Napomena - rks-gov.netmf.rks-gov.net/desk/inc/media/C8CB3DA3-8AB1-47D6-BD8F-4CDC0CA02E61.pdf · Napomena: Materijal za Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije Nacionalnog programa

Napomena:

Materijal za Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije Nacionalnog programa obuke za unutrašnje revizore u javnom sektoru na Kosovu je izrađen korišćenjem delova materijala obuke koji sadrže Međunarodni modul(IM) 1 – Osnove unutrašnje revizije koji je izradio Certifikovani institut za javne finansije i računovodstvo(CIPFA) iz Ujedinjenog Kraljevstva a koji je objavio Centra za odličnost u finansijama(CEF) iz Slovenije 2010. godine. IM 1 – Osnove unutrašnje revizije je proizveden i preveden sa engleskog jezika na albanski jezik, a nakon toga dostavljen Ministarstvu finansija Kosova u okviru projekta koji je finansirala EU „Podrška EU za poboljšanje javnog upravljanja, kontrole i odgovornosti na Kosovu“, koji je sproveden tokom perioda septembar 2009 – septembar 2011 od strane Tribal Helm/Capita International Development, Centar za odličnost u finansijama(CEF) iz Slovenije i Certifikovani institut za javne finansije i računovodstvo(CIPFA) iz Ujedinjenog Kraljevstva.

Sadržaj

1. Tehnike revizije – intervjuisanje ...................................................................... 7

1.1 Proces intervjuisanja ................................................................................. 71.2 Vrste intervjua revizije ............................................................................ 15

2. Tehnike revizije - uzorkovanje ....................................................................... 202.1 Uvod u uzorkovanje ................................................................................ 202.2 Definicijauzorkovanjarevizije...............................................................212.3 Vrste uzorkovanja revizije ...................................................................... 242.4 Modelrizikarevizijeistatističkouzorkovanje........................................292.5 Metode uzorkovanja ............................................................................... 31

3. Tehnike računarske revizije (CAAT) ............................................................. 393.1 Tehnike revizije - CAAT i automatizacija revizije .................................. 403.2 Definicijatehnikaračunarskerevizije(CAAT).......................................403.3 Prednosti i slabosti revizije koja koristi CAAT ....................................... 423.4 RaznovrsnokorišćenjeCAAT.................................................................453.5 Korišćenjekompjuterazamenadžmentiupravljanjerevizijom.............50

4. Izveštavanje konstatacija revizije kod uprave .............................................. 564.1 Zaštoizrađujemoizveštajerevizije?.......................................................564.2 Fazekojetrebasprovestipreizvršenjarevizijenaterenudoizradekonačnog

izveštaja...................................................................................................594.3 Komunikacijarezultatarevizije–neformalnoiformalnoizveštavanje..644.4 Značaj usklađenosti sa profesionalnim i standardima kvaliteta u

izveštavanjunalazarevizijekoduprave..................................................67

VEŽBE ................................................................................................................. 71LITERATURA .................................................................................................. 100

Modul 3 – Veštine i tehnike unutrašnje revizije

Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit

7

1. Tehnike revizije – intervjuisanje

Uovojstudiji jedinici,nastavljamosanašimpregled tehnikakojeseočekujedaposeduju efikasnost u stanju da ispuni svoje revizije dužnosti u profesionalni,efektivaniefikasan.Uovojjedinici,naučićeteosnovneveštinuvođenjaintervjua.Kaosredstvozaprikupljanjeinformacija,trebalobibitiumogućnostidapostavljajupitanjaodznačajazarevizijeosoblje,pažljivoslušatiizapišitetačnoonoštoimkažetedavas,inanačinkojibiseizbeglapotrebazadodatnikasnijeispitivanje.

1.1 Proces intervjuisanja

Intervjujerazgovorsaciljemdaseznakomuniciratiučesnicima.Možeserećidajeočigledno,aliintervjuimasvojpočetakikraj.Tojedvostranarazmenamišljenja,očiuoči.Anketiranjejejednaodnajvažnijihveštinazaefikasnurevizijujerjetonačinnakojirevizordobijavećinupotrebnihinformacija.Zbogtogajeneophodnodaserazumepotrebazauspešnimrazgovorima.

Procesrazgovoraimačetiriglavnefaze:

1. Planiranje intervjua.

2. Početakrazgovora.

3. Vođenjeintervjua.

4. Zaključakrazgovora.

Svakiodnjihćerazmatratiunarednimpoglavljima.

Planiranje intervjua

Uintervjuu,kakobibiliefikasniuoptimalnompogledu,važnojeimatidobarradniodnosizmeđurevizorairevizije.Zarazvijanjetakvogodnosa,subjekattrebadaseosećaopuštenoispremandasarađujesarevizorom.Postojenekikoracikojekaorevizor,možetepreduzetidasetopostigne:

• Odrediti otvorene ciljeve intervjua, uključujući i specifične detalje oinformacijamakoježelitedadobijete.


Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju

Central Harmonization Unit

8

• Proveritedalijeosobakojućeteintervjuisatijenajboljaosobadaodgovorinavašapitanjaidiskutujuopitanjimakoježeliterazjasniti.Pitajteupravljanjemeđuosobljem,kojiimaznanjeiiskustvosistema,procesailitransakcijamana koja Vas interesuju.

• Rasporediteintervjuuvremenukojejeobostranopogodanzasveiobavestinajbližumenadžerklijentedaće razgovoribitiuradili, takodaoni imajuprilikudaučestvuju ako žele.Možebiti teškonaći vremenakada ćebitina raspolaganjusvimučesnicima, takodabi trebaloorganizovativišeodsastanku-važnojedasedobijuinformacijekojesuimpotrebneodpravihljudi.

• Reci revizijom šta dokumentacije potrebne za gledati tokom intervjua.Ovoupozorenjesmanjujebrojpreprekaikašnjenjaudijalogu.Zapamtite,revizije trebadaosećajunesmetano ikooperativna.Akovam jepotrebanpristupdokumentimanekolikoputau toku razgovora,verovatno jedaćepostatiljutineodgovorinaboljevašapitanja.

• Odlučite gde bi bilo najpogodnije mesto za obavljanje intervjua. Toće verovatno biti određena prirodi informacija koje pokušavaju da se idostupnostiprostorazapoverljivomrazgovoruunutarorganizacije.

• Akosesaslušanjeodvijauprostorijamarevizijeimatevećukontroluimogudapreuredenameštajukancelarijijerbitostvoritinajvišeugodnuatmosferu.

• Pripremitispisakpodručjakojaćebitirazmatranaidelesasubjektarevizijepre intervjua.On ili ona ćeverovatnobiti u stanjudaboljeodgovorenavaša pitanja ako znate šta želite da razgovarate sa njima. Pored toga štojeupitanjuetikete,prethodnoobaveštavanjesvoj interesoblastimožedanajefikasnijiintervju.

• Nekamalo pripremne radove navodeći da su revidirani organizacije kojićeučestvovatiurazgovoru.Saznajtevišeonjihovompoložaju,akosteneznadosada,ipokušatidauzmeuobzirbilokakvasaznanjaostavovima,mišljenjimaiodgovornosti.Akodosadanisteimalisaznanjaotomekakosupokrenutiprethodnihsastanakaizmeđurevizorairevizijeuprošlosti,pitajtesvojekolegekojimogubitiprisutni.Jasnojedaćevašeznanjeorevizijebrzorasteprekoiskustva,alitrebadaznate,uovojranojfazisvojekarijere,važno jenaučitineštoo ličnosti, stavova iugled ljudiodkojihsenadatedobitiinformacije.Međutim,kaoupozorenje-trebadabudeštoobjektivniji.Izbegavajteuticajglasina,“data”neosnovaneiprivatnomišljenjedrugihopotencijalnimispitanika.



9

Početakintervjua

Psiholozi nam da stvorimo naše mišljenje o osobi koju nikada nismo sreli za samo nekoliko sekundi odmah nakon što ste ga videli prvi put.Ako primenimo ovootkriće u ranim fazama razgovora revizije, važno je da stane pred ispitanika saodgovarajućimrefleksije ikoristipravi tonodsamogpočetka.Akose razgovoriobavljajuuličnomkabineterevizora,ondasepojaveprvogutiskanaboljinačinsemožekontrolisatilako,jerćeteseosjećatiugodnijeu“teritoriji”Tvoj.Verovatnijejedajetakonegone,međutim,intervjućeseodržatinegdeuprostorijamasubjektarevizijemožebititeškodaseodržiprofesionalnusliku.Ovdesunekiodfaktorakojetrebaimatinaumuprilikomsvojimnaporimadadobrovodeodpočetkarazgovorakadaćebitiurađenoukancelarijirevizije:

• Da bi se dostiglamesto gde se razgovor odvija najranije petminuta preplaniranogvremenazapočetak.

• Uvestiseučtivoisasamopouzdanjaipružajumogućnostizaotkazakonistesreliosobuiliosobekojećebitiintervjuiranja.

• Akoseponudi,rukujtese.

• Dopustitesagovornikudaodlučioorganizacijizemljeiteknakonštosedišpozvan.

• Dabisteobezbedilipovratnuinformacijuosvojojsamokontrole,neodmahpočnu da postavljaju pitanja. Pokušajte da probije led angažovanjem ukratkim razgovorima; Na primer, može biti izuzetno dobro opremljenekancelarijeiliputovanjeutuzemljumogaobitizabavno.Nađineštolepodagovoreopozitivnomidobromputuzapočetiprocesintervjua.

• Proveritedalistepripremilikratakuvodnigovorkojibiidealnouključitireferenca za pomoć ili hartije od vrednosti koje će obezbediti revizijuupravljanja.Ovomožedaublažizabrinutostkupacauvezisaintervjuom.Ali ne čitaju ovo kao da je javno obaveštenje jer tomože da uništi sveprednostikraćegrazgovoraiznačajnomenjatonrazgovora.

• KorisničkiObjasnitezaštojetainformacijaneophodna.Nezaboravite,kaointerni revizor ti nude profesionalne usluge upravljanja, pa pokušajte dapredstaveprednostikojemogudanastanuodtuženogakovampružasveodgovarajuće informacije.Razmislite o tome štamože da se razmišlja orazgovorusagovornika..




10

Vođenjeintervjua

Upravosmoreklidarevizortrebadazadržikontrolunadtempomisadržajrazgovora.Toćepomoćidaseizbegnestvarikojeseneodnosenatemuidaseosiguradasvepotrebneinformacijedobili.Intervju(imajtenaumu,kojaimaspecifičnunamenu)kojeobičnotražedabuduustanjudaprikupisvepotrebneinformacije,nesamodačuještaispitivačželidatikažem.Međutim,mogupostojatislučajevikadaseispitanikdabudeveomakomunikativnaipružitivammnogozanimljivihčinjenicaipodataka,bezpodsticanjaitako,naprimer,jeronimogubitifrustriraniostanjupojedinih radova u njihovomodeljenju i želimnešto publiku o tome.Međutim,trebalobidaodržavadobrevezesaispitivačaiplodna.Dabistetouradili,odvassetražidastalnorazvijajupotrebneveštinekaoštosledidabudeefikasnaispitivač:

1. Postavljanjepitanja.

2. Slušanje.

3. Beleške.

4. Neverbalne komunikacije.

5. Sažetak.

Razmotrimo svaku od ovih veština redom.

Postavljanje pitanja:

Dabistedobiliinformacije,posebnotrebadauraditepravopitanjenapravinačin.Ispitivanjetrebadaimazacilj,daseplanirainalisti.Trebalobidabudetesvesnidapostojerazličititipovipitanjakojemožetekoristiti,uzavisnostiodvrsteodgovoraPitateilionogaštovidekaotrenutniraspoloženjeispitanikaupravi(tj.Štaponašanještosagovornikakaorezultatvašapitanja?).

Otvorena pitanjasekoristezapodsticanjesagovornikadarazgovaramo.Vejrevizormoraprvootvoritiključnarečupitakao“mipokažeš”i“kakosetoradi.”Trebavoditiračunasabrbljivintervjuudastvarikojenisupovezanesatemomnijepostalaglavnatemarazgovora.Naprimer,možetedapostaviteslužbenikauOdeljenjuzanaplatu:Možetelimirećikakoseizvršitiubancipomirenje?

Zatvorena pitanjasekoristezaverifikacijuodređenečinjenice.Međutim,oniimajutendencijudaformulišuodgovoribudukratki,oštri.Postojedvevrstezatvorenihpitanja-kakourazvijenimtakodaverifikuječinjenice.Naprimer:



11

• Uporukaikadaotvoriosasamojednomosobomkojajeprisutnauprostoriji?Da / Ne

• Kojepotpisaonaredbu?Identifikacija.

Međutim, trebalo bi da izbegavaju korišćenje samo zatvorena pitanja. Oni činerazgovor više liče na ispitivanje ograničava dvosmerni dijalog i sprečavanjeispitanikizizražavanjaaspektilirazmatradetaljeodgovoradaserazjasnesuptilnijetačketumačenja.

Kontrolna pitanjamogu da se koriste za proveru i proverite detalje događaja,pojasniti šta je govornik znači i prikupljanje dodatne informacije. Kontrola susuštinskapitanjazautvrđivanjedetaljaidobijanjecelupriču.Uprincipu,kontrolišudolazi nakonpitanjaotvorenihpitanjadadokažeodređenedogađaje i postupke.Pitanjapočetidakontrolišeko,šta,kada,gde,kakoizašto?Naprimer,možetedazamoliteslužbenikanakasi,kolikočestobankarskupomirenje?

Pitanja koja zahtevaju mišljenje se izrađuju da otkrije stavove, osećanja iverovanja, npr kakvi su vaši stavovi o predlozima za sprovođenje postupkaovlašćenjakompjuterizovanpodsistemplaćanja troškova?; ili,kakoćeuticatinaradračunovođaneophodnostiizvještajoradustatistikuunovomobliku?

Dodatna pitanjasutakođepitanjarazmatranjaalinisupostavljaneupitno.Dodatnapitanja na osnovu neizrečenog: Šta mislite? Revizor može da obezbedi ličnikomentaroodređenompitanjuidaseozbiljnoodmorkojinagovještavadaočekujeodgovor od ispitanika.Na primer,možete preporučiti da banka pomirenje trebadasevršikadajeslikauzetaodračunakojimogudaseuradečešćenegojednommesečnodasprovederemi.

Pitanja iliupravljanja, tj.napunjena.pitanjakojapredlažuodržavanjedefinitivniodgovor(naprimer,“Tipomirenjesabankomkadaprimiteizjavubankeilinajmanjejednommesečno,zarne?)trebaizbegavati.Takvapitanjamožepodstaćinekeodispitanikadadajuočekivaniodgovor,iakoznajudatonemožebitiupotpunostitačan. Izrada odgovore na ovaj način može dovesti imate više informacija oautentičnostiodkojihnisubezbedniinatajnačinsmanjioefekatrazgovoraigubiliVašedragocenovreme.




12

Višestruka pitanja, kao gorenavedena pitanja, moraju se izbegavati jer moguzbunitipubliku,kaoiklijent.Onitakođeomogućavajuklijentudadajusamodiotraženeinformacijeizboromsamojedanodmnogihpitanjadaodgovore.Naprimer,revizor će tražiti od službenikanakasi, zar nemisliš dabi bilodobroda izvršibankeusaglašavanjesasvakiputkadaseuzimaslikuiposlatiganasupervizorazakontroluiNerešenodržatiuarhivizadesetgodinaiuveritesedastepotpisali?

Slušanje:

Tomože biti teško veština da savlada kao revizor ali vaša efikasnost zavisi odsposobnosti da sluša sa koncentracijom i aktivno sve vreme razgovora.Ako jeintervjuimaspecifičnunamenu,tojedaseinformacijeitrebadazadržisvoj“radarrevizijuvaš”onoštojerekaoskeniranjemsvevreme.Reciteispitanika,krozizjavuglaveikorišćenjepozitivnihizraza(nprfigura“jeveomainteresantno,zaista),daslušašsapažnjomikoncentracijomzakojuonilionatrošenjevremenaitrudadatipokažem.

Pogledajteintervju- topredstavljainteresinudiohrabrenjei takođeomogućavada publika imati punukorist od neverbalne komunikacije od strane klijenta.Nesmanjujuutisakprofesionalizmakojiželitedanositekojipredstavljajuznakedanijetosmetaloiliigrajuolovkomiliškrabotinenapapiru.Ovojeposebnovažnoakostedeorevizorskogtimakojiseradiliintervju.Viširevizorilimenadžermožedauradinapitanjaimoždaćetebitiupitanidabeleškeilimonitorčlanatimasaviše iskustva na poslu.Držite vaš fokus sve vreme procesa razgovora, jer bi tobiloneprijatnoako timoratiponovodasevratina istopitanjenakoje ispitanikdaodobar odgovor i višestrukodetalje pre.Naravno, vimora da obezbedi da upotpunostirazumejupikateiztuženaidajeponekadneizbežnobipodrazumevaloponavljanjepitanjapovremeno.

Isto tako,u istovremekadasteseaktivnoslušanje, trebaprocenitiodgovorenapitanja,iodlučitidalistedobilidovoljnoinformacijailiakojepotrebnododatnihpitanja.Povremenorezimiramoštamislišimgovorisagovornikajerpotvrđujedasteaktivnislušalac.Postavljajtepitanjakojapratevremepotvrdu,iakooninemogubitinalistiradikontrolisanjailiverovatnodazaboravinekestvarikojesuprikazaneprezavršetkarazgovora.



13

Uzimanje beležaka:

Sada za ostatak potrebne sposobnosti da bude u vlasništvu kao deo razgovoraupravljačkogakta.Beleškejetakođebitanelementuprocesurazgovora.Kakoćetiefektivnoiefikasnonegoštosekažeuintervjuusećaš?Tonijeprofesionalnoštotrebadauraditeistopitanjepodrugiput,naročitonakonokončanjarazgovorazanekovreme,paproveritedalistedobilikvalitetnovremeevidenciju.Belešketrebauzimatinesamotokomrazgovora,alitakođetrebadabudupregledaniidodajepopotrebinakraju intervjua.Moždaćebitipotrebnodaprođeodređenibrojpoenaza potvrdu i sumira svoje poruke kako bi se osiguralo (imanifestuje se na licuispitanika)dasteshvatilionoštojerečenoidastedokumentovalidetaljeudovoljanstepen.

Akojemogućeiprihvatljivonasvojispitanika,jedobraidejadaseprisustvodvarevizora,jedanupitanje;drugidasebeleške.Primalacnotamogupostavljatipitanjapratitialivećinapitanjakojasepodnosiispitivač.Neophodnojedaimatenekogakouzimabelešketokomrazgovorasazvaničnicimairelevantnim,nprzaintervjuenekosumnjanaprevaruilidrugenepravilnosti.

Akostesamobeležio,ovdesunekesmernicekojevammogupomoći:

• Nepokušavajtedanapišesveštojerečeno,doslovnoiliukratko.

• Proveritesamotačkeiključnereči.

• Nečinisedapravitebeleškesvevreme.Daseuspostaviodnossaklijentjedužandaodržavakontaktočimakoliko.

• Akopostoji nekoliko stvari koje treba pokriti u intervjuu, sastavi dnevnired;Topomažedasevodievidencija,problemilipitanjeupoljuusvojojpripremljenomprogramu.

• Zapisitrebadapokažukojebioprisutannasastankuikadaigdejeodržantaj sastanak.

• Koristitebeleškezakontrolu intervju.Ako je informacijadolaziprerano,zaustavitiprotokireći:“dozvolitemidanapišemonoštosterekli.”

• Koristitenaslovezaklasifikacijupitanja.

• Obratitepažnjunasituacijekojezahtevajuprimaprecizneinformacije.

• Evidencijasvihintervjuatrebadasečuvaudosijeu.




14

Unekimslučajevimamožebitiprikladnodaobezbedekopijedokumenata,pisanihna odgovarajući način, kao zapisnik onoga što je rečeno na sastanku ispitanika.Ovojeposebnokorisnokadajeupitanjunapomenezakonačnusastankukakobirazgovaralionalazimaipreporukamakojećebitiuključeneuizvještajuoreviziji.Kadasetodogodiunosidatotekamorajubitiopremljenisanaznakomkaokopijaza lice.

Kadatvojakarijeranapredujeutokurevizije,tojesigurnodasteknuvišeiskustvaubeležio.Sigurnoćeterazvitistilpisanjaisveličnekraćerezimekojivamomogućavadabrzopišuodgovorenastandardnihpitanja ilida iskoristivišesuptilnedetaljepojedinih odgovora.Međutim,morate obezbediti da podaci “da se prevede” navašimdokumentimarevizijezajednosaostalimpodacimakakobidrugerevizoraodnoseirazumejuinformacijedobijeneodintervjuisanog.

Neverbalna komunikacija:

Budite svesni da ljudska bića komuniciraju u ne-verbalnom nivou (često nisusvesnidaradeovo)ikrozmoćgovora.Telesnihpokretanoserazličiteporuke.Kaorevizorkojiželidapokažezajedničkivezesasagovornikom,trebadaznatedasenagnutiiizrazeintereszaodržavanjekontaktaočimasaklijentimalakšedaverujemutebe.Povremenoosmehiohrabrujućiglavomizjavu(imajtenaumukaoštosmorekliaktivnoslušanjedostavirevizije)imožedapodstaknedrugustranudanastavirazgovor.Tojerazmotritikakotomožebitivašgovortelaodispitanika.

Mipomenuo ranijedabi trebalodapokušada izmeri raspoloženje ispitanika sadaljegnastavkarazgovora.Ambijentkojiokružujeintervju,kojijemoždapočelauveomasmešnonaulazu,“razgovorkratko”ifazepitanjapočetnika,možeiznenadapromenitinagorekaorezultatpitanjaformulisanananeodgovarajućiiliispitanikmožepogrešnoprotumačitipitanjeokomevipokušatidaseutvrdi.Trebalobidapokušajuda razvijuveštineučitanjubiloneverbalneznakekaobesa, frustracijei brige od strane subjekta revizije i pokušati da im se obrati kako bi se održaokooperativniatmosferu,plodnaipozitivan.



15

Sažetak:

Zavaskaorevizor,onisuobavažniciljevizaefikasnovođenjeprocesaprikupljanja.Tosu:

• Proveritedalirazumejuinformacijekojeuodgovarajućimfazamarazgovora(čestodovodiuvezusapravljenjebeleški).

• Rezimeizaključcipitanjimakojasupokrenutaisporazumsasagovornikomnaglavnapitanjaizintervjua.

Postojitendencijadasedevalviraznačajkolekcije,čestozbogpritiskadasezavrširevizorskiradzaodređenisistemilirevizijecelovreme.Rezimejeodsuštinskogznačajadaseojačarazumevanje informacijakoje izaključen isporazumkoji jepostignutsaklijentomnaglavnetačkeintervjua.Vremetrebadozvolitizaovo.

Zaključakintervjua

Revizorjedobiosvepotrebneinformacijeirazgovorpotvrdionjegov/njenklijentkrozUkratko,revizortrebadaobezbedituženaprilikudapitamdaliimajuneštodrugoštobiželelidadodatemislemogudabudupovezani.Tobibiolepgestdabiispitanicireklidatomožebitinarednikoraci,akosemoženazvatiunazadilikadabimoglibitidostupnikopijuizveštajaoreviziji.Nakonrazgovora,publikamožepoboljšatibilokojepitanjekojezahtevarazjašnjenjeilidodatneinformacije.Ovoseobičnoraditakoštokontaktsadrugimizvorima.

1.2 Vrste intervjua revizije

Mićemorazmotrititriposebnevrsteintervjuarevizije:

1. Prvikontaktsaklijentom(prerevizijeintervjua).

2. Intervjuutvrđivanječinjenica(revizijautoku).

3. Razmatranje i intervjui nakon revizije.

Preprelaskanato,hajdedakratkovežbe.




16

Intervjuprerevizije

Intervju pre revizije održanisarelevantnimmenadžeraičestojeodključnevažnostiuokruženjuilipočetkomurazumnomradnogodnosa.

Ovajtipintervjuaimasledećeciljeve:

• Da bi objasnio predmet revizije (ukoliko on ili ona ne razume još uveknije jasno)ulogu revizora, revizorskiobim,mogućistepen revizije rada ivremenaplaniranjaiosobljakojećeobuhvatitireviziju.

• Obavljanjerazgovorapraktičnaorganizacijaubudućnosti,kaoizarevizijuzemljišta,osvežavajućizemljeipristuptelefonskihlinija,naprimer.

• Malojeopšteinformacijezaosobljekojećenajverovatnijebitikorisnodapublici.

• Identifikacija nikakav problem ili zabrinutost da menadžer u odnosu napodručjepodrevizijominekeznačajnepromeneodposlednjerevizije.

• Dasedogovoreorasporeduzaformiranjeinformacijepotrebnezareviziju.

• Proverite da li će revizor biti otvoren i transparentan u pogledu nalazarevizijesadirektoromirazgovaraoizveštajuuprvomredusanjim.

• Objasnitekakoćeslužbainternarevizijabitiplodanizvorzarukovodioceorganizacije,kaodeoangažovanjarevizije(ibuduće).

Dabiseefikasnopripremitizaintervjupredrevizije,revizortrebada:

• Razgovarasaprethodnimrevizorom,gdejetomoguće,nekiradnicićebitipredmetvašojprocenikojisuuključeniipovezanisarevizijomirevizora.

• Revidira stalnu informacijufajl revizijeekipeza istorijuoblasti revizije iimajuspisaksistema.

• Ispitati prethodnu sliku - trenutna revizije važnim oblastima, opasnosti ipoteškoća.

Akose,tokomintervjua,vipokažedaispitivačudastedobrozavršilipripremnojfazi,onapomažeu jačanjudobar izveštaj iuveritivasposlodavacprofesionalnuposvećenost poboljšanju performansi upravljanja. Naravno, suprotno je takođetačno.Ako nemožete jasno pokazuju da ste sami potpuno pripremljeni, vi ćeteizgubiti sav kredibilitet kod revizije.Tomože dovesti do poništavanje rezultata



17

razgovorauovojranojfaziciklusarevizijeidaćeoštetitivašličniugleduvremerevizije.Mnogifaktoriodređujuuspjehintervjua,alinedostatakpripremeodstranerevizorajeupotpunostiizbećiipokazujenedostatakprofesionalizmaipristojnosti.

Intervjuzapronalaženječinjenicaili„revizije-u-regresu“

Ovaposebnavrstarevizijemožeimatinekolikooblika.

Prvo, možda ćete želeti da se raspita o glavnom računovodstvenom sistemukako tako damožemopočeti proces sastavljanja dijagramna.Neophodno je daintervjuiše prave ljude, to jest onih sa adekvatnim nivoom znanja o sistemu vi imate.Generalno, da steknu znanja o računovodstvenom sistemu je najbolje daostanuotvorenipitanja,tjgdejeodgovornije“daili”ne“.Naprimer:kakosistemfunkcionišeukupovinu?Ovojevrlootvorenopitanjeimožedarešinekeodgovoreuzavisnostiodtogakogapitate.

Akodostupneinformacijesadržimnogodetalja,možeteuzetiuobzirdakoristitemanjeotvorenihpitanja,naprimer,:Kakoznatekadadazakupovinu?Zapamtite,vi ste samo ograničeni vremenski period da obavi intervju koji će svakako bitiplan angažovanja veoma ograničene. Potrebno je da ostvare veštine u izboru iprocjenisvojpristupintervjuaiznajukadadapromenitokkadajetopotrebno,bezsagovornikauvrediliilipretidaizgubisvojuspremnostnasaradnju.

Dabisepostigaorazumeliokontrolamausistemu,ucelinijeboljedapitatevišekonkretnih pitanja (ali otvoren), proverite npr: Kao izuzetne naređenja?Ali ne:kakvesusistemkontroleuvezinarudžbina?Ovainformacijapomažedafokusirannaoblastiodinteresazapubliku.

Gorenavedenikomentarisuveomaopšte.Upraksijekvalitetinformacijadiktiranačinispitivanja:

• Ako se informacija sadrži detalje ili je veomazbunjen, onda jepotrebnomanjeotvorenihpitanjailionihkojisudirektno.

• Akonemadovoljnoinformacija,ondasu tražilivišeotvorenihpitanja, ilikontrolisanjeilipodrškepitanja.




18

Druga vrsta revizije intervjua izvedena je u toku konsolidacije informacijeprikupljenetokomprvograzgovoraoračunovodstvenomsistemuipostavitidodatnapitanjakojesunastaleodprvogintervjua.Ovojepogodanopcijazapoboljšanjetraženuinformaciju:

• Štaćesedesitiako.......(naprimer,bankapomirenjesenesprovodi,ilinalogzakupovinujeizgubio?).

• Štamisliteotomekakojeorganizovanovajdeosistema?

• Zaštosistemfunkcionišenaovajnačin?

Poslednji tipintervjuarevizijeu-tokuuključujedobijanjeobjašnjenjazasumnju,slabostiiligrešakakojeproizilazeizradarevizije.Ovojeveomadrugačijinačinintervjuakojijevećrečeno,jer:

• Postoji tačna tvrdnja da nešto nije u redu (madamože biti da ne postojinepravilnost) i osoblje klijent staviti u zaštitnu položaju, naročito ako seosećajuodgovornim.

• Pitanje je pokrenuo revizor, i ako (koja se dešava često) da je pokrenuonevažne pitanja, će izgledati veoma loše ako polovina osoblje provodisate sa njim. Stoga, revizor treba da prikupi sve informacije dostupne,osobljejasnoobjasnitiklijentugdestojisumnjuizahtevajuobjašnjenjeilidokumentovanedokazeprenegoštoćesezaključaka.

• Ako sumnja, u stvari, otkriva grešku, revizor treba da proceni ozbiljnostpotencijalnih posledica. A mogu pojaviti slične greške? Šta može bitimaksimalnoposledicegrešaka?Kakomožemoprocenitikolikajegreška?Kakotrebadasepromenisistem?Preklapasaprevarom?Podpretpostavkomdapostojikorelacijasaprevarom,greškatrebarazgovaratisarelevantnimosobljemipreporukailiobaveštenjemorabitinapisanuizveštajuoreviziji,akobezbednoupravljanjenjegovogangažovanja.

• GdePrikaznekenedoumicekojezahtevajuobjašnjenjedatoodstranečlanaosobljajeefikasan(idobrapraksa)zaprikupljanjeirazjasnitiovesumnjedana od im razjasniti više od jednom dnevno.



19

Intervjuposlerevizije

Intervjuposlerevizijeimadvaglavnacilja:

• Darazmatratiizveštajrevizijesarukovodstvomorganizacije.

• Razgovarajtebilorelevantnapitanjakojaproizilazeizrevizije.

Izvještajorevizijićebitiprosleđenvišemrukovodstvuidobrogponašanjakakobiseomogućilomenadžerudagavidimprviput(imerikakobiseosiguralodaništanijeneregularnoilismešno).Menadžermoradobitiizveštajorevizijisastaviopreintervjua,takodaimavremenadauputipitanjakoja.Sržizveštajaorevizijimorabiti profesionalna i od pomoći i ne treba da bude previše pedantan i ukazati nakrivicu.Revizorskidirektortrebadarazmotrinacrtizveštajaprenegoštosešaljumenadžeru.

Uintervjuu,direktormožepredložitinačinenakojesemoguprimenitipreporukerevizorajermnogopomaže.Menadžertakođepredlažealternativnereči,akomislitedazvučilošetonnanjegailinaodeljenju.Menadžertrebadaseosećamirnosvedokjeslučajjasnonapravljen.

Upripremi za ovaj intervju, revizor treba da okupi sve relevantne činjenice, naprimer,Akouizveštajusekažedaje“računodkupovinejeobrađenbezpoštovanjasaslovomzaprijemrobe”,menadžerćeverovatnopitati“kojuzakon?”Revizortrebadapružidetaljneinformacijedapodrženjegovizveštaj.

Konačno, treba razmotriti pitanja koja proističu iz revizije koji nisu obuhvaćeniuizveštajusamenadžeromkojićebitiznatiželjandaznaštajošsenalaziikakojeprošlareviziju.Ovdejeodposebnogznačajazastvaranjeboljihpostupakakojimogudapomognudabirevizijaefikasnijiunarednimgodinama.




20

2. Tehnike revizije - uzorkovanje

Nastavljamo u našem istraživačkom jedinici za proučavanje različite tehnikedaće revizorkoristiti zaprikupljanjedokazadaproceni i primenjeneproceduretestiranja.Revizor treba da sastavi uzorke iz velikog broja transakcija podatakakojiproizvodevelikeorganizacije,jernemamovremenailiradnusnaguzarevizijuračuna,odnosnoKontrola svake transakcijekakobi seosiguraloda se sprovodiispravno.Sposobnostrevizorajepotrebnozauzimanjeuzorakajedaizaberetebrojstavkikojenisutakovelikadaćedrugastranaprimaiznosnesrazmernonaporimadaseprimenjujuprocedurenašetestiranjeisadrugestranejedovoljnovelikidadovoljnodaobezbedeosnovukojejepredstavnikcelovitostigdeodabranihuzoraka.

2.1 Uvod u uzorkovanje

Često se kaže da ako su revizori traži da potvrdi da su podaci u finansijskom iupravljanje informacijamabili tačni, oni bimorali da proveri 100% transakcija.Bilo bi nepraktično i skupo mesto. (Ako mislite o tome logično, čak i ako vikontrolišete100%odtransakcijekojisubiliustanjudapronađuilisubiliprisutnisaupravljanjem,dalibisigurnoodtogadasusvetransakcijeobavljauperioduračunovodstvosuuključeniubeleškamakojeimate?

Velikeorganizacijeprocesiramilione,akoneimilijarde, jednostavnihisloženihtransakcijasvakegodine,takodabibilonemogućezarevizorskogtimanatipičneveličinedasenapraviznačajnukontrolu100%relevantnihpredmeta.Naprimer,razmotrimo revizora u nacionalnom poreskoj upravi; čak i u maloj zemlji samilion registrovanih poreskih obveznika. Pretpostavimo najjednostavniji slučaj,kojiseobrađujuiporeznatransakcijuzaporeskeobveznikeiregistrovanasvakogmeseca,proverasvakupojedinačnutransakcijuuprosekuodjednetransakcijepominutićetrajatiokodvegodinepredpublikom-podpretpostavkomon/onanijeotišaokući,jedeilispavatamo!Čakiakoraditenormalnaradnasedmicauistomstepenu kontrole, trebalo bi revizorski tim tročlanu 2,7 godina da završe posao.Izračunajte stanovnikazemlje sa faktoromdeset,možetevidetiproblemproveresvakutransakcijuisplati.Potpunonepraktičnokaounašemprimeru,menadžmentaidrugihzainteresovanihstrananemožečekatigotovotrigodinenakonzatvaranjaračunadasaznadaliporeskaopterećenjazagodinuupitanju, tačnoizračunati iinternekontrolefunkcionišukakotrebanaš!



21

Stoga, revizor, unutrašnji i spoljni potreba da se usvoji alternativni pristup zaprimenupostupakarevizijeuiznosuoddostupnihpodataka.

2.2 Definicija uzorkovanja revizije

UzorkovanjerevizijajedefinisanauMeđunarodnimstandardimarevizijeMSR530revizijauzorkovanjaidrugihalatazatestiranjekaoštosu:

“Primenaprocedurerevizijezamanjeod100%prilogauokvirupopulacijerevizijeznačajadasvejediniceuzorkovanjaimajuizbordadajurevizoraopravdanerazlogekojemorajubitinapravljenezaključkezacelokupnostanovništvo”.

Paketipodatakaodkojihseuzimajuuzorcikojimogubitiizjaveračuna(potraživanjaračuna,inventar,obavezepremadobavljačima)ilitransakcije(uplatedobavljačima,plaćanjetroškova)podnazivomstanovništva.Pojedinačnestavkečinestanovnikakoji se zove jedinica za uzorkovanje.

Moratezapamtitidajeupotrebatehnikauzorkovanjarevizorimazaciljdaokupidovoljan,relevantanipouzdan.Tojenaosnovurevizorskihtestovaizvršenihnauzorcimauzimanakojimaćespoljnirevizorzasnivajusvojemišljenjeiinternogrevizora će davati preporuke za upravljanje da bi poboljšanja gde su pronašlinedostatke u radu interne kontrole.

Korišćenjetehnikazauzorkovanjerevizije

Ako revizor utvrdi da je prikladno da koriste uzimanje uzoraka za testiranjestanovništva,postojinizfaktorakojitrebauzetiuobzir:

• Specifičneciljeverevizijekojiseželipostići.

• Revizijskihpostupakakojisuverovatnodotihciljeva.

• Populacijaizkoježeledadobijuuzorke.

• Veličinauzorka.

Ako revizor smatra da je revizija uzorkovanja je potrebno, on / ona treba darazmisliteovrstiiprirodirevizorskihdokazapotrebnih.Bilokojavrstagreškekojesusemoglepojavitiuradusačekovimailiobradutransakcijakojesepretražujumorauzetiuobzir.Definicijaštapredstavljagreškujejasnodajevažnozatoštojenaosnovupronalaženjagrešakakojećerevizoriutvrdilidalijesistemkontroleje




22

delovalauobračunskogperiodaupitanju.Objasniprirodudokazapotrebnopomoćićepublikudaodlučikojestanovništvotrebadasekoristizaizdvajanjeuzorka.

Kaorevizor,kadaćebitizatraženoda testiraju kontrole nad postupcima, morate bitizanimakakosevršisledećekategorijekontrole:

• Administrativna kontrola (vrsta unutrašnje kontrole - aritmetičke iračunovodstvene).

• Odgovarajuće ovlašćenje na odgovarajućem nivou u organizacionehijerarhije(vrstaunutrašnjekontrole,odnosnoovlašćenjaiodobrenja).

Drugimrečima,vićesefokusiratinasprovođenjeispita.

Utestiranjufakturaobrađenihtokomperiodadapotvrdipravilanodraznovčanihiznosatakvihračunaufinansijskimizveštajima,revizorisuzabrinutizbogpotpunost, tačnost i validnost.Utomslučajutrebadaizvršisupstantivnetestove.

Stanovništvojepunpaketpodatakanaosnovukojihrevizoriželedauzimauzorkekakobi se do zaključaka i treba da odgovara specifičnim ciljevima revizije.Naprimer,zatestiranjeomogućimdeklaracijaStanjapotraživanjaćebitiplaćajuliste,odkojihjeukupanmaksimalnimogućipotencijalniuvećan.

Međutim ne može se pretpostaviti da je stanovništvo svih uzoraka koje želitedanacrtatesesastojiodsvihtransakcijausistemupravilno.Jošuvekmoramdarazmislimlogički;Naprimer,kadatestapoddeklaracijazaračun bilansa obaveza, relevantnastanovništvonijeukupanspisaksvihobavezapremadobavljačima.Ovapopulacijaćevamrećištajeuključeno,alinije ono što je izostavljeno, tj. bilansi koji nisuuključeni,alikojemoradabudeutokuobračunskogperioda.Utomiskazimadrugihpopulacija:

• Plaćanjakasnije.

• Neplaćeneračune.

• Izjavedobavljača.

• Izveštajiprimljenurobuzakojunemafakturepratećihzapisa.



23

Udizajnuvašihprimeraka,jasnojedatoželitedauraditenanajefikasnijiiefikasnog(principdabiseasimilujuusvimzadacimakojeobavljajunadeludasepostignepotrebanstepenkvalitetaureviziji).Dabitouradili,možesejednostavnopodelitinacelokupnupopulacijuumanjegrupekojeodgovarajustavke(tzvpodpopulacija),i izvućiuzorkeizsvakeodnjihpojedinačno.Ovatehnikauzorkovanjajepoznatkao raslojavanja. Može biti moguće testirati sve stavke u određenim vrstamapod-populacije.Naprimer,onimogubitisamo15ili20predmeta/visokestavkevrednostiugrupi,takodaihmožeteproverititemeljno.

Određivanjeveličineuzoraka–očemutrebatedarazmišljate?

Takođe ćemo pomenuti neke od novih termina u narednom poglavlju. Kao štoćemo videti, kao veliki dio ovog modula komad žargona i terminologije kojase koristi koriste u revizorskomprofesijom je zapravo samo lepši način opisujenajčešćepristupastvarimakojerevizoriobavljaju.Itakojeovde.Priodređivanjuodgovarajućuveličinuuzorka,revizortrebadarazmotre:

• Opasnostoduzorkovanja.

• Greškeprihvatljive.

• Greškeseočekuje.

Rizik uzorkovanja se pojavljuje zbog mogućnosti da je zaključak revizora, naosnovuuzorkakojijeon/onajeizabraomogudaserazlikujuodzaključkomdajecelapopulacijajesličnatestiran.

Tolerisane greškesumaksimalnotolerisanegreškestanovništvakojerevizoriželedaprihvateidaljezaključitidasuciljevirevizijepostignuti.Naprimer,zapojedinekategorije rashoda, revizor možda želi da vidi usklađenost 99% sa kontrolomovlašćenja,odnosnouobimu1%neslaganjailigreškemožetolerisati.Zasuštinskeprocedurevezanezarevizoramaterijalnostipresuda.

Očekivane greškesugreškekojepublikamožedaočekujedasepojaviupopulaciji.GeneralnodolaziizKGRnapostojećerizikeikontrole(govorimooovojjedinicistudijuE3) iliosećaj ili štapreprekemogusesresti tokomiskustvaupopulacijisličaniudrugimorganizacijamailinanačindaoperativnisistemidrugačijeuistojorganizaciji. Na primer, revizor može biti nikakve sumnje o određenom nivougrešakadalićeidentifikovatiosobljekojeradiutojoblastijemanjenadležninegoštobisenormalnoočekivatiidaliključničlanoviosobljasubilinapauzizaduži




24

vremenskiperiodostavljajućiradnikasamanjeiskustvadauradenešto.Očekujućigrešku,trebaispitativelikiuzorakdazaključidapostojećegreškenisugreškevećinegoštojeprojektovanokaotolerisati.

2.3 Vrste uzorkovanja revizije

Postojedvevrstereprezentativnihuzorakarevizije,reprezentativneiizborne.Svakuod njih u nastavku.

Obasemogukoristitiusvakomtestu.Uzorcisuopisanikao:

1. Reprezentativni uzorak:Reminasumiceizračunovodstvastanovništva.Onamorabitidovoljnovelikdabivalidnezaključkezacelupopulaciju.

2. Izborni uzorak:Jedankojisekoncentrišenapojedinestavkeupopulaciji.Toobičnosugalamuineobično,transakcijeilibilansikojisudovoljnovelikidaobezbedimaterijalnugrešku,akoihima,ilikojesudostupnezaistragu,kaoštojeplaćanjevišezaobljenim.

Ako postoji materijalne greške u računovodstvenim evidencijama finansijskihizveštaja,trebadabuderezultatjednogodsledećeg:

• Velikibrojmalihgrešaka,ili

• Nekivelikegreške,ili

• Kombinacija dva.

Predstavnikuzorkovanja jedizajnirandapronađeprvuvrstumaterijalnegreške.Selektivna uzorkovanja je dizajniran da pronađe drugi. Ispitivanja će sve višeiskoristitireprezentativnurevizoruzorkovanje.Nezavisnotestiranjerevizormožekoristitiireprezentativniiselektivnouzorkovanje.

Mitakođemoguklasifikovatiuzorakarevizijeudrugadvanačina,atosu:

• Uzorcizasuđenje;

• Statističkihuzoraka.

Reprezentativniuzorcimogubitiodovadvaklase.Sviuzorcisuselektivniuzorcizasuđenje.



25

Uzorcizasuđenje

Uzorci za suđenjejepresudarevizoraakosekoristizaodređivanje:


• Zasniva svoju selekciju.

• Zaključakkojitrebaizvućiizrezultata.

Uzorcizasuđenjejesvakiuzorakizbilokogstatističkoguzorkaposebno.

Većina uzoraka uzetih tokom revizije su uzorci za suđenje. Na primer, možetepostavitizasebe,koristećisvojeznanjeiiskustvouoblastirevizije,sledećiuzorakveličinesuodgovarajućezadatiprojekat:

• Račun prodaje generiše na računaru, samo za test / kontrola programanapravljenispravnosastanaka.

• Tribankepomirenjekakobiseosiguralodaovajključnikontrolnefunkcijenazadovoljavajućinačin.

• Dvanalogazakupovinu,daihuvedeusistemzapotvrdusvogshvatanjaili postojećeRevizorski timdokumentima sistema (dijagram ili narativnaoblik).

• Trizgradekupljeneiliizgrađeneutokugodine.

Suštinaučenjakojanastajeovde,pokazujućikakojakosemaliuzorakmožekoristitiza gotovo suđenje je da postoje mnoge testove i populacija za koje statističkiuzorkovanjanebibiloefikasnijeiekonomičnijelogično.

Uzorcisuodabranizasuđenjeodstranerevizoranaosnovutogaštojeon/onaželidabisteizabralistavkevelikevrednosti,abnormalnezvuke,glasovailiglasovakoji“osećaj”njegova/njenarevizijapokazujedavrediistražiti.Uzorcisusubjektivnaprocena,neslučajno.

Statističkiuzorci

To je statistički uzorak čija je određena kao dovoljna pozivanjem statističkogteoriji.Kada se nanesepravilno analiziraju podatkekoristeći priznate statističketehnike, možete doći do zaključka o prirodi čitavog stanovništva sa određenimstepenompoverenjakojejevašemišljenjejetačno.Iztograzloga(kojiimaposebne




26

prednostiomogućitirevizorudaizrazizaključaksavelikimkvantitativnoimerljiveželjenogpoverenja)revizorikoristestatističkemetodeuzorkovanja.Profesionalnistandardizahtevajukorišćenje takvihmetoda.Kadasekoristestatističke tehnikeuzorkovanja, jedini put ćete koristiti vaš subjektivni sud je postavljen za stepenpoverenjaistepenomtačnosti,dalikaodagledamrevizora.

Statistički uzorkovanja može uzeti više vremena (tj. mogu skrenuti revizora izdrugih produktivni napore u tekućoj reviziji) i treba da se koristi samo kada jeto opravdano prema kriterijumima koji su prihvatljivi za reviziju i upravljanjeorganizacija. U praksi, statističke tehnike obično ograničena na populacijanajmanje 1000 predmeta, koji su karakteristično homogen u prirodi (određenihvrstatransakcijaufinansijskomsistemu).Očiglednojedaćenjegoviprioritetibitijasnijekadatrebatestirativeomavelikupopulaciju,izbogmatematičkihinaučnihtemelja, statistička teorija vam omogućava da postigne objektivno zaključka orezultatimasvogispitivanja.

Sadaimamouobičajenprizordabalansiraprednostiimanekorišćenjastatističkoguzorkovanja.

Prednosti su:

• Naučni.mudriljudisurazviliipotvrdilikorisnostteorijeurealnimuslovimavekovima, ne samo u reviziji.

• Da li je zaštićena:Tehnikekojesekoristesustandardni,univerzalna,supokušaliitestiran,takodajepogodnostnjihoveprimenemožedasepokažeobjektivnozaupravljanje.

• Dajte precizne matematičke izjave o verovatnoći biti tačna:Kaorevizor,nemogudasekontrolišunijedanglasupopulaciji,baremnebezpoštovanjarokova za postizanje zaključak revizije bez ikakvog smisla. Zato nam jepotreban način koji nam omogućava da uradi sledeću najbolju stvar, tjdonošenjazaključakasaminimalnimprihvatljivimslučajnonismoupravu.

• Efikasan je: prilično velike uzorci nisu uzeti.Revizorodređujeveličinuuzorakakojisuupravljatizaizabranetehnike.

• Namenjen je za stvaranje jedinstvene standarde za različite revizora i revizorskih timova.(Tosepodjednakoodnosiprivatnogijavnogsektora,da internih revizora ieksterni).Promovisanjeboljegkvalitetaukonačnihrezultataprocesauzorkovanjaimišljenjerevizije.



27

• Može se koristiti po nivoima relativno novim ili revizora bez iskustva koji, u ranoj fazi svoje karijere, ne mora biti u stanju da se oslone na obali sećanjanaodgovarajućegznanjaiiskustvakojaćepodrškanivosofisticiranihsuđenjapotrebnihzauzorkesuđenja.

Nedostaci su:

• Neke tehnike, posebno složenijih one, ne može u potpunosti razumeti revizije,iakomodernirevizijasoftverskihpaketamoževoditipublikukrozvađenje uzoraka podataka i procedure testiranja prilično direktno. Ovajnedostatakrazumevanjajerizikkojisemožeizvućipogrešanzaključakizrezultata.

• Kao statistički uzorkovanja potrebno više vremena, resursi preusmeravaju za reviziju produktivnije poslove. Trebalo bi da imaju zaciljdaneprovodepreviševremenauučenjuopredloženomstatističketehnike dok se posao obavlja na terenu. Instrukcije stručnjaci su postaliodvojene tokom treninga koji je uključen u godišnjem planu revizije.Razmisliteomišljenjurukovodstva;imajuzaciljdaobezbedimaksimalnupokrivenostrevizijeunjihovojorganizacijidaimpomogneuostvarivanjusvojihciljeva.Akovremeprovedenonamernoreviziju,alineproduktivno,uvođenjuneiskusnerevizorekakodaizvršitehnikukojanekorististvarnepodatkeondaverujudaoninemogudadobijuvrednostzanovacizsvojihinternih revizora.

• Revizija Pretresno zauzima drugo mesto za precizne matematike. Primetićete u svojoj karijeri okolnostima u kojima statistike mogu rećijednustvar,alivašeiskustvovamgovoridapostojineštokorisnodaponovoistražujedrugimsredstvima.Matematičkaobjektivnostnebi trebalodaupotpunostizamenivašsubjektivnaprocenasvakiputkadakoristitestatistiku.

• Nije fleksibilan:Ovoseodnosinaprethodnutačku.Matematikajezasnovananauniverzalnimzakonimaiprincipimakojičakirevizorskaprofesijanemamoćdapromeni.Međutim,nekirevizijezahtevajutaktaiveštineupublici(saiskustvom)itendencijudazvučiprimenuprofesionalnogskepticizmaunaučnimrezultatimakojedajematematiku.

• Atributi različitih transakcija ili dokumentima često testiraju istovremeno.Statistikanelakouključitiovo.

Uprkosovimnedostacima,statističkiuzorkovanjajeveomakoristanalatrevizija.




28

Korišćenjestatističkoguzorkovanjazaunapređenjetehnikarevizije

Kadasurevizoriodlučekakodaizabereuzorakizpopulacije,moramosezapitatisledećapitanja:

• Kakoodabratiuzorak?

• Stavkekojisunampotrebnidauzorak?

• Kakodatumačimorezultatetestova?

Izbor uzorka, način uzorkovanja koriste revizora utvrđuje pomoću varijantu onačinu“analizetroškova/koristi”.Dakle:

• Vremeprovedenouodabranomi izvađenoguzorkanebi trebalodabudenesrazmerno dugo u odnosu na vreme da procene će biti utrošena da gaispita.

• Akoselektoruzorkovanjedajegarancijerevizorimavelikideostanovništvaodvrednosti,ondamalitestsuđenjestanjestanovništvamožebitidovoljan.

Odlukadalidalakšekoristeposebannačinstatističketehnikeuzorkovanjauskladusarevizijomkojaćesekoristitinegosavrstomrevizijesprovodi.

Direktnimaterijalnitestovi:Akojestanovništvoveomamali,ondakaoštojevećnavedeno,uzorkovanjenijenipotrebnonidelotvorna.Zamalupopulaciju,revizorobičnoćegatestiratiuoblikunezavisneilivelikimizboromsvojepresude.

Sistemi evaluacije: uzorkovanje nije prikladno za procenu sistema. Ovo jedelimičnozbogtogaštojesistemmorabitiocenjenakaocelina,anekaoprocjenuproceduraizbora;Isključenadelimičnozbogtogaštoproceduremorajupostojatikoja ne bi uzorkovali.Transakcije će biti izabran za priznavanje i razumevanjesistema(testiranjeutokurada),alisenemožeklasifikovatikaouzimanjauzoraka,jersetransakcijenisuupotpunostiispitanipotvrđena.

Testiranje sistema,uzorkovanjafunkcijejepotrebnodaseutvrdistepensaglasnosti,aliakozaključaksezatimmožekoristitimonetarnuizborodređenevrednost(vididolezaobjašnjenjeovihpojmova).



29

Analitičke procedure,uzorkovanjegeneralnonijepogodankaoanalitičkipostupak,jer ova tehnika radi u poređenju globalne podatke, na primer, bilansi računa,poređenjaizmeđumenstruacija,odnosa,trendoveiprognoze.Međutim,moždaćebitipotrebnopripremitinezavisneproceneupoređenjusapodacimakojiserevizijaodstranenezavisneuzorkovanjaizpodatakaizizvora.

Izvlačenje zaključaka za velike količine podataka iz ispitivanja uzoraka je deovisokorazvijenimstatističkimdiscipline.Upraksi,tozahtevavisokstepenstručnostimatematičkeakoželimodaimajuvalidnezaključkeizuzorakadokaza.Međutimvelikibroj revizorskihorganizacija,privatnihfirmi iusluga interne revizije,kojikoristestatističkeuzorkovanjesukupiliilirazvijajukompleksneaplikacijekojetomožebitiefikasnokoristitiodstraneosobljabezstatističkeobuke.

Statističkiuzorkovanjajenaročitokorisnoutestiranjugrešakauvelikimkoličinamatransakcija.Revizorimožeodreditisavisokimnivoompoverenja,stepenkontroleeventualnegreškedoknekitransakcija.

2.4 Model rizika revizije i statističko uzorkovanje

Zaovogpoglavlja,bićevampotrebankalkulator,alikaoštojegorenavedeno,sudirektniproračuniikorišćenjestatistikenijeteškorazumeti.

Količina revizije, tj broj stavki koje treba izabran i dodeljen sistem kontrolekoje su revidirani, visoko je zavisna od sadašnjosti rizika u sistemu i relevantne materijalnostiiliznačajsistemazafunkcionisanjeorganizacije.

Učinećemo ponavljanje reference za pojmova rizika i materijalnosti (koji suobjašnjeni u studijskoj jedinici 3).Treba napomenuti da je, kako je navedeno uprimeni statističke teorije u našim tehnika banaka revizije, postoje veze izmeđurizika imaterijalnosti i na njihovimuslovima analogne, poverenja i preciznosti.Jedan od zaključaka je bezbednosni rizik.Na primer, ako subjektivno cenimdapostoji šansa 5%da je greška je verovatno da su se dogodili u radu određenogsistema,ondamožemobitisigurnida95%transakcijapravilnoobrađuju.

Velikiodlukazavaskao revizori, jedaodlučikoliko to ispitamo sigurnobiti ustanjudaiznesesvojemišljenje(tjproveretrebavršitikaodaseosećateprijatnokadadajetesvojemišljenjeuupravljanju).Zaključakje,tačkekojesunavedeneuprethodnomstavuzaključka,štavirizikujetemožedaprihvatidajevašemišljenjemožebitipogrešno?




30

Komponenterizikarevizije

Uovompoglavlju,mićemoučinitinekekalkulacijedaodredirazličitenivoerizikarevizije. Pre nego što to, ovde imamo slučaj da se podsete komponenti revizijerizika.Formulamodelarizikarevizijeje:

RA = RE x RK x RZ.

GdeREPostojećirizikRK–RizikkontroleiRZ–Rizikpronalaženja.

Rizikrevizijekojinemogudasesetimnikadnemožeeliminisati.Kaopublike,možemosamodapružamoopravdanusigurnostkao rezultatuzimanjauzoraka inaknadnogispitivanja.

Sadajevremezaovekalkulacije!Revizoriobičnoukazujunastepenrevizijerizikaod5%,štoznačidaimjepotrebno95%sigurnost(Zaključakrizika)dajenjihovomišljenjejetačno.Zapotrebevežbenakonrevizorajestavioinherentninivorizikaza50%ikontrolerizikanivoudo20%.

Iz svog razmatranja dva rešenja za aktivnosti učenje iznad, videćete da je nivootkrivanja rizika promenio. Šta je dovelo do razlika u otkrivanju rizika? To ječinjenicadauprvomprimeru,garancijainternihkontrolabila80%(100%minus20% rizik).Udrugomprimeru, garancija internih kontrola je smanjena na 50%(100%minus50%);samimtim,višesigurnostijepotrebnoodsuštinsketestova.

Da ga podesite u praktičnom kontekstu; Pretpostavimo da smo reviziju sistemsticanjedaseosiguradasusvenabavkejevalidan,tojestKontrolacilj.Našglavnimaterijalnotestmožebitikontrolniuzorakračunizanalogeovlašćenih.Udrugomprimeru pored polovnih, zbog našeg samopouzdanja da su interne provere nasiromašne,mićemosekontroliševećiuzorakfaktura.

OvojeosnovaRevizijasistema(RS),tjkolikomožemodaseoslonimonainternihkontrola,višemožemosmanjitinašenivomaterijalnogispitivanja.Stogajejasnodajeprocenarizikaodstranerevizorajeodvelikogznačajakojiseodnosinaveličinunjihovihuzorakazatestiranje,zapotrebekontrole,kaoizamaterijalnotestiranje.



31

2.5 Metode uzorkovanja

Pre nego razradimo razne metode uzorkovanja, razmislimo o onome od čegauzimamouzorak,tj.populaciju.Vrstestatističkoguzorkovanje

Glavnevrstestatističkihuzorakakojićepraktikujukaorevizorasu:

• Nasumični uzorcisuspecijalnodizajnirandabudepredstavnikpopulacijeu celini i omogućava nam da izvuče zaključke o cilju stanovništva.Stanovništvopapirne-distribucije robe (LSM)koji suopisaniuodgovorupredložiounastaviaktivnosti11,7gorećesezadužujuuslučajuuzorkovanja(pretpostavitidasusviLSMsuuvedeniuspisujednojlokaciji)zasvakuLSMimajedinstvenibroj.Pretpostavimodajebilo10000LSM-uistomperiodu9186brojevima19185ipitalismouzorakod50predmeta.Stolovisa slučajnihbrojevamožeda se koristi za snimanje50 slučajni brojevi iodgovarajućistepenodgovarajućeMTNćebititestiran(kakobiseosiguralodasuoznačenasabrojemzapisaprodaju).

• Međuvremenski uzorcismanjujenaporpotrebanzagenerisanje50slučajnihbrojevaodslučajnogtipa.Ugornjemprimerubismorešiliprviglasuzorakpomoćunasumičnogbrojasto,azatimnaselilistalne intervalimaodmora(200uovomslučaju,10.000podeljenosa50).Malojeverovatnodaćesestanovništvosatiodgovorapredloženeiznad11,7nastaveaktivnostimožeračunatina.Podpretpostavkomdamožemodokazatidasusvitu,intervaluzorkovanjabibionajboljinačindaseizvučerasporeduzoraka.

• Raslojeni uzorci se koristi u kojimanije homogenapopulacija, odnosnostanovništvolisteakcijaunastaviaktivnost11.7gore,akojebilomalibrojredova akcija sa visokomvrednosti i prosečnimbrojem redova sa akcijaznačidaćemotretiratiove trioblastikaoposebnopod-populacije istogauzoraksvakog.Mićemodonetizaključkezapodpopulacijestanovništvoucelini.

• Uzorkovanja grupe koriste da populacijamože biti teško da pristupe ucelinizastvarizakojesmozainteresovanisečuvajuurazličitimlokacijama.Naprimer,pretpostavimodajestanovništvopapirne-isporukerobe(LSMje)odgovorjepredložioučenjeaktivnostjeumetnutudosijeu11,7na120različitihlokacijauzemlji.Mimožemoodlučitidaizabere(recimo)četirislučajne lokacije i biramo uzorak od samo četiri lokacije (u grupama).Akoovačetirilokacije,izabralismoformuslučajnihuzorakabismomito




32

nazvali više uzorkovanja faze.Uzorkovanje u grupama smanjuje kvalitetstatističkih zaključaka, jer uzorak nije reprezentativan i zbog toga jepotrebnovećiuzorcipostićiistinivopoverenjakojećemodobitiodistinskireprezentativnihuzoraka.

Postoječetiriširokekategorijestatističkihtehnikauzorkovanjakorisnezapubliku:

1. Uzorkovanje karakteristika.

2. Uzorkovanje monetarne jedinice.

3. Uzajamnepopulacije.

4. Uzorkovanjepromenljiva.

5. Mićemopogledatisvakiodnjihunarednompoglavlju.

Uzorkovanje osobenosti:

Uzorkovanjefunkcijaimavezesafunkcijomstavkiupopulaciji,odnosnoSuinternirevizoriKosovadesnoililevorukom;ključnakontrolaradioiline;istavrednostfakturisanarudžbinamailine?Kadajekarakteristikazvuktačnoilipogrešno,imaprocene greška uzorkauskalistanovništva,tjprocenatpredmetakojisuusaglašeni sa stopom greškeugrešku.

Razmotriti stanovnikaod10.000fakturauukupnojvrednostiod1000€000.00.(Pretpostavimodausvimslučajevimaodabranihuzorakanemagrešaka.)

Napomenasvojeodgovorenapitanjadokneprođekroznjih.

Pitanje:Kolikoglasovitrebadaproveritedali100%?

Odgovor:Reći“mismo100%sigurni”,bezjasnonavodidajeonoštosmosigurni,nema smisla - to nam ne daje nikakve informacije o osobi koju pokušavaju dakomunicirajusvojaosećanjasigurnostiiudobnosti.Kaorevizor,bićeteobaveštenidobrojepotrebnabudeprecizanusvomopisuiupotrebejezika,posebnokadasurevidirani set kontrolnih ciljeva.

Pitanje:Kojestavketrebadaproveredabude100%sigurandajestanovništvonijepovećanazavišeod1milion€?



33

Odgovor:razumnapretpostavkadaračuninemoguimatinegativanilinultiiznos,stanovništvonijeumogućnostidasepovećanavišeod1milion€,aodgovorjene.

Pitanje:Kakotrebadaprovereračunadabude100%sigurandanemagrešaka?

Odgovor:Jasnojedabismomoralidaproverisvakiodračunadabudeteapsolutnosigurnidanemagrešaka(alisekakosmopočelitemuouzimanjuuzorakaranijeuovojjedinicistudija,kadajeistakaojenepraktičnouzanemogućnosti,kontroliše100%transakcijazasvesisteme).

Pitanje:Kakotrebadaprovereračunadabude100%sigurnidajestopagreškejeispod5%?

Odgovor:Naosnovutogamoradaizvršiproverufaktura100%idaseuveritedajestopagreškeje0%,ondabitrebalidaračunbez10000499(tjračunumanjeod5%od10000.)biti100%sigurnidajestopagreškajemanjeod5%(ilijerekaounekomdrugomobliku, imamo100%sigurnostda95,01%odračunasutačni).Stoga,moramokontrolisati9501račun.

Pitanje:Razmisliteotomekakozakontrebadaproveridabude95%sigurnidajestopagreškajemanjeod5%.

Odgovortrebadabudezačuđujući(akoneznatekakodaviditestatističketabele).Odgovorje60.Pitamse?Tojemnogorazumnijeveličinauzorkaod9501,zbognepoverenjau100%naisti5%nivopreciznosti.

Zatoseuzorakod60artikalabezikakvihgrešaka,dajenam95%uverenjedajestopagreškejeispod5%.Unarednojtabelirazličitestepenemaksimalnegreškezarazličitenivoesigurnostinauzorkuod60artikala.

Procenat sigurnosti99%

90%80%70%

95%7,7%

3,8%2,7%2%

5%

Maksimalna stopa greške




34

Izgornjetabele,steprimetilikolikosigurnidaželimo,ondaakotestsamo60glasa,imavećušansuda imajugreške.Drugimrečima,davećistepensigurnosti i istemaksimalne stopegrešaka,moramoda testiramovišeod60glasove.Zbog togapostojijasnarazmenaizmeđusigurnosti i preciznosti.

Sada smo smatrali tri promenljive u mogućnosti uzorkovanja: pouzdanost,preciznostiveličinauzorka.Revizormoradaodredipoverenjeipreciznostdaon/onaželi,azatimizračunativeličinuuzorka.

Akojestanovništvobilo100.000zakon,jerbisena95%uverenkontrolišedajestopagreškabilamanjaod5%?

Uzorakćebiti60.Imajtenaumudadokje5%od100.000jeizraženauapsolutnom smislu,višeod5%od10000,radisesaproporcijama.

Kakobiznalidajeveličinauzorkatrebadabude60?

Teorija verovatnoće je zasnovan na složenom aritmetiku, koji bi trebalo da nasbrineovde,zaizračunavanjeveličineuzorka,kadasmodobilinašenivopoverenjaipreciznosti.Dakle,umestodaimamotabelekojemogudaizgledajudapojednostavistvari.

Slediskraćenatabelarezasledi:

Napomena:Možetevidetidajestosepodnazivom“Karakteristike/MJUfaktoreveličine uzorka”. Ne brini u ovoj fazi šta se podrazumeva pod MJU (zapravooznačava jedinica uzorka) kao što ćemo videti u ovoj temi kao deo sljedećempoglavljugdemoraćetedakoristiteistutabeludabinekekalkulacije.

Faktori veličine uzorka MJU / OsobineBr. grešaka po uzorku

70%Nivoi sigurnosti

2,443,624,77

1,2180% 90%

3,004,285,52

1,623,895,336,69

2,3195%

4,756,307,76

3,00123

0



35

Faktori ima veličinu uzorka:

Definicija:“faktorveličineuzorka(FMM)jejednakaveličiniuzorakapomnoženosavisokimstepenomgreške(neg).”Neg(procenatnivomaksimalnagreškadasmospremnidatolerišuunašemuzorku)unašemprimerugore,toje5%.

Dakle, u 95% i sigurno bez očekivanja grešaka u uzorku, FMM-Ja primeniti unašemprimeruje3,00(uosenčenojkoloni).

Obračunje:FMMveličinauzorka=hNEGtakoseveličinauzorka=FMM/NEGiNEG=FMM/veličinauzorka.

Zamenanašihvrednosti,veličinauzorkapotrebna=FMM/NEG=3/0.05=60.

Svrhagornjegprimerajebilodovoljnodavamomogućidavidimeđusobneizmeđutrivarijabli:


• Bezbednost.

• Preciznost(NEG).

Pitanje:Proceniteveličinuuzorkaje95%sigurno,atostanovništvonijepovećanazavišeod50.000€.

Odgovor:Veličinauzorka=60kaoštojeobjašnjenougornjemprimeru.

Pitanje:Izonogaštosteuzeliuzorakstanovništvaod60?

Odgovor:Nemožeteuzorkovati zapisi (dokumenti) i izvući zaključkegotovinu.Sadavidimodalipostojegreškedošloiline.Mismozainteresovanizanovčanojvrednostiuvezisaakumuliraneukupnevrednostifakture.Zatomoramodagenerišegotovinskistanovništvaitojesledećutemuzadiskusijuuovojjedinici.

Detaljan ilustracijakarakteristikauzorakadat jeuPriručnikuza internu reviziju(KnjigaIIIPrimer1).




36

Monetarna jedinica uzorkovanja (MJU)

Monetarnajedinicauzorkovanja(MJU),uzorkovanjejedinicailidolarjeponekadodnosinaknjigerevizijeuzorkovanjajenekavrstaselekcijemerenjavrednosti.IzbortežinevrednostopisanuISA/MSR530uzorkovanjarevizijikaoviduzorkovanjagdepojedinejedinicevrednostikoječinestanovništvoidentifikovankaojedinicauzorkovanja,paMJUjevrstaizbormerenjavrednostigdenovčanihjedinicakoristise kao jedinica za uzorkovanje.

Mićemonastavitidakoristinašemuzorkustanovnika10.000fakturauiznosuod1.000.000€izprethodnogpoglavljaouzorkovanjaparking.Ipakćemopretvaranjeovajprimerizpopulacijeprihodaumonetarnojstanovništvosesastojiodsvakogod1.000.000€kojisesmatraindividualnomnovčanujedinicu.

Sledećatabelaprikazujeanalizu(delimično)vrednostiod10.000faktura.

Desnojstranikolonapredstavljanašenovetokovestanovništva,tj.sveevraod€1do1milion€uključenau10.000računa.Možemouzetislučajnomuzorkuod1evraza 1 milion evraiposebnomtestuizabranog(prekopriznanice).

Naprimer,akojenašprvibrojslučajnihgeneratorabrojevaje141,štoćekontrolisatifakturibroj1(naprimerzaobavljanjenašetestrevizijedaliseslažetesaGRN-u).Akojeračunimalatri linijeproizvoda,mimožemokontrolisatisamolinijukojasadržibroj141evra(141odnosnomonetarnajedinica).

Br. računa Vrednost računa Prikupljena vrednost

123

↓9 999

10 000Ukupna vrednost računa: 1 000 000

↓

150€

20 6401 260

↓1 2001 000

↓

150€

20 79022 050

997 800999 000

1 000 000

↓



37

UMJU,običnoobavljajuuzorkovanjaintervale,takodajeveličinauzorkaod60ćebitinašarazmak1000000/60=16667tj.mićemouzorkovatibiloobnavljanje16,667evra.Počevšisabrojem141evra,ondaćemobitikontrolubrojaevra16,808(kojispadaufakturi2),zatim33,475(kojapadanaračunu3)itakodalje.Uovomslučajuzapisi1,2i3(ilibaremprijemredsvaki)ćebititestiran.

Alternativno možemo da podelimo do 60 terenskih populacija € 16,667 svakii nasumično izabrati jedan evro iz svakogpolja.Ovopolje je poznat kaoMJU.Prosečna uzorkovanje interval(IMM),tjProsečnaintervalizmeđusvakognašegizabranogevrabiidaljebio€16,667.

Tehnikezaizborizmerenevrednostitestovi,uključujućiMJUsudobrokoristitiakoseproverestanjanaračunuuvećanja.Onisunajboljitestovizaupotrebuukontroliredukcije(iakosemogukoristitikolikoćebitiobjašnjenokasnije.)Ovojeprimerobjašnjenje.Nabilansnafakturiza1.000.000€,kojisesastojiod10.000računanajednufakturuza€1jeveomamalašansadasebiratiMJU.(Ovojemonetarnajedinicameđuukupno1milionnovčanim jedinicama).Međutim,akoova računjetrebalodabudeizabran,možeteutvrditivrednostfakturejepostavljenkaone-ispravanpotrošnje-bitrebalodabudeoko100€,ne€1.Vistezaključilidaje€99,smanjen-alijeodnos999,999do1ćeteizabratiovajračunkoristećiMJU.

Uzajamnepopulacije

Kako je navedeno,MUS i drugi izbormerenja najbolju vrednost za shodno danampomognutestiranjezaproširenjeuravnoteži.Mogusekoristitizatestiranjeza smanjenje, ali samo akomožemo naći komparativna populaciju, poznat kaouzajamnapopulacija,darevizijusmanjenja.

Miobjasnitištasepodrazumevapodobrnutomstanovništva.Ovdeimamologičkitest.Razmisliteorevizijiosnovnihsredstavauorganizacijeilipreduzeća.Akoželitedatestirateciljevapotpunostiipostojanjasredstavakojasuuključenaudanbilansastanja,možeteuzetiuzorakstavkekojesuuključeneuregistarosnovnihsredstavaiproverifizičkiseinspekcija(setiteseovetehnikezaprikupljanjedokaz),dasesredstvamogunaćiigleda.Ali(ovdetrebadaseprimenjujelogičkizaključak)želidaproveridalisu,uključujućisvasredstvaorganizacije?

Inverzna populacija na osnovna sredstva u registar je cela grupa koja trenutnoposedujepraveorganizacije.Dokjeradipotvrđujupostojanjeimovineizabranihuregistru,trebaupisatijošjedanspisaksvihsredstavakojenadzireikontroliše,akada




38

sevratiubazu,vididalisuuključeniuregistruiakodatumautakmicesticanjailinenjihovouključivanjeufinansijskimizveštajima.Akootkrijeteosnovnasredstvasnimljeneudrugojuzorkunisuuključeniuregistar,alijetrebalodabude(kaoštosuvlasništvuorganizacijekaonadanbilansastanja)ondasesmanjujestanjeosnovnihsredstava.Vistekoristiliobrnutistanovništvo(svepostojećefizičkesredstva)zatestiranjemogućihsmanjenjauvrednostiosnovnihsredstavauključenihubilansustanja.

Slična tehnikamože seprimeniti za testiranjeprihodinisuproglašeni smanjena.Dvaprimerasu:

• Prihodostvarenodosobljaradnogvremenanebitrebalodabudevišeodonihgenerišenaukupnusatiosobljazapunuperiod. Inverznapopulacijakojaseproveravasmanjenjaovdećeobuhvatitivremenazaodmor,bolovanje,obuku,administracijuidrugiputbezopterećenja,itd

• Prihod ostvaren je koncert mogu biti predmet revizije za smanjenje odidentifikaciju maksimalni prihod ako je sala bila puna i revizija unazadstanovništvapraznihmesta,dodatnikarte,popustinaodmorikoncesijama,itdzaproširenja.

Kao tehnika koja se koristi u praksi, ali ukupni populacije koriste suprotno jeograničenanasituacijeukojimapostojipogodaninverznapopulacija.

Postojeidrugestatističketehnikekojebikoristekaorevizor.Mićemodiskutovatiih u daljem tekstu.

Uzorkovanjepromenljivih

Promenljiveustatisticistanovništvajekarakteristikakojasemožemeritinaskaliodvrednosti,naprimer,Dugdužinavremenakoje jeproteklo(vreme),vrednostinventaralinija(finansijskivrednost),brojkilometarakojisepojavljujukaoputnihtroškova(udaljenost/finansijskevrijednosti).

Uzorkovanjevarijablisemogukoristitinarazličitenačinezaproizvodnjurazličitihvrstazaključakaotemipopulacijekojaseproverava,npr:

• Obezbeditiprocenuukupnevrednostipopulacijeustepenomsigurnosti.

• Dabitestiralidalijeogledalopopulacijajeverovatnodajeistinailine.



39

• Uporedite različite populacije testirani ako se pokaže da postoji mnogorazlika između njih - na primer,Upoređivanje indikatora uspeha izmeđuorganizacija.

Promenljiva uzorkovanje je tehnika koja je nastala u teoriji uzoraka (više odjednostavnog teorije na osnovu karakteristika verovatnoća uzorkovanja). To jetolerantannagreškeupopulaciji (za razlikuoduzorkovanja izborkarakteristikanavisinuilivrednosti),alimožebitikomplikovanamatematikaivelikepopulacijefinansijskisoftveruređajakakobipublicijeveomakorisnoukolikonijeneophodno.

3. Tehnike računarske revizije (CAAT)

Mi istraži korišćenje tehnike računarske revizije (CAAT) detaljnije u sledećojjedinici.Kaokratakuvodutemuuovojfazi,trebadabudetesvesnidapostojedvaveomavažnefunkcijekojemogudapomognuspecijalizovanisoftverzaračunarkadatrebadakoristitestatističkeuzorkovanjetokomrevizije:

• Snaga obrada i brzine računara i lap-top ti omogućava kao revizori zaproizvodnju slučajnog uzorka koji može trajati više vremena i zato nijeefikasnadaseobavljaručno.

• Softvermožedaproizvedeprofilstanovništvakojiomogućavarevizorudaizvršivišeprovere.Naprimer,zastanovništvoodređenogmožeteodlučitiželitedapogledatesvestavkesavisokomvrednošću,malomuzorkusuđenjupredmetamalevrednostiislučajnomuzorkuodstavkimedijauprodukcijiračunara.

Upitnihvlasničkepaketi, naprimer IDEA iACL imaju i statistički uzorkovanjaaplikacionisoftver,alineuključujevarijabilniuzorkovanje.Takavsoftvermožesenaćiuakademskiminstitucijama,profesionalneorganizacijestatističkihilivelikihračunovodstvenihfirmiirevizije.

Imajte na umu, međutim, da je uređaj sa laptopovima ne znači da statističkiuzorkovanjetrebadasevršiuokvirusvojihpostupakarevizijeusvakojodrevizijeangažovanja.Iakokompjuterimoguobavljatiposlovevađenjepodatakavrlobrzo,presudapotrebarevizoradaodlučikoje informacijesupotrebnedabimogaodatestirauzorakzapostizanjezaključakstanovništvaucelini.Računarjesamoalat- trebavašusposobnost i iskustvodastavi svojuvlastnaefektivnog iefikasnogkorišćenja.




40

3.1 Tehnike revizije - CAAT i automatizacija revizije

Uovoj studiji jedinici ćete saznati oupotrebi gde je revizorprimjenjuje softveri računare(npr, informacionetehnologije, ili IT,drugimrečima)da impomogneu obavljanju svojih zadataka revizije.Mi ćemo pogledati stepenu korišćenja ITsistemarevizorizaradtehničkerevizijekompjuterizovanog(CAAT)dasepoboljšaefikasnost njihovog rada i da obezbedi efikasnije usluge revizije upravljanja irezultatzaorganizaciju.MićemoproširitinašeanalizekorišćenjaCAATjedagledausoftverukoristiračunareispitujući,razmatraprednostiimanegakoristiteikakomožete razviti računara upit projekat baziran.Mi ćemo zaključiti sa diskusijomoprednostimainedostacimakorišćenjaračunarazaautomatizacijumnogihnašihrevizije zadataka.

Napomena:OvajuređajsenefokusiranaključnefazekojesuuključeneuposebnerevizijenaosnovuITsistema,finansijskeinefinansijske.VićeispitatiovetehnikeumoduluNaprednainternerevizijeuokvirustudijanavišinivoVSIA.

3.2 Definicija tehnika računarske revizije (CAAT)

U ovom poglavlju ćemo opisati revizije računarske tehnike (CAAT) na opštemnivou,aondadatijošnekespecifičnevrsteCAATkojimožetekoristitikaorevizor.

UpotrebarevizijeCAATuključujekorišćenjeračunaradasetestiranjerevizijeilidapomognepublikuzaobavljanjerevizorskepostupke.Ovarevizijaponekadseopisujekao“računar”kakobiserazlikovaloodkorišćenjaaplikacijakadasprovodi“revizijeračunara.”

ŠtosetičeupotrebeCAATjerevizora,InstitutinternihrevizoranavodiuPonovnooktobra 2008. Međunarodnim standardima za profesionalnupraksuinternerevizije:“Interni revizori treba da imaju saznanja o ključnim informacione tehnologijerizika,kontroleirevizijetehnikadostupnatehnologijadaobavljajusvojuprijavu.Međutim,nisusviinternirevizoritrebalobidaimajuekspertizuinternogrevizoračijajeprimarnaodgovornostjeinformacionetehnologijerevizija.“

Standardi takođeističu:“Uvršenjuzbogrevizoraprofesionalnompažnjomtrebarazmotriti upotrebu revizije tehnologije zasnovane i druge tehnike za analizupodataka.”



41

Standardi dalje definišu tehnike revizije zasnovanih na tehnologiji kao “biloautomatizovanosredstvorevizije,kaoštojesoftver,generalisanihrevizijaGeneratortestpodataka,programakompjuterskihalataspecijalizovanazarevizijuitehnikerevizijeuzpomoćračunararevizija”

Izovogasevididasurevizorimoderna,dobroobučeniidobroopremljenabitrebalodarazmotriupotrebuIT,tj.CAAT,daimpomognuuprikupljanjuianalizidokazaodvelikihsistemaikompleksaponekad.

U ovoj fazi, upozorenje:Budite potpuno svesni razlike između upotrebeCAATje čista, revizor koristi računar za kreiranje ili pomogne u stvaranju revizijskihdokaza i automatizaciju revizije, revizor koristi kompjuterske automatizacijeodređenih ponavljaju u fazi planiranja, terenski rad, razmatranja, izveštavanje.Iakobezsumnjeveomamoćnosredstvourevizijeupravljanjaciklusa,kaorevizorimoramodasefokusiramonašupažnjuuglavnomnaaktiviranjetesnageupostupkuuciljupoboljšanjametodologijeitehnikerevizije,anesamosposobnostračunarauobezbedirečiobraduilihumanitarniraddaseubrzalisturevizije.Tvojeveštinekaorevizorćebitipokazanokakodaproduktivnokoristesvojeznanjeopremeidaseonapoboljšakvalitetdokazaprikupljenihitumačenjaukojimadođeteihkoriste.Mićemosevratitinadiskusijuoovomvažnomrazlikomuzavršnompoglavljuovestudije jedinice.

TriglavnekategorijeCAAT

ZasadaćemosefokusiratinaCAATjeuprvomsmislu.PostojetriglavnekategorijeovihvrstaCAATje:

1. PodacimatestiranjaCAATje,softverkoristiposebnurevizoradapreispitarevizijeupitnikaitestiranjesadržajfajlovasapodacimakojičinedeosistemaprijavi na osnovu pregleda revizije. Ona identifikuje pogrešne podatke itakođeobezbeđujeupravljanjeinformacijama.

2. CAAT je testiranje sistema: testiranje Revizor obrađuje podatke revizijepripremljen na poseban način kroz sistem prijave za svoje ispitivanjeposlovanja(naprimernjegovimproračunima)injegovekontrole.

3. CAAT-analitičkeipodrška,specijalnisoftversekoristizaanalizuinformacijaodstranerevizora,tjinformacijekojenisunužnoproizvodiračunara.Primeriuključuju regresije ianalitičkipregled istorijskihfinansijskihpodatakazaanalizu trendova.




42

Softver-kao što semožekoristiti zapodršku revizije aktivnost,npr slučajnibrojgenerisanje računar pljuvati uzoraka ručno. (Ako računar takođe čini vađenjeuzoraka, ovo je poznato kao CAAT podacima testiranja.) Ovo poglavlje će sefokusiratinapodacimaCAAT-ispitivanjaitestiranjasistema.

3.3 Prednosti i slabosti revizije koja koristi CAAT

PrenegoštonastavimosadiskusijomkoristkojuodnosiCAATusveturevizije,možemodavidimodalidazamislitenekekojesuzavas.

CAAT u odnosu na manualno testiranje revizije

CAAT-nudenekeprednostiupoređenjusatestiranjemručnimrevizijeuodređenimslučajevima:

1. Povećanje obima testiranja revizija, brzinu i preciznost sa kojom jeračunarmožedaobradivelikekoličinepodatakaomogućava revizorudaznatnopovećaobimrevizijeverifikacije;čestosedaje100%pokrivenostpojedinihsistema.Ovomožesmanjitiiličakeliminišerizikoduzorkovanjazaminimalnupovećanjetroškovarevizije.Naprimer,možedobitinijedanili samo malo vremena za računarom da ponovo prebroji sve varijacijecena u popis datoteka nego kontrolisanih uzoraka izvučenih kalkulacije.Troškoviupogleduprodužetakauključeniurevizije(ilipotencijalnitrošakangažovanjajednogrevizoranadrugomesto)možeseračunatiuminutimauzimanje snaga postupak laptopove danas, i pored toga pružaju korist usmislupreporukapotencijalnimnapraviosamdamožedauštedinekolikohiljadaevrazaorganizaciju.

2. Obavite ručno zadatke nemoguće, u nekim kompjuterskim sistemima(posebno u visoko sofisticiranim mrežama i velikim ili obimnog) nemožedabudeveomavidljivomrevizorskogtraga.Jedinaopcijadostupnapublici u takvim slučajevimamože biti da koristi kompjuter za praćenjekrozsistemdaproveripravilanradključnihkontrolaiprocesa.Ovomože,naravno, zahteva detaljno poznavanje sistema u publici, posebno ako jesistemsloženimožesesmatratidaograničerevizijuITsistema.Međutim,postojeprogramskipaketikojisemogukoristitizaglavnogrevizoradaimseomogućidaprate transakcijeprekorelativnosofisticiranihsistemabezangažovanjauITreviziješirokihrazmera.



43

3. Efikasno:CAATmožebiti isplativonačinmogupostići ciljevi revizije upoređenjusatroškovimaalternativnogproceduramapriručnika.Povećanjeekonomičnostigdejetomogućeponovnokorišćenje,naprimer.unarednimgodinama ili sistema, ili organizacijama. To je uglavnom zbog troškovaCAAT,običnopostavljennaračunrazvoja.

4. Eliminisanjedupliranjarada:Korišćenjeračunarazaobavljanjeponavljaidosadna(kaoštojeizboruzoraka)oslobađapublikudasefokusiranaaspekterelevantnezasuđenjerevizije.Nezaboravitesvojuulogukaointernirevizorjedaobavljauslugezaorganizacijukojavaszapošljava;deoteulogejedapružisavetezaupravljanje.Štoviševremenaprovoditeudiskusijiotomekomožedadajesavete,prenegoprikupljanjedokazasakojimastenakrajuformirasvojemišljenje,najefikasniji(iefikasno)suusvomposlu.

5. Povećanje znanja organizacionih sistema: važan nus-proizvod koristiračunar kao sredstvo revizije je da revizor može postići više naprednoznanje o kojima je izvršena revizija sistema.To ćevamomogućiti da seuključeuupravljanje revizorkakobi razgovarali oprednosti i slabosti uupotrebiterminakojisurazumljivizajedno.Organsakojimrevizorkažedarukovodstvotrebadasepovećakaorezultatpokazujesolidnoznanjeotomekakosistemradiikakoonimogudaradebolje.

PrimeritestiranjapodatakaitestiranjesistemaCAAT

CAAT je podatke ispitivanja i testiranja sistema, kako u širokoj upotrebi kaotehnikamai,kaorevizor,trebalobidashvatekakooniradeikojesuprednostiimanesvakog.Dabiilustrovaoovetačke,mićemokoristitikratkustudijuslučajakojauključujeimaginarnusistemisplatedobavljača.

Obradanezavisnihpodatakatestkrozsistemplaćanjajeprimerrevizijeračunaraiilustrujetehniku.Sadapogledajtenatestiranjurevizijemožedaseuradinasistempomoćutehnikeistražnogdosijeazatestiranjepodataka.

Glavnisnabdevačfajl,koji jesistemstalnafajl (tjpodaciu tompristupufajlodstrane drugog softvera kako bi se omogućilo odgovarajuće aplikacije da izvršeinspekcijuiproračune)sadržisledećepodatkezasvakidobavljač:




44

• Brojdobavljača.

• Nazivdobavljača.

• Adresa.

• Bankarskidetaljiračuna.

• Ograničenjeprovera.

• Uslovi.

• Tekućegbilansa.

• Imeprovere.

• Godinedodanasisplate.

• Plaćanjeuproteklojgodini.

Transakcijafajlsadržisledećeinformacijezasvakutransakciju:

• Brojdobavljača.

• Vrstatransakcije(faktura,pismo-kredit).

• Datum transakcije.

• Broj transakcije.

• Brojelektronskereferenceplaćanja.

• Vrednostelektronskogplaćanja.

• Brojčeka.

• Brojporuka.

• Vrednostprovere.

• Kod NDS.

• Iznos PDV-a.

• Silazak.

• Datumplaćanja.

• Indeksplaćanja.



45

PrednostiislabostiCAATtestiranjapodatakaitestiranjasistema

Dvetehnikekojetestirajupodatkeitestsistemisuefikasni,alisvakipristupimaprednosti imane.Svakibibiloprikladnouodređenimokolnostima, alinaravnodaćebitiprilikekadajeiskusnirevizormožeodlučitidaobamogudasekoristezajednozacrtanjedodatnukoristupoređenjusaupotrebomsamojednog.

Podaci u bilo kom sistemu aplikacije su dokazi o funkcionisanju sistema.Kažupodaci semogu uneti u sistem samo se obrađuju.Kada su u sistemu,mogu semenjati samoakoobrađujuponovo.Sveovoobradavrši sistemom, takodaakoimaslabostiusistemukontroletrebabitiumogućnostidapronađedokazezanjihuoblikunetačnihpodataka.

Tehnikeispitivanjapodatakasesastojiodsoftverskihpaketaistraživačkogslikudarevizorikoristezaekstrakcijuianalizupodatakaizsistemakojiserazmatra.

Sdrugestrane,testiranjesistemaobičnoimaobliktestpodataka(tjfiktivna)kojise ulazi koji omogućavaju publici da se izvrše testiranja za utvrđivanje da li sukontroleaplikacijanazadovoljavajućinačinradeimožemodaseoslonimonanjihu.

Obapristupa,odnosnopodacitestiranjaisistemispitivanja,imajuprednostiimane.

3.4 Raznovrsno korišćenje CAAT

Uovompoglavljućeseupoznatisarazličitihvrstasoftverakojisemogukoristitiodstranerevizora.Prednostiimanesvakeseraspravlja.Mićemoispitatiupotrebuistražnihpaketazasnovanihna računaru ipredstavljaju različite fazeprojektanaosnovukompjuterskogistražitelj.

Alternativnekategorijesoftvera

PostojivelikibrojrazličitihvrstasoftveranaraspolaganjuCAAT.Glavnekategorijesu:

• Paralelno Simulacija

Ova tehnika omogućava revizoru da reprodukuju rezultate postupka i obračunkoristećipodatkeilidirektnetransakcijeirevizorazasamogprogramauodnosunarezultate dobijene iz revizije sistema.




46

• Ugrađenirevizijemoduli

Uključenarevizijemodula(poznatikaorezidentrevizijesoftvera)zahtevajurevizijeprogramskogkodadabuduugrađeniusoftveru.Kadasekoristikadase ispitujetransakcijeseobrađujuodmahposistemudavidedalisuuskladusakriterijumimaza izbor.

Glavni koristi ove tehnike su veoma velike datoteke ili u realnom vremenu sistemi kao metod uzorkovanja ili izbora transakcija.

• Pregledprograma

Pregledprogramasesastojiodispitivanjaizvornogkodalistingaprogramadaodredinačinnakojiseizvršavaprogram.Kvalifikovanirevizormožeizvućizaključkeoefikasnostisprovođenjaprogramauvidomizvornikod.

To je specijalizovana tehnikakoja zahtevaprogramiranjeposebneveštine, ali jekorisnodaseproveritačnostkontrolepostupkaopisanihuprogramuidapotvrdisprovođenjeprogramskihstandardaorganizacije.

• Poređenjeprograma

Specijalizovani softvermožedasekoristi zapoređenjedveverzijeuodnosunaodvojinekedatotekekakobiseutvrdilerazlike.Revizorimoguuporeditikopijeprogramaiproveritedalisupromeneispravnoradeilidasenepravimoneovlašćeneizmene.Svakiizuzetakilineovlašćenopromenabitrebalodarevizijuistrage.

Iako je ova tehnika je korisna u, za prevenciju primer prevara, softver možebiti veoma skupo i kao takav je verovatno da se koristi samo u veoma velikimorganizacijama.Poredtroškova,ovatehnikazahtevaposebnaznanjaprogramskihjezikauciljusprovođenjaznačajbilokakvihizmenauprogramu.

• Softvervratitipodatke

OvojesigurnoCAATkoristinajviše.

Može se koristiti za ekstrakciju i manipulacije kompjuterizovanog podataka zapodatke ispitivanja i izveštaja za formatiranje za reviziju i potrebe izveštavanja.Možesekoristitizatestiranjekakosuprogramiraniprocedureikontroleposlujeuobrađenihpodataka.



47

Softvervratitipodatkeseuglavnomkoristizaispitivanjeilitestiranjetransakcijaukompjuterskomsistemu:Izabrani uzorak transakcije

Kadaizabranuzorakzatestiranjeilipregledpodatakatransakcijarevizijemožebitiizabrana:

• odslučajnihuzoraka,naprimer,daseobezbedisuštinskerasporedtestiranjaza eksternih revizora.

• transakcije ‘izvući’ od strane kompjuterskog sistema direktno ispitivanjerevizijeposebneprirodesaciljemdasetestiranjekontrole.

Naprimer,CAATćebitiustanjudaobezbedispisaksvihtransakcijazaodređeneveličine,ilionihkojisuutokuzanekovreme.

Re-izvršavanje proračuna

Revizijastazaječestoizgubljenilizamagljenavišezadatakaiproračunimakojejeukompjuterskomsistemu,gdejekrajnjirezultatjerezime.

CAAT-onisemogukoristitiza-ponovnovršenjerezimeodabiromiupisivanjemdetaljepojedinihtransakcija,azatimponovoizvršavanjeproračunakojeprikazujuizraduobračuna.

Stratifikacija ili ispitivanje obima stanovništva

Podacisemogukategorizovatiidodeljenadaproširekorisnosttestiranjarevizije.Naprimer posebnegrupe transakcije sa troškovimakodovamožedabude izlazkaodeoispitivanjasistemauovojoblasti,ilieventualnoisplateizvršeneodstraneodređenihpojedinacamožedaserešiuokviruistragerevizije.

Konzistentnost podataka

Konzistentnostpodatakauračunadaupoređujupaketepodatakauteluprotivdrugihevidencijaodstrane istog ilidrugogdavidikakosepoklapaju.Ovoomogućavaidentifikacijuplaćanjailažnihtvrdnji.




48

Konzistentnost podataka je posebno koristan kada postoji veći rizik od lažnihplaćanja,kaoštojeizgradnjasocijalnihidrugihdavanja.

Sofisticiranetehnikerastusurazvijenizaispitivanjedupliranjezapisaukojojsudostupnisamodelimičneinformacije.

Naprimer,možetevršitiproverezauplateposlatinaadresudatu,daseutvrdivišeradnihmesta(ililicekojekoristirazličiteimena),itakodalje.

Revizortakođemogudakoristefunkcijekojesuzajedničkespecijalistazaoporavakpodatakaiistražnihpaketazaobavljanjeposlovanasledećinačin:

Uzorkovanje karakteristika.

• Testiranjedupliranja.

• Poređenjedatotekeievidencije.

• Statističkiuzorkovanje.

• Ukupnakolekcija.

• Graf.

• Pregled.

• Izveštavanje.

CAAT-oni semogu koristiti za proveru rezultata postupka gubitka kontrole nadtestiranje.

Na primer, računar može da se istraži da pruži informacije o transakcijamamaterijalnorevizijaodbijenairazlogzaštosuodbili.Ovomožebitikorisnodaljudikojisuuključeniuprocenikontrolerevizije.

• Kontrolapristupasistemu

Proveraulaza/vezeusistemu(idatotekepriključci)zaizuzetakaigrešaka,kaošto je na pokušaje neovlašćenog pristupa, pomaže bezbednost računara i pružainformacijeokorišćenjupristupamašinaikontrole.



49

Ovomožebitikorisnokaodokazpravilneprimjenekontrolakompjuterizovanekaobrojaktivacijaprograma,registracijapristupidapodneseodređenipodaci(datotekavažnepodatkenaprimer)iprovale.

Istragazasnovanenakompjuterskomrevizije

Razvoj široko rasprostranjene upotrebe desktop računara i više moćnih laptopračunaraimobilnogtelefonazaupotrebuuradnaterenu,dovelojedostvaranjafleksibilnih pristupa istrazi o reviziji. Sve kompjuterski sistemi mogu prenositipodatke da se analiziraju i procenjuju, da se i iz desktop ili laptop računara sarelativnomlakoćom.

Mnogi revizori sada iskoristiti ovo preuzimanjem podataka iz kompjuteraorganizacijenasvojimkompjuterimaukojesuinstaliranenizistraživanjarevizije.Topraktičnoznačidaonimogudakoristepaketeistiistragusabilokogračunara,takodamoguizgraditistručnostiiskustvojednogilidvaprogramaistraživanjaprenegobuduupoznatiumalimporcijamaodnekolikorazličitih.

Razmisliteosvojimmenadžeromzatrenutak,balansiranjevelikibrojzahtevakojeje budžetom revizije.Ako je omogućeno da koristi softverski paket za revizijumorajubitijasneprednostiuodnosunaresursedorevizijekojaproističeizvašegtreningaitroškovadaljupodrškunakontogabitrebalobitiustanjudaobavljasvojezadatkekakoefektivnijeiefikasnije.Cenasoftverakojićepovećativašustručnostjemalauodnosunavrednostpoboljšanjaefikasnostiiefektivnostikojisumogući.

Postojinekolikopaketakompjuterskihistraga,alijenajpoznatijisudvakanadskapaketa, poznati kaoACL (revizija komandni jezik-GJKA) i IDEA (ekstrakcija ianalizapodatakaInteractive-NADI).

Fazeuključenjaistražnogprojektanaračunaru

Sadaćemorazmotritifazekrozkojećerevizorsprovedeistragudatotekekoristećiračunar.

1. Identifikacija: Prvi uslov je da se identifikuje datoteku sa podacima dase istraži.Ovo zahteva stepen razumevanja sistema.Gde je fajl?U komformatujeto?Transformacijajepotrebnoprenegoštomogudaradeu?




50

2. Izbor:Uslučajuveomavelikihfajlovamožebitipotrebnodaseeliminišeilideoevidencijepodatakakojinemajuinteresdasepubliciuciljuodržavanjapotrebanprostorupogonimamemorijskiteškoračunaraiminimiziravremeprenosa i obrada. Ovo može da uključuje upotrebu vodećih računarskisoftver.

3. Uklanjanje:fizičkiprenosepodatke izglavnog računarana računarharddiskrevizora.Uzavisnostiodizvoraiveličinedatoteka,tomožeuključivatijednostavne kopiranje diskete ili bilo koji oblik komunikacije sistema ilikoristitiCD-ROMintegrisanuračunaru.

4. Konverzija i definicije: Ponovo, u zavisnosti od izvora, podaci mogutrebakonvertovati uPC formatu.Glavni istražni paket uključujeopremuzaidentifikacijuipretvoritisveuobičajeneformatezapisekojisenalazeuglavnomokviruimini-računara.

Sobziromdasuovipaketi supotpunonezavisniod revizijesistema,onitrebadabuduinformisaniostrukturiunosaidatotekesapodacimaprenegoštomogudaihkoristepravilno.

Za nekoliko kompjuterskih paketa računovodstvo sigurno često koristi,definiše polja podataka i softvera dolazi zajedno sa istragom. U nekimsistemima,kompjuterskebazepodataka,definisanjedatotekesapodacimaugrađenubazupodatakaimožesetumačitidirektnoistražnisoftvera.Ali,akojesistemvrširevizijajejedinstvenilijemutnopaket,potrebnojedasedefinicija.Trebalobidabudeteustanjudaobezbedirasporedapodatakaizodeljenjazakompjuterske.

5. Obrada i rezultati: Podaci se sada istražuje i rezultati žreba. Precizneprocedurekoje trebauzeti zavisiod izbora revizorazapravilne tehnike isoftveradostupnihzaizvršenjezadataka.

3.5 Korišćenje kompjutera za menadžment i upravljanje revizijom

Uovompoglavljućemoraspravljatioprimenuračunarauplaniranju,dokumentacijei kontrolu revizije, kao i na izveštavanje o rezultatima revizije.

Uuvodnimstavovimaprvompoglavljuovestudijejedinicesmoreklidaćemosevratiti na diskusiju o važnim razlikama izmeđuCAAT i revizije automatizacije.Uprethodnimpoglavljimasmogledalinačinanakojipublikamožedasepovežeprocesnumoćsofisticiranihanalitičkihmogućnostimodernihrevizijasoftverskih



51

paketadabinašinaporirevizijeproduktivniji,efikasnijiiuživanjeulice.Uovomzavršnompoglavljućemoispitati još jedannačinnakojirevizorimogupovezatiprednostiIT-korišćenjeračunarauupravljanjurevizije.

Mićemoispitatiovutemupodtrinaslova:

1. Planiranje revizije.

2. Radnihdokumenatairačunara.

3. Kontrola revizije.

Trebalobinapomenutidasuinformacijeurevizijiplaniranjudelovekojiseodnoseuglavnomnainternerevizije.Informacijeodvedrugimdelovimavažejednakozainterne revizije i eksterni.

Planiranje revizije

Planiranje revizije,kaoštosmonaučiliuprethodnih jedinicama, jeodsuštinskevažnosti da bi mogli da uspešno obavlja u revizije. Međutim, kao što znate,sprovođenje početnu procenu da bude u stanju da sprovede tri glavne vrsteplaniranja revizije (strateški, operativnom i taktičkom / predanosti) je složeni zahtevavreme.Umnogimzemljama, organizacije javnog servisa razvili svojepakete kompjuterizovani planiranje revizije, dok su drugi kupili koriste paketekoje je razvio komercijalne organizacije koje su specijalizovane za dizajniranjeprogramiranjairačunarskihsistema.

Svakipaketkojikoristirevizijeuslugu,omogućavarevizijuupravljanja:

1. Odreditipotreburevizijeobimiučestalostprikazivanja.Posebno,jerformulaindikatora rizika, pre svega izvući iz matematičkih formula, kompjuterimogupomoćiuproračunimaprocenerizikakojisepredugo.

2. Održavanjerevizijaplaniraupotrebljivmodel(ovoseodnosiinaeksternerevizije).

3. Monitorciljeveivremerevizijeangažovanjairevizijepregledučinka(ovoseodnosiinaeksternerevizije).

4. Napravitirazmeneinformacijaskupozarevizijuurelevantnomoperativnogcentra koji je predmet revizije ili za analizu učinka revizije u okvirurazmatranjakvalitetailipoboljšanjeefikasnostiinicijativa(ovoseodnosiinaeksternerevizije).




52

Korišćenjekompjuterazaizradudokumenatarada

Povećanje upotrebe desktop i laptop računara u reviziji rezultiralo povećanjemefikasnostiiefektivnostirevizije.Mićemopogledatinekeodnačinakorišćenjazakojesuzatrenokamikro-kompjuteri.

Revizorisuuvekradiliuobradateksta,aliuprošlostijebiosaolovkomipapiromzaanalizu.Ovočestorezultirauplaninupisamanapisanih,napisane,iispisane,gdeodkojihvelikiiznosjezavršiokaootpadukorpi.

Sposobnostzaraduprogramimazaobraduomogućavarevizoradapišukomentareireorganizovatiipoboljšatiizvještajaorevizijibržeipreciznijenegoikadaranije.Paketirečiomogućitiproizvodnjustandardizovanimdokumentima-dasekoristiodstranečlanarevizijekaodeosvogstilaenterijeraiprezentacijaizveštajaoželjenomipriznateorganizacijeukojojjeinternirevizorobavljausluge.

Dijagrami takođe imatikoristiodupotreberačunara.Dijagramuprošlostibio jerezultat primene olovku i papir šablona u velikom formatu. Za crtanje grafovanovog-zacrtanje,proceskojijenaporanidugotrajan.Čakikadasmatrazavršen,bilobipotrebnozauvođenjenovihinformacijaipodatakapredložiorecenzenata.Čak i ako je predstavljen dijagram tačno uslove u vreme trenutne revizije, onimogubitizastareosledećiputpregled.Danasimamonaraspolaganjusoftverkojiomogućavarevizorzarazvojimodifikovanjedijagramasalakoćom.Uztopostigli,dijagrammožesečuvatiuelektronskomoblikudabudepregledaniažuriranlako(poduslovomda revizorazaobavljanjeprocedurezaprikupljanjedokaza i radezajednoispravnatestovimapopotrebi)tokomsledećegpregleda.

Revizorikoristipapirsaredovaikolonakvadratnihzaorganizovanzatoizmisliolikpisma.SličnielektronskiExcelsadaučinitiintuitivna,alimnogobrže.Ovaformulaomogućavastvaranjevremenadauradimatematičkeproračuneistatističkuanalizuiobezbeđujepreciznoprikupljanjeiznosaiiznosisvojebrojeve,dalijerevizorjeuvekunesitetačanformuluiproveriteintegritetukupneizgradnjeovihstranica.

Baza podataka imaju značajan uticaj na rad revizije. Revizori mogu da koristevelikeosnoveisofisticiraneprikupljanjepodatakaianalizurelevantnihdetaljanamnogonačina.Ovooslobađarevizoreodmučneprikupljanječinjenicaibrojkiodstraneidajeimdragocenovremezaintelektualnuprocenuprikupljenihpodataka.



53

Međutim,kaoštojepublikatrebadaprimenitesvojuprofesionalnuskepticizamizvukakorišćenjedesktopkompjutera i laptopDržavamanakonrevizijesanjimanijebezproblema.Evonekihzakojebitrebalodabudusvesni:

• MnogisajtovizadržatisvojupublikuExcel,bazepodataka,izdajunaredbeiWorddokumenataupodacimaspoljnimemorijeuređaja(nprUSBmemorijeiCD).Velikekoličinepodatakamogusedržatiumalomfizičkomprostoru.Rizicipovezanisaovakvimočiglednimprednostima.Takvasredstvazarizikzaskladištenjepodatakaodoštećenjaigubitka,isvihpodatakaprikupljenihmože,možebitiizgubljenazauvek.

• Informacijekojeranijejebiodostupansamouvelikimkoličinamapapirakoji subilivrloočigledno sadamoguukloniti za iznenađenjeu sakoa satakvim memorijski uređaj. Pored toga informacije se mogu menjati (iznehatapravegreške)čestoibezikakvogtragapromenekojijenapravljen.

• Moradaodgovarastandardnimkonvencijeimenovanjafajlovakakobiseosiguralopristupinformacijamazaonekojisuovlašćenidaihkoriste.Nemastandardimenovanjakonvencijezadatoteke,možeteprovestisategledajućidatotekeodvojenodapronađeonoštonamtreba,štonijeefikasnaupotrebarevizijeskuperesursa.

• Elektronskipodacimogulakodaseizgubiitomožebitikatastrofalanakopostojisamojednaverzijadatoteka.Stogajevažnodakopijefajlovakojeodržavaju rade radovekoji ćebiti ponovočuvati za svakuveče.Kada jeradnaterenuobavlja,informacijasemoračuvati(rezervnukopiju)svakenedeljedokuradiradnestudijeikritikesupravilnopiše.

• Elektronskiradnilistovimožebitiproblemakorecenzentnemakompjuterkoji može da obavi pregled. Ona može smatrati opciju pisanja beleškesa pregleda.Međutim neki pregled, vođen njihove sposobnosti da bi sepromenamaelektronskiradnidokumenti,mogudauđukomentareipitanjamože biti teško da bi revizor za obavljanje posla da identifikuje i delujena njih. Na sreću, moderni paketi imaju sofisticirane funkcije kontroleverzijaWordovekojiomogućavajurevizorairecenzenatadaidentifikujuipregledalaoriginalneverzijeitačkeikomentareipitanjanakojeseodnose.Međutim,svičlanovirevizorskogtimatrebadabuduobučeniukorišćenjuverzijusoftveratakoiusvojitistandardnogpristupazasprovođenjeprocespregledaputemelektronskihradnepapire.




54

Kontrola revizije

Kompjuterimogudaobezbedevelikupomoćukontroliradarevizijejerjelogikanjihovogradaimogućnostdasestrukturirapristuprevizorazanjegove/njeneobavlja.Običnosverevizijeodređujujedinstvenimidentifikacionimkodovimaiuspostavitiinformacijezabazupodatakakojasadržiosvimrevizijamauvezikodirantakvimstvarima kao datumposlednje revizije i stalnih broj fajlova.U takvom sistemu,običnorasporeddopunjenirevizorskogosobljananedeljnoilimesečnoirevizijaaktivnostikodiranogIzvor(i)sečuvajuubazipodataka.Informacijeizrasporedakao pojedinaca zatim uneti informacije u sistem i proizvodi razne izveštaje, azatimanaliziranamenadžmentarevizije.Oveanalizedajuosnovneinformacijezaupravljanjerevizijezakontroluinadzornadradomrevizijeiocenerada.

Izveštavanjeinadgledanje

MogućnostnudiRečjeITtransformisalasposobnostrevizoraidrugihdaserazvija,menjairazvijasvojeodnose.Toznačidarevizorimogusastavitiizveštajotrajnojosnoviipomoćiusmanjenjuraznihručnihprocesaivremeprovedenonapripremezagreškekojesuuključene.IzveštajiprikupljeniuovojformitrebalobidabudeblagovremenoiboljejersurevizorisudobilirelevantnoznanjeukorišćenjuRečjeidrugisoftver.

Prezentacijaizveštaja,uključujućiiupotrebutabela,dijagramaislTotakođemožepomoćidasestvoripovoljanutisakrevizijeisamimtimprivlačipažnjurukovodilac.Upotrebastandardnihoblikasalogomslužbetakođemožedapomogneuraspodelienterijer idodajeda jeutisakprofesionalne revizora.Međutim,kvalitet sadržajaizveštajajošuvekzasnivanakvaliteturevizorskogtimaipisacaizveštaja,takodapostojegraniceovogkorist.

Kompilacija godišnjih izveštaja Centralne jedinice za harmonizaciju internerevizijerukovodiocajedinicezaunutrašnjurevizijuućebitiolakšanouzkorišćenjerevizorskih izveštaja Rezime i mogućnost skidanje bodova, glavni problemi istudijeslučaja.

Internirevizoritrebadakomunicirananačin,osimformalnihpisanjeizveštajaidaćebitiprilikekadajeprezentacijajevišekorisnosredstvokomunikacije.OvosemožeuraditiputemkompjuterizovanihPowerPointprezentacije,naprimer,kadapostojipotrebazakomunikacijusagrupommenadžerailidrugihzainteresovanihstrana.Primerimogubiti:



55

• Prezentacija nacrta strateških planova unutar ministarstva ili budžetskecentrazadiskusijuprenegoštojezavršen.

• Prezentacijaprogramakonsultacijanacrtzaproučavanjevrednostzanovacdaseraspravlja.

• Skicaizveštajarevizijeučinkazadiskusiju.

• Prezentacija napretka takve revizije godišnji izveštaj za centralnuharmonizaciju jedinice i Ministarstva.

• Sednici interne obuke revizija.

• Uverenjeokvalitetuidrugimradionicama.

• Prezentacijarevizijenaširokojpublici.

Oveprezentacijemoženapredovati izprofesionalnogpredstavljanjaITipomažeu izgradnjiugled i revizijemandat i pomažeukomunikaciji sa zainteresovanimstranamakojemorajuodlučitištaodluketrebadaseorezultatimarevizije.

Revizijasenezavršavasapodnošenjemizveštaja.Trebadapostojiodgovarajućisistemmonitoringa.OvobimoglobitiuoblikujednostavnogExcellistusistemuukomeključnepreporukepojedinihizveštaja.Takvalistadajepregledpogodanzaupotrebuodstranesvihzaposlenihirukovodilacaunjihovojrevizijipraćenja.Ovalistasemožekoristitizauključivanjepoboljšanjanadodatuvrednostusadašnjimipotencijalnimgodišnjihizveštajarevizije.Listobezbeđujekontinuiranuistorijuiodpodatakailiarhiviratisamokadasupotpunoradnairazumejuprednosti.




56

4. Izveštavanje konstatacija revizije kod uprave

Uovojstudijijedinicinaučićeteoključnimprocesimauciklusurevizijedapratitimainternerevizijekakobisenapraviladobarizveštajorevizijizaprezentacijuupravljanje.Standardkvalitetaikorisnostiizveštajaorevizijiveomadobriodrazvelikihnaporadarevizortrebadaseprimenjujukakobiseosiguralodaprocedurerevizijesurazvijeniiprijaviojenezavisna,objektivnaoblikuisvesno.

4.1 Zašto izrađujemo izveštaje revizije?

Revizorskogizveštaja,pripremiointernihrevizorailispoljašnji,usuštinirezimekojisadržiopiseradovareviziju,relevantnedokazeikredibilnaprikupljaju,problemiidentifikovani i korektivnemere koje treba izvršiti od stranemenadžmenta za t‘što ljude isistemedarade ispravno,efikasno, i tamogde jepotrebnozakonski.Lako!Ovopokazujerevizije teloiliprivlačankupcadaserevizija jedošloida,kao rezultat potrebe za istrage funkcionalno nezavisnih revizora, menadžmentorganizacijemorajudapravepromeneuciljupoboljšanjanačinaradasevrši.

Međutim,takođepomisliti,procespripremeizveštajanijedirektnokaoprethodnogstavasugeriše.Razvitidobarizveštajrevizijeičitanjenjegovogprihvatanjasadržajaprofesionalnogmenadžmentajeprimarniciljtimainternerevizije.Akojeizveštajneprihvatljiv za upravljanje zbog grešaka u tumačenju ili nepriličnost revizijepredlogezapoboljšanje,internirevizornijeusvomprimarnomodgovornošćuzapružanjeuslugedapomogneorganizacijidaostvarisvojeciljeve.

Najboljipublikanasvetunemožeupotpunostirazumelizbogizveštajaproizvedenihili loše predstavljene. Dakle, razmotrimo malo detaljnije, sadržaja i funkcijaizveštaja interne revizije

Revizorskogizveštaja,pripremiointernihrevizorailispoljašnji,usuštinirezimekojisadržiopiseradovareviziju,relevantnedokazeikredibilnaprikupljaju,problemiidentifikovaniikorektivnemerekojetrebaizvršitiodstranemenadžmentazat‘štoljudeisistemedaradeispravno,efikasno,itamogdejepotrebnozakonski.Lako!Ovopokazujerevizije teloiliprivlačankupcadaserevizija jedošloida,kao rezultat potrebe za istrage funkcionalno nezavisnih revizora , menadžmentorganizacijemorajudapravepromeneuciljupoboljšanjanačinradseobavlja.



57

Izveštajirevizije–kojeinformacijetrebadasadrže?

Revizorski izvještaji bi trebalo da ima logičnu strukturu koja vodi čitaoca krozrazličitepoglavljadapredstavikoherentanisveobuhvatnurevizijukojijenedavnosprovedena. Ima za cilj da odgovori na pitanja o tome gde i kako i zašto je toučinjeno, na koga i zašto treba da preduzme mere od strane rukovodstva, kaorezultat nalaza internih revizora.

PriručnikzaunutrašnjurevizijudefinišezahtevezaizveštavanjeprakseiprocedureuPoglavlju3:Izveštavanjeizatvaranjarevizije.Onanavodida:

“Ciljizveštajajedainformiše.Ukolikosepodacinepostigneondanemanikakvuvrednost.Najboljiradnaterenuiodličneanalizesubeskorisniakosenesaopštavaju- što znači da su informacije o nalazima i preporučenih aktivnosti koje trebapreduzetiirazumetiodstranepublikekojamožedasprovedepreporuke.

Gledajućikomunikacije,internirevizorimorajudapamtesvojeprimarneciljeve:

1. Daobezbedikorisneinformacijenavreme,kaoiusmenoipismenoovažnimpitanjima;i

2. Dapromovišupoboljšanjaukontrolioperacijaiperformansiuorganizaciji.

Komunikacija treba da bude objektivna, jasno, koncizno, blagovremeno ikonstruktivna.

Poglavlje 3.3 zapremine II Priručnik za internu reviziju predstavlja predložioelementekojibitrebalodabuduuključeniuizveštajurevizije:

• Izvršnirezimeodglavnihciljeva,obim,nalazima,zaključcimaipreporukama,irevizijerejtingskaliodčetiritačke.

• Uvoduprošlostirevizijeorganizacije.

• Svrhaiobimangažovanjarevizijezaobavljanje.

• Rezultati revizije, uključujući nalaza, zaključaka, preporuka i akcionogplana.

Priručnik za unutrašnju reviziju takođe uključuje predloženi šablon za izveštajoreviziji.Korišćenješablonatakavpriručnikimazaciljdapostavistandardeza




58

formatu izveštavanja koji će promovisati kvalitetan sadržaj pismene izveštaje ipružaokvir za efikasnupisanja izveštaja.Takodamožebiti slučaj sa formatomstandarda usluga svake interne revizije koja se razlikuje od centra budžetskepotrošnjeudrugu,alisuključnekomponenteefikasnogformataizveštajakaoštojenavedenogore,trebadaseogledau.

Usaglašenostoformatuizveštajarevizijeupravi

Jasnojedajeosnovnasvrhaizveštajarevizijejedapružimenadžmentumišljenjeoadekvatnostisistemainternihkontrola,upravljanjerizicimaiaranžmanaupravljanjauorganizaciji idaihobavijestionalazima,zaključcimaipreporukamaznačajnarevizija.Dvaodvišespecifičnihciljevasvakogizveštajarevizijetrebadabude:

• Daohrabrirukovodstvudabrzodelujedasprovedupreporukezapromene,štodovodidopoboljšaneperformanseikontroluupravu.

• Dabizvaničnepitanjapodatakakojajepostaviointernerevizijei,gdejetomoguće sporazumi pre postignutog sa upravljanjem, za vreme i poslerevizije na terenu.

Važnastvarjedajeformatizveštavanjauključujućiformatidistribucijarevizorskihizveštajatrebadabudedogovorensarukovodstvomprenegoštojerevizijapočinje.Nalazi,zaključciipreporukekojejeizneointernirevizorjevećaverovatnoćadaseproceniiprihvaćenodstraneuprave,ukolikopostojikonsenzusosvrsiidelokrugurevizijeirezultatićebitiprijavljenanasledećinačin.

Uprave (u revizije i revizije unutrašnje) obično su protiv iznenađenja koje suih mnogo više da se dogovore pre početka revizije, ima manje mogućnosti zaupravljanjedasesuočisanepoznatimireagujunegativnonarezultaterevizija.

Stoga kako bi se osiguralo da su izveštaji dođu do pravog primaoca, projektnizadatak za internu reviziju (koji smo pokriveni u jedinici 4 studija planiranje),a svrha, obim i metodologija treba da pokrije periode vremenamete za izraduizveštajaopojedinačnimismerniceudostavljanjaizvještaja.Izveštajimorajubitidistribuiranmenadžerimakoji imaju direktnu odgovornost za subjekta revizije iimajuovlašćenjedapreduzmeakcijenapreporukama.

Trebalo bi da postoji poseban sporazum za izveštaje o prevaru i nepravilnosti itotrebaformalizovatiipotpunorazumetisve.Narednihmenadžerimorajuodmah



59

prijavi menadžeru revizije god bilo sumnja nepravilnosti. U principu, jedanmenadžerrevizijeseočekujedadostaviizveštajobiloozbiljnihnepravilnostina:

1. Zvaničnikilimenadžerkojijeodgovoranzanepravilnostiutrošenjubudžetacentruiliuslugainspektoranadzorbudžeta.

2. Glavnikogaon/onaizveštavaadministrativnognaloga.

3. Upravljanjebudžetskihsredstavacentru.

4.2 Faze koje treba sprovesti pre izvršenja revizije na terenu do izrade konačnog izveštaja

Radnaizradiizveštajanakonrevizijeseobičnosprovodinaterenuinakonnalazabitidetaljnoispitan.Naravnodajemogućepredvidetitokrevizijekojajepronašlasiguranštaćebitiuključenoukonačnomizveštajuzbogozbiljnostiiliznačajgrešakailinepravilnostiotkrivene.Mićemosefokusiratinaovojfaziupripremiizveštajarevizijeujednostavnomsistemudapokažeosnovneprinciperevizije.

Postojinekolikofazainivoinakojimajeverovatnodaseispitaprenegoštopočnemdapišemizveštajrevizije.Onisuistaknuteuparagrafimakojislede.

Samo-ocenjivanje

Preistekanjihovogrevizijefajlovenadzornikailimenadžerazapregled,revizorisusprovelinaterenumoradaizvršivelikibrojproverananjihovimrezultatimauskladusaodređenimuputstvimaizveštavanja.

• Pitanjanakojaproveravatrebaodgovoritisu:

• Daliciljevirevizijesupostignuti?

• Dalisuizvršenasvaneophodnaispitivanjaikoristeodgovarajućetehnike?

• Dalijeodgovarajućinivotestiranjadapodržezaključak?

• RezultatiA test suukratkoadekvatno (nprkontrolne listenisupotpisane,nerešenopitanjeitd)?

• Areferentnedatotekesupotpune,tačneilakpristup?

• Dalipostojenekipravopisgreškauradnimdokumentimailibilozbunjujućeizjave?




60

Razmatranjaupravnikailimenadžerarevizije

Ovafazapregledaprovodinavišemnivoutrebauzetiuobzirnesamošesttačakarazmotrenausebipregledagorealitakođemorauzetiuobzirpitanjesedam:Izveštajpokrivasvenalaze,zaključke ipreporukevažno?Umnogimaspektima,pregledovihelemenatajedirektanradrazmatranjamenadžerarevizije.

Najteži deoprocesa revizije je stavpo strani i gledaju revizije širu perspektivu.Ovajrecenzentmorajudaseodupruiskušenjudaprevučeteudetalje,aliumestotogatrebadaproceniširapitanja:

• Adekvatnakoličinamisliivremenatrebalodaideufaziplaniranjarevizije.Upregleduradnihlistova,recenzentmoradaprocenidalijerevizijavršisepoplanu.Akopostojibilokakvaodstupanjaodplanaidalijeuredu?Sdrugestrane,dalipostojinekirazlogdasesmatradajeosvetljenostsemenjajuokolnostirevizorskogtimamoradaodstupaodplanakaoodgovornanepredviđeneokolnosti?

• Posebno,planrevizije trebadasu identifikovalikritičnuoblast.Revizor /morabitizadovoljansaradomdokumentacijekojaadekvatnobavikritičnihpodručjaipružačvrstuosnovuzazaključke.

• Recenzenti treba biti zadovoljni revizije dosijea u celini, da se konstituiše odgovarajućedokazedapodržimišljenjerevizije.Dasefokusira,recenzenttrebadarazmotridali jeon/onaćeimatipoverenjedaostanuusobisasvedokomnasuđenjurevizijedosijeakoristitikaodokaznasuđenju.

• Recenzenti treba pitati važne izuzetke. Ima li nešto znaju, iz njihovoglokalnogznanjadaćeuticatinazaključkenarevizorskomizvještaju?

• Revizijasupervizorilimenadžertrebastavitiparafipotpisivanjedatotekadapokažedajeizvršenpregled.Šefinternerevizijetakođemožedaizraziželjudapregledatevažnenalazerevizije.

Cilj menadžera revizije treba da bude da okupi i završi dobro dokumentovanodatoteku koja sadrži sve oblasti koje su identifikovane u planu i da jasno kakosustiglizaključci.Vreme jedadovedeu ispravnostanje fajlu jeuzavršnoj fazirevizije, a ne ujutro, šestmeseci kasnije, kada ste saznali da spoljni revizori izKancelarijeglavnogrevizorajedaizvršipregledobavljanjainternihrevizorauvašcentarbudžetskapotrošnja.



61

Menadžeritrebadavodievidencijuzapitanjakojasupokrenutatokompregleda,ali koja je svrhaovih zapisa; jer pomažuprocespisanja izveštaja?Podefiniciji,procesrevizijeosvrćenaonoštosedogodiloutokurevizijeradanaterenu.Kadaje skrining proces obavlja, će svakako imati pitanja koja zahtijevaju odgovoremišljenje.Upraksitosemožepodelitiudvekategorije:

1. Pitanjarevizorskogtima.Tosuproblemiilinezavršeniposaokojizahtevadaljeispitivanje,istraguiliistraživanjeodstranečlanovarevizorskogtimailimenadžerirevizijelično.

2. Pitanjakojanemajupotrebuzadaljaistraživanjaodstranerevizora,alikojisemoraprenetinarevizijerazgovoraizmeđumenadžerairevizije.

Ako uključen veliki tim revizije, to je korisno ako su tragovi koji pregledaobeležavanje svaki deo pregleda od inicijala lica odgovornog za njihovoobjavljivanje. Na primer, ako je pitanje je veoma osetljiva, recenzent može daplasirajusvojeinicijaledanepropustimprilikudapodignunovihrevizorapitanjailinedoumicaklijentasaneadekvatnimosobljem.Drugiprimermožebitiakojetačkapregled jepokriven radniodnos izmeđuodeljenjafinansija i nabavke, recenzenttrebadapokažedalipredmettrebadabudeobjavljenodstraneinternogrevizorakoji je radioufinansijama ili interni revizor jeocenionabavke. Jerefikasnosti iefektivnosti, to je nikomenije u interesudadvapomoćnika stoje u razmatranjenapomenu.

Recenzenttakođetrebadabudejasnokadajetačkanetrebarazmotritizabudućirad od strane asistenata revizije ali bi trebalo da jednostavno idite na dnevnom redurazgovorasaklijentom.Imoraimatijasansveobuhvatnogsporazumauokvirurevizorskogtimakaosaradnicipotpišudakadaimajunekinačinskriningbodova.

Note iznadsuobjašnjeneuopštimcrtamadapokažeuloguipraksurazmatranjainternerevizije.Skriningpraksaočiglednovarirauzavisnostiodpoželjnogpristupurevizijuupravljanja,revizijeprirode(nprnekeoblastikojesupredmetrevizijemogubitipolitičkiosetljiveilistrategijavažnijaoddrugihucentrubudžetskepotrošnjeisamimtimskriningprocestrebaizvoditisoprezomnadužnostikakobiseizbegaorizikodzavršiulošemkvaliteturezultataprenegoštosepređenadaljimfazama-dadiskutujuopitanjimakojaproističuizrevizijeupravljanjaipokretanjeprocesizrade izveštaja o reviziji sama.




62

Procedure izveštavanja unutrašnje revizije

Iako je nemoguće da se u potpunosti propisani o fazama koje treba slediti zapripremu izveštaja revizije (to će zavisiti od organizacije do organizacije, izmenadžerrevizijeudrugu),kakosledijeopštiopisštasemožeposmatratikaonizlogičkihprihvatljivihfazauprocesupisanja:

1. Sastanak revizije u završetku radova na terenu. Interni revizor treba da obično sastajeupravljanjekakobi razgovarali revizorskenalazenakrajuna terenu za svakog angažmana interne revizije, obično se završava sapregledom ili sastanku zatvaranja.Ovo nije samopitanje pristojnosti, alitakođeprilikadasepotvrdičinjeniceirazjasnebilokojepoljenesporazuma.Tojeuobičajenapraksazamenadžerrevizijadaučestvujuuovomsastanku.

2. Razviti nacrt izveštaja. Nacrt izveštaja se obično daje na relevantnommenadžeru, uključujući nalazima revizije, zaključaka i preporuka, nakonšto je pregledan od strane revizorske vođa tima. Za internu revizijuManualnavodida jeukupnaocenazaproveru trebadabudu razgovaralisa direktorom Jedinice za internu reviziju (JUR) (Tom I poglavlje 3.4).Važnojedaseizdanacrtizveštajanakonzavršetkaradanaterenu,takodajepredsednikrevizijetrebapostavitirokovezausvajanjeizveštaja.Odstranerevizijetrebatražitidaformalnoodgovorinaizveštajdapokažekolikobrzoćeseprimenitipreporukekojesuprihvaćene(podržanodstraneubedljivihdokazarevizije).

3. Konačni izveštaj.Uovojfazi,odgovorinarevizije(dobijenaufaziizradeizveštaja,običnopreodređenogdatumazanjihovpovratak)inkorporiranaukonačnomizveštaju.Moždaćebitipotrebnododatidodatnekomentarenaovommestugdetakvarevizijanijeprimilapreporukerevizije.Bilonerešenapitanja treba napomenuti (preporuke nepriznati). Nacrt Konačni izveštajtrebadaobuhvati aktivnosti nakon raspored revizijekoje će sepreduzetiod strane revizora da prati posete kako bi se osiguralo da se sprovodekorektivne mere i rukovodstvo je pripremila program aplikacija pisanaza njih.To je uobičajena praksa za višimenadžer revizije ili predsednikinternogrevizoradaformalnoodobriiliodobrikonačniizveštajorevizijipreobjavljivanja.PriručnikzaunutrašnjurevizijumorajudaprođuproveruodstranerevizorskevođatimaiusvajanjekonačnogpotpisivanjaodstranedirektoraJUR(TomIpoglavlje3.4).Uizveštajusezatimtrebadistribuiratirelevantnim stranama.



63

4. Sledeće posete posle revizije. Za internu reviziju Manual navodi da je direktor Jediniceza internu reviziju jeodgovoranzaobezbeđivanjeda jeprocesuciljupraćenjaikontrolenedostatakauočenihuizveštajurevizijeseobratio(VolumeIpoglavlje4.1).Svrhaoveposetelokacijamarevizijejedaseosiguradasesprovodepreporukekojesudogovorenesaupravljanjem.Ovotakođepokazujedosubjektarevizije(idrugihzainteresovanihstrana)dajeinternarevizijaupotpunostiposvećensprovođenjusvojihpreporukai upravljanje ne bi trebalo da bude dozvoljeno da domaćin ne-podesivenedostatke u sistemu interne kontrole.

Izveštavanjeoaktivnostimaunutrašnjerevizijekoduprave

Periodičnipregledizveštajzapredsedavajućegiliupravljanjarashodimabudžetacentru.

Pripremajuizveštajekaonjihovomišljenjeooperativnomifunkcionalnebudžetskepotrošnje aktivnosti centra, šef službe za unutrašnju reviziju treba da pripremiizveštaj sa detaljima o svom radu za razmatranje od strane višeg rukovodstva.Sadržajovogizveštajatrebadanaglasi“projektnizadatakzareviziju”.

Nakrajusvakogperioda(svaki/kvartalnozahtevPriručnikzaunutrašnjureviziju,jerbialternativabilačaksvakipolugodišnjeiligodišnje),internarevizijaseočekujeda predstavi izveštaj o rezimeu svojim aktivnostima predsedavajućeg ili budžetupravljanje rashodima centar. Rekli smo da smo u prethodnim jedinicama kojeodeljenjeinternerevizijeiliuslugakaoisvakadruga,moradapokažedadodajevrednostorganizacijikrozsvojeaktivnosti. Predsednikperiodičniizvještajdajeunutrašnjerevizijekakobiseosiguralodakrozsvojeaktivnostiuperiodu,revizijadajedodatnuvrednostuupravljanju.

Pitanjakojatrebapokritiizveštajaorevizijiuključuju:

• Oblastikojesupokrivenerevizije.

• Objašnjenjavelikihpromenaizmeđuplanovaiispunjava.

• Planovidaseosiguraispunjavanjesvihzadatakaplaniranihzatugodinu.

• Rezime promena u osoblju interne revizije, kao što su promene uključnimosoblja, stručnihdostignućauplaniranjunaporazaunapređenjeprofesionalnihveštinaiopštecirkulacijeuokviruodeljenjazareviziju.




64

• Poređenjesadašnjihoperativnihtroškovasaonimabudžetutokomperioda.

• Broj izveštaja internu reviziju.

• Prirodaisadržajdrugihkomunikacijauupravljanju.

• Rezimeoporavkomištednjekaorezultataktivnostirevizije.

• Svevažnepreporukedatenaupravljanje.

• Korektivnemereodstranenadležnihnalazimauizveštajuoreviziji.

• Komentari na koordinaciju rada interne revizije sa eksternih revizora.

• Budućiplanovizaodeljenja.

• Opštemišljenjenanivouinternekontroleuorganizacijinaosnovurevizijevršidotogdatum.

4.3 Komunikacija rezultata revizije – neformalno i formalno izveštavanje

Uovomkratkompoglavlju ćemo ispitati neke od načina na koji interni revizorobaveštava predmet revizije rezultata rada obavlja. Do sada smo fokusirani nazvaničnomizveštaju,aliznate,izvašegiskustvauobavljanjuinternerevizije(ilisurevidirani!),Vićetekomuniciratinalaza,mišljenjaisvojekomentarenezvaničnourazličitimfazamainarazličitenačinetokomtrajanjaangažovanja.

Interni revizori mogu razjasniti manji problemi ne sadrže nikakve indikacijesistemskihslabostisačlanovimaosobljakojisudirektnouključeni.Kratakrazgovorjemogućeobjasnitiradnikazbogčegajeodređenaoperacijatrebadabudusprovedeneuodređenomredosledu ipreporučujemestonakoje trebaprimeniti.Nadrugomkrajuskale,akorevizor(usličnimokolnostima)jezaključiodapraksaneadekvatnaradnici(slučajneilinamerne)dovelesudoozbiljnognarušavanjakontroleistavitiorganizacijurizikunajedannačin,aondabuduinformisaniupravljanjedirektno,upisanojformi,dadokumentujunalazeipreporukeurevizijedosijea.

Sastancisurazmatralinastavakkojisemožesmatratikaoforumzaobjašnjavanjenalaze i nesporazuma između revizora i menadžmenta. Naravno da je usmeno,međutim,na sastankućebitinazapisnikzavreme trajanjaangažovanja revizijei evidentiraju u dosijeu. Svakako neformalni sastanci održani tokom trajanjaangažovanjarevizijekadgodrevizorkomunicirasaosobljem.govortelaistavćenositionoštostrankasmatradajeučinakdrugogiuovomoblikuideukomunikacijinalazaipreporukamoženapraviti.



65

Sastanci sa upravljanjem prije podnošenja konačnog izveštaja pružiti priliku zastrankeda sedogovoreonačinu izražavanjanalaze, zaključke ipreporuke, takodasuprihvatljivizaupravljanje-idaolakšasprovođenjesanacije.Možesetvrditida to omogućava upravljanje da utiču na pisanje izveštaja, koji će naravno bitiviđenkaougrožavanjanezavisnostiinternogrevizora.Međutimiskusanmenadžerrevizija identifikuje prihvatljive granice ukoliko rukovodstvo organizacije težida utiče na proces pisanja posebno ako postoji bilo kakav pokušaj pritiska daiskrivljene negativne nalaze ili smanjiti ozbiljne implikacije preporukama. Šefstandardainternerevizijeprofesionalnouobavezidaprijavetakvepokušajedasenadležnimorganimaodmah.Trebauvekdabudusvesnidajeceoprocesizveštavanjapotpomognutsadesneuslugaistinskinezavisnarevizijamoćidapodnoseizveštajeosvimpitanjimauveziorganizacijezaglavnislužbenikiliupravljanjepotrošnjabudžetaservis.

Krajnjirezultatičestojasnoizizveštajarevizorauupravljanju.Samokrozizveštajrevizora može da pokaže dobro poznavanje pravilnog funkcionisanja revizijeorganizacije. Što više sveobuhvatan pogled razumevanje revizije, veća će bitiovlašćenrevizoraprilikomdonošenjapreporukeglavnogilitimmenadžerbudžetapotrošnjecentru.

Uzimanjeuobzirstavaklijentapridavanjupreporuka

Ufaziizveštavanjainternirevizor,nabilokomnivouuslužbi(odstranepublikenovim rečima predsednika revizije), treba da ispita kako su nalazi, zaključci ipreporuke mogu biti efikasnije saopšteni menadžmentu organizacije revizije.Ne zaboravite da smo rekli da je svrha izveštavanja o rezultatima revizije je bio da se napravi za upravljanje akt, ako se utvrdi slabost interne kontrole, kakobipozitivnepromeneunačinunakojijeorganizacijatrenutnoposluje.Rukovodstvojeverovatnijedaćeprihvatitipreporukeodstranerevizijeakosmatrajudarevizoriupotpunostirazumeštasuciljeviorganizacijeiupravljanja,načinnakojiorganizacijaradirevizijeiteškoćemožemosuočitiupostizanjutihciljeva.Iznašegiskustvaumnogimsituacijama(naposluivannjega),štočešćeverujusavetkojinudijedan:

• Koimasličnoznačenjezaproblemekojemožemosuočitiuživotuiradu.

• Kogovoritečnokoristeterminekojisunampoznate.

• TojePogledajmoštatrenutnoradimoiznoveperspektive.

• Korazmenjujeiskustvasasličnimproblemimaudrugimoblastima.

• Kodajesmislenerešenja,logičkeipraktičnedaodgovarajunašetumačenjekakoneštoilinekiposlovniprocesi.




66

Zbogtoga,upripremiizveštajaoreviziji,perspektivamenadžmentatrebauzetiuobzirkadasuistaknutipreporukairazlozizanjihovosprovođenje.

Formatizveštavanja–priklađivanjestilaizveštavanjapremaodređenojsvrsi

Iako smo rekli da je šef interne revizije za svaku centrumora da sadrži kopijustandardnogformataizveštavanjaupriručnikuih,trebadabudetesvesnidajestil,sadržajiaranžmaniizveštavanjasvebitiučinjenonapravilannačinsvakiizveštajdapromeniprirodunjegovog slučaja.Ključni elementi tri glavnevrste izveštajainternerevizijesu:

• Procenaprocedurainternekontrole(najčešćitipizveštaja)trebadasebavenalazerevizije,njihovuticajnasistemkontroleipreporučeneakcije(ilisusesložili)dapodesitekontrolneslabosti.

• Komentara učinka treba istražiti alternative koje ukazuju mogućnosti zapoboljšanjeperformansitroškovaefikasna.

• Izveštaji prikupljeni kao rezultat konsultacija angažovanja ili posebneistragerevizijeprevare,nepravilnosti ilikorupcijećebitipoverljivi ivišeformalnenegodrugimizveštajima,kojizahtevajuposebnuneguiosetljivostnanjihovogzavršetkainaselja.

Kadasistemrevizije,internirevizortrebadaizrazi,štojejasnijemoguće,zaključaknanivoupoverenjakojesemožepostavitinainternihkontrolaitrebaispitati:

• Odredeprioriteteizadovoljavajućesistemaperformansi,kaoislabosti.

• Pregledalternativnihrješenjazaotklanjanjenedostataka.

• Količinskitroškovesprovođenjapreporukauodnosunarizikipotencijalnegubitke.

Posebnupažnju trebauzetiu izveštavanjuonalazimaposebnim istrageprevara,nepravilnostiikorupcijekaoštosuizveštajimožedaobezbediosnovza(ikoristitikaodokazu)internidisciplinskipostupak,građanskiilikrivičnipostupak.Revizortrebadaizveštavadaotkrijematerijalnečinjenicekojeakoseotkriju,daihoštetiilisakrijeizveštajeoilegalnimaktivnostimailinepravilno.



67

4.4 Značaj usklađenosti sa profesionalnim i standardima kvaliteta u izveštavanju nalaza revizije kod uprave

Pomenulismonekolikoputareč“kvalitet“uovoj jedinicistudija izveštavanja.Bremenainternerevizoredastalnopoboljšavakvalitetradapovećavasabrojemstandardautvrđenihodstraneprofesionalnihinstitutaistandard-setaorganizacijanaredovnojosnovi.Kvalitetjejakoteškodefinisati,anećemopokušatidaganositiuovojjedinicikratko.Međutim,poštojefazaizveštavanjepredstavljadeocelogciklusarevizije(uzplaniranja,izvršenja,procenu,praćenjeirevizijafazi),internirevizor treba da razmotri izradu izveštaja u svetlu znanja kvalitetnih osobina.

Čuvanjekvalitetarevizije

KarakteristikekvalitetakojićemorazmotritiunastavkusuprihvaćeneodstraneINTOSAI,međunarodneorganizacijevrhovnihrevizorskihinstitucijauinostranstvu.Međutim,mogućnostisuupotpunostiprimenitinaprocesimaizveštavanjarazviointernihrevizoraimoraseprihvatitikaovodiljeprilikompisanjaizveštajaoreviziji.Specifičnogoblikakarakteristikesu:

1. Značaj:Kolikojevažnopitanjekojeseproveravaureviziji?Ovosemožeproceniti u nekoliko dimenzija, kao što su finansijski veličine revizije iefekatasubjektarevizijezajavnostoglavnimnacionalnimpitanjima.

2. Podrška:Dalisunalaziizaključcirevizijetačanodrazstvarnogstanjauvezi sapitanjemda ispituje?Potpunopodržava sve tvrdnjeu izveštajuorevizijipodatakaprikupljenihureviziji?Dalisupravilnoodražavajusvematerijalnedokazekojisuprikupljeniurevizorskom,mišljenjeilinalazimaizaključcima?

3. Objektivnost:Revizijajesprovedenanaobjektivannačinibezfavorizovanjaili predrasuda prema? Revizor bi trebalo da zasnivaju svoju procenu imišljenje/onapotpunonačinjenicamaizvukanalizupravilno.

4. Obim:Daliplanseodnosenapotrebudaserevidirasveelementepotrebnezauspešnureviziju?Revizijaučinkajezavršennazadovoljavajućinačinsvielementineophodnoplaniratizadatke?

5. Rokovi: Da li su rezultati revizije dostavljen blagovremeno? Ovomožeuključivati poštovanje pravnih ili zakonskih rokova ili dostavu rezultatarevizijekadasupotrebnizavažneodluke,odnosnokadaćebitinajkorisnijiuispravljanjunedostatakaupravljanja.




68

6. Jasnoća:A bio jasan i koncizan izveštaj revizije o rezultatima revizije?Ovoobičnouključujebilisigurnidaseobim,nalaziisvepreporukeselakorazumetiključnihzvaničnika,parlamentaracaipolitičaraprometnimkojinemogubitistručnjacizapitanjakojimavećtrebadaseponašajukaoodgovorna izveštaj.

7. Efikasnost:Razumanangažovanirevizijesredstvanaznačajuisloženostirevizije?

8. Efektivnost:Da li je praviodgovornanalaza, zaključaka i preporuka izrevizije,vladai/iliparlament?

Kao što smo spomenuli ranije, nezavisnost menadžera interne revizije utvrdinjegovopravodaprijaviimenjegovog/njenogibezikakvecenzurenabilokojiaspektorganizacije.Međutim,dabizaslužiliovopravonastalnojosnovi,revizortrebadabudeustanjudasastaviizveštajsaprofesionalizmaivisokogkvalitetaitrebadaimajujasnulinijuizveštavanja.Nebitrebalodaseograničitinakometrebadaseprijaveirevizortrebaimatiuviduprimaocaizveštajajasnosvevremedokjedokumentpripremljen.

Pitanjekvaliteta–potrebazaboljimradnimdokumentimazapisanjeboljihizveštaja

Uovo poglavlje odnosi se na kvalitet, da se korak unazad za procenu osnovnematerijale koji namdaju alat u procesu stvaranja izvođenja revizorski izveštaj -revizijaradnihdokumenata.Kaorevizor,imateprofesionalnuobavezudakontrolišestandarde,zaproizvodnjuvisokokvalitetnihdokumenata.Ovapismapisanajasnoikonciznoosnovazarazumevanjeodsvogpretpostavljenogilimenadžerštasteuradilitokomrevizije.ZakorisnikeRevizijakonstatujedajeinternirevizorpripremiradnepapireuskladusauputstvimavođerevizorskogtimaizaključivanjerevizijeradi radova treba da bude razmotren od strane direktora JUR iz bezbednosnihrazlogakvalitativno(Tom3Poglavlje4.1).

Radradovipomoćirukovodstvudavidimzaštostedošlidozaključkadanaosnovuizvedenihdokaza.Logičnopisanidokumentiispunjavajusledećefunkcijeuprocesurevizije:



69

• Onipomažuustrukturiranjujenapredakrevizije.

• Olakšalipregledzamenadžerekvaliteta.

• Svedočenalazenaupravljanje.

• Poboljšanjeefikasnostiirevizijekvalitetakoristećistandardnuprezentacijuformata.

• Obezbeditidokaze,akojepotrebno,uslučajubilokakvognaknadnogspora.

Osim toga, radni listovi pregledan od strane uprave ne samo za pripremudokumentacijekojaćepredstavljatiizvoreinformacijakojemorajubitiizpisanogizveštaja,alitakođesmatrajukaodeopregledakvalitetaciklusdaseprocenikolikojeefikasnaslužbainternarevizija,uključujućiiprocenufunkcijekvalitetausvimaktivnostima ciklusa revizije.



71

VEŽBE

Razmislite o načinimakako će te pripremiti sebe za sastanak sa predsedavajućimsektorazalistuplataosistemuplata.

Napišitenapapiruštamislitekojasuosnovnanačelasvakogodtrivrsteintervjuisanja.

Prvomoratedarazmisliteosvojimciljevima,uovomslučajumogubitiuvezisa:

• Prijemsistemadokumentacije;

• Prijemdetaljazaosobljekojeradinaplatnomspisku;

• Razumevanjeupravneinadzornekontroleostvarujuodstranešefaplatnomspisku.

Dalistezadovoljnidajeonpravaosobadapričamidajeorganizovaosastanakupogodnomtrenutkuzaoba,unjegovojkancelariji.Smatramodasastanaknećetrajativišeodsatvremenaidautvrdidaonimadovoljnovremenanaraspolaganju.Imatelizakazanousvojojkancelarijidelimičnodapokažesvojudobrotukaoštojepriličnovisokaupoziciji,većizatoštotuimarazličitihdokumenatasiimpotreban.Stepripremilikratkuporukusasvojimciljevimazasastanak i spisakdokumenatakojetreba,avisteposlalinapomenuglavenaplatnomspiskuodavnokakodazadržiovaj sastanak.

Vistespremnizasusret:

• Kadačitatedatotekeizprethodnerevizijeplata.

• Gledajućiorganizacionešemedanaučekakoradniciusektoruplatnom.

Pitanje br. 1

Pitanje br. 2

Rešenje pitanja br. 1




72

Uporedite svoje odgovore na tačke u odeljcima aktivnost učenja. Možete bitiiznenađenibrojem različitih ciljeva svake faze: razgovormožedabudenezgodnoposaoiakojasnoštapokušavatedapostignete,nemogudasakupeinformacijekojesuimpotrebne.

Tokomintervjua,čestoimamalovremenazarezime,alizaštojepotreban?

Procesintervjusaianjaimačetiriglavnefaze:

1. Planiranjeintervjua;

2. Početakintervjua;

3. Realizacijaintervjua;

4. Zaključakintervjua.

Kojesuglavneetapeprocesaintervjuisanja?

Procespripremerezimevamomogućavada:

• Da biste potvrdili ili konsolidovati svoje razumevanje informacija koje uodgovarajućimfazamarazgovora(čestodovodiuvezusabeležio);

• Rezimirajte pitanja i rezultata i da se postigne sporazum sa sagovornikaglavnihpitanjakojasuseobratiliuintervjuu;

Međutim,pritisakdasezavršivremerevizijerada,zadatogsistemailirevizijesvih,značidajeovopodručjekojesečestozanemaruje.


Pitanje br. 4


Pitanje br. 3




73

Učestvujetenaintervjuuprerevizijeisastajetesesaupravnikomodeljenjakojećebitipodrevizijompoprviput,sanjimećeteveomabliskoraditi.Daligazovetepoimenuiliprezimenu?

Možetepitatidalisuimaliprilikudasepridržavasastankukojisteprvobitnoodređenodaispunisupervizoradapostavljajuistapitanja.Akomenadžerneželidapristanenato,japredlažemdagadostavikopijuevidencijekojebipripremajuzadapreispitaidajusvojekomentare.Možetepredložitidaćeposlatispisakpitanjakojapredlažedasepodigne.Akojemenadžerinsistiraodaseodložisastanak,objašnjavajućidajealternativadatumprelazidatumzazavršetakrevizijeidalitrebadaponudisvojemišljenje,moraćeteodgovorenavašapitanjamnogoranijeodtogdatuma.Akonepokazujuspremnostzasaradnju,azatimuputitivašslučajsamenadžeromrevizijeuzobrazloženjerazlogainaporimakojestenapravilidabidobiliinformacije.

Ste proveli dovoljno vremena reviziju ( neproduktivni ) pokušava da organizujesastanaksanjegovogmenadžeraiglavnisupervizor.Najutarnjemsastanku,menadžervaspozivadavamkažemdajanemogudoći,takodajesastanakćebitiodložen,alidrugipogodandatumposlevremenakadatrebadasezavršireviziju.Kojeopcijeteima?

Poštoste„posetilac“utimodeljenjima,pravilaponašanjavamdiktirajudaočekujeteodtogupravnikadaonodlučikakoželitedamuseobraćate.

Odlučiodaračunajunovac.Linemenadžerdržiprotoknovca.Ipitajtegadalimožeteračunatinanovac,alionkažedajezauzetimožešdasevratiškasnije.Viobjašnjavatedastestvarnomoratidauradimo.Onotvarakase,dobija€30iznovčanikaistavljaihukutijusaosmeh.Štaćeteuraditi?

Pitanje br. 5


Pitanje br. 6


Pitanje br. 7




74

Onda,pitajganatomestoizaštojetouradio.(Onisvakakosupotrebninovacinijeimaovremenadaseranijevratinovac).Dalizvučilošeuizvještajuorevizijikojićebitidostavljenvišemrukovodstvuipružanjebezbednostiusmenodatonebiponovodogodilo,tobimoglobitidovoljno,zajednosanaznakomurevizijefajlu.Međutim,trebaozbiljnorazmotritimogućnostdatopredstavljapotencijalnuprevareaktivnost,posebnoakopostojedrugipodacikojiukazujuutompogledu.verovatnonećebitidovoljna da opravda istragu zbog prevareOvaj incident samo, ali to je potrebnoobjašnjenje.

Porediteprednostiislabostiotvorenihizatvorenihpitanja.

Otvorene odgovorimogudatiispitanicimaprilikudaodržiintervjupodkontrolom.Ako je informacija važna i koncizan, veoma je prijatno.Ako je informacija nijerelevantnailijedetaljnija,revizorkoristidragocenovremesluša(učtivo)odgovorviše i više nebitnim.

Zatvorena pitanja omogućavaju kontrolu revizora, ali informacije mogu bitineprikladno,aneumjestu.Zatvorenapitanjamožesuprotstavitisvojesagovornike,kojisemoguosećajukaodausudnici.Obično,ravnotežamoradasepraktikuje(iMi)odgovarauzavisnostiodispitivačaipotrebnihinformacija.Zatvorenapitanjaizstava4.ovogčlanajeveomaefikasna,aliakoserazgovorodvijauovomstilu,blagajnikpričljivbioljut.

Kovršiporavnanjesabankom?Kokontrolišetuosobuidalipotpisuju?Gdejeunetoudatoteku?Upamtite,ovosuveomakontrolisanapitanja,jerpostavljanjeotvorenihpitanjakožerezultovativeomadugimintervjuomkojivammožedostavitipotpunonepotrebneinformacije.

Vi u potpunosti razumete sistem gotovine i trebate samo da dobijete informacijeo poravnanju sa bankom -od jednog veoma pričljivog blagajnika?Koja će temuspecifičnapitanjapostavljati?


Pitanje br. 9



Pitanje br. 8



75

Predloženaodgovora

U formiranju svoje mišljenje revizora, spoljni revizori obično ne kontrolišu sveinformacijedostupne.Uprincipujenepraktičnodasetakojerdo:

Troškovi u pogledu skupih revizorskih resursa će biti previsoki;

• Potpunakontrolabitrebalotolikomnogovremenadabifinansijskiizveštajisudrevnuistorijuprenegoštokorisniciihvide;

• Želite da proverite 100% transakcija i bilansa će biti preterana za osobljerevizije (tj Bili su toliko zabrinuti da će postati neefikasna i neće gledatigreške.!);

• Revizorinisuuobavezidaobezbediapsolutnusigurnostdasupričetačne;

• Validnizaključcisemožedoćirevizijeuzorkovanje.

U nekim slučajevima inspekcija 100% je i dalje potrebno ili poželjno:

• Vanrednestavke,izostavljeniilivanredni;

• Kategorijekojesumalobrojni,aliodvelikogznačaja,kaoštosuzemljišteizgrade;

• Kategorijeposebnogznačajaukojimamaterijalnostinijebitno,kao što jedirektorkreditailikoristi;

• Oblastivisokogrizika.

Shodnotome,revizoriobičnosamouzorcitesttransakcija.

Misliteosvomradnommestu.Dalimislitedavašispoljnirevizoriproveritisvakutransakciju i svako stanje u svom računovodstvenom sistemu? Daj četiri razlogazaodgovorkojestedali.Takođe,razmislitekakobisteseosećalikaoprofesionalnirevizora ako vaš rad se uglavnom sastojala proveru transakcija za većinu radnogvremena.

Dajtrislučajaukojimaćebitineophodnakontrola100%.


Pitanje br. 10




76

Odgovoritenasledećapitanja:

1. Naglasite tri stvari koje revizori trebada razmotri kada se kreira revizijeuzorak.

2. Definisati“stanovništvo”.

3. Naveditetripopulacijekojapružedokazedasesmanjitestbrojeve.

4. Šta bi trebalo da razmotre prilikom donošenja odluke Revizora veličinuuzorka?

5. Kojijerizikoduzorkovanja?

6. Razlikuizmeđuuzorkazasuđenjeistatističkuuzorkovanje.

Kakodefinišeteuzorkovanjeizaštojeunutrašnjirevizorkoristi?

UzorkovanjerevizijajedefinisanaumeđunarodnomstandarduorevizijiMSR/MSR530revizijauzorkovanjaidrugihalatazatestiranjekaoštosu:

“Primenaprocedurerevizijezamanjeod100%prilogauokvirupopulacijepripadarevizijedasvejediniceuzorkovanjaimajušansuizborakakobisepružilajerevizorrazumnuosnovunakojojizvućizaključkeocelokupnostanovništvo“.

Revizorinemajuvremenailitrebapogledatiprilikomsvaketransakcijeiračunastanja(ceo“stanovništvo”)zatimkoristeuzimanjeuzorakazagledanjenastrukturirannačinuproporcijitepopulacijealinisubiliustanjudapostignuzaključkeocelokupnomstanovništvu.

Pitanje br. 12



Pitanje br. 11

1. Revizorimorajuuzetiuobzir:

- Poštosuspecifičniciljevirevizijekojetrebapostići;

- Procedurezarevizijukojijeverovatnozapostizanjetihciljeva;

- Stanovništvosakojimaželedauzorkuju;

- Veličinauzorka.



77

2. Stanovništvo je čitav paket podataka iz kojih je revizor želi da probajuzaključakdasepostigne.Stanovništvo izabranodstrane revizora trebadaodgovarajuzaspecifičnimciljemrevizije.

Kada je ček na smanjenje obaveza prema dobavljačima, revizormože danekuodsledećihpopulacija:

- Plaćanjananekikasnijidatum;

- Neplaćenefakture;

- Izjave(izjave)izdobavljača;

- Izveštajiprimljenurobuzakojunemaodgovarajućifakturazapisa.

3. Kadaseodlučitenaveličinuuzorka, revizor trebadauzmeuobzirvremeprovedenozaizboruzorkaiukupandoprinosnaporimatehnikapredloženihrevizora.Vremeprovedenouizboruuzorkaivađenjenemorabitinesrazmernodugouodnosunavremedaprocenećedagaispitaju.Akoizboruzorkovanjerevizor daje sigurnost većomkoličinomvrednosti stanovništva, ondamalitestpanelravnotežestanovništvamožebitidovoljno.

4. Uzorkovanjerizikproizilaziizmogućnostidazaključakrevizora,nauzorkukoji je on / ona je izabrala može biti različit od zaključkom da je celapopulacijajesličnatestiran.

5. Uzorakzasuđenjegdejepresudarevizorakoristizapostavljanje:

-Veličinauzorka

-Zasnivasvojeizbor;

-Zaključakdasepostignesarezultatima.

Da li je statističkiuzorakodkojihseodređujekorišćenjemtehnikekojeimajusvojebazeustatističkomteoriji.

Naveditetriizvorarevizije(iskoristitevašeznanjeRSivrstetestiranjakojetrebatedauradite.)

Pitanje br. 13




78

Razmisliteodvaodeljenjauvezi revizije,A iB.menadžerodeljenja jedirektno ikorisno;RukovodilacBimareputacijukaonepošteni-postojenepravilnostiusvomodeljenjukojesuprijavljeneuKancelarijigeneralnogrevizorauprošlosti.Dalitomenjasvojstavdaizmeđuodeljenjarizikarevizijeiakojestekako?(Akojepotrebno,odnosesenalekciji3dasepodsetimooznačenjurizikarevizije).

Rizikrevizije,trebazapamtitidajerizikdadajumišljenjedajepogrešnotrebadabude isti za oba revizora. Mi treba da uradi više revizorski rad u Odeljenje B da bi se smanjiorizik(iliizloženost)napropisanognivoa.

Predloženiodgovori

1. Ako revizor identifikujeključnekontrole,ukojemon /ona izvodi testovekontrolesazadovoljavajućimrezultatima,on/onaćedobitisigurnosnisistem.

2. Revizorobavljanezavisnetestovekojiće(nadamse)pružajumu/jojvišesamopouzdanja

3. RevizijaTrećiizvorbezbednostjezaistaposebnavrstamaterijalnihtestova,ali jevažnoitakorazličitdabirajudaodvojenopredstavitikaoanalitičkihpostupaka. (Analitičkeprocedure je termin za oneprocedure revizije kojirazmatrajuodnos između različitih informacija, tražećipotvrduočekivanihodnosaiobjašnjenjazaovenepredviđene).

Pitanje br. 14



Proveritenastavnujedinicu2.4inaglasitedefinicijePR,RKiRD.

Pitanje br. 15



79

Predloženedefinicije

Rizik postojeća da je rizik javljamaterijalneGreške koje je otklonjena neizbežanorganizacijeprocesa.

• RizikaspektPostojećiSu:

• Složenostsistem(iorganizacije);

• Nastupjebioprošlostisistem(iorganizacija)

• Bilokojidrugisredinaživotnefaktor,naprimer,izgledajuBrojkepotrebadasudobroiliusvajanjaLosebudžetaprivatizacijeprenarednuzagodinuitd.

Postojeći rizik od strane subjektivno revizija ocijenjen poznavanjaOSNOVUnasnegovite/njenihkojisuuključenifaktor.

Rizik KontrolaMaterijaljedajerizikćekontrolainternihGreškejeotklonjenaudaganađem.KontrolaRizikMožeRevizijaMeritikrozobjektivnoStraneodrezultataevaluacijenjegovog/njenogzakontroleodređivanjeTestiranjepouzdanostiKljučneKontrola tih.

Rizik detekcije je rizik je da je ušao bio Greške materijalne sistem, mi Zarobljen od straneikontrolainternih,Revizijamaterijalnetestoviseotkrijenjegov(RD).

Metodaobračuna:

RA = RE x RK x RZ

5%=50%x20%xRZ

0,05= 0,5 x 0,2 x RZ

RZ = 0,05/0,1

StogaRZ=50%

Toznačidamaterijalnitestovirevizortrebadaim50%sigurnostdaćeseidentifikujematerijalnugrešku,tj.ovojeiznosgarancijeonezahtevajumaterijalnotestiranje.






80

Mi uzorkujemo stanovništvo. Opišite tri populacije od kojih je revizor ne možeizabratiuzorakpredmetazatestiranje.Toćevampomoćidarazmisliteociljevimakontrole i kontrole su tu za bezbednost.

Sugerisaniodgovori:

1. Ključne prodaje kontrolni sistem (kako bi se osiguralo da se sva robanaplaćenodistribuiran-punoća)možedasedesiusvakojodrobnedistribucijeNapomena(GDN-SSM)odgovarabrojuodprodajefaktureobeleženiopetISGproveridasuobeležene,ane jedannedostaje.RevizormožeželetidatestirajuovajkontrolustanovništvaiizkojećeuzorkovatibisveISG;

2. Dabisteproverilivaljanostnazarade revizoramožeprobati i stanovništvorasporedadaproveridalijeradnovremepravilnoevidentirani;

3. Da biste proverili ispravnu procenu akcija koje publika može da probaspiskove stanovništva zaliha i proverava da li su akcije planirane količinepravilno(okretanjedakupifakture);

4. Dabisteproverilipotpunosttroškovakojerevizormožeprobatiistanovništvopodatakaizprijemarobe;

Metodaobračuna:IstajeformulaimodelRA,dakleRA=RExRKxRZ,dakleuovomslučaju5%=50%x50%xRZ

Primenom iste metode kao i u nastavnoj jedinici 11.2 iznad, dolazimo do rešenja.

RZ=20%

Ovoznačidasupstantivnitestovitrebajudadajurevizoru80%sigurnosti(zaključakrizika)daoniidentifikujujednumaterijalnugrešku.

KoristećiistebrojkezaRA(5%)iRE(50%)aliRKvišiza50%,izračunajRZ.

Pitanje br. 18


Rešenje nastavne aktivnosti 11.6

Nastavna aktivnost 11.6



81

5. Da biste proverili valjanost osnovnih sredstava (zgrade) može probati ipublikuizpopulacijenovihobjekatakupljenog/izgrađeneutojgodinikaoštojeprikazanonaračunu;

Akojeuzorkomod60pronađenagreška,kojijemaksimumstepenagreškeu95%sigurnosti?

Testiralismouzorakod150ipronašlijednugrešku,kojibibiomaksimalnistepengreškeza(a)70%(b)90%i(c)95%sigurnosti?

Metodaodgovornosti:

Za95%sigurnosti,sagreškom,FMM=4,75

Dakle,NEG/UEL=4,75/60=7,9%

Maksimalna stopa greške od 7,9% je malo zabrinjavajuća, posebno ako revizorpostavimaksimumod5%stepenagreškerutinskihocenarevizije.

Pitanje br. 19

Pitanje br. 20


Metodaobračuna

a) Za70%sigurnostisagreškomFMM=2,44;stogaNEG=2,44/150=1,6%

b) Za90%,korišćenjeistemetodeobračuna,NEG=2,6%

c) Za95%,NEG=3.2%


Kojerazlikemislitedapostojeizmeđuuzorkovanjaosobenostiiuzorkovanjanovčanihjedinica?Razmisliteoverovatnoćiizborajednogračuna.

Pitanje br. 21




82

Sugerisaniodgovor

Uatributauzorkovanja,svakizakonimajednakešansezaizbor.UMUSsvakanovčanajedinica(svakievrounašemprimeru)imaistešansedabudeizabran,ališansezaizborbilokojizakonjeproporcionalnavrednost.Štojevećavrednostukupnogiznosanaračunu,većaješansadazakonuključujenovčanujedinicukojaćebitiizabraniuuzorku.Uprimerukojismogledali,upotrebaintervalauzorkovanjauMUSosiguravada je račun izabrani broj 2 (sadrži 141 + 16,667 = € 16,808), zajedno sa drugimfakturasatakvomvrednostikojajejednakailivećaodintervalauzorkovanje.MUSusvimprihodajednakilivećioddvaputaćeASIbitiizabran.

MUSjetakođeusuštinitestzauvećanje.VaučerbezšansezaselekcijuMJU(10001karakteristikamauzorkovanja)uvrednostiod1milion€.Možesedesitidaseračuniprijavljenipogrešno;kažudabitrebalodabude10.000€.MUSsenekoristitehnikuzaidentifikacijusmanjivanje.

Jošjednarazlikajedodatakkojiizlazikrozzapiseilidanknjigeililistetransakcijazapristupodređeniiznosevrakojiseuzorkuje,upraksidobijaužasnodugo.MUSnajboljeizvedenakorišćenjemkompjuterskogsoftverakojijedostupanzaizdvajanjenovčanajedinicauzorkaizfolderailifakturezanekolikosekundi.


Pozivajućisenatabelaparking/MJUstekoristiliuprethodnimproračunima,procenitiveličinuuzorakakoji, bezgreške,danam95%sigurnostda jebroj stanovnikauprethodnomprimerusavrednošćuod1.000.000€jeporastaonavišeod50.000€.

Metodaobračuna

FMM=3iNEG=50000/1000000=5%

Stogajeveličinauzorka=3/0,05=60(opet!)

Pitanje br. 22




83

Odonogaštosmodosadauovojjedinicijerekao,moželisesetitinekihprednostikorišćenja CAAT je revizija? Provedite nekolikominuta i dati neke svoje ideje izapišiteihnaposebnompapiru.

Odeljenjezafinansijeodeljenjavlade imakompjuterski sistemzaobraduplaćanjaračuna prema dobavljačima. Ovaj sistem obrađuje dobavljača faktura i akreditiva(transakcije)zaproizvodnjuproveraielektronskogplaćanjai isporukeuputstvasešaljudobavljačima.DetaljiodobavljačuMasterFilečuvajuseustalnojdobavljača.Ovajmajstorfajlseažurirananedeljnojosnovidaodražavapromeneupostojećimdetaljedomaće,dodatinovedobavljačeiakojepotrebnobilostrujedobavljačnaselili.Poravnajtetransakcijasvakidan,aproveravaseizdajusvakenedeljeisvakogmeseca,naosnovuuslovaplaćanjadogovorenimsasvakimdobavljača.

Razmisliteovrstiinformacijaobrađenogusistemuplaćanjapremadobavljačima,ipravilnoobrađen.Zatimrazmotritivrsteproblemakojimogunastati,kažupodatkeilinetačneobradu,ikaorevizormožedaproveriovo.Uporeditesvojodgovorsabodovakojiurešenjuovogpitanjasamoocenjivanja.

Poglavljeovestudije jedinicesledećiovuaktivnostučenjadetaljnoopisujeglavneprednostiodupotrebeCAATje.Ukratko,tosu:

• Obim daljeg ispitivanja revizije:brzina i računar uključen omogućavarazvojvišetestova,ispitivanje100%češćenegoštomožeteizvršitiručnimmetodama;

• Obavljanje ručne zadatke nemoguće:jednostavno,možetedaraditestvaripomoćuCAATjedajenemogućeilinepraktičnouručnomobliku;

• Efikasno:CAAT-možebitimnogo isplativije nego alternativnih procedurapriručniku;

• Eliminacija rutinske poslove, može osloboditi više maštovit publiku dabudukreativniinaoneaspekteradainternerevizijeukojimasuveomavažniovizahtevi;

• Povećano znanje organizacionih sistema: upotrebaCAAT je omogućavarevizorudasteknuznanjaoorganizacionimsistemimauširiidetaljnijinegouslučajusadrugimtehnikamarevizije.

Pitanje br. 23

Pitanje br. 24





84

Moždasuidentifikovalibrojneproblemekojisemogudesitiusistemutipaopisan,uključujući:

• Pokušaj da se izvrši uplatu a detalje dobavljača od kojih se ne nalaze uglavnomfolderu,naprimerzboggreškeuunosupodataka;

• Korišćenje formalnog kod potrošnje u knjizi koja ne postoji u glavnomformalneknjiziračuna;

• Uvođenjene-ispravandatumnprsvakibudućidatum;

• Kreditnopismoobrađujuzajednosaračunodpapira-kreditnevrednostivećaodračuna;

• Obaveznapoljanisuzavršenifakturanpriznosračuna;

• Uvedenaračunsaveomanegativan.

Trebalobinapomenutidajejedanbrojtihuslovatrebadapredstavljajugreške.Naprimer,trebalobidabudemoguće,udobroosmišljensistem,prerađujepapir-kreditai računa zajedno vrednost papira kreditnog računa prolazi to.To bi bio legitimantransakcijaako,naprimer,papir-kreditkojiimavezesaračunakojiseplaćaunapred.Međutim, transakcijeovog tipamoguuticatinasistemnagrešku, i stoga jevažnodasetestiramodaradikakotreba.Usvimslučajevimasistemmorabitiprojektovantakodarukovanjegreškenaodgovarajućinačinnprpružajućikorisneinformacijedaomogućijasnuidentifikacijuprirodeiizvoragreške.

Bez obzira na vrstu potencijalnih uslova greške i “zanimljivo” da li ste primetili,veomačestnačindaserevizordaproverizanjihćebitistvaranjeuslugadatotekepodatakakojijedizajnirandapredstavljajusvemogućevrstepodatakadobroiloše.Naprimer,uslugefajlmožedasadrživelikekoličinepodataka,datestiradalisistemjednostavnoćeobraditiihkaonormalnodabinavestiizuzetkeilidalidaodbijeilikaojednojtransakcijiiliceopaket.Akcijakojetrebapreduzetiusvakompojedinačnomokolnostimaćezavisitiodspecifičnostisistema,naravno,datrebadakonsultujuprenegoštopočneteprikupljanjeuslugedatotekusapodacima.

IKTmogudasekoristedapomognuustvaranjutestdatotekesapodacima.Naprimersoftveraliste(npr.Excel)možedasekoristizagenerisanjeslučajnogvrednostizmeđugranica navedenih. Ovomože da se koristi za kreiranje simulirane račune. Excelgrafikonisetakođemožekoristitizagenerisanjetekstualnihpodatakatakvihofimenadobavljača,ispitivanjekakoćesistemrukovatiilitakveneobičneimenaVisailiimenasadržeprostor.




85

Pitanje br. 25

Zasvakuodšesttestovanavedenih,utvrditinakojinačinmislitedasistemtrebadaobraditransakcije;Ondanapišiteštamislitebisemoglodogoditiunajgoremslučajumoguće.

1. Sačuvanazakonkojisadržipraznopoljezabrojdobavljača.

2. Sačuvanavremezaposlenipredstavlja100satiradaujednojsedmici.

3. Sačuvanadatumkojijegodinudananakondatumaispravno.

4. Sačuvanavelikibrojdelovakojinepostojeuglavnimfajldelova.

5. Sačuvanaakreditivakoji jepovezansapozivomnabrojprijedlogazakonakojinepostojiuknjizinabavki.

1. Akopoljebrojdobavljačjeprazna,nijemogućedaseizvršiplaćanje.Stoga,sistembitrebalodaodbijetransakciju,upotrazizazavršetakbrojadobavljača,ćeregistrovatinovogdobavljačailiseprijaviodovoljnopodatakakakobiseomogućiloračunadaseidentifikujubezikakvesumnje.Unajgoremmogućemsistemmožedaproizvedečekilidrugiinstrumentkojiseplaćajuizoblastiprimaocaostavljenoprazno.Tobistvorilomogućnostdasvakipotencijalnineiskreniradnikuneseteimeiproveridagaplati.

2. Dokukomslučajujemogućedazaposlenidarade100satinedeljno,morabitineobičnoisvakakojeuslovdajedobroosmišljensistemtrebadadetektujei izveštaj. U idealnom slučaju, takva transakcija treba da bude odbijen upočetku, uzmogućnost da se ispravi grešku, ako je to ono što se dešava.Unajgoremmoguće lošeosmišljen sistemćenastaviti i bi transakcijubezodnosunaoperateraplatnogsistema.

3. Pošto sumnogi sistemi dizajnirani da se integrišu sa obradom finansijskegodine jedne organizacije, bilo koji datumkoji je godinu dana ili više izatrebaposmatratikaopotencijalnuopasnost.Naravno,toneznačidasejavljausvakomslučaju,mogućejedatakavzakonmogaobitipredmetosporinaduživremenskiperiod,azatimposlaozaplaćanjekada jerešenspor.Međutim,čakiakoutomeštojeprikladno,trebaodbacitiupočetku,samogućnošćuponovnogslanjakorekcijeakojepotrebno.Takođe,akojeoriginalandatumitačan,ondasistemmoradaobezbedidasetransakcijaobavljaupravilnomfinansijsketransakcijejeoznačenzabilokakveakcijedaispraviprethodne





86

godine. U najgorimogući loše osmišljen sistem će prihvatiti transakciju iposlati ganaprethodnugodinu računimabeznasobaveštavada se to radiuopšte.

4. Transakcijaovevrstemorabitiodbačen.Akotajdeonijenavedenuglavnomdirektorijumu,ondasenemoženastavitijošjedanprimerakoonapredstavljaakcije da bude pušten ondamože imati nikakvu vrednost u vezi sa njom.Možesedesitidajeovonovikomadkojijenedavnousvojen,aglavnidelovidatotekejošnijeažuriran.Međutim,samopretpostavljasekakobibiloopasno,i zbog toga treba odbaciti transakciju. U najgorem slučaju, transakcija ćenastaviti,sarezultatomdasvakabudućavezasaključemdatotekeregistratorakojidelovibibilonemoguće,izbogtogaćebitiugroženaintegritetsistema.

5. Ne mora da znači ovo predstavlja uslov greške. Računovodstveni sistemrazvijennajboljemestoimaarhiviranjepodataka,istogamožebitionoštoseodnosifaktura-kreditpapirdasetretiranatajnačin.Međutimbilobiopasnodasepretpostavidaćeslučajbititako,asamimtimtransakcijatakvevrstetrebadabudeodbijenuzupozorenjeporukekojezahtevapreduzimanjekorektivnihmera.Unajgoremslučajumogućepapir-kreditćebitiprihvaćenabezizazova,a iznossekoristizaregistracijuprodavca.Ovobimoglodasepokažekaogreškanprdalipapir-kreditjezapravodobijenaodstranedobavljača,osimonogkojijeposlaoračun.

Pretpostavimodaste imalipristupzapisnikistražnogprograma( ispitujući)opštenameneiimajupotrebneveštinedagakoristi,štotestovimislitedaćevampomoćidaseproceniradsistemaiefikasnostkontrolasprovodiunjoj.

Evonekihprimeraodgovoranastart:

1. Uglavnomfajlu,trebalobidaproveritedasvakiprodavacimajedinstveniidentifikacionibroj,tj.nepostojibrojkojisekoristizaobadobavljača.

2. Transakcijafajl,trebaproveritidalitačanivažećiumanjenjaseprimenjujuodstranedobavljača.

Pitanje br. 26



87

Predloženaodgovora

Glavni fajl

• Kopija(duplikat)brojdobavljač.

• Kopijabankovnimračunom.

• Kopirajtenazivdobavljača.

• Kopiranjeadrese.

• Vreme više od 30 dana.

• Imeprovereprazan.

• Čekbezograničenja.

Transakcija fajla

• Nepoznatavrstatransakcije.

• Nemanovihporukabroj.

• Isplateovegodine,aprošlegodinenula.

• Isplateugodiniznatnovišinegoprošlegodine.

• Sve kreditnih salda.

• Datumplaćanjajeprošlo,alinijenapravioplaćanja(indikatorzaplaćanje).

• Došlojeplaćena,alidasenepominjebrojprovereilielektronskogplaćanja.

• Popustiprevisoke.

• Proveriteredosledtransakcijadaidentifikujekopijeilipraznine.

• Kopijatesttransakcija(dantransakcije,brojnaloga,prodavacbroj,uiznosuodsvihkopira/duplikat).

• Uzorak monetarne jedinice za sve transakcije.

Obe fajla

• Brojdobavljačatransakcijenijeuglavnomdirektorijumu.

• Brojtransakcijasaračunadobavljačadaplati-glavnifajlpokazujepunjenje.

• Trenutnostanjevećaodgraničneprovere.





88

Jošjednom,tojetvojreddapokušaidanekihprednosti inedostatakarelevantnih( i teorijskih i praktičnih ) da koristeCAAT je za testiranje sistema i podataka zatestiranje.Proveditenekolikominutapisanjasvojemisliuposebnompismuondaihuporeditisarezimepružaurastvorudokrajaovestudijskejedinice.

Testiranje sistema

Prednosti:

• PristupTestefikasna,definitivnoteoretski,možedasimulirabilokojiuslovilikombinacijuuslova;

• Korisnaoobimupodatakatrajnoograničavasistemdatotekaskeniranje;

• Možeseponavljatiuredovnimintervalima.

Slabosti:

• Stvaranjetestpodatakaiočekivanirezultatimoguseraspravlja;

• Potrebada se zaštite sistemadirektnooduticaja lažnogprihoda (testovi) inamernegreške;

• Toznačidatestiranjesevršinakopijusistemadirektno,aneupravi.Tomožedauradimnogoviše složenu strukturupotrebnuvišepomoćiodOdeljenjaračunara;mogućesmanjenjenezavisnostirevizora;

• Zaključcivalidnisamonadantesta;sistemmoždapromeniodanpreiliposletesta;nenužnopredstavnikcelogobračunskogperiodakojiserazmatra.

Drugi komentari:

• Testiranjemože biti ograničena na određene delove sistema, to je ulaz ilidonošenje ključnih računa; ovo može pomoći u smanjenju problema uplasmanu;

• Integrisani testeri uređaja (ITF / PIT) to je sofisticiranost osnovni pristuptestiranja iprelazinekeodograničenja;usluge registracijedodajudirektnoključfajltakostvoritisistemMini-testuglavnojsistema;revizijetestiranjetransakcijezatimobrađujuzaispitivanjeevidencijeutokunormalnogobrade,smanjujućirizikodkorupcijepodatakadirektnihistina.

Pitanje br. 27




89

Testiranje podataka

Prednosti:

• Obrazac ispitivanja bez razaranja; Istražitelj softver samo čita podatke, nemanipulišuilimenjajuihtrajno(višeprihvatljivobliktestiranjazaupravljanjekojimožedabudezabrinutzboguticajanasvojimpodacimaisistemarevizormožeimatitokomtesta;

• Rezultat je revizijski dokazi; ako test detektuje pogrešne podatke, vi stedokazalidajeranjivostutičepodatakausistemu;

• Mogućejedapredstavljadugoročnuobradu;Podaciusistemumoždatamozaceoobračunskiperiodkojiserazmatraiverovatnojošdugo(nprglavnifileplata).

Nedostaci:

• Zahtevaspecijalizovanurevizijesoftveraistručnostzanjegovuupotrebu;

• U kojoj meri (oblast) testiranja definisanog podacima koji su održani usistemu;ovomožebitiozbiljnoograničenje;

• Ciklus datoteka podataka (npr knjige računa) trebalo bi da se održi zaistraživanjejersuistekla;

• Nemojte testirati svaku moguću stanje, samo oni koji se desio u perioduzastupadatotekekojesuistražnom.

Samopokušajodgovoritinaovapitanja:

1. DefinisatiiCAATlistatrivrsteCAATje.

2. NaveditetriprioritetCAATje.

3. KojajerazlikaizmeđuCAAT-testiranjepodatakaitestiranjesistema?

4. KojesuprednostiimaneCAATpoznatpopodacimaispitivanjeitestiranjesistema?

Pitanje br. 28




90

1. CAATterminznači“tehnikeračunarskerevizije“,aodnosisenaupotreburačunarazaobavljanjetestiranjeilirevizijuilipomažurevizorauobavljanjurevizorskepostupke.PostojetriosnovnatipaCAATje:

- Podaci testiranjeCAATje, revizorkoristisoftverzapregled i testiranjesadržajadatotekesapodacima;

- TestiranjesistemaCAATje,revizorprocesiposebnonapripremizatestkrozsistemprijave

- CAATjeanalitičkiipodrška,jesoftverkojisekoristizaanalizuinformacijeprikupljene tokom revizije, koja ne mora obavezno da se informacijegenerisankompjuterom;

2. PrednostikorišćenjaCAATopisanisuuglavnomtekstu,iuključuju:

- Mogućnostdasepovećadometibrzinutestiranja;

- Mogućnost obavljanja poslova koje je nemoguće ili nepraktično da seobavljaručno;

- Ekonomičnost;

- Eliminisatidupliranjenapora;

- Povećanaznanjeosistemimaklijenata.

3. Test podaci CAAT imaju za cilj da testira tačnost i integritet određenihpodataka.CAAT-testiranjesistemazatestiranjeceosistem,anepojedinačnetransakcije.

4. TestpodaciCAATjemoždasteidentifikovalisledećeprioritet:

Prednosti su:

- Testjene-destruktivna;

- Todajerezultateuvidurevizorskihdokaza;

- Testjeverovatnodugoročnouprirodi,tj.Podaciusistemumoždatamozaceoobračunskiperiodkojiserazmatraimoždačakiduže.




91

Nedostaci su:

- Potrebnaspecijalizovanisoftveristručnost;

- Obimtestiranjaograničeneprirodepodatakausistemu;

- Biciklizamdatotekasapodacimatrebadržatizaistraguzavremenakonštojeistekao;

- Procesnetestirasvakumogućupodatkeuslova,samoonekojepostojeupodacimazaperiodtestiranja.

CAAT-testiranjesistemaimajusledećeprednosti:

- Pristup je verovatno da budu efikasniji, jer tomože teoretskimože dasimulirabilokojiuslovilikombinaciju;

- Tojekorisnokadasepodacistalnousistemuograničavamogućnostizaistrage;

- Moguvernoponavljauintervalima.

CAAT nedostacizatestiranjesistemasu:

- Stvaranjebankupodacimatestiranjaiočekivanihrezultataobračunmožebitipotrebnomnogoradaitakođevremenu;

- Trebalo bi da vodi računa o zaštiti sistem direktno od uticaja lažnihpodataka(testovi)inamernegreške;

- Testiranjesemožeobavitiudirektnojkopijusistema.

Odgovoritenasledećapitanja.Proveritesvojeodgovoreokretanjemrelevantnitekstupoglavljuootvorenomistraživačkogfajl/nazivfajla.

1. Nađi najmanje šest zajedničke karakteristike u skup specijalizovanihistražnogrevizije.

2. Kojesuglavneprednostikorišćenjaračunaraistraživačkopaket?

3. Naveditepetfazauprojektuistražniračunara.

Pitanje br. 29




92

1. Najčešće karakteristike koje pruža specijalizovane istrage revizije paketaračunaju na nastavnih materijala, a trebalo bi da konsultuju odgovarajućepoglavljezadaljuprocenu.

2. Glavneprednostikorišćenjaistragepaketeračunarizasnovanisuna:

- Pružafleksibilnijipristupuistrazirevizije;

- Podaciklijentsistemamogusepreuzetinaračunarianalizirajurevizoriga;

- Obukuipodrškutroškovimogubitirelativnoniska;

- Kadapostavljennaračunarurevizora,podacisemoguintegrisatiudrugesoftverskeaplikacije,kaoštosuWordiExcel.

3. Petfazauistraživačkogprojektajebaziranonaračunarusu:

- Identifikujtedatoteku(e)podacidaseistraži;

- Izborevidencijeipodatakadabudeoslobođen;

- Vađenjeipreuzimanjepodatakauračunarskimrevizora;

- Kadajetomoguće,formatsekonvertujeupodacimaidefinisanananačinkojiračunarrevizijasoftvermožedaprepozna;

- Obradaianalizapodatakaidajerezultateuodgovarajućemformat.


Sledećielementikojinebiočekivaodavidiuizveštajuinternerevizije?

1. Opisobimarevizije.

2. Kopijeradnihdokumenatanaglašavajuključnenalaze.

3. Detaljno.

4. Organizacionušemuuslugeinternerevizije.

5. Svrharevizijesprovedena.

6. Imenaikvalifikacijerevizoradadajepreporuke.

Pitanje br. 30



93

Nebisteočekivalidavidesledećestavkeuizveštajuinternerevizije:

1. Kopije radnih radova ključnih zaključaka sa naglaskom: vi se očekuje daobezbedidovoljnukoličinudetaljauispravnomformatudaprimalacizveštajadabudeustanjudarazumetačkepredstavljene.Radnipapirisudizajniranitakoda se čita i pregledani od strane revizora, takoda suneki od terminai tehnika revizije koriste, ne može razumeti od strane rukovodstva. Osimtoga,učešćeradnihlistovamožeskrenutipažnjuodkvalitetapredstavljanjaizveštaja;

2. Organizacionašemaslužbeinternerevizije:Ovopitanjesemožeodgovoritisadaine.strukturarevizijanemakorelacijusarevizorskogizveštajaoaktivnostimaposlovanja,internihkontrola,upravljanjerizikomikorporativnogupravljanja.Međutim,organizaciona šemamogubitiuključeniuperiodičnom izveštajušefaunutrašnjerevizijezapredsedavajućegbudžetskihrashodazaupravljanjecentarzaaktivnostiiobavljanjeinternerevizijeutokuposmatranogperioda;

3. Imena i kvalifikacije revizora daje preporuke, revizori Imena nisu važna -preporukesu.

Rešenja za pitanje br. 30

Uzmitenekebeleškepripremiopregledmenadžerainternerevizije.Akonerevizijusvojupotragupoglavi interne revizijeuvašojorganizacijida jasnoobjasnitizaštoželitedaprivremenopredaha.

Pročitaonekolikostranicabeleškipregleda.

Pogledajteprimerepredstavljenemenadžerarevizije:Tačkaupredstavljanjudokumentacije;Tačka u vezama neke od revizorskih dokaza i drugi, potencijalni sukob, u okvirurevizijedokaza;Tačkakojaseodnosinamaterijalkojisepostavljanaizveštaju;Tačkakojaseodnosinarazmatranjeonogaštosedešavaunutarorganizacijeunekomspoljnifaktor(naprimer,promenauzakonodavstvu);Napravitebeleškeisačuvajteihsastudijskihmaterijalazabudućuupotrebu.

Pitanje br. 31




94

VI ste novi interni revizor i kada ste uradili osnove zaprvu interne revizije.Kojekorakeiprocesitrebaprebacitisadadaizradikonačniizveštaj?

Rešenjezapitanjebr.32

Utokusvogradaodzemljedoradenazavršnojfaziizveštavanja,vićeteočekivatidaprođekrozsledećekorakeiprocese:

• Samo ispitivanje-naprimer,steseupoznalipotrebnociljevipravinivojeadekvatnatestiranje?

• Pregled revizije nadzornika ili menadžera-nprDalijesveuključeno,sepostiglizaključkepodržavajudokaza.

• Zatvaranje sastanak - dodirnite predmet revizije na kraju rada na terenukakobirazgovaralionalazimarevizije.

• Razvoj revizorskom izvještaju - daje izveštaj subjektima revizije, da bi im se omogućilo da komentariše svoje nalazima i preporukama, uključujući iproverutačnosti.

• Završni izveštaj - izdat nakon komentara od strane subjekta revizije na nacrt izveštaja.

Pitanje br. 32

Nije rešenje ove aktivnosti na kraju ove jedinice studije. Ipak, da vaši odgovori pismeno kursa materijal jer će se raspravljati u klasi tokom nastave sesija u

okviru Osnova modula interne revizije.

Pitajte menadžera za koga radite kopiju izveštaja o reviziji. Proučiti izveštaj izperspektive klijenta. Obratite pažnju šest slučajeva prijavljenih pod sledećimnaslovima:

1. Pitanja koja su od interesa uglavnom na centralnoj administraciji vašeorganizacije(dvaslučaja).

2. Pitanjakojasuodinteresauglavnomzaupravljanjelinije(dvaslučaja).

3. Pitanjakojaboljeosećatećeseprenetiusmenonegoupismenomizveštaju(dvapitanja).

Pitanje br. 33



95

Pitajte menadžera za koga radite kopiju izveštaja o reviziji. Proučiti izveštaj izperspektiveklijenta.Obratitepažnjušestslučajevausledećimnaslovima:

1. Pitanjakojasuodinteresauglavnomcentralneupraveuvašojorganizaciji(dvaslučaja).

2. Pitanjakojasuodinteresauglavnomzaupravljanjelinije(dvaslučaja).3. Pitanjakojaboljeosećatećeseprenetiusmenonegoupismenomizveštaju(

dvapitanja).

Nije rešenje ove aktivnosti na kraju ove studije jedinice. Međutim, da vaši odgovori pismeno kursa materijal jer će se raspravljati u klasi tokom nastave

sesija u okviru Osnova modula interne revizije.

Dabiserazumeopoložajrevizorakojiaspektiizveštajainternerevizijeseprocenjujedadoprinesuproceninjegovogkvaliteta,trebatražitiosobeuvašojorganizacijikojijeodgovoranzareagovanjedagovorimooizveštajurevizorpregledaonastaveaktivnost5.2.Razumetitojosobikakoseprocenjujesadržajiprezentacijuizveštaja.Prematojstudijidiskusijupišubeleškeoonomeštodanasvidimokaoprednosti i slabostiuovomizveštaju.Stopasadržajiprezentacija.



Napomena:Kadadržitebeleške,odvestiuizveštaju.Idaljećetetrebati5,4nastavniaktivnostkojaformiradeopoglavljaovažnostipoštovanjaprofesionalnihstandardaikvalitetau izveštavanjuonalazima revizijeuupravljanju,deokoji ćemokasnijepokriti.



Pitanje br. 34

Pitanje br. 35




96

1. Šef odeljenja u kojoj rade traži šef interne revizije podnese polugodišnjiizveštaj o radu interne revizije. Pitali su vas o vašem položaju u pogleduformata ovog izveštaja.Koje informacijemislite treba da budu uključeni idaju razloge zašto? ( Ako niste sigurni, pogledajte unazad na procedureizveštavanjainternerevizijenaviše.)

2. Kojeakcijetrebadapreduzmurevizorekakobiseosiguralodarukovodstvouzimauobzirpreporukeizizveštajaoreviziji?

Kaonovogrevizora,vićepreporučiti taj izveštajperiodičniučinkupripremljenodstraneslužbezainternurevizijutrebadasadrži:

1. Objašnjenje glavnih promena između planova i performanse, upravljanjetrebadabudezainteresovanzafaktorakojiizazivajukašnjenjailisprečavajuvršenjerevizijeradaucelini;

2. Planovidaobezbedipoštovanjesvihradovajezakazanzatugodinu.Glavaza unutrašnju reviziju treba da obezbedi dokaze ciljeva upravljanja će bitipostignuti;

3. Rezimepromenauosoblju internerevizije,kaoštosupromeneuključnimosobljem, odredbe profesionalnih dostignuća, naporima da se poboljšaprofesionalnesposobnosti iopštecirkulacijeuokviruodeljenjaza reviziju:samoupravljanje mora da pokaže kontinuirano unapređenje kontrola okvirzaimplementacijujavneinternefinansijskekontrole(UKJF).Iakojeinternarevizijanijedeosistemainternekontrole(daostanenezavisanusvomradu,zapamtite), obezbeđuje sigurnost za upravljanje rada unutrašnje kontrole.Stoga,akoserevizijeresurse,veštineiiskustvonerastukakobiseomogućiloširenjestubovajavneinternefinansijskekontroleutrošenjubudžetacentru,zatimupravljanjetrebadaidentifikujeovodapreduzmeneophodnekorakeuciljuslužbeinternerevizije;

4. Poređenje sadašnjih operativnih troškova u budžetu za period: dobroupravljanje finansijamamora dokazati nosiocima budžeta, posebno onih upotrošnjenovcaporeskihobveznikaujavnomsektoru;

5. Oblasti koje supokrivene revizije, potrebna ravnotežapokrivenosti u svimoblastimaorganizacijeproveren.Tokomplaniranja,procenarizikaćeodreditikojisutooblastikojesedajuposebanprioritetistrazioreviziji;Međutim,akojeoblastniskogrizikakontinuiranoprelaziuprocesuplaniranjaangažovanja,

Pitanje br. 36

Rešenje za pitanje br. 36



97

postojimogućnostda je rezultatnjenogpovećanogrizikaodkatastrofalnihishodaipotompostalaozbiljnapretnjazaupravljanje;

6. BrojizveštajaInternerevizije:ovajbrojuzimakaopokazateljproduktivnosti,alineuzimauobzirkvalitetizveštajaproizvedenih(pripremljen);

7. Prirodaisadržajdrugihkomunikacijasarukovodstvom.Poredkopijeizveštajaoreviziji,šefinternerevizijećeseangažovatiuupravljanjunadruginačin;

8. Rezimepovratkaištednjekaorezultataktivnostirevizije.Kaoorganizacijarevizijajesačuvankaorezultatanalizeipreporukakrozrevizijurezultataradaoperativnihistraga,prevareinepravilnosti,kaoiistrageuovomslučajumoglabiti predstavljen kao novčanu vrednost (može se odnosi na demonstracijudodatevrednostikojaobezbeđujerevizijuunutarorganizacije);

9. Svevažnihpreporukadatihupravljanja.Grubasmerniceokvalitetu;dubinaangažovanjaimaterijalnostipredloženihkorektivnihmeramožedadokažekakojeinternirevizorrazumesisteme,proceseiljuderevizije;

10.Korektivne mere koje se preduzimaju u značajnim nalazima revizijeprijavljenih. Što više prihvatile i sprovode preporuke za upravljanje, boljaorganizacijabitrebalodabudeustanjudaostvarisvojeciljeve(naravno,većibroj,tojemanjeefektivnoiefikasnojenjenorukovodstvoprerevizijekojeobavljaprocena-moždanijebašdobrodošaopotezperiodičniizvještajglavainternerevizije);

11.Komentari na koordinaciju rada interne revizije sa eksternih revizora:JednaodprednostizajedničkogradajedaseizbegnedupliranjeTomožedaznačiizbegavanjetroškovaimožedovestidoekonomijeivećeefikasnosti.Upravljanjećebitidomaćinvišeidejaouštedunovca;

12.Budućiplanovizaodeljenje.Sličnotački3gore,rukovodstvoćesefokusiratinauspešanrazvojUKJFusvojojorganizaciji.Stoga,internarevizijaplanirazasebećebitiodinteresautompogledu.Međutimidejazaproširenješefovaodeljenja može biti iznad raspoloživog budžeta, tako da sa vremenom daznajuštasuplanovislužbezaunutrašnjurevizijumožebitidozvoljenoutokuuspeodabudeuskladusasredstvimaubudućnosti;

13.Opštejemišljenjeonivouinternekontroleuorganizacijinaosnovurevizijedosadaizvedenih:Davanjerevizijemišljenjejehlebimaslacusluga.Krozovajmišljenju,predsedavajućimenadžmentapokazujekakoudobanjetosaupravljanjemrizicima,unutrašnjekontroleiupravljanjauorganizaciji.Akojebilomišljenjenijepreporučenaodstranerevizora,ondasezbognedostatkaprofesionalnihdužnosti;




98

Revizorimogudapoboljšajušansezaupravljanjesledećenjihovepreporuke:

• Obezbediti konstruktivnu i praktičnu pomoć u svojim preporukama, negosamokritikaupravljanjaučinkom(pokušajtedazamislitepercepcijuproblemaupravljanjasakojimasesuočavaju);

• Isticanjenegativneposledicenaorganizacijuakosepreporukenesprovode(nenaprijetećinačin,aliusmislurizikakoji);

• Diskusija preporuka unapred sa svimmenadžerima pod uticajem, ne samosavišimrukovodstvom, iusklađenosti sanjimao tokuakcije i rasporedzaimplementacijupreporuka;

• Raspisivanjesastanakauvezisaupravljanjemkakobirazgovaralionapredakuostvarivanjuciljevauodređenovremenakonzavršetkarevizije.

Vistešefunutrašnjerevizijeirazgovarajusašefomodeljenjarevizijunalazirevizijećebitiuključeniuvašemizveštaju.Glavneslabostimogusenaćivećnačelnikodeljenjanegiradapostojinekiproblem.Onnapominjedajerevizijatimnijedobroobjašnjenoinemadokazakojibipodržalinavode.Kakobisteodgovorili?

Pitanje br. 37

Ovasituacijanijeneuobičajenasamenadžeričestoosporavaprocesrevizijevišenegodaprihvate da je bilo problema sa svoje straneorganizacije.Stoga, neophodno jeimatirevizijekrozrevizijeidokazezaorganizovaniidobropredstavljena.Tipičanodgovorćebitiobjašnjenokrozsledećelinije.

Utomslučajupolaznatačkaćebitiobavešteniputemosobljaangažovanjeplanakojisedelesašefomodeljenja.Takodajetačnoznaoštasuuradiliidalijebiloproblemasnjomondabionbiospremandapokaževreme.

Sledeće bi bila činjenica da je jedinica za unutrašnju reviziju radi na određenimstandardima kvaliteta. Za ovu sistema kontrole, ciljevi kontrole su postavljeni ijasno je sadašnji sistemćebitidokumentovani.Toćebitiu fajluako jepotrebno.Informacijesuprikupljeneputemintervjuazakojipodacisuudosijeu.Radsistemajetestiranaizborslučajnomuzorkutransakcijeionisutakođezabeleženaudosijeu.Sveradovejepredmetrazmatranjadaproverikvalitetrada,nalazimaizaključcimakoje proizilaze iz njih. U tom slučaju, vi lično pregledali radne papire (i stavitesvojeinicijaleidatumoznačennasvakojstranicivašegrazmatranjadokaza)idajezadovoljansazaključcima.

Rešenje zapitanje br. 37



99

Uvjerenosvojojpoziciji,dagapozvatidapogledatedatotekesavamaipredložitisastanaksadirektoromkakobirazgovaralioovimpitanjimadalje.




100

Dodatni materijal za čitanje i drugi izvori

PriručnikzaunutrašnjirevizorRepublikeKosovo;Etičkikodeks/Kosovo;Institutunutrašnjihrevizora-http://www.theiia.org/;„ProglasiOdborameđunarodnihstandardarevizijeisigurnosti“(BSNASB)http://www.ifac.org/IAASB/;Zakonounutrašnjojreviziji,br.03/L-128od17.septembra2009.godine;Dokumentopolitikamaunutrašnjekontrolejavnihfinansijaiakcioniplaniz2007.godine,revidiranumaju2011.godine;Administrativno uputstvo br. 22/2009 o određivanju kriterijuma i procedure zaizdavanjeprivremenelicencezaunutrašnjerevizijeujavnomsektoru;Administrativno uputstvo br. 23/2009 o osnivanju i funkcionisanju Jedinicaunutrašnjerevizijeujavnomsektoru;Administrativno uputstvo br. 11/2010 o funkcionisanju komisija za reviziju usubjektimajavnogsektora;Administrativno uputstvo br. 05/2012/MF o proceduri izdavanja profesionalnelicence za unutrašnje revizije u javnom sektoru.

LITERATURA

Modul„Osnoveunutrašnjerevizije“,/2013Kosovo;Priručnikzaunutrašnjurevizijunakosovu;Standardiunutrašnjerevizije;Etičkikodeks;Modul„Bazateauditimittëbrendshëm“,izdanje2011/2012,Albanija;Materijali sa raznih obuka i seminara.



101

Modul – Veštine i tehnike unutrašnje revizijejepripremljenodstraneMinistarstvafinansija - Centralna jedinica za harmonizaciju uz podršku stručnjaka projekta,finansiranodEvropskekomisije, za opremanje kandidata sa opštim teorijskim ipraktičnim znanjem za obavljanje unutrašnje revizije u javnom sektoru usvojenodministra finansija. Ovajmaterijal će poslužiti kandidatima koji prolaze krozprogramobukeisertifikacijuunutrašnjihrevizoraujavnomsektoru.

KosumALIU AvdullahHOTI

______________________ _____________________DirektorCJH Ministarfinansija

Documents

Napomena - rks-gov.netmf.rks-gov.net/desk/inc/media/C8CB3DA3-8AB1-47D6-BD8F-4CDC0CA02E61.pdf · Napomena: Materijal za Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije Nacionalnog programa