Nodokļu likumos fiziskā persona tiek uzskatīta par rezidentu, ja :

Nodokļu likumos fiziskā persona tiek uzskatīta par rezidentu, ja:

1) tās pastāvīgā dzīvesvieta ir Latvijā

vai

2) šī persona uzturas Latvijā 183 dienas vai ilgāk jebkurā 12 mēnešu periodā, kas sākas vai beidzas taksācijas gadā

vai

3) šī persona ir Latvijas pilsonis, ko ārzemēs nodarbina Latvijas valdība

Likums «Par nodokļiem un nodevām» 14.panta otrā daļaLikums «Par nodokļiem un nodevām» 14.panta otrā daļa

2

Iedzīvotāju ienākuma nodokli maksā fiziskās personas:

kas atbilstoši likumam «Par nodokļiem un nodevām» ir iekšzemes nodokļu maksātāji (rezidenti) un taksācijas periodā (kalendārajā gadā) ir guvuši ienākumus Latvijā un/vai ārvalstīs;

kas atbilstoši likumam «Par nodokļiem un nodevām» ir ārvalstu nodokļu maksātāji (nerezidenti) un taksācijas periodā ir guvuši ienākumus Latvijā

Likums «Par IIN» 2.panta otrā daļaLikums «Par IIN» 2.panta otrā daļa

3

Nerezidentiem ar iedzīvotāju ienākuma nodokli ir apliekami Latvijā gūtie ienākumi, kuri uzskaitīti likuma «Par IIN» 3.panta trešajā daļā

Likuma «Par nodokļiem un nodevām»7.pants. Starptautisko līgumu piemērošana: (1) Ja Saeimas apstiprinātajos starptautiskajos līgumos ir noteikta citāda nodokļu aprēķināšanas vai maksāšanas kārtība nekā Latvijas Republikas nodokļu likumos, piemēro šo starptautisko līgumu noteikumus.

4

Nerezidenta Latvijā gūtajam ienākumam nav piemērojams neapliekamais minimums atvieglojumi par apgādājamiem attaisnotie izdevumi par izglītību un medicīnas pakalpojumiem,

izņemot nerezidentu, kurš būdams citas ES vai EEZ valsts rezidenti, taksācijas gadā Latvijā guvis vairāk nekā 75% no saviem kopējiem ienākumiem

5

Nerezidenta Latvijā apliekamo ienākumu veido nerezidenta taksācijas periodā (kalendāra gadā) Latvijā iegūto naudas, naturālo vērtību un saņemto pakalpojumu kopums Ja nerezidents Latvijā saņem ienākumu tikai naturālo vērtību vai pakalpojumu veidā un no šā ienākuma tā izmaksas brīdī nodokli nav iespējams ieturēt, tad saņemtā kopējā ienākuma vērtību veido ienākuma ekvivalents naudas izteiksmē un summa, kas atbilst nodokļa lielumam no kopējā ienākuma vērtības

MK 2010.gada 21.septembra noteikumi Nr.899 MK 2010.gada 21.septembra noteikumi Nr.899 «Likuma «Par IIN» normu piemērošanas kārtība» 2. un 3.punkts«Likuma «Par IIN» normu piemērošanas kārtība» 2. un 3.punkts

6

Izmantojamā formula aprēķinā, ja tiek gūts ienākums naturālā izteiksmē vai pakalpojumu veidā, kuram piemērojama 25% likme

A= B + 25% no A vai A=B/0,75

A- saņemtā ienākuma kopējā vērtība

B- ienākuma ekvivalents naudas izteiksmē

7

Nerezidentu ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamie ienākumi

un piemērojamās likmes

likuma «Par IIN» 3.panta trešā daļa

8

1. Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli 1. Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamais ienākums no algota darbaapliekamais ienākums no algota darbaLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 1.punktsLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 1.punkts

Ar IIN Latvijā ir apliekams ienākums no algota darba, kas: veikts Latvijā tāda darba devēja labā, kurš nav Latvijas

rezidents vai kuram nav pastāvīgās pārstāvniecības (PP) Latvijā

vai

darbu, kas veikts Latvijas darba devēja labā gan Latvijā, gan ārpus Latvijas

(piemērojamā likme 25%)

9

1. Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli 1. Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamais ienākums no algota darbaapliekamais ienākums no algota darbaLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 1.punktsLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 1.punkts

IIN no nerezidenta algota darba ienākumiem:

tiek ieturēts izmaksas brīdī, ja ienākumu izmaksā Latvijas rezidents vai ārvalstu sabiedrības PP Latvijā

maksā nerezidents, ja ienākums tiek gūts no darba devēja, kas nav Latvijas rezidents un kam Latvijā nav PP

10

1.Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli 1.Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamais ienākums no algota darbaapliekamais ienākums no algota darbaLikuma «Par IIN» 17.panta trešās daļas 3.punktsLikuma «Par IIN» 17.panta trešās daļas 3.punkts

Nerezidentiem ar algas nodokli apliekamais mēneša ienākums ir kalendārā mēneša ienākums, no kura atskaitītanerezidenta nomaksātā VSAOI vai līdzīgi citu ES dalībvalstu vai EEZ valstu normatīvajos aktos noteiktie maksājumiiemaksas privātajos pensiju fondos Latvijā, ES dalībvalstīs vai EEZ valstīs, kas nepārsniedz 10% no mēneša bruto darba samaksasapdrošināšanas prēmiju maksājumi atbilstoši dzīvības apdrošināšanas līgumam (ar līdzekļu uzkrāšanu) ES dalībvalstīs vai EEZ valstīs reģistrētai apdrošināšanas sabiedrībai, kas nepārsniedz 10% no apliekamā ienākuma

11

1. Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli 1. Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamie ienākumi no algota darbaapliekamie ienākumi no algota darba

Nerezidenta algota darba ienākumos netiek ietvertas un ar IIN apliktas

1) kompensāciju summas, kuras gūtas no darba devēja – nerezidenta, ja tās saistītas ar komandējumiem un darba braucieniem uz Latviju.

2) kompensāciju summas, kuras darba devējs izmaksā saistībā ar komandējumiem un darba braucieniem, ja tās nepārsniedz normas, kuras noteiktas MK 2010.gada 12.oktobra noteikumos Nr.969 «Kārtība, kādā atlīdzināmi ar komandējumiem saistītie izdevumi».

3) Darbinieka vai viņa radinieku (tuvinieku) nāves gadījumā darba devēja piešķirtais pabalsts, kura vērtība nepārsniedz 150 latus

MK 2010.gada 21.septembra noteikumi Nr.899 MK 2010.gada 21.septembra noteikumi Nr.899 «Likuma «Par IIN» normu piemērošanas kārtība» 5. un 6.punkts, «Likuma «Par IIN» normu piemērošanas kārtība» 5. un 6.punkts,

Likuma «Par IIN» 9.panta trešā daļaLikuma «Par IIN» 9.panta trešā daļa

12

PiemērsPiemērs

Nerezidents, kam ir darba līgums ar ārvalstu darba devēju, ir ieradies uz mēnesi veikt darba devēja uzdevumā darbu Latvijā.

Ārvalstu darba devējs kompensē darbiniekam ceļa izdevumus un viesnīcas izdevumus.

Nerezidentam ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamais objekts ir noteiktā darba alga. Ceļa un viesnīcas izdevumi netiek ietverti ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamajā objektā. Iedzīvotāju ienākuma nodoklis ir jādeklarē, iesniedzot gada ienākumu deklarāciju.

13

PiemērsPiemērs

Latvijas sabiedrība ir noslēgusi līgumu ar ārvalstu sabiedrību par konsultatīvo pakalpojumu sniegšanu. Lai nodrošinātu minēto pakalpojumu ārvalstu sabiedrības darbinieki ierodas Latvijā.

Līguma nosacījumi paredz, ka Latvijas sabiedrība bez noteiktās atlīdzības sedz ārvalstu sabiedrības darbiniekiem ceļa un uzturēšanās izdevumus.

Latvijas sabiedrībai iedzīvotāju ienākuma nodoklis nav jāaprēķina un budžetā nav jāiemaksā.

14

15

Piemērs

Nerezidents veic algotu darbu ārvalstu sabiedrības PP Latvijā. Darba pienākumi tiek veikti Rīgā. Nerezidents uz 5 dienām tiek nosūtīts uz Liepāju.

Nerezidentam tiek atlīdzināti ar braucienu saistītie izdevumi (transports uz/no Liepājas Ls 10, naktsmītne Liepājā 5*20=Ls 100, dienas nauda Ls 25.

Nerezidenta apliekamajā ienākumā neietver transporta izdevumus, izdevumus par naktsmītni un izmaksāto dienas naudu Ls 20 (norma Ls 4*5). Savukārt Ls 5 tiek ietverti ar IIN apliekamajā ienākumā.

2. Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli 2. Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamais ienākums no pienākumu apliekamais ienākums no pienākumu pildīšanas padomē vai valdēpildīšanas padomē vai valdēLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 4.punktsLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 4.punkts

Ar IIN ir apliekams ienākums no pienākumu pildīšanas kapitālsabiedrības/kooperatīvās sabiedrības padomē vai valdē

Ienākums ir apliekams neatkarīgi no tā vai ienākums gūts no Latvijā reģistrētās kapitālsabiedrības/kooperatīvās sabiedrības vai no tādas, kas nav Latvijas rezidents.


16

2. Nerezidentu ar iedzīvotāju ienākuma nodokli 2. Nerezidentu ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamie ienākumi no pienākumu pildīšanas apliekamie ienākumi no pienākumu pildīšanas padomē vai valdēpadomē vai valdēLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 4.punktsLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 4.punkts

IIN saistībā ar pienākumu pildīšanu padomē vai valdē:

tiek ieturēts izmaksas brīdī, ja ienākumu izmaksā Latvijā reģistrēta kapitālsabiedrība vai kooperatīvā sabiedrība

maksā nerezidents, ja ienākums tiek gūts no citas kaptālsabiedrības vai kooperatīvās sabiedrības, kas nav Latvijas rezidents

17

PiemērsPiemērs

Valdes locekļa amatu Latvijas kapitālsabiedrībā ieņem nerezidents, kurš ir darba tiesiskās attiecības ar ārvalsts kapitālsabiedrību, kurai pieder 90 procenti Latvijas reģistrētā kapitālsabiedrības kapitālā.

Nerezidents tiek nosūtīts uz Latvijas kapitālsabiedrību pildīt pienākumus. Nerezidents par veikto darbu saņem atalgojumu no ārvalsts kapitālsabiedrības.

Nerezidenta gūtais ienākums ir ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekams, tiek maksāts rezumējošā kārtībā, iesniedzot gada ienākumu deklarāciju.

18

PiemērsPiemērs

Kapitālsabiedrības valdes loceklis no savas pastāvīgās dzīves vietas rezidences valstī ierodas Rīgā, lai piedalītos kapitālsabiedrības padomes sēdē.

Kapitālsabiedrība sedz padomes locekļa transporta izdevumus, naktsmītni un uzturēšanās izdevumus.

Kapitālsabiedrības interesēs nerezidents tiek nosūtīts no Rīgas uz Tallinu, tiek segti ceļa izdevumi, naktsmītne.

Nerezidenta ar IIN apliekamajā ienākumā tiek ietverti kapitālsabiedrības segtie maksājumi saistībā ar ierašanos un uzturēšanos Rīgā.

19

3. Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli 3. Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamais ienākums saistībā ar personāla apliekamais ienākums saistībā ar personāla nomunomuLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 21.punkts, 17.Likuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 21.punkts, 17.11pantspants

Ar IIN Latvijā ir apliekams iznomāta personāla ienākums vai tam pielīdzināts ienākums


Personāls - fiziskā persona, kuru personāla iznomātājs piesaista, lai veiktu darbu personāla nomnieka labā neatkarīgi no tā, vai starp personāla iznomātāju un attiecīgo fizisko personu pastāv darba tiesiskās attiecības.

Personāla iznomātājs – persona, kas nav Latvijas rezidents vai nerezidenta pastāvīgā pārstāvniecība Latvijā

Personāla noma - personāla nosūtīšana apmaiņā pret atlīdzību, lai personāls veiktu darbības saistībā ar personāla nomnieka saimniecisko darbību

20


Personāla noma ir, ja tiek konstatēta vismaz viena no šādām pazīmēm:

1) personāla nomnieks atbild par darba kopējo vadību un uzraudzību vai darba rezultātu;2) personāla nomnieks nosaka iznomātā personāla skaitu un kvalifikāciju;3) personāla integrācija personāla nomnieka uzņēmumā (darba vai atpūtas vietas esamība, pienākums ievērot uzņēmuma iekšējās kārtības noteikumus);4) atlīdzība par personāla nomu tiek aprēķināta atkarībā no iznomātā personāla darba laika, paveiktā darba vai citas attiecības starp personāla iznomātāja atlīdzību un personāla darba samaksu;5) personāla nomnieks nodrošina ar lielāko daļu pamatlīdzekļu, darbarīku un materiālu.

21

3. Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli 3. Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamais ienākums saistībā ar personāla apliekamais ienākums saistībā ar personāla nomunomuLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 21.punktsLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 21.punkts

IIN aprēķina un iemaksā budžetā personāla nomnieks

22


IIN tiek aprēķinātspamatojoties uz personāla iznomātāja iesniegtu informāciju, kas ļauj identificēt: iznomāto personālu (vārdu, uzvārdu, dzimšanas datumu, pastāvīgo dzīvesvietu vai nodokļu maksātāja reģistrācijas numuru vai citas ziņas)darba samaksu u.c. informāciju par gūto ienākumu

ja minētās informācijas nav: iznomātā personāla ienākums tiek noteikts, sadalot vienādās daļās personāla iznomātājam izmaksāto kopējo izmaksātās atlīdzību

23

PiemērsPiemērs

Latvijas būvfirma “A” ir noslēgusi līgumu ar sabiedrību “Z”(Igaunijas rezidentu) par to, ka sabiedrība “Z” nodrošinās būvfirmu “A” ar 10 metinātājiem (Igaunijas rezidentiem) darbam būvobjektā. Ir noformēti A1 sertifikāti.

Speciālistiem ir darba līgums ar sabiedrību “Z”. Sabiedrība “Z” neatbild par darba kopējo vadību un uzraudzību, sabiedrības “Z” darbinieki pakļaujas būvfirmas “A” iekšējiem kārtības noteikumiem. Noteiktā atlīdzība sabiedrībai “Z” Ls 4000 mēnesī, informācijas par personālam noteikto darba samaksu būvfirmas “A” rīcībā nav.

Tiek pieņemts, ka iznomātā personāla ienākums ir Ls 400,00 (4000/10), IIN -100 (400*25%)

24

4. Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli 4. Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamais ienākums no profesionālās apliekamais ienākums no profesionālās darbībasdarbībasLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 2.punktsLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 2.punkts

Ar IIN ir apliekams ienākums no profesionālās darbības, kas veikta Latvijas rezidentu vai nerezidentu PP labā Latvijas vai ārpus tās

(piemērojamā likme 25%)Profesionālā darbība ir jebkura neatkarīga profesionālu

pakalpojumu sniegšana ārpus darba tiesiskajām attiecībām, arī zinātniskā, literārā, pasniedzēja, aktiera, režisora, ārsta, zvērināta advokāta, zvērināta revidenta, zvērināta notāra, zvērināta mērnieka, zvērināta taksatora, mākslinieka, komponista, mūziķa, konsultanta, inženiera, zvērināta tiesu izpildītāja, grāmatveža vai arhitekta darbība

Likuma «Par IIN» 11.panta 1.Likuma «Par IIN» 11.panta 1.22daļadaļa25

PiemērsPiemērs

Latvijas uzņēmums “A” ir noslēdzis līgumu ar fizisko personu nerezidentu par juridisko konsultāciju sniegšanu. Atlīdzība noteikta 1000 EUR apmērā (ekvivalents Ls 702,84), papildus minētajam Latvijas uzņēmums “A” sedz nerezidentam ceļa izdevumus un uzturēšanos viesnīcā Ls 450.

Nerezidenta gūtajā atlīdzībā ietveramā atlīdzības daļa, kas jāietver gūtajā ienākumā, attiecībā uz viesnīcu un ceļa izdevumiem Ls 600 (Ls 450/0,75)

Kopā ar Iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamais objekts Ls 1302,84

Iedzīvotāju ienākuma nodoklis – Ls 325,71

26

5. Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli 5. Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamais ienākums no mākslinieku, apliekamais ienākums no mākslinieku, sportistu, treneru profesionālās darbībassportistu, treneru profesionālās darbībasLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 3.punktsLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 3.punkts

Ar IIN Latvijā ir apliekams ienākums no mākslinieku/sportistu/treneru profesionālās darbības Latvijā

Ienākums ir apliekams neatkarīgi no tā, vai šo ienākumu saņem pati fiziskā persona, vai cita juridiskā persona vai fiziskā persona


27

PiemērsPiemērs

Latvijas uzņēmums, kas nodarbojas ar koncertu organizēšanu, veic maksājumu ārvalstīs reģistrētai sabiedrībai saistībā ar Latvijā sniegtu koncertu.Rēķinā norādītā summa ietver atlīdzību māksliniekiem, kā arī samaksu par koncerta organizēšanu un tehniskajiem pakalpojumiem.

Ja rēķinā netiek norādīts, kāda atlīdzības daļa ir attiecināma uz katra konkrēta nerezidenta ienākumu no profesionālās darbības, kā arī netiek izdalīti citi maksājumi, tad IIN 25% ir ieturams no kopējās maksājumu summasJa rēķinā tiek norādīts, kāda atlīdzības daļa ir attiecināma uz katra konkrēta nerezidenta ienākumu no profesionālās darbības, kā arī tiek izdalīti citi maksājumi, tad IIN 25% ir ieturams no konkrētās uz katru nerezidentu attiecināmās atlīdzības summasJa rēķinā netiek norādīts, kāda atlīdzības daļa ir attiecināma uz katra konkrēta nerezidenta ienākumu no profesionālās darbības, bet tiek izdalīti citi maksājumi, tad IIN 25% ir ieturams no maksājuma summas, kas ir attiecināma uz mākslinieku atlīdzībām

28

6.Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli 6.Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamais ienākums no personālsabiedrībasapliekamais ienākums no personālsabiedrībasLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 5.punkts, 17.panta 12.Likuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 5.punkts, 17.panta 12.33.daļa.daļa

Ar IIN ir apliekams ienākums no Latvijā reģistrētas personālsabiedrības

Personālsabiedrība iedzīvotāju ienākuma nodokli aprēķina no uz nerezidenta attiecināmo personālsabiedrības apliekamā ienākuma daļas un iemaksā budžetā 15.dienu laikā pēc personālsabiedrības UIN deklarācijas iesniegšanas


29

7./8.Nerezidentam ar iedzīvotāju ienākuma 7./8.Nerezidentam ar iedzīvotāju ienākuma nodokli ir apliekamais ienākums no Latvijā nodokli ir apliekamais ienākums no Latvijā esoša nekustamā un kustamā īpašuma esoša nekustamā un kustamā īpašuma izmantošanasizmantošanasLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 7. un 8.punkts, 15.panta septītā daļaLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 7. un 8.punkts, 15.panta septītā daļa

Ar IIN ir apliekams ienākums no Latvijā esoša nekustamā īpašuma izmantošanas

kustamā īpašuma izmantošanas T.i. ienākums no tāda kustamā īpašuma izmantošanas, kas

atrodas vai, šķērsojot Latvijas robežu, ir ievests valstī un kas ir iznomāts.

ienākums no kustamā īpašuma izmantošanas neveido nerezidenta ar nodokli apliekamo ienākumu, ja minētais kustamais īpašums tiek iznomāts un izmantots saimnieciskajā darbībā tikai un vienīgi ārpus Latvijas

(piemērojamā likme 25% vai 10%)

30

7./8.Nerezidentam ar iedzīvotāju ienākuma 7./8.Nerezidentam ar iedzīvotāju ienākuma nodokli ir apliekamais ienākums no Latvijā nodokli ir apliekamais ienākums no Latvijā esoša nekustamā un kustamā īpašuma esoša nekustamā un kustamā īpašuma izmantošanasizmantošanasLikuma «Par IIN» 11.panta divpadsmitā daļaLikuma «Par IIN» 11.panta divpadsmitā daļa

Ja nerodas saimnieciskās darbības izdevumi vai tie ir nebūtiski, gūstot ienākumu no īpašuma (iznomājot vai izīrējot nekustamo īpašumu vai kustamo īpašumu) var nereģistrēties kā saimnieciskās darbības veicējs.

Šajā gadījumā maksātājs nav tiesīgs piemērot saimnieciskās darbības izdevumus, izņemot nekustamā īpašuma nodokļa maksājumus.

31

9.Nerezidentu ar iedzīvotāju ienākuma nodokli 9.Nerezidentu ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamais ienākums no NĪ vērtības apliekamais ienākums no NĪ vērtības pieaugumapieaugumaLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 17.punktsLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 17.punkts

Ar IIN ir apliekams nerezidenta nekustamā īpašuma vērtības pieaugums, kurš iegūts, beidzoties nomas līgumam, un kuru nodrošināja nomnieka veiktie citi kapitālie ieguldījumi

Nekustamā īpašuma vērtības pieaugums ir starpība starp nekustamajā īpašumā veikto rekonstrukcijas, restaurācijas, renovācijas, uzlabošanas vai citu kapitālo ieguldījumu summu un nekustamā īpašuma nolietojuma vērtību


32

10. Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli 10. Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamais ienākums no kapitāla aktīvu apliekamais ienākums no kapitāla aktīvu atsavināšanasatsavināšanasLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 7.Likuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 7.11punktspunkts

Ar IIN ir apliekams ienākums no Latvijā esoša nekustamā īpašuma un citu kapitāla aktīvu atsavināšanas, izņemot:

ienākumu no publiskā apgrozībā esošu finanšu instrumentu atsavināšanas

Latvijas vai citas ES dalībvalsts vai EEZ valsts un pašvaldību parāda vērtspapīru atsavināšanas

(piemērojamā likme 2% vai 15%)

33

10.Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli 10.Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamais ienākums no kapitāla aktīvu apliekamais ienākums no kapitāla aktīvu atsavināšanasatsavināšanasLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 7.Likuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 7.11punktspunkts

IIN aprēķina un iemaksā budžetā

ienākuma izmaksātājsnerezidents

34

PiemērsPiemērs

Nerezidents gūst ienākumu no Latvijā reģistrētas kapitālsabiedrības kapitāldaļu atsavināšanas. Kapitāldaļas tiek pārdotas fiziskajai personai (nerezidentam)

Gūtais ienākumus no kapitāla pieauguma ir apliekams ar iedzīvotāju ienākuma nodokli. Nerezidentam ir pienākums deklarēt minēto ienākumu, iesniedzot VID deklarāciju par ienākumu no kapitāla.

35

PiemērsPiemērs

Nerezidents gūst ienākumu no Latvijā reģistrētas kapitālsabiedrības kapitāldaļu atsavināšanas. Kapitāldaļas tiek pārdotas Latvijā reģistrētai komersabiedrībai.

Gūtais ienākumus no kapitāla pieauguma ir apliekams ar iedzīvotāju ienākuma nodokli. kapitālsabiedrībai ir pienākums no veiktā maksājuma nerezidentam iedzīvotāju ienākuma nodokli 2 procentu apmērā.

36

11.Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma 11.Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamais ienākums no intelektuālā nodokli apliekamais ienākums no intelektuālā īpašumaīpašumaLikuma «Par IIN» 3.panta trešā Likuma «Par IIN» 3.panta trešā daļas 12.punktsdaļas 12.punkts

Ar IIN ir apliekams ienākums no intelektuālā īpašuma: Par samaksu par ienākumu no intelektuālā īpašuma uzskata jebkuru

maksājumu, ko saņem: kā kompensāciju par tiesībām izmantot autortiesības (ieskaitot

blakustiesības) uz zinātnes, literatūras vai mākslas darbu (ieskaitot datorprogrammas, kinofilmas, videofilmas vai skaņu ierakstus, jebkuru patentu, firmas zīmi, dizainparaugu vai modeli, plānu, slepenu formulu vai procesu)

par tiesībām izmantot ražošanas, komerciālās vai zinātniskās iekārtas, vai par to izmantošanu, vai par informāciju attiecībā uz rūpniecisku, komerciālu vai zinātnisku darbību un pieredzi

MK 2010.gada 21.septembra noteikumi Nr.899 MK 2010.gada 21.septembra noteikumi Nr.899 «Likuma «Par IIN» normu piemērošanas kārtība» 5. un «Likuma «Par IIN» normu piemērošanas kārtība» 5. un

6.punkts6.punkts

37

11.Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma 11.Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamais ienākums no intelektuālā nodokli apliekamais ienākums no intelektuālā īpašumaīpašumaLikuma «Par IIN» 3.panta trešā Likuma «Par IIN» 3.panta trešā daļas 12.punktsdaļas 12.punkts

Ar IIN ir apliekams ienākums no intelektuālā īpašuma:

autoratlīdzība (honorārs) par zinātnes, literatūras un mākslas darbu, atklājumu, izgudrojumu un rūpniecisko paraugu darbu radīšanu (likme 25%)

Tiek atskaitīti MK 2010.gada 21.septembra noteikumu Nr.899 «Likuma «Par IIN» normu piemērošanas kārtība» 57.punktā minētie izdevumi

maksājumi par pārējiem intelektuālā īpašuma veidiem (likme 15%)

38

Nr.p.k.

Autordarbs, par kuru izmaksā honorāru (autoratlīdzību)

Izdevumu norma (%)

1 2 3

1.

par mūzikas darbu (operas, baleti, operetes, mūzika citiem skatuves darbiem, kamerdarbi, simfoniskie, vokāli simfoniskie un kora darbi, darbi pūtējorķestrim) radīšanu un publicēšanu

40

2.

par skulptūru, monumentāli dekoratīvās glezniecības, dekoratīvi lietišķās un noformētājas mākslas, stājglezniecības, teātra dekorāciju mākslas un dažādas tehnikas grafikas darbu radīšanu

3.par māksliniecisku grafiku un fotodarbu radīšanu iespiešanai un izstādēm, kā arī datorgrafiku un videodarbu radīšanu

30

39

4.par atklājumu, izgudrojumu un rūpniecības paraugu radīšanu (no honorāra par to izmantošanu pirmajos divos gados)

5. par citiem mūzikas darbiem 25

6. par arhitektūras darbu radīšanu20

7. par dizaina projektu radīšanu

8.par citu šajā noteikumu punktā neminētu darbu radīšanu

15

12./13.Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma 12./13.Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamie dividenžu tām pielīdzināms nodokli apliekamie dividenžu tām pielīdzināms ienākumsienākumsLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 10.,10Likuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 10.,1011.punkts.punkts

Ar IIN ir apliekamas dividendes (likme -10%)

Ar IIN ir apliekams dividendēm pielīdzināms ienākums (likme -10%)

Dividendēm pielīdzināms ienākums ir IU (zemnieka/ zvejnieka saimniecības), kas ir UIN maksātājs, īpašnieka ienākums, veicot IU (zemnieka/zvejnieka saimniecības) pārskata gada un iepriekšējo gadu nesadalītās peļņas sadali.

(Likuma “Par IIN” 8.panta vienpadsmitā daļa)(Likuma “Par IIN” 8.panta vienpadsmitā daļa)

40

12./13.Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma 12./13.Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamais dividenžu tām nodokli apliekamais dividenžu tām pielīdzināms ienākumspielīdzināms ienākumsLikuma «Par IIN» Likuma «Par IIN» 16.16.1 1 panta 8., 8.panta 8., 8.11.daļa.daļa

Ienākuma gūšanas/izmaksas diena

dividendēm- diena, kad dividendes aprēķinātas

dividendēm pielīdzināmam ienākumam-gada pārskata apstiprināšanas dienaJa gada pārskats nav apstiprināts - 120.diena pēc pārskata gada

beigām

41

14./15. Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma 14./15. Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamais procentu ienākumsnodokli apliekamais procentu ienākumsLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 11., 13.punktsLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 11., 13.punkts

Ar IIN ir apliekams procentu ienākums un tam pielīdzināms ienākums, izņemot procentu ienākumu no ES dalībvalsts/EEZ valsts/pašvaldību parādzīmēm


Apdrošināšanas atlīdzība, kas izmaksāta saskaņā ar dzīvības, veselības un negadījuma apdrošināšanas līgumu, kuru apdrošinātā interesēs noslēdzis darba devējs


42

16./17. Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma 16./17. Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamais ienākumsnodokli apliekamais ienākumsLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 9.,9.Likuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 9.,9.11punktspunkts

Ar IIN ir apliekams ienākums no lauksaimnieciskās ražošanas personiskajā palīgsaimniecībā, piemājas saimniecībā, zemnieku/zvejnieku saimniecībā


Ar IIN ir apliekams ienākums no augoša meža atsavināšanas izciršanai, tajā iegūto kokmateriālu atsavināšanas (piemērojamā likme 10%)

Ar IIN apliekamas ir atbalsta summas par

saimnieciskās darbības ierobežojumiem meža īpašniekiem, ja meža apsaimniekošana nav saimnieciskās darbības veids) (piemērojamā likme 10%)

43

18./19./20. Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma 18./19./20. Nerezidenta ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamie ienākuminodokli apliekamie ienākumiLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 14.,15., 20. punktsLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 14.,15., 20. punkts

Pensijas, kas izmaksātas saskaņā ar Latvijas likumiem (piemērojamā likme 25%)

Ienākums no privātajos pensiju fondos veikto iemaksu ieguldīšanas


Papildpensijas kapitāls, kas veidojies no darba devēja veiktajām iemaksām (piemērojamā likme 25%)

44

21./22.Nerezidentu ar iedzīvotāju ienākuma 21./22.Nerezidentu ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamie ienākuminodokli apliekamie ienākumiLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 9.Likuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 9.22 un 18.punkts un 18.punkts

Ar IIN ir apliekams ienākums no metāllūžņu pārdošanas (piemērojamā likme 10%)

Pārpalikuma daļa, kuru saņem noteiktajiem atbalsta saņemšanu kritērijiem atbilstošas lauksaimniecības pakalpojumu kooperatīvās sabiedrības biedrs, atbilstoši viņa izmantoto kooperatīvās sabiedrības pakalpojumu apjomam


45

23./24.Nerezidentu ar iedzīvotāju ienākuma 23./24.Nerezidentu ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekamie ienākuminodokli apliekamie ienākumiLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 19.,22.punktsLikuma «Par IIN» 3.panta trešās daļas 19.,22.punkts

Ienākums no dzīvokļu īpašnieku, automašīnu garāžu īpašnieku, laivu garāžu īpašnieku, dārzkopības kooperatīvās sabiedrības sadalītās peļņas


Ienākums no noslēgtajiem dzīvības apdrošināšanas līgumiem ar līdzekļu uzkrāšanu


46

Iedzīvotāju ienākuma nodokļa maksāšanas un deklarēšanas kārtība

47

IIN nodokļa iemaksas kārtība

Ja ienākumu izmaksā komersanti, IU (ZS,ZVS),kooperatīvās sabiedrības, nerezidentu PP, iestādes, organizācijas, biedrības, nodibinājumi un fiziskās personas, kuras reģistrētas kā saimnieciskās darbības veicējas,

tad izmaksātājs IIN ietur izmaksas vietā un iemaksā budžetā

Ja nodoklis izmaksas vietā nav ieturēts, tad maksā nerezidents, iesniedzot deklarāciju (gada ienākumu

deklarāciju, deklarāciju par ienākumu no kapitāla pieaugumu)

48

Ienākumi, no kuriem ieturētais IIN budžetā jāiemaksā ne vēlāk kā ienākumu izmaksas mēnesim sekojošā mēneša 5.datumā:Likuma «Par IIN» 17.panta divpadsmitā,12.Likuma «Par IIN» 17.panta divpadsmitā,12.55,12.,12.66daļadaļa

1) no algota darba2) no profesionālās darbības3) no mākslinieku, sportista un trenera profesionālās darbības4) no valdes locekļa pienākumu pildīšanas5) no NĪ un citu kapitāla aktīvu atsavināšanas6) no kustamā īpašuma izmantošanas7) no metāllūžņu pārdošanas8) no dividendēm un tām pielīdzināma ienākuma9) no procentu ienākuma10) no samaksas par intelektuālo īpašumu11) no apdrošināšanas atlīdzības, kur saskaņā ar dzīvības, veselības un negadījumu apdrošināšanas līgumu noslēdzis darba devējs14) no pensijas, kas izmaksātas saskaņā ar Latvijas likumiem15) no papildpensijas kapitāla, kas izveidojies no darba devēja veiktajām iemaksām16) no dzīvokļu, automašīnu garāžu, laivu garāžu īpašnieku kooperatīvās sabiedrības un dārzkopības kooperatīvās sabiedrības peļņas17) no privātos pensiju fondos veikto iemaksu ieguldīšanas18) no iznomātā personāla ienākuma19) no noslēgtajiem dzīvības apdrošināšanas līgumiem ar līdzekļu uzkrāšanu20) no īpašumā esoša augoša meža atsavināšanas izciršanai vai tajā iegūto kokmateriālu atsavināšanas.

49

Iedzīvotāju ienākuma nodokļa iemaksas kārtībaIedzīvotāju ienākuma nodokļa iemaksas kārtībaLikuma «Par IIN» 17.panta 12.Likuma «Par IIN» 17.panta 12.33,12.,12.44 daļa daļa

Ienākumam no dzīvokļu īpašnieku, automašīnu garāžu īpašnieku, laivu garāžu īpašnieku, dārzkopības kooperatīvās sabiedrības sadalītās peļņas IIN aprēķina un iemaksā budžetā

15.dienu laikā pēc dalībnieku lēmuma par peļņas sadali

Ienākumam no Latvijā reģistrētas personālsabiedrības IIN aprēķina un iemaksā budžetā

15.dienu laikā pēc personālsabiedrības UIN deklarācijas iesniegšanas

50

Ienākumu izmaksātājiem VID iesniedzamie Ienākumu izmaksātājiem VID iesniedzamie pārskatipārskati

Par fiziskās personas – nerezidenta gūtajiem ienākumiem un samaksāto nodokli Latvijas Republikā iesniedzams pārskats MK 2010.gada noteikumi Nr.899 “Likuma ”Par IIN” normu piemērošanas kārtība”4.pielikums.

4.pielikums iesniedzam līdz ienākumu izmaksas mēnesim sekojošā mēneša 15.datumam

51

Nerezidentam deklarācija ir jāiesniedz, ja tas saņem/gūst: ienākumu no nekustamā īpašuma izmantošanas personiskās palīgsaimniecības, piemājas saimniecības, zemnieku un zvejnieku saimniecības ienākumu no algota darba tāda darba devēja labā, kurš nav Latvijas rezidents vai kuram nav PP Latvijā,ienākumu par pienākumu pildīšanu valdē/padomē no komercsabiedrības, kas nav Latvijas rezidents; ienākumu no kapitāla aktīvu atsavināšanas no personas, kurai nav nodokļa ieturēšanas pienākumsienākumu no NĪ vērtības pieauguma, kas iegūts beidzoties nomas līgumam; ienākumus, no īpašumā esoša augoša meža atsavināšanas izciršanai vai tajā iegūto kokmateriālu atsavināšanas par kuriem nodoklis nav ieturēts izmaksas vietā; būdams citas ES dalībvalsts vai EEZ valsts rezidents, taksācijas gadā Latvijā guvis vairāk nekā 75 procentus no saviem kopējiem ienākumiem un vēlas piemērot neapliekamo minimumu/nodokļa atvieglojumus par apgādājamiem/ attaisnotos izdevumus

52

Gada ienākumu deklarācijas iesniegšanaLikuma “Par IIN”19.panta piektā,5.Likuma “Par IIN”19.panta piektā,5.11daļa daļa

Gada ienākumu deklarācijas iesniegšanas termiņš –taksācijas gadam sekojošā gadā no 1.marta līdz 1.jūnijam

Ja nerezidents Latvijā gūst ienākumu, no kura IIN maksājams rezumējošā kārtībā, bet kas pārstāj gūt ienākumu vai gūst vienreiz izmaksājamu ienākumu un pārtrauc ekonomiskās saites ar Latviju - 30 dienu laikā pēc ienākuma gūšanas beigām

53

Ienākuma no kapitāla deklarācijas iesniegšanaLikuma “Par IIN”19.panta 5.Likuma “Par IIN”19.panta 5.22daļa daļa

Ja nerezidents, kas Latvijā gūst ienākumu no kapitāla pieauguma, neizmanto deklarēšanas atvieglojumus, nodokli no šā ienākuma aprēķina un deklarāciju par ienākumu no kapitāla VID iesniedz līdz ienākuma gūšanas mēnesim sekojošā mēneša 15.datumam

54

Piemērs

Nerezidents atsavina tam Latvijā piederošu nekustamo īpašumu, kuru iegādājas fiziskā persona, kurai nav reģistrēta saimnieciskā darbība. Īpašums tiek atsavināts par Ls 50 000, tā iegādes vērtība ir Ls 49 950. Ienākums Ls 50,00, ienākums gūts 2012.gada 25.oktobrī.

Deklarāciju par ienākumu no kapitāla VID jāiesniedz un IIN jāiemaksā budžetā līdz 2012.gada 15.oktobrim

55

Piemērs

Nerezidents atsavina tam Latvijā piederošu nekustamo īpašumu, kuru iegādājas juridiskā persona. Īpašums tiek atsavināts par Ls 50 000. Izmaksa brīdī ir ieturēts IIN 2% apmērā – Ls 1000. Nekustamā īpašuma iegādes vērtība ir Ls 49 950. Ienākums Ls 50,00. Ja minētajam ienākumam tiktu piemērota likme 15% - IIN Ls 7,50.

Nerezidents var atgūt pārmaksāto IIN, iesniedzot gada kapitāla pieauguma ienākuma precizēšanas deklarāciju.

56

Starptautisko līgumu (konvenciju) par nodokļu dubultās aplikšanas un nemaksāšanas

novēršanu piemērošanu

57

Latvijas noslēgtie līgumi nodokļu dubultās aplikšanas un nemaksāšanas novēršanai

1.Albānija 14.Horvātija 27.Luksemburga 40.Singapūra

2. ASV 15.Igaunija 28.Maķedonija 41.Slovākija

3.Armēnija 16.Īrija 29.Malta 42.Slovēnija

4.Austrija 17.Islande 30.Maroka 43.Spānija

5.Azerbaidžāna 18.Itālija 31.Melnkalne 44.Šveice

6.Baltkrievija 19.Izraēla 32.Moldova 45.Tadžikistāna

7.Beļģija 2o.Kanāda 33.Norvēģija 46.Turcija

8.Bulgārija 21.Kazahstāna 34.Nīderlande 47.Ukraina

9.Čehija 22.Ķīna 35.Polija 48.Ungārija

10.Dānija 23.Kirgīzija 36.Portugāle 49.Uzbekistāna

11.Francija 24.Koreja 37.Rumānija 50.Vācija

12.Grieķija 25.Lielbritānijas un Ziemeļīrijas Apvienotā Karaliste

38.Serbija 51.Zviedrija

13.Gruzija 26.Lietuva 39.Somija

58

Ja nodokļu konvencija nosaka likmi, kas ir augstāka par likumā noteikto likmi, piemēro likumā noteikto likmi

Ja konvencijā noteiktā likmes ir zemāka par likumā noteikto likmi vai tajā ir noteikts atbrīvojums no aplikšanas ar nodokli piemēro konvencijas noteikumus

Konvencijas noteikumus piemēro MK 2001.gada 30.aprīļa noteikumos Nr.178 "Kārtība, kādā piemērojami starptautiskajos līgumos par nodokļu dubultās uzlikšanas un nodokļu nemaksāšanas novēršanu noteiktie nodokļu atvieglojumi" noteiktajā kārtībā

59

Piemērs Piemērs

Dānijas rezidents saņem autoratlīdzību par tā radīta rūpnieciskā parauga izmantošanu. Atlīdzības ekvivalents Ls 1000.

Ievērojot likumā «Par IIN» noteiktās prasības, ieturamais IIN - Ls 175 (Piemērojamā izdevumu norma 30%, likme 25%, (1000 – 300) * 25%)12.pants

1. Autora honorārus, kas rodas Līgumslēdzējā Valstī un tiek izmaksāta otras Līgumslēdzējas Valsts rezidentam, var aplikt ar nodokļiem šajā otrā valstī.2. Tomēr autora honorārus var arī aplikt ar nodokļiem atbilstoši attiecīgās valsts likumdošanas aktiem tajā Līgumslēdzējā Valstī, kurā tā rodas. Ja autoratlīdzības saņēmējs ir šīs autoratlīdzības īstenais īpašnieks, nodoklis nedrīkst pārsniegt:a) 5 procentus no autoratlīdzības kopapjoma par ražošanas, tirdzniecības vai zinātnisko iekārtu izmantošanu;b) 10 procentus no autoratlīdzības kopapjoma visos pārējos gadījumos.Latvijas Republikas un Dānijas Karalistes konvencija par nodokļu dubultās

uzlikšanas un nemaksāšanas novēršanu 12.pants

Ievērojot Konvencijas nosacījumus – likme 10 %, nodoklis- Ls 100 (1000*10%)

Ja tiek piemēroti Konvencijas nosacījumi, tad netiek piemērota izdevumu norma.

60

PiemērsPiemērsGruzijas rezidents, kam ir darba līgums ar ārvalstu darba devēju, kuram nav PP Latvijā ir ieradies uz 3 mēnešiem veikt tirgus izpētes darbus Latvijā. 15.pants1.Darba alga un cita līdzīga veida atlīdzība, ko saņem Līgumslēdzējas Valsts rezidents par savu darbu, tiks aplikta ar nodokļiem tikai šajā valstī, ja vien algotais darbs netiek veikts otrā Līgumslēdzējā Valstī. Ja algots darbs tiek veikts otrā Līgumslēdzējā Valstī, par to saņemto atlīdzību var aplikt ar nodokļiem šajā otrā valstī.2. Neatkarīgi no 1.punkta noteikumiem atlīdzība, kuru Līgumslēdzējas Valsts rezidents saņem par algotu darbu, kas tiek veikts otrā Līgumslēdzējā Valstī, tiks aplikta ar nodokļiem tikai pirmajā minētajā valstī, ja:a) atlīdzības saņēmējs ir atradies otrā valstī ne vairāk kā 183 dienas attiecīgajā nodokļu gadā; unb) atlīdzību maksā darba devējs, kas nav otras valsts rezidents, vai cita persona tāda darba devēja vārdā; unc) atlīdzību neizmaksā pastāvīgā pārstāvniecība vai pastāvīgā bāze, ko darba devējs izmanto otrā valstī.

Latvijas Republikas un Gruzijas konvencija par nodokļu dubultās uzlikšanas un nemaksāšanas novēršanu attiecībā uz ienākuma un kapitāla nodokļiem 15.pants

Ievērojot Konvencijas nosacījumus gūtais algota darba ienākums ir atbrīvojams no aplikšanas ar IIN Latvijā

61

PiemērsPiemērs

Polijas rezidents atsavina tam piederošas Latvijā reģistrētas akciju sabiedrības akcijas. Akcijas nav publiskā apgrozībā. 13.pants

1. Kapitāla pieaugumu, ko gūst Līgumslēdzējas Valsts rezidents, atsavinot 6.panta 2.punktā minēto otrā Līgumslēdzējā Valstī esošo nekustamo īpašumu vai tādas sabiedrības akcijas, kuras aktīvi sastāv galvenokārt no šāda īpašuma, var aplikt ar nodokļiem šajā otrā valstī.4. Kapitāla pieaugumu, kas gūts, atsavinot īpašumu, kurš atšķiras no šā panta 1., 2. un 3.punktā minētā īpašuma, apliek ar nodokļiem tajā Līgumslēdzējā Valstī, kuras rezidents ir šā īpašuma atsavinātājs.6.panta 2.punkts2. Jēdzienam "nekustamais īpašums" būs tāda nozīme, kāda tam ir tās Līgumslēdzējas Valsts likumdošanas aktos, kurā atrodas minētais īpašums. Jebkurā gadījumā šis jēdziens tiks lietots, lai apzīmētu nekustamajam īpašumam piederīgu īpašumu, būves, mājlopus un iekārtas, ko lieto lauksaimniecībā un mežkopībā; tiesības, uz kurām attiecas vispārējās likumdošanas noteikumi par nekustamo īpašumu, kas atrodas uz zemes, to skaitā jebkādas tiesības izmantot tiesības attiecībā uz nekustamo īpašumu vai līdzīgas tiesības; nekustamā īpašuma uzufruktu un tiesības uz mainīga lieluma vai pastāvīgiem maksājumiem par tiesībām izmantot derīgos izrakteņus, avotus un citus dabas resursus vai par to izmantošanu.

Latvijas Republikas un Polijas Republikas līgums par nodokļu dubultās uzlikšanas un nemaksāšanas novēršanu 6.panta 2.punkts, 13.pants

Ievērojot Konvencijas nosacījumus gūtais ienākums ir atbrīvojams no aplikšanas ar IIN Latvijā 62

Paldies par uzmanību!

63

Documents

Nodokļu likumos fiziskā persona tiek uzskatīta par rezidentu, ja :