PENDEKATAN TRADISIONAL UNTUK PERUMUSAN TEORI AKUNTANSI
A. Hakikat Akuntansi: Berbagai PandanganAkuntansi sebagai seni
maupun sebagai aktivitas jasa dan secara tidak langsung menyatakan
bahwa akuntansi mencakup sekumpulan teknik yang dianggap bermanfat
untuk suatu bidang tertentu. The Handbook of Accounting
mengidentifikasi berbagai bidang yang memanfaatkan akuntansi yaitu:
laporan keuangan, penentuan dan perencanaan pajak, audit
independent, system-sistem pemrosesan data dan informasi, akuntansi
biaya dan manajemen, akuntansi pendapatan nasional, dan konsultasi
manajemen.Para akuntan memiliki pandangan yang berbeda-beda tentang
proses akuntansi dalam menguraikan perbedaan teori-teori akuntansi.
Beberapa pandangan tersebut antara lain:
1. Akuntansi sebagai ideologiIdeologi merupakan pandangan umum
yang terlepas dari wawasannya yang perihal dan mungkin penting,
mencegah kita untuk memahami masyarakat di mana kita tinggal dan
kemungkinan untuk mengubahnya. Akuntansi dipandang sebagai suatu
fenomena ideologi sebagai suatu sarana untuk mempertahankan dan
melegimitasi aturan-aturan social, ekonomi dan politik yang berlaku
saat ini.Persepsi akuntansi sebagai instrument rasionalitas ekonomi
digambarkan dengan sangat baik oleh Weber, yang mendefinisikan
rasionalitas formal dari suatu tindakan ekonomi sebagai tingkat
samapi sejauh mana perhitungan kuantitatif atau akuntansi mungkin
dilakukan secara teknis dan secara nyata dapat diterapkan
2. Akuntansi sebagai bahasaAkuntansi adalah satu alat
mengkomunikasikan informasi suatu bisnis. Persepsi akuntansi
sebagai bahasa ini juga diakui oleh profesi akuntansi, yang
menerbitkan bulletin terminilogi akuntansi. Hal ini juga diakui
dalam literature empiris, yang mencoba untuk mengukur komunikasi
dari konsep akuntansi. Hal itu mungkin dapat dibuktikan sebagai
berikut :a. Symbol / Karakter Leksikal dari suatu bahasa adalah
unit-unit atau kata-kata yang memiliki arti dan dapat
diidentifikasikan dalam bahasa mana pun.b. Aturan tata bahasa dari
suatu bahasa mengacu pada pengaturan sintaksis pada bahasa apa
pun.
3. Akuntansi sebagai catatan historisUmumnya, akuntansi telah
dipandang sebagai suatu sarana penyediaan sejarah/historis
(history) suatu organisasi dan transaksi-transaksinya dengan
lingkungannya. Baik bagi pemilik maupun pemegang saham perusahaan,
pencatatan akuntansi menyediakan suatu sejarah kepengurusan manajer
terhadap sumber daya pemilik. Binberg membedakannya menjadi empat
periode :a. Periode Pemeliharaan Murnib. Periode Pemeliharaan
Tradisionalc. Periode Utilisasi Aktivad. Periode Terbuka
4. Akuntansi sebagai realitas ekonomi masa kiniAkuntansi juga
telah dipandang sebagai suatu sarana untuk mencerminkan realitas
ekonomi masa kini. Tesis utama dari pandangan ini adalah bahwa baik
neraca maupun laporan laba rugi harus didasarkan pada suatu basis
penilaian yang lebih mencerminkan kenyataan ekonomi daripada biaya
historis. Tujuan utama dari gambaran akuntansi ini adalah penentuan
laba yang sebenarnya, suatu konsep yang mencerminkan perubahan
kesejahteraan perusahaan pada suatu periode waktu.
5. Akuntansi Sebagai Sistem InformasiAkuntansi sebagai proses
yang menghubungkan sumber informasi atau transmitter (biasanya
akuntan), saluran komunikasi, dan sekumpulan penerima (pengguna
eksternal). Pandangan ini memberikan manfaat yang penting baik
secara konseptual maupun secara empiris,
a. Pandangan ini mengasumsikan bahwa system akuntansi merupakan
satu-satunya system pengukuran formal dalam organisasi.b. Pandangan
ini memunculkan kemungkinan desain system akuntansi yang optimal
yang memiliki kemampuan untuk menghasilkan informasi yang
bermanfaat.
6. Akuntansi sebagai komoditasAkuntansi juga dipandang sebagai
suatu komoditas yang merupakan hasil dari suatu aktivitas ekonomi.
Akuntansi ada karena terdapat permintaan akan informasi khusus dan
akuntan mau dan mampu untuk menghasilkannya.
7. Akuntansi sebagai mitosAkuntansi menciptakan mitos yang
merupakan cara mudah memahami dunia ekonomi dan menjelaskan
fenomena kompleks. Melalui akuntansi, suatu fenomena ekonomi
kompleks diterjemahkan bagi para pengguna dengan cara yang lebih
mudah dan dapat dimengerti, sehingga menciptakan lebih banyak mitos
dari pada kenyataan.
8. Akutannsi sebagai alasan logisAkuntansi mungkin digunakan
untuk melekatkan makna terhadap peristiwa dan karenanya menyediakan
suatu justifikasi bagi kejadian mereka di masa mendatang, dengan
adanya ketidaktepatan dan ketidakpastian yang melingkupi kebanyakan
angka akuntansi, akuntansi mungkin digunakan sebagai suatu cara
untuk melegimitasi pemunculannya. Oleh sebab itu, akuntansi menjadi
suatu perisai jaminan atau sertifikasi otoritas terhadap angka
tersebut dan menyediakan suatu alasan pemikiran atas tindakan yang
berdasar pada angka tersebut.
9. Akuntansi sebagai perumpamaanAkuntansi memberikan kontribusi
terhadap penciptaan suatu gambaran atau citra dari organisasi.
Akuntansi bertindak sebagai suatu gambaran organisasi melalui
peristiwa yang telah diseleksi dan transaksi yang terjadi di
organisasi. Konsekuensinya adalah timbul perasaan akan pentingnya
akuntansi dan konsepsi tertentu mengenai realitas organisasi.
10. Akuntansi sebagai percobaanAkuntansi cukup fleksibel untuk
mengekomodasi berbagai situasi, mengadaptasi solusi-solusi baru
untuk masalah baru, dan beradaptasi terhadap kasus-kasus yang
paling kompleks. Perusahaan-perusahaan dapat melakukan percobaan
melalui pemakaian data, teknik, laporan atau pengungkapan akuntansi
yang berbeda agar sesuai dengan lingkungan tertentu yang mereka
miliki dan untuk beradaptasi terhadap kondisi yang berubah, dan
bukannya terhambat atau terpaku kepada pendekatan konvensional yang
sama. Akuntansi merupakan percobaan terutama ketika ia bersifat
sukarela, inovatif dan tentative.
11. Akuntansi sebagai distorsi.Karena akuntansi digunakan untuk
mengendalikan atau memengaruhi tindakan-tindakan baik dari pengguna
internal maupun eksternal, akuntansi menjadi sasaran ideal bagi
pihak-pihak yang mencoba untuk memanipulasi arti dari pesan yang
akan dilihat oleh pengguna. Terdapat empat kelompok yang mungkin
memengaruhi atau dipengaruhi oleh pesan-pesan akuntansi:a. Subjek
yang perilakunya memberikan data bagi pesan-pesan akuntansib.
Akuntan yang menyiapkan datac. Akuntan yang memeriksa data d.
Akuntan penerima data.
Tindakan disfungsional berupa manipulasi data ini disebut
sebagai gangguan suara. Metode yang digunakan untuk mendistorsi
system informasi dapat diklasifikasikan menjadi enam kategori besar
berikut ini :a. Perataan atau penghalusan : mencakup proses
pengubahan arus data alami atau terencana tanpa mengubah aktivitas
actual dari organisasi.b. Pembiasan : mencakup proses pemilihan
tanda-tanda yang memiliki kemungkinan paling besar untuk diterima
dan dipilih oleh pengirim.c. Pemfokusan : mencakup proses baik
penguatan ataupun pelemahan aspek-aspek tertentu dari sekumpulan
informasi.d. Permainan : mencakup proses menyelesaikan
aktivitas-aktivitas oleh pengirim sehingga menyebabkan terkirimnya
pesan.e. Penyaringan : mencakup proses pemilihan aspek-aspek
tertentu yang menguntungkan dari serangkaian informasi yang sama
berharganya dari komunikasi melalui pengumpulan, penyajian,
agregasi, penahanan, atau penundaan.f. Tindakan illegal : mencakup
proses pemalsuan data dan akibatnya melanggar hukum privat atau
public.
B. Penyusunan dan Verifikasi TeoriWalaupun akuntansi merupakan
sekumpulan teknik yang dapat digunakan dalam bidang spesifik, namun
praktiknya dilakukan dalam kerangka konseptual implicit yang
terdiri dari prinsip-prinsip dan praktik-praktik yang telah
diterima oleh profesi, dikarenakan oleh kegunaan dan logika yang
dikandungnya. Petunjuk yang disebut sebagai Prinsip-prinsip
Akuntansi Berterima Umum (PABU) atau Generally Accepted Accounting
Principles (GAAP) ini mengarahkan profesi akuntansi dalam pemilihan
teknik-teknik akuntansi dan dalam penyiapan laporan keuangan dengan
suatu cara yang dianggap sebagai praktek terbaik. Teori seharusnya
tunduk terhadap pengujian yang bersifat logis dan empiris untuk
membuktikan keakuratannya. Jika suatu teori bersifat matematis,
pembuktian sebaiknya diprediksi melalui konsistensi logis. Apabila
teori didasarkan pada fenomena fisik atau social, pembuktiannya
sebaiknya diprediksi melalui hubungan antara kejadian-kejadian dan
observasi-observasi sesungguhnya yang digunakan untuk membuat
kesimpulan. Suatu teori akuntansi seharusnya dapat menjelaskan dan
memprediksi fenomena akuntansi yang ada: saat sejumlah fenomena
muncul, fenomena-fenomena tersebut diharapkan dapat membuktikan
kebenaran teori tersebut.
C. Hakikat Teori AkuntansiTujuan utama dari teori akuntansi
adalah memberikan basis bagi peramalan dan penjelasan perilaku dan
peristiwa akuntansi. Kita asumsikan, sebagai salah satu pasal dari
kepercayaan, bahwa teori akuntansi adalah suatu hal yang mungkin.
Teori didefinisikan sebagai suatu rangkaian gagasan, definisi dan
usulan yang saling berhubungan yang melambangkan suatu pandangan
sistematis atas fenomena melalui penentuan hubungan yang ada
diantara variable-variabel dengan tujuan untuk menjelaskan dan
meramalkan fenomena.
D. Metodologi dalam Perumusan Teori AkuntansiKita sekarang telah
menetapkan bahwa suatu teori akuntansi adalah mungkin jika:(1).
Teori memberikan suatu kerangka referansi seperti yang disarankan
oleh Hendriksen.(2). Teori mencakup tiga elemen : a. Pengodean
fenomena ke dalam penyajian simbolisb. Manipulasi atau kombinasi
yang mematuhi ataran tertentuc. Penerjemahan kembali ke fenomena
dunia nyata, seperti yang disarankan oleh McDonald.Akuntansi adalah
suatu seni yang tidak dapat diformalisasikan dan bahwa metodologi
yang digunakan dalam formulasi suatu teori akuntansi secara
tradisional adalah usaha untuk menjustifikasikan apa yang telah
terjadi dengan memodifikasikan praktek-praktek akuntansi. Teori
tersebut dinamakan akuntansi deskriptif. Sedangkan akuntansi
normative adalah teori akuntansi berusaha untuk menjustifikasikan
apa yang seharusnya terjadi, bukan apa yang terjadi. Inventory of
Generally Accepted Accounting Principles for Bussiness Enterprise
(Paul Grady), Accounting Priciples Board (APB) Statement No 4
merupakan bentuk pendekatan deskriptif dalam akuntansi. A Statement
of Basic Accounting Theory (American Accounting Association)
merupakan bentuk pendekatan normative dari akuntansi.
E. Pendekatan untuk Perumusan Teori AkuntansiWalaupun belum ada
satupun teori akuntansi yang komprehensif, namun berbagai teori
akuntansi yang bersifat menengah atau setengah jadi telah
dihasilkan melalui sejumlah pendekatan yang berbeda. Untuk menjamin
kejelasan, kita akan membatasi diskusi dalam bab ini hanya pada
pendekatan tradisional untuk menyusun teori akuntansi.
Pendekatan-pendekatan tradisional ini meliputi:
(1). Non Teoritis, praktis, atau pragmatisAdalah suatu
pendekatan pragmatis dan pendekatan kekuasaan. Pendekatan pragmatis
terdiri atas penyusunan suatu teori yang ditandai oleh kesamaan
dengan praktik di dunia nyata yang berguna dalam artian memberikan
solusi yang sifatnya praktis. Sedangkan pendekatan kekuasaan untuk
merumuskan suatu teori akuntansi yang terutama dipergunakan oleh
organisasi professional terdiri atas penerbitan pernyataan sebagai
regulasi dari praktik-praktik akuntansi.Pendekatan teori akuntansi
merasionalisasikan pilihan dari teknik-teknik akuntansi yang
berdasarkan atas pemeliharaan persamaan akuntansi. Pernyataan
neraca biasanya dinyatakan sebagai : AKTIVA = KEWAJIBAN + EKUITAS.
Persamaan laba akuntansi biasanya dinyatakan sebagai :LABA
AKUNTANSI = PENDAPATAN BEBAN.
(2). Teoritis :a. Pendekatan deduktifPendekatan deduktif dalam
penyususnan teori manapun diawali dengan dalil dasar dan diteruskan
dengan pengambilan kesimpulan logis mengenai subjek yang
dipertimbangkan. Langkah yang dipergunakan untuk memperoleh
pendekatan dediktif akan meliputi :(1). Menentukan tujuan dari
laporan keuangan (2). Memilih postulat dari akuntansi (3).
Menghasilkan prinsip dari akuntansi (4). Mengembangkan teknik dari
akuntansi
b. Pendekatan InduktifPendekatan induktif dari penyusunan sebuah
teori diawali dengan observasi dan pengukuran serta berlanjut pada
kesimpulan umum. Pendekatan induktif untuk suatu teori mencakup
empat tahap : (1). Mencatat seluruh observasi.(2). Menganalisis dan
mengklasifikasikan observasi ini untuk mendeteksi danya hubungan
yang berulang kembali.(3). Penurunan induktif dari generalisasi dan
prinsip akuntansi dari observasi yang menggambarkan hubungan
berulang. (4). Menguji generalisasi.Menarik untuk diingat bahwa
walaupun pendekatan deduktif diawali dengan dalil umum, formulasi
dari dalil sering diselesaikan dengan alas an induktif,
dikondidikan oleh pengetahuan penulis, dan pengalamannya dengan
praktik akuntansi.
c. Pendekatan EtisInti dasar dari pendekatan etis adalah terdiri
dari konsep kewajaran, keadilan, ekuitas dan kenyataan. Konsep
tersebut merupakan criteria utama dari D.R Scott untuk perumusan
teori akuntansi.
d. Pendekatan SosiologiPendekatan sosiologi bagi perumusan teori
akuntansi menekankan pengaruh social dari teknik akuntansi. Hal ini
merupakan pendekatan etis yang berpusat pada suatu konsep dari
kewajaran yang lebih luas, kesejahteraan social. Berdasar pada
pendekatan sosiologi, prinsip atau teknik akuntansi yang ada
dievaluasi untuk penerimaan dari dasar pengaruh laporannya terhadap
seluruh kelompok dalam komunitas.
e. Pendekatan ekonomiPendekatan ekonomi dalam merumuskan suatu
teori akuntansi menekankan pada pengendalian perilaku dari
indikator-indikator makro ekonomi yang dihasilkan oleh adopsi dari
berbagai teknik akuntansi. Ketika pendekatan etis berfokus pada
suatu konsep kewajaran dan pendekatan sosiologi pada suatu konsep
kesejahteraan social, pendekatah ekonomi berfokus pada suatu konsep
dari kesejahteraan ekonomi umum.Konsekuensi ekonomi dari laporan
keuangan termasuk, antara lain : (1). Distribusi kesejahteraan (2).
Tingkat resiko agragat dan alokasi resiko diantara individu (3).
Konsumsi dan produksi agregat (4). Alokasi sumber daya antar
perusahaan (5). Penggunaan sumber daya untuk produksi, sertifikasi,
penyebaran, pemrosesan, analisis dan interpretasi dari informasi
keuangan (6). Penggunaan sumber daya dalam pengembangan,
penyesuaian, penekanan, dan litigasi dari regulais,(7). Penggunaan
dari sumber daya dalam sektor privat mencari informasi.
F. Pendekatan Selektif untuk Perumusan Teori AkuntansiSecara
umum, perumusan suatu teori akuntansi dan pengembangan
prinsip-prinsip akuntansi telah mengikuti pendekatan selektif, atau
kombinasi dari berbagai pendekatan. Pendekatan selektif ini telah
memberikan peningkatan kepada pendekatan baru yang sedang
diperdebatkan dalam literature : pendekatan peraturan, pendekatan
perilaku serta pendekatan kejadian, prediksi, dan positif.
BAB 5PENDEKATAN REGULATORIS UNTUK PERUMUSAN TOERI AKUNTANSI
A. Hakikat Standar AkuntansiStandar akuntansi biasanya terdiri
atas tiga bagian :1) Deskripsi masalah yang harus dipecahkan2)
Diskusi dengan pertimbangan yang sehat (kemungkinan dengan melihat
teori-teori fundamental)3) Selanjutnya, sejalan dengan keputusan
atau teori yang ada, solusi yang disarankan.
Edey membagi persyaratan standar menjadi emapa tipe utama:1)
Tipe 1 menyatakan bahwa para akuntan harus memberitahukan kepada
masyarakat apa yang mereka lakukan dengan mengungkapkan berbagai
metode dan asumsi (kebijakan akuntansi) yang mereka gunakan.2) Tipe
2 ditujukan pada tercapainya suatu keseragaman dalam penyajian
laporan-laporan akuntansi.3) Tipe 3 meminta adanya pengungkapan
atas masalah-masalah spesifik di mana pengguna mungkin diminta
untuk menerapkan pertimbangan sendiri.4) Tipe 4 mensyaratkan
dibuatnya keputusan implisit atau eksplisit mengenai valuasi
(penilaian) aktiva dan penetuan laba yang telah disetujui.
Alasan mengapa standar akuntansi itu dibuat adalah:1) Standar
memberikan informasi mengenai posisi keuangan, kinerja dan
penyelenggaraan sebuah perusahaan kepada para pengguna informasi
akuntansi.2) Standar memberikan pedoman dan aturan tindakan bagi
para akuntan publik yang memungkinkan mereka untuk menerapkan
kehati-hatian dan kebebasan dalam menjual keahlian dan integritas
mereka dalam mengaudit laporan-laporan perusahaan dan membuktikan
validitas dari laporan-laporan tersebut.
3) Standar memberikan database kepada pemerintah mengenai
berbagai variabel yang dianggap sangat penting dalam pelaksanaan
perpajakan, regulasi perusahaan, perencanaan dan regulasi ekonomi
serta peningkatan efisiensi ekonomi dan sasaran-sasaran sosial
lainnya.4) Standar menumbuhkan minat dalam prinsip-prinsip dan
teori-teori bagi mereka yang memiliki perhatian dalam disiplin ilmu
akuntansi.
B. Tujuan Penetapan StandarAda dua pendekatan yang dapat
dilakukan:1. Pendekatan ketetapan penyajian: a) Mendukung pelaporan
secara netral dan pencarian ketepatan penyajian melalui proses
penetapan standar b) Pembuat kebijakan akuntansi harus memberikan
informasi untuk memfasilitasi pengambilan keputusan para
pengguna.
2. Pendekatan konsekuensi ekonomi:a) Mendukung pengadopsian
standar yang akan memberikan konsekuensi ekonomi yang baik dan yang
buruk b) Pembuat kebijakan akuntansi harus memberikan sinyal-sinyal
informasi
3. Pendekatan kritikal interpretatif :Bahwa pelaporan keuangan
hendaknya digunakan sebagai suatu instrumen perubahan sosial.
C. Entitas - entitas yang Berkepentingan dengan Standar
Akuntansi1. Individual dan kantor akuntan publik : Individual dan
kantor akuntan publik bertanggung jawab melalui auditor-auditor
mereka untuk secara independen mensertifikasi laporan keuangan
perusahaan telah menyajikan hasil-hasil dari aktivitas bisnis
dengan wajar dan akurat.2. American Institute of Certified Public
Accounting (AICPA) : AICPA adalah organisasi pengkoordinir
profesional bagi para praktisi CPA di AS.3. American Accounting
Association (AAA):AAA adalah organisasi para akademisi akuntansi
dan setiap individu yang tertarik dalam peningkatan praktik dan
teori akuntansi.4. Financial Accounting Standards Boards (FASB) :
FASB menggantikan APB di tahun 1973 sebagai badan yang bertanggung
jawab untuk membuat standar akuntansi.5. Securities and Exchange
Commission (SEC): Dibentuk oleh UU Kongres pada tahun 1934.6.
Organisasi Profesional Lainnya: Organisasi ini secara aktif
terlibat dalam pembuatatan standar akuntansi di negaranya
masing-masing.7. Para Pengguna Laporan Keuangana. Pengguna
langsung: a) Pemilik perusahaan dan pemegang saham b) Kreditor c)
Manajemen perusahaan d) Otoritas perpajakan e) Pekerja f) Para
pelangganb. Pengguna tidak langsung meliputi: a) Analis dan
penasihat keuangan b) Bursa saham c) Pengacara d) Pihak yang
berwenange) Asosiasi perdagangan f) Serikat pekerjac. Konstituen
dari lingkungan pelaporan keuangan terdiri atas:1) Para inventoris:
a) Terdiversifikasi vs tidak terdiversifikasi b) Aktif vs pasif c)
Profesional dan non professional
2) Perantara informasi : a) Analis Keuanganb) Agen Pemeringkat
Obligasi c) Agen Pemeringkat Saham d) Layanan Penasihat Investasi
e) Perusahaan Pialang
3) Para Regulator: a) FASB b) SEC c) Kongres
4) Manajemen : a) Perusahaan besar vs perusahaan kecil b)
Perusahaan publik vs perusahaan pribadi
5) Auditor: a) Nasional vs Lokal b) Praktik SEC vs Praktik non
SEC
Ada tiga jenis laporan keuangan yang dapat dibuat:1. Laporan
keuangan untuk tujuan umum2. Laporan keuangan untuk tujuan khusus
yang memenuhi kebutuhan dari kelompok pengguna tertentu3.
Penggungkapan-penggungkapan yang berbeda menyajikan angka-angka
yang berbeda untuk dipilih oleh para penggunanya.
D. Siapa yang Berwenang Menetapkan Standar1. Teori tentang
regulasi. Terdapat dua kategori utama dalam regulasi suatu industri
tertentu:a. Teori-teori kepentingan publik, bahwa regulasi
diberikan sebagai suatu jawaban atas permintaan publik akan
perbaikan dari harga-harga pasar yang tidak efisien dan tidak adil,
dibuat untuk memberikan perlindungan dan kebaikan bagi masyarakat
umum.b. Kelompok yang berkepentingan, berpendapat bahwa regulasi
diberikan sebagai jawaban atas permintaan dari kelompok dengan
kepentingan khusus, dengan maksud untuk memaksimalkan laba dari
para anggotanya.
2. Haruskah kita mengatur akuntansi?Terjadi perdebatan mengenai
apakah akuntansi sebaiknya diatur atau tidaka. Opini pasar yang
tidak diregulasi: perusahaan insentif untuk memberikan laporan
secara sukarela karena kalau tidak, dapat diartikan sebagai berita
buruk.b. Opini pasar yang diregulasi: menggunakan argumentasi
kepentingan publik, dan kebutuhan untuk mencapai sasaran sosial
yang diinginkan.
3. Pendekatan pasar bebasAsumsi dasar: informasi akuntansi
adalah sebuah barang ekonomi, sama seperti barang atau jasa
lainnya. Oleh karena itu, ia menjadi subjek atas kekuatan
permintaan dan kekuatan pasok.
4. Regulasi Standar Akuntansi di Sektor SwastaAsumsi:
kepentingan publik dalam akuntansi akan terpenuhi dengan baik jika
pembuatan standar diserahkan kepada sektor swasta.
5. Regulasi Standar Akuntansi di Sektor PublikRegulasi sektor
publik atas aktivitas apapun selalu menjadi subjek dari perdebatan
yang sengit antara penganjur dengan lawannya. Regulasi disektor
publik telah mendapatkan tingkat legimitasi yang tinggi dan menjadi
bagian dari tradisi dan kerangka legal Amerika dan dunia
internasional. Namun supaya efektif, regulasi harus memberikan
kontribusi kepada prinsip-prinsip umum tertentu. Elliot dan
Schuetze menyatakan hal berikut:1) Regulasi harus tidak melanggar
hak-hak atau undang-undang konstitusional.2) Regulasi hendaknya
dirancang untuk mencegah terjadinya perubahan sosial yang nyata
ataupun kemungkinannya.3) Regulasi harus memikirkan kepentingan
publik.
E. Legitimasi Proses Penetapan Standar1. Prognosis Pesimistik :
Legitimasi proses penetapan standar kadang dihubungkan dengan
kemampuannya untuk membuat sistem akuntansi yang optimal.2.
Prognosis Optimistik : Chambers, mengusulkan suatu sekolah
kebutuhan yang mengasumsikan adanya norma atau standar ideal yang
berlaku silang di beberapa situasi tertentu.
F. Standar Akuntansi yang BerlebihanStandar akuntansi yang
berlebihan termasuk didalamnya:a. Standar yang terlalu banyakb.
Standar yang terlalu detailc. Tidak ada standar yang tegas, membuat
pemilihan suatu aplikasi menjadi sulit.d. Standar untuk tujuan umum
tidak mampu mengatasi perbedaan-perbedaan yangterdapat dalam
kebutuhan dari para pembuat, pengguna, dan CPA.e. Standar untuk
tujuan umum tidak mampu mengatasi perbedaan-perbedaan.f.
Pengungkapan yang berlebihan, pengukuran yang rumit atau
kedua-duanya.
G. Pilihan dalam AkuntansiMotivasi (kategori sasaran)
dilakukannya pilihan dalam akuntansi: a. Pembuatan kontrak
(perspektif pembuatan kontrak yang efektif), b. Pemberian harga
atas aktiva, c. Mempengaruhi pihak-pihak eksternal.
H. Strategi Penetapan Standar Bagi Negara BerkembangAda empat
jenis strategi yaitu pendekatan evolusioner, pendekatan transfer
teknologi, penggunaan standar akuntansi internasional dan strategi
situasional.a. Pendekatan Evolusioner: Diasumsikan para mitra asing
akan menyesuaikan aturan-aturannya sendiri. Mereka ingin tetap
terus membina perdagangan dengan negara tersebut dan/atau
mempertahankan operasinya.b. Pendekatan Transfer
Teknologi:Pengembangan melalui transfer teknologi berasal dari
operasi dan aktivitas kantor akuntan internasional, perusahan
multinasional dan para akademisi yang berpraktik di negara
berkembang, atau berbagai perjanjianinternasional dan kesepakatan
kerja sama yang meminta dilakukannya pertukaran informasi dan
teknologi.c. Penggunaan Standar Akuntansi Internasional: Adalah
bergabung dengan InternasionalAccounting Standards Committee (IASC)
atau badan standar internasional lainnya.d. Strategi Situasional :
Atau dikenal sebagai pengembangan standar akuntansi dengan
didasarkan atas analisis dari prinsip-prinsip dan praktik-praktik
akuntansi di negara- negara maju terhadap latar belakang lingkungan
yang mendasarinya. Faktor faktor tersebut adalah linguistik
kultural, politik dan hak-hak sipil, ekonomi dan karakteristik
demografis, serta lingkungan hukum dan perpajakan negara yang
bersangkutan
16
