SUBDIRECCIÓN DE GESTIÓN DE FISCALIZACIÓN INTERNACIONALINTERNACIONAL

Mario Villadiego Subdirector de Gestión de Fiscalización

(DIAN)

CONTENIDO

• PRECIOS DE TRANSFERENCIA • ANTECEDENTES• MARCO LEGAL • MARCO LEGAL • OBLIGADOS AL RÉGIMEN• EXPERIENCIAS

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

¿QUÉ SON LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA?

Son los Precios a los cuales una empresa lescompra o vende bienes o les recibe o prestaservicios a sus sociedades vinculadaseconómicas o partes relacionadas. Puedeneconómicas o partes relacionadas. Puedenincluir una serie de bienes tangibles opropiedades intangibles, servicios y/otransacciones financieras.

FINALIDAD

Las disposiciones legales sobre Precios deTransferencia que implementen lasautoridades tributarias propenden que, paraefectos fiscales, los precios o márgenesefectos fiscales, los precios o márgenescoincidan con los precios o márgenes deoperador independiente, es decir,transacciones entre sociedades independientes.

Que sea la fuerza de mercado la que determinenlos precios de los bienes o servicios que se tranzanentre sociedades y no que por la influencia de lavinculación estos se establezcan. Que sean

ALCANCE

vinculación estos se establezcan. Que seandeterminados por:

- La oferta y la demanda o- La abundancia o ausencia de recursos.

EFICIENCIA

En la generación de las utilidades:

Cómo hacemos la mayor cantidad de utilidades

EQUIDAD

En la distribución de las utilidades

Quien alcanza las mayores ganancias:Quien alcanza las mayores ganancias:socios, autoridades tributarias, empleados,

accionistas minoritarios

BALANCE

En la Presión por eficiencia y equidad

Presiones externas por equidad

Internas por Internas por

eficienciaeficiencia

Medidas antidumping

Control De precios

P.T.

Impuestos Aduanas

Dividendos

De precios

CONFLICTOS QUE PRESIONAN LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA TRANSFERENCIA

MOTIVACIONES PARA SOBRE-VALORAR LOS PRECIOS DE

TRANSFERENCIA

• Protección contra los controles gubernamentales• Protección contra los controles gubernamentales• Evitar medidas antidumping• Repatriación de Utilidades• Reducir el pago de Impuestos

MOTIVACIONES PARA SUBVALORAR LOS PRECIOS DE

TRANSFERENCIA

• Reducir las tarifas de Aduanas• Reducir las tarifas de Aduanas• Estrategias de penetración de mercado• Evitar cargos antimonopolio

ANTECEDENTES DEPRECIOS DE

TRANSFERENCIATRANSFERENCIA

Desarrollo de reglas de Precios de Transferencia –Nivel Mundial

Desarrollo del Principio Arm’s Length

1a. legislación de P.T en Inglaterra

1a legislación de P.T en E.U

Modelo de Convención de impuestos de la OECD

OECD ReportOECD Report

OECD Parte I (Guías)

Regulación Final de los E.U

OECD Parte II (guías 1-5)

Guías 6 y 7 Final.

1.8

00

1.9

15

1.9

17

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63

1.9

79

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94

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2.0

00

2.0

01

2.0

02

A nivel Latinoamericano.

México, implementa sistema para todas las operaciones

México, implementa el sistema P.T (maquiladoras)

Brasil, se comienza aplicar reglas de P.T Ley 9.430 / 96

Argentina, introduce la Ley de ingreso por Impuesto una serie de reglas de P.T y mod dic 1999

Venezuela, Inicia legislación de Precios.Venezuela, Inicia legislación de Precios.

Perú, Precios de Transferencia

Colombia, Ley 788 / 2002

Ecuador, Precios de Transferencia

Uruguay, reglamentación P.T

1.9

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01

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16

2.0

18

¿QUÉ BUSCAN LAS ADMÓN. TRIBUTARIAS CON PRECIOS DE

TRANSFERENCIA?• Permitir a cada país gravar los ingresos a los

que legítimamente tiene derecho.• Minimizar la doble imposición internacional,

que constituye un obstáculo al libreque constituye un obstáculo al libremovimiento de bienes, servicios y capital.

• Lograr la uniformidad de las disposicionestributarias sobre el particular en los países queconforman la comunidad internacional.

• Fomentar la celebración de conveniosinternacionales para eliminar la dobleimposición.

MARCO LEGAL� Legislación nacional

� Ley 788 de 2002

� Ley 863 de 2003

� Decreto 4349 de 2004

Estatuto Tributario

Artículo 260-1. El Principio ‘arm´s length’Artículo 260-2 MétodosArtículo 260-3 Criterios de comparabilidadArtículo 260-4 Documentación comprobatoriaArtículo 260-5 Corrección sin sanción por AjusteArtículo 260-5 Corrección sin sanción por AjusteArtículo 260-6 Paraísos fiscalesArtículo 260-7 Costos y deduccionesArtículo 260-8 Declaración informativaArtículo 260-9 Acuerdos anticipados de preciosArtículo 260-10 Sanciones

Art. 260 Cód. Comercio

Subordinación

Art. 261 Cód. Comercio

Presunción de subordinación

Par. 2º Art. 260-6 E. T.

Paraísos Fiscales

VINCULACIÓN ECONÓMICA

Vinculación Económica

Art. 28 L. 222/95Grupo

Empresarial

Art. 263 Cód. Comercio

Sucursales

Art. 264 Cód. ComercioAgencias

Art. 450 y 452 E. T.

Subordinación Art. 260 C. Co.

Cuando el poder de decisión se encuentre sometidoa la voluntad de otra u otras personas que serán su Matriz o Controlante,

Directamente filial Indirectamentesubsidiaria

No necesariamente debe establecerse control accionario.

Presunción de Subordinación Art. 261 C. Co.

Más del 50% del capital social pertenece a la matriz

directa o indirectamente

No se computan acciones con dividendo preferencial

y sin derecho a voto

Cuando por un acto o Negocio con la sociedad

controlada o con sus

La matriz directamente o indirectamente, ejerzainfluencia dominante en las decisiones de los

órganos de administración de la sociedad.

Matriz y subordinadas con derecho a emitir mayoría de votos decisorios en la junta de socio o con número de votos necesario para elegir mayoría de junta directiva

controlada o con sus socios órganos de administración de la sociedad.

Cuando el control de estos supuestos sea ejercido por una o varias personasnaturales o jurídicas de naturaleza no societaria o cuando el control sea ejercido

por intermedio o con el concurso de estas entidades

Presunción de Subordinación Art. 261 C. Co.

Matriz

Filial Filial

Subordinada

Matriz

Filial

Matriz

Filial Filial

Subordinada S

Relación directa Por intermedio de dos Filiales Por intermedio de una Filial y una subordinada

Matriz

Filial S

Matriz

Filial Filial

S Subord.

Matriz

Filial Filial

Subord.

Controlada

Subord.

Subord.

Subord.

Subord.

En concurrencia con una filial

En concurso con de dos Filiales y una subsidiaria

En concurrencia con varias subordinadas

Arts. 263 y 264 del C. Co.

Sucursales Agencias

A diferencia de las filiales Carece de facultad para obrarEstablecimientos

de comercioA diferencia de las filiales y subsidiarias, integran

una misma sociedad

Administrador tiene autonomía para representar a la sociedadjudicial y extrajudicialmente

Carece de facultad para obraren nombre de la compañía y

comprometerla

Grupo Empresarial Art. 28 Ley 222/95:Vinculo de subordinación

Unidad de propósito

Objetivo común

Dirección

Atribución de controlante a intervenir activamente o indirectamente en toma de decisiones que afectan a subordinadas para ejecución de

designios definidos por la mismadesignios definidos por la mismaEn beneficio del grupo sin

perjuicio de actividad individual

Aspectos para establecer unidad de propósito y dirección:

•Objeto social semejante•Composición accionaria•Administración de la sociedad•Representación legal•Políticas empresariales, J.D., etc.

Presunción de Vinculación EconómicaPresunción de Vinculación Económica(Arts. 450 y 452 E. T.)(Arts. 450 y 452 E. T.)

OPERACIÓ

2 cías en donde el 50% o + del capital pertenece a personas ligadas por matrimonio, parentesco hasta el 2º de consanguinidad

o afinidad o único civil

2 cias cuyo capital sea directa o indirectamente en un 50% o + a unas personas o cónyuges o parientes dentro del 2º de consanguinidad o

afinidad o único civil

Productor venda a una misma empresa o empresas ÓN

ENTRE

Productor venda a una misma empresa o empresas vinculadas entre si, el 50% o más de su producción

(Concepto 13941 2005 Dian)

40% o + de los ingresos operacionales de la entidad financiera del año Inmediatamente anterior financiera provengan de la financiación

de operaciones efectuadas por vinculados económicos,

Vinculados económicos por medio de terceros no vinculados

OBLIGADOS AL RÉGIMEN PRECIOS DE TRANSFERENCIA

1. Contribuyentes del Impuesto a la Renta

2. Tiene vinculados económicos en el exterior

3. Realizar operaciones en el año gravable con vinculados o partes relacionadas del exterior

1. PRESENTAR DECLARACIÓN INFORMATIVA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Individual Cuando:

• PATRIMONIO BRUTO: IGUAL O SUPERIOR A 100.000 UVT

OBLIGACIONES FORMALESOBLIGACIONES FORMALES

• PATRIMONIO BRUTO: IGUAL O SUPERIOR A 100.000 UVT$2.376.300.000 para el año gravable 2009

• INGRESOS BRUTOS: IGUAL O SUPERIOR A 61.000 UVT$1.449.543.000 para el año gravable 2009

Consolidada Cuando:

• EN SITUACIONES DE SUBORDINACIÓN, CONTROL O GRUPO EMPRESARIAL.

Cuando:

2. PREPARAR Y CONSERVAR DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA

OBLIGACIONES FORMALESOBLIGACIONES FORMALES

• MONTO ANUAL ACUMULADO POR TIPO DE OPERACIÓNSUPERE 10.000 UVT $237.630.000 AÑO 2009

• EN OPERACIONES LLEVADAS A CABO CON RESIDENTES EN PARAÍSOS FISCALES (Aun no reglamentado)

Documentación aconservar en cuanto

INFORMACIÓN GENERAL

Contenido Documentación Comprobatoria

Art 7 Decreto 4349/2004

conservar en cuantosea compatible con elTIPO de operación INFORMACIÓN ESPECIFICA

INFORMACIÓN ANEXA

INFORMACIÓN GENERAL

• En relación con el contribuyente obligado

Estructura organizacionalEstructura organizacional

Descripción general del negocio

Composición del capital

Descripción de la industria

INFORMACIÓN ESPECIFICA

Tipos de operación Partes intervinientes

Análisis funcional Información general de estrategias comerciales

Información de la industria, sector, o actividad económica

Cambios políticos

Método utilizado Indicador de rentabilidad

Análisis de comparabilidad Descripción de ajustes técnicos

Conclusiones de conformidad o no de los precios con las normas que regulan el régimen

Cualquier otra información relevante

INFORMACIÓN ANEXA

Estado financieros comparativos de propósito

Copia de contratos acuerdos o convenios entre vinculadoscomparativos de propósito

general y especialo convenios entre vinculados

En Situaciones esenciales que afecten tipos de operación, los estudios financieros y de mercado, presupuestos, proyecciones etc.

Contratos sobre transferencia de acciones, aumentos o disminuciones de capital, re adquisición de acciones, fusión, escisión, cambios societarios.

ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS

Un APA, es un acuerdo entre elcontribuyente y la(s) autoridad(es) fiscal(es)sobre la metodología de precios detransferencia que será aplicada a unatransferencia que será aplicada a unatransacción entre partes relacionadas.

MARCO LEGAL

• Artículo 260-9 E.T.• Artículo 260-9 E.T.• Decreto Reglamentario 4349 de 2004,

artículos 10 al 18.• Vigencia a partir del 1 de enero 2006.

REQUISITOS DE LA SOLICITUD

• Solicitarlo por escrito dentro de los 3primeros meses del año.

• Presentarse ante el Director General de la• Presentarse ante el Director General de laDIAN o su delegado.

• El Estudio debe contener lo requerido parala documentación comprobatoria y losrequisitos específicos determinados en elarticulo 11 del Decreto Reglamentario 4349de 2004.

ACEPTACIÓN O RECHAZO DE LA SOLICITUD

• Dentro del término de los 9 meses siguientesa su presentación.Si hay rechazo procede recurso de reposición• Si hay rechazo procede recurso de reposicióndentro de los 15 días siguientes a sunotificación.

• La DIAN cuenta con 2 meses para resolver elrecurso.

EFECTOS DEL ACUERDO

El APA, podrá surtir efectos en el períodogravable en que se solicite y hasta por los 3periodos gravables siguientes, según loconvenido entre las partes.periodos gravables siguientes, según loconvenido entre las partes.Cuando se presenten variacionessignificativas de los supuestos consideradosen el acuerdo, podrá ser modificado ainiciativa de cualquiera de las partes.

Sanciones Precios de TransferenciaDocumentación comprobatoria Declaración informativa

Hecho sancionable

Es Extemporánea Presenta errores No es lo solicitado

No permite verificar la aplicación de P.T.

Respecto de la información no

presentada

Extemporánea Corrección

Tarifa 1% 1% 1% mes o fracción 1%

Base Total operaciones Total operaciones Total operaciones Total operaciones

Tope (2009)28.000 UVT $665.364.000

(UVT $23.763)39.000 UVT

$926.757.00039.000 UVT

$926.757.00039.000 UVT

$926.757.000(UVT $23.763) $926.757.000 $926.757.000 $926.757.000

ConsecuenciaDesconocimiento de costos y deducciones

Si no es posible establecer base

0.5 % de los ingresos netos reportados en la declaración de renta de la misma vigencia fiscal o en la última declaración presentada.

Si no hay ingresos el 0.5% del patrimonio bruto ibídem.

Otros

Si la declaración informativa se presenta

con posterioridad al emplazamiento la

sanción será del doble.

Reliquidación sanciones (art. 701 ET)

30% 30% 30% 30%

EXPERIENCIAS

TOTAL DE OPERACIONES REPORTADAS.

2007

2008

43,04

45,32

34,61

51,44

77,66

99,76

28%

Monto en Billones de pesos

0 20 40 60 80 100 120 140 160 180 200

2005

2006

18,68

20,7

16,55

20,36

35,23

41,06INGRESOS

EGRESOS

TOTAL17%

89%

Fuente: formato 1125Fuente: formato 1125

Principales Sectores por Actividades Económicas

11201120ACTIVIDADES DE SERV. RELACIONADAS CON EXTRACCIÓN DE ACTIVIDADES DE SERV. RELACIONADAS CON EXTRACCIÓN DE PETRÓLEO Y GAS, EXCEPTO LAS ACTIVIDADES DE PROSPECCIÓNPETRÓLEO Y GAS, EXCEPTO LAS ACTIVIDADES DE PROSPECCIÓN

11101110 EXTRACCIÓN DE PETRÓLEO CRUDO Y DE GAS NATURALEXTRACCIÓN DE PETRÓLEO CRUDO Y DE GAS NATURAL

62136213TRANSPORTE REGULAR INTERNACIONAL DE PASAJEROS, POR VÍA TRANSPORTE REGULAR INTERNACIONAL DE PASAJEROS, POR VÍA AÉREAAÉREA

51905190 COMERCIO AL POR MAYOR DE PRODUCTOS DIVERSOS NCPCOMERCIO AL POR MAYOR DE PRODUCTOS DIVERSOS NCP

72207220CONSULTORES EN PROGRAMAS DE INFORMÁTICA Y SUMINISTRO DE CONSULTORES EN PROGRAMAS DE INFORMÁTICA Y SUMINISTRO DE PROGRAMAS DE INFORMÁTICAPROGRAMAS DE INFORMÁTICA

74997499 OTRAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES NCPOTRAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES NCP

51355135COMERCIO AL POR MAYOR DE PRODUCTOS FARMACÉUTICOS, COMERCIO AL POR MAYOR DE PRODUCTOS FARMACÉUTICOS, MEDICINALES, COSMÉTICOS Y DE TOCADORMEDICINALES, COSMÉTICOS Y DE TOCADOR

62146214 TRANSPORTE REGULAR INTERNACIONAL DE CARGA, POR VÍA AÉREATRANSPORTE REGULAR INTERNACIONAL DE CARGA, POR VÍA AÉREA

En montos de operaciones reportadas

Operaciones con Países en la lista de Paraísos Fiscales

Operaciones reportadas en el año 2008INGRESOS $ 12,02 Billones de pesos * 26,1%EGRESOS $ 5,98 Billones de pesos * 11,6%PONDERADO TOTAL OPERACIONES 18,43%

11

PONDERADO TOTAL OPERACIONES 18,43%

11 Según listado del FMI

Operaciones con países que no están en la lista PFINGRESOS $ 33,99 Billones de pesos * 73,9%

EGRESOS $ 45,65 Billones de pesos * 88,4%PONDERADO TOTAL OPERACIONES 81,57%

Operaciones con Países no Cooperantes.

Operaciones reportadas en el año 2008INGRESOS$ 12,28 Billones de pesos * 26,7%EGRESOS $ 6,39 Billones de pesos * 12,4%PONDERADO TOTAL OPERACIONES 19,12%

11

PONDERADO TOTAL OPERACIONES 19,12%

11 Según listado de la OCDE

Operaciones con países Cooperantes INGRESOS $ 33,73 Billones de pesos * 73,3%

EGRESOS $ 45,25 Billones de pesos * 87,6%PONDERADO TOTAL OPERACIONES 80,88%

SERVICIOS INTRAGRUPO

• Los problemas en materia de precios de transferencia al determinarsi un miembro de un grupo multinacional ha suministrado o noservicios a otros miembros de ese grupo y, en caso afirmativo, al fijarel precio de plena competencia aplicable a esos servicios Intragrupo.

• Verificar si los servicios se han prestado en un acuerdo de reparto decostos y así el precio de plena competencia apropiado.

• Los grupos multinacionales deben poner a disposición de susmiembros un amplio abanico de servicios, especialmenteadministrativos, técnicos, financieros y comerciales legales. Estosservicios pueden incluir las funciones de gestión, coordinación ycontrol para el conjunto del grupo.

• Una empresa independiente, que tenga necesidad de unservicio, puede obtenerlo de un proveedor deservicios, especializado en ese tipo de servicios o puede encargarseella misma del servicio.

45

MATRIZMATRIZ

V 1

Servicios administrativos:, contabilidad, auditoría, facturación, planificación, coordinación, control del presupuesto yservicios legales.

Servicios financieros: asesoría financiera, flujos de efectivo y solvencia, incrementos de capital, contratos de préstamos, gestión de intereses y riesgo de tipo de cambio y refinanciamiento.

Servicios de personal:reclutamiento y entrenamiento.

MATRIZMATRIZ

V 2V 3

Asistencia técnica:servicios gerenciales, servicios deinvestigación y desarrollo.

Servicios de asistencia:En áreas de producción, compras, distribución y mercadotecnia.

reclutamiento y entrenamiento.

PROBLEMÁTICA DE LOS SERVICIOS.

• Se asume la necesidad de una ganancia por partedel prestador al momento de determinar elprecio interno del servicio

Su análisis comprende:Su análisis comprende:

• Determinar si los servicios Intragrupo han sidoprestados.

• Determinar si la retribución puede serconsiderada de plena competencia.

47

Dispersión de márgenes de utilidad siendo del mismo sector económico

50

60

Sector primario de la economía%

0

10

20

30

40

0 2 4 6 8 10 12 14

Margen operacional

REESTRUCTURACIÓN DE NEGOCIOS

La continua reestructuración de negocios yfunciones, disminuyendo el margen derentabilidad de la compañía en donde sedesarrollaba mas funciones y son redistribuidas endesarrollaba mas funciones y son redistribuidas envarias vinculadas.

EMPRESA COLOMBIANAEMPRESA COLOMBIANA(Alto Riesgo)(Alto Riesgo)

CASA MATRIZ

-----------------------------------------------------------------------------------------------------

COLOMBIA

EXTERIOR

Distribución de Funciones

Vin

cula

do

s Ec

on

óm

ico

sEn

paí

ses

de

baj

a tr

ibu

taci

ón

Manufacturera Distribución

Diseño

CASA MATRIZ

Reestructuración

Admón.. Vin

cula

do

s Ec

on

óm

ico

sEn

paí

ses

de

baj

a tr

ibu

taci

ón

20,13%

68,36%

40%

60%

MÉTODOS USADOS

20,13%

2,07%

5,06%

0,11%4,27%

0%

20%

PC CA PR PU RU TU

Promedio de los años 2005 a 20082005 a 2008

UTILIZACIÓN DE MÉTODOS.

• Valoración de operaciones de servicios según losmétodos utilizados: (año 2008)

6 Comisiones.7 Honorarios.8 Regalías.8 Regalías.9 Publicidad.

10 Asistencia técnica.11 Servicios técnicos.

VALORACIÓN PC PR CA TUINGRESOS 28,94% 0,60% 2,82% 67,43%EGRESOS 40,31% 0,15% 1,10% 54,49%

Fuente: Formato 1125Fuente: Formato 1125

GRACIAS

POR SU ATENCIÓN