Upload
vuongkhanh
View
215
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
Personaleudgifter, reklame eller repræsentation?
IndholdIndledning 3
1.Sondringmellempersonaleudgifter,reklameogrepræsentation 4
1.1. Personaleudgifter 4
1.2. Reklameudgifter 5
1.3.Repræsentationsudgifter 6
2.Skatte-ogmomsmæssigbehandling 7
2.1.Hvemkanfratrækkepersonaleudgifter,
reklameudgifterogrepræsentationsudgifter? 8
3.Ofteforekommendesituationer 9
3.1.Sammenkomstermedblandetdeltagelse 9
3.2.Privatemærkedage 10
3.3.Forretningsjubilæerkombineretmedprivatemærkedage 12
3.4.Deltagelseaffamilie,vennerogbekendte 13
3.5.Bespisningellerletteretraktement 14
3.6.Sponsorbidrag 15
4.Forretningsrejser,studierejserogferierejser 17
4.1.Arbejdsgiversegnerejser 17
4.2.Medarbejdersrejser 17
4.3.Tilstødenderejsedage 18
4.4.Bonuspoint 18
Oversigt 19
3
IndledningDenmoms-ogskattemæssigebehandling
afudgiftertilpersonale,reklameeller
repræsentationgiverofteanledningtil
usikkerhed.Detteskyldes,atudgifterne
ofteafholdesiforbindelsemedarran-
gementermedblandetdeltagelse,ogat
detervanskeligtdefinitionsmæssigtat
adskilledeforskelligeudgiftstyperfra
hinanden.
Idennepublikationharviforetageten
afgrænsningafudgiftstypernesamt
givetnoglekonkreteeksemplerpåden
moms-ogskattemæssigefradragsretpå
ofteforekommendeudgifter.Dererikke
taleomenudtømmendegennemgangaf
emnet.Deterderforaltidgodtatkonsul-
teresindagligerevisorindenafholdelse
afudgiften,såledesderskeroptimal
planlægning.
Dennepublikationerudarbejdetefter
gældendereglerpåudgivelsestidspunktet.
Marts2015
4
Personale-,reklame-ogrepræsentati-
onsudgifterforekommerinæstenalle
virksomheder,dadegenereltafholdes,
foratvirksomhedenkanerhverve,sikre
ogvedligeholdedenløbendeindkomst.
Udgifterneforekommerofteikombi-
nation,f.eks.vedarrangementermed
deltagelseafbådepersonale(persona-
leudgifter)ogforretningsforbindelser
(repræsentation/reklame).
Anledningentilafholdelseafarrange-
mentetkanivissetilfældeskabetvivlom,
hvorvidtudgiftenerafholdtivirksomhe-
densinteresse,elleromderertaleom
etprivatarrangementforeksempelvis
virksomhedsejeren.Formåletmedafhol-
delsenoghvemarrangementetafholdes
for,ersædvanligvisafgørendeforden
moms-ogskattemæssigebehandling.
Indenetarrangementafvikles,børdet
derfornærmerevurderes,omderer
mulighedforatforetagetilpasninger,så-
ledesatderopnåsstørstmuligtfradrag
ivirksomhedenogmindstmuligbeskat-
ninghosdeltagerne.
1.1. PersonaleudgifterPersonaleudgifterkarakteriseresved,at
de er afholdt direkte til fordel for de an-
satte i en virksomhed.Detteindbefatter
bl.a.velfærdsforanstaltninger,dertager
sigtepåatforbedrearbejdsmiljøeteller
arbejdsklimaetivirksomheden.
Derertaleomudgiftermedetinternt
måliforholdtilvirksomheden,imodsæt-
ningtilreklameogrepræsentation,der
henvendersigtilvirksomhedenseksterne
interessenter.
Personaleudgifteromfatterbl.a.gaveri
forbindelsemed jubilæum, jubilæumsar-
rangementforenansatellerforvirk-
somhedenudelukkendemeddeltagelse
afpersonale.Detkandesudenvære
støttetilkunst-,personale-ogsports-
foreningerforansatteivirksomheden,
julefrokoster, julegaver,arbejdstøj,moti-
onsrumoglignende.
Arbejdsgiverenharpligttilatindberette
værdienafvissepersonalegodertilSKAT.
Fraogmed2011skelnesdermellemføl-
gendegrupperingerafpersonalegoder:
- SkattefribagatelgrænsepåDKK1.100
(2015)– julegave,påskønnelseafar-
bejdsindsatsiformafchokolade,blom-
sterogvin.Arbejdsgiverenharalene
indberetningspligt,hvisværdienaf
detenkeltegodeoverstigerDKK1.100
(2015).Hvisgaverydetafarbejdsgiver
ikkeenkeltvistoverstigergrænsenpå
DKK1.100(2015),skalmedarbejderselv
selvangivebeløbet,hvisallemodtagne
gavertilsammenoverstigergrænsen
- BagatelgrænsepåDKK5.700(2015)
–goderydetafovervejendehensyn
tilarbejdetsudførelse–avis,spisning
vedoverarbejde,arbejdstøjmedlogo.
Arbejdsgiverenharingenindberet-
ningspligtforgoderomfattetafba-
gatelgrænsen.Medarbejdereskalselv
1. Sondring mellem personaleudgifter, reklame og repræsentation
5
sørgeforatselvangive,hvisgodernes
samledeværdiforetår,overstiger
bagatelgrænsen
- Personalepleje–skattefrit–tilskudtil
kunst-ogpersonaleforeninger,kaffe,
frugtmm.
Arbejdsgiverharskattemæssigtfuld
fradragsretfordisseudgifter.
Forennærmeregennemgangafdeskat-
temæssigekonsekvenserformedar-
bejdernehenvisestilvorespublikation
”Personalegoder”.
Momsmæssigtskelnesdermellem,hvilke
udgiftstyperderertaleom.Dererek-
sempelvisikkemomsfradragforudgifter
tilgaver,hvorimodmomsenkanfratræk-
kestilindretningafmotionsrumm.v.
Forudgiftertilbespisningafmedarbej-
deregælder,atmomsen-somaltover-
vejendehovedregel-ikkekanfratræk-
kes,hvismadenindtagesivirksomhedens
egnelokaler.Detgælderdogikkefor
bespisningafmedarbejdereivirksomhe-
denslokalervedvisseinternemøderog
kurser,hvordererfuldtfradrag.
Momsenkanfratrækkesmed¼,hvis
madenindtagesudeibyen,ogudgiften
hertilansesforstrengterhvervsmæssig.
Tilsvarendekanfratrækkes¼afmom-
senpårestaurationsudgifter,somen
virksomhedafholderoverforenhan-
delsrejsendeiforbindelsemeddennes
rejseaktiviteter.Detsammegælderfor
restaurationsudgifter,derafholdesi
forbindelsemedvirksomhedensdeltagel-
seikongresser,konferenceroglignende.
Bespisningafforretningsforbindel-
serivirksomhedensegnelokaler,hvor
anledningenerstrengerhvervsmæssig,
givermulighedfor100%momsfradrag
forudgiften.
Seiøvrigtskemaetbagerstiinforma-
tionen.
1.2. ReklameudgifterReklameudgifterer-imodsætningtil
personaleudgifter-afholdtoverfor
enbrederekredsafpersonerudenfor
virksomheden.
Reklameudgiftererdefineretvedat
væreudgifter, der er afholdt over for en
bredere ubestemt kreds af nuværende og
potentielle kunder, med henblik på at opnå
6
salg i indeværende og/eller et kommende
år.
Reklameudgifterafholdesogsåforat
bevarevirksomhedensgoderenommé
ellergørevirksomhedenkendtogfordel-
agtigtbemærket.
Detvilderforofteværereklameartikler,
deltagelseimesser,sponsorater,an-
nonceroglignende,derietellerandet
omfanggøropmærksompåvirksomhe-
denogdensprodukterudadtil.
Udgangspunkteter,atderbådemoms-
ogskattemæssigterfuldfradragsret
fordisseudgifter.
Deterdogvigtigtatværeopmærksom
på,atafgrænsningenoverforvirksom-
hedsejerenspersonligeinteresserm.v.
kanværevanskeligipraksis.Typiskvildet
værevanskeligtatfågodkendtfradrag
forudgiftertilmarkeringafpersonlige
mærkedage,bidragtillokalesportsklub-
ber,hvorf.eks.virksomhedsejerensbørn
eraktive,bidragtilreligiøseorganisatio-
nerellerpolitiskepartierm.v.1
1.3. RepræsentationsudgifterRepræsentationsudgifterertypiskud-
gifter,somenvirksomhedafholdermed
henblikpåatafslutteenforretningeller
forattilknytteellerbevarekontaktentil
konkreteforretningsforbindelser.Derfor
erdertaleomudgifter,somafholdes
overforpersoner,derikkeerknyttettil
virksomhedensommedarbejdere,eller
ikkeerenbredereukendtkredsafper-
soner(reklame).
Repræsentationsudgifterharkarakter
afopmærksomhed og/eller kommerciel
gæstfrihed over for forretningsforbindel-
ser og deres familie.
Repræsentationsudgiftereroftest
måltider,restaurationsbesøg,gaverog
opmærksomhedersamtafholdelseaf
jubilæer,fødselsdage,ogforretningsind-
vielser.Endeligkandetværeunderhold-
ning,fornøjelserogdeltagelseieksem-
pelvisrejser,udflugterogferieophold.
Alleudgifter,derafholdesitilknytningtil
repræsentation,vilaleneværefradrags-
berettigedemed25%.
Dererskattemæssigtfradragfor25%
afrepræsentationsudgiften,hvorimod
dersomudgangspunktikkeermomsfra-
dragforrepræsentationsudgifter.
Dogerderfradragfor¼afmomsenaf
udgiftertilbespisningafforretningsfor-
bindelserudeibyen.
Fra1. januar2015ermomsfradragetfor
hotelovernatningerøgettil100%,hvis
udgiftenerstrengterhvervsmæssig.
100%-fradragetgælderalenehotelover-
natning.Hvisderindgårmorgenmadibe-
talingenforovernatning,skalregningen
værespecificeret,ellerskanmomsfra-
dragetmistes.
1SKM 2006.559 LSR, SKM 2009.29 HR
7
2. Skatte- og momsmæssig behandlingDenskattemæssigefradragsværdifor
ovenståendetyperafudgifterkanske-
matiskopsummeressåledes:
Udgiftstype Fradragsret Hjemmel
Personale-udgifter
100% Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a
Reklame 100% Ligningslovens § 8, stk. 1
Repræsentation 25% Ligningslovens § 8, stk. 4
Tobak 0% Ligningslovens § 8 T
Mht.denmomsmæssigebehandlinghen-
visesdertilskemaetbagerstifolderen,
idetdererenstørredifferentieringaf
fradragsrettenformomssetiforholdtil
denskattemæssigefradragsret.
Om reklame gælder særligt:
- Prisenpågaver/reklameartiklermå
ikkeoverstigeDKK100ekskl.moms,
hvisheleudgiftenskalkunnefratræk-
kesskattemæssigt
- Pågaven/reklameartiklenskalvære
påførtnavn,sådetpåentydeligmåde
fremgår,hvemderergiver.
Hvisdissebetingelserikkeeropfyldt,vil
deristedetværetaleomenrepræsen-
tationsudgiftmedbegrænsetfradrags-
ret(25%).
Demoms-ogskattemæssigekravtil
gaveartiklereridentiske.
Om repræsentationsudgifter gælder
særligt:
Fradragforrepræsentationsudgifter
forudsætter,atregningen/fakturaener
forsynetmedfølgendeoplysninger:
- Datering
- Udstederen(nårdetteersædvanligt)
- Modtageren
- Hvilkeydelserdererkøbt
- Kvitteringspåtegning(nårdetteer
sædvanligt)
- Vedrestaurationsbesøgskaldervære
påførtnavnepådeltagernesamtårsa-
gentilsammenkomsten.
Erenrepræsentationsudgiftkor-
rektspecificeretogdokumenteret,kan
ligningsmyndighederneikkekritisere
størrelsenafdedokumenteredeudgifter,
menkanalenenægtefradrag,hvisud-
giftenikkeansesforenfradragsberet-
tigetdriftsudgift(pågrundafmang-
lendeerhvervsmæssigbegrundelsefor
afholdelsen).
Hvisdokumentationskravetderimod
ikkeeroverholdt,vilSKATkunnenægte
fradragforudgiftenalenemedden
begrundelse.
2.1. Hvem kan fratrække personaleudgifter, reklameudgifter og repræsentationsudgifter?Detersomudgangspunktaleneselv-
stændigterhvervsdrivende,selskaber,
skattepligtigeforeningerm.v.,derhar
mulighedforskattemæssigtatfra-
trækkeovenståendetyperafudgifter.
Disseudgifterrelaterersignaturligttil
denerhvervsmæssigedriftisådanne
virksomheder.
Deterderimodvanskeligere–ipraksis
reeltumuligt-forenlønmodtagerat
fratrækkeovenståendeudgiftervedind-
komstopgørelsen.Skattemyndighedernes
synspunktersomudgangspunkt,atdet
erusædvanligt,atdetpåhvilerenløn-
modtageratafholdeudgiftertilreklame
og/ellerrepræsentationitilknytningtilet
lønnetarbejde,dasådanneudgifterfor-
udsætningsvistpåhvilerarbejdsgiveren.
Hvisdetheltundtagelsesvisterden
ansatte,derafholder(skalafholdeifølge
eks.ansættelseskontrakt)udgifterne
tilreklameog/ellerrepræsentation,og
udgifterneerafholdtmedhenblikpåat
erhverve,sikreogvedligeholdelønind-
komsten,vildeværefradragsberetti-
gede.Fradragforudgifternegivessom
etligningsmæssigtfradragforlønmod-
tagere(øvrigelønmodtagerudgifter),der
samtidigskalreduceresmedetbundfra-
dragpåDKK5.700i2015.
8
9
Dererenrækkesituationerogforhold,
dersædvanligvisgiveranledningtilusik-
kerhediforbindelsemedstillingtagentil
moms-ogskattefradragforudgiftertil
personale,reklameogrepræsentation.
Detdrejersigomfølgende:
- Sammenkomstermedblandetdelta-
gelse
- Privatemærkedage
- Forretningsjubilæerkombineretmed
privatemærkedage
- Deltagelseaffamilie,vennerogbekend-
teiarrangementer
- Bespisningellerletteretraktementog
- Sponsorbidrag.
3.1. Sammenkomster med blandet deltagelseDetforekommersjældent,atdetudeluk-
kendeerforretningsforbindelsereller
personale,derdeltageriensammenkomsti
envirksomhed.Oftevilderværetaleomen
sammenkomstmedblandetdeltagelse.
Derskalderforskelnesmellem”repræsen-
tationssammenkomster”medbegrænset
fradragsretfordensamledeudgiftog
internesammenkomstermedbegrænset
fradragsretfordenforholdsmæssige
andelafudgiften,derrelaterersigtilfor-
retningsforbindelserne.
Anledningenforafholdelseafsammenkom-
stenkanoftebrugessompejlemærkefor,
hvilkentypesammenkomst,derertaleom.
Eksempel 1
Enjulefrokostafholdtivirksomheden
vilsomudgangspunktværeenpersona-
lesammenkomstmedfuldfradragsret.
Dervilvedsådanensammenkomstkunne
deltageenkelteforretningsforbindelser,
deresægtefællersamtmedarbejdernes
ægtefæller.
Etarrangement,dereks.kosterDKK
25.000,oghvordeltagelsenerfordelt
med90%medarbejdere(ogevt.ægte-
fælle)og10%forretningsforbindelser(og
evt.ægtefælle),skalbehandlessåledes:
Moms
Hvis julefrokostenafholdesivirksomhe-
denslokaler,erderikkemomsfradrag.
Hvis julefrokostenderimodafholdesude
ibyen,kanderfratrækkes¼afmomsen
afudgiften.Detskyldes,aten julefrokost
ansessometstrengterhvervsmæssigt
arrangement.
Skat
Derkangodkendesfuldtfradragfor
DKK22.500(DKK25.000x90%)afden
afholdteudgifttilarrangementet,der
ansesforatknyttesigtilpersonalet(og
evt.ægtefæller).Fordenforholdsmæs-
sigedel,derkanhenførestilforretnings-
forbindelserne(ogevt.ægtefæller),kan
deralenegodkendesfradagmedDKK625
(DKK25.000x10%x25%).
3. Ofte forekommende situationer
10
Eksempel 2
Ensammenkomstafholdtforforretnings-
forbindelsermeddeltagelseafpersonale
vilværeenforretningssammenkomst.
Formåleterplejeafforretningsforbindel-
serogikkeetarrangementafholdtsom
personalepleje.Hvisanledningenskyldes
plejeafforretningsforbindelser,vilantallet
afmedarbejdereværeunderordnetfor
denmoms-ogskattemæssigebehandling.
Moms
Hvissammenkomstenafholdesivirksom-
hedenslokaler,erderikkemomsfradrag.
Hvissammenkomstenderimodafholdes
udeibyen,kanderfratrækkes¼afmom-
senafudgiften.
Skat
Daderertaleometarrangementfor
forretningsforbindelser,vilderskat-
temæssigtaleneværefradragsretfor
25%afheleudgiften(inkl.udgiftentil
medarbejderne).Derforskalderskatte-
mæssigtikkeforetagesnogenforholds-
mæssigopgørelseaffradragsretten
forarrangementet.Detskattemæssige
fradragudgørderforDKK6.250.Derfor
erkonsekvensendensamme,somhvisder
afholdesetpersonalearrangementmed
ikkealeneuvæsentligdeltagelseaffor-
retningsforbindelser.
3.2. Private mærkedageHvisanledningentilensammenkomsteraf
privatkarakter-dvs.atderikkeernogen
egentligerhvervsmæssigbegrundelse
forafholdelseafudgiften-kanudgiften
ikkeansessomværendeafholdtforat
erhverve,sikreogvedligeholdedenløbende
indkomstogerdermedikkefradragsbe-
rettigetforvirksomheden.
Sammenkomstafprivatkarakterkunne
værefejringafvirksomhedsindehave-
rensfødselsdag,sølvbryllupellerlignende
privatemærkedage.Idissetilfældeer
fradragnormaltheltudelukket,selvomder
blandtgæsterneskulleværeetstørreeller
mindreantalforretningsforbindelserog
medarbejdere.
Detkanværevanskeligtatskelnemellem
privateogerhvervsmæssigearrangemen-
ter.Derskalsondresmellemfølgende2
typerafsammenkomsterafholdtiforbin-
delsemedprivatemærkedage:
1. Sammenkomstermedblandet
deltagelseafbådefamilie,venner,
kollegaerogforretningsforbindelser
2.Sammenkomstermeddeltagelseaf
kollegaerogforretningsforbindelser.
Moms
Dererikkemomsfradrag,hvissammen-
komstenerenfejringafenprivatmærke-
dag.Detgælderuanset,omarrangemen-
tetbliverafholdtivirksomhedenslokaler
ellerudeibyen.
Detskyldes,atsammenkomstenikkekan
ansesforatværestrengterhvervsmæs-
sig.
11
Skat
Hvisderertaleomenprivatmærkedag
udenfradragsretforvirksomheden,skal
manværeopmærksompå,atvirksom-
hedsejerensomudgangspunktvilblive
beskattetafværdienafarrangementet.
Hvissammenkomstenharblandetdelta-
gelse(nr.1),vilderikkekunneforetages
skattemæssigtfradrag.Højesteret2har
bl.a.konkluderet,atenfrokostianledning
afenvirksomhedsejers60årsfødselsdag,
hvorderdeltog86gæster,ikkekunne
fratrækkesvedindkomstopgørelsen.Af
gæsternevarde69deltagerepersonale
ogforretningsforbindelser.Deresterende
17gæstervarprivatebekendtskaber.
Virksomhedsejerenønskedeetforholds-
mæssigtfradrag(69/86),menHøjesteret
fastholdt,atdervartaleometprivat
arrangement.
Hvisderderimodalenedeltagerforret-
ningsforbindelservedafholdelseafen
privatmærkedagivirksomheden,kander
undtagelsesvistopnåsfradragforudgif-
ten(dogkunmed25%afudgiftensomved
repræsentation).
Eksempelvisfiken60-årigfødselarved
VestreLandsret3fradragforudgiftertil
enfrokostpåethotel,hvorderudeluk-
kendedeltogforretningsforbindelser.
Enesteundtagelseherfravarfødselarens
kone.Udoverfrokostenhavdeskatteyde-
renafholdtenprivatsammenkomstisit
hjemmed30gæster.Dervarfradragfor
udgifternesomrepræsentationsudgifter,
dvs.fradragfor25%afudgiften.
Erderderimodtaleomeninternsammen-
komstforpersonale,ogderkundeltager
etheltuvæsentligtantalforretningsfor-
bindelser,vilderværefradragfor25%
afdenforholdsmæssigeudgift,somkan
henførestilforretningsforbindelsernes
deltagelse, jf.iøvrigtunderafsnit 3.1.,
mensøvrigeudgiftervilværefuldtfra-
dragsberettigedesompersonaleudgifter.
Dervilendvidereværeskattepligtforvirk-
somhedsindehaverenm.fl.Skattepligtenvil
typiskomfattemodtagnegaverm.v.,men
ogsåværdienafheleellerdeleafarrange-
mentetkanefteromstændighederneblive
skattepligtig.Detmåvurdereskonkreti
hvertenkelttilfælde.Virksomhedenvilhave
indberetningspligtfordenskattepligtige
andelafarrangementet.
Arbejdsgivererforpligtettilatindberette
gaverafenværdipåmereendDKK1.100
(2015).
2UfR 1980, 548 H 3Skd. 65.177
12
3.3. Forretningsjubilæer kombineret med private mærkedageDetforekommerligeledes,atderbliver
afholdtenblandetsammenkomst,der
bådemarkerervirksomhedens jubilæum
ogenprivatmærkedagforindehaveren.I
denforbindelseerdetafgørende,omden
privatemærkedagerdenaltoverskyg-
gendeanledningtilsammenkomsten,eller
detervirksomhedensmærkedag.
Eksempel 3
Envirksomhedholder7årsfødselsdag,
eller5års jubilæum,somikkeertypiske
anledningertilafholdelseafensammen-
komstforvirksomheden,samtidigmedat
indehaverenfylder50år.
Moms
Intetmomsfradrag,hvissammenkomsten
erafprivatkarakter.Detgælderuanset,
omarrangementetbliverafholdtivirk-
somhedenslokalerellerudeibyen.
Detskyldes,atsammenkomstenikkekan
ansesforatværestrengterhvervsmæs-
sig.
Skat
Hervilderværetaleomenprivatmærke-
dag, jf.afsnit3.2.
Detbliversædvanligvistillagtbetydning,
omindehaverenafvirksomheden,udover
denkombineredesammenkomst,afholder
enprivatsammenkomstforfamilie,ven-
nerogbekendte.Hvisdeltagelseaffami-
lie,vennerogbekendteikkeerbeskedent,
vilderværetaleometprivatarrange-
mentafholdtafvirksomheden.
Dentidsmæssigeforskelmellemdagen
forvirksomhedens jubilæumogdagen
fordenprivatemærkedagogafhol-
delseafsammenkomstenkanligeledes
havebetydning.VestreLandsretharien
dom4tillagtdetafgørendebetydning,at
virksomhedsjubilæetvar10månederfør
afholdelseafsammenkomsten,hvorimod
denprivatemærkedagvar4dageefter
afholdelseafsammenkomsten.Herblev
derikkegivetfradragforudgifterne.
Dervilendvidereværeskattepligtfor
virksomhedsindehaverenm.fl.Skatteplig-
tenviltypiskomfattemodtagnegaver
m.v.,menogsåværdienafheleellerdele
afarrangementetkanefteromstæn-
dighedernebliveskattepligtig.Detmå
vurdereskonkretihvertenkelttilfælde.
Virksomhedenvilhaveindberetningspligt
fordenskattepligtigeandelafarrange-
mentet.
Arbejdsgivererforpligtigettilatindbe-
rettegaverafenværdipåmereendDKK
1.100(2015).
Eksempel 4
Etforretningsjubilæumvilnormaltbetyde,
atderafholdesetarrangementoverfor
virksomhedensforretningsforbindelser.
Moms
Hvis jubilæetafholdesivirksomhedens
lokaler,erderikkemomsfradrag,med-
mindrearrangementetkanansesforat
4SKM 2003.53 VLR
13
væreetreklamearrangement.Deteren
betingelseformomsfradrag,atderer
annonceretmed,atalleervelkomnetilat
deltage,ogattraktementeterafbeske-
denkarakterellerenlettereanretning.
Hvis jubilæetafholdesudeibyen,kander
fratrækkes¼afmomsenafudgiften.
Skat
Udgiftenvilblivebehandletsomrepræ-
sentationsudgift,medderaffølgende
begrænsetfradragsret.
Eksempel 4 - fortsat
Er jubilæetderimodafholdtoverfor
personalemedingen,elleraleneimindre
omfang,deltagelseafforretningsfor-
bindelser,vildetblivebetragtetsomen
internsammenkomst.
Moms
Hvis jubilæetafholdesivirksomhedens
lokaler,erderikkemomsfradrag.
Hvis jubilæetafholdesudeibyen,kander
fratrækkes¼afmomsenafudgiften.
Skat
Dervilværefuldtfradragforudgiften,
derfortrinsvistknyttersigtilperso-
nalet.Etarrangement,dereksempelvis
kosterDKK25.000,oghvordeltagelsener
fordeltmed90%personaleog10%for-
retningsforbindelser,kangodkendesmed
etfradragpåDKK22.500(90%afDKK
25.000)ogDKK6.250somrepræsentati-
onsudgift(25%afDKK2.500).
3.4. Deltagelse af familie, venner og bekendteHvisderafholdeseninternsammenkomst,
f.eks.enpersonalefest,hardetikkenogen
skattemæssigbetydning,atægtefæl-
lerogsamleveretildeansattedeltageri
arrangementet.Dervilfortsatværefuld
fradragsretforudgiftensomenpersona-
leudgift.Detvilleforudsætningsvistogså
omfattebørn–f.eks.vedet julearrange-
mentfordeansatteogderesfamilie.
Hvisderertaleometvirksomhedsarran-
gementforforretningsforbindelser,vildet
ligeledeskunneaccepteres,atansattes
ægtefællerogsamleveredeltager,når
baredetteogsågælderforforretnings-
forbindelserne.Detvilimidlertidikkeændre
på,atderaleneertaleomrepræsentation
med25%skattefradrag,evt.medenfor-
delingaltefteromdeteretpersonalear-
rangementelleretkundearrangement, jf.
afsnit3.1.
Moms
Ensammenkomstmeddeltagelseafæg-
tefællerogsamleverevilmomsmæssigt
kunneansessometstrengt,erhvervs-
mæssigtarrangement.Detgældereksem-
pelvis julefrokosterogsommerfestermed
deltagelseafsamlevere.
Detbetyder,atderkanfratrækkes¼af
momsen,hvisarrangementetafholdesude
ibyen.
Afholdesarrangementetivirksomhedens
lokaler,erderikkemomsfradrag.
14
Skat
Nårderiøvrigtertaleometudelukkende
erhvervsmæssigtarrangement,dvs.enten
forpersonale,kunderellerforretnings-
forbindelser,såkanægtefællerogbørn
deltage,hvisdetgælderforalle.
Deterdogaltidenkonkretvurdering,sær-
ligtfordeltagelseafvennerogbekendte
udenrelationtilvirksomheden.
3.5. Bespisning eller lettere traktementNårderafholdesarrangementerfor
forretningsforbindelsererdetvigtigtat
afgøre,omderertaleomegentligbespis-
ning(dvs.mansiddervedbordmedkniv
oggaffel),ellerderertaleometlettere
traktement(dvs.atmanstårognyder
pindemadder).
Hvisderertaleomegentligbespisning,
vilarrangementetsomudgangspunkt
bliveansetsomrepræsentation–sedet
følgendevedrørendeafgrænsning.
Hvisderertaleometletteretrakte-
ment,vilarrangementetderimodkunne
bliveansetsomreklame–sedetfølgende
vedrørendeafgrænsning.
Moms
Veddenmomsmæssigevurderingaf,om
derertaleomreklameellerrepræsen-
tation,gælderdesammeafgrænsninger,
somdergælderskattemæssigt.
Vedreklamearrangementererderfuldt
fradragformomsenafudgifterne,uanset
omarrangementetafholdesudeibyen
(typiskudgiftertilmesser,udstillinger
m.v.)ellerivirksomhedenslokaler.Det
erenbetingelse,attraktementeteraf
beskedenkarakter.
Vedrepræsentationsarrangementer
erderikkemomsfradrag,hvisarrange-
mentetafholdesivirksomhedenslokaler.
Detgælderdogikke,hvisderertaleom
mødermedforretningsforbindelseraf
strengterhvervsmæssigkarakter,hvor
derer100%fradragformomsenaf
udgifterne.
Afholdesetrepræsentationsarrange-
mentetudeibyen,erderfradragfor¼af
momsen.
Skat
Hvissammenkomstenharkarakteraf
bespisning,ogdenafholdesforeksterne
interessenter,vilderværetaleomrepræ-
sentationmedbegrænsetfradragsret.
Hvisudgiftenafholdesoverforenbredere
ukendtkredsafpersoner,vilderderimod
kunneværetaleomenfradragsberettiget
reklameudgift,hvisblotmadenindtages
stående(letteretraktement)–etåbent
husarrangement.
Højesteret5harbl.a.konkluderet,atder
ikkevartaleomenfradragsberettiget
reklameudgiftvedenreception,som
foregikvedmiddagstid,dadervarmulighed
foratsiddened.Udgiftenskullederimod
behandlessomenrepræsentationsudgift
medbegrænsetfradragsret.
Landsskatteretten6godkendteenrecep-
15
tion,hvorforplejningenbestodafkranse-
kageogpindemadderm.v.somværende
enfradragsberettigetreklameudgift,da
derikkevartaleomegentligbespisning.
Betingelsenom,atderskulleværeåben
adgangforoffentlighedenellerenstørre
ubestemtkredsafpersonervaropfyldt,
hvorforudgiftenhertilkunnefratrækkes
somenreklameudgift.
Deterafgørendeidenforbindelse,atman
harreklameret/annonceretmedarran-
gementetif.eks.denlokalepresseeller
lignende.
Hvisdererudsendtinvitationertilnavn-
givnepersoner,vilderikkeværetaleom
etarrangementafholdtforenbredere
ukendtkredsafpersoner.Dervilisåfald
alenekunneforetagesfradragmed25%af
udgiftensomrepræsentation.
3.6. SponsorbidragSponsorateransesforenreklameudgift.
Deteretkrav,atbidragsyderenmodtager
enreklameværdi,dermodsvarersponsora-
tet.Detvilmedandreordsige,atbidrags-
yderensnavnog/ellerprodukterbliver
fremhævetiforbindelsemedeksponering
afden/detsponserede.
Detbehøverikkeatværekontantebidrag,
menkanogsåværenaturalieriformafeks.
bidragsyderensprodukter,sombidrags-
modtagerenforpligtigersigtilatbruge.
Moms
Derermomsfradragforsponsorater,idet
sponsorbidragetansessomenreklame-
udgift.
Hvisderisponsoratetindgårbilletter
(f.eks.tilsportskampeellerteaterforestil-
linger),mulighedforatdeltageiVIP-arran-
gementerellerturetiludekampe,kanden
delafsponsoraterne,derkanhenføres
hertil,ikkefradrages.Detersponsormod-
tageren,somerforpligtettilatspecificere
faktura,hvisderindgårandreelementer
endreklame.
Skat
Sponsoratererfradragsberettigedesom
reklameudgifter,hvisderersammenhæng
mellembetalingenogeksponeringenaf
bidragsyderellerdennesprodukter.
Hvissponsoratetikkeydesudfraet
reklamemæssigthensyn,menderimod
bidragsyderenspersonligeinteresseiar-
rangementetellereksempelvissportsgre-
nen,vilderistedetværetaleomenikke
fradragsberettigetgave(ogevt.maskeret
udlodningforenhovedaktionær).
Normaltgiverdetikkeanledningtilvanske-
ligheder,hvisderertaleomsponsorbidrag
tilenforeningellerlignende,sombidrags-
yderenharenreklamemæssiginteressei
atbliveassocieretmed.
Heroverforerdetilfælde,hvorbidraget
overvejendeerydetafpersonligeinteres-
ser,eksempelvistilenlokalsportsklub,hvor
virksomhedsejerensegetbarneraktivt
medlem.Hermådetkonkretvurderes,om
detreklamemæssigeformålertilstræk-
keligt,ellerbidragetmåansesforatvære
ydetafpersonliginteresse.
5SKM 2002.535 HR 6TfS 1993.34 LSR
16
Tilsvarendekanfradragbliveunderkendt,
hvisbidragetikkestårmålmedekspone-
ringen,ellerhvoreksponeringenskeruden
fordetgeografiskeområde,hvorbidrags-
yderskundernormaltmåforventesat
kunnefindes.
Deterdermedikkesagt,atderikkekan
godkendesfradragforsponsorering
idissetilfælde,mendervilblivestillet
strengerekravtildokumentationenfor,at
derertaleom,atudgiftenerafholdtaf
reklamemæssigeårsager.
Hvisderisponsoratetindgårbilletter
(f.eks.tilsportskampeellerteaterforestil-
linger),mulighedforatdeltageiVIP-arran-
gementerellerturetiludekampe,kanden
delafsponsoraterne,derkanhenføres
hertil,ikkefradrages.Dogkanudgiften
omklassificerestilenpersonaleudgift/
repræsentationsudgiftmedfradragsret.
Medarbejderensbrugafarbejdsgiverens
sponsorbillettererblevetfritagetfor
beskatningfra1. januar2011,herunder
deltagelseibespisning.
17
Forretningsrejserogstudietureersom
udgangspunktskattefriefordeltageren,
ogudgiftentilrejsenerfradragsberet-
tigetforarbejdsgiver.
4.1. Arbejdsgivers egne rejserForpersonligterhvervsdrivendeoghoved-
aktionærerskalderforetagesenkonkret
vurderingafårsagentilrejsenogindhold
foratkunnevurdererejsensrelevansfor
virksomheden.
Derforetagesenkonkretvurderingafden
enkelterejsemedhenblikpåatfastslå,om
denerafholdtsomenindkomstgivende/-
skabendeaktivitetforvirksomheden.
Derforkanderfordeltagereidensamme
rejseværeenforskelligskattemæssig
behandling.
Moms
Dererfradragformomsbelagteudgifter
efterdealmindeligeregler.Forhotelud-
giftererderfradragfor100%afmomsen,
hvorimodderer¼momsfradragfor
udgiftertilrestauration.Beggeanlednin-
gerskalværeafstrengterhvervsmæssigt
karakterogværeforbundetmedvirksom-
hedensmomspligtigeaktiviteter.Flyrejser
ogtaxatureereksempelvismomsfriei
Danmark.
Formomsafudgifterafholdtiudlandet
erdetmuligtattilbagesøgemomsenvia
momsrefusionsordningen.Ansøgningen
tilandreEU-landeskalskeviaSKATs(i
Danmark)hjemmeside.Dererenforkortet
ansøgningsfristvedmomsrefusioniandre
EU-lande.Forudgifterafholdt(dateret)i
2014,skalansøgningensendessenestden
30.september2015.Ansøgningentiløvrige
landeskalsketildetpågældendeland,og
dererandretidsfrister.
4.2. Medarbejders rejserNårenmedarbejdererpårejseforar-
bejdsgiver,vildertypiskværetaleomen
rejsemedetaffølgendeformål:
1. Forretningsrejser
2.Studierejser
3.Privaterejser.
Forretningsrejsererikkeskattepligtige
formedarbejderen,dadisseharenkonkret
ogdirektesammenhængmedarbejdsgi-
versindkomsterhvervelse.
Hvismedarbejderensægtefælledeltager
iensådanrejse,oghvisdererenkonkret
ogdirektesammenhængmedægtefælles
deltagelseogvirksomhedensindkomster-
hvervelse,vilderhellerikkeværeskatte-
pligtheraf.
4. Forretningsrejser, studierejser og ferierejser
18
Hvorderikkeerenforretningsmæssigbe-
grundelseforægtefællensdeltagelse,skal
derskebeskatninghosmedarbejderenaf
ægtefællensrejse.
Enstudierejse,derprimærttilgodeser
virksomhedensinteresser,vilikkevære
skattepligtig.Detharikkeumiddelbart
betydningforskattepligtenhosmedar-
bejderen,atenrejseindeholderetsåkaldt
mindreturistmæssigtislæt.Hvishoved-
formåletervirksomhedensinteresseistu-
dieturen,vilderværeenerhvervsmæssig
relevansforarbejdsgiver,ogdermedskal
derikkeskebeskatningafmedarbejderen.
Hvisderikkeerdennekonkreteinteressei
studieturenforvirksomheden,menderale-
neertaleomstudieturafgenerelkarakter,
vilderskebeskatninghosmedarbejderen.
Endeligtkandetforekomme,atarbejdsgi-
vergiverenferierejsetilmedarbejderne
ellerenmedarbejderogevt.ægtefælle.
Selvomdetkaldesteambuildingeller
udviklingafdetsocialemiljøivirksomhed,
vilderikkeværeentilstrækkeligtkonkret
ogdirektesammenhængmellemrejsen
ogvirksomhedensindkomsterhvervelse.
Derforersådannerejserskattepligtigefor
deltagerne.
Moms
Dererfradragformomsbelagteudgifter
efterdealmindeligeregler.Forhotelud-
giftererderfradragfor100%afmomsen,
hvorimodderer¼momsfradragforudgif-
tertilrestauration.Beggeanledningerskal
væreafstrengterhvervsmæssigkarakter
ogværeforbundetmedvirksomhedens
momspligtigeaktiviteter.Flyrejserogta-
xatureereksempelvismomsfrieiDanmark.
Formomsafudgifterafholdtiudlandet
erdetmuligtattilbagesøgemomsenvia
momsrefusionsordningen.Ansøgningen
tilandreEU-landeskalskeviaSKATs(i
Danmark)hjemmeside.Dererenforkortet
ansøgningsfristvedmomsrefusioniandre
EU-lande.Forudgifterafholdt(dateret)i
2014skalansøgningensendessenestden
30.september2015.Ansøgningentiløvrige
landeskalsketildetpågældendeland,og
dererandretidsfrister.
4.3. Tilstødende rejsedageDettekaldesogsåforkombinerederejser.
Detkunneeks.væresituationen,hvor
medarbejderenharværetpåforretnings-
rejsetiludlandetogsåbliveryderligere
enugeforatholdeferie.Isåfaldskalmed-
arbejderen(ogevt.ægtefælle)beskattes
afværdienafferiedelen.Dvs.overnatning,
forplejningogoplevelser,hvisdisseer
betaltafarbejdsgiver.
Vimenerikke,atderskalskefordelingaf
udgiftentilflyrejsen,daderharværeten
konkreterhvervsmæssiginteressefor
virksomhedeniatsendemedarbejderenpå
forretningsrejse.
4.4. BonuspointHvisenmedarbejderoptjenerbonuspoint,
somkanvekslestilenfrirejseellerover-
natning,påenflyrejsebetaltafarbejds-
giver,såskalmedarbejderenbetaleskat
affrirejsenellerovernatningen,hvisdisse
kommermedarbejderentilgodeprivat.
19
Skattefradrag Momsfradrag Noter
25% 100% 0% 25% 100% Repræsentation - generelt X X Intet skattefradrag for udgifter
til tobak
Reklame - generelt X X
Personale - generelt X X1 X1 X1 1) Afhænger af udgiftens art. Intet skattefradrag for udgifter til tobak
Gaver Til reklame Til personale Til forretningsforbindelser
X
X X
X X
X2
2) Artikler med firmanavn eller logo under DKK 100/stk. til en ubestemt kreds
Bespisning
”Ude i byen” - Personale – herunder julefrokost/sommerfest - Forretningsforbindelser
I virksomhedens lokaler - Personale – herunder julefrokost/sommerfest - Bespisning af forretningsforbindelser - Bespisning af medarbejdere - interne møder og kurser
Generalforsamling - ”Ude i byen” - I virksomhedens lokaler
X
X
X
X X
X X
X
X
X3 X3
X3
X4
X4
3) Skal være af streng erhvervsmæssig karakter
4) Servering af mad under møder m.v. i virksomhedens lokaler, herunder også til personale ogvisse interne møder. Se folder om kantineordninger
Rejse- og overnatningsudgifter - Personale – hotelophold - Forretningsforbindelser – hotelophold
X
X
X5
X5
Før 1. januar 2015 var momsfradraget 75%
5) Skal være af streng erhvervs-mæssig karakter, og betaling må kun vedrøre hotelophold. Evt. betaling for morgenmad skal være specificeret på regningen, og denne del kan kun fratrækkes
Receptioner, jubilæer m.v.
”Ude i byen” - Personale - Forretningsforbindelser - Blandet deltagelse: - Overvejende personale - Overvejende forretningsforbindelser - Åbent hus – ubestemt kreds - Mindre servering (ikke bespisning) - Større traktement
I virksomhedens lokaler - Personale - Forretningsforbindelser - Blandet deltagelse: - Overvejende personale - Overvejende forretningsforbindelser - Åbent hus – ubestemt kreds - Mindre servering (ikke bespisning) - Større traktement
X X X X
X X X X
X X7
(X)6
X X7
(X)6
X X X X X X
X3
X3
X3
X3
X3
X3
(X)6
(X)6
6) Fuldt fradrag – hvis reklame – efter en konkret vurdering
7) 25% fradrag for forretningsforbindelser
Øvrigt Servering af sandwich, kager, chips, kaffe, vin, vand m.v. i forbindelse med fx messer, udstill-inger m.v.
Sponsorbidrag, med reklame som modydelse
X
X8
X
X8
8) Hvis sponsorbidrag giver mulighed for rejser, sportskampe, underholdning m.v., er der ikke fradrag for den del
- et verdensomspændende netværk af uafhængige revisionsfirmaer og virksomhedsrådgivere
R E V I S I O N S P A R T N E R S E L S K A B
www.beierholm.dk
SkagenTel.98441399
HjørringTel.98921811
Frederikshavn Tel.98422266
Dronninglund Tel.98841233
AalborgTel.98187200
Aars Tel.98626044
FarsøTel.98631444
HobroTel.98520999
HadsundTel.98572444
ViborgTel.86611811
AarhusTel.87325700
KoldingTel.75537400
HaderslevTel.74521812
Vojens Tel.74540400
København Tel.39167600
HaslevTel.56312790
NæstvedTel.55770877
Slagelse Tel.55770877
Nykøbing FalsterTel.54882500
www.beierholm.dk