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NIVERSIDAD NACIONAL AUTONOMA DE MEXICO
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLAN
FINANZAS CORPORATIVAS ANALISIS E IMPORTANCIA DEL PRESUPUESTO
OPERACIONAL DE UNA EMPRESA QUE COMERCIALIZA CURSOS DE COMPUTACION.
TRABAJO DE SEMINARIO QUE PARA OB8TENER EL TITULO DE:
LICENCIADA EN CONTADURIA
P R E Ss E N T A
ALEJANDRA CAMPOS PAREDES
ASESOR: C.P. JORGE LOPEZ MARIN.
CUAUTITLAN iZCALLI, EDO. DE MEXICO. 1999.
TESIC oy 95001 FALLA DE ds
UNAM – Dirección General de Bibliotecas
Tesis Digitales
Restricciones de uso
DERECHOS RESERVADOS ©
PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL
Todo el material contenido en esta tesis esta protegido por la Ley Federal del Derecho de Autor (LFDA) de los Estados Unidos Mexicanos (México).
El uso de imágenes, fragmentos de videos, y demás material que sea objeto de protección de los derechos de autor, será exclusivamente para fines educativos e informativos y deberá citar la fuente donde la obtuvo mencionando el autor o autores. Cualquier uso distinto como el lucro, reproducción, edición o modificación, será perseguido y sancionado por el respectivo titular de los Derechos de Autor.
VNIVERSUAD NACIONAL AV PPP MA LE MEAD.
DR. JUAN ANTONIO MONTARAZ CRESPO
DIRECTOR DE LA FES-CUAUTITLAN
PRESENTE.
AT'N: Q. MA, DEL CARMEN GARCIA MIJARES
Jefe det Departamento de ExAmencs
Profesionales de la FES-C.
Con base en et art. 51 del Regiamento de Exdmencs Profesionales de la FES-Cuautitlan, nos
permitimos comunicar a usted que revisamos el Trabajo de Seminario:
Finanzas Corporativas
Anélisis e importancia del presupuesto operacional de una empresa
que comercializa cursos de computaci6n
que presenta_la pasante:_ Alejandra Campos Paredes 1
con numero de cuenta:____ 8810360 _- 6 __ para obtener el Titulo de:
Licenciada en Contadurfa
Considerando que dicho trabajo rete tos requisitos necesarios para ser discutido en el
EXAMEN PROFESIONAL correspondiente, otorgamos nuestro VISTO BUENO.
ATENTAMENTE.
"POR MI RAZA HABLARA EL ESPIRITU"
Cuautitlan Izcalli, Edo. de México, 2 26 de marzo de 19_99
aA
MODULO: PROFESOR: Fins | Z I C.P. Rafael Mejia Rodriguez chy
y 7
Til C.P. Jorge Lopez Marin Z I
Iv C.P. Epifanio Pineda Celis
DEDICATORIAS
ALA UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONOMA DE MEXICO
La Institucién que me brindo Ja oportunidad de levar acabo mi formacién
profesional.
ALA FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLAN
Ella me brindo los conocimientos y habilidades que me permitierén formarme
de manera profesional y personal.
A MI ASESOR
C.P. Jorge Lopez Marin, Por su apoyo y conocimientos para la formacién de
este trabajo.
A DIOS
Por haberme permitido Ilegar a este momento y toda su bondad.
A MIS PADRES, SALVADOR Y TERESA
No cesarén de entregarme todo su amor y apoyo en todos los momentos de mi
formacion sobre todo en los momentos dificiles, alentando mi superacién dia
con dia, todos sus esfuerzos me han ayudado a lograrlo.
A MI HERMANA
Por compartir conmigo todo lo que nos han dado, sus consejos y ayuda en
todo.
AIVAN
Por traer alegria a nuestras vidas y ser un motivo mas para superarnos.
ATl
Jorge, Por estar conmigo, tu apoyo y tu amor que me ayudan a culminar este
paso en mi vida.
A MIS ABUELITOS (AS)
Por alegrarse siempre que daba un nuevo paso en mi vida.
AMI JEFE
Ing. Efren Dorantes, Por el apoyo brindado para lograr terminar esta etapa de
mis estudios.
A MIS AMIGOS DE LA ESCUELA
Por su amistad, carifio y comprensién durante estos 4 afios, Ines, Charlie,
Enrique, Veronica, Alejandro y Juan Carlos.
A MIS COMPANEROS DE TRABAJO
Renato y Carlos, Por todo su apoyo mientras tuve que estudiar.
A MIS COMPANEROS DEL SEMINARIO
Por todo su apoyo y compartir conmigo este seminario especialmente a Jesus
Sanchez.
INDICE.
PAGS.
OBJETIVO ooo. cccccccecccceeceseeeceeeecceeeeecereneseeneneeeeeeseansaneaeeneeeses 3
INTRODUCCION ooo. ce er rerecn er rien resnerenneeenseretnesnteas 5
CAPITULO 1. ENTIDAD. 0000. cece tees eeeeeeeeentneseseneees 9
10
bee 15
1.3 Principios de contabilidad 0... ccc eesecesrceeeeneseeneees 20 1.4 Estados finacieros 1.5Alcance y limitaciones de los estados financieros
CAPITULO 2. CONTABILIDAD...........cccceceesceee ee eeneeeeees 42
2.1 Contabilidad fimanciera............ceccceecesesssesesesceneneneeeeeseeeseeeene 43 2.2 Contabilidad administrativa........ 45 2.3 Contabilidad por aréas de responsabilidades......0...... cee 51
CAPITULO 3. CONTROL PRESUPUESTAL.........0.0cccee 56
3.1 Concepto de presupuesto....
3.2 Objetivos del presupuesto... 3.3 Principios presupuestales....... 3.4 Clasificacion de los presupuestos.
3.5 Departamento y Comite de presupuestos. . 75 3.6 Pasos para la elaboracién de un presupuesto....... eee 80 3.7 Proceso de elaboraciOn de presupuest0S....... cece 81
3.8 Desarrollo del presupuesto maestro . 86 3.9 Ventajas y limitaciones de los presupuestos......0..0...0 eee 106 3.10 Punto de equilibrio.... cece cnesceeeseneeesseneeeesseceerteens 110
CAPITULO 4. CASO PRACTICO
4.1 Antecedentes
4.2 Desarrollo...............
4.3 Conclusiones
CONCLUSIONES 183
BIBLIOGRAFIA 186
TEMA.
ANALISIS E IMPORTANCIA DEL PRESUPUESTO OPERACIONAL DE
UNA EMPRESA QUE COMERCIALIZA CURSOS DE COMPUTACION.
OBJETIVO.
Lograr el margen de utilidad y competitividad con el uso de una adecuada
planeacién y control de costos y gastos,optimizando recursos y estimulando la
productividad individual en todas las areas de la organizacion.
INTRODUCCION.
En los ultimos afios se ha producido variables en el contexto economico por
la ineficiente y equivocada politica econémica que ha producido una fuerte
mortandad de empresas, generado por un desequilibrio de fondos y sobre todo
una mala planeaci6n financiera dentro de las mismas.
La planeacion financiera cuenta en la actualidad con herramientas que fijan
las trayectorias a seguir para alcanzar los objetivos de la empresa, siendo de
vital importancia para cualquier organizaciOn e inclusive en la vida personal.
Los planes, los presupuestos y los estados financieros proforma, son las
herramientas que se utilizan y estas deben ser tanto a largo plazo,para una
correcta administracién financiera (planeacién, analisis y contro! financiero).
La planeacion financiera la guia para orientar, coordinar y controlar las
actividades de las empresas, haciendo la proyeccién de los medios y recusrsos
con que cuentan, através de los proyectos de inversion, presupuestos y el
control presupuestal.
Los presupuestos son los planes en terminos numéricos para determinado
periodo futuro, que inician con la fijacién de las unidades a vender y terminar
con la elaboracién de los estados financieros presupuestados.
Al terminar la elaboracién de los presupuestos se analizan cada partida para
controlar la eficiente aplicacién de los recursos de la empresa y para poder
hacer los gastos necesarios.
En este trabajo analizaremos la importancia de los presupuestos para una
correcta planeacion financiera y la correcta elaboracion de estas.
Estudiaremos todos los aspectos que implica la planeacién financiera
concepto, instrumentos y procesos, y terminaremos con el capitulo 4 con un
caso practico que ejemplificara la elaboracion de presupuestos en una empresa
que comercializa cursos de computacion.
CAPITULO 1
ENTIDAD.
1.1. CONCEPTO
Acontinuacién mostraremos varias definiciones del concepto de Entidad.
“Lo que constituye la esencia del ser”.
-Es una organizacién que se distingue de otras organizaciones y personas
como una unidad economica por separado?
-Conjunto de recursos materiales y humanos para la consecucién de fines
determinados.
-Es un aréa especifica de contabilizacién, un centro de atencion, un aréa
claramente definida para registro.”
‘ Ballesteros Inda Nicolas."F UNDAMENTOS DE CONTABILIDAD", Editorial McGraw-Hill. Pag ©
- Horngreen Charles. “CONTABILIDAD FINANCIERA", Editonal PHH. Pag. +
* Horngreen Charics. “CONTABILIDAD FINANCIERA". Editorial PHH, Pag. 8 G 4
En resumen la entidad de acuerdo a los principios de contabilidad es:
La entidad es una unidad identificable que realiza actividades econdmicas,
constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y
capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la
consecucion de los fines para los que fue creada.
CLASIFICACION DE LAS ENTIDADES.
A)
1. Entidades Fisicas.
2. Entidades Colectivas.
3. Entidades con fnes de jucro.
4. Entidades sin fines de lucro.
_ Entidades Fisicas: son aquellas representadas por una sola persona.
_ Entidades Colectivas: son las que se encuentran representadas por varias
personas fisicas que constituyen un grupo identificado o sociedad.
_ Entidades con fines de lucro: son aquellas que independientemente de que
sean fisicas o colectivas, tienen como objetivo primordial la obtencién de
utilidades.
Entidades sin fines de lucro: son aquellas que independientemente de ser
fisicas o colectivas, persiguen exclusivamente fines sociales, culturales,
deportivos , etcétera.
12
B)
|. Entidad con personalidad juridica.
2. Entidades colectivas.
3. Entidades consolidadas.
-La entidad con personalidad juridica propia es aquélla que es sujeto de
derechos y obligaciones de conformidad con lo establecido en las leyes. Este
tipo de entidades pueden ser: fisicas y colectivas(morales). Ambas tienen
personalidad y patrimonio propios.
-Las entidades colectivas tienen personalidad y patrimonio propios distintos
de los que ostentan las personas que las constituyen y administran: por la
razon, deben presentar, de conformidad con nuestras leyes, informacion
financiera en la que sdlo se deben incluir los derechos, obligaciones y
resultados de operacién de la entidad.
-Las entidades consolidadas integran una unidad econdmica y estan
constituidas por dos o mas entidades juridicas, que desarrollan actividades
econémicas y ejercen sus derechos y responden de sus obligaciones en forma
individual; por lo tanto, carecen de personalidad juridica propia y por razones
de propiedad en capital y de facultad de tomar decisiones, deben incluir en sus
estados financieros consolidados todos los derechos, obligaciones, patrimonio
y resultados de sus operaciones, de conformidad con los principios de
contabilidad aplicables al respecto.
1.2. CONTABILIDAD
DEVINICIONES:
Es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa informacion
convirtiendola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de
tomar las decisiones.*
Una técnica que se utiliza para producir sistematica y estructuralmente
informacion cuantitativa expresada en unidades monetarias de las
transacciones que realiza una entidad econdmica y de ciertos eventos
economicos identificables que le afectan con objeto de facilitar a los
interesados la toma de decisiones en relacion con la entidad economica.°
* Ballesteros Inda Nicolas, “FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD*, Editortal McGraw-Hill, Pag 12 ‘
15
Por lo tanto la Contabilidad tambien llamada el lenguaje de los negocios es
el principal medio de comunicacién con relacién al impacto financiero de las
actividades de una organizacion. Ayuda a la toma de decisiones mostrando
cuanto y donde se ha gastado el dinero y que obligaciones se han contraido,
evaluando el desempefio e indicando las implicaciones financieras de la
seleccién de un plan inverso a otro.
La definicién de contabilidad, como técnica utilizada para producir
informacion cuantitativa que sirva para tomar decisiones econdmicas a los
usuarios de la misma, implica que la informacion y el proceso de cuantificacién
deben cumplir con una serie de requisitos para que satisfaga adecuadamente
las necesidades que mantienen vigente su utilidad.
Las caracteristicas fundamentales que deben tener la informacion contable
son utilidad y confiabilidad. Ademas, la informacion contable tiene, impuesta
por su funcién en la toma de decisiones, la caracteristica de la provisionalidad.
La utilidad de la informacion esta en funcién de su contenido informativo y
de su oportunidad.
El contenido informativo esta basado en: la significacién de la informacion,
es decir, en su capacidad de representar simbolicamente la entidad y su
evolucion, su estado en diferentes puntos en el tiempo y los resultados de su
operacién; la relevancia de la informacién, que es la cualidad de seleccionar
los elementos de la misma que mejor permitan al usuario captar e] mensaje y
operar sobre ella para lograr sus fines particulares, la veracidad, cualidad
esencial, pues sin ella se descifra la representacidn contable de la entidad, que
abarca la inclusion de eventos realmente sucedidos y de su correcta medicién
de acuerdo con las reglas aceptadas como validas por el sistema; y por ultimo,
la comparabilidad, es decir, la cualidad de la informacion de ser validamente
comparable en los diferentes puntos de la informacion de ser validamente
comparables dos o mas entidades entre si, permitiendo juzgar la evolucion de
las entidades econdmicas.
La oportunidad de la informacién contable es el aspecto esencial de que
Hlegue a manos del usuario cuando éste pueda usarla para tomar sus decisiones
a tiempo para lograr sus fines, aun cuando las cuantificaiones obtenidas tengan
que hacerse cortando convencionalmente la vida de la entidad y se presenten
cifras estimadas de eventos cuyos efectos todavia no se conocen totalmente.
La estabilidad del sistema indica que su operacién no cambia en el tiempo y
que Ja informacion que produce ha sido obtenida aplicando las mismas reglas
para la captacién de los datos, su cuantificacion y su presentacién.
1.3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
PRINCIPIOS
Los principios de contabilidad son conceptos basicos que establecen la
delimitacion e identificacién del ente econdmico, las bases de cuantificacion de
las operaciones y la presentacién de la informacion financtera cuantitativa por
medio de los estados financieros.®
Los principios de contabilidad que identifican y delimitan al ente econémico
y a sus aspectos financieros, son: la entidad, la realizacion y el periodo
contable.
© *PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS", Editorial PCMP. Pag. A-17
Pe}
Los principios de contabilidad que establecen la base para cuantificar las
operaciones del ente econdmico y su presentacién, son : el valor histérico
original, el negocio en marcha y la dualidad econémica.
EI principio que se refiere a la informacion es el de revelacién suficiente.
Los principios que abarcan las clasificaciones anteriores como requisitos
generales del sistema son: importancia relativa y consistencia.
PRINCIPIOS
Estos principios se refieren al aspecto de transformar los datos en
informacion y a la presentacién de ésta, adecuada a sus usos 0 fines.
2
ENTIDAD:La actividad econémica es realizada por entidades identificables,
las que constituyen combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y
capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la
consecucidn de los fines de entidad.
A la contabilidad, le interesa identificar la entidad que persigue fines
econdmicos particulares y que es independiente de otras entidades.Se utilizan
para identificar una entidad dos criterios:
1) Conjunto de recursos destinados a satisfacer alguna necesidad social con
estructura y operaci6n propios.
2) Centro de decisiones independiente con respecto al logro de fines
especificos, es decir, a la satisfaccién de una necesidad social.
22
Por lo tanto; la personalidad de un negocio es independiente de la de sus
accionistas 0 propietarios y en sus estados finacieros slo deben incluirse los
bienes, los valores, derechos y obligaciones de este ente econdmico
independiente. La entidad puede ser una persona fisica, una persona moral o
una combinacion de varias de ellas.
REALIZACION: La contabilidad cuantifica en términos monetarios las
operaciones que realiza una entidad con otros participantes en la actividad
econdmica y ciertos eventos econémicos que la afectan.
Las operaciones y eventos econdmicos que la contabilidad cuantifica, se
consideran por ella realizados:
(a)cuando ha efectuado transacciones con otros entes economicos.
(b)cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la
estructura de recursos o de sus fuentes.
23
(c)cuando han ocurrido eventos econdmicos externos a la entidad o derivados
de las operaciones de ésta y cuyo efecto puede cuantificarse
razonablemente en términos monetarios.
PERIODO CONTABLE: La necesidad de conocer los resultados de operacion
y la situaci6n financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga
a dividir su vida en periodos convencionales. Las operaciones y eventos como
sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el
periodo en que ocurren; por tanto cualquier informacion contable debe indicar
claramente el periodo a que se refieren. En términos generales, los costos y
gastos deben identificarse con el ingreso que originarén, independientemente
de la fecha en que se paguen.
VALOR HISTORICO ORIGINAL: Las transacciones y eventos econdmicos
que 1a contabilidad cuantifica se registran segun las cantidades de efectivo que
se afecten o su equivalente o la estimacién razonable que de ellos se haga al
momento en que se consideren realizados contablemente.
24
Estas cifras deberan ser modificadas en el caso de que ocurran eventos
posteriores que les hagan perder su significado, aplicando métodos de ajuste en
forma sistematica que preserven la imparcialidad y objetividad de la
informacién contable.
Si se ajustan las cifras por cambios en el nivel general de precios y se
aplican a todos los conceptos susceptibles de ser modificados que integran los
estados finacieros, se considerara que no ha habido violacion de este principio:
sin embargo, esta situacion debe quedar debidamente aclarada en la
informacion que se produzca.
NEGOCIO EN MARCHA: La entidad se presume en existencia permanente,
salvo especificaci6n en contrario: por lo que las cifras de sus estados finacieros
representaran valores historicos o modificaciones de ellos, sistematicamente
obtenidos. Cuando las cifras representen valores estimados de liquidacion.
Esto debera especificarse claramente y solamente seran aceptables para
informaci6n general cuando la entidad esté en liquidacién.
25
DUALIDAD ECONOMICA: Esta dualidad se constituye de:
1)Los recursos de los que dispone la entidad para la realizacion de sus
fines.
2)Las fuentes de dichos recursos, que a su vez, son la especificacion de los
derechos que sobre los mismos existen, considerados en su conjunto.
La doble dimensién de la representacién contable de la entidad es
fundamental para una adecuada comprension de su estructura y relacién con
otras entidades. El hecho de que los sitemas modernos de registro aparenten
eliminar la necesidad aritmética de mantener la igualdad de cargos y abonos,
no afecta al aspecto dual del ente econdomico, considerado en su conjunto.
REVELACION SUFICIENTE: La informacion contable presentada en los
estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo
necesario para juzgar los resultados de operacidny la situacién financiera de la
entidad.
26
IMPORTANCIA RELATIVA: La informacion que aparece en los estados
finacieros debe mostrar los aspectos importante de la entidad susceptibles de
ser cuantifiacados en términos monetarios. Tanto para efectos de los datos que
entran al sistema de informacion contable como para la informacion resultante
de su operacién, se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de tos datos con
los requisitos de utilidad y finalidad de Ja informacion.
COMPARABILIDAD: Los usos de la informacién contable requieren que se
sigan procedimientos de cuantificacién que permanezcan en el tiempo. La
informacidn contable debe ser obtenida mediante la aplicacién de los mismos
principios y reglas particulares de cuantificacién para, mediante la
comparacién de los estados financieros de la entidad, conocer su evolucién y,
mediante la comparacion con estados de otras entidades econdmicas, conocer
su posicién relativa.
2
Cuando haya un cambio que afecte la comparabilidad de la informacion
debe ser justificado y es necesario advertirlo claramente en la informacién que
se presenta, indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras
contables. Lo mismo se aplica a la agrupacién y presentacién de la
informacion.
A fin de actualizar ciertas reglas particulares y adicionar otras, se decidio
cambiar el nombre de CONSISTENCIA por COMPARABILIDAD ya que la
primera es un supuesto del proceso contable cuya observancia puede llegar a
generar comparabilidad, es decir se requiere la aplicacién de metodos a los
problemas en sus propias circunstancias para reflejar la sustancia economica
del ente, pero cuando cambian estas se puede obligar a cambios en los
métodos que originan un cambio en la comparacion. Comparabilidad es un
requisito de calidad de informacion previo a la consistencia, ya que los
requisitos de informacion financiera han motivado a que la contabilidad sea
elemento esencial en el campo de los negocios para la comparabilidad de la
informacion financiera.
28
CAUSAS QUE PUEDEN AFECTAR A LA COMPARABILIDAD
La falta de comparabilidad en la informacién financiera se origina
principalmente por:
a) cambios en las reglas particulares por eleccion.
b) cambio de una regla particular establecida por una nueva regla particular.
c) cambios en estimaciones contables.
d)correcciones a errores en la informacion financiera de ejercicios
anteriores.
e) otras circunstancias.
29
1.4, ESTADOS FINANCIEROS
“Los estados financieros informan sobre la situacién financiera y los
resultados de una entidad”.
“Estos documentos de negocios presentan la informacion financiera de la
entidad a personas y organizaciones fuera del negocio”.
La informaci6n financiera que muestran los estados financieros se basa en
los principios de contabilidad y sus reglas de aplicacién, asi como por los
juicios personales de quien los formula.
Los estados financieros son cuadro informativos eminentemente numéricos
que muestran el importe de los recursos con que ha contado, cuenta y necesita
la entidad para la realizacion de su objeto; asi mismo el resultado de la
utilizacion de tales recursos juzgando asi la eficiencia administrativa en la
fecha o periodo que comprenden.
30
FASES QUE INTEGRAN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
A) PREPARACION: Se refiere a la recopilacion de datos para registro y
concentracion de las operaciones realizadas.
B) COMPROBACION: Funcién que realiza la auditoria mediante la auditoria
de estados financieros.
C) INTERPRETACION: Consiste en el entendimiento financiero de las cifras
presentadas.
REQUISITOS DE LA FORMULACION DE LOS ESTADOS FINACIEROS
a) El léxico y la presentacion deben ser lo mas sencillo posible para su
comprensi6n.
Hv
b) Simplificar las cifras a su expresion mas significativa (unidades, decenas,
centenas, millares, etc.). para facilitar su lectura.
c) Realizar comparaciones ya sea mensual, trimestral, semestral, 0 anualmente
para facilitar la funcion de direccién.
d) La forma de presentacion debera hacerse de acuerdo con las caracteristicas
e intereses particulares de cada entidad.
e)Elaborarse oportunamente conforme a las fechas de formulacion
previamente establecidas.
f) La distribucién de ejemplares se realizara segun instrucciones de la
direccién.
32
USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA
Tal informacién sirve a los inversionistas y acreedores para conocer
periodicamente el movimiento que ha sufrido los recursos de la entidad de esa
manera tomar decisiones respecto a su inversion.
Los usuarios de la informacién financiera se clasifican en 2 sectores:
A) Sector intemo que comprenden a los usuarios de la propia empresa
enfocada a la direccién de la entidad y que ha dado origen a Ja informacion
administrativa.
B) Sector externo que son aquellos usuarios ajenos a la empresa pero que estan
interesados en ella como los empleados, clientes, acreedores, gobierno,
instituciones de credito, bolsa de valores, sociedad en general dando origen a
la informacion financiera.
33
LOS PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS SON:
1) El balance general o estado de situacién financiera.
2) El estado de resultados.
3) El estado de variaciones del capital contable.
4) El estado de cambios en la situacion financiera.
1)BALANCE GENERAL.
Debe su nombre al hecho de que sirve esencialmente para comprobar que al
registrar las operaciones se ha observado estrictamente el equilibrio de cargos
y abonos que prescribe la teoria de la partida doble.
Relaciona todos los activos, pasivos y el capital contabie de una entidad a
una fecha determinada, por lo general a un fin de un mes o de un afio, el
balance general es como una fotografia de la entidad. Por esta razon también
se le conoce como estado de la situacion financiera.
uM
2)ESTADO DE RESULTADOS
Estado finaciero dinamico que muestra la totalidad de los ingresos obtenidos
menos los egresos que ocasionarén y como diferencia la utilidad o pérdida
obtenida en un periodo determinado. Por lo tanto muestra el resultado de las
operaciones de una empresa en un periodo determinado.
3)ESTADO DE VARIACIONES DEL CAPITAL CONTABLE
Muestra ios aumentos y disminuciones que ha sufrido el capital contable de
una empresa en un periodo determinado mediante la presentacién de los saldos
iniciales, modificaciones y saldos finales de las cuentan que forman el capital
contable.
35
4)ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA.
Tambien llamado el estado de origen y aplicacién de recursos que muestra
los cambios ocurridos en la situacién fianciera de una empresa en un periodo
determinado mediante la comparacion de dos estados de situacién financiera a
diferentes fechas.
36
1.5. ALCANCE Y LIMITACIONES
ALCANCE
La utilidad es un atributo subjetivo que varia en relacién a las necesidades
de los usuarios y la equidad es un atributo que debe darseles debido a los
diferentes tipos de usuarios, por lo tanto la informacién financiera que
presentan los estados financieros, debe contener:
A) El valor histérico de los recursos: Se consideran como recursos todos los
bienes que posean las caracteristicas de utilidad, escasez y valor de cambio.
B) Derechos de los acreedores: Los pasivos deben presentarse con el valor que
posean al momento de encontrarse.
C) Participacion de los duefios sobre tos recursos: Se refiere a la parte de jos
Tecursos que han aportado los propietarios.
D) Modificacion en la naturaleza y valor de los recursos: Se considera que la
utilidad o pérdida, esta determinada por el cambio en la participacién de los
duefios.
cd
LIMITACIONES
Los estados finacieros en su totalidad no son completos, exactos, ni
definitivos, por las siguientes razones:
A) Son informes provisionales y no definitivos, debido a que la ganancia o
pérdida real de una empresa solo puede determinarse hasta el momento en
que se liquida. La vida de la empresa se corta convencionalmete para
presentar los estados financieros, los cuales adquieren el caracter de
"“Provisionales”.
B) En su formulacién intervienen el criterio personal de quienes los elaboran,
asi como los postulados y principios de contabilidad generalmente
aceptados.
BB
C) Son exactos matematicamente, pero no en cuanto a tos valores que
presentan, ya que el concepto de valor es el precio que se produce en
cambio o precio de mercado.
Los estados financieros se formulan suponiendo que el negocio sigue su
marcha y por lo mismo, los activos de la empresa estan valuados a su costo
historico.
D) Los estados financieros se muestran en unidades de moneda, en nuestro
caso el peso mexicano, que no permanece estable, por lo que los estados
financieros reflejan valores de fechas diferentes.
E) Los estados financieros no muestran todos los factores que determinen la
situacién financiera y el resultado de sus operaciones, pues existen algunos que
no son susceptibles de medirse en dinero, tales como: los compromisos por
compra de materia prima, el crédito y prestigio comercial de la empresa, la
eficiencia de la administracién, la lealtad y honradez de sus empleados, etc.
39
SU _IMPORTANCIA PARA LA FUNCION FINANCIERA
El area de finanzas se encarga del manejo correcto de los recursos de una
entidad con el proposito principal de incrementar el rendimiento sobre la
inversion de tos duefios.
La informacion financiera adquiere una gran importancia pues se usa en las
etapas de planeacion y control finaciero.
PLANEACION: Es la consideracién de diferentes alternativas en el curso de
las acciones eligiendo la mas adecuada.
CONTROL: Es la evaluacién de fos resultados obtenidos en relacién a lo
planeado.
40
La informacién financiera requiere de un andlisis exhaustivo de sus cifras,
para poder interpretarlas y tomar decisiones tendientes a optimizar los
controles financieros y operativos de ta entidad; constituye el pilar sobre el que
se edifican las decisiones financieras las cuales repercutiran en el desarrollo de
la entidad.
4
CAPITULO 2
CONTABILIDAD.
2.1 CONTABILIDAD FINANCIERA.
Es una técnica que se utiliza para producir sistematica y estructuralmente
informacion cuantitativa expresada en unidades monetarias de las
transacciones que realiza una entidad econdmica y de ciertos eventos
econdémicos identificables y cuantificables que le afectan, con objeto de
facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacién con dicha
entidad econdmica.
Presenta informacién de cardcter general sobre la entidad economica
mediante estados financieros. Una presentacién razonablemente adecuada a la
entidad se compone del balance general, el estado de resultados y el estado de
cambios de la situacion financiera.
La estructura basica de la contabilidad finaciera esta formada por los
conceptos fundamentales que rigen la cuantificacién contable de los fenomenos
econdmicos que se plasman en los estados financieros.
Esta se preocupa principalmente de Ja forma en que la contabilidad puede
servir a las personas que debiendo tomar decisiones con respecto a su
organizacién son externos a ella, como los accionistas, los acreedores, jos
bancos y las agencias de gobierno.
La contabilidad finaciera requiere de un modelo o formato especifico y esta
esta enfocada sobre la informacién que se genera del pasado o hechos
historicos a la organizacion. Se encuentra regulada por los principios de
contabilidad, es obligatoria y de acuerdo con nuestra legislacién mercantil debe
presentarse a la consideracion de la asamblea de accionistas los resultados del
ejercicio tres meses despues del cierre: Este intento de terminar fa utilidad con
precision de cualquier organizacién por lo tanto su finalidad es informar sobre
los sucesos ocurridos en ella. Se apoya en el sistema contable de informacién
agregando o modificando ciertos datos segun las necesidades especificas que
debe de cubrir; exige responsabilidad sobre la administracién de los recursos
puestos en manos de los administradores de manera globlal.
4
2.2 CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA.
Sistema de informacion al servicio de las necesidades de la administracion,
con orientacion pragmatica destinada a facilitar las funciones de planeacién,
control y la toma de decisiones. Esta rama con sus diferentes tecnologias
permite que la empresa logre su ventaja competitiva, su liderazgo en costos y
una clara diferenciacién que las distingue de otras empresas. El analisis de
todas sus actividades, asi como los eslabones que la unen facilitan detectar
areas de oportunidad para lograr una estrategia que asegure el exito.
La contabilidad administrativa esta organizada para producir informacion de
uso interno de fa administracién.
-formula, mejora y evalua politicas para la empresa.
-conoce dentro de la empresa las areas que son eficientes y aquellas que no
atravez de la cadena de valor.
45
-planea y controla las operaciones diarias.
-conoce los costos de los diferentes productos o procesos para lograr el
lderazgo en un sector.
La contabilidad administrativa se orienta hacia el futuro ya que el ejecutivo
debe hacer una planeacion dirijida al disefio de acciones que proyectan a la
empresa hacia el porvenir; esta no esta regulada por principios de contabilidad
porque la informacion que se genera con fines externos tiene que ser producida
segun determinados principios o reglas.
46
La contabilidad administrativa es un sistema de informacion opcional ya que
no existe ninguna regia de obligatoriedad, ejemplo claro solo un pequeiio
porcentaje de empresas mexicanas se dan a la tarea de diseflar un sistema
interno de informacién para la toma de decisiones; Esta otorga mas relevancia
a los datos cualitativos y costos necesarios que son aproximaciones que se
efectuan para predecir el futuro de la empresa.
Por ultimo la contabilidad administrativa hace hincapie en las areas de la
empresa como celulas o centros de informacién para tomar decisiones sobre
las partes que la componen permitiendo un proceso de mejoramiento continuo
a travez de un anélisis de las diferentes actividades y procesos que se efectuan
en las diferentes areas y asi incrementar la competitividad.
47
Como sistema de informacién recurre a disciplinas como la estadistica, la
economia, la investigacion de operaciones, finanzas, etc, para aportar
soluciones a los problemas de la organizacion.
Igualmente que la contabilidad financiera se encuentra regida por el sistema
contable de informacién y exige responsabilidad sobre la administracion de los
Tecursos puestos en manos de los administradores realizando su tarea por areas
oO segmentos.
EL PAPEL DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA EN LA
PLANEACION.
La actividad de ta planeacién a cobrado vital importancia debedo a la
globalizacién, desarrollo tecnoldgico, la economia cambiante, el crecimiento
acelerado de las empresas el desarrollo profesional y la disponibilidad de
informacion que posee actualmente las empresas.
Al realizar una adecuada planeacién de las organizaciones se logra mayor
efectividad y eficiencia en las operaciones, definiendo como planeacién el
disefio de acciones cuya misién es cambiar e] objeto de ja manera en que haya
sido definido.
49
La planeacién que resive ayuda de la contabilidad administrativa es
basicamente la operativa disefiando acciones cuya misién es alcanzar los
objetivos que se desean en un periodo determinado mediante el empleo de
diferentes herramientas tales como los presupuestos, el modelo costo-volumen-
utilidad, sin embargo el costeo por actividades brinda una gran ayuda para el
proceso de planeacion estratégica y determinar la estrategia competitiva a la
cual debe orientarse la empresa.
El presupuesto puede ser definido como la herramienta que traduce a un
lenguaje cuantitativo las acciones que formula la alta administracién cuyo fin
es colocar la organizacion en determinada situacién financiera durante cierto
periodo. Es un instrumento que apoya la planeacién desde el punto de vista
informativo y aunque la ayuda de la contabilidad administrativa en la
planeacion a corto plazo o tactica es més notable, la informacién generada por
Ja contabilidad para la planeaci6n a largo plazo o estratégica.
2.3 CONTABILIDAD POR AREAS DE RESPONSABILIDAD
Con el objeto de llevar la admistracién por excepciones y conocer y
responsabilizar al personal respecto a sus niveles y areas y de esa manera
tengan mayor conciencia de lo que desarrollan y ejercen, da lugar a la
administracién por areas de responsabilidad teniendo exito en el control,
abatimiento de gastos y la superacién de actividades en forma racional.
La participacién directa en fa fijacién de los objetivos del puesto es una
motivacién para el personal y esto es primordial de lo que se busca en el
presupuesto por areas y niveles de responsabilidad para que la gente participe
en la elaboracién de dicho presupuesto.
st.
La contabilidad por areas de responsabilidad es una herramienta de la
administracion que tiene el fin de proporcionar informacion veraz y amplia de
las operaciones realizadas; resultando ser de gran ayuda para la administraci6n,
condicion econémica, financiera y futurista, el sentido de la informacién que
proporciona busca identificar ingresos y costos con los niveles y areas
funcionales en que se divide una entidad para realizar sus operaciones, medir la
actuacion de los funcionarios responsables de dichas divisiones.
Esta modalidad auxilia al control interno que pretende identificar quien
incurre en el gasto y porque, rompiendo con la tradicion y acumular los costos
en un departamento y luego en un producto reconociendo los méritos por
ingresos 0 ahorros de los individuos, 0 en caso contrario las fallas personales,
para tomar medidas de correcci6n.
52
2.4 CARACTERISTICAS
Dentro de la contabilidad por areas de responsabilidad se han hecho las
siguientes cosas:
1. Determinar los objetivos departamentales a corto y largo plazo.
2. Estudio de necesidades funcionales de la entidad y dividirlas para
satisfacerlas.
3. Fijar jerarquias.
4. Designar responsabilidades.
5. Definir obligaciones.
Tuvo sus primeros avances en los Estados Unidos en 1946 y en México
constituye una practica adoptada por el 5% de todas las empresas.
PASOS PARA IMPLANTAR UNA CONTABILIDAD POR AREAS
1. Elaborar un organigrama por areas de responsabiliidad, depurando con
realismo y modernidad la grafica tradicional de la organizacion: definiendo las
responsabilidades de cada area asignandole un numéro de identificacién y una
cabeza responsable estableciendo niveles de autoridad ejemplo:
a) Nivel de gerencias.
b) Nivel jefe de departamento (subgerencias).
c) Departamentos varios.
d) Secciones, unidades u oficinas varias.
2. Constituir una piramide presupuestal es decir formular presupuestos por
cada area interviniendo los responsables respectivos de acuerdo a los
renglones de costos y gastos que los mismos pueden controlar.
3. Establecer los controles por areas de responsabilidad para que sean
auxiliares en el que se muestre tanto el gasto real como el gasto
presupuestado, y la variacion en periodos mensuales y acumulados por cuentas
de aplicacion y por areas de responsabilidad.
4, Disefiar los documentos alternativos basicos que son:
a) Determinar las variaciones.
b) Estado de resultados presupuestado.
5. Instituir verdaderos incentivos de trabajo, substituir la obligacién por la
motivacion en la ejecucién de las labores, aprovechamiento Optimo de la
contabilidad por areas de la responsabilidad.
S5
CAPITULO 3
CONTROL PRESUPUESTAL
3.1 CONCEPTO DE PRESUPUESTO
Para la economia industrial es: La técnica de planeacién y predeterminacion
de cifras sobre bases estadisticas y operaciones de hechos y fenomenos
aleatorios.
Para la administracién como herramienta es: La estimacién programada de
operacién y de los resultados a obtener por un organismo en un periodo
determinado.
De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espafiola, la palabra
presupuesto es el participio irregular de presuponer.
Se integra de dos raices latinas: PRE que significa antes de, o delante de y
SUPUESTO (del latin fictus que es igual a hecho, formado).
a7
Planes en terminos numéricos para determinado periodo futuro o
presentaciones anticipadas de los resultados que se esperan en terminos
financieros y no financieros para ver si se Cuentan con los recursos o si se
tienen que obtener y aplicar de la manera mas eficiente.
Un presupuesto es un plan integrador y coordinador que se expresa en
terminos financieros con respecto a las operaciones y recursos que forman
parte de una empresa para un periodo determinado, con el fin de lograr los
objetivos fijados por la alta gerencia.
ELEMENTOS DEL PRESUPUESTO
e Es un plan: Siginifica que el presupuesto expresa lo que la administracién
tratara de realizar, de tal forma que la empresa logre un cambio ascendente
en determinado periodo.
e Integrador: Indica que toma en cuenta todas las areas y actividades de la
empresa, es decir, un plan visto como un todo pero tambien esta dirigido a
cada una de las areas, de forma que contribuya al logro del objetivo global.
e Coordinador: Significa que los planes para varios de los departamentos de la
empresa deben ser preparados conjuntamente y en armonia. Si los planes no
son coordinados, el presupuesto no puede ser igual a la suma de las partes,
lo cual crea confusion y error.
e En terminos Financieros: Indica la importancia de que el presupuesto sea
representado en la unidad monetaria para que sirva como medio de
comunicacion, ya que de otra forma surgiran problemas en su andlisis.
« QOperaciones: Uno de los objetivos fundamentales de un presupuesto es la
determina determinaci6n de los ingresos que se pretenden obtener, asi como
de los gastos que se van a producir;esta informacion debe elaborarse lo mas
detallada posible.
49
¢ Recursos: La empresa debe planear los recursos necesarios para realizar sus
planes de operacién lo cual se logra, basicamente, con la planeacion
financiera.
¢ Dentro de un periodo futuro determinado: Un presupuesto siempre tiene que
estar en funcidn de un cierto periodo.
60
3.2 OBJETIVOS DEL PRESUPUESTO
Los objetivos del presupuesto son de previcion, planeacion, organizacion,
coordinacion, direcién y control, es decir comprende todas las etapas del
proceso adininistrativo.
En la Previcion se prepara de antemano lo conveniente para atender las
necesidades presumibles y su objetivo es tener anticipadamente, todo fo
conveniente para la elaboracién y la ejecucion del presupuesto.
En la Planeacion es el camino a seguir, con unificacién y sistematizacion de
actividades, por medio de los cuales se establecen los objetivos de la empresa,
y la organizacién necesaria para alcanzarlos. Y su objetivo es la planificacion
unificada y sistematizada de las posibles acciones, en concordancia con los
objetivos.
61
En la Organizacién es la estructuracion técnica, de las relaciones que deben
existir entre las funciones, fos niveles, y las actividades de los elementos
materiales y humanos de una entidad con el fin de lograr su maxima eficiencia
dentro de los planes y objetivos sefialados.
Al establecerse los objetivos generales podran precisarse, que indicaran las
caracteristicas de las unidades como: ventas, produccién, compras, finanzas
personal, etc. de acuerdo con las necesidades especificas, este agrupamiento
de actividades equivale a establecer divisiones y departamentos que dan lugar
a elaborar presupuestos con departamentos funcionales. Por fo tanto el objetivo
del presupuesto es que exista una adecuada, precisa y funcional estructura y
desarrollo de ta entidad.
62
De Coordinacion se refiere al desarrollo, mantenimiento, y consecucién
armoniosa de las actividades de la entidad para evitar desequilibrio, entre las
diferentes secciones que integran su organizacién. Para esto es necesario
basarse 0 auxiliarse de los presupuestos de cada departamento para crear una
cadena de dependencia entre ellas. Siendo el objetivo la compaginacién
estrecha y coordinada de todas y cada una de las secciones, para cumplir con
los objetivos de la entidad.
De Direccién es la funcion ejecutiva para guiar y conducir, e inspeccionar, o
supervisar a los subordinados de acuerdo con lo planeado. Su objetivo es
ayudar en la politicas a seguir, tomas de decisiones y vision de conjunto,
siendo el auxilio correcto y con buenas bases para conducir y guiar a los
subordinados.
De Control es la accion por medio de la cual, se aprecia si los planes y los
objetivos se estan cumpliendo. Se establece al hacer la comparacién entre el
presupuesto y los resultados obtenidos, para determinar las variaciones 0
desviaciones ocurridas, se analizaran con objeto de tomar las medidas
convenientes para corregir las deficiencias existentes o estimular los tinos
resultados. Su objetivo es la comparacién a tiempo entre lo presupuestado y
los resultados habidos.
3.3 PRINCIPIOS PRESUPUESTALES
Perdomo Moreno menciona [4 principios, los cuales son:
1) Principios de los Objetivos.- Los objetivos establecidos por la empresa
esta implicitos en el presupuesto, ya que es un instrumento para alcanzarlos.
2)Principio de ta Objetividad.- Todas las estimaciones, modificaciones
numericas y las condiciones en que se realizara el presupuesto deben ser lo
mas objetivos posibles, lo cual representa que deben evitar especulaciones,
calculos de tipo arbitrario y esperanzas en bases no firmes. E! presupuesto
debe manejar informacion lo mas realista posible.
3) Principio de la Confianza.- Se le debe tener confianza al presupuesto y que
todos los integrantes de fa entidad deben considerar que a travez del
presupuesto se lograran los objetivos fijados.
65
4) Principios de la Organizacién.- La entidad debe tener un alto nivel de
eficiencia para poder aplicar el presupuesto, es decir, requiere tener los
siguientes requisitos:
e Haya una coordinacion de actividades.
La delegacién de autoridad sea de manera conjunta con la responsabilidad
respectiva.
e La comunicacién tanto ascendente, descendente como lateral sea la
adecuada en toda Ja organizacién.
* Metodos adecuados de trabajo e instructivos de labores para todos los
puestos.
5) Principio def Reconocimiento.- Se refiere que todas aquellas personas que
lograron alcanzar o superar los objetivos fijados en el presupuesto, se le
reconozca por los resultados logrados.
6)Principio de la Participacién.- Todas las personas que integran la
organizacién deben participar, lo cual sefiala que los trabajadores deben
intervenir en la elaboracién y el cumplimiento del presupuesto.
7)Principio de !a Oportunidad.- Para que exista eficiencia en los
presupuestos se requiere que esten terminados antes de que empiecen el
periodo presupuestado, es decir sean oportunos. Se relaciona tambien en
cuanto a la presentacion de informes y reportes presupuestales en el
momento en que se requieran cuando se puedan tomar decisiones
correctivas en las fechas especificas.
8) Principio de la Flexibilidad.- Se relaciona con respecto a que en los
presupuestos se tenga la oportunidad de considerar los cambios o
modificaciones que sucedan mediante el transcurso del periodo
presupuestal.
e
9) Principio de ta Contabilidad.- Es importante para que un presupuesto sea
eficiente, que la contabilidad general tenga fines comunes con el
presupuesto, es decir, la estructura contable debe estar vinculada de manera
estrecha con la técnica presupuestal, con el propésito de que en ambos se
cumplan con los objetivos establecidos.
10)Principio de la Excepcién.- El personal del alto nivel ejecutivo debe estar
dedicado a solucionar solamente aquellas vanaciones que sean
significativas.
11)Principio de las Variaciones.- Se refiere que a todas las variaciones 0
diferencias que se presenten, se analicen de manera cuidadosa para poder
determinar las causas que las originarén. Ya conocidas dichas razones, es
conveniente tomar las medidas pertinentes para que en el futuro no se
vuelvan a dar.
68
12)Principio de la Autoridad.- En el momento de elaborar el presupuesto,
dentro de la estructura del mismo, se requiere determinar quienes tienen
autoridad asi como responsabilidad para tomar decisiones, es decir sefialan a
los responsables de cada area de |a entidad.
13)Principio de Conciencia de los Costos.- Todas las decisiones que se
tomen se relacionan o influyen en los costos, tales como la adquisicién de
maquinaria, contratacion de personal, etc.
14)Principio de Normas.- Sefiala que una norma aceptada hace que los
subordinados actuen dentro de los limites que marca esta norma, sin que se
requiera la supervision de los superiores. Los presupuestos son las normas
para la reahizacion de las operaciones de la empresa.
69
3.3 CLASIFICACION DE LOS PRESUPUESTOS
LOS TIPOS DE PRESUPUESTOS SON:
- POR EL TIPO DE EMPRESA-
a) publicos.-son aquellos que realizan los gobiernos, estados, y las
empresas descentralizadas para controlar las finanzas de sus diferentes
dependencias.
b) privadas.-son los presupuestos que utilizan las empresas particulares
como instrumento de su administracion.
+ POR SU CONTENIDO-
a) principales.-estos presupuestos son una especie de resumen,en el que se
presentan los elementos medulares, en todos los presupuesos de la entidad.
b) auxiliares.-aquellos que muestran en forma analitica, las operaciones
estimadas por cada uno de los departamentos que integra la organizacion de la
compafiia.
™
‘POR SU FORMA-
a) flexibles.-Consideran anticipadamente, las variaciones que pudiesen ocurrir
y permiten cierta elasticidad por posibles cambios © fluctaciones propias,
logicas, o necesarias.
b) fijos.-Son los presupuestos que permanecen invariables, durante la vigencia
del periodo presupuestario o en el curso de varios, la razonable exactitud con
que se formulo obliga a aplicarlos en forma inflexible a sus operaciones,
tratando de apegarse lo mejor posible a su contenido.
- POR SU DURACION-
La determinacién del lapso que abarcaran los presupuestos, dependera del
tipo de operaciones que realice la empresa, y de la mayor o menor exactitud y
detalle que se desee, ya que a mas tiempo correspondera una menor precision y
analisis.
a) cortos.- los que abarcan un afio o menos.
b) largos.- los que se formulan para mas de un afio.
n”
-POR LA TECNICA DE VALUACION-
a) estimados.-se formulan sobre bases empiricas, sus cifras numéricas son
determinadas sobre experiencias anteriores, representan tan solo la
probabilidad mas o menos razonable, de que efectivamente suceda lo que ha
planeado.
b)estandar.-son formulados sobre bases cientificas, eliminan en un porcentaje
elevado las posibilidades de error, por lo que sus cifras, a diferencias de las
anteriores representan los resultados que se deben obtener.
-POR SU REFLEJO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS-
a) de posicién financiera.-muestra la posicién estatica que tendria la empresa
en el futuro en caso de que se cumpliera las predicciones y se presenta por
medio del balance general presupuestado.
b) de resultados.-muestra las posibles utilidades o pérdidas a obtener en un
periodo futuro.
c) de costos.-toma como base los principios establecidos en los pronésticos de
ventas y reflejan a un futuro las erogaciones que se hayan de efectuar por costo
total o cualquiera de sus partes.
2
-POR LAS FINALIDADES QUE PRETENDE-
a) de promocién.-se presenta en forma de proyecto financiero y de expansion
para su elaboracién es necesario estimar los ingresos y egresos que s¢
efectuaran en el periodo presupuestal.
b) de aplicacién.-por lo general se elaboran para la solicitud de créditos.son
pronosticos generales sobre la distribucién de los recursos con que se cuenta 0
habra de contar la empresa segun lo proyectado.
c) de fusién.-se emplean para determinar anticipadamente las operaciones que
hayan de resultar de una conjuncion de entidades o compaiiias filiales.
-POR AREAS Y NIVELES DE RESPONSABILIDAD-
a) por programas.-este presupuesto es preparado normalmente por
dependencia gubernamentales, descentralizadas, patronatos, etc, y sus cifras
expresan el gasto, en relacidn con los objetivos que se persiguen, determinando
el costo de las actividades concretas que cada dependencia debe realizar, para
llevar a cabo los programas a su cargo.
13
b) base cero.-se realiza sin tomar en consideraci6n las experiencias sabidas, es
util ante la desmedida y continua elevacién de los precios, exigencias y
actualizacién, de cambio, y por el aumento continuo de los costos en todos los
niveles.
‘DE TRABAJO-
a) presupuestos parciales.-se elaboran en forma analitica, mostrando las
operaciones estimadas por cada departamento.
b) presupuestos previos.-los que constituyen la base anterior en la
elaboracion de la base definitiva sujetos a la aprobacién.
c) presupuesto definitivo.-es el que se va a ejercer, coordinar y controlar en el
periddo al cual se refiera.
d) presupuesto maestro.-con este presupuesto se ahora, tiempo, dinero y
esfuerzo ya que solo se hace o ajustan los que tengan variacion sustancial pero
debe ser revisados continuamente.
14
3.4 DEPARTAMENTO Y COMITE DE PRESUPUESTOS
Para la aplicacién del presupuesto de la compaiiia se presenta en preparacion
de dicho prespuesto basicamente en dos modalidades:
1. Director de Presupuestos.
2. Comite de Presupuestos.
Cuyas caracteristicas se traducen en centralizacién y ahorro de esfuerzo,
uniformidad en las instrucciones asi como mejor coordinacién del plan
aprobado.
Dentro de sus funciones especificas comprenden las supervisién del
procedimiemto presupuestal; el control y la operacién del mismo dividiendo
dichas actividades en los siguientes puntos:
1. Estudiar el programa financiero y formular el manual de instrucciones para
integrar el presupuesto.
7s
2. Vigilar la formulacion de los presupuestos en funcién de responsabilidades
individuales.
3. Promover la colaboracién espontanea de todos los empleados es decir
motivar y ver que se motiven.
4. Disefiar las formas para el control de los presupuestos y elaborar el modelo
de los informes de responsabilidad.
5. Preparar el calendario de actividades presupuestal.
6. Presentar el presupuesto a la direccién para su aprobacién.
7. Emitir el presupuesto aprobado distribuyendolo a cada responsable.
8. Formular las proyecciones y las cedulas de los estados presupuestados
necesarios.
76
9. Preparar los estados financieros ajustados con las variaciones recibidas.
10. Analizar los informes de responsabilidad contactando con los jefes de cada
drea para preparar los comentarios a las desviaciones importantes.
11. Ser portavoz muy especialmente del sentir de los responsables tanto en el
logro de los objetivos como en los ahorros, asi como el buen funcionamiento
de la mecanica presupuestal.
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3.6 PASOS PARA LA ELABORACION DE UN PRESUPUESTO
10.
ll.
_ Analisis de los recursos disponibles.
_ Estimacién de los sucesos del medio.
_ Definicién y determinacion de los objetivos generales.
Desarrollo de fa estrategia.
_ Determinacion de planes especificos y metas a lograr para cada
departamento.
_ Revision a nivel empresarial y aprobacién inicial.
_ Ajuste para la consolidacién del presupuesto anual.
. Preparacion del presupuesto.
Presentacién general del presupuesto considerando ajustes.
Presentacion al consejo de administracién.
Revision y aprobacion en la asignacién de recursos por el consejo
de administracion.
_Publicacion y hacer del conocimiento de los departamentos
involucrados como quedo la asignacion final de recursos.
380
3.7 PROCESO DE ELABORACION DE PRESUPUESTOS
De acuerdo a la contabilidad finaciera el producto final del presupuesto son
los estados financieros que ella genera (estados finacieros presupuestados). Se
recomienda que se haga por areas de responsabilidad ya que coincide con el
organigrama de la empresa teniéndose las cuentas y subcuentas apropiedas
para el buen control presupuestal; utilizando un catdlogo de cuentas uniforme
que tenga las mismas subcuentas de los gastos operativos para poder
consolidar la informacién y tener el conocimiento exacto de los gastos totales
de la empresa.
1. ELECCION DE LOS PERIODOS
El pericodo conveniente para un presupuesto es un aiio aunque algunas
empresas lo hacen semestral o trimestral y al termino de cada periodo se
revisan, analizan los comportamientos contra lo planeado para realizar los
ajustes necesarios.
SI
El presupuesto se puede dividir por partes ya que el mes constituye el
periodo basico para comparar lo real y lo presupuestado de igual manera se
puede hacer trimestral o semestral, segin se considere oportuno. Cuando
dentro del periodo presupuestal ocurran cambios significativos como la
inflacién, el costo del dinero, sueldo y salarios, tipo de cambio, etc, deben ser
considerados para el analisis de control.
2. ORGANIZACION PARA LA PREPARACION DE LOS
PRESUPUESTOS.
Un comité de presupuestos puede vigilar la preparacién de esta
indispensable herramienta; fijar las pautas generales que la organizacién debe
seguir y coordinar los presupuestos que por separado preparen las diversas
unidades de la organizacion, resolviendo que surjan para poder someter el
presupuesto final a consideracién del director general y del consejo.
Las instrucciones deben ser transmitidas atravez de vias de mando
ordinarias y el presupuesto debe devolverse para su revision y aprobacion. Lo
mas importante es que las decisiones del presupuesto deben ser elaboradas en
linea y la planeaci6n final por el director.
Las funciones principales del director de presupuestos consiste en informar
sobre la mecanica de la preparacién a travez de medios computacionales y de
telecomunicaciones, o como llevar las formas o cédulas, proporcionar los
supuestos macro y micro econémicos; proporcionar datos del ejercicio o
ejercicios anteriores; hacer los calculos necesarios para traducir las decisiones
que tome la linea; y reunir las cifras del presupuesto asi como de vigilar que
cada una de las partes entregue a tiempo sus propuestas.
El comité debe dedicarse a la elaboracién del instrumento y solicitar
formalmente a los integrantes de la organizacién que presenten sus objetivos y
espectativas. La coordinacion de todas las areas es indispensable para lograr la
eficiencia, requiriendo fijar fechas limites en que la informacién de cada
departamento debe estar a disposicion de dicho comité.
a3
3, EIECUCION DE LOS PRESUPUESTOS
La tarea de elaborar presupuestos es de todos, desde los obreros hasta ta
alta gerencia por eso se hace necesario formular manuales especificos de las
actividades que deberan desarrollarse.
4. CONTROL DEL PRESUPUESTO
Debe ser desarrollada por el comité de presupuesto para localizar y resolver
situaciones perjudiciales evitando que genere mayores problemas. Este control
se realiza partiendo del sistema presupuestado, registrando lo realizado,
comparar para determinar las variaciones que deben ser estudiadas y
analizadas. Se procede a realizar los ajustes necesarios para eliminar la
deficiencia y modificar el presupuesto si fuese necesario.
5. MANUAL DEL PRESUPUESTO
Es necesario que se elaboren por escrito las politicas, los métodos y
procedimientos que regiran el presupuesto mediante la elaboracion de un
manual del presupuesto adecuado. Dicho manual debe contener los siguientes
requisitos:
a) Los objetivos, finalidades y funcionalidad de todo el plan presupuestal, asi
como la responsabilidad que tendra cada uno de los ejecutivos o miembros del
personal que tiene asignada una area de responsabilidad presupuestal.
b) El periodo que incluira el presupuesto como la periodicidad con que se
generaron los informes de actuacion.
c) Toda la organizacién que se pondra en funcionamiento para su perfecto
desarrollo y administracién.
RS
d) Las instrucciones para el desarrollo de todos los anexos y formas que
configuran al presupuesto.
3.8 DESARROLLO DEL PRESUPUESTO MAESTRO.
Este presupuesto debe ser elaborado a precios constantes, es decir, llevar
todos los pesos al mismo poder de compra, para que este se pueda desarrollar.
En la elaboracion del presupuesto de operacién se inicia con el prondstico
de ventas hasta llegar a la planificacién de las utilidades.
1) PRESUPUESTO DE VENTAS
En éste se determina el comportamiento de la demanda, conociendo que se
espera que haya el mercado, ya que en la mayoria de las empresas la demanda
es menor que la capacidad instalada para producir.
Para desarrollar el presupuesto de ventas, es recomendable ta siguiente
secuencia:
A) Determinar claramente el objetivo que desea lograr la empresa con respecto
al nivel de ventas en un periodo determinado, asi como las estratégias que se
desarrollaran para lograrlo.
B) Realizar un estudio del futuro de la demanda, apoyado en ciertos métodos
que garanticen la objetividad de los datos, como anilisis de Tregresion y
correlacién, analisis de la industria, analisis de la economia, etc.
() Basandose en los datos deseados para el futuro que generé el prondstico y
el juicio profesional de los ejecutivos de ventas. Elaborar el presupuesto de
estas tratando de dividirlo por zonas, divisiones, lineas, para que se facilite su
ejecucion.
ar
2) PRESUPUESTO DE PRODUCCION
El plan de produccién es importante ya que de él depende todo el plan de
Tequerimientos con respecto a los diferentes insumos o recursos que se
utilizaran en el proceso productivo.
Al determinar la cantidad que se debe producir de cada una de las lineas que
vende la organizacién, hay que considerar, las siguientes variables:
- Ventas presupuestadas de cada linéa.
- Inventarios finales deseado para cada tipo de linéa.
- Inventarios iniciales con que cuenta cada linea.
Al saber las necesidades de inventarios aj principio y al final del periodo
productivo, sin embargo de dicho periodo hay que determinar cual es la
politica deseada por cada empresa, con respecto a la produccién:
Las politicas mas comunes son:
© Produccion estable e inventario variable.
e Produccion variable e inventario estable.
e Combinacién de las dos anteriores.
Produccién estable e inventario variable.- Los costos de produccion tienden a
ser menores; mejora la moral de los empleados al no existir una rotacion
acelerada, no se requiere de marchas forzadas en los meses pico de demanda.
Produccién variable e inventario variable.- Esta implica estar parando y
haciendo arrancar la maquinaria, lo cual resulta costoso, comparado con el
beneficio de tener un inventario estable. Se puede lograr una produccién
flexible, ajustada a los ciclos de ventas, y niveles de inventarios pero tratando
de mantener hasta donde sea posible la produccién sujeta a las menores
variaciones.
3) PRESUPUESTO DE NECESIDADES DE MATERIA PRIMA Y¥
DE COMPRAS
Al elaborar el presupuesto de produccién, se necesitara elaborar el
presupuesto de otros insumos. Las cantidades deben estar en funsién del
estandar que se haya determinado para cada producto y la_cantidad
presupuestada para producir en cada linea, indicando a la vez el tiempo en que
se requiera:
El presupuesto de materia prima que se debe de expresar en unidades
monetarias una vez que el departamento de compras defina el precio al que se
va adquirir que constituye el costo del material presupuestado.
Sus Beneficios son:
* Indica jas necesidades de materia prima para determinado periodo
presupuestal, para evitar cuellos de botella en la produccién por falta de
abastecimiento.
e Genera informacion para compras, lo que permite a este departamento
planear sus actividades.
¢ Determinar niveles adecuados de inventarios para cada tipo de materia
prima.
Ejerce el control administrativo sobre la eficiencia con que se maneja la
materia prima.
El gerente de compras es el responsable del presupuesto de su area, con el
presupuesto de requerimientos de materia prima preparado anteriormente junto
con las politicas de inventario que se establezcan para cada materia prima, y de
esa manera se determinara, el numero de unidades y el tiempo en que se
habran de llevarse a cabo las compras y el costo en que se incwrira al realizar
dichas operaciones, que sera la cantidad de materia prima que se comprara por
el precio estandar al que se planea adquirir.
n
4) PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
Este presupuesto trata de diagnosticar claramente las necesidades de
recursos humanos y como actuar, de acuerdo con dicho diagndéstico para
satisfacer los requerimientos de la produccién planeada.
Este presupuesto debe permitir la determinacién estandar en horas de mano
de obra para cada tipo de linea que produce la empresa y la calidad de la mano
de obra que se requiere para detectar si se necesitan mas recursos humanos 0 si
los actuales son suficientes; para poder hacer nuevas planeaciones de
contrataciones, determinando el nimero y las caracteristicas de las mismas.
92
5) PRESUPUESTO DE GASTOS DE FABRICACION.
Debe elaborarse con la participacion de los centros de responsabilidad del
area productiva que efectue cualquier gasto productivo indirecto. Se debe
detectar el comportamiento de cada una de las partidas de gastos indirectos
para que se presupuesten en funcién del voliimen de produccion previamente
determinado y los gastos de fabricacion fijos se planeen de un tramo
determinado de capacidad independientemente del volimen de produccién
presupuestado.
Para la elaboracién del presupuesto debe calcularse la tasa de aplicacion
tanto de la parte variable, como fija, para que se pueda desarrollar dentro del
contexto flexible, que consiste en presupuestar segun diferentes niveles de
actividad tanto los ingresos como los gastos adquiriendo una gran importancia
como herramienta de control.
93
Se elabora con la participacién de todas las areas productivas que tienen
gastos indirectos, basandose en la calidad, precio ya sea por departamento 0
linea de producto.
Los gastos de fabricacion son: Erogaciones que no son identificables
directamente con los productos; originados por departamentos que le dan
servicio a produccion.
Desde que se elabora el presupuesto de gastos indirectos o de fabricacion se
deben identificar los costos con las diferentes actividades, con el producto,
servicio, método mediante el cual se podran eliminar productos.
94
6) PRESUPUESTO DE GASTOS DE OPERACION
Tiene como objeto planear los gastos que incurran en las funciones de
distribucién y administracién de la empresa, para llevar acabo sus actividades.
Los gastos de administracion y de venta tambien se separan por variables y
fijos para poder crear un presupuesto flexible utilizando el costo con base en
actividades.
Para la elaboracién del presupuesto de gastos de operacién se requiere de
tener. Las consecuencias del presupuesto de ventas y produccién, emplear
recusos como la contabilidad por areas de responsabilidad, separar los gastos
indirectos, directos, variables y fijos del periodo asi como la capacidad
instalada, regimen fiscal y legal al cual esta sujeta la empresa, contratos de
trabajos comision, regalias, etc, las politicas que se establecen en el manual de
presupuestos con respecto a las compensaciones del personal, depreciaci6n,
amortizacion, pensiones y por ultimo un analisis por concepto de gasto y
periodo.
98
ESTADO DE RESULTADOS PRESUPUESTADO
Es el estado financiero que presenta las ventas, costo de lo vendido,
distribucién, la utilidad o pérdida neta, ademas el camino para producirla en un
periodo futuro.
A travéz de este documento se analiza la utilidad o pérdida neta de un
periodo futuro.
En este estado se concentra los resultados de los presupuestos anteriormente
mencionados y sus caracteristicas son:
1. Es una sintesis de los resultados que se esperan obtener. Integra los
diferentes presupuestos de ingresos y gastos para evaluar la operacion de la
empresa.
96
nm
_ Se realiza una mejor evaluacin de tos resultados, ya que se puede presentar
la informacion por periodos mensuales, trimestrales o semestrales.
. Se puede dividir la informacion por lineas de productos o por zonas.
El contenido de dicho estado es el siguiente:
_Encabezado.- Abarca los siguientes datos: nombre de la empresa,
denominacion como estado de resultados presupuestado, proyectado o
proforma y la fecha a la que abarca dicho documento (fecha futura).
. Cuerpo.- Los aspectos que lo integran son:
Ventas totales.- Son el monto de las ventas que la empresa espera vender en
ese periodo.
Costo de lo vendido.- Es el costo de los productos que se estiman vender.
Gastos de venta y administracién.- Son las erogaciones realizadas en cuanto
a aspectos de distribucion y administracién.
Gastos financieros.- Son los que se generan en caso de que la empresa
solicite un financiamiento o de deudas que se tienen actualmente,
erogaciones que tienen este nombre.
Provisiones de impuestos y participacién de utilidades de los trabajadores
Utilidad 0 pérdida neta, segiin sea el caso.
Pie 0 calce.- Los datos que comprende son: nombre y firma del contador,
contralor o auditor.
98
PRESUPUESTO FINANCIERO
La esencia de! presupuesto financiero es generada por el presupuesto de
operacion. Es una herramienta para traducir, en términos monetarios el disefio
de acciones que habran de realizarse de acuerdo a la ultima planeacién
estratégicas, presenta el estado de situacién financiera presupuestado y el
estado de flujo de efectivo presupuestado.
PRESUPUESTO DE EFECTIVO
Es multifacético, tiene mucho que ofrecer a la administracién de una
empresa, para el desarrollo de ta tarea de coordinacién y conduccién hacia la
posicién donde alcanzar su maximo valor. Es desarrollado por el tesorero de la
empresa, quien depende del director de finanzas y tiene a su cargo la
administraci6n de la liquidez de la compafiia.
Se podria definir como un prondstico de las entradas y salidas de efectivo
que diagnéstica los faltantes o sobrantes y la recuperacién -obtencién de los
faltantes. Es vital tener informacion oportuna acerca de! comportamiento de
sus flujos de efectivo ya que permite la administracion de la liquidez y evitar
problemas que puedan levar a la empresa a la quiebra, por ende es de vital
importancia conocer el comportamiento de los flujos de efectivo.
OBJETIVOS DEL PRESUPUESTO DE EFECTIVO
A) Diagnésticas cual sera el comportamiento del flujo de efectivo a travéz del
periodo.
B) Detectar en qué periodos habra faltantes y sobrantes de efectivo y a cuanto
ascenderan.
C) Determinar si las politicas de cobro y pago son las Optimas.
100
D) Determinar si es optimo el monto de recursos invertidos en efectivo a fin de
detectar si existe sobre o subinversién.
E) Determinar si los proyectos de inversion son rentables.
PRESUPUESTO DE INVERSIONES O ADICIONES DE NO CIRCULANTES.
Al hacer la planeacion a largo plazo se determinan estratégias sobre nuevas
inversiones de activos fijos, adquisiciones de nuevos negocios y se deben
tomar en cuenta en el presupuesto financiero ya que implican desembolsos de
efectivo o bien obtencion de fondos ajenos. Lo mas importante es que al estado
de situacién financiera sera presupuestado por nuevas adquisiciones.
101
BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
PRESUPUESTADO.
Toda la planeacién financiera esta encaminada a lograr la situacion
conveniente para la empresa y deben estar plasmado en los estados financieros
presupuestados, de ahi la importancia de la proyeccién de éstos, ya que son el
marco de referencia de toda la organizacion.
A continuacién te diremos como se presentan dichos estados financieros
presupuestados:
L Activos Circulantes
e EFECTIVO.- E] presupuesto de efectivo da una cantidad como sueldo final.
e CLIENTES.- Cuentas x cobrar iniciales, mas las ventas a crédito del periodo
presupuestal -costos efectuados durante el mismo periodo.
102
« INVENTARIOS.- El saldo se obtiene del presupuesto de inventarios en
donde interviene al saldo de materia prima y articulos terminados.
e INVERSIONES TEMPORALES.- E! saldo depende de la existencta o no
de aumentos o disminuciones, sumandolos o restandolos respectivamente, al
saldo qube habia al comienzo del periodo presupuestal.
ILACTIVOS NO CIRCULANTES
e Segun el activo de que se trate, al saldo inicial se le suma la cantidad
correspondiente por las nuevas adquisiciones y se les restan las ventas
correspondientes a dicho activo. El mismo procedimiento se debe para \a
depreciacién acumulada de dicho activo.
IILPASIVOS A CORTO PLAZO
* PROVEEDORES.- Se determina de la siguiente forma, al saldo inicial de
proveedores se le suma el total de compras, efectuadas durante el periodo
presupuestal y a este resultado se le restan los pagos efectuados durante
dicho periodo o mediante la rotacién esperada.
e OTROS PASIVOS CIRCULANTES.- Segiin las condiciones que se
establezcan para cada uno de ellos (impuesto sobre la renta por pagar,
documentos por pagar, etc.).
IV PASIVOS A LARGO PLAZO
e En relacion con los demas pasivos a la cantidad inicial se le suma, si se
produjerén nuevos pasivos, o se le resta, si se pagaran ya sea el total o parte
de ellos.
Bi
V CAPITAL CONTABLE
« CAPITAL APORTADO.- Esta cantidad que aparece en el balance inicial
solo se modifica si hubo aportes de los accionistas 0 retiros.
* CAPITAL GANADO.- Al saldo inicial se le aumentan las utilidades del
periodo presupuestal, las cuales se obtienen del estado de resultado
presupuestado y si hay pérdidas se restan al saldo inicial de utilidades
retenidas, !o mismo si se decretan dividendos.
105
3.9 VENTAJAS ¥ LIMITACIONES DE LOS PRESUPUESTOS
VENTAJAS
Las ventajas que se mencionan a continuacién ayudan a lograr una adecuada
planeacién y control en las empresas:
1. Motiva a la alta gerencia para que defina adecuadamente los objetivos
basicos de la empresa.
2. Propicia que se defina una estructura adecuada, determinando la
responsabilidad y autoridad de cada una de las partes que integran la
organizacton.
3. Cuando existe la motivacién adecuada incrementa la participacién de los
diferentes niveles de la organizacién.
4. Obliga a mantener un archivo de datos historicos controlables.
106
5. Facilita a !a administracion la utilizacién optima de los diferentes insumos.
6. Facilita la coparticipacion e integracién de las diferentes areas de la
compafiia.
7. Obliga a realizar un autoanalisis periddico.
8. Facilita el control administrativo.
9.Es un reto que constantemente se presenta a los ejecutivos de una
organizacion para ejercitar su creatividad y criterio profesional a fin de
mejorar la empresa.
10. Ayuda a lograr mayor eficacia y eficiencia en las operaciones.
107
LIMITACIONES
Como toda herramienta, ef presupuesto tiene ciertas limitaciones que deben
ser consideradas al elaborarlo o durante su ejecucion:
1. Esta basado en estimaciones: esta limitacion obliga a que la administracion
trate de utilizar determinadas herramientas estadisticas para lograr que la
incertidumbre se reduzca al minimo, ya que el éxito de un presupuesto
depende de la confiabilidad de los datos con que se cuenta. La correlacién y
regresion estadistica, que se analizaron, ayudan a eliminar, en parte, esta
limitacion.
2. Debe ser adaptado constantemente a los cambios de importancia que surjan,
lo que significa que es una herramienta dinamica, pues si surge algtin
inconveniente que la afecte, el presupuesto debe adaptarse, ya que de otra
manera perderia su sentido.
108
3. Su ejecucién no es automatica: ya que es necesario que el elemento humano
de la organizacién comprenda la utilidad de esta herramienta, de tal forma
que todos los integrantes de la empresa sientan que los primeros
beneficiados por el uso del presupuesto son ellos, ya que de otra forma seran
infructuosos todos los esfuerzos para llevarlo a cabo.
4. Es un instrumento que no debe tomar el lugar de la administracién: uno de
los problemas mas graves que provocan el fracaso de las herramientas
administrativas, es creer que por si solas pueden llevar al éxito. Hay que
recordar que es una herramienta que sirve a la administracién para que
cumpla su cometido, y no para competir con ella.
5. Toma tiempo y cuesta prepararlos.
6. No se deben esperar resultados demasiado pronto.
3.10 PUNTO DE EQUILIBRIO
OBJETIVOS
A) Determinar en qué momento, los ingresos y gastos son iguales, no
existiendo utilidad ni pérdida.
B) Por medio de él se puede medir la eficiencia de operacién, ¢ igualmente
controlar la consumacién de cifras predeterminadas, mediante la
comparacion con las reales, para normar correctamente las ejecuciones y la
politica de Administracién de la empresa.
C) Es de gran importancia en el analisis, la planeacién, y el control de los
estados del negocio.
110
FACTORES DETERMINANTES
Los objetivos enumerados estan relacionados en forma directa con una serie
de factores, que son determinantes en el Punto de equilibrio, contandose entre
los principales los que se citan a continuacion:
A) EL VOLUMEN DE PRODUCCION
Su influencia es directa en la determinacién del punto de equilibrio, pues
independientemente de }a capacidad de funcionamiento que tenga la Compafiia,
misma que puede ser de un 70%, 80%, 90%, etc., los gastos fijos no se
modifican, por lo que el negocio se ve obligado a realizar ciertos estudios
tendientes a precisar politicas para su ocurrencia y asi tener un control sobre
ellos. Como es sabido, a mayor volimen de produccién, menor costo unitario,
por la absorcién de los gastos indirectos fijos.
Alt
B) EL TIEMPO
Es otro factor que puede hacer variar el punto de equilibrio, ya que éste se
puede obtener semanal, mensual, trimestral, etc., con la ventaja de poder dar la
solucién con mayor oportunidad a cualquier problema que se presente, en los
tiempos cortos.
C) LOS ARTICULOS INDIVIDUALES Y LAS LINEAS DE
PRODUCCION
Los dirigentes de la empresa pueden considerar "X" 0 "Z" articulos, que
sean los que les reporten beneficios, guiandolos a incrementar 0 suspender la
elaboracion de los malos, para no caer en producciones infructuosas.
i
D) LOS DATOS REALES Y PRESUPUESTADOS
Cuando el punto de equilibrio ha sido obtenido con datos presupuestados, se
deben elaborar estados comparativos entre ¢stos y los datos reales, resultando
las variaciones o desviaciones, que deberan someterse a un estudio para
determinar el porqué, ya que mediante ellos se podra hacer la correccién o
respaldo respectivo.
El punto de equilibrio obtenido por medio de un presupuesto, constituye una
norma a la que se deberan sujetar los dirigentes de la organizacion, pues
representa, una medida de control para evitar, entre otras cosas, posibles
pérdidas.
a3
CONCEPTO
Es una técnica que sirve para poder determinar el nivel minimo de ventas 0
ingresos en una empresa, donde no tiene ni pérdidas o utilidades, sirve como
apoyo esencial de la planeacién, pero tambien de control. Por medio de dicha
técnica ayuda a tomar mejores decisiones.
Algunos conceptos de punto de equilibrio son:
"Es el vértice en el que se juntan las ventas y los gastos totales, representa el
momento en el cual, no existen utilidades ni pérdidas para una entidad, es
decir, que los ingresos son iguales a los gastos."
"El punto en que los ingresos de la empresa son iguales a sus costos se llama
punto de equilibrio: en él no hay utilidad ni pérdida. En la tarea de planear, este
punto es una referencia importante, ya que es un limite que influye para disefiar
actividades que conduzcan a estar siempre arriba de él, lo mas alejado posible,
en el lugar donde se obtiene mayor proporcién de utilidades".
14
“Es el punto en el que Total ingreso por ventas = total costos variables +
total costos fijos y por consiguiente no existe ganacia”.
Se puede concluir que el punto de equilibrio es el nivel de ventas o ingresos
de una empresa, el cual es igual a la suma de costos y gastos {tanto fijos como
variables), en el que la empresa no tiene pérdidas o ganancias.
PROCESO DE ELABORACION
Para poder realizar esta técnica, se deben separar los costos y gastos
erogados en variables y fijos, los cuales son:
COSTOS VARIABLES.- Son aquellos que varian en proporcién directa
con respecto al volumen de produccién; es decir, si el volumen de producién
aumenta, en el porcentaje en que se haya incrementado, también aumentan en
dicho porcentaje dichos costos y si por el contrario disminuyen la produccién,
sucede lo mismo con los costos variables, se reducen.
Wis
COSTOS FIJOS.- Permanecen constantes, independientemente del
volimen de la produccion de la empresa.
Existen costos fijos y variables tanto en el costo de la produccién como en
los gastos de distribucion. Tambien existen costos semivariables, los cuales,
como su nombre fo indica, tienen tanto partes variables como fijas.
Para poder aplicar la técnica de punto de equilibrio se tiene que hacer la
separacion y para ello existen métodos, algunos de los cuales son:
1.-METODO DE MAXIMOS Y MINIMOS.- Se proyecta el costo total
semivariable al nivel mayor y al nivel menor, posteriormente se obtienen las
diferencias y la cuota variable, con la utilizacion de la formula de la linea recta
se conoce la parte fija variable. Los pasos son:
A)Se seleccionan los niveles maximos y minimos y se obtienen las diferencias.
B)Determinacion de la cuota variable de produccisn.
116
C)Los costos fijos se conocen aplicando la formula de la linea recta, que puede
hacerse indistintamente con el nivel mayor o menor. La ecuacién es: y = a +
bx, donde los costos fijos estan representados por “a","b" es la cuota
variable de produccién y bx son los costos variables.
Hat D)Conocidos los valores de "b" y "a" se efectiia la integracion del costo
semivariable.
2.-.METODO DE MINIMOS CUADRADOS.- Es mas exacto que el
anterior y es mas complicado, pero da resultados mds concisos cuando se
aplica a datos histéricos para el calculo del comportamiento del costo
semivariable.
N17
El punto de equilibrio se calcula con las siguientes férmulas:
En monto de dinero:
P E = Costos fijos / % de contribucién marginal.
P E = Punto de equilibrio
% de contribucién marginal = contribucién marginal (es el resultado de
ventas menos costos variables) / ventas.
En unidades:
PE =Costos fijos / PVU - CVU
PVU = Precio de venta por unidad
CVU = Costo variable por unidad
118
Asimismo, se puede presentar graficamente, lo que permite visualizar mejor
los resultados de los calculos obtenidos y es de gran utilidad para el contador
cuando es requerido para hacer !a presentacion de este analisis. En el eje
horizontal se presenta las ventas en unidades y en el vertical en términos
monetarios.
También pueden manejarse para una mejor planeacién, hacer modificaciones
tanto en los costos variables como en las ventas o disminuir o aumentar los
ingresos o determinar la utilidad deseada, en general, se pueden modificar las
variables en los que se presentan diferentes resultados y poder elegir la mejor
opcion,
Para calcular el nimero de unidades a vender planeando tener una especifica
utilidad se utiliza la siguiente formula:
Unidades por vender = Costos fijos + Utilidad deseada / Margen de
contribucion unitario.
119
donde
Margen de contribucién unitario = Contribucién marginal unitario / Precio de
venta unitario
o también si se quiere calcular en términos monetarios
Importe de ventas = Costos fijos + Utilidad deseada / % de contribucién
marginal
Para completar el analisis, se hace un estado de resultados con estos rubros
y su presentacién es la siguiente:
1. Encabezado.- Abarca los siguientes datos: nombre de la empresa,
denominacién como estado de resultados presupuestado, proyectado o
proforma y la fecha a la que abarca dicho documento (fecha futura).
120
nN Cuerpo.- Los aspectos que lo integran son:
Ventas totales.- Son el monto de las ventas que la empresa espera vender en
ese periodo.
Costos variables.- Incluye tanto costos y gastos.
Contribucién marginal.- Es la diferencia de las ventas y los costos variables.
Costos fijos.
Utilidad o pérdida, segtin sea el caso.
121
3. Pie o Calce.- Los datos que comprende son: nombre y firma del contador,
contralor o auditor.
Esta forma de presentacién es muy util para la planeacion de Jas actividades,
porque se identifican de manera directa los costos fijos y variables y se puede
realizar un mejor control.
EJEMPLO:
Se supone que una entidad econdmica, estima que tendra una venta anual de
$ 15,000,000.00 con los gastos siguientes:
PRESUPUESTO TIPICO DE GASTOS Y DE INGRESOS
(Resumen)
VARIABLES
1. Materiales directos $ 4°300,000.00
2. Sueldos y salarios directos 2'200,000.00
3. Otros gastos variables 500,000.00 $ 7'000,000.00 eee
122
CONSTANTES
1. Publicidad $ 3°600,000.00
2. Gastos administrativos 900,000.00
3. Intereses y seguros 600,000.00
4. Otros gastos constantes 400,000.00 5°500,000.00
TOTAL DE GASTOS $ 12°500,000.00
UTILIDAD 2'500,000.00
TOTAL DE VENTAS $15°500,000.00
A continuacion se vera un ejemplo de Punto de equilibrio, teniendo en
mente, que se obtiene tomando los gastos variables y los constantes, en
relacién con los ingresos obtenidos en un ejercicio, existiendo para ello una
formula, la cual se determina de la siguiente manera:
123
Sabiendo que:
y = Total de gastos.
a = Total de gastos constantes.
b = Relacién de los gastos variables con el ingreso.
x = Total de ventas.
Sustituyendo
y=atbx
y = 5°500,000.00 + (0.4667 * 15°000,000.00)
y = 5°500,000.00 + 7°000,000.00
y = 12°500,000.00
124
Si el punto de equilibrio es cuando los ingresos son iguales a los gastos
entonces x = y; sustituyendo se tiene:
y =a + bx, de donde como x = y, y cambiando a "x" por "y".
x =a + bx, despejando a “a”, se tien a = x - bx; como x - bx = (1 - b)x
mon entonces, despejando a "x" , resulta la:
FORMULA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO = X = a/I-b
Sustituyendo datos del problema, se calcula:
x = $ 5°500,000.00 / 1 - 0.4667
x = § 5'500,000.00 / 0.533
x =$ 10°318,949.34 PUNTO DE EQUILIBRIO
125
CAPITULO 4
CASO PRACTICO.
4.1 ANTECEDENTES
La empresa CTC (Centro Técnico de Computacién). Se dedica a la
imparticién de cursos de computacién y cuenta con cuatro sucursales en el
area metropolitana.
Sus principales actividades han sido:
1.- Laimparticién de cursos en el manejo de programas adminustrativos.
2.- Cursos de Programacion en diferentes lenguajes.
3.- Cursos de Jefatura y liderazgo.
4.- Desarrollo de programas.
im
Inicio sus labores docentes en 1995.
Sus planes de estudio estan disefiados para que consigan un empleo con
mayor facilidad y rapidez ya que incluye los programas mas utilizados en las
empresas. Son muy faciles de aprender ya que se imparten de manera
progresiva; los egresados podran trabajar en cualquier departamento de una
empresa ya que la carrera esta compuesta por materias balanceadas y
complementarias.
Los cursos de computacién son los que aportan el mayor volumen de ventas
para la empresa. A un asi existe la venta de manuales y discos que utilizara el
alumno durante el curso.
El ramo de la computacién es potencialmente bueno para las ventas ya que
toda la gente con el avance de la tecnologia, la computacién se ha convertido
en un conocimiento basico para poder trabajar.
128
Nuestros planes de estudio se van actualizado constantemente de acuerdo a
las necesidades de los clientes y los servicios que esta ofreciendo la
competencia para encontramos en la vanguardia.
Nuestra empresa cuenta con instructores profesionales con experiencia y
amplio conocimiento de las materias ya que estos son recapacitados
mensualmente. Nos dedicamos tnicamente a la computacién ya que la
especializacion da calidad, profundidad de conocimiento y nivel académico.
Ademas de que contamos con boisa de trabajo interna y externa.
9
VISION
La compajia aspira ser una de las mejores escuelas de computacion atraves
de la especializacién, calidad en el servicio, crecimiento o expansién de
sucursales en el aréa metropolitana ya que toda la gente necesitara capacitarse
en computacion.
El trabajo en equipo es una herramienta basica que utilizan nuestros
colaboradores dentro de la empresa para poder brindar el mejor servicio a
nuestros clientes teniendo como objetivo la reventa o fos referidos.
El éxito de la empresa se basara en la calidad del servicio al cliente, y su
alto nivel académico que permitira que cada vez mas gente conozca la escuela,
pueda actualizarse y nos recomiende.
130
MISION
La misién de la escuela se basa en:
“Hacer de nuestra empresa el mejor lugar donde estudiar y donde trabajar”.
Todos los colaboradores y alumnos del C.T.C tengamos un buen empleo
através de capacitarmos y desarrollarmos integramente dando lo mejor de
nosotros siempre y esforzandonos en hacer todo con responsabilidad y calidad.
VERDAD.- Este es el principio mas importante, la leaitad a la verdad.
IMAGEN.- Todos somos responsables de la imagen publica del C.T.C para
que en el presente y en el futuro sea una honra pertenecer a los profesionistas y
alumnos del C.T.C.
it
EQUIPO.- Todos estamos comprometidos a tener éxito, somos un equipo y
si uno falla nos perjudica a todos, analizamos nuestras fuerzas y debilidades,
nos comprometemos y cumplimos para triunfar individualmente y en equipo.
MERCADO.- Nuestro mercado meta son jovenes de nivel socioecondémico
medio bajo y nuestro servicio debe estar acorde a sus necesidades y las de la
empresa; los graduados puedan obtener un buen empleo.
ECONOMIA.- Estos afios son y seguiran siendo muy dificiles, habra
menos empleos y creemos que la unica forma de salir adelante es siendo
productivos y desarrotlandonos integramente.
ENEMIGOS.- Los enemigos que tenemos son los seudomienbros, gente
incompetente y los ego jefes, los tenemos que identificar, capacitar y tratar de
cambiar, y si no es posibles alejarlos de nosotros.
332
EXITO.- Por consecuencia, el éxito sera sorprendente y el beneficio se dara
en forma natural y amable para todos.
La empresa ha estado usando como norma de negocio, su comuniadad y sus
asuntos personales la llamada PRUEBA QUINTUPLE. Reconocida como una
forma eficaz de desiminar el mensaje ideal de servicio.
No proporciona respuestas sino que formula 5 preguntas simples.
LA PRUEBA QUINTUPLE
De to que se piensa, se dice, o se hace.
1- {Es la verdad?
2- ,Es equitativo para todos los interesados?
3- {Creara buena voluntad y mejores amistades?
4- (Sera beneficioso para todos los interesados?
5- Esta haciendo tu mejor esfuerzo?
133
4.2 DESARROLLO
La compatiia tiene deseos de abrir mas sucursales, aproximadamente en 2
afios. En 1999 se obtuvierén numeros de ventas muy favorables, no de
acuerdo a las metas pero se pueden considerar numeros muy buenos, inicio el
afio con 1450 alumnos y termino con 1680 alumnos.
Para el 2000 esperamos mantener nuestras ventas un 6% arriba del 99; las
metas no se establecierén muy altas por la problematica econdmica y politica
del pais debido al proximo cambio de sexenio.
Por lo tanto se debe fortalecer nuestro mercado, la calidad del servicio y
reducir los costos y gastos para mantenernos en equilibrio durante el afio y de
esa manera seguir en el mercado y crecer.
1M
OBJETIVOS DE VENTAS
Las ventas estan determinadas por el niimero de alumnos con que cuenta la
escuela, ademas de la venta del material de apoyo.
En 1999 se observan nameros muy favorables. El préximo afio se
determinaran en base a 1999 con un crecimiento de! 6%. En el mes de enero y
febrero solo aumentarén un 3% y 4% respectivamente.
Para lograr los objetivos de ventas haremos las siguientes cosas:
1) Se capacitaran constantemente a los vendedores que atienden a nuestras
sucursales, para que tengan numeros favorables de inscritos y como politica
tendran que inscribir minimo el 50% de la gente que va a pedir informes.
2) Seguiremos utilizando el volante como medio de publicidad, ya que el 80%
de la gente que llega a pedir informes a nuestras sucursales son por volante
y el 20% restante por medio de rotulo.
138
Como politica por cada 1,000 volantes repartidos tendra que llegar a
pedir informes de acuerdo a estadisticas de datos historicos.
3)Se recapacitara mensualmente a los instructores para mantener el nivel
académico de la escuela y evitar la Desercién de alumnos, desertando el
13% de los alumnos mensualmente.
4) Se buscara dar a los clientes, ciertas promociones como una colegiatura 0 no
inscripcién para aportar un valor agregado al consumidor.
5) La venta de material es de vital importancia y nos trae buenos ingresos para
que esta venta no baje se manejara las siguientes politicas: Todos los
alumnos deberan comprar sus manuales y discos para poder asistir a sus
clases.
Las ventas mas fuertes por la temporada de inicio de clases son Enero-
Febrero y los meses de Agosto-Septiembre donde existe una carga fuerte de
alumnos ya que en estos meses hay un gran numero de inscripciones.
136
Para ejecutar lo anterior es necesario el respaldo completo de los
colaboradores de la compafiia y sus departamentos. El trabajo en equipo, el
tomar decisiones en tiempo, el tomar riesgos, el seguir la filosofia como habito
personal y el trabajo es lo unico que necesita para el desempefio optimo y
aseguramiento del negocio para hoy y parte del majfiana.
MERCADOTECNIA
El principal es mantener nuestro mercado y si es posible abarcar un poco
mas atraves de:
© Dar en nuestro servicio algunos atributos como la ayuda extra, practica
extra, el papel de impresion completamente gratis para dar un valor
agregado a nuestro servicio con el mismo precio.
© Utilizar otros medios de publicidad como el directorio telefonico o revistas a
parte del volante, teniendo como fin que mas gente nos conozca dentro del
mercado.
137
RECURSOS HUMANOS
En el area de recursos humanos se enfocaran los esfuerzos a dar respuesta a
la inquietud del personal y resolver sus principales problemas, ya que es de
vital importancia para el crecimiento de la compaftia que el departamento de un
buen servicio a nuestros clientes que son los empleados.
Sus objetivos principales:
* Revision de los sistemas de comisiones y sueldos de los distintos puestos
trimestralmente.
* Reforzar en nuestros empleados la cultura de servicio al cliente.
* Reforzar el conocimiento de la mision de la empresa.
* Reforzar el crecimiento y desarrollo del personal dentro de la empresa.
* Dar cursos de liderazgo y menejo de gente para mejorar las relaciones entre
jefes y subordinados.
* Revision periodica de los indices de rotacién ausentismo de la gente, ya que
como politica entre mas experiencia mayor calidad.
138
La empresa para realizar sus presupuestos consideran:
a) El valor real estimadodel ejercicio antertor.
b) Los objetivos especificos anteriormente planteados.
EI valor real esperado consiste en preparar por areas de responsabilidad las
cédulas del afio en curso que tienen que elaborar cada uno de los
departamentos registrando las cifras reales y proyectando cifras para los
ultimés meses de esa manera completar el afio.
La informacion que proporcionan estos presupuestos se utilizan en las
proyecciones basandose en los porcentajes y unidades.
A} terminar los presupuestos se deben analizar las desviaciones mas
importantes anexando sus comentarios.
139
Como saben los presupuestos se elaboran en el mes de septiembre y octubre
en las empresas.
En este caso practico ejemplificara como debe elaborarse un presupuesto,
suponiendo que nos encontramos en el mes de septiembre de 1999, para
elaborar el estado comparativo real estimado del mismo afio y asi poder
elaborar el presupuesto del afio 2000.
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Para el 2000 se tiene planeado fo siguiente:
1) Aumentar las ventas en volumen un 15% en los cursos de computacién.
2) Al incrementar la venta de cursos de computacién por consecuencia
aumentan las ventas de los manuales y de los discos.
3) En Enero del 2000 se inician con 1650 alumnos.
4)En el mes de Enero se modificaran los siguientes precios de $ 6.50 que
costaba cada disco costara $ 7.00.
5) En el mes de septiembre se modifican los siguientes precios:
A) La colegiatura de $680 A $700 - 3%
B) El precio del manual de $70 a $72 - 3%
6)Los sueldos base se modificaran de acuerdo al incremento del salario
minimo a partir del 1 de Enero 14%.
149
7) Los Gastos de administracién son muy elevados, se hara una:
A) Reduccion de costos y en lugar de tener 10 instructores en cada plantel,
si se hace una buena planeacidn se puede reducir a 7.
B) Tendremos una intendente por cada 2 planteles, reduciendo de 4 a 2
intendentes.
8) Con los proveedores si tomo un acuerdo en mantener durante el afio el
precio y producto ya que aumentaria el volumen de compras para ellos.
9) Cursos de ventas solo seran cada 3 meses.
De acuerdo a esto la empresa elaboro los presupuestos correspondiente al
ejercicio del 2000 en donde intervienen todos los departamentos de la empresa.
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Como podemos observar de acuerdo al analisis de las variaciones
encontramos algunas muy importantes como las cuentas de:
a) Ventas.
b) Ventas Netas.
c) Utilidad bruta.
d) Costo del producto.
e) Gastos de administracién.
f) ISR.
g) Utilidad antes de impuestos.
A! observar dichas desviaciones se analizaran sobre todo aquellas cuentas
que resultan desfavorables para la empresa. Ya hecho el andlisis de dichas
cuentas se corrigen los presupuestos a la fecha en que ocurrierén los hechos;
con visto bueno del jefe de presupuestos y comité de presupuestos.
A continuacién te mostraremos un ejemplo de como se analiza dichas
desviaciones.
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Al hacer ef analisis de las desviaciones de la cuenta de gastos de venta
podemos observar lo siguiente:
=> Se contrato nuevo personal en el area de ventas con mayor experiencia de
acuerdo al contrato colectivo de trabajo.
~> La contratacion de nuevas lineas para un proyecto de telemarketing en la
empresa.
= Las rentas aumentaran de un 8% a un 10% en cada uno de los locales.
=> En el departamento de reclutamiento se contrato a una persona con mayor
experiencia en el puesto.
165
COMPANIA X, S. A.
INFORME DE DECISIONES DE GERENCIA
De:
A: Presupuestos
Fecha:
Descripcion: Base de calculo ;
Fecha d ‘oor d bio: had f
Areas de responsabilidad
Division:
Territorio:
Cuentas:
Subcuentas:
PUNTO DE EQUILIBRIO
Es una técnica que sirve para determinar el minimo de ventas que se
requiere para que la empresa no tenga perdidas y sirve como controlador de la
informacién proyectada, verificar si el presupuesto es correcto y no implica
una pérdida para la empresa.
En C.T.C. se usa el punto de equilibrio en la informacion historica y lo
planeado; en este trabajo solo se hara en informacion proyectada. Se calculara
el punto de equilibrio por cada producto especificando tanto sus costos fijos y
variables determinados por la empresa de cada producto.
* Haremos el calculo del punto de equilibrio en base al costo de ventas y
gastos de operacién para evaluar la capacidad operacional de la venta.
* Calcularemos el punto de equilibrio tomado en cuenta los rubros de otros
gastos y gastos financieros para considerar si las ventas del producto son
capaces de absorber todas las erogaciones de la empresa.
166
* Determinaremos cada uno de los costos y gastos en que porcentaje son fijos
y variables para cada uno de los productos.
Gracias al calculo del punto de equilibrio se puede determinar ef periodo en
el que se alcanza y determinar si los presupuestos se hacen conforme a los
objetivos de la empresa logrando los margenes de utilidad necesarios para que
la empresa sea competitiva.
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CONCLUSIONES
4.3 CONCLUSIONES
La empresa C.T.C. establecio dentro de sus politicas aumentar el volimen
de ventas que fue en un 6%, asi como en algunos productos aumentar sus
precios a partir del mes de septiembre que es temporada alta para la compaziia,
tiene planeado una reduccién de costos y gastos que le permitan tener un
margen de utilidad mayor, gracias a los estados de resultados de 1999 se pudo
observar que la compafiia se excedia en gastos y poder empezar a trabajar en
sus cuentas para su reduccién a travez de un buen control de las mismas.
Con el punto de equilibrio pudimos observar que los tres productos lo
alcanzaban asi como a partir de cuando se empiezan a tener utilidades
cubriendo el nivel de costos y gastos de cada uno.
El producto principal que son los cursos de computacion alcanza el punto
de equilibrio hasta el mes de septiembre y es el que sostiene el mayor numero
de gastos y costos, por consecuencia en el que mas se invierte y genera mayor
utilidad para la empresa.
181
El presupuesto y punto de equilibrio sirven para un mejor control de los
ingresos y egresos de la empresa que le ha dado resultados positivos y mejores
utilidades gracias al mejor control de sus operaciones, conocer la
productividad de los planes y su rentabilidad para la buena toma de decisiones.
Como observamos el objetivo de lograr un margen de utilidad y
competitividad con el uso de una adecuada planeacion de los costos y gastos,
optimizando recursos y estimulando la productividad individual en todas las
areas de la organizacion, de acuerdo al punto de equilibrio y a los presupuestos
se puede lograr.
sz
CONCLUSIONES
Hoy en dia la planeacién financiera es indispensable para el éxito de tas
organizaciones por que ayuda a la consecucidn de jos objetivos establecidos
fomentando cl desarrollo de las mismas. Cada empresa no puede trabajar con
los numeros que se van presentando dia con dia, tiene que hacer proyecciones
© estimaciones en sus cuentas que le permitan medir sus recursos y estratégias
a seguir para la consecucion de sus objetivos tanto a corto y largo plazo.
Los presupuestos nos permiten desarrollar nuevas expectativas financieras,
anticipar los problemas financieros y especificar sus posibles respuestas,
ademas de proporcionar informacion eficaz para agilzar el proceso de la toma
de desiciones y por consecuencia generar mayor rentabilidad para la empresa.
Para el buen control de los costos y gastos se utiliza el punto de equilibrio y
de esa manera saber si son fos adecuados conforme a lo establecido en Jas
politicas de la organizacién.
184
El trabajo abarca los pasos de la planeacién financiera pero tambien la
comprende la comparacién de las cifras reales con lo presupuestado, e! andlisis
de las variaciones y la toma de decisiones que no se menciono con la
profundidad necesaria.
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