Peto i šesto predavanje: Globalna procedura u knjigovodstvu

26.3.2019. 1 dr Danica Jović

Knjigovodstveni instrumenti i globalna procedura u knjigovodstvu

knjigovodstveni instrumenti su sredstva koja se u knjigovodstvu

koriste prilikom obavljanja njegovih zadataka, (zadaci knjigovodstva: prikupljanje, kontrola, klasifikacija, raklasifikacija,

evidentiranje i izveštavanje o nastalim poslovnim promenama na imovini preduzeća i čuvanje – arhiviranje relevantnih podataka)

sistem međusobno povezanih knjigovodstvenih instrumenata u

kojem svaki instrument ima precizno određeno mesto i ulogu i u kojem se vrši obrada i protok informacija neophodnih za upravljanje poslovanjem, kontrolu i poslovno odlučivanje predstavlja globalnu knjigovodstvenu proceduru

26.3.2019. 2 dr Danica Jović

Osnovni knjigovodstveni instrumenti

Inventar imovine, Bilans stanja, Dnevnik, Glavna knjiga, Knjigovodstvena dokumentacija, Probni bilans (Probni list), Pomoćne knjige, Prometni list, Zaključni list i Godišnji obračun

26.3.2019. 3 dr Danica Jović

26.3.2019. dr Danica Jović 4

Privredno društvo koje kontinuelno posluje

Bilans stanja na kraju prethodnog

obračunskog perioda

Novoosnovano privredno društvo

Početni inventar

Početni bilans stanja Početni bilans stanja

Dnevnik Ekonomske

promene

Knjigovodstvena dokumentacija

Glavna knjiga

Pomoćne knjige Pomoćme knjige

Krajnji inventar imovine

Predzaključna knjiženja

Krajnji bilans stanja Bilans uspeha za obračunski period

Početak obračunskog perioda (godine)

Kraj obračunskog perioda

Izveštaj o novčanim tokovima

Izveštaj o promenama na sopstvenom

kapitalu

Napomene uz finansijske izveštaje

Zaključni list

Inventar imovine

detaljan pregled imovine preduzeća na određeni dan,

podaci o vrsti, količini, ceni i vrednosti pojedinačnih delova imovine,

zadaci inventara imovine za: novoosnovano preduzeće i

prikazivanje imovine sa kojom preduzeće otpočinje rad

preduzeće koje kontinuirano posluje identifikacija nastalih

nedokumentovanih promena na imovini i

kontrola rada računopolagača prethodi sastavljanju BS, dobija se fizičkim

popisivanjem imovine p.d., uvek je u formi liste

Bilans stanja

pregled imovine preduzeća na određeni dan,

podaci o vrednosti imovine po grupama,

zadatak: na početku perioda stvaranje osnove

za otvaranje dnevnika i glavne knjige i

na kraju perioda da prikaže finansijski položaj preduzeća

uvek sledi nakon inventara imovine,

dobija se zaključkom računa glavne knjige,

može biti u formi liste ili u formi dvostranog pregleda

26.3.2019. dr Danica Jović 5

Inventar imovine

Bilans stanja

26.3.2019. dr Danica Jović 6

R. br.

O P I S Pomoćna kolona

Pretkolona Glavna kolona

I A K T I V A

II P A S I V A

Količina Cena Vrednost Vrednost Vrednost

Aktiva Pasiva

1) Građevinski objekti Oprema Tekući račun

500.000 300.000 300.000

2) 3)

1)

1.1000.000

Sopstveni kapital 1.100.000 1.100.000

1) Građevinski objekti Oprema Tekući račun

500.000 300.000 300.000

2) 3)

1) Sopstveni kapital 1.100.000

1.100.000 1.100.000

26.3.2019. dr Danica Jović 7

Privredno društvo koje kontinuelno posluje

Bilans stanja na kraju prethodnog

obračunskog perioda

Novoosnovano privredno društvo

Početni inventar

Početni bilans stanja Početni bilans stanja

Dnevnik Ekonomske

promene

Knjigovodstvena dokumentacija

Glavna knjiga

Pomoćne knjige Pomoćme knjige

Krajnji inventar imovine

Predzaključna knjiženja

Krajnji bilans stanja Bilans uspeha za obračunski period

Početak obračunskog perioda (godine)

Kraj obračunskog perioda

Izveštaj o novčanim tokovima

Izveštaj o promenama na sopstvenom

kapitalu

Napomene uz finansijske izveštaje

Zaključni list

Dnevnik

oblik hronološke evidencije nastalih ekonomskih promena,

u dnevniku se ekonomska promena kontira, kroz

knjigovodstveni stav: prost i složen

informacije koje se čitaju iz dnevnika,

ciljevi vođenja dnevnika: obezbeđenje uvida u istoriju

poslovnja preduzeća i onemogućavanje antidatiranja

ekonomskih promena

Glavna knjiga

oblik sistematske evidencije, informacije koje se čitaju iz

glavne knjige

26.3.2019. dr Danica Jović 8

Odnos između dnevnika i glavne knjige

identična sadržina, različit način prikazivanja:

u dnevniku – primarni kriterijum klasifikacije ekonomskih promena je njihov hronološki redosled, a zatim uticaj na računovodstvene kategorije,

u glavnoj knjizi – primarni kriterijum klasifikacije ekonomskih promena je njihov uticaj na računovodstvene kategorije, a zatim hronolški redosled

jednakost prometa dnevnika i zbira prometa na svim računima glavne knjige,

provera aritmetičke jednakosti knjiženja u dnevniku i na računima glavne knjige vrši se izradom Probnog bilansa,

26.3.2019. 9 dr Danica Jović

26.3.2019. dr Danica Jović 10

Dnevnik Strana 1

O P I S R. br. Poziv

I z n o s Duguje Potražuje

Građevinski objekti Ps) Oprema Tekući račun Račun otvaranja Za početnu aktivu (Po početnom bilansu)

1 2 3 4

500.000 300.000 300.000

1.100.000

Glavna knjiga

1.100.000 PS) 500.000 PS)

1.100.000 PSa) 300.000 PS)

300.000 PS)

1. Građevinski objekti 4. Račun otvaranja

2. Oprema 5. Sopstveni kapital

3. Tekući račun

1.100.000 PSa)

PSa) Račun otvaranja Sopstveni kapital Za početnu pasivu (Po početnom bilansu)

1.100.000 1.100.000

Knjigovodstvena dokumentacija

knjigovodstveni dokument je pisana isprava koja dokazuje nastanak ekonomske promene,

osnovni elementi knjigovodstvenog dokumenta: naziv i broj dokumenta, nazivi ili imena lica koja su učestvovala u izvršenju ekonomske promene, mesto i datum nastanka ekonomske promene, opis ekonomske promene, iznos na koji promena glasi ili podaci na osnovu kojih će iznos naknadno biti utvrđen, potpisi odgovornih lica i Pečat

knjigovodstveni dokument može biti i u elektronskoj formi, kontrola knjigovodstvene dokumentacije:

formalna računska i suštinska (materijalna)

26.3.2019. 11 dr Danica Jović

Vrste knjigovodstvene dokumentacije

26.3.2019. 12 dr Danica Jović

Premu mestu nastanka: tuđa ili sopstvena

interna ili eksterna

Prema kriterijumu povezanosti sa poslovnom transakcijom: originalna ili izvedena

Prema privrednim procesima u kojima nastaju: dokumentacija o prijemu materijalnih vrednosti, dokumentacija o nastalim troškovima, dokumentacija u vezi sa prodajom učinaka i dokumentacija u vezi sa finansijkom funkcijom

Značaj knjigovodstvene dokumentacije

26.3.2019. 13 dr Danica Jović

osnov (temelj) za knjiženje nastale ekonomske promene, direktan uticaj na ažurnost knjigovodstva i verodostojnost knjigovodstvenih

podataka

Koji zadatak računovodstva se ostvaruje korišćenjem knjigovodstvene

dokumentacije? dokumentovanost i kontrola poslovanja – interni zadatak

26.3.2019. dr Danica Jović 14

Privredno društvo koje kontinuelno posluje

Bilans stanja na kraju prethodnog

obračunskog perioda

Novoosnovano privredno društvo

Početni inventar

Početni bilans stanja Početni bilans stanja

Dnevnik Ekonomske

promene

Knjigovodstvena dokumentacija

Glavna knjiga

Pomoćne knjige Pomoćme knjige

Krajnji inventar imovine

Predzaključna knjiženja

Krajnji bilans stanja Bilans uspeha za obračunski period

Početak obračunskog perioda (godine)

Kraj obračunskog perioda

Izveštaj o novčanim tokovima

Izveštaj o promenama na sopstvenom

kapitalu

Napomene uz finansijske izveštaje

Zaključni list

26.3.2019. dr Danica Jović 15

Dnevnik Strana 1

O P I S R. br. Poziv

I z n o s Duguje Potražuje

Građevinski objekti Ps) Oprema Tekući račun Račun otvaranja Za početnu aktivu (Po početnom bilansu)

1 2 3 4

500.000 300.000 300.000

1.100.000

Glavna knjiga

1.100.000 PS) 500.000 PS)

1.100.000 PSa) 300.000 PS)

300.000 PS)

1. Građevinski objekti 4. Račun otvaranja

2. Oprema 5. Sopstveni kapital

3. Tekući račun

1.100.000 PSa)

PSa) Račun otvaranja Sopstveni kapital Za početnu pasivu (Po početnom bilansu)

1.100.000 1.100.000

26.3.2019. dr Danica Jović 16

Dnevnik Strana 1

O P I S R. br. Poziv

I z n o s Duguje Potražuje

Materijal 1) Dobavljači Po fakturi i prijemnici

6 7

50.000 50.000

Glavna knjiga

1.100.000 PS) 500.000 PS)

1.100.000 PSa) 300.000 PS)

300.000 PS)

1. Građevinski objekti 4. Račun otvaranja

2. Oprema 5. Sopstveni kapital

3. Tekući račun

1.100.000 PSa)

2) Blagajna Tekući račun Po izvodu banke

30.000 30.000

50.000 1) 6. Materijal

50.000 1) 7. Dobavljači

8 3

30.000 2) 8. Blagajna

30.000 2)

Vrste računa prema stepenu složenosti

prosti, subsintetički, sintetički

26.3.2019. 17 dr Danica Jović

Pomoćne knjige Pomoćna(e) knjiga(e) je knjigovodstveni instrument u kojem se vode prosti (ili

subsintetički) računi za one oblike imovine i obaveza koji se javljaju u velikom broju modaliteta.

Svi računi jedne pomoćne knjige su u glavnoj knjizi predstavljeni jednim računom koji može biti sintetički ili subsintetički.

Aritmetička jednakost izvršenih knjiženja na svim računima u Pomoćnoj knjizi i na njihovom predstavničkom računu u glavnoj knjizi proverava se izradom Prometnog lista.

Prometni list je tabelarni pregled svih računa jedne Pomoćne knjige u kojem su prezentovani podaci o broju i nazivu računa, prometu strana duguje i potražuje i saldu računa i njegovom karakteru (zavisno od vrste računa moguće je da u Prometnom listu budu prezentovani podaci o količini, ceni i vrednosti).

26.3.2019. 18 dr Danica Jović

Promet Duguje Potražuje Duguje Potražuje

Prometni list ...

Saldo Br. rn. Naziv računa

26.3.2019. dr Danica Jović 19

Dnevnik Strana 1

O P I S R. br. Poziv

I z n o s Duguje Potražuje

Materijal 1) Dobavljači Po fakturi i prijemnici

6 7

50.000 50.000

Glavna knjiga

1.100.000 PS) 500.000 PS)

1.100.000 PSa) 300.000 PS)

300.000 PS)

1. Građevinski objekti 4. Račun otvaranja

2. Oprema 5. Sopstveni kapital

3. Tekući račun

1.100.000 PSa)

2) Blagajna Tekući račun Po izvodu banke

30.000 30.000

50.000 1) 6. Materijal

50.000 1) 7. Dobavljači

8 3

30.000 2) 8. Blagajna

30.000 2)

26.3.2019. dr Danica Jović 20

Dnevnik Strana 1

O P I S R. br. Poziv

I z n o s Duguje Potražuje

Sopstveni kapital 3) Tekući račun Po izvodu banke

5 3

100.000 100.000

Glavna knjiga

1.100.000 PS) 500.000 PS)

1.100.000 PSa) 300.000 PS) 300.000

PS)

1. Građevinski objekti 4. Račun otvaranja

2. Oprema 5. Sopstveni kapital

3. Tekući račun

1.100.000 PSa)

4) Dobavljači Dugoročni krediti Za delim. izmirenje obaveza prema dobav.

25.000 25.000

50.000 1) 6. Materijal

50.000 1) 7. Dobavljači

25.000 4)

7 9

30.000 2) 8. Blagajna

30.000 2)

100.000 3)

100.000 3)

25.000 4) 9. Dugoročni krediti

Probni bilans

knjigovodstveni instrument – tabelarni spisak svih računa glavne knjige u kojem su prezentovani podaci o broju i nazivu računa, dugovnom i potražnom prometu na računu i saldu na računu pri čemu je taj saldo razvrstan prema karakteru na dugovni i potražni,

zadatak je da se utvrdi postojanje aritmetičke jednakosti knjiženja između dnevnika i glavne knjige,

sastavlja se na kraju svakog meseca kako bi se suzilo polje istraživanja eventualnih grešaka i

postojanje aritmetičke jednakosti knjiženja između dnevnika i glavne knjige ne garantuje da nije učinjena neka materijalna (suštinska) greška

26.3.2019. 21 dr Danica Jović

26.3.2019. dr Danica Jović 22

Glavna knjiga

1.100.000 PS) 500.000 PS)

1.100.000 PSa) 300.000 PS)

300.000 PS)

1. Građevinski objekti 4. Račun otvaranja

2. Oprema 5. Sopstveni kapital

3. Tekući račun

1.100.000 PSa)

50.000 1) 6. Materijal

50.000 1) 7. Dobavljači

25.000 4) 30.000 2)

8. Blagajna 30.000 2)

100.000 3)

100.000 3)

25.000 4) 9. Dugoročni krediti

Promet Duguje Potražuje Duguje Potražuje

Probni bilans preduzeća “Zora” iz Zrenjanina Saldo Br.

rn. Naziv računa

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Građevinski objekti 500.000 500.000 Oprema 300.000 300.000 Tekući račun Račun otvaranja Sopstveni kapital Materijal Dobavljači Blagajna Dugoročni krediti

Ukupno:

300.000 1.100.000

100.000 50.000 25.000

130.000 1.100.000 1.100.000

50.000 30.000

25.000

170.000

50.000

30.000 25.000

2.405.000 2.405.000 1.050.000 1.050.000

1.000.000

25.000

26.3.2019. dr Danica Jović 23

Privredno društvo koje kontinuelno posluje

Bilans stanja na kraju prethodnog

obračunskog perioda

Novoosnovano privredno društvo

Početni inventar

Početni bilans stanja Početni bilans stanja

Dnevnik Ekonomske

promene

Knjigovodstvena dokumentacija

Glavna knjiga

Pomoćne knjige Pomoćme knjige

Krajnji inventar imovine

Predzaključna knjiženja

Krajnji bilans stanja Bilans uspeha za obračunski period

Početak obračunskog perioda (godine)

Kraj obračunskog perioda

Izveštaj o novčanim tokovima

Izveštaj o promenama na sopstvenom

kapitalu

Napomene uz finansijske izveštaje

Zaključni list

Predzaključna knjiženja

skup postupaka kojima se međusobno usaglašavaju knjigovodstveno i stvarno stanje, knjigovodstveno stanje – iskazano je u Probnom bilansu, stvarno stanje utvrđuje se Inventarom imovine

faktori koji mogu dovesti do razlika između knjigovodstvenog i stvarnog stanja: greške prilikom knjiženja, nastanak nedokumentovanih ekonomskih promena, iskazivanje nerealnih vrednosti na pojedinim delovima imovine i obaveza i pojava nedozvoljenog “mešanja” različitih računovodstvenih kategorija

26.3.2019. 24 dr Danica Jović

Promet

Duguje Potražuje Duguje Potražuje

Zaključni list preduzeća “Zora” iz Zrenjanina

Saldo Br. rn. Naziv računa

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Građevinski objekti 500.000 500.000 Oprema 300.000 300.000 Tekući račun Račun otvaranja Sopstveni kapital Materijal Dobavljači Blagajna Dugoročni krediti

Ukupno:

300.000 1.100.000

100.000 50.000 25.000

130.000 1.100.000 1.100.000

50.000 30.000

25.000

170.000

50.000

30.000 25.000

2.405.000 2.405.000 1.050.000 1.050.000

1.000.000

25.000

1.050.000

Bilans stanja Bilans uspeha

Aktiva Pasiva Rashodi Prihodi

500.000 300.000 170.000

50.000

30.000 25.000

1.000.000

25.000

1.050.000

26.3.2019. dr Danica Jović 26

Dnevnik Strana 1

O P I S R. br. Poziv

I z n o s Duguje Potražuje

Sopstveni kapital 3) Tekući račun Po izvodu banke

5 3

100.000 100.000

Glavna knjiga

1.100.000 PS) 500.000 PS)

1.100.000 PSa) 300.000 PS) 300.000

PS)

1. Građevinski objekti 4. Račun otvaranja

2. Oprema 5. Sopstveni kapital

3. Tekući račun

1.100.000 PSa)

4) Dobavljači Dugoročni krediti Za delim. izmirenje obaveza prema dobav.

25.000 25.000

50.000 1) 6. Materijal

50.000 1) 7. Dobavljači

25.000 4)

7 9

30.000 2) 8. Blagajna

30.000 2)

100.000 3)

100.000 3)

25.000 4) 9. Dugoročni krediti

2.405.000 2.405.000

26.3.2019. dr Danica Jović 27

Privredno društvo koje kontinuelno posluje

Bilans stanja na kraju prethodnog

obračunskog perioda

Novoosnovano privredno društvo

Početni inventar

Početni bilans stanja Početni bilans stanja

Dnevnik Ekonomske

promene

Knjigovodstvena dokumentacija

Glavna knjiga

Pomoćne knjige Pomoćme knjige

Krajnji inventar imovine

Predzaključna knjiženja

Krajnji bilans stanja Bilans uspeha za obračunski period

Početak obračunskog perioda (godine)

Kraj obračunskog perioda

Izveštaj o novčanim tokovima

Izveštaj o promenama na sopstvenom

kapitalu

Napomene uz finansijske izveštaje

Zaključni list