Muitas un akcīzes nodokļa aktualitātes Latvijā un Eiropā

2011. gada 28. jūlijs

www.pwc.lv

PwC

Saturs

1. Muita

1.1. Izmaiņas Muitas likumā attiecībā uz nosacījumiem atļaujas muitas brokera darbībai saņemšanai

1.2. Vienkāršoto procedūru atļauju pārreģistrācija

1.3. Izmaiņas kuģu un gaisa kuģu apgādes muitošanas kārtībā

1.4. Kombinētās nomenklatūras izmaiņas, ko izraisījuši Eiropas Savienības tiesas spriedumi

1.5. Tiesu lietas

2. Akcīzes nodoklis

2.1. Jaunumi akcīzes jomā

2.2. Tiesu lietas

3. Citi jaunumi

3.1. PVN noliktavu režīms Luksemburgā

3.2. Uzticamo uzņēmumu saraksts

2

PwC

1. Muita

1.1. Izmaiņas Muitas likumā attiecībā uz nosacījumiem atļaujas muitas brokera darbībai saņemšanai

Ar 2011.gada 1.jūliju mainījās nosacījumi atļaujas muitas brokera darbībai saņemšanai, kas paredzēts ar 2011.gada 19.maija grozījumiem Muitas likumā.

Saskaņā ar Muitas likuma 27.panta 2.daļas nosacījumiem atļauju muitas brokera darbībai izsniedz, ja:

• persona ir saņēmusi vienoto Eiropas Savienības komersanta reģistrācijas un identifikācijas (EORI) numuru;

• persona ir saņēmusi muitošanas speciālista kvalifikācijas sertifikātu un muitošanas speciālista kvalifikācijas sertifikāts ir spēkā vai persona ir noslēgusi darba līgumu ar muitošanas speciālistu;

• komercsabiedrības dibinātāji, amatpersonas ar tiesībām pārstāvēt komercsabiedrību un muitošanas speciālisti nav krimināli sodīti par noziedzīga nodarījuma izdarīšanu tautsaimniecībā vai valsts institūciju dienestā;

• komercsabiedrība, komercsabiedrības dibinātāji, amatpersonas ar tiesībām pārstāvēt komercsabiedrību un muitošanas speciālisti gada laikā nav atkārtoti sodīti par administratīviem pārkāpumiem muitas jomā, kas saistīti ar nodokļu apmēra samazināšanu;

• persona līdz šā panta trešajā daļā minētā iesnieguma iesniegšanai ir veikusi normatīvajos aktos noteiktos obligātos maksājumus un tai nav parādu valsts budžetā vai pašvaldības budžetā vai attiecīgo maksājumu samaksas termiņš ir pagarināts, atlikts vai sadalīts normatīvajos aktos par nodokļiem un nodevām noteiktajā kārtībā un persona pilda šo parādu saistības.

1.2. Vienkāršoto procedūru atļauju pārreģistrācija

Ievērojot 2010.gada 16.novembra noteikumu Nr.1048 “Noteikumi par vienkāršoto deklarēšanu un vietējo muitošanu, atzītā nosūtītāja un atzītā saņēmēja statusu, vienoto atļauju un atzītā komersanta sertifikātu”48.punktu, visas vienkāršoto procedūru atļaujas (vienkāršotās deklarēšanas procedūras un/vai vietējās muitošanas procedūras piemērošanai), kuras ir izsniegtas līdz 2009.gada 1.janvārim, ir jāpārreģistrē Valsts ieņēmumu dienestā līdz 2012.gada 1.janvārim.

3

PwC

1.3. Izmaiņas kuģu un gaisa kuģu apgādes muitošanas kārtībā

Ar grozījumiem Ministru kabineta 2010.gada 16.marta noteikumos Nr.249 “Muitošanas kārtība kuģa un gaisa kuģu apgādē” (stājās spēkā ar š.g. 19.martu) paredzēts, ka krājumiem, kuriem ir Kopienas preču statuss, piemēro muitas procedūru – izvešana -neatkarīgi no tā, vai kuģis un gaisa kuģis atstāj vai neatstāj Kopienas muitas teritoriju.

1.4. Kombinētās nomenklatūras izmaiņas, ko izraisījuši Eiropas Savienības tiesas spriedumi

Ar 2011.gada 1.jūliju stājās spēkā Eiropas Padomes regula Nr. 620/2011 , kas groza Padomes Regulu (EEK) Nr. 2658/87 par tarifu un statistikas nomenklatūru un kopējo muitas tarifu, kas balstās galvenokārt uz Eiropas Savienības tiesas (turpmāk – EST) lēmumiem:

• Apvienotajās lietās Nr. C -362/07 un C – 363/07 , kas precizē kombinētās nomenklatūras (KN) piemērošanu (tarifu klasificēšanu) lāzera printeriem, kas apvieno skenera un kopētāja funkcijas.

Galvenās izmaiņas attiecībā uz multifunkcionālo printeru klasifikāciju saistītas ar iepriekšējo KN kodu Nr.84433110, 84433191, 84433199 svītrošanu un kodu Nr. 84433120 un 84433180 ieviešanu, kas klasificē minētās preces pēc noteiktajiem kritērijiem (skatīt tabulu).

Līdz ar to multifunkcionāli printeri tiek aplikti ar muitas nodokļa likmi 2.2% apmērā, ja:

- digitālā kopēšana ir printera pamatfunkcija un- printeri izmanto elektrostatisko iespiedmašīnas funkciju, t.i., tonerus.

4

KN kods Preces apraksts Muitas nodeva, importējot preces

8443 31 20 Mašīnas, kuru galvenā funkcija ir digitālā kopēšana, ja kopēšanu veic, skenējot oriģinālu un drukājot kopijas ar elektrostatisko iespied- mašīnu

2.2%

8443 31 80 citādas Bez nodokļa

PwC

Savukārt multifunkcionālie printeriem, kam kopēšanas funkcija nav primārā vai ir tikpat nozīmīga kā printēšana un skenēšana, tiek klasificēti ar kodu 84433180 un tiem tiek piemērota ievedmuitas 0% likme;

• Lietā Nr. C -288/09, kas skaidro tarifu klasifikāciju digitālo satelītu televīzijas uztvērējiem un dekoderiem ar ieraksta funkciju.

Veiktas izmaiņas dekoderu klasifikācijā, iekļaujot dekoderus, kuri līdztekus komunikācijas funkcijas veikšanai var būt spējīgi veikt ierakstīšanas vai atskaņošanas funkcijas ar nosacījumu, ka tā rezultātā dekoderi nezaudē savu pamatīpašību – komunikācijas funkciju. Šādi dekoderi iepriekš tika klasificēti ar KN kodu 85219000 un tiem piemēroja 13.9% muitas tarifu, taču pēc veiktajām izmaiņām tos klasificē ar KN kodu 85287115, piemērojot 0% tarifu.

Minētie grozījumi nav pieņemti ar atpakaļejošu spēku, līdz ar to komersantiem nav iespējams atgūt iepriekšējos periodos samaksāto muitas nodokli.

1.5. Tiesu lietas (http://eur-lex.europa.eu)

• Saistībā ar Kombinētās nomenklatūras (turpmāk – KN) koda piemērošanukonkrētajām precēm EST izskatītas sekojošās lietas :

- lieta Nr. C-152/10 par drenāžas plastmasas maisiņiem mākslīgo nieru dialīzei;

- lieta Nr. C-423/10 par elektriskiem savienotājelementiem;

- lieta Nr. C – 376/07, kurā sniegts viedoklis par KN koda piemērošanu šķidrokristālu monitoriem (LCD), kas spēj reproducēt signālus gan no automātiskās datuapstrādes iekārtas, gan citiem avotiem. EST nospriež, ka, lai noteiktu, vai šiemonitori ir tādi, kurus izmanto galvenokārt automātiskā datu apstrādes sistēmā, irjāizmanto norādes, kuras iekļautas:

- paskaidrojošajās piezīmēs par Harmonizētās sistēmas, kas izveidota arstarptautisko konvenciju, ar ko izveidota preču aprakstīšanas un kodēšanasharmonizētā sistēma un kas noslēgta 1983. gada 14. jūnijā Briselē,

- kā arī minētās Harmonizētās sistēmas 1986. gada 24.jūnija grozījumuprotokola (pozīcija 8471, it īpaši I nodaļas D daļas, kura veltīta automātiskodatu apstrādes iekārtu displejiem) 1.–5. punktā.

Komisijas 2004. gada 21. aprīļa Regula (EK) Nr. 754/2004 attiecībā uz minētomonitoru tarifu klasifikāciju nav piemērojama;

5

PwC

- lieta Nr. C-196/10, 2011.gada 14.jūlija spriedumā paskaidrojot, ka Kombinētā nomenklatūra ar grozījumiem, kas izdarīti ar Regulu (EK) Nr. 2031/2001 un Regulu (EK) Nr. 1832/2002, ir jāinterpretē tādējādi, ka šķidrums, kas ir apzīmēts “malt beer base”, kura spirta tilpumkoncentrācija ir apmēram 14 % un kas iegūts no raudzēta alus, dzidrināts un pēc tam filtrēts, attīrot to no tādām vielām kā rūgtvielas un proteīni, ir jāklasificē pozīcijā 2208.

• Saistībā ar preču klasifikāciju Latvijas nodokļu maksātājiem varētu būt noderīgiiepazīties ar lietu Nr. C-153/10, kurā EST nospriež par saistošas izziņas par tarifuizmantošanu preču deklarēšanā personām, kas nav šīs izziņas saņēmēji, kā arī pariespējām atsaukties uz šo izziņu minētajām personām, apstrīdot muitas nodokļaiekasēšanu, un valsts iestādēm.

• Lietā Nr. C-351/10 EST nosprieda par nodokļu iekasēšanu gadījumā, ja konstatētipārkāpumi transportlīdzekļa pagaidu ievešanas procedūrā ar pilnīgu atbrīvojumu nomuitas nodokļiem.

• Pašlaik EST lietā Nr. C-250/11 izskata Lietuvas muitas administrācija uzdotos jautājumus par muitas nodokļa un pievienotās vērtības nodokļa (turpmāk – PVN) atbrīvojumu piemērošanu lokomotīvēs iepildītai degvielai – vai tie piemērojami ne tikai auto-, bet arī dzelzceļa transportam.

6

PwC

2. Akcīzes nodoklis

2.1. Jaunumi akcīzes jomā

• 2011. gada 14. aprīlī pieņemtie grozījumi likumā „Par akcīzes nodokli” paaugstinaakcīzes nodokļa likmes:

- ar šī gada 1.jūniju:

a) visa veida benzīnam:

- svinu nesaturošam benzīnam no Ls 269 uz Ls 289 par 1000 litriem;

- svinu saturošam benzīnam no Ls 300 uz Ls 320 par 1000 litriem;

- svinu nesaturošam benzīnam, kuram pievienots etilspirts, kas iegūts no lauksaimniecības izejvielām un ir dehidratēts un pievienotā etilspirta saturs veido 70 līdz 85 tilpumprocentiem no kopējā produkta daudzuma nodokļa likme tiek paaugstināta no Ls 80,7 uz Ls 86,7;

b) pārējiem alkoholiskajiem dzērieniem (t.i., likuma 3.panta sestajā daļā minētie alkoholiskie dzērieni, tostarp degvīns, viskijs, konjaks, brendijs, rums, uzlējumi, alkoholiskie kokteiļi u.c.) no Ls 890 uz Ls 940 par 100 litriem absolūtā spirta;

- ar šī gada 1.jūliju:

a) cigaretēm – likme veidojas, summējot lielumus:

- Ls 25 par 1000 cigaretēm,

- 34,0 % no maksimālās mazumtirdzniecības cenas,

- kā arī jāņem vērā, ka kopējā aprēķinātā akcīzes nodokļa summa nedrīkst būt mazāka kā Ls 52 par 1000 cigaretēm;

b) cigāriem un cigarillām no Ls 24 uz Ls 26 par 1000 cigāriem vai cigarillām;

c) smēķējamai tabakai (smalki sagrieztai tabakai cigarešu uztīšanai vai citai) noLs 29 uz Ls 34 par 1000 gramiem.

7

PwC

• Saskaņā ar 2011. gada 14. aprīlī grozījumiem likumā „Par akcīzes nodokli” no šī gada 1.jūlija ar akcīzes nodokli aplikta dabasgāze.

Akcīzes nodoklis dabasgāzei jau bija piemērots 2010.gadā.

Ar grozījumiem izdarītas sekojošās izmaiņas akcīzes nodokļa piemērošana:

- samazināta akcīzes nodokļa likme dabasgāzei, ko izmanto kā kurināmo:

- atcelts akcīzes nodokļa atbrīvojumus dabasgāzei, kuru izmanto elektroenerģijas ražošanai;

- dabasgāzei noteikto atbrīvojumu starpā paredzēts, ka no 2011.gada 1.jūlija līdz 2013.gada 31.decembrim ar akcīzes nodokli neapliks dabasgāzi, kuru izmanto:

- lauksaimniecībā izmantojamās zemes segto platību (siltumnīcu) un rūpniecisko mājputnu novietņu (kūts) un inkubatoru siltumapgādei;

- rūpnieciskās ražošanas un lauksaimniecības izejvielu pirmapstrādes tehnoloģisko iekārtu darbināšanai un tehnoloģiski nepieciešamā klimata nodrošināšanai minētās rūpnieciskās ražošanas un lauksaimniecības izejvielu pirmapstrādes telpās.

8

Nosaukums 01.07.2010.-31.08.2010.

01.09.2010.-30.06.2011.

ar01.07.2011.

Dabasgāze (ja izmanto par kurināmo), Ls par 1000 m3 15.6 --- 12

Dabasgāze (ja izmanto par degvielu), Ls par 1000 m3 70 --- 70

PwC

2.2. Tiesu lietas (http://eur-lex.europa.eu)

Eiropas Kopienas tiesā (EKT) pēdējā laikā izskatīto lietu starpā ir sekojošās lietas, kasvarētu būt noderīgas arī Latvijas nodokļu maksātājiem:

• lieta Nr. C-550/08, kurā EKT nospriež, ka akcīzes precēm, kas saražotas no precēm,kuras nav apliekamas ar akcīzes nodokli un kas Kopienā importētas ievešanas pārstrādeirežīma ietvaros (piemēram, tabakas izstrādājumiem, kas saražoti no Kopienā importētāsjēltabakas), piemēro atlikto akcīzes nodokļa maksāšanas režīmu, kaut tās kļuvušas parakcīzes precēm tikai saistībā ar to pārstrādi Kopienas teritorijā. Līdz ar to, ievērojotPadomes 1992. gada 25. februāra Direktīvas 92/12/EEK preambulas piecpadsmitoapsvērumu, šīs preces var transportēt starp dalībvalstīm, administrācijai nepieprasot18.panta 1.punktā neatkarīgi no datorizētu procedūru izmantošanas paredzētodokumentu;

• lieta Nr. T-235/07 un lieta Nr. T-240/07 saistībā ar Eiropas Kopienu Komisijaspieņemto lēmumu apstrīdēšanu. Minētie lēmumi bija pieņemti sakarā ar Nīderlandeslielāko alus tirgus dalībnieku saskaņotu darbību ar mērķi ierobežot konkurenci kopējātirgū.

9

PwC

3. Citi jaunumi

3.1. PVN noliktavu režīms Luksemburgā

Luksemburga vēlas kļūt par loģistikas centru Eiropā un tāpēc 2011. gadā plāno savā valstī ieviest PVN noliktavas režīmu, kā to paredz ES direktīvas 2006/112/EK 154. un 163. pants.

Tā rezultātā Luksemburgā tiks izveidota tāda tirdzniecības vide, kas nodrošinās no PVN brīvu tirdzniecību muitas un akcīzes noliktavās, jo preču pārdošanas darījumi PVN noliktavā ārvalstu komersantiem nerada pienākumu reģistrēties PVN maksātāju reģistrā konkrētajā valstī, ja tā ir vienīgā saimnieciskā darbība šīs valsts teritorijā. Preču pārdošanai PVN noliktavā un arī ar šo preču glabāšanu, transportēšanu u.c. saistītiem pakalpojumiem PVN nepiemēro (tiek piemērots atbrīvojums jeb 0% nodokļa likme ar tiesībām uz priekšnodokli).

Jāatgādina, ka ne tik senā pagātnē, pamatojoties uz Ministru kabineta lēmumu, Latvijas Finanšu ministrija uzsāka līdzīgu tiesību normu izstrādi, lai Latvijā ieviestu PVN noliktavu režīmu. Diemžēl, darbs pie normu izstrādes netika pabeigts. Iespējams, ka loģistikas un transporta pakalpojumu sniedzējiem, kā arī akcīzes noliktavu turētājiem būtu vērts padomāt par PVN noliktavas režīma ieviešanu arī Latvijā, jo tas var radīt priekšrocības ne tikai ārvalstu komersantiem, bet arī šo noliktavu turētājiem.

3.2. Uzticamo uzņēmumu saraksts

Latvijā, sākot ar 2012. gadu, plānots ieviest Uzticamo uzņēmumu sarakstu (turpmāk –UUS).

Tā saucamā “Baltā saraksta” mērķis ir radīt sistēmu, kurā uzņēmumi, kas ir pierādījuši savu izcilību attieksmē pret valsti, no valsts puses saņem īpašu attieksmi un pretimnākošu sadarbību. Īpaša sadarbība un attieksme no valsts puses UUS uzņēmumiem būtu paredzēta saistībā ar PVN atmaksas termiņiem, muitas procedūrām, VID konsultācijām, muitas un akcīzes galvojumiem, nodrošinājumiem u.c.

Lai uzņēmums tiktu iekļauts UUS, tam jāatbilst noteiktiem kritērijiem tādos aspektos kā neto apgrozījums, nomaksāto nodokļu kopsumma, vidējais nodarbināto skaits, vidējā bruto darba alga u.c.

Kritēriji uzņēmuma iekļaušanai UUS, kā arī paredzētās priekšrocības būs skaidri zināmas, kad Ministru kabinets virzīs pieņemšanai Saeimā attiecīgo likumprojektu.

10

PwC

Pašlaik MK ir atbalstījis UUS koncepciju un uzdevis FM:

- līdz 2011.gada 1.oktobrim izstrādāt un iesniegt izskatīšanai MK attiecīgus grozījumus likumā „Par nodokļiem un nodevām”;

- līdz 2011.gada 1.novembrim sagatavot MK noteikumu projektu, kas nepieciešams, lai nodrošinātu UUS koncepcijā paredzēto risinājuma piemērošanu, un iesniegt šo projektu MK izskatīšanai;

- izvērtēt iespējas attiecināt UUS uz plašāku uzņēmumu loku, tai skaitā ieviešot vairāku pakāpju UUS ar atbilstošiem kritērijiem un priekšrocībām.

11

Kontakti

Ierobežojumi. Klientiem, kas saņem šo informatīvo lapu nevajadzētu veikt darbības, pirms tam nesazinoties ar PricewaterhouseCoopers Netiešo nodokļukonsultantu. Šajā publikācijā ietvertā informācija ir vispārināta un nav uzskatāma par profesionālu konsultāciju. Normatīvo aktu prasību piemērošana varbūt atšķirīga līdzīgās situācijās ar dažādiem specifiskiem apstākļiem. Mēs darām visu iespējamo, lai nodrošinātu šajā publikācijā ietvertās informācijaspareizību un izmantojam uzticamus informācijas avotus, tomēr PricewaterhouseCoopers neatbild par kļūdām, nepilnībām vai secinājumiem, kas izdarītipaļaujoties uz šādu informāciju. Ņemot vērā, ka PricewaterhouseCoopers nav zināms, kādā nolūkā informācija tiek pieprasīta, PricewaterhouseCoopersnegarantē, ka šajā publikācijā publicētā informācija ir pilnīga, precīza vai aktuāla, kā arī neuzņemas nekādu atbildību par sekām, ko var radīt paļaušanās uzšādu informāciju. PricewaterhouseCoopers neuzņemas atbildību par to, kā tiek izmantota šajā publikācijā atrodamā informācija, vai par lēmumiem vairīcību, kas veikta paļaujoties uz šo publikāciju, vai par tiešiem vai netiešiem zaudējumiem, kas radušies tā rezultātā.

PricewaterhouseCoopers (www.pwc.com) sniedz uz industriju fokusētus revīzijas pakalpojumus, nodokļu, finanšu un uzņēmējdarbības konsultācijas armērķi palielināt klientu uzņēmumu vērtību un uzlabot organizāciju pārvaldes efektivitāti. Apvienojot vairāk nekā 163,000 cilvēku talantus un pieredzi 151valstīs, mēs palīdzam izmantot jaunas iespējas un nodrošinām praktiskus padomus.

©2010 PricewaterhouseCoopers. "PricewaterhouseCoopers" ir starptautiskā firmu tīkla PricewaterhouseCoopers International Limited dalībnieks, kurākatrai dalīborganizācijai ir atsevišķas un neatkarīgas juridiskās personas statuss.

Ja Jums rodas jautājumi vai nepieciešama palīdzība, lūdzu sazinieties ar zemāk minētajām kontaktpersonām:

PricewaterhouseCoopersKr.Valdemāra iela 19LV-1010, RīgaTālr.: +371 67094400www.pwc.lv

Zlata Elksniņa-Zaščirinska zlata.elksnina@lv.pwc.comMāris Jurušs maris.juruss@lv.pwc.comIna Spridzāne ina.spridzane@lv.pwc.com