Studiu privind accizele şi taxele vamale

Impozitele reprezintă o formă de prelevare a unei părţi din veniturile sau din averea persoanelor fizice şi juridice la dispoziţia statului în vederea acoperirii cheltuielilor publice .

Această prelevare are caracter obligatoriu, este cu titlu nerambusabil şi fara contrapestatie din partea statului.

În funcţie de trăsăturile de fond şi formă, impozitele se grupează în:o impozite directe;o impozite indirecte.

  Impozitele directe se stabilesc nominal în sarcina unor persoane fiziceşi/sau juridice, în funcţie de veniturile şi averea acestora.

De regulă, în cazul acestor impozite, subiectul şi suportatorul impozitului sunt una şi aceeaşi persoană.  Impozitele indirecte care in funcţie de forma lor de manifestare, impozitele indirecte se grupează în:

taxe de consumaţie; venituri care provin de la monopolurile fiscale; taxe vamale; taxe de timbru şi înregistrare.

Caracteristicile impozitelor. Clasificari. Delimitari

Impozitele se stabilesc numai prin lege si au rol deosebit de important din punct de vedere financiar, economic si social :

în domeniul financiar are rolul de a procura resursele necesare efectuării cheltuielilor publice; în domeniul economic impozitul reprezintă un instrument de interventie al statului pentru a incuraja

sau a descuraja anumite sectoare sau activitati economice ; pe plan social rolul impozitelor este de redistribuire a unei parti din produsul intern brut intre

diferitele categorii sociale precum si intre persoanele fizice si juridice ;

Impozitele directe 

Cum le arată denumirea, impozitele directe sunt acele impozite ce se stabilesc nominal în sarcină unor persoane fizice și/sau juridice, în funcție de veniturile și averea acestora, pe bază cotelor legale de impunere și se percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite , fiind impozite individualizate. Impozitele directe reprezintă principală sursă de venituri a bugetului administrației centrale de stat în majoritatea țărilor lumii . Impozitele directe constituie formă de impunere nu doar cea mai veche și mai simplă, ci și formă de impunere care poate asigură echitatea fiscală.

Impozite indirecte Impozitele indirecte sunt instituite asupra vanzarii unor bunuri si prestarii anumitor servicii, fiind varsate la

bugetul public de catre producatori, comercianti si sunt suportate de catre consumatorii bunurilo si serviciilor impozabile .

Denumirea de “indirecte” provine de la faptul ca aceste impozite nu se stabilesc “direct pe persoana” : atunci cand se introduc, nu se cunoaste, nici de organele fiscale si nici de cetateni cine va plati aceste impozite si in ce masura.

  Caracteristicile impozitelor indirecte sunt:  

nu sunt nominative, adica nu se cunoaste numele contribuabilului care datoreaza debitele fiscale; se percep la vânzarea mărfurilor şi serviciilor prin adăugarea unor cote de impunere la preţurile şi tarifele

acestora; se încasează de la toate persoanele care cumpără mărfurile şi serviciile supuse impunerii indirecte, indiferent de

veniturile, averea sau situaţia personală a acestora; se stabilesc în cote proporţionale asupra preţului mărfurilor supuse vânzării şi serviciilor în sumă fixă pe unitatea

de măsură a acestora; se virează la bugetul public de către producători, comercianţi, însă sunt suportate de către consumatori, fiind

incluse în preţurile mărfurilor sau tarifele serviciilor; în acest sens există o neconcordanţă între plătitorul acestora la buget şi suportatorul lor real;

Accizele

Taxele speciale de consumație sau accizele sunt așezate asupra unor produse care se consumă în cantități mari și care nu pot fi înlocuite de cumpărători cu altele, pentru că în acest fel impozitul să aibă în mod constant un randament fiscal cât mai ridicat.

În Romania se practică accize pe produse cum sunt: -băuturile alcoolice, -vinurile şi produsele pe bază de vin, -

berea, -produse din tutun, - produsele petroliere -cafeaua, -apele minerale şi apele gazoase cu continut de zahar sau de alte produse de indulcit si substante

aromatizante, -confectiile din blanuri naturale, -articolele din cristal, -bijuteriile din aur si/sau platina, -autoturismele si autoturismele de teren -aparatele video de inregistrat sau de reprodus, -camerele video, -cuptoarele cu microunde, -telefoanele mobile,

Un mod de calcul accizei se realizeaza dupa urmatoarea formula:  

  Unde:

Acc = marimea accizei Q = cantitatea C = concentratia alcolica (daca este cazul) K = pretul (euro)/ litri/tone….. Cs = cursul de schimb

Taxele vamale

Taxele vamale specifice sunt percepute de către stat pe unități de măsură fizică ale mărfurilor importate sau exportate (m, m2, m3, l) și se stabilesc sub formă unei sume absolute, în monedă țării respective (exemplu: 1000 um pentru 1 tonă grâu).

Practicarea acestor taxe vamale este dificilă pentru că presupune un tarif vamal foarte detaliat, care trebuie să fie permanent completat și revizuit, pentru că, în timp, apar noi produse, care intră pe piață internațională. Din această cauza, aceste taxe sunt mai puțin utilizate pe plan internațional.

Avantajele acestor taxe sunt: - înlătură posibilitatea de a înșela statul cu sau de drepturile vamale legale, pentru ca taxa vamală se raportează

la unitatea fizică de măsură, astfel încât volumul încasărilor la Bugetul Statului nu mai este influențat de diverse oscilații de conjunctură ale prețurilor, ci doar de cantitatea fizică importata. La aceste mărfuri este ușor de stabilit valoarea în vamă a lor;

- datorită caracterului lor fix, aceste taxe determină o încărcare diferită a mărfurilor importate, în condițiile în care pe piață produselor respective se produc oscilații dese ale prețurilor.

Calculul Valoarea în vamă (valoarea din factură + cheltuielile taxelor transport pe parcurs extern +

cheltuielile de asigurare)Baza 1 = valoarea în vamă + taxe vamale + comision vamalBaza 2 = baza 1 + accizeBaza 3 = baza 2 + TVAValoarea factură = baza 3

Studiu de caz 

Societatea importa in 21 martie din Austria 1 000 pachete de tigari de foi(20 000 bucati). Cursul de schimb in data de 21 martie era 1 euro = 4,4816, iar K = 6,50 euro/ 1 000 tigari

 582,61 lei 

Societatea importa in 21 martie din Austria 1 000 pachete de tigari de foi(20 000 bucati) la un pret de 1.02 euro/pachet. Cursul de schimb in data de 21 martie era 1 euro = 4,4816, iar Cheltuielile cu transportul 125 euro Taxele vamale 7 % Comisonul vamal 0.35 % Accizele datorate 582.61 lei

Valoarea în vama = [(1 000 *1.02 euro/pachet) + 125 euro] * 4,4816 lei/euro = (1020 + 125) * 4.4816 lei/euro= 1145* 4.4816= 5 131,43

Baza 1 = 5 131.43Taxe vamale = 5 131.43 * 0.07= 359.21Comision vamal = 5 131.43 *0.0035= 17,96Baza 2 = 5 131.43 + 359.21 + 17.96 = 5 508,61Baza 3 = 5 508,61 + 582.61= 6 091,22TVA = 6 091,22*24/100= 1 462.14Valoarea facturii = 6 091 .22+ 1 462.14= 7 552,36 

CONCUZII SI PROPUNERI

Accizele reprezinta taxe speciale de consumatie, care se datoreaza bugetului de stat pentru anumite produse din tara si din mport, fiind inculse in pretul de vanzare al acestor produse.

Aciczele se percep aupra unor produse de larg consum considerate de lux si unele chiar nocive.Accizele perced TVA-ul si se calculeaza o singura data, prin aplicarea de cote procentuale proportionale asupra bazei de

impozitare.Plata accizelor se efectueaza lunar, pana la data de 25 a lunii uramatoare, pe baza Decontului privind accizele si a

Declaratiei de impunere, prin virament bancar sau prin numerar in contul bugetului de stat.Taxele vamale sunt percepute de catre bugetul de stat asupra mărfurilor in momentul in care acestea trec granitele tarii in

scopul importullui, exportului sau tranzitului.Baza de impozitare o reprezinta valoarea in vama a mărfurilor imporatanteValoarea marfii in vama se determina prin insumarea valorii marfii la sosirea in vama, a cheluielilor de transport pe

parcurs extern, a cheltuielior de incarcare, descarcare si manipulare conexe transportului mărfurilor pe parcursul extern, a cheltuielior de asigurare pe parcurs extern.

Taxele vamale se aplica la valoarea in vama sub forma unor cote procentuale di pretul mărfurilor importate. Cotele de impunere sunt prevazute in tariful vamal de import.