ORGANIZAREA EVIDENŢEI CONTABILE LA

8/22/2019 ORGANIZAREA EVIDENEI CONTABILE LA

1/66

UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVAFACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I ADMINISTRAIE PUBLIC

PROGRAMUL DE STUDIU: CONTABILITATE I INFORMATIC DEGESTIUNE

LUCRARE DE LICEN

COORDONATOR TIINIFIC: Lector univ. dr. CAMELIA CTLINAMIHALCIUC

STUDENT: ATOMEI VIRGIL

SUCEAVA 2013

1


2/66

ORGANIZAREA EVIDENEI CONTABILE LASC AUTO-ANDRONACHE S.R.L. SUCEAVA

2


3/66

CAPITOLUL I. PREZENTAREA DOCUMENTELOR JUSTIFICATIVE - ELEMNETE DEBAZ N EVIDENA CONTABIL

1.1.. Evidenierea i prezentarea documentelor justificative i contabile1.1.1. Importana, structura i forma documentelor

Operaiile economice i financiare care se refer la existena i micarea mijloaceloreconomice i la sursele lor de formare trebuie consemnate n scris, n acte justificative, nmomentul efecturii lor. Aceste acte scrise sunt numite documente de eviden.

Conform Legii Contabilitii orice operaie patrimonial se consemneaz n momentulefecturii ei, ntr-un act scris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel

calitatea de document justificativ. Se asigur astfel datele de intrare n sistemul informaionalcontabil.

Formularele folosite ca documente pot fi tipizate i netipizate.Formularele tipizate: suporturi de informaii n care coninutul, forma i formatul sunt

prestabilite i imprimate; folosirea lor este la latitudinea ntreprinderii.Importana documentelorpentru evidena contabil, deci i pentru ntreprindere, se poate

concretiza prin urmtoarele: prin ele se justific operaiile nregistrate n evidene; stau la baza nregistrrilor n contabilitatea; consemneaz date necesare pentru control i analiza economico- financiar; constituie probe n justiie, n caz de litigii.

Structura decumentelor: sub aspectul coninutului, documentele de eviden trebuie s

conin: denumirea documentului; denumirea i sediul unitii sau serviciului care emite decumentul; numrul i data documentului; prile ce particip la efectuarea operaiei economice; descrierea concis, clar, precis a operaiei economico- financiare efectuate, astfel nct

s cuprind toate datele necesare efecturii operaiei; datele cantitative i valorice aferente operaiei consemnate; semnturile persoanelor responsabile care rspund de efectuarea operaiilor, ale celor care

avizeaz i ale celor n drept s aprobe operaiile respective; alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiilor n documentele

justificative.Forma documentelor: documentele simple, ca suport de date pentru contabilitatea i

gestiunea unei firme, pot mbrca mai multe forme: documente n form tabelar- n aceast categorie sunt cuprinse acele documente ce apar

sub forma unor tabele cu liniii i coloane; la intersecia unui rnd cu o coloan iau natererubricile care conin date ce fac obiectul prelucrrii n contabilitate (ex. Bonul de consum,Fia de magazie, Fia mijlocului fix, etc.);

documente sub form de chestionar- datele furnizate de aceste documente se obin nurma rspunsului la anumite ntrebri:

3


4/66

- cu rspuns nchis, persoana care completeaz chestionarul putnd s aleag unasau mai multe variante de rspuns dintre cele propuse n formular (ex. ntrebri detip gril);

- cu rspuns deschis, persoana care completeaz chestionarul constituindu-isingur rspunsul (ex. Declaraia de inventar, Chitana de numerar);

documente grupate- mbin cele dou forme prezentate mai sus, fiind alctuite din maimulte pri, unele sub form tabelar, iar altele sub form de chestionar (ex. Facturafiscal, Factura, Ordinul de deplasare, etc,).

1.1.2. Clasificarea documentelor

Clasificarea documentelor: n raport cu operaiile pe care le consemneaz, n practic seutilizeaz decumente numeroase i variate. Lund n considerare trsturile lor caracteristice,documentele de eviden se pot clasifica dup mai multe criterii, astfel:a) Dup natura operaiilor nscrise n documente se mpart n:

documente privind mijloacele fixe, care se refer la existena i la micarea acestora (ex.Proces verbal de recepie, Fia mijlocului fix, etc.); documente de eviden privind valorile materiale care atest existena materialelor,

mrfurilor i ambalajelor, intrrile i ieirile (ex. Factura, Avizul de expediie, Bonul deconsum, Bonul de vnzare, etc.);

documente de eviden privind mijloacele bneti, care se refer la ncasrile i plile nnumerar sau prin banc (ex. Chitane, Dispoziii de plat, etc.);

documente privind evidena muncii i a salariilor, care se refer la timpul de muncefectuat, drepturile ce se cuvin pentru munca efectuat, plata salariilor (ex. Foaiacolectiv de prezen, Lista de avans chenzinal, Statul de plat al salariilor, etc.).

b) Dup caracterul i funcia pe care o ndeplinesc se mpart n: documente de dispoziie, care cuprind dispoziia dat unei persoane sau uniti pentru

executarea unei anumite operaii economico- financiare (ex. Dispoziia de plat,Dispoziia de ncasare, etc.);

documente de execuie, care consemneaz operaiile economico- financiare efectuate (ex.Chitane, Raport de gestiune, etc.);

documente mixte, care cuprind att dispoziia pentru executarea unei operaii, ct iconfirmarea executrii operaiei nscrise n document (ex. Dispoziia de plat).

c) Dup locul de ntocmire i circulaie se grupeaz astfel: documente interne, care se ntocmesc i circul n cadrul aceleiai uniti (ex. Bon de

consum, Bon de marcaj); documente externe, care se ntocmesc de ctre o unitate i se trimit altor uniti (ex.

Factura, Dispoziia de plat).d) Dup regimul de tiprire, pstrare i folosire se mpart n:

documente cu regim special, care sunt nseriate, numerotate cu meniunea cu regimspecial,aici incluzndu-se cu deosebire cele referitoare la gestionarea valorilor materialei bneti;

documente fr regim special, care se ntocmesc respectnd normele generale privindntocmirea i circuitul documentelor.

e) Dup sfera de aplicare se grupeaz n: documente generale sau comune, care sunt folosite de ctre toate unitile (ex. Factur,

Chitan, Bon de consum); documente specifice unor activiti (ex. Bon de vnzare, Nota de plat pentru osptari).

4


5/66

f) Dup modul de ntocmire se mpart: documente primare, care cuprind o singur operaie economic (ex. Bon de vnzare,

Bond de consum, Chitan); documente centralizatoare, care nsumeaz mai multe documente singulare (ex.

Borderoul bonurilor de vnzare, Borderoul ncasri- vnzri).g) Dup rolul pe care l au n cadrul sistemului informaional contabil se mpart n:

documente justificative; registre contabile; documente de sintez i raportare.

1.2. Completarea documentelor pentru principalele evenimente i tranzacii financiare

n continuare sunt prezentate cteva documente pentru principalele evenimente itranzacii economico- financiare, grupate pe feluri de elemente patrimoniale.1. Registrul numerelor de inventar (Tabel 1.1.)

Format A3, tiprit pe ambele fee, sub form de registru ce conine 100 de file. Servete ca document de atribuire a numrului de inventar a mijloacelor fixe existente n

unitate, n vederea indentificrii lor. Se ntocmete de compartimentul financiar- contabil sau de persoana care conduce

evidena contabil, pe grupe de mijloace fixe, prin nregistrarea cronologic a mijloacelor fixeintrate n unitate.

Se poate folosi fie cte un registru pentru fiecare grup de mijloace fixe, fiu un registrupentru mai multe grupe, n funcie de numrul mijloacelor fixe existente i al celor care urmeaza intra n unitate.

n scopul asigurrii controlului asupra existenei mijloacelor fixe se atribuie, fiecrui

mijloc fix care constituie obiect de eviden, un numr de inventar n momentul intrrii nunitate, prin achiziionare, transfer (cu excepia celor luate n chirie), care se consemneaz nregistrul numerelor de inventar. Numrul de inventar atribuit mijloacelor fixe care circul prinschimb (tuburi de oxigen, butoaie) nu se imprim pe acestea. Numrul de inventar atribuit seimprim direct pe obiect (cu vopsea sau prin poansonare) sau se graveaz pe o plcu ce sefixeaz pe mijlocul fix respectiv sau prin alte mijloace care s asigure identificarea mijlocului fixrespectiv. Pe fiecare obiect este obligatoriu s se imprime i iniialele unitii creia i aparinmijloacele fixe respective. Mijloacele fixe nchiriate se evideniaz, n contabilitatea unitii carele-a luat cu chirie, n conturile n afara bilanului, cu numere de inventar atribuite la unitatea carele-a dat cu chirie.

Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Se arhiveaz la compartimentul financiar- contabil.

Tabel 1.1. Registrul numerelor de inventarUnitatea .............................

Nr.de inventarCodul declasificare

Denumirea mijlocului fix icaracteristici tehnice

Loculunde se

aflAlte meniuni

1 2 3 4 5

5
http://nr.de/http://nr.de/http://nr.de/


6/66

2. Fia mijlocului fix (Tabel 1.2.)

Servete ce document pentru evidena analitic a mijloacelor fixe. Se ntocmete ntr-un exemplar, de ctre compartimentul financiar contabil, pentru

fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de acelai fel i de aceeai valoare, care, ncazul unitilor, au aceleai cote de amortizare i sunt puse n funciune n aceeai lun.

Se pstreaz n cartotec, pe grupe de mijloace fixe, n ordinea codurilor din clasificareafondurilor fixe, conform Legii nr. 15/19941. n cadrul acestora, fiele mijloacelor fixe segrupeaz pe locuri de folosin.

Cnd formularul este folosit ca fi colectiv, nu se sorteaz pe locuri de folosin.Fiele mijloacelor fixe scoase din funciune sau transferate se scot din cartotec i se

pstreaz separat. Se completeaz pe baza documentelor justificative privind micareamijloacelor fixe sau modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completrii,mbuntirii, modernizrii sau reevalurii lor.

Nu circul, fiind document de nregistrare conatbil. Se arhiveaz la compartimentul financiar- contabil.

Tabel 1.2. Fia mijlocului fix

3. Bon de micare a mijloacelor fixe (Tabel 1.3.) Format A5, tiprit pe ambele fee, n blocuri a cte 100 de file. Servete ca:- document justificativ de predare- primire a mijloacelor fixe ntre dou locuri de folosin a

unitii;

1 Legea nr. 15/1994, republicat n MO al Romniei, Parte I, nr.242 din 31 mai 1999, actualizat n baza actelornormative modificatoare, publicate n MO al Romniei, Parte I, pn la 31 august 2003.

6

F i a m i j l o c u l u i f i x

N r . i n v e n t a r . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

G r u p a .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

C o d u l d e c l a s i f i c a r e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

D a t a a m o r t i z r i i c o m p l e t e

D u r a t a n o r m a l d ef u n c i o n a r e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

C o t a d e a m o r t i z a r e. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . %

A n u l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

A n u l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

L u n a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

L u n a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

N r . D o c u m e n t p r o v e n i e n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

V a l o a r e d e i n v e n t a r . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

A m o r t i z a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .r e l u n a r

D e n u m i r e a m i j l o c u l u i f i x i c a r a c t e r i s t i c i l e t e h n i c e

A c c e s o r i i

N r . i n v e n t a r( d e l a n u m

) r

l a n u m r

D o c u m e n t u la t a , f e l u l( d

)n u m r u l

O p e r a i i l e c a r e p r i v e s cm id i m i n u a r e a v a l o r i im i j l o c u l u i f i x

c a r e a , c r e t e r e a s a uB u c i D e b i t C r e d i t S o l d


7/66

- document de nsoire a mijloacelor fixe pe timpul transportului de la secia sau subunitateapredtoare la cea primitoare;

- document justificativ de nregistrare n evidena inut de responsabilul cu mijloacele fixe lalocurile de folosin i n contabilitate.

Se ntocmete n dou exemplare, de ctre persoana desemnat de compartimentul care dispune

micarea mijloacelor fixe (compartimentul mecanic- ef, energetic- ef, administrativ). Circul:

- la persoana care aprob micarea mijlocului fix n cadrul unitii (ambele exemplare);- la secia predtoare, pentru semnare de predare de ctre responsabilul cu mijloacele fixe i pentru

semnare de primire de ctre delegatul seciei, serviciul primitor (ambele exemplare);- la secia primitoare, pentru nregistrare n eviden la locul de folosin (exemplarul 1);- la compartimentul financiar- contabil, pentru nregistrarea micrii mijlocului fix (exemplarul 1).

Se arhiveaz la compartimentul financiar- contabil (exemplarul 1) i la secia predtoare(exemplarul 2).

Tabel 1.3. Bon de micare a mijloacelor fixe

Numardocument

Data eliberarii Codpredator

CodprimitorZiua Luna Anul

Subsemnatii din partea . si din partea . amprocedat la predarea-primirea mijloacelor fixe in baza din .. .Nr.crt. Denumirea mijlocului fix si caracteristici tehnice Numarul

deinventar

Buc. Valoarea de inventar

4. Proces-verbal de recepie (Tabel 1.4.) Se folosete de ctre regii autonome, societi comerciale, instituii publice, uniti

cooperatiste, asociaii i alte persoane juridice. Servete ca:

- document de nregistrare n evidena operativ i n contabilitate;- document de consemnare a stadiului n care se afl obiectul de investiii;- document de apreciere a calita lucrrilor privind obiectul de investiii;- document de aprobare a recepiei;- document de constatare a ndeplinirii condiiilor de recepie provizorie a obiectivului de

investiii;- document de aprobare a recepiei povizorii a obiectivului de investiii;- document de punere n funciune s obiectivului de investiii;- document de recepie final a obiectivului de investiii. Se ntocmete n trei exemplare, la data punerii n funciune a mijlocului fix.

Se ntocmete de ctre secretarul comisiei numite pentru recepionarea obiectivului deinvestiii, n prezena membrilor comisiei care este format din: preedinte, specialiti-consultani, asisteni la recepie.

Circul:- la persoanele care fac parte din comisie (exemplarele 1, 2 i 3);- la compartimentul care efectueaz operaia de control financiar preventiv (exemplarul 2);

7


8/66

- la comapartimentul financiar- contabil, pentru verificarea i nregistrarea procesului- verbal derecepie (exemplarele 2 i 3).

Se arhiveaz:- La furnizor (antreprenor):

- la compartimentul financiar- contabil (exemplarele 2 i 3).

Tabel 1.4. Proces-verbal de recepieUnitatea .. Obiectivul supusreceptiei

Concluzia...

PROCES VERBAL DE RECEPTIE

I. DATE GENERALEComisia de receptie convocata la data de si-a desfasurat activitatea in intervalul

.II. CONSTATARIIn urma examinarii documentatiei prezentate si a cercetarii pe teren a lucrarilor executate s-au constatat :Documentatia tehnico-economica a fost prezentata comisiei de receptie cu urmatoarele exceptii : .Comisia constata ca lista documentatiei prevazute mai sus nu impiedica/impiedica efectuarea receptiei.Receptia punerii in functiune a fost efectuata la data de , iar pana la receptia obiectivului de ladata punerii in functiune au trecut luni.Valoarea lucrarilor supuse receptiei conform documentelor de decontare este de lei.La data receptiei, nivelul atins de indicatorii tehnico-economici aprobati se prezinta astfel : .Urmatorii factori au influentat nefavorabil realizarea indicatorilor care n-au atins nivelul aprobat :

. .La data receptiei se constata urmatoarele disponibilitati de capacitati ale utilajelortehnologice si de spatii construitecare pot conduce la imbunatatirea indicatorilor tehnico-economici : .S-a constatat ca sunt luate masurile pentru mentinerea nivelului aprobat al indicatorilor tehnico-economici in ceea cepriveste :asigurarea cu materii prime, materiale, combustibili, energie, apa etc.(se vor arata cele ce nu sunt asigurate) ;lucrari conexe, utilitati, deserviri etc. ;forta de munca.III. CONCLUZII : .Pe baza costatarilor si cocluziilor consemnate mai sus, comisia de receptie hotaraste in unanimitate :SE ADMITE / SE RESPINGE RECEPTIA OBIECTIVULUI DE INVESTITII SI SE A CORDA CALIFICATIVUL .Comisia de receptie stabileste ca, pentru mentinerea nivelului aprobat al indicatorilor tehnico-economici aprobati si

pentru o cat mai buna exploatare a capacitatilor de productie ce se receptioneaza, mai sunt necesare urmatoarelemasuri : .Prezentul proces verbal, care contine file si . anexe numerotate cu un total de . file, care fac parteintegranta din cuprinsul acestuia, a fost incheiat astazi .. in trei exemplare originale.

5. Bon de consum (Tabel 1.5.) Format A4, tiprite pe ambele fee, n blocuri coninnd 100 de file. Servete ca:- document de eliberare din magazie pentru consum a unui singur material, respectiv a mai multor

materiale, dup caz;- document justificativ de scdere din gestiune;

- document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate.

8


9/66

Se ntocmete n dou exemplare, pe msura lansrii, respectiv eliberrii materialelor dinmagazie pentru consum, de ctre compartimentul care efectueaz lansarea, a baza programuluide producie i a consumurilor normate, sau de alte compartimente ale unitii, care solicitmateriale pentru a fi consumate.

n condiiile utilizrii tehnicii de calcul, bonul de consum se poate ntocmi ntr-un

exemplar. Bonul de consum (colectiv), n principiu, se ntocmete pe formulare separate pentrumateriale din cadrul aceluiai cont de materiale, loc de depozitare i loc de consum. n situaia ncare materialul solicitat lipsete din depozit, se procedeaz n felul urmtor.

n bonul de consum, coloanele Unitate de msur i Cantitatea necesar de pe rndul2 se completeaz n cazul n care se solicit i se elibereaz din magazie materiale cu dou unitide msur.

Circul:- la persoanele autorizate s semneze pentru acordarea vizei de necesitate (ambele exemplare);- la persoanele autorizate s aprobe folosirea altor materiale, n cazul materialelor nlocuitoare, la

unitile economice;

- la magazia de materiale, pentru eliberarea catitilor prevzute, semnndu-se de predare de ctregestionar i de primire de ctre delegatul care primete materialele (ambele exemplare);- la compartimentul financiar- contabil pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic

i analitic (ambele exemplare). La unitile economice, exemplarul 1 circul la contabilitatea materialelor, ca document

de scdere din gestiune, iar exemplarul 2 servete la nregistrarea n contabilitate a costurilor. Se arhiveaz la compartimentul financiar- contabil.

Tabel 1.5. Bon de consum

6. Factura fiscal (Tabel 1.6.) Formular cu regim special de nscriere i numerotare.

Tiprit n blocuri a cte 150 de file, format din 50 de seturi cu cte 3 file n culori diferite:albastru (exemplarul 1), rou (exemplarul 2) i verde (exemplarul 3).

Servete ca:- document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a produselor i mrfurilor

livrate, a lucrrilor sau a serviciilor prestate;- document de nsoire a mrfii pe timpul transportului;- document de ncrcare n gestiune a primitorului;- document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a cumprtorului.

Se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, la livrarea produselor i a

mrfurilor, la executarea lucrrilor i la prestarea serviciilor de ctre compartimentul dedesfacere sau alt compartiment desemnat pe baza dispoziiei de livrare, a avizului de nsoire a

9


10/66

mrfii sau a altor documente tipizate care atest executarea lucrrilor i prestarea serviciilor i sesemneaz de ctre compartimentul emitent.

Atunci cnd factura nu se poate ntocmi n momentul livrrii, datorit unor condiiiobiective i cu totul excepionale, produsele i mrfurile livrate sunt nsoite, pe timpultransportului, de avizul de nsoire a mrfii. n vederea corelrii documentelor de livrare,

numrul i data avizului de nsoire a mrfii se nscriu n formularul de factur. Circul:- La furnizor:

- la compartimentul n care se efectueaz operaia de control financiar preventiv pentru acordareavizei (toate exemplarele); viza de control preventiv se acord numai pe exemplarul 3;

- la persoanele autorizate s dispun ncasri n contul de la banc al unitii (toate exemplarele);- la compartimentul desfacere, n vederea nregistrrii n evidenele operative i pentru

eventualele reclamaii ale clienilor (exemplarul 2 al facturii, la care se anexeaz dispoziia delivrare);

- la compartimentul financiar- contabil pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 3);

Se arhiveaz:- La furnizor:- la compartimentul desfacere (exemplarul 2);- la compartimentul financiar- contabil (exemplarul 3);

Tabel 1.6. Factura fiscal

10


11/66

7. Chitana (Tabel 1.7.) Formular cu regim de tiprire, nscriere i numerotare. Tiprit n carnete a cte 100 de file. Servete ca:- document justificativ pentru depunerea unei sume la casieria unitii;- document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate.

Se ntocmete n dou exemplare, pentru fiecare sum ncasat, de ctre casierul unitiii se semneaz de acesta pentru primirea sumei.

Circul la depuntor (exemplarul 1, cu tampila unitii); exemplarul 2 rmne n carnet

fiind folosit ca document de verificare a operaiilor effectuate n registrul de cas. Se arhiveaz la compartimentul financiar- contabil, dup utilizarea complet a carnetului.

Tabel 1.7. Chitana

8. Registru de cas (Tabel 1.8.)Format A4, tiprit pe o singur fa, n carnete a cte 100 de file.Evidena ncasrilor i a plilor n numerar se ine cu ajutorul registrului de cas, care se

ntocmete de ctre casier pe baza documentelor justificative.Exemplarul 2 se detaeaz i se pred compartimentului financiar- contabil n aceeai zi

sau cel mai trziu a doua zi, mpreun cu documentele justificative, sub semntur n registrul decas.

Servete ca:- document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n numerar, effectuate n casieria

unitii pe baza actelor justificative;- document de stabilire la sfritul fiecrei zile a soldului de cas;

11


12/66

- document de nregistrare zilnic n contabilitate a operaiilor de cas. compartimentul financiar- contabil verific documentele de ncasri i pli predate de

casier, precum i dac soldul nscris n registrul de cas este stabilit corect. n cazul operaiilor dencasri se verific dac sumele nscrise n registrul de cas corespund cu cele din duplicatelechitanelor emise din carnetele de cecuri sau alte documente specifice aprobate de organele

competente.

Tabel 1.8. Registru de cas...................................

(unitatea) REGISTRU DE CASA

Data Contul casaZiua Luna Anul

Nr.crt. Nr.act casa Nr.anexa Explicatii Incasari PlatiReport/Sold ziua precedenta

De reportat pagina/TOTAL X

CASIER, COMPARTIMENTUL FINANCIAR-CONTABIL

9. Odinul de plat (Tabel 1.9.) Este un document justificativ (tipizat i fr regim special) care exprim o dispoziie

necondiionat dat de pltitor bncii sale de a pune la dispoziia unui beneficiar o anumit sumde bani.

Este completat de pltitor n trei exemplare i remis bncii sale. Banca va verifica autenticitatea documentului i posibilitatea efecturii plii. Odat

acceptat, banca va executa ordinal primit i va napoia exemplarul pltitorului, acesta fiindutilizat pentru nregistrarea n contabilitate alturi de extrasul de cont.

Exemplarul 1 va ajunge n final la beneficiarul sumei, iar exemplarul 2 va rmne cadocument justificativ la nivelul unitii bancare.

Tabel 1.9. Odinul de platORDIN DE PLATA NR. PLATITI ........................ lei, ADICA................................................................................................................................................................PLATITOR ....................................... .....................lei catreBENEFICIAR ...................................

COD FISCAL ................... DIN CONT IN CONT............................................... ...........................................................

DE LA BANCA........................................ LAADRESA ......................................

REPREZENTAND ...................................................................................................... (semnatura platitorului) DATA EMITERII

...............................................VETI PLATI NUMAI PRIN .............................. LA DATA DE .................................

12

PRIMIRE/ACCEPTARE

SEMNATURA


13/66

10. Ordin de deplasare (delegaie) Format A5, tiprit pe ambele fee, n blocuri a cte 100 de file. Servete ca:- dispoziie ctre persoana delegat s efectueze deplasarea;- document pentru decontarea de ctre titularul de avans a cheltuielilor efectuate;- document pentru stabilirea diferenelor de primit sau de restituit de titularul de avans;- document justificativ de nregistrare n contabilitate.

Se ntocmete ntr-un exemplar, pentru fiecare deplasare, de ctre persoana care urmeaza efectua deplasarea, precum i pentru justificarea avansurilor acordate n vederea procurrii devalori materiale n numerar.

Circul:- la persoana mputernicit s dispun deplasarea, pentru a fi semnat;- la persoana care efectueaz deplasarea;- la persoanele autorizate de la unitatea unde s-a efectuat deplasarea, pentru a confirma sosirea i

plecarea persoanei delegate;

- la compartimentul financiar- contabil, pentru verificarea decontului pe baza actelor justificativeanexate la aceasta de ctre titular la ntoarcerea din deplasare sau cu ocazia procurriimaterialelor, pentru stabilirea diferenelor de primit sau de restituit, e eventualelor penalizri i

pentru semntura de verificare.n cazul n care decontarea avansului suma cheltuielilor efectuate este mai mare dect

avansul primit, pentru diferena de primit de ctre titularul de avans se ntocmete Dispoziia deplat- ncasare de ctre casierie. n cazul n care la decontare sumele privind cheltuielile efectivesunt mai mici dect avansul primit, diferena de restituit de ctre titularul de avans se va depunela casierie i pentru aceasta se emite o Chitan.

Se arhiveaz la compartimentul financiar- contabil.

11. Stat de salarii Format 1/3X, 1/6X, A3 i 1/6A, tiprite pe o singur fa, n blocuri a cte 100 de file. Servete ca:- document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor, precum i a contribuiei

privind protecia social i a altor datorii;- document justificativ de nregistrare n contabilitate.

Se ntocmete n dou exemplare, lunar, pe secii, ateliere, servicii, etc., de ctrecompartimentul care are aceast atribuie, pe baza documentelor de eviden a muncii i atimpului lucrat efectiv, a documentelor de centralizare a salariilor individuale pentru muncitoriisalariai n acord etc. (n cazul statelor de salarii n acord), pe baza fielor de eviden a

salariului, a evidenei i a documentelor privind reinerile legate, a listelor de avans chenzinal,concediilor de odihn, certificatelor medicale i se semneaz pentru confirmarea exactitiicalculelor de ctre persoana care determin salariul cuvenit i ntocmete salarii.

Pentru centralizarea la nivelul unitii a salariilor i a elementelor componente aleacestora, inclusiv a reinerilor, se utilizeaz aceleai formulare de state de salarii.

Plile efectuate n cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidrile, indemnizaiilede concediu, etc., se includ n statele de salarii pentru a cuprinde ntreaga sum a salariilorcalculate i toate reinerile legale din perioada de decontare respectiv.

Unitatea poate s-i stabileasc, dac necesitile interne o cer, o alt machet aformularului, dar care s conin informaiile necesare unui eventual control.

Circul:- la persoanele autorizate s exercite controlul financiar i s aprobe plata (exemplarul 1);

13


14/66

- la casieria unitii pentru efectuarea plii sumelor cuvenite (exemplarul 1).

1.3. Arhivarea i pstrarea registrelor i a documentelor financiar-contabile

Persoanele prevzute la art. 1 Legea nr. 82/1991, republicat, au obligaia pstrrii n

arhiva lor a registrelor de contabilitate, a celorlalte documente contabile, precum i adocumentelor justificative care stau la baza nregistrrii n contabilitate.

Pstrarea registrelor i a documentelor justificative i contabile se face la domiciliul fiscalsau la sediile secundare, dup caz.

Registrele i documentele justificative i contabile se pot arhiva, n baza unor contractede prestri de servicii, cu titlu oneros, de ctre alte persoane juridice romne care dispun decondiii corespunztoare. i n acest caz, rspunderea privind arhivarea documentelor financiar-contabile revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaiagestionrii unitii beneficiare.

Unitatea care a ncredinat documentele spre arhivare, respectiv unitatea beneciar vantiina organul fiscal teritorial de care aparine, despre aceast situaie.

Cu ocazia controalelor efectuate de organele abilitate, persoanele juridice sunt obligate, lacerere, s prezinte la domiciliul fiscal documentele solicitate.

Organele de control ale Ministerului Economiei i Finanelor pot interzice arhivarearegistrelor, a documentelor justificative i contabile i n alte locaii dect la domiciliul fiscal saula sediile secundare, dac consider c acestea nu sunt pstrate corespunztor.

Termenul de pstrare a statelor de salarii este de 50 de ani, iar termenul de pstrare aregistrelor i a documentelor justificative i contabile este de 10 ani cu ncepere de la datancheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia celor prevzute la

pct. anterioare.Facturile aferente bunurilor de capital, respectiv bunurilor imobile, care stau la baza

determinrii taxei pe valoare adugat deductibile pentru persoanele impozabile cu regim mixt ipersoanele parial impozabile n conformitate cu prevederile Codului fiscal, se vor pstraconform termenului prevzut la art. 149 alin. (6) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cumodificrile i completrile ulterioare.

Documentele prevzute n anexa nr. 4 se pot pstra pe o perioad de numai 5 ani dacnecesitile proprii ale unitii nu impun pstrarea acestora pe o perioad de timp mai mare.

Documentele financiar-contabile care atest proveniena unor bunuri cu durat de viamai mare de 10 ani se pstreaz, de regul, pe o perioad de timp mai mare, respectiv pe

perioada de utilizare a bunurilor.n caz de ncetare a activitii persoanelor prevzute la art. 1 din Legea nr. 82/1991,

republicat, documentele contabile se arhiveaz n conformitate cu prevederile Legii nr. 31/1990.

Privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, sause predau la arhivele statului, n conformitate cu prevederile legale n materie, dup caz.Arhivarea documentelor justificative i contabile se face n conformitate cu prevederile

legale i cu urmtoarele reguli generale:- documentele se grupeaz n dosare, numerotate, nuruite i parafate;- gruparea documentelor n dosare se face cronologic i sestematic, n cadrul fiecrui exerciiufinanciar la care se refer acestea. n cazul fuziunii sau al lichidrii societii, documenteleaferente acestei perioade se arhiveaz separat;- dosarele coninnd documentele justificative i contabile se pstreaz n spaii amenajate nacest scop, asigurate mpotriva degradrii, distrugerii sau sustragerii, dotate cu mijloace de

prevenire a incendiilor;

14


15/66

- evidena documentelor la arhiv se ine cu ajutorul Registrului de eviden, potrivit legii, ncare sunt consemnate dosarele i documentele intrate n arhiv, precum i micarea acestora ndecursul timpului.

Eliminarea din arhiv a documentelor al cror termen legal de pstrare a expirat se facede ctre o comisie, sub conducerea administratorului sau a ordonatorului de credite, dup caz. n

aceast situaie se ntocmete un proces-verbal i se consemneaz scderea documenteloreliminate din Registrul de eviden a arhivei.2

CAPITOLUL II. PREZENTAREA MODULUI DE ORGANIZARE A CONTABILITII

ELEMENTELOR PATRIMONIALE ALE ENTITII

2.1.. Prezentarea contabilitii elementelor de capitaluri

Definirea conceptului de capital i rolul su n entitaten sensul cel mai larg capitalul este unul din factorii de producie care poate fi definit ca o

bogie folosit pentru producie, fiind de altfel i elementul esenial al unei afaceri .Pentru realizarea obiectivelor, entitile economice au nevoie de toi factorii de producie

cunoscui, n proporii specifice. Orice activitate economic dus n scopul obinerii de profit estede neconceput n lipsa capitalului. Ca unul din cei patru factori de producie (includem aici

pmntul, munca, capitalul i cunotinele), capitalul se refer la activele care sunt capabile sgenereze venit i care au fost ele nsele produse (fabricate)3.

Momentele n care nevoia de capital apare sunt:

La nfiinarea unei ntreprinderi (la nceperea unei afaceri); Pentru derularea normal a activitii operaionale (de exploatare); La realizarea unor investiii; Pentru susinerea unor activiti speculative.

Mrimea nevoii de capital este diferit de la ntreprindere la ntreprindere, iar n cadrulaceleiai ntreprinderi ea depinde de momentul sau situaia n care aceasta se afl; dac, deexemplu, este ntr-o perioad de cretere, nevoia de capital va fi mult mai mare dect ntr-o

perioad normal, datorit necesarului de fonduri suplimentare pentru susinerea vnzrilor.Lipsa capitalului la momentul oportun i n mrimea necesar poate conduce nu numai la

pierderea unor oportuniti n afaceri, dar i la periclitarea poziiei pe pia sau chiar la faliment.Sistemul informaional contabil al capitalurilor trebuie s asigure furnizarea informaiilornecesare raportrii mrimii i structurii acestora n situaiile standardizate de raportarefinanciar-contabil, n special n bilan i situaia modificrilor capitalului propriu.

n cadrul fiecrei categorii de capitaluri att cele proprii ct i cele mprumutate seimpune contabilizarea distinct a fiecrei componente omogene din punct de vedere a

provenienei i evoluiei acestora n viaa ntreprinderilor.Capitalul social reprezint o component a capitalurilor proprii, fiind constituit la

nfiinarea ntreprinderii societare, prin aportul n natur i/sau n numerar al proprietarilor sauasociailor i dezvoltat ulterior pin capitalizarea profitului i aporturi n bani i/sau n natur.

2

Ministerul Economiei i Finanelor- Ordin nr. 3512 din 27/11/2008, Publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 870din 23/12/2008 privind documentele financiar-contabile, litera F;3 Hoan,N., Finanele firmei, Ed. Economic, Bucureti, 2003, p.23

15


16/66

El reprezint totalul sumelor puse la dispoziie, n mod permanent de ctre proprietariisau asociaii unei societi sub form de participaie, exprimat n moned naional.

Pe perioada de funcionare a unei societi capitalul social reprezint garania pe careaceasta o ofer creditorilor si.

La o societatea comercial n funciune, capitalul social reprezint totalul sumelor puse la

dispoziie n mod permanent de ctre proprietarii sau asociaii unei societi sub form departicipaie4.

Constituirea societilor comercialeConstituirea societilor comerciale presupune n primul rnd crearea capitalului social ca

element indispensabil al patrimoniului lor i care le asigur demararea i dezvoltarea proprieiactiviti5.

Din punct de vedere contabil, operaia de constituire a capitalului poate fi mprit n treietape6:

Subscrierea aportului n bani sau n natur; Vrsarea efectiv a aporturilor n bani sau n natur (primirea aporturilor sau realizarea

aporturilor); Reflectarea capitalului subscris nevrsat ca fiind vrsat (trecerea capitalului subscrisnevrsat la cel vrsat sau regularizarea conturilor de capitaluri cu valoarea vrsmintelorefectuate)ndeplinirea formalitilor legate de nfiinarea unor societi comerciale ocazioneaz o

serie de cheltuieli denumite cheltuieli de constituire cum sunt: cheltuieli de notariat, de evaluarea aporturilor n natur, cheltuieli cu tiprirea i subscrierea aciunilor, cheltuieli de nregistrare i

publicitate, etc7.Modaliti de cretere a capitaluluiDin punct de vedere practic exist mai mute modaliti de cretere a capitalului social,

alegerea uneia sau alteia fiind fcut n funcie de obiectivul urmrit8.

Creterea capitalului social reprezint o decizie financiar strategic fiind luat deconducerea entitii economice, respectiv de Adunarea general a Acionarilor sau Consiliul deadministraie9.

Majorrile de capital au loc n cazuri de dezvoltare a activitii sau de adoptare a unorproiecte noi care urmresc creterea economic i, implicit, o rentabilitate tot mai mare.

n cursul vieii sociale, capitalul unei entiti economice, care la constituire reprezentamrimea aporturilor, se modific n special n sensul creterii, aceast cretere marcndviabilitatea ntreprinderii, avnd un efect pozitiv asupra partenerilor de afaceri, sporind astfelncrederea n activitatea agentului economic.

Modaliti de reducere a capitaluluiO entitate economic poate fi determinat s-i reduc capitalul, n situaia n care

nregistreaz pierderi importante i durabile pe care va ncerca s le acopere prin reducerea decapital, dect s le pstreze n bilan. Pe de alt parte, atunci cnd mrimea capitalului nu este

justificat prin volumul de activitate, se poate trece la rambursarea sa de ctre asociai, prin unadin urmtoarele tehnici:10

4 Kiriescu, C., -Moneda mica enciclopedie, Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1982, p. 80.5 Munteanu, V., Contabilitatea financiar a ntreprinderilor, armonizat cu Directivele Contabile Europene i cuStandardele Internaionale de Contabilitate, Editura Luminalex, Bucureti, 2003, p. 87.6 Hlaciuc, E., Mihalciuc, C., Organizarea contabilitii financiare a entitilor economice, Editura Didactic iPedagogic, Bucureti, 2008, p. 1217 Brezan, A., coordonator Contabilitatea financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 1999, p. 82.8 Ristea, M., coordonator, - Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2004, pag.

82.9 Onofrei, M., -Finanele ntreprinderii, Editura Economic, Bucureti, 2004, pag. 117.10 Ristea, M.,coordonator, Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Ed. Universitar, 2004, p.88

16


17/66

rambursarea direct n numerar, eventual prin repartiia altor valori de activ; cumprarea propriilor titluri i anularea acestora;

Reducerea capitalului social poate interveni chiar n situaia n care societatea esteprosper, dar capitalul su depete necesarul de resurse pentru realizarea obiectului su deactivitate.11

Uneori, reducerea de capital este considerat indispensabil, cnd au aprut pierderiimportante, iar societatea are nevoie de capital proaspt, reducerea fiind o operaie preliminarunei creteri de capital. n aceast situaie societatea va putea resoarbe pierderile, va emite noiaciuni i va acorda dividende.

Structura elementelor de capital propriuPrimele legate de capital reprezint elemente ale capitalului propriu care rezult ca

urmare a majorrii capitalului social prin emisiunea de aciuni, transformarea datoriilor n aciunii fuziunea cu alte societi.

Primele legate de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie) reprezintexcedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale12.Ca elemente ale capitalurilor proprii, primele rezult n urma operaiunilor de constituirea

a capitalului social subscris prin emisiunea de aciuni la valoare SUPRA PARI i ulterior prinmajorarea capitalului, fie ca urmare a emisiunii de noi aciuni, fie prin ncorporarea unei pri din

profitul realizat13.Mai pot rezulta i n urma fuzionrii a dou societi, pentru a se asigura egalitatea

drepturilor de proprietate n noua societate sau n societatea absorbant.n funcie de modul de constituire, primele legate de capital se grupeaz astfel: prime de

emisiune, prime de fuziune, prime de aport, prime de conversie a obligaiunilor n aciuni.Rezervele din reevaluare reprezint plusul/minusul de valoare stabilit cu ocazia

reevalurii activelor imobilizate de natura imobilizrilor corporale i financiare14

.Rezervele din reevaluare sunt incluse n categoria capitalurilor proprii i apar atunci cnd,cu ocazia reevalurilor imobilizrilor corporale i financiare se constat diferene ntre valoareaactual (valoare just) i valoarea contabil (valoarea contabil net).

Diferena care reprezint o depreciere va fi contabilizat diferit astfel: dac deprecierea este reversibil se va evidenia prin constituirea de provizioane pentru

deprecierea imobilizrilor; dac deprecierea este ireversibil se va evidenia n debitul contului 105 Rezerve din

reevaluare.Rezervele din reevaluare nu pot fi utilizate pentru acoperirea pierderilor, constituirea

fondurilor sau pentru acordarea de dividende. Ele pot fi ncorporate n capital.Rezervele, fiind elementele componente ale capitalului propriu, reprezint beneficiile

capitalizate n mod durabil de ntreprindere pn la o decizie contrar a organelor autorizate.Sursa de constituire o reprezint astfel, profitul i alte elemente asimilate capitalului propriu, darn mod excepional, rezervele se mai pot constitui i din alte resurse ca rezervele din reevaluarei primele de capital.

Constituirea rezervelor este cerut de lege, de statut sau alte acte normative n scopulasigurrii unor msuri suplimentare de protecie mpotriva efectelor pierderilor.

11 Hlaciuc, E., Contabilitate financiar armonizat cu Directivele Contabile Europene i StandardeleInternaionale de Contabilitate(O.M.F.P. nr.306/2002), Ed. Economic, Bucureti, 2002, p.4812 Reglementri contabile aprobate prin OMFP nr. 3055/200913

Munteanu, V., coordonator Contabilitatea financiar a ntreprinderilor, armonizat cu Directivele ContabileEuropene Standardele Internaionale de Contabilitate, Editura Luminalex, Bucureti, 2003, p.111.14 Dumitrean E., .a. Contabilitate financiar vol I, Editura Sedcom Libris, Iai, 2002, p.52

17


18/66

Rezervele consolideaz baza material a entitii, sporind capacitatea acesteia de a facefa unor conjucturi nefavorabile i a eventualelor pierderi. De aceea, rezervele sunt o expresie aspiritului de prevedere.

Sub aspect financiar contabil, rezultatul exerciiului financiarreprezint diferena dintreveniturile i cheltuielile, care poate fi:

profit, cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile; pierdere, cnd cheltuielile sunt mai mari dect veniturile.

Din punct de vedere contabil, rezultatul exerciiului reprezint diferena ntre veniturile icheltuielile unui exerciiu putnd fi favorabil(profit) sau nefavorabil (pierdere).

nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli se efectueaz, de regul, la sfritulexerciiului financiar, cnd veniturile se transfer n creditul contului 121 Profit sau pierdere,iar cheltuielile n debitul contului 121 Profit sau pierdere.

Derularea activitii operaionale i de investiii a entitilor economice, se realizeaz iprin alte forme de finanare pe termen lung dect cele consacrate de piaa de capital sau piaamonetar, prin atragerea unor resurse financiare sau valori materiale.

Structura elementelor de capital mprumutatn structura altor mprumuturi i datorii asimilate intr depozitele i garaniile bnetiprimite, datoriile privind concesiunile, brevetele, licenele i alte drepturi similare preluate npatrimoniu de ctre unitatea patrimonial primitoare, potrivit contractelor ncheiate n astfel descopuri, a imobilizrilor corporale primite n leasing financiar sau alte forme de mprumuturi petermen, cu scaden mai mare de un an.2.2. Prezentarea modului de organizare a contabilitii activelor imobilizate

Definirea activelor imobilizate i importana lor n entitateActivele imobilizate sunt definite n IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare ca fiind

acele active care nu sunt clasificate n categoria activelor circulante (curente). Ele sunt activegeneratoare de beneficii i deinute de ntreprindere pe o perioad mai mare de un an.Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la

fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie ctre entitate. Potenialul poate fi unulproductiv, fiind parte a activitilor de exploatare ale entitii.

Pe lng caracteristicile (condiiile) generale ale tuturor elementelor de activ i pasiv pecare le au (ndeplinesc) i activele imobilizate pentru a fi recunoscute n situaiile financiare caracter productiv-, fr a fi supuse comercializrii; i evaluare corect-, activele imobilizate aui dou caracteristici specifice, care genereaz fiecare cte o consecin:

Au o valoare individual ridicat (o sum important de bani este blocat ntr-un activimobilizat), ceea ce le face greu transformabile n lichiditi. Exemplu pentru activele

corporale: minimum 1.800 lei. Consecina: nu se consum/ nu se nlocuiesc de la primautilizare i i transmit valoarea n mod treptat asupra produciei, prin mecanismulamortizrii.

Au o durat de via (respectiv o durat de utilizare normal- DUN) mai ndelungat (maimare de un an). Consecina: particip la mai multe cicluri de producie.Importana imobilizrilor este deosebit de mare, ansamblul acestora determinnd

capacitatea de producie a entitii economice, iar modul n care aceasta este folosit influeneazn mare msur eficiena economic.

O component important a patrimoniului agenilor economici o constituie capitalulimobilizat n bunuri i valori necesare n activitatea ntreprinderii pe o perioad mai mare de un

an i care, n majoritatea lor, se consum treptat.

18


19/66

Elementele patrimoniale de aceast natur sunt denumite imobilizri sau activeimobilizate i constituie suportul tehnico-material i financiar necesar desfurrii activitilor cucaracter productiv i de prestri de servicii, precum i celor din alt domeniu de activitate.

Ele reprezint elemente indispensabile pentru realizarea obiectului de activitate alunitilor patrimoniale, caracterizndu-se prin aceea c se folosesc o perioad ndelungat i nu

se consum la prima utilizare, iar valoarea pe care o au se recupereaz de regul n mod ealonat,prin includerea n cheltuieli.

Structura activelor imobilizateActivele imobilizate, n raport de comportamentul lor economic, de natura i de structura

lor material, se grupeaz astfel: imobilizri necorporale sau intangibile; imobilizri corporale, denumite i imobilizri materiale sau active fixe tangibile; imobilizri financiare.

Datorit faptului c activele imobilizate deservesc n mod durabil activitatea entitiieconomice, acestea sufer n timp anumite deprecieri cauzate de uzura fizic sau moral, de

factori economici, sociali, politici etc. La ntocmirea bilanului trebuie s se in seama de acestereduceri de valoare ale imobilizrilor, efectundu-se anumite corecii, care trebuiesc privite subdou aspecte 15:

1. ajustri permanente, definitive, ireversibile, cunoscute i sub denumirea de amortizri, i2. ajustri provizorii, reversibile, temporare, cunoscute i sub denumirea de ajustri pentru

depreciere (pierdere de valoare).Pentru meninerea activelor imobilizate, ndeosebi a celor de natur corporal, la

parametrii tehnico-economici de exploatare i la precizia n lucru se impune efectuarea de lucrride ntreinere i reparaii, ori de mbuntiri prin lucrri de modernizare care necesit untratament contabil diferit.

Potrivit OMFP 3055/2009, n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:

cheltuielile de constituire; cheltuielile de dezvoltare; concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare,

cu excepia celor create intern de entitate; fondul comercial; alte imobilizri necorporale; i avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie.

Imobilizrile corporalereprezint active care:a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de

servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;

b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an;c) au valoarea mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n vigoare (n

prezent, valoarea minim pentru a fi ncadrat n categoria imobilizrilor corporale a unui activeste de 1.800lei, sub aceast valoare fiind ncadrate n categoria materialelor de natura obiectelorde inventar) 16.Sunt, de asemenea, considerate imobilizri corporale17:

investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere,concesiune, locaie de gestiune;

15 Pntea, I.,P., Bodea, Gh., Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele Europene, Ediia a II-arevizuit i actualizat, Editura Intelcredo, Deva, 2007, p. 3316

H.G. nr.105 din 31.01.2007 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, M.O. nr.3 din 12.02.200717 Paraschivescu, M., D., Pvloaia, W., Radu, F., Olaru, G., D., Contabilitate financiar. Aplicaii i studii de caz.,Editura Tehnopress, Iai, 2007, p. 133;

19


20/66

mijloacele fixe puse parial n funciune, pentru care nu s-au ntocmit formele denregistrare ca imobilizri corporale;

investiiile efectuate pentru descopert; investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor de

modernizare, realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i careconduc la obinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valoriimijloacelor fixe.

Aceast structur este deosebit de important pentru organizarea evidenie operative, acontabilitii analitice i a reflectrii micrii acestora n contabilitatea sintetic precum i a

prezentrii n situaiile financiare anuale.Fa de aceast structurare a imobilizrilor corporale n H.G. nr.2139/200418 se realizeaz

o grupare doar a mijloacelor fixe, n: construcii; instalaii tehnice, mijloace de transport, animalei plantaii; mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materialei alte active corporale, fr a se asigura o armonizare i un coninut unitar pentru fiecare din celedou acte normative.

Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp lancadrarea lor ca imobilizri se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set.n categoria imobilizrilor corporale se includ:terenuri, amenajri de terenuri, construcii,

maini, utilaje i instalaii de lucru, aparate i instalaii de msurare, control i reglare, mijloacede transport, animale, plantaii, mobilier, aparatur birotic, avansuri pentru investiii, imobilizricorporale n curs, etc.

Din punct de vedere economic, diminuarea valorii unui element de activ, rezultnd dindepreciere, solicit pregtirea i nlocuirea acestuia cu unul nou. Ca urmare, achiziia i utilizareaimobilizrilor reprezint o cheltuial i un element al costului suportat de ntreprindere i de aicinecesitatea costituirii fondurilor necesare rennoirii imobilizrilor amortizabile consumatr, lasfritul perioadei lor de utilizare (via activ) prin veniturile viitoare, fr a recurge la

capitaluri proprii sau contractarea de datorii. n calculul valorii amortizrii nu trebuie s se facabstracie de influena inflaiei i a progresului tehnic, a creterii performanelor noilorimobilizri, avnd n vedere c n timp preul imobilizrilor care urmeaz s le nlocuiasc pecele vechi este tot mai mare. Adoptarea costului istoric ca baz de calcul al amortizrii poateavea efect de decapitalizare a ntreprinderii, punnd-o n situaia de a nu-i putea recuperainvestiia iniial, din cauza efectului de desincronizare ntre costul de nlocuire i costulistoric, i care este cu att mai mare cu ct DUN a imobilizrii este mai ndelungat. Pentru acorija aceast anomalie i a preveni acest risc pentru ntreprindere, Directiva a IV-a aComunitilor Economice Europene prevede o alternativ la costul istoric- reevaluarea periodica imobilizrilor sau evaluarea pe baza valorii de nlocuire pentru imobilizrile a cror utilizareeste limitat n timp.

n practic, datorit creterii permanente a valorii imobilizrilor noi fa de valoarearecuperat prin amortizare, se recurge att la capitaluri proprii (repartizri din profitul net) i altesurse interne, ct i la credite de investiii i alte surse externe.

Precizri:Amortizarea constituie principala surs de autofinanare (alimentare a fondului de

dezvoltare) n situaia reproduciei simple, a reconstituirii simple a capitalului imobilizat(conservarea patrimoniului). n situaia n care conducerea societii urmrete extindereaactivitii prin dezvoltarea (creterea valorii) activelor imobilizate, este aproape obligatoriu s seapeleze i la surse externe de finanare (credite i finanri nerambursabile, mprumuturi bancarei/sau obligatare, subvenii, donaii, etc.) alturi de sursele interne (distribuiri din profitul net);

18 H.G.R. nr.2139/2004, Catalog privind clasificarea i duratele de funcionare a mijloacelor fixe, M. Of. nr.46 din13.01.2005;

20


21/66

Amortizrile (ca i provizioanele i ajustrile de valoare) genereaz cheltuieli fr ieirede resurse (nu genereaz fluxuri negative de numerar);

Amortizarea este un element de pasiv, dar nu este o datorie, un capital sau un alt fel deobligaie, ci un element corectiv al valorii imobilizrilor, un element substractiv de activ.

2.3. Prezentarea modului de organizare a contabilitii elementelor de stocuri i produciei n

curs de execuie

Importana stocurilor n entitateFormarea stocurilor de materiale i produse la nivelul agenilor economici are rolul de a

asigura condiiile optime pentru desfurarea activitii. Cu ajutorul stocurilor se pot obinealimentarea continu a subunitilor de consum i servirea clienilor, n vederea realizriiobiectivelor pe care i le-a propus fiecare unitate economic.19

Constituirea, amplasarea i administrarea stocurilor se desfoar n strns corelaie cuindicatorii strategici i n interdependen permanent rezultatele economico-financiare aleactivitii ntreprinderii. Nivelul stocurilor trebuie adaptat sistematic la condiiile noi create neconomie, la cerinele desfurrii procesului de aprovizionare i asigurrii continuitiifabricaiei.20

Stocurile includ toate bunurile aflate n proprietatea ntreprinderii, intervenind n ciclul deexploatare (aprovizionare, producie, desfacere, realizare) fie pentru a fi consemnate la prima lorutilizare (materii prime, materiale consumabile), fie n vederea revinderii n aceeai stare sau

dup prelucrare (mrfuri). Transformrile specifice procesului de producie, transformrirealizate n cadrul ciclului de exploatare, necesit existena unor stocuri de active (mijloacecirculante) n toate fazele activitii economice din ntreprindere, formarea acestor stocuri,rezultnd n urma unor activiti de consum, prin care o valoare important, sub form de

produse i servicii, se imobilizeaz pentru o perioad de timp, mai mare sau mai mic, nstructura economic a entitii economice21.

Desfurarea normal i continu a ciclului de exploatare necesit existena unor stocuricirculante n toate fazele activitii economice din entitatea economic. Caracterului continuu al

produciei i se opune, din motive economice, caracterul discontinuu al aprovizionrilor.22Ciclul de exploatare presupune ansamblul operaiunilor realizate de ntreprindere n

vederea atingerii obiectivului propus i anume producerea de bunuri i servicii n scopul de a le

valorifica.Volumul stocurilor trebuie stabilit pe baza unor criterii ntemeiate din punct de vedere

economic, deoarece numai pe aceast cale se asigur desfurarea ritmic a ciclului de

19Ristea, M., Dumitru, G.,C., Contabilitatea n managementul ntreprinderii, Ed. Tribuna Economic, Bucureti,2005, p. 11220Ristea, M., Dumitru, G.,C., Contabilitatea n managementul ntreprinderii, Ed. Tribuna Economic, Bucureti,2005, p. 11721Bran, P., Finanele ntreprinderii, Gestionarea fenomenului microfinanciar, Ed. Economic, Bucureti, 2003, p.19322

Mihalciuc, C., Abordri conceptuale privind ciclul exploatare i gestiunea stocurilor, Sesiune tiinific cuparticipare internaional Economia romneasc prezent i perspective, Volumul III, Ed. Universitii,Suceava, 2005, p. 67

21


22/66

exploatare i evitarea blocrii de resurse inutile i costisitoare, gestionarea eficient a stocurilorreclamnd23: stabilirea de legturi directe i de durat cu furnizorii i alegerea acestora i dup criteriul

distanei; stabilirea i urmrirea unor grafice de aprovizionare; lichidarea ntrzierilor n aprovizionare; reducerea cheltuielilor de transport aprovizionare; reducerea blocrilor de fonduri n stocuri inutile; mbuntirea condiiilor de pstrare i manipulare a resurselor; reducerea pierderilor n timpul transporturilor i la depozitare; reducerea cheltuielilor cu expansiunea i gospodrirea depozitelor.

Privitor la stocuri, entitile economice au lansat n ultimii ani multiple aciuni24:- o mai bun cunoatere a stocurilor - este existena lor justificat prin motive

economice, comerciale i financiare;- ameliorarea gestiunii fizice i administrative a stocurilor (aranjare, elaborarea

nomenclatoarelor, clasare i supraveghere informatizat, de exemplu prin coduri barate);- reducerea acestora atunci cnd condiiile o permit.Aceste aciuni au un cost suficient de important pentru ca entitile economice s i

limiteze eforturile la articolele cele mai costisitoare i/sau cu rotaie mai puternic. Evideniereaformelor pe care le mbrac elementele de stocuri n structura ntreprinderii prezint importandeosebit, prin faptul c acestea devin, pe parcursul procesului de producie, depozitarul valoriicedate de celelalte elemente ale structurii: personalul, imobilizrile corporale, informaia,mediul.

Definirea noiunii de stocConform dicionarului economic25, noiunea de stoc este definit att n sens restrns ct

i n sens general, astfel stocul n sens restrns reprezentnd un ansamblu de materii prime,materiale, etc., destinate produciei, respectiv de semifabricate, produse finite, mrfuri, etc.,destinate vnzrii, iar n sens general, stocul reprezint cantitatea de active materiale ifinanciare existente la un moment dat ntr-o unitate patrimonial.

Stocurile i producia n curs de execuie reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor aflaten ntreprindere, destinate a fi consumate la prima lor utilizare n procesul de producie, trebuindnlocuite cu exemplare noi de acelai fel, i destinate a fi vndute dup prelucrarea lor n

procesul de producie i a fi vndute n starea n care s-au cumprat. Rezult astfel c stocurileintr i ies n i din patrimoniu n mod continuu, n cadrul fiecrui ciclu de exploatare, care nu

poate fi mai mare dect un an.Potrivit IAS 2 Stocuristocurile sunt active:

deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; n curs de producie pentru a fi vndute n perioadele urmtoare; sub forma de materii prime i materiale consumabile, folosite pentru producia unor bunuri

sau pentru realizarea unor servicii.Recunoaterea activelor circulanteUn activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:

a) se ateapt s fie realizat sai este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat n cursulnormal al ciclului de exploatare al entitii;

23 ole, M., . a.,Finanele agenilor economici, Ed. Universitar, Bucureti, 2004, p. 14924 Charpentier, P., .a. Organizarea i gestiunea ntreprinderii, ediie n limba romn, coordonat de Niculescu, M.,

Burlaud, A., Ed Economic, Bucureti, 2002, p. 40525 Bue, G., coordonator, Dicionar complet al economiei de pia, Ed. Societatea Informaia, Bucureti, 1994, p.321

22


23/66

b) este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;c) se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; saud) este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.

Toate celelalte active reprezint active imobilizate.n categoria activelor circulante se cuprind:

a) stocuri, inclusiv caloarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur;b) creane;c) investiii pe termen scurt;d) casa i conturi la bnci.

Evaluarea activelor circulanteActivele circulante trebuie evaluate la costul de achiziie sau costul de producie, dup

caz, cu respectarea prevederilor care urmeaz: ajustrile de valoare se fac pentru activelecirculante n vederea prezentrii acestora la cea mai mic valoare de pia sau, n circumstanespeciale, la o alt valoare minim atribuibil acestora la data bilanului.

Evaluarea efectuat efectuat conform celor prezentate mai sus, nu poate fi continuatdac motivele pentru care au fost fcute ajustrile de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare,n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiectiv, ntruct motivele care au dus lareflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuiereluat corespunztor la venituri.

Dac activele circulante fac obiectul ajustrilor de valoare cu caracter excepional,exclusiv n scop fiscal, suma ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie

prezentate n notele explicative.26

Evaluarea elementelor de stocuri se realizeaz dup principii i tehnici distincte, nfuncie de momentul la care se face evaluarea: la data intrrii in patrimoniu; cu ocazia

inventarierii; la ncheierea exerciiului; la data ieirii din patrimoniu.Momentele n care se realizeaz derecunoaterea stocurilor sunt acele momente n care serealizeaz vnzarea sau ieirea din entitatea economic prin diferite ci (donaie, aport lacapitalul altor ntreprinderi, pierderi din calamiti, exproprieri etc.).27

Potrivit reglementrilor contabile romneti actuale, elementele prezentate n situaiilefinanciare anuale, n general, i implicit, stocurile,se evalueaz n conformitate cu principiilecontabile generale, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i alealtor evenimente se produc i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiareale perioadelor aferente28.

Conform principiului permanenei metodelor, metodele de evaluare trebuie aplicateconsecvent de la un exerciiu financiar la altul. n cazuri justificate i numai inndu-se cont de

prevederile legale entitatea economic poate schimba metodele de evaluare, fcnd n acest sensmeniuni n notele explicative, prezentnd efectele acestora asupra activelor, datoriilor, poziieifinanciare i a profitului sau pierderii.

Valoarea de intrare sau valoarea contabil reprezint valoarea stabilit n momentulachiziionrii, producerii sau intrrii pe alte ci, avndu-se n vedere proveniena stocurilor ncauz, precum29: stocuri procurate prin achiziionare de la furnizori;

26 Moroan Ioan, Contabilitate financiar i de gestiune. Studii de caz i sinteze de reglementri, Editura CECCAR,Bucureti, 201027 ***Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, Ghid pentru nelegerea i aplicarea

IAS2, Ed. CECCAR, Bucureti, 2004, pp. 172-173.28 OMFP nr. 3055/2009, pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene29 Iacob, C., Sistemul informaional contabil la nivelul firmei, Ed. Tribuna Economic, 2000, p. 136

23


24/66

stocuri obinute prin producie proprie; stocuri dobndite ca aport n natur; stocuri obinute cu titlu gratuit sau prin donaie.

La inventarierea patrimoniului de la sfritul exerciiului, stocurile se evalueaz la valoareaactual sau de utilitate, denumit i valoare de inventar stabilit n funcie de utilitate, starea

bunului i preul pieei. Evaluarea activelor de natura stocurilor se face la valoarea contabil cuexcepia deprecierilor constatate. Atunci cnd valoarea contabil a stocurilor este mai mare dectvaloarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prinnregistrarea unei ajustri pentru depreciere30.

n determinarea valorii de inventar se poate avea n vedere i destinaia bunurilor astfel31: valoarea realizabil net la care se evalueaz stocurile materiale destinate vnzrii

(mrfurile, produsele finite ncorporate i diferite materiale i semifabricate); valoarea actualizat a ncasrilor nete viitoare, cunoscut i sub denumirea de valoare a

capitalizrii ce se bazeaz pe conceptul valorii e ntrebuinare. valoarea de nlocuire presupune calculul unei valori care constituie costul pe care entitatea

economic l accept pentru a obine un bun asemntor cu cel determinat ca obiect alevalurii.

valoarea de ntreprindere este o combinaie a valorii de nlocuire, a valorii actualizate i avalorii de realizare. Aceast valoare reprezint preul acceptat de entitate, printr-o decizie

prudent, s-l plteasc pentru a dobndi bunul sau pierderea maxim pe care ar suporta-oentitatea dac ar fi lipsit de bunul respectiv.

valoarea curent este valoarea la care se estimeaz un bun, fie prin aplicarea indicelui de prespecific asupra valorii contabile, fie n funcie de listele de preuri curente opozabile pieei nmomentul inventarierii patrimoniului.

Valoarea de inventar se determin odat cu efectuarea inventarierii cel puin odat pe an,

de obicei naintea nchiderii exerciiului, de unde reiese i denumirea de valoarea actual.La data ncheierii exerciiului financiar, evaluarea elementelor de stocuri presupunereflectarea acestor elemente n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare pus de acord curezultatele evalurilor la inventariere32. n acest scop, valoarea de intrare sau contabil secompar cu valoarea de utilitate stabilit pe baza inventarierii, comparaie ce poate aveaurmtoarele consecine: au rezultat diferene n plus pentru elementele de stocuri, ntre valoarea de inventar i

valoarea de intrare; n situaiile financiare anuale, acestea sunt evaluate la valoarea deintrare.

s-au constatat diferene n minus pentru elementele de stocuri, ntre valoarea de inventar ivaloarea contabil net. Evaluarea acestora n situaiile financiare se face la valoarea lor de

intrare. n aceast situaie, se efectueaz o ajustare pentru depreciere (pierderea de valoare aacestor elemente) dac aceasta are caracter reversibil.

Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dectvaloarea ce se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n aceste condiii, valoarea stocurilorse micoreaz pn la valoarea realizabil net prin evidenierea unei ajustri pentru depreciere.Pentru a putea fi nscrise n situaiile financiare (bilan), stocurile sunt evaluate la valoarea ceamai mic dintre cost i valoarea realizabil net33.

30 Budugan, D., Georgescu, I., Berheci, I., Beianu, L., Contabilitate de gestiune, Ed. CECCAR, Bucureti, 2007, p.4431

Stoian, A., urlea, E.,Auditul financiar-contabil, Ed. Economic, Bucureti, 2001, p. 14632 Budugan, D., Georgescu, I., Berheci, I., Beianu, L., Contabilitate de gestiune, Ed. CECCAR, Bucureti, 2007, p.44

24


25/66

Din punct de vedere practic, evaluarea ieirilor de stocuri ridic dificulti, deoarece acesteaprovin din intrri diferite ale cror preuri pot varia, iar contabilitatea are sarcina de a evalua deaa manier ieirile, astfel nct stocul final s fie corect evaluat.

Evaluarea ieirilor din stoc, respectiv din gestiune, se face cel mai adesea innd cont devaloarea de intrare n stoc.

Datorit faptului c bunurile stocabile pot fi interschimbabile i fungibile, n activitateapractic este greu s se identifice n cazul ieirilor lotului din care se face ieirea.

Stocurile identificabile sau stocurile care nu sunt fungibile cuprind bunuri individualizatepentru fiecare articol sau categorie att n momentul intrrii n patrimoniu, ct i n cel al stocriiieirii din patrimoniu.34 Din aceast categorie de bunuri fac parte acele elemente de stocuri careconstituie obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost cumprate sau produse.Stocurile fungibile sau interschimbabile sunt formate din acele bunuri cumprate sau vndute ncantiti mari i care nu permit o identificare a costurilor specifice pentru fiecare articol.35

Determinarea valorii de intrare n cazul ieirilor este o problem mai complex, motiv pentrucare, reglementrile romneti din domeniul financiar prevedeau urmtoarele metode:

metoda costului mediu ponderat (CMP); metoda primul intrat primul ieit (FIFO); metoda ultimul intrat primul ieit (LIFO); metoda preului standard.

Producia n curs de execuie se refer la produsele ce nu au parcurs toate fazele deprelucrare prevzute n procesul tehnologic, avnd o situaie intermediar ntre materiile prime isemifabricate sau ntre semifabricate i produse finite. Producia n curs de execuie include, deasemenea produsele care dei sunt terminate nu au trecut probele de calitate sau nu au fostrecepionate din punct de vedere tehnic, ori nu au fost completate n ntregime.36

Pentru evaluarea produciei n curs de execuie, se pune problema determinrii iseparrii din totalul cheltuielilor de producie a celor aferente produciei n curs de execuie.

Unitile patrimoniale cu un ciclu de exploatare ce permite urmrirea operativ a valoriiproduciei n curs de execuie pot aplica pentru evaluare fie metoda direct fie metoda indirect.Metoda direct presupune n mod obligatoriu stabilirea produciei n curs de execuie

prin inventariere. Evaluarea cantitilor de producie n curs, constatate faptic de comisia deinventariere i nscriere n lista de inventariere, are loc prin mai multe procedee, cum ar fi 37: evaluarea n raport cu gradul de finisare tehnic care presupune stabilirea de ctre comisia de

inventariere a procentului de finisare a produciei n curs de execuie cu ocazia constatriifaptice a stocurilor. Procentul de finisare stabilit se pondereaz cu costul antecalculat cu celefectiv din perioada precedent, a fiecrui reper, pies sau subansamblu inventariat.

evaluarea pe piese i operaii se practic n industria constructoare de maini, valorificndu-se datele din Fiele tehnologiei n care sunt trecute informaii privind mrimea cheltuielilorcu consumurile de materii prime, materiale i valoarea manoperei corespunztoare graduluide finisare. Pondernd cantitile constatate la inventariere cu cheltuielile de producieunitare, prevzute n fiele tehnologice, rezult valoarea produciei n curs de execuieevaluat la costuri directe, la care se adaug cota de cheltuieli indirecte.

Metoda indirect presupune determinarea i evaluarea produciei n curs pe baza datelordin contabilitate, fiind denumit i metoda contabil. Conform acestei metode, cheltuielile

33 Mate, D., Mati, D., Cotle, D., Contabilitatea financiar a entitilor economice, Ed. MIRTON, Timioara,2006, p. 20134 Hlaciuc, E., Contabilitate financiar, armonizat cu directivele contabile europene i cu standardeleinternaionale de contabilitate, Ed. Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti, 2002, p. 8635

Mati, D., Pop, A., coordonatori, Contabilitate financiar, Ed. Alma Mater, Cluj-Napoca, 2007, p. 23836 Mate, D., .a., Contabilitatea financiar a entitilor economice, Ed. Mirton, Timioara, 2006, p. 8437 Dumbrav, P., Pop, A., Contabilitate de gestiune n industrie, Ed. Intelcredo, Deva, 1997, p. 187

25


26/66

nregistrate pe anumite comenzi care nu sunt terminate la sfritul perioadei de calcul a costurilorse consider n ntregime cheltuieli cu producia n curs.

Organizarea contabilitii sintetice a elementelor de stocuriOrganizarea contabilitii sintetice se realizeaz conform Regulamentului de aplicare a

Legii contabilitii 82/1991 care recomand folosirea a dou metode: metoda inventarului

permanent i intermitent.Metoda inventarului permanent, cunoscut i sub denumirea de sistemul inventarierii

continue presupune nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiilor de intrare i ieire abunurilor materiale. etoda inventarului intermitent.

Metoda inventarului intermitentsau sistemul inventarierii periodice se aplic n entitileeconomice din categoria celor mici sau mijlocii i const n stabilirea i nregistrarea ncontabilitate a ieirilor numai la sfritul perioadei de gestiune, pe baza inventarierii faptice astocurilor de valori materiale.38

Pentru o eviden ct mai corect a patrimoniului entitii economice, legat de micarea ievoluia stocurilor este necesar organizarea contabilitii analitice a stocurilor n funcie deinteresele fiecrui agent economic i de cerinele pieei. Evidenierea gestiunii elementelor destocuri se face att prin etalon bnesc ct i natural, innd cont de specificul activitii i denecesitile proprii ale entitii economice.

Evidenierea gestiunii analitice a elementelor de stocuriEvidenierea gestiunii analitice a elementelor de stocuri se poate face n cadrul

contabilitii analitice, prin una din metodele: metoda cantitativ valoric pe fie de cont analitic (const n organizarea la nivelul

compartimentului contabilitate a evidenei cantitativ-valorice cu ajutorul fielor de contanalitic pentru valori materiale, care se deschid pe feluri de bunuri existente n cadrulgestiunii);

metoda operativ contabil (pe solduri) (presupune evidena micrii stocurilor la

contabilitatea materialelor numai n expresie valoric pe gestiuni, conturi de stocuri i grupede bunuri); metoda global valoric (presupune inerea evidenei valorice att la nivelul gestiunii, ct i

n contabilitate).Clasa conturile operaionale de stocuriContabilitatea stocurilor i produciei n curs de execuie, datorit complexitii pe care

acestea o prezint, se organizeaz cu ajutorul unui numr apreciabil de conturi sintetice de gradulI i II, nscrise, ntr-o anumit ordine, n clasa a 3-a din cadrul Planului general de conturi,denumit Conturi de stocuri i producie n curs de execuie. Aceast clas de conturi estestructurat n grupe de conturi, simbolizate n ordinea cresctoare a lichiditii categoriilor destocuri pe care le reflect i anume:

Grupa 30 Stocuri de materii i materialeGrupa 33 Materiale de natura obiectelor de inventarGrupa 34 ProduseGrupa 35 Stocuri aflate la teriGrupa 36 AnimaleGrupa 37 MrfuriGrupa 38 Ambalaje

Grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie.Dup coninutul economic,conturile din clasa 3 se grupeaz astfel:

conturi care in evidena stocurilor la valoarea de intrare;

38 Hlaciuc, E., Mihalciuc, C., Organizarea contabilitii financiare a entitilor economice, Ed. Didactic iPedagogic RA, Bucureti, 2008, p. 442

26


27/66

conturi substractive sau rectificative care au rolul de a corecta valoarea de intrare astocurilor,respectiv conturile de diferene de pre i conturile de ajustri pentru depreciere.

2.4. Organizarea contabilitii decontrilor relaiilor cu terii

Aspecte privind relaiile cu teriiContabilitatea terilor asigur informaia necesar pentru evidenierea datoriilor i

creanelor ntreprinderii n relaiile acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile iprotecia social, bugetul statului, unitile din cadrul grupului, asociaii respectiv acionarii,debitorii i creditorii diveri.

Relaiile cu terii pot fi grupate n: relaii care genereaz apariia i stingerea drepturilorde crean; relaii care genereaz apariia i stingerea angajamentelor de plat (a obligaiilor sau adatoriilor).

n categoria relaiilor cu clienii, care se reflect n contabilitatea unitii patrimoniale,intr numai relaiile sub forma creanelor i a datoriilor, a cror durat de decontare este petermen scurt (pn la un an), precum i operaiile privind transferul de valori, reprezentndregularizrile ntre exerciiile financiare. ntruct exprim creane i datorii ale entitiieconomice, conturile de teri se regsesc att n activul bilanului, ct i n pasivul acestuia.

Delimitri privind creanele i datoriile

n cadrul activitii economice se realizeaz schimburi de valori ntre entitile careparticip la circuitul economic. n funcie de poziia acestora, iau natere raporturi juridice dedrepturi i obligaii. Acestea sunt generatoare de creane pentru cei care ofer ceva i de datorii

pentru cei care primesc sau n favoarea crora se realizeaz anumite prestaii. n aceste condiiicreditorul este n drept s pretind o contraprestaie, de regul sub form monetar, iar debitoruleste obligat s plteasc ulterior, la un anumit termen numit scaden. Deosebim astfel doufluxuri de sens contrar39:bfluxul bunurilor sau prestaiilor; fluxul (contrafluxul) valorilor deschimb, n general al banilor.

Schematic, structura celor dou fluxuri se poate prezenta n figura nr. 2.1:

Figura nr. 2.1. Fluxurile care apar ntre debitor i creditor

39 Mate, D., .a., Contabilitatea financiar a entitilor economice, Ed. Mirton, Timioara, 2006, p. 252

27

Firma beneficiar

(Clientul)

Firma furnizoare

(Furnizorul)

crean

datorie

Fluxul bunurilor i aprestaiilor

Contrafluxul valorilor de schimb(monetar)


28/66

Entitatea economic trebuie s determine pe baza naturii activitii sale modul deprezentare a activelor curente i imobilizate i datoriilor curente i pe termen lung ca fiindclasificri separate n bilan. n situaia n care entitatea economic nu efectueaz aceastclasificare, activele i datoriile sunt prezentate detaliat n ordinea lichiditii, respectivexigibilitii lor.

Din punct de vedere contabil, prin noiunea de datorie se desemneaz angajamentulasumat de o anumit persoan de a plti o suma de bani, livra un bun, executa o lucrare sau

presta un serviciu. O persoan fizic sau juridic care are o datorie este denumit n generaldebitor 40. Debitorul este persoana care a primit o valoare economic i urmeaz s dea unechivalent valoric sau o contraprestaie.

Datoriile(obligaiile) entitii reprezint surse strine atrase de la creditori. Existena loreste generat de decalajul de timp dintre momentul primirii valorilor economice i cel al livrriiunui echivalent valoric sau a unei contraprestaii pe msur41.

Datoriile sunt reflectate n contabilitate din momentul crerii angajamentelor pn nmomentul stingerii (plii) lor.42

Stingerea unei obligaii prezente implic de obicei renunarea entitii economice laanumite resurse care ncorporeaz beneficii economice, n scopul satisfacerii cererilor celorlalte

pri. Stingerea unei obligaii prezente se poate face n mai multe moduri, prin:a) plata n numerar;

b) transfer al altor active;c) prestarea de servicii;d) nlocuirea respectivei obligaii cu o alta obligaie;e) transformarea obligaiei n capital propriu.O obligaie poate fi stins i prin alte mijloace, cum ar fi renunarea de ctre creditor la

drepturile sale.Contabilitatea datoriilor acioneaz pe principiul contabilitii de angajamente care

presupune mai nti nregistrarea angajamentului i apoi plata.Creaneleentitii reprezint drepturile generate de existena unui decalaj intre momentullivrrii unor bunuri economice sau prestrii de servicii i cel al decontrii, adic al primirii unuiechivalent valoric sau a unei contraprestaii pe msur.

Din punct de vedere economic, creanele reprezint dreptul patrimonial al unei persoanefizice sau juridice (creditor) asupra altei persoane fizice sau juridice (debitor), de executare aunei obligaii, de restituire a unui bun, a unei sume de bani sau de realizare a unui serviciu. Deregul creana provine dintr-un contract de vnzare, de credit, din obligaiile legale precum i

plata unor impozite i taxe. Orice crean este urmrit pe baza unei clauze juridice n vigoare.Creana este garantat cu bunuri mobile i imobile sau drepturi reale care intr n patrimonialdebitorului. Totodat creana poate fi nstrinat (cedat) altei persoane fizice sau juridice creia

titularul sau deintorul i este debitor.43

Din punct de vedere contabil,creanareprezint dreptul cuvenit creditorului de a pretindede la debitor plata unei sume de bani, livrarea unui bun, prestarea unui serviciu sau execuia uneilucrri.

Contabilitatea sintetic a decontrilor cu furnizorii i clienii separ n conturi distincteoperaiile privind cumprrile i vnzrile de bunuri, precum i prestrile de servicii pe creditcomercial de cele pe credit cambial (pe baza efectelor de comer), datoriile i creanele fa de

40 Dumitrean E., Scorescu Gh., Toma C.,Berheci I., Mardiros D.N., Contabilitate financiar,vol. 1, Ed. SedcomLibris, Iai, 2002, p. 364-36541 Mati, D., Pop, A., coordonatori, Contabilitate financiar, Ed. Alma Mater, Cluj-Napoca, 2007, p. 36842

Pntea, I.P., Bodea, Gh., Contabilitatea romneasc, armonizat cu directivele contabile europene, Ed. Intelcredo,Deva, 2003, p. 17043 Pugna, D., Ciucur, D.,Dicionar de economie, ediia a doua, Ed. Economic, Bucureti, 2004, p.136

28


29/66

furnizorii i clienii autohtoni (interni) de cele fa de furnizorii i clienii strini (externi),avansurile acordate furnizorilor, respectiv avansurile primite de la clieni.

Organizarea contabilitii sintetice i analitice a terilorOrganizarea contabilitii sintetice i analitice a terilor permite gruparea i

evidenierea datoriilor i creanelor fa de acetia pe mai multe categorii, lund n considerare

diverse criterii, iar n cadrul acestora pe fiecare persoan juridica sau fizic n parte, i, n acestfel, furnizeaz informaii extrem de complete, bine structurate, precise, cu un grad nalt decredibilitate cu privire la aceste elemente patrimoniale. Aceste informaii financiar-contabile cu

privire la furnizorii i clienii unui agent economic sunt solicitate nu numai de partenerii deafaceri ai firmei, ci sunt absolut necesare pentru fundamentarea deciziilor managementuluisocietii comerciale.

Contabilitatea sintetic a relaiilor de decontare de natura creanelor, datoriilor i aoperaiunilor asimilate acestora se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa a 4-a din Planul deConturi General Conturi de teri, carecuprinde urmtoarelegrupuri de conturi structurate nTabelul 2.1..:

Tabelul 2.1 Conturi din clasa a 4-a

Grupa deconturi

Denumireagrupei de conturi

Explicaia fiecrei grupe de conturi

grupa 40 Furnizori i conturiasimilate

cuprinde relaiile de decontare privitoare la obligaiilede plat sau drepturile de crean fa de furnizoriiunitii

grupa 41 Clieni i conturiasimilate

cuprinde relaiile de decontare privitoare ladrepturile de crean asupra clienilor unitii

grupa 42 Personal i conturiasimilate

cuprinde relaiile de decontare privitoare lapersonalul uniti

grupa 43 Asigurri sociale,protecia social i

conturi asimilate

cuprinde relaiile de decontare privitoare la obligaiilede plat sau drepturile de crean fa de bugetul de

asigurri socialegrupa 44 Bugetul statului,fonduri speciale iconturi asimilate

cuprinde relaiile de decontare privitoare la obligaiilede plat sau drepturile de crean fa de bugetul destat

grupa 45 Grup i asociai cuprinde relaiile de decontare privitoare la obligaiilede plat sau drepturile de crean fa de asociai saufa de alte uniti aparinnd grupului

grupa 46 Debitori i creditoridiveri

cuprinde relaiile de decontare privitoare la obligaiilede plat sau drepturile de crean fa de ali debitorii creditori ai unitii

grupa 47 Conturi deregularizare iasimilate

cuprinde relaiile de decontare privitoare la obligaiilede plat sau drepturile de crean aferente maimultor exerciii financiare, sau n curs de clarificare

grupa 48 Decontri n cadrulunitii

cuprinde relaiile de decontare privitoare la obligaiilede plat sau drepturile de crean ntre subunitiledin cadrul unei societi sau ntre aceasta isubuniti

grupa 49 Ajustri pentrudepreciereacreanelor

cuprinde conturi care reflect o depreciere acreanelor unitilor

Noiunile de furnizori i clieniFurnizorii sunt persoane fizice sau juridice care livreaz unitii patrimoniale bunuri, i

execut unele lucrri sau i presteaz anumite servicii. Unitatea beneficiar urmeaz s plteasc

ulterior datoriile fa de furnizori conform unei nelegeri anterioare consemnate n contractulncheiat ntre cele dou pri. Ei nregistreaz n contabilitate valoarea creanelor fa de clieni

29


30/66

privind livrrile de bunuri i serviciile executate precum i datoriile pentru avansurile primite dela clieni.

Clienii nregistreaz n contabilitate valoarea datoriilor fa de furnizori privind bunurilesau serviciile achiziionate precum i avansurile acordate furnizorilor.

Vnzrile-cumprrile de bunuri i servicii

Vnzrile-cumprrile de bunuri i servicii se pot clasifica n funcie de momentuldecontrii astfel: vnzri-cumprri cu decontarea imediat n numerar; vnzri-cumprri pe credit comercial (clasic sau cambial), cnd decontarea se face ulterior:

- creditul comercial clasic este amnarea la plat acordat de furnizor clientului, cnd decontarease face ulterior, folosind instrumente clasice (ordin de plat, cec, chitan);

- creditul comercial cambial este un credit prevzut ntr-un efect comercial (bilet la ordin icambie), n care se consemneaz, printre altele, suma de plat, scadena i banca la care se facedecontarea.

Clienii sunt persoane fizice sau juridice care au calitatea de cumprtori poteniali sau

efectivi ai bunurilor, lucrrilor i serviciilor oferite spre vnzare de o anumit entitatepatrimonial.Pentru bunurile vndute, serviciile prestate i lucrrile executate clienilor si, entitatea

patrimonial are un drept de crean. n funcie de scadena creanei clienii pot fi clasificai ndou grupe:

- clieni cu plata la vedere- clieni cu plata la termen.

n cazul clienilor cu plata la vedere creana se ncaseaz n numerar imediat dup apariiaei, sau dup 3-5 zile care sunt necesare decontrii facturii. Pentru clienii cu plata la termenncasarea creanei se face dup o perioad de timp convenit prin contractul ncheiat cu acetia.

Efectele de comer reprezint titluri de valoare negociabile imediat sau la un anumit

termen scurt, care, n cadrul relaiilor comerciale cu furnizorii i clienii, atest datorii saucreane. Ele sunt instrumente de plat i de credite i, fiind negociabile, pot fi cedate, vndute sautransmise.

Privite din punct de vedere financiar, efectele comerciale pot fi tratate ca instrumente demobilizare a datoriilor-creanelori ca instrumente de decontare44.

n practic, gama de efecte comerciale este foarte divers: cea mai veche este cambia, careprin forma sa este un act de comer; biletul la ordin semnat de un comerciant este supus uneireglementri foarte apropiate cambiei; warantul este un bilet la ordin garantat printr-un

Documents

ORGANIZAREA EVIDENŢEI CONTABILE LA