Practicum Contable 2016

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PRACTICUM CONTABLE 2016







1ª edición, noviembre 2015

Edición preparada por:

DOMINGO HERNÁNZ TUDELA Interventor y Auditor del EstadoELADIO PASCUAL PEDREÑO

Técnico de Hacienda de la A.E.A.T. Doctor en Derecho y Profesor de Universidad AGUSTÍN MORA LAVANDERA

Economista. Auditor de Cuentas. Técnico de Hacienda

CRISTINA HERNÁNZ FERNÁNDEZ-AGUADOLicenciada en Dirección y Administración de Empresas

El editor no se hace responsable de las opiniones recogidas, comentarios y manifestaciones vertidas por los autores. La presente obra recoge exclusivamente la opinión de su autor comomanifestación de su derecho de libertad de expresión.

La Editorial se opone expresamente a que cualquiera de las paginas de esta obra o partes de

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Editorial Aranzadi, SA Camino de Galar, 1531190 Cizur Menor (Navarra)ISBN: 978-84-9099-100-8Depósito Legal: NA 1890/2015Printed in Spain - Impreso en España

Fotocomposición: Editorial Aranzadi, SA Impresión: Rodona Industria Gráfica, SLPolígono Agustinos, Calle A, Nave D-1131013 Pamplona



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10 | Presentación

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Sumario SPágina

AAbreviaturas ................................................................................................................................ 47

PRIMERA PARTEPARTE GENERAL

1Introducción. La normativa contable.............................................................................. 51

1. Introducción........................................................................................................................... 512. Normativa contable .............................................................................................................. 55

2.1. Código de Comercio y Ley de Sociedades de Capital.................................................. 55

2.2. Plan General Contable y Plan General Contable para PYMES................................ 56

2.3. Resoluciones del ICAC ................................................................................................ 57

2.4. Normativa comunitaria ............................................................................................... 58

2.5. Normas Internacionales de Contabilidad .................................................................... 58

2.6. Referencia a las Contestaciones de la Dirección General de Tributos ...................... 59

3. Polémica relacionada con la normativa contable............................................................ 60

2Obligaciones contables de las actividades empresariales y profesionales..... 63

1. Introducción. Clases de contabilidad ................................................................................ 63

2. Actividad empresarial o profesional desarrollada por persona física ........................ 64

2.1. Estimación directa normal........................................................................................... 65

2.2. Estimación directa simplificada ................................................................................... 66

2.3. Estimación objetiva ...................................................................................................... 66

2.4. El emprendedor de responsabilidad limitada ............................................................. 67

3. Actividad empresarial o profesional desarrollada por persona jurídica.................... 67

4. Cuadro resumen de las obligaciones contables para actividades empresariales yprofesionales .......................................................................................................................... 69



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Página

5. Contenido de la contabilidad ajustada al Código de Comercio .................................. 70

6. Contenido de la contabilidad no ajustada al Código de Comercio............................. 70

7. Referencia al régimen simplificado de la contabilidad.................................................. 71

7.1. Ámbito subjetivo .......................................................................................................... 71

7.2. Ámbito objetivo ............................................................................................................ 71

7.3. Derogación ................................................................................................................... 72

8. Los libros registros del IVA................................................................................................. 72

8.1. Requisitos generales..................................................................................................... 73

8.2. Libros registros generales del IVA ............................................................................... 75A. Libro registro de facturas expedidas........................................................ 75B. Libro registro de facturas recibidas.......................................................... 76

C. Libro registro de bienes de inversión ...................................................... 78D. Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias.......... 79

8.3. Plazos para las anotaciones registrales. Rectificación de las anotaciones .................. 81

8.4. Particularidades derivadas de los Regímenes especiales del IVA ............................... 81

3Contenido de la contabilidad no ajustada al Código de Comercio .................. 85

1. Introducción........................................................................................................................... 85

2. Modelo a utilizar. Características generales..................................................................... 86

3. Cuestión previa: Su relación con los libros registros del IVA ...................................... 86

4. Plazos para su confección ................................................................................................... 87

5. Contenido de los libros........................................................................................................ 88

5.1. Libro de ingresos.......................................................................................................... 88

5.2. Libro de gastos ............................................................................................................. 89

5.3. Libro registro de bienes de inversión .......................................................................... 91

5.4. Libros de provisiones de fondos y suplidos................................................................. 935.4.1. Provisiones de fondos y suplidos: concepto........................................... 93

5.4.2. Libros de provisiones de fondos y suplidos: modelo y contenido .... 935.4.3. Libros de provisión de fondos y suplidos: contabilización ................. 94

6. Plazo de conservación de los libros .................................................................................. 95

6.1. Regla general................................................................................................................ 95

6.2. Excepciones .................................................................................................................. 96

7. Obligatoriedad de la aportación de la contabilidad adaptada al IRPF ante la admi-nistración tributaria .............................................................................................................. 97

4

Consecuencias de la llevanza incorrecta de la contabilidad ............................... 1011. Introducción........................................................................................................................... 101

2. Existencia de delito contable .............................................................................................. 102



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Página

3. Existiendo llevanza incorrecta, no existe delito contable .............................................. 104

3.1. El incumplimiento da lugar a dejar de ingresar......................................................... 104

3.2. El incumplimiento no da lugar a dejar de ingresar ................................................... 1063.2.1. Cuentas con significado incorrecto ......................................................... 1063.2.2. Falta de llevanza o conservación ............................................................. 1063.2.3. Contabilidades distintas ............................................................................ 1073.2.4. Retraso en la llevanza de libros y registros ........................................... 1073.2.5. Falta de diligenciado .................................................................................. 1073.2.6. Otros supuestos .......................................................................................... 107

4. Aplicación del método de estimación indirecta de bases imponibles ....................... 108

5Valor probatorio de la contabilidad ................................................................................ 111

1. Introducción........................................................................................................................... 111

2. Valoración de la prueba en la Ley de Enjuiciamiento Civil ......................................... 112

3. Valoración de la prueba en la Ley General Tributaria................................................... 112

4. Valoración de los libros de los comerciantes ................................................................... 114

4.1. Los libros de contabilidad ............................................................................................ 114

4.2. Normativa sobre la valoración de los libros de contabilidad...................................... 114

4.3. Consideraciones sobre el posible efecto favorable a su autor en la contabilidad........ 116

4.4. Consideraciones sobre la viabilidad jurídica de la prueba de hechos negativos pormedio de la contabilidad .............................................................................................. 117

4.5. El incumplimiento del requisito de legalización de los libros de contabilidad .......... 118

4.6. Libros y documentos auxiliares ................................................................................... 119

6Principio de contabilización según la realidad económica .................................. 121

1. Introducción........................................................................................................................... 121

2. La interpretación de las normas del derecho tributario ................................................ 1213. La interpretación de la norma mercantil y contable ...................................................... 122

4. Posibles interpretaciones ..................................................................................................... 123

5. Coexistencia de ambos principios sin prevalencia de ninguno de ellos .................... 125

SEGUNDA PARTEPGC Y NORMAS DE VALORACIÓN

7El PGC. El PGC para Pymes................................................................................................. 129

1. Introducción........................................................................................................................... 129



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Página

2. La Ley 16/2007, de 4 de julio, de Reforma y Adaptación de la legislación mercantilen materia contable para su armonización internacional con base en la normativade la Unión Europea ............................................................................................................ 130

3. El plan general contable ...................................................................................................... 131

3.1. Principales características del PGC ............................................................................ 131

3.2. Partes que lo integran. El marco conceptual.............................................................. 132A. Primera parte: Marco conceptual de la contabilidad............................ 132B. Segunda parte: normas de registro y valoración................................... 139C. Tercera parte: cuentas anuales................................................................... 141D. Cuarta parte: cuadro de cuentas............................................................... 145E. Quinta parte: definiciones y relaciones contables.................................. 148

4. PGC para pequeñas y medianas empresas...................................................................... 150

5. Criterios específicos aplicables a las microempresas...................................................... 1526. Modelo contable vigente ..................................................................................................... 153

8Inmovilizado material. Inmovilizado intangible. Inversiones inmobiliarias.Amortizaciones. Pérdidas por deterioro........................................................................ 155

1. Inmovilizado material.......................................................................................................... 155

1.1. Introducción ................................................................................................................. 155

1.2. Valoración..................................................................................................................... 1571.2.1. Valoración inicial ......................................................................................... 1571.2.2. Valoración posterior .................................................................................... 164

1.3. Baja del bien................................................................................................................. 169

1.4. Normas particulares de registro y valoración............................................................. 170A. Solares sin edificar....................................................................................... 170B. Construcciones ............................................................................................. 170C. Instalaciones técnicas, maquinaria y utillaje........................................... 170D. Utensilios y herramientas........................................................................... 171E. Plantilla y moldes........................................................................................ 171F. Moldes por encargo..................................................................................... 171

G. Gastos realizados por obras y trabajos realizados para sí misma...... 171H. Costes de renovación, ampliación y mejora........................................... 171I. Permutas........................................................................................................ 173 J. Aportación no dineraria ............................................................................. 175

2. Inmovilizado intangible....................................................................................................... 178

2.1. Definición y reconocimiento inicial............................................................................. 178

2.2. Valoración..................................................................................................................... 1792.2.1. Valoración inicial ......................................................................................... 1792.2.2. Valoración posterior .................................................................................... 180

2.3. Bajas y enajenaciones de activos intangibles.............................................................. 1832.4. Normas particulares de registro y valoración............................................................. 1832.4.1. Investigación y desarrollo.......................................................................... 1832.4.2. Propiedad industrial ................................................................................... 187



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Página

2.4.3. Fondo de comercio...................................................................................... 1882.4.4. Derechos de traspaso .................................................................................. 1942.4.5. Programas de ordenador............................................................................ 1942.4.6. Derechos sobre activos arrendados .......................................................... 1952.4.7. Otros inmovilizados intangibles ............................................................... 195

3. Inversiones inmobiliarias..................................................................................................... 199

3.1. Concepto....................................................................................................................... 199

3.2. Valoración..................................................................................................................... 202

4. Amortizaciones...................................................................................................................... 206

4.1. Concepto. Consideraciones generales .......................................................................... 206

4.2. Métodos de amortización ............................................................................................. 208

5. Deterioro de valor................................................................................................................. 2095.1. Concepto. Consideraciones generales .......................................................................... 209

5.2. Vinculaciones con los aparatos donde ha sido tratado ............................................... 211

9Arrendamientos ......................................................................................................................... 213

1. Concepto................................................................................................................................. 213

1.1. Arrendamiento ............................................................................................................. 213

1.2. Arrendamiento financiero............................................................................................ 213

1.3. Arrendamiento operativo ............................................................................................. 2151.4. Venta con arrendamiento posterior ............................................................................. 217

1.5. Obras realizadas en locales alquilados ........................................................................ 217

2. Contabilización de los arrendamientos............................................................................. 218

2.1. En los estados financieros de los arrendatarios .......................................................... 218A. Arrendamiento financiero .......................................................................... 218B. Arrendamiento operativo........................................................................... 222C. Venta con arrendamiento financiero posterior....................................... 225

2.2. En los estados financieros de los arrendadores ........................................................... 227A. Arrendamiento financiero .......................................................................... 227B. Arrendamiento operativo........................................................................... 229C. Venta con arrendamiento financiero posterior....................................... 229

3. Contabilización de un derecho de superficie................................................................... 230

10Existencias. Activos no corrientes mantenidos para la venta. Operacionesinterrumpidas............................................................................................................................. 235

1. Existencias.............................................................................................................................. 235

1.1. Concepto....................................................................................................................... 2351.2. Métodos contables para llevar las cuentas de existencias .......................................... 236

A. Método especulativo de cuenta única ..................................................... 236B. Método administrativo o de permanencia de inventario..................... 237



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C. Método especulativo de cuenta múltiple ................................................ 238

1.3. Valoración inicial ......................................................................................................... 243

A. Precio de adquisición.................................................................................. 243B. Coste de producción ................................................................................... 245

1.4. Métodos de asignación de valor .................................................................................. 247

1.5. Coste de las existencias en la prestación de servicios................................................. 249

1.6. Valoración posterior: pérdidas por deterioro ............................................................... 250

1.7. Otros comentarios........................................................................................................ 253

2. Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.Operaciones interrumpidas................................................................................................. 254

2.1. Distinción entre activos no corrientes y grupos enajenables de elementos ............... 254

2.2. Normas generales de registro y valoración................................................................. 255

A. Reconocimiento inicial................................................................................ 255B. Valoración posterior .................................................................................... 256

2.3. Operaciones interrumpidas.......................................................................................... 257

11Instrumentos financieros....................................................................................................... 261

1. Concepto, definición y distinción entre activos financieros, pasivos financieros yderivados financieros. Coste amortizado. Tipo de interés efectivo ............................. 262

2. Activos financieros (NRV 9.ª, punto 2) ............................................................................. 268

2.1. Clasificación de los activos financieros........................................................................ 268

2.2. Préstamos y partidas a cobrar..................................................................................... 2692.2.1. Clasificación (NRV 9.ª, punto 2.1) ............................................................ 2692.2.2. Valoración inicial (NRV 9.ª, punto 2.1.1)................................................. 2692.2.3. Valoración posterior (NRV 9.ª, punto 2.1.2)............................................ 2702.2.4. Deterioro del valor (NRV 9.ª, punto 2.1.3).............................................. 270

2.3. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento............................................................. 2712.3.1. Concepto y definición (NRV 9.ª, punto 2.2) ........................................... 2712.3.2. Valoración inicial (NRV 9.ª, punto 2.2.1)................................................. 2722.3.3. Valoración posterior (NRV 9.ª, punto 2.2.2)............................................ 272

2.3.4. Deterioro de valor (NRV 9.ª, punto 2.2.3)............................................... 2722.4. Activos financieros mantenidos para negociar............................................................ 279

2.4.1. Concepto y definición (NRV 9.ª, punto 2.3) ........................................... 2792.4.2. Valoración inicial (NRV 9.ª, punto 2.3.1)................................................. 2792.4.3. Valoración posterior (NRV 9.ª, punto 2.3.2)............................................ 2792.4.5. Derivados financieros ................................................................................. 283

2.5. Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias...................................................................................................................... 3072.5.1. Concepto y definición (NRV 9.ª, punto 2.4) ........................................... 3072.5.2. Valoración inicial (NRV 9.ª, punto 2.4).................................................... 3082.5.3. Valoración posterior (NRV 9.ª, punto 2.4)............................................... 308

2.6. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas ......... 310

2.7. Activos financieros disponibles para la venta............................................................. 3132.7.1. Concepto y definición (NRV 9.ª, punto 2.6) ........................................... 313



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2.7.2. Valoración inicial (NRV 9.ª, punto 2.6.1)................................................. 3132.7.3. Valoración posterior (NRV 9.ª, punto 2.6.2)............................................ 314

2.7.4. Deterioro del valor (NRV 9.ª, punto 2.6.3).............................................. 3142.8. Reclasificación de activos financieros (NRV 9.ª, punto 2.7) ..................................... 326

2.9. Intereses y dividendos recibidos de activos financieros (NRV 9.ª, punto 2.8) .......... 328

2.10. Baja de activos financieros (NRV 9.ª, punto 2.9) ..................................................... 3292.10.1. Descuentos comerciales, operaciones de factoring y confirming (c).. 3312.10.2. Titulizaciones de activos............................................................................. 338

3. Pasivos financieros (NRV 9.ª, punto 3) ............................................................................. 345

3.1. Clasificación de los pasivos financieros ....................................................................... 345

3.2. Débitos y partidas a pagar .......................................................................................... 3453.2.1. Concepto y definición (NRV 9.ª, punto 3.1) ........................................... 345

3.2.2. Valoración inicial (NRV 9.ª, punto 3.1.1) ................................................ 3463.2.3. Valoración posterior (NRV 9.ª, punto 3.1.2) .......................................... 346

3.3. Pasivos financieros mantenidos para negociar (NRV 9.ª, punto 3.2) ....................... 3533.3.1. Concepto y definición (NRV 9.ª, punto 3.2) ........................................... 3533.3.2. Valoración inicial y posterior (NRV 9.ª, punto 3.2) ............................... 353

3.4. Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias (NRV 9.ª, punto 3.3) .............................................................................. 3543.4.1. Concepto y definición (NRV 9.ª, punto 3.3) ........................................... 3543.4.2. Valoración inicial y posterior (NRV 9.ª, punto 3.3) ............................... 354

3.5. Reclasificación de pasivos financieros (NRV 9.ª, punto 3.4) .................................... 354

3.6. Baja de pasivos financieros (NRV 9.ª, punto 3.5)...................................................... 354

4. Instrumentos de patrimonio propio (NRV 9.ª, punto 4)................................................ 356

4.1. Concepto y definición (NRV 9.ª, punto 4) ................................................................. 356

4.2. Principales cuentas afectadas ...................................................................................... 356

4.3. Ejemplo de reflejo en las cuentas anuales ................................................................... 356

4.4. Otros instrumentos de patrimonio propios................................................................. 357

5. Casos particulares de instrumentos financieros (NRV 9.ª, punto 5) ........................... 360

5.1. Instrumentos financieros híbridos (NRV 9.ª, punto 5.1)........................................... 3605.1.3. Otros productos estructurados ................................................................. 363

5.1.4. Caso particular de los warrants................................................................ 3645.2. Instrumentos financieros compuestos (NRV 9.ª, punto 5.2) ..................................... 369

5.2.1. Concepto y definición (NRV 9.ª, punto 5.2) ........................................... 369

5.3. Derivados que tengan como subyacente inversiones en instrumentos de patrimoniono cotizados cuyo valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad (NRV 9.ª, punto 5.3) .............................................................................................................. 378

5.4. Contratos que se mantengan con el propósito de recibir o entregar un activo no financiero (NRV 9.ª, punto 5.4) .................................................................................. 378

5.5. Contratos de garantía financiera ( (NRV 9.ª, punto 5.5) ......................................... 378

5.6. Fianzas entregadas y recibidas (NRV 9.ª, punto 5.6) ................................................ 379

6. Coberturas contables (NRV 9.ª, punto 6).......................................................................... 379

6.1. Concepto y definición (NRV 9.ª, punto 6) ................................................................. 379

6.2. Clasificación (NRV 9.ª, punto 6) ............................................................................... 380



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Página

7. Otras referencias a instrumentos financieros recogidas en la tercera parte del PGC 394

7.1. Normas de elaboración de las cuentas anuales ........................................................... 394

7.2. Indicaciones a incluir en la memoria.......................................................................... 395

12Impuestos..................................................................................................................................... 397

1. Impuestos sobre beneficios ................................................................................................. 397

1.1. Concepto y normativa.................................................................................................. 397

1.2. Impuesto corriente e impuesto diferido. Diferencia temporaria ................................. 3981.2.1. Diferencia entre impuesto corriente e impuesto diferido .................... 3981.2.2. Concepto de diferencia temporaria.......................................................... 398

1.2.3. Distinción entre diferencia temporaria imponible y diferencia tem-poraria deducible......................................................................................... 398

1.3. Reconocimiento de activos y pasivos por impuesto corriente..................................... 398A. Impuesto corriente....................................................................................... 398B. Pasivo por impuesto corriente .................................................................. 399C. Activo por impuesto corriente .................................................................. 399D. Valoración de los activos y pasivos por impuesto corriente ............... 399

1.4. Reconocimiento de activos y pasivos por impuesto diferido....................................... 4011.4.1. Diferencias temporarias.............................................................................. 4011.4.2. Pasivos por impuesto diferido .................................................................. 4021.4.3. Activos por impuesto diferido.................................................................. 404

1.5. Valoración de los activos y pasivos por impuesto diferido ......................................... 4111.5.1. Método simplificado de cálculo del impuesto diferido........................ 4111.5.2. Reconsideración de los activos por impuestos diferidos ..................... 414

1.6. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios. Diferencias permanentes.............. 4151.6.1. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios ................................... 4151.6.2. Diferencias permanentes ............................................................................ 415

1.7. Compensación de pérdidas y de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores 4151.7.1. Normativa mercantil aplicable.................................................................. 4151.7.2. Contabilización de las pérdidas................................................................ 4161.7.3. Contabilización de las bases imponibles negativas fiscalmente com-

pensables....................................................................................................... 4161.7.4. Gasto o ingreso por impuesto sobre beneficios ..................................... 4181.7.5. Criterios contable y fiscal de compensación de pérdidas .................... 419

2. El impuesto sobre el valor añadido................................................................................... 421

2.1. Cuentas utilizadas y normas de registro y valoración ............................................... 421

2.2. La deducibilidad del IVA soportado............................................................................. 422

2.3. Contabilización de las distintas operaciones ............................................................... 4242.3.1. Contabilización del IVA en operaciones interiores................................ 4242.3.2. Exportaciones e importaciones.................................................................. 438

2.3.3. Entregas y adquisiciones intracomunitarias ........................................... 4392.3.4. El autoconsumo............................................................................................ 4402.3.5. La regla de prorrata .................................................................................... 448

2.4. Rectificación del IVA por impago ................................................................................ 455



Sumario | 19

Página

3. Regímenes especiales ........................................................................................................... 463

3.1. Régimen simplificado ................................................................................................... 463

3.2. Régimen especial del recargo de equivalencia ............................................................. 464

3.3. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca .............................................. 465

3.4. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos decolección ....................................................................................................................... 466

3.5. Régimen especial de las agencias de viajes ................................................................. 467

4. Contabilización del criterio de caja ................................................................................... 468

13

Provisiones y contingencias. Pasivos por retribuciones al personal. Transac-ciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio................................... 473

1. Provisiones y contingencias ................................................................................................ 473

1.1. Concepto y clasificación............................................................................................... 473

A. Provisiones a largo plazo ........................................................................... 473

B. Provisiones a corto plazo ........................................................................... 474

1.2. Definición de las cuentas que le afectan ..................................................................... 475

1.2.1. Provisiones a largo plazo........................................................................... 475

1.2.2. Provisiones a corto plazo ........................................................................... 479

1.2.3. Cuentas de resultados................................................................................. 4791.3. Reconocimiento de las provisiones .............................................................................. 480

1.4. Valoración..................................................................................................................... 481

1.5. Reflejo en la memoria y en otros estados que integran las cuentas anuales (13/120) 490

2. Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal ...................................................... 490

2.1. Introducción ................................................................................................................. 490

2.2. Legislación aplicable..................................................................................................... 491

2.3. Cuentas aplicables........................................................................................................ 491

A. Provisiones.................................................................................................... 491B. Cuentas de activo ........................................................................................ 491

C. Cuentas de pasivo ....................................................................................... 492

D. Cuentas de resultados................................................................................. 492

2.4. Retribuciones a largo plazo de aportación definida .................................................... 492

2.5. Retribuciones a largo plazo de prestación definida..................................................... 493

3. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio............................. 500

3.1. Concepto....................................................................................................................... 500

3.2. Reconocimiento ............................................................................................................ 500

3.3. Valoración..................................................................................................................... 501

3.3.1. Pagos con instrumentos de patrimonio................................................... 501

3.3.2. Pagos que se liquiden en efectivo ............................................................ 504



20 | Sumario

Página

14Ingresos por ventas y prestaciones de servicios ......................................................... 515

1. Valoración............................................................................................................................... 515

2. Ingresos por ventas .............................................................................................................. 518

3. Ingresos por prestación de servicios. Utilización del método de porcentaje de reali-zación ...................................................................................................................................... 520

4. Valoración de los créditos por operaciones comerciales................................................ 524

15

Otras normas de valoración ................................................................................................ 529

1. Subvenciones, donaciones y legados recibidos............................................................... 529

1.1. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios................................................................................................................... 5291.1.1. Reconocimiento............................................................................................ 5301.1.2. Valoración...................................................................................................... 5301.1.3. Criterios de imputación a resultados....................................................... 531

1.2. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o propietarios .................. 532

2. Moneda extranjera................................................................................................................ 534

2.1. Definición de conceptos generales ............................................................................... 5342.2. Valoración inicial ......................................................................................................... 535

2.3. Valoración posterior..................................................................................................... 5362.3.1. Partidas monetarias..................................................................................... 5362.3.2. Partidas no monetarias............................................................................... 537

2.4. Conversión de las cuentas anuales a la moneda de presentación .............................. 540

2.5. Reflejo en la memoria .................................................................................................. 541

3. Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables............................... 542

3.1. Reconocimiento y tratamiento contable ...................................................................... 542

3.2. Reflejo en la memoria y en otros estados que integran las cuentas anuales ............. 545

4. Hechos posteriores al cierre del ejercicio ......................................................................... 546

4.1. Concepto....................................................................................................................... 546

4.2. Normativa aplicable ..................................................................................................... 546

4.3. Hechos que implican ajustes........................................................................................ 546

4.4. Hechos que no implican ajustes .................................................................................. 546

4.5. Reflejo en la memoria de las cuentas anuales............................................................. 547

5. Información segmentada ..................................................................................................... 547

6. Aspectos medioambientales................................................................................................ 549

6.1. Aspectos generales ....................................................................................................... 549

6.2. Contabilidad específica de los derechos de emisión..................................................... 551



Sumario | 21

Página

TERCERA PARTECUENTAS ANUALES

16Cuentas anuales ........................................................................................................................ 555

1. Normas comunes .................................................................................................................. 555


1.2. Primera parte del PGC: Marco conceptual................................................................. 556

1.3. Tercera parte del PGC: Cuentas anuales .................................................................... 557

2. Balance .................................................................................................................................... 563

2.1. Normas de elaboración................................................................................................. 5632.2. Estructura .................................................................................................................... 567

3. Cuenta de pérdidas y ganancias........................................................................................ 569

3.1. Normas de elaboración................................................................................................. 569

3.2. Estructura .................................................................................................................... 571

4. Memoria ................................................................................................................................. 572

4.1. Aspectos generales: artículos 259 y 260 ..................................................................... 572

4.2. Normas específicas aplicables a la memoria................................................................ 573

4.3. Contenido de la memoria ............................................................................................. 574

5. Estado de cambios en el patrimonio neto........................................................................ 577

5.1. Definición y cuentas aplicables ................................................................................... 577

5.2. Normas de elaboración................................................................................................. 577

5.3. Proceso de elaboración ................................................................................................. 579

6. Estado de flujos de efectivo ................................................................................................ 595

6.1. Proceso de elaboración ................................................................................................. 595A. Flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotación...... 596B. Flujos de efectivo por actividades de inversión..................................... 599C. Flujos de efectivo por actividades de financiación................................ 600

7. Cuentas anuales abreviadas................................................................................................ 604


7.2. Criterios que delimitan su utilización......................................................................... 604A. Ley de Sociedades de Capital ................................................................... 604B. Plan General Contable................................................................................ 606

17Legalización libros de los empresarios y otros ........................................................... 609

1. Libros que obligatoriamente deben llevar los empresarios .......................................... 609

2. Contenido de cada uno de los libros señalados anteriormente ................................... 610

3. Otros libros que deben llevar obligatoriamente determinadas sociedades mercanti-les............................................................................................................................................. 610



22 | Sumario

Página

4. Lugar donde se legalizan los libros anteriores................................................................ 610

5. Formas de legalizar los libros............................................................................................. 610

5.1. Legalización ex ante..................................................................................................... 6105.2. Régimen aplicable a los ejercicios abiertos antes del 29 de septiembre de 2013........ 611

5.3. Legalización ex post ..................................................................................................... 6115.3.1. Sistema de legalización de los libros de los empresarios..................... 6115.3.2. Soporte de los libros a legalizar................................................................ 6115.3.3. Plazo, modo y requisitos técnicos de la presentación........................... 6115.3.4. Peculiaridades de los libros de actas ....................................................... 6125.3.5. Peculiaridades de los libros de socios o acciones nominativas........... 6125.3.6. Tratamiento de las incidencias.................................................................. 612

6. Modo de realizar la legalización por el RM .................................................................... 613

7. Plazo de conservación.......................................................................................................... 613

8. Casos especiales .................................................................................................................... 613

8.1. Sucursales .................................................................................................................... 613

8.2. Cooperativas de crédito ............................................................................................... 614

8.3. Cooperativas ................................................................................................................. 614

8.4. Fundaciones.................................................................................................................. 614

8.5. Otras entidades ............................................................................................................ 615

18Depósito de las cuentas anuales ....................................................................................... 617

1. El depósito de cuentas según el carácter de la entidad................................................. 618

1.1. Entidades obligadas a depositar sus cuentas en el Registro Mercantil ..................... 618

1.2. Régimen especial de las sucursales de entidades extranjeras (artículo 375 y 376RRM) ........................................................................................................................... 619

1.3. Cuentas anuales consolidadas ..................................................................................... 619

1.4. Obligación de depósito de las cuentas de las sociedades colectivas............................ 619

1.5. Depósito de las cuentas anuales de las cooperativas, asociaciones y fundaciones..... 619

1.6. Depósito voluntario de las cuentas anuales de los demás empresarios inscritos enel Registro Mercantil ................................................................................................... 620

2. Plazo para efectuar el depósito de las cuentas anuales................................................. 620

3. Documentación a presentar para el depósito de las cuentas anuales......................... 621

3.1. Presentación en el Registro Mercantil........................................................................ 621

3.2. Presentación en el Registro de Sociedades Cooperativas (artículo 28 del RD 136/ 2002, de 1 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento del Registro de SociedadesCooperativas) .............................................................................................................. 628

3.3. Presentación ante el organismo encargado de verificar su constitución y de efectuarsu inscripción en el Registro de Asociaciones artículo 5 del Real Decreto 1740/

2003, de 19 de diciembre, sobre procedimientos relativos a asociaciones de utilidad pública) ........................................................................................................................ 628

3.4. Presentación ante el protectorado (artículo 28 del RD 1337/2005, de 11 de noviem-bre, por el que se aprueba el reglamento de fundaciones de competencia estatal)..... 629



Sumario | 23

Página

4. Modelos de la documentación a presentar ...................................................................... 629

5. Formatos de presentación de las cuentas anuales. Procedimiento.............................. 629

6. Calificación registral, publicidad y plazo de conservación........................................... 6316.1. Registro Mercantil ...................................................................................................... 631

6.2. Asociaciones declaradas de utilidad pública (artículo 6 del RD 1740/2003, de 19de diciembre, sobre procedimientos relativos a asociaciones de utilidad pública) ..... 631

6.3. Fundaciones [RD 1611/2007, de 7 de diciembre, por el que se aprueba el Regla-mento del Registro de Fundaciones de Competencia Estatal (artículo 46, apartados1, 2 y 6)] ...................................................................................................................... 631

7. Acceso a la información depositada.................................................................................. 632

8. Régimen sancionador........................................................................................................... 632

8.1. Caso general ................................................................................................................ 6328.1.1. Cierre registral.............................................................................................. 6338.1.2. Multa pecuniaria.......................................................................................... 634

8.2. Casos Particulares........................................................................................................ 6348.2.1. Asociaciones declaradas de utilidad pública (artículo 6 del Real De-

creto 1740/2003, de 19 de diciembre, sobre procedimientos relativosa asociaciones de utilidad pública) ......................................................... 634

8.2.2. Emprendedor de responsabilidad limitada (artículo 11 de la Ley 14/2013, de 27 de noviembre, de apoyo a los emprendedores y su inter-nacionalización)............................................................................................ 634

19La actualización de balances de la Ley 16/2012 ................................................. 637

1. Introducción: la actualización de balances....................................................................... 637

2. Actualización de balances: normativa ............................................................................. 638

3. Sujetos que pueden acogerse.............................................................................................. 638

4. Momento para su realización ............................................................................................ 639

5. Bienes que pueden acogerse .............................................................................................. 639

A. Bienes que son actualizables ........................................................................................ 640

B. Bienes que no son actualizables .................................................................................. 640

C. Cuestión de si la medida afecta a todos bienes actualizables en su conjunto o demanera individual ........................................................................................................ 640

D. Vinculación de los bienes actualizables con la actividad económica.......................... 641

E. Cuándo deben aparecer registrados los bienes actualizables ...................................... 641

6. Cálculo del importe de la revalorización ......................................................................... 641

7. La reserva de revalorización .............................................................................................. 644

8. Amortización del bien actualizado.................................................................................... 644

9. Gravamen de la actualización de balances ..................................................................... 644

10. La reserva de revalorización............................................................................................... 64511. La información en la memoria ........................................................................................... 646

12. Régimen sancionador .......................................................................................................... 646



24 | Sumario

Página

20

Auditoría de cuentas............................................................................................................... 651

1. Definición legal...................................................................................................................... 652

1.1. Normativa nacional ..................................................................................................... 652

1.2. Normativa comunitaria ............................................................................................... 652

2. ¿Qué entidades están obligadas a someter sus cuentas anuales a auditoría de cuen-tas?........................................................................................................................................... 652

2.1. Cuentas individuales ................................................................................................... 652

2.2. Cuentas consolidadas................................................................................................... 659

3. Nombramiento y revocación de auditor .......................................................................... 659

3.1. Situaciones ordinarias.................................................................................................. 6593.1.1. Sociedades de capital .................................................................................. 6593.1.2. Cooperativas................................................................................................. 6603.1.3. Asociaciones ................................................................................................. 6603.1.4. Fundaciones.................................................................................................. 660

3.2. Situaciones especiales................................................................................................... 6603.2.1. Nombramiento judicial y por el Registrador Mercantil....................... 6603.2.2. Nombramiento por el Registro de Cooperativas................................... 6633.2.3. Nombramiento por el Registro de Fundaciones de competencia esta-

tal.................................................................................................................... 663

4. Duración del cargo ............................................................................................................... 6634.1. Régimen general........................................................................................................... 663

4.1.1. Nueva Ley de Auditoría de Cuentas (nueva LAC) .............................. 6634.1.2. Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital (TRLSC).......... 6644.1.3. Reglamento de la Ley de Auditoría de Cuentas (RLAC) .................... 664

4.2. Régimen aplicable las entidades de interés público .................................................... 6654.2.1. Nueva Ley de Auditoría de Cuentas (nueva LAC) .............................. 6654.2.2. Reglamento comunitario 537/2014........................................................... 666

4.3. Cooperativas ................................................................................................................. 668

5. Normas de auditoría ............................................................................................................ 6685.1. Aspectos generales ....................................................................................................... 668

5.2. Situación actual con relación a las normas de auditoría ........................................... 6695.2.1. Adopción de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)........... 6695.2.2. Estructura de las NIA-ES........................................................................... 6695.2.3. Enumeración de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

adoptadas...................................................................................................... 6705.2.4. Fecha de entrada en vigor de las Normas Internacionales de Audito-

ría (NIA) adoptadas .................................................................................... 6715.2.5. Normas Técnicas de Auditoría que continúan vigentes tras la adop-

ción de las NIA............................................................................................ 671

6. Informe de auditoría ............................................................................................................ 673

7. Opinión técnica. Tipos de opinión..................................................................................... 674

7.1. RLAC ........................................................................................................................... 674



Sumario | 25

Página

7.2. NIA-ES......................................................................................................................... 6757.2.1. Situaciones en las que se requiere una opinión modificada (NIA-ES

705.6).............................................................................................................. 675

7.2.2. Opinión con salvedades (NIA-ES 705.7) ................................................. 6757.2.3. Opinión desfavorable (o adversa) (NIA-ES 705.8) ................................ 6757.2.4. Denegación (o abstención) de opinión (NIA-ES 705.9 y 10)................ 675

8. Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones.................................................... 676

8.1. NIA-ES......................................................................................................................... 6768.1.1. Objetivo (NIA-ES 706.4) ............................................................................. 676

8.1.2. Significado de párrafo de énfasis (NIA-ES 706.5 y 6)........................... 6768.1.3. Significado de párrafo sobre otras cuestiones (NIA-ES 706.5 y 8) ..... 676

9. Otros informes a realizar por los auditores..................................................................... 676

10. Comité de auditoría. Regulación legal.............................................................................. 679

10.1. Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital (TRLSC).................................. 679

10.2. Ley 33/2003, de 3 de noviembre, del Patrimonio de las Administraciones Públicas(artículos 166.2 y 180) ................................................................................................ 680

10.3. Regulación de la Comisión de Auditoría de entidades de interés público................. 681

11. Información a incluir en la memoria relativa a los auditores de cuentas.................. 682

11.1. Código de Comercio ..................................................................................................... 682

11.2. Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital (TRLSC).................................. 682

11.3. PGC .............................................................................................................................. 683

21Introducción al análisis de estados financieros.......................................................... 685

1. Análisis de estados financieros: concepto y objetivos.................................................... 685

2. Los estados financieros........................................................................................................ 686

2.1. El balance de situación ................................................................................................ 687

2.2. La cuenta de pérdidas y ganancias ............................................................................. 688

2.3. El estado de cambios en el patrimonio neto................................................................ 688

A. Estado de ingresos y gastos reconocidos ................................................ 689

B. Estado total de cambios en el patrimonio neto...................................... 689

2.4. El estado de flujos de efectivo...................................................................................... 691

2.5. La memoria................................................................................................................... 694

2.6. Información complementaria ....................................................................................... 696

3. Tipos de análisis financieros............................................................................................... 698

A. Análisis patrimonial .................................................................................................... 698

B. Análisis financiero ....................................................................................................... 699C. Análisis económico....................................................................................................... 699

4. Técnicas y limitaciones al análisis de los estados financieros....................................... 699



26 | Sumario

Página

22

Análisis del balance de situación ...................................................................................... 701

1. El balance de situación ....................................................................................................... 701

1.1. Representación del balance de situación .................................................................... 701

1.2. Ecuación principal del balance .................................................................................... 702

1.3. Modelos de balance ...................................................................................................... 702

1.4. Cifras comparativas ..................................................................................................... 703

1.5. Valor de los bienes amortizables.................................................................................. 703

1.6. Resultado del ejercicio.................................................................................................. 704

1.7. Las existencias.............................................................................................................. 704

2. Objetivo del análisis del balance de situación. Cuestiones previas ........................... 705

3. Cálculo de porcentajes: análisis vertical ........................................................................... 706

4. Estado y origen de aplicación de fondos ......................................................................... 707

5. Capacidad para atender los pagos a corto plazo. El fondo de maniobra.................. 707

6. Relación entre el patrimonio neto y la cifra de capital social ..................................... 711

23Análisis de la cuenta de pérdidas y ganancias ............................................................ 713

1. La cuenta de pérdidas y ganancias ................................................................................... 713

1.1. Representación ............................................................................................................. 713

1.2. Modelos de cuenta de pérdidas y ganancias ............................................................... 714

1.3. La variación de existencias .......................................................................................... 714

1.4. El resultado del ejercicio.............................................................................................. 715

1.5. Los criterios de imputación temporal de ingresos y gastos........................................ 715

2. Objetivos del análisis de la cuenta de pérdidas y ganancias ....................................... 716

3. Técnicas de análisis............................................................................................................... 716

3.1. Cifras comparativas ..................................................................................................... 7163.2. Análisis de los ingresos ............................................................................................... 717

3.3. Análisis de los gastos................................................................................................... 717A. Medidas de reducción de gastos relacionadas con el balance de si-

tuación ........................................................................................................... 718B. Medidas de reducción de gastos relacionadas con la cuenta de pérdi-

das y ganancias............................................................................................ 718

3.4. El EBITDA .................................................................................................................. 718

24

Los ratios en el análisis de los estados contables ...................................................... 7211. Introducción........................................................................................................................... 721

2. Clases de ratios ..................................................................................................................... 722



Sumario | 27

Página

3. Ratios de liquidez ................................................................................................................. 724

3.1. Fondo de maniobra....................................................................................................... 724

3.2. Ratio de liquidez general ............................................................................................. 7273.3. Ratio de tesorería ......................................................................................................... 727

3.4. Ratio de tesorería inmediata........................................................................................ 728

4. Ratios de solvencia, endeudamiento o apalancamiento ................................................ 728

4.1. Ratio de solvencia o garantía ...................................................................................... 728

4.2. Ratios de endeudamiento sobre patrimonio neto ........................................................ 729

4.3. Ratios de endeudamiento sobre el activo..................................................................... 730

5. Ratios de gestión o actividad.............................................................................................. 731

5.1. Ratios de rotación ........................................................................................................ 731

5.2. Ratio de plazo medio de cobro ..................................................................................... 732

5.3. Ratio de plazo medio de pago ...................................................................................... 732

6. Ratios de rentabilidad o económicos ................................................................................ 733

6.1. El cash flow o flujo de caja teórico.............................................................................. 733

6.2. Rentabilidad económica ............................................................................................... 735

6.3. Rentabilidad financiera ................................................................................................ 735

6.4. Análisis de ventas........................................................................................................ 736

6.5. Ratios que relacionan las ventas, beneficios y gastos fijos ......................................... 736

6.6. Ratios de productividad ............................................................................................... 737

7. Valor de los ratios................................................................................................................. 738

25Informe de gestión, informe de gobierno corporativo, informe anual sobreretribuciones y otros instrumentos de información ................................................. 741

1. Informe de gestión................................................................................................................ 742


1.2. Tipos de informes de gestión ....................................................................................... 742

1.3. Entidades exentas de elaborar informe de gestión individual .................................... 7421.4. Contenido del informe de gestión ................................................................................ 742

2. Informe de gobierno corporativo....................................................................................... 743


2.2. Entidades obligadas...................................................................................................... 744

2.3. Inclusión del informe de gobierno corporativo en el informe de gestión................... 745

2.4. Órgano responsable de su elaboración y del contenido .............................................. 745

2.5. Contenido del informe de gobierno corporativo.......................................................... 745

2.6. Publicidad..................................................................................................................... 746

3. Informe anual sobre remuneraciones................................................................................ 748





28 | Sumario

Página

3.3. Adicionalidad del informe anual sobre remuneraciones de los consejeros al informede gobierno corporativo................................................................................................ 748

3.4. Órgano responsable de su elaboración y del contenido .............................................. 7483.5. Contenido del informe anual sobre remuneraciones ................................................... 749

3.6. Publicidad..................................................................................................................... 750

4. Instrumentos de información y publicidad de los hechos relevantes en las socieda-des cotizadas y cajas de ahorros ........................................................................................ 750



4.3. Órgano responsable de su elaboración y del contenido .............................................. 750

4.4. Contenido de la página web en la que se incluya información y se dé publicidad ahechos relevantes .......................................................................................................... 750

CUARTA PARTEREGÍMENES ESPECIALES

26El empresario individual: problemática contable y fiscal ...................................... 755

1. Introducción........................................................................................................................... 755

2. Normativa mercantil y normativa fiscal........................................................................... 755

2.1. Tributa en el régimen de estimación directa normal .................................................. 7562.2. Tributa en el régimen de estimación directa simplificada .......................................... 756

2.3. Tributa en régimen de estimación objetiva ................................................................. 756

3. Aspectos contables del empresario individual................................................................ 757

3.1. Referencias en el PGC ................................................................................................. 757

3.2. Referencias en consultas del ICAC ............................................................................. 758

3.3. Operaciones cuya contabilización difiere de las personas jurídicas ........................... 759A. Contabilización de los pagos fraccionados y retenciones soportadas

por el empresario individual..................................................................... 759

B. Contabilización del resultado del ejercicio ............................................. 759C. Contabilización del trasvase de bienes entre el patrimonio personaly el patrimonio empresarial....................................................................... 761

4. Aspectos fiscales del empresario individual.................................................................... 762

4.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas........................................................ 762

4.2. Impuesto sobre el Valor Añadido ................................................................................ 762

5. El emprendedor de responsabilidad limitada ................................................................. 763

27

Negocios conjuntos ................................................................................................................. 7651. Concepto................................................................................................................................. 765

2. Modalidades de operaciones en participación ................................................................ 766



Sumario | 29

Página

3. Registro contable................................................................................................................... 766

3.1. Explotaciones y activos controlados de forma conjunta ............................................. 766

3.2. Empresas controladas de forma conjunta.................................................................... 7674. Uniones temporales de empresas ...................................................................................... 767

4.1. Concepto....................................................................................................................... 767

4.2. Características.............................................................................................................. 767

4.3. Régimen fiscal .............................................................................................................. 768

4.4. Aspectos contables ....................................................................................................... 7684.4.1. Contabilidad de la UTE.............................................................................. 7694.4.2. Contabilidad de los partícipes................................................................... 769

5. Comunidades de bienes y sociedades civiles .................................................................. 777

5.1. Comunidades de bienes................................................................................................ 7775.1.1. Aspectos mercantiles................................................................................... 7775.1.2. Aspectos contables ...................................................................................... 777

5.2. Sociedades civiles ......................................................................................................... 779

6. Agrupaciones de interés económico (AIE)....................................................................... 782

6.1. Concepto....................................................................................................................... 782


6.3. Régimen fiscal .............................................................................................................. 783

6.4. Aspectos contables ....................................................................................................... 7846.4.1. Contabilidad de la AIE............................................................................... 7846.4.2. Contabilidad del socio................................................................................ 786

7. Cuentas en participación ..................................................................................................... 788

7.1. Concepto....................................................................................................................... 788

7.2. Modalidades de operaciones en participación ............................................................. 789A. Participación unilateral:.............................................................................. 789B. Participación recíproca................................................................................ 790

28Negocios en comisión ............................................................................................................ 797

1. Aspectos mercantiles ............................................................................................................ 797

2. Comisión en nombre ajeno ................................................................................................. 797

3. Comisión en nombre propio............................................................................................... 799

29Sucursales .................................................................................................................................... 803

1. Aspectos mercantiles ............................................................................................................ 8032. Sistema centralizado............................................................................................................. 803

3. Sistema descentralizado....................................................................................................... 807



30 | Sumario

Página

30

Sociedades cooperativas ....................................................................................................... 823

1. Concepto y normativa.......................................................................................................... 824

1.1. Concepto....................................................................................................................... 824


1.3. Normativa .................................................................................................................... 824

2. Clases de cooperativas......................................................................................................... 826

3. Constitución y órganos de la sociedad............................................................................. 827

3.1. Constitución................................................................................................................. 827

3.2. Órganos de la sociedad ................................................................................................ 8274. Contabilidad y documentación social............................................................................... 828

4.1. Contabilidad ................................................................................................................. 828

4.2. Documentación social .................................................................................................. 828

5. Aportaciones al capital social............................................................................................. 829

5.1. Aportaciones obligatorias y voluntarias...................................................................... 829

5.2. Aspectos contables ....................................................................................................... 829

6. Aportaciones que no forman parte del capital social .................................................... 836

6.1. Concepto....................................................................................................................... 836


7. Reducción del capital social................................................................................................ 838

7.1. Reducciones por baja de socios.................................................................................... 838

7.2. Reducción por imputación de pérdidas ....................................................................... 842

8. Remuneración de las aportaciones al capital social ....................................................... 843

8.1. Importe de la remuneración......................................................................................... 843


9. Fondos de reservas específicos de las cooperativas ....................................................... 845

9.1. Fondo de reserva obligatorio........................................................................................ 8459.2. Fondo de Educación y Promoción Cooperativa (FEyP) ............................................. 856

9.3. Fondo de Reembolso o Actualización.......................................................................... 859

9.4. Fondo de Reserva Voluntario ...................................................................................... 862

9.5. Fondos subordinados con vencimiento en la liquidación de la cooperativa............... 863

9.6. Otros fondos subordinados .......................................................................................... 863

10. Determinación del resultado............................................................................................... 864

10.1. Resultados extracooperativos....................................................................................... 864

10.2. Resultados cooperativos ............................................................................................... 864

11. Aplicación de los excedentes.............................................................................................. 86812. Imputación de pérdidas....................................................................................................... 878

13. Régimen fiscal........................................................................................................................ 881



Sumario | 31

Página

13.1. Clases de cooperativas.................................................................................................. 881

13.2. Determinación del Impuesto sobre Sociedades............................................................ 881

1. Base imponible............................................................................................. 8812. Cuota tributaria............................................................................................ 8823. Compensación de pérdidas........................................................................ 8824. Deducciones.................................................................................................. 882

13.3. Beneficios tributarios reconocidos a las cooperativas.................................................. 882

14. Contabilización del impuesto sobre sociedades.............................................................. 883

14.1. Impuesto corriente ....................................................................................................... 883

14.2. Impuesto diferido ......................................................................................................... 885

14.3. Principales diferencias contabilidad-fiscalidad en las cooperativas ............................ 886

14.4. Causas de pérdida de la condición de cooperativa fiscalmente protegida .................. 886

15. Cuentas anuales .................................................................................................................... 888

A. Cuentas anuales ........................................................................................................... 888

B. Memoria ....................................................................................................................... 898

31Entidades sin fines lucrativos .............................................................................................. 905


1.1. Asociaciones ................................................................................................................. 906

1.1.1. Normativa ..................................................................................................... 9061.1.2. Constitución.................................................................................................. 9061.1.3. Beneficios....................................................................................................... 9061.1.4. Contabilidad................................................................................................. 9061.1.5. Registro.......................................................................................................... 9061.1.6. Asociaciones de utilidad pública.............................................................. 907

1.2. Fundaciones.................................................................................................................. 9081.2.1. Normativa ..................................................................................................... 9081.2.2. Concepto........................................................................................................ 9081.2.3. Características............................................................................................... 9081.2.4. Gobierno de la fundación .......................................................................... 9081.2.5. Funcionamiento y actividad de la fundación......................................... 9091.2.6. Contabilidad................................................................................................. 9091.2.7. Obtención de ingresos ................................................................................ 9091.2.8. Protectorado.................................................................................................. 9091.2.9. El registro de fundaciones de competencia estatal................................ 9101.2.10. Tienen su regulación específica................................................................. 910

2. Normativa contable de las entidades sin ánimo de lucro............................................. 910

3. Características básicas y marco conceptual...................................................................... 911


3.2. Marco conceptual......................................................................................................... 9124. Capital..................................................................................................................................... 913

5. Ingresos y gastos propios de la entidad........................................................................... 915



32 | Sumario

Página

5.1. Ingresos propios de la entidad ..................................................................................... 915

5.2. Gastos propios de las entidades no lucrativas ............................................................ 916

5.2.1. Ayudas otorgadas por la entidad ............................................................. 9165.2.2. Otras cuentas de gastos de gestión .......................................................... 919

6. Inmovilizado material.......................................................................................................... 920

6.1. Elementos de inmovilizado material............................................................................ 920

6.2. Permuta ........................................................................................................................ 920

6.3. Deterioro del valor ....................................................................................................... 922

6.4. Baja............................................................................................................................... 923

6.5. Normas particulares del inmovilizado material.......................................................... 923

7. Inmovilizado cedido por la entidad sin contraprestación............................................. 924

8. Gastos de investigación y desarrollo................................................................................. 926

9. Bienes del patrimonio histórico.......................................................................................... 926

10. Créditos y débitos por la actividad propia ...................................................................... 928

11. Existencias destinadas a fines propios de la entidad..................................................... 932

12. Subvenciones, donaciones y legados recibidos............................................................... 934

13. Cesiones recibidas de activos no monetarios y de servicios sin contraprestación ... 941

13.1. Cesión de un terreno de forma gratuita y por tiempo determinado .......................... 941

13.2. Cesión de un terreno y una construcción de forma gratuita y por tiempo determi-nado .............................................................................................................................. 943

13.3. Cesión de un inmueble por tiempo indefinido o por un periodo de un año prorroga-ble por períodos iguales ............................................................................................... 944

13.4. Servicios recibidos sin contraprestación...................................................................... 945

14. Impuesto sobre beneficios................................................................................................... 945

15. Fusiones entre entidades no lucrativas............................................................................. 945

16. Cuentas anuales .................................................................................................................... 946

32Sociedades patrimoniales ..................................................................................................... 967


2. Aspectos contables................................................................................................................ 967

3. Aspectos fiscales.................................................................................................................... 967

33Sociedades profesionales ...................................................................................................... 969

1. Aspectos mercantiles ............................................................................................................ 9692. Aspectos contables................................................................................................................ 969

3. Aspectos fiscales.................................................................................................................... 969



Sumario | 33

Página

QUINTA PARTE

LEY DE SOCIEDADES DE CAPITAL Y CONTABILIDAD DE SOCIEDADES

34Fundación de las sociedades ............................................................................................... 973

1. Fundación simultánea o por convenio.............................................................................. 975

1.1. Concepto....................................................................................................................... 975

1.2. Anotaciones contables.................................................................................................. 975

1.3. Contabilidad previa a la inscripción ........................................................................... 976

1.4. Aportaciones no dinerarias:......................................................................................... 977

2. Fundación sucesiva............................................................................................................... 978

2.1. Concepto....................................................................................................................... 978


3. Intervención de un sindicato bancario.............................................................................. 983

4. Gastos de constitución ......................................................................................................... 984

4.1. Gastos de constitución................................................................................................. 984

4.2. Gastos de establecimiento ............................................................................................ 985

4.3. Derechos de promotores y fundadores......................................................................... 987

5. Accionistas morosos ............................................................................................................. 987

35Acciones o participaciones sociales consideradas pasivos financieros ........... 991

1. Concepto................................................................................................................................. 991

2. Acciones rescatables, redimibles o recuperables............................................................. 992

2.1. Concepto....................................................................................................................... 9922.2. Características.............................................................................................................. 992

2.3. Amortización................................................................................................................ 994

2.4. Calificación contable de la acciones rescatables .......................................................... 994


3. Acciones sin voto.................................................................................................................. 996

3.1. Concepto....................................................................................................................... 996


3.3. Calificación contable de la acciones sin voto .............................................................. 9973.4. Anotaciones contables.................................................................................................. 999

4. Acciones privilegiadas ......................................................................................................... 1000



34 | Sumario

Página

36

Ampliaciones de capital ........................................................................................................ 1003

1. Requisitos de la ampliación................................................................................................ 1003

2. Las aportaciones sociales..................................................................................................... 1004

3. Aumento incompleto............................................................................................................ 1004

4. Derecho a la restitución de las aportaciones ................................................................... 1005

5. Modalidades de aumento de capital social...................................................................... 1005

5.1. Aumento de capital con aportaciones dinerarias........................................................ 1006

5.2. Aumento de capital con aportaciones no dinerarias................................................... 1009

5.3. Aumento de capital con compensación de créditos..................................................... 10135.4. Aumento de capital con cargo a reservas.................................................................... 1019

37Reducciones de capital .......................................................................................................... 1023

1. Requisitos de la reducción.................................................................................................. 1023

2. Tutela de los acreedores....................................................................................................... 1024

2.1. Tutela de los acreedores en una SL ............................................................................. 1024

2.2. Tutela de los acreedores en una SA............................................................................. 1025

3. Modalidades de la reducción ............................................................................................. 1026

3.1. Disminución de capital por devolución de aportaciones ............................................ 1026

3.2. Disminución de capital por condonación de derechos pasivos ................................... 1028

3.3. Disminución de capital por constitución o incremento de la reserva voluntaria...... 1028

3.4. Disminución de capital por constitución o incremento de la reserva legal ............... 1029

3.5. Disminución de capital para eliminar pérdidas.......................................................... 1029

4. Casos especiales de reducción de capital ......................................................................... 1034

5. Reducción y aumento de capital simultáneo................................................................... 1034

38Acciones o participaciones propias ................................................................................. 1037

1. Introducción........................................................................................................................... 1037

2. Adquisición originaria ......................................................................................................... 1040

3. Adquisición derivativa en sociedades anónimas............................................................ 1041

3.1. Adquisición condicionada............................................................................................ 1041

3.2. Adquisición libre .......................................................................................................... 1042

3.3. Acciones adquiridas para reducir capital .................................................................... 1046

4. Adquisición derivativa en SL ............................................................................................. 1046

4.1. Supuestos ..................................................................................................................... 1046

4.2. Plazo ............................................................................................................................. 1047



Sumario | 35

Página

4.3. Reserva ......................................................................................................................... 1047

5. Régimen de las acciones y participaciones propias........................................................ 1050

6. Otros negocios con acciones o participaciones propias................................................. 1051

6.1. Asistencia financiera a terceros para la adquisición de acciones o participaciones propias .......................................................................................................................... 1051

6.2. Aceptación en garantía ................................................................................................ 1051

39Acciones o participaciones de la sociedad dominante ........................................... 1053

1. Introducción........................................................................................................................... 1053

2. Adquisición originaria ......................................................................................................... 1054

3. Adquisición derivativa......................................................................................................... 1054

3.1. Adquisición derivativa por una SA ............................................................................ 10543.1.1. Adquisición condicionada.......................................................................... 10543.1.2. Adquisición libre ......................................................................................... 1056

3.2. Adquisición derivativa por una SL............................................................................. 1057

4. Régimen de las acciones y participaciones de la sociedad dominante....................... 1058

5. Otros negocios con acciones o participaciones de la sociedad dominante ................ 1058

5.1. Asistencia financiera a terceros para la adquisición de acciones o participaciones dela sociedad dominante .................................................................................................. 1058

5.2. Aceptación en garantía ................................................................................................ 1059

40Participaciones recíprocas.................................................................................................... 1061

1. Notificaciones por participación superior al 10%........................................................... 1061

2. Participaciones recíprocas.................................................................................................... 1061

41

Distribución de beneficios ................................................................................................... 1065

1. Propuesta y aprobación de la aplicación del resultado................................................. 1065

2. Orden de prelación............................................................................................................... 1066

2.1. Reserva legal ................................................................................................................ 1066

2.2. Reserva por fondo de comercio .................................................................................... 1066

2.3. Otras reservas legales .................................................................................................. 1066

2.4. Reserva estatutaria....................................................................................................... 1066

3. Dividendos............................................................................................................................. 1068

3.1. Limitaciones a la distribución de beneficios................................................................ 10683.1.1. Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores.............................. 10683.1.2. Presencia de gastos de I + D en el balance............................................. 1069

3.2. Cuantía del dividendo.................................................................................................. 1070



36 | Sumario

Página

3.3. Privilegios..................................................................................................................... 1072

3.4. Accionistas morosos y acciones propias ...................................................................... 1074

3.4.1. Accionistas morosos.................................................................................... 10743.4.2. Acciones propias.......................................................................................... 1074

3.5. Primas de asistencia a juntas...................................................................................... 1075

3.6. Participación de administradores, fundadores, trabajadores y otros que no sean ac-cionistas........................................................................................................................ 1075

4. Aplicación del resultado negativo (compensación de pérdidas) ................................. 1078

5. Dividendos de las acciones o participaciones consideradas pasivos financieros ..... 1079

6. Reparto de dividendos en especie..................................................................................... 1081

7. Dividendo a cuenta .............................................................................................................. 1083

42Disolución y liquidación. Concurso de acreedores.................................................. 1087

1. Principio de empresa en funcionamiento......................................................................... 1087

2. Ámbito de aplicación ........................................................................................................... 1088

3. Disolución y liquidación...................................................................................................... 1088

3.1. Disolución .................................................................................................................... 1088

3.2. Liquidación ................................................................................................................... 1090

3.3. Contabilización............................................................................................................. 10913.3.1. Marco conceptual......................................................................................... 10913.3.2. Cierre y reapertura de la contabilidad .................................................... 10923.3.3. Momento de contabilización de los ajustes en la valoración .............. 10923.3.4. NRyV de las empresas en liquidación y asientos de ajuste de valora-

ción y de calificación de los distintos elementos................................... 10933.3.5. Asientos de liquidación.............................................................................. 1097

3.4. Cuentas anuales de la empresa en liquidación ........................................................... 1106

3.5. Reparto de la cuota de liquidación .............................................................................. 1108

3.6. Extinción de la sociedad .............................................................................................. 1112

3.7. Nueva aplicación del principio de empresa en funcionamiento ................................. 1113

4. Concurso de acreedores....................................................................................................... 1114

4.1. Declaración de concurso .............................................................................................. 1114

4.2. Efectos de la declaración del concurso ........................................................................ 1115I. Efectos sobre el deudor .............................................................................. 1115II. Efectos sobre los acreedores ...................................................................... 1115III. Efectos sobre las acciones individuales ................................................... 1116IV. Efectos sobre los créditos ........................................................................... 1116V. Efectos sobre los contratos......................................................................... 1116VI. Efectos sobre los actos perjudiciales para la masa activa .................... 1116

4.3. Determinación de las masas activa y pasiva del concurso......................................... 11174.3.1. Masa activa ................................................................................................... 11184.3.2. Masa pasiva.................................................................................................. 1118

4.4. Clasificación de los créditos......................................................................................... 1119



Sumario | 37

Página

4.5. Fase de convenio de acreedores y fase de liquidación ................................................. 11214.5.1. Convenio de acreedores ............................................................................. 1121

4.5.2. Fase de liquidación...................................................................................... 1133

43Análisis de las cuentas de neto .......................................................................................... 1137

1. Patrimonio neto según balance.......................................................................................... 1137

1.1. Cuentas que forman parte del patrimonio neto del balance....................................... 1137A-1) Fondos propios............. .................................................................................... 1138A-2. Ajustes por cambios de valor......................................................................... 1147A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos .......................................... 1153

1.2. Cuentas que no forman parte del patrimonio neto del balance.................................. 1154

2. Patrimonio neto a efectos de distribución de beneficios, reducción obligatoria decapital o disolución de sociedades .................................................................................... 1154

3. Patrimonio neto a efectos de adquisición de acciones propias por una SA.............. 1156

SEXTA PARTECONSOLIDACIÓN. REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL. OPERACIONES

INTRAGRUPO

44Consolidación ............................................................................................................................ 1159

1. Introducción. Normas aplicables ....................................................................................... 1160

2. La obligación de presentar cuentas anuales consolidadas ............................................ 1161

3. El concepto de grupo de sociedades ................................................................................. 1161

4. Sociedades multigrupo y asociadas................................................................................... 1162

5. Dispensa de la obligación de consolidar.......................................................................... 1162

5.1. Dispensa de la obligación de consolidar por razón del tamaño ................................. 1163

5.2. Dispensa de la obligación de consolidar de los subgrupos de sociedades .................. 11646. Métodos y procedimiento de consolidación .................................................................... 1164

7. El método de integración global........................................................................................ 1165

7.1. Homogeneización ......................................................................................................... 11667.1.1. Homogeneización temporal....................................................................... 11667.1.2. Homogeneización valorativa..................................................................... 11697.1.3. Homogeneización por las operaciones internas..................................... 11707.1.4. Homogeneización de la estructura de los estados financieros............ 1171

7.2. Agregación ................................................................................................................... 1171

7.3. Eliminaciones ............................................................................................................... 1171

7.4. Eliminación inversión-patrimonio neto....................................................................... 1171

7.5. El método de adquisición............................................................................................. 11717.5.1. La empresa adquirente............................................................................... 1173



38 | Sumario

Página

7.5.2. La fecha de adquisición.............................................................................. 11757.5.3. El coste de la combinación de negocios .................................................. 11767.5.4. Reconocimiento y valoración de los activos identificables adquiridos

y los pasivos asumidos de la sociedad dependiente ............................ 1176

7.6. Fondo de comercio de consolidación y diferencia negativa de consolidación. Primeraconsolidación ................................................................................................................ 1177

7.7. Participación de socios externos en primera consolidación ........................................ 1182

7.8. Eliminación inversión-patrimonio neto en consolidaciones posteriores sin cambioen la inversión.............................................................................................................. 1184

7.9. Adquisición inversa ..................................................................................................... 11907.9.1. Eliminación inversión-patrimonio neto en una adquisición inversa . 11927.9.2. Consolidaciones posteriores....................................................................... 1192

7.10. Eliminación inversión-patrimonio neto en consolidaciones posteriores con variacio-

nes en la inversión y o en la participación ................................................................. 11947.10.1. Modificación de la participación sin pérdida de control ..................... 11957.10.2. Inversión adicional o reducción de la inversión sin modificación de

la participación.......................................................................... ................... 11957.10.3. Reducciones del porcentaje de participación y de la inversión.......... 1199

8. El método de integración proporcional ............................................................................ 1206

8.1. Participaciones previas................................................................................................. 1207

9. El procedimiento de puesta en equivalencia ................................................................... 1210

9.1. Ajustes al valor inicial de la participación ................................................................. 1215

9.2. Modificación de la participación.................................................................................. 1219

10. Conversión de cuentas anuales en moneda extranjera.................................................. 1220

10.1. Conversión de los estados financieros en moneda funcional distinta de la monedade presentación............................................................................................................. 1221

11. Estructura y contenido de las cuentas anuales consolidadas ....................................... 1222

11.1. Formulación de las cuentas anuales............................................................................ 1222

11.2. Normas comunes para la elaboración de los estados financieros consolidados.......... 1223

11.3. El balance consolidado ................................................................................................. 1223

11.4. La cuenta de pérdidas y ganancias consolidadas ........................................................ 1226

11.5. El estado de cambios en el patrimonio neto consolidado .......................................... 1228

11.6. Estado de flujos de efectivo consolidado...................................................................... 1231

11.7. Memoria consolidada ................................................................................................... 12341. Sociedades del grupo.................................................................................. 12342. Sociedades asociadas y multigrupo ......................................................... 12343. Bases de presentación de las cuentas anuales consolidadas ............... 12354. Normas de registro y valoración .............................................................. 12365. Combinaciones de negocios....................................................................... 12366. Fondo de comercio ...................................................................................... 12367. Diferencias negativas .................................................................................. 12368. Socios externos............................................................................................. 1237

9. Cambios en el porcentaje de participación en las sociedades delgrupo.............................................................................................................. 123710. Negocios conjuntos...................................................................................... 123711. Participaciones puestas en equivalencia.................................................. 1237



Sumario | 39

Página

12. Inmovilizado material................................................................................. 123713. Inversiones inmobiliarias ........................................................................... 1237

14. Inmovilizado intangible.............................................................................. 123815. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar................ 123816. Instrumentos financieros ............................................................................ 123817. Existencias..................................................................................................... 123918. Moneda extranjera....................................................................................... 124019. Situación fiscal.............................................................................................. 124020. Ingresos y Gastos......................................................................................... 124121. Provisiones y contingencias....................................................................... 124122. Información sobre medio ambiente.......................................................... 124123. Retribuciones a largo plazo al personal .................................................. 124124. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.... 1241

25. Subvenciones, donaciones y legados ....................................................... 124226. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones inte-

rrumpidas....................................................................................... ............... 124227. Hechos posteriores al cierre....................................................................... 124228. Operaciones con partes vinculadas.......................................................... 124229. Otra información.......................................................................................... 124330. Información segmentada............................................................................ 1244

45Operaciones entre empresas del grupo ......................................................................... 1247

1. Alcance.................................................................................................................................... 1247

2. Regla general ......................................................................................................................... 1248

2.1. Registro contable.......................................................................................................... 1248

2.2. Diferencias contabilidad-fiscalidad .............................................................................. 1248

2.3. Ajuste secundario......................................................................................................... 1250

2.4. Diferencias a favor del socio........................................................................................ 1251

2.5. Diferencias a favor de la sociedad ............................................................................... 1254

2.6. Préstamos socio-sociedad ............................................................................................. 1257

2.7. Condonación de créditos y débitos entre empresas del grupo .................................... 1265

A. Condonación de un crédito por una sociedad dependiente a otrasociedad dependiente ................................................................................. 1265

B. Condonación de un crédito concedido por una sociedad depen-diente a la dominante................................................................................. 1268

C. Condonación de un crédito previa adquisición del mismo con des-cuento............................................................................................................. 1272

D. El criterio fijado por la consulta 4 del BOICAC 89:.............................. 1273

2.8. Otras operaciones entre empresas del grupo............................................................... 1275

3. Normas particulares ............................................................................................................. 1279

3.1. Aportaciones no dinerarias .......................................................................................... 1279

3.1.1. Aportaciones no dinerarias entre empresas independientes............... 12793.1.2. Aportaciones no dinerarias entre empresas del grupo......................... 12813.1.3. Aportaciones no dinerarias consistentes en acciones o participacio-

nes sociales.................................................................................................... 1286



40 | Sumario

Página

3.2. Distribución de dividendos en especie ........................................................................ 12903.2.1. Sociedades independientes ........................................................................ 12903.2.2. Sociedades del grupo.................................................................................. 12913.2.3. Reparto de beneficios en especie consistente en acciones o participa-

ciones de la sociedad .................................................................................. 1294

3.3. Operaciones de reducción de capital y disolución de sociedades................................ 12973.3.1. Empresas independientes........................................................................... 12973.3.2. Sociedades del grupo.................................................................................. 1300

3.4. Operaciones de fusión y escisión................................................................................. 1302

46Combinaciones de negocios ................................................................................................ 1305

1. Concepto de combinación de negocios, negocio y control ........................................... 13051.1. Momento de la determinación de la existencia de una combinación de negocios ..... 1306

1.2. Orígenes de las combinaciones de negocios ................................................................ 1306

1.3. Métodos y criterios contables aplicables a las combinaciones de negocios ................ 1306

2. Método de adquisición ....................................................................................................... 1307

2.1. Empresa adquirente .................................................................................................... 1308

2.2. Fecha de adquisición .................................................................................................... 1309

2.3. Coste de la combinación de negocios........................................................................... 1309

2.4. Reconocimiento y valoración de los activos identificables adquiridos y los pasivos

asumidos....................................................................................................................... 13122.5. Determinación del importe del fondo de comercio o de la diferencia negativa.......... 1313

2.6. Contabilidad provisional.............................................................................................. 1317

2.7. Combinaciones de negocios realizadas por etapas....................................................... 1317

2.8. Registro y valoración de las transacciones separadas................................................. 1320

2.9. Valoración posterior..................................................................................................... 1322

3. Adquisiciones inversas ........................................................................................................ 1322

3.1. Fecha de adquisición .................................................................................................... 1323

3.2. Criterios específicos para la elaboración del balance consolidado............................... 1323

3.2.1. Fondo de comercio o diferencia negativa ............................................... 13233.2.2. Eliminación Inversión-patrimonio neto y cálculo del patrimonioneto consolidado..................................... ..................................................... 1323

3.2.3. Socios externos............................................................................................. 1324

4. Otras referencias a combinaciones de negocios en las normas de registro y valora-ción (NRV) del PGC ............................................................................................................. 1326

5. Referencias a combinaciones de negocios en la tercera parte del PGC...................... 1326

47Valoración de empresas......................................................................................................... 1329

1. Introducción........................................................................................................................... 1329

1.1. Valor de empresa .......................................................................................................... 1329

1.2. Métodos de valoración contables ................................................................................. 1330



Sumario | 41

Página

1.3. Métodos de valoración no contables............................................................................ 1330

2. Métodos de valoración contables....................................................................................... 1331

2.1. Valor contable............................................................................................................... 13312.2. Valor de liquidación ..................................................................................................... 1331

2.3. Valor de reposición o sustancial.................................................................................. 1333

2.4. Valoración de intangibles no reconocidos en el balance de situación ........................ 13342.4.1. Método de valoración clásico .................................................................... 13342.4.2. Método de la Unión de Expertos Contables Europeos (UEC) ............ 13342.4.3. Método anglosajón o método directo ...................................................... 1335

2.5. GAV («Gross Asset Value»), NAV («Net Asset Value») y NNAV («Net Net AssetValue») ......................................................................................................................... 1335

3. Método de descuento de flujos de caja libres («DCF»).................................................. 1336

3.1. Metodología .................................................................................................................. 1336

3.2. Ventajas e inconvenientes............................................................................................ 1338

3.3. Flujo de caja de los recursos propios y flujo de caja de los acreedores ...................... 1339

4. Múltiplos de cotización de compañías comparables en el mercado ........................... 1340

4.1. Metodología .................................................................................................................. 1340


5. Múltiplos de transacciones precedentes ........................................................................... 1343

5.1. Metodología .................................................................................................................. 1343


6. Valor de los dividendos....................................................................................................... 1344

6.1. Metodología .................................................................................................................. 1344


6.3. Modelo Gordon-Shapiro............................................................................................... 1345

SÉPTIMA PARTEPLANES SECTORIALES

48Planes sectoriales ..................................................................................................................... 1349

1. Empresas siderúrgicas y de aceros especiales................................................................. 1351

1.1. Regulación.................................................................................................................... 1351

1.2. Ámbito de aplicación.................................................................................................... 1352

1.3. Contenido ..................................................................................................................... 1352

2. Casinos de juego................................................................................................................... 1353

2.1. Regulación.................................................................................................................... 1353


2.3. Contenido ..................................................................................................................... 1354

3. Fabricación de automóviles ................................................................................................ 1355

3.1. Regulación.................................................................................................................... 1355



42 | Sumario

Página


3.3. Contenido ..................................................................................................................... 1356

4. Fabricación de cemento ....................................................................................................... 13564.1. Regulación.................................................................................................................... 1356


4.3. Contenido ..................................................................................................................... 1357

5. Fabricación de calzado......................................................................................................... 1361

5.1. Regulación.................................................................................................................... 1361


5.3. Contenido ..................................................................................................................... 1361

6. Industria textil ....................................................................................................................... 1366

6.1. Regulación.................................................................................................................... 1366


6.3. Contenido ..................................................................................................................... 1367

7. Empresas de la minería del carbón ................................................................................... 1372

7.1. Regulación.................................................................................................................... 1372


7.3. Contenido ..................................................................................................................... 1373

8. Fabricación de juguetes ....................................................................................................... 1374

8.1. Regulación.................................................................................................................... 1374


8.3. Contenido ..................................................................................................................... 1374

9. Empresas de transporte terrestre....................................................................................... 1377

9.1. Regulación.................................................................................................................... 1377


9.3. Contenido ..................................................................................................................... 1378

10. Constructoras......................................................................................................................... 1384

10.1. Regulación.................................................................................................................... 1384

10.2. Ámbito de aplicación.................................................................................................... 138410.3. Contenido ..................................................................................................................... 1384

10.3.1. Principios contables..................................................................................... 138410.3.2. Cuadro de cuentas....................................................................................... 138410.3.3. Definiciones y relaciones contables .......................................................... 138410.3.4. Cuentas anuales ........................................................................................... 138910.3.5. Normas de valoración................................................................................. 1389

11. Federaciones deportivas ...................................................................................................... 1397

11.1. Regulación.................................................................................................................... 1397


11.3. Contenido ..................................................................................................................... 1397

12. Empresas inmobiliarias........................................................................................................ 1403

12.1. Regulación.................................................................................................................... 1403



Sumario | 43

Página


12.3. Contenido ..................................................................................................................... 1404

12.3.1. Principios contables..................................................................................... 140412.3.2. Cuadro de cuentas....................................................................................... 140512.3.3. Definiciones y relaciones contables .......................................................... 140512.3.4. Cuentas anuales ........................................................................................... 140712.3.5. Normas de valoración................................................................................. 1407

13. Empresas de asistencia sanitaria........................................................................................ 1423

13.1. Regulación.................................................................................................................... 1423


13.3. Contenido ..................................................................................................................... 1424

14. Sector eléctrico....................................................................................................................... 1426

14.1. Regulación.................................................................................................................... 1426


14.3. Contenido ..................................................................................................................... 1427

15. Sociedades anónimas deportivas....................................................................................... 1430

15.1. Regulación.................................................................................................................... 1430


15.3. Contenido ..................................................................................................................... 1431

16. Sector vitivinícola.................................................................................................................. 1437

16.1. Regulación.................................................................................................................... 1437


16.3. Contenido ..................................................................................................................... 1438

17. Transporte aéreo .................................................................................................................. 1447

17.1. Regulación.................................................................................................................... 1447


17.3. Contenido ..................................................................................................................... 1448

18. Sociedades cooperativas ...................................................................................................... 1449

19. Empresas concesionarias de infraestructuras públicas ................................................. 1449

19.1. Regulación.................................................................................................................... 144919.2. Ámbito de aplicación.................................................................................................... 1449

19.3. Contenido ..................................................................................................................... 145019.3.1. Acuerdos de concesión incluidos en el ámbito de aplicación de la

adaptación sectorial..................................................................... ................ 145019.3.2. Acuerdos de concesión fuera del ámbito de aplicación de la adapta-

ción sectorial................................................................................................. 1508

20. Entidades sin fines lucrativos............................................................................................. 1511

21. Instituciones de inversión colectiva (IIC)......................................................................... 1511

21.1. Regulación.................................................................................................................... 1511

21.2. Ámbito de aplicación.................................................................................................... 151121.3. Contenido ..................................................................................................................... 1512

22. Entidades aseguradoras....................................................................................................... 1513



44 | Sumario

Página

22.1. Regulación.................................................................................................................... 1513


22.3. Contenido ..................................................................................................................... 151323. Empresas públicas que operan en determinadas circunstancias ................................. 1513

23.1. Regulación.................................................................................................................... 1513


23.3. Contenido ..................................................................................................................... 151423.3.1. Definiciones .................................................................................................. 151423.3.2. Deterioro de valor del inmovilizado........................................................ 151523.3.3. Activos no generadores de flujos de efectivo arrendados por las em-

presas públicas a terceros........................................................................... 151723.3.4. Criterios aplicables para calificar una actividad subvencionada

como de interés público o general ........................................................... 151724. PGC adaptado a las formaciones políticas....................................................................... 1519

24.1. Regulación.................................................................................................................... 1519


24.3. Régimen Transitorio..................................................................................................... 1519

24.4. Características básicas y marco conceptual ............................................................... 152024.4.1. Características básicas:................................................................................ 152024.4.2. Marco conceptual:........................................................................................ 1520

24.5. Normas de registro y valoración ................................................................................. 1523

24.6. Patrimonio neto ........................................................................................................... 152324.7. Ingresos y gastos propios de las formaciones políticas............................................... 1523

24.7.1. Ingresos.......................................................................................................... 152324.7.2. Gastos:............................................................................................................ 1525

24.8. Subvenciones, donaciones y legados recibidos ........................................................... 1529

24.9. Inmovilizado material ................................................................................................. 153024.9.1. Permuta ......................................................................................................... 153024.9.2. Deterioro del valor ..................................................................................... 153424.9.3. Bienes del patrimonio histórico ................................................................ 1535

24.10. Créditos, deudas e inversiones financieras .................................................................. 1535

24.11. Impuesto sobre beneficios............................................................................................. 153524.12. Cuentas anuales ........................................................................................................... 1536

24.12.1.Cuentas anuales consolidadas de la formación política....................... 153624.12.2.Documentos que integran las cuentas anuales ...................................... 1536

OCTAVA PARTENORMAS INTERNACIONALES

49Normas internacionales de contabilidad/normas internacionales de infor-mación financiera..................................................................................................................... 1551

1. Antecedentes.......................................................................................................................... 1551



Sumario | 45

Página

2. Alternativas existentes ......................................................................................................... 1551

3. Solución elegida ................................................................................................................... 1552

4. ¿A quién son aplicables las Normas Internacionales de Contabilidad adoptadaspor la Comisión Europea?................................................................................................... 1552

5. Requisitos de transparencia de los emisores de valores admitidos a negociaciónen un mercado secundario oficial o en otro mercado regulado de la Unión Europea 1553


5.2. Publicación y difusión de la información regulada .................................................... 1554

5.3. Informe financiero anual.............................................................................................. 15545.3.1. Entidades sujetas ......................................................................................... 15545.3.2. Contenido...................................................................................................... 15545.3.3. Plazo para su publicación y difusión....................................................... 1554

5.3.4. Principios contables aplicables a las cuentas anuales........................... 15545.4. Informe financiero semestral........................................................................................ 1554

5.4.1. Entidades sujetas ......................................................................................... 15545.4.2. Contenido...................................................................................................... 15555.4.3. Plazo para su publicación y difusión....................................................... 15555.4.4. Principios contables aplicables a las cuentas anuales........................... 15555.4.5. Contenido mínimo de las cuentas anuales resumidas no consolida-

das .................................................................................................................. 15555.4.6. Informe de auditoría ................................................................................... 15565.4.7. Contenido del informe de gestión intermedio....................................... 15575.4.8. Diferencias entre el informe financiero anual y las informaciones

financieras semestrales y/o intermedias................................................. 15575.5. Declaración intermedia ................................................................................................ 1557

5.5.1. Entidades sujetas ......................................................................................... 15575.5.2. Contenido...................................................................................................... 15585.5.3. Plazo para su publicación.......................................................................... 1558

6. Procedimiento especial de determinación de la equivalencia de las normas de con-tabilidad aplicadas por emisores de valores de terceros países................................... 1558


6.2. Solución adoptada ........................................................................................................ 15586.2.1. Principio de equivalencia........................................................................... 1558

6.2.2. Órganos que pueden solicitar la determinación de la equivalencia .. 15586.2.3. Normas consideradas por la Comisión Europea como equivalentes

a las NIIF adoptadas ................................................................................... 1559

7. Listado de NIC/NIIF e interpretaciones adoptadas por la Comisión Europea........ 1559

8. Listado de disposiciones comunitarias por las que se adoptan las NIC/NIIF y susinterpretaciones ..................................................................................................................... 1561

50Excel y VBA para contables................................................................................................. 1569

1. Introducción........................................................................................................................... 15692. Generación del fichero del modelo 347 ............................................................................ 1570

3. Introducir formatos diferentes en las celdas de una tabla de word ........................... 1573



46 | Sumario

Página

4. Señalar con un determinado color toda una serie de palabras que son de interésen un documento de word e indicar las páginas (ordenadas por orden ascendente),en donde aparecen las ocurrencias en un documento independiente........................ 1573

IÍndice Analítico......................................................................................................................... 1575

Documents

Practicum Contable 2016