NIA 320

Importancia relativa

Octubre de 2016

NORMAS INTERNACIONALES DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN “NAI”

1. Definición de Materialidad según Decreto

2649 / 93

2. Materialidad según la NIA 320

3. Uso del juicio profesional

4. Como se determina la materialidad según

NIA 320?

5. Clases de materialidad

6. Preguntas

7. Ejercicio

Agenda

1. Definición de Materialidad según Decreto 2649/93

Articulo 16. Importancia relativa ó materialidad.

El reconocimiento y presentación de los hechos económicos debe hacerse de

acuerdo con su importancia relativa.

Un hecho económico es material cuando, debido a su naturaleza o cuantía, su

conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo

rodean, puede alterar significativamente las decisiones económicas de los

usuarios de la información.

Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con

relación al activo total, al activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al

capital de trabajo, al patrimonio o a los resultados del ejercicio, según

corresponda.

2. Materialidad según NIA 320 (1/2)

El riesgo de auditoría es el riesgo de que se exprese una opinión de auditoríainadecuada cuando los estados financieros contengas erroressignificativos.

Cuando se planifica la auditoría, el auditor debe considerar qué haría quelos estados financieros estuvieran representados erróneamente con base en laMaterialidad.

La evaluación del auditor de la Materialidad y riesgo de auditoría puede serdiferente en el momento de planificar inicialmente el compromiso que almomento de evaluar los resultados de procedimientos de auditoría.

Si el agregado de los errores no corregidos que el auditor ha identificado seacerca al nivel de la Materialidad, el auditor debería considerar si es probableque los errores no detectados, al tomarse con los errores no corregidosagregados podría exceder el nivel de Materialidad. Así, al acercarse el agregadode errores no corregidos al nivel de Materialidad, el auditor consideraría reducirel riesgo desempeñando procedimientos de auditoría adicionales o solicitando ala gerencia que ajuste los estados financieros según los errores no identificados.

2. Materialidad según NIA 320 (2/2)

"La materialidad debe ser considerada

durante la planificación y realización de la

auditoría, en la determinación de la

naturaleza, los tiempos y el alcance de los

procedimientos de auditoría, y en la

evaluación de las representaciones erróneas”

3. Uso del juicio profesional

La evaluación de lo que es significativo es un asunto que requiere del

juicio profesional.

La selección de referencias y umbrales numéricos podría cambiar cada año

dependiendo de los cambios en las circunstancias de la entidad (por ejemplo,

adquisiciones de negocios o desincorporaciones) y/o en las condiciones de la

economía o industria en la que opera la entidad.

A fin de tomar en cuenta esto, debemos considerar los resultados y posición

financiera de los períodos anteriores, los resultados financieros y posición

financiera del período hasta la fecha y los presupuestos y proyecciones del

período actual. Por ejemplo, normalmente cuando determinamos la

Materialidad, basados en las ganancias y las circunstancias que originan un

aumento o disminución excepcional en las ganancias, podríamos

considerar que es más adecuado determinar la Materialidad. basándose en

resultados pasados o en una cifra anualizada de ingresos.

4. Como se determina la materialidad según NIA 320? (1/6)

Conclusión

probable

Ganancias antes

de impuestosFacturación

Total de

activos

Baja probabilidad

de materialidad<5% < 0,5% <1%

Posibilidad de

materialidad>5% y<10% >0,5% y <1% >1% y < 2%

Probabilidad de

materialidad>10% >1% >2%

Siempre se debe tener cuidado al utilizar porcentajes para

establecer la materialidad. Como regla general, el siguiente

cuadro proporciona una guía aproximada:

Ejemplo: Una empresa tiene un ingreso de $ 200 millones, ganancias antes de

impuestos por $ 8 millones, y activos por un total de $ 450 millones.

Con base en los límites estándar, podrá determinarse un nivel de materialidad

respecto del nivel de ingresos, total de activos y ganancias antes de

impuestos de la siguiente manera:

Límite de materialidad

Concepto % Millones de $

Ingresos 0.5 a 1 1 a 2

Total de activos 1 a 2 4,5 a 9

Ganancias antes de

impuestos 5 a 10 0,4 a 0,8

4. Como se determina la materialidad según NIA 320? (2/6)

Aunque la determinación de la Materialidad es un asunto que requiere del juicio

profesional, generalmente será útil aplicar un porcentaje a un punto de referencia

escogido como un paso en la determinación de la Materialidad. (Punto de

referencia, se define como un elemento o componente de los estados

financieros al cual se aplicará un umbral para calcular la importancia

relativa. Este umbral, o porcentaje, frecuentemente se basa en la

experiencia del auditor).

Al identificar un punto de referencia adecuado, debemos considerar lo siguiente

- Elementos de los estados financieros (por ejemplo, activos, pasivos, patrimonio,

ingresos y gastos).

- Si hay partidas en las cuales tiende a enfocarse la atención de los usuarios de

los estados financieros particulares de la entidad (por ejemplo, para evaluar el

desempeño financiero los usuarios tienden a enfocarse en la ganancia, el

ingreso o los activos netos)

4. Como se determina la materialidad según NIA 320? (3/6)

- Naturaleza de la entidad en la cual se encuentra la entidad en su ciclo de vida y

la industria y entorno económico en la cual esta opera

- Tamaño de la entidad, naturaleza de su propiedad y forma en la que está

financiada (por ejemplo, si una entidad es financiada únicamente por la deuda y

no por el patrimonio, los usuarios pueden hacer más énfasis en los activos, y

reclamos sobre estos, que en las ganancias de la entidad).

- La volatilidad relativa del punto de referencia.

4. Como se determina la materialidad según NIA 320? (4/6)

Ejercicio en parejas

Como haría usted la definición del umbral de materialidad para su auditoría de

estados financieros en los siguientes casos:

1) En el caso de una entidad orientada al lucro.

2) En el caso de las entidad sin fines de lucro.

3) En el caso de una entidad en la industria del fondo mutual.

4) Compañías que se encuentran en su primer año de puesta en marcha.

4. Como se determina la materialidad según NIA 320? (5/6)

Respuesta sugerida

4. Como se determina la materialidad según NIA 320? (6/6)

5. Clases de Materialidad (1/5)

Materialidad General

Materialidad de

planeación

(de desempeño o

media)

Materialidad mínima

Cualquier diferencia que supere la materialidad,

generara una acción especifica de auditoría:

Afecta la razonabilidad de los EEFF como un todo.

Califica la opinión o puede dar opinión adversa.

Es un porcentaje de la materialidad total. (En la

medida en que exista confianza en el control interno

y los resultados de auditorias anteriores sean

adecuados, el porcentaje a descontar de la

materialidad total es menor)

Puede llegar a afectar la razonabilidad de los

estados financieros. Debo considerarla en

compañía de otras diferencias de esta clase para

determinar si superan en conjunto la materialidad

media.

5. Clases de Materialidad (2/5)

¿Por qué existe la Materialidad de Planeación?

La materialidad de planeación:

Nos ayuda a determinar el alcance de nuestro trabajo de auditoría.

Permite la posibilidad de que se presenten algunos errores de montos menores a la

materialidad total, los cuales, en conjunto, podrían resultar en un error material de los

estados financieros.

Ofrece una estimación del riesgo de detección, esto es, el riesgo de que los

procedimientos de auditoría no detecten errores materiales.

La materialidad de planeación deberá ubicarse entre 50% y 75% de la materialidad

total.

Esto significa que se aplica una reducción en el porcentaje de entre 25% y 50% de la

materialidad total (hairtcut).

5. Clases de Materialidad (3/5)

Criterio fundamental de la materialidad

Como criterio fundamental, la materialidad debe

resultar relevante para el usuario más que para

quien prepara los estados financieros.

5. Clases de Materialidad (4/5)

Principio fundamental al definir la materialidad

Hay una relación inversa entre la

importancia relativa y el nivel de riesgo de

auditoría.

Mientras más alto el nivel de importancia

relativa, más bajo

el riesgo de auditoría, y viceversa.

5. Clases de Materialidad (5/5)

Factores que influyen en el haircut

Más cercano a 50% de

la materialidad total:

Auditorías con ajustes

frecuentes.

El riesgo total de la

auditoría se considera alto

(por ejemplo: industria de

alto riesgo, presiones del

mercado inusualmente

altas, auditorías de primer

año y de estados

financieros para fines

especiales).

Más cercano a 25% de

la materialidad total:

Una auditoría recurrente

con un historial de ajustes

limitados o no registrados

o propuestos.

El riesgo total de la

auditoría se considera

bajo (por ejemplo: el

cliente no se considera de

alto riesgo).

6. Preguntas (1/4)

Como se calcula la materialidad si el

resultado del ejercicio es una perdida?

Pregunta

6. Preguntas (2/4)

Cuantas veces debo calcular la materialidad

en una auditoria de estados financieros?

Pregunta

6. Preguntas (3/4)

• Cuando determinamos un punto de referencia para materialidad total, ¿cuáles son los factores clave que deberán considerarse?

Pregunta

6. Preguntas (4/4)

• Como afecta una reevaluación de la materialidad la naturaleza, la oportunidad y la extensión de nuestros procedimientos de auditoría

Pregunta

7. Ejercicio (1/3)

Ejercicio – Compañía ABC

La compañía ABC se dedica a la venta nacional y a la exportación de Pinturas base agua y aceite. La

Compañía se encuentra listada en la bolsa de valores de Colombia y su Junta Directiva se reúne

mensualmente para analizar sus estados financieros.

Usted es el revisor fiscal hace mas de 5 años y en dichas auditorias no han sido identificados situaciones

significativas, generalmente no existen ajustes propuestos y nunca ha tenido una salvedad en los estados

financieros.

Calcule las materialidades para la auditoría del año 2009 justificando cada uno de los datos utilizados.

Para esto debe considerar la siguiente información:(en millones de pesos):

Concepto 2005 2006 2007 2008 2009 Proy.

Ingresos 450,000 444,853 465,714 455,721 476,052

Resultado del ejercicio (A.I.) 48,335 61,001 72,751 57,749 72,747

-Los ingresos del año 2005 incluyen $66,793 correspondientes a la Unidad de Negocio – Servicio de

Aplicación que desapareció a finales de ese mismo año puesto que no era rentable ya que en dicho año

generó una perdida de $10,000.

- La información del año 2009 es proyectada con base en el presupuesto de la Compañía debido a

estamos en el mes de marzo de 2009 y no es posible obtener el resultado al 31 de diciembre de 2009

real.

Francisco Vasco

Francisco Vasco Consulting S.A.S. agradece su atención