Principios Básicos Auditoria Interna

PRINCÍPIOS BÁSICOS DA AUDIOTIRA INTERNA

Elaborado por: Fabio Rocha Ariosi Data: 10/11/10

Auditoria Objetivo da Auditoria O objetivo principal da auditoria é o exame normal das demonstrações financeiras pelo auditor independente, a fim de emitir um parecer que mostrará a realidade das demonstrações financeiras de acordo com os princípios contábeis e as normas de auditoria geralmente aceitas.

Auditoria Operacional é capaz de adentrar mais profundamente na adequação da gestão dos recursos administrativos. Pois além de se utilizar das informações contábeis, abrange, por oportuno, áreas não contábeis, mas que tem profunda influência na eficácia dos objetivos. Isto porque existem, pois, tarefas concomitantes e subseqüentes, ou seja, as que acompanham os fatos patrimoniais enquanto ocorrem e as que só procedem à verificação depois de sucedidos os fenômenos.

O foco da Auditoria Contábil está centrado em aspectos que já ocorreram, buscando encontrar conformidade e não causas de ineficiência operacional. A Auditoria Operacional atua no vetor tempo passado e presente, investigando e transformando erros acontecidos em experiências para que não voltem a acontecer e impeçam a funcionalidade adequada dos que estão envolvidos na organização.

Órgãos regulamentadores das normas de auditoria INBRACON: Instituo Brasileiro dos Contadores, conforme resolução CFC 700/91 CVM – Comissão dos valores mobiliários AICPA – American institute of certified public accounts CFC – Conselho Federal de Contabilidade Normas de Auditoria As normas geralmente aceiras estão definidas através da resolução CFC 751/93. As normas classificam-se em: 1. NBC-P Norma brasileira de contabilidade profissional – estabelece regras de

exercício profissional. 2. NBC-T Norma brasileira de contabilidade técnica – estabelecem normas técnicas

e conceitos doutrinários, regras e procedimentos aplicados a contabilidade. Normas gerais relativas à pessoa do auditor: 1. Ter treinamento e competência para realização dos trabalhos. 2. Independência – sem vinculo com pessoas da empresa, não deixar-se influenciar

por fatores estranhos a sua ponderação e interpretação. 3. Zelo profissional. 4. Honorários. 5. Guarda da documentação.



Normas relativas ao trabalho: 1. Planejamento e supervisão: o auditor deve planejar seu trabalho conforme as

normas profissionais de auditoria independente. 2. Relevância: os exames de auditoria devem ser planejados e executados na

expectativa de que os eventos relativos relacionados com as demonstrações contábeis sejam identificados

3. Risco de auditoria: é a possibilidade de um auditor vir a emitir uma opinião isoladamente inadequadas sobre as demonstrações contábeis significativamente incorretas.

4. Supervisão e controle de qualidade. 5. Avaliação do sistema contábil e controle interno. Normas relativas à pessoa do auditor: refere-se ao caráter, atitudes e treinamento dos auditores. Normas relativas à execução dos trabalhos: refere-se ao trabalho de campo dos auditores, no qual os auditores têm que examinar evidencia suficientes para fundamentar a emissão do parecer. Normas relativas ao relatório: Refere-se a maneira como se elabora os relatórios de auditoria. Código de Ética Principal exigência do código de ética dos auditores: 1. Subordinação hierárquica dentro da empresa ou do grupo; 2. Modo de trabalho; 3. Envolvimento em política interna ou de qualquer nível; 4. Descrição; 5. Observância dos regulamentos internos, normas, instruções, leis, etc; 6. Comportamento pessoal. Qualidades importantes para um auditor: Integridade – honestidade, consciência de que o trabalho foi executado de forma correta, em acordo com as normas. Competência – possuir conhecimentos e habilidades compatíveis a função e estar sempre preparado para receber novas e maiores responsabilidades. Independência – O grau de independência mental não pode ser comprometido por atitudes ou relações de favorecimento.



Planejamento de Auditoria È no planejamento da auditoria que o auditor estabelece a estratégia geral dos trabalhos a executar na entidade a ser auditada, elaborando-o a partir da contratação dos serviços, estabelecendo a natureza a oportunidade e a extensão dos exames, de modo que possa desempenhar uma auditoria eficaz. Os principais objetivos do planejamento da auditoria são: Obter conhecimento das atividades da entidade, para identificar eventos e

transações relevantes que afetam as demonstrações contábeis. Propiciar o cumprimento dos serviços contratados com a entidade dentro dos

prazos e compromissos estabelecidos. Assegurar que áreas importantes da entidade e os valores relevantes contidos

em suas demonstrações contábeis recebam a atenção requerida. Identificar os problemas potenciais da entidade. Identificar a legislação aplicável a entidade. Estabelecer a natureza e a extensão dos exames a serem efetuados. Testes e Controles Internos Controle interno: é o conjunto de procedimentos, métodos e teorias criados com o objetivo de salvaguardar o patrimônio da instituição, além de produzir informações contábeis confiáveis, ajudando a administração a conduzir a empresa em busca da excelência empresarial. Os testes na auditoria podem ser realizados quanto à: a) Existência real: transações realmente ocorridas e que os ativos e os passivos

existam; b) Integridade – que não existam transações, ativos ou passivos além dos

registrados e demostrados; c) Parte interessada – que só a empresa e nenhuma outra entidade tenha sido

parte interessada nas transações divulgadas; que a empresa seja realmente proprietária e possua o título do ativo; que o passivo declarado corresponda realmente a empresa.

d) Avaliação e aferição: que o ativo e passivo estejam corretamente avaliados e aferidos;

e) Divulgação: que o ativo e passivo e as partidas das demonstrações de resultado sejam corretamente divulgados.

Testes substantivos: tem a finalidade de obter provas suficientes e convincentes sobre as transações, saldos e divulgações nas demonstrações financeiras, que lhe proporcionem fundamentação razoável para a emissão do relatório. Testes substantivos globais: são aqueles, em alguns casos, onde o auditor pode convenrcer-se de que o saldo total é razoável, sem ser necessário testes detalhados, por exemplo, dados relativos ao ativo imobilizado e amortização. Testes de observância: são procedimentos empregados pelo auditor, a fim de determinar se cumprem certos procedimentos de controle interno, estabelecidos pelo sistema da empresa. Destinam-se a provar a credibilidade dos procedimentos e controles da empresa, e não o registro correto das transações.



Revisão analítica: promove uma comparação sistemática da informação contábil do período em curso, com a previsão para o mesmo e com a de um ou mais períodos anteriores; consideração dos assuntos do ano anterior, que tenham exigido ajustes; estudo das correções entre a informação contábil e a não contábil, que sejam pertinentes. Áreas com maior risco na empresa:

1. Setor de vendas: recebimento de comissão, descontos indevidos e consignações indevidas. Testes aplicáveis: vendas, faturamento e controle de duplicata, processo de recebimento.

2. Contas a pagar e receber (setor de compras, contas a receber, renúncia indevida de jutos, descontos indevidos). Testes aplicáveis: compras, controle de contas a pagar, processo de pagamento.

3. Folha de pagamento. Admissão, registro, folha de pagamento, encargos e demissões.

4. Estoque de mercadoria (baixas de estoque indevidas) – evitar retiradas indevidas do estoque. Apuração do custo, inventário físico, controle físico e financeiro dos estoques.

5. Financeiros (débitos indevidos em conta corrente, transferência sem autorização).

Uma das melhores alternativas para aumentar a eficiência dos controles internos é a implantação de um código de ética e de um sistema preventivo, com a adoção de uma política eficaz contras as irregularidades nas empresas. Fraudes e Erros

1) Fraudes: Atos voluntários de omissão e manipulação de transações, adulterações de documentos, registros e demonstrações contábeis.

2) Erros: são incorreções involuntárias nas demonstrações financeiras e inclui inclusive os erros aritméticos, os de execução nos registros e elementos contábeis dos quais são extraídas as demonstrações financeiras.

Os dirigentes da empresa são responsáveis pelas diretrizes contábeis adequadas, enquanto o auditor deve fazer sugestões quanto à forma e o conteúdo das demonstrações financeiras. Evidências nos trabalhos de auditoria / Técnicas de Auditoria Evidências quanto a finalidade:

a) Evidencia quanto a continuidade: o auditor deve averiguar se a empresa tem capacidade de continuar.

b) Evidencia sobre o sistema de controles internos: o exame vai evidenciar a sua eficiência ou não, e ao mesmo tempo a sua capacidade e cumprimento.

c) Evidencias básicas: consiste na confirmação real contidas nas demonstrações contábeis, cabendo ao auditor julgar a veracidade das informações.

Evidência quanto a natureza:



d) Existência física: ver os bens, certificando a condição de utilização dos mesmos.

e) Declaração de fontes consultadas: é a forma de convicção independente a cerca de certos fatos (verbal ou escrito) e pode ser confrontada com os registros contábeis (circularização).

f) Documentação comprobatória: é a prova documental. g) Repetição de cálculos. h) Correlacionamento dos dados examinados. i) Procedimentos de controle interno: o controle eficiente é uma garantia de que

as demonstrações contábeis foram preparadas de forma cuidadosa. j) Acontecimento posterior à data das demonstrações contábeis: o auditor deve

ver o que sucedeu após o encerramento do período do exame. Técnicas de auditoria: Conjunto de investigações empregadas pelo auditor para reunir as evidências. Papeis de trabalho Os papeis de trabalho servem para:

Fornecer registro escrito permanente do trabalho efetuado. Fornecer informações importantes com relação ao planejamento contábil,

financeiro e fiscal. Planejar a auditoria, evidenciar o trabalho e devem ser mantidos por 5 anos.

Sendo os papeis de trabalho (auditoria externa) propriedade do auditor. O papel de trabalho deve conter a área examinada, data e assinatura de quem fez o trabalho. Pasta de Trabalho de Auditoria Pasta Permanente Inclui todos os papéis que são de importância diária e continua, ano após ano. (organogramas, estatuto, composição) Pasta Corrente É composto de todos os papeis do exercício em curso (planejamento dos trabalhos, balancetes, etc) Pasta de Análise de Contas É composta pela análise das contas do Balanço Patrimonial e da DRE no tocante a conciliação e reonciliações. Pasta de Correspondência É composta de todas as correspondências sobre os trabalhos de auditoria (circularização, carta de responsabilidade da administração, etc). Papeis de Trabalho, normas de elaboração:



Referência Cruzada (A)



Parecer com Ressalva / Carta de Representação O parecer com ressalve deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, modificando no parágrafo de opinião, com a utilização das expressões exceto por, exceto quanto ou com exceção de, referindo-se aos efeitos do assunto objeto de ressalva. A Carta de Representação é uma declaração formal da administração do cliente sobre a responsabilidade do mesmo quanto às informações e dados e a preparação e apresentação das demonstrações contábeis submetidas aos exames de auditoria. Resolução CVM 308/99 – As empresas devem trocar a empresa de auditoria independente a cada 5 anos, e só pode recontratá-la após 3.

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