7/26/2019 Potrivit Standardelor Internaionale de Audit

1/3

Potrivit Standardelor Internaionale de Audit, elementele probante ntr-o misiune de audit(audit evidence sau elments probants) reprezint in!ormaii obinute de auditor pentru aa"un#e la concluzii pe care acesta $i !ondeaz opinia% aceste in!ormaii constau n documente

"usti!icative $i documente contabile care stau la baza situaiilor !inanciare $i care sunt coroboratecu in!ormaii din alte surse&

sunt obinute printr-o combinare adecvat a testelor de procedur cu controalele substantive

sau numai prin controalele substantive& Testele de procedursunt testele care permit obinereade elemente probante privind e!icacitatea conceperii $i !uncionrii sistemelor contabile $i decontrol intern& Controalele substantivesunt controale proprii ale auditorului n contabilitateaintreprinderii $i constau n proceduri care urmresc obinerea elementelor probante prin care suntdetectate anomalii semni!icative n situaiile !inanciare% ele sunt de dou tipuri'

controale privind tranzaciile, operaiile $i soldurile conturilor%

proceduri analitice care constau n analiza tendinelor $i ratiourilor (rapoartelor)semni!icative, eamenul variaiilor $i eamene de coeren cu alte in!ormaii&

n !uncie de credibilitatea in!ormaiilor obinute n etapele precedente, auditorul stabile$tepro#ramele de control a conturilor pe baza crora s poat obine elementele probante necesare!undamentrii opiniei sale& Aceast etap a misiunii are, deci, ca obiectiv reunirea elementelor

probante pentru a putea eprima o opinie motivat asupra conturilor anuale, ceea ce presupuneasi#urarea respectrii re#ulilor le#ale $i re#ulamentare de ctre intreprindere $i anume'

re#ulile de prezentare $i de evaluare stipulate n normele le#ale $i n cele pro!esionale%

re#uli de pruden%

re#ulile re!eritoare la inventarieri%

re#uli de inere a re#istrelor $i a contabilitii%

eistena activelor $i !aptul c acestea aparin intreprinderii%

pasivele patrimoniale, veniturile $i c*eltuielile privesc intreprinderea n cauz&

trebuie s ndeplinesc cumulativ dou condiii de calitate pentru a putea s stea la baza!ondrii unei opinii' s !ie su!iciente $i s !ie "uste (adecvate)& +aracterul su!icient se stabile$te n

raport cu numrul de elemente probante colectate% caracterul "ust se apreciaz n raport cu #radulde adecvare, cu pertinena, !iabilitatea lor& n mod normal, auditorul consider necesar s sespri"ine pe elemente probante care nu sunt concludente prin ele nsele, dar care contribuie laelaborarea convin#erii sale& l poate deseori s !ie determinat s caute elemente probante desurs sau natur di!erit pentru a corobora o aceea$i a!irmaie&

trebuie, n ansamblul lor, s permit auditorului s-$i !ac o opinie cu privire la situaiile!inanciare& n #eneral, auditorul nu eamineaz totalitatea in!ormaiilor la care are acces pentru a-$i !orma opinia, n msura n care el poate a"un#e la o concluzie cu privire la soldul unui cont, ocate#orie de operaii sau un control intern, aplicnd te*nici de sonda" bazate pe raionament

pro!esional sau e$antion statistic&!actorii care in!lueneaz raionamentul auditorului n le#tur cu ceea ce constituie elemente

probante su!iciente cuprind'

Importana riscului de ineactitate% acest risc poate depinde de'

7/26/2019 Potrivit Standardelor Internaionale de Audit

2/3

o natura elementelor n cauz%

o adecvarea controlului intern%

o natura activitilor realizate%

o eistena unor situaii susceptibile de a eercita o in!luen neobi$nuit asupraconducerii intreprinderii%

o situaia !inanciar a intreprinderii&

Importana relativ a elementului avut n vedere, innd seama de ansamblul in!ormaiilorbilanului contabil&

periena cptat n cursul unor auditri anterioare&

+oncluziile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor !raude sauerori&

.ipul de in!ormaie disponibil&

In cazul obinerii de elemente probante pornind de la testele de procedur, aspectelesistemelor contabile $i de control intern asupra crora auditorul va strn#e elemente probante sere!er la'

conceperea sistemelor contabile $i de control intern% sunt aceste sisteme concepute de omanier care s previn sau s detecteze $i corecteze anomalii semni!icative

!uncionarea sistemelor contabile $i de control intern% aceste sisteme au !uncionat de omanier satis!ctoare pe toat perioada

n colectarea elementelor probante pornind de la procedurile de con!ormitate, auditorul seasi#ur de posibilitatea obinerii unor a!irmaii n materie'

de eisten' controlul intern eist/

de e!icacitate' controlul intern !uncioneaz e!icace/

de permanen' controlul a !uncionat e!icace pe toat perioada n cursul creia auditorulnele#e s se spri"ine pe el/

n cazul obinerii de elemente probante pornind de la controalele substantive, auditorultrebuie s determine dac elementele rezultate din aceste controale precum $i din testele de

procedur sunt su!iciente $i adecvate pentru a stabili dac la elaborarea situaiilor !inanciare dectre conducerea ntreprinderii au !ost ntrunite criteriile urmtoare'

de eisten' un element al activului sau pasivului eist la un moment dat%

de drepturi $i obli#aii' un element de activ este un drept al intreprinderii iar un elementde pasiv este o obli#aie pentru intreprinderea dat, la un moment dat%

7/26/2019 Potrivit Standardelor Internaionale de Audit

3/3

de apartenen (de realitate) tranzaciile sau evenimentele se re!er la intreprinderea dat$i s-au produs n cursul perioadei respective%

de e*austivitate' activele, datoriile, tranzaciile sau evenimentele au !ost nre#istrate $itoate !aptele importante au !ost menionate%

de evaluare' nre#istrarea unui activ sau a unei datorii s-a !cut la valoarea lor deinventar%

de msurare' o operaie sau un eveniment este nre#istrat la valoarea sa de tranzacionare$i un venit sau o c*eltuial aparin perioadei%

de prezentare si publicitate' o in!ormaie este prezentat, clasat $i descris con!ormre!erenialului contabil aplicabil&

0binerea de elemente probante privind o in!ormaie dat, de eemplu, eistena de stocuri,

nu scute$te obinerea de elemente probante pentru o alt a!irmaie, de eemplu, evaluarea lor&Auditorul poate obine un #rad de certitudine mai ridicat atunci cnd elementele probanteadunate, de ori#ine $i de natur di!erite, sunt concordante& n acest caz, auditorul poate obine un#rad de certitudine #lobal superior celui pe care l obine din !iecare din elementele probanteluate izolat& Invers, atunci cnd elementele probante obinute din surse di!erite nu suntconcordante ntre ele, poate !i necesar !olosirea unor proceduri suplimentare n scopul rezolvriicontradiciei& .rebuie s eiste un raport rezonabil ntre costul pentru obinerea unor elemente

probante $i utilitatea in!ormaiei obinute& +u toate acestea, di!icultile $i costurile suportatepentru a controla un element deosebit nu pot "usti!ica valabil, prin ele nsele, omisiunea uneiproceduri& Atunci cnd auditorul are dubii le#itime cu privire la o in!ormaie care prezint o

importan semni!icativ, el trebuie s se strduiasc s obin elemente probante su!icientepentru a elimina aceste dubii& 1ac nu este n msur s obin aceste elemente probantesu!iciente, el nu trebuie s !ormuleze o opinie !r rezerv&