C-9 PASIVO

Características del Pasivo

Comprende obligaciones presentes de operaciones o transacciones pasadas.

Los principales conceptos son:

Adeudos por la adquisición de bienes y servicios, inherentes a las operaciones principales de la empresa. Cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de mercancía o prestación de pasivos. Adeudos de bienes o servicio para consumo o beneficio de la empresa. Pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas. Préstamos de instituciones de crédito. Ciertos casos obligaciones provenientes de operaciones bancarias de descuento de documentos.Clasificación del PASIVO

El pasivo se clasifica dé acuerdo con su fecha de liquidación o vencimiento, en pasivo a corto plazo y pasivo a largo plazo.

Reglas de Valuación:

Compra de mercancías o servicios, surgen en el momento de tomar posesión de las mercancías o recibidos los servicios. Registrar los pasivos deduciendo los descuentos comerciales, pero sin deducir los descuentos por pronto pago. Deberán registrarse estimaciones pueden encontrarse los pasivos por gratificaciones, vacaciones, salarios cuotas patronales del seguro social, garantías, incentivos, etc. La PTU representa una obligación contractual. Los prestamos obtenidos en efectivo, deberán registrarse por el importe recibido o utilizado. Cuando firmasen documentos amparando compras a crédito, deberán registrarse de inmediato. En caso de pasivos a liquidarse en tablas de amortización se registrara el total cargando el importe de los intereses no devengados a una cuenta de cargos diferidos. Los pasivos en moneda extranjera se convertirán al tipo de cambio oficial. El pasivo de emisión de obligaciones representa el importe a pagar por las obligaciones emitidas de acuerdo con el valor nominal de los títulos. Los intereses deberán registrarse conforme se devenguen.

Reglas de Presentación:

Por razón de su pronta o inmediata exigibilidad debe presentarse como el primero de los grupos en el balance general. Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores. Estos saldos deberá incluir los fletes, gastos de importación, etc. aun sí están pendientes de pago. Los saldos deudores deberán reclasificarse como cuentas por cobrar o como inventarios. Los pasivos que representen financiamientos bancarios a corto plazo deberán presentarse por separado. La porción circulante del pasivo a largo plazo deberá presentarse también por separado. Los pasivos a favor de la compañía afiliada debe presentarse por separado ya que conservan una característica especial en cuanto a su exigibilidad. Las cuentas por pagar a acreedor4es diversos se agrupan generalmente en un solo total. Loas pasivos por el ISR y por la PTU, deben mostrarse separadamente en forma individual. En caso de pasivos importantes en moneda extranjera deberán revelarse con una nota a los estados financieros. Deberán informarse también de restricciones o hechos de importancia relacionadas con el pasivo. Es indispensable informar de las garantías mediante notas a los estados financieros. En el caso de obligaciones emitidas, deberá informarse claramente las características de la emisión, el monto, numero de obligaciones en circulación, valor nominal, garantías, vencimiento, tasa de intereses etc. Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo deberán excluirse para fines de presentación en el balance.

PASIVO

Objetivos de Auditoria:

Los objetivos de auditoria al llevar cabo el examen de pasivos son los siguientes:

Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance generales son reales y presentan obligaciones a la fecha del mismo. Verificación que se incluyan todos los pasivos a cargo de la entidad. Comprobar que los pasivos no están garantizados por gravámenes cobre activos o garantías. Comprobar que los pasivos están adecuadamente clasificados, descritos y revelados en los estados financieros, incluyendo las notas.

Control Interno:

Se deben de cumplir los objetivos relativos a la autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, verificación y evaluación, incluyendo los aplicables a control de PED.

Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisión, en forma enunciativa mas no limitativa, son los controles internos claves en cuanto a:

Segregación de funciones, recepción, pago, enajenación, verificación, registro y pago.

Autorización a diferentes niveles para contraer pasivos y garantizarlos. Uso y control de efectivo de ordenes de compra y notas de recepción

prenumeradas. Revisión de facturas, precios y cálculos contra ordenes de compra y notas. Determinación del monto de los pasivos por impuestos.

Importancia Relativa y Riesgo de Auditoria:

Al diseñar sus pruebas de auditoria debe considerar aquellos factores o condiciones que pueden influir en la determinación de riesgo. Ejemplos de ello pueden ser:

Naturaleza y características propias de pasivo Falta de segregación de funciones Registro de auxiliares poco confiables Ajustes Frecuentes en el pasivo Falta de comunicación entre el depto. Que compra y el de contabilidad. Restricciones financieras

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA:

Planeación:

El auditor debe obtener información sobre las características de los pasivos, tales como vencimientos, tasas de interés, moneda en la que se contrato. Dichas características incluyen en forma en que opera la empresa, sus condiciones juridicas, sistemas de información, políticas de registro, estructura y calidad de organización.

Revisión Analítica:

Los procedimientos se utilizan para conocer el negocio, identificar cuentas con errores y ayudar sé en determinar el alcance, oportunidad y naturaleza de los procedimientos.

Algunos de los procedimientos utilizados por el auditor pueden ser:

Análisis de variaciones de un periodo a otro contra el presupuesto Pruebas globales de impuestos. Comparación del numero de días de crédito con la cifra equivalente al año anterior.

Comparación de la lista de proveedores de un periodo a otro.Estudio y Evaluación del Control Interno:

Consiste en llevar a cabo el estudio y evaluación del Control Interno contable existente y la localización de controles clave en el manejo del pasivo.

Habiéndose determinado, la confianza en el sistema del control interno, el auditor estará en posición de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto cumplimiento como sustantivos, con el alcance y oportunidad que considere necesario.

Pruebas de Cumplimiento:

Dichas pruebas son necesarias ya que se relacionan con procedimientos claves de control que ha sido considerados en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de pruebas sustantivas.

Se enfoca a corroborar el funcionamiento del control interno.

Pruebas sustantivas:

Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente

CONFIRMACION: Obtención de comunicación escrita con instituciones que otorgaron créditos, de acreedores, proveedores, etc. Es fundamental, ya que es la única fuente externa que tiene el auditor para conocer obligaciones.

PAGOS POSTERIORES: Examen de la documentación de los pasivos pagados con posterioridad a la fecha del balance. Con el objeto de asegurarse de la existencia y autenticidad de los pasivos.

EXAMEN DE DOCUMENTACION: Inspección de la documentación que compruebe las obligaciones y deudaas contraidas. Cuando el auditor no recivio respuesta a la confirmación que envío, ni hubo pagos posteriores, deberá examinar la documentación original que compruebe la obligación.

INVESTIGACION EN BUSCA DE POSIBLES PASIVOS NO REGISTRADOS: Examen de las transacciones registradas de la fecha del balance general, de documentos pendientes de registro.

VERIFICACIONB DE CALCULOS Y PRUEBAS GLOBALES: Revisión de las bases para el registro de los pasivos acu7mulados y de sí calculo y estimación del saldo probable de una cuenta en base a la información conocida.

PASIVO A LARGO PLAZO

INTRODUCCIÓN

El presente trabajo tiene como finalidad dar un marco conceptual inicial sobre el pasivo a largo plazo. Es importante remarcar que la característica de la economía actual es de competencia y rápidos cambios tecnológicos. La globalización nos empuja a tener un lenguaje homogéneo en los negocios y por ende en la contabilidad. Hoy todos los datos se comparan; el objetivo es analizar e interpretar la situación financiera, permitiéndonos tomar adecuadas decisiones de inversión.

En auditoría los estados financieros son responsabilidad de la administración o gerencia de la empresa, la responsabilidad del auditor es brindar una opinión de los estados financieros basadas en el examen, este se realiza de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Es necesario planificar el examen para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contengan error significativos.

Los pasivos a largo plazo están representados por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un año. Los pasivos a largo plazo dentro de las empresas más comunes son: los Préstamos hipotecarios y los Bonos u Obligaciones por pagar

Las tablas de Amortización sirve para reflejar cómo se está realizando el pago de una deuda contraída mayormente representados por inversiones cuantiosas que la empresa desea realizar y en donde se mueve a lo que se le llaman documentos por pagar a largo plazo, ya que enormes cantidades de dinero no pueden ser pagados al momento.

OBJETIVO GENERAL

• Investigar acerca del pasivo a largo plazo con la finalidad de conocer la importancia de éstos en las empresas u organizaciones, así como también los objetivos que persigue este examen, lo que permitirá mejorar nuestros conocimientos y contribuirá a nuestro desarrollo en la vida profesional y al aporte al desarrollo organizacional y por ende social.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

• Determinar los tipos de políticas y procedimientos que se utiliza dentro de esta auditoría para garantizar la confiabilidad de la información ya que mediante los resultados se podrá tomar decisiones adecuadas.

• Establecer la forma de aplicar las pruebas analíticas, de cumplimiento y sustantivas, para examinar el pasivo a largo plazo, que contribuya a la correcta aplicación de los procedimientos de auditoría establecidos por el auditor.

• Analizar los procedimientos para la evaluación del control interno que deben ser ejecutados durante la auditoría, lo cual permita una óptima formación de los estudiantes para su posterior aplicación en la vida profesional.

CONTENIDO

ANTECEDENTES

El Pasivo por su parte, está formado por el conjunto de recursos financieros obtenidos por la empresa para el desarrollo de sus funciones y por las estimaciones de gastos futuros. Los recursos financieros del Pasivo son clasificados en función de su exigibilidad, diferenciando entre aquellos recursos que son propiedad de los titulares del Capital y por tanto no son exigibles (salvo reembolso de participaciones o distribución de las Reservas), y aquellos otros recursos que son propiedad de terceras personas ajenas a la empresa, por tanto, son exigibles, y deben devolverse en un determinado momento.

A su vez, dentro de los recursos ajenos o exigibles, diferenciaremos entre corriente y no corriente, en función de si el plazo en que deberá efectuarse el reembolso es inferior o superior al año.

El pasivo a largo plazo son partidas con fecha de vencimiento mayor a un año a partir de la fecha del balance general, se origina por la necesidad de financiamiento.

El pasivo a largo plazo cubre las siguientes cuentas:

1.- DEUDAS A LARGO PLAZO CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS

Deudas cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo superior a un año contraído con empresas del grupo y asociado.

· Deudas a largo plazo con empresas del grupo.

· Deudas a largo plazo con empresas asociadas.

· Deudas a largo plazo con entidades de crédito del grupo.

· Deudas a largo plazo con entidades de crédito asociadas.

· Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas del grupo.

· Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas asociadas.

2.- DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS

Financiación ajena a largo plazo no instrumentada en valores mobiliarios negociables ni contraída con empresas del grupo, multigrupos o asociados.

La parte de las deudas a largo plazo que tenga vencimiento a corto plazo deberán figurar en el pasivo del balance en la agrupación de acreedores a corto plazo.

· Deudas a largo plazo con entidades de crédito.

· Deudas a largo plazo.

· Deudas a largo plazo transformables en subvenciones.

· Proveedores de inmovilizado a largo plazo

· Efectos a pagar a largo plazo.

3.- PROVEEDORES

Deudas con suministradores de mercancías y de los demás bienes definidos en las existencias. En estas cuentas se incluirán también las deudas con suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo.

· Proveedores.

· Proveedores, efectos comerciales a pagar.

· Proveedores empresas de grupo

· Proveedores empresas asociadas

· Envases y embalajes a devolver a proveedores.

· Anticipos a proveedores.

4.- ACREEDORES VARIOS

Deudas con suministradores de servicios que no tienes la condición estricta de proveedores.

· Acreedores por prestación de servicios.

· Acreedores por efectos comerciales por pagar.

· Acreedores por operaciones en común.

5.- PERSONAL

Remuneraciones pendientes de pago.- Débitos de la empresa al personal por los conceptos de sueldos, salarios e indemnizaciones.

PROBLEMAS MAS COMUNES QUE SE DAN AL AUDITAR EL PASIVO A LARGO PLAZO

· Incorrecta clasificación y valoración de los saldos de Pasivos ocultos en el corte entre ejercicios.

· Dificultad de valoración de los Pasivos en moneda extranjera.

FUNCIÓN DEL AUDITOR

· Obtener pruebas satisfactorias de la autoridad para contraer obligaciones de pasivo a largo plazo.

· Deberá asegurarse de que los fondos y reservas correspondientes se manejan de acuerdo con todas las condiciones exigidas y que se contabilizan apropiadamente.

· Debe insistir que se muestren detalladamente en el balance general las partidas de activo hipotecadas.

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DEL PASIVO A LARGO PLAZO

1. Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno.

2. Determinar si todos los documentos pendientes de pago han sido registrados en las cuentas respectivas en el período correspondiente.

3. Determinar si los recursos han sido aplicados a los fines para los que se solicitaron.

4. Determinar que todos los pasivos pendientes de pago se hayan contraído a nombre de la Entidad u Organismo, así como que correspondan a obligaciones reales y pendientes de cancelar.

5. Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones y asegurarse que éstas se revelan adecuadamente en los estados financieros.

6. Determinar la presentación y clasificación en el balance general.

7. Las cuentas a pagar se presentan de acuerdo con las normas y principios.

8. Los detalles de cuentas cuadran con los mayores.

9. Los cargos realizados en las cuentas de proveedores han sido por pagos autorizados o notas de abono recibidas de los proveedores.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DEL PASIVO A LARGO PLAZO

1. Evalúe el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno vigente.

2. Lea las cláusulas importantes de la escritura de emisión de bonos y verifique el cumplimiento.

3. Solicitar del órgano de administración la escritura de constitución, los estatutos sociales y el libro de actas.

4. Comprobar la efectiva entrada y registro en las cuentas de tesorería de los fondos obtenidos por estas operaciones, así como la aplicación de tales fondos al destino para el cual fueron adquiridos.

5. Verificar el importe de los gastos generados por estas operaciones y su correcta valoración y contabilización.

6. Obtener conocimiento detallado de las operaciones con vigencia.

· Identificación del acreedor o prestamista.

· Clase de préstamo.

· Garantía del pago (avale, hipotecas, etc.)

· Documentos en el que está formalizada la deuda.

· Importe inicial y saldo inicial.

· Plazo de amortización del préstamo o crédito.

· Tipo de interés, gastos de formalización y comisiones.

· Fecha de concesión y cancelación.

· Importe de los vencimientos.

7. Estudiar los pilares de amortización, comprobando que se produce su cumplimiento.

8. Verificar que la empresa practica las retenciones fiscales que sean obligatorias.

9. Solicitar de los acreedores la confirmación de saldos, que reflejará el monto para su cotejo.

10. Comprobar las cuentas de intereses y comisiones.

11. Comprobar que se produce la debida reclasificación de deudas en función del vencimiento.

PRUEBAS SUSTANTIVAS

Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente respectos a las aseveraciones de los estados financieros en cuanto a existencia, integridad, evaluación, propiedad, presentación y revelación de las aseveraciones y deudas contraídas pendientes de liquidar son:

Confirmación.- Obtención de comunicación escrita de instituciones que hayan otorgado créditos de proveedores, acreedores, afiliadas, abogados.

Pagos posteriores.- Examen de la documentación de los pasivos pagados con posterioridad a la fecha del balance.

Examen de documentación.- Inspección de la documentación que compruebe las obligaciones y deudas contraídas.

Declaraciones.- Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administración se indiquen los aspectos de los pasivos, según las circunstancias.

IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO EN AUDITORIA

Al diseñar sus pruebas de auditoría en área de pasivo el auditor debe considerar aquellos factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoría. Dichos factores se pueden relacionar tanto el riesgo de error inherente como el riesgo de que los controles relativos no lo detecten. Ejemplos:

· Naturaleza y características propias de pasivo.

· Falta de segregación de funciones.

· Registro de auxiliares poco confiables.

· Ajustes Frecuentes en el pasivo.

· Falta de comunicación entre el departamento que compra y el de contabilidad.

CONTROL INTERNO

La revisión, estudio y evaluación del control interno en esta área debe partir del conocimiento previo del sistema que la entidad tiene definido para el área de compras y pagos. En la mayoría de las entidades en que su negocio se basa en la adquisición de mercaderías o servicios para su posterior venta, con o sin transformación previa, el sistema de compras y pagos ha de ser uno de los más importantes en la misma. Este sistema junto con el de ventas y cobros generalmente es uno de los sistemas que sostiene el negocio de la sociedad porque permite proporcionar un conocimiento sobre la situación de dos de las áreas más importantes en los estados financieros por el volumen de transacciones.

Durante el conocimiento y revisión del sistema de compras y pagos centraremos nuestra atención en los siguientes aspectos del control interno:

Ø Revisión sobre quien autoriza las compras. Dado el general volumen de compras de una entidad estas suelen estar muy centralizadas es importante analizar el sistema que la entidad ha desarrollado para la elección de los proveedores.

Ø Como se efectúan las recepciones de la mercancía. El procedimiento seguido por la entidad al decepcionar la mercancía así como el ciclo en que la transacción se ve inmersa.

Ø Qué condiciones se han pactado con los distintos proveedores. En función de estas condiciones habrán de recogerse las distintas deudas con los proveedores de la entidad.

Para desarrollar estas tres ideas debemos considerar la siguiente lista de aspectos fundamentales:

Ø Selección del proveedor más beneficioso después de un estudio comparativo de ofertas.

Ø El departamento de compras autoriza todas las compras.

Ø Verificación de las facturas de compras recibidas, comprobando cálculos aritméticos y datos con pedido al proveedor y documentación de recepción.

Ø Control de las cuentas a pagar de las compras mediante la creación de un registro de compra numerada.

Ø Correcta segregación de funciones entre la recepción de la mercancía, registros contables y autorización de los pagos.

Ø Existencia de auxiliares de cuentas con los detalles por proveedor, transacciones históricas y composición del saldo.

Ø Obtención de confirmaciones periódicas de saldo al menos con los principales proveedores con aclaraciones de la diferencias.

Ø Mejora el control interno el hecho de que la documentación interna del sistema de compras y pagos este pre numerada.

Ø Control de la mercancía recibida en los almacenes que está en espera de recepción de la factura.

Ø Elaboración de un registro de control de pagos por vencimiento.

Ø Clara definición de las políticas a seguir para la contabilización de todos los gastos.

Ø Revisión y aprobación de los apuntes contables según un nivel de responsabilidad definido adecuadamente.

DIBULGACIONES IMPORTANTES

Ø Cerciorarse de que existe presentación y revelación adecuada de los pasivos en los estados financieros, tomando en cuenta, entre otros, los siguientes aspectos:

Ø Que el activo esté clasificado de acuerdo con su fecha de liquidación o vencimiento en corto y largo plazo.

Ø Que la presentación de los diferentes conceptos de pasivo a corto plazo dentro del balance general, se haga tomando en cuenta tanto la agrupación del pasivo de naturaleza semejante como las condiciones de exigibilidad e importancia relativa.

Ø Que los pasivos que representan financiamiento bancario a corto plazo se presenten por separado.

Ø En caso que existan pasivos de importancia en moneda extranjera se revele esta situación, ya sea en el mismo balance general o en una nota a los estados financieros, indicando de qué moneda extranjera se trata.

Ø Que en el caso de pasivo a largo plazo este se muestre con tantos detalles como sea necesario.

Ø Que en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros se informe las garantías, si las hubiese, de cualquier pasivo.

Ø Que se informe acerca de las recepciones que en algunos contratos de crédito se imponen al deudor, como son recepciones para el pago de dividendos, proporciones que debe guardar el capital de trabajo, restricciones para la obtención de nuevos préstamos, obligaciones de asegurar ciertos activos, etc.

CONCLUSIONES:

- Se considera pasivo a corto plazo a las obligaciones que ha contraído la empresa por su actividad propia en la compra de bienes y servicios; las mismas que deberán ser canceladas en un plazo relativamente corto ya que este lapso de tiempo no deberá exceder a un ciclo de operación el mismo que no se considera mayor a doce meses.

- La auditoria es una necesidad en la actividad empresarial de nuestros tiempos por lo que la especialidad en el campo administrativo se vuelve imperiosa para el logro de una efectiva administración de la empresa, ya que constituye una ventaja competitiva que le permita a la administración ser eficaz y lograr niveles de eficiencia.

- El pago de una deuda contraída mayormente representados por inversiones cuantiosas que la empresa desea realizar y en donde se mueve a lo que se llama documentos por pagar a largo plazo ya que enormes cantidades de dinero no pueden ser pagados a dinero.

RECOMENDACIONES:

- Es recomendable que las empresas clasifiquen adecuadamente los pasivos, el tiempo de vencimiento de las cuotas es muy importante ya que las cantidades en deuda deben estar acorde a las necesidades de pago de las empresas.

- Es muy importante que el auditor determine el origen de las cuentas y documentos por pagar, estas deben ser contraídas luego de la autorización respectiva y para invertís en actividades que favorezcas al crecimiento de la empresa.

- Es recomendable que el auditor inicie con la evaluación del control interno para determinar el manejo de las cuentas y las personas responsables para este manejo, las responsabilidades de estas deben estar estipuladas en el control interno de la empresa.

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