I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 1 de 9

TEMA 2: ELEMENTOS PATRIMONIALES, INVENTARIO Y BALANCE DE SITUACIÓN

1.- ELEMENTOS PATRIMONIALES

Cada uno de los bienes, derechos de cobro, deudas que posee la empresa y que forman parte

de su patrimonio, son elementos patrimoniales, así que podemos decir que:

Un elemento patrimonial es un bien, un derecho o una obligación que

posee una empresa en un momento determinado.

Estos elementos del patrimonio empresarial tienen una denominación “oficial” o específica en

contabilidad, para así poder identificarlos de una forma eficaz, comparar su evolución a lo

largo del tiempo, compararlos con otras empresas, etc.

Algunos ejemplos muy comunes son las siguientes denominaciones:

Mercaderías, valor de los productos en almacén.

Maquinaria, conjunto de bienes de producción de la empresa.

Construcciones, conjunto de edificios y construcciones que posee la empresa.

Elementos de transporte, son los vehículos y sistemas de transporte.

Mobiliario, conjunto de muebles de la empresa.

Caja, dinero efectivo en billetes y monedas.

Bancos, depósitos en dinero en entidades bancarias.

Clientes, derechos de cobro sobre otras empresas o personas que han comprado

nuestros productos o servicios.

Proveedores, las deudas por compras de productos, materias primas, servicios, etc.

Deudas con entidades de crédito, deudas con entidades bancarias, normalmente por

préstamos recibidos.

Utilizar siempre estos términos para denominar cada elemento patrimonial de la empresa

presenta las siguientes ventajas:

Nos permitirá comparar el patrimonio de diferentes empresas.

Identificar de forma homogénea los elementos por diferentes personas.

Comparar el patrimonio de una empresa en dos momentos diferentes, permitiendo así

ver su evolución en el tiempo.

Recuerda

I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 2 de 9

2.- EL INVENTARIO

Ya hemos estudiado el patrimonio de la empresa y los distintos elementos que lo componen.

Ahora vamos a plasmar dicho patrimonio en un documento: el inventario.

Es una relación detallada y valorada de todos los elementos que

componen el patrimonio de la empresa en un momento determinado.

Patrimonio e inventario no son conceptos equivalentes. Patrimonio es un conjunto de bienes,

derechos y obligaciones e Inventario es la relación detallada de los mismos. Una empresa tiene

patrimonio aunque no haga inventario.

Comprende los siguientes aspectos:

Relación detallada de los diversos bienes, derechos y obligaciones que constituyen el

patrimonio en una fecha determinada.

Medición en unidades físicas o expresión cuantitativa de los diferentes elementos

patrimoniales (litros, kilogramos, metros, etc).

Valoración de dichos elementos patrimoniales aplicando los criterios que

correspondan.

Recoge la situación de la empresa en un momento determinado, pero no cómo se ha

llegado a ella.

Exige el recuento físico de los elementos que aparecerán muy detallados, siendo el Inventario

una pieza fundamental para poner en marcha una contabilidad o para poner al día una

contabilidad mal llevada.

Debe formularse antes de iniciar cualquier actividad y siempre que se desee conocer la

composición y cuantía del patrimonio y el capital efectivo de la empresa.

El libro de Inventarios y Cuentas anuales es obligatorio y debe presentarse en el Registro

Mercantil para su legalización antes de empezar el libro o dentro de los cuatro meses

siguientes a la fecha de cierre del ejercicio.

Recuerda

I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 3 de 9

2.1.- CLASES DE INVENTARIO Por su extensión:

GENERAL: comprende "todo" el patrimonio, activo y pasivo.

PARCIAL: comprende una parte del patrimonio

Por el momento en que se realizan:

INICIAL: se redacta al comenzar el negocio.

DE GESTIÓN: o de fin de ejercicio que se redacta al finalizar el año económico

DE LIQUIDACIÓN: para liquidar el negocio

DE INTERVENCIÓN : se hacen en caso de suspensión de pagos o quiebra.

2.2.- CÓMO SE REALIZA UN INVENTARIO: Deben seguirse los siguientes pasos:

INVESTIGACIÓN: consiste en determinar los elementos patrimoniales de la empresa,

inspeccionando directamente el almacén, oficinas, talleres....; examinando

documentos, contratos, escrituras, etc.

VALORACIÓN: una vez determinados los elementos componentes del patrimonio, se

valorarán según criterios y normas establecidas. Esta fase es delicada ya que habrá que

respetar las normas legales de valoración, de lo contrario, podríamos incurrir en un

subjetivismo que no refleje la imagen fiel del patrimonio.

ESTRUCTURACIÓN: Clasificación de los elementos en cuentas y masas patrimoniales.

DISPOSICIÓN: en el "Libro de Inventarios y Cuentas Anuales".

2.3.- ESTRUCTURA DEL INVENTARIO:

ENCABEZAMIENTO: contiene el número de orden, la fecha, el nombre del comerciante

o razón social, el domicilio y una mención sobre si es "general" o "parcial".

CUERPO: contiene las cuentas con detalle de unidades, precio por unidad, cantidades

parciales y totales, dividido en activo y pasivo, detallando al final del mismo, en el

resumen, el valor del NETO.

PIE: Contiene una diligencia, firmada por el comerciante o gerente, en la que se

certifica el neto patrimonial, expresándolo en letra, suele firmar también el jefe de

contabilidad.

I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 4 de 9

Ejemplo:

INVENTARIO GENERAL NÚMERO: XXX que presenta la Empresa “ELECTRODOMÉSTICOS

SANCHÍS”, al terminar el ejercicio 2.OXX, propiedad del Sr. D. Manuel Sanchís, que se dedica al

comercio de electrodomésticos.

ACTIVO BIENES Y DERECHOS

Vehículos: Furgoneta Citroën c-15, 2329 BBK 11.877,40

Motocicleta Vespa BDF 1.781,61 13.659,01

Muebles de oficina:

3 sillas y 2 sillones 356,32

2 estanterías 1.187,74

1 mesa de despacho 148,47 1.692,53

Existencias de bienes para la venta 10 vídeos 5.939.00

15 televisores de 20” 11.877,40

20 calculadoras 237,55

50 teléfonos portátiles 4.454,03

10 cadenas musicales 4,750,96 27.258,94

Dinero en efectivo Billetes de curso legal 1.781,61

Monedas metálicas 47,51

Dinero depositado en c/c 2536.1 del Banco Sur 20.785,45

Dinero depositado en c/c 3422.5 del Banco Meridional 11.877,40 34.491,97

VALOR TOTAL DEL ACTIVO 77.102,45

PASIVO Y NETO OBLIGACIONES CON TERCEROS Préstamo obtenido del banco Sur a devolver en 2 años 11.877,40

Préstamo del banco Meridional para devolver en 3 años 14.846,75 26.754,15

VALOR TOTAL DEL PASIVO EXIGIBLE 26.724,15

APORTACIONES DEL SR. SANCHÍS

Capital Aportación inicial 47.509,60

Aportaciones posteriores 2.868,70 50.378,30

IMPORTE APORTACIONES DEL PROPIETARIO 50.378,30

Resumen:

Activo: …………………….. 77.102,45

Pasivo: ……………………… 26.724,15

Patrimonio neto: …… 50.378,30

Certifico que los datos contenidos corresponden fiel y verazmente con la realidad.

Montijo, 31 de diciembre de 2.0XX

Sello Firma

I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 5 de 9

3.- EL BALANCE DE SITUACIÓN

Tanto los Inventarios como los Balances son representaciones del patrimonio empresarial en

un momento concreto, por tanto, en una misma fecha, el contenido de ambos documentos

deberá ser coincidente. Sin embargo, ambos documentos adoptan formas distintas de

representación del patrimonio porque pretenden dar informaciones distintas sobre el mismo.

El inventario suele ser analítico, es decir, que detalla unidades, precios unitarios, cantidades,

etc.; el balance siempre es sintetizado. Claro que puede haber inventarios sin detalle, pero

también es cierto que nunca en un balance aparecerá un desglose de unidades en las

existencias, ni un detalle nominal de los clientes o proveedores.

¿Qué diferencias existen entre un inventario y un Balance?

INVENTARIO BALANCE

Suele ser analítico, con detalle de unidades,

precios, etc.

El patrimonio neto aparece en resumen,

después de detallar activo y pasivo.

Las cuentas no figuran agrupadas por masas

patrimoniales.

Los datos para su confección se obtienen

extracontablemente.

Siempre es sintético, sin detalle.

Es obligatorio una vez al año, al cierre.

El patrimonio neto aparece incluido en la

columna del pasivo, representando los

recursos propios.

Las cuentas aparecen agrupadas en masas

patrimoniales.

Los datos para confeccionarlo se obtienen de

los libros y registros contables.

Se puede decir, que ambos documentos son la fotografía del patrimonio de la empresa, pero

tomada con lente distinta, ya que ambos documentos pretenden dar una información distinta,

aunque sea sobre el mismo patrimonio y en la misma fecha:

Si se pretende informar sobre la composición y valoración detallada del patrimonio,

deberemos redactar un inventario. Si se pretende informar sobre la situación económico-financiera de la empresa,

redactaremos un balance de situación. El Balance de situación presenta los elementos patrimoniales en forma de balanza:

En la zona de la izquierda la parte positiva (lo que tiene la empresa).

En la zona derecha la parte negativa (lo que debe la empresa).

Ambos lados deben sumar igual. El modelo contable de balance aparece ordenado en dos grandes masas patrimoniales: Activo

y Pasivo.

I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 6 de 9

Como podemos apreciar, el balance de situación sigue la estructura de la ecuación:

Activo = Patrimonio neto + Pasivo

Como ya se dijo en la unidad anterior el patrimonio neto y pasivo representa la estructura

financiera, es decir, de dónde proceden los recursos. Estos recursos proceden de dos fuentes:

Aportaciones del dueño/s, que constituyen para la empresa una deuda que no tendrá

que devolver (Patrimonio neto).

Lo que la empresa debe a otras personas, que constituye la deuda real de la empresa y

que tendrá que devolver (Pasivo).

El Activo del balance representa la estructura económica, es decir, los elementos en los que ha

empleado los recursos financieros recibidos del dueño (Patrimonio neto) o de terceros

(Pasivo).

Todo lo que recibe la empresa (Patrimonio neto y Pasivo) lo emplea en algo (Activo). Por eso

las dos partes del balance deben coincidir:

Activo (estructura económica) = P. Neto + Pasivo (estructura financiera).

El balance de situación presenta las siguientes características:

Origen contable: tanto los elementos patrimoniales como su valoración proceden de

los registros contables.

Presenta los elementos patrimoniales agrupados en masas patrimoniales.

Las masas patrimoniales de Activo se ordenan de menor a mayor liquidez.

Las masas patrimoniales de Patrimonio Neto y Pasivo se ordenan de menor a mayor

exigibilidad.

Vamos a analizar el balance de forma más detallada:

I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 7 de 9

ACTIVO PASIVO EXIG Y NETO

ACTIVO NO CORRIENTE:

Intangible:

Elementos intangibles susceptibles de valoración económica: marcas, patentes, nombres comerciales,........

Tangible

Bienes tangibles que la empresa posee de forma permanente

Inversiones financieras a L.P.

Inversiones financieras (valores negociables,

préstamos,....) con vencimiento mayor de un año.

PATRIMONIO NETO

Forma parte de la financiación de la empresa, concretamente es la financiación propia o recursos propios, es decir, aquella que no hay que devolver. Por eso al patrimonio neto también se le denomina pasivo no exigible.

Recoge los recursos propios de la empresa. Es la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos todos sus pasivos. Está formado por:

Capital: formado por las aportaciones de los propietarios de la empresa.

Reservas: son los beneficios obtenidos por la empresa que no se distribuyen y que permanecen en la misma para aumentar sus recursos. Resultado del ejercicio: si la empresa ha obtenido beneficio irá sumando y si ha obtenido pérdida irá restando. Los beneficios de la empresa permanecen en el neto hasta que se decida la forma de distribuirlos: dividendos a socios, constitución de reservas,....

ACTIVO CORRIENTE:

Existencias:

Mercancías, materias primas,.... existentes en el almacén

Realizable:

Derechos de cobro e inversiones financieras a menos de un año.

Disponible:

Dinero en efectivo y cuentas corrientes

PASIVO EXIGIBLE

PASIVO NO CORRIENTE: Pasivo no corriente o exigible a largo plazo (créditos de financiación): recoge las deudas de la empresa con un vencimiento superior a un año, tales como:

Deudas con los proveedores de inmovilizado a largo plazo.

Deudas a largo plazo.

Obligaciones y bonos.

PASIVO CORRIENTE: Pasivo corriente o exigible a corto plazo (créditos de funcionamiento): recoge las obligaciones cuyo vencimiento es inferior a un año:

Deudas a corto plazo con entidades de crédito como bancos y cajas.

Deudas con los proveedores de inmovilizado a corto plazo (proveedores de inmovilizado a corto plazo).

Deudas con los suministradores de mercancías documentadas en factura (proveedores).

Deudas con los suministradores de mercancías documentadas en letra (proveedores, efectos comerciales a pagar).

Deudas con Hacienda: Hacienda pública, acreedor por conceptos fiscales. Anticipo de un cliente.

I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 8 de 9

ALGUNAS DE LAS CUENTAS MÁS IMPORTANTES DE ACTIVO, PASIVO Y NETO SON:

ACTIVO PASIVO EXIGIBLE PATRIMONIO NETO

ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE

Dispon

ible

Caja, euros: Disponibilidades de medios

líquidos en la caja de la empresa en

moneda nacional

Mate

rial

Mobiliario: Muebles de cualquier tipo. A

efectos contables, se consideran también

mobiliario las máquinas de oficina,

exceptuando los ordenadores y similares

Cor

rient

e

Proveedores: Deudas por la compra de

existencias, documentada en factura.

Capital:

Valor de las aportaciones dinerarias o

no aportadas por el empresario

individual. Generalmente está

constituido por la diferencia entre

activo y pasivo.

Proveed efectos comerciales a pagar: Las

mismas deudas anteriores pero formalizadas

con letras de cambio.

Bancos C/C. Saldos a favor de la

empresa, en cuentas corrientes a la

vista, de disponibilidad inmediata en

Bancos e instituciones de crédito.

Maquinaria:

Máquinas, elementos e instrumentos,

utilizados para la fabricación.

Acreedores por prestación de servicios:

Deudas con suministradores de servicios que

no tienen la condición estricta de

proveedores.

Capital social:

El mismo caso anterior pero en lugar

de empresario individual, para el caso

de sociedades.

Real

izab

le

Clientes: Facturas pendientes de cobro

por la venta de bienes que constituyen el

objeto actividad de la empresa.

Elementos de Transporte:

Vehículos de dotas clases, para el

transporte terrestre de personas,

animales, materiales o mercaderías,

excepto aquellos elementos de transporte

interno que se destinen a la misma finalidad

dentro de las factorías, talleres, etc, sin

salir al exterior.

Proveedores de inmovilizado a c.p.:

Deudas con suministradores de maquinaria,

mobiliario, ordenadores, etc., a un plazo

inferior a un año

Efectos a pagar a c.p.

La deuda anterior, documentada en efectos

comerciales.

Reservas:

Beneficios no distribuidos por la

empresa y que permanece para

autofinanciación. Pueden ser

obligatorias, voluntarias o

estatutarias.

Clientes, efectos comerciales a

cobrar: representa los mismos derechos

de cobro que la cuenta anterior, pero

formalizados con letras de cambio.

Crédito C P por enajenación del

Inmov:

Dcho de cobro (menos 12 meses), con

origen en la venta de bienes del inmoviliz

Construcciones:

Edificios, cualquiera que sea su destino.

Deudas c.p. con entidades de crédito:

Préstamos recibidos, de una entidad

financiera, con vencimiento no superior a un

año.

Resultado ejercicio anterior

Dicho resultado puede ser positivo (si

hubo beneficios) o negativo (si hubo

pérdidas)

Existe

ncias

Mercaderías: Cosas adquiridas por la

empresa y destinadas a la venta sin

transformación.

Terrenos y bienes naturales:

Solares de naturaleza urbana, fincas

rústicas, minas y canteras.

Deudas a c.p.:

Préstamos recibidos, con vencimiento no

superior a un año.

Equipos para proceso de información:

Ordenadores y demás elementos

electrónicos. No

cor

rient

e

Deudas l.p. con entidades de crédito:

Préstamos recibidos con vencimiento

superior a un año.

Material de oficina: Material destinado

a la finalidad que indica su nombre

Int

angible Aplicaciones informáticas: Programas

informáticos

Proveedores de inmovilizado a l.p.:

Las mismas deudas anteriores pero cuando

el plazo es superior a un año.

Cuando esta deuda está documentada en

letras de cambio: Efectos a pagar a l.p.

Propiedad industrial: Patentes, marcas y

procedimientos de fabricación.

I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 9 de 9

La empresa Mabel, dedicada a la elaboración y distribución a domicilio de comida casera tradicional, cuenta al final de este ejercicio con la siguiente información de su patrimonio:

El dinero en efectivo asciende a 4.000. El local donde se ubica la empresa costó 130.000. Existen letras pendientes de pago por valor de 34.000. Se constituyó con un capital social de 150.000. Tiene existencias en su almacén por valor de 40.000. Están pendientes de cobro facturas de clientes por 18.000. Existen letras pendientes de cobro por 12.000. La amortización acumulada es de 60.000. La maquinaria de cocina fue adquirida por 190.000. Tiene pagos pendientes con hacienda por impuestos por 10.000. Posee dos vehículos para el reparto adquiridos por 60.000. Debe a sus proveedores 20.000. Las reservas de la empresa ascienden a 22.000. Hay un préstamo bancario a 5 años de 100.000. Debe devolver dentro de 6 meses un préstamos de 20.000. Los beneficios del ejercicio pendientes de distribuir ascienden a 38.000.

El balance de situación obtenido sería:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO ACTIVO NO CORRIENTE 320.000,00 PATRIMONIO NETO 210.000,00

Construcciones 130.000,00 Capital social 150.000,00

Maquinaria 190.000,00 Reservas 22.000,00

Elementos de transporte 60.000,00 Resultado del ejercicio 38.000,00

Amort acumulada del Inm Mat -60.000,00 PASIVO NO CORRIENTE 10.000,00

ACTIVO CORRIENTE 74.000,00 Préstamos bancarios a Larg Pla 100.000,00

Materias primas 40.000,00 PASIVO CORRIENTE 84.000,00

Clientes 18.000,00 Efectos a pagar 34.000,00

Efectos a cobrar 12.000,00 Hacienda Pública acreedora 10.000,00

Dinero en caja 4.000,00 Proveedores 20.000,00

Préstamos bancarios a Cort pla 20.000,00

TOTAL BIENES Y DERECHOS 394.000,00 TOTAL FINANCIACIÓN

(Patrimonio neto + obligaciones) 394.000,00