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8/15/2019 P C Capitolo3
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1Copyright © 2010 – The McGraw-Hill Companies srlProf. Fabio Amatucci
Il sistema di misurazione del costo pieno basato
sulle attività
Programmazione e controllo
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2Copyright © 2010 – The McGraw-Hill Companies srlProf. Fabio Amatucci
1. L’assunto del sistema ABC
2. Il concetto di attività
1. La diferenza tra sistema cdc e abc
3. L’individuazione dei processi
4. L’attribuzione dei costi alle attività i resource driver
!. L’imputazione dei costi delle attività "li activit# driver
1. Le tipolo"ie di activit# driver
2. $li o""etti di imputazione dei costi
%. L’individuazione dei cost driver&. 'all’abc all’abm
1. Le (asi dell’abm
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Problema
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1. L’assunto del sistema ABC
L’assunto su cui si basa ) c*e i prodotti+ i servizi+ iclienti+ consumano le attività del processo produttivo+e ,ueste ultime+ utilizzando i vari (attori produttivi+"enerano i costi
COSTI
RISORSE
ATTIVITA’
* PROGETTAZIONE
* PRODUZIONE
* VENDITA
* DISTRIBUZIONE
PRODOTTO/SERVIZIO
COSTI
RISORSE
ATTIVITA’
* PROGETTAZIONE
* PRODUZIONE
* VENDITA
* DISTRIBUZIONE
PRODOTTO/SERVIZIO
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2. L’individuazione delle attività
Le attività; esse sono costituite da un insieme dicompiti elementari:
realizzati da un individuo o da un gruppo,
che rispondono ad un know-how specifco,
omogenei in rapporto ai loro comportamenti di
costo e perormance,
che partono da un certo numero di input (lavoro,macchine, inormazioni, ecc.,
che permettono di ottenere un output,
destinati ad un cliente interno o esterno(com!inazione di persone, tecnologie, materie prime
volta a realizzare un output fnale.
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2. Il concetto di attività
Ci sono dei criteri di (ondo c*e aiutano a de-nire icon-ni di un’attività. In particolare+ due attivitàdovrebbero essere considerate distintamente sesoddis(ano almeno una delle se"uenti condizioni
1. rappresentano una percentuale si"ni-cativa dei
costi aziendali2. la determinante ultima dei costi /cost driver0 della
prima attività ) diferente da ,uella della secondaattività
3. ciascuna delle due attività ) (onte distinta didiferenziazione per l’azienda.
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2.1 La diferenza tra sistema cdc eabc Ci c*e diferenzia sostanzialmente i due sistemi ) la
natura e la dimensione del contenitore intermedio dei costil’attività nel sistema activit# based costin"+ l"unitàorganizzativa nel sistema basato sui centri di costo.
Le diferenze ri"uardano sostanzialmente il rierimento alla struttura organizzativa )
completamente assente nella de-nizione di attivitàmentre ) presente come primo elemento distintivo delcentro di costo /il centro di costo ) un’unitàor"anizzativa0
la dimensione dell"aggregato intermedio dal con(rontodelle due de-nizioni emer"e c*iaramente c*e ilcontenitore attività ) senza dubbio pi piccolo delcontenitore centro di costo+ in ,uanto pu esseresvolta da un individuo o da un "ruppo..5 mentre il centrodi costo 6 trattandosi di un’unità or"anizzativa 6comprende necessariamente strutture e un or"anico
dedicato.
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. L’individuazione dei processi
I processi sono costituiti da un certo numero di attivitàcorrelate+ c*e "enerano un output "lobale unico+rivolto ad un cliente interno o esterno+ e "eneralmentesono trasversali all’or"anizzazione "erarc*icadell’impresa.
La rappresentazione di un’azienda in processi (ornisceuna descrizione delle attività svolte diversa da #uella organizzativa c*e "eneralmente
viene espressa in termini di ruoli e responsabilità(unzionali e divisionali
che non su!isce modifcazioni per efetto deicambiamenti delle struttura or"anizzativa (ormale
c*e incorpora le fnalità strategiche perse"uite iprocessi "estionali traducono "li obiettivi e lecriticità strate"ic*e in sistemi di attività+metodolo"ie e procedure ad essi coerenti.
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!. L’attribuzione dei costi alle attività" iresource driver Le risorse ri(eribili in via esclusiva alle attività sono
o""ettivamente attribuite alle stesse. Le risorse comuni api attività sono attribuite utilizzando i resource drivers/basi ripartizione0 sono misure del consumo delle risorse daparte delle attività e servono per attribuire i costi dellerisorse alle attività.
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#. L’imputazione dei costi delleattività ai prodotti" gli activit$driver L’imputazione dei costi dalle attività ai prodotti+ o
a"li altri o""etti di calcolo+ avviene attraversol’identi-cazione de"li activit$ driver + ossia delle basidi ripartizione c*e consentono di esprimere ille"ame di consumo delle attività da parte
dell’o""etto di calcolo considerato /prodotto+servizio+ cliente+ etc.0.
I driver delle attività5 /Activit# 'river0 misurano ilconsumo5 delle attività da parte de"li o""etti del
calcolo e servono per asse"nare i costi delle diverseattività a"li o""etti medesimi.
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#.1 Le tipologie di activit$ driver
:i possono individuare le se"uenti tipolo"ie di activit#driver
le"ati al volume livello di produzione+ costo dellavoro diretto+ costo del materiale diretto+ etc.
le"ati alla complessità numero di parti componentidi un prodotto+ numero di movimentazioni in entratae in uscita+ numero di interventi nelle diverse (asiproduttive+ etc.
le"ati all’e;cienza tempi di attrezza""io+ tempi dicollaudo+ etc.
le"ati al mercato ampiezza del catalo"o deiprodotti+ diferenziazione dei mar"ini di produzione+etc.
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#.2 %li oggetti di imputazione deicosti
$li o""etti di costo tipici per un’azienda sono i prodotti+i servizi c*e ofre+ i clienti+ ma non solo altri o""ettisi"ni-cativi possono essere
i componenti /semilavorati0
i mercati di sbocco /si possono analizzare le attivitàcausate da uno speci-co se"mento di mercato oarea "eo"ra-ca0
i canali commerciali /ad esempio una rete di
vendita0 le tecnolo"ie /ad esempio un pro"etto di
automazione0
le competenze /ad esempio lo sviluppo delle risorseumane dell’impresa0.
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&. L’individuazione dei cost driver
Le determinanti di costo (cost driver in
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'sempio
:composizione centri di costo in attività mostra c*e. All’interno dell’o;cina+ non si efettua solo tornitura+ maanc*e altre attività monta""io parziale dei prodotti controllo,ualità tornitura movimentazione componenti del prodotto
Le ,uattro attività presentano activit# driver molto diversi ore
macc*ina per la tornitura ore uomo per monta""io parzialenumero pezzi controllati per attività di controllo numerocomponenti movimentati per l’attività di movimentazionecomponenti
La diversa natura delle attività (a s> c*e non sia possibile
individuare un solo driver+ a livello di centro di costo+ in "radodi rappresentare contemporaneamente le 4 attivitàInoltre+ i clienti considerati consumano le 4 attività in mododiferente ad esempio+ delle 19.999 ore di tornitura+ 4.999sono per :erenari+ 3.!99 $iannetti+ 2.!99 Bellami.'iverso ) il consumo per il monta""io aprziale su !.999 ore+sono 2.!99 Bellami+ 1.!99 $iannetti+ 1.999 :erenari
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'sempio
:e usassimo centro di costo+ i costi del centro costo ?;cinasarebbero imputati in maniera @ si"ni-cativa a :erenari/numero ore tornitura @ elevati0L’ABC rappresenta me"lio tale situazione
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'sempio
abella 3 riassume costo attività sulla base dell’applicazionedell’ABC
abella 4 con(ronta le due metodolo"ie
8/15/2019 P C Capitolo3
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Conclusioni
uando un’unità or"anizzativa racc*iude un’unica attività /ouna sola attività si"ni-cativa0risulta indiferente l’applicazionedel sistema ABC o CdC+ in ,uanto il concetto di attività e dicentro di costo tendono a coincidere
:e invece un’unità or"anizzativa ra""ruppa pi attività
si"ni-cative+ caratterizzate da un diverso output /acticit#driver0 o consumate con diversa intensità dai prodotti /servizi+ecc.0+ ) necessario applicare il sistema ABC perc* misura ilreale consumo di risorse da parte dell’o""etto di calcolo deicosti