МСС 20 – Сметководство на државни

поддршки и обелоденување на државна помош

Ненад Ранѓеловиќ, FССА

1

Делокруг на стандардот

Сметководство на државни поддршки

Државна помош

Обврски за обелоденување

ЦЕЛИ

2

МСС 20

Делокруг

3

МСС 20 Делокруг

• Делокруг

• Се применува во сметководство за и при обелоденување на, државни

поддршки и при обелоденување на други форми на државна помош.

• Поврзани стандарди:

• МСС 41 – Земјоделство;

• МСС 37 – Резервирања, неизвесни обврски и неизвесни средства.

4

МСС 20 Вон делокруг

• Овој стандард не се однесува на:

– Специфичните проблеми што произлегуваат од сметководството за

државни поддршки во финансиските извештаи кои ги одразуваат

ефектите од промените на цени или во дополнителните информации од

слична природа;

– Државната помош што му се обезбедува на ентитетот во форма на

користи што се расположливи во утврдувањето на оданочивата добивка

или даночната загуба, или се утврдени или ограничени врз основа на

обврските за данок на добивка. Примери за такви користи се

ослободувањата од данок на добивка, даночните одобрувања за

вложувања, одобрувања за забрзана амортизација и намалените стапки

на данок на добивка;

– Државно учество во сопственоста на ентитетот;

– Државни поддршки опфатени со МСС 41 Земјоделство.

5

МСС 8 Дефиниции

• Дефиниции

Државна помош – е дејстување на државата наменето да обезбеди економска корист

специфична за ентитетот или група ентитети кои се квалификуваат според извесни

критериуми. Државната помош за целите на овој стандард не вклучува користи

обезбедени само индиректно преку дејство што влијае на општите трговски услови,

како што е обезбедувањето на инфраструктура во подрачја во развој или

наметнувањето на трговските ограничувања на конкурентите.

Државни поддршки – претставуваат помош од страна на државата во форма на

пренос на ресурси на еден ентитет за возврат на минато или идно исполнување на

определени услови коишто се однесуваат на оперативните активности на ентитетот.

Тие ги исклучуваат оние форми на државна помош на кои не може веродостојно да

им се додели вредност и трансакции со државата кои не можат да се разликуваат од

нормалните трговски трансакции на ентитетот. (дотации, субвенции, премии...)

6

МСС 20

Признавање и мерење

7

Признавање на државни поддршки

Државните поддршки, вклучувајќи ги и немонетарните поддршки мерени според

објективна вредност, не треба да бидат признаени се додека не постои разумно

уверување дека:

– Ентитетот ќе се усогласи со условите поврзани со нив;

– Поддршките ќе бидат примени.

Неповратен заем

Државна поддршка (кога постои разумно

уверување дека ентитетот ќе ги исполни

условите за да се прости заемот)

Државните поддршки треба да бидат признаени во добивката или загубата на

систематска основа во периодите во кои ентитетот ги признава како расходи поврзаните

трошоци за кои поддршките се наменети да ги надоместат

8

Државен заем со каматна стапка пониска од пазарната

• Користа од државен заем со каматна стапка пониска од пазарната стапка се третира како државна поддршка.

• Заемот треба да се признае и мери во согласност со МСС 39 -„Финансиски инструменти: признавање и мерење.

• Користа од каматната стапка што е пониска од пазарната стапка треба да се мери како разлика помеѓу почетната сметководствена вредност на заемот утврдена во согласност со МСС 39 и примените приливи.

• Ентитетот треба да ги земе во предвид условите и обврските коишто биле или мора да бидат исполнети кога се идентификуваат трошоците кои треба да ги надомести користа на заемот.

Усогласување со барањата од МСС 39

9

Пример на накаматоносен заем

Должи Побарува

Готовина

Обврска за кредит (мерен по амортизирачка набавна

вредност)

Одложен приход

Ентитетот А има добиено некаматоносен заем од државна агенција.

Износот на кредитот е 100,000 денари. Каматна стапка за сличен таков

кредит е 5% на годишно ниво, при што почетната сметководствена вредност

на овој предит изнесува 90,000 денари. Кој е сметководствениот став при

почетното признавање.

10

Упарување на расходи и приходи

• Поддршки поврзани со специфични расходи се признаваат во добивката или загубата во периодот кога се признаваат релевантните расходи.

• Средства кои се амортизираат – поддршката се признава во добивката или загубата во периодот, и соодветно на, расходите за амортизација на специфичното средство.

• Средства кои не се амортизираат – поддршката се признава во добивката или загубата соодветно на расходите кои се однесуваат на исполнување на обврските од поддршката (поддршка од доделено земјиште за која постои обврска за изградба на зграда, поддршката се признава во добивката и загубата соодветно на амортизацијата на зградата).

• Поголем број на услови – може да биде соодветно да се подели поддршката на одделните услови, и да се признае во добивката и загубата со исполнување на одделните услови, односно преку конкретните расходи.

Лесно се утврдуваат периодите во кои ентитетот ги признава расходите поврзани со државната поддршка

Државна поддршка што станува побарување по основ на надоместување на веќе

настанатите расходи или загуби, или со цел да се даде непосредна финансиска

поддршка на ентитетот без идни поврзани трошоци, треба да биде признаена во

добивката или загубата во периодот во кој станува побарување.

11

Пример на накаматоносен заем - 2

Приход

10,000 денари

5,000 денари

1,000 денари

Некаматоносниот заем на Ентитетот А, од претходниот пример, е наменски

искористен за набавка на опрема, за која раководството проценува дека ќе

има корисен век од 10 години, се отплатува во еднакви 24 месечни рати.

Колкав ќе биде приходот од државни поддршки за првата година, доколку

кредитот и средството се набавени на почетокот на периодот на

известување. Трошокот за камата за годината, по основ на овој кредит,

изнесува 5,000 денари.

12

МСС 20

Немонетарни средства

13

Немонетарни средства

Државна поддршка може да биде во форма на пренос на

немонетарно средство, како што се земјиште или други ресурси, за

користење од страна на ентитетот.

Вообичаено е да се оцени објективната вредност на немонетарното

средство и да се евидентира поддршка и средство според таа

вредност.

Алтернативно, се евидентира средство и поддршка според

номинален износ.

14

МСС 20

Презентирање на поддршки што се

однесуваат на

средства

15

Поддршки што се однесуваат на средства

Поддршки што се однесуваат на средства се државни поддршки чии примарен услов

е ентитетот кој се квалификува за нив да купи, изгради или на некој друг начин да

стекне долгорочни средства. Исто така, тука може да се приклучат дополнителни

услови за ограничување на видот или локацијата на средствата или периодите во

текот на кои тие треба да се стекнат или чуваат.

Извештај за финансиската состојба

Одложен приходНамалување на сметководствената

вредност на средството

Приход Намалување на трошок за амортизација

Добивка или загуба за периодот

Систематска

основа

16

МСС 20

Презентирање на поддршки што се

однесуваат на

приходи

17

Поддршки што се однесуваат на приходи

Поддршки што се однесуваат на приходи се државни поддршки освен оние што се

однесуваат на средства.

Добивка или загуба за периодот

Приход („други приходи“)Алтернативно, намалување во

прикажувањето на поврзаниот расход

Не е соодветно нетирање, согласно МСС 1Расходот не би настанал доколку не е

примена државната поддршка

18

МСС 20

Отплата на државни поддршки

19

Отплата на државни поддршки

• Отплатата на поддршка поврзана со приход треба да се спротистави, прво на било кој неамортизиран одложен приход во врска со поддршката;

• До степенот до кој отплатата го надминува таквиот одложен приход, или кога не постои одложен приход, отплатата треба да се признае веднаш во добивката или загубата

Поддршка поврзана со приход

Државна поддршка што доспева за отплата треба да биде евидентирана како промена во сметководствена проценка (МСС 8)

• Отплатата на поддршка што се однесува на средство треба да се признае преку зголемување на сметководствената вредност на поврзаното средство или намалување на салдото на одложен приход за износот на отплатата;

• Кумулативната дополнителна амортизација што би била признаена до тој датум во добивката или загубата, во случај на отсуство на поддршката, треба веднаш да се признае во добивката или загубата

Поддршка поврзана со средство

20

Државни поддршки – МСС 41

„Земјоделство“

21

Државни поддршки во МСС 41

Безусловна државна поддршка која се

однесува на биолошко средство мерено

според неговата објективна вредност

намалена за проценетите трошоци во

моментот на продажба, треба да се

признае како приход кога, и само кога,

државната поддршка станува

побарување.

Доколку државната поддршка за овие

средства е условена, ентитетот треба да

ја признае државната поддршка во

добивката или загубата кога, и само кога,

се исполнети условите придружени на

државната поддршка

Доколку државната поддршка се однесува на биолошко средство мерено според

неговата набавна вредност намалена за акумулираната амортизација и акумулираните

загуби поради оштетување, се применува МСС 20

Жив добиток или растенија:

• Овци;

• Дрва во шумска плантажа;

• Садници;

• Добиток за млеко;

• Свињи;

• Грмушки;

• Винови лози;

• Овошни дрва

22

МСС 20

Државна помош

23

Државна помош

• Државните поддршки не ја вклучуваат државната помош

која што не може да биде разумно вреднувана, како и

трансакциите помеѓу државата и ентитетите во

нормалните трансакции на тргување;

• Останатата помош (пример гаранција за кредити,

значајни продажби и слично) може да бидат од интерес

за корисниците на финансиските извештаи, доколку се

значајни и се повторуваат. Поради тоа, би било

неопходно истите да бидат обелоденети во

финансиските извештаи.

24

МСС 20

Обелоденување

25

МСС 20 - Обелоденување

Треба да се обелодени:

• Усвоената сметководствена политика за државните поддршки, вклучувајќи

ги и усвоените методи за презентирање во финансиските извештаи;

• Природата и обемот на државните поддршки што се признаени во

финансиските извештаи и укажување на други форми на државна помош од

која ентитетот имал директна корист;

• Неисполнети услови и други неизвесни настани поврзани со државната

помош што била признаена.