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Orçamentos para planejamento e controle
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Orçamentos para planejamento e controle
Prof. Fábio Mussi
Orçamentos para planejamento e controle
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Objetivos do aprendizado
Definir Orçamento e discutir o horizonte do planejamento, controle e tomada de decisão.
Definir e preparar o orçamento mestre, identificar os seus maiores componentes, e explanar o inter-relacionamento de seus varios componentes.
Orçamentos para planejamento e controle
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Objetivos do aprendizado (continuação)
Descrever o orçamento baseado em atividades.
Descrever Orçamento Flexível e identificar as características do sistema de orçamento que poderão encourajar os gerentes ao comportamento de participação nas metas da empresa.
Orçamentos para planejamento e controle
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Planejamento e Controle
planejamento -- envolvem desenvolvimento de objetivos e preparação de varios orçamentos para atingir estes objetivos.
controle controle -- envolvem os passos a serem gerenciados para tentar conseguir que os objetivos sejam atingidos.
Orçamentos para planejamento e controle
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Definição e Diretrizes do Orçamento
Planejamento Estratégico Monitoramento da Atividade Atual
Objetivos de Longo Prazo
Objetivos de Curto Prazo
Planos de Curto Prazo
Orçamentos Comparação do Atual com o Planejado
Feedback Investigação
Ação Corretiva
planejamento controle
Orçamentos para planejamento e controle
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Propósitos do Orçamento
Eles forçam os gerentes a planejar. Eles providenciam informações que podem ser
usadas na melhoria da tomada de decisão. Eles providenciam uma forma para avaliação de
performance. Eles melhoram a comunicação e coordenação.
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Vantagens do Orçamento
Vantagens
Comunicação dosplanos
Pensar sobre o planopara o futuro
Meios de alocar osrecursos
Descobrir potenciaisgargalos
Coordenaratividades
Define metas eobjetivos
Orçamentos para planejamento e controle
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A estrutura basica do OrçamentoOrçamento detalhadoOrçamen
to detalhadoOrçamen
to detalhadoOrçamento
MestrePlanos
sumari-zados
da empresa
Ven
das
Pro
du
ção
Materiais
Orçamentos para planejamento e controle
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Escolhendo o período orçamentário
2001 2002 2003 2004
Continuo ou Continuo ou Orçamento PerpétuoOrçamento Perpétuo
O orçamento é usualmente de doze meses que são considerados quando cada mês é completado.
O orçamento operacional anual pode ser dividido dentro de trimestres ou Orçamentos mensais.
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Sistema de Orçamento Participativo
Fluxo de dados do OrçamentoFluxo de dados do Orçamento
Supervisor Supervisor
GerênciaMédia
Supervisor Supervisor
Média
Top Gerência
Gerência
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O Orçamento Mestre
Orçamentode Materiais
Diretos
Orçamentode Estoques
Orçamentode Produção
OrçamentoDespesas de
Vendas e Adm
Orçamentode Mão-de
-obra Direta
Orçamentodo CIF
Orçamentode Caixa
Orçamentode Vendas
Demonstrações Financeiras Planejadas
Orçamentos para planejamento e controle
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Orçamento Mestre
O orçamento mestre pode ser dividido em orçamento operacional e orçamento financeiro.
Orçamento operacional Descrever o resultado das atividades operacionais da empresa: Vendas, Produção, e Estoques de Produtos.
Orçamento Financeiro Detalham as entradas e saidas de caixa e todas as posições financeiras.
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O orçamento operacional
Orçamento de vendas Orçamento de produção Orçamento de compras de materiais diretos Orçamento de Mão-de-obra direta Orçamento de CIF Orçamento de despesas de vendas e
administrativas Orçamento de estoque final de produtos Orçamento de custo dos produtos vendidos
O orçamento operacional consiste de uma demonstração de resultado de vários orçamentos específicos.
Orçamentos para planejamento e controle
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O orçamento de vendas
Folhas detalhadas demonstram a expectativa de vendas para os próximos períodos expressos em unidades e reais.
Orçamentos para planejamento e controle
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Orçamento de Vendas (Folha 1)
Trimestre
1 2 3 4Ano
Unidades 2.000 6.000 6.000 2.00016.000
Preço de Venda x $0.70 x $0.70 x $0.80 x $0.80x $0.75
$1.400 $4.200 $4.800 $1.600$12.000
===== ===== ===== ===========
Orçamentos para planejamento e controle
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O orçamento de produção
OrçamentoOrçamentode Vendasde Vendas
OrçamentoOrçamentode de
ProduçãoProdução
Completa
do
Produção devem ser adequadas para atender o orçamento de vendas e prover estoque final
suficiente.
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Orçamento de Produção (Folha 2)
__________________________Trimestre____________Trimestre____________
1 21 2 3 3 4 Ano 4 Ano
Vendas (Folha 1) 2.000 6.000 6.000 2.000 16.000
Estoque final desejado 500 500 100 100 100
Total necessário 2.500 6.500 6.100 2.100 16.100
Menos: Estoque Inicial (100) (500) (500) (100) (100)
Unidades a produzir 2.400 6.000 5.600 2.000 16.000 ==== ==== ==== ==== ====
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Orçamento de Materiais Diretos (Folha 3) ____________Trimestre______________
1 2 3 4 Ano Unidades a produzir (2) 2.400 6.000 5.600 2.000 16.000 Materiais diretos por unid x 26 x 26 x 26 x 26 x 26 Necessidade Produção 62.400 156.000 145.600 52.000 416.000 Estoque final desejado 8.000 8.000 5.000 5.000 5.000 Total necessário 70.400 164.000 150.600 57.000 421.000 Menos:Estoque Inicial (5.000) (8.000) (8.000) (5.000) (5.000)Materias diretos a
serem comprados 65.400 156.000 142.600 52.000 416.000 Custo por grama x$0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01 Total das compras $654 $1.560 $1.426 $520 $4.160
=== ===== ===== ==== =====
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Orçamento MOD (Folha 4)
_____________Trimestre____________
1 2 3 4 Ano
Unidades a produzir (fl. 2) 2.400 6.000 5.600 2.000 16.000
Tempo MOD x 0.015 x 0.015 x 0.015 x 0.015 x 0.015
Total horas necessárias 36 90 84 30 240
Custo por hora MOD x $10 x $10 x $10 x $10 x $10
Total custo MOD $360 $900 $840 $300 $2.400
=== === === === ====
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Orçamento CIF (Folha 5) _____________Trimestre_____________
1 2 3 4 Ano
Orçado MOD ( fl. 4) 36 90 84 30 240
CIF variável x $8 x $8 x $8 x $8 x $8
Orçado CIF variável $288 $720 $672 $240 $1.920
Orçado CIF fixo* 320 320 320 320 1.280
Total CIF $608 $1.040 $992 $560 $3.200
==== ===== ==== ==== =====
*Inclui $200.000 de depreciação em cada Trimestre.
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Orçamento de despesas de vendas e administrativas (Folha 6)
_______________Trimestre____________
1 2 3 4 AnoVendas planejadas (fl. 1) 2.000 6.000 6.000 2.000 16.000Despesas Variáveis x $0.05x $0.05x $0.05x $0.05 x $0.05Total despesa variável $100 $300 $300 $100 $ 800Despesas Fixas:
Salários $ 35 $ 35 $ 35 $ 35 $ 140Propaganda 10 10 10 10 40Depreciação 15 15 15 15 60Seguros -- -- 15 -- 15Viagens 5 5 5 5 20
Total despesas fixas $ 65 $ 65 $ 80 $ 65 $ 275Total despesas $165 $365 $380 $165 $1.075
=== === === === ====
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Orçamento Financeiro
O orçamento financeiro é composto de: Orçamento de caixa Demonstrações Financeiras Projetadas Orçamento de Capital
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O orçamento mestre
Orçamentode
Mat Diretos
Orçamentode
Estoques
Orçamentode
Produção
Orçamentode despesas
Adm e Vendas
Orçamentode
MOD
OrçamentoCIF
Orçamentode Caixa
Orçamentode
Vendas
Demonstrações Financeiras Projetadas
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O Orçamento de Caixa
Saldo inicial de caixa $x.xxx
(+) Recebimentos de Caixa x.xxx
(=) Caixa disponível $x.xxx
(-) Saídas de Caixa (Pagamentos) x.xxx
(-) Saldo mínimo de caixa desejado x.xxx
(=) Suficiência (insuficiência) de caixa $x.xxx
(+) Caixa obtido de empréstimos x.xxx
(-) Pagamentos de empréstimos e juros x.xxx
(=) Saldo final de caixa $x.xxx====
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Exemplo de Orçamento de Caixa-Recebimentos de clientes
Metade de todas as vendas são através de caixa. 70% das vendas a crédito são recebidas no Trimestre da venda, e o remanescente de 30% são recebidas no Trimestre seguinte. As vendas para o 4o. Trimestre de 2005 foram de $2 milhões.
______________Trimestre____________
1 2 3 4 Ano
Unidades 2.000 6.000 6.000 2.000 16.000
Preço de Venda x $0.70 x $0.70 x $0.80 x $0.80 x $0.75
1.400 $4.200 $4.800 $1.600 $12.000===== ===== ===== ===== ======
Orçamentos para planejamento e controle
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Recebimentos de clientes
Origem Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4
Vendas à vista $ 700.000 $2.100.000 $2.400.000 $ 800.000
Recebimentos do:
Trimestre 4. 2005 300.000
Trimestre 1. 2006 490.000 210.000
Trimestre 2. 2006 1.470.000 630.000
Trimestre 3. 2006 1.680.000 720.000
Trimestre 4. 2006 560.000
Total recebimentos $1.490.000 $3.780.000 $4.710.000 $2.080.000
================================
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As compras de materiais são feitas da seguinte forma: 80% das compras são pagas no trimestre da compra. O saldo remanescente de 20% são pagas no trimestre seguinte. As compras do 4o. Trimestre de 2005 foram de $500.000.
Materiais Diretos a
serem comprados 65.400 156.000 142.600 52.000 416.000
Custo por grama x$0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01
Total das compras $654 $1.560 $1.426 $520 $4.160
=== ===== ===== ==== =====
Exemplo de Orçamento de Caixa-Desembolsos de caixa
Orçamentos para planejamento e controle
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Desembolsos de caixa ref. Compra de Materiais Diretos
Origem 1Trim 2Trim 3Trim 4Trim
Trimestre Corrente* $523 $1.248 $1.141 $416
Próximo Trimestre** 100 131 312 285
Total de desembolso para materiais diretos $623 $1.379 $1.453 $701
==== ===== ===== ====
* $654 *0.8= $523.2
** $500*0.2= $ 100
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Orçamento de Caixa - Exemplo (continuação)
O orçamento de capital de 2006 revela planos de compra de um equipamento adicional para uma pequena fabrica em Nevada. O desembolso de caixa é de $600.000 e ocorrerá no 1o. Trimestre. A empresa planeja financiar a aquisição do equipamento com o caixa operacional suplementando com empréstimo de curto prazo se necessário. A depreciação orçada é de $200.000 por Trimestre de CIF e $15.000 por Trimestre para vendas e despesas administrativas.
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Orçamento de caixa - Exemplo (continuação)
O IR da empresa é de aproximadamente $650.000 e deverá ser pago no fim do 4o. Trimestre.
O saldo inicial de caixa é de $120.000. Um saldo mínimo de caixa de $100.000 é o desejado
para o fim de cada Trimestre. Os empréstimos efetuados deverão ser pagos em multiplos de $100.000. O juro é de 12 % ao ano. O pagamento de juros é efetuado somente sobre o montante do principal que foi pago. O empréstimo é feito no inicio do do Trimestre e os pagamentos de juros no final do Trimestre.
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Desembolsos de Caixa
________ ______Trimestre__________________1 2 3 4
Desembolsos de caixa:Materiais Diretos: Trimestre Corrente $523 $1.248 $1.141 $416 Próximo Trimestre 100 131 312 285MOD 360 900 840 300CIF 408 840 792 360Desp Adm e Vendas 150 350 365 150IR --- --- --- 650Equipamento 600 --- -- ---
Total desembolsos $2.141 $3.469 $3.450 $2.161==== ==== ==== ====
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Orçamento de Caixa ____ ______Trimestre_______________
1 2 3 4 Ano
Saldo inicial $ 120 $ 169 $ 162 $ 986 $ 120
Recebimentos 1.490 3.780 4.710 2.080 12.060
Total caixa disponível $1.610 $3.949 $4.872 $3.066 $12.180
Total desembolsos $2.141 $3.469 $3.450 $2.161 $11.221
Saldo mínimo desejado 100 100 100 100 100
Total necessidades de caixa $2.241 $3.569 $3.550 $2.261 $11.321
Excesso (insuficiência) $ (631) $ 380 $1.322 $ 805 $ 859
Mais: Empréstimos 700 --- --- --- 700
Menos: Pagamentos --- (300) (400) --- (700)
Menos: Pagto de juros --- (18) ( 36) --- (54)
Saldo final de caixa $ 169 $ 162 $ 986 $ 905 $ 905====== ====== ====== ===== ======
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Orçamento Estático
Orçamento Estático: Elaboram-se todas as peças orçamentárias a partir da fixação de determinado volume de produção ou vendas. Estes volumes, por sua vez, também determinam o volume das demais atividades e setores da empresa. O orçamento é considerado estático quando a administração do sistema não permite nenhuma alteração nas peças orçamentárias.
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Orçamento Flexível
Orçamento Flexível: Para solucionar o problema do orçamento estático, surgiu o conceito de orçamento flexível. Neste caso, em vez de um único número determinado de volume de produção ou vendas, ou volume de atividade setorial, a empresa admite uma faixa de nível de atividades, onde tendencialmente se situarão tais volumes de produção ou vendas.
Basicamente, “O Orçamento Flexível é um conjunto de orçamentos que podem ser ajustados a qualquer nível de atividades”.
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Utilização do Orçamento Flexível
O orçamento flexível é utilizado como um orçamento esperado do fato em relação a determinado nível de atividade.
O orçamento flexível é utilizado para comparar quais custos deverão ocorrer para o nível atual de atividades.
O orçamento flexível ajudam os gerentes a lidar com a incerteza abrindo a sua visão diante da ocorrência da possibilidade um determinado nível de atividades.
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Orçamento baseado em atividades
O Orçamento flexível de atividade possibilita identificar onde e como os recursos estão sendo aplicados dentro do processo produtivo.
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Orçamento baseado em atividades
O orçamento baseado em atividades é um plano quantitativo e financeiro que possibilita a empresa focalizar atividades e recursos visando atingir objetivos estratégicos. Esse propicia melhor controle dos recursos, já que é calculado com base nas demandas previstas das atividades.