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UNIVERSIDAD AUTÓNOMA
GABRIEL RENÉ MORENOCARRERA: CONTADURIA PÚBLICA
Alcides Toledo Fernández
Nelson Rojas Céspedes
“PROPUESTA DE UN SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS
PARA LA PRODUCCIÓN Y COMERCIALIZACION DEL BIODIESEL
EN EL DEPARTAMENTO DE SANTA CRUZ DE LA SIERRA”
INTRODUCCIÓN
ANTECEDENTES
El Departamento de Santa Cruz, se ha caracterizado en las últimas
décadas por su crecimiento tanto económico como poblacional, cuyo
desarrollo económico se debe en gran parte a la explotación del petróleo
Es importante señalar que los yacimientos hidrocarburíferos descubiertos
en Bolivia, son en su mayoría gasíferos y con poco petróleo liviano.
La conservación del aire, el agua y el suelo, resultan ser hoy los
elementos primordiales a tomar en cuenta para la sobrevivencia de las
especies en la tierra, incluida la del hombre.
El combustible Biodiesel se enmarca adecuadamente para el
cumplimiento de estos propósitos, dando posibilidad al agro boliviano de
sumar un nuevo rol.
PROBLEMÁTICA
(YPFB) hoy capitalizada por empresas extranjeras, manifestó la
imposibilidad de cubrir el 100% la demanda nacional de diesel.
El constante crecimiento de la producción agrícola y el incremento del
parque automotor del departamento, hacen que Santa Cruz se convierta
en el principal mercado para este combustible
Para cubrir esta necesidad del mercado departamental, se pretende
implementar en Santa Cruz un combustible que se elabora a base de
varios tipos de aceite vegetal llamado “BIODIESEL”.
El “BIODIESEL” es un combustible ecológicamente correcto, obtenido a
partir de cualquier aceite vegetal (soya, girasol, bambú, maíz, o algodón)
y alcohol. También se puede producir biodiesel de cualquier tipo de
grasa animal, de aceite de cocina usados de las casas, restaurantes y
de desechos de aceites industriales
Nuestro interés es de realizar un estudio referente a los costos de
producción y a la comercialización del producto BIODIESEL.
OBJETIVOS
En Bolivia, la implementación del Biodiesel, además de contribuir a
mejorar la balanza de pagos con la reducción de las importaciones de
Diesel, permitirá incrementar la producción agrícola, potenciar la
industria aceitera y alcoholera
OBJETIVO GENERAL
El objetivo general es proponer un Sistema de Contabilidad de Costos
para la Producción y Comercialización del Biodiesel a base de soya
para determinar el costo de producción y comercialización, con la
finalidad de contar con un instrumento de costo para determinar costos
reales.Con el Biodiesel, Bolivia tendrá una gran oportunidad para expandir aun
más su producción de oleaginosas y contribuir a su desarrollo.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
1. Realizar un diagnóstico de la producción y comercialización
de (Biodiesel)
2. Crear la estructura de costo de producción (Biodiesel)
3. Analizar los costos de los componentes del nuevo producto
(Biodiesel)
4. Determinar el costo unitario y total de producción (Biodiesel)
5. Identificar los principales mercados y canales de distribución
dentro del departamento de Santa Cruz (Biodiesel)
6. Determinar el sistema de costos de producción y
comercialización (Biodiesel)
OBJETIVOS ESPECIFICOS
MARCO
TEÓRICO
CONCEPTO DE COSTO
Se entiende como la suma de erogaciones en que incurre una persona
física o moral para la adquisición de un bien o de un servicio, con la
intención de generar ingresos.
CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS
COSTO ACTIVO
COSTO GASTO
COSTO PÉRDIDA
SISTEMA DE COSTOS
Es una serie de registros acumulativos que se realizan continua y
sistemáticamente durante el proceso por el cual atraviesa el
producto, hasta llegar a la obtención final del bien.
COSTO DE PRODUCCIÓN
Es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o
se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener
un producto terminado, en condiciones de ser entregado al sector
comercial.
COMERCIALIZACIÓN
Comprenden los procesos y mecanismos utilizados, necesarios para
colocar los productos, que son elaborados en las unidades de
producción, en los centros de consumo donde se aprovisionan los
consumidores.
DEFINICIÓN TEÓRICA Y OPERACIONAL
DEL TÍTULO DEL TEMA
BIODIESEL
El biodiesel es un combustible producido a partir de materias de
base renovables, como los aceites vegetales, que se puede usar en
los motores diesel.
Se encuentra registrado como combustible y como aditivo para
combustibles en la Agencia de Protección del Medio Ambiente
(Enviroment Protection Agency – EPA – EEUU). Puede usarse como
combustible puro al 100% (B100), como una base de mezcla para el
diesel de petróleo (B20), o en una proporción baja como aditivo del 1
al 5%. De esta forma el biodiesel se complementa, no compite con el
diesel.
DIAGNÓSTICO
CARACTERÍSTICAS DEL SECTOR ACEITERO
En la ciudad de Santa Cruz existen 4 empresas aceiteras dedicadas a la
producción y comercialización del aceite comestible.
ADM SAO
FINO
CRISOL
ACEITE RICO
Para la elaboración del aceite de primera calidad, existe un proceso en la
cual el material o aceite de soya se purifica y se hace la separación de
los desechos que no son aptos para el consumo humano.
Estos desechos están categorizados de acuerdo al grado de pureza que
contiene, los cuales existen de segundo grado y tercer grado.
En la producción del biodiesel, la materia prima a utilizarse será el aceite
de soya de segunda categoría, esto debido a que dicho producto es más
económico que los aceites de los demás granos, por lo tanto se estima
que se tendrá una buena rentabilidad entre los costos de producción y el
precio de venta final del producto.
COMERCIALIZACION DE PRODUCTOS REFINADOS
(BPD) 2004
MESES GASOLINA DIESEL OIL GLP JET FUEL OTROS TOTAL
ENERO 9.340 15.149 10.176 2.660 389 37.714
FEBRERO 8.963 13.128 9.297 2.478 392 34.258
MARZO 9.566 15.803 10.366 2.565 438 38.737
ABRIL 9.849 17.362 10.354 2.508 373 40.446
MAYO 8.825 16.331 10.412 2.445 335 38.347
JUNIO 9.212 17.509 10.673 2.477 347 40.217
JULIO 9.537 17.914 10.960 2.522 367 41.299
AGOSTO 9.452 17.037 10.776 2.510 335 40.111
SEPTIEMBRE 9.753 16.850 10.474 2.581 341 40.000
OCTUBRE 9.850 18.555 10.182 2.558 364 41.509
NOVIEMBRE 9.721 19.324 10.292 2.593 383 42.315
DICIEMBRE 10.417 18.149 10.804 2.878 399 42.647
PROMEDIO/DIA 9.518 16.902 10.377 2.559 371 39.726
PORCENTAJE 24,0 42,5 26,1 6,4 1,0 100,00
Fuente: Superintendencia de Hidrocarburos
BPD = Barril por dia.
VOLUMEN DE VENTAS DE DIESEL OIL POR DEPARTAMENTO
GESTION – 2005 (EN LITROS)
Sta. Cruz Cbba. La Paz Oruro Potosí Chuq. Tarija Beni Pando TOTAL
Enero 32.601.740 12..054.510 15.099.182 3.437.520 2.760.900 2.454.800 4.590.060 1.564.970 902.970 75.466.652
Febrero 28.186.580 11.568.060 12.666.653 3.046.310 2.769.560 2.410.330 4.648.060 1.406.790 465.500 67.167.843
Marzo 32.992.350 12.764.220 13.560.294 3.696.860 3.097.500 2.612.500 4.548.450 1.845.010 567.000 75.684.184
Abril 39.224.590 14.037.500 14.288.560 3.870.020 4.573.470 2.816.400 4.247.740 2.000.520 283.500 85.342.300
Mayo 35.118.950 13.349.690 13.699.760 3.783.390 2.908.750 2.767.700 4.526.470 1.854.920 444.930 78.454.560
Junio 38.390.030 12.360.280 12.477.900 3.701.590 2.813.000 2.636.300 5.395.970 2.033.820 519.000 80.327.890
Julio 40.322.350 15.017.590 17.561.850 3.907.540 3.386.200 3.075.600 6.009.300 1.943.030 609.150 91.832.610
Agosto 40.717.350 16.070.920 16.575.910 4.299.780 3.435.500 3.392.300 6.797.740 2.231.040 819.000 94.339.540
Septiembre 39.589.230 14.600.300 18.241.220 4.464.250 3.740.140 3.176.000 6.148.770 2.103.500 717.000 92.780.410
Octubre 41.008.830 15.094.640 17.936.890 4.440.580 4.767.500 3.222.600 7.124.270 2.317.080 758.500 96.670.890
Noviembre 40.379.680 14.370.800 18.056.900 4.348.110 4.399.850 3.110.500 7.578.780 2.044.550 828.000 95.117.170
Diciembre 36.744.830 14.333.500 17.299.260 4.700.080 4.037.470 3.074.700 6.162.460 2.122.530 618.000 89.132.830
TOTAL 445.276.510 165.622.010 187.464.379 47.696.030 42.689.840 34.749.730 67.778.070 23.467.760 7.572.550 1022.315.879
% 43,0 % 16.2 % 18,3 % 4,7 % 4,2 % 3,4 % 6,6 % 2,3 % 0,7 % 100 %
Fuente: Superintendencia de Hidrocarburos
COMERCIALIZACION DE DIESEL OIL GESTION 2005
MESES BPD
REFINADO NAL
BPD
IMPORTADO
TOTAL
BPD./DIA
ENERO 10.488 4.824 15.312
FEBRERO 12.001 3.087 15.088
MARZO 11.687 3.669 15.356
ABRIL 12.823 5.070 17.893
MAYO 10.826 5.092 15.918
JUNIO 11.924 4.918 16.842
JULIO 12.012 6.561 18.573
AGOSTO 12.514 6.627 19.141
SEPTIEMBRE 13.132 6.321 19.453
OCTUBRE 11.284 8.330 19.614
NOVIEMBRE 12.597 7.345 19.942
DICIEMBRE 11.726 6.359 18.085
PROMEDIO/DIA 11.914 5.703 17.617
PORCENTAJE 67,63% 32,37 % 100,00 %
Fuente: Superintendencia de Hidrocarburos
PRODUCCIÓN DE DIESEL EN REFINERÍAS DE BOLIVIA 2004
(M3/MES)
MESES Gualberto.
VILLARROEL
GUILLERMO.
Elder Bell
ORO NEGRO REFINERÍA
SANTA CRUZ
TOTAL
ENERO 21.942,60 22.317,70 3.908,00 1.248,70 49.417,00
FEBRERO 28.907,30 20.850,70 3.797,50 1.232,40 54.787,90
MARZO 32.515,90 23.164,00 3.863,40 897,80 60.441,10
ABRIL 32.021,70 23.246,4 4.004,00 1.598,60 59.870,70
MAYO 31.395,80 24.897,90 3.759,90 862,30 60.915,90
JUNIO 31.196,40 22.668,00 3.689,80 848,50 58.402,70
JULIO 32.343,10 23.777,50 3.697,70 900,00 60.718,30
AGOSTO 33.611,00 23.038,80 3.712,50 759,10 64.121,40
SEPTBRE 37.331,60 21.560,70 3.689,20 946,50 63.528,00
OCTUBRE 37.745,50 21.890,60 3.705,90 1.230,80 64.272,80
NOVIBRE 35.415,10 20.244,20 2.291,20 911,80 58.772,30
DICIEBRE 35.665,20 20.299,30 2.731,30 835,60 59.531,40
TOTAL 392.091,20 267.655,80 42.760,40 12.272,10 714.779,50
% 54.85% 37,45% 5.98% 1.72% 100.00%
Fuente: Superintendencia de Hidrocarburos
PRODUCCIÓN DE DERIVADOS DE PETROLEO
EN SANTA CRUZ
26%
31%4%
39%
Diesel Oil Gasolina Blanca Crudo Reducido Gases de Refinería
Fuente Súper Intendencia de Hidrocarburos
INFORMACIÓN GENERAL PARA EL PROYECTO
BIODIESEL
De acuerdo a las indagaciones realizadas se ha llegado a conocer
la siguiente información de características generales respecto al
proyecto el cual consideramos importante dar a conocer para fines
informativos.
ACTIVIDAD PRINCIPAL
La empresa se dedicara a la producción y comercialización de
biodiesel, dentro del mercado local (Santa Cruz)
ASPECTOS LEGALES E IMPOSITIVOS
-Servicio de Impuestos Nacionales
-Fundempresa
-Alcaldía Municipal
-Superintendencia de Hidrocarburos
-Ministerio de Trabajo
-Cámara de Industria y Comercio
-Administración de Fondos de
Pensiones
-Caja Nacional de Salud
-IVA
-RC-IVA
-IT
-IUE
Información de Costos
La información obtenida sobre los costos de producción, no satisface a la
Gerencia para la toma de decisiones, puesto que carecen de credibilidad y
confiabilidad por no ser costos reales
La estructuración de los elementos de costos al producto no están
identificadas plenamente.
Actualmente no se clasifica y se diferencia entre los costos de producción
y los de comercialización.
La información proporcionada al departamento contable de los hechos
económicos, por el departamento de producción no es oportuna y
adecuada.
Información de Existencias
La Empresa no cuenta con un sistema de control de existencias que le
permita determinar el saldo de existencia de una manera oportuna.
La ausencia de un sistema de control de inventario, dificulta la
posibilidad de determinar tanto el punto óptimo como el punto mínimo
de existencia.
Este aspecto es muy importante dentro de una organización y
funcionamiento de la empresa, ya que una empresa organizada tiene
como base fundamental el control de su actividad.
Estados Financieros
No se preparan estados financieros, que reflejen la situación patrimonial
de la empresa, debido a la no-existencia de registros contables que es la
base fundamental para emitir estos informes.
Balances Consolidados
Al no existir balances mensuales, tampoco existe balances consolidados a
pesar de ser muy importantes para la empresa y socios, por tanto no se
tiene información para evaluar el rendimiento de cada área de la empresa.
Presupuesto Financieros, Económicos y de Inversiones
La empresa no elabora ningún tipo de presupuesto que le permita contar
con un pronóstico de los futuros resultados y realizar las comparaciones y
ajustes necesarios.
Flujo de Caja mensual
No se realizan flujo de caja, siendo una herramienta básica para el
manejo financiero a corto plazo.
En conclusión las decisiones y políticas tomadas por la Gerencia
General no son las más acertadas, debido a la no existencia de estas
herramientas financieras fundamentales en las actividades y técnicas
empresariales, que debería ser para una toma de decisiones acertada y
así lograr sus metas y objetivos de la empresa.
ANÁLISIS FODA
Amenazas:
Falta de conocimiento del nuevo producto
por parte de los consumidores (biodiesel)
Dificultades de acceso a fuentes de
financiamiento bancario.
Al no ser un producto derivado de los
hidrocarburos, no existe una ley que regule
y norme su producción y comercialización.
Fortalezas:
Bajo costo de producción (Producto económico)
Producción a gran escala
Materia Prima abundante y económica
Ventajas técnicas y ambientales
Sencillo de elaborar
Genera mano de obra
Su producción es renovable
Prolonga la vida de los motores
No emite gases nocivos
Es biodegradable
Puede emplearse puro o combinado
Debilidades:
No existe un control contable
No se puede determinar el costo de
producción real por falta de información
No existen formularios administrativos
para los procesos, que sea evidencia para el
seguimiento de las actividades
Oportunidades:
Existe una gran demanda del diesel
No existe competencia
Instalación de planta de producción de jabón
(subproducto de biodiesel, el glicerol)
Épocas de escasez del diesel
Incremento de precios del diesel
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
Objetivo General
Determinar las preferencias de los consumidores de combustible en el
parque automotor de Santa Cruz de la Sierra.
Objetivos Específicos
¿Cual es el motivo por el que utiliza este
combustible?
55%
19%
25%
1%
Es económico No daña el motor
El cambio resulta muy caro Octanaje
¿Cuál es el surtidor donde se abastece de
combustible frecuentemente?
33%
26%
10%
4%2%
1%1%2%1%
17%3%
PETROBRAS GENEX REFINOR CAÑOTO
LA BARRANCA EL TROM PILLO M UYURINA JUAN PABLO II
FERCO EBR SAN LUIS
¿Cuál es el motivo por el cual frecuenta ese
surtidor?
44%
17%
39%
Por la calidad del producto Por la calidad del servicio
Por la ubicación
Si le ofrecieran un producto que no dañe ni
su motor ni el medio ambiente, estaría
dispuesto a cambiar el que utiliza
actualmente?
97%
3%
SI NO
4. Determinar la disposición de los consumidores al cambio de
producto tanto del sector público como privado.1. Determinar los motivos por los cuales se prefiere ciertos combustibles.
2. Determinar los puntos de venta de combustible más concurridos en la
ciudad de Santa Cruz de la Sierra.
3. Determinar los lugares de distribución más frecuentes y las razones de
preferencia de la población.
CONCLUSIONES DE LA INVESTIGACIÓN
Es evidente que el producto BIODIESEL no es de conocimiento, ni si quiera
del 20% de la población cruceña propietaria, razón por la cual se requerirá
de abundante publicidad e información al publico consumidor .
Dentro de los consumidores de combustible, se encuentra en primer lugar
el consumo de Diesel, y las razones más importantes de consumo, se
encuentra en la alta demanda del sector agrícola, transporte pesado y
público.Se pudo determinar que existen puntos de venta de combustible de
preferencia para la población, teniendo dentro de los más representativos
a Petrobras, Genex, Refinor.Dentro de la disposición de pago, se observa que el 62% de los
consumidores destinan entre 101 y 300 Bs. semanales para combustible,
representando una gasto entre 404 y 1200 Bs. por mes.Mediante la investigación se pudo determinar que el 97% de las
personas encuestadas, sí estarían dispuestas a cambiar de combustible,
si este no daña su motor ni el medio ambiente, y le resulte más
económico.
CONCLUCIONES DEL DIAGNOSTICO
El proyecto Biodiesel necesita un sistema de costos que le permita
optimizar sus costos y el control de las actividades financieras.
El personal a ejecutar este proyecto debe ser capacitado en todos
los etapas de producción y comercialización para que así ejecute de
forma eficiente los procesos productivos y comerciales.
En todo proyecto se planifica la producción y las necesidades
financieras a corto, mediano, y largo plazo.
En el proyecto Biodiesel es necesario difundir los beneficios
ecológicos y la calidad que ofrece el producto a los consumidores de
combustible.
COSTO DE PRODUCCIÓN Y
COMERCIALIZACIÓN DEL
BIODIESEL EN SANTA CRUZ
FINES Y OBJETIVOS
La correcta definición del sistema de costos encauza al mismo hacia
una característica determinada.
La contabilidad de costos, en general, tiene como objetivos, el costeo
del producto y la valuación de inventarios, el planeamiento y control, y la
toma de decisiones.
IMPLEMENTACIÓN DEL SISTEMA
ASPECTOS A CONSIDERAR
En la implementación del sistema de costos debemos considerar una
serie de aspectos que facilitan la misma o que son indispensables para
la puesta en marcha.
Requisitos del Sistema
◙ Flexibilidad
◙ Oportunidad
◙ Simplicidad
◙ Claridad
◙ Utilidad
ELECCION DEL SISTEMA
Según el objetivo propuesto en la empresa, el desarrollo
administrativo de la misma, el grado de control necesario y otros
aspectos, se deberá definir si basta un sistema de costos históricos,
o si debe complementarse con presupuestos de costos estándares
de producción. Esto es quizá lo más importante para la
implementación del sistema, es decir el correcto diseño del mismo.
Periodicidad
La definición de unidades de costeo es necesaria para el cálculo de
los costos unitarios. Las posibilidades son muchas, según el sector
de la empresa, o según el objetivo del sistema.
ASPECTOS ADMINISTRATIVOS
Amplio Apoyo a la Dirección
Definir Responsabilidades
Circuito Administrativo
Entrenamiento
Revisar el Sistema
ASPECTOS CONTABLES
▒ Plan de Cuentas
▒ Control de Inventarios
▒ Organización
DISEÑO GENERAL DEL SISTEMA DE COSTOS
Presupuesto
Sector de Costos
Período
Nivel Normal
Sectores de Concentración de Costos
Asignación de Costos
Elementos del Costo
-Material Directo
-Mano de Obra
-Costos Indirectos de Fabricación
TEMA DE COSTOS
El sistema de costos utilizado en el presente trabajo es el sistema de
Costos Estándar, en el cual a través de estudios se han establecido
patrones normales de producción para alcanzar los objetivos
propuestos.
PRESUPUESTO
Para elaborar el presupuesto en este tipo de empresa se debe proceder
con la cantidad de ventas mensuales por litros del combustible a producir
y de la glicerina como subproducto.Al elaborar el presente presupuesto se ha realizado un estudio técnico
de los tres elementos del costo, que intervienen en la producción del
biodiesel.
DETERMINACIÓN DE LOS ESTANDARES
Estándares de Materiales
PRODUCTO CANTIDAD
Aceite de soya (2da. Categoría) 1.010.100 lts.
Metanol 101.010 lts.
Hidróxido de Sodio (Soda Cáustica) 4.500 kg.
Estándares de cantidad, para la elaboración de una orden de producción
de 1.000.000 lts. de biodiesel se asigna los siguientes estándares :
Estándares de precio, para la producción de 1.000.000 lts. de biodiesel
se asigna los siguientes estándares :
PRODUCTO P R E C I O P/1.000.000
Lts.
Aceite de soya (2da. Categoría) Bs. 877.776,90
Metanol Bs. 518.686,35
Hidróxido de Sodio (Soda Cáustica) Bs. 28.440,00
Estándares de Mano de Obra
PERSONAL HORAS TRABAJADAS / MES COSTO HORA
Ingeniera Químico 60 Bs. 23,70
Operador 1 260 Bs. 4,74
Operador 2 260 Bs. 4,74
Operador 3 260 Bs. 4,74
Operador 4 260 Bs. 4,74
Estándares de Costos Generales
COSTOS INDIRECTOS POR BASE DE DISTRIBUCION
APLICARSE
1.- Para todos aquellos costos que pueden ser 1.- Aplicación directa
identificados en el departamento que los
origina, como ser : material indirecto,
sueldos y salarios, cargas sociales, reparaciones.
2.- Depreciación de bienes de uso, seguros 2. – Inversión de maquinaria
reparaciones y mantenimiento de maquinaria y equipo.
y equipos.
3. – Alquileres, mantenimiento y reparación 3. – Superficie ocupada
depreciación, seguros de edificios
4. – Energía eléctrica 4. – Kilowatios hora.
SUB PRODUCTOS
El glicerol que se obtiene puede venderse tal cual, o transformarse en
otros productos de mayor valor agregado.
La obtención del subproducto (glicerina) se da mediante un proceso
químico llamado transesterificación mediante el cual una molécula de
un triglicérido es modificada mediante la acción de un catalizador a
temperatura, perdiendo el glicerol y reemplazándolo por un alcohol
simple, etanol o metanol, que es agregado a la reacción.
La reacción descrita arriba deja como producto principal, el biodiesel y
como secundario, la glicerina.
1) Desde el punto de separación del producto principal y el subproducto
no se incurre en ningún costo agregado (material, mano de obra y gastos
indirectos) para la obtención de dicho subproducto (glicerina).
2) Los ingresos obtenidos por la venta del subproducto (glicerina) lo
consideraremos en el Estado de Resultados en la cuenta Otros Ingresos.
3) El subproducto no vendido y que permanece en nuestro inventario,
para efectos de valuación lo tomaremos al precio de venta.
4) Los gastos incurridos en el proceso de distribución serán absorbidos
por el costo del producto principal.
DIAGRAMA DE FLUJO DEL PROCESO DE PRODUCCIÓN DELBIODIESEL
ESTERIFICACION
ACIDEZ LIBRE
GLICERINA
BRUTA
ACIDO
MINERAL
DECANTACIÓN
BIODIESEL
TRANS-
ESTERIFICACION
CATALIZADOR
ACEITE VEGETAL
Y/O
GRASA ANIMAL
METANOL
DESTILACIÓN
METANOL
NEUTRALIZACION
SISTEMA DE CALCULO DE COSTOS ESTANDAR
El presente sistema está integrado mediante cuadros para el proceso
de la determinación del costo estándar de producción por litro.
Todas las operaciones, actividades y rubros de gastos de la empresa
que no están cubierto por un estándar físico en la producción tienen
que ser controlados por presupuestos.
El presente sistema de la estructura de determinación del costo
estándar de producción está incorporado a los tres elementos del
costo (Materia prima y Materiales, Mano de Obra y Gastos Indirectos
de Fabricación).La estructura de este sistema está integrado por cada fase de
calculo, para introducirle la información que se
necesita, registrándose en forma consecutiva según los siguientes
cuadros.
PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN
PARA UN LOTE DE 1000.000 Lts.
(Expresado en Bolivianos)COSTO
PRODUCTO Lts. Kg. Kw/H. M3 Costo Unit. TOTAL
Materia Prima y Materiales
Aceite de Soya 1,010,100 0.8690 877,776.90
Metanol 101,010 5.1350 518,686.35
Hidróxido de Sodio 4,500 6.3200 28,440.00
1,424,903.25
Mano de Obra
Sueldos y Salarios 7,394.40 7,394.40
Cargas Sociales 1,013.77 1,013.77
Beneficios Sociales 1,232.40 1,232.40
9,640.57
Gastos Ind. de Fábrica
Energía Eléctrica 12,000 0.7800 9,360.00
Agua Potable 200 0.7103 1,115.09
Seguros 9,420.00
Impuestos 5,784.00
Mantenimiento Maquinarias 12,560.00
Depreciación 251,794.39
290,033.49
COSTO TOTAL DE PRODUCCION (1.000.000 Lts.) Bs. 1,724,577.31
PRECIO UNITARIO Bs. 1.72
PRECIO DE VENTA
Costo de
Producción 1.72
Impuesto a las
Transacciones 0.05
Fletes (5 %) 0.09
Margen Comercial Estaciones de Servicios (8 %) 0.14
Precio de Venta 2.00
Precio de Diesel en el Mercado 3.72
UTILIDAD LIQUIDA Bs. / Litro 1.72
Fuente: Elaboración Propia
ESTADOS DE RESULTADOS PROYECTADO
(Expresado en Bolivianos)
D E T A L L E ENE. FEB. MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC TOTAL
INGRESOS
Ingresos Biodiesel 3,720,000 3,720,000 3,720,000 3,720,000 3,720,000 3,720,000 3,720,000 3,720,000 3,720,000 3,720,000 3,720,000 3,720,000 44.640,000
Ingresos Glicerina 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 1,200,000
TOTAL INGRESOS 3,820,000 3,820,000 3,820,000 3,820,000 3,820,000 3,820,000 3,820,000 3,820,000 3,820,000 3,820,000 3,820,000 3,820,000 45,840,000
COSTO DE PRODUCC.
Producción de Biodiesel 1,724,577 1,724,577 1,724,577 1,724,577 1,724,577 1,724,577 1,724,577 1,724,577 1,724,577 1,724,577 1,724,577 1,724,577 20,694,928
TOTAL COSTO PROD. 1,724,577 1,724,577 1,724,577 1,724,577 1,724,577 1,724,577 1,724,577 1,724,577 1,724,577 1,724,577 1,724,577 1,724,577 20,694,928
COSTO DE OPERACIÓN
Administración 218,960 218,960 218,960 218,960 218,960 218,960 218,960 218,960 218,960 218,960 218,960 218,960 1,468,320
Distribución 249,600 249,600 249,600 249,600 249,600 249,600 249,600 249,600 249,600 249,600 249,600 249,600 1,497,600
Marketing 312,000 312,000 312,000 312,000 312,000 312,000 312,000 312,000 312,000 312,000 312,000 312,000 3,744,000
TOTAL COSTOS
OPERATIVOS 780,560 780,560 780,560 780,560 780,560 780,560 780,560 780,560 780,560 780,560 780,560 780,560 6,709,920
TOTAL EGRESOS 2,505,137 2,505,137 2,505,137 2,505,137 2,505,137 2,505,137 2,505,137 2,505,137 2,505,137 2,505,137 2,505,137 2,505,137 27,404,848
RESULTADO 1,314,863 1,314,863 1,314,863 1,314,863 1,314,863 1,314,863 1,314,863 1,314,863 1,314,863 1,314,863 1,314,863 1,314,863 15,778,356
Financiero 62,790 62,790 62,790 62,790 62,790 62,790 62,790 62,790 62,790 62,790 62,790 62,790 753,480
RESULTADO 1,252,073 1,252,073 1,252,073 1,252,073 1,252,073 1,252,073 1,252,073 1,252,073 1,252,073 1,252,073 1,252,073 1,252,073 10,872,406
ACUMULADO 2,504,146 3,756,219 5,008,292 6,260,365 7,512,438 8,764,511 10,016,584 11,268,657 12,520,730 13,772,803 15,024,876 25.897,282
Fuente: Elaboración Propia
CONTROL PRESUPUESTARIO
(Expresado en Bolivianos)
M E S A C U M U L A D O
D E T A L L E Asignado Ejecutado % Diferencia Asignado Ejecutado %
Diferenc
ia
Litros 100,000 105,000 5,000 1,341,600 1,368,000 26,400
Ingresos 372,000 327,600 44400 4,185,792 4,268,160 82,368
Otros Ingresos 10,000 10,500 500 134,160 136,800 2,640
TOTAL INGRESOS 322,000 338,100 16,100 4,319,952 4,404,960 85,008
EGRESOS
Costo de Producción 233,296 245,045 68.00 11,748 3,013,770 3,073,075 69.76 59,305
Administración 12,236 12,236 3.40 0 48,944 48,944 1.11 0
Distribución 12,480 13,104 3.64 624 167,432 170,726 3.88 3,295
Marketing 31,200 32,760 9.09 1,560 418,579 426,816 9.69 8,237
TOTAL EGRESOS 289,212 303,145 84.12 13,932 3,648,725 3,719,562 84.44 70,836
RESULTADO 32,788 34,955 2.167 3,228 671,227 685,398 15.56 14,172
Fuente: Elaboración Propia
CODIFICACIÓN DEL SISTEMA DE INVENTARIOS
Producto
Código de Productos
Unidad de Medida
Control de Almacen
Debido a que el éxito de la aplicación del sistema de inventario
perpetuo está ligado al control de los almacenes, siendo allí donde
se reciben y despachan las materias primas, de tal manera se han
desarrollado formularios de entrada, salida, kardex y otros que
permitan un control efectivo sobre las existencias
TÉCNICAS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS
Para valuar los inventarios de materias primas y materiales
utilizaremos el método costo estándar, para la aplicación de esta
técnica se ha realizado una investigación y se ha determinado el
costo más aproximado a la realidad.
Al final del periodo se debe efectuar un asiento de ajuste por la
diferencia que resulta de la existencia final de materiales al precio
estándar.
PLAN DE CUENTAS
Naturaleza de las Cuentas
El propósito fundamental por el cual se ha diseñado esta descripción
detallada de las cuentas, es el de servir como herramienta útil para el registro
de las operaciones de la Empresa. Las cuentas del plan de cuentas están
agrupadas de acuerdo con su naturaleza, es decir; un activo, pasivo,
patrimonio, costos y resultados.
Finalidad del Plan de Cuentas
Estructurar el Sistema Contable planteado.
Agrupar operaciones homogéneas y facilitar su contabilización.
Servir de guía en la elaboración de Estados Financieros.
Facilitar la Codificación de las Cuentas.
Servir de guía para el registro Contable de las Operaciones.
Facilitar la elaboración de los Estados Financieros.
Agrupar las cuentas de acuerdo a la naturaleza de las
transacciones y facilitar su contabilización.
Permitir un adecuado control de todas las operaciones de la
Empresa.
Sistema de Codificación
1.1 ACTIVO
1.1 ACTIVO CORRIENTE
1.1.1 ACTIVO DISPONIBLE
1.1.1.01 CAJA
1. CAJA M/N. PAGADORA
2.Caja M/N. Pagadora
1.1.1.01.02 CAJA M/N. RECEPTORA
1.1.1.01.02.01 Caja M/N. Receptora Ventas
1.1.1.01.03 CAJA MONEDA EXTRANJERA
1.1.1.01.03.01 Caja M/ Extranjera
1.BANCOS
1.BANCO MONEDA NACIONAL
2.Banco Santa Cruz
3.BANCO MONEDA EXTRANJERA
4.Banco Económico
2.CAJAS DE AHORROS
1.CAJAS DE AHORROS MONEDA NACIONAL
1.1.1.03.01.01 Banco Santa Cruz Caja Nacional
1.EXIGIBLE A CORTO PLAZO
1.DCTOS. X COBRAR A CORTO PLAZO
1.DCTOS. X COBRAR CHEQUE EN M/N
2.José Mario Domínguez
1.1.2.01.02 DCTOS. X COBRAR CHEQUES M/E
1.1.2.01.02.01 Juana Azurduy C.
1.CUENTAS POR COBRAR A CLIENTES
1.CUENTAS CORRIENTES DE CLIENTES
2.Clientes Crédito
3.Clientes Contado
2.CUENTAS VARIAS POR COBRAR
1.CUENTAS SUJETAS A RENDICIÓN
2.Juan Carlos Montaño
1.1.2.04.02 ANTICIPO A PROVEEDORES
1.1.2.04.02.01 Proveedor “X”
1.1.2.04.03 ANTICIPO A CONTRATISTAS
1.1.2.04.04 ANTICIPO A TRANSPORTISTAS
1.ANTICIPOS AL PERSONAL
2.Anticipo Global de Sueldos en Planilla
3.PRESTAMOS AL PERSONAL
4.Modesto Zapata
1.BIENES DE CAMBIO (REALIZABLES)
1.INVENTARIO DE PRODUCTOS
1.INVENTARIO PRODUCTOS TERMINADOS
2.Biodiesel
3.Glicerina
4.INVENTARIO DE MATERIAS PRIMAS
1.1.3.01.02.01 Aceite de Soya
1.Cebo
1.1.3.01.03 INVENTARIO DE MATERIALES
1.1.3.01.03.01 Metanol
1.1.3.01.03.02 Soda Cáustica
1.1.3.01.03.03 Catalizador
1.ACTIVO DIFERIDO A CORTO PLAZO
1.GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
1.1.5.01.01 SEGUROS PAGOS POR ANTICIPADO
1.1.5.01.02 INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO
1.INVERSIONES A CORTO PLAZO
1.DEPOSITOS A PLAZO FIJO BANCARIOS
1.DEPOSITO A PLAZO FIJO BANCO “X”
2.Depósito Nº “X”
1.ACTIVO NO CORRIENTE
1.EXIGIBLE A LARGO PLAZO
1.DOC. POR COBRAR A LARGO PLAZO
1.DOC. POR COBRAR CHEQUES M/N
2.DOC. POR COBRAR CHEQUES M/E
3.DOC. POR COBRAR LETRAS DE CAMBIO
2.CUENTAS POR COBRAR CLIENTES LARGO PLAZO
1.CUENTAS CORRIENTES DE CLIENTES
1.ACTIVO FIJO
1.TERRENOS
1.TERRENOS
2.EDIFICACIONES
1.VALOR GLOBAL DE EDIFICACIONES
2.DEPREC. ACUM. DE EDIFICIOS
3.VEHÍCULOS
1.VALOR GLOBAL VEHÍCULOS
2.DEPREC. ACUM. DE VEHÍCULOS
4.MUEBLES Y ENSERES
1.2.2.04.01 VALOR GLOBAL MUEBLES Y ENSERES
1.2.2.04.02 DEPREC. ACUM. MUEBLES Y ENSERES
1.2.2.05 EQUIPOS DE OFICINA
1.2.2.05.01 VALOR GLOBAL EQUIPOS DE OFICINA
1.2.2.05.02 DEPREC. ACUM. EQUIPOS DE OFICINA
1.2.2.06 INSTALACIONES
1.2.2.06.01 VALOR GLOBAL INSTALACIONES
1.2.2.06.02 DEPREC. ACUM. INSTALACIONES
1.2.2.07 MAQUINARIAS Y EQUIPOS
1.2.2.07.01 VALOR GLOBAL MAQUINAS Y EQUIPOS
1.2.2.07.02 DEPREC. ACUM. MAQUINARIAS Y EQUIPOS
1.2.2.07 EQUIPOS DE COMPUTACION
1.2.2.07.01 VALOR GLOBAL EQUIP. DE COMPUTACION
1.2.2.07.02 DEPREC. ACUM. EQUIPO DE COMPUTACION
1.2.2.08 HERRAMIENTAS
1.2.2.08.01 VALOR GLOBAL HERRAMIENTAS
1.2.2.08.02 DEPREC. ACUM. HERRAMIENTAS
1.2.3 ACTIVOS DIFERIDOS A LARGO PLAZO
1.GASTOS ANTICIPADOS A LARGO PLAZO
1.2.3.01.01 SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADOS
1.2.3.01.02 INTERESES PAGADO POR ANTICIPADO
1.CARGOS DIFERIDOS
1.GASTOS DE ORGANIZACIÓN
1.INVERSIONES A LARGO PLAZO
1.2.4.01 DEPOSITO A PLAZO FIJO L. PLAZO
1.2.4.01.01 DEPOSITO A PLAZO FIJO – BANCOS
1.2.4.01.02 DEPOSITO A PLAZO FIJO – COOP.
1.INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS
1.ACCIONES EN COOPERATIVAS
1. PASIVO
1.PASIVO CORRIENTE
1.PASIVO EXIGIBLE A CORTO PLAZO
1.OBLIGAC. COMERCIALES A CORTO PLAZO
1.PROVEEDORES POR PAGAR
2.Proveedores X
3.DOCUMENTOS POR PAGAR
4.FLETES POR PAGAR
5.CTAS. POR PAGAR NO DOCUMENTADAS
2.1.1.01.05 ANTICIPOS DE CLIENTES
2.1.1.01.05.01 Anticipo de Clientes X
2.1.101.06 APORTES A INSTITUCIONES
1.OBLIGACIONES CON EL PERSONAL
1.SUELDOS POR PAGAR
2.1.1.02.01.01 Sueldos por Pagar
1.BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR
2.1.1.02.02.01 Aguinaldos por Pagar
2.1.1.02.02.02 Primas por Pagar
1.Vacaciones por Pagar
1.OBLIGACIONES FISCALES
2.1.1.03.01 IMPUESTOS POR PAGAR
2.1.1.03.01.01 Débito Fiscal (IVA)
2.1.1.03.01.02 Impuesto a las Transacciones por Pagar
2.1.1.03.01.03 Impuesto a las Utilidades de la Empresa por Pagar
2.1.1.03.01.04 Impuesto Sobre Automotores Por Pagar
2.1.1.03.01.05 Impuestos Prop. Bienes Inmuebles Por Pagar
2.1.1.03.01.06 Patente de Funcionamiento Por Pagar
Mercado Meta
Transporte Pesado y Agrícola
Se pretende llegar a diferentes agrupaciones de la CAO que utilicen
diesel para maquinaria y transporte pesado que actualmente llega a
un consumo de 170 millones de litros por año.
Transporte Liviano
Se agrupó a todos aquellos motorizados que utilizan diesel, sean
estos micros o taxis o movilidades particulares, dentro de la
ciudad, que según el mercado corresponden a el 26% del total.
Desarrollo de la estrategia de comercialización
Proceso del Biodiesel
Planta Tratamiento
Aceites Vegetales
Proceso de Transesterificación
Energía
EléctricaAceiteVegetal kWe
generados
Glicerina
Biodiesel
Planta Generación
Energía Eléctrica y
Térmica
Venta
CombustibleCadena hidrocarburos
Aplicaciones Industriales
Planta Tratamiento
Aceites Vegetales
Proceso de Transesterificación
Energía
EléctricaAceiteVegetal kWe
generados
Glicerina
Biodiesel
Planta Generación
Energía Eléctrica y
Térmica
Venta
CombustibleCadena hidrocarburos
Aplicaciones Industriales
Planta Tratamiento
Aceites Vegetales
Proceso de Transesterificación
Energía
EléctricaAceiteVegetal kWe
generados
Glicerina
Biodiesel
Planta Generación
Energía Eléctrica y
Térmica
Venta
CombustibleCadena hidrocarburos
Aplicaciones Industriales
Diagrama de Bloques
REACTOR
DECANTACIÓN
ADITIVO+
CATALIZADOR
ACEITE
VEGETAL
NEUTRALIZACIÓN
ADITIVOS
GLICERINA
NEUTRALIZACIÓNADITIVOS
PRECIPITADOR
ADITIVOS
DESTILADOR
BIODIESEL
DESTILADOR
DESTILADOR
DECANTACIÓN
FASE
PESADA
FASE
LIGERA
LAVADO LAVADO
RUPTURA ÁCIDA
REACTOR
DECANTACIÓN
ADITIVO+
CATALIZADOR
ACEITE
VEGETAL
NEUTRALIZACIÓN
ADITIVOS
GLICERINA
NEUTRALIZACIÓNADITIVOS
PRECIPITADOR
ADITIVOS
DESTILADOR
BIODIESEL
DESTILADOR
DESTILADOR
DECANTACIÓN
FASE
PESADA
FASE
LIGERA
LAVADO LAVADO
RUPTURA ÁCIDA
REACTOR
DECANTACIÓN
ADITIVO+
CATALIZADOR
ACEITE
VEGETAL
NEUTRALIZACIÓN
ADITIVOS
GLICERINA
NEUTRALIZACIÓNADITIVOS
PRECIPITADOR
ADITIVOS
DESTILADOR
BIODIESEL
DESTILADOR
DESTILADOR
DECANTACIÓN
FASE
PESADA
FASE
LIGERA
LAVADO LAVADO
RUPTURA ÁCIDA
Precio
La política de precios del Biodiesel, estará basada básicamente en
los costos, y con diferentes escalas de acuerdo a los acuerdos
estratégicos que se realicen, y políticas de precios en márgenes
establecidos por los propietarios de la empresa.
Plaza
Para la distribución de combustible se requiere del apoyo de cisternas y bombas
de combustible para su almacenamiento y distribución en puntos de venta, es
necesario para ello recalcar que se tienen dos mercados para la
comercialización del Biodiesel, por ello ambas son una gran oportunidad. La
distribución estará basada en el consumo, los puntos de venta serán
estratégicos en la ciudad, de acuerdo al estudio de mercado.
Para la distribución del producto, se negociara convenios con empresas que
comercializan combustible, este convenio será productivo, ya que ellos
asumirán el costo de transporte a los puntos de venta, con esto la Empresa
evitara la inversión en compra de cisternas para la distribución.
Según la investigación de mercado realizada, existen empresas estratégicas en
la distribución de combustibles, como ser:
Petrobrás
Génex
Refinor
Estas empresas comercializan diesel, para incentivar la venta del Biodiesel se
pretende apoyar con publicidad para las mismas (respecto al producto),
haciendo así mas atractivo el negocio.
En lo que respecta a el sector agrícola se pretende trabajar por intercambio
con las mismas, cabe resaltar que este es el sector más afectado por la
escasez del Diesel dentro del país, razón por la cual se pretende ofrecer el
Biodiesel a cambio de materia prima, negociando los precios, de este modo se
podrá disminuir el poder negociador de proveedores estabilizando los precios
de la materia prima del Biodiesel.
Promoción
Fase 1: Información
Aprovechar los medios y Aplicar una estrategia de Publicidad no Pagada.
Televisión: Por medio de Spots informativos sobre las diferencias entre el
diesel y el Biodiesel , y las ventajas que ofrece para el motorizado, el medio
ambiente, y la economía no solo del propietario sino del país.
Feria Exposición: Se pretende Mostrar el producto en un Stand dentro de la
Feria exposición anual de Santa Cruz, misma que estará dirigida de manera
directa a consumidores agropecuarios, y empresarios interesados en la
comercialización del producto.
Revistas Económicas y Periódicos: Se pretende llegar a todo público, por
ello se tomará el medio escrito con entrevistas a expertos y explicaciones
diversas del producto.
Radio, se utilizarán Jingles, que permitan posicionar el producto en la mente
del consumidor de tal modo que se sientan informados sobre el producto.
Fase 2: Oferta del producto:
Televisión: Se pretenden realizar spots en los cuales se presenten los
precios y se muestre al producto como nacional, tratando en esta fase de
identificarla como tal en la mente del consumidor.
Feria Exposición: En esta fase se pretende realizar ruedas de negocios,
especialmente de intercambio con empresas, y tercerización a puntos
alejados de la ciudad. (Montero, Camiri, Colonias Menonitas, San Julián, etc.).
Radio, se utilizarán Jingles, que permitan posicionar el producto en la
mente del consumidor como un producto orgullosamente boliviano, de calidad
y bajo precio, con el objetivo de apoyar la mejora de la economía boliviana,
evitando las importaciones y generando empleo a los bolivianos.
CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
1. Evidenciamos que el proyecto necesita implementar el Sistema de Costos
de Producción y Comercialización (en el departamento de Santa Cruz), con la
finalidad de obtener resultados contables eficientes y veraces, que sean de
beneficio para una adecuada toma de decisiones en el momento que se
requiera.
2. Observamos que no cuenta con una estructura de costo de producción
siendo que se considera básico y fundamental para el control de sus
productos.
3. Durante el desarrollo del presente trabajo, hemos observado que no se
realiza análisis de los elementos componentes del biodiesel, para tener un
mejor control en cuanto a la asignación y cálculos, de Costos de Producción.
4. Concluido el estudio de campo evidenciamos que no se tiene identificado
los principales mercados y los canales de distribución para comercializar el
nuevo producto.
RECOMENDACIONES
1. Implementar el sistema de costos propuestos, el mismo que contribuirá a un
mejor desenvolvimiento operativo y de control a las actividades financieras.
Aplicar la estructura de costos diseñada en el presente trabajo.
2. Hacer uso y aplicación del presente sistema, para efectuar un control
adecuado de los recursos, asimismo debe capacitarse al personal, haciendo un
seguimiento de todo el proceso productivo contando a la vez con la información
técnica proporcionada por el departamento de producción.
3. Aplicar el presente sistema para elaborar presupuestos y hacer
comparaciones para establecer las variaciones, de esta manera se podrá
planificar y pronosticar ventas futuras y utilidades que contribuyan en la toma
de decisiones tanto a corto, mediano y largo plazo.
4. Implementar una estrategia de mercado y publicidad sobre el producto
resaltando sus cualidades que tiene en la parte ecológica la garantía de
calidad, pureza y beneficios, que tiene este tipo de combustible.
Gracias
