Upload
others
View
2
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
POVIJESNI RAZVOJ I VRSTE REVIZIJE
Fakultet organizacije i informatike VaraždinPreddiplomski sveučilišni studij Ekonomika poduzetništvaIzborni kolegij REVIZIJAAkademska godina 2019./2020.
SADRŽAJ:
1) Teorijsko objašnjenje potrebe za revizijom
2) Povijesni razvoj revizije u svijetu
3) Povijesni razvoj revizije u Republici Hrvatskoj
4) Vrste revizije
5) Ostale vrste usluga koje pružaju eksterni revizori
1) Teorijsko objašnjenje potrebe za revizijom
NEKE OD TEORIJA KOJE OBJAŠNJAVAJU POTREBU ZA REVIZIJOM:
TEORIJA POLICAJCA
TEORIJA POZAJMLJIVANJA
VJERODO-STOJNOSTI
TEORIJA AGENATATEORIJA
OSIGURANJA
1) Teorijsko objašnjenje potrebe za revizijom• TEORIJA AGENATA:
PRINCIPAL AGENT
delegiranje upravljačke
funkcije
1. Razilaženje želja i ciljeva2. Različita sklonost riziku3. Informacijska asimetrija
PROBLEMI:
1) Teorijsko objašnjenje potrebe za revizijom• TEORIJA AGENATA:
PRINCIPAL AGENT
delegiranje upravljačke
funkcije
MEZANIZMI ZA UMANJIVANJE
PROBLEMA AGENATA
1. Troškovi vezivanja2. Troškovi nadzora3. Rezidualni troškovi
dodatni troškovi
1) Teorijsko objašnjenje potrebe za revizijom• TEORIJA AGENATA:
PRINCIPAL AGENT
delegiranje upravljačke
funkcije
MEZANIZMI ZA UMANJIVANJE
PROBLEMA AGENATA
1. Troškovi vezivanja2. Troškovi nadzora3. Rezidualni troškovi
dodatni troškovi
1) Teorijsko objašnjenje potrebe za revizijom• TEORIJA AGENATA:
PRINCIPAL AGENT
delegiranje upravljačke
funkcije
REVIZOR
2) Povijesni razvoj revizije u svijetu
… -1840.
1840. –1920.
1920. –1960.
1960. –1990.
1990. -danas
• nema problema agenata → revizija nema značajnu ulogu
• učinci industrijske revolucije
• revizija usmjerena na otkrivanje prijevare
• razvoj tržišta kapitala
• inovacije u reviziji
• tehnološki napredak
• promjene u pristupu revizora u smislu oslanjanja na IS
• korporativni skandali
• redefiniranje uloge revizora
1. 2. 3. 4. 5.
A. B. C. D. E.
2) Povijesni razvoj revizije u svijetu
… -1840.
1840. –1920.
1920. –1960.
1960. –1990.
1990. -danas
• Začeci revizije: Egipat, Grčka, Kina• Kontrolna uloga u Engleskoj i talijanskim gradovima-državama
• OKOLNOSTI:• Nema problema agenata (vlasnik = menadžer)
• ZADACI REVIZIJE:• Mala uloga; otkrivanje prijavara
• METODE:• Detaljan pregled svake transkacije; bez uzorkovanja i internih
kontrola
2) Povijesni razvoj revizije u svijetu
… -1840.
1840. –1920.
1920. –1960.
1960. –1990.
1990. -danas
• Industrijska revolucija
• OKOLNOSTI:• Veliki rizik financijskog neuspjeha, neograničena
odgovornost investitora• ZADACI REVIZIJE:
• Detektiranje prijavare i provjeravanje bilance• METODE:
• Detaljan pregled svake transkacije; malo pažnje usmjereno na interne kontrole
2) Povijesni razvoj revizije u svijetu
… -1840.
1840. –1920.
1920. –1960.
1960. –1990.
1990. -danas
• Velika ekonomska kriza i oporavak
• OKOLNOSTI:• Razvoj tržišta kapitala i kreditnih institucija
• ZADACI REVIZIJE:• Istinit i fer prikaz u financijskim izvještajima (bilanca i RDG)
• METODE:• Koncept značajnosti, metoda uzorka, oslanjanje na interne
kontrole, nove metode prikupljanja dokaza (provjeravanje i vanjski izvori)
2) Povijesni razvoj revizije u svijetu
… -1840.
1840. –1920.
1920. –1960.
1960. –1990.
1990. -danas
• Tehnološki razvoj, kompleksnost poslovanja
• OKOLNOSTI:• RIS i rast kompleksnosti poslovanja
• ZADACI REVIZIJE:• Istinit i fer prikaz u financijskim izvještajima (bilanca i RDG),
savjetodavna uloga• METODE:
• Revizija RIS-a, primjena IT u reviziji; pristup temeljen na riziku, primjena analitičkih postupaka
2) Povijesni razvoj revizije u svijetu
… -1840.
1840. –1920.
1920. –1960.
1960. –1990.
1990. -danas
• Korporativni skandali, reforme revizije
• OKOLNOSTI:• Pad povjerenja u revizorovo mišljenje
• ZADACI REVIZIJE:• Uvjerenje o istinitosti informacija iz godišnjeg izvješća,
detekcija prijevare*, nerevizijske usluge• METODE:
• Pristup poslovnih rizika
2) Povijesni razvoj revizije u svijetu
… -1840.
1840. –1920.
1920. –1960.
1960. –1990.
1990. -danas
• Korporativni skandali, reforme revizije
• OKOLNOSTI:• Pad povjerenja u revizorovo mišljenje
• ZADACI REVIZIJE:• Uvjerenje o istinitosti informacija iz godišnjeg izvješća,
detekcija prijevare*, nerevizijske usluge• METODE:
• Pristup poslovnih rizika
PROBLEMI U ENRONU ODREDNICE SOX-a
Arthur Andersen, eksterni revizor Enrona, većinu honorara je ostvarivao iz konzultantskih aktivnosti
Eksterni revizor ne smije u istoj godini obavljati revizijske i nerevizijske usluge kod istog klijenta
Menadžeri Enrona su imali zadnju riječ prije objavljivanja revizorovog izvješća
Eksterni revizor izvještava izravno revizijski odbor, koji ga imenuje i određuje naknadu
Podaci u financijskim izvještajima su manipulirani kako bi zadovoljili očekivanja Wall Streeta
Eksterni revizor mora sastaviti dodatno izvješće o učinkovitosti internih kontrola nad financijskim izvještavanjem → dio godišnjeg izvješća
2) Povijesni razvoj revizije u svijetu
… -1840.
1840. –1920.
1920. –1960.
1960. –1990.
1990. -danas
• Korporativni skandali, reforme revizije
• OKOLNOSTI:• Pad povjerenja u revizorovo mišljenje
• ZADACI REVIZIJE:• Uvjerenje o istinitosti informacija iz godišnjeg izvješća,
detekcija prijevare*, nerevizijske usluge• METODE:
• Pristup poslovnih rizika
• razdvajanje revizije i nerevizijskih usluga
• obvezna rotacija revizorskih
društava/revizora
• zajedničke revizije
• proširivanje odgovornosti revizorskog odbora
• ograničavanje financijske ovisnosti
revizorskog društva
2) Povijesni razvoj revizije u svijetu
… -1840.
1840. –1920.
1920. –1960.
1960. –1990.
1990. -danas
ZAKLJUČAK:
• Uloga revizije ovisi o kontekstualnim čimbenicima: ključni povijesni događaji, sudske presude i tehnološki razvoj
3) Povijesni razvoj revizije u Republici Hrvatskoj
Prije 2. svj. rataOd 2. svj. rata do osamostaljenja
Nakon osamostaljenja
3) Povijesni razvoj revizije u Republici Hrvatskoj
PRIJE 2. SVJETSKOG RATA:
• Razvoj revizije na području bivše Kraljevine Jugoslavije – oko
1930. u Zagrebu
• 1935. osnovan Revizorski ured u sklopu Trgovinsko-industrijske
komore u Zagrebu
• Dobre osnove za razvoj revizijske profesije
• 1939. ukinut Revizorski ured u Zagrebu
Prije 2. svj. rataOd 2. svj. rata do osamostaljenja
Nakon osamostaljenja
3) Povijesni razvoj revizije u Republici Hrvatskoj
PRIJE 2. SVJETSKOG RATA:
• Razvoj revizije na području bivše Kraljevine Jugoslavije – oko
1930. u Zagrebu
• 1935. osnovan Revizorski ured u sklopu Trgovinsko-industrijske
komore u Zagrebu
• Dobre osnove za razvoj revizijske profesije
• 1939. ukinut Revizorski ured u Zagrebu
Prije 2. svj. rataOd 2. svj. rata do osamostaljenja
Nakon osamostaljenja
UVJETI ZA BAVLJENJE REVIZIJOM PREMA PRAVILNIKU REVIZORSKOG UREDA:• Navršenih 30 godina života• Državljanstvo• Školska sprema (visoka, tj. trgovačka akademija) • Radno iskustvo• Traži se „da je kandidat neporočan i da živi u sređenim
imovinskim prilikama”• Polaganje ispita
3) Povijesni razvoj revizije u Republici Hrvatskoj
PRIJE 2. SVJETSKOG RATA:
• Razvoj revizije na području bivše Kraljevine Jugoslavije – oko
1930. u Zagrebu
• 1935. osnovan Revizorski ured u sklopu Trgovinsko-industrijske
komore u Zagrebu
• Dobre osnove za razvoj revizijske profesije
• 1939. ukinut Revizorski ured u Zagrebu
Prije 2. svj. rataOd 2. svj. rata do osamostaljenja
Nakon osamostaljenja
3) Povijesni razvoj revizije u Republici Hrvatskoj
Prije 2. svj. rataOd 2. svj. rata do osamostaljenja
Nakon osamostaljenja
NAKON 2. SVJETSKOG RATA:
• Kontrola države, samoupravna radnička kontrola
• 1972. u SDK dolazi do utemeljenja ekonomsko-financijske revizije
3) Povijesni razvoj revizije u Republici Hrvatskoj
Prije 2. svj. rataOd 2. svj. rata do osamostaljenja
Nakon osamostaljenja
NAKON OSAMOSTALJENJA:
• 1992./1993. – donošenje Zakona o računovodstvu i Zakona o
reviziji – razvoj suvremene revizije
• Osnivanje strukovnih udruženja:
• 1993. – Hrvatska udruga revizora (MRevS, Kodeks PF)
• 1998. – Sekcija internih revizora HZRIF
• 2006. – Hrvatska revizorska komora, Hrvatski institut
internih revizora
3) Povijesni razvoj revizije u Republici Hrvatskoj• Revizija nije imala veliku ulogu prije industrijske revolucije.
• TOČNO / NETOČNO?
• Razvoj revizije započinje odvajanjem funkcije vlasništva od
savjetodavne uloge.
• TOČNO / NETOČNO?
• Revizori su se počeli oslanjati na sustav internih kontrola
poduzeća primarno kako bi smanjili revizijski rizik.
• TOČNO / NETOČNO?
3) Povijesni razvoj revizije u Republici Hrvatskoj• Razvoj revizije na području Kraljevine Jugoslavije započinje
u Varaždinu.
• TOČNO / NETOČNO?
• Revizija kao profesija u Hrvatskoj odumire između dva
svjetska rata.
• TOČNO / NETOČNO?
• Revizija nakon 2. svj. rata se počinje razvijati na poticaj
stranih partnera.
• TOČNO / NETOČNO?
PREMA SUBJEKTU KOJI PROVODI ISPITIVANJE
PREMA OBJEKTU ISPITIVANJA
PREMA PODRUČJU ISPITIVANJA
4) Vrste revizije
4) Vrste revizije
PREMA SUBJEKTU KOJI PROVODI ISPITIVANJE
PREMA OBJEKTU ISPITIVANJA
PREMA PODRUČJU ISPITIVANJA
Interna revizija
Eksterna revizija
• Tijela i zaposlenici unutar poduzeća
• Neovisnost• Efikasnost sustava internih
kontrola i poslovanja poduzeća
• Stručni i neovisni revizori• Usmjerenost na reviziju
financijskih izvještaja• Druge usluge: porezno
savjetovanje, financijske usluge
• Instituti za reviziju
4) Vrste revizije
PREMA SUBJEKTU KOJI PROVODI ISPITIVANJE
PREMA OBJEKTU ISPITIVANJA
PREMA PODRUČJU ISPITIVANJA
Revizija poslovanjaRevizija financijskih
izvještaja
• Ispitivanje i ocjena cjelokupnog poslovanja
• Revizija za potrebe upravljanja
• Provode je neovisne vanjske tvrtke i interni revizori
• Realnost i objektivnost financijskih izvještaja
• Revizija na temelju uzorka –kompleksnost poslovanja
4) Vrste revizije
PREMA SUBJEKTU KOJI PROVODI ISPITIVANJE
PREMA OBJEKTU ISPITIVANJA
PREMA PODRUČJU ISPITIVANJA
Komercijalna revizija
Državna revizija
• Eksterna, stručna i neovisna revizija – certifikat ovlašteni revizor
• Ugovor – međusobni odnosi i uvjeti plaćanja
• Materijalna odgovornost revizora
• U ime i za račun države• Državni ured za reviziju,
ovlašteni državni revizor• Državni prihodi i rashodi,
proračun, jedinice lokalne i područne uprave i samouprave
5) Ostale vrste usluga koje pružaju eksterni revizori
REVIZORSKE USLUGE NEREVIZORSKE USLUGE
• revizijski angažmani s izražavanjem
uvjerenja
o revizijski angažmani s izražavanjem
razumnog uvjerenja (npr. revizija
financijskih izvještaja)
o revizijski angažmani s izražavanjem
ograničenog uvjerenja (npr. uvidi u
financijske izvještaje)
• revizijski angažmani bez izražavanja
uvjerenja
o dogovoreni postupci
o kompilacije financijskih i drugih
informacija
• porezno i ostalo poslovno
savjetovanje
• usluge iz područja financija i
računovodstva
• financijske analize i kontrole (npr.
dubinska snimanja)
• procjenjivanje vrijednosti društava,
imovine i obveza
• sudsko vještačenje
• izrade i ekonomske ocjene
investicijskih projekata
• održavanje stručnih seminara i
edukacija
5) Ostale vrste usluga koje pružaju eksterni revizori
REVIZIJSKI ANGAŽMANI S IZRAŽAVANJEM UVJERENJA
• Revizija financijskih izvještaja:
• opsežniji postupci i viša razina uvjerenja (ali ne apsolutna)
• razumno uvjerenje (pozitivan oblik uvjerenja): financijski
izvještaji pružaju realan i objektivan prikaz…
• Uvidi u financijske izvještaje:
• manje opsežni postupci i niža razina uvjerenje
• ograničeno uvjerenje (negativan oblik uvjerenja): nismo
naišli na dokaze koji bi ukazali da financijski izvještaji nisu
sastavljeni u skladu s…
5) Ostale vrste usluga koje pružaju eksterni revizori
REVIZIJSKI ANGAŽMANI BEZ IZRAŽAVANJA UVJERENJA• Dogovoreni postupci:
• postupci koje je revizor dogovorio sa subjektom koji je predmet ispitivanja ili trećom stranom (npr. bankom)
• predmet ispitivanja mogu biti pojedinačne stavke financijskih podataka (npr. zalihe, nabave od povezanih strana, prihodi iz određenog segmenta poslovanja), pojedini financijski izvještaj ili cjelokupni set financijskih izvještaja
• Kompilacije financijskih izvještaja:• revizor koristi svoju stručnost iz područja računovodstva s
ciljem prikupljanja, klasificiranja i objedinjavanja financijskih i drugih informacija
• revizor ne provjerava postojanje pogrešnih prikazivanja u tim informacijama niti izražava uvjerenje o njima
RADIONICA
KRITERIJREVIZIJA
FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA
INTERNAREVIZIJA
DRŽAVNA REVIZIJA
Svrha provođenja
Tko ju provodi?
Za koga se provodi
Financiranje
Konačan produktJavna objava da/ne