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Nuevas Normas de Información Financiera aplicables para 2009*
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• NIF B-7 Adquisiciones de negocios
• NIF C-8 Activos intangibles
• NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados
• NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes
• NIF D-8 Pagos basados en acciones
• INIF 14 Contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles
Nuevas Normas de Información Financiera aplicables para 2009*
NIF B-7 Adquisiciones de negocios
PricewaterhouseCoopers
NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF 2009
4
Principales cambios
• Se incorpora como primer paso en la aplicación del método de compra, el evaluar si se está adquiriendo un negocio.
PricewaterhouseCoopers
NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF 2009
5
Adquisición de un negocio
Adicionalmente de la evaluación de los activos netos que se están adquiriendo es necesario revisar si la transacción cuenta con actividades coordinadas por una administración que aplicadas a dichos activos genera un producto o servicio.
PricewaterhouseCoopers
NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF 2009
6
Principales cambios
• Los costos directos relacionados con la adquisición deben reconocerse en los resultados del año.
PricewaterhouseCoopers
NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF 2009
7
Costos que deben ser registrados en el resultado del año
• Honorarios de asesores.
• Estudios de mercado.
• Costos de emisión de capital o deuda.
PricewaterhouseCoopers
NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF 2009
8
Principales cambios
• Los costos relacionados con la reestructuración del negocio adquirido, la discontinuación de una actividad y la liquidación o transferencia de empleados deben ser reconocidos como un gasto de reestructuración en los resultados del año en que se incurren.
PricewaterhouseCoopers
NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF 2009
9
Principales cambios
• Las condiciones existentes a la fecha de compra y las políticas financieras y operativas de la adquirente definirán los criterios de valuación de los activos y pasivos adquiridos.
Por ejemplo: - La designación de un activo o instrumento
financiero. - La separación de un derivado implícito.
PricewaterhouseCoopers
NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF 2009
10
Principales cambios
• La participación no controladora debe valuarse a su valor razonable, reconociéndose el crédito mercantil por el total del negocio adquirido.
PricewaterhouseCoopers
NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF 2009
11
Ejemplo
PricewaterhouseCoopers
NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF 2009
12
Principales cambios
• El ajuste en el valor de situaciones contingentes no debe considerarse como un ajuste a la contraprestación o al costo de adquisición, por lo tanto dicho ajuste deberá reconocerse en los resultados del año en que ocurra.
PricewaterhouseCoopers
NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF 2009
13
Transacciones o aspectos antes no contemplados
• Adquisiciones inversas:
Una adquisición inversa ocurre cuando el adquirido emite acciones que son entregadas a los accionistas de la entidad adquirente, quienes pasan a tomar control de la entidad que emitió las acciones.
PricewaterhouseCoopers
NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF 2009
14
Transacciones o aspectos antes no contemplados
• Adquisiciones sin contraprestación:
Estas transacciones ocurren, por ejemplo, cuando el adquirido hace una recompra de sus acciones o desaparece una condición que impedía que un accionista ejerciera el control.
PricewaterhouseCoopers
NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF 2009
15
Transacciones o aspectos antes no contemplados
• Adquisiciones de negocios entre entidades sin dueños de capital (cooperativas, mutualistas).
• Reconocimiento de pagos basados en acciones a empleados del negocio adquirido.
• Recuperación de derechos concedidos al adquirido por parte del adquirente, como: uso de patentes, marcas, tecnología, etc.
PricewaterhouseCoopers
NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF 2009
16
Vigencia y transitorio
• Las disposiciones contenidas en estas NIF entrarón en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2009.
• Los efectos se reconocerán en forma prospectiva
NIF B-7 Adquisiciones de negocios
Gracias
NIF C-8 Activos intangibles
PricewaterhouseCoopers
NIF C-8 Activos intangibles NIF 2009
19
Principales cambios
• Se establecen reglas precisas para el reconocimiento de un activo intangible a su costo de adquisición.
PricewaterhouseCoopers
NIF C-8 Activos intangibles NIF 2009
20
¿Cómo se determina el costo de adquisición?
Activo intangible Costo de adquisición Adquirido individualmente
El efectivo o equivalentes de efectivo pagados
Adquisición de negocios
El valor razonable de cada activo intangible identificable
Generados internamente
Las erogaciones efectuadas para su desarrollo
PricewaterhouseCoopers
NIF C-8 Activos intangibles NIF 2009
21
Principales cambios
• Se precisa el tratamiento contable de los desembolsos subsecuentes en un proyecto de investigación y desarrollo, cuando han sido adquiridos individualmente o en la adquisición de un negocio.
PricewaterhouseCoopers
NIF C-8 Activos intangibles NIF 2009
22
Principales cambios
• Se detalla el tratamiento para el intercambio de activos.
• Se tiene que identificar si es un intercambio total o parcial.
PricewaterhouseCoopers
NIF C-8 Activos intangibles NIF 2009
23
Intercambio total
• El valor razonable del activo entregado es la base para determinar el costo de adquisición del activo recibido.
• Si el activo entregado no tuviera un valor razonable, debe utilizarse el valor razonable del activo recibido.
• Si ambos activos, no tuviesen un valor razonable, entonces el valor neto en libros del activo entregado debe ser la base para el reconocimiento del activo recibido.
PricewaterhouseCoopers
NIF C-8 Activos intangibles NIF 2009
24
Intercambio parcial
• Debe ajustarse el valor razonable o el valor neto en libros del activo entregado por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo entregado o recibido; o
• El valor razonable del activo recibido debe ser su costo de adquisición.
PricewaterhouseCoopers
NIF C-8 Activos intangibles NIF 2009
25
Principales cambios
• Adiciona como condición de deterioro el período de amortización creciente.
PricewaterhouseCoopers
NIF C-8 Activos intangibles NIF 2009
26
Ejemplo de una posible pérdida por deterioro en la determinación de una amortización creciente
PricewaterhouseCoopers
NIF C-8 Activos intangibles NIF 2009
27
Principales cambios
• Elimina la presunción de que un activo intangible no podría exceder en su vida útil a un periodo de veinte años.
PricewaterhouseCoopers
NIF C-8 Activos intangibles NIF 2009
28
Las disposiciones contenidas en estas NIF entrarán en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2009.
Vigencia
PricewaterhouseCoopers
NIF C-8 Activos intangibles NIF 2009
29
Transitorios
• Los efectos se reconocerán en forma retroactiva. • El saldo no amortizado al 31 de diciembre de 2008
proveniente de los costos preoperativos que se originaron antes de que entrara en vigor el anterior Boletín C-8 “Activos intangibles”, debe cancelarse contra las utilidades retenidas sin reformular estados financieros de periodos anteriores.
NIF C-8 Activos intangibles
Gracias
NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes
PricewaterhouseCoopers
NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes NIF 2009
32
Estructura actual de las NIF
Hasta 2008 A partir del 2009
Boletín B-8 “Estados financieros consolidados y combinados y valuación de inversiones permanentes en acciones”
NIF B-8 “Estados financieros consolidados o combinados”
NIF C-7 “Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes”
NIF B-6 “Acuerdos de inversiones conjuntas” (proyecto)
PricewaterhouseCoopers
NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes NIF 2009
33
Entidades con propósito específico B-8 C-7
Incorpora el concepto y reglas de consolidación de una Entidad con Propósito Específico (EPE).
" "
Principales cambios
PricewaterhouseCoopers
NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes NIF 2009
34
Opción para las controladoras intermedias B-8 C-7
No se requiere la consolidación en entidades Subcontroladoras o controladoras intermedias.
"
Principales cambios
PricewaterhouseCoopers
NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes NIF 2009
35
Derechos de voto potenciales B-8 C-7 Se consideran los derechos de voto potenciales para la evaluación de la existencia de control o de influencia significativa.
" "
Principales cambios
PricewaterhouseCoopers
NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes NIF 2009
36
Participación controladora y no controladora B-8 C-7
Se modifican los términos de Interés Mayoritario por Participación Controladora e Interés Minoritario por Participación no Controladora.
"
Principales cambios
PricewaterhouseCoopers
NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes NIF 2009
37
Valuación de la participación no controladora a su valor razonable B-8 C-7
La participación no controladora debe valuarse a su valor razonable. "
Principales cambios
PricewaterhouseCoopers
NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes NIF 2009
38
Reconocimiento de pérdidas en asociadas B-8 C-7
Establece un procedimiento específico y un límite para el reconocimiento de pérdidas provenientes de la asociada.
"
Principales cambios
PricewaterhouseCoopers
NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes NIF 2009
39
Ejemplo:
Compañía Tenedora Anterior
Boletín B-8
Actual
NIF C-7 Inversión en asociadas al inicio del ejercicio $ 15,000 $ 15,000
Participación en resultados del ejercicio de la asociada
- 45,000 - 45,000
Total de la participación en asociada -$30,000 $ - .
Cuenta por cobrar a la asociada $20,000 $ - .
Pasivo por reconocimiento de pérdidas -10,000 A
A. Se reconoce el pasivo porque la tenedora es responsable solidaria de la asociada en un contrato de préstamo en un contrato de préstamo bancario por $10,000
PricewaterhouseCoopers
NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes NIF 2009
40
Las disposiciones contenidas en estas NIF entraron en vigor el 1º de enero de 2009.
Transitorios Ciertos efectos se deberán reconocer en forma retrospectiva
Vigencia y Transitorio
NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes
Gracias
NIF D-8 Pagos basados en acciones
PricewaterhouseCoopers
D-8 Pagos basados en acciones NIF 2009
43
Antecedentes Hasta el año 2008 A partir del año 2009
• IFRS 2 “Share-based Payment”
• IFRIC 8 “Scope of IFRS 2” • IFRIC 11 “Group and
Treaury Share Transactions”
NIF D-8 “Pago basado en Acciones”
PricewaterhouseCoopers
D-8 Pagos basados en acciones NIF 2009
44
Tipo de transacciones
Compra de bienes: Se reconoce el bien adquirido como activo y la contrapartida como: • Capital si se paga con acciones. • Pasivo, si se paga en efectivo. Prestación de servicios: Se reconoce el gasto en la medida en la que se recibe el servicio y la contrapartida como: • Capital si se paga con acciones. • Pasivo, si se paga en efectivo.
PricewaterhouseCoopers
D-8 Pagos basados en acciones NIF 2009
45
Modalidades de liquidación
a) Con instrumentos del capital, de la entidad tenedora o subsidiarias
b) Con efectivo
c) Con instrumentos del capital o con efectivo, con la posibilidad de que tanto la contraparte o la entidad elijan el medio de liquidación
PricewaterhouseCoopers
D-8 Pagos basados en acciones NIF 2009
46
Métodos de valuación • Valor razonable:
- Uso de modelos matemáticos. - Información estadística propia y del mercado.
• Valor intrínseco: - Método simplificado para empresas privadas
cuando no es viable el método de valor razonable. • El reconocimiento contable va en función al plazo del
plan de acciones • Mensualmente se reconocen los efectos en gastos
contra pasivos o capital
PricewaterhouseCoopers
D-8 Pagos basados en acciones NIF 2009
47
Mecánica contable
Ejemplo en un plan de opción de acciones para ejecutivos: Supuestos: • Plazo: 3 años. • Requiere permanencia del ejecutivo al término del plan. • Ejecutivos elegibles al inicio: 10 (el segundo año renuncian 2). • Acciones a otorgar por ejecutivo: 200 • Valores de las acciones:
• Nominal $1.00 • Valor razonable $9.32 • Precio de ejercicio $4.00
PricewaterhouseCoopers
D-8 Pagos basados en acciones NIF 2009
48
Mecánica contable
PricewaterhouseCoopers
D-8 Pagos basados en acciones NIF 2009
49
Las disposiciones contenidas en estas NIF entraron en vigor el 1º de enero de 2009.
Vigencia
PricewaterhouseCoopers
D-8 Pagos basados en acciones NIF 2009
50
• Punto de Vista
• Entorno Económico • Ajuste Pasivo/Capital • Cancelaciones del plan
Otros aspectos
NIF D-8 Pagos basados en acciones
Gracias
INIF 14 Contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles
PricewaterhouseCoopers
INIF 14 Contratos Construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles NIF 2009
53
Antecedentes
Normatividad A partir del año 2009
• D7 “Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital”
• NIC 18 “Ingresos”
INIF 14 “Contratos Construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles”
PricewaterhouseCoopers
INIF 14 Contratos Construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles NIF 2009
54
Mecánica contable - Reconocimiento de ingresos
• Contratos de construcción
• Contrato para la venta de bienes
• Contrato para la prestación de servicios
PricewaterhouseCoopers
INIF 14 Contratos Construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles NIF 2009
55
Vigencia
La INIF está vigente a partir del 1° de enero de 2009, sin embargo las disposiciones de esta Interpretación son obligatorias a partir del 1 de enero de 2010.
Los efectos se reconocerán de manera retrospectiva
INIF 14 Contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles
Gracias
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Gracias