Upload
mondo-formazione
View
203
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
Normativa IVA Istituita con il DPR 26 ottobre 1972, n. 633 Imposta plurifase a valore aggiunto: ad ogni
passaggio del processo produttivo e distributivo, si applica al corrispettivo del bene o servizio detraendo l’imposta dovuta sugli acquisti.
Neutrale: in quanto il soggetto passivo “recupera” l’imposta che assolve sugli acquisti acquisendo un credito verso lo Stato e “recupera” l’imposta dovuto allo Stato esercitando il diritto di rivalsa nei confronti dei suoi acquirenti.
Grava sul consumatore finale che acquista con IVA e non “recupera” il credito verso lo Stato.
Normativa IVAconfigurazione di 4 situazioni giuridiche
soggettive:1. Soggetto passivo che effettua operazioni
imponibili (vende) diventa debitore verso lo Stato
2. Lo stesso soggetto diventa creditore (esercitando il diritto di rivalsa) verso gli acquirenti
3. Il soggetto passivo che effettua acquisti di beni o servizi è debitore verso il venditore
4. Lo stesso soggetto passivo ha il diritto di credito nei confronti dello Stato
Normativa IVASoggetto passivo: secondo la sesta
direttiva comunitaria è colui che esercita in modo indipendente e in qualsiasi luogo una attività di produttore, commerciante, prestatore di servizi, ovvero una professione, nonché che proceda, anche con una singola operazione, allo sfruttamento di un bene materiale od immateriale per ricavarne introiti di una certa stabilità.
Normativa IVANecessità che l’operazione economica
sia posta in essere da un imprenditore o da un lavoratore autonomo (presupposto soggettivo), e che rientri nel “campo di applicazione” del tributo (presupposto oggettivo).
Campo di applicazione: designa sia le fattispecie imponibili sia l’area delle operazioni rilevanti
Normativa IVA
Operazioni escluse: non hanno alcun rilievo ai fini dell’applicazione dell’imposta
Operazioni incluse:1. Operazioni imponibili2. Operazioni non imponibili3. Operazioni esenti
Normativa IVA
Operazioni imponibili: comportano il sorgere del debito d’imposta e l’applicazione di tutti gli adempimenti formali (fatturazione, registrazione)
Operazioni non imponibili e esenti: non fanno sorgere il debito d’imposta, ma comportano gli stessi adempimenti formali delle operazioni imponibili
Normativa IVAOperazioni imponibili:
1. Cessioni dei beni (nel territori nazionale)
2. Prestazioni di servizi (nel territori dello Stato)
3. Acquisti intracomunitari4. Importazioni
Cessione dei beni: atti a titolo oneroso che importano trasferimento della proprietà ovvero costituzione o trasferimento di diritti reali di godimento su beni di ogni genere (art. 2)
Normativa IVAOperazioni assimilate alle cessioni:
1. Vendite con riserva di proprietà
2. Locazioni con clausola di trasferimento della proprietà vincolante per ambedue le parti
3. i passaggi dal committente al commissionario e dal commissionario al committente di beni venduti o acquistati in esecuzione di contratti di commissione
4. le cessioni gratuite di beni la cui produzione o il cui commercio rientra nell’attività propria dell’impresa
5. la destinazione di beni al consumo personale o familiare dell’imprenditore o del lavoratore autonomo o ad altre finalità estranee all’esercizio dell’impresa o della professione (è il cd autoconsumo)
Normativa IVA
Operazioni escluse dal campo di applicazione: 1. Cessioni che si collocano nell’ambito
dell’attività straordinaria2. Cessione di terreni non edificabili3. Cessioni gratuite di campioni di modico
valore4. Alcune cessioni di beni di prima
necessità5. Cessione di denaro o crediti, valori
bollati e postali, ecc
Normativa IVAPrestazione di servizi secondo la sesta
direttiva comunitaria: ogni operazione che non costituisca cessione di beni
Prestazione di servizi secondo la normativa nazionale: tutte quelle che comportano obbligazioni di fare, non fare o permettere, dietro corrispettivo.
Prestazione di servizi: dipendenti da contratti d’opera, appalto, trasporto, mandato, spedizione, agenzia, mediazione, deposito.
Normativa IVAOperazioni assimilate:
1. concessioni di beni in locazione, affitto, noleggio e simili.
2. Le cessioni di diritti su beni immateriali (cessioni di diritti d’autore, marchi, insegne, modelli, ecc.)
3. I prestiti di denaro e di titoli non rappresentativi di merci
4. Le somministrazioni di alimenti e bevande5. Le cessioni di contratto.
Prestazioni di servizi escluse :1. cessioni di diritti d’autore effettuate dagli autori2. i prestiti obbligazionari;3. le cessioni di contratti che hanno per oggetto beni la
cui cessione è esclusa da imposta (denaro, terreni non edificabili, ecc.).
Normativa IVA
Alcune operazioni esenti (art. 10):1. Talune operazioni di carattere
finanziario (operazioni creditizie, assicurative, valutarie)
2. Le operazioni relative alla riscossione dei tributi;
3. L’esercizio di giochi e scommesse;4. Le prestazioni di mandato e di
mediazione;5. Le operazioni in oro;6. Le operazioni immobiliari.
Momento impositivo
Momento in cui un’operazione si considera effettuata, ovvero la data in cui si determina l’esigibilità dell’imposta.Per esigibilità dell’imposta si intende per chi effettua operazioni attive, fa decorrere il termine per gli adempimenti dovuti; per il compratore o committente, ha valore ai fini del diritto di detrazione
Beni immobili: le cessioni di beni si considerano effettuate nel momento della stipulazione
Beni mobili: : le cessioni di beni si considerano effettuate nel momento della consegna o spedizione
Prestazione di servizi: le prestazione di servizi si considerano effettuate quando è pagato il corrispettivo
Base imponibileAmmontare complessivo dei corrispettivi
contrattuali, compresi gli oneri e le spese inerenti.
Esclusi dalla base imponibile:1. Gli interessi moratori e le penalità in genere;2. Il valore normale dei beni ceduti a titolo di
sconto, premio o abbuono;3. I rimborsi di spese sostenute dai
professionisti in nome e per conto dei clienti;
4. L’importo degli imballaggi e dei recipienti che devono essere restituiti.
Aliquote e Principio di inerenza
Aliquota normale 22%Aliquota ridotta 10% per i generi di
largo consumoAliquota ridottissima 4% per i
generi di prima necessitàPer usufruire della detrazione
dell’iva è necessario che ci sia “inerenza” tra l’acquisto e l’attività del soggetto passivo
Dichiarazione di inizio attività
FatturaObbligo di fatturazione e registrazione per
operazioni imponibili, non imponibili ed esenti
Deve essere datata e numerata e contenente:1. i soggetti tra i quali è effettuata
l’operazione;2. i beni e servizi oggetto dell’operazione;3. la base imponibile (corrispettivo ed altri
elementi rilevanti);4. il valore di sconti, premi o abbuoni;5. l’aliquota e l’ammontare dell’imposta.
FatturaDocumento rilevante per:
1. Determinare il momento di “effettuazione” della operazione imponibile (c.d. momento impositivo)
2. Rendere dovuta l’imposta in essa indicataTenuta di due registri per le fatture e uno per i
corrispettivi:1. Registro delle fatture di vendita: risulta l’IVA a debito2. Registro delle fatture di acquisto: risulta l’IVA a
credito3. Registro dei corrispettivi: i commercianti al minuto
devono tenere tale registro in luogo del registro delle fatture di vendita
“ogni mese (o trimestre) deve essere liquidata e versata la differenza tra IVA a debito e IVA a credito”
FatturaDistinzione tra fatture immediate e
differite:1. le fatture immediate, emesse entro il giorno
della consegna o spedizione delle merci, devono essere registrate entro 15 giorni nell’ordine della loro numerazione e con riferimento alla data della loro emissione;
2. le fatture differite, emesse entro il giorno 15 del mese successivo a quello delle operazioni di consegna o spedizione delle merci comprovate da documenti di consegna o trasporto; devono essere annotate entro il termine di emissione
Autofattura e Nota di variazione
Autofattura:o obbligo ad emettere la fattura del
cessionario quando:1. il cedente ha omesso la fattura ed
occorre “regolarizzare” l’operazione;2. il cedente risiede all’estero, e non ha un
“rappresentante fiscale”.Nota di variazione: è una rettifica, in aumento o in diminuzione, all’ammontare dell’imponibile o dell’imposta in conseguenza di eventi sopravvenuti, o per rimediare ad errori ed inesattezze.
Volume d’affari
Ammontare complessivo delle operazioni effettuate nel corso di un anno solare, “imponibili”, “non imponibili” ed “esenti”,
Quindi:il volume d’affari è dato dalla
somma di tutte le operazioni che rientrano nel “campo di applicazione” del tributo.
Liquidazioni e versamenti periodici dell’imposta
Periodicità mensile obbligatoria per i contribuenti ordinari
Opzione per la periodicità trimestrale per i contribuenti minori, con maggiorazione del saldo a debito dell’1% fisso per interessi.
Comunicazione IVAEntro il mese di febbraio di ciascun anno,
presentazione telematica dei seguenti dati sintetici:1. l’ammontare delle operazioni attive e passive al
netto di IVA2. l’ammontare delle operazioni intracomunitarie3. l’ammontare delle operazioni esenti e non
imponibili4. l’imponibile e l’imposta relativa alle importazioni
di oro e argento effettuate senza pagamento dell’IVA in dogana
5. l’imposta esigibile e l’imposta detratta risultanti dalle liquidazioni periodiche, senza tener conto delle operazioni di rettifica e di conguaglio.
Dichiarazione annuale IVA
Deve essere riportato:1. L’ammontare dell’imposta dovuta e delle
detrazioni2. I versamenti effettuati nel periodo
d’imposta3. L’imposta dovuta a conguaglio a la
differenza a creditoPresentazione:
1. Entro la data di presentazione del modello unico
2. Autonoma in un periodo precedente l’invio del modello unico
Versamenti e credito iva Versamenti periodici: mensilmente o
trimestralmente per i contribuenti aderenti al regime semplificato, entro il 16 del mese (o secondo mese) successivo (o al trimestre)
Versamenti annuali a conguaglio entro il 16 marzo
Acconto entro il 27 dicembre pari all’88% della somma da versare per il mese di dicembre (o ultimo trimestre) dell’anno precedente.
La differenza tra IVA a debito e IVA a credito può generare un eccedenza di IVA a credito, che può essere:◦ compensata con debiti d’imposta diversi dall’Iva◦ riportata a nuovo, per essere compensata con le
situazioni debitorie degli anni successivi◦ chiesta a rimborso
TerritorialitàOperazioni nazionali: scambi all’interno del
territorio nazionaleOperazioni intracomunitarie: scambi tra paesi
dell’Unione EuropeaOperazioni extracomunitarie: scambi tra un
paese della Comunità ed un paese extracomunitario dando luogo ad importazioni ed esportazioni
Tassazione nel paese di destinazione:◦ Comporta la tassazione delle importazioni e la
detassazione delle esportazioni◦ L’importazione è da un paese extracomunitario e
l’IVA rappresenta un tributo doganale
Acquisti intra - UEAcquisizioni a titolo oneroso:
◦ Della proprietà o di altro diritto reale di godimento di beni spediti o trasportati da un altro paese UE in Italia
L’acquisto viene fatturato dal cedente senza l’applicazione d’imposta ed è assoggettato ad IVA a cura del cessionario
il cessionario dovrà procedere alle necessarie integrazioni della fattura estera
Le integrazioni sono relative:◦ all’attribuzione di un numero progressivo ◦ all’indicazione dell’imposta calcolata, con
l’aliquota dei beni o servizi acquistati
Registrazione fattura estera
Sul registro IVA vendite e IVA acquisto entro il termine più ampio fra i seguenti due:1. Entro il mese di ricevimento della
fattura2. Entro il termine di quindici giorni dal
ricevimento della fattura stessa.In contabilità generaleElenchi Intra: obbligo di
presentazione ad uno degli uffici doganali della circoscrizione di competenza in base alla residenza del soggetto obbligato
Acquisti intra - UE
ScrittureMerci c/acquisti esteria debiti vs fornitori UE 100Fatt. acq. N…del… fattura integrata con IVA: IVA a credito a Iva a debito 22Fatt. acq. N…del In alternativa si può effettuare un’unica
registrazione in p.d.:diversi a diversifatt. acqu. N…del..merci c/acquisti esteri 100IVA a credito 22
a debiti vs/fornitori UE 100 IVA a debito 22
Vendite Intra-UE
Costituiscono cessioni intracomunitarie le cessioni a titolo oneroso:
di beni mobili spediti o trasportati dall’Italia in un altro paese UE
la fattura intracomunitaria deve contenere l’indicazione di “operazione intracomunitaria”, con il riferimento della norma per la non imponibilità (es.:”operazione intracomunitaria non imponibile ai sensi dell’art. 41 DL 331/93”)
Vendite Intra-UE
L’azienda venditrice dovrà emettere la fattura ai sensi dell’art. 21 DPR 633/1972, integrandola con i seguenti elementi:
numero identificativo UE del cedentenumero identificativo UE del cessionario indicazione, in luogo dell’ammontare dell’IVA,
che si tratta di operazione non imponibile ai sensi dell’art. 41 DL 331/1993
indicazione del Paese di destinazione, se diverso dalla residenza del cessionario o committente.
Cred. vs/cl. UE a merci c/vend. Estere 1.000Fatt. vend. N…del …
Acquisti Extra-UECostituiscono acquisti extracomunitari le
operazioni caratterizzate da: introduzione nel territorio dello Stato di beni
non comunitari che non siano stati immessi in libera pratica in altro Paese della Unione Europea.
L’operatore italiano dovrà:◦ assoggettare ad imposta il corrispettivo della
fattura◦ corrispondere i diritti doganali e le spese
d’inoltro (trasporto, assicurazione, altre spese accessorie)
Debitore d’imposta: colui che presenta i beni in dogana, ovvero lo spedizioniere
Acquisti Extra-UE Al momento in cui l’azienda acquirente rileva la
fattura d’acquisto si limita ad imputare il costo d’acquisto e in contropartita il debito verso il fornitore.
Merci c/acq. Est. a deb. vs/forn.1.000
Fatt. acq. N. …del…..
L’imponibile della fattura d’acquisto di merci per la quale lo spedizioniere ha anticipato l’IVA è dato da:
valore delle merci diritti doganali spese di trasporto fino alla dogana
La fattura dello spedizioniere comprende: spese di trasporto dazi e noli doganali IVA sulle spese di trasporto e IVA anticipata alla dogana
Vendite extra UE
Costituiscono vendite extracomunitarie le esportazioni:
Che consistono in cessioni di beni trasportati e spediti fuori dal territorio degli stati appartenenti all’Unione europea.
Le esportazioni:Sono operazioni non imponibili IVA:
devono essere fatturate, indicando “operazione non imponibile IVA ai sensi dell’art. 8 – art. 21 DPR 633/1972”
Vendite extra UE
Contabilmente l’azienda venditrice rileva il credito verso il cliente extracomunitario e il ricavo di vendita relativo alla cessione dei beni:
crediti vs/clienti a merci c/vend. Est.9.000
extra UEfatt. vend. N…del….