Få overblik over de vigtigste moms-, told- og afgiftsmæssige forhold ved internet-salg til privatkunder.

www.pwc.dk

Nethandel– få styr på moms og told

2 Nethandel

Nethandel er en nem måde at sælge til kunder i hele verden. Når man starter en internetbutik, støder man ofte på udfordringer om markedsføring, oversættelse af den eksisterende hjemmeside, sikkerhed mv. Spørgsmål om moms, told og afgifter er måske ikke altid det første, man tænker på ved opstart af nethandel, men det er mindst lige så vigtigt for at opnå et setup, der både er økonomisk, praktisk og kundevenligt.

I denne brochure får du et overblik over de vigtigste moms-, told- og afgiftsmæssige forhold, som en sælger skal være opmærksom på ved internetsalg til privat-kunder i Danmark og udlandet.

Generelt om salg til privatkunder i Danmark og udlandet

FakturakravSælgeren skal følge det lands momsregler, der gælder for salget. Hvis salget skal faktureres med dansk moms, er det derfor de danske fakturaregler, der gælder. Hvis sælgeren der- imod er lokalt momsregistreret i købers land og fakturerer med lokal moms i dette land, skal sælgeren følge det pågældende lands fakturaregler.

Ved nethandel bliver fakturaen typisk sendt elektronisk pr. mail. Til en elektronisk faktura gælder der principielt de samme basiskrav som til en fysisk faktura. Det vil sige, at fakturaen skal indeholde en række obligatoriske oplys- ninger om både sælger og køber; desuden udstedelsesdato, fortløbende nummer, vare-mængde og -type, faktura- og momsbeløb mv.

I EU er fakturareglerne stort set harmoniserede. Hovedreglen i EU er, at sælger skal sikre de elektroniske fakturaers ægte oprindelse, rigtig-

heden af indholdet og læsbarheden. Det kan oftest gøres ved hjælp af nøjagtige regnskabs-registreringer og hermed et pålideligt revisions-spor mellem de modtagne ordrer, afsendte varer og faktureringer.

Fakturakrav i ikke-EU-lande (herunder de tekniske krav til elektronisk fakturering) er derimod ikke harmoniserede og kan variere fra land til land. Det kan derfor være nødvendigt med en særskilt undersøgelse i hvert relevant land.

Ingen moms på porto til Post DanmarkPorto til Post Danmark er momsfrit. Ved at lade køber afholde portoomkostningen kan sælger behandle portoen som udlæg og dermed undgå at opkræve moms.

Hvis sælger opkræver kunden et samlet forsen-delsesgebyr, som dækker udgifter til sælgers egen administration og porto til Post Danmark,

Nethandel

Nethandel 3

bør sælger skille udgifterne ad i momsregn- skabet, så der kun bliver opkrævet moms af den del, der svarer til sælgers interne admini-stration.

I praksis kan det medføre en betydelig be- sparelse for virksomheden (sammenlignet med hvis der var lagt moms på hele fakturabeløbet), idet det samlede fakturabeløb reduceres med momsen på forsendelsesomkostningen.

Det er en betingelse, at forsendelsesgebyret vises særskilt på fakturaen uden angivelse af moms, og at portoudgifter under udlægs- ordningen føres på en samlet udlægskonto, som holdes uden for momsberegningen.

Sælger behøver ikke at opgøre momsbeløbet særskilt for hver enkelt forsendelse. Hvis de samlede portoudgifter til Post Danmark bog- føres på en samlet udlægskonto, kan man beregne momsbeløbet ud fra det samlede

forsendelsesgebyr holdt op mod de samlede portoudgifter i en periode.

Disse regler kan dog kun anvendes, hvis der faktisk sker en fakturering fra sælger til køber i forbindelse med transporten – enten i form af et særskilt forsendelsesgebyr eller hvis trans-porten er inkluderet i varens pris. Når sælger tilbyder fri fragt, skal der opkræves moms af hele fakturabeløbet.

I princippet kan disse regler også anvendes ved salg til kunder uden for Danmark. Hvis salget er pålagt moms i købers land (fx fordi sælger er blevet momsregistreret i et andet EU-land som følge af EU’s fjernsalgsregler, jf. nedenfor), bør sælger dog sikre, at denne praksis ikke strider mod de lokale regler i dette land.

Lager i en frizone eller toldoplagFor sælgere, der køber varer fra leverandører uden for EU, kan der være mulighed for opti-

4 Nethandel

mering af toldbetalingen ved brug af et told- oplag. Når ikke-EU-varer lægges på et toldoplag ved ankomst til EU, kan varerne fortoldes til fri omsætning eller genudføres til ikke-EU-lande i takt med, at de sælges videre. Det vil sige, at toldbetaling af varer, der sælges til kunder uden for EU, helt kan undgås.

AfgifterI Danmark er der afgifter på en lang række for-skellige varer. Afgiften skal betales, når varen importeres, produceres og/eller sælges i Dan-mark. Der er fx afgift på visse typer emballage, batterier, chokolade, nødder, kaffe og te.

Afgiftsregler er ikke harmoniserede hverken i EU eller uden for EU. Det kan derfor være nødvendigt at undersøge i hvert relevant land, om de solgte varer er pålagt andre afgifter end moms og told.

Godtgørelse af afgifter ved eksportVirksomheder, der sælger afgiftspligtige varer til kunder uden for Danmark, kan som udgangspunkt få godtgjort deres tidligere betalte afgifter.

ReturvarerHåndtering af returvarer kan fylde meget i nethandel, da køber ikke har set varen før køb-et. Sælger skal derfor tage stilling til, hvem der skal betale transportomkostningerne ved returnering, i hvilken stand varen og dens emballage kan/skal returneres i, og hvordan returneringsprocessen i praksis skal være.

Ved returnering af varer kræves der som minimum en korrektion af sælgers salgsmoms. Hvis en lokal repræsentant i købers land samler returnerede varer og sender dem retur eller eventuelt sælger dem igen på det lokale marked, skal sælger også tage højde for den korrekte momsbehandling i købers land og eventuel fakturering mellem sælger og repræsentant.

Der er mulighed for at undgå toldbehandling, når varen sendes retur fra et ikke-EU-land, hvis de formelle krav er opfyldt. Som udgangspunkt er det et krav, at sælger skal dokumentere, at der er tale om returvarer og ikke nyindførte varer.

Outsourcing af den daglige administrationDe logistiske opgaver i forbindelse med internet-butikken kan outsources til en tredjemand, så hverken sælger eller køber selv skal tage stilling til de praktiske aspekter i forbindelse med trans-port, levering og evt. fortoldning af varer.Selv om den daglige administration er out-sourcet til en tredjemand, vil selve salget både juridisk og økonomisk set ofte ske direkte fra sælger til køber. Det er derfor en god idé at have en klar aftale med administrator om, hvem der i praksis tager sig af indberetning og afregning af moms, told og evt. andre afgifter, og hvem der har ansvaret for en eventuel overtrædelse af fakturakrav, forkert afregnet moms og told, manglende mulighed for at få importmoms refunderet, manglende registreringer og importlicenser o.lign.

EU-fjernsalgsreglerVed salg fra Danmark til en privatperson i et andet EU-land er salget sandsynligvis omfattet af fjernsalgsreglerne. Hvis fjernsalget til det andet EU-land overstiger EUR 35.000 om året (EUR 100.000 for Frankrig, Tyskland, Luxem-bourg og Holland, og GBP 70.000 for UK), skal sælger momsregistreres i det pågældende EU-land og fakturere kunderne med lokal moms. Hvis beløbsgrænserne ikke overskrides, skal der som udgangspunkt faktureres med 25 % dansk moms.

I de fleste EU-lande kan man vælge at lade sig momsregistrere, selv om salget til kunder i det pågældende land er under den obligatoriske registreringsgrænse. Da Danmark har en af de højeste momssatser i EU, kan en lokal registre-ring give en økonomisk fordel. Dertil kommer, at mange lande anvender en lavere momssats for visse typer af varer (fx 0 % moms for børne-tøj i UK).

Om salg til privat-kunder i andre EU-lande

Nethandel 5

ToldangivelseVed salg af varer til lande uden for EU er der som udgangspunkt krav om en toldangivelse i købers land.

Som udgangspunkt kan man selv aftale, om det er sælger eller køber, der skal stå for for-toldningen. Der kan dog være lokale krav om, at en autoriseret toldagent skal anvendes.

Hvis varen sendes med den offentlige post-operatør (fx Post Danmark), vil postoperatøren typisk også stå for fortoldningen på vegne af køber. Det er derfor vigtigt, at postoperatøren har alle relevante og rigtige oplysninger om varen, såsom varens type, varekode og forsen-delsens værdi. Det samme gælder, hvis en kurér eller speditør foretager fortoldningen. Post- virksomheden er dog oftest kun en formidler af angivelsen, så den person, på hvis vegne angivelsen indgives, vil stadigvæk selv have ansvaret over for myndighederne om merbeta-ling i tilfælde af forkert beregnet toldbeløb mv.

Betaling af importmoms, told og andre afgifterHvor meget moms, told og evt. andre afgifter, der skal betales ved import, varierer meget alt efter, hvilken vare der er tale om, og hvilket land varen sendes til. Derudover er det vigtigt at være opmærksom på, at importafgifter ikke nødvendigvis kun skal betales af varens fakturaværdi, men muligvis også af transport og forsikringsomkostninger (CIF-prisen).

De fleste lande har minimumsgrænser for, hvor-når der skal betales importmoms og told. De små forsendelser med værdi under minimums-grænserne er ikke underlagt toldprocedurer, så der er en toldangivelse ikke nødvendig.

Orientering af køberenPrivatpersoner kender ofte ikke toldreglerne. Hvis sælger ikke leverer varen til døren med alle afgifter betalt, er det derfor vigtigt, at køber er klar over, hvilke forpligtelser han har i forbin-delse med købet, og hvor meget han reelt skal

Om salg til privat-kunder uden for EU

Autoriseretagent

Sælger

Køber

Lokaltpostvæsen

Kurér/speditør

Hvem kantoldangive?

6 Nethandel

betale for varen; inkl. importmoms og told kan varen komme til at koste væsentlig mere end fakturaværdien.

Lokal registrering og afregning af afgifterHvis sælger leverer varen med alle afgifter betalt (fx DDP- eller ”Delivered Duties Paid-salg”) kan der være et krav om, at sælger skal moms eller importørregistreres i købers land. Alternativt kan der være et krav om, at sælger engagerer en lokal repræsentant eller agent, der sørger for afregning af moms og eventuelle afgifter. Der kan være forskellige udfordringer i den forbindelse, fx at der skal stilles en bankgaranti over for repræsentan-ten.

DistributionsmodellerDer er mange forskellige måder at drive en internetbutik på alt afhængig af virksom-hedens prioriteter, økonomiske målsætning, og hvor tæt på sine kunder man ønsker at være. På følgende side er eksempler på modeller, som vi oftest ser i praksis.

Sandra ErichsenT: 8932 5654E: sae@pwc.dk

Ann Bagoly GrunT: 3945 9437E: ake@pwc.dk

Kontakt os og hør mere

Nethandel 7

Betalinger fra kunder

Trans-port

Vare-lager

Kunde-pleje

Fortold-ning

Retur-varer

Økonomi

Global webside

Global webside

Lokal webside

Lokalt ellerinternationalt betalings-kort i en udenlandsk valuta.

Lokalt eller internationalt betalings-kort i en udenlandsk valuta.

Lokalt betalingskort i lokal valuta.

Direkte fra sælger til køber via post eller kurér.

Fra sælg-ers land i større leveringer til et lokalt lager.

Først ved bestilling fra kunde bliver varer sendt af sted til kunden.

Fra det lokale salgs-selskab direkte til kunden.

Centralt vare- lager i sælgers land.

Centralt vare-lager i sælgers land og lokalt lager i kundens land.

Lokalt lager hos salgs- selskab-et i kundens land.

Centralt fra salgskon-toret i sælgers land.

Kunden har kontakt med en lokal re-præsentant.

Kunden har kon-takt med (og køber fra) det lokale salgs-selskab.

Særskilt fortoldning pr. forsendelse (alternativt en aftale med transportøren om fx ugentlig bulk ship-ment).

Mulig bulk fortold- ning for lev-erancer til det lokale lager. Hvis det lokale lager føres i en frizone / toldoplag, er import- afgifter sus-penderet indtil varen sendes til en kunde.

Fortoldning ved ankomst til det lokale lager.

Toldangivelse i både købers og sælgers land (mulig-hed for at undgå ekstra told ved gen-indførsel til sælgers land, hvis kravene overholdes).

Returner-ing sker til den lokale repræsentant / lokalt lager.

Ingen told-angivelse, medmindre varen fysisk sendes retur til central-lageret.

Returnering-en sker til det lokale salgsselskab.

Sælger er ikke til stede på det lokale marked, det betyder minimale om-kostninger i forhold til lokalt regnskab, opbevaring og salgskontor.

Længere leverings-tid pga. transport fra centrallageret.

Øget omkostninger til lager, logistik og lokalt regnskab.

Muligt krav om lokal momsregistrering.

Risiko for, at de lokale service-gebyrer tillægges toldværdien.

Kortere leverings-tid til kunden.

Minimal byrde til kunden i forhold til returvarer og fortoldning.

Øget omkostning i forbindelse med det lokale salgsselskab.

Minimal byrde til kunden i forhold til betaling, returnering og fortoldning af købte varer

Kort leveringstid til kunden samt bedre mulighed for at just-ere markedsføringen til det lokale marked.

www.pwc.dk Revision. Skat. Rådgivning.

Værdi for vores relationer Vores vision er at skabe værdi i de relationer,vi indgår i, og vi ved, at vores kunder ser forskelligt på, hvad værdi er for dem. Derfor vil du opleve, at vi bestræber os på at sætte os i dit sted, forstå dine behov og din forretning, før vi peger på konkrete løsninger, når du samarbejder med os. Succes skaber vi sammen.