NIIF 1 TRABAJO

NIIF-1 ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACION FINANCIERA

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Requisitos de la NIIF 1Requisitos de la NIIF 1

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La NIIF 1 específica los procedimientos que deben La NIIF 1 específica los procedimientos que deben seguir una entidad al momento de adoptar NIIF por seguir una entidad al momento de adoptar NIIF por primera vez. La clave principal de la norma es la primera vez. La clave principal de la norma es la completa aplicación retrospectiva de todas las Normas completa aplicación retrospectiva de todas las Normas vigente a la fecha del balance de cierre, para la vigente a la fecha del balance de cierre, para la preparación de los primeros estados financieros con preparación de los primeros estados financieros con base a NIIF. base a NIIF.

Existen doce exenciones opcionales que reducen el Existen doce exenciones opcionales que reducen el impacto de la aplicación retrospectiva, donde los impacto de la aplicación retrospectiva, donde los costos podrían exceder los beneficios a los usuarios y costos podrían exceder los beneficios a los usuarios y cuatro excepciones donde la aplicación retrospectiva cuatro excepciones donde la aplicación retrospectiva no es permitida.no es permitida.


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La NIIF 1, requiere a las entidades lo siguiente:La NIIF 1, requiere a las entidades lo siguiente:

– Identificar los primeros estados financieros basados Identificar los primeros estados financieros basados en NIIF; en NIIF;

– Preparar un balance de apertura a la fecha de Preparar un balance de apertura a la fecha de transición;transición;

– Seleccionar políticas contables que sean acordes a Seleccionar políticas contables que sean acordes a NIIF y estén vigentes a la fecha de cierre, aplicar NIIF y estén vigentes a la fecha de cierre, aplicar estas políticas retrospectivamente a todos los estas políticas retrospectivamente a todos los períodos presentados a la fecha de publicación de períodos presentados a la fecha de publicación de los primeros estados financieros basados en NIIF;los primeros estados financieros basados en NIIF;


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Considerar aplicar una o más de las doce Considerar aplicar una o más de las doce exenciones de Aplicación retrospectiva;exenciones de Aplicación retrospectiva;

Aplicar las cuatro excepciones obligatorias de Aplicar las cuatro excepciones obligatorias de aplicación aplicación retrospectiva; yretrospectiva; y

Efectuar extensivas divulgaciones que expliquen el Efectuar extensivas divulgaciones que expliquen el proceso de transición a NIIF.proceso de transición a NIIF.

La norma prohíbe la adopción retroactiva de las NIIF La norma prohíbe la adopción retroactiva de las NIIF en algunas áreas, sobre todo en aquellas donde la en algunas áreas, sobre todo en aquellas donde la aplicación retroactiva requiere juicios de la Gerencia aplicación retroactiva requiere juicios de la Gerencia de condiciones pasadas y el desenlace de la misma ya de condiciones pasadas y el desenlace de la misma ya es conocido.es conocido.

Reconocimiento y MediciónReconocimiento y Medición¿Cuándo debe ser aplicada ¿Cuándo debe ser aplicada

la NIIF 1?la NIIF 1?

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Los primeros estados financieros basados en NIIF son Los primeros estados financieros basados en NIIF son los primeros estados financieros anuales que contienen los primeros estados financieros anuales que contienen “una confirmación explícita y sin reservas del “una confirmación explícita y sin reservas del cumplimiento con NIIF".cumplimiento con NIIF".Se preparara un balance de apertura en base a NIFF en Se preparara un balance de apertura en base a NIFF en la fecha de transición a las NIFF. Este es el punto de la fecha de transición a las NIFF. Este es el punto de partida para la contabilización. La entidad no necesita partida para la contabilización. La entidad no necesita presentar un balance de apertura en sus primeros presentar un balance de apertura en sus primeros estados financieros con arreglo a NIFF. estados financieros con arreglo a NIFF.

Balance de apertura basado Balance de apertura basado en NIIF en NIIF (fc 16)(fc 16)

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El balance de apertura basado en NIIF, es el El balance de apertura basado en NIIF, es el punto de partida para todos los subsecuentes punto de partida para todos los subsecuentes períodos contables bajo NIIF. Las entidades períodos contables bajo NIIF. Las entidades deben preparar un balance de apertura con deben preparar un balance de apertura con base a NIIF a la fecha de la transición. base a NIIF a la fecha de la transición. Este balance es el inicio del período más Este balance es el inicio del período más anterior por el cual la información anterior por el cual la información financiera en forma comparativa es financiera en forma comparativa es presentada de acuerdo con NIIF. [NIIF1.6].presentada de acuerdo con NIIF. [NIIF1.6].

NIIF

Fecha de Adopción 01-01-2011

31-12-201131-12-201031-12-2009

Balance de AperturaAjustado a NIIF

TransiciónA NIIF

PCGA

Contablemente

Extra-contablemente

01-01-2009

Balance de apertura basado Balance de apertura basado en NIIF en NIIF (fc 16)(fc 16)

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Balance de apertura basado Balance de apertura basado en NIIFen NIIF

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Los requisitos de reconocimiento y medición de Los requisitos de reconocimiento y medición de la NIIF es guiado por el objetivo de estados la NIIF es guiado por el objetivo de estados financieros de suministrar información acerca de financieros de suministrar información acerca de la situación financiera, que sea útil a una amplia la situación financiera, que sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas.económicas.


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El balance de apertura con base a NIIF contiene:El balance de apertura con base a NIIF contiene: Todos los activos y pasivos requeridos por las NIIF Todos los activos y pasivos requeridos por las NIIF Ejemplos:Ejemplos:

– Activos intangibles adquiridos no reconocidos bajo norma Activos intangibles adquiridos no reconocidos bajo norma local;local;

– Activos y pasivos con relación a arrendamientos financieros;Activos y pasivos con relación a arrendamientos financieros;

– Activos y pasivos con relación a definición de planes de Activos y pasivos con relación a definición de planes de beneficio a empleados;beneficio a empleados;

– Impuesto diferido activo y pasivo originados por las diferencias Impuesto diferido activo y pasivo originados por las diferencias temporarias.temporarias.


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Se excluye cualquier activo y pasivo no permitido por Se excluye cualquier activo y pasivo no permitido por las NIIFlas NIIF

Ejemplos:Ejemplos:

– Costos diferidos que no se encuentran en la Costos diferidos que no se encuentran en la definición de activo en las NIIF;definición de activo en las NIIF;

– Cuentas por cobrar por ingresos donde los riesgos y Cuentas por cobrar por ingresos donde los riesgos y títulos de propiedad no han sido transferidos al títulos de propiedad no han sido transferidos al comprador o los servicios no han sido prestados;comprador o los servicios no han sido prestados;

– Reservas generales.Reservas generales.


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Clasifican todos los activos, pasivos y patrimonio de Clasifican todos los activos, pasivos y patrimonio de acuerdo con NIIFacuerdo con NIIF

Ejemplos:Ejemplos:

– Cuentas por cobrar resultantes de acuerdos de Cuentas por cobrar resultantes de acuerdos de inventarios en consignación donde los riesgos y títulos inventarios en consignación donde los riesgos y títulos no han sido transferidos al comprador; eno han sido transferidos al comprador; e

– Inversiones que deben ser clasificadas de acuerdo con Inversiones que deben ser clasificadas de acuerdo con NIC 39;NIC 39;

– Activos y pasivos que hayan sido compensados que no Activos y pasivos que hayan sido compensados que no cumplen los criterios para compensación permitidos por cumplen los criterios para compensación permitidos por las NIIF.las NIIF.


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Miden todos los elementos de acuerdo con NIIF. Miden todos los elementos de acuerdo con NIIF. [NIIF1.10] [NIIF1.10]

Ejemplos:Ejemplos:

– Beneficios obligatorios a los empleados de acuerdo Beneficios obligatorios a los empleados de acuerdo con NIC 19;con NIC 19;

– Impuestos diferidos de acuerdo con NIC 12;Impuestos diferidos de acuerdo con NIC 12;

– Provisiones de acuerdo con NIC 37;Provisiones de acuerdo con NIC 37;

– Propiedad, planta y equipo cuando los períodos de Propiedad, planta y equipo cuando los períodos de depreciación o amortización no cumplen con NIIF.depreciación o amortización no cumplen con NIIF.


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El requerimiento de medición de activos y pasivos con base a NIIF El requerimiento de medición de activos y pasivos con base a NIIF incluye la aplicación de los requerimientos de NIIF relacionados incluye la aplicación de los requerimientos de NIIF relacionados con “deterioros” y “conversión de moneda extranjera”. [NIIF1.11].con “deterioros” y “conversión de moneda extranjera”. [NIIF1.11].

El balance de apertura no es necesario presentarlo con los primeros El balance de apertura no es necesario presentarlo con los primeros estados financieros basados en NIIF. [NIIF1.6]. estados financieros basados en NIIF. [NIIF1.6].

ADOPCION DE ADOPCION DE NIIF POR NIIF POR PRIMERA VEZPRIMERA VEZ

AJUSTES QUE RESULTEN DE LA AJUSTES QUE RESULTEN DE LA ADOPCION DE NIIFADOPCION DE NIIF

OTRA CATEGORIA OTRA CATEGORIA DEL PATRIMONIODEL PATRIMONIO

UTILIDIDADES UTILIDIDADES RETENIDASRETENIDAS

Políticas contables aplicadas en los Políticas contables aplicadas en los primeros estados financieros basados en primeros estados financieros basados en

NIIFNIIF

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Los primeros estados financieros son preparados, usando Los primeros estados financieros son preparados, usando políticas contables que estén basadas en NIIF y vigentes a la políticas contables que estén basadas en NIIF y vigentes a la "fecha de reporte" (emisión de estados financieros) [NIIF1.7]"fecha de reporte" (emisión de estados financieros) [NIIF1.7]

Esta es la fecha de cierre para la preparación de los primeros Esta es la fecha de cierre para la preparación de los primeros estados financieros. Estas políticas son aplicadas estados financieros. Estas políticas son aplicadas retrospectivamente al balance de apertura con base a NIIF y a retrospectivamente al balance de apertura con base a NIIF y a todos los períodos presentados en los primeros estados todos los períodos presentados en los primeros estados financieros con base a NIIF. Versiones sucesivas de la misma financieros con base a NIIF. Versiones sucesivas de la misma norma no son aplicadas en períodos diferentes. [NIIF1.8]. norma no son aplicadas en períodos diferentes. [NIIF1.8].

Políticas contables aplicadas en los Políticas contables aplicadas en los primeros estados financieros primeros estados financieros

basados en NIIFbasados en NIIF

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Criterios para la selección de políticas contables:Criterios para la selección de políticas contables:

RelevanciaRelevancia

ConfiabilidadConfiabilidad

Muchas decisiones sobre políticas contables Muchas decisiones sobre políticas contables dependen de las circunstancias, aunque algunas dependen de las circunstancias, aunque algunas son de pura libre elecciónson de pura libre elección

Políticas contables aplicadas en los Políticas contables aplicadas en los primeros estados financieros basados primeros estados financieros basados

en NIIFen NIIF

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Ejemplos de algunas decisiones que dependen de Ejemplos de algunas decisiones que dependen de las circunstancias:las circunstancias:

% de conclusión versus un contrato concluido% de conclusión versus un contrato concluidoMétodo de depreciaciónMétodo de depreciaciónIdentificación especifica o FIFO para inventarios.Identificación especifica o FIFO para inventarios.Considerar si se deben ajustar los E/F para eventos Considerar si se deben ajustar los E/F para eventos

que surgen después del fin de periodo.que surgen después del fin de periodo.Moneda funcional para la conversión. Moneda funcional para la conversión.


en NIIFen NIIF

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Existen decisiones sobre políticas contables que Existen decisiones sobre políticas contables que NO dependen de las circunstancias, los que NO dependen de las circunstancias, los que adoptan por primera vez pueden elegir:adoptan por primera vez pueden elegir:

Opciones para decidir si se reconfiguran periodos Opciones para decidir si se reconfiguran periodos anteriores para algunos tipos de transacciones al anteriores para algunos tipos de transacciones al momento de la APV.momento de la APV.

Un estado de ingresos integrales o un estado de Un estado de ingresos integrales o un estado de ingresos y un estado de ingresos integrales por ingresos y un estado de ingresos integrales por separado.separado.


en NIIFen NIIF

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Opción de medir los inventarios de los rubros Opción de medir los inventarios de los rubros como productos agrícolas, minerales y materias como productos agrícolas, minerales y materias primas por VNR y no por costo.primas por VNR y no por costo.

Inventario FIFO o promedio ponderado.Inventario FIFO o promedio ponderado.Método directo o indirecto para presentar los flujos Método directo o indirecto para presentar los flujos

de efectivo.de efectivo.Opción para clasificar los interese y dividendos Opción para clasificar los interese y dividendos

como operativos, de inversión o financiamiento como operativos, de inversión o financiamiento

Políticas contables aplicadas en los Políticas contables aplicadas en los primeros estados financieros primeros estados financieros

basados en NIIFbasados en NIIF

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Medición para Propiedad, planta y equipo Medición para Propiedad, planta y equipo utilizando el modelo de costo-depreciación o una utilizando el modelo de costo-depreciación o una revalorización mediante el modelo de capital.revalorización mediante el modelo de capital.

Muchas opciones para subvenciones del Gobierno.Muchas opciones para subvenciones del Gobierno.

Divulgaciones requeridasDivulgaciones requeridas

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Reconciliaciones en los primeros estados financieros Reconciliaciones en los primeros estados financieros con base a NIIFcon base a NIIF

Los primeros estados financieros bajo NIIF deben incluir Los primeros estados financieros bajo NIIF deben incluir una conciliación de:una conciliación de:– Patrimonio según los PCGA anteriores a NIIF a la fecha Patrimonio según los PCGA anteriores a NIIF a la fecha

de transición y al final del último período contenido en de transición y al final del último período contenido en los estados financieros presentado bajo PCGA los estados financieros presentado bajo PCGA anteriores; yanteriores; y

– Utilidad neta según PCGA anteriores a NIIF para el Utilidad neta según PCGA anteriores a NIIF para el último período más reciente de los estados financieros último período más reciente de los estados financieros presentado bajo PCGA anteriores.presentado bajo PCGA anteriores.

Divulgaciones requeridasDivulgaciones requeridas

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Las conciliaciones deben proporcionar el suficiente Las conciliaciones deben proporcionar el suficiente detalle para que los usuarios puedan entender los detalle para que los usuarios puedan entender los ajustes materiales realizados en el balance y el ajustes materiales realizados en el balance y el estado de resultados y distinguir los cambios en las estado de resultados y distinguir los cambios en las políticas contables de la corrección de errores políticas contables de la corrección de errores identificados durante la transición [NIIF1.41].identificados durante la transición [NIIF1.41].

Diferencias entre las NIIF´s y las normas Diferencias entre las NIIF´s y las normas contables localescontables locales

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Falta de comparabilidad de la Falta de comparabilidad de la información financierainformación financiera

Comparabilidad de la Comparabilidad de la información financiera a nivel información financiera a nivel globalglobal

Información financiera limitadaInformación financiera limitada Divulgaciones transparentesDivulgaciones transparentes

Criterios de medición basados en Criterios de medición basados en eventos pasados eventos pasados

Valuación de los activos y Valuación de los activos y pasivos en función de eventos pasivos en función de eventos futurosfuturos

Realidad fiscal de las Realidad fiscal de las transaccionestransacciones

Realidad económica de las Realidad económica de las transaccionestransacciones

Fluctuaciones de los mercados Fluctuaciones de los mercados financieros no afectan las financieros no afectan las utilidadesutilidades

Volatilidad de las utilidadesVolatilidad de las utilidades

Asuntos contables derivados de la adopción de Asuntos contables derivados de la adopción de NIIF pueden ser, a veces, complejosNIIF pueden ser, a veces, complejos

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Las cifras que resultan de la adopción de NIIF pueden ser muy diferentes Las cifras que resultan de la adopción de NIIF pueden ser muy diferentes a las cifras previamente reportadas bajo las normas locales. Nuestra a las cifras previamente reportadas bajo las normas locales. Nuestra experiencia reciente, nos indica que las diferencias importantes están experiencia reciente, nos indica que las diferencias importantes están relacionadas principalmente, entre otras, con los siguientes temas:relacionadas principalmente, entre otras, con los siguientes temas:

Depreciaciones de activos fijos, Depreciaciones de activos fijos, Revaluaciones de activos fijos, Revaluaciones de activos fijos, Consolidación de estados financieros, Consolidación de estados financieros, Impuestos diferidos, Impuestos diferidos, Instrumentos financieros, Instrumentos financieros, Reconocimiento de ingresos, Reconocimiento de ingresos, Pasivos por beneficios a empleados, etc.Pasivos por beneficios a empleados, etc.

Podemos estimar los impactos desde el punto de vista:

• Estratégico, • Contable, • Procesos Internos, • Presentación de Informes; y • Sistemas de Información.

• Impactos de la adopción de las NIIF

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Impacto Estratégico:Impacto Estratégico:

• Cambiar la estrategia del proceso de Cambiar la estrategia del proceso de adopción de las NIIFadopción de las NIIF

• Evaluar los desafíos y los beneficios de la Evaluar los desafíos y los beneficios de la adopciónadopción

• Evaluar el estado actual de preparación de Evaluar el estado actual de preparación de la organizaciónla organización

• Determinar cuales áreas pudiesen verse Determinar cuales áreas pudiesen verse afectadasafectadas

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Impacto Estratégico:Impacto Estratégico:

• Que indicadores de gestión podrían verse Que indicadores de gestión podrían verse afectadosafectados

• Determinar los costos relacionados a la Determinar los costos relacionados a la implementaciónimplementación

• Evaluar si los cambios afectan el entorno Evaluar si los cambios afectan el entorno de control interno de control interno

• Identificar prioridades y coordinar equipos Identificar prioridades y coordinar equipos multidisciplinariosmultidisciplinarios

Impacto Contable:Cambio en la estructura mental del Contador Público (Principios

vs. Reglas).

• Se amplia el criterio contable para determinar como se reconoce y mide una transacción.

• Enfoque en la sustancia económica de las transacciones.

• Inclusión o Exclusión de Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos, según definición y criterio de reconocimiento de las NIIF.

• La utilidad contable puede verse modificada debido a que las NIIF establecen tratamientos distintos y alternos en otros casos.

• El resultado fiscal no se verá afectado ya que las NIIF y la ISR son independientes.

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Impacto Contable:

• Consideración de la reestructuración retrospectiva de los estados financieros según NIC- 8.

• Diseño de nuevas políticas contables debido a claras diferencias entre PCGA y NIIF.

• Adaptación de procesos contables y actividades de control asociadas.

• Evaluar la calidad de la data contable actual.

• Incremento en el nivel técnico del personal.

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Impacto en Procesos internos y Presentación de Informes:

• Cambios en los códigos contables y en los procesos de consolidación.

• Modificación de los reportes de desempeño y sus indicadores.

• Actualizar documentación de procesos para mitigar nuevos riesgos.

• Aplicación consistente de las NIIF en la matriz y en todas las subsidiarias a nivel mundial, lo que implica estandarizar y centralizar las actividades de presentación de estados financieros.

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Impacto en Sistemas de Información:Requerirá que las organizaciones adecuen sus sistemas de gestión tanto transaccionales como de información para que tengan capacidad de almacenamiento, conversión y reportes.

Dependiendo de las características de cada entidad, éstas pudiesen requerir:

• Ajustes a las interfases y base de datos de diferentes aplicaciones.

• Actualizar procesos que actualmente se llevan a cabo con el uso de hojas de cálculo complejas.

• Planear durante la transición, llevar el control de múltiples libros mayores.

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Impacto en Sistemas de Información

• Adaptar la funcionalidad de los sistemas para manejar requerimientos de las NIIF, según los modelos de datos existentes.

• Adecuar a NIIF los sistemas de valuación y los modelos actuariales.

• Introducir modelos únicos de presupuestos e información periódica de gestión.

• Centralizar el sistema de administración financiera de todas las unidades de la entidad.

• Sistemas de información e indicadores de gestión de resultados.

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La adopción de las NIIF supone la utilización de un lenguaje común para que la información financiera signifique lo mismo para todos, sin importar la línea de negocios o el país de origen.

No es sólo un problema exclusivo de los contadores de las compañías, sino de la totalidad de las áreas que podrían ver afectadas en la presentación de sus resultados. Esto implica:

• Determinar el tipo de programa educativo necesario según sus características.

• Implementar una estrategia de comunicación interna• Crear conciencia

• Retos en la adopción de las NIIF

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• Requerirá reevaluar el entendimiento de la estructura contable de la organización.

• Se deberá evaluar el impacto estratégico que supone su adopción, así mismo el impacto económico de la conversión y adecuación de sistemas y procedimientos.

• Se deberá crear un equipo técnico que evalúe el impacto de la adopción así como apoyar en las decisiones estratégicas a implementar, todo apoyado y avalado por los auditores externos de la empresa.

• Retos en la adopción de las NIIF

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• Resumen del proceso Resumen del proceso de Adopciónde Adopción NIIFNIIF

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? Estudio y capacitación de cada normaEstudio y capacitación de cada norma? Definir las personas involucradas en el Definir las personas involucradas en el

proyecto de adopciónproyecto de adopción? Entrenamiento interno Entrenamiento interno ? Determinar los efectosDeterminar los efectos? Preparar los Estados Financieros e InformesPreparar los Estados Financieros e Informes

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