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8/17/2019 NIIF-7-13
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Universidad Nacional JoséFaustino Sánchez Carrión
“Normas Internacionales de InformaciónFinanciera”(NIIF 7 ~ 13)
DOCENTE:CUSO: CONT!"#$#D!D %EENC#!$C#C$O:
!$U'NOS:
• !$D!&E '!C(!N) S!NT#!%O !*E$• "!+E, !$D!&E) F!NCO EN#-UE JUN#O•'!CEN!O "!ENEC(E!) .#!!•OJ!S %!U) !$$#SON
HUACHO - !13
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NIIF 7 - Instrumentos
fnancieros:Inormación a revelar
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O"#$%I&O'
El objetivo de esta niif es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen
información que permita a los usuarios evaluar:
(a) relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y el rendimiento de
la entidad; y
(b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros..
ACANC$'
Esta !!" se aplicar# por todas las entidades, a todo tipo de instrumentos financieros,
e$cepto a:
(a) %quellas participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, que se
contabilicen de acuerdo con la !& ' Estados "inancieros &onsolidados y eparados,
!& '* !nversiones en %sociadas, o !& + -articipaciones en egocios &onjuntos.
Esta !!" se aplicar# tanto a los instrumentos financieros que se reconozcan
contablemente como a los que no se reconozcan.
Esta !!" se aplicar# a los contratos de compra o venta de una partida no financiera que
est dentro del alcance de la !!"/.
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CA$ *$ IN%+U,$N%O FINANCI$+O NI&$ *$ INFO+,ACI.N'
&uando esta !!" requiera que la información se suministre por clases de
instrumentos financieros, una entidad los agrupar# en clases que sean
apropiadas seg0n la naturaleza de la información a revelar y que tengan encuenta las caracter1sticas de dic2os instrumentos financieros.
3na entidad suministrar# información suficiente para permitir la conciliación con
las partidas presentadas en las partidas del estado de situación financiera.
+$$&ANCIA *$ O IN%+U,$N%O FINANCI$+O $N A I%UACI.NFINANCI$+A $ +$N*I,I$N%O
3na entidad suministrar# información que permita que los usuarios de sus
estados financieros eval0en la relevancia de los instrumentos financieros en susituación financiera y en su rendimiento.
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$stado de sit/ación financieraCate0oras de acti2os financieros 4asi2os financieros
e revelar#n, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, los
importes en libros de cada una de las siguientes categor1as definidas en la
!!" /:
(a) %ctivos financieros medidos al valor razonable con cambios en
resultados, mostrando por separado:los designados como tales en el momento de su reconocimiento inicial, y
los medidos obligatoriamente al valor razonable de acuerdo con la !!" /.
(e) -asivos financieros al valor razonable con cambios en resultados,
mostrando por separado:4os designados como tales en el momento de su reconocimiento inicial, y los que cumplan la definición de mantenidos para negociar de la !!" /.
(f) %ctivos financieros medidos al costo amortizado.
(g) -asivos financieros medidos al costo amortizado.
(2) %ctivos financieros medidos al valor razonable con cambios en otro
resultado integral.
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+eclasificación
3na entidad revelar# si, en los periodos sobre los que se informa actual o
anteriores, se 2a reclasificado cualquier activo financiero:
(a) 4a fec2a de reclasificación.
(b) 3na e$plicación detallada del cambio en el modelo de negocio y unadescripción cualitativa de su efecto sobre los estados financieros de la entidad.
(c) El importe reclasificado a cada una de esas categor1as o fuera de stas.
-ara cada periodo sobre el que se informa siguiente a la reclasificación 2asta
la baja en cuentas, una entidad revelar# para los activos reclasificados de forma
que se midan al costo amortizado:
(a) 4a tasa de inters efectiva determinada en la fec2a de la reclasificación; y
(b) el ingreso o gasto por intereses reconocido.
i una entidad 2a reclasificado los activos financieros de forma que se miden al
costo amortizado desde su 0ltimo periodo anual sobre el que se informa,
revelar#:(a) el valor razonable de los activos financieros al final del periodo sobre el que
se informa; y
(b) la ganancia o prdida del valor razonable que tendr1a que 2aber sido
reconocido en el resultado del periodo durante el periodo sobre el que se informa
si los activos financieros no se 2ubieran reclasificado.
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5aranta
3na entidad revelar#:
(a) el importe en libros de los activos financieros pignorados como garant1a depasivos o pasivos contingentes, incluyendo los importes que 2ayan sido
reclasificados; y
(b) los plazos y condiciones relacionados con su pignoración.
&uando una entidad 2aya recibido una garant1a y est autorizada a venderla o a
pignorarla sin que se 2aya producido un incumplimiento por parte del propietariode la garant1a, revelar#:
(a) el valor razonable de la garant1a pose1da;
(b) el valor razonable de la garant1a vendida o nuevamente pignorada, y si la
entidad tiene alguna obligación de devolverla; y
(c) los plazos y condiciones asociadas a la utilización de la garant1a.
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C/enta correctora 4ara 46rdidas crediticias&uando los activos financieros se 2ayan deteriorado por prdidas crediticias y la
entidad registre el deterioro en una cuenta separada (por ejemplo una cuenta
correctora utilizada para registrar los deterioros individuales o una cuenta similar
utilizada para registrar un deterioro colectivo de activos) en lugar de reducirdirectamente el importe en libros del activo, incluir# una conciliación de las
variaciones en dic2a cuenta durante el per1odo, para cada clase de activos
financieros.
Instr/mentos financieros com4/estos con mlti4les deri2ados
im4lcitos&uando una entidad 2aya emitido un instrumento que contiene un componente
de pasivo y otro de patrimonio (vase el p#rrafo '* de la !& +'), y el
instrumento incorpore varios derivados impl1citos cuyos valores fueran
interdependientes (como es el caso de un instrumento de deuda convertible
con una opción de rescate), informar# la e$istencia de esas caracter1sticas.
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Inc/m4limientos otras infracciones
-ara los prstamos por pagar reconocidos al final del periodo sobre el que se
informa, una entidad revelar#:
(a) detalles de los incumplimientos durante el per1odo que se refieran al
principal, intereses, fondos de amortización para cancelación de deudas o las
condiciones de rescate relativas a esos prstamos por pagar;
(b) el importe en libros de los prstamos por pagar que estn impagados alfinal del periodo sobre el que se informa; y
(c) si el incumplimiento 2a sido corregido o si se 2an renegociado las
condiciones de los prstamos por pagar antes de la fec2a de autorización para
emisión de los estados financieros.
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$stado del res/ltado inte0ral3na entidad revelar# las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias o
prdidas, ya sea en el estado del resultado integral o en las notas:
(a) ganancias o prdidas netas por:
() %ctivos o pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en
resultados, mostrando de forma separada las correspondientes a los activos o
pasivos financieros designados como tales en el reconocimiento inicial, y las
de los activos o pasivos financieros que se 2ayan medido obligatoriamente al
valor razonable de acuerdo con la !!" /.
-ara activos financieros designados como a valor razonable con cambios en
resultados, una entidad mostrar# por separado el importe de ganancias o
prdidas reconocidas en otro resultado integral y el importe reconocido en el
resultado del periodo.
() -asivos y activos financieros medidos al costo amortizado.() %ctivos financieros medidos al valor razonable con cambios en otro
resultado integral.
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(b) importes totales de ingresos y gastos por intereses producidos por
activos financieros que se miden al costo amortizado o pasivos financieros
que no se midan al valor razonable con cambios en resultados.
(c) ingresos y gastos por comisiones que surjan de: activos financieros medidos al costo amortizado o pasivos financieros que
no se midan al valor razonable con cambios en resultados; y %ctividades que supongan la tenencia o inversión de activos por cuenta de
individuos, fideicomisos, planes de prestaciones por retiro u otras
instituciones;
(d) ingresos por intereses sobre activos financieros deteriorados.
(e) el importe de las prdidas por deterioro para cada clase de activo
financiero.
3na entidad revelar# un desglose de la ganancia o prdida reconocida enel estado del resultado integral que surge de la baja en cuentas de activos
financieros medidos al costo amortizado, mostrando por separado las
ganancias y prdidas surgidas de la baja en cuentas de dic2os activos
financieros.
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Otra información a re2elar 8olticas conta9les5e acuerdo con el p#rrafo de la !& -resentación de Estados
"inancieros una entidad revelar#, en el resumen de pol1ticas contables
significativas, la base (o bases) de medición utilizada al elaborar los
estados financieros, as1 como dem#s pol1ticas contables utilizadas quesean relevantes para la comprensión de los estados financieros.
Conta9ilidad de co9ert/ra3na entidad revelar# información, por separado, referida a cada tipo de
cobertura descrita en la !& +/ sobre los e$tremos siguientes:
(a) una descripción de cada tipo de cobertura;
(b) una descripción de los instrumentos financieros designados como
instrumentos de cobertura y de sus valores razonables al final del periodo sobre
el que se informa; y
(c) la naturaleza de los riesgos que 2an sido cubiertos.
-ara las coberturas de flujos de efectivo, una entidad revelar#:(a) los per1odos en los que se espera que se produzcan los flujos de efectivo,
as1 como los per1odos en los que se espera que afecten al resultado del
per1odo;
(b) una descripción de las transacciones previstas para las que se 2aya
utilizado previamente la contabilidad de coberturas, pero cuya ocurrencia ya no
se espere;
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(c) el importe que 2aya sido reconocido en otro resultado integral durante el per1odo;
(d) el importe que, durante el per1odo, se 2aya reclasificado desde el patrimonio al
resultado, mostrando el importe incluido en cada partida del estado del resultado integral; y
(e) el importe que, durante el per1odo, se 2aya eliminado del patrimonio y se 2aya incluido
en el costo inicial u otro importe en libros de un activo no financiero adquirido o de un
pasivo no financiero en el que se 2aya incurrido y sido tratados como transaccionesprevistas altamente probables cubiertas.
3na entidad revelar# por separado:
(a) en las coberturas del valor razonable, las ganancias o prdidas: del instrumento de
cobertura; y de la partida cubierta que sea atribuible al riesgo cubierto.
(b) 4a ineficacia reconocida en el resultado del per1odo que surja de coberturas de los flujos
de efectivo y de inversiones netas en negocios en el e$tranjero.
&alor ra:ona9le3na entidad revelar á el valor razonable correspondiente a cada clase de activos
financieros y de pasivos financieros, de una forma que permita la realización decomparaciones con los correspondientes importes en libros. %l revelar los valores razonables, una entidad agrupar á los activos financieros y lospasivos financieros en clases, pero sólo los compensar á en la medida en que sus importesen libros estén compensados en el estado de situación financiera.
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i el mercado de un instrumento financiero no fuera activo, una entidad
determinar# su valor razonable utilizando una tcnica de valoración.
4a mejor evidencia del valor razonable en el momento del reconocimiento inicial
es el precio de la transacción. -or tanto, podr1a e$istir una diferencia entre el
valor razonable, en el momento del reconocimiento inicial, y el importe que
pudiera 2aberse determinado en esa fec2a utilizando una tcnica de valoración.
4a información a revelar sobre el valor razonable no se requiere:(a) cuando el importe en libros sea una apro$imación razonable al valor razonable,por ejemplo para instrumentos financieros tales como cuentas por pagar o por
cobrar a corto plazo;(c) para un contrato que contenga un componente de participación discrecional, siel valor razonable de dic2o componente no puede ser determinado de forma
fiable.
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3na entidad revelar á información que ayude a los usuarios de los estadosfinancieros al 2acer sus propios juicios acerca del alcance de las posibles
diferencias entre el importe en libros de esos contratos y su valor razonable,
incluyendo:
(a) el 2ec2o de que no se 2a revelado información sobre el valor razonableporque éste no puede ser medido de forma fiable;(9) descripción de instrumentos financieros, su importe en libros ye$plicación de la razón por la que el valor razonable no puede ser
determinado de forma fiable;(c) información acerca del mercado para los instrumentos;(d) información sobre si la entidad pretende disponer de esos instrumentosfinancieros, y cómo piensa 2acerlo; y(e) cuando algunos instrumentos financieros, cuyo valor razonable no2ubiera podido ser estimado con fiabilidad previamente, 2ayan sido dados
de baja en cuentas, informar á de este 2ec2o junto con su importe en librosen el momento de la baja en cuentas y el importe de la ganancia o pérdidareconocida.
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NA%U+A$;A ACANC$ *$ O +I$5O
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Información c/alitati2a-ara cada tipo de riesgo que surja de los instrumentos financieros, una entidad
revelar#:
(a) las e$posiciones al riesgo y la forma en que stas surgen;
(b) sus objetivos, pol1ticas y procesos para la gestión del riesgo, as1 como losmtodos utilizados para medirlo; y
(c) &ualesquiera cambios 2abidos en (a) o (b) desde el per1odo precedente.
Información c/antitati2a-ara cada tipo de riesgo que surja de los instrumentos financieros, una entidad
revelar á:(a) 5atos cuantitativos resumidos acerca de su e$posición al riesgo al final delperiodo sobre el que se informa.
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+ies0o de cr6dito
3na entidad informar#, para cada clase de instrumento financiero:
(a) El importe que mejor represente su m#$imo nivel de e$posición al riesgo de
crdito al final del periodo sobre el que se informa
(b) 4a descripción de las garant1as tomadas para asegurar el cobro y otras
mejoras para reducir el riesgo de crdito y sus efectos financieros con respecto
al importe que mejor represente la e$posición m#$ima al riesgo de crdito.
(c) !nformación acerca de la calidad crediticia de los activos financieros que no
estn en mora ni deteriorados en su valor.
Activos financieros en mora o deteriorados3na entidad revelar#, para cada clase de activo financiero:
(a) un an#lisis de la antig6edad de los activos financieros que al final del periodo
sobre el que se informa estn en mora pero no deteriorados; y(b) un an#lisis de los activos financieros que se 2ayan determinado
individualmente como deteriorados al final del periodo sobre el que se informa,
incluyendo los factores que la entidad 2a considerado para determinar su
deterioro.
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Garantías y otras mejoras crediticias obtenidas&uando una entidad obtenga, durante el per1odo, activos financieros o no
financieros mediante la toma de posesión de garant1as para asegurar el cobro, o
ejecute otras mejoras crediticias (por ejemplo avales), y tales activos cumplan los
criterios de reconocimiento contenidos en otras !!", una entidad revelar# sobreestos activos pose1dos en la fec2a sobre la que se informa:
(a) la naturaleza e importe en libros de los activos obtenidos; y
(b) cuando los activos no sean f#cilmente convertibles en efectivo, sus pol1ticas
para disponer de tales activos, o para utilizarlos en sus operaciones.
+ies0o de li=/ide:
3na entidad revelar#:
(a) 3n an#lisis de vencimientos para pasivos financieros no derivados
(incluyendo contratos de garant1a financiera emitidos) que muestre losvencimientos contractuales remanentes.
(b) 3n an#lisis de vencimientos para pasivos financieros derivados. El an#lisis de
vencimientos incluir# los vencimientos contractuales remanentes para aquellos
pasivos financieros derivados en los que dic2os vencimientos contractuales sean
esenciales para comprender el calendario de los flujos de efectivo.
(c) 3na descripción de cómo gestiona el riesgo de liquidez in2erente en (a) y (b).
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+ies0o de mercado Análisis de sensibilidad (a) un an#lisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo de mercado al que la entidad est
e$puesta al final del periodo sobre el que se informa, mostrando cómo podr1a verseafectado el resultado del per1odo y el patrimonio debido a cambios en la variable relevante
de riesgo, que sean razonablemente posibles en dic2a fec2a;
(b) los mtodos e 2ipótesis utilizados al elaborar el an#lisis de sensibilidad; y
(c) los cambios 2abidos desde el per1odo anterior en los mtodos e 2ipótesis utilizados, as1
como las razones de tales cambios.
4a entidad revelar# tambin:(a) una e$plicación del mtodo utilizado al elaborar dic2o an#lisis de sensibilidad, as1 como
de los principales par#metros e 2ipótesis subyacentes en los datos suministrados; y
(b) una e$plicación del objetivo del mtodo utilizado, as1 como de las limitaciones que
pudieran 2acer que la información no reflejase plenamente el valor razonable de los activos
y pasivos implicados.
Otra información a revelar sobre el riesgo de mercado&uando los an#lisis de sensibilidad, no fuesen representativos del riesgo in2erente a un
instrumento financiero, la entidad revelar# este 2ec2o, as1 como la razón por la que cree
que los an#lisis de sensibilidad carecen de representatividad.
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%+ANF$+$NCIA *$ AC%I&O FINANCI$+O
3na entidad proporcionar á la información a revelar requerida para todos los activos financierostransferidos que no se den de baja en cuentas y para toda implicación continuada en un activotransferido, que e$ista en la fec2a de presentación, independientemente del momento en quetenga lugar la transacción de transferencia relacionada.
3na entidad revelar á información que permita a los usuarios de sus estados financieros:(a) comprender la relación entre los activos financieros transferidos que no se dan de baja ensu totalidad y los pasivos asociados;
(b) evaluar la naturaleza, y el riesgo asociado, de la implicación continuada de la entidad en los
activos financieros dados de baja en cuentas.
3na entidad tiene implicación continuada en un activo financiero transferido si, como parte dela transferencia, la entidad retiene cualquiera de los derec2os contractuales u obligaciones
in2erentes del activo financiero transferido u obtiene nuevos derec2os u obligaciones
contractuales relacionados con el activo financiero transferido.
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4o siguiente no constituye implicación continuada:
(a) representaciones y garant/ as normales relacionadas con transferenciasfraudulentas y conceptos de razonabilidad, buena fe y tratos justos que podr / aninvalidar una transferencia como resultado de una acción legal;(b) contratos a término, opciones y otros contratos para readquirir el activofinanciero transferido para los cuales el precio del contrato (o precio de ejercicio)
es el valor razonable del activo financiero transferido; o
(c) un acuerdo mediante el cual una entidad retiene los derec2os contractuales a
recibir los flujos de efectivo de un activo financiero pero asume una obligacióncontractual de pagar los flujos de efectivo a una o más entidades.
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Acti2os financieros transferidos =/e no se dan de 9a>a enc/entas en s/ totalidad
3na entidad puede 2aber transferido activos financieros de tal forma que los activosfinancieros transferidos total o parcialmente no cumplen los requisitos para su baja en
cuentas. 4a entidad revelar á en cada fec2a de presentación para cada clase de activosfinancieros transferidos que no se dan de baja en su totalidad:
(a) 4a naturaleza de los activos transferidos.(9) 4a naturaleza de los riesgos y ventajas in2erentes a la propiedad a los que laentidad está e$puesta.(c) 3na descripción de la naturaleza de la relación entre los activos transferidos y lospasivos asociados, incluyendo restricciones que surgen de la transferencia sobre el
uso de los activos transferidos de la entidad que informa.
(d) 3na lista que establezca el valor razonable de activos transferidos, el valorrazonable de pasivos asociados y la posición neta, cuando la contraparte a los
pasivos asociados esté respaldada solo por los activos transferidos.(e) 4os importes en libros de éstos y de los pasivos asociados.(f) El importe en libros total de los activos originales antes de la transferencia, elimporte en libros de los activos que la entidad contin0a reconociendo, y el importe enlibros de los pasivos asociados.
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Acti2os financieros transferidos =/e se dan de 9a>a en s/ totalidad
&uando una entidad dé de baja en cuentas los activos financieros transferidos en sutotalidad pero tenga implicación continuada en ellos, la entidad revelar á, como m/ nimo,para cada tipo de implicación continuada en cada de fec2a de presentación:
(a) El importe en libros de los activos y pasivos que se reconocen en el estado de situaci ónfinanciera...
(b) El valor razonable de los activos y pasivos que representan la implicación continuada dela entidad en la baja en cuentas de los activos financieros.
(c) El importe que mejor representa la e$posición má$ima de la entidad a pérdidas e
información que muestre la forma en que se 2a determinado dic2a e$posición má$ima apérdidas.(d) 4os flujos de salida de efectivo no descontados que ser / an o podr / an ser requeridos pararecomprar los activos financieros dados de baja en cuentas u otros importes a pagar al
receptor de los activos transferidos con respecto a los mismos.
(e) 5esglose de vencimientos de flujos de salida de efectivo no descontados que ser / an opodr / an ser requeridos para recomprar los activos financieros dados de baja en cuentas uotros importes a pagar al receptor de los activos transferidos con respecto a los mismos..
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3na entidad revelar á para cada tipo de implicación continuada:
(a) 7anancia o pérdida reconocida en la fec2a de la transferencia de losactivos.
(b) !ngresos y gastos reconocidos, ambos en el periodo sobre el que se
informa y de forma acumulada, procedentes de la implicación continuada dela entidad en los activos financieros dados de baja en cuentas.
(c) i el importe total de los recursos procedentes de la actividad de
transferencia en el periodo sobre el que se informa no se distribuye de forma
uniforme a lo largo de dic2o periodo:
&uando la mayor parte de la actividad de transferencia tuvo lugar dentro deese periodo sobre el que se informa;El importe reconocido procedente de la actividad de transferencia en esa
parte del periodo sobre el que se informa, yEl importe total de los recursos procedentes de la actividad de transferencia
en esa parte del periodo sobre el que se informa.
3% E8!5%5 -9-9&!%91 E8% !"9%&!2 -%9% &%5%-E9!5 -%9% E4 &3%4 E -9EE8E 3 E8%5 5E4 9E348%5
!8E79%4.
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Fec?a de 2i0encia transición
4a !& (revisada en '
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*$+O5ACI.N *$ A NIC 3!Esta !!" reemplaza a la !& +< !nformaciones a
9evelar en los Estados "inancieros de ?ancos e
!nstituciones "inancieras imilares.
&uando una entidad aplica por primera vez la !!" /, revelar á para cada clase de activosfinancieros en la fec2a de la aplicación inicial:(a) la categor / a de medición inicial y el importe en libros determinado de acuerdo con la !&+/;
(b) la nueva categor / a de medición y el importe en libros determinado de acuerdo con la !!"/;(c) el importe de los activos financieros en el estado de situación financiera que estabananteriormente designados como medidos al valor razonable con cambios en resultados pero
que 2an dejado de estar designados de esa forma, distinguiendo entre los que la !!" /
requiere que una entidad reclasifique y los que una entidad elige reclasificar.
(a) periodos intermedios o anuales, incluyendo los estados de situación financiera,presentados dentro de un periodo comparativo anual que finalice antes del + de
diciembre de '
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N I I F @ –
Segmen tos de
Operac ión
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$5,$N%O *$ O8$+ACI.N
3n segmento de operación es un componente de una entidad: (operating
segment) que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener
ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos losingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con
otros componentes de la misma entidad), cuyos resultados de operación
son revisados de forma regular por la m#$ima autoridad en la toma de
decisiones de operación de la entidad, para decidir sobre los recursos que
deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y sobre el cual se
dispone de información financiera diferenciada.
8rinci4io "sico
3na entidad revelar# información que permita que los usuarios de sus
estados financieros eval0en la naturaleza y los efectos financieros de las
actividades de negocio que desarrolla y los entornos económicos en los queopera.
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ACANC$
Esta !!" se aplicar# a:
(a) los estados financieros separados o individuales de una entidad:(i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado p0blico
(ya sea una bolsa de valores nacional o e$tranjera, o un mercado no organizado,
incluyendo los mercados locales y regionales), o
(ii) que registre, o est en proceso de registrar, sus estados financieros en una
comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir alg0n tipo de
instrumento en un mercado p0blico; y
(b) los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:
(i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado p0blico
(ya sea una bolsa de valores nacional o e$tranjera, o un mercado no organizado,
incluyendo los mercados
locales y regionales), o
(ii) que registre, o est en proceso de registrar, los estados financieros consolidadosen una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir alg0n
tipo de instrumento en un mercado p0blico.
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e0mentos so9re los =/e de9e Informarse
3na entidad revelar# por separado información sobre cada uno de lossegmentos de operación que:
(a) se 2aya identificado de conformidad o resulte de la agregación de doso m#s de esos segmentos, y
(9) e$ceda de los umbrales cuantitativos E$isten otras situaciones en lasque se revelar# información separada sobre un segmento de operación.
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Criterios de A0re0ación
&on frecuencia, los segmentos de operación con caracter1sticas económicas
similares muestran un rendimiento financiero a largo plazo que es similar.
-or ejemplo, cabr1a esperar m#rgenes brutos medios a largo plazo similares endos segmentos de operación con caracter1sticas económicas similares.
-ueden agregarse dos o m#s segmentos de operación en uno solo cuando la
agregación resulte co2erente con el principio b#sico de esta !!" y los
segmentos tengan caracter1sticas económicas parecidas y sean similares en
cada uno de los siguientes aspectos:
(a) la naturaleza de los productos y servicios;
(b) la naturaleza de los procesos de producción;
(c) el tipo o categor1a de clientes a los que se
destina sus productos y servicios;(d) los mtodos usados para distribuir sus productos o prestar los servicios; y
(e) si fuera aplicable, la naturaleza del marco normativo, por ejemplo, bancario,
de seguros, o de servicios p0blicos.
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Um9rales C/antitati2os
3na entidad informar# por separado sobre cada uno de los segmentos de operación
que alcance alguno de los siguientes umbrales cuantitativos:
(a) us ingresos de las actividades ordinarias informados, incluyendo tanto las
ventas a clientes e$ternos como las ventas o transferencias inter@segmentos, son
iguales o superiores al
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Información a re2elar 3na entidad revelar# información que permita que los usuarios de sus estados
financieros eval0en la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio
que desarrolla y los entornos económicos en los que opera.
3na entidad revelar# la siguiente información para cada per1odo por el quepresente un estado del resultado integral:
(a) la información general indicada en el p#rrafo '';
(b) información sobre el resultado de los segmentos que se presentan,
incluyendo los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos espec1ficosincluidos en dic2o resultado, los activos de los segmentos, los pasivos de
ellos y la base de medición, seg0n lo indicado en los p#rrafos '+ a '; y
(c) las conciliaciones entre los totales de los ingresos de las actividades
ordinarias de los segmentos, de sus resultados informados, de sus activos,
de sus pasivos y de otras partidas significativas de ellos, con los importes
correspondientes de la entidad.&onciliaciones de los importes en el estado de situación financiera para los
segmentos sobre los que debe informarse con los importes en el estado de
situación financiera de la entidad que se requieren para cada fec2a en la que
se presenta este estado. 4a información sobre periodos anteriores deber# re@
e$presarse seg0n se describe en
los p#rrafos '/ y +
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Información 5eneral
3na entidad revelar# la siguiente información general:
(a) los factores que 2an servido para identificar los segmentos
sobre los que debe informarse, incluyendo la base de
organización (por ejemplo, si la dirección 2a optado por organizar
la entidad seg0n las diferencias entre productos y servicios, por
zonas geogr#ficas, por marcos normativos o con arreglo a una
combinación de factores, y si se 2an agregado varios segmentosde operación); y
(b) tipos de productos y servicios de los que cada segmento sobre
el que se debe informar obtiene sus ingresos de las actividades
ordinarias.
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Información so9re res/ltadosB acti2os 4asi2os
4a siguiente tabla ilustra un formato sugerido para la revelación de
información sobre los resultados, activos y pasivos de un
segmento sobre el que debe informarse e requiere el mismo tipode información para cada aBo para el que se presenta un estado
del resultado integral. 4a &ompaB1a 5iversificada no distribuye
gasto (ingreso) por impuestos o resultados no recurrentes a los
segmentos sobre los que debe informarse. %dem#s, no todos los
segmentos sobre los que debe informarse tienen en sus
resultados partidas no monetarias significativas distintas de la
depreciación y la amortización. e supone que los importes en
esta ilustración, e$presados en Cunidades monetarias (u.m)D, son
los importes incluidos en los informes utilizados por la m#$ima
autoridad en la toma de decisiones de operación.
I ió b lt d ti i
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Inormación sobre resultados, activos y pasivos
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Información so9re res/ltadosB acti2os 4asi2os
(a) 4os ingresos de las actividades ordinarias de los segmentos
inferiores a los umbrales cuantitativos se atribuyen a cuatrosegmentos de operación de la &ompaB1a 5iversificada. 5ic2os
segmentos incluyen un pequeBo negocio inmobiliario, un negocio de
alquiler de equipamiento electrónico, una consultora sobre
programas inform#ticos de aplicaciones y una operación de alquiler
de almacenes. inguno de tales segmentos 2a alcanzado alguna
vez los umbrales cuantitativos para determinar los segmentos sobre
los que debe informarse.
(b) El segmento de finanzas obtiene una mayor1a de sus ingresos de
intereses. -ara la administración del segmento, la gerencia se basa
principalmente en los ingresos por intereses netos, no en los
ingresos de las actividades ordinarias brutos y en los importes de
gastos. -or ello, sólo se revela el importe neto.
ó
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,edición
-ara cada segmento sobre el que deba informar, una entidad e$plicar# las mediciones de los resultados,
los activos y los pasivos del segmento. &omo m1nimo, revelar#:
(a) 4os criterios de contabilización de cualesquiera transacciones entre los segmentos sobre los quedeba informar.
(b) 4a naturaleza de cualesquiera diferencias entre las mediciones de los resultados de los segmentos
sobre los que deba informar y los resultados de la entidad, antes de tener en cuenta el gasto o ingreso
por el impuesto sobre las ganancias y las operaciones discontinuadas.
Estas diferencias podr1an incluir las pol1ticas contables y los mtodos de asignación de los costos
centralizados que resulten necesarios para la comprensión de la información segmentada
proporcionada.
(c) 4a naturaleza de cualesquiera diferencias entre las mediciones de los activos de los segmentos
sobre los que deba informar y los activos de la entidad.
Estas diferencias podr1an incluir las pol1ticas contables y los mtodos de asignación de activos utilizados
conjuntamente que resulten necesarios para la comprensión de la información segmentada
proporcionada.
(d) 4a naturaleza de cualesquiera diferencias entre las mediciones de los pasivos de los segmentos
sobre los que deba informar y los pasivos de la entidad
Estas diferencias podr1an incluir las pol1ticas contables y los mtodos de asignación de pasivosutilizados conjuntamente que resulten necesarios para la comprensión de la información segmentada
proporcionada.
(e) 4a naturaleza de cualesquiera cambios con respecto a per1odos anteriores en los mtodos de
medición empleados para determinar los resultados presentados por los segmentos y, en su caso, el
efecto de tales cambios en la medida de los resultados de los segmentos. (f) 4a naturaleza y el efecto
de cualesquiera asignaciones asimtricas a los segmentos sobre los que deba informar. -or ejemplo,
una entidad podr1a asignar gastos por depreciación a un segmento sin asignarle los correspondientes
activos depreciables.
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Conciliaciones3na entidad facilitar# todas las conciliaciones siguientes:
(a) El total de los ingresos de las actividades ordinarias de los segmentos sobre los
que deba informar con los ingresos de las actividades ordinarias de la entidad.(b) El total de la medida de los resultados de los segmentos sobre los que deba
informar con los resultados de la entidad, antes de tener
en cuenta el gasto (ingreso) por impuestos y las operaciones discontinuadas. o
obstante, si una entidad asignase a segmentos sobre los que deba informar partidas
tales como el gasto (ingreso) por impuestos, podr# conciliar el total de la medida de los
resultados de los
segmentos con los resultados de la entidad despus de tener en cuenta tales partidas.(c) El total de los activos de los segmentos sobre los que deba informar con los activos
de la entidad.
(d) El total de los pasivos de los segmentos sobre los que deba informar con los
pasivos de la entidad, cuando los pasivos de los segmentos que se presentan con
arreglo
(e) El total de los importes de cualquier otra partida significativa presentada por lossegmentos sobre los que deba informar con el correspondiente importe para la entidad.
8odas las partidas significativas de conciliación se identificar#n y describir#n por
separado. -or ejemplo, se identificar# y describir# por separado el importe de todo
ajuste significativo que resulte necesario para conciliar los resultados de los segmentos
sobre los que deba informar con los
resultados de la entidad, que tenga su origen
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Información a re2elar so9re la entidad en s/ con>/nto
Información so9re 4rod/ctos ser2icios3na entidad revelar# los ingresos de las actividades ordinarias procedentes de clientes
e$ternos por cada producto y servicio, o por cada grupo de productos y servicios similares,
salvo cuando no se disponga de la información necesaria y su costo de obtención resulte
e$cesivo, en cuyo caso se indicar# este 2ec2o. 4os importes de los ingresos de lasactividades ordinarias presentados se basar#n en la información financiera utilizada en la
elaboración de los estados financieros de la entidad.
4as actividades de negocio de algunas entidades no est#n organizadas en función de sus
diferentes productos o servicios ni en función de las diferentes #reas geogr#ficas en las que
operan. Es posible que los segmentos sobre los que deba informar una entidad presentenlos ingresos de las actividades ordinarias procedentes de una amplia gama de productos y
servicios muy distintos o que varios de tales segmentos ofrezcan esencialmente los mismos
productos y servicios. 5e forma similar, puede ocurrir que los segmentos sobre los que
deba informar una entidad tengan activos en distintas #reas geogr#ficas y presenten
ingresos de las actividades ordinarias procedentes de clientes de distintas #reas
geogr#ficas o que varios de tales segmentos operen en la misma #rea geogr#fica.
Información so9re reas 0eo0rficas
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Información so9re reas 0eo0rficas
3na entidad revelar# la siguiente información geogr#fica, salvo cuando no se disponga de la
información necesaria y su costo de obtención resulte e$cesivo:
(a) 4os ingresos de las actividades ordinarias procedentes de clientes e$ternos (i) atribuidos al
pa1s de domicilio de la entidad y (ii) atribuidos, en total, a todos los pa1ses e$tranjeros en los quela entidad obtenga ingresos de las actividades ordinarias. &uando los ingresos de las
actividades ordinarias procedentes de clientes e$ternos atribuidos a un pa1s e$tranjero en
particular sean significativos, se los revelar# por separado. 3na entidad revelar# los criterios de
asignación, a los distintos pa1ses, de los ingresos de las actividades ordinarias procedentes de
clientes e$ternos.
(b) 4os activos no corrientes que no sean instrumentos financieros, activos por impuestosdiferidos, activos correspondientes a beneficios post@empleo y derec2os derivados de contratos
de seguros, (i) localizados en el pa1s de domicilio de la entidad y (ii) localizados, en total, en
todos los pa1ses e$tranjeros donde la entidad tenga activos. &uando los activos en un pa1s
e$tranjero en particular sean significativos, se los revelar# por separado.
4os importes informados se determinar#n con elaboración de los estados financieros de la
entidad.&uando no se disponga de la información necesaria y su costo de obtención resultase e$cesivo,
se revelar# este 2ec2o. 3na entidad podr# facilitar, adem#s de la información e$igida en este
p#rrafo, subtotales correspondientes a la información geogr#fica por grupos de pa1ses.
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Información so9re los 4rinci4ales clientes
3na entidad facilitar# información sobre el grado en que dependa de sus principales
clientes. i los ingresos de las actividades ordinarias procedentes de transacciones con
un solo cliente e$terno representan el
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%ransición fec?a de 2i0encia
*ero0ación de la NIC
Esta !!" sustituye a la !& > @ !nformación"inanciera por egmentos.
3na entidad aplicar# esta !!" en los per1odos anuales que comiencen a partir del de
enero de '
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N I I F C -
Ins trumen tos
fnanc ieros
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IN%+O*UCCION
El '*.'.'
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O"#$%I&O
El objetivo de esta !!" es establecer los
principios para la información financiera sobre
activos financieros y pasivo financieros de forma
que presente información 0til y relevante paralos usuarios de los estados financieros para la
evaluación de los importes, calendario e
incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de
la entidad.
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ACANC$
3na entidad aplicar# esta !!" a
todas las partidas dentro del alcance
de la !& +/ !nstrumentos
"inancieros: 9econocimiento y
edición.
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+$CONOCI,I$N%O "A#A $N CU$N%A
3D1 +econocimiento inicial
+.. 3na entidad reconocer# un activo financiero oun pasivo financiero en su estado de situación
financiera cuando, y sólo cuando, se convierta en
parte de las cl#usulas contractuales del instrumento
+..' 3na compra o venta convencional de activos
financieros se reconocer# y dar# de baja, seg0n
corresponda, aplicando la contabilidad de la fec2a de
contratación o la de la fec2a de liquidación.
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3D "a>a en c/entas de acti2os financieros 3DD1 3na entidad primero consolidar# todas las
subsidiarias de acuerdo con la !& ' Estados"inancieros &onsolidados y eparados y la !&@'
&onsolidación@Entidades de &ometido Especifico y
despus aplicar# los p#rrafos +.'.' a +.'./, ?+..,
?+..' y ?+.'. a ?+.'. al grupo resultante.
3DD %ntes de evaluar si, y en qu medida, la bajaen cuentas es adecuada seg0n los p#rrafos +.'.+ a
+.'./, una entidad determinar# si estos p#rrafos sedeben aplicar a una parte o a la totalidad del activo
financiero (o una parte de un grupo de activos
financieros similares), de la siguiente forma.
(a) 4os p#rrafos + ' + a + ' / se aplicar#n a una parte del activo
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(a) 4os p#rrafos +.'.+ a +.'./ se aplicar#n a una parte del activofinanciero (o de un grupo de activos financieros similares) si, y solo si,
la parte del activo que se considera para la baja en cuentas cumple
alguna de las tres condiciones siguientes:
4a parte abarca 0nicamente flujos de efectivo espec1ficamente
identificados de un activo financiero (o de un grupo de activos financieros
similares).4a parte comprende solo una participación proporcional completa
(prorrata) de
los flujos de efectivo del activo financiero (o del grupo de activos
financieros similares).4a parte comprende una cuota proporcional completa (prorrata) de
flujos de
efectivo espec1ficamente identificados del activo financiero (o del grupo
de activosfinancieros similares).
(9) En cualquier otro caso, los p#rrafos +.'.+ a +.'./ se aplicar#n alactivo financiero (o al grupo de activos financieros similares en su
integridad).
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3DD3 3na entidad dar# de baja en cuentas un activo financierocuando, y sólo cuando:
(a) e$piren los derec2os contractuales sobre los flujos de efectivo
del activo financiero; o (9) se transfiera el activo financiero, como establecen los p#rrafos
+.'.> y +.'.I y la transferencia cumpla con los requisitos para la
baja en cuentas, de acuerdo con el p#rrafo +.'.H.
3DDE 3na entidad 2abr# transferido un activo financiero si, y solo si: (a) 2a transferido los derec2os contractuales a recibir los flujos deefectivo de un activo financiero; o
(9) retiene los derec2os contractuales a recibir los flujos deefectivo del activo financiero, pero asume la obligación
contractual de pagarlos a uno o m#s perceptores.
3 &uando una entidad retenga los derec2os contractuales a recibir los
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3DD &uando una entidad retenga los derec2os contractuales a recibir losflujos de efectivo de un activo financiero (el Cactivo originalD), pero asuma la
obligación contractual de pagarlos a una o m#s entidades (los Cperceptores
posiblesD), la entidad tratar# la operación como si fuese una transferencia
de activos financieros si, y solo si, se cumplen las tres condicionessiguientes:
(a) 4a entidad no est# obligada a pagar ning0n importe a los perceptoresposibles, a menos que cobre importes equivalentes del activo original. 4os
anticipos a corto plazo 2ec2os por la entidad, con el derec2o a la
recuperación total del importe m#s el inters acumulado (devengado) a
tasas de mercado, no violan esta condición.
(9) 4a entidad tiene pro2ibido, seg0n las condiciones del contrato detransferencia, la venta o la pignoración del activo original, e$cepto como
garant1a con los perceptores posibles de la obligación de pagarles los flujos
de efectivo. (c) 4a entidad tiene una obligación de remitir sin retraso significativo
cualquier flujo de efectivo que cobre en nombre de los perceptores posibles.
3 G &uando una entidad transfiera un activo financiero evaluar# en qu
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3DDG &uando una entidad transfiera un activo financiero, evaluar# en qumedida retiene los riesgos y las recompensas in2erentes a su propiedad. En
este caso:
(a) i la entidad transfiere de forma sustancial los riesgos y recompensasin2erentes a la propiedad del activo financiero, lo dar# de baja en cuentas yreconocer# separadamente, como activos o pasivos, cualesquiera derec2os y
obligaciones creados o retenidos en la transferencia.
(9) i la entidad retiene de forma sustancial los riesgos y recompensasin2erentes a la propiedad de un activo financiero, continuar# reconocindolo.
(c) i la entidad no transfiere ni retiene de forma sustancial todos los riesgosy recompensas in2erentes a la propiedad del activo financiero, determinar# si
2a retenido el control sobre el activo financiero. En este caso:
i la entidad no 2a retenido el control, dar# de baja el activo financiero y
reconocer# por separado, como activos o pasivos, cualesquiera derec2os u
obligaciones creados o retenidos por efecto de la transferencia.
i la entidad 2a retenido el control continuar# reconociendo el activo
financiero en la medida de su implicación continuada en el activo financiero.
3 7 4 t f i d i l # d l
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3DD7 4a transferencia de riesgos y recompensas se evaluar# comparando lae$posición de la entidad, antes y despus de la transferencia, a la variación en los
importes y en el calendario de los flujos de efectivo netos del activo transferido. 3na
entidad 2a retenido de manera sustancial todos los riesgos y recompensas
in2erentes a la propiedad de un activo financiero, si su e$posición a la variación en
el valor presente de los flujos de efectivo futuros netos del mismo no var1a de forma
significativa como resultado de la transferencia.
3DD@ % menudo resultar# obvio si la entidad 2a transferido o retenido de formasustancial todos los riesgos y recompensas in2erentes a la propiedad, y no 2abr#
necesidad de realizar ning0n c#lculo. En otros casos, ser# necesario calcular ycomparar la e$posición de la entidad a la variabilidad en el valor presente de los
flujos de efectivo futuros netos, antes y despus de la transferencia.
3DD El que la entidad 2aya retenido o no el control del activo transferido,depender# de la capacidad del receptor de la transferencia para venderlo. i el
receptor de la transferencia tiene la capacidad pr#ctica de venderlo en su integridada una tercera parte no relacionada, y es capaz de ejercerla unilateralmente y sin
necesidad de imponer restricciones adicionales sobre la transferencia, la entidad no
2a retenido el control. En cualquier otro caso, la entidad 2a retenido el control.
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%ransferencias =/e c/m4len los re=/isitos 4ara la 9a>a enc/entas
3DD1! i una entidad transfiere un activo financiero, en unatransferencia que cumple los requisitos para la baja en cuentas en su
integridad, y retiene el derec2o de administración del activo financiero
a cambio de una comisión, reconocer# un activo o un pasivo por tal
contrato de servicio de administración del activo financiero.
3DD11 i, como resultado de una transferencia, un activo financiero seda de baja totalmente pero la transferencia conlleva la obtención de un
nuevo activo financiero o la asunción de un nuevo pasivo financiero, o
un pasivo por prestación del servicio de administración del activo
financiero, la entidad reconocer# el nuevo activo financiero, el nuevopasivo financiero o el nuevo pasivo por la obligación de administración
a sus valores razonables.
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3DD1 %l dar de baja en cuentas un activo financiero en suintegridad, la diferencia entre:
(a) el importe en libros (medido en la fec2a de la baja en
cuentas) y (9) la contraprestación recibida (incluyendo los nuevos activos
obtenidos menos los nuevos pasivos asumidos) se reconocer#
en el resultado del periodo.
3DD13 i el activo transferido es parte de un activo financieromayor (por ejemplo, cuando una entidad transfiere los flujos de
efectivo por intereses que forman parte de un instrumento de
deuda, y la parte transferida cumple con los requisitos para la
baja en cuentas en su totalidad, el anterior importe en libros del
activo financiero mayor se distribuir# entre la parte que contin0a
reconocindose y la parte que se 2aya dado de baja, sobre la
base de los valores razonables relativos de dic2as partes en la
fec2a de la transferencia.
4 dif i t
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4a diferencia entre:
(a) el importe en libros (medido en la fec2a de la baja en cuentas)imputable a la parte que se 2a dado de baja y
(9) la contraprestación recibida por la parte dada de baja encuentas (incluyendo los nuevos activos obtenidos menos losnuevos pasivos asumidos) se reconocer# en el resultado del
periodo.
3DD1E &uando una entidad distribuye el importe en libros previode un activo financiero mayor, entre la parte que seguir# siendoreconocido y la parte que se da de baja, necesita determinar el
valor razonable de la parte que continuar# reconociendo. &uando
la entidad tenga una e$periencia 2istórica de venta de partes de
activos financieros similares a la que contin0a reconociendo, oe$istan transacciones de mercado para dic2as partes, los precios
recientes de las transacciones realizadas proporcionan la mejor
estimación del valor razonable.
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%ransferencias =/e no c/m4len los re=/isitos
4ara la 9a>a en c/entas 3DD1 i una transferencia no produce una baja encuentas porque la entidad 2a retenido sustancialmente
todos los riesgos y recompensas in2erentes a la propiedad
del activo transferido, la entidad continuar# reconociendo
dic2o activo transferido en su integridad, y reconocer# unpasivo financiero por la contraprestación recibida. En
periodos posteriores, la entidad reconocer# cualquier
ingreso por el activo transferido y cualquier gasto incurrido
por el pasivo financiero.
I li ió ti d ti t f id
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Im4licación contin/ada en acti2os transferidos
3DD1G i una entidad no transfiere ni retiene sustancialmente todos losriesgos y recompensas in2erentes a la propiedad de un activo transferido, y
retiene el control sobre ste, continuar# reconociendo el activo transferido enla medida de su implicación continuada. -or ejemplo:
(a) &uando la implicación continuada de la entidad tome la forma de garant1adel activo transferido, la cuant1a de la implicación continuada de la entidad
ser# el menor entre (i) el importe del activo y (ii) el importe m#$imo de la
contraprestación recibida que se podr1a requerir devolver a la entidad (Cel
importe de la garant1aD).(9) &uando la implicación continuada de la entidad tome la forma de unaopción comprada o emitida (o ambas) sobre el activo transferido, la cuant1a
de la implicación continuada de la entidad ser# el importe del activo
transferido que la entidad pueda volver a comprar.
(c) &uando la implicación continuada de la entidad tome la forma de una
opción que se liquide en efectivo, o de una cl#usula similar sobre el activotransferido, la cuant1a de la implicación continuada se medir# de la misma
forma que si se tratase de opciones no liquidadas en efectivo.
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3DD17 &uando una entidad contin0e reconociendo un activo en lamedida de su implicación continuada, reconocer# tambin un pasivo
asociado. in perjuicio de otros requerimientos de medición
contenidos en esta !!", el activo transferido y el pasivo asociado semedir#n sobre una base que refleje los derec2os y obligaciones que
la entidad 2aya retenido. El pasivo asociado se medir# de forma que
el neto entre los importes en libros del activo transferido y del pasivo
asociado sea:
(a) el costo amortizado de los derec2os y obligaciones retenidos porla entidad, si el activo transferido se mide al costo amortizado; o
(9) igual al valor razonable de los derec2os y obligaciones retenidospor la entidad, cuando se midan independientemente, si el activo
transferido se mide por el valor razonable.
3DD1@ 4a entidad seguir# reconociendo cualquier ingreso que surjadel activo transferido en la medida de su implicación continuada, y
reconocer# cualquier gasto incurrido por causa del pasivo asociado.
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3DD1 % los efectos de mediciones posteriores, los cambios reconocidosen el valor razonable del activo transferido y del pasivo asociado se
contabilizar#n de forma co2erente y no podr#n ser compensados entre s1.
3DD! i la implicación continuada de una entidad es 0nicamente sobreuna parte de un activo financiero, la entidad imputar# el importe previo en
libros del activo financiero entre la parte que contin0a reconociendo, bajo
la implicación continuada, y la parte que 2a dejado de reconocer, a partir
de los valores razonables relativos de esas partes en la fec2a de
transferencia. 4a diferencia entre: (a) el importe en libros (medido en la fec2a de la baja en cuentas)
asignado a la parte que 2a dejado de reconocerse y
(9) la contraprestación recibida por la parte que deja de reconocerse sereconocer# en el resultado del periodo.
3DD1 i el activo transferido se midiese al costo amortizado, la opciónincluida en esta !!" para designar un pasivo financiero como
contabilizado al valor razonable con cambios en el resultado del periodo
no ser# aplicable al pasivo asociado.
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%odas las transferencias 3DD i se contin0a reconociendo un activo transferido, ni ste ni el pasivo
asociado podr#n ser compensados. 5e forma similar, la entidad no podr#
compensar ning0n ingreso que surja del activo transferido con ning0n gastoincurrido por causa del pasivo asociado.
3DD3 i el transferidor otorgase garant1as distintas del efectivo (tales comoinstrumentos de deuda o de patrimonio) al receptor de la transferencia, la
contabilización de la garant1a por ambas partes depender# de si la segunda
tiene el derec2o a vender o volver a pignorar la garant1a y de si la primera2a incurrido en incumplimiento. %mbos contabilizar#n la garant1a de la
siguiente forma:
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(a) i el receptor de la transferencia tuviese, por contrato o costumbre,
el derec2o de vender o volver a pignorar la garant1a, el transferidor
reclasificar# el activo en su estado de situación financiera (por
ejemplo, como un activo prestado, un instrumento de patrimonio
pignorado o una cuenta por cobrar recomprada) separadamente deotros activos.
(b) i el receptor de la transferencia vendiese la garant1a pignorada,
reconocer# los ingresos procedentes de la venta y un pasivo
medido a su valor razonable por su obligación de devolver la
garant1a.
(c) i el transferidor incumpliese de acuerdo con los trminos delcontrato y dejase de estar capacitado para rescatar la garant1a, la
dar# de baja en cuentas y el receptor de la transferencia la
reconocer# como su activo medido inicialmente al valor razonable,
o, si ya la 2ubiese vendido, dar# de baja su obligación de devolver
la garant1a.
(d) E$cepto por lo dispuesto en el apartado (c), el transferidor
continuar# registrando la garant1a como su activo y el receptor de la
transferencia no reconocer# la garant1a como un activo.
3 3 "a>a en c/entas de 4asi2os financieros
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3D3 "a>a en c/entas de 4asi2os financieros 3D3D1 3na entidad eliminar# de su estado de situación financiera un pasivo
financiero (o una parte del mismo) cuando, y sólo cuando, se 2aya
e$tinguido @esto es, cuando la obligación especificada en el correspondiente
contrato 2aya sido pagada o cancelada, o 2aya e$pirado.
3D3D 3na permuta entre un prestamista y un prestatario de instrumentos dedeuda con condiciones sustancialmente diferentes, se contabilizar# como
una cancelación del pasivo financiero original, reconocindose un nuevo
pasivo financiero.
3D3D3 4a diferencia entre el importe en libros de un pasivo financiero (o deuna parte del mismo) que 2a sido cancelado o transferido a un tercero y la
contraprestación pagada, incluyendo cualquier activo transferido diferente
del efectivo o pasivo asumido, se reconocer# en el resultado del periodo.
3D3DE i una entidad recompra una parte de un pasivo financiero, distribuir#su importe en libros previo entre la parte que contin0a reconociendo y la
parte que da de baja en cuentas, en función de los valores razonables
relativos de una y otra en la fec2a de recompra.
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CAIFICACI.N
ED1 Clasificación de acti2os financieros ED1D1 % menos de que aplique el p#rrafo >..I, una entidad clasificar# los
activos financieros seg0n se midan posteriormente a costo amortizado o al
valor razonable sobre la base del:
(a) modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos financieros
y (9) de las caracter1sticas de los flujos de efectivo contractuales del activo
financiero.
ED1D 3n activo financiero deber# medirse al costo amortizado si secumplen las dos condiciones siguientes:
(a) El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo esmantener los activos para obtener los flujos de efectivo contractuales. (9) 4as condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en
fec2as especificadas, a flujos de efectivo que son 0nicamente pagos del
principal e intereses sobre el importe del principal pendiente.
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ED1D3 El inters es la contraprestación por el valor temporal del dinero ypor el riesgo de crdito asociado con el importe del principal pendiente
durante un periodo de tiempo concreto.
ED1DE 3n activo financiero deber# medirse al valor razonable, a menosque se mida al costo amortizado de acuerdo con el p#rrafo >..'.
O4ción de desi0nar /n acti2o financiero al 2alorra:ona9le con cam9ios en res/ltados
ED1D 3na entidad puede, en el reconocimiento inicial, designar un activofinanciero de forma irrevocable como medido al valor razonable con
cambios en resultados si 2acindolo elimina o reduce significativamente
una inco2erencia de medición o reconocimiento que surgir1a en otro
caso de la medición de los activos o pasivos o del reconocimiento de las
ganancias y prdidas de los mismos sobre bases diferentes.
ED1DG 4a !!" !nstrumentos "inancieros: !nformación a 9evelarrequiere que la entidad proporcione información a revelar sobre activos
financieros que 2aya designado como a valor razonable con cambios en
resultados.
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ED Clasificación de 4asi2os financieros EDD1 3na entidad clasificar# todos los pasivos financieros como medidos
posteriormente al costo amortizado utilizando el mtodo de inters efectivo, e$cepto
por:
(a) 4os pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios enresultados. Estos pasivos, incluyendo los derivados que sean pasivos, se medir#n
con posterioridad al valor razonable.
(9) 4os pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financierosque no cumpla con los requisitos para su baja en cuentas o que se contabilicen
utilizando el enfoque de la implicación continuada.
(c) 4os contratos de garant1a financiera. 5espus del reconocimiento inicial, unemisor de dic2os contratos los medir# posteriormente por el mayor de:
(i) el importe determinado de acuerdo con la !& + -rovisiones, -asivos
&ontingentes y %ctivos &ontingentes y
(ii) el importe inicialmente reconocido menos, cuando proceda, la amortización
acumulada reconocida de acuerdo con la !& * !ngresos de actividades ordinarias.
(d) &ompromisos de concesión de un prstamo a una tasa de inters inferior a la demercado. 5espus del reconocimiento inicial, un emisor de dic2os contratos los
medir# por el mayor de:
(i) el importe determinado de acuerdo con la !& + y
(ii) el importe inicialmente reconocido menos, cuando proceda, la amortización
acumulada reconocida de acuerdo con la !& *.
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O4ción de desi0nar /n 4asi2o financiero al 2alor ra:ona9lecon cam9ios en res/ltados
EDD 3na entidad puede, en el reconocimiento inicial, designar de forma
irrevocable un pasivo financiero como medido a valor razonable concambios en resultados cuando lo permita el p#rrafo >.+.I, o cuando 2acerlo
as1 d lugar a información m#s relevante, porque
(a) con ello se elimine o reduzca significativamente alguna inco2erencia enla medición o en el reconocimiento que de otra forma surgir1a al utilizar
diferentes criterios para medir activos y pasivos, o para reconocer
ganancias y prdidas en los mismos sobre bases diferentes; o
(9) un grupo de pasivos financieros o de activos financieros y pasivosfinancieros, se gestione y su rendimiento se eval0e seg0n la base del valor
razonable, de acuerdo con una estrategia de inversión o de gestión del
riesgo documentada, y se proporcione internamente información sobre ese
grupo, sobre la base del personal clave de la gerencia de la entidad como
por ejemplo el consejo de administración y el director general de la entidad.
EDD3 4a !!" requiere que la entidad proporcione información a revelarsobre pasivos financieros que 2aya designado como a valor razonable con
cambios en resultados.
E 3 *eri2ados im4lcitos
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ED3 *eri2ados im4lcitos ED3D1 3n derivado impl1cito es un componente de un contrato 21brido, en el
que tambin se incluye un contrato anfitrión que no es un derivado @con el
efecto de que algunos de los flujos de efectivo del instrumento combinado
var1an de forma similar a un derivado sin anfitrión.
Contratos ?9ridos con anfitriones de acti2os financieros ED3D i un contrato 21brido contiene un anfitrión que est# dentro del alcance
de esta !!", una entidad aplicar# los requerimientos de los p#rrafos >.. a
>..I al contrato 21brido completo.
Otros contratos ?9ridos ED3D3 i un contrato 21brido contiene un anfitrión que no es un activo que
quede dentro del alcance de esta !!", un derivado impl1cito deber# separarse
del anfitrión y contabilizarse como un derivado seg0n esta !!" si, y solo si:
(a) las caracter1sticas económicas y los riesgos del derivado impl1cito no est#nrelacionados estrec2amente con los correspondientes al contrato anfitrión;
(9) un instrumento separado con las mismas condiciones del derivadoimpl1cito cumplir1a con la definición de un derivado; e
(c) el contrato 21brido no se mide al valor razonable con cambios en el valorrazonable reconocidos en el resultado del periodo (es decir, un derivado que
se encuentre impl1cito en un pasivo financiero medido al valor razonable con
cambios en resultados, no se separa).
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ED3DE i un derivado impl1cito se separa, el contrato anfitrión se contabilizar# deacuerdo con la !!" adecuada. Esta !!" no aborda si un derivado impl1cito se
deber# presentar de forma separada en el estado de situación financiera.
ED3D i un contrato contiene uno o m#s derivados impl1citos y el anfitrión no es unactivo dentro del alcance de esta !!", una entidad puede designar el contrato
21brido en su totalidad como a valor razonable con cambios en resultados a menos
que:
(a) el derivado o derivados impl1citos no modifiquen de forma significativa los flujos de efectivo que, en otro caso, ser1an requeridos por el contrato; o
(9) resulte claro, con un pequeBo an#lisis o sin l, que al considerar por primera vez un instrumento 21brido similar, est# pro2ibida esa separación del derivado o
derivados impl1citos, tal como una opción de pago anticipada impl1cita en un
prstamo que permita a su tenedor reembolsar por anticipado el prstamo por
apro$imadamente su costo amortizado.
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ED3DG i se requiere por esta !!" que una entidad separe un derivadoimpl1cito de su contrato anfitrión, pero no pudiese medir ese derivado
impl1cito de forma separada, ya sea en la fec2a de adquisición o al final
de un periodo contable posterior sobre el que se informa, designar# latotalidad del contrato 21brido como
a valor razonable con cambios en resultados.
ED3D7 i una entidad es incapaz de determinar con fiabilidad el valorrazonable de un derivado impl1cito sobre la base de sus plazos y
condiciones, el valor razonable del derivado impl1cito ser# la diferenciaentre el valor razonable del contrato 21brido y el valor razonable del
contrato anfitrión, si es que puede determinarlos utilizando esta !!". i
la entidad es incapaz de determinar el valor razonable
del derivado impl1cito utilizando el mtodo descrito, se aplicar# lo
dispuesto en el p#rrafo>.+.H y el contrato 21brido se designar# como al
valor razonable con cambios en resultados.
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EDE +eclasificación
EDED1 &uando, y solo cuando, una entidad cambie su modelo denegocio para la gestión de los activos financieros, reclasificar# todos
los activos financieros afectados.
EDED 3na entidad no reclasificar# pasivo financiero alguno.
EDED3 4os siguientes cambios en las circunstancias no son
reclasificaciones para los propósitos de los p#rrafos >.>. y >.>.':
(a) 3n derivado que fuera anteriormente designado como uninstrumento de cobertura eficaz, en la cobertura de flujo de efectivo o
una cobertura de inversión neta que 2ayan dejado de cumplir losrequisitos para ser consideradas como tal.
(9) 3n derivado que 2aya pasado a ser un instrumento de coberturadesignado y eficaz en una cobertura de flujo de efectivo o una
cobertura de inversión neta.
,$*ICI.N
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,$*ICI.ND1 ,edición inicial
D1D1 En el reconocimiento inicial una entidad medir# unactivo financiero o pasivo financiero a su valor razonable
m#s o menos, en el caso de un activo financiero o un
pasivo financiero que no se contabilice al valor razonable
con cambios en resultados, los costos de transacción quesean directamente atribuibles a la adquisición o emisión
del activo financiero o pasivo financiero.
D1D &uando una entidad utilice la contabilidad de lafec2a de liquidación para un activo que sea
posteriormente medido al costo amortizado, el activo se
reconocer# inicialmente por su valor razonable en la fec2a
de contratación.
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D ,edición 4osterior de acti2os financieros DD1 5espus del reconocimiento inicial, una
entidad medir# un activo financiero de acuerdocon los p#rrafos >.. a >..I a valor o costo.
DD 3na entidad aplicar# los requerimientosde deterioro de valor a los activos financieros
medidos al costo amortizado. DD3 3na entidad aplicar# los requerimientos
de la contabilidad de coberturas, contenidos
en los p#rrafos */ a
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D3 ,edición 4osterior de 4asi2osfinancieros
D3D1 5espus del reconocimiento inicial,una entidad medir# un pasivo financiero
de acuerdo con los p#rrafos >.'. a
>.'.'.
D3D 3na entidad aplicar# losrequerimientos de la contabilidad de
coberturas, de los p#rrafos */ a
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DE ,edición del 2alor ra:ona9le DED1 En la determinación del valor razonable de un
activo financiero o un pasivo financiero a los efectos
de aplicar esta !!", la !& +', la !& +/ o la !!" ,
una entidad aplicar# los p#rrafos ?I.>. a ?I.>..
DED 4a mejor evidencia del valor razonable son losprecios cotizados en un mercado activo. i el
mercado para un instrumento financiero no es activo,la entidad establecer# el valor razonable utilizando
una tcnica de valoración.
DED3 El valor razonable de un pasivo financiero con
una caracter1stica que lo 2aga e$igible a petición delacreedor (por ejemplo un depósito a la vista) no ser#
inferior al importe a pagar a su cancelación cuando
se convierta en e$igible pueda requerirse el pago.
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DG +eclasificación de acti2os financieros DGD1 i una entidad reclasifica los activos financieros de
acuerdo con el p#rrafo >.>., aplicar# dic2a reclasificación
prospectivamente desde la fec2a de reclasificación. 4a
entidad no re e$presar# las ganancias, prdidas o intereses
previamente reconocidos.
DGD i una entidad reclasifica un activo financiero de forma
que se mida al valor razonable, su valor razonable sedeterminar# en la fec2a de la reclasificación. &ualquier
ganancia o prdida que surja, por diferencias entre el
importe en libros previo y el valor razonable, se reconocer#
en el resultado del periodo.
DGD3 i una entidad reclasifica un activo financiero de formaque se mida al costo amortizado, su valor razonable en la
fec2a de la reclasificación pasar# a ser su nuevo importe en
libros.
7 5anancias 46rdidas
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D7 5anancias 46rdidas
D7D1 3na ganancia o prdida en un activo financiero o en un pasivo financiero que se mida alvalor razonable se reconocer# en el resultado del periodo a menos que:
(a) sea parte de una relación de cobertura; (9) sea una inversión en un instrumento de patrimonio y la entidad 2aya elegido presentar las
ganancias y prdidas de esa inversión en otro resultado integral de acuerdo con el p#rrafo
I..I; o
(c) sea un pasivo financiero designado como a valor razonable con cambios en resultados yse requiera que la entidad presente los efectos de los cambios en el riesgo de crdito del
pasivo en otro resultado integral de acuerdo con el p#rrafo I...
D7D 3na ganancia o prdida en un activo financiero que se mida al costo amortizado y noforme parte de una relación de cobertura (vanse los p#rrafos */ a
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In2ersiones en instr/mentos de 4atrimonio D7D En su reconocimiento inicial, una entidad
puede realizar una elección irrevocable para
presentar en otro resultado integral los cambios
posteriores en el valor razonable de una inversión
en un instrumento de patrimonio que, estando
dentro del alcance de esta !!", no sea mantenida
para negociar.
D7DG i una entidad lleva a cabo la elección delp#rrafo I..I, reconocer# en el resultado del
periodo los dividendos procedentes de esainversión cuando se establezca el derec2o de la
entidad a recibir el pago del dividendo, de acuerdo
con la !& *.
8asi2os desi0nados como al 2alor ra:ona9le con cam9ios en res/ltados
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D7D7 3na entidad presentar# una ganancia o prdida sobre un pasivofinanciero designado como a valor razonable con cambios en resultados de
la forma siguiente:
(a) El importe del cambio en el valor razonable del pasivo financiero que seaatribuible a cambios en el riesgo de crdito de ese pasivo deber#
presentarse en otro resultado integral, y
(9) el importe restante del cambio en el valor razonable del pasivo sepresentar# en el resultado del periodo a menos que el tratamiento de los
efectos de los cambios en el riesgo de crdito del pasivo descritos en (a)
crearan o aumentaran una asimetr1a contable en el resultado del periodo (en
cuyo caso se aplicar# el p#rrafo I..*).
D7D@ i los requerimientos del p#rrafo I.. pudieran crear o aumentar unaasimetr1a contable en el resultado del periodo, una entidad presentar# todas
las ganancias o prdida de ese pasivo (incluyendo los efectos de cambios en
el riesgo de crdito de ese pasivo) en el resultado del periodo.
D7D % pesar de los requerimientos de los p#rrafos I.. y I..*, una entidadpresentar# en el resultado del periodo todas las ganancias o prdidas sobre
los compromisos del prstamo y los contratos de garant1a financiera que
estn designados como a valor razonable con cambios en resultados.
CON%A"II*A* *$ CO"$+%U+A - IN UO
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CON%A"II*A* *$ CO"$+%U+A - IN UOF$CHA *$ &I5$NCIA %+ANICI.N
7D1 Fec?a de 2i0encia .. 3na entidad aplicar# esta !!" en los periodos anuales que
comiencen a partir del de enero de ' a .'.I. Esta !!" no
deber# aplicarse a partidas que estn dadas ya de baja en cuentas en la
fec2a de la aplicación inicial.
7 4a fec2a de la aplicación inicial es la fec2a en que una
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7DD 4a fec2a de la aplicación inicial es la fec2a en que unaentidad aplica por primera vez los requerimientos de esta !!".
4a fec2a de la aplicación inicial puede ser:
(a) cualquier fec2a entre la emisión de esta !!" y el + dediciembre de '
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7DD i una entidad mide un contrato 21brido al valor razonable deacuerdo con el p#rrafo >..> o el p#rrafo >..I pero el valor
razonable del contrato 21brido no se 2a determinado en periodos
comparativos sobre los que se informa, el valor razonable delcontrato 21brido en los periodos comparativos sobre los que se
informa ser# la suma de los valores razonables de los componentes.
7DDG En la fec2a de la aplicación inicial, una entidad reconocer#
cualquier diferencia entre el valor razonable del contrato 21bridocompleto en la fec2a de la aplicación inicial y la suma de los valores
razonables de los componentes del contrato 21brido en la fec2a de la
aplicación inicial.
(a) en las ganancias acumuladas iniciales del periodo sobre el quese informa de la aplicación inicial, si la entidad aplica por primera
vez esta !!" al comienzo de un periodo sobre el que se informa; o
(9) en el resultado del periodo, si la entidad aplica inicialmente esta!!" a lo largo de un periodo sobre el que se informa.
7 7 En la fec2a de la aplicación inicial una entidad puede designar:
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7DD7 En la fec2a de la aplicación inicial, una entidad puede designar: (a) un activo financiero como medido al valor razonable con cambios en
resultados, de acuerdo el p#rrafo >..I; o
(9) una inversión en un instrumento de patrimonio como al valor razonable concambios en otro resultado integral, de acuerdo con el p#rrafo I..I.
7DD@ En la fec2a de la aplicación inicial, una entidad: (a) 9evocar# su designación anterior de un activo financiero como medido al
valor
razonable con cambios en resultados si ese activo financiero no cumple lacondición del p#rrafo >..I.
(9) -odr# revocar su designación anterior de un activo financiero comomedido al valor razonable con cambios en resultados si ese activo financiero
cumple la condición del p#rrafo >..I.
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7DD En la fec2a de la aplicación inicial, una entidad:
(a) -odr# designar un pasivo financiero como medido al valorrazonable con cambios en resultados, de acuerdo el p#rrafo
>.'.'(a).
(9) 9evocar# su designación anterior de un pasivo financierocomo medido al valor razonable con cambios en resultados si
esta designación se realizó en el reconocimiento inicial de
acuerdo con la condición actual del p#rrafo >.'.'(a) y estadesignación no satisface esa condición en la fec2a de la
aplicación inicial.
(c) 9evocar# su designación anterior de un pasivo financierocomo medido al valor razonable con cambios en resultados si
esta designación se realizó en el reconocimiento inicial deacuerdo con la condición actual del p#rrafo >.'.'(a) y esta
designación satisface esa condición en la fec2a de la aplicación
inicial.
7 1! i para una entidad es impracticable aplicar retroactivamente el mtodo del inters
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7DD1! i para una entidad es impracticable aplicar retroactivamente el mtodo del intersefectivo o los requerimientos de deterioro de valor de los p#rrafos I* a HI y 7%*> a 7%/+ de la
!& +/, dic2a entidad tratar# el valor razonable del activo financiero al final de cada periodo
comparativo como su costo amortizado.
7DD11 i una entidad contabilizó con anterioridad una inversión en un instrumento de patrimoniono cotizado (o un activo derivado que est# vinculado y debe ser liquidado mediante la entrega de
este instrumento de patrimonio no cotizado) al costo de acuerdo con la !& +/, medir# ese
instrumento al valor razonable en la fec2a de la aplicación inicial.
7DD1 i una entidad contabilizaba anteriormente un pasivo derivado vinculado a un instrumentode patrimonio no cotizado y que debe liquidarse mediante la entrega de ste al costo de acuerdo
con la !& +/, medir# ese pasivo derivado a valor razonable en la fec2a de la aplicación inicial.
7DD13 En la fec2a del reconocimiento inicial, una entidad determinar# si el tratamiento delp#rrafo I.. pudiera crear o aumentar una asimetr1a contable en el resultado del periodo sobre
la base de los 2ec2os y circunstancias e$istentes en la fec2a de la aplicación inicial. Esta !!"
deber# aplicarse retroactivamente sobre la base de esa determinación
7DD1E 3na entidad que adopta esta !!" para los periodos sobre los que informa que comiencenantes del de enero de '
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$ntidades =/e ?an a4licado antici4adamente la NIIF emitida en !!
7DD1G 3na entidad aplicar# los requerimientos de transición
de los p#rrafos .'. a .'.I en la fec2a correspondientede aplicación inicial.
7D3 *ero0ación de la CINIIF la NIIF (!!) 7D3D1 Esta !!" deroga la &!!!" / ueva Evaluación de
5erivados impl1citos. 4os requerimientos aBadidos a la !!"
/ de octubre de '
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NIIF 1! – EstadosFinancieros
onsolidados
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O9>eti2o
El objetivo de esta !!" es establecer los
principios para la presentación y
preparación de estados financierosconsolidados cuando una entidad
controla una o m#s entidades distintas.
C li i t d l 9> ti
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C/m4limiento del o9>eti2o
-ara cumplir el objetivo, esta !!":
9equiere que una entidad (la controladora) que
controla una o m#s entidades distintas (subsidiarias)
presente estados financieros consolidados. 5efine el principio de control, y establece el control
como la base de la consolidación. Establece la forma en que se aplica el principio de
control para identificar si un inversor controla una
entidad participada y por ello debe consolidar dic2aentidad.
Establece los requerimientos contables para la
preparación de los estados financieros consolidados.
Alcance
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3na entidad que es una controladora presentar# estados
financieros consolidados. Esta !!" se aplica a todas las entidadese$cepto a las siguientes: 3na controladora no necesita presentar estados financieros
consolidados si cumple todas las condiciones siguientes:o Es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra
entidad y todos sus otros propietarios, incluyendo los
titulares de acciones sin derec2o a voto, 2an sido informados
de que la controladora no presentar# estados financieros
consolidados y no 2an manifestado objeciones a ello.o us instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian
en un mercado p0blico (ya sea una bolsa de valores nacional
o e$tranjera, o un mercado no organizado, incluyendomercados locales o regionales).
Alcance
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o o registra, ni est# en proceso de 2acerlo, sus
estados financieros en una comisión de valores u
otra organización reguladora, con el propósito deemitir alg0n tipo de instrumentos en un mercado
p0blico; y su controladora 0ltima, o alguna de las
controladoras intermedias elabora estados
financieros consolidados que se encuentran
disponibles para uso p0blico y cumplen con las !!". 4os planes de beneficios post@empleo u otros planes de
beneficios a largo plazo a los empleados a los que seaplica la !& / ?eneficios a los Empleados.
Control
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3n inversor, independientemente de la naturaleza de su
implicación en una entidad (la participada), determinar# si esuna controladora mediante la evaluación de su control sobre
la participada.
3n inversor controla una participada cuando est# e$puesto, o
tiene derec2o, a rendimientos variables procedentes de su
implicación en la participada y tiene la capacidad de influir en
esos rendimientos a travs de su poder sobre sta.
-or ello, un inversor controla una participada si y solo si ste
re0ne todos los elementos siguientes:
-oder sobre la participada E$posición, o derec2o, a rendimientos variables
procedentes de su implicación en la participada &apacidad de utilizar su poder sobre la participada para
influir en el importe de los rendimientos del inversor
Control
3n inversor considerar# todos los 2ec2os y
i t i l l i t l ti i d El
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circunstancias al evaluar si controla una participada. El
inversor evaluar# nuevamente si controla una participada
cuando los 2ec2os y circunstancias indiquen la
e$istencia de cambios en uno o m#s de los tres
elementos de control enumerados anteriormente.
5os o m#s inversores controlan de forma colectiva una
participada cuando deben actuar de forma conjunta para
dirigir las actividades relevantes.En estos casos, dado que ning0n inversor puede dirigir
las actividades sin la cooperación de los otros, ninguno
controla individualmente la participada.
&ada inversor contabilizar1a su participación en laparticipada de acuerdo con las !!" correspondientes,
tales como la !!" %cuerdos &onjuntos, !& '*
!nversiones en %sociadas y egocios &onjuntos o !!" /
!nstrumentos "inancieros.
-oder
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