METODE REVIZIJE S NAGLASKOM NA ANALITIČKIM

POSTUPCIMA U REVIZIJI

Fakultet organizacije i informatike Varaždin

Kolegij Revizija

Akademska godina 2018./2019.

TEMELJNE VRSTE REVIZIJE

■ Prema subjektu (tijelu) koji provodi ispitivanje:

– ____________________________

– ____________________________

■ Prema objektu ispitivanja:

– ____________________________

– ____________________________

■ Prema području ispitivanja:

– ____________________________

– ____________________________

■ + Revizija informacijskih sustava

INTERNA REVIZIJA

EKSTERNA REVIZIJA

REVIZIJA POSLOVANJA

REVIZIJA FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA

KOMERCIJALNA REVIZIJA

DRŽAVNA REVIZIJA

KATEGORIJALNI SUSTAV ZNANSTVENE DISCIPLINE

■ POJAM

■ TEMELJNA NAČELA

■ VRSTE

■ OBJEKT I PREDMET

■ METODE

METODE REVIZIJE - MEĐUOVISNOST

METODE

REVIZIJE

teorijski

stavovi o

reviziji

objekt i

predmet

revizije

METODA = određeni postupak za postizanje nekog pretpostavljenog cilja

EKSTERNA

REVIZIJA

OBJEKT = financijski izvještaji

PREDMET = stupanj

usklađenosti financijskih

izvještaja poduzeća s unaprijed

postavljenim kriterijima

EKONOMSKA

ZNANOST

REALNOST

GOSPODARSKOG ŽIVOTA

• teorijsko-znanstvena

utemeljenost

• moguća poboljšanja

PRIMJENA REVIZIJSKIH METODA U PROCESU REVIZIJE

1) Odabiranje i upoznavanje kriterija pomoću kojih se opisuju „poželjna stanja”

2) Proučavanje i istraživanje postojeće situacije

3) Usporedba postojeće situacije s „poželjnim stanjem” koje je definirano unaprijed utvrđenim kriterijima

4) Donošenje zaključka o stupnju usklađenosti postojeće situacije i poželjnog stanja (formiranje mišljenja)

5) Sastavljanje izvješća usmjerenog korisnicima.

KRITERIJI ZA OCJENU I POSTUPAK OCJENE PREMA VRSTAMA REVIZIJE

EKSTERNA REVIZIJA INTERNA REVIZIJA

KRITERIJI ZA

OCJENU

POSTUPAK

OCJENE

1) Računovodstvena načela

2) Računovodstveni standardi

(MSFI/HSFI)

3) Zakonski propisi

4) Računovodstvene politike

1) Revizijski standardi

2) Kodeks profesionalne etike

revizora

3) Zakonski propisi

1) Ciljevi poduzeća

2) Politike poduzeća

3) Zakonski propisi

4) Ostala pravila poduzeća

1) Standardi interne revizije

2) Kodeks profesionalne etike

internih revizora

3) Zakonski propisi

4) Interna pravila

METODE REVIZIJE - VRSTE

OPĆE METODE SPECIJALNE METODE ANALITIČKI POSTUPCI

1. 2. 3.

METODE REVIZIJE - VRSTE

OPĆE METODE SPECIJALNE METODE ANALITIČKI POSTUPCI

1. 2. 3.

induktivna

deduktivna

iskustvena

ispitivanje pojedinačnih slučajeva → spoznaja općeg stanja poslovanja

ispitivanje šire cjeline poslovanja → zaključci o stanju pojedinačnih pojava

kumulirano prethodno iskustvo → utvrđuju se područja kojima treba

posvetiti najviše pažnje

METODE REVIZIJE - VRSTE

OPĆE METODE SPECIJALNE METODE ANALITIČKI POSTUPCI

1. 2. 3.

metode INTENZITETA

ispitivanja

metode SMJERA

ispitivanja

metode OPSEGA

ispitivanja

metode NAČINA

ispitivanja

METODE REVIZIJE - VRSTE

OPĆE METODE SPECIJALNE METODE ANALITIČKI POSTUPCI

1. 2. 3.

metode INTENZITETA

ispitivanja

metode SMJERA

ispitivanja

metode OPSEGA

ispitivanja

metode NAČINA

ispitivanja

formalna

materijalna

usklađenost sa zakonskim propisima, načelima dobrog poslovanja te

urednog knjigovodstva + računska suglasnost

suštinska i sadržajna točnost, opravdanost i cjelovitost poslovnih promjena; realnost

procjene elemenata financijskih izvještaja, računovodstvene politike, dosljednost primjene

METODE REVIZIJE - VRSTE

OPĆE METODE SPECIJALNE METODE ANALITIČKI POSTUPCI

1. 2. 3.

metode INTENZITETA

ispitivanja

metode SMJERA

ispitivanja

metode OPSEGA

ispitivanja

metode NAČINA

ispitivanja

formalna

materijalna

O KOJOJ METODI SUKLADNO INTENZITETU ISPITIVANJA SE RADI U SLJEDEĆIM

SLUČAJEVIMA?

1) Ispitivanje odgovaraju li količine utvrđene prilikom

inventure zaliha analitičkoj evidenciji zaliha.

2) Ispitivanje dosljednosti primjene odabrane metode

obračuna amortizacije pogonske opreme.

3) Ispitivanje realnosti i opravdanosti izvršenih dugoročnih

rezerviranja za troškove popravka u garantnom roku.

4) Ispitivanje računske ispravnosti salda u bruto (pokusnoj)

bilanci.

FORMALNA

MATERIJALNA

MATERIJALNA

FORMALNA

METODE REVIZIJE - VRSTE

OPĆE METODE SPECIJALNE METODE ANALITIČKI POSTUPCI

1. 2. 3.

metode INTENZITETA

ispitivanja

metode SMJERA

ispitivanja

metode OPSEGA

ispitivanja

metode NAČINA

ispitivanja

progresivna

retrogradna

sve poslovne promjene → knjigovodstvene isprave →

knjiženja → stanje u financijskim izvještajima

financijski izvještaji → NEPRAVILNOSTI →

knjigovodstvene evidencije → knjiženja → isprave →

poslovne promjene

METODE REVIZIJE - VRSTE

OPĆE METODE SPECIJALNE METODE ANALITIČKI POSTUPCI 1. 2. 3.

metode INTENZITETA

ispitivanja

metode SMJERA

ispitivanja

metode OPSEGA

ispitivanja

metode NAČINA

ispitivanja

progresivna

retrogradna

sve poslovne promjene → knjigovodstvene isprave →

knjiženja → stanje u financijskim izvještajima

financijski izvještaji → NEPRAVILNOSTI →

knjigovodstvene evidencije → knjiženja → isprave →

poslovne promjene

O KOJOJ METODI SUKLADNO SMJERU ISPITIVANJA SE RADI U SLJEDEĆIM SLUČAJEVIMA?

1) Na temelju podataka u temeljnim financijskim izvještajima

izračunato je da je trajanje naplate potraživanja od kupaca

poraslo sa 60 dana na 95 dana. Zbog sumnje u naplativost

navedenih potraživanja, ispitani su uvjeti prihvaćanja novih

kupaca. Odabran je uzorak pojedinačnih kupaca, gdje su

provjerene isprave (računi, ugovori, narudžbenice).

RETROGRADNA

METODE REVIZIJE - VRSTE

OPĆE METODE SPECIJALNE METODE ANALITIČKI POSTUPCI 1. 2. 3.

metode INTENZITETA

ispitivanja

metode SMJERA

ispitivanja

metode OPSEGA

ispitivanja

metode NAČINA

ispitivanja

progresivna

retrogradna

sve poslovne promjene → knjigovodstvene isprave →

knjiženja → stanje u financijskim izvještajima

financijski izvještaji → NEPRAVILNOSTI →

knjigovodstvene evidencije → knjiženja → isprave →

poslovne promjene

O KOJOJ METODI SUKLADNO SMJERU ISPITIVANJA SE RADI U SLJEDEĆIM SLUČAJEVIMA?

2) Revizor sumnja na precjenjivanje prihoda u računu dobiti i

gubitka na način da su prihodi priznati prerano, odnosno u

krivom razdoblju, ili je evidentirana fiktivna prodaja. Zbog

toga ispituje postoji li pravdajuća knjigovodstvena isprava te

na ispravama provjera razdoblje ispostavljanja računa.

RETROGRADNA

METODE REVIZIJE - VRSTE

OPĆE METODE SPECIJALNE METODE ANALITIČKI POSTUPCI 1. 2. 3.

metode INTENZITETA

ispitivanja

metode SMJERA

ispitivanja

metode OPSEGA

ispitivanja

metode NAČINA

ispitivanja

progresivna

retrogradna

sve poslovne promjene → knjigovodstvene isprave →

knjiženja → stanje u financijskim izvještajima

financijski izvještaji → NEPRAVILNOSTI →

knjigovodstvene evidencije → knjiženja → isprave →

poslovne promjene

O KOJOJ METODI SUKLADNO SMJERU ISPITIVANJA SE RADI U SLJEDEĆIM SLUČAJEVIMA?

3) Postoji sumnja da u knjigovodstvenim evidencijama nisu

evidentirani svi troškovi nastali u tijeku razdoblja, zbog čega

revizor provjerava sve poslovne promjene i pripadajuće

dokumente, provedena knjiženja te na kraju uspoređuje s

iznosima evidentiranima u temeljnim financijskim

izvještajima.

PROGRESIVNA

METODE REVIZIJE - VRSTE

OPĆE METODE SPECIJALNE METODE ANALITIČKI POSTUPCI

1. 2. 3.

metode INTENZITETA

ispitivanja

metode SMJERA

ispitivanja

metode OPSEGA

ispitivanja

metode NAČINA

ispitivanja

potpuna

preskočna

sve poslovne promjene tijekom

cijelog vremenskog razdoblja

(rijetko se primjenjuje i skupa je)

adekvatni uzorak poslovnih

promjena (reprezentativnost

uzorka, stratifikacija, rizici

korištenja uzorka)

METODE REVIZIJE - VRSTE

OPĆE METODE SPECIJALNE METODE ANALITIČKI POSTUPCI

1. 2. 3.

metode INTENZITETA

ispitivanja

metode SMJERA

ispitivanja

metode OPSEGA

ispitivanja

metode NAČINA

ispitivanja

direktna

indirektna

neposredno ispitivanje svake poslovne promjene

da bi se donio sud o njezinoj ispravnosti

ispitivanje samo određenog broja promjena radi ocjene

cjeline; traže se međusobno povezane veličine;

uvjetovana je sustavom dvojnog knjigovodstva i primjenom

suvremenih RIS-a

METODE REVIZIJE - VRSTE

OPĆE METODE SPECIJALNE METODE ANALITIČKI POSTUPCI

1. 2. 3.

metode INTENZITETA

ispitivanja

metode SMJERA

ispitivanja

metode OPSEGA

ispitivanja

metode NAČINA

ispitivanja

direktna

indirektna

neposredno ispitivanje svake poslovne promjene

da bi se donio sud o njezinoj ispravnosti

ispitivanje samo određenog broja promjena radi ocjene

cjeline; traže se međusobno povezane veličine

O KOJOJ METODI SUKLADNO NAČINU ISPITIVANJA SE RADI U SLJEDEĆIM SLUČAJEVIMA?

1)Na sintetičkom kontu Obveze prema dobavljačima tijekom

razdoblja je nastalo 8 poslovnih promjena. Da bi se

potvrdio saldo obveza prema dobavljačima, provjeravaju se

poslovne isprave koje su pratile svaku od navedenih

poslovnih promjena.

2)Konfirmacijama je potvrđen saldo potraživanja od kupaca

kojima su prodani gotovi proizvodi. Na taj način je

istodobno potvrđen iznos prihoda od prodaje gotovih

proizvoda u računu dobiti i gubitka.

DIREKTNA

INDIREKTNA

METODE REVIZIJE - VRSTE

OPĆE METODE SPECIJALNE METODE ANALITIČKI POSTUPCI

1. 2. 3.

komparativni

financijski izvještaji

strukturni financijski

izvještaji

financijski pokazatelji

ostale metode

40%

32%

11%

4% 13%

Vrste analitičkih postupaka koje koriste revizorska

društva

pokazatelji analize financijskih

izvještaja

horizontalna i vertikalna analiza

financijskih izvještaja

statističke metode analize

financijsko modeliranje

jednostavne matematičke

metode

Izvor: Zenzerović, R. (2007). Analitički postupci – instrumenti revizora u ocjeni vremenske

neograničenosti poslovanja. Ekonomska istraživanja, Vol. 20, No.2., str. 62-75.

ANALITIČKI POSTUPCI - obuhvat

■ Usporedba financijskih informacija s usporedivim informacijama

prethodnih razdoblja

■ Usporedba financijskih informacija s očekivanim (budžetiranim) ili

ekstrapoliranim veličinama

■ Proučavanje međuzavisnosti između različitih financijskih

informacija unutar promatranog razdoblja

■ Usporedba informacija promatranog poduzeća s usporedivim

informacijama ostalih poduzeća

■ Proučavanje međuzavisnosti financijskih informacija s relevantnim

nefinancijskim informacijama.

ANALITIČKI POSTUPCI – cilj korištenja

■ Primarni cilj = utvrđivanje

kvalitete poslovanja (bonitet) s

ciljem stvaranja dodane

vrijednosti

■ Sekundarni cilj = utvrditi

realnost i objektivnost

financijskih izvještaja

■ Primarni cilj = utvrditi realnost i objektivnost financijskih izvještaja

■ Sekundarni cilj = utvrđivanje kvalitete poslovanja; značajno pri:

– Upoznavanju poslovanja klijenta

– Ispitivanju vremenske neograničenosti poslovanja

INTERNA REVIZIJA

(REVIZIJA POSLOVANJA)

EKSTERNA REVIZIJA

(REVIZIJA FI)

ANALITIČKI POSTUPCI – u reviziji financijskih izvještaja 1) UPOZNAVANJE POSLOVANJA KLIJENTA I PLANIRANJE REVIZIJE

o Identificiranje potencijalnih problema

o Utvrđivanje područja mogućih rizika

2) PROVOĐENJE DOKAZNIH TESTOVA

o Niski troškovi; upitna pouzdanost (pitanje interpretacije)

3) SVEOBUHVATNI PREGLED

o Pregled prije izražavanja mišljenja (smanjenje revizijskog rizika)

o Izvješćivanje o ugroženosti vremenske neograničenosti

poslovanja

ANALITIČKI POSTUPCI – u reviziji financijskih izvještaja 1) UPOZNAVANJE POSLOVANJA KLIJENTA I PLANIRANJE REVIZIJE

o Identificiranje potencijalnih problema

o Utvrđivanje područja mogućih rizika

POTENCIJALNI PROBLEMI KOJI SE OTKRIJU PRIMJENOM ANALITIČKIH POSTUPAKA

1) Udio novca i novčanih ekvivalenata u ukupnoj imovini

smanjuje se kroz razdoblje.

2) Relativno veliko povećanje DMI u odnosu na UI.

3) Naglo smanjenje DMI u odnosu na UI.

4) Rast obveza prema dobavljačima konstantno premašuje

rast prihoda od prodaje.

5) Troškovi prodanih proizvoda rastu brže od prihoda od

prodaje.

ANALITIČKI POSTUPCI – u reviziji poslovanja ■ BONITET:

– UŽI SMISAO = svojstva poslovnog subjekta koja ga čine sigurnim

dužnikom (kreditna sposobnost ili sposobnost plaćanja obveza)

– ŠIRI SMISAO = kvaliteta poslovanja koja podrazumijeva

sigurnost i uspješnost poslovanja u dužem vremenskom

razdoblju

■ OCJENA BONITETA = nekvantitativne informacije + kvantitativne

informacije BILANCA

(sigurnost

poslovanja

RDG

(uspješnost

poslovanja)

IONT (usporedba

obračunske i

novčane osnove)

ANALITIČKI POSTUPCI – instrumenti i postupci analize financijskih izvještaja

HORIZONTALNA

ANALIZA

VERTIKALNA

ANALIZA

ANALIZA POMOĆU

POKAZATELJA

POKAZATELJI

LIKVIDNOSTI

POKAZATELJI

ZADUŽENOSTI

POKAZATELJI

AKTIVNOSTI

POKAZATELJI

EKONOMIČNOSTI

POKAZATELJI

PROFITABILNOSTI

POKAZATELJI

INVESTIRANJA