Prezentare+Cod+Fiscal+si+CPF.pdf

8/15/2019 Prezentare+Cod+Fiscal+si+CPF.pdf

1/66

10/26/2015

1

Noul Cod Fiscal Noul Cod de Procedur ă Fiscală

1

Agenda

I. Noul Cod Fiscal

• Contextul modificarilor fiscale • Impozitul pe profit • Impozitul pe veniturile

nerezidentilor • Impozitul pe veniturile

microintreprinderilor • Impozite si taxe locale • Preturile de transfer • Impozitul pe venit şi contribuţ iile

sociale • Taxa pe valoarea adaugata • Accizele • Codul Vamal Unional – 1 mai

2016

II. Noul Cod de Procedur ă Fiscală 2

Contextulmodifică rilor fiscale

3


2/66

10/26/2015

2

4

Premize:

• Simplificarea fiscalității și cr earea predictibilitățiiasupra cadrului fiscal - bugetar

• Reducerea evaziunii fiscale și st imularea creșteriieconomice

• Creșterea eficiențe i de administrare a impozitelor

Procesul de rescriere a Codului Fiscal a constat in:

• Introducerea unor concepte și prevederi noi • Clarificarea unor prevederi • Eliminarea prevederilor care nu mai sunt valabile sau

mutarea lor în sec țiuni de dispoziții tranzitorii • Reducerea unor cote de impozitare • Transferul unor prevederi din/în Normele metodologice • Reașezarea titlurilor si a unor articole din Codul Fiscal • Renumerotarea articolelor

Contextul modificăr ilor fiscale

5

Principiişi concepte noi• Principiul predictibilității impunerii

Regula generală : minimum 6 luni pentru intrarea in vigoare amodificărilor / completă rilor aduse prin lege la Codul Fiscal de lapublicarea in Monitorul Oficial

Introducerea de noi impozite / taxe / contribuţ ii sau majorarea celorexistente sau eliminarea / reducerea facilităților fiscale existente:

noile prevederi vorintra în vigoare cu data de 1 ianuarie af iecăr ui an noile prevederi vor r ămâne nemodificate cel puţin peparcursul acelui an

Excepții:

modificările / completă rile sunt adoptate prin Ordonanțe (min15 zile) modificările care decurg din angajamentele interna ţ ionale aleRomâniei

Predictibilitatea impunerii

asigură stabilitatea impozitelor, taxelor și contribuțiilor obligatorii, pentru operioadă de timp de cel puțin un an , încare nu pot interveni modificări în sensul majorării sauintroducerii de noi impozite, taxeși contribuții obligatorii.

Un principiu nou al fiscalitatii (art. 3)


3/66

10/26/2015

3

7

Principiişi concepte noi• Def iniții noi:

Activitate independenta (in vigoare din iulie 2015) Entitate transpar entă fiscal cu / f ăr ă personalitate juridică Locul conducerii efective Metoda creditului fiscal Metoda scutirii Operațiuni cu instrumente financiare Principiul valorii de piață Centrul intereselor vitale persoane fizice Profesii liberale Stock option plan Transport internațional Impozite si contributii cu retinere la sursa / retinute prinstopaj la sursa

• Modifică ri def iniții: Dividende Redevență Titlu de valoare

Aplicarea unitară a prezentului cod și a legislației subsecvente acestuia se asigură prin Comisia fiscală centrală constituită potrivit Codului deprocedură fiscală .

Aplicarea unitară a legislației (art.6)Centrul intereselor vitale - locul de care relaţiile personale şi economice ale persoanei fizice sunt mai apropiate.

Analiza relațiilor personale - se va acorda atenţie familieisoţului/soţiei, copilului/copiilor, persoanelor aflate în întreţinerea persoanei fizice şi care sosesc în România împreună cuaceasta, calitatea de membru într-o organizaţie caritabilă, religioasă, participarea la activităţi culturale sau de altă natură .

Analiza relațiilor economice - se va acorda atenţie dacă :persoana este angajat al unui angajator român,este implicată într-o activitate de afaceri în România,deţine proprietăţi imobiliare în România, conturi labănci înRomânia, carduri de credit/debit labănci în România;

Definiţii noi


4/66

10/26/2015

4

Principiul valorii de piaţă (arm’s length ) - atunci când

condiţiile stabilite sau impuse în

relațiile comerciale sau

financiare între două persoane afiliate diferă de aceleacare ar fi existat între persoane independente, oriceprofituri care în absenţa condiţiilor respective ar fi fostrealizate de una dintre persoane, dar nu au fost realizatede aceasta din cauza condiţiilor respective, pot fi incluse

în profiturile acelei persoane şi impozitatecorespunzător .

Profesii liberale - acele ocupaţii exercitate pe contpropriu de persoane fizice, potrivit actelor normativespeciale care reglementează organizarea şi exercitareaprofesiei respective;

activitate dependentă - orice activitate desfăşurată de opersoană fizică într-o relaţie de angajare;

simplificare definitieeliminarea informatiilor despre reconsiderare

angajatul este obligat să declare numai angajatorului alescă locul respectiv este locul unde exercită funcţia pe care oconsideră de bază ; (anterior fiecarui angajator )


5/66

10/26/2015

5

LEGEA nr. 187/2015 – MODIFICĂRI CODFISCAL se reformulează criteriile prin care se determină dacă o activitate

desfăşurată de o persoană fizică este dependentă sauindependentă ;- activitatea independentă este acea activitate desfăşurată de o

persoană fizică în scopul obţinerii de venituri, care îndeplineşte cel puţin 4 dintre următoarele criterii:

- 1. persoana fizică dispune de libertatea de alegere a locului şi a modului de desfăşurare a activităţii, precum şi a programuluide lucru;2. persoana fizică dispune de libertatea de a desfăşura activitatea pentru mai mulţi clienţi;3. riscurile inerente activităţii sunt asumate de către persoanafizică ce desfăşoară activitatea;4. activitatea se realizează prin utilizarea patrimoniuluipersoanei fizice care o desfăşoară ;

5. activitatea se realizează de persoana fizică prinutilizarea capacităţii intelectuale şi/sau a prestaţiei fzice a acesteia, în funcţie de specificul activităţii;6. persoana fizică face parte dintr-un corp/ordinprofesional cu rol de reprezentare, reglementare şi supraveghere a profesiei desfăşurate ;7. persoana fizică dispune de libertatea de adesfăşura activitatea direct, cu personal angajat sauprin colaborare cu terţe persoane în condiţiile legii.

LEGEA nr. 187/2015 – MODIFICĂRI CODFISCAL

Dividend – completari:- o distribuire de titluri de participare în legătură cuoperaţiuni de reorganizare (art. 32 şi 33).

Se consideră dividende din punct de vedere fiscal şi sesupun aceluiaşi regim fiscal ca veniturile din dividende:(i) câştigurile obţinute de persoanele fizice din deţinerea

de titluri de participare definite delegislaţia în materie,la organisme de plasament colectiv;

(ii) veniturile în banişi în natură distribuite de societăţile agricole, cu personalitate juridică, constituite potrivitlegislaţiei în materie, unui participant la societatearespectivă drept consecinţă a deţinerii părţilor sociale.


6/66

10/26/2015

6

Text eliminat

Se consideră dividend din punct de vedere fiscal şi sesupune aceluiaşi regim fiscal ca veniturile din dividende:suma plătită de o persoană juridică pentru bunurile sau

serviciile achiziţionate de la un participant la persoana juridică peste preţul pieţei pentru astfel de bunuri şi/sau servicii, dacă suma respectivă nu a făcut obiectulimpunerii la primitor cu impozitul pe venit sau pe profit;

suma plătită de o persoană juridică pentru bunurile sauserviciile furnizate în favoarea unui participant lapersoana juridică, dacă plata este făcută de către persoana juridică în folosul personal al acestuia.

Nu se consideră redevenţă în sensul prezentei legi:

a. plăţile pentru achiziţionarea integrală a oricărei proprietăţi sau drept de proprietate asupra tuturorelementelor menţionate la alin. (1);

b. plăţile pentru achiziţiile de software destinateexclusiv operării respectivului software, inclusivpentru instalarea, implementarea, stocarea,personalizarea sau actualizarea acestuia;

c. plăţile pentru achiziţionarea integrală a unui dreptde autor asupra unui software sau a unui dreptlimitat de a-l copia exclusiv în scopul folosiriiacestuia de către utilizator sau în scopul vânzării acestuia în cadrul unui contract de distribuţie ;

Completare definiţie redeventa (1) d. plăţile pentru obţinerea drepturilor de distribuție aunui produs sau serviciu,

fără a da dreptul la

reproducere;

e. plăţile pentru accesul la sateliţi prin închirierea detranspondere sau pentru utilizarea unor cabluri sauconducte pentru transportul energiei, gazelor saupetrolului, în situaţia în care clientul nu se află înposesia transponderelor, cablurilor, conductelor,fibrelor optice sau tehnologii similare;

f. plăţile pentru utilizarea serviciilor detelecomunicaţii din acordurile de roaming, a frecvențelor radio, acomunicaţiilor electronice între operatori;

Completare definiţie redeventa (2)


7/66


8/66

10/26/2015

8

22

Prevederi generaleTranzacţ ii artificiale • Impozite directe

Reîncadrarea/neluarea în considerare a unei tranza cţ ii -organul fiscal este obligat să motiveze în fapt decizia deimpunere (în vigoare din iulie 2015)

! Procedura de aplicare se va stabili prin ordin ANAF

Tranzacţ iile transfrontaliere artificiale – nu li se vor aplicaconvenţ iile de evitare a dublei impuneri

! Prevederile privind reîncadrarea/neluarea înconsiderarea a unei tranza cţ ii / tranzacț ii transfrontaliereartificiale – se ap lică doar în cazul imp ozitelor di recte • TVA si accize

Autorităţ ile trebuie să ţ ină cont de jurisprudenţ a Cur ţ ii deJustiţ ie a Uniunii Europene

Tranzacţiile transfrontaliere sau o serie de tranzacţii transfrontaliere care sunt calificate ca fiind artificiale deorganele fiscale competente nu vor face parte din domeniulde aplicare a CEDI.

Tranzacţii transfrontaliere artificialenu au un conţinut economic şi care nu pot fi utilizate înmod normal în cadrul unor practici economiceobişnuite, scopul esenţial al acestora fiind acela de a evitaimpozitarea ori de a obţine avantaje fiscale care altfel nuar putea fi acordate ; acele tranzacţii efectuate între 2 sau mai multe persoanedintre care cel puţin una se află în afara României.

Prevederi speciale (Art. 11)

În cazul în care se constată că există un abuz de drept,tranzacţiile implicate în astfel de practici abuzive trebuieredefinite, astfel încât să se restabilească situaţia care ar fiprevalat în lipsa tranzacţiilor ce au constituit abuzul.


9/66

10/26/2015

9

Organele fiscale competente au dreptul de a anula TVA dedusă în legătură cu fiecare tranzacţie ori de câte ori se constată că dreptul de deducere a fost exercitat în mod abuziv.Pentru a invoca abuzul de drept, trebuie să fie îndeplinitecumulativdouă condiții:

a) tranzacţiile, în pofida aplicării formale a condiţiilor prevăzute dedispoziţiile legale, au drept rezultat garantarea unor avantajefiscale care ar contraveni scopului acelor dispoziţii legale;

b) trebuie dovedit, în mod obiectiv, că scopul esenţial aloperaţiunilor în cauză este de a se obţine un avantaj fiscal.

Noutăț i privindimpozitul pe profit

26

Noutăţ i privind impozitul pe profit Contribuabili (introducerea unei noi categorii de contribuabili) • persoane juridice str ăine care au locul exercit ării conducerii

efective în România .

Asocieri cu sau f ăr ă personalitate juridică (clarificareprevederi)

• asocierif ăr ă personalitate juridic ă între două sau mai multepersoane juridice române

• persoana juridică română partener ă într-o asociere cu personalitate juridică î nregistrată într-un stat str ă in;

27


10/66

10/26/2015

10

Nerezidenţii au fost transferati la titlul VI

Scutiti Academia Română, precum şi fundaţiile înfiinţate d eaceasta în calitate de fondator unic;entitatea transparentă fiscal.

Cultele religioase, instituţiile de învăţământ particular acreditate, precum şi cele autorizate siasociaţiile de proprietari :

veniturile enumerate in lege vor fi consideratenedeductibile

veniturile din dividende, dobânzi precumși din diferențele de curs valutar aferente disponibilităților și veniturilorneimpozabile;

venituri din dobânziobţinute de casele de ajutor reciproc dinacordarea de împrumuturi potrivit legii de organizare şi funcţionare ;

sumele colectate de organizaţiile colective autorizate,potrivit legii, pentru îndeplinirea resposabilităţilor definanţare a gestionării deşeurilor de echipamenteelectrice şi electronice.

Excepţie: veniturile obţinute din prestări de servicii deintermediere în reclamă şi publicitate;

Organizaţii nonprofit - venituri neimpozabile: Noutăţi privind impozitul pe profit Anul fiscal

• Clarificări / detalii cu privire la începerea / încheierea perioadei impozabile.

• Termenul de notificare a modificării anului fiscal – 15 zile de la data începerii anului fiscal modificat

• Termenul de prescripţ ie in cazul impozitului peprofit – modificat la 5 ani + 6 luni (termenul generalde prescripţ ie se modific ă prin Codul de procedur ă fiscal ă)

30


11/66

10/26/2015

11

de la data înregistrării acestuia în registrul

comerţului ;

de la data înregistrării în registrul ţinut de instanţele judecătoreşti sau alte autorități competente;

de la data la care persoana juridică străină începe să îşi desfăşoare, integral sau parţial, activitatea înRomânia;

la data înregistrării în registrul comerţului - pentrusediul care, potrivit legii, se înregistrează în registrulcomerţului .

Anul fiscal – data de început: Anul fiscal – data de sfârşit: a) în cazul fuziunilor sau d ivizărilor care au ca efect juridic

încetarea existenţei persoanelor juridice absorbite/divizate prindizolvare fără lichidare:1. la data înregistrării în registrul comerţului/registrul ţinut de

instanţele judecătoreşti competente sau de alte autoritățicompetente, a noii persoane juridice sau a ultimei dintreele, în cazul constituirii uneia sau mai multor persoane

juridice noi;2. la data înregistrării hotărârii ultimei AGA care a aprobat

operaţiunea sau de la altă dată stabilită prin acordulpărţilor în cazul în care se stipulează că operaţiunea vaavea efect la o altă d ată, potrivit legii;

3. la data înmatriculării persoanei juridice înfiinţate potrivitlegislaţiei europene, în cazul în care prin fuziune seconstituie asemenea persoane juridice;

b) în cazul dizolvării urmate de lichidareacontribuabilului - la data încheieriioperaţiunilor delichidare, dar nu mai târziu de data depuneriisituaţiilor financiare la organul fiscal competent;

c) în cazul încetării existenţei unui sediu permanent -la data radierii înregistrării fiscale.


12/66

10/26/2015

12

Contribuabilii care se dizolvă cu lichidare -perioada cuprinsă între prima zi a anului fiscalurmător celui în care a fost deschisă procedura lichidării şi data închideriiprocedurii de lichidare se consideră unsingur an fiscal.

Noutăţi privind impozitul pe profit

35

Noutăţi privind impozitul pe profit Facilităţi fiscale

• Facilitatea pentru activit ăţile de cercetare-dezvoltare:

Deducerea suplimentar ă de 50% din cheltuielile eligib ilenu se recalculeaz ă în cazul nerealizării obiectivelorproiectului de cercetare-dezvoltare

• Scutirea de impozit a profi tului reinvestit:

Se poate aplica şi pentru calculatoare electronice şi echipamente periferice, maşini ş i aparate de cas ă , decontrol şi de facturare, precum şi pentru programeinformatice; Clarificări cu privire la activele corporale puse înfuncţ iune în trimestrele în care se înregistrează pierdere contabilă .

Adăugarea unei noi categorii de active – clasa 2.2.9

Calculatoare electronice si echipamente periferice. Masini siaparate de casa, control si facturat

Pentru contribuabilii care au obligaţia de a plăti impozit peprofit trimestrial, însituaţia în care se efectuează investiţii întrimestrele anterioare, din profitul contabil brut cumulat de la

începutul anului se scade suma profitului investit anteriorpentru care s-a aplicat facilitatea. În cazul în care întrimestrul în care se pun în funcțiune activele se înregistrează pierdere contabilă, iar în trimestrul următor sau la sfârșitul anului se înregistrează profit contabil,impozitul pe profit aferent profitului investit nu serecalculează.

Scutirea de impozit a profitului reinvestit


13/66

10/26/2015

13

Rezultatul fiscal = diferenţ a între veniturile şi cheltuielile înregistrate conform reglementărilor contabile, din care se scad veniturile neimpozabile şi deducerile fiscale şi la care se adaugă cheltuielilenedeductibile.

Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile înregistrate în

contabilitate se corectează astfel:Pentru cele corectate pe seama rezultatului reportat - prinajustarea rezultatului fiscal al anului la care se referă acestea şi depunerea unei declaraţii rectificative în condiţiile prevăzute de CPF;

Pentru cele corectate pe seama contului d e profit şi pierdere - sunt luate în calcul pentru determinarea rezultatului fiscal înanul în care se efectuează corectarea acestora.

Corectarea erorilorNoutăţi privind impozitul pe profit

39

Venituri neimpozabile

• Dividendele primite de la o persoan ă juridică român ă,indiferent de procentul de deţ inere

• Dividendele primite de la filiale din UE - prevederileconforme cu Directiva 2011/96/CE privind sistemul comun deimpozitare a dividendelor aplicabil societăț ilor – mamă și filialelor nu se aplică:

dacă dividendele sunt deductibile la nivelul filialei dincelalalt stat membru

în contextul unui demers sau unor serii de demersuri carenu sunt „ones te”

10/26/2015


14/66

10/26/2015

14

Noutăţi privind impozitul pe profit Venituri neimpozabile (continuare) • Venituri din refacturarea cheltuielilor nedeductibile

(clarificare)

• Venituri reprezentand surplusuri din reevaluare amijloacelor fixe / terenuri / imobilizari necorporale care auinregistrat descresteri in perioade anterioare (clarificare)

• Veniturile din evaluarea / reevaluarea titlurilor departicipare deţ inute la o persoană juridică r omână sau lao persoană juridică str ă ină în anumite condiţ ii - valoareatitlurilor de participare noi sau sumele reprezentândmajorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente(anterior diferenţele favorabile de valoare a titlurilor de

participare ).• Sumele primite ca urmare a restituirii cotei-par ţi din

aporturile acţ ionarilor / asociaţ ilor cu ocazia reduceriicapitalului social

40

Noutăţi privind impozitul pe profit Venituri neimpozabile (continuare)

sumele colectate, potrivit legii, pentru îndeplinirearesponsabilităţilor de finanţare a gestionării deşeurilor ;

veniturile aferente titlurilor deplată obţinute de persoanele îndreptăţite, potrivit legii, titulariinițiali aflați în evidenţa Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despăgubirilor saumoștenitorii legali ai acestora;

42

Noutăţ i privind impozitul pe profit Reguli de deductibilitate• Modificarea regulii generale de deductibilitate -cheltuielile

efectuate în sco pul des f ăș u ră ri i activit ăț i i economice suntdeductibile

• Cheltuieli salariale -clarificare tratament• Se elimină exemplele de cheltuieli deductibile din Codul Fiscal

Corecţii contabile• Corelarea prevederilor fiscale cu cele contabile în ceea ce

priveş te erorile înregistrate în contabilitate:

erori înregistrate prin contul 117 –> ajustarea rezultatuluifiscalşi depunerea declara ţ iei 101 rectificative

erori înregistrate prin P/P –> includerea lor îndeclaraţ ia 101 în anul în care se efectueaz ă corecţ ia

10/26/2015


15/66

10/26/2015

15

43

Noutăţ i privind impozitul pe profit Deductibilitatea limitată a cheltuielilor / deducerile fiscale

Tip cheltuială /deducere

Situația actuală Începând cu 1ianuarie 2016

Protocol Simplificare mod decalcul

2% * (Profit contabil net +Cheltuiala cu impozitul peprofit + Cheltuieli deprotocol - Veniturineimpozabile + Cheltuieliaferente veniturilorneimpozabile)

2% * (Pro fit contabilnet + Cheltuiala cuimpozitul pe profit +Cheltuieli deprotocol)

Rezerva leg ală Simplificare mod decalcul

5% * (Profit contabil net +Cheltuiala cu impozitul peprofit - Veniturineimpozabile + Cheltuieliaferente veniturilorneimpozabile)

5% * (Profit contabilnet + Cheltuiala cuimpozitul pe profit)

Cheltuieli sociale Creș tere limi tă deductibilitate

2% * cheltuielile cusalariile personalului

5%* cheltuielile cusalariile personalului

44

Noutăţ i privind impozitul pe profit Deductibilitatea limitată a cheltuielilor / deducerile fisca le (continuare)

Tip cheltuială /deducere

Situația actuală Începând cu 1ianuarie 2016

Sponsorizare Creș tere limi tă credit fiscal

Credit fiscal limitatla 3 ‰ din cifra deafaceri ș i 20% dinimpozitul pe profit

Credit fiscal limitatla 5 ‰, (0,5%) dincifra de afaceri și20% din impozitulpe profit

Dobânzi Diminuare r ată dobândă deductibil ă

Limitaredeductibilitate împrumuturi învalută – 6%

Limitaredeductibilitate

împrumuturi învalută – 4%

scăzămintele, perisabilităţile , pierderile rezultate dinmanipulare/depozitare , potrivit legii;cheltuielile reprezentând ... vouchere de vacanţă acordate deangajatori, potrivit legii;

cheltuielile cu provizioane/ajustări pentru d epreciere..

50% din cheltuielile cu diferentele de curs aferente vehiculelorrutiere luate in baza unui contract de leasing - se aplică asuprapierderilor din diferenţe de curs valutar (nu asupra cheltuielilor)

Deductibilitate limitată- completari

10/26/2015


16/66

10/26/2015

16

pierderile tehnologice care sunt cuprinse în normade consum proprie necesară pentru fabricarea unuiprodus sau prestarea unui serviciu;

cheltuielile reprezentând cantităţile de energieelectrică consumate la nivelul normei proprii deconsum tehnologic sau, în lipsa acesteia, la nivelulnormei aprobate de către ANRE, care include şi consumul propriu comercial, pentru contribuabilii dindomeniul distribuției energiei electrice;

Deductibilitate limitată – categorii noi

47

Noutăţ i privind impozitul pe profit Cheltuieli nedeductibile • Cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor/

mijloacelor fixe amortizabile lip să din gestiune oridegradate , neimputabile, sunt nedeductibile cu anumiteexcep ții – excep ții noi: au fost degradate calitativ şi se face dovada distrugerii au termen d e valabilitate/expiraredepăş it, potrivit legii

• Pierderile înregistrate la scoaterea din evide nţă acrea nţelor sunt nedeductibile cu anumite excepții – excep ție nouă :

au fost încheiate contracte de asigurare

• Ajustările pentru deprecierea mijloacelor fixe suntnedeductibile cu anumite excepţ ii:

sunt distruse ca urmare a unor calamit ăţ i naturale/altecauze de for ţă major ă

au fost încheiate contracte de asigurare

Noutăţ i privind impozitul pe profit Cheltuieli nedeductibile ( continuare) • Cheltuielile cuserviciile de management, consulta nţă,

asiste nţă sau alte servicii sunt nedeductibile dacă:

prestatorul este situat într-un stat cu care România nu are încheiat un instrument juridic în baza căruia să serealizeze schimbul de informaţ ii

şi cheltuielile sunt efectuate ca urmare a unor tranza cţ ii

transfrontaliere artificiale

! Nu se mai face r eferire specific ă la condi ţ iile de deducere(existenţ a contractului, necesitatea justific ării prest ării) în cazulserviciilor de management, consul tanţă , asistenţă sau alteservicii – Ce înseam nă?

48

10/26/2015


17/66

10/26/2015

17

Noutăţ i privind impozitul pe profit

49

Cheltuieli nedeductibile (continuare) • Cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile – dacă

acestea nu se pot identifica în baza eviden ţ ei contabile, se vorconsidera nedeductibile cheltuielile de conducere,

administrare si alte cheltuieli comune ale contribuabilului,se

alocă in categoria acestor cheltuieli în baza unor chei de

alocare/ponderi

• Dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, conf iscările

şi penalit ăţile datorate către autorităţ ile romane/str ăine –

excep ţ ie cele aferente contractelor încheiate cu aceste

autorităţ i

Cheltuieli nedeductibile (continuare)

Se elimina 2 condiții pentru deductibilitatea (30% sau100%) a ajustărilor pentru deprecierea creanțelor :

• data inregistrării • includerea în veniturile impozabile ale contribuabiluluiCondiția 1 pentru deductibilitate 100% se modifică :• sunt deţinute la o persoană juridică asupra căreia

este declarată procedura de deschidere afalimentului, pe baza hotărârii judecătoreşti princare se atestă această situaţie sau

• la o persoană fizică asupra căreia este deschisă procedura de insolvență pe bază de:- plan de rambursare a datoriilor; - lichidare de active; - procedură simplificată

Noutăţ i privind impozitul pe profit Noutăţ i privind impozitul pe profit

51

Rezerva legală / rezervele din facilităţ i fiscale • Reducerea capitalului social subscris şi vărsat ->

impozitarea propor ţ ională a rezervei legale deduse

anterior.

• Modificarea restricţ iei privind utilizarea rezervelor dinfacilităţ i fiscale:

nu pot fi utilizate nici pentru distribuire că treasociaţ i/acţ ionari;

nu se vor impozita dac ă sunt men ţ inute până lalichidare.

10/26/2015


18/66

10/26/2015

18

Noutăţ i privind impozitul pe profit Cheltuielile cu dobânzile• Creditele/împrumuturile cu termen de rambursare peste un

an, f ără dobând ă - se includ în calculul gradului deîndatorare.

• Prelungirea peste un an a creditelor/împrumuturilor cu

termen de rambursare mai mic de un an – se recalculeaz ă

impozitul pe profit pentru perioada anterioara prelungirii / se

calculeaz ă gradul de îndatorare.

• Cheltuielile cu dobânzile incluse în valoarea de înregistrare

în contabilitate a unui activ cu ciclu lung de fabrica ţie –

nu intr ă sub incidenţ a limit ărilor de deductibilitate.

52

• Cheltuielile cu dobânzile

• nivelul ratei dobânzii anuale pentru împrumuturile în valută - 4%

• Limita de deductibilitate a ratei dobanzii se aplică separat pentru fiecare împrumut.

• Cheltuielile cu dobânzile care sunt incluse în costulde achiziţie sau în costul de producţie al unui activcu ciclu lung de fabricaţie, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, nu intră sub incidenţa acestorprevederi.

Noutăţ i privind impozitul pe profit

54

Noutăţ i privind impozitul pe profit Amortizarea fiscală

• Cheltuielile de constituire – se amortizeaz ă fiscal pe o peri oadă de

maxim 5 ani , dac ă sunt recunoscute contabil ca și imobiliz ă ri necorporale• Programele informatice (achizi ționate / produse) – se pot

amortiza şi prin utilizarea metodei de amortizare degresiv ă

• Cheltuielile aferente achiziţ ionă rii contractelor de clie nţi – seamortizeaz ă pe perioada acestor contracte, dac ă sunt recunoscute

contabil ca și imobiliz ări necorporale

• Cheltuieli ulterioare recunoscute în valoarea contabilă a unei imobilizări

necorporale / mijloc fixdupă expirarea duratei de utilizare – stabilirea unei

noi durate de c ătre o comisie tehnic ă / expert tehnic independent

10/26/2015


19/66

10/26/2015

19

Noutăţ i privind impozitul pe profit • Amortizarea mijloacelor fixe trecute inconservare - referire la

politicile contabile (trecere in regim de conservare potrivit

politicilor contabile). valoareafiscală

rămasă

neamortizată

la

momentul trecerii în conservare se recuperează pe durata

normală de utilizare rămasă, începând cu luna următoare

ieşirii din conservare a acestora, prin recalcularea cotei de

amortizare fiscală

• Amortizarea mijloacelor fixe transferate in cadrulopera țiunilor

de reorganizare - mijloacele fixe transferate în cadrul

operaț iunilor de reorganizare se amortizeaz ă prin continuarea

regimului de amortizare aplicat anterior transferului sau prin

continuarea regimului de conservare

Noutăţ i privind impozitul pe profit Modificări privind reorganizările

Contr ibuția cu active la capitalulsocial al unei persoane juridice române

în schimbul titlurilor de participare

Până la 31 decembrie 2015 Fără impact fiscal

Începând cu 1 ianuarie 2016 Impozabilă

16% * (Valoarea de piață – valoareafiscală a activului)

! Excepție - Transfer ramură deactivitate

24

57

Noutăţ i privind impozitul pe profit• Câştigurile de capital obţ inute de persoane juridice str ă ine din România din

vânzarea- cesionarea titlurilor de participare deţ inute la o pers oană juridică

r omână – impozabile în România dacă:

Nu se îndeplinesc condi ţ iile minime de deţ inere ( min. 10% din capitalulsocial al persoanei juridice române pe o peri oadă neîntrer uptă de minim

1 an)

Vânz ăto rul nu face dovada rezidenţ ei într-un stat cu care România are

închei ată o convenţ ie de evitare a dublei impuneri

Nu exist ă convenţ ie de evitare a dublei impuneri între Româniaşi statul de

rezi denţă al vânz ăto rului

Dreptul de impunere revine României în baza convenţ iei de evitare a dubleiimpuneri

• Eliminarea prevederii c onform căreia cumpăr ăto rul (persoana juridică r omană /

sediu permanent în România al unei persoane juridice str ăine) este obligat s ă

calculeze, reţ ină , declare şi vireze impozitul

10/26/2015


20/66

10/26/2015

20

58

Noutăţ i privind impozitul pe profitCâștigurile de capital - Studiu de c az

• Societatea A din Germania/Olanda vinde păr ţi sociale în societatea B din România • B deține proprietăț i imobiliare în România în propor ție de 60% din totalul activelor sale • Anu îndeplineşte condiţ iile minime de deţ inere, iar Aprezintă certificatul de rezidenţă fiscală

Societatea Adin Germania Societatea Adin Olanda Prevederi fiscale

• CF: dreptul de impozitare revine • CF: dreptul de impozitare revineRomâniei conform DTT RO-DE? României conform DTT RO-NL?

• DTT RO-DE:câştigurile de capital pot fi • DTT RO-NL:câştigurile de capital dinimpuse în România, întrucât activele lui vânzarea titlurilor de particip are sunt B sunt formate în principal din proprietăţi impozabile în Olanda; nu conţ ine clauzaimobiliare situate în RO de ”r eal es tate”

Tratament fiscal

• Câştigul din vânzarea păr ţ ilor sociale în • Câştigul din vânzarea păr ţ ilor sociale înB este impozabil în România B nu este impozabil în România

• A declar ă şi plăteş te 16% impozi t în RO

Noutăț i privind regimulmicroîntreprinderilor

59

Noutăţ i privind regimul microîntreprinderilor

• Excludere contribuabili cu activităţ i de explorare, dezvoltare,exploatare a z ăcămintelor petroliereşi gazelor naturale

• Reducerea cotei de impozitare în anumite condi ţ ii: 1% cotă de impozitarepentru primele 24 de luni de la înființare pentru persoanele juridiceromâne nou înființate dac ă :

Sunt constituite pe o peri oadă de cel puț in 48 luni * Au cel puț in un salariat Acț ionarii/ asociaț ii nu au deț inut titluri de participare la alte persoane

juridice

* În perioada de 48 de luni trebuie îndeplinite anumite condiţ ii

60

10/26/2015


21/66

10/26/2015

21

Noutăţ i privind regimul microîntreprinderilor

1% pentru primele 24 de luni de la data înregistrării – pentru:

persoanele juridice române nou- înfiinţate;cu cel puţin un salariat ( în termen de 60 de zileinclusiv de la data înregistrării );constituite, pe o durată mai mare de 48 de luni ;acţionarii/asociaţii lor nu au deţinut titluri departicipare la alte persoane juridice.

Se aplică până la sfârşitul trimestrului în care se încheie perioada de 24 de luni.

Condiție suplimentara:

În cadrul unei perioade de 48 de luni de la data înregistrării, microîntreprinderea nu se află înurmătoarele situaţii:

-lichidarea voluntară prin hotărârea AGA;-dizolvarea fără lichidare;-inactivitatetemporară ;-declararea pe proprie răspundere a nedesfăşurării de activităţi la sediul social/sediile secundare;-majorarea capitalului social prin aporturi efectuate denoi acţionari/asociaţi ;-acţionarii/asociaţii săi vând/cesionează/schimbă titlurile de participaredeţinute .

Noutăți privind impozitulpe veniturile nerezidenţ ilor

63

10/26/2015


22/66

10/26/2015

22

30

Impozitul pe veniturile nerezidențilorVenituri impozabile

• Venituri din servicii prestate în Româniaşi servicii de management sau

consultanţă în orice domeniu, indiferent de locul prestării • Venituri din lichidarea unei persoane juridice române – se includ veniturile

din reducerea capitalului social , potrivit legii (altele decât cele ca urmare arestituirii cotei-pă r ți din aporturi)

Noi reguli cu privire la co tele de impozitare

•Reducerea cotei de impozitare pentru veniturile din dividende – de la16% la 5% (din 1 ianuarie 2017)

• Cota de impozitare de 50%:

Excludere dividende de la un rezident Includere veniturile de lichidarea unei persoane juridice române

65

Clarificări cu privire la asocierile/entităţ ile cu sau f ăr ă personalitate juridică

• Constituite î ntre persoane nerezidente sau între una sau mai multe persoane nerezidente şi una sau mai multe persoane rezidente

Categorii: 1. Asociere/entitate transpar entă fiscal, f ăr ă personalitate juridică, constituită conform

legislaţ iei din România şi care desf ăşoar ă activitate în România 2. Asociere/entitate nerezi dentă constituită conformlegislaţ iei unui stat str ăin şi care

desf ăşoar ă activitate/ob ţ ine venituri în/din România

a. Asociere/entitate care nu este tr atată ca rezi dentă fiscal în statul str ă in în care esteînregistr ată = asociere/entitate transparent ă f ără personalitate jurid ică din punctde vedere fisc al în România

b. Asociere/entitate care este tr atată ca rezi dentă fiscal în statul str ăin în care esteînregistr ată = NU este considerat ă asociere/entitate transparent ă f ără personalitate jurid ică din punct de vedere fiscal în România

Asocieri/entități care desf ășoa r ă activitate/obținvenituri în/din România

Daca nu mai are niciun salariat în primele 24 de luni – 3% începând cu trimestrul în care s-a efectuat modificarea

Pentru persoana juridică cu un singur salariat, al cărui raport demuncă încetează - în cursul trimestrului respectiv trebuie angajatun nou salariat

Salariat = persoana angajată cu contract individual demuncă cunormă întreagă

Variante acceptate:a) au persoane angajate cu contract individual de muncă cutimp parțial dacă fracțiunile de normă însumate reprezintă echivalentul unei norme întregi; b) au încheiate contracte de administrare sau mandat, cu remunerați e cel puțin la nivelul salariului debază minim brut.

Condiţia privitoare la salariat :

10/26/2015


23/6623

Se datorează impozit pe profit luând în considerare veniturileşi cheltuielile realizate începând cu trimestrul în care, în

cursul unui an fiscal, s-a depăşit oricare dintre acestelimite :

veniturile realizate ≥ 65.000 euro ponderea veniturilor dinconsultanţă şi management ≥ 20% inclusiv sau

încep să desfăşoare activităţi de natura celor exceptate

Depasirea limitelorveniturile aferente titlurilor de plată obţinute de persoanele

îndreptăţite, titulariiniţiali aflaţi în evidenţa Comisiei Centrale pentruStabilirea

Despăgubirilor sau

moştenitorii legali ai acestora;

despăgubirile primite în baza hotărârilor CEDO;

veniturileobținute dintr-un stat străin cu care România are încheiată CEDI,dacă acestea au fost impozitate la sursa.

veniturile din provizioane, ajustări pentru depreciere sau pentrupierdere de valoare, doar daca au fost cheltuieli nedeductibile lacalculul profitului impozabil;

Baza impozabila – venituri eliminateRezervele reduse sau anulate (rezerva legală, rezerve dinreevaluare, facilitati fiscale), care:

au fost deduse la calc ulul profitului impozabilşi

nu au fost impozitate în perioada în caremicroîntreprinderile au fostşi plătitoare de impozit pe profit.

Baza impozabila – elemente completate

10/26/2015


24/66

24

Aplicarea sistemului de impunerepe veniturile microîntreprinderilorde catre p ersoanele juridiceromâne plătitoare de impozit peprofit

31 martie inclusiv a anuluipentru care se plăteşte impozitul pe veniturilemicroîntreprinderilor

Ieşirea din sistemul de impunere peveniturile microîntreprinderilor

31 martie inclusiv a anului fiscalurmător

Comunicarea aplicarii regimuluimicroîntreprinderilor de catrepersoanele nou înfiintate în cursulanului

30 de zile de la infiintare

TermenePentru declararea, reţinerea şi plata impozitului pedividendele plătite, către o persoană juridică română,

microîntreprinderile trebuie sa respecte condiţiile de detinere- minim10% din capital pe cel puţin un 1 anTITLUL IVImpozitul pe venit

72

10/26/2015


25/66

25

-Includerea veniturilor dinactivităţi de producție Venituri din activităţi independente

-includerea cheltuielilor cu salariileşi a celor asimilate

-includerea cheltuielilor cu primele de asigurare efectuatepentru bunurile utilizate în cadrul unor contracte de închirieresau de leasing, potrivit clauzelor contractuale

-includerea cheltuielilor de cazare și transport pe perioadadeplasării, în țară și în străinătate, în scopul desfășurării activității

-să reprezinte preţul d e cumpărare sau valoarea stabilită prinexpertiză tehnică la data dobândirii, după caz, pentru activeleneamortizabile, cheltuielile deductibile fiind înregistrate lamomentul înstrăinării acestora.

Completari aduse c ondiţiilor generale pentru deducereacheltuielilor efectuate în scopul desfășurării activităţiiindependente

Deductibilitate cheltuieli sociale5% *Cheltuieli anuale efectuate cu salariilepersonalului

Primele de asigurare voluntară de sănătate - max 400 eur

Cotizaţii plătite la asociaţiile profesionale în limita a 4000euro anual ;

Cheltuieli deductibile - modificari

10/26/2015


26/66

26

Scăzămintele, perisabilităţile, pierderile rezultate dinmanipulare/depozitare, potrivit legislaţiei în materie, inclusiv

cheltuielile cu bunuri cu termendepăşit de valabilitate potrivitlegii;

Cheltuieli pentru asigurarea securităţii şi sănătăţii în muncă, potrivit legii.

PrecizareDeducerea cheltuielilor cu contribuţiile sociale obligatoriidatorate de către contribuabil se efectuează de organul fiscalcompetent la recalcularea venitului net anual/pierderii neteanuale.

Cheltuieli deductibile - completariOpţiunea pentru determinarea venitului net în sistem real- în termen de 30 zile de la începerea activităţii, în cazulcontribuabililor care încep activitatea în cursul anuluifiscal (anterior15 zile).

Sistem real/Norme de venit Au fost eliminate din categoria veniturilor cu reţinere aimpozitului la sursa (fostul art 52 lit b) – d)):

veniturile din activităţi desfăşurate în bazacontractelor/convenţiilor civile încheiate potrivit Codului civil,precum şi a contractelor de agent;

veniturile din activitatea de expertiză contabilă şi tehnică , judiciară şi extrajudiciară ;

venitul obţinut de o persoană fizică dintr-o asociere cu opersoană juridică contribuabil.

Reţinerea la sursă a impozitului

10/26/2015


27/66

27

cheltuiala deductibilă 40% din venitul brut - opere literare simonumentale

Calculul impozitului pe venit finalreţinut la sursă la momentulplăţii veniturilor decătre plătitorii veniturilor

16% * (Venit brut - Cota forfetară de cheltuieli - Contribuţii sociale obligatoriireţinute la sursă )

Venituri din drepturile de proprietateintelectuală

Organul fiscal competent are obligaţia recalculării venituluinet anual/pierderii nete anuale*, determinat/determinată în

sistem real= Venit net anual* - Contribuţ ii sociale obligatorii datorate

* stabilit/stabilită potrivitDeclarației privind venitul realizat

sumele din profitul net cuvenite administratorilorsocietăţilor ,potrivit legii/actului constitutiv, precum

şi participarea la profitul

unităţii pentru managerii cu contract de management;

sume reprezentând participarea salariaţilor la profit;

drepturile cuvenite managerilor, în baza contractului demanagement;

remunerația brută primită pentru activitatea prestată de zilieri;

Venituri din salarii şi asimilate salariilor

10/26/2015


28/66

28

posibilitatea de acordare a diurnei si:

administratorilor stabiliţi potrivit actului constitutiv, contractului deadministrare/mandat ;

directorilor care îşi desfăşoară activitatea în baza contractului demandat ;

membrilor directoratului de la societățile administrate în sistemdualist și ai consiliului de supraveghere

manageri lor , în baza contractului de management

administratorilor sau directorilor, care au raporturi juridice stabilitecu entităţi nerezidente , primite pe perioada deplasării în România,

în interesul desfășurării activității

Plafonul zilnic neimpozabil seacordă numai dacă durata deplasării este mai mare de 12 ore, considerându-se fiecare 24 de ore câteo zi de deplasare în interesul desfășurării activității.

Avantajele, în bani sau în natură

Au fost incluse si t ichetele de masă , voucherele de vacanță şi tichetele de creșă

Venituri neimpozabileneimpozitarea cadourilor, inclusiv tichetelor cadou,acordate acordate cu ocazia evenimentelor speciale(Paste, 1 iunie, Craciun si 8 martie) salariaţilor şi înbeneficiul copiilor minori ai acestora in limita de 150 lei;

eliminarea avantajelor sub forma utilizării în scop personala vehiculelor pentru care cheltuielile sunt deductibile în cotade 50% din categoria avantajelor in natura;

hrana acordată de angajatori angajaților, în cazul în carepotrivit legislației în materie este interzisă introducerea

alimentelor în incintaunităţi Indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură, impozabile, primite pe perioada delegării în altă localitate, înRomânia şi în străinătate, se consideră venituri aferente lunii în care se aprobă decontul (anterior la efectuarea plaţii ).

10/26/2015


29/66

29

majorarea sumelor acordate sub formă de deducere personală

Venit brut

≤ 1.500 lei 300 lei- nicio persoana in intretinere400 lei – o persoana in intretinere500 lei – două persoane în întreţinere 600 lei – trei persoane în întreţinere 800 lei - patru sau mai multe persoane în întreţinere

1.501 lei - 3.000lei

- deduceri personale degresive faţă de cele de mai sus ş i sestabilesc prin OMFP

≥ 3.000 lei - nu se acordă deducerea personală

Persoana în întreţinere

Realizează venituri, impozabile şi neimpozabile ≤ 300 leilunar

Pentru copiii minori ai contribuabililor, suma reprezentânddeducerea personală se atribuie fiecărui contribuabil în

întreținerea căruia/cărora se află aceștia .

Venitul brut-Contribuţiile sociale obligatorii

= Venit net-Deducerea personală -Cotizaţia sindicală plătită în luna respectivă -Contribuţiile la fondurile de pensii facultative (max 400eur/an)-Primele de asigurare voluntară de sănătate (max 400eur/an)= Baza de calcul

Impozit pe venit = 16% * Baza de calcul

Dispare deducerea specială pentru credite.

Determinarea impozitului pe veniturile din salariişi asimilate salariilor – functia de bază

10/26/2015


30/66

30

Venituri din cedarea folosinţei bunurilorcota forfetara de cheltuieli 40% (anterior25%)

Venituri din pensiisuma neimpozabilă lunară de 1.050 leise majorează cu 50 lei în fiecare an fiscal, începând cudrepturile aferente lunii ianuarie, până ce plafonul de venitneimpozabil ajunge la valoarea de 1.200 lei/lunar.

Venituri din investitiireducerea impozitului pe dividende de la 16% la 5%,

incepand cu 1 ianuarie 2017Venituri din t ransferul proprietăţilor imobiliare

notarii vor notifica organelor fiscale acea tranzactie în carevaloarea declarată este inferioară valorii minime stabilite prinstudiul de piață realizat de către camerele notarilor publici;

Majorarea de la 5 ani la 7 ani in cazul veniturilor obtinutedin activităţi independente, cedarea folosinţei bunurilorşi

din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură .

Recuperarea pierderii fiscale

10/26/2015


31/66

31

Noutăț i privind impozite şi taxe locale

91

Impozite și taxe localeImpozitul pe clăd iri Categorii actuale

92

Cote deimpozitareactuale

Categorii începând cu 1ianuarie 2016

Cote impozitare începând cu 1 ianuarie 2016

• Clădiri deținutede persoanefizice

• Clădiri deținutede persoane juridice

• 0.1%

• 0.25% - 1.5%

• Clăd iri rezidențiale

• Clăd iri nerezide nțiale

• Clăd iri cudestina țiemixtă

• Clăd iri nerezidențialedestinate domeniuluiagricol

• 0.08 % – 0.2%

• 0.2%-1.3%

• Cotele de maisus, în fun cţ ie dedestinaț ie

• 0.4%

93

Impozite și taxe localeImpozitul pe clăd iri (continuare)

I. Persoane fizice

A. Clădiri rezidenţiale

Impozitul: cota de impozitare x valoarea impozabila [suprafaț a (mp) x valoarea

impozabil ă (lei/mp) data de Codul Fiscal]x coeficientul de corecție

Valoarea impozabilă/mp creşte comparativcu valorile actuale Cote noi/modifica te de reducere a valorii impozabile în funcţ ie de vechimea clăd irii

(50%, 30%, 10%)

Eliminarea major ării impozitului datorat de persoanele fizice ce deţ in mai multe clădiri

10/26/2015


32/66

32

94

Impozite și taxe localeImpozitul pe clădiri (continuare)

I. Persoane fizice (continuare)

B.Clădiri nerezidenţ iale

Impozitul: cota de impozitare x valoarea impozabila

Valoarea impozabilă în cazul clăd irii nerezidenţ iale: Valoarea rezul tată dintr-un raport de evaluare întocmit în ultimii 5 ani anteriori

anului de referi nţă ;

Valoarea final ă a lucr ă rilor de construcţ ii, în cazul cl ăd irilor noi, construite în

ultimii 5 ani anteriori anului de referi nţă ;

Valoarea care rezult ă din actul prin care se transfer ă dreptul de proprietate, în

cazul cl ăd irilor dobândite în ultimii 5 ani anteriori anului de referi nţă ;

Altfel, impozitul pe cl ăd iri = 2% x valoarea impozabil ă calculat ă conform

prevederilor de la cl ăd irile rezidenţ iale.

95


I. Persoane fizice (continuare)

C.Clăd iri cu destinaţ ie mixtă

Dac ă suprafeţ ele sunt eviden ţ iate distinct (per destina ț ii), impozitul este: = impozitul pentru suprafaţ a folosită în scop rezidenţ ial + impozitul pentru suprafaţ a

folosită în scop nereziden ţ ial

= impozitul calculat conform prevederilor pentru clăd irile rezidenţ iale, dacă este înregistrat

un domiciliu fiscal la care nu se desf ăşoar ă nicio activitate economică

Dac ă suprafeţ ele nu pot fi evidenţ iate distinct, (per destina ț ii), impozitul este: = impozitul calculat conform prevederilor pentru clăd irile rezidenţ iale, dacă este înregistrat

un domiciliu fiscal la care nu se desf ăşoar ă nicio activitate economică

= impozitul calculat conform prevederilor pentru clăd irile nerezidenţ iale, dacă este

înregistrat un domiciliu fiscal la care se desf ăşoar ă activitate economică iar cheltuielile

cu utilităţ ile sunt înregistrate în sarcina persoanei care desf ăşoar ă activitatea

economică 96


II. Persoane juridice

Determinarea impozitului:

A. Clăd iri rezidențiale B.Clăd iri nerezidențiale

Impozitul: cota de impozitare x valoarea impozabilă

C.Clădiri cu destinaţ ie mixtă

Impozitul = impozitul pentru suprafaţ a folosită în scop rezidenţ ial + impozitul pentrusuprafa ţ a folosită în scop nerezidenţ ial

10/26/2015


33/66

33

97


II. Persoane juridice (continuare)

Valoarea impozabilă este valoarea la 31 decembrie a anului anterior şi poate fi:

Ultima valoare i mpozabil ă înregistr ată în evidenţ ele organului fiscal;

Valoarea rezul tată dintr-un raport de evaluare; Valoarea final ă a lucr ă rilor de construcţ ii, în cazul cl ăd irilor noi, construite în

cursul anului fiscal anterior;

Valoarea care rezult ă din actul prin care se transfer ă dreptul de proprietate, în

cazul cl ăd irilor dobândite în cursul anului fiscal anterior;

Valoarea rezul tată dintr-un raport de evaluare, în cazul cl ăd irilor finanţ ate în baza

unui contract de leasingfinanciar.

Valoarea impozabilă a clădirii nerezidenţ iale deţ inută de o pers oană juridică se

actualizeaz ă o dată la 3 ani pe baza unui raport de evaluare; in caz contrar, se aplic ă

cota de 5%.

98


• Dispoziţ ii tranzitorii Persoanele fi zice care la data de 31 decembrie 2015 de ţ in în proprietate clădiri

nerezidenţ iale sau clădiri cu destinaţ ie mixtă – depun declara ţ ii până la 29 februarie2016

Persoanele juridice depun declara ţ ii privind clăd irile pe care le de ţ in în proprietate la

data de 31 decembrie 2015; destina ţ ia şi valoarea i mpozabilă – depun declara ţ ii până

la 29 februarie 2016

99

Impozite și taxe localeImpozitul pe teren

• Scutire impozit pentru suprafața de teren acoperit ă de o clăd ire – elimi nată

• Majorare impozit cupână la 500% - teren agricol nelucrat > 2 ani consecutivi

Prevederi comune

• Impozitul pe clăd iri, terenuri şi mijloace de transport se datoreaz ă pentru întregul an fiscalde persoana care are în proprietate cl ăd irea/terenu l/mijloc ul de transport la data de 31decembrie a anului fiscal anterior.

• Administraţ iile publice locale, pot stabili cote adiţ ionale ce nu pot depăşi 50% față denivelurile maxime stabilite pri n Codul Fiscal (20%, actual).

• Consiliul loc al poate majora impozitul pe cladir i si impozitul pe teren cu pana la 500%pentru cladirile si terenurile, neingrijite, situate in intravilan.

10/26/2015


34/66

34

Alte modificăr i• Impozitul cu reținere la surs ă pe dividendele plătite între două persoane juridice române -

cota de impozitare se reduc e la 5% începând cu 1 ianuarie 2017

• Impozitul pe construcții speciale – se aplică până

la 31 decembrie 2016

• Se elimină taxa hotelier ă

100

Intrebari si raspunsuri

42

Preturile de transfer

102

10/26/2015


35/66

35

Codul Fiscal Modificări privind legislațiade pr ețuri de transfer

103 104

Capitolul III. DefinițiiLegisla ț ia din România se aliniaz ă la prevederile din Liniile directoare privind pre țu rilede transfer emise de OECD • Art. 7. Definiții ale unor termeni comuni - alin. (33) - se introduce definiția „principiul valorii

de piaţă” , similar definiției din Ghidul OECD.

• “ principiul valorii de pia ță - atunci când condi ţ iile stabilite sauimpuse în relaț iile comerciale sau financiare între două persoaneafiliate difer ă de acelea care ar fi existat între persoaneindependente, orice profituri care în absen ţ a condi ţ iilorrespective ar fi fost realizate de una dintre persoane, dar nu aufost realizate de aceasta din cauza condi ţ iilor respective, pot fiincluse în profiturile acelei persoane şi i mpozitatecorespunz ător ”

• Art. 11. Reguli de aplicare generală pentru aplicarea Codului Fiscal – alin. (4) – secompleteaz ă lista metodelor de stabilir e a valorii de piață, prin menționarea specifică aurmătoa relor metode:

• Metoda marjei nete

• Metod a împ ărț irii profiturilor

Capitolul III. Definiții Art. 7. Definiție persoane afiliateDefini ț ia relaț iei de afiliere dintredouă persoane juridice prezi ntă un grad ridicat de ambiguitate

Cod Fiscal în vigoare Alin. 21 , punctul c) iii)

“O persoan ă juridic ă ter ţă deţ ine, în mod directsau indirect, inclusiv de ţ inerile persoanelorafiliate, minimum 25% din valoarea/num ărultitlurilor de participare sau al drepturilor de votatât la prima persoan ă juridic ă, cât ş i la cea de-adoua.”

Persoa nă juridică

Cod Fiscal nou Alin. 26 , punctul d)

“O persoan ă juridic ă este afiliat ă cu alt ă persoană juridic ă dac ă o persoan ă deţ ine, înmod direct sau indirect, inclusiv deţ inerile

persoanelor afiliate, minimum 25% dinvaloarea/num ărul titlurilor de participare s au aldrepturilor de vot la cealalt ă persoană juridic ă ori dac ă controleaz ă în acea persoan ă

juridic ă”

mod efectiv

?

Persoa nă

Persoa nă juridicăB

Persoa nă juridicăA

25%

Relație deafiliere

Persoa nă juridicăB

Persoa nă juridică A

25% 25%

Rela țiede

afiliere

105


36/66

10/26/2015


37/66

37

Modificări ale Codului de Procedur ă Fiscală cu privirela pregătirea și p rezentare a dosarului prețurilor detransfer

Cod de Procedu ră F iscală în vigoare Cod de Procedu ră F iscală nou

Capit. V, titlul IV, art. 79, alin. (2) Capit. V, art. 108, alin. (2)

109

“ În vederea stabilirii pre ţ urilor de transfer,contribuabilii care desf ăş oar ă tranza cţ ii cu

persoane afiliate au obliga ţ ia ca, la solicitareaorganului fiscal competent, s ă întocm easc ă ş is ă prezinte , în termenele stabilite de acesta,dosarul pre ţ urilor de transfer.

Conţ inutul dosarului preţ urilor de transfer, precumş i condi ţ iile în care se solicit ă acesta, se aprob ă

prin ordin al preş edintelui Agenţ iei Naţ ionale de Administrare Fiscal ă.”

“ În vederea document ării respect ării principiuluivalorii de piață contribuabilul / pl ă t i torul caredesf ăș oar ă tranza cţ ii cu persoane afiliate areobliga ţ ia s ă întoc measc ă dosarul pre ţ urilor detransfer . La solicitarea organului fiscal centralcompetent contribuabilul / pl ă titorul areobliga ţ ia de a prezenta dosarul pre ţ urilor detransfer .

Cuantumul tranza cţ iilor pentru care contribuabilul / pl ătitorul are obligaţ ia întocmirii dosarului preţ urilorde transfer, termenele pentru întocmirea acestuia,conţ inutul dosarului preţ urilor de transfer, precum sicondi ţ iile în care se solicit ă acesta, se aprob ă prinordin al preș edintelui Agenţ iei Naţ ionale de

Administrare Fiscal ă.”

110

Soluția Fiscală Individuală Anticipată (SFIA) Acordul de Preț în Avans (APA)

APA se extinde și asupra sediilor permanente:

Art. 52, alin. (2) – “ [ …] Contribuabilul / pl ătitorul va putea solic ita un acord de pre ţ în avans ş i pentru determinarea rezultatului fiscal atribuibil unui sediu permanent. ”

Se introduc tarife pentru emiterea APA și SFIA:

Cod de Procedur ă Fiscal ă în vigoare Cod de Procedur ă Fiscal ă nou

Capit. II, art. 42, alin. (9) Capit. IV, art. 52, alin. (16) ș i (17)

“ Pentru emiterea unei solu ţ ii fiscale individualeanticipate, precum ş i pentru emiterea saumodificarea unui acor d de pre ţ în avans, emitentulîncaseaz ă tarife care se stabilesc prin hot ărâre aGuvernului.”

SFIAa)5.000 euro pentru contribuabilii m ari; b)3.000 euro pentru celelalte categorii decontribuabili/plătitori.

APAa) 20.000 euro pentru contribuabilii mari, respectiv 15.000 euro în cazul modific ării; b) 10.000 euro pentru celelalte categorii decontribuabili/plătitori.

111

Soluția Fiscală Individuală Anticipată (SFIA) Acordul de Preț în Avans (APA)

Procedura de emitere și conținutul cererii pentru emitere

Cod de Procedur ă Fiscal ă

în vigoare Cod de Procedur ă

Fiscal ă

nou

Capit. IV, art. 42, alin. (12) Capit. IV, art. 52, alin. (22)

Reglementare p ași pentru obținerea APADiscuție preliminară solicitată de contribuabil; Documentare cerere SFIA/APA; Prezentarea proiectului actului administrativ de c ătre organul fiscalcompetent; Termen de prezentare de c ătre contribuabil a opiniei sau eventual a unoreventuale complet ări solicitate.

“ Procedura referitoare la emiterea solu ţ ieifiscale individuale anticipate ş i a acordului de

preţ în avans va fi aprobat ă prin hot ărâre aGuvernului.”

“ Prin ordin al preş edintelui A.N.A.F. sestabileşte procedura privind emiterea solu ţ ieifiscale individuale antic ipate sau a acordului de

preţ în avans, precum ş i conţ inutul cererii pentru emiterea solu ţ iei fiscale individualeanticipate sau a acordului de pre ţ în avans ş i acererii de modificare, extindere sau revizuire aacordului de pre ţ în avans .”

10/26/2015


38/66

38

112

Procedura pentru eliminarea dublei impuneri întrepersoane române afiliate

Cod de Procedu ră F iscală în vigoar e Capit. II, titlul VI, art. 932 alin.(3) Ajustarea se decide de organul fiscal competentprinemiterea uneideciziide ajustare care st ă la baza emiterii decizieide impunere sau a decizieide nemodificarea bazei de impunere.Decizia de ajustare se comuni că contribuabilului la care s-aefectuatajustarea,persoanei româneafiliate la care se refe ră tranzac ţ ia ajustat ă ,precum şi organuluifiscal competentpentruadministrarea crean ţ elor datorate de persoanaromân ă afiliat ă . alin.(4) Ajustarea este opozabil ă organului fiscal competent

pentru administrareacrean ţ elor datoratede persoana român ăafiliat ă numai da că decizia de ajustare este definiti vă în sistemul c ăilo r administrative şi judiciare de atac.

alin.(5) În vederea elim inării dubleiimpunerica urmare a ajust ăriivenitului sau cheltuielii,cealalt ă persoană afiliat ă poate corecta,corespunz ător deciziei de ajustare,declara ţ iafiscal ă aferent ă

perioadei fiscale în care s-a desf ăş uratrespectiva tranzac ţ ie. Aceast ă situaţ ie reprezint ă o condi ţ ie care im pune corectareabazei de impozitarepotrivitprevederilor art.84 alin.(4).

Cod de Procedu ră F iscală nou Capit. IV, titlul IX, art. 283 alin.(3) Ajustarea/ Estimarea se decide de organul fiscalcompetentprin emitereadecizieide impunere pentrucontribuabilul/ plă titorul verificat.În vederea evit ă rii dubleiimpuneri,în cazul ajust ă rii/estimăriivenitului/cheltuielii uneia dintre

persoanele române afiliate, dup ă r ă mânerea definitiv ă a decizieide impunere în sistemul că ilor administrative ș i judiciare deatac ,organul fiscal competentpentru administrareacontribuabilului/ plă titorului verificatemite decizia deajustare/estimare. alin.(4) Decizia de ajustare/estimare se comuni că atât celeilalte/celorlalte persoane române afiliate,cât și organuluifiscalcompetentpentru administrareacrean ț elor datorate decealalt ă /celelalte pers oană (e) română (e) afiliat ă(e) și esteopozabil ă organului fiscal numai da că cealalt ă /celelalte

persoană (e) română (e) afiliat ă(e) a(u) aplicatprevederilealin.(5),efectuând corec ț iile pentru evitarea dublei impuneri . alin.(5) În vederea elim inării dubleiimpunerica urmare aajust ării/estimăriivenitului sau cheltuielii,cealalt ă persoană afiliat ă

poate corecta,corespunz ător deciziei de ajustare/estimare,declaraț ia de im punereaferent ă perioadei fiscale în care s-adesf ăș uratrespectiva tranzac ț ie.Aceast ă situaț ie reprezint ă ocondi ț ie care im punecorectareabazei de im pozitarepotrivit

prevederilor art.105 alin.(6). alin.(6) Modelulși c onț inutul decizieide ajustare/estimare,modalitateade emiterea acesteia,precum și proceduradeajustare/estimare se aprob ă prin ordin al preș edintelui A.N.A.F.


113

Impozit pe venit sicontributii sociale

114

10/26/2015


39/66

39

Rezidenţa fiscală

© 2015, pentru mai multe informatii contactati DeloitteRomania 115

• Definirea noţ iunii “centrul intereselor vitale”– factori de natur ă profesională , personală şi economică

• Schimbarea reziden ţ ei fiscale pe parcursul anului fiscal

• Chestionar pentru stabilirea reziden ţ ei fiscale

Rezidenţ a fiscală

116

Venituri din activităţ iindependente

117

10/26/2015


40/66

40

118

• Definirea profesiilor liberale – ocupaţ ii exercitate ȋ n baza normelor profesi ei respective • Definirea criteriilor care definesc/caracterizează o activitate independentă :

libertatea de alegere a locului și a modului de desf ăşurare a activității, precum și aprogramului d e lucru de către persoana fizică; libertatea persoanei fizice de a desf ăşura activitate pen tru mai mulţi clienți; asumarea riscurilor inerente activităţ ii de către persoana fizică ce desf ăşoar ă activitatea; utilizarea patrimoniulu i persoanei fizic e în desf ăşurarea activității; utilizarea capacităţ ii intelectuale şi/sau a presta ţ iei fizice a persoanei fizice înrealizarea activităţ ii; apartenen ța persoanei fizice la corp/ordin profesional cu rol de reprezentare,reglementare şi supraveghere a profesiei desf ăşurate; libertatea persoanei fizice de a desf ăşura activitatea dir ect, cu personal angajatsau prin colaborare cu ter ţ e persoane.

• Eliminarea prevederilor re feritoare la activităţ ile desf ăşurate ȋ n baza contractelor/conven ţ iilorcivile

• Persoanele car e ob ţ in venituri din drepturi de proprietate intelectuală au obligaţ ia de aconduce evidenţ a contabilă şi de a re ţ ine la sursă impozitul corespunzător, indiferent dacă obţ in venituri din alte surse sau nu - ȋ ncepȃnd cu 1 ianuarie 2017

Venituri din activităţ i independente• Se introduc noi condiţ ii care trebuie ȋ ndeplinite pentru ca o cheltuială să fie deductibilă • Cheltuieli deductibile limitat

cheltuielile sociale ȋ n limita a 5% din cheltuielile cu salariile contribuţ iile la fondurile de pensii facultative/asi gurare voluntar ă de sanatate ȋ nlimita a 400 euro/an/individ cheltuieli aferente autoturismelor folosite de contribuabi l/membru asociat cheltuielile pentru asigurarea securităţ ii şi sănă tăţ ii ȋ n muncă cotizaţ ii plătite la asociaţ iile profesionale ȋ n limita a 4000 euro/an

Venituri din activităţ i independente

119

120

Asigur ări sociale Posibilitatea de a opta pentru utilizarea cotei integral e de contribuţ ie de asigur ărisociale corespunzătoa re condiţ iilor normale de muncă– 26,3% Determinare venit net anual ȋ n sistem real: plăţ i anticipate – baza de calcul - 35%

din cȃştigul salarial mediu brut Determinare venit net anual pe baza normelor de venit - baza de calcul - valoareaanuală a normei de venit rapor tată la numărul de luni (cel puţ in 35% din cȃştigulsalarial mediu brut şi cel mult de 5 ori cȃştigul salarial mediu brut)

Asigur ări sociale de s ănătate Se datoreaz ă sănătate pentru veniturile obţ inute din drepturi de proprietate intelectuală (reţ inere la surs ă a impozitului) - pentru veniturile obţ inute ȋ ncepȃnd cu 1 i anuarie 2017

Se calculeaz ă ȋ n limita plafonului de 5 ori cȃştigul salarial mediu brut – din ianuarie 2017

Venituri din activităţ i independente

10/26/2015


41/66

41

Venituri din salarii siasimilate salariilor

121

122

Venituri din salarii si asimilate salariilorVenituri neimpozabile:

hrana acor dată angaja ţ ilor ȋ n cazul ȋ n care este interzis ă introducerea alimentelor ȋ nincinta unităţ ii avantaje sub forma utilizării ȋ n scop personal a ma şinii de serviciu ȋ n limita a 50% dacă

cheltuielile sunt nedeductibile di n punctul de vedere a impozitului pe profit indemnizaţ iile şi orice alte sume de aceea şi natura primite pe perioada deplas ării ȋ nRomȃnia, ȋ n interesul desf ăş ur ării activităţ ii de către: administratori sau directori care au stabilite raporturi juridice cu entităţ i nerezidente ȋ nlimita plafonului neimpozabil administratori, directori, membrii ai directoratului, manageri romȃni cheltuieli efectuate pentru pr egă tirea profesională şi perfecţ ionarea administratorilor şi directorilor primele de asigurare voluntar ă de sănătate suportate de angajator ȋ n limita a 400euro/an/individ

contribuţ iile la un fond/scheme de pensii facultative suportate de angajator ȋ n limita a400 euro/an/individ

Venituri din salarii si asimilate salariilor

123

SOP – definiţ ie nouă – poate acoperi: plan la nivelul grupului administratori, directori alte planuri din afara ţării

Asigur ări sociale de s ănătate se calculeaz ă ȋ n limita plafonului de 5 ori cȃştigul salarial mediu brut – din ianuarie2017

10/26/2015


42/66

42

Venituri din investitii

124

125

Venituri din investitiiSe definesc următorii termeni:

dividende - o distribuire de titluri efectuată de o pers oană juridică unui participant, dreptconsecinţă a deţ inerii unor titluri la acea persoană juridică.

Se consider ă dividende şi cȃştigurile obţ inute de persoanele fizice din de ţ inerea detitluri de participare la organisme de plasament colecti v, precum şi veniturile distri buitede societăţ ile agricole cu personalitate juridică unui participant la societate dreptconsecinţă a deţ inerii păr ţ ilor sociale. Nu se mai considera dividende sumele pl ă tite de persoana juridică pentru bunurilesau serviciile achiziţ ionate peste pre ţ ul pieţ ei şi nici sumele plătite de persoana

juridică ȋ n folosul personal al participantului Nu se consider ă dividende titlurile de participare ȋ n legătu r ă cu opera ţ iuni dereorganizare

titlu de valoare - instrument financiar califi cat ȋ n baza legisla ţ iei din ţ ara emi tentă Transferulde titluri de valoare nu este impozabil la momentul dobȃd irii cu titlu de moştenire sau

donaţ ie – Codul Fiscal vechi prevedea c ă venitul obţ inut din ȋ nstr ă inarea păr ţ ilor socialedobȃnd ite pri n moştenire este impozabil

Venituri din investitii

126

• În cazul ȋ n care a cţ iunile sunt dobȃnd ite la preţ preferenţ ial sau gratuit ( ȋ n cadrul unui SOP)cȃştigul din transferul acţ iunilor este egal cu diferenţ a dintre pretul de vȃnzare şi valoareafiscală a acestora, iar aceasta di n urm ă este 0 dac ă acţ iunile sunt dobȃnd ite cu titlu gratuit

• Dividendele se impozitează cu 16% pȃnă în decembrie 2016, urmȃnd ca ȋ ncepȃnd cuianuarie 2017 rata de impozitare s ă fie de 5%. Cota de 5% este aplicabil ă numai veniturilorconsiderate venituri din dividende.

• Asigur ări sociale de sănătate ( din ianuarie 2017): se datoreaz ă pentru toate veniturile din investiţ ii se calculeaz ă ȋ n limita plafonului de 5 ori cȃştigul salarial mediu brut

10/26/2015


43/66

43

Alte venituri

127

Alte venituri

128

Venituri din pensii • Suma neimpozabilă lunar de 1050 lei se majoreaz ă cu 50 lei anual pȃnă ajunge la

valoarea de 1200 lei/luna • 2% din impozitul pe venit poate fi redirecţ ionat că tre entităţ i nonprofit

Venituri din cedarea folosintei bunurilor • Majorarea cotei aplicate asupra venitului brut ȋ n vederea stabili ri venitului net la 40%


129

10/26/2015


44/66

44

Taxa pe Valoarea Adaugata

130

Diminuarea coteistandard de TVA

131

Cota standard de TVA

24 % 1 iulie 2010 – 31 decembrie 2015

20 % 1 ianuarie 2016 – 31 decembrie 2016

19 %

© 2015 Deloitte Central Europe 132

1 ianuarie 2017

Regularizare avansuri!

10/26/2015


45/66

45

Extinderea aplicabilităţ iicotei reduse de 5%

133

Cotele reduse de TVA în 2016

9 % proteze şi accesorii (excepţie proteze dentare) produse ortopedice

medicamente de uz uman şi veterinar cazare în sectorul hotelier, camping alimente servicii restaurant şi catering

5 %


acces castele, muzee, cinematografe,evenimente culturale etc.

cărţi, manuale, reviste etc. acces la evenimente sportive clădiri, terenuri utilizate drept cămine debă trâni şi pensionari clădiri, terenuri utilizate drept case de copii şicentre de recuperare livrare prima locuinţă (prag 450.000 lei ) clădiri, terenuri închiriate de primăriisubvenţiona t

Taxarea inversa pentruconstrucţ iişi terenuri,telefoane mobile,tablete

135

10/26/2015


46/66

46

Taxarea inver să pentru construcţ ii şi terenuri

Beneficiarul este persoana obligată la plata taxei pentru livr ări de clăd iri şi terenuri

(taxabile prin opţ iune sau prin efectul legii) => taxare inversă

! Aplicabil doar pentru per soane înregistr ate în scopuri de TVA


Taxarea inver să pentru telefoane mobile, tablete


Măsura de simplificare se aplică pentru: telefoane mobile tablete

laptopuri, PC-uri console dispozitive c u circ uite integrate (înainte de integrarea lor în produsele finale)

Beneficiarul este persoana obligată la plata taxei prin aplicarea mecanismului de taxare

inversă

! Aplicabil doar pentru per soane înregistr ate în scopuri de TVA ! ! ! prevedere aplicabil ă pana la 31 decembrie 2018

Definiţie active corporalefixe/bunuri de capital

138

10/26/2015


47/66

47

Active corporale fixe Active corporale fixe =

orice imobilizare corporală amortizabilă constru cţ iile şi terenurile de orice fel deţ inute pentru a fi utilizate la livr ări/ prestări, a fi închiriate ter ţ ilor, a fi utilizate în scopuri

administrative conceptul de active corporale fixe va include toate imobilizările corporale amortizabile,indiferent de valoarea lor şi durata de utilizare

Bunurile de capital = includ toate activele corporale fixe (indiferen t de durata normală deutilizare)

Implicaţii: ajustarea TVA

139

Baza de impozitare

140

Baza de impozitare În cazul livr ărilor că tre sine, transferurilor, achiziţ iilor intracomunitar e asimilate, în cazul încare bunurile reprezintă: • active corporale fixe sau • bunuri de natur ă alimentar ă al căror termen de consum a expirat şi nu mai pot fi

valorificate, baza de impozitare se va stabili conform unei proceduri stabilite prin normele metodologice.

141

10/26/2015


48/66

48

Ajustarea bazeiimpozabile pentrucrean ţ e neîncasate


Creanţ a creditorului este modificată sau eliminată

84

ABC SRL XYZ SRL

2015: se permite ajustarea bazei de impozitare doar dac ă XYZ SRLeste în faliment,confirmat prinhotă râre judecătorească, definitivă şi irevocabilă 2016: se permite ajustarea bazei de i mpozitare şi dac ă XYZ SRL este în proces dereorganizare admis şi confirmat printr-o sentinţă judecăto reasc ă, prin care crean ţ acreditorului este modificată sau eliminată (la data pr onunţă rii sentinţ ei)

livrare/prestare neîncasa tă

datorie modificată/eliminată

Modificări pro-rata

144

10/26/2015


49/66

49

Facilitate pe perioada investiţ ională

achiziţ ii destinate opera ţ iunilor cu drept de deducere – se deduce taxa achiziţ ii destinate opera ţ iunilor f ăr ă drept de deducere – nu se deduce taxa achiziţ ii destinate atât opera ţ iunilor cu drept de deducere cât şi celor f ăr ă sau pentru care

nu se cunoa şte destina ţ ia – se deduce taxa în limita pro-ratei

Excepţie: pentru achiziţ ii destinate realizării de investiţ ii destinate atât opera ţ iunilor cu dreptde deducere, cât şi celor f ăr ă, este permis ă deducerea integrală a taxei pe parcursulprocesului investi ţional, ur mând ca taxa dedus ă să fie ajustată ulterior.


Aplicare pro-rata provizoriePersoanele impozabi le care vor realiza în anii viitori atât operaţ iuni cu drept de deducere,cât şi f ăr ă, estimeaz ă pro-rata în funcţ ie de opera ţ iunile ce vor fi realizate în primul an încare vor realiza livr ări/prestări.

Aplică aceasta pro-rata provizorie pe parcursul anilor în care realizeaz ă exclusivachiziţ ii,f ăr ă a realiza livr ări/prestări.

Toate deduc erile pe baz ă de pro-rata provizorie estimată se regularizeaz ă cu pro-ratadefinitivă calculată la finalul anului în care se realizează livr ări/prestări. Dacă estimarea afost er onată şi nu se realizeaz ă atât opera ţ iuni f ăr ă drept de deducere cât şi opera ţ iuni cudrept de deducere, se regularizeaz ă deducerea.


Corectarea facturilor

147

10/26/2015


50/66

50

Corectarea facturilor în cadrul inspecţ iei fiscale

În cazul în care un furnizor emite facturi de corecţ ie, ca urmare a stabilirii TVAsuplimentare de c ă tre organul fiscal pe parcursul unei inspecţ ii fiscale, beneficiarul aredreptul să deducă taxa de pe factura de core cţ ie, chiar dacă termenul de prescrip ţ ie s-a

împlinit.

În acest caz, dreptul de deducere poate fi exercitat în cel mult un an de la data primiriifacturii de corecţ ie.


Corectarea facturilor în cadrul inspecţ iei fiscale -exemplu

livrare pentru care inspectorii fiscalistabilesc TVAde colectat suplimentar ă

mai 2012: are loc livrarea decembrie 2016: are loc controlul fiscal şi ABC SRLemite facturile de corecţ ie pentru acolecta TVAstabilită suplimentar de inspectorii fiscali ianuarie 2017: ABC SRLemite facturile de corecţ ie

XYZ SRLare dreptul să îşi deduc ă taxa afer entă facturilor de corecţ ie până în ianuarie 2018inclusiv, c hiar dacă termenul de prescripţ ie pentru livrare s-a scurs în decembrie 2017

ABC SRL XYZ SRL

149

Vânzarea de construc ţ iinoi, obţ inute printransformă ri

150

10/26/2015


51/66

51

Valoarea construc ţ iei transformate

2016


valoarea înregistr ată în contabilitate, pentru persoaneobligate să conducă evidenţ a contabilă şi care nuaplică metoda de evaluare baz ată pe cost înconformitate cu Standardele interna ţ ionale deraportare financiar ă valoarea stabilită printr-un raport de expertiză /evaluare, în cazul altor persoane impozabile

Livrarea de construcţ ii este scutită – excepţ ie livrarea de construcţ ii noi

Conceptul de construcţ ie nouă include şi orice construcţ ie transfor mată , dacă transformarea exclusiv taxa este de minim50% din valoarea constru cţ iei transformate

exclusiv terenul.

Se are în vedere:

Alte prevederi

152

153

Alte prevederi

Eliminarea prevederilor r eferitoare la r ăspunderea individuală şi în solidar pentru platataxei Posibilitatea de a renun ţ a la cererea de rambursare TVApe baza unei notific ări

În cazul în care este obligatorie ajustarea bazei impozabile, dac ă furnizorul nu emitefactura de core cţ ie, beneficiarul trebuie să emită o autofactur ă în vederea ajust ării, cel

târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoa re celei în care au intervenit eveniment elecare genereaz ă ajustarea. Se simplifică regimul de TVAaplicabil fuziunilor si divizărilor intre persoane impozabile, însensul c ă acestea se calific ă drept transferuri neimpozabile f ăr ă a mai fi necesar ă

îndeplinirea altor condiţ ii Se introduc o serie de prevederi privind TVAin cazul persoanelor impozabi le in procedurainsolventei ( ex. nu se preia soldul TVAde rambursat î n primul decont de TVAdepu s după data deschiderii procedurii de insolvenţă şi se solicită rambursarea prin corectareadecontului de TVAanterior).

10/26/2015


52/66

52

Alte prevederiSe elimină termenul până la care nu se face plata TVAî n vamă pentru persoanele care auobținut certif icate de la organele competente. Se elimină prevederea conform c ăreia, de la1 ianuarie 2017, nu se face plata efectiv ă a TVA la organele vamale de c ătre persoaneleimpozabile înr egistrate în scopuri de TVA.

În domeniul TVAşi al accizelor, autorităţ ile fiscale şi alte autorităţ i naţ ionale trebuie să ţ ină cont de jurisprudenţ a Cur ţ ii Europene de Justi ţ ie.

Justificare: Există multe cazuri în care contribuabilul face referire la deciziile emise deCurtea Eur opeană de Justi ţ ie în punctele de vedere sau în contesta ţ iile depuse, iarautorităţ ile fiscale ignor ă argumentele prezentate.

154

Este introdus conceptul de abuz de drept

155

Autorităţ ile fiscale pot redefini tranzacţ iile implicate în practici abuzive. Pentru ca autorităţ ilefiscale să poată invoca abuzul de drept, trebuie îndeplinite următoa rele condiţ ii:

tranza cţ iile în cauză conduc la obţ inerea unor avantaje fiscale care contravin scopuluidispoziţ iilor legale trebuie dovedit în mod obiectiv faptul că scopul esen ţ ial al operaţ iunilor în cauză estede a ob ţ ine un avantaj fiscal

În acest sens se va emite un ordin care va clarifica aspectele de mai sus.


156

10/26/2015


53/66

53

Accizele


© 2015, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 158

2016 – fiscalitatea din Romania se rescrie Noul Cod Fiscal Noul Cod de procedura fiscalaNoul Cod Vamal

• Cel mai mare pachet de modificari fiscale din ultimii 10 ani • Rescrierea codurilor fiscale – o mare realizare • Deschide drumul spre o noua era a fiscalitatii – organul fiscal va judeca fondul problemei

si nu doar forma

Care credeti ca este cea mai importanta modificare in domeniul accizelor si TVAdin NoulCod Fiscal?

Acceptarea jurisprudentei UE – noua era afiscalitatii din Romania!!! Autoritatile fiscale si alte autoritati nationale trebuie sa tina cont de jurisprudenta Curtii de

Justitie a Uniunii Europene i n domeniul taxei pe valoarea adaugata si al accizelor (Articolul11 alineatul (11))

• Zilnic apar noi decizii ale Curtii Europene de Justitie in conditii de transparenta totala • Aspectele judecate pot fi similare cu cele cu care se confrunta operatorii economici din

Romania • Prevederi ale legislatiei e uropene pe care se bazeaza legislatia loc ala sunt analizate si este

explicat intelesu l pe care legiutorul l-a avut in vedere • In baza noii modificari aduse de Codul fiscal autoritatile sunt obligate sa tina cont de

decizii le luate de Curte, neintelegeri le pe baza legii fiind astfel solutionate mai rapid


10/26/2015


54/66

54


Jurisprudenta UE!!!Exemple

Scandic Distilleries (C-663/11) Produse supuse accizelor (puse in consumi ntr-un stat membru in c are accizele au fostplatite) transportate intr-un alt stat membru (in care produsele respective sunt din nousupuse accizelor) – acciza se restituie la cerere formulata inainte de expediereaproduselor. Ea trebuia sa contina si acciza platita in tara de destinatie . Curtea decide ca cererea de rambursare a accizelor pla tite în statul membru de plecarenu poate fi respinsa numai pentru motivul ca cererea nu a fost formulata inainteaexpedierii produselor mentionate

British American Tobbaco (C- 550/08) Produsele accizabile acoperite de un regim vamal suspensiv nu necesita a fi acoperitede e-DA, accizele fiind suspendate.

© 2015, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 102

Jurisprudenta UE!!!Exemple

Repertoire Culinaire (C-163/09)

Curtea Europeana de Justitie a decis ca vinul de bucatarie și portoul de bucatarie seinscriu in definitia produsului «alcool etilic» si se supun accizelor atat timp cat nu seincadrea za la una dintre scutirile aplica bile pentru alcool (de exemplu sa fie utilizate lafabric area de produse alimentare car e aiba mai putin de 5 litri alcool pur pe 100kg)

Documents

Prezentare+Cod+Fiscal+si+CPF.pdf