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Biblioteca del Fuacutet bo l Ecuatoriano - II
Mete gol gana El fuacutetbol y la economiacutea
Introduccioacuten y seleccioacuten de t extos Pablo Samaniego Ponce
QUITO eacutemiddot E~JiAAP-Q I QUnO 1(li)~LCOMERCIOFLACSO Drstnlo M e~ rop o l jtan o lp r ~ ~ ~ fJjI rJrmiddotull~ wa r~ lr-l) liacuteo[ A I L- hll~rn ~ ~ I ar
La Biblioteca del Fuacutetbol Ecuatoriano es un juego en equipo en el que han
partuipado muchas personas t instituciones
ENTIDADES GESTORAS
Facultad Launoarnericana de Ciencias Sociales (FLACSO-Ecuador)
Municipio de Distrito Metropolitano de Quito (MDMQ)
Empresa Municipal de Agua Potable y Alcantarillado (EMAAP-Q)
I)uno El Comercio
El HTOR y COORDINAI )OR GENERAL Frr nindo Carrioacuten
El HTORES
Ruuacutel Perez Torregt Volumen I
Kinto LUCI Volumen TI
Plblo SII11lIllCgO Volumen 1I1 Fcr nuido Carrion Volumen IV
Fc-rumdo Carr roacuten Volumen V
Volumen 1
I kllletno Agudera MdtaJorge Andrade Fernando Ar ias Fernando Artieda Carlos Beacutejar Portilla
IZobcrto BOILIt(Jllt Andrtgt Carrroacuten remando Carr ioacuten MarccIo Cevallov Edgar Allan (arcIacutea
Plld 1lcr mm Parrrcio Herrera Kintto Iucas Galo Morajuan Carlos Morales Pablo Lucio
PltTlk Rauacutel Pcrez Torrevjuan Rcyc Daza Edrnundo Ribadcneira Carlo- Riolaquo Roux Antomo
R odriacutegucz Carlo- Rodriacuteguez lt011 Abdoacuten Ubidia Soacutecrate- Ulloa Humbcrto Vacas Goacuternez
Volumen JI
Viexcl( ente Rornmcl Her rczucra B Roberto BonafontTacinto Bonilla Prado Fernando Carrroacuten
I~ icirdo ( choacuten Otoacuten Chivcz Martha Coacuterdova Avileacutes Francisco Febrcs Cordero Washington
lIcr rcrr Alfollo LIiO AYILI Altonvo LISO Bermeo Kintto Lucas Esteban Michcleni Alejandro
l1orclllo BLIco Movcoso Cue-ra VIto Munozvjaime Naranjo Pepe Navarro Guzmaacuten Fernando
( )1] (lbneLI Paz y Minojorge Rrbrdeneira Araujo Martha Cecilia Rm z Ricardo Valconcellos
1lllro VcLmiddotIClUll
Volumen IU Virtor Agudar Macarcni Bustunanrc Fernando Carrioacuten Edward jimenez Kevin jllneacutenezjalllle
Nirmjo PltI1gtlo LuCIO Parcde- Pablo ltlllldnicgojuan Sarnuento Wilson Rualcs
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Volumen IV
FTI1I1)(1o Bu-tuumte Fernindo Carr ioacuten Simoacuten Espinosa jalrl Xavier LhSO jaime Naranjo
( irlo- Mdg~IITJO (lrlm Rio- Roux Pedro Santos Rllll Vallejo jivier Vclaacutesqucz Villacis
Volumen V
Ilbl] Carrera l-ernmdo (lrrIoacutell PatrICIO Falconiacute Ariruma Kowiiacutejaime Naranjo XaVIlT Pone ( C
( irlo- POlltlt)11 I hl1lcl POlltoacutelljellny Jo nt oacute n SImoacuten Espinosa Corderujacquc- Ramirez
I rmr ilaquo o Rhon
E(~UIPO DE TRABAJO
I1J1lgro AgllIrrc Entrcvr-tis
iexclLIllUcl I )lI1l1lllTt Culrdu ASIstente hdirorral J BIIUCTECA r~1 ~J E(-f1- 1 ( orncr 10 Forogritir
Ahl]1 Iorrc- EdICIoacuten
(OIliexcliexcl]O Esurpmin Alstente Editor rrl fC~i~ I~ lat t ntoruo Mcni I )heuacuteo y I )UgLl1lLI( ioacute n
I lOl1ldl MO]iexclILI Adrmnrstracioacuten Cm~a juinc NlrJI~Jo Esridisnri-
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iacutendice
Presentaci oacuten 7
Proacutelogo El espectaacuteculo del fuacutetbol como negocio espectacular Fernando Carri eacuten A1c111l
l)
Introduccioacuten PaMo SI111J1rlli( ~o Ponte
1 Coacutemo analiza la economiacutea al fiitbol
F uacutetbol y economiacutea dos fuerzas del mundo moderno Pablo L-I fIacuteo Paredes
53
Fuacutetbol y bienestar en el Ecuador Efectos en la economiacutea de la sociedad Sandra Vela Daacutelij
H7
n Las instituciones y el fuacutetbol una visioacuten desde la economiacutea institucional
Jnegos cuaacutenticos su majestad el fuacutetbol un juego co operativo correlacionado EdUlm Ji11l oI1 C ~
1 J5
iexclo reiacute futbol Un anaacutelisis desde la econom iacutea institucional M acarena Bustamantraquo
129
Met e go l gana
1Il Estudios de caso y casos de estudio
El impacto del fuacutetbol en la ciudad de Loja KeoinJimeacutenez
147
La economiacutea en el fuacutetbol Jaime N ara njo R odriacuteguez
169
El Club Deportivo Cuenca y la eco n omiacutea local ViacutectorAguilar y [u an Sarmiento
185
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador ~Vi15Otl Ru ales
203
Comp etitividad eficacia pasiaacuten eso es el[uacutetbo
Entrevista a R odrigo Espinosa Bermeo 221
Bibliografiacutea 225
Cine y fuacutetbol 229
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
Wilson Ruales Moncayo
Introduccioacuten
Los gobiernos de todos los paiacuteses ytodas las eacutepocas han propiciado el deshyporte espectaacuteculo como una vaacutelvulade escape para las tensiones socialesrazoacuten por la cual no soacutelo que le hanbrindado servicios puacuteblicos en formagratuita o por lo menos con tasas reshyducidas sino que tambieacuten le han exoshynerado de impuestos iquestCoacutemo pretenshyde usted cobrar impuestos al fuacutetbolprofesional en el Ecuador
Palabras maacutes palabras menos peroeacutesta era fundamentalmente la exshypresioacuten con la que los dirigentes
de federaciones asociaciones y clubes delfuacutetbol profesional argumentaban frenteal requerimiento que a principios delantildeo 2000 el Servicio de Rentas Internasempezoacute a exigir a las entidades mencioshynadas el cabal cumplimiento de las disshyposiciones de la Ley de ReacutegimenTributario Interno y su reglamento
Sosteniacutean tambieacuten que en el Ecuadorel fuacutetbol no es un negocio a tal puntoque ademaacutes de las cuotas entregadas porlos socios de los clubes los dirigentes han
203
tenido que aportar cuantiosos recursospraacutecticamente en una actitud de mecenas
Algunos dirigentes de los clubes osshytentaban ademaacutes cargos de representashycioacuten poliacutetica prevalidos de los cualespretendieron forzar cambios en la conshyducta de la Administracioacuten TributariaEsta situacioacuten refleja que el fuacutetbol en elEcuador no estaacute apartado de los interesespoliacuteticos
Tambieacuten trataron de ejercer presioacutenlos diferentes medios de comunicacioacutencolectiva a traveacutes de sus espacios deporshytivos en los cuales se criticaba las preshytensiones del SRI por gravar al fuacutetbol
Sin duda esas expresiones reflejan eltotal descontrol que hasta ese momentohabiacutea tenido la Administracioacuten Tributariarespecto de las actividades que se realizanalrededor de este deporte de masas y porsupuesto el bajo nivel de cultura tributashyria que hasta esa eacutepoca presentaba toda lasociedad ecuatoriana
En nuestro paiacutes por cualquier accioacutenque realice un individuo o un grupo deellos que de cierta manera redunde enalguacuten nivel de bienestar social eacutestos conshysideran que tienen derecho a una exone-
MIT[ GOL GANA FUTBOL y tCONOMIA
vvrtso n Ruares r-tonr ayo
rac ron o a un tratamiento tributario esshypecial o a un pr ivileg io que le puedeotorgar la sociedad N o se realizan lasaccio nes con desintereacutes n i con un senti shydo de solid arida d
Poco a poco se va comprendie ndo quevivimos en una sociedad en la que todosestamos obligados a sostenerla como lorealizan los miembros de cualquier ag rushypacioacute n de caraacutecter gremial barrial etc yque cuando algunos mie mbros de esa soshyciedad no cumplen a cabalidad co n susobligaciones tribut arias o no soport111equica nvamenre el financiamiento de losservicios gue debe proporcio nar el sectorpuacute blico se afecta el nivel de bienestar deroda b sociedad se presentan distorsion esen la economiacutea y se produce el deacuteficit el
204
CJ(UC TK A )I~ rUacuteTElQl tuATon~o middot 1I
mismo que no puede prolongarse ind efishyrudamente y debe ser cubierto en alguacute n
momento para esto se crean nuevos imshypuestos o contribuciones que gene ralshymen te deben ser pagados por el mismope qu entildeo grupo que siemp re satisface lasobligaciones haciendo maacutes inequiranva einjusta la situacioacuten social
La exencioacuten en el pago de serviciospuacuteblicos merece el mismo anaacutelisis Si un
grupo de la sociedad no paga las corresshypondient es tarifas el servicio se desfiacutenanshycia consecuencia de lo cual se ve afee shyrada la calidad por falta de mante rumicnshy
to de la infraestructu ra d isponible o faltade inversiones para ampliar la cober tura Para superar el problema entre las altershynativas posibles destaca siem pre el aushymento de las tarifas que lo van a soporshytar aquellos secto res que no gozan deexoneracioacuten o rebaja
Estas reflexiones fuero n expuestaspara lograr la comprensioacuten de los diri shyge ntes deportivos tanto maacutes cuanto queno se pretend iacutea gravar co n impuestos iexclIfuacutetbol sino que simplemen te los diferenshytes actores gue estaacuten alrededor de estedeporte y que obtienen de eacutel ingresossign ifica tivos cu mp lan co n las disposishycio nes legales vigentes las rrusmas quevale anotar contemplan exoneracionespara las orga nizacio nes de portivas
En una situac ioacuten de rotal incumpliacuteshynuenro de las obligaciones tri bu tar ias enun medio en el q ue no se renl a ro ncienshyera de la necesi dad de cumplirlas y dedesconocimie nto de [as normas respecn-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
vas resultaba difiacutecil e imprudente preshytender que la administracioacuten tributariasimplemente aplique la fuerza de su aushytoridad para obligar al cumplimiento delos deberes formales y sustantivos de latributacioacuten Era necesaria una estrategiaque induzca al cumplimiento voluntashyrio por parte de las entidades del fuacutetbolprofesional de los miembros del cuerpoteacutecnico y de los futbolistas aacuterbitros y deshymaacutes actores del deporte de masas Porello se inicioacute un proceso de capacitashycioacuten a traveacutes de algunos seminarios quefueron ofrecidos en varias ciudades delpaiacutes Pocos dirigentes asistieron a loseventos en los que estuvieron presentesbaacutesicamente contadores tesoreros y otrosencargados de los aspectos financieros yeconoacutemicos de las entidades del fuacutetbolprofesional Nuevamente ello refleja lapoca importancia que ciertos ciacuterculos denuestra sociedad dan a la tributacioacuten
Por otra parte el Servicio de RentasInternas expidioacute un instructivo respectode las obligaciones tributarias de las entishydades del fuacutetbol profesional teacutecnicos yjugadores con amplias explicaciones soshybre la forma en que debiacutean cumpliacuterselasy las fechas de presentacioacuten de las declashyraciones Los miembros de la dirigencianacional se comprometieron a difundireste instructivo entre todas las entidadesdel fuacutetbol profesional y por supuesto enshytre todos sus actores
Adicionalmente la AdministracioacutenTributaria dictoacute las resoluciones de cashyraacutecter general con el objeto de facilitar el
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proceso de retenciones en la fuente esshypecialmente para los casos de teacutecnicos yfutbolistas
El camino estaacute construido Soacutelo faltaque lo transiten responsablemente quieshynes deben hacerlo
Tributacioacuten nacional
Impuesto a la Renta
El Art 9 de la Ley de ReacutegimenTributario Interno establece las exoneshyraciones del impuesto a la renta para unaserie de ingresos y en su numeral 5) dice
5- Los de las instituciones de caraacutecshyter privado sin fines de lucro legalshymente constituidas de culto religioshyso beneficencia promocioacuten y desashyrrollo de la mujer el nintildeo y la familiacultura arte educacioacuten investigacioacutensalud deportivas profesionales greshymialesclasistas yde los partidos poliacuteshyticos siempre que sus bienes e ingreshysos se destinen a sus fines especiacuteficosysolamente en la parte que se inviertadirectamente en ellos
Para que las fundaciones y corposhyraciones creadas al amparo delCoacutedigo Civil puedan beneficiarse deesta exoneracioacuten es requisito indisshypensable que estas instituciones se enshycuentren inscritas en el RegistroUacutenico de Contribuyentes llevencontabilidad y cumplan con los demaacutesdeberes formales contemplados en elCoacutedigo Tributario y esta Ley
(-1[-TE GOL (ANA r-UTBOL r lCONCyv11j
Wilson Ruales Moncayo
El Estado a traveacutes del Servicio deRentas Internas verificaraacute en cualshyquier momento que las instituciones aque se refiere este numeral sean exshyclusivamente sin fines de lucro se deshydiquen al cumplimiento de sus objeshytivos estatutarios y que sus bienes eingresos se destinen en su totalidad asus finalidades especiacuteficas De estableshycerse que las instituciones no cumshyplen con los requisitos arriba indicashydos deberaacuten tributar respecto de lasutilidades que obtengan en las activishydades empresariales de caraacutecter ecoshynoacutemico que desarrollen en compeshytencia con otras sociedades obligadasa pagar impuesto a la renta
Como se puede observar de la disposishycioacuten transcrita las federaciones asociashyciones y clubes del fuacutetbol profesionalpor ser organizaciones sin fines de lucrodedicadas al deporte estaacuten exentas delpago del impuesto a la renta pero bajolos condicionamientos de que sus ingreshysos sean destinados exclusivamente a suspropios fines que lleven contabilidad yque cumplan con las demaacutes obligacionesformales previstas en la Ley de ReacutegimenTributario Interno
Los clubes del fuacutetbol profesional tieshynen ingresos provenientes de los aportesde sus socios de la taquilla de los especshytaacuteculos en los que interviene el clubderechos de televisioacuten de los contratosde publicidad de varias empresas de lastransferencias de sus jugadores y otrosde diferente naturaleza Todos ellos se
BIBLIOTeCA DEL FUTBOL cCUATORIN~O III
encuentran exentos del pago del imshypuesto a la renta siempre que se los desshytine a la actividad propia del club Sinembargo en algunos casos el pase delos jugadores no ha pertenecido en todoo en parte al club sino a terceras persoshynas Pero es necesario anotar que lastransferencias siempre aparecen entreclubes por lo que es indispensabletransparentar el valor real de tales transhysacciones con un registro apropiado enla contabilidad del club de la parte quele corresponda y que se proporcione ala Administracioacuten Tributaria la informashycioacuten de lo que perciben terceros paraque eacutestos respondan por sus obligacioshynes tributarias
En acatamiento de las disposicionesde la ley la Administracioacuten Tributaria alefectuar la determinacioacuten en las entidashydes de caraacutecter deportivo necesariamenshyte revisa que los ingresos de las mismas sedestinen a sus propios fines lo que secumple en la mayoriacutea de los casos sinembargo ha debido observar en una enshytidad deportiva el incumplimiento de lanorma por lo que procedioacute a realizar laglosa respectiva
La norma antes transcrita estableceque para que surta efecto la exoneracioacutendel impuesto las entidades del fuacutetbolprofesional deben cumplir con las oblishygaciones formales que establecen la Ley
de Reacutegimen Tributario Interno y suReglamento La primera obligacioacuten quedebe cumplir toda persona natural o soshyciedad al inicio de sus actividades es la
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Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
de inscribirse en el Registro Uacutenico deContribuyentes y la de mantener actuashylizada toda la informacioacuten que sirve debase para la inscripcioacuten en el mencionashydo registro En la actualidad todas las enshytidades del fuacutetbol profesional se encuenshytran inscritas en el Registro Uacutenico deContribuyentes pero todaviacutea hay algunasentidades que incumplen la obligacioacutende actualizar los datos cuando se ha proshyducido cualquier cambio en la informashycioacuten Asiacute por ejemplo los cambios en larepresentacioacuten legal de la entidad deporshytiva se actualizan en el RUC frente a lanecesidad de alguna diligencia ante laAdministracioacuten Tributaria
La Ley sentildeala expresamente que todasociedad cualquiera sea su naturalezadebe llevar contabilidad la que seraacute labase fundamental para el establecimienshyto de las respectivas obligaciones Losregistros contables sirven no solamentepara efectos tributarios sino fundamenshytalmente para proporcionar informashycioacuten que oriente la gestioacuten administrashytiva y teacutecnica de una entidad o empreshysa por lo que resultariacutea natural y obvioque toda entidad y club del fuacutetbol proshyfesional dispongan de tales registroscontables
Sin embargo la realidad era compleshytamente diferente en la mayoriacutea de loscasos y en este hecho se basaron los dirishygentes de varias entidades para sentildealarque no podiacutean responder por el incumshyplimiento tributario en periacuteodos anteshyriores por no disponer de la contabilidad
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institucional de aquellos periacuteodos y solishycitaban que las acciones de control tribushytario se las realice para el futuro
Pareceriacutea que la importancia que tieshyne la contabilidad fundamentalmentepara orientar la gestioacuten de las entidadesdeportivas y para permitir el cabal cumshyplimiento de sus obligaciones tributashyrias ha ido ganando terreno en la comshyprensioacuten de los dirigentes y se ha estashyblecido la obligacioacuten de que una direcshytiva saliente debe entregar a la entrantelos estados de situacioacuten y de resultadosy toda la informacioacuten necesaria para coshynocer el estado financiero de una entishydad o club al momento del cambio dedirectivas
Otra obligacioacuten formal de los contrishybuyentes es la de presentar las declaracioshynes anuales En el caso de las entidadesdel fuacutetbol profesional esta declaracioacutentiene el caraacutecter de informativa y nocausa impuesto a la renta pero indudashyblemente es el primer elemento quedebe analizar la Administracioacuten Tributashyria para comprobar que se cumplen losrequisitos baacutesicos para el otorgamientode la exoneracioacuten Paulatinamente se vaobservando un mejor cumplimiento dela norma cuando son maacutes numerosas lasentidades y clubes que presentan sus deshyclaraciones en forma oportuna
El Cuadro Nol que se presenta acontinuacioacuten refleja el total de gastosdeclarados por las entidades deportivasen el periacuteodo 2000-2004
MEI E GOL GANA FUacuteTBOL Y ECONOMlf
Witsoll Ruates MOIlCil)o
Cuadro 1 Gastos de las entidades del fuacutetbolprofes ional (cifras en miles de doacutelare~)
M Asociaciones Clubes Total
2000 117812 53B63 171 67 6
2001 96906 75283 172189
2002 9062 109895 200957
2003 581 44 119866 7BO IO
2004 72341 163790 236131
f-nle 8a~ oe o1lro~ de ~lariexclltiole~ - Sfl-J
Cuadro 2 Retenciones en la fuente de impuestoa la renta efectuadas por las entidades defuacutetbol profesional (cIfra en miles de doacutelares)
Aii Asociaciones Clubes Total
2000 753 1353 2 06
2001 1997 1320 3317
2002 1439 2012 345
2003 918 1994 2912
2004 1305 ~ 1606 2911
he-t Bre ltk d41~ de del1ariexcl(1()(1lo bull SR
Las cifras del cuadro anterior refleja ngrandes var iaciones e urre un antildeo y errodebido a que en los primeros antildeos no toshydas las en tidades presentaro n sus decla rashycio nes en forma opo rtu na Pod riacutea coleshygirse qu e laquolles declaracio nes todaviacutea noson com pletas e-s decir que no incluyento dos los uigrcsos percibidos asi comotam po co todos los gastos efectu adosC uando se re visa lo q ue los d ir igentesdepo rtivos han argumen tado 1I11C los
medios de co mun icacioacuten colectiva espeshycialmcnte cuando se quej an por la crisis
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finan ciera del club han sentilde alado qut deshyben entrentar gJS[Qs muy supe n o re-s a300000 doacutelares mensuales pero SI se re shyvi san las declaraciones de im puesto a laren ra ninguacuten clu b se ace rca a la cilrl an-tes mencionada Esta (alta podria estaracarrean do a los clubes la p eacuterdida en laexone raci oacuten del impuesto a la rema soshybre sus ingresos
O tra obligacioacuten qu e deben cu m pli r
las organ izaciones deportivas es la deefect uar [as ret encio nes t11 la fuente delimpuesto 1 la retira declararlas y pagarlasal Fisco confor me lo establecen los Arts43 al 48 de la Ley de R eacutegim enTributario Intern o esro es no soacute lo porlos pagos efectuados a los teacutecnicos tu tshybalistas perso nal ad miniacutes rrativo y auxi shyliar sino tam bieacuten en cualquier pago poradquisiciones de bie nes y servicios
El C uad ro N o 2 demuestra el montode las reten ciones efectuadas po r las o rshy
gam zacic nes del fuacutetbol profesional en elperiodo 2000-2004
Liexcl tarea pu a convencer a toda s las or shyga nizaciones sob re la necesidad de que secumpla co n esta obligaci oacuten ha sido arshydua y dificil no exe nta de controve rsias ydificultades La meta es lamentable seshyntildealarlo no ha pod ido se r cumplida hL~(J
la presente fecha En efecto las cifras quecon tie ne el cuadro ante rio r demues tranlos valores que constan en Ia~ decla racioshy
nes que han sido presentadas en cada
un o de los respectivos antildeos Varias asociashycio nes y clubes no han de clarado opo rshytunarnenre por varios pe riodos mensua-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
les lo que ha determinado que ellos noconsten en la denominada lista blancadel SRI por lo que no pueden obtenerla autorizacioacuten para imprimir sus comshyprobantes de venta y de retencioacuten cirshycunstancia en la cual podriacutean estar opeshyrando al margen de la ley
Los valores declarados no son comshypletos sino solamente por una parte delas operaciones realizadas Esto ha detershyminado que laAdministracioacuten Tributariaal efectuar los cruces de sus bases de dashytos haya establecido una serie de diferenshycias que ya han sido notificadas a las enshytidades correspondientes para que proshycedan de inmediato a enmendar sus deshyclaraciones y pagar tales diferencias ojustificarlas si fuere del caso
Una resolucioacuten de la AdministracioacutenTributaria como un mecanismo provishysional establecioacute que por las remunerashyciones que se pagan a los futbolistas y alos miembros del cuerpo teacutecnico seefectuacutee una retencioacuten del 5 sobre talespagos pero con el compromiso de quecada una de esas personas presente su deshyclaracioacuten individual del impuesto a larenta Las organizaciones del fuacutetbol proshyfesional ecuatoriano todaviacutea discuten sideben efectuar la retencioacuten respecto delpago de primas y premios a los futbolisshytas y cuerpo teacutecnico Es maacutes no hay abshysoluta claridad sobre tales pagos ni hay laseguridad de que en la informacioacuten esteacuteconsiderado el valor total
Cabe mencionar que la Ley No 9924publicada en el Registro Oficial del 30
de abril de 1999 al modificar el Art 9 dela Ley de Reacutegimen Tributario Internodispuso que la Administracioacuten Tributariano reconozca maacutes exenciones que lasprevistas en tal artiacuteculo aunque cualquierotra ley de caraacutecter general contempleotras exoneraciones o dispensas tributashyrias norma que evidentemente reformashyba la Ley del futbolista que contemplabala exencioacuten para las bonificaciones prishymas y premios que perciben los futbolisshytas profesionales y miembros del cuerpoteacutecnico Para eliminar cualquier duda laLey No 2001-41 suprimioacute expresamenshyte la exoneracioacuten prevista en la Ley delfutbolista profesional En consecuenciatodos los ingresos que perciba el futboshylista profesional y los miembros del cuershypo teacutecnico como pago por su actividaddeportiva se encuentran gravados con elimpuesto a la renta
Los clubes del fuacutetbol profesional deshyben tambieacuten efectuar retenciones de losvalores que se pagan por los pases intershynacionales de los jugadores extranjerosPero el valor de esos pases es otro misteshyrio dentro del fuacutetbol profesional Hasta lapresente fecha no hay evidencias de ladeclaracioacuten de retenciones en la fuentepor los pagos realizados a clubes extranshyjeros por los pases de los futbolistas
Los representantes legales de las asoshyciaciones y clubes del fuacutetbol profesionalestaacuten corriendo un gran riesgo puestoque la ley preveacute graves sanciones inclusola pena de prisioacuten de 2 a 5 antildeos paraquienes no hayan declarado y pagado la
209
METEGOL GAI--A lJ~BOl v ECOJOMIA
vvitson Ruases r-toocayo
to talidad de las rete nciones efec tuadas oque deb ieron efectua rse
Po r su par te Jos teacutecni cos y futboli stasdeben presen tar sus declaracio nes Indivishyduales de impuesto a la re nta sumandono solame nte lo qu e han percibido de losrespectivos clubes y de la Federacioacute nEcuatoriana de Fuacutetbol sino todos Jos deshymaacutes ing resos ob tenidos por actividadesde publicid ad de arrendamiento de inshymuebles ren dimie ntos fina ncieros y
cualquier otro ingreso obligacioacuten qu edeb e ser cu mplida por todos quienestengan ingresos bru tos supe riores a labase grava da con tarifa 0 seguacute n el Ar t
36 de la Ley de Reacutegimen Tr ibutarioInterno La renue ncia y morosidad hasido la conducta de teacutecnicos y futbo listas
e n el cumplimiento de este tipo de oblishygaciones tr ibu tarlas
Algunos teacutec nicos nacionales y ex rranshyjeros cu mplie ron co n su obligacioacuten dedeclarar y pagar el im puesto a la rentauacutenicam ent e luego de que la Adminisshytra cioacuten Tributar ia les conmi noacute a hace rlo
O tros todaviacutea no lo hacen a pesar de loscon tinuos req uer imientos del SR I
Tanto el teacutecnico co mo el futbo lista seconvierte n en iacutedo los de los aficionados aJnabal y especialm ente de nintildeos y joacutevenes
2 10
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
por lo que su proceder en todos los aspecshytos deberiacutea ser intachable pero su conshyducta tributaria deja mucho que desear
Como se anotoacute anteriormente lastransferencias de los futbolistas se realizanenvueltas en un velo de secretos y no seha podido visualizar en las declaracionesque se esteacuten incluyendo entre los ingreshysos percibidos por los futbolistas profeshysionales como participacioacuten en el valorde la transferencia ni que la organizacioacutendeportiva haya efectuado la corresponshydiente retencioacuten Tampoco se ha podidoefectuar un seguimiento de los valoresque personas particulares hayan percibishydo por concepto de tales transferenciasLa Administracioacuten Tributaria ha insistidopermanentemente en la necesidad deque se de cumplimiento a lo previsto enla Ley del futbolista profesional que ensu Art 14 dice
Art 14- Las condiciones de la transshyferencia seraacuten establecidas entre losclubes y el futbolista profesional enun contrato que deberaacute celebrarsepor escrito y que se inscribiraacute en laSecretariacutea de la Federacioacuten Ecuatoshyriana de Fuacutetbol Expresamente seprohiacutebe la intervencioacuten de intermeshydiarios
Como se puede observar en la normatodas las condiciones econoacutemicas de latransferencia deben constar en el contrashyto el que tiene que ser inscrito en laSecretariacutea de la Federacioacuten Ecuatorianade Fuacutetbol con lo cual en forma transpa-
211
rente se podriacutea establecer el monto de lascorrespondientes obligaciones tributashyrias La Federacioacuten Ecuatoriana deFuacutetbol ha sido requerida por laAdministracioacuten Tributaria para que proshyporcione los datos respecto de los conshytratos de transferencia inscritos en laFederacioacuten Hasta la presente fecha no seha proporcionado tal informacioacuten loque impide completar los procesos decontrol
La falta de informacioacuten completa resshypecto de las remuneraciones a futbolistasy teacutecnicos puede provocar que la detershyminacioacuten de la obligacioacuten tributaria nosea completa afectando asiacute a un princishypio baacutesico de equidad
Impuesto al Valor Agregado
El impuesto al valor agregado por supropia concepcioacuten no tiene exencionesde tipo institucional sino maacutes bien a nishyvel de la transferencia de bienes especiacutefishycos o de la prestacioacuten de ciertos servishycios En este sentido la Ley de ReacutegimenTributario Interno en su Art 56 numeshyral 11) contiene la exencioacuten a los especshytaacuteculos puacuteblicos entre los que se enshycuentran por supuesto los espectaacuteculosfutboliacutesticos maacutes que por una intencioshynalidad especiacutefica de exonerarlos delIVA por el hecho de que tales espectaacuteshyculos se encuentran gravados con el imshypuesto seccional respectivo
Las instituciones deportivas deben enconsecuencia percibir el IVA cuando
t~ETE GOL GANA FLITBOLy ECOHOMi
Wilson Ruales Moncayo
Cuadro 3 IVA cobrado en las ventas efectuadaspor las entidades del fuacutetbol profesional(cifra en miles de doacutelares)
Antildeos Asociaciones Clubes Total
2000 953 1202 2155
2001 1524 2326 3850
2002 2718 2457 5J75
2003 2064 3786 5850
2004 2228 6508 8736
Fuente Bases de datos de declaraoones - SR
Cuadro 4 IVA pagado en las compras efectuadaspor las entidades del fuacutetbol profesional(cifra en miles de doacutelares)
Antildeos Asociaciones Clubes Total
2000 074 363 1437
2001 1419 868 2287
2002 1440 826 2266
2003 2886 1210 4096
2004 3691 1871 5562
Fuente Bases de datos de declaraciones - SRI
transfieran bienes o presten servicios grashyvados y declararlo y pagarlo mensualshymente
El cuadro 3 muestra el IVA que fuecobrado en las ventas efectuadas por lasentidades del fuacutetbol profesional
Las entidades del fuacutetbol profesionalperciben ingresos por concepto de publishycidad derechos de televisioacuten venta de cashymisetas y distintivos institucionalesarriendo de locales etc por todos los cuashyles deben cobrar el correspondiente iexclVA
212
En el cuadro anterior se observa uncrecimiento continuo del iexclVA declaradopor estos conceptos incremento que sedebe no soacutelo al aumento de las operacioshynes antes sentildealadas sino tambieacuten por elhecho de que hay un mayor cumplishymiento en la presentacioacuten de las declarashyciones por accioacuten directa de los controshyles efectuados por la AdministracioacutenTributaria
Por otro lado las entidades del fuacutetbolprofesional deben pagar tambieacuten el iexclVAen sus adquisiciones como se refleja enel cuadro 4
Este IVA pagado por las entidades delfuacutetbol profesional constituye creacutedito trishybutario que se descuenta del iexclVA cobrashydo en ventas y la diferencia es el impuesshyto a pagar en el periodo correspondiente
Ademaacutes las organizaciones deportivasdeben efectuar las retenciones del iexclVAen los teacuterminos previstos en la Ley y enel Reglamento En los casos de entidadesdeportivas declaradas como contribushyyentes especiales deben retener el 30del iexclVA causado en la adquisicioacuten debienes y el 70 del impuesto causado enla utilizacioacuten de servicios en forma geshyneral En los casos de adquisicioacuten de bieshynes y servicios a personas naturales noobligadas a llevar contabilidad en la utishylizacioacuten de servicios profesionales y dearrendamiento de inmuebles de propieshydad de personas naturales las entidadesdeportivas sean o no contribuyentes esshypeciales deben efectuar la retencioacuten porel ciento por ciento del impuesto causa-
r ~ imiddot middot ~ Grl rmiddot - iexcl l lt ~ _
uacutelbol y t rrbuta c roacuteo e n el Ecuador
do en las correspondientes adquisicioneso utilizacioacuten de serv icios
Por ot ro lado J los contr ibuyentes esshy
peciales no se 1tS efec tuacutea retenciones deIVA por lo qu e deben percibir el imshypues to en forma integra sin reten cioacuten alshyguna por los bie nes qu e transfiera o losservicios que prCS [(~
U no de los aspect os que encie rra IU shyvores di6cu hades es precisament e el reacuteshygrmen de retenc ioacuten del im pues to al VJshy
la r agregado de lo que no estuvie ronexentas las entidades del fuacutetbol profesioshynal u evoluci oacuten de las cifriexcliexcls del cuadre
anrerior asi lo demuestra En los antildeos
2005 y 2006 v va rias en tidades del fuacutetbolprofesion al ha n sido declaradas por laAdmi ni straci oacuten Tr ibutaria com o contrishybuyentes especiales por lo que en el tushyruro los valores por estos conceptos inshydu dablemente que aumentaraacuten
Los servic ios personales prestados enrelaci oacuten de depe ndencia estaacuten excluidosdel im puesto al valo r ag reg3do en cam shybio estaacuten gravados todos los serviciosque se prestan sin relacioacuten de depen denshyera Lo s futbol istas pro fesio nales deacue rdo co n su ley estaacuten en relacioacuten dede pendencia de l respectivo club pero noestaacuten en relacioacute n de depen dencia de laFederacioacuten Ecuatcri ana de Fuacutetbol cuanshydo los convoca a 1J seleccioacute n nacion al
En co nsec uencia todo pago que reashylice la f ederacioacute n Ecuato riana de f uacutet boll dichos futbolistas estaacute gravado con elIVA el mismo qu ~ debe ser retenido ensu to talid ad por dicha Federacioacuten Por su
Cuadro S Retenciones de iexclVA efectuadas porlas entidades del fuacutetbol profesional(Cifra en miles de doacutelares )
AAogt Asccaccoes O obes Total
2000 - 01 01
2001 01 0 1
2002 4 16 210 6262003 1630 358 1988
2004 2rfl9 524 2623
fente-~~ dam dfoddvUOgta SFlI
parte el futbolista profesional cuandopresu serVICIOS SIl1 relacioacuten de de penshydencia y sea a b Federacioacuten Ecuato shy
r -iana de Fuacute tbol cuando integra la selecshy
ci oacuten o cuando presta servicios de publishycidadestaacute obhgadc a emitir factu ras paraJo cual en forma previa de be raacute habe rseinscri to en el R egistro Uacutenico de Ccumshybuyentes y tener la au tori zaci oacuten para la
impresioacute n de los respecti vos comprobanshytes de venta
Es evide nte la necesidad de que seemprenda en un nuevo program a de cashypaciraci oacuten para que IJs e ntida des del ntildeushy
bol profesio nal cumplan de mejor maneshyra las respectivas disposiciones legales ylas circu nstancias en que eacutestas debenaplicarse capacitacioacuten que debe alcanzartam bieacuten a [Odas los fu tbolistas profesioshynales del paiacutes en u na poliacutetica de prevenshycioacuten de Jos problemas y no soacutelo de lasanc ioacuten po r hech os consumados
21 3
C A h IC-l l ( gt
Impuesto a las importaciones
Wilson Ruales Moncayo
Impuestos municipales
De conformidad con el Art 49 de la Leyde cultura fiacutesica deportes y recreacioacutenlas importaciones de equipos e impleshymentos deportivos que realicen todas lasorganizaciones previstas en la mencionashyda ley dentro de las cuales se encuentranlos clubes de fuacutetbol la FederacioacutenNacional y federaciones provinciales esshytaacuten exentas de todo tipo de impuestos
Para este efecto las importaciones deshyben ser efectuadas directamente por lasorganizaciones siguiendo los traacutemitesaduaneros previstos para estos fines
Sin embargo es indispensable sentildealarque estas exenciones no fueron incorposhyradas al Art 27 de la Ley Orgaacutenica deAduanas razoacuten por la cual no seriacutea aplishycable la exencioacuten por asiacute disponerlo elpropio artiacuteculo mencionado Tampocoseriacutea aplicable la exencioacuten del IVA en laimportacioacuten de los implementos deporshytivos toda vez que eacuteste no es un impuesshyto a la importacioacuten sino un impuesto alconsumo y porque ademaacutes no ha sidoreformado el Art 55 de la Ley deReacutegimen Tributario Interno el mismoque contiene expresa disposicioacuten de queno se reconoceraacuten otras transacciones eimportaciones de bienes con tarifa ceroque no sean las enumeradas en el menshycionado artiacuteculo
IRI IOTtCA DEL iexclUTBOL ECUATuumlRIANO 111
214
Las actividades futboliacutesticas y sus actoresse encuentran tambieacuten de una u otramanera inmersos en el aacutembito de laLegislacioacuten Tributaria Municipal conshyforme se revisa a continuacioacuten
Impuesto predial urbano
En los Artiacuteculos 331 y 332 de la LeyOrgaacutenica de Reacutegimen Municipal noconsta la exencioacuten del impuesto a la proshypiedad urbana para el caso de los bienesinmuebles pertenecientes a las entidadesdeportivas
La exencioacuten estaacute contenida en el Art51 de la Ley de cultura fiacutesica deporte yrecreacioacuten que dice
Art 51- Las entidades deportivasestaraacuten liberadas del pago de todoslos impuestos o gravaacutemenes queafecten a la tenencia de los inmueblesde su propiedad y de todos losque afecten las transferencias de doshyminio de bienes hechas a su favor
De nuevo es necesario anotar aquiacute que laexoneracioacuten del impuesto a la propiedadurbana en relacioacuten con los inmueblespertenecientes a las entidades deportivasno tienen un sustento juriacutedico firmepuesto que la Ley de reacutegimen municipaltiene el caraacutecter de orgaacutenica en cambioque la Ley de cultura fiacutesica deporte y reshycreacioacuten es de caraacutecter ordinaria y por lotanto eacutesta uacuteltima no puede modificar a la
Fuacutetbol y tobuta ooacuten en el Ecuador
iexcl-iexcl8
primera Ademaacutes en el art iacuteculo transcr ishyto en la Ley de cult ura fiacutesica deporte yrecreacioacuten no se especifica co n claridadcuaacuteles ron los impuestos a [os que se reshyfiere la exenci oacuten pues en forma geneacuter ishyca se sentildeala qu e eSr111 exon erados de imshypuestos qu e graven a la ten encia de inshymuebles en tanto que el artiacuteculo 32 delCoacutedigo Tributario sentildeala que las exoneshyracio nes deben establecerse por disposishycioacuten expresa de ley
De todas maneras las mu nicipalidadesen sus correspondientes ordenanzas reglashymentarias de los tr ibutos mu n icipales hancontemplado la exeucioacute u del impuesto a
215
la propiedad urbana en ben eficio de lasentidades deportiva s pero 110 les exoneshyran de cieno lipa de ravas y co ntribucioshynes que se cobran conjuntamente con elimpuesto predral u rbano como po r eJemshyplo Jas tasas de segu ridad contribucionespor obras en la ciudad e tc
Las municipalidades de acue rdo COIl laLey Orgaacuten ica de R eacutegimen Municipaldeben co brar el imp uesto sob re L1 proshypiedad rural es decir sobre aquellas pro shypiedades q ue se encuentran fuera de los
Wilson Ruales Moncayo
liacutemites urbanos fijados por cada municishypalidad
Respecto de este impuesto caben losmismos comentarios realizados en relashycioacuten con el impuesto a la propiedad urshybana tratados en el numeral anterior
Impuesto de alfabaas
El Art 358 literal a) contiene la exoneshyracioacuten del impuesto de alcabalas para unaserie de instituciones y sentildeala tambieacutenque estaraacuten exentos del impuesto aqueshyllos organismos que tengan exoneracioacutenpor leyes especiales Como ya se anotoacute elArt 51 de la Ley de cultura fisica deporshytes y recreacioacuten preveacute la exencioacuten paralas entidades deportivas en las transferenshycias de dominio que se hagan a su favorCabe concluir que las entidades deportishyvas estariacutean exentas del impuesto de alcashybalas en la parte que les correspondecuando adquieren inmuebles no asiacute encambio cuando la entidad deportiva venshyda o transfiera la propiedad de un bien afavor de un tercero La conclusioacuten seriacuteade que se trata de una exoneracioacuten parshycial que beneficia a la mayor parte de lasoperaciones realizadas por las entidadesdeportivas ya que la transferencia de susimnuebles a favor de terceros seraacute muyocasional
Impuesto a los espectaacuteculos deportivos
Antes de la reforma a la Ley Orgaacutenica dereacutegimen municipal efectuada en sep-
216
tiernbre de 2004 los espectaacuteculos deporshytivos estaban gravados con el impuestodel 10 sobre el valor de las entradas yse exoneraba de este impuesto a las enshytradas de menor valor esto es las entrashydas a localidades de general
El Art 378 de la Ley Orgaacutenica de reacuteshygimen municipal en actual vigencia reshydujo la tarifa del impuesto a los espectaacuteshyculos puacuteblicos deportivos de caraacutecter proshyfesional al 5 del precio de las entradas
El Art 379 de la mencionada ley exoshynera del impuesto uacutenicamente a los esshypectaacuteculos artiacutesticos desarrollados exclushysivamente por artistas nacionales y declashyra expresamente derogadas todas las deshymaacutes exenciones lo cual significariacutea quese derogoacute tambieacuten la exoneracioacuten a lasentradas de menor valor de los espectaacuteshyculos deportivos
Es evidente que la reforma se la efecshytuoacute con el objeto de favorecer a los esshypectaacuteculos deportivos profesionales yfundamentalmente al fuacutetbol profesional
Como un pareacutentesis es necesario seshyntildealar que el fuacutetbol profesional en cuanshyto a este impuesto se refiere estaacute mejortratado que el fuacutetbol amateur en cuyosespectaacuteculos las entradas estaacuten gravadascon el impuesto del 10 Estas son lasincongruencias de nuestros legisladores
Tasas por servicios de agua potabley alcantatiilado
El Art 48 de la Ley de cultura fiacutesica deshyportes y recreacioacuten dispone que los esce-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
narios deportivos de propiedad de las enshy
tidades contempladas en dicha ley esto es
entre otros las federaciones asociaciones
y clubes del fuacutetbol profesional estaraacuten
permanentemente exentas del cobro de
las tasas por los servicios de agua potable
y alcantarillado En cambio que los
Artiacuteculos 408 y 412 de la Ley Orgaacutenica
de rlgimen municipal disponen que las
tasas quc las municipalidades establezcan
ser aacuten obligatorias pJra todas las personas
naturales o sociedades que utilicen los
servicios de agua potable y alcantarillado
prohibieacutendose txpreSall1lllte cualquier
tipo de exoneracioacuten
Como se puede apreciar hay una evishy
dente contradiccioacuten entre las disposicio shy
ncs de Ia lcv de cultura fiacutesica deporte y
recreacioacuten y la Ley Orgaacutenica de reacutegimen
municipal controversia que definitivashy
mente debe solucionarse acudiendo a la
Constitucioacuten Poliacutetica de la H epuacuteblica
del Ecuador la misma que establece la
supremaciacutea de las disposiciones de las leshyyes orgaacutenicas sobre las contenidas en las
leyes ordinarias En consecuencia los esshy
cenarios deportivos no tienen Icgalrrienshy
te exoneracioacuten alguna por los servicios
de agua potable y alcantarillado
Los servicios puacuteblicos deben finanshy
ciarse fuuduncntalmente a trav eacutes de las
tasas y los usuarios deben pagarlas en funshy
eoacuten del volumen del servicio recibido
Cuando una parte de los miembros de Jiexcl
sociedad no satisfacen el pago de las tasas
p~)r tales servicios la consecuencia inmeshy
diata que se ha observado es el deterioro
217
del servicio porque la entidad 111 U I1Jci pal
o la empresa correspondiente no rueutui
con los recursos para operar el servicio y
mantener adecuadamente las instalaciones
y tuberiacuteas Las exoneraciones LIl este tipo
de servicios con frecuencia han rondur ishydo al desperdicio del vital elementocomo es el agua potable Con frecuencia
se observan escenarios deportivos en cushy
yos servicios higiblicos se desperdicia el
agua por instalaciones inadecuadas y deshyterioradas Cuando el agua tiene un preshy
cio el usuario se preocupa por mantener
en buen estado las instalaciones y no desshy
perdiciar el liacutequido vital
Como el deterioro del servicio no
puede ser permanente ya que su colapso
total seria socialmente intolerable las aushy
toridades deben buscar soluciones algushy
nas de las cuales apuntan al incremento de
las tarifas que deben pagar el resto de LJsociedad que no estaacute exenta lo cual atenshy
ta a la equidad En otras ocasiones el alza
de tarifas 110 es popular por Jo que los poshy
liacuteticos locales no estaacuten dispuestos a aplishy
carla resulta poliacutetica y electoralmente maacutes
favorable vociferar contra el centralismo y
exigir que el Gobierno asigne los recursos
que faltan para mejorar el servicio
Es hora de que seamos mis responsashy
bles y asumamos los costos de vivir en
sociedad
Tar~f(1s eleacutectricas
El Art 41) de la tantas veces mencionada
Ley de cultura fiacutesica deporte y n-crea-
t f l iexcl ~ -- l~ l bull iexcl
wuscn Ruares Moneayo
cioacuten se ntildeala tamb ieacuten que los esceuanosdepor tivos estaraacuten exentos del pago delas tasas o tarifas de ene rgiacutea eleacutectrica Elservic io de energiacutea eleacutectrica estaacute prestashydo por las em presas eleacutectr icas de distri shybucioacute n las que estaacuten regidas po r la Leybaacutesica de electrificacioacuten anterior a la reshycha de expedicioacuten de la Ley cirada al inishycio de este numera l por lo que las norshymas de esta uacutelt ima tien en plena vigenci ay apl icaci oacuten en este campo Podriacutea con shyclui rse que los escenarios deport ivos siacutecuentan con base legal par la exonerashycioacuten por el servicio de energiacutea eleacutectrica
Sin emba rgo el de puacuteblico co norishynuemo las continuas demandas de lasempresas eleacutectr icas de distr ibucioacuten por elincremento de las tarifas del servicio deenergiacutea eleacutectrica para cub rir un deacuteficitmuy grande el mismo que se origina no
218
precisamente por el nivel de las tarifassino po r su p eacutesimo diseno por la malaadministr aci oacuten de las empresas por las
denomin adas perdidas negras y teacutecnicaspo r la fal ta de cobro de una parte de laenergiacutea fac turada y por las exoneracio nes
Es nece sario Insistir que las exonerashyciones atentan co ntra la equidad y foshymentan el desperdic io En vanas ciudashydes de-l paiacutes se co nstatoacute que los panelesde las to rres te niacutea n las luces ence ndidassin que en el escenario en ese momentose lleve a cabo ni ngu na co mpete ncia deshyportiva en circunstanc ias en las que elpaiacutes se encou rraba amenazado por los fashy
mosos apagones debido a la falta de geshyneracioacute n eleacutectrica
Cantribwiones especiaTes de mejoras
De acuerdo con lo dispuesto en el Are4] 8 de la Ley Orgaacutenica de reacuteg imen mushynicipal las municipalidades deb en co brarlas cont ribucion es especiales de mejoraspor el aumen to de valor que experimenshytan las pro piedades inmuebles urbanaspor efecto de la realizacioacuten de distin tasobras en la ciudad Esta contribuc ioacutendebe ser pagada por todos [os propietashyrios beneficiados sin exce pc i oacuten algun aPor esta razoacuten las federacion es asociacioshynes y clubes del fuacutetbol profesional debenpagar estas con tribuciones cuan do los inshy
muebles de su propiedad com o son losescenanos deportivos o los edificios de Idsede de la respectiva organizacioacute n increshymeuren de valor por efecto de la realiza-
f-uacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador__ omiddot _ bull
cion de cualquier obra municipal como
son los de apertura ensanche pavimentashy
cioacuten y repavimcntacioacuten de calles y avenishy
das construccioacuten de aceras y bordillos
OOf3S de alumbrado puacuteblico pugues yjardines y otras de similar naturaleza
De 10 mtertormcnre expuesto se pueden
establecer las siguicntes conclusiones
Las fderJcioJlcs asociaciones y clubes
del fuacutetbol profesional por ser organimiddotmiddot
zaciones sin fines de lu ero dedicadas al
deporte se encuentran exentas del imshy
puesto iexcl Id renta no LSiacute dc su obligashy
cioacuten de actuar como agentes de retenshy
cioacuten L1S entidades del fuacutetbol profeshy
sional km mejorado paulatinamente
el cumplimiento de este tipo de oblishy
gHiol1es debieacutendose perseverar en lacapuitacioacuten del personal del aacuterea fishynunciera de Liexcls entidades deportivas
Ios tlcuicos y jugadores del fuacutetbol
profesional deben declarar y pJgar su
impuesto a la renta por la totalidad de
los mgrcsm quc perciban COInO son
u eldos sobresu cilios bonificaciones
primas premios y cualquier otro tipo
de remn ncricioacuten y demaacutes ingresos
que percrhan como honorarios rerishy
dirniciuos t111lrlcieros arrendamienshy
tos etc El cumplimiento tributario
k 10- t((lljcos y futbolistas profesioshy
l1lks rodavia deja mucho que desear
219
En lo que corresponde al impuesto JI
valor agregado iexclVA las entidades del
fuacutetbol profesional deben actuar como
agentes de percepcioacuten del impuesto
causado en la transferencia de bienes
que efectuacuteen y en la prestacioacuten de
servicios que realicen cuyo monto
debe ser declarado y pagado previa
deduccioacuten del creacutedito rributario por
el iexclVA pagado en la adquisicioacuten de
bienes y en la utilizacioacuten de servicios
gravados
Tambieacuten deben actuar corno agentes
de retencioacuten del iexclVA causado en sus
adquisiciones
Es discutible la exoneracioacuten lh los
impuestos predialcs a favor de las orshy
ganizaciones del fuacutetbol profesional
Los organismos scrcionalcs las manshy
tienen por considcracioues politicis y
sociales
En materia de tasas puumlr ltervirios de
agua potable y alcantarillado la leyeslo suficientemente clara en el sentido
de que no kiexcly exoneracioacuten alguna Elmantenimiento de iak-s exenciones
contradice las disposiciones de la LeyOrgaacutenica de riquestmiddotginHn n1111io(1lL
L1 exoneracioacuten del rJgu por el sr rvishy
cio de energiacutea cleacutectr ica no es cquirishy
ova y debe ser revisada lIacute ll11)l11l][U
en qUl se rnodiliquc L1 polirica rntc-shy
gral el) ma teria dlClric1
La Biblioteca del Fuacutetbol Ecuatoriano es un juego en equipo en el que han
partuipado muchas personas t instituciones
ENTIDADES GESTORAS
Facultad Launoarnericana de Ciencias Sociales (FLACSO-Ecuador)
Municipio de Distrito Metropolitano de Quito (MDMQ)
Empresa Municipal de Agua Potable y Alcantarillado (EMAAP-Q)
I)uno El Comercio
El HTOR y COORDINAI )OR GENERAL Frr nindo Carrioacuten
El HTORES
Ruuacutel Perez Torregt Volumen I
Kinto LUCI Volumen TI
Plblo SII11lIllCgO Volumen 1I1 Fcr nuido Carrion Volumen IV
Fc-rumdo Carr roacuten Volumen V
Volumen 1
I kllletno Agudera MdtaJorge Andrade Fernando Ar ias Fernando Artieda Carlos Beacutejar Portilla
IZobcrto BOILIt(Jllt Andrtgt Carrroacuten remando Carr ioacuten MarccIo Cevallov Edgar Allan (arcIacutea
Plld 1lcr mm Parrrcio Herrera Kintto Iucas Galo Morajuan Carlos Morales Pablo Lucio
PltTlk Rauacutel Pcrez Torrevjuan Rcyc Daza Edrnundo Ribadcneira Carlo- Riolaquo Roux Antomo
R odriacutegucz Carlo- Rodriacuteguez lt011 Abdoacuten Ubidia Soacutecrate- Ulloa Humbcrto Vacas Goacuternez
Volumen JI
Viexcl( ente Rornmcl Her rczucra B Roberto BonafontTacinto Bonilla Prado Fernando Carrroacuten
I~ icirdo ( choacuten Otoacuten Chivcz Martha Coacuterdova Avileacutes Francisco Febrcs Cordero Washington
lIcr rcrr Alfollo LIiO AYILI Altonvo LISO Bermeo Kintto Lucas Esteban Michcleni Alejandro
l1orclllo BLIco Movcoso Cue-ra VIto Munozvjaime Naranjo Pepe Navarro Guzmaacuten Fernando
( )1] (lbneLI Paz y Minojorge Rrbrdeneira Araujo Martha Cecilia Rm z Ricardo Valconcellos
1lllro VcLmiddotIClUll
Volumen IU Virtor Agudar Macarcni Bustunanrc Fernando Carrioacuten Edward jimenez Kevin jllneacutenezjalllle
Nirmjo PltI1gtlo LuCIO Parcde- Pablo ltlllldnicgojuan Sarnuento Wilson Rualcs
uidri VeI
Volumen IV
FTI1I1)(1o Bu-tuumte Fernindo Carr ioacuten Simoacuten Espinosa jalrl Xavier LhSO jaime Naranjo
( irlo- Mdg~IITJO (lrlm Rio- Roux Pedro Santos Rllll Vallejo jivier Vclaacutesqucz Villacis
Volumen V
Ilbl] Carrera l-ernmdo (lrrIoacutell PatrICIO Falconiacute Ariruma Kowiiacutejaime Naranjo XaVIlT Pone ( C
( irlo- POlltlt)11 I hl1lcl POlltoacutelljellny Jo nt oacute n SImoacuten Espinosa Corderujacquc- Ramirez
I rmr ilaquo o Rhon
E(~UIPO DE TRABAJO
I1J1lgro AgllIrrc Entrcvr-tis
iexclLIllUcl I )lI1l1lllTt Culrdu ASIstente hdirorral J BIIUCTECA r~1 ~J E(-f1- 1 ( orncr 10 Forogritir
Ahl]1 Iorrc- EdICIoacuten
(OIliexcliexcl]O Esurpmin Alstente Editor rrl fC~i~ I~ lat t ntoruo Mcni I )heuacuteo y I )UgLl1lLI( ioacute n
I lOl1ldl MO]iexclILI Adrmnrstracioacuten Cm~a juinc NlrJI~Jo Esridisnri-
1Prtrmiddot~middot middot ooo~ bullFlltUgLlfiacuteh Archivo I hltlno El Comercio -_---~
l mprcvron l mprcnti ManClJ
Oaai J IUN )ERIE ln~-l)(n~-()7-122-1
)BN (n~-lt)(nK-()7-1~h-() bullbulltfn J0~~ t~-~t)y( H A(S() Sede Ecuidor - _- - middot-leo _ Oacute
I lruk-rr 17- 17-t Y I hego de Ahnigro
kIt (=)ln-2U2J~~~~
I 1 (~(n- 2)J2~7()h()
tlil()(a tL1LltOorg el
tlrc-oorgcr
(JllltO lcuador
lrnucrr nJc]()11 dir rcmbrc de 2()()6
iacutendice
Presentaci oacuten 7
Proacutelogo El espectaacuteculo del fuacutetbol como negocio espectacular Fernando Carri eacuten A1c111l
l)
Introduccioacuten PaMo SI111J1rlli( ~o Ponte
1 Coacutemo analiza la economiacutea al fiitbol
F uacutetbol y economiacutea dos fuerzas del mundo moderno Pablo L-I fIacuteo Paredes
53
Fuacutetbol y bienestar en el Ecuador Efectos en la economiacutea de la sociedad Sandra Vela Daacutelij
H7
n Las instituciones y el fuacutetbol una visioacuten desde la economiacutea institucional
Jnegos cuaacutenticos su majestad el fuacutetbol un juego co operativo correlacionado EdUlm Ji11l oI1 C ~
1 J5
iexclo reiacute futbol Un anaacutelisis desde la econom iacutea institucional M acarena Bustamantraquo
129
Met e go l gana
1Il Estudios de caso y casos de estudio
El impacto del fuacutetbol en la ciudad de Loja KeoinJimeacutenez
147
La economiacutea en el fuacutetbol Jaime N ara njo R odriacuteguez
169
El Club Deportivo Cuenca y la eco n omiacutea local ViacutectorAguilar y [u an Sarmiento
185
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador ~Vi15Otl Ru ales
203
Comp etitividad eficacia pasiaacuten eso es el[uacutetbo
Entrevista a R odrigo Espinosa Bermeo 221
Bibliografiacutea 225
Cine y fuacutetbol 229
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
Wilson Ruales Moncayo
Introduccioacuten
Los gobiernos de todos los paiacuteses ytodas las eacutepocas han propiciado el deshyporte espectaacuteculo como una vaacutelvulade escape para las tensiones socialesrazoacuten por la cual no soacutelo que le hanbrindado servicios puacuteblicos en formagratuita o por lo menos con tasas reshyducidas sino que tambieacuten le han exoshynerado de impuestos iquestCoacutemo pretenshyde usted cobrar impuestos al fuacutetbolprofesional en el Ecuador
Palabras maacutes palabras menos peroeacutesta era fundamentalmente la exshypresioacuten con la que los dirigentes
de federaciones asociaciones y clubes delfuacutetbol profesional argumentaban frenteal requerimiento que a principios delantildeo 2000 el Servicio de Rentas Internasempezoacute a exigir a las entidades mencioshynadas el cabal cumplimiento de las disshyposiciones de la Ley de ReacutegimenTributario Interno y su reglamento
Sosteniacutean tambieacuten que en el Ecuadorel fuacutetbol no es un negocio a tal puntoque ademaacutes de las cuotas entregadas porlos socios de los clubes los dirigentes han
203
tenido que aportar cuantiosos recursospraacutecticamente en una actitud de mecenas
Algunos dirigentes de los clubes osshytentaban ademaacutes cargos de representashycioacuten poliacutetica prevalidos de los cualespretendieron forzar cambios en la conshyducta de la Administracioacuten TributariaEsta situacioacuten refleja que el fuacutetbol en elEcuador no estaacute apartado de los interesespoliacuteticos
Tambieacuten trataron de ejercer presioacutenlos diferentes medios de comunicacioacutencolectiva a traveacutes de sus espacios deporshytivos en los cuales se criticaba las preshytensiones del SRI por gravar al fuacutetbol
Sin duda esas expresiones reflejan eltotal descontrol que hasta ese momentohabiacutea tenido la Administracioacuten Tributariarespecto de las actividades que se realizanalrededor de este deporte de masas y porsupuesto el bajo nivel de cultura tributashyria que hasta esa eacutepoca presentaba toda lasociedad ecuatoriana
En nuestro paiacutes por cualquier accioacutenque realice un individuo o un grupo deellos que de cierta manera redunde enalguacuten nivel de bienestar social eacutestos conshysideran que tienen derecho a una exone-
MIT[ GOL GANA FUTBOL y tCONOMIA
vvrtso n Ruares r-tonr ayo
rac ron o a un tratamiento tributario esshypecial o a un pr ivileg io que le puedeotorgar la sociedad N o se realizan lasaccio nes con desintereacutes n i con un senti shydo de solid arida d
Poco a poco se va comprendie ndo quevivimos en una sociedad en la que todosestamos obligados a sostenerla como lorealizan los miembros de cualquier ag rushypacioacute n de caraacutecter gremial barrial etc yque cuando algunos mie mbros de esa soshyciedad no cumplen a cabalidad co n susobligaciones tribut arias o no soport111equica nvamenre el financiamiento de losservicios gue debe proporcio nar el sectorpuacute blico se afecta el nivel de bienestar deroda b sociedad se presentan distorsion esen la economiacutea y se produce el deacuteficit el
204
CJ(UC TK A )I~ rUacuteTElQl tuATon~o middot 1I
mismo que no puede prolongarse ind efishyrudamente y debe ser cubierto en alguacute n
momento para esto se crean nuevos imshypuestos o contribuciones que gene ralshymen te deben ser pagados por el mismope qu entildeo grupo que siemp re satisface lasobligaciones haciendo maacutes inequiranva einjusta la situacioacuten social
La exencioacuten en el pago de serviciospuacuteblicos merece el mismo anaacutelisis Si un
grupo de la sociedad no paga las corresshypondient es tarifas el servicio se desfiacutenanshycia consecuencia de lo cual se ve afee shyrada la calidad por falta de mante rumicnshy
to de la infraestructu ra d isponible o faltade inversiones para ampliar la cober tura Para superar el problema entre las altershynativas posibles destaca siem pre el aushymento de las tarifas que lo van a soporshytar aquellos secto res que no gozan deexoneracioacuten o rebaja
Estas reflexiones fuero n expuestaspara lograr la comprensioacuten de los diri shyge ntes deportivos tanto maacutes cuanto queno se pretend iacutea gravar co n impuestos iexclIfuacutetbol sino que simplemen te los diferenshytes actores gue estaacuten alrededor de estedeporte y que obtienen de eacutel ingresossign ifica tivos cu mp lan co n las disposishycio nes legales vigentes las rrusmas quevale anotar contemplan exoneracionespara las orga nizacio nes de portivas
En una situac ioacuten de rotal incumpliacuteshynuenro de las obligaciones tri bu tar ias enun medio en el q ue no se renl a ro ncienshyera de la necesi dad de cumplirlas y dedesconocimie nto de [as normas respecn-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
vas resultaba difiacutecil e imprudente preshytender que la administracioacuten tributariasimplemente aplique la fuerza de su aushytoridad para obligar al cumplimiento delos deberes formales y sustantivos de latributacioacuten Era necesaria una estrategiaque induzca al cumplimiento voluntashyrio por parte de las entidades del fuacutetbolprofesional de los miembros del cuerpoteacutecnico y de los futbolistas aacuterbitros y deshymaacutes actores del deporte de masas Porello se inicioacute un proceso de capacitashycioacuten a traveacutes de algunos seminarios quefueron ofrecidos en varias ciudades delpaiacutes Pocos dirigentes asistieron a loseventos en los que estuvieron presentesbaacutesicamente contadores tesoreros y otrosencargados de los aspectos financieros yeconoacutemicos de las entidades del fuacutetbolprofesional Nuevamente ello refleja lapoca importancia que ciertos ciacuterculos denuestra sociedad dan a la tributacioacuten
Por otra parte el Servicio de RentasInternas expidioacute un instructivo respectode las obligaciones tributarias de las entishydades del fuacutetbol profesional teacutecnicos yjugadores con amplias explicaciones soshybre la forma en que debiacutean cumpliacuterselasy las fechas de presentacioacuten de las declashyraciones Los miembros de la dirigencianacional se comprometieron a difundireste instructivo entre todas las entidadesdel fuacutetbol profesional y por supuesto enshytre todos sus actores
Adicionalmente la AdministracioacutenTributaria dictoacute las resoluciones de cashyraacutecter general con el objeto de facilitar el
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proceso de retenciones en la fuente esshypecialmente para los casos de teacutecnicos yfutbolistas
El camino estaacute construido Soacutelo faltaque lo transiten responsablemente quieshynes deben hacerlo
Tributacioacuten nacional
Impuesto a la Renta
El Art 9 de la Ley de ReacutegimenTributario Interno establece las exoneshyraciones del impuesto a la renta para unaserie de ingresos y en su numeral 5) dice
5- Los de las instituciones de caraacutecshyter privado sin fines de lucro legalshymente constituidas de culto religioshyso beneficencia promocioacuten y desashyrrollo de la mujer el nintildeo y la familiacultura arte educacioacuten investigacioacutensalud deportivas profesionales greshymialesclasistas yde los partidos poliacuteshyticos siempre que sus bienes e ingreshysos se destinen a sus fines especiacuteficosysolamente en la parte que se inviertadirectamente en ellos
Para que las fundaciones y corposhyraciones creadas al amparo delCoacutedigo Civil puedan beneficiarse deesta exoneracioacuten es requisito indisshypensable que estas instituciones se enshycuentren inscritas en el RegistroUacutenico de Contribuyentes llevencontabilidad y cumplan con los demaacutesdeberes formales contemplados en elCoacutedigo Tributario y esta Ley
(-1[-TE GOL (ANA r-UTBOL r lCONCyv11j
Wilson Ruales Moncayo
El Estado a traveacutes del Servicio deRentas Internas verificaraacute en cualshyquier momento que las instituciones aque se refiere este numeral sean exshyclusivamente sin fines de lucro se deshydiquen al cumplimiento de sus objeshytivos estatutarios y que sus bienes eingresos se destinen en su totalidad asus finalidades especiacuteficas De estableshycerse que las instituciones no cumshyplen con los requisitos arriba indicashydos deberaacuten tributar respecto de lasutilidades que obtengan en las activishydades empresariales de caraacutecter ecoshynoacutemico que desarrollen en compeshytencia con otras sociedades obligadasa pagar impuesto a la renta
Como se puede observar de la disposishycioacuten transcrita las federaciones asociashyciones y clubes del fuacutetbol profesionalpor ser organizaciones sin fines de lucrodedicadas al deporte estaacuten exentas delpago del impuesto a la renta pero bajolos condicionamientos de que sus ingreshysos sean destinados exclusivamente a suspropios fines que lleven contabilidad yque cumplan con las demaacutes obligacionesformales previstas en la Ley de ReacutegimenTributario Interno
Los clubes del fuacutetbol profesional tieshynen ingresos provenientes de los aportesde sus socios de la taquilla de los especshytaacuteculos en los que interviene el clubderechos de televisioacuten de los contratosde publicidad de varias empresas de lastransferencias de sus jugadores y otrosde diferente naturaleza Todos ellos se
BIBLIOTeCA DEL FUTBOL cCUATORIN~O III
encuentran exentos del pago del imshypuesto a la renta siempre que se los desshytine a la actividad propia del club Sinembargo en algunos casos el pase delos jugadores no ha pertenecido en todoo en parte al club sino a terceras persoshynas Pero es necesario anotar que lastransferencias siempre aparecen entreclubes por lo que es indispensabletransparentar el valor real de tales transhysacciones con un registro apropiado enla contabilidad del club de la parte quele corresponda y que se proporcione ala Administracioacuten Tributaria la informashycioacuten de lo que perciben terceros paraque eacutestos respondan por sus obligacioshynes tributarias
En acatamiento de las disposicionesde la ley la Administracioacuten Tributaria alefectuar la determinacioacuten en las entidashydes de caraacutecter deportivo necesariamenshyte revisa que los ingresos de las mismas sedestinen a sus propios fines lo que secumple en la mayoriacutea de los casos sinembargo ha debido observar en una enshytidad deportiva el incumplimiento de lanorma por lo que procedioacute a realizar laglosa respectiva
La norma antes transcrita estableceque para que surta efecto la exoneracioacutendel impuesto las entidades del fuacutetbolprofesional deben cumplir con las oblishygaciones formales que establecen la Ley
de Reacutegimen Tributario Interno y suReglamento La primera obligacioacuten quedebe cumplir toda persona natural o soshyciedad al inicio de sus actividades es la
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Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
de inscribirse en el Registro Uacutenico deContribuyentes y la de mantener actuashylizada toda la informacioacuten que sirve debase para la inscripcioacuten en el mencionashydo registro En la actualidad todas las enshytidades del fuacutetbol profesional se encuenshytran inscritas en el Registro Uacutenico deContribuyentes pero todaviacutea hay algunasentidades que incumplen la obligacioacutende actualizar los datos cuando se ha proshyducido cualquier cambio en la informashycioacuten Asiacute por ejemplo los cambios en larepresentacioacuten legal de la entidad deporshytiva se actualizan en el RUC frente a lanecesidad de alguna diligencia ante laAdministracioacuten Tributaria
La Ley sentildeala expresamente que todasociedad cualquiera sea su naturalezadebe llevar contabilidad la que seraacute labase fundamental para el establecimienshyto de las respectivas obligaciones Losregistros contables sirven no solamentepara efectos tributarios sino fundamenshytalmente para proporcionar informashycioacuten que oriente la gestioacuten administrashytiva y teacutecnica de una entidad o empreshysa por lo que resultariacutea natural y obvioque toda entidad y club del fuacutetbol proshyfesional dispongan de tales registroscontables
Sin embargo la realidad era compleshytamente diferente en la mayoriacutea de loscasos y en este hecho se basaron los dirishygentes de varias entidades para sentildealarque no podiacutean responder por el incumshyplimiento tributario en periacuteodos anteshyriores por no disponer de la contabilidad
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institucional de aquellos periacuteodos y solishycitaban que las acciones de control tribushytario se las realice para el futuro
Pareceriacutea que la importancia que tieshyne la contabilidad fundamentalmentepara orientar la gestioacuten de las entidadesdeportivas y para permitir el cabal cumshyplimiento de sus obligaciones tributashyrias ha ido ganando terreno en la comshyprensioacuten de los dirigentes y se ha estashyblecido la obligacioacuten de que una direcshytiva saliente debe entregar a la entrantelos estados de situacioacuten y de resultadosy toda la informacioacuten necesaria para coshynocer el estado financiero de una entishydad o club al momento del cambio dedirectivas
Otra obligacioacuten formal de los contrishybuyentes es la de presentar las declaracioshynes anuales En el caso de las entidadesdel fuacutetbol profesional esta declaracioacutentiene el caraacutecter de informativa y nocausa impuesto a la renta pero indudashyblemente es el primer elemento quedebe analizar la Administracioacuten Tributashyria para comprobar que se cumplen losrequisitos baacutesicos para el otorgamientode la exoneracioacuten Paulatinamente se vaobservando un mejor cumplimiento dela norma cuando son maacutes numerosas lasentidades y clubes que presentan sus deshyclaraciones en forma oportuna
El Cuadro Nol que se presenta acontinuacioacuten refleja el total de gastosdeclarados por las entidades deportivasen el periacuteodo 2000-2004
MEI E GOL GANA FUacuteTBOL Y ECONOMlf
Witsoll Ruates MOIlCil)o
Cuadro 1 Gastos de las entidades del fuacutetbolprofes ional (cifras en miles de doacutelare~)
M Asociaciones Clubes Total
2000 117812 53B63 171 67 6
2001 96906 75283 172189
2002 9062 109895 200957
2003 581 44 119866 7BO IO
2004 72341 163790 236131
f-nle 8a~ oe o1lro~ de ~lariexclltiole~ - Sfl-J
Cuadro 2 Retenciones en la fuente de impuestoa la renta efectuadas por las entidades defuacutetbol profesional (cIfra en miles de doacutelares)
Aii Asociaciones Clubes Total
2000 753 1353 2 06
2001 1997 1320 3317
2002 1439 2012 345
2003 918 1994 2912
2004 1305 ~ 1606 2911
he-t Bre ltk d41~ de del1ariexcl(1()(1lo bull SR
Las cifras del cuadro anterior refleja ngrandes var iaciones e urre un antildeo y errodebido a que en los primeros antildeos no toshydas las en tidades presentaro n sus decla rashycio nes en forma opo rtu na Pod riacutea coleshygirse qu e laquolles declaracio nes todaviacutea noson com pletas e-s decir que no incluyento dos los uigrcsos percibidos asi comotam po co todos los gastos efectu adosC uando se re visa lo q ue los d ir igentesdepo rtivos han argumen tado 1I11C los
medios de co mun icacioacuten colectiva espeshycialmcnte cuando se quej an por la crisis
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finan ciera del club han sentilde alado qut deshyben entrentar gJS[Qs muy supe n o re-s a300000 doacutelares mensuales pero SI se re shyvi san las declaraciones de im puesto a laren ra ninguacuten clu b se ace rca a la cilrl an-tes mencionada Esta (alta podria estaracarrean do a los clubes la p eacuterdida en laexone raci oacuten del impuesto a la rema soshybre sus ingresos
O tra obligacioacuten qu e deben cu m pli r
las organ izaciones deportivas es la deefect uar [as ret encio nes t11 la fuente delimpuesto 1 la retira declararlas y pagarlasal Fisco confor me lo establecen los Arts43 al 48 de la Ley de R eacutegim enTributario Intern o esro es no soacute lo porlos pagos efectuados a los teacutecnicos tu tshybalistas perso nal ad miniacutes rrativo y auxi shyliar sino tam bieacuten en cualquier pago poradquisiciones de bie nes y servicios
El C uad ro N o 2 demuestra el montode las reten ciones efectuadas po r las o rshy
gam zacic nes del fuacutetbol profesional en elperiodo 2000-2004
Liexcl tarea pu a convencer a toda s las or shyga nizaciones sob re la necesidad de que secumpla co n esta obligaci oacuten ha sido arshydua y dificil no exe nta de controve rsias ydificultades La meta es lamentable seshyntildealarlo no ha pod ido se r cumplida hL~(J
la presente fecha En efecto las cifras quecon tie ne el cuadro ante rio r demues tranlos valores que constan en Ia~ decla racioshy
nes que han sido presentadas en cada
un o de los respectivos antildeos Varias asociashycio nes y clubes no han de clarado opo rshytunarnenre por varios pe riodos mensua-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
les lo que ha determinado que ellos noconsten en la denominada lista blancadel SRI por lo que no pueden obtenerla autorizacioacuten para imprimir sus comshyprobantes de venta y de retencioacuten cirshycunstancia en la cual podriacutean estar opeshyrando al margen de la ley
Los valores declarados no son comshypletos sino solamente por una parte delas operaciones realizadas Esto ha detershyminado que laAdministracioacuten Tributariaal efectuar los cruces de sus bases de dashytos haya establecido una serie de diferenshycias que ya han sido notificadas a las enshytidades correspondientes para que proshycedan de inmediato a enmendar sus deshyclaraciones y pagar tales diferencias ojustificarlas si fuere del caso
Una resolucioacuten de la AdministracioacutenTributaria como un mecanismo provishysional establecioacute que por las remunerashyciones que se pagan a los futbolistas y alos miembros del cuerpo teacutecnico seefectuacutee una retencioacuten del 5 sobre talespagos pero con el compromiso de quecada una de esas personas presente su deshyclaracioacuten individual del impuesto a larenta Las organizaciones del fuacutetbol proshyfesional ecuatoriano todaviacutea discuten sideben efectuar la retencioacuten respecto delpago de primas y premios a los futbolisshytas y cuerpo teacutecnico Es maacutes no hay abshysoluta claridad sobre tales pagos ni hay laseguridad de que en la informacioacuten esteacuteconsiderado el valor total
Cabe mencionar que la Ley No 9924publicada en el Registro Oficial del 30
de abril de 1999 al modificar el Art 9 dela Ley de Reacutegimen Tributario Internodispuso que la Administracioacuten Tributariano reconozca maacutes exenciones que lasprevistas en tal artiacuteculo aunque cualquierotra ley de caraacutecter general contempleotras exoneraciones o dispensas tributashyrias norma que evidentemente reformashyba la Ley del futbolista que contemplabala exencioacuten para las bonificaciones prishymas y premios que perciben los futbolisshytas profesionales y miembros del cuerpoteacutecnico Para eliminar cualquier duda laLey No 2001-41 suprimioacute expresamenshyte la exoneracioacuten prevista en la Ley delfutbolista profesional En consecuenciatodos los ingresos que perciba el futboshylista profesional y los miembros del cuershypo teacutecnico como pago por su actividaddeportiva se encuentran gravados con elimpuesto a la renta
Los clubes del fuacutetbol profesional deshyben tambieacuten efectuar retenciones de losvalores que se pagan por los pases intershynacionales de los jugadores extranjerosPero el valor de esos pases es otro misteshyrio dentro del fuacutetbol profesional Hasta lapresente fecha no hay evidencias de ladeclaracioacuten de retenciones en la fuentepor los pagos realizados a clubes extranshyjeros por los pases de los futbolistas
Los representantes legales de las asoshyciaciones y clubes del fuacutetbol profesionalestaacuten corriendo un gran riesgo puestoque la ley preveacute graves sanciones inclusola pena de prisioacuten de 2 a 5 antildeos paraquienes no hayan declarado y pagado la
209
METEGOL GAI--A lJ~BOl v ECOJOMIA
vvitson Ruases r-toocayo
to talidad de las rete nciones efec tuadas oque deb ieron efectua rse
Po r su par te Jos teacutecni cos y futboli stasdeben presen tar sus declaracio nes Indivishyduales de impuesto a la re nta sumandono solame nte lo qu e han percibido de losrespectivos clubes y de la Federacioacute nEcuatoriana de Fuacutetbol sino todos Jos deshymaacutes ing resos ob tenidos por actividadesde publicid ad de arrendamiento de inshymuebles ren dimie ntos fina ncieros y
cualquier otro ingreso obligacioacuten qu edeb e ser cu mplida por todos quienestengan ingresos bru tos supe riores a labase grava da con tarifa 0 seguacute n el Ar t
36 de la Ley de Reacutegimen Tr ibutarioInterno La renue ncia y morosidad hasido la conducta de teacutecnicos y futbo listas
e n el cumplimiento de este tipo de oblishygaciones tr ibu tarlas
Algunos teacutec nicos nacionales y ex rranshyjeros cu mplie ron co n su obligacioacuten dedeclarar y pagar el im puesto a la rentauacutenicam ent e luego de que la Adminisshytra cioacuten Tributar ia les conmi noacute a hace rlo
O tros todaviacutea no lo hacen a pesar de loscon tinuos req uer imientos del SR I
Tanto el teacutecnico co mo el futbo lista seconvierte n en iacutedo los de los aficionados aJnabal y especialm ente de nintildeos y joacutevenes
2 10
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
por lo que su proceder en todos los aspecshytos deberiacutea ser intachable pero su conshyducta tributaria deja mucho que desear
Como se anotoacute anteriormente lastransferencias de los futbolistas se realizanenvueltas en un velo de secretos y no seha podido visualizar en las declaracionesque se esteacuten incluyendo entre los ingreshysos percibidos por los futbolistas profeshysionales como participacioacuten en el valorde la transferencia ni que la organizacioacutendeportiva haya efectuado la corresponshydiente retencioacuten Tampoco se ha podidoefectuar un seguimiento de los valoresque personas particulares hayan percibishydo por concepto de tales transferenciasLa Administracioacuten Tributaria ha insistidopermanentemente en la necesidad deque se de cumplimiento a lo previsto enla Ley del futbolista profesional que ensu Art 14 dice
Art 14- Las condiciones de la transshyferencia seraacuten establecidas entre losclubes y el futbolista profesional enun contrato que deberaacute celebrarsepor escrito y que se inscribiraacute en laSecretariacutea de la Federacioacuten Ecuatoshyriana de Fuacutetbol Expresamente seprohiacutebe la intervencioacuten de intermeshydiarios
Como se puede observar en la normatodas las condiciones econoacutemicas de latransferencia deben constar en el contrashyto el que tiene que ser inscrito en laSecretariacutea de la Federacioacuten Ecuatorianade Fuacutetbol con lo cual en forma transpa-
211
rente se podriacutea establecer el monto de lascorrespondientes obligaciones tributashyrias La Federacioacuten Ecuatoriana deFuacutetbol ha sido requerida por laAdministracioacuten Tributaria para que proshyporcione los datos respecto de los conshytratos de transferencia inscritos en laFederacioacuten Hasta la presente fecha no seha proporcionado tal informacioacuten loque impide completar los procesos decontrol
La falta de informacioacuten completa resshypecto de las remuneraciones a futbolistasy teacutecnicos puede provocar que la detershyminacioacuten de la obligacioacuten tributaria nosea completa afectando asiacute a un princishypio baacutesico de equidad
Impuesto al Valor Agregado
El impuesto al valor agregado por supropia concepcioacuten no tiene exencionesde tipo institucional sino maacutes bien a nishyvel de la transferencia de bienes especiacutefishycos o de la prestacioacuten de ciertos servishycios En este sentido la Ley de ReacutegimenTributario Interno en su Art 56 numeshyral 11) contiene la exencioacuten a los especshytaacuteculos puacuteblicos entre los que se enshycuentran por supuesto los espectaacuteculosfutboliacutesticos maacutes que por una intencioshynalidad especiacutefica de exonerarlos delIVA por el hecho de que tales espectaacuteshyculos se encuentran gravados con el imshypuesto seccional respectivo
Las instituciones deportivas deben enconsecuencia percibir el IVA cuando
t~ETE GOL GANA FLITBOLy ECOHOMi
Wilson Ruales Moncayo
Cuadro 3 IVA cobrado en las ventas efectuadaspor las entidades del fuacutetbol profesional(cifra en miles de doacutelares)
Antildeos Asociaciones Clubes Total
2000 953 1202 2155
2001 1524 2326 3850
2002 2718 2457 5J75
2003 2064 3786 5850
2004 2228 6508 8736
Fuente Bases de datos de declaraoones - SR
Cuadro 4 IVA pagado en las compras efectuadaspor las entidades del fuacutetbol profesional(cifra en miles de doacutelares)
Antildeos Asociaciones Clubes Total
2000 074 363 1437
2001 1419 868 2287
2002 1440 826 2266
2003 2886 1210 4096
2004 3691 1871 5562
Fuente Bases de datos de declaraciones - SRI
transfieran bienes o presten servicios grashyvados y declararlo y pagarlo mensualshymente
El cuadro 3 muestra el IVA que fuecobrado en las ventas efectuadas por lasentidades del fuacutetbol profesional
Las entidades del fuacutetbol profesionalperciben ingresos por concepto de publishycidad derechos de televisioacuten venta de cashymisetas y distintivos institucionalesarriendo de locales etc por todos los cuashyles deben cobrar el correspondiente iexclVA
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En el cuadro anterior se observa uncrecimiento continuo del iexclVA declaradopor estos conceptos incremento que sedebe no soacutelo al aumento de las operacioshynes antes sentildealadas sino tambieacuten por elhecho de que hay un mayor cumplishymiento en la presentacioacuten de las declarashyciones por accioacuten directa de los controshyles efectuados por la AdministracioacutenTributaria
Por otro lado las entidades del fuacutetbolprofesional deben pagar tambieacuten el iexclVAen sus adquisiciones como se refleja enel cuadro 4
Este IVA pagado por las entidades delfuacutetbol profesional constituye creacutedito trishybutario que se descuenta del iexclVA cobrashydo en ventas y la diferencia es el impuesshyto a pagar en el periodo correspondiente
Ademaacutes las organizaciones deportivasdeben efectuar las retenciones del iexclVAen los teacuterminos previstos en la Ley y enel Reglamento En los casos de entidadesdeportivas declaradas como contribushyyentes especiales deben retener el 30del iexclVA causado en la adquisicioacuten debienes y el 70 del impuesto causado enla utilizacioacuten de servicios en forma geshyneral En los casos de adquisicioacuten de bieshynes y servicios a personas naturales noobligadas a llevar contabilidad en la utishylizacioacuten de servicios profesionales y dearrendamiento de inmuebles de propieshydad de personas naturales las entidadesdeportivas sean o no contribuyentes esshypeciales deben efectuar la retencioacuten porel ciento por ciento del impuesto causa-
r ~ imiddot middot ~ Grl rmiddot - iexcl l lt ~ _
uacutelbol y t rrbuta c roacuteo e n el Ecuador
do en las correspondientes adquisicioneso utilizacioacuten de serv icios
Por ot ro lado J los contr ibuyentes esshy
peciales no se 1tS efec tuacutea retenciones deIVA por lo qu e deben percibir el imshypues to en forma integra sin reten cioacuten alshyguna por los bie nes qu e transfiera o losservicios que prCS [(~
U no de los aspect os que encie rra IU shyvores di6cu hades es precisament e el reacuteshygrmen de retenc ioacuten del im pues to al VJshy
la r agregado de lo que no estuvie ronexentas las entidades del fuacutetbol profesioshynal u evoluci oacuten de las cifriexcliexcls del cuadre
anrerior asi lo demuestra En los antildeos
2005 y 2006 v va rias en tidades del fuacutetbolprofesion al ha n sido declaradas por laAdmi ni straci oacuten Tr ibutaria com o contrishybuyentes especiales por lo que en el tushyruro los valores por estos conceptos inshydu dablemente que aumentaraacuten
Los servic ios personales prestados enrelaci oacuten de depe ndencia estaacuten excluidosdel im puesto al valo r ag reg3do en cam shybio estaacuten gravados todos los serviciosque se prestan sin relacioacuten de depen denshyera Lo s futbol istas pro fesio nales deacue rdo co n su ley estaacuten en relacioacuten dede pendencia de l respectivo club pero noestaacuten en relacioacute n de depen dencia de laFederacioacuten Ecuatcri ana de Fuacutetbol cuanshydo los convoca a 1J seleccioacute n nacion al
En co nsec uencia todo pago que reashylice la f ederacioacute n Ecuato riana de f uacutet boll dichos futbolistas estaacute gravado con elIVA el mismo qu ~ debe ser retenido ensu to talid ad por dicha Federacioacuten Por su
Cuadro S Retenciones de iexclVA efectuadas porlas entidades del fuacutetbol profesional(Cifra en miles de doacutelares )
AAogt Asccaccoes O obes Total
2000 - 01 01
2001 01 0 1
2002 4 16 210 6262003 1630 358 1988
2004 2rfl9 524 2623
fente-~~ dam dfoddvUOgta SFlI
parte el futbolista profesional cuandopresu serVICIOS SIl1 relacioacuten de de penshydencia y sea a b Federacioacuten Ecuato shy
r -iana de Fuacute tbol cuando integra la selecshy
ci oacuten o cuando presta servicios de publishycidadestaacute obhgadc a emitir factu ras paraJo cual en forma previa de be raacute habe rseinscri to en el R egistro Uacutenico de Ccumshybuyentes y tener la au tori zaci oacuten para la
impresioacute n de los respecti vos comprobanshytes de venta
Es evide nte la necesidad de que seemprenda en un nuevo program a de cashypaciraci oacuten para que IJs e ntida des del ntildeushy
bol profesio nal cumplan de mejor maneshyra las respectivas disposiciones legales ylas circu nstancias en que eacutestas debenaplicarse capacitacioacuten que debe alcanzartam bieacuten a [Odas los fu tbolistas profesioshynales del paiacutes en u na poliacutetica de prevenshycioacuten de Jos problemas y no soacutelo de lasanc ioacuten po r hech os consumados
21 3
C A h IC-l l ( gt
Impuesto a las importaciones
Wilson Ruales Moncayo
Impuestos municipales
De conformidad con el Art 49 de la Leyde cultura fiacutesica deportes y recreacioacutenlas importaciones de equipos e impleshymentos deportivos que realicen todas lasorganizaciones previstas en la mencionashyda ley dentro de las cuales se encuentranlos clubes de fuacutetbol la FederacioacutenNacional y federaciones provinciales esshytaacuten exentas de todo tipo de impuestos
Para este efecto las importaciones deshyben ser efectuadas directamente por lasorganizaciones siguiendo los traacutemitesaduaneros previstos para estos fines
Sin embargo es indispensable sentildealarque estas exenciones no fueron incorposhyradas al Art 27 de la Ley Orgaacutenica deAduanas razoacuten por la cual no seriacutea aplishycable la exencioacuten por asiacute disponerlo elpropio artiacuteculo mencionado Tampocoseriacutea aplicable la exencioacuten del IVA en laimportacioacuten de los implementos deporshytivos toda vez que eacuteste no es un impuesshyto a la importacioacuten sino un impuesto alconsumo y porque ademaacutes no ha sidoreformado el Art 55 de la Ley deReacutegimen Tributario Interno el mismoque contiene expresa disposicioacuten de queno se reconoceraacuten otras transacciones eimportaciones de bienes con tarifa ceroque no sean las enumeradas en el menshycionado artiacuteculo
IRI IOTtCA DEL iexclUTBOL ECUATuumlRIANO 111
214
Las actividades futboliacutesticas y sus actoresse encuentran tambieacuten de una u otramanera inmersos en el aacutembito de laLegislacioacuten Tributaria Municipal conshyforme se revisa a continuacioacuten
Impuesto predial urbano
En los Artiacuteculos 331 y 332 de la LeyOrgaacutenica de Reacutegimen Municipal noconsta la exencioacuten del impuesto a la proshypiedad urbana para el caso de los bienesinmuebles pertenecientes a las entidadesdeportivas
La exencioacuten estaacute contenida en el Art51 de la Ley de cultura fiacutesica deporte yrecreacioacuten que dice
Art 51- Las entidades deportivasestaraacuten liberadas del pago de todoslos impuestos o gravaacutemenes queafecten a la tenencia de los inmueblesde su propiedad y de todos losque afecten las transferencias de doshyminio de bienes hechas a su favor
De nuevo es necesario anotar aquiacute que laexoneracioacuten del impuesto a la propiedadurbana en relacioacuten con los inmueblespertenecientes a las entidades deportivasno tienen un sustento juriacutedico firmepuesto que la Ley de reacutegimen municipaltiene el caraacutecter de orgaacutenica en cambioque la Ley de cultura fiacutesica deporte y reshycreacioacuten es de caraacutecter ordinaria y por lotanto eacutesta uacuteltima no puede modificar a la
Fuacutetbol y tobuta ooacuten en el Ecuador
iexcl-iexcl8
primera Ademaacutes en el art iacuteculo transcr ishyto en la Ley de cult ura fiacutesica deporte yrecreacioacuten no se especifica co n claridadcuaacuteles ron los impuestos a [os que se reshyfiere la exenci oacuten pues en forma geneacuter ishyca se sentildeala qu e eSr111 exon erados de imshypuestos qu e graven a la ten encia de inshymuebles en tanto que el artiacuteculo 32 delCoacutedigo Tributario sentildeala que las exoneshyracio nes deben establecerse por disposishycioacuten expresa de ley
De todas maneras las mu nicipalidadesen sus correspondientes ordenanzas reglashymentarias de los tr ibutos mu n icipales hancontemplado la exeucioacute u del impuesto a
215
la propiedad urbana en ben eficio de lasentidades deportiva s pero 110 les exoneshyran de cieno lipa de ravas y co ntribucioshynes que se cobran conjuntamente con elimpuesto predral u rbano como po r eJemshyplo Jas tasas de segu ridad contribucionespor obras en la ciudad e tc
Las municipalidades de acue rdo COIl laLey Orgaacuten ica de R eacutegimen Municipaldeben co brar el imp uesto sob re L1 proshypiedad rural es decir sobre aquellas pro shypiedades q ue se encuentran fuera de los
Wilson Ruales Moncayo
liacutemites urbanos fijados por cada municishypalidad
Respecto de este impuesto caben losmismos comentarios realizados en relashycioacuten con el impuesto a la propiedad urshybana tratados en el numeral anterior
Impuesto de alfabaas
El Art 358 literal a) contiene la exoneshyracioacuten del impuesto de alcabalas para unaserie de instituciones y sentildeala tambieacutenque estaraacuten exentos del impuesto aqueshyllos organismos que tengan exoneracioacutenpor leyes especiales Como ya se anotoacute elArt 51 de la Ley de cultura fisica deporshytes y recreacioacuten preveacute la exencioacuten paralas entidades deportivas en las transferenshycias de dominio que se hagan a su favorCabe concluir que las entidades deportishyvas estariacutean exentas del impuesto de alcashybalas en la parte que les correspondecuando adquieren inmuebles no asiacute encambio cuando la entidad deportiva venshyda o transfiera la propiedad de un bien afavor de un tercero La conclusioacuten seriacuteade que se trata de una exoneracioacuten parshycial que beneficia a la mayor parte de lasoperaciones realizadas por las entidadesdeportivas ya que la transferencia de susimnuebles a favor de terceros seraacute muyocasional
Impuesto a los espectaacuteculos deportivos
Antes de la reforma a la Ley Orgaacutenica dereacutegimen municipal efectuada en sep-
216
tiernbre de 2004 los espectaacuteculos deporshytivos estaban gravados con el impuestodel 10 sobre el valor de las entradas yse exoneraba de este impuesto a las enshytradas de menor valor esto es las entrashydas a localidades de general
El Art 378 de la Ley Orgaacutenica de reacuteshygimen municipal en actual vigencia reshydujo la tarifa del impuesto a los espectaacuteshyculos puacuteblicos deportivos de caraacutecter proshyfesional al 5 del precio de las entradas
El Art 379 de la mencionada ley exoshynera del impuesto uacutenicamente a los esshypectaacuteculos artiacutesticos desarrollados exclushysivamente por artistas nacionales y declashyra expresamente derogadas todas las deshymaacutes exenciones lo cual significariacutea quese derogoacute tambieacuten la exoneracioacuten a lasentradas de menor valor de los espectaacuteshyculos deportivos
Es evidente que la reforma se la efecshytuoacute con el objeto de favorecer a los esshypectaacuteculos deportivos profesionales yfundamentalmente al fuacutetbol profesional
Como un pareacutentesis es necesario seshyntildealar que el fuacutetbol profesional en cuanshyto a este impuesto se refiere estaacute mejortratado que el fuacutetbol amateur en cuyosespectaacuteculos las entradas estaacuten gravadascon el impuesto del 10 Estas son lasincongruencias de nuestros legisladores
Tasas por servicios de agua potabley alcantatiilado
El Art 48 de la Ley de cultura fiacutesica deshyportes y recreacioacuten dispone que los esce-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
narios deportivos de propiedad de las enshy
tidades contempladas en dicha ley esto es
entre otros las federaciones asociaciones
y clubes del fuacutetbol profesional estaraacuten
permanentemente exentas del cobro de
las tasas por los servicios de agua potable
y alcantarillado En cambio que los
Artiacuteculos 408 y 412 de la Ley Orgaacutenica
de rlgimen municipal disponen que las
tasas quc las municipalidades establezcan
ser aacuten obligatorias pJra todas las personas
naturales o sociedades que utilicen los
servicios de agua potable y alcantarillado
prohibieacutendose txpreSall1lllte cualquier
tipo de exoneracioacuten
Como se puede apreciar hay una evishy
dente contradiccioacuten entre las disposicio shy
ncs de Ia lcv de cultura fiacutesica deporte y
recreacioacuten y la Ley Orgaacutenica de reacutegimen
municipal controversia que definitivashy
mente debe solucionarse acudiendo a la
Constitucioacuten Poliacutetica de la H epuacuteblica
del Ecuador la misma que establece la
supremaciacutea de las disposiciones de las leshyyes orgaacutenicas sobre las contenidas en las
leyes ordinarias En consecuencia los esshy
cenarios deportivos no tienen Icgalrrienshy
te exoneracioacuten alguna por los servicios
de agua potable y alcantarillado
Los servicios puacuteblicos deben finanshy
ciarse fuuduncntalmente a trav eacutes de las
tasas y los usuarios deben pagarlas en funshy
eoacuten del volumen del servicio recibido
Cuando una parte de los miembros de Jiexcl
sociedad no satisfacen el pago de las tasas
p~)r tales servicios la consecuencia inmeshy
diata que se ha observado es el deterioro
217
del servicio porque la entidad 111 U I1Jci pal
o la empresa correspondiente no rueutui
con los recursos para operar el servicio y
mantener adecuadamente las instalaciones
y tuberiacuteas Las exoneraciones LIl este tipo
de servicios con frecuencia han rondur ishydo al desperdicio del vital elementocomo es el agua potable Con frecuencia
se observan escenarios deportivos en cushy
yos servicios higiblicos se desperdicia el
agua por instalaciones inadecuadas y deshyterioradas Cuando el agua tiene un preshy
cio el usuario se preocupa por mantener
en buen estado las instalaciones y no desshy
perdiciar el liacutequido vital
Como el deterioro del servicio no
puede ser permanente ya que su colapso
total seria socialmente intolerable las aushy
toridades deben buscar soluciones algushy
nas de las cuales apuntan al incremento de
las tarifas que deben pagar el resto de LJsociedad que no estaacute exenta lo cual atenshy
ta a la equidad En otras ocasiones el alza
de tarifas 110 es popular por Jo que los poshy
liacuteticos locales no estaacuten dispuestos a aplishy
carla resulta poliacutetica y electoralmente maacutes
favorable vociferar contra el centralismo y
exigir que el Gobierno asigne los recursos
que faltan para mejorar el servicio
Es hora de que seamos mis responsashy
bles y asumamos los costos de vivir en
sociedad
Tar~f(1s eleacutectricas
El Art 41) de la tantas veces mencionada
Ley de cultura fiacutesica deporte y n-crea-
t f l iexcl ~ -- l~ l bull iexcl
wuscn Ruares Moneayo
cioacuten se ntildeala tamb ieacuten que los esceuanosdepor tivos estaraacuten exentos del pago delas tasas o tarifas de ene rgiacutea eleacutectrica Elservic io de energiacutea eleacutectrica estaacute prestashydo por las em presas eleacutectr icas de distri shybucioacute n las que estaacuten regidas po r la Leybaacutesica de electrificacioacuten anterior a la reshycha de expedicioacuten de la Ley cirada al inishycio de este numera l por lo que las norshymas de esta uacutelt ima tien en plena vigenci ay apl icaci oacuten en este campo Podriacutea con shyclui rse que los escenarios deport ivos siacutecuentan con base legal par la exonerashycioacuten por el servicio de energiacutea eleacutectrica
Sin emba rgo el de puacuteblico co norishynuemo las continuas demandas de lasempresas eleacutectr icas de distr ibucioacuten por elincremento de las tarifas del servicio deenergiacutea eleacutectrica para cub rir un deacuteficitmuy grande el mismo que se origina no
218
precisamente por el nivel de las tarifassino po r su p eacutesimo diseno por la malaadministr aci oacuten de las empresas por las
denomin adas perdidas negras y teacutecnicaspo r la fal ta de cobro de una parte de laenergiacutea fac turada y por las exoneracio nes
Es nece sario Insistir que las exonerashyciones atentan co ntra la equidad y foshymentan el desperdic io En vanas ciudashydes de-l paiacutes se co nstatoacute que los panelesde las to rres te niacutea n las luces ence ndidassin que en el escenario en ese momentose lleve a cabo ni ngu na co mpete ncia deshyportiva en circunstanc ias en las que elpaiacutes se encou rraba amenazado por los fashy
mosos apagones debido a la falta de geshyneracioacute n eleacutectrica
Cantribwiones especiaTes de mejoras
De acuerdo con lo dispuesto en el Are4] 8 de la Ley Orgaacutenica de reacuteg imen mushynicipal las municipalidades deb en co brarlas cont ribucion es especiales de mejoraspor el aumen to de valor que experimenshytan las pro piedades inmuebles urbanaspor efecto de la realizacioacuten de distin tasobras en la ciudad Esta contribuc ioacutendebe ser pagada por todos [os propietashyrios beneficiados sin exce pc i oacuten algun aPor esta razoacuten las federacion es asociacioshynes y clubes del fuacutetbol profesional debenpagar estas con tribuciones cuan do los inshy
muebles de su propiedad com o son losescenanos deportivos o los edificios de Idsede de la respectiva organizacioacute n increshymeuren de valor por efecto de la realiza-
f-uacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador__ omiddot _ bull
cion de cualquier obra municipal como
son los de apertura ensanche pavimentashy
cioacuten y repavimcntacioacuten de calles y avenishy
das construccioacuten de aceras y bordillos
OOf3S de alumbrado puacuteblico pugues yjardines y otras de similar naturaleza
De 10 mtertormcnre expuesto se pueden
establecer las siguicntes conclusiones
Las fderJcioJlcs asociaciones y clubes
del fuacutetbol profesional por ser organimiddotmiddot
zaciones sin fines de lu ero dedicadas al
deporte se encuentran exentas del imshy
puesto iexcl Id renta no LSiacute dc su obligashy
cioacuten de actuar como agentes de retenshy
cioacuten L1S entidades del fuacutetbol profeshy
sional km mejorado paulatinamente
el cumplimiento de este tipo de oblishy
gHiol1es debieacutendose perseverar en lacapuitacioacuten del personal del aacuterea fishynunciera de Liexcls entidades deportivas
Ios tlcuicos y jugadores del fuacutetbol
profesional deben declarar y pJgar su
impuesto a la renta por la totalidad de
los mgrcsm quc perciban COInO son
u eldos sobresu cilios bonificaciones
primas premios y cualquier otro tipo
de remn ncricioacuten y demaacutes ingresos
que percrhan como honorarios rerishy
dirniciuos t111lrlcieros arrendamienshy
tos etc El cumplimiento tributario
k 10- t((lljcos y futbolistas profesioshy
l1lks rodavia deja mucho que desear
219
En lo que corresponde al impuesto JI
valor agregado iexclVA las entidades del
fuacutetbol profesional deben actuar como
agentes de percepcioacuten del impuesto
causado en la transferencia de bienes
que efectuacuteen y en la prestacioacuten de
servicios que realicen cuyo monto
debe ser declarado y pagado previa
deduccioacuten del creacutedito rributario por
el iexclVA pagado en la adquisicioacuten de
bienes y en la utilizacioacuten de servicios
gravados
Tambieacuten deben actuar corno agentes
de retencioacuten del iexclVA causado en sus
adquisiciones
Es discutible la exoneracioacuten lh los
impuestos predialcs a favor de las orshy
ganizaciones del fuacutetbol profesional
Los organismos scrcionalcs las manshy
tienen por considcracioues politicis y
sociales
En materia de tasas puumlr ltervirios de
agua potable y alcantarillado la leyeslo suficientemente clara en el sentido
de que no kiexcly exoneracioacuten alguna Elmantenimiento de iak-s exenciones
contradice las disposiciones de la LeyOrgaacutenica de riquestmiddotginHn n1111io(1lL
L1 exoneracioacuten del rJgu por el sr rvishy
cio de energiacutea cleacutectr ica no es cquirishy
ova y debe ser revisada lIacute ll11)l11l][U
en qUl se rnodiliquc L1 polirica rntc-shy
gral el) ma teria dlClric1
iacutendice
Presentaci oacuten 7
Proacutelogo El espectaacuteculo del fuacutetbol como negocio espectacular Fernando Carri eacuten A1c111l
l)
Introduccioacuten PaMo SI111J1rlli( ~o Ponte
1 Coacutemo analiza la economiacutea al fiitbol
F uacutetbol y economiacutea dos fuerzas del mundo moderno Pablo L-I fIacuteo Paredes
53
Fuacutetbol y bienestar en el Ecuador Efectos en la economiacutea de la sociedad Sandra Vela Daacutelij
H7
n Las instituciones y el fuacutetbol una visioacuten desde la economiacutea institucional
Jnegos cuaacutenticos su majestad el fuacutetbol un juego co operativo correlacionado EdUlm Ji11l oI1 C ~
1 J5
iexclo reiacute futbol Un anaacutelisis desde la econom iacutea institucional M acarena Bustamantraquo
129
Met e go l gana
1Il Estudios de caso y casos de estudio
El impacto del fuacutetbol en la ciudad de Loja KeoinJimeacutenez
147
La economiacutea en el fuacutetbol Jaime N ara njo R odriacuteguez
169
El Club Deportivo Cuenca y la eco n omiacutea local ViacutectorAguilar y [u an Sarmiento
185
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador ~Vi15Otl Ru ales
203
Comp etitividad eficacia pasiaacuten eso es el[uacutetbo
Entrevista a R odrigo Espinosa Bermeo 221
Bibliografiacutea 225
Cine y fuacutetbol 229
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
Wilson Ruales Moncayo
Introduccioacuten
Los gobiernos de todos los paiacuteses ytodas las eacutepocas han propiciado el deshyporte espectaacuteculo como una vaacutelvulade escape para las tensiones socialesrazoacuten por la cual no soacutelo que le hanbrindado servicios puacuteblicos en formagratuita o por lo menos con tasas reshyducidas sino que tambieacuten le han exoshynerado de impuestos iquestCoacutemo pretenshyde usted cobrar impuestos al fuacutetbolprofesional en el Ecuador
Palabras maacutes palabras menos peroeacutesta era fundamentalmente la exshypresioacuten con la que los dirigentes
de federaciones asociaciones y clubes delfuacutetbol profesional argumentaban frenteal requerimiento que a principios delantildeo 2000 el Servicio de Rentas Internasempezoacute a exigir a las entidades mencioshynadas el cabal cumplimiento de las disshyposiciones de la Ley de ReacutegimenTributario Interno y su reglamento
Sosteniacutean tambieacuten que en el Ecuadorel fuacutetbol no es un negocio a tal puntoque ademaacutes de las cuotas entregadas porlos socios de los clubes los dirigentes han
203
tenido que aportar cuantiosos recursospraacutecticamente en una actitud de mecenas
Algunos dirigentes de los clubes osshytentaban ademaacutes cargos de representashycioacuten poliacutetica prevalidos de los cualespretendieron forzar cambios en la conshyducta de la Administracioacuten TributariaEsta situacioacuten refleja que el fuacutetbol en elEcuador no estaacute apartado de los interesespoliacuteticos
Tambieacuten trataron de ejercer presioacutenlos diferentes medios de comunicacioacutencolectiva a traveacutes de sus espacios deporshytivos en los cuales se criticaba las preshytensiones del SRI por gravar al fuacutetbol
Sin duda esas expresiones reflejan eltotal descontrol que hasta ese momentohabiacutea tenido la Administracioacuten Tributariarespecto de las actividades que se realizanalrededor de este deporte de masas y porsupuesto el bajo nivel de cultura tributashyria que hasta esa eacutepoca presentaba toda lasociedad ecuatoriana
En nuestro paiacutes por cualquier accioacutenque realice un individuo o un grupo deellos que de cierta manera redunde enalguacuten nivel de bienestar social eacutestos conshysideran que tienen derecho a una exone-
MIT[ GOL GANA FUTBOL y tCONOMIA
vvrtso n Ruares r-tonr ayo
rac ron o a un tratamiento tributario esshypecial o a un pr ivileg io que le puedeotorgar la sociedad N o se realizan lasaccio nes con desintereacutes n i con un senti shydo de solid arida d
Poco a poco se va comprendie ndo quevivimos en una sociedad en la que todosestamos obligados a sostenerla como lorealizan los miembros de cualquier ag rushypacioacute n de caraacutecter gremial barrial etc yque cuando algunos mie mbros de esa soshyciedad no cumplen a cabalidad co n susobligaciones tribut arias o no soport111equica nvamenre el financiamiento de losservicios gue debe proporcio nar el sectorpuacute blico se afecta el nivel de bienestar deroda b sociedad se presentan distorsion esen la economiacutea y se produce el deacuteficit el
204
CJ(UC TK A )I~ rUacuteTElQl tuATon~o middot 1I
mismo que no puede prolongarse ind efishyrudamente y debe ser cubierto en alguacute n
momento para esto se crean nuevos imshypuestos o contribuciones que gene ralshymen te deben ser pagados por el mismope qu entildeo grupo que siemp re satisface lasobligaciones haciendo maacutes inequiranva einjusta la situacioacuten social
La exencioacuten en el pago de serviciospuacuteblicos merece el mismo anaacutelisis Si un
grupo de la sociedad no paga las corresshypondient es tarifas el servicio se desfiacutenanshycia consecuencia de lo cual se ve afee shyrada la calidad por falta de mante rumicnshy
to de la infraestructu ra d isponible o faltade inversiones para ampliar la cober tura Para superar el problema entre las altershynativas posibles destaca siem pre el aushymento de las tarifas que lo van a soporshytar aquellos secto res que no gozan deexoneracioacuten o rebaja
Estas reflexiones fuero n expuestaspara lograr la comprensioacuten de los diri shyge ntes deportivos tanto maacutes cuanto queno se pretend iacutea gravar co n impuestos iexclIfuacutetbol sino que simplemen te los diferenshytes actores gue estaacuten alrededor de estedeporte y que obtienen de eacutel ingresossign ifica tivos cu mp lan co n las disposishycio nes legales vigentes las rrusmas quevale anotar contemplan exoneracionespara las orga nizacio nes de portivas
En una situac ioacuten de rotal incumpliacuteshynuenro de las obligaciones tri bu tar ias enun medio en el q ue no se renl a ro ncienshyera de la necesi dad de cumplirlas y dedesconocimie nto de [as normas respecn-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
vas resultaba difiacutecil e imprudente preshytender que la administracioacuten tributariasimplemente aplique la fuerza de su aushytoridad para obligar al cumplimiento delos deberes formales y sustantivos de latributacioacuten Era necesaria una estrategiaque induzca al cumplimiento voluntashyrio por parte de las entidades del fuacutetbolprofesional de los miembros del cuerpoteacutecnico y de los futbolistas aacuterbitros y deshymaacutes actores del deporte de masas Porello se inicioacute un proceso de capacitashycioacuten a traveacutes de algunos seminarios quefueron ofrecidos en varias ciudades delpaiacutes Pocos dirigentes asistieron a loseventos en los que estuvieron presentesbaacutesicamente contadores tesoreros y otrosencargados de los aspectos financieros yeconoacutemicos de las entidades del fuacutetbolprofesional Nuevamente ello refleja lapoca importancia que ciertos ciacuterculos denuestra sociedad dan a la tributacioacuten
Por otra parte el Servicio de RentasInternas expidioacute un instructivo respectode las obligaciones tributarias de las entishydades del fuacutetbol profesional teacutecnicos yjugadores con amplias explicaciones soshybre la forma en que debiacutean cumpliacuterselasy las fechas de presentacioacuten de las declashyraciones Los miembros de la dirigencianacional se comprometieron a difundireste instructivo entre todas las entidadesdel fuacutetbol profesional y por supuesto enshytre todos sus actores
Adicionalmente la AdministracioacutenTributaria dictoacute las resoluciones de cashyraacutecter general con el objeto de facilitar el
205
proceso de retenciones en la fuente esshypecialmente para los casos de teacutecnicos yfutbolistas
El camino estaacute construido Soacutelo faltaque lo transiten responsablemente quieshynes deben hacerlo
Tributacioacuten nacional
Impuesto a la Renta
El Art 9 de la Ley de ReacutegimenTributario Interno establece las exoneshyraciones del impuesto a la renta para unaserie de ingresos y en su numeral 5) dice
5- Los de las instituciones de caraacutecshyter privado sin fines de lucro legalshymente constituidas de culto religioshyso beneficencia promocioacuten y desashyrrollo de la mujer el nintildeo y la familiacultura arte educacioacuten investigacioacutensalud deportivas profesionales greshymialesclasistas yde los partidos poliacuteshyticos siempre que sus bienes e ingreshysos se destinen a sus fines especiacuteficosysolamente en la parte que se inviertadirectamente en ellos
Para que las fundaciones y corposhyraciones creadas al amparo delCoacutedigo Civil puedan beneficiarse deesta exoneracioacuten es requisito indisshypensable que estas instituciones se enshycuentren inscritas en el RegistroUacutenico de Contribuyentes llevencontabilidad y cumplan con los demaacutesdeberes formales contemplados en elCoacutedigo Tributario y esta Ley
(-1[-TE GOL (ANA r-UTBOL r lCONCyv11j
Wilson Ruales Moncayo
El Estado a traveacutes del Servicio deRentas Internas verificaraacute en cualshyquier momento que las instituciones aque se refiere este numeral sean exshyclusivamente sin fines de lucro se deshydiquen al cumplimiento de sus objeshytivos estatutarios y que sus bienes eingresos se destinen en su totalidad asus finalidades especiacuteficas De estableshycerse que las instituciones no cumshyplen con los requisitos arriba indicashydos deberaacuten tributar respecto de lasutilidades que obtengan en las activishydades empresariales de caraacutecter ecoshynoacutemico que desarrollen en compeshytencia con otras sociedades obligadasa pagar impuesto a la renta
Como se puede observar de la disposishycioacuten transcrita las federaciones asociashyciones y clubes del fuacutetbol profesionalpor ser organizaciones sin fines de lucrodedicadas al deporte estaacuten exentas delpago del impuesto a la renta pero bajolos condicionamientos de que sus ingreshysos sean destinados exclusivamente a suspropios fines que lleven contabilidad yque cumplan con las demaacutes obligacionesformales previstas en la Ley de ReacutegimenTributario Interno
Los clubes del fuacutetbol profesional tieshynen ingresos provenientes de los aportesde sus socios de la taquilla de los especshytaacuteculos en los que interviene el clubderechos de televisioacuten de los contratosde publicidad de varias empresas de lastransferencias de sus jugadores y otrosde diferente naturaleza Todos ellos se
BIBLIOTeCA DEL FUTBOL cCUATORIN~O III
encuentran exentos del pago del imshypuesto a la renta siempre que se los desshytine a la actividad propia del club Sinembargo en algunos casos el pase delos jugadores no ha pertenecido en todoo en parte al club sino a terceras persoshynas Pero es necesario anotar que lastransferencias siempre aparecen entreclubes por lo que es indispensabletransparentar el valor real de tales transhysacciones con un registro apropiado enla contabilidad del club de la parte quele corresponda y que se proporcione ala Administracioacuten Tributaria la informashycioacuten de lo que perciben terceros paraque eacutestos respondan por sus obligacioshynes tributarias
En acatamiento de las disposicionesde la ley la Administracioacuten Tributaria alefectuar la determinacioacuten en las entidashydes de caraacutecter deportivo necesariamenshyte revisa que los ingresos de las mismas sedestinen a sus propios fines lo que secumple en la mayoriacutea de los casos sinembargo ha debido observar en una enshytidad deportiva el incumplimiento de lanorma por lo que procedioacute a realizar laglosa respectiva
La norma antes transcrita estableceque para que surta efecto la exoneracioacutendel impuesto las entidades del fuacutetbolprofesional deben cumplir con las oblishygaciones formales que establecen la Ley
de Reacutegimen Tributario Interno y suReglamento La primera obligacioacuten quedebe cumplir toda persona natural o soshyciedad al inicio de sus actividades es la
206
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
de inscribirse en el Registro Uacutenico deContribuyentes y la de mantener actuashylizada toda la informacioacuten que sirve debase para la inscripcioacuten en el mencionashydo registro En la actualidad todas las enshytidades del fuacutetbol profesional se encuenshytran inscritas en el Registro Uacutenico deContribuyentes pero todaviacutea hay algunasentidades que incumplen la obligacioacutende actualizar los datos cuando se ha proshyducido cualquier cambio en la informashycioacuten Asiacute por ejemplo los cambios en larepresentacioacuten legal de la entidad deporshytiva se actualizan en el RUC frente a lanecesidad de alguna diligencia ante laAdministracioacuten Tributaria
La Ley sentildeala expresamente que todasociedad cualquiera sea su naturalezadebe llevar contabilidad la que seraacute labase fundamental para el establecimienshyto de las respectivas obligaciones Losregistros contables sirven no solamentepara efectos tributarios sino fundamenshytalmente para proporcionar informashycioacuten que oriente la gestioacuten administrashytiva y teacutecnica de una entidad o empreshysa por lo que resultariacutea natural y obvioque toda entidad y club del fuacutetbol proshyfesional dispongan de tales registroscontables
Sin embargo la realidad era compleshytamente diferente en la mayoriacutea de loscasos y en este hecho se basaron los dirishygentes de varias entidades para sentildealarque no podiacutean responder por el incumshyplimiento tributario en periacuteodos anteshyriores por no disponer de la contabilidad
207
institucional de aquellos periacuteodos y solishycitaban que las acciones de control tribushytario se las realice para el futuro
Pareceriacutea que la importancia que tieshyne la contabilidad fundamentalmentepara orientar la gestioacuten de las entidadesdeportivas y para permitir el cabal cumshyplimiento de sus obligaciones tributashyrias ha ido ganando terreno en la comshyprensioacuten de los dirigentes y se ha estashyblecido la obligacioacuten de que una direcshytiva saliente debe entregar a la entrantelos estados de situacioacuten y de resultadosy toda la informacioacuten necesaria para coshynocer el estado financiero de una entishydad o club al momento del cambio dedirectivas
Otra obligacioacuten formal de los contrishybuyentes es la de presentar las declaracioshynes anuales En el caso de las entidadesdel fuacutetbol profesional esta declaracioacutentiene el caraacutecter de informativa y nocausa impuesto a la renta pero indudashyblemente es el primer elemento quedebe analizar la Administracioacuten Tributashyria para comprobar que se cumplen losrequisitos baacutesicos para el otorgamientode la exoneracioacuten Paulatinamente se vaobservando un mejor cumplimiento dela norma cuando son maacutes numerosas lasentidades y clubes que presentan sus deshyclaraciones en forma oportuna
El Cuadro Nol que se presenta acontinuacioacuten refleja el total de gastosdeclarados por las entidades deportivasen el periacuteodo 2000-2004
MEI E GOL GANA FUacuteTBOL Y ECONOMlf
Witsoll Ruates MOIlCil)o
Cuadro 1 Gastos de las entidades del fuacutetbolprofes ional (cifras en miles de doacutelare~)
M Asociaciones Clubes Total
2000 117812 53B63 171 67 6
2001 96906 75283 172189
2002 9062 109895 200957
2003 581 44 119866 7BO IO
2004 72341 163790 236131
f-nle 8a~ oe o1lro~ de ~lariexclltiole~ - Sfl-J
Cuadro 2 Retenciones en la fuente de impuestoa la renta efectuadas por las entidades defuacutetbol profesional (cIfra en miles de doacutelares)
Aii Asociaciones Clubes Total
2000 753 1353 2 06
2001 1997 1320 3317
2002 1439 2012 345
2003 918 1994 2912
2004 1305 ~ 1606 2911
he-t Bre ltk d41~ de del1ariexcl(1()(1lo bull SR
Las cifras del cuadro anterior refleja ngrandes var iaciones e urre un antildeo y errodebido a que en los primeros antildeos no toshydas las en tidades presentaro n sus decla rashycio nes en forma opo rtu na Pod riacutea coleshygirse qu e laquolles declaracio nes todaviacutea noson com pletas e-s decir que no incluyento dos los uigrcsos percibidos asi comotam po co todos los gastos efectu adosC uando se re visa lo q ue los d ir igentesdepo rtivos han argumen tado 1I11C los
medios de co mun icacioacuten colectiva espeshycialmcnte cuando se quej an por la crisis
208
finan ciera del club han sentilde alado qut deshyben entrentar gJS[Qs muy supe n o re-s a300000 doacutelares mensuales pero SI se re shyvi san las declaraciones de im puesto a laren ra ninguacuten clu b se ace rca a la cilrl an-tes mencionada Esta (alta podria estaracarrean do a los clubes la p eacuterdida en laexone raci oacuten del impuesto a la rema soshybre sus ingresos
O tra obligacioacuten qu e deben cu m pli r
las organ izaciones deportivas es la deefect uar [as ret encio nes t11 la fuente delimpuesto 1 la retira declararlas y pagarlasal Fisco confor me lo establecen los Arts43 al 48 de la Ley de R eacutegim enTributario Intern o esro es no soacute lo porlos pagos efectuados a los teacutecnicos tu tshybalistas perso nal ad miniacutes rrativo y auxi shyliar sino tam bieacuten en cualquier pago poradquisiciones de bie nes y servicios
El C uad ro N o 2 demuestra el montode las reten ciones efectuadas po r las o rshy
gam zacic nes del fuacutetbol profesional en elperiodo 2000-2004
Liexcl tarea pu a convencer a toda s las or shyga nizaciones sob re la necesidad de que secumpla co n esta obligaci oacuten ha sido arshydua y dificil no exe nta de controve rsias ydificultades La meta es lamentable seshyntildealarlo no ha pod ido se r cumplida hL~(J
la presente fecha En efecto las cifras quecon tie ne el cuadro ante rio r demues tranlos valores que constan en Ia~ decla racioshy
nes que han sido presentadas en cada
un o de los respectivos antildeos Varias asociashycio nes y clubes no han de clarado opo rshytunarnenre por varios pe riodos mensua-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
les lo que ha determinado que ellos noconsten en la denominada lista blancadel SRI por lo que no pueden obtenerla autorizacioacuten para imprimir sus comshyprobantes de venta y de retencioacuten cirshycunstancia en la cual podriacutean estar opeshyrando al margen de la ley
Los valores declarados no son comshypletos sino solamente por una parte delas operaciones realizadas Esto ha detershyminado que laAdministracioacuten Tributariaal efectuar los cruces de sus bases de dashytos haya establecido una serie de diferenshycias que ya han sido notificadas a las enshytidades correspondientes para que proshycedan de inmediato a enmendar sus deshyclaraciones y pagar tales diferencias ojustificarlas si fuere del caso
Una resolucioacuten de la AdministracioacutenTributaria como un mecanismo provishysional establecioacute que por las remunerashyciones que se pagan a los futbolistas y alos miembros del cuerpo teacutecnico seefectuacutee una retencioacuten del 5 sobre talespagos pero con el compromiso de quecada una de esas personas presente su deshyclaracioacuten individual del impuesto a larenta Las organizaciones del fuacutetbol proshyfesional ecuatoriano todaviacutea discuten sideben efectuar la retencioacuten respecto delpago de primas y premios a los futbolisshytas y cuerpo teacutecnico Es maacutes no hay abshysoluta claridad sobre tales pagos ni hay laseguridad de que en la informacioacuten esteacuteconsiderado el valor total
Cabe mencionar que la Ley No 9924publicada en el Registro Oficial del 30
de abril de 1999 al modificar el Art 9 dela Ley de Reacutegimen Tributario Internodispuso que la Administracioacuten Tributariano reconozca maacutes exenciones que lasprevistas en tal artiacuteculo aunque cualquierotra ley de caraacutecter general contempleotras exoneraciones o dispensas tributashyrias norma que evidentemente reformashyba la Ley del futbolista que contemplabala exencioacuten para las bonificaciones prishymas y premios que perciben los futbolisshytas profesionales y miembros del cuerpoteacutecnico Para eliminar cualquier duda laLey No 2001-41 suprimioacute expresamenshyte la exoneracioacuten prevista en la Ley delfutbolista profesional En consecuenciatodos los ingresos que perciba el futboshylista profesional y los miembros del cuershypo teacutecnico como pago por su actividaddeportiva se encuentran gravados con elimpuesto a la renta
Los clubes del fuacutetbol profesional deshyben tambieacuten efectuar retenciones de losvalores que se pagan por los pases intershynacionales de los jugadores extranjerosPero el valor de esos pases es otro misteshyrio dentro del fuacutetbol profesional Hasta lapresente fecha no hay evidencias de ladeclaracioacuten de retenciones en la fuentepor los pagos realizados a clubes extranshyjeros por los pases de los futbolistas
Los representantes legales de las asoshyciaciones y clubes del fuacutetbol profesionalestaacuten corriendo un gran riesgo puestoque la ley preveacute graves sanciones inclusola pena de prisioacuten de 2 a 5 antildeos paraquienes no hayan declarado y pagado la
209
METEGOL GAI--A lJ~BOl v ECOJOMIA
vvitson Ruases r-toocayo
to talidad de las rete nciones efec tuadas oque deb ieron efectua rse
Po r su par te Jos teacutecni cos y futboli stasdeben presen tar sus declaracio nes Indivishyduales de impuesto a la re nta sumandono solame nte lo qu e han percibido de losrespectivos clubes y de la Federacioacute nEcuatoriana de Fuacutetbol sino todos Jos deshymaacutes ing resos ob tenidos por actividadesde publicid ad de arrendamiento de inshymuebles ren dimie ntos fina ncieros y
cualquier otro ingreso obligacioacuten qu edeb e ser cu mplida por todos quienestengan ingresos bru tos supe riores a labase grava da con tarifa 0 seguacute n el Ar t
36 de la Ley de Reacutegimen Tr ibutarioInterno La renue ncia y morosidad hasido la conducta de teacutecnicos y futbo listas
e n el cumplimiento de este tipo de oblishygaciones tr ibu tarlas
Algunos teacutec nicos nacionales y ex rranshyjeros cu mplie ron co n su obligacioacuten dedeclarar y pagar el im puesto a la rentauacutenicam ent e luego de que la Adminisshytra cioacuten Tributar ia les conmi noacute a hace rlo
O tros todaviacutea no lo hacen a pesar de loscon tinuos req uer imientos del SR I
Tanto el teacutecnico co mo el futbo lista seconvierte n en iacutedo los de los aficionados aJnabal y especialm ente de nintildeos y joacutevenes
2 10
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
por lo que su proceder en todos los aspecshytos deberiacutea ser intachable pero su conshyducta tributaria deja mucho que desear
Como se anotoacute anteriormente lastransferencias de los futbolistas se realizanenvueltas en un velo de secretos y no seha podido visualizar en las declaracionesque se esteacuten incluyendo entre los ingreshysos percibidos por los futbolistas profeshysionales como participacioacuten en el valorde la transferencia ni que la organizacioacutendeportiva haya efectuado la corresponshydiente retencioacuten Tampoco se ha podidoefectuar un seguimiento de los valoresque personas particulares hayan percibishydo por concepto de tales transferenciasLa Administracioacuten Tributaria ha insistidopermanentemente en la necesidad deque se de cumplimiento a lo previsto enla Ley del futbolista profesional que ensu Art 14 dice
Art 14- Las condiciones de la transshyferencia seraacuten establecidas entre losclubes y el futbolista profesional enun contrato que deberaacute celebrarsepor escrito y que se inscribiraacute en laSecretariacutea de la Federacioacuten Ecuatoshyriana de Fuacutetbol Expresamente seprohiacutebe la intervencioacuten de intermeshydiarios
Como se puede observar en la normatodas las condiciones econoacutemicas de latransferencia deben constar en el contrashyto el que tiene que ser inscrito en laSecretariacutea de la Federacioacuten Ecuatorianade Fuacutetbol con lo cual en forma transpa-
211
rente se podriacutea establecer el monto de lascorrespondientes obligaciones tributashyrias La Federacioacuten Ecuatoriana deFuacutetbol ha sido requerida por laAdministracioacuten Tributaria para que proshyporcione los datos respecto de los conshytratos de transferencia inscritos en laFederacioacuten Hasta la presente fecha no seha proporcionado tal informacioacuten loque impide completar los procesos decontrol
La falta de informacioacuten completa resshypecto de las remuneraciones a futbolistasy teacutecnicos puede provocar que la detershyminacioacuten de la obligacioacuten tributaria nosea completa afectando asiacute a un princishypio baacutesico de equidad
Impuesto al Valor Agregado
El impuesto al valor agregado por supropia concepcioacuten no tiene exencionesde tipo institucional sino maacutes bien a nishyvel de la transferencia de bienes especiacutefishycos o de la prestacioacuten de ciertos servishycios En este sentido la Ley de ReacutegimenTributario Interno en su Art 56 numeshyral 11) contiene la exencioacuten a los especshytaacuteculos puacuteblicos entre los que se enshycuentran por supuesto los espectaacuteculosfutboliacutesticos maacutes que por una intencioshynalidad especiacutefica de exonerarlos delIVA por el hecho de que tales espectaacuteshyculos se encuentran gravados con el imshypuesto seccional respectivo
Las instituciones deportivas deben enconsecuencia percibir el IVA cuando
t~ETE GOL GANA FLITBOLy ECOHOMi
Wilson Ruales Moncayo
Cuadro 3 IVA cobrado en las ventas efectuadaspor las entidades del fuacutetbol profesional(cifra en miles de doacutelares)
Antildeos Asociaciones Clubes Total
2000 953 1202 2155
2001 1524 2326 3850
2002 2718 2457 5J75
2003 2064 3786 5850
2004 2228 6508 8736
Fuente Bases de datos de declaraoones - SR
Cuadro 4 IVA pagado en las compras efectuadaspor las entidades del fuacutetbol profesional(cifra en miles de doacutelares)
Antildeos Asociaciones Clubes Total
2000 074 363 1437
2001 1419 868 2287
2002 1440 826 2266
2003 2886 1210 4096
2004 3691 1871 5562
Fuente Bases de datos de declaraciones - SRI
transfieran bienes o presten servicios grashyvados y declararlo y pagarlo mensualshymente
El cuadro 3 muestra el IVA que fuecobrado en las ventas efectuadas por lasentidades del fuacutetbol profesional
Las entidades del fuacutetbol profesionalperciben ingresos por concepto de publishycidad derechos de televisioacuten venta de cashymisetas y distintivos institucionalesarriendo de locales etc por todos los cuashyles deben cobrar el correspondiente iexclVA
212
En el cuadro anterior se observa uncrecimiento continuo del iexclVA declaradopor estos conceptos incremento que sedebe no soacutelo al aumento de las operacioshynes antes sentildealadas sino tambieacuten por elhecho de que hay un mayor cumplishymiento en la presentacioacuten de las declarashyciones por accioacuten directa de los controshyles efectuados por la AdministracioacutenTributaria
Por otro lado las entidades del fuacutetbolprofesional deben pagar tambieacuten el iexclVAen sus adquisiciones como se refleja enel cuadro 4
Este IVA pagado por las entidades delfuacutetbol profesional constituye creacutedito trishybutario que se descuenta del iexclVA cobrashydo en ventas y la diferencia es el impuesshyto a pagar en el periodo correspondiente
Ademaacutes las organizaciones deportivasdeben efectuar las retenciones del iexclVAen los teacuterminos previstos en la Ley y enel Reglamento En los casos de entidadesdeportivas declaradas como contribushyyentes especiales deben retener el 30del iexclVA causado en la adquisicioacuten debienes y el 70 del impuesto causado enla utilizacioacuten de servicios en forma geshyneral En los casos de adquisicioacuten de bieshynes y servicios a personas naturales noobligadas a llevar contabilidad en la utishylizacioacuten de servicios profesionales y dearrendamiento de inmuebles de propieshydad de personas naturales las entidadesdeportivas sean o no contribuyentes esshypeciales deben efectuar la retencioacuten porel ciento por ciento del impuesto causa-
r ~ imiddot middot ~ Grl rmiddot - iexcl l lt ~ _
uacutelbol y t rrbuta c roacuteo e n el Ecuador
do en las correspondientes adquisicioneso utilizacioacuten de serv icios
Por ot ro lado J los contr ibuyentes esshy
peciales no se 1tS efec tuacutea retenciones deIVA por lo qu e deben percibir el imshypues to en forma integra sin reten cioacuten alshyguna por los bie nes qu e transfiera o losservicios que prCS [(~
U no de los aspect os que encie rra IU shyvores di6cu hades es precisament e el reacuteshygrmen de retenc ioacuten del im pues to al VJshy
la r agregado de lo que no estuvie ronexentas las entidades del fuacutetbol profesioshynal u evoluci oacuten de las cifriexcliexcls del cuadre
anrerior asi lo demuestra En los antildeos
2005 y 2006 v va rias en tidades del fuacutetbolprofesion al ha n sido declaradas por laAdmi ni straci oacuten Tr ibutaria com o contrishybuyentes especiales por lo que en el tushyruro los valores por estos conceptos inshydu dablemente que aumentaraacuten
Los servic ios personales prestados enrelaci oacuten de depe ndencia estaacuten excluidosdel im puesto al valo r ag reg3do en cam shybio estaacuten gravados todos los serviciosque se prestan sin relacioacuten de depen denshyera Lo s futbol istas pro fesio nales deacue rdo co n su ley estaacuten en relacioacuten dede pendencia de l respectivo club pero noestaacuten en relacioacute n de depen dencia de laFederacioacuten Ecuatcri ana de Fuacutetbol cuanshydo los convoca a 1J seleccioacute n nacion al
En co nsec uencia todo pago que reashylice la f ederacioacute n Ecuato riana de f uacutet boll dichos futbolistas estaacute gravado con elIVA el mismo qu ~ debe ser retenido ensu to talid ad por dicha Federacioacuten Por su
Cuadro S Retenciones de iexclVA efectuadas porlas entidades del fuacutetbol profesional(Cifra en miles de doacutelares )
AAogt Asccaccoes O obes Total
2000 - 01 01
2001 01 0 1
2002 4 16 210 6262003 1630 358 1988
2004 2rfl9 524 2623
fente-~~ dam dfoddvUOgta SFlI
parte el futbolista profesional cuandopresu serVICIOS SIl1 relacioacuten de de penshydencia y sea a b Federacioacuten Ecuato shy
r -iana de Fuacute tbol cuando integra la selecshy
ci oacuten o cuando presta servicios de publishycidadestaacute obhgadc a emitir factu ras paraJo cual en forma previa de be raacute habe rseinscri to en el R egistro Uacutenico de Ccumshybuyentes y tener la au tori zaci oacuten para la
impresioacute n de los respecti vos comprobanshytes de venta
Es evide nte la necesidad de que seemprenda en un nuevo program a de cashypaciraci oacuten para que IJs e ntida des del ntildeushy
bol profesio nal cumplan de mejor maneshyra las respectivas disposiciones legales ylas circu nstancias en que eacutestas debenaplicarse capacitacioacuten que debe alcanzartam bieacuten a [Odas los fu tbolistas profesioshynales del paiacutes en u na poliacutetica de prevenshycioacuten de Jos problemas y no soacutelo de lasanc ioacuten po r hech os consumados
21 3
C A h IC-l l ( gt
Impuesto a las importaciones
Wilson Ruales Moncayo
Impuestos municipales
De conformidad con el Art 49 de la Leyde cultura fiacutesica deportes y recreacioacutenlas importaciones de equipos e impleshymentos deportivos que realicen todas lasorganizaciones previstas en la mencionashyda ley dentro de las cuales se encuentranlos clubes de fuacutetbol la FederacioacutenNacional y federaciones provinciales esshytaacuten exentas de todo tipo de impuestos
Para este efecto las importaciones deshyben ser efectuadas directamente por lasorganizaciones siguiendo los traacutemitesaduaneros previstos para estos fines
Sin embargo es indispensable sentildealarque estas exenciones no fueron incorposhyradas al Art 27 de la Ley Orgaacutenica deAduanas razoacuten por la cual no seriacutea aplishycable la exencioacuten por asiacute disponerlo elpropio artiacuteculo mencionado Tampocoseriacutea aplicable la exencioacuten del IVA en laimportacioacuten de los implementos deporshytivos toda vez que eacuteste no es un impuesshyto a la importacioacuten sino un impuesto alconsumo y porque ademaacutes no ha sidoreformado el Art 55 de la Ley deReacutegimen Tributario Interno el mismoque contiene expresa disposicioacuten de queno se reconoceraacuten otras transacciones eimportaciones de bienes con tarifa ceroque no sean las enumeradas en el menshycionado artiacuteculo
IRI IOTtCA DEL iexclUTBOL ECUATuumlRIANO 111
214
Las actividades futboliacutesticas y sus actoresse encuentran tambieacuten de una u otramanera inmersos en el aacutembito de laLegislacioacuten Tributaria Municipal conshyforme se revisa a continuacioacuten
Impuesto predial urbano
En los Artiacuteculos 331 y 332 de la LeyOrgaacutenica de Reacutegimen Municipal noconsta la exencioacuten del impuesto a la proshypiedad urbana para el caso de los bienesinmuebles pertenecientes a las entidadesdeportivas
La exencioacuten estaacute contenida en el Art51 de la Ley de cultura fiacutesica deporte yrecreacioacuten que dice
Art 51- Las entidades deportivasestaraacuten liberadas del pago de todoslos impuestos o gravaacutemenes queafecten a la tenencia de los inmueblesde su propiedad y de todos losque afecten las transferencias de doshyminio de bienes hechas a su favor
De nuevo es necesario anotar aquiacute que laexoneracioacuten del impuesto a la propiedadurbana en relacioacuten con los inmueblespertenecientes a las entidades deportivasno tienen un sustento juriacutedico firmepuesto que la Ley de reacutegimen municipaltiene el caraacutecter de orgaacutenica en cambioque la Ley de cultura fiacutesica deporte y reshycreacioacuten es de caraacutecter ordinaria y por lotanto eacutesta uacuteltima no puede modificar a la
Fuacutetbol y tobuta ooacuten en el Ecuador
iexcl-iexcl8
primera Ademaacutes en el art iacuteculo transcr ishyto en la Ley de cult ura fiacutesica deporte yrecreacioacuten no se especifica co n claridadcuaacuteles ron los impuestos a [os que se reshyfiere la exenci oacuten pues en forma geneacuter ishyca se sentildeala qu e eSr111 exon erados de imshypuestos qu e graven a la ten encia de inshymuebles en tanto que el artiacuteculo 32 delCoacutedigo Tributario sentildeala que las exoneshyracio nes deben establecerse por disposishycioacuten expresa de ley
De todas maneras las mu nicipalidadesen sus correspondientes ordenanzas reglashymentarias de los tr ibutos mu n icipales hancontemplado la exeucioacute u del impuesto a
215
la propiedad urbana en ben eficio de lasentidades deportiva s pero 110 les exoneshyran de cieno lipa de ravas y co ntribucioshynes que se cobran conjuntamente con elimpuesto predral u rbano como po r eJemshyplo Jas tasas de segu ridad contribucionespor obras en la ciudad e tc
Las municipalidades de acue rdo COIl laLey Orgaacuten ica de R eacutegimen Municipaldeben co brar el imp uesto sob re L1 proshypiedad rural es decir sobre aquellas pro shypiedades q ue se encuentran fuera de los
Wilson Ruales Moncayo
liacutemites urbanos fijados por cada municishypalidad
Respecto de este impuesto caben losmismos comentarios realizados en relashycioacuten con el impuesto a la propiedad urshybana tratados en el numeral anterior
Impuesto de alfabaas
El Art 358 literal a) contiene la exoneshyracioacuten del impuesto de alcabalas para unaserie de instituciones y sentildeala tambieacutenque estaraacuten exentos del impuesto aqueshyllos organismos que tengan exoneracioacutenpor leyes especiales Como ya se anotoacute elArt 51 de la Ley de cultura fisica deporshytes y recreacioacuten preveacute la exencioacuten paralas entidades deportivas en las transferenshycias de dominio que se hagan a su favorCabe concluir que las entidades deportishyvas estariacutean exentas del impuesto de alcashybalas en la parte que les correspondecuando adquieren inmuebles no asiacute encambio cuando la entidad deportiva venshyda o transfiera la propiedad de un bien afavor de un tercero La conclusioacuten seriacuteade que se trata de una exoneracioacuten parshycial que beneficia a la mayor parte de lasoperaciones realizadas por las entidadesdeportivas ya que la transferencia de susimnuebles a favor de terceros seraacute muyocasional
Impuesto a los espectaacuteculos deportivos
Antes de la reforma a la Ley Orgaacutenica dereacutegimen municipal efectuada en sep-
216
tiernbre de 2004 los espectaacuteculos deporshytivos estaban gravados con el impuestodel 10 sobre el valor de las entradas yse exoneraba de este impuesto a las enshytradas de menor valor esto es las entrashydas a localidades de general
El Art 378 de la Ley Orgaacutenica de reacuteshygimen municipal en actual vigencia reshydujo la tarifa del impuesto a los espectaacuteshyculos puacuteblicos deportivos de caraacutecter proshyfesional al 5 del precio de las entradas
El Art 379 de la mencionada ley exoshynera del impuesto uacutenicamente a los esshypectaacuteculos artiacutesticos desarrollados exclushysivamente por artistas nacionales y declashyra expresamente derogadas todas las deshymaacutes exenciones lo cual significariacutea quese derogoacute tambieacuten la exoneracioacuten a lasentradas de menor valor de los espectaacuteshyculos deportivos
Es evidente que la reforma se la efecshytuoacute con el objeto de favorecer a los esshypectaacuteculos deportivos profesionales yfundamentalmente al fuacutetbol profesional
Como un pareacutentesis es necesario seshyntildealar que el fuacutetbol profesional en cuanshyto a este impuesto se refiere estaacute mejortratado que el fuacutetbol amateur en cuyosespectaacuteculos las entradas estaacuten gravadascon el impuesto del 10 Estas son lasincongruencias de nuestros legisladores
Tasas por servicios de agua potabley alcantatiilado
El Art 48 de la Ley de cultura fiacutesica deshyportes y recreacioacuten dispone que los esce-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
narios deportivos de propiedad de las enshy
tidades contempladas en dicha ley esto es
entre otros las federaciones asociaciones
y clubes del fuacutetbol profesional estaraacuten
permanentemente exentas del cobro de
las tasas por los servicios de agua potable
y alcantarillado En cambio que los
Artiacuteculos 408 y 412 de la Ley Orgaacutenica
de rlgimen municipal disponen que las
tasas quc las municipalidades establezcan
ser aacuten obligatorias pJra todas las personas
naturales o sociedades que utilicen los
servicios de agua potable y alcantarillado
prohibieacutendose txpreSall1lllte cualquier
tipo de exoneracioacuten
Como se puede apreciar hay una evishy
dente contradiccioacuten entre las disposicio shy
ncs de Ia lcv de cultura fiacutesica deporte y
recreacioacuten y la Ley Orgaacutenica de reacutegimen
municipal controversia que definitivashy
mente debe solucionarse acudiendo a la
Constitucioacuten Poliacutetica de la H epuacuteblica
del Ecuador la misma que establece la
supremaciacutea de las disposiciones de las leshyyes orgaacutenicas sobre las contenidas en las
leyes ordinarias En consecuencia los esshy
cenarios deportivos no tienen Icgalrrienshy
te exoneracioacuten alguna por los servicios
de agua potable y alcantarillado
Los servicios puacuteblicos deben finanshy
ciarse fuuduncntalmente a trav eacutes de las
tasas y los usuarios deben pagarlas en funshy
eoacuten del volumen del servicio recibido
Cuando una parte de los miembros de Jiexcl
sociedad no satisfacen el pago de las tasas
p~)r tales servicios la consecuencia inmeshy
diata que se ha observado es el deterioro
217
del servicio porque la entidad 111 U I1Jci pal
o la empresa correspondiente no rueutui
con los recursos para operar el servicio y
mantener adecuadamente las instalaciones
y tuberiacuteas Las exoneraciones LIl este tipo
de servicios con frecuencia han rondur ishydo al desperdicio del vital elementocomo es el agua potable Con frecuencia
se observan escenarios deportivos en cushy
yos servicios higiblicos se desperdicia el
agua por instalaciones inadecuadas y deshyterioradas Cuando el agua tiene un preshy
cio el usuario se preocupa por mantener
en buen estado las instalaciones y no desshy
perdiciar el liacutequido vital
Como el deterioro del servicio no
puede ser permanente ya que su colapso
total seria socialmente intolerable las aushy
toridades deben buscar soluciones algushy
nas de las cuales apuntan al incremento de
las tarifas que deben pagar el resto de LJsociedad que no estaacute exenta lo cual atenshy
ta a la equidad En otras ocasiones el alza
de tarifas 110 es popular por Jo que los poshy
liacuteticos locales no estaacuten dispuestos a aplishy
carla resulta poliacutetica y electoralmente maacutes
favorable vociferar contra el centralismo y
exigir que el Gobierno asigne los recursos
que faltan para mejorar el servicio
Es hora de que seamos mis responsashy
bles y asumamos los costos de vivir en
sociedad
Tar~f(1s eleacutectricas
El Art 41) de la tantas veces mencionada
Ley de cultura fiacutesica deporte y n-crea-
t f l iexcl ~ -- l~ l bull iexcl
wuscn Ruares Moneayo
cioacuten se ntildeala tamb ieacuten que los esceuanosdepor tivos estaraacuten exentos del pago delas tasas o tarifas de ene rgiacutea eleacutectrica Elservic io de energiacutea eleacutectrica estaacute prestashydo por las em presas eleacutectr icas de distri shybucioacute n las que estaacuten regidas po r la Leybaacutesica de electrificacioacuten anterior a la reshycha de expedicioacuten de la Ley cirada al inishycio de este numera l por lo que las norshymas de esta uacutelt ima tien en plena vigenci ay apl icaci oacuten en este campo Podriacutea con shyclui rse que los escenarios deport ivos siacutecuentan con base legal par la exonerashycioacuten por el servicio de energiacutea eleacutectrica
Sin emba rgo el de puacuteblico co norishynuemo las continuas demandas de lasempresas eleacutectr icas de distr ibucioacuten por elincremento de las tarifas del servicio deenergiacutea eleacutectrica para cub rir un deacuteficitmuy grande el mismo que se origina no
218
precisamente por el nivel de las tarifassino po r su p eacutesimo diseno por la malaadministr aci oacuten de las empresas por las
denomin adas perdidas negras y teacutecnicaspo r la fal ta de cobro de una parte de laenergiacutea fac turada y por las exoneracio nes
Es nece sario Insistir que las exonerashyciones atentan co ntra la equidad y foshymentan el desperdic io En vanas ciudashydes de-l paiacutes se co nstatoacute que los panelesde las to rres te niacutea n las luces ence ndidassin que en el escenario en ese momentose lleve a cabo ni ngu na co mpete ncia deshyportiva en circunstanc ias en las que elpaiacutes se encou rraba amenazado por los fashy
mosos apagones debido a la falta de geshyneracioacute n eleacutectrica
Cantribwiones especiaTes de mejoras
De acuerdo con lo dispuesto en el Are4] 8 de la Ley Orgaacutenica de reacuteg imen mushynicipal las municipalidades deb en co brarlas cont ribucion es especiales de mejoraspor el aumen to de valor que experimenshytan las pro piedades inmuebles urbanaspor efecto de la realizacioacuten de distin tasobras en la ciudad Esta contribuc ioacutendebe ser pagada por todos [os propietashyrios beneficiados sin exce pc i oacuten algun aPor esta razoacuten las federacion es asociacioshynes y clubes del fuacutetbol profesional debenpagar estas con tribuciones cuan do los inshy
muebles de su propiedad com o son losescenanos deportivos o los edificios de Idsede de la respectiva organizacioacute n increshymeuren de valor por efecto de la realiza-
f-uacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador__ omiddot _ bull
cion de cualquier obra municipal como
son los de apertura ensanche pavimentashy
cioacuten y repavimcntacioacuten de calles y avenishy
das construccioacuten de aceras y bordillos
OOf3S de alumbrado puacuteblico pugues yjardines y otras de similar naturaleza
De 10 mtertormcnre expuesto se pueden
establecer las siguicntes conclusiones
Las fderJcioJlcs asociaciones y clubes
del fuacutetbol profesional por ser organimiddotmiddot
zaciones sin fines de lu ero dedicadas al
deporte se encuentran exentas del imshy
puesto iexcl Id renta no LSiacute dc su obligashy
cioacuten de actuar como agentes de retenshy
cioacuten L1S entidades del fuacutetbol profeshy
sional km mejorado paulatinamente
el cumplimiento de este tipo de oblishy
gHiol1es debieacutendose perseverar en lacapuitacioacuten del personal del aacuterea fishynunciera de Liexcls entidades deportivas
Ios tlcuicos y jugadores del fuacutetbol
profesional deben declarar y pJgar su
impuesto a la renta por la totalidad de
los mgrcsm quc perciban COInO son
u eldos sobresu cilios bonificaciones
primas premios y cualquier otro tipo
de remn ncricioacuten y demaacutes ingresos
que percrhan como honorarios rerishy
dirniciuos t111lrlcieros arrendamienshy
tos etc El cumplimiento tributario
k 10- t((lljcos y futbolistas profesioshy
l1lks rodavia deja mucho que desear
219
En lo que corresponde al impuesto JI
valor agregado iexclVA las entidades del
fuacutetbol profesional deben actuar como
agentes de percepcioacuten del impuesto
causado en la transferencia de bienes
que efectuacuteen y en la prestacioacuten de
servicios que realicen cuyo monto
debe ser declarado y pagado previa
deduccioacuten del creacutedito rributario por
el iexclVA pagado en la adquisicioacuten de
bienes y en la utilizacioacuten de servicios
gravados
Tambieacuten deben actuar corno agentes
de retencioacuten del iexclVA causado en sus
adquisiciones
Es discutible la exoneracioacuten lh los
impuestos predialcs a favor de las orshy
ganizaciones del fuacutetbol profesional
Los organismos scrcionalcs las manshy
tienen por considcracioues politicis y
sociales
En materia de tasas puumlr ltervirios de
agua potable y alcantarillado la leyeslo suficientemente clara en el sentido
de que no kiexcly exoneracioacuten alguna Elmantenimiento de iak-s exenciones
contradice las disposiciones de la LeyOrgaacutenica de riquestmiddotginHn n1111io(1lL
L1 exoneracioacuten del rJgu por el sr rvishy
cio de energiacutea cleacutectr ica no es cquirishy
ova y debe ser revisada lIacute ll11)l11l][U
en qUl se rnodiliquc L1 polirica rntc-shy
gral el) ma teria dlClric1
Met e go l gana
1Il Estudios de caso y casos de estudio
El impacto del fuacutetbol en la ciudad de Loja KeoinJimeacutenez
147
La economiacutea en el fuacutetbol Jaime N ara njo R odriacuteguez
169
El Club Deportivo Cuenca y la eco n omiacutea local ViacutectorAguilar y [u an Sarmiento
185
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador ~Vi15Otl Ru ales
203
Comp etitividad eficacia pasiaacuten eso es el[uacutetbo
Entrevista a R odrigo Espinosa Bermeo 221
Bibliografiacutea 225
Cine y fuacutetbol 229
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
Wilson Ruales Moncayo
Introduccioacuten
Los gobiernos de todos los paiacuteses ytodas las eacutepocas han propiciado el deshyporte espectaacuteculo como una vaacutelvulade escape para las tensiones socialesrazoacuten por la cual no soacutelo que le hanbrindado servicios puacuteblicos en formagratuita o por lo menos con tasas reshyducidas sino que tambieacuten le han exoshynerado de impuestos iquestCoacutemo pretenshyde usted cobrar impuestos al fuacutetbolprofesional en el Ecuador
Palabras maacutes palabras menos peroeacutesta era fundamentalmente la exshypresioacuten con la que los dirigentes
de federaciones asociaciones y clubes delfuacutetbol profesional argumentaban frenteal requerimiento que a principios delantildeo 2000 el Servicio de Rentas Internasempezoacute a exigir a las entidades mencioshynadas el cabal cumplimiento de las disshyposiciones de la Ley de ReacutegimenTributario Interno y su reglamento
Sosteniacutean tambieacuten que en el Ecuadorel fuacutetbol no es un negocio a tal puntoque ademaacutes de las cuotas entregadas porlos socios de los clubes los dirigentes han
203
tenido que aportar cuantiosos recursospraacutecticamente en una actitud de mecenas
Algunos dirigentes de los clubes osshytentaban ademaacutes cargos de representashycioacuten poliacutetica prevalidos de los cualespretendieron forzar cambios en la conshyducta de la Administracioacuten TributariaEsta situacioacuten refleja que el fuacutetbol en elEcuador no estaacute apartado de los interesespoliacuteticos
Tambieacuten trataron de ejercer presioacutenlos diferentes medios de comunicacioacutencolectiva a traveacutes de sus espacios deporshytivos en los cuales se criticaba las preshytensiones del SRI por gravar al fuacutetbol
Sin duda esas expresiones reflejan eltotal descontrol que hasta ese momentohabiacutea tenido la Administracioacuten Tributariarespecto de las actividades que se realizanalrededor de este deporte de masas y porsupuesto el bajo nivel de cultura tributashyria que hasta esa eacutepoca presentaba toda lasociedad ecuatoriana
En nuestro paiacutes por cualquier accioacutenque realice un individuo o un grupo deellos que de cierta manera redunde enalguacuten nivel de bienestar social eacutestos conshysideran que tienen derecho a una exone-
MIT[ GOL GANA FUTBOL y tCONOMIA
vvrtso n Ruares r-tonr ayo
rac ron o a un tratamiento tributario esshypecial o a un pr ivileg io que le puedeotorgar la sociedad N o se realizan lasaccio nes con desintereacutes n i con un senti shydo de solid arida d
Poco a poco se va comprendie ndo quevivimos en una sociedad en la que todosestamos obligados a sostenerla como lorealizan los miembros de cualquier ag rushypacioacute n de caraacutecter gremial barrial etc yque cuando algunos mie mbros de esa soshyciedad no cumplen a cabalidad co n susobligaciones tribut arias o no soport111equica nvamenre el financiamiento de losservicios gue debe proporcio nar el sectorpuacute blico se afecta el nivel de bienestar deroda b sociedad se presentan distorsion esen la economiacutea y se produce el deacuteficit el
204
CJ(UC TK A )I~ rUacuteTElQl tuATon~o middot 1I
mismo que no puede prolongarse ind efishyrudamente y debe ser cubierto en alguacute n
momento para esto se crean nuevos imshypuestos o contribuciones que gene ralshymen te deben ser pagados por el mismope qu entildeo grupo que siemp re satisface lasobligaciones haciendo maacutes inequiranva einjusta la situacioacuten social
La exencioacuten en el pago de serviciospuacuteblicos merece el mismo anaacutelisis Si un
grupo de la sociedad no paga las corresshypondient es tarifas el servicio se desfiacutenanshycia consecuencia de lo cual se ve afee shyrada la calidad por falta de mante rumicnshy
to de la infraestructu ra d isponible o faltade inversiones para ampliar la cober tura Para superar el problema entre las altershynativas posibles destaca siem pre el aushymento de las tarifas que lo van a soporshytar aquellos secto res que no gozan deexoneracioacuten o rebaja
Estas reflexiones fuero n expuestaspara lograr la comprensioacuten de los diri shyge ntes deportivos tanto maacutes cuanto queno se pretend iacutea gravar co n impuestos iexclIfuacutetbol sino que simplemen te los diferenshytes actores gue estaacuten alrededor de estedeporte y que obtienen de eacutel ingresossign ifica tivos cu mp lan co n las disposishycio nes legales vigentes las rrusmas quevale anotar contemplan exoneracionespara las orga nizacio nes de portivas
En una situac ioacuten de rotal incumpliacuteshynuenro de las obligaciones tri bu tar ias enun medio en el q ue no se renl a ro ncienshyera de la necesi dad de cumplirlas y dedesconocimie nto de [as normas respecn-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
vas resultaba difiacutecil e imprudente preshytender que la administracioacuten tributariasimplemente aplique la fuerza de su aushytoridad para obligar al cumplimiento delos deberes formales y sustantivos de latributacioacuten Era necesaria una estrategiaque induzca al cumplimiento voluntashyrio por parte de las entidades del fuacutetbolprofesional de los miembros del cuerpoteacutecnico y de los futbolistas aacuterbitros y deshymaacutes actores del deporte de masas Porello se inicioacute un proceso de capacitashycioacuten a traveacutes de algunos seminarios quefueron ofrecidos en varias ciudades delpaiacutes Pocos dirigentes asistieron a loseventos en los que estuvieron presentesbaacutesicamente contadores tesoreros y otrosencargados de los aspectos financieros yeconoacutemicos de las entidades del fuacutetbolprofesional Nuevamente ello refleja lapoca importancia que ciertos ciacuterculos denuestra sociedad dan a la tributacioacuten
Por otra parte el Servicio de RentasInternas expidioacute un instructivo respectode las obligaciones tributarias de las entishydades del fuacutetbol profesional teacutecnicos yjugadores con amplias explicaciones soshybre la forma en que debiacutean cumpliacuterselasy las fechas de presentacioacuten de las declashyraciones Los miembros de la dirigencianacional se comprometieron a difundireste instructivo entre todas las entidadesdel fuacutetbol profesional y por supuesto enshytre todos sus actores
Adicionalmente la AdministracioacutenTributaria dictoacute las resoluciones de cashyraacutecter general con el objeto de facilitar el
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proceso de retenciones en la fuente esshypecialmente para los casos de teacutecnicos yfutbolistas
El camino estaacute construido Soacutelo faltaque lo transiten responsablemente quieshynes deben hacerlo
Tributacioacuten nacional
Impuesto a la Renta
El Art 9 de la Ley de ReacutegimenTributario Interno establece las exoneshyraciones del impuesto a la renta para unaserie de ingresos y en su numeral 5) dice
5- Los de las instituciones de caraacutecshyter privado sin fines de lucro legalshymente constituidas de culto religioshyso beneficencia promocioacuten y desashyrrollo de la mujer el nintildeo y la familiacultura arte educacioacuten investigacioacutensalud deportivas profesionales greshymialesclasistas yde los partidos poliacuteshyticos siempre que sus bienes e ingreshysos se destinen a sus fines especiacuteficosysolamente en la parte que se inviertadirectamente en ellos
Para que las fundaciones y corposhyraciones creadas al amparo delCoacutedigo Civil puedan beneficiarse deesta exoneracioacuten es requisito indisshypensable que estas instituciones se enshycuentren inscritas en el RegistroUacutenico de Contribuyentes llevencontabilidad y cumplan con los demaacutesdeberes formales contemplados en elCoacutedigo Tributario y esta Ley
(-1[-TE GOL (ANA r-UTBOL r lCONCyv11j
Wilson Ruales Moncayo
El Estado a traveacutes del Servicio deRentas Internas verificaraacute en cualshyquier momento que las instituciones aque se refiere este numeral sean exshyclusivamente sin fines de lucro se deshydiquen al cumplimiento de sus objeshytivos estatutarios y que sus bienes eingresos se destinen en su totalidad asus finalidades especiacuteficas De estableshycerse que las instituciones no cumshyplen con los requisitos arriba indicashydos deberaacuten tributar respecto de lasutilidades que obtengan en las activishydades empresariales de caraacutecter ecoshynoacutemico que desarrollen en compeshytencia con otras sociedades obligadasa pagar impuesto a la renta
Como se puede observar de la disposishycioacuten transcrita las federaciones asociashyciones y clubes del fuacutetbol profesionalpor ser organizaciones sin fines de lucrodedicadas al deporte estaacuten exentas delpago del impuesto a la renta pero bajolos condicionamientos de que sus ingreshysos sean destinados exclusivamente a suspropios fines que lleven contabilidad yque cumplan con las demaacutes obligacionesformales previstas en la Ley de ReacutegimenTributario Interno
Los clubes del fuacutetbol profesional tieshynen ingresos provenientes de los aportesde sus socios de la taquilla de los especshytaacuteculos en los que interviene el clubderechos de televisioacuten de los contratosde publicidad de varias empresas de lastransferencias de sus jugadores y otrosde diferente naturaleza Todos ellos se
BIBLIOTeCA DEL FUTBOL cCUATORIN~O III
encuentran exentos del pago del imshypuesto a la renta siempre que se los desshytine a la actividad propia del club Sinembargo en algunos casos el pase delos jugadores no ha pertenecido en todoo en parte al club sino a terceras persoshynas Pero es necesario anotar que lastransferencias siempre aparecen entreclubes por lo que es indispensabletransparentar el valor real de tales transhysacciones con un registro apropiado enla contabilidad del club de la parte quele corresponda y que se proporcione ala Administracioacuten Tributaria la informashycioacuten de lo que perciben terceros paraque eacutestos respondan por sus obligacioshynes tributarias
En acatamiento de las disposicionesde la ley la Administracioacuten Tributaria alefectuar la determinacioacuten en las entidashydes de caraacutecter deportivo necesariamenshyte revisa que los ingresos de las mismas sedestinen a sus propios fines lo que secumple en la mayoriacutea de los casos sinembargo ha debido observar en una enshytidad deportiva el incumplimiento de lanorma por lo que procedioacute a realizar laglosa respectiva
La norma antes transcrita estableceque para que surta efecto la exoneracioacutendel impuesto las entidades del fuacutetbolprofesional deben cumplir con las oblishygaciones formales que establecen la Ley
de Reacutegimen Tributario Interno y suReglamento La primera obligacioacuten quedebe cumplir toda persona natural o soshyciedad al inicio de sus actividades es la
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Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
de inscribirse en el Registro Uacutenico deContribuyentes y la de mantener actuashylizada toda la informacioacuten que sirve debase para la inscripcioacuten en el mencionashydo registro En la actualidad todas las enshytidades del fuacutetbol profesional se encuenshytran inscritas en el Registro Uacutenico deContribuyentes pero todaviacutea hay algunasentidades que incumplen la obligacioacutende actualizar los datos cuando se ha proshyducido cualquier cambio en la informashycioacuten Asiacute por ejemplo los cambios en larepresentacioacuten legal de la entidad deporshytiva se actualizan en el RUC frente a lanecesidad de alguna diligencia ante laAdministracioacuten Tributaria
La Ley sentildeala expresamente que todasociedad cualquiera sea su naturalezadebe llevar contabilidad la que seraacute labase fundamental para el establecimienshyto de las respectivas obligaciones Losregistros contables sirven no solamentepara efectos tributarios sino fundamenshytalmente para proporcionar informashycioacuten que oriente la gestioacuten administrashytiva y teacutecnica de una entidad o empreshysa por lo que resultariacutea natural y obvioque toda entidad y club del fuacutetbol proshyfesional dispongan de tales registroscontables
Sin embargo la realidad era compleshytamente diferente en la mayoriacutea de loscasos y en este hecho se basaron los dirishygentes de varias entidades para sentildealarque no podiacutean responder por el incumshyplimiento tributario en periacuteodos anteshyriores por no disponer de la contabilidad
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institucional de aquellos periacuteodos y solishycitaban que las acciones de control tribushytario se las realice para el futuro
Pareceriacutea que la importancia que tieshyne la contabilidad fundamentalmentepara orientar la gestioacuten de las entidadesdeportivas y para permitir el cabal cumshyplimiento de sus obligaciones tributashyrias ha ido ganando terreno en la comshyprensioacuten de los dirigentes y se ha estashyblecido la obligacioacuten de que una direcshytiva saliente debe entregar a la entrantelos estados de situacioacuten y de resultadosy toda la informacioacuten necesaria para coshynocer el estado financiero de una entishydad o club al momento del cambio dedirectivas
Otra obligacioacuten formal de los contrishybuyentes es la de presentar las declaracioshynes anuales En el caso de las entidadesdel fuacutetbol profesional esta declaracioacutentiene el caraacutecter de informativa y nocausa impuesto a la renta pero indudashyblemente es el primer elemento quedebe analizar la Administracioacuten Tributashyria para comprobar que se cumplen losrequisitos baacutesicos para el otorgamientode la exoneracioacuten Paulatinamente se vaobservando un mejor cumplimiento dela norma cuando son maacutes numerosas lasentidades y clubes que presentan sus deshyclaraciones en forma oportuna
El Cuadro Nol que se presenta acontinuacioacuten refleja el total de gastosdeclarados por las entidades deportivasen el periacuteodo 2000-2004
MEI E GOL GANA FUacuteTBOL Y ECONOMlf
Witsoll Ruates MOIlCil)o
Cuadro 1 Gastos de las entidades del fuacutetbolprofes ional (cifras en miles de doacutelare~)
M Asociaciones Clubes Total
2000 117812 53B63 171 67 6
2001 96906 75283 172189
2002 9062 109895 200957
2003 581 44 119866 7BO IO
2004 72341 163790 236131
f-nle 8a~ oe o1lro~ de ~lariexclltiole~ - Sfl-J
Cuadro 2 Retenciones en la fuente de impuestoa la renta efectuadas por las entidades defuacutetbol profesional (cIfra en miles de doacutelares)
Aii Asociaciones Clubes Total
2000 753 1353 2 06
2001 1997 1320 3317
2002 1439 2012 345
2003 918 1994 2912
2004 1305 ~ 1606 2911
he-t Bre ltk d41~ de del1ariexcl(1()(1lo bull SR
Las cifras del cuadro anterior refleja ngrandes var iaciones e urre un antildeo y errodebido a que en los primeros antildeos no toshydas las en tidades presentaro n sus decla rashycio nes en forma opo rtu na Pod riacutea coleshygirse qu e laquolles declaracio nes todaviacutea noson com pletas e-s decir que no incluyento dos los uigrcsos percibidos asi comotam po co todos los gastos efectu adosC uando se re visa lo q ue los d ir igentesdepo rtivos han argumen tado 1I11C los
medios de co mun icacioacuten colectiva espeshycialmcnte cuando se quej an por la crisis
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finan ciera del club han sentilde alado qut deshyben entrentar gJS[Qs muy supe n o re-s a300000 doacutelares mensuales pero SI se re shyvi san las declaraciones de im puesto a laren ra ninguacuten clu b se ace rca a la cilrl an-tes mencionada Esta (alta podria estaracarrean do a los clubes la p eacuterdida en laexone raci oacuten del impuesto a la rema soshybre sus ingresos
O tra obligacioacuten qu e deben cu m pli r
las organ izaciones deportivas es la deefect uar [as ret encio nes t11 la fuente delimpuesto 1 la retira declararlas y pagarlasal Fisco confor me lo establecen los Arts43 al 48 de la Ley de R eacutegim enTributario Intern o esro es no soacute lo porlos pagos efectuados a los teacutecnicos tu tshybalistas perso nal ad miniacutes rrativo y auxi shyliar sino tam bieacuten en cualquier pago poradquisiciones de bie nes y servicios
El C uad ro N o 2 demuestra el montode las reten ciones efectuadas po r las o rshy
gam zacic nes del fuacutetbol profesional en elperiodo 2000-2004
Liexcl tarea pu a convencer a toda s las or shyga nizaciones sob re la necesidad de que secumpla co n esta obligaci oacuten ha sido arshydua y dificil no exe nta de controve rsias ydificultades La meta es lamentable seshyntildealarlo no ha pod ido se r cumplida hL~(J
la presente fecha En efecto las cifras quecon tie ne el cuadro ante rio r demues tranlos valores que constan en Ia~ decla racioshy
nes que han sido presentadas en cada
un o de los respectivos antildeos Varias asociashycio nes y clubes no han de clarado opo rshytunarnenre por varios pe riodos mensua-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
les lo que ha determinado que ellos noconsten en la denominada lista blancadel SRI por lo que no pueden obtenerla autorizacioacuten para imprimir sus comshyprobantes de venta y de retencioacuten cirshycunstancia en la cual podriacutean estar opeshyrando al margen de la ley
Los valores declarados no son comshypletos sino solamente por una parte delas operaciones realizadas Esto ha detershyminado que laAdministracioacuten Tributariaal efectuar los cruces de sus bases de dashytos haya establecido una serie de diferenshycias que ya han sido notificadas a las enshytidades correspondientes para que proshycedan de inmediato a enmendar sus deshyclaraciones y pagar tales diferencias ojustificarlas si fuere del caso
Una resolucioacuten de la AdministracioacutenTributaria como un mecanismo provishysional establecioacute que por las remunerashyciones que se pagan a los futbolistas y alos miembros del cuerpo teacutecnico seefectuacutee una retencioacuten del 5 sobre talespagos pero con el compromiso de quecada una de esas personas presente su deshyclaracioacuten individual del impuesto a larenta Las organizaciones del fuacutetbol proshyfesional ecuatoriano todaviacutea discuten sideben efectuar la retencioacuten respecto delpago de primas y premios a los futbolisshytas y cuerpo teacutecnico Es maacutes no hay abshysoluta claridad sobre tales pagos ni hay laseguridad de que en la informacioacuten esteacuteconsiderado el valor total
Cabe mencionar que la Ley No 9924publicada en el Registro Oficial del 30
de abril de 1999 al modificar el Art 9 dela Ley de Reacutegimen Tributario Internodispuso que la Administracioacuten Tributariano reconozca maacutes exenciones que lasprevistas en tal artiacuteculo aunque cualquierotra ley de caraacutecter general contempleotras exoneraciones o dispensas tributashyrias norma que evidentemente reformashyba la Ley del futbolista que contemplabala exencioacuten para las bonificaciones prishymas y premios que perciben los futbolisshytas profesionales y miembros del cuerpoteacutecnico Para eliminar cualquier duda laLey No 2001-41 suprimioacute expresamenshyte la exoneracioacuten prevista en la Ley delfutbolista profesional En consecuenciatodos los ingresos que perciba el futboshylista profesional y los miembros del cuershypo teacutecnico como pago por su actividaddeportiva se encuentran gravados con elimpuesto a la renta
Los clubes del fuacutetbol profesional deshyben tambieacuten efectuar retenciones de losvalores que se pagan por los pases intershynacionales de los jugadores extranjerosPero el valor de esos pases es otro misteshyrio dentro del fuacutetbol profesional Hasta lapresente fecha no hay evidencias de ladeclaracioacuten de retenciones en la fuentepor los pagos realizados a clubes extranshyjeros por los pases de los futbolistas
Los representantes legales de las asoshyciaciones y clubes del fuacutetbol profesionalestaacuten corriendo un gran riesgo puestoque la ley preveacute graves sanciones inclusola pena de prisioacuten de 2 a 5 antildeos paraquienes no hayan declarado y pagado la
209
METEGOL GAI--A lJ~BOl v ECOJOMIA
vvitson Ruases r-toocayo
to talidad de las rete nciones efec tuadas oque deb ieron efectua rse
Po r su par te Jos teacutecni cos y futboli stasdeben presen tar sus declaracio nes Indivishyduales de impuesto a la re nta sumandono solame nte lo qu e han percibido de losrespectivos clubes y de la Federacioacute nEcuatoriana de Fuacutetbol sino todos Jos deshymaacutes ing resos ob tenidos por actividadesde publicid ad de arrendamiento de inshymuebles ren dimie ntos fina ncieros y
cualquier otro ingreso obligacioacuten qu edeb e ser cu mplida por todos quienestengan ingresos bru tos supe riores a labase grava da con tarifa 0 seguacute n el Ar t
36 de la Ley de Reacutegimen Tr ibutarioInterno La renue ncia y morosidad hasido la conducta de teacutecnicos y futbo listas
e n el cumplimiento de este tipo de oblishygaciones tr ibu tarlas
Algunos teacutec nicos nacionales y ex rranshyjeros cu mplie ron co n su obligacioacuten dedeclarar y pagar el im puesto a la rentauacutenicam ent e luego de que la Adminisshytra cioacuten Tributar ia les conmi noacute a hace rlo
O tros todaviacutea no lo hacen a pesar de loscon tinuos req uer imientos del SR I
Tanto el teacutecnico co mo el futbo lista seconvierte n en iacutedo los de los aficionados aJnabal y especialm ente de nintildeos y joacutevenes
2 10
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
por lo que su proceder en todos los aspecshytos deberiacutea ser intachable pero su conshyducta tributaria deja mucho que desear
Como se anotoacute anteriormente lastransferencias de los futbolistas se realizanenvueltas en un velo de secretos y no seha podido visualizar en las declaracionesque se esteacuten incluyendo entre los ingreshysos percibidos por los futbolistas profeshysionales como participacioacuten en el valorde la transferencia ni que la organizacioacutendeportiva haya efectuado la corresponshydiente retencioacuten Tampoco se ha podidoefectuar un seguimiento de los valoresque personas particulares hayan percibishydo por concepto de tales transferenciasLa Administracioacuten Tributaria ha insistidopermanentemente en la necesidad deque se de cumplimiento a lo previsto enla Ley del futbolista profesional que ensu Art 14 dice
Art 14- Las condiciones de la transshyferencia seraacuten establecidas entre losclubes y el futbolista profesional enun contrato que deberaacute celebrarsepor escrito y que se inscribiraacute en laSecretariacutea de la Federacioacuten Ecuatoshyriana de Fuacutetbol Expresamente seprohiacutebe la intervencioacuten de intermeshydiarios
Como se puede observar en la normatodas las condiciones econoacutemicas de latransferencia deben constar en el contrashyto el que tiene que ser inscrito en laSecretariacutea de la Federacioacuten Ecuatorianade Fuacutetbol con lo cual en forma transpa-
211
rente se podriacutea establecer el monto de lascorrespondientes obligaciones tributashyrias La Federacioacuten Ecuatoriana deFuacutetbol ha sido requerida por laAdministracioacuten Tributaria para que proshyporcione los datos respecto de los conshytratos de transferencia inscritos en laFederacioacuten Hasta la presente fecha no seha proporcionado tal informacioacuten loque impide completar los procesos decontrol
La falta de informacioacuten completa resshypecto de las remuneraciones a futbolistasy teacutecnicos puede provocar que la detershyminacioacuten de la obligacioacuten tributaria nosea completa afectando asiacute a un princishypio baacutesico de equidad
Impuesto al Valor Agregado
El impuesto al valor agregado por supropia concepcioacuten no tiene exencionesde tipo institucional sino maacutes bien a nishyvel de la transferencia de bienes especiacutefishycos o de la prestacioacuten de ciertos servishycios En este sentido la Ley de ReacutegimenTributario Interno en su Art 56 numeshyral 11) contiene la exencioacuten a los especshytaacuteculos puacuteblicos entre los que se enshycuentran por supuesto los espectaacuteculosfutboliacutesticos maacutes que por una intencioshynalidad especiacutefica de exonerarlos delIVA por el hecho de que tales espectaacuteshyculos se encuentran gravados con el imshypuesto seccional respectivo
Las instituciones deportivas deben enconsecuencia percibir el IVA cuando
t~ETE GOL GANA FLITBOLy ECOHOMi
Wilson Ruales Moncayo
Cuadro 3 IVA cobrado en las ventas efectuadaspor las entidades del fuacutetbol profesional(cifra en miles de doacutelares)
Antildeos Asociaciones Clubes Total
2000 953 1202 2155
2001 1524 2326 3850
2002 2718 2457 5J75
2003 2064 3786 5850
2004 2228 6508 8736
Fuente Bases de datos de declaraoones - SR
Cuadro 4 IVA pagado en las compras efectuadaspor las entidades del fuacutetbol profesional(cifra en miles de doacutelares)
Antildeos Asociaciones Clubes Total
2000 074 363 1437
2001 1419 868 2287
2002 1440 826 2266
2003 2886 1210 4096
2004 3691 1871 5562
Fuente Bases de datos de declaraciones - SRI
transfieran bienes o presten servicios grashyvados y declararlo y pagarlo mensualshymente
El cuadro 3 muestra el IVA que fuecobrado en las ventas efectuadas por lasentidades del fuacutetbol profesional
Las entidades del fuacutetbol profesionalperciben ingresos por concepto de publishycidad derechos de televisioacuten venta de cashymisetas y distintivos institucionalesarriendo de locales etc por todos los cuashyles deben cobrar el correspondiente iexclVA
212
En el cuadro anterior se observa uncrecimiento continuo del iexclVA declaradopor estos conceptos incremento que sedebe no soacutelo al aumento de las operacioshynes antes sentildealadas sino tambieacuten por elhecho de que hay un mayor cumplishymiento en la presentacioacuten de las declarashyciones por accioacuten directa de los controshyles efectuados por la AdministracioacutenTributaria
Por otro lado las entidades del fuacutetbolprofesional deben pagar tambieacuten el iexclVAen sus adquisiciones como se refleja enel cuadro 4
Este IVA pagado por las entidades delfuacutetbol profesional constituye creacutedito trishybutario que se descuenta del iexclVA cobrashydo en ventas y la diferencia es el impuesshyto a pagar en el periodo correspondiente
Ademaacutes las organizaciones deportivasdeben efectuar las retenciones del iexclVAen los teacuterminos previstos en la Ley y enel Reglamento En los casos de entidadesdeportivas declaradas como contribushyyentes especiales deben retener el 30del iexclVA causado en la adquisicioacuten debienes y el 70 del impuesto causado enla utilizacioacuten de servicios en forma geshyneral En los casos de adquisicioacuten de bieshynes y servicios a personas naturales noobligadas a llevar contabilidad en la utishylizacioacuten de servicios profesionales y dearrendamiento de inmuebles de propieshydad de personas naturales las entidadesdeportivas sean o no contribuyentes esshypeciales deben efectuar la retencioacuten porel ciento por ciento del impuesto causa-
r ~ imiddot middot ~ Grl rmiddot - iexcl l lt ~ _
uacutelbol y t rrbuta c roacuteo e n el Ecuador
do en las correspondientes adquisicioneso utilizacioacuten de serv icios
Por ot ro lado J los contr ibuyentes esshy
peciales no se 1tS efec tuacutea retenciones deIVA por lo qu e deben percibir el imshypues to en forma integra sin reten cioacuten alshyguna por los bie nes qu e transfiera o losservicios que prCS [(~
U no de los aspect os que encie rra IU shyvores di6cu hades es precisament e el reacuteshygrmen de retenc ioacuten del im pues to al VJshy
la r agregado de lo que no estuvie ronexentas las entidades del fuacutetbol profesioshynal u evoluci oacuten de las cifriexcliexcls del cuadre
anrerior asi lo demuestra En los antildeos
2005 y 2006 v va rias en tidades del fuacutetbolprofesion al ha n sido declaradas por laAdmi ni straci oacuten Tr ibutaria com o contrishybuyentes especiales por lo que en el tushyruro los valores por estos conceptos inshydu dablemente que aumentaraacuten
Los servic ios personales prestados enrelaci oacuten de depe ndencia estaacuten excluidosdel im puesto al valo r ag reg3do en cam shybio estaacuten gravados todos los serviciosque se prestan sin relacioacuten de depen denshyera Lo s futbol istas pro fesio nales deacue rdo co n su ley estaacuten en relacioacuten dede pendencia de l respectivo club pero noestaacuten en relacioacute n de depen dencia de laFederacioacuten Ecuatcri ana de Fuacutetbol cuanshydo los convoca a 1J seleccioacute n nacion al
En co nsec uencia todo pago que reashylice la f ederacioacute n Ecuato riana de f uacutet boll dichos futbolistas estaacute gravado con elIVA el mismo qu ~ debe ser retenido ensu to talid ad por dicha Federacioacuten Por su
Cuadro S Retenciones de iexclVA efectuadas porlas entidades del fuacutetbol profesional(Cifra en miles de doacutelares )
AAogt Asccaccoes O obes Total
2000 - 01 01
2001 01 0 1
2002 4 16 210 6262003 1630 358 1988
2004 2rfl9 524 2623
fente-~~ dam dfoddvUOgta SFlI
parte el futbolista profesional cuandopresu serVICIOS SIl1 relacioacuten de de penshydencia y sea a b Federacioacuten Ecuato shy
r -iana de Fuacute tbol cuando integra la selecshy
ci oacuten o cuando presta servicios de publishycidadestaacute obhgadc a emitir factu ras paraJo cual en forma previa de be raacute habe rseinscri to en el R egistro Uacutenico de Ccumshybuyentes y tener la au tori zaci oacuten para la
impresioacute n de los respecti vos comprobanshytes de venta
Es evide nte la necesidad de que seemprenda en un nuevo program a de cashypaciraci oacuten para que IJs e ntida des del ntildeushy
bol profesio nal cumplan de mejor maneshyra las respectivas disposiciones legales ylas circu nstancias en que eacutestas debenaplicarse capacitacioacuten que debe alcanzartam bieacuten a [Odas los fu tbolistas profesioshynales del paiacutes en u na poliacutetica de prevenshycioacuten de Jos problemas y no soacutelo de lasanc ioacuten po r hech os consumados
21 3
C A h IC-l l ( gt
Impuesto a las importaciones
Wilson Ruales Moncayo
Impuestos municipales
De conformidad con el Art 49 de la Leyde cultura fiacutesica deportes y recreacioacutenlas importaciones de equipos e impleshymentos deportivos que realicen todas lasorganizaciones previstas en la mencionashyda ley dentro de las cuales se encuentranlos clubes de fuacutetbol la FederacioacutenNacional y federaciones provinciales esshytaacuten exentas de todo tipo de impuestos
Para este efecto las importaciones deshyben ser efectuadas directamente por lasorganizaciones siguiendo los traacutemitesaduaneros previstos para estos fines
Sin embargo es indispensable sentildealarque estas exenciones no fueron incorposhyradas al Art 27 de la Ley Orgaacutenica deAduanas razoacuten por la cual no seriacutea aplishycable la exencioacuten por asiacute disponerlo elpropio artiacuteculo mencionado Tampocoseriacutea aplicable la exencioacuten del IVA en laimportacioacuten de los implementos deporshytivos toda vez que eacuteste no es un impuesshyto a la importacioacuten sino un impuesto alconsumo y porque ademaacutes no ha sidoreformado el Art 55 de la Ley deReacutegimen Tributario Interno el mismoque contiene expresa disposicioacuten de queno se reconoceraacuten otras transacciones eimportaciones de bienes con tarifa ceroque no sean las enumeradas en el menshycionado artiacuteculo
IRI IOTtCA DEL iexclUTBOL ECUATuumlRIANO 111
214
Las actividades futboliacutesticas y sus actoresse encuentran tambieacuten de una u otramanera inmersos en el aacutembito de laLegislacioacuten Tributaria Municipal conshyforme se revisa a continuacioacuten
Impuesto predial urbano
En los Artiacuteculos 331 y 332 de la LeyOrgaacutenica de Reacutegimen Municipal noconsta la exencioacuten del impuesto a la proshypiedad urbana para el caso de los bienesinmuebles pertenecientes a las entidadesdeportivas
La exencioacuten estaacute contenida en el Art51 de la Ley de cultura fiacutesica deporte yrecreacioacuten que dice
Art 51- Las entidades deportivasestaraacuten liberadas del pago de todoslos impuestos o gravaacutemenes queafecten a la tenencia de los inmueblesde su propiedad y de todos losque afecten las transferencias de doshyminio de bienes hechas a su favor
De nuevo es necesario anotar aquiacute que laexoneracioacuten del impuesto a la propiedadurbana en relacioacuten con los inmueblespertenecientes a las entidades deportivasno tienen un sustento juriacutedico firmepuesto que la Ley de reacutegimen municipaltiene el caraacutecter de orgaacutenica en cambioque la Ley de cultura fiacutesica deporte y reshycreacioacuten es de caraacutecter ordinaria y por lotanto eacutesta uacuteltima no puede modificar a la
Fuacutetbol y tobuta ooacuten en el Ecuador
iexcl-iexcl8
primera Ademaacutes en el art iacuteculo transcr ishyto en la Ley de cult ura fiacutesica deporte yrecreacioacuten no se especifica co n claridadcuaacuteles ron los impuestos a [os que se reshyfiere la exenci oacuten pues en forma geneacuter ishyca se sentildeala qu e eSr111 exon erados de imshypuestos qu e graven a la ten encia de inshymuebles en tanto que el artiacuteculo 32 delCoacutedigo Tributario sentildeala que las exoneshyracio nes deben establecerse por disposishycioacuten expresa de ley
De todas maneras las mu nicipalidadesen sus correspondientes ordenanzas reglashymentarias de los tr ibutos mu n icipales hancontemplado la exeucioacute u del impuesto a
215
la propiedad urbana en ben eficio de lasentidades deportiva s pero 110 les exoneshyran de cieno lipa de ravas y co ntribucioshynes que se cobran conjuntamente con elimpuesto predral u rbano como po r eJemshyplo Jas tasas de segu ridad contribucionespor obras en la ciudad e tc
Las municipalidades de acue rdo COIl laLey Orgaacuten ica de R eacutegimen Municipaldeben co brar el imp uesto sob re L1 proshypiedad rural es decir sobre aquellas pro shypiedades q ue se encuentran fuera de los
Wilson Ruales Moncayo
liacutemites urbanos fijados por cada municishypalidad
Respecto de este impuesto caben losmismos comentarios realizados en relashycioacuten con el impuesto a la propiedad urshybana tratados en el numeral anterior
Impuesto de alfabaas
El Art 358 literal a) contiene la exoneshyracioacuten del impuesto de alcabalas para unaserie de instituciones y sentildeala tambieacutenque estaraacuten exentos del impuesto aqueshyllos organismos que tengan exoneracioacutenpor leyes especiales Como ya se anotoacute elArt 51 de la Ley de cultura fisica deporshytes y recreacioacuten preveacute la exencioacuten paralas entidades deportivas en las transferenshycias de dominio que se hagan a su favorCabe concluir que las entidades deportishyvas estariacutean exentas del impuesto de alcashybalas en la parte que les correspondecuando adquieren inmuebles no asiacute encambio cuando la entidad deportiva venshyda o transfiera la propiedad de un bien afavor de un tercero La conclusioacuten seriacuteade que se trata de una exoneracioacuten parshycial que beneficia a la mayor parte de lasoperaciones realizadas por las entidadesdeportivas ya que la transferencia de susimnuebles a favor de terceros seraacute muyocasional
Impuesto a los espectaacuteculos deportivos
Antes de la reforma a la Ley Orgaacutenica dereacutegimen municipal efectuada en sep-
216
tiernbre de 2004 los espectaacuteculos deporshytivos estaban gravados con el impuestodel 10 sobre el valor de las entradas yse exoneraba de este impuesto a las enshytradas de menor valor esto es las entrashydas a localidades de general
El Art 378 de la Ley Orgaacutenica de reacuteshygimen municipal en actual vigencia reshydujo la tarifa del impuesto a los espectaacuteshyculos puacuteblicos deportivos de caraacutecter proshyfesional al 5 del precio de las entradas
El Art 379 de la mencionada ley exoshynera del impuesto uacutenicamente a los esshypectaacuteculos artiacutesticos desarrollados exclushysivamente por artistas nacionales y declashyra expresamente derogadas todas las deshymaacutes exenciones lo cual significariacutea quese derogoacute tambieacuten la exoneracioacuten a lasentradas de menor valor de los espectaacuteshyculos deportivos
Es evidente que la reforma se la efecshytuoacute con el objeto de favorecer a los esshypectaacuteculos deportivos profesionales yfundamentalmente al fuacutetbol profesional
Como un pareacutentesis es necesario seshyntildealar que el fuacutetbol profesional en cuanshyto a este impuesto se refiere estaacute mejortratado que el fuacutetbol amateur en cuyosespectaacuteculos las entradas estaacuten gravadascon el impuesto del 10 Estas son lasincongruencias de nuestros legisladores
Tasas por servicios de agua potabley alcantatiilado
El Art 48 de la Ley de cultura fiacutesica deshyportes y recreacioacuten dispone que los esce-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
narios deportivos de propiedad de las enshy
tidades contempladas en dicha ley esto es
entre otros las federaciones asociaciones
y clubes del fuacutetbol profesional estaraacuten
permanentemente exentas del cobro de
las tasas por los servicios de agua potable
y alcantarillado En cambio que los
Artiacuteculos 408 y 412 de la Ley Orgaacutenica
de rlgimen municipal disponen que las
tasas quc las municipalidades establezcan
ser aacuten obligatorias pJra todas las personas
naturales o sociedades que utilicen los
servicios de agua potable y alcantarillado
prohibieacutendose txpreSall1lllte cualquier
tipo de exoneracioacuten
Como se puede apreciar hay una evishy
dente contradiccioacuten entre las disposicio shy
ncs de Ia lcv de cultura fiacutesica deporte y
recreacioacuten y la Ley Orgaacutenica de reacutegimen
municipal controversia que definitivashy
mente debe solucionarse acudiendo a la
Constitucioacuten Poliacutetica de la H epuacuteblica
del Ecuador la misma que establece la
supremaciacutea de las disposiciones de las leshyyes orgaacutenicas sobre las contenidas en las
leyes ordinarias En consecuencia los esshy
cenarios deportivos no tienen Icgalrrienshy
te exoneracioacuten alguna por los servicios
de agua potable y alcantarillado
Los servicios puacuteblicos deben finanshy
ciarse fuuduncntalmente a trav eacutes de las
tasas y los usuarios deben pagarlas en funshy
eoacuten del volumen del servicio recibido
Cuando una parte de los miembros de Jiexcl
sociedad no satisfacen el pago de las tasas
p~)r tales servicios la consecuencia inmeshy
diata que se ha observado es el deterioro
217
del servicio porque la entidad 111 U I1Jci pal
o la empresa correspondiente no rueutui
con los recursos para operar el servicio y
mantener adecuadamente las instalaciones
y tuberiacuteas Las exoneraciones LIl este tipo
de servicios con frecuencia han rondur ishydo al desperdicio del vital elementocomo es el agua potable Con frecuencia
se observan escenarios deportivos en cushy
yos servicios higiblicos se desperdicia el
agua por instalaciones inadecuadas y deshyterioradas Cuando el agua tiene un preshy
cio el usuario se preocupa por mantener
en buen estado las instalaciones y no desshy
perdiciar el liacutequido vital
Como el deterioro del servicio no
puede ser permanente ya que su colapso
total seria socialmente intolerable las aushy
toridades deben buscar soluciones algushy
nas de las cuales apuntan al incremento de
las tarifas que deben pagar el resto de LJsociedad que no estaacute exenta lo cual atenshy
ta a la equidad En otras ocasiones el alza
de tarifas 110 es popular por Jo que los poshy
liacuteticos locales no estaacuten dispuestos a aplishy
carla resulta poliacutetica y electoralmente maacutes
favorable vociferar contra el centralismo y
exigir que el Gobierno asigne los recursos
que faltan para mejorar el servicio
Es hora de que seamos mis responsashy
bles y asumamos los costos de vivir en
sociedad
Tar~f(1s eleacutectricas
El Art 41) de la tantas veces mencionada
Ley de cultura fiacutesica deporte y n-crea-
t f l iexcl ~ -- l~ l bull iexcl
wuscn Ruares Moneayo
cioacuten se ntildeala tamb ieacuten que los esceuanosdepor tivos estaraacuten exentos del pago delas tasas o tarifas de ene rgiacutea eleacutectrica Elservic io de energiacutea eleacutectrica estaacute prestashydo por las em presas eleacutectr icas de distri shybucioacute n las que estaacuten regidas po r la Leybaacutesica de electrificacioacuten anterior a la reshycha de expedicioacuten de la Ley cirada al inishycio de este numera l por lo que las norshymas de esta uacutelt ima tien en plena vigenci ay apl icaci oacuten en este campo Podriacutea con shyclui rse que los escenarios deport ivos siacutecuentan con base legal par la exonerashycioacuten por el servicio de energiacutea eleacutectrica
Sin emba rgo el de puacuteblico co norishynuemo las continuas demandas de lasempresas eleacutectr icas de distr ibucioacuten por elincremento de las tarifas del servicio deenergiacutea eleacutectrica para cub rir un deacuteficitmuy grande el mismo que se origina no
218
precisamente por el nivel de las tarifassino po r su p eacutesimo diseno por la malaadministr aci oacuten de las empresas por las
denomin adas perdidas negras y teacutecnicaspo r la fal ta de cobro de una parte de laenergiacutea fac turada y por las exoneracio nes
Es nece sario Insistir que las exonerashyciones atentan co ntra la equidad y foshymentan el desperdic io En vanas ciudashydes de-l paiacutes se co nstatoacute que los panelesde las to rres te niacutea n las luces ence ndidassin que en el escenario en ese momentose lleve a cabo ni ngu na co mpete ncia deshyportiva en circunstanc ias en las que elpaiacutes se encou rraba amenazado por los fashy
mosos apagones debido a la falta de geshyneracioacute n eleacutectrica
Cantribwiones especiaTes de mejoras
De acuerdo con lo dispuesto en el Are4] 8 de la Ley Orgaacutenica de reacuteg imen mushynicipal las municipalidades deb en co brarlas cont ribucion es especiales de mejoraspor el aumen to de valor que experimenshytan las pro piedades inmuebles urbanaspor efecto de la realizacioacuten de distin tasobras en la ciudad Esta contribuc ioacutendebe ser pagada por todos [os propietashyrios beneficiados sin exce pc i oacuten algun aPor esta razoacuten las federacion es asociacioshynes y clubes del fuacutetbol profesional debenpagar estas con tribuciones cuan do los inshy
muebles de su propiedad com o son losescenanos deportivos o los edificios de Idsede de la respectiva organizacioacute n increshymeuren de valor por efecto de la realiza-
f-uacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador__ omiddot _ bull
cion de cualquier obra municipal como
son los de apertura ensanche pavimentashy
cioacuten y repavimcntacioacuten de calles y avenishy
das construccioacuten de aceras y bordillos
OOf3S de alumbrado puacuteblico pugues yjardines y otras de similar naturaleza
De 10 mtertormcnre expuesto se pueden
establecer las siguicntes conclusiones
Las fderJcioJlcs asociaciones y clubes
del fuacutetbol profesional por ser organimiddotmiddot
zaciones sin fines de lu ero dedicadas al
deporte se encuentran exentas del imshy
puesto iexcl Id renta no LSiacute dc su obligashy
cioacuten de actuar como agentes de retenshy
cioacuten L1S entidades del fuacutetbol profeshy
sional km mejorado paulatinamente
el cumplimiento de este tipo de oblishy
gHiol1es debieacutendose perseverar en lacapuitacioacuten del personal del aacuterea fishynunciera de Liexcls entidades deportivas
Ios tlcuicos y jugadores del fuacutetbol
profesional deben declarar y pJgar su
impuesto a la renta por la totalidad de
los mgrcsm quc perciban COInO son
u eldos sobresu cilios bonificaciones
primas premios y cualquier otro tipo
de remn ncricioacuten y demaacutes ingresos
que percrhan como honorarios rerishy
dirniciuos t111lrlcieros arrendamienshy
tos etc El cumplimiento tributario
k 10- t((lljcos y futbolistas profesioshy
l1lks rodavia deja mucho que desear
219
En lo que corresponde al impuesto JI
valor agregado iexclVA las entidades del
fuacutetbol profesional deben actuar como
agentes de percepcioacuten del impuesto
causado en la transferencia de bienes
que efectuacuteen y en la prestacioacuten de
servicios que realicen cuyo monto
debe ser declarado y pagado previa
deduccioacuten del creacutedito rributario por
el iexclVA pagado en la adquisicioacuten de
bienes y en la utilizacioacuten de servicios
gravados
Tambieacuten deben actuar corno agentes
de retencioacuten del iexclVA causado en sus
adquisiciones
Es discutible la exoneracioacuten lh los
impuestos predialcs a favor de las orshy
ganizaciones del fuacutetbol profesional
Los organismos scrcionalcs las manshy
tienen por considcracioues politicis y
sociales
En materia de tasas puumlr ltervirios de
agua potable y alcantarillado la leyeslo suficientemente clara en el sentido
de que no kiexcly exoneracioacuten alguna Elmantenimiento de iak-s exenciones
contradice las disposiciones de la LeyOrgaacutenica de riquestmiddotginHn n1111io(1lL
L1 exoneracioacuten del rJgu por el sr rvishy
cio de energiacutea cleacutectr ica no es cquirishy
ova y debe ser revisada lIacute ll11)l11l][U
en qUl se rnodiliquc L1 polirica rntc-shy
gral el) ma teria dlClric1
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
Wilson Ruales Moncayo
Introduccioacuten
Los gobiernos de todos los paiacuteses ytodas las eacutepocas han propiciado el deshyporte espectaacuteculo como una vaacutelvulade escape para las tensiones socialesrazoacuten por la cual no soacutelo que le hanbrindado servicios puacuteblicos en formagratuita o por lo menos con tasas reshyducidas sino que tambieacuten le han exoshynerado de impuestos iquestCoacutemo pretenshyde usted cobrar impuestos al fuacutetbolprofesional en el Ecuador
Palabras maacutes palabras menos peroeacutesta era fundamentalmente la exshypresioacuten con la que los dirigentes
de federaciones asociaciones y clubes delfuacutetbol profesional argumentaban frenteal requerimiento que a principios delantildeo 2000 el Servicio de Rentas Internasempezoacute a exigir a las entidades mencioshynadas el cabal cumplimiento de las disshyposiciones de la Ley de ReacutegimenTributario Interno y su reglamento
Sosteniacutean tambieacuten que en el Ecuadorel fuacutetbol no es un negocio a tal puntoque ademaacutes de las cuotas entregadas porlos socios de los clubes los dirigentes han
203
tenido que aportar cuantiosos recursospraacutecticamente en una actitud de mecenas
Algunos dirigentes de los clubes osshytentaban ademaacutes cargos de representashycioacuten poliacutetica prevalidos de los cualespretendieron forzar cambios en la conshyducta de la Administracioacuten TributariaEsta situacioacuten refleja que el fuacutetbol en elEcuador no estaacute apartado de los interesespoliacuteticos
Tambieacuten trataron de ejercer presioacutenlos diferentes medios de comunicacioacutencolectiva a traveacutes de sus espacios deporshytivos en los cuales se criticaba las preshytensiones del SRI por gravar al fuacutetbol
Sin duda esas expresiones reflejan eltotal descontrol que hasta ese momentohabiacutea tenido la Administracioacuten Tributariarespecto de las actividades que se realizanalrededor de este deporte de masas y porsupuesto el bajo nivel de cultura tributashyria que hasta esa eacutepoca presentaba toda lasociedad ecuatoriana
En nuestro paiacutes por cualquier accioacutenque realice un individuo o un grupo deellos que de cierta manera redunde enalguacuten nivel de bienestar social eacutestos conshysideran que tienen derecho a una exone-
MIT[ GOL GANA FUTBOL y tCONOMIA
vvrtso n Ruares r-tonr ayo
rac ron o a un tratamiento tributario esshypecial o a un pr ivileg io que le puedeotorgar la sociedad N o se realizan lasaccio nes con desintereacutes n i con un senti shydo de solid arida d
Poco a poco se va comprendie ndo quevivimos en una sociedad en la que todosestamos obligados a sostenerla como lorealizan los miembros de cualquier ag rushypacioacute n de caraacutecter gremial barrial etc yque cuando algunos mie mbros de esa soshyciedad no cumplen a cabalidad co n susobligaciones tribut arias o no soport111equica nvamenre el financiamiento de losservicios gue debe proporcio nar el sectorpuacute blico se afecta el nivel de bienestar deroda b sociedad se presentan distorsion esen la economiacutea y se produce el deacuteficit el
204
CJ(UC TK A )I~ rUacuteTElQl tuATon~o middot 1I
mismo que no puede prolongarse ind efishyrudamente y debe ser cubierto en alguacute n
momento para esto se crean nuevos imshypuestos o contribuciones que gene ralshymen te deben ser pagados por el mismope qu entildeo grupo que siemp re satisface lasobligaciones haciendo maacutes inequiranva einjusta la situacioacuten social
La exencioacuten en el pago de serviciospuacuteblicos merece el mismo anaacutelisis Si un
grupo de la sociedad no paga las corresshypondient es tarifas el servicio se desfiacutenanshycia consecuencia de lo cual se ve afee shyrada la calidad por falta de mante rumicnshy
to de la infraestructu ra d isponible o faltade inversiones para ampliar la cober tura Para superar el problema entre las altershynativas posibles destaca siem pre el aushymento de las tarifas que lo van a soporshytar aquellos secto res que no gozan deexoneracioacuten o rebaja
Estas reflexiones fuero n expuestaspara lograr la comprensioacuten de los diri shyge ntes deportivos tanto maacutes cuanto queno se pretend iacutea gravar co n impuestos iexclIfuacutetbol sino que simplemen te los diferenshytes actores gue estaacuten alrededor de estedeporte y que obtienen de eacutel ingresossign ifica tivos cu mp lan co n las disposishycio nes legales vigentes las rrusmas quevale anotar contemplan exoneracionespara las orga nizacio nes de portivas
En una situac ioacuten de rotal incumpliacuteshynuenro de las obligaciones tri bu tar ias enun medio en el q ue no se renl a ro ncienshyera de la necesi dad de cumplirlas y dedesconocimie nto de [as normas respecn-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
vas resultaba difiacutecil e imprudente preshytender que la administracioacuten tributariasimplemente aplique la fuerza de su aushytoridad para obligar al cumplimiento delos deberes formales y sustantivos de latributacioacuten Era necesaria una estrategiaque induzca al cumplimiento voluntashyrio por parte de las entidades del fuacutetbolprofesional de los miembros del cuerpoteacutecnico y de los futbolistas aacuterbitros y deshymaacutes actores del deporte de masas Porello se inicioacute un proceso de capacitashycioacuten a traveacutes de algunos seminarios quefueron ofrecidos en varias ciudades delpaiacutes Pocos dirigentes asistieron a loseventos en los que estuvieron presentesbaacutesicamente contadores tesoreros y otrosencargados de los aspectos financieros yeconoacutemicos de las entidades del fuacutetbolprofesional Nuevamente ello refleja lapoca importancia que ciertos ciacuterculos denuestra sociedad dan a la tributacioacuten
Por otra parte el Servicio de RentasInternas expidioacute un instructivo respectode las obligaciones tributarias de las entishydades del fuacutetbol profesional teacutecnicos yjugadores con amplias explicaciones soshybre la forma en que debiacutean cumpliacuterselasy las fechas de presentacioacuten de las declashyraciones Los miembros de la dirigencianacional se comprometieron a difundireste instructivo entre todas las entidadesdel fuacutetbol profesional y por supuesto enshytre todos sus actores
Adicionalmente la AdministracioacutenTributaria dictoacute las resoluciones de cashyraacutecter general con el objeto de facilitar el
205
proceso de retenciones en la fuente esshypecialmente para los casos de teacutecnicos yfutbolistas
El camino estaacute construido Soacutelo faltaque lo transiten responsablemente quieshynes deben hacerlo
Tributacioacuten nacional
Impuesto a la Renta
El Art 9 de la Ley de ReacutegimenTributario Interno establece las exoneshyraciones del impuesto a la renta para unaserie de ingresos y en su numeral 5) dice
5- Los de las instituciones de caraacutecshyter privado sin fines de lucro legalshymente constituidas de culto religioshyso beneficencia promocioacuten y desashyrrollo de la mujer el nintildeo y la familiacultura arte educacioacuten investigacioacutensalud deportivas profesionales greshymialesclasistas yde los partidos poliacuteshyticos siempre que sus bienes e ingreshysos se destinen a sus fines especiacuteficosysolamente en la parte que se inviertadirectamente en ellos
Para que las fundaciones y corposhyraciones creadas al amparo delCoacutedigo Civil puedan beneficiarse deesta exoneracioacuten es requisito indisshypensable que estas instituciones se enshycuentren inscritas en el RegistroUacutenico de Contribuyentes llevencontabilidad y cumplan con los demaacutesdeberes formales contemplados en elCoacutedigo Tributario y esta Ley
(-1[-TE GOL (ANA r-UTBOL r lCONCyv11j
Wilson Ruales Moncayo
El Estado a traveacutes del Servicio deRentas Internas verificaraacute en cualshyquier momento que las instituciones aque se refiere este numeral sean exshyclusivamente sin fines de lucro se deshydiquen al cumplimiento de sus objeshytivos estatutarios y que sus bienes eingresos se destinen en su totalidad asus finalidades especiacuteficas De estableshycerse que las instituciones no cumshyplen con los requisitos arriba indicashydos deberaacuten tributar respecto de lasutilidades que obtengan en las activishydades empresariales de caraacutecter ecoshynoacutemico que desarrollen en compeshytencia con otras sociedades obligadasa pagar impuesto a la renta
Como se puede observar de la disposishycioacuten transcrita las federaciones asociashyciones y clubes del fuacutetbol profesionalpor ser organizaciones sin fines de lucrodedicadas al deporte estaacuten exentas delpago del impuesto a la renta pero bajolos condicionamientos de que sus ingreshysos sean destinados exclusivamente a suspropios fines que lleven contabilidad yque cumplan con las demaacutes obligacionesformales previstas en la Ley de ReacutegimenTributario Interno
Los clubes del fuacutetbol profesional tieshynen ingresos provenientes de los aportesde sus socios de la taquilla de los especshytaacuteculos en los que interviene el clubderechos de televisioacuten de los contratosde publicidad de varias empresas de lastransferencias de sus jugadores y otrosde diferente naturaleza Todos ellos se
BIBLIOTeCA DEL FUTBOL cCUATORIN~O III
encuentran exentos del pago del imshypuesto a la renta siempre que se los desshytine a la actividad propia del club Sinembargo en algunos casos el pase delos jugadores no ha pertenecido en todoo en parte al club sino a terceras persoshynas Pero es necesario anotar que lastransferencias siempre aparecen entreclubes por lo que es indispensabletransparentar el valor real de tales transhysacciones con un registro apropiado enla contabilidad del club de la parte quele corresponda y que se proporcione ala Administracioacuten Tributaria la informashycioacuten de lo que perciben terceros paraque eacutestos respondan por sus obligacioshynes tributarias
En acatamiento de las disposicionesde la ley la Administracioacuten Tributaria alefectuar la determinacioacuten en las entidashydes de caraacutecter deportivo necesariamenshyte revisa que los ingresos de las mismas sedestinen a sus propios fines lo que secumple en la mayoriacutea de los casos sinembargo ha debido observar en una enshytidad deportiva el incumplimiento de lanorma por lo que procedioacute a realizar laglosa respectiva
La norma antes transcrita estableceque para que surta efecto la exoneracioacutendel impuesto las entidades del fuacutetbolprofesional deben cumplir con las oblishygaciones formales que establecen la Ley
de Reacutegimen Tributario Interno y suReglamento La primera obligacioacuten quedebe cumplir toda persona natural o soshyciedad al inicio de sus actividades es la
206
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
de inscribirse en el Registro Uacutenico deContribuyentes y la de mantener actuashylizada toda la informacioacuten que sirve debase para la inscripcioacuten en el mencionashydo registro En la actualidad todas las enshytidades del fuacutetbol profesional se encuenshytran inscritas en el Registro Uacutenico deContribuyentes pero todaviacutea hay algunasentidades que incumplen la obligacioacutende actualizar los datos cuando se ha proshyducido cualquier cambio en la informashycioacuten Asiacute por ejemplo los cambios en larepresentacioacuten legal de la entidad deporshytiva se actualizan en el RUC frente a lanecesidad de alguna diligencia ante laAdministracioacuten Tributaria
La Ley sentildeala expresamente que todasociedad cualquiera sea su naturalezadebe llevar contabilidad la que seraacute labase fundamental para el establecimienshyto de las respectivas obligaciones Losregistros contables sirven no solamentepara efectos tributarios sino fundamenshytalmente para proporcionar informashycioacuten que oriente la gestioacuten administrashytiva y teacutecnica de una entidad o empreshysa por lo que resultariacutea natural y obvioque toda entidad y club del fuacutetbol proshyfesional dispongan de tales registroscontables
Sin embargo la realidad era compleshytamente diferente en la mayoriacutea de loscasos y en este hecho se basaron los dirishygentes de varias entidades para sentildealarque no podiacutean responder por el incumshyplimiento tributario en periacuteodos anteshyriores por no disponer de la contabilidad
207
institucional de aquellos periacuteodos y solishycitaban que las acciones de control tribushytario se las realice para el futuro
Pareceriacutea que la importancia que tieshyne la contabilidad fundamentalmentepara orientar la gestioacuten de las entidadesdeportivas y para permitir el cabal cumshyplimiento de sus obligaciones tributashyrias ha ido ganando terreno en la comshyprensioacuten de los dirigentes y se ha estashyblecido la obligacioacuten de que una direcshytiva saliente debe entregar a la entrantelos estados de situacioacuten y de resultadosy toda la informacioacuten necesaria para coshynocer el estado financiero de una entishydad o club al momento del cambio dedirectivas
Otra obligacioacuten formal de los contrishybuyentes es la de presentar las declaracioshynes anuales En el caso de las entidadesdel fuacutetbol profesional esta declaracioacutentiene el caraacutecter de informativa y nocausa impuesto a la renta pero indudashyblemente es el primer elemento quedebe analizar la Administracioacuten Tributashyria para comprobar que se cumplen losrequisitos baacutesicos para el otorgamientode la exoneracioacuten Paulatinamente se vaobservando un mejor cumplimiento dela norma cuando son maacutes numerosas lasentidades y clubes que presentan sus deshyclaraciones en forma oportuna
El Cuadro Nol que se presenta acontinuacioacuten refleja el total de gastosdeclarados por las entidades deportivasen el periacuteodo 2000-2004
MEI E GOL GANA FUacuteTBOL Y ECONOMlf
Witsoll Ruates MOIlCil)o
Cuadro 1 Gastos de las entidades del fuacutetbolprofes ional (cifras en miles de doacutelare~)
M Asociaciones Clubes Total
2000 117812 53B63 171 67 6
2001 96906 75283 172189
2002 9062 109895 200957
2003 581 44 119866 7BO IO
2004 72341 163790 236131
f-nle 8a~ oe o1lro~ de ~lariexclltiole~ - Sfl-J
Cuadro 2 Retenciones en la fuente de impuestoa la renta efectuadas por las entidades defuacutetbol profesional (cIfra en miles de doacutelares)
Aii Asociaciones Clubes Total
2000 753 1353 2 06
2001 1997 1320 3317
2002 1439 2012 345
2003 918 1994 2912
2004 1305 ~ 1606 2911
he-t Bre ltk d41~ de del1ariexcl(1()(1lo bull SR
Las cifras del cuadro anterior refleja ngrandes var iaciones e urre un antildeo y errodebido a que en los primeros antildeos no toshydas las en tidades presentaro n sus decla rashycio nes en forma opo rtu na Pod riacutea coleshygirse qu e laquolles declaracio nes todaviacutea noson com pletas e-s decir que no incluyento dos los uigrcsos percibidos asi comotam po co todos los gastos efectu adosC uando se re visa lo q ue los d ir igentesdepo rtivos han argumen tado 1I11C los
medios de co mun icacioacuten colectiva espeshycialmcnte cuando se quej an por la crisis
208
finan ciera del club han sentilde alado qut deshyben entrentar gJS[Qs muy supe n o re-s a300000 doacutelares mensuales pero SI se re shyvi san las declaraciones de im puesto a laren ra ninguacuten clu b se ace rca a la cilrl an-tes mencionada Esta (alta podria estaracarrean do a los clubes la p eacuterdida en laexone raci oacuten del impuesto a la rema soshybre sus ingresos
O tra obligacioacuten qu e deben cu m pli r
las organ izaciones deportivas es la deefect uar [as ret encio nes t11 la fuente delimpuesto 1 la retira declararlas y pagarlasal Fisco confor me lo establecen los Arts43 al 48 de la Ley de R eacutegim enTributario Intern o esro es no soacute lo porlos pagos efectuados a los teacutecnicos tu tshybalistas perso nal ad miniacutes rrativo y auxi shyliar sino tam bieacuten en cualquier pago poradquisiciones de bie nes y servicios
El C uad ro N o 2 demuestra el montode las reten ciones efectuadas po r las o rshy
gam zacic nes del fuacutetbol profesional en elperiodo 2000-2004
Liexcl tarea pu a convencer a toda s las or shyga nizaciones sob re la necesidad de que secumpla co n esta obligaci oacuten ha sido arshydua y dificil no exe nta de controve rsias ydificultades La meta es lamentable seshyntildealarlo no ha pod ido se r cumplida hL~(J
la presente fecha En efecto las cifras quecon tie ne el cuadro ante rio r demues tranlos valores que constan en Ia~ decla racioshy
nes que han sido presentadas en cada
un o de los respectivos antildeos Varias asociashycio nes y clubes no han de clarado opo rshytunarnenre por varios pe riodos mensua-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
les lo que ha determinado que ellos noconsten en la denominada lista blancadel SRI por lo que no pueden obtenerla autorizacioacuten para imprimir sus comshyprobantes de venta y de retencioacuten cirshycunstancia en la cual podriacutean estar opeshyrando al margen de la ley
Los valores declarados no son comshypletos sino solamente por una parte delas operaciones realizadas Esto ha detershyminado que laAdministracioacuten Tributariaal efectuar los cruces de sus bases de dashytos haya establecido una serie de diferenshycias que ya han sido notificadas a las enshytidades correspondientes para que proshycedan de inmediato a enmendar sus deshyclaraciones y pagar tales diferencias ojustificarlas si fuere del caso
Una resolucioacuten de la AdministracioacutenTributaria como un mecanismo provishysional establecioacute que por las remunerashyciones que se pagan a los futbolistas y alos miembros del cuerpo teacutecnico seefectuacutee una retencioacuten del 5 sobre talespagos pero con el compromiso de quecada una de esas personas presente su deshyclaracioacuten individual del impuesto a larenta Las organizaciones del fuacutetbol proshyfesional ecuatoriano todaviacutea discuten sideben efectuar la retencioacuten respecto delpago de primas y premios a los futbolisshytas y cuerpo teacutecnico Es maacutes no hay abshysoluta claridad sobre tales pagos ni hay laseguridad de que en la informacioacuten esteacuteconsiderado el valor total
Cabe mencionar que la Ley No 9924publicada en el Registro Oficial del 30
de abril de 1999 al modificar el Art 9 dela Ley de Reacutegimen Tributario Internodispuso que la Administracioacuten Tributariano reconozca maacutes exenciones que lasprevistas en tal artiacuteculo aunque cualquierotra ley de caraacutecter general contempleotras exoneraciones o dispensas tributashyrias norma que evidentemente reformashyba la Ley del futbolista que contemplabala exencioacuten para las bonificaciones prishymas y premios que perciben los futbolisshytas profesionales y miembros del cuerpoteacutecnico Para eliminar cualquier duda laLey No 2001-41 suprimioacute expresamenshyte la exoneracioacuten prevista en la Ley delfutbolista profesional En consecuenciatodos los ingresos que perciba el futboshylista profesional y los miembros del cuershypo teacutecnico como pago por su actividaddeportiva se encuentran gravados con elimpuesto a la renta
Los clubes del fuacutetbol profesional deshyben tambieacuten efectuar retenciones de losvalores que se pagan por los pases intershynacionales de los jugadores extranjerosPero el valor de esos pases es otro misteshyrio dentro del fuacutetbol profesional Hasta lapresente fecha no hay evidencias de ladeclaracioacuten de retenciones en la fuentepor los pagos realizados a clubes extranshyjeros por los pases de los futbolistas
Los representantes legales de las asoshyciaciones y clubes del fuacutetbol profesionalestaacuten corriendo un gran riesgo puestoque la ley preveacute graves sanciones inclusola pena de prisioacuten de 2 a 5 antildeos paraquienes no hayan declarado y pagado la
209
METEGOL GAI--A lJ~BOl v ECOJOMIA
vvitson Ruases r-toocayo
to talidad de las rete nciones efec tuadas oque deb ieron efectua rse
Po r su par te Jos teacutecni cos y futboli stasdeben presen tar sus declaracio nes Indivishyduales de impuesto a la re nta sumandono solame nte lo qu e han percibido de losrespectivos clubes y de la Federacioacute nEcuatoriana de Fuacutetbol sino todos Jos deshymaacutes ing resos ob tenidos por actividadesde publicid ad de arrendamiento de inshymuebles ren dimie ntos fina ncieros y
cualquier otro ingreso obligacioacuten qu edeb e ser cu mplida por todos quienestengan ingresos bru tos supe riores a labase grava da con tarifa 0 seguacute n el Ar t
36 de la Ley de Reacutegimen Tr ibutarioInterno La renue ncia y morosidad hasido la conducta de teacutecnicos y futbo listas
e n el cumplimiento de este tipo de oblishygaciones tr ibu tarlas
Algunos teacutec nicos nacionales y ex rranshyjeros cu mplie ron co n su obligacioacuten dedeclarar y pagar el im puesto a la rentauacutenicam ent e luego de que la Adminisshytra cioacuten Tributar ia les conmi noacute a hace rlo
O tros todaviacutea no lo hacen a pesar de loscon tinuos req uer imientos del SR I
Tanto el teacutecnico co mo el futbo lista seconvierte n en iacutedo los de los aficionados aJnabal y especialm ente de nintildeos y joacutevenes
2 10
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
por lo que su proceder en todos los aspecshytos deberiacutea ser intachable pero su conshyducta tributaria deja mucho que desear
Como se anotoacute anteriormente lastransferencias de los futbolistas se realizanenvueltas en un velo de secretos y no seha podido visualizar en las declaracionesque se esteacuten incluyendo entre los ingreshysos percibidos por los futbolistas profeshysionales como participacioacuten en el valorde la transferencia ni que la organizacioacutendeportiva haya efectuado la corresponshydiente retencioacuten Tampoco se ha podidoefectuar un seguimiento de los valoresque personas particulares hayan percibishydo por concepto de tales transferenciasLa Administracioacuten Tributaria ha insistidopermanentemente en la necesidad deque se de cumplimiento a lo previsto enla Ley del futbolista profesional que ensu Art 14 dice
Art 14- Las condiciones de la transshyferencia seraacuten establecidas entre losclubes y el futbolista profesional enun contrato que deberaacute celebrarsepor escrito y que se inscribiraacute en laSecretariacutea de la Federacioacuten Ecuatoshyriana de Fuacutetbol Expresamente seprohiacutebe la intervencioacuten de intermeshydiarios
Como se puede observar en la normatodas las condiciones econoacutemicas de latransferencia deben constar en el contrashyto el que tiene que ser inscrito en laSecretariacutea de la Federacioacuten Ecuatorianade Fuacutetbol con lo cual en forma transpa-
211
rente se podriacutea establecer el monto de lascorrespondientes obligaciones tributashyrias La Federacioacuten Ecuatoriana deFuacutetbol ha sido requerida por laAdministracioacuten Tributaria para que proshyporcione los datos respecto de los conshytratos de transferencia inscritos en laFederacioacuten Hasta la presente fecha no seha proporcionado tal informacioacuten loque impide completar los procesos decontrol
La falta de informacioacuten completa resshypecto de las remuneraciones a futbolistasy teacutecnicos puede provocar que la detershyminacioacuten de la obligacioacuten tributaria nosea completa afectando asiacute a un princishypio baacutesico de equidad
Impuesto al Valor Agregado
El impuesto al valor agregado por supropia concepcioacuten no tiene exencionesde tipo institucional sino maacutes bien a nishyvel de la transferencia de bienes especiacutefishycos o de la prestacioacuten de ciertos servishycios En este sentido la Ley de ReacutegimenTributario Interno en su Art 56 numeshyral 11) contiene la exencioacuten a los especshytaacuteculos puacuteblicos entre los que se enshycuentran por supuesto los espectaacuteculosfutboliacutesticos maacutes que por una intencioshynalidad especiacutefica de exonerarlos delIVA por el hecho de que tales espectaacuteshyculos se encuentran gravados con el imshypuesto seccional respectivo
Las instituciones deportivas deben enconsecuencia percibir el IVA cuando
t~ETE GOL GANA FLITBOLy ECOHOMi
Wilson Ruales Moncayo
Cuadro 3 IVA cobrado en las ventas efectuadaspor las entidades del fuacutetbol profesional(cifra en miles de doacutelares)
Antildeos Asociaciones Clubes Total
2000 953 1202 2155
2001 1524 2326 3850
2002 2718 2457 5J75
2003 2064 3786 5850
2004 2228 6508 8736
Fuente Bases de datos de declaraoones - SR
Cuadro 4 IVA pagado en las compras efectuadaspor las entidades del fuacutetbol profesional(cifra en miles de doacutelares)
Antildeos Asociaciones Clubes Total
2000 074 363 1437
2001 1419 868 2287
2002 1440 826 2266
2003 2886 1210 4096
2004 3691 1871 5562
Fuente Bases de datos de declaraciones - SRI
transfieran bienes o presten servicios grashyvados y declararlo y pagarlo mensualshymente
El cuadro 3 muestra el IVA que fuecobrado en las ventas efectuadas por lasentidades del fuacutetbol profesional
Las entidades del fuacutetbol profesionalperciben ingresos por concepto de publishycidad derechos de televisioacuten venta de cashymisetas y distintivos institucionalesarriendo de locales etc por todos los cuashyles deben cobrar el correspondiente iexclVA
212
En el cuadro anterior se observa uncrecimiento continuo del iexclVA declaradopor estos conceptos incremento que sedebe no soacutelo al aumento de las operacioshynes antes sentildealadas sino tambieacuten por elhecho de que hay un mayor cumplishymiento en la presentacioacuten de las declarashyciones por accioacuten directa de los controshyles efectuados por la AdministracioacutenTributaria
Por otro lado las entidades del fuacutetbolprofesional deben pagar tambieacuten el iexclVAen sus adquisiciones como se refleja enel cuadro 4
Este IVA pagado por las entidades delfuacutetbol profesional constituye creacutedito trishybutario que se descuenta del iexclVA cobrashydo en ventas y la diferencia es el impuesshyto a pagar en el periodo correspondiente
Ademaacutes las organizaciones deportivasdeben efectuar las retenciones del iexclVAen los teacuterminos previstos en la Ley y enel Reglamento En los casos de entidadesdeportivas declaradas como contribushyyentes especiales deben retener el 30del iexclVA causado en la adquisicioacuten debienes y el 70 del impuesto causado enla utilizacioacuten de servicios en forma geshyneral En los casos de adquisicioacuten de bieshynes y servicios a personas naturales noobligadas a llevar contabilidad en la utishylizacioacuten de servicios profesionales y dearrendamiento de inmuebles de propieshydad de personas naturales las entidadesdeportivas sean o no contribuyentes esshypeciales deben efectuar la retencioacuten porel ciento por ciento del impuesto causa-
r ~ imiddot middot ~ Grl rmiddot - iexcl l lt ~ _
uacutelbol y t rrbuta c roacuteo e n el Ecuador
do en las correspondientes adquisicioneso utilizacioacuten de serv icios
Por ot ro lado J los contr ibuyentes esshy
peciales no se 1tS efec tuacutea retenciones deIVA por lo qu e deben percibir el imshypues to en forma integra sin reten cioacuten alshyguna por los bie nes qu e transfiera o losservicios que prCS [(~
U no de los aspect os que encie rra IU shyvores di6cu hades es precisament e el reacuteshygrmen de retenc ioacuten del im pues to al VJshy
la r agregado de lo que no estuvie ronexentas las entidades del fuacutetbol profesioshynal u evoluci oacuten de las cifriexcliexcls del cuadre
anrerior asi lo demuestra En los antildeos
2005 y 2006 v va rias en tidades del fuacutetbolprofesion al ha n sido declaradas por laAdmi ni straci oacuten Tr ibutaria com o contrishybuyentes especiales por lo que en el tushyruro los valores por estos conceptos inshydu dablemente que aumentaraacuten
Los servic ios personales prestados enrelaci oacuten de depe ndencia estaacuten excluidosdel im puesto al valo r ag reg3do en cam shybio estaacuten gravados todos los serviciosque se prestan sin relacioacuten de depen denshyera Lo s futbol istas pro fesio nales deacue rdo co n su ley estaacuten en relacioacuten dede pendencia de l respectivo club pero noestaacuten en relacioacute n de depen dencia de laFederacioacuten Ecuatcri ana de Fuacutetbol cuanshydo los convoca a 1J seleccioacute n nacion al
En co nsec uencia todo pago que reashylice la f ederacioacute n Ecuato riana de f uacutet boll dichos futbolistas estaacute gravado con elIVA el mismo qu ~ debe ser retenido ensu to talid ad por dicha Federacioacuten Por su
Cuadro S Retenciones de iexclVA efectuadas porlas entidades del fuacutetbol profesional(Cifra en miles de doacutelares )
AAogt Asccaccoes O obes Total
2000 - 01 01
2001 01 0 1
2002 4 16 210 6262003 1630 358 1988
2004 2rfl9 524 2623
fente-~~ dam dfoddvUOgta SFlI
parte el futbolista profesional cuandopresu serVICIOS SIl1 relacioacuten de de penshydencia y sea a b Federacioacuten Ecuato shy
r -iana de Fuacute tbol cuando integra la selecshy
ci oacuten o cuando presta servicios de publishycidadestaacute obhgadc a emitir factu ras paraJo cual en forma previa de be raacute habe rseinscri to en el R egistro Uacutenico de Ccumshybuyentes y tener la au tori zaci oacuten para la
impresioacute n de los respecti vos comprobanshytes de venta
Es evide nte la necesidad de que seemprenda en un nuevo program a de cashypaciraci oacuten para que IJs e ntida des del ntildeushy
bol profesio nal cumplan de mejor maneshyra las respectivas disposiciones legales ylas circu nstancias en que eacutestas debenaplicarse capacitacioacuten que debe alcanzartam bieacuten a [Odas los fu tbolistas profesioshynales del paiacutes en u na poliacutetica de prevenshycioacuten de Jos problemas y no soacutelo de lasanc ioacuten po r hech os consumados
21 3
C A h IC-l l ( gt
Impuesto a las importaciones
Wilson Ruales Moncayo
Impuestos municipales
De conformidad con el Art 49 de la Leyde cultura fiacutesica deportes y recreacioacutenlas importaciones de equipos e impleshymentos deportivos que realicen todas lasorganizaciones previstas en la mencionashyda ley dentro de las cuales se encuentranlos clubes de fuacutetbol la FederacioacutenNacional y federaciones provinciales esshytaacuten exentas de todo tipo de impuestos
Para este efecto las importaciones deshyben ser efectuadas directamente por lasorganizaciones siguiendo los traacutemitesaduaneros previstos para estos fines
Sin embargo es indispensable sentildealarque estas exenciones no fueron incorposhyradas al Art 27 de la Ley Orgaacutenica deAduanas razoacuten por la cual no seriacutea aplishycable la exencioacuten por asiacute disponerlo elpropio artiacuteculo mencionado Tampocoseriacutea aplicable la exencioacuten del IVA en laimportacioacuten de los implementos deporshytivos toda vez que eacuteste no es un impuesshyto a la importacioacuten sino un impuesto alconsumo y porque ademaacutes no ha sidoreformado el Art 55 de la Ley deReacutegimen Tributario Interno el mismoque contiene expresa disposicioacuten de queno se reconoceraacuten otras transacciones eimportaciones de bienes con tarifa ceroque no sean las enumeradas en el menshycionado artiacuteculo
IRI IOTtCA DEL iexclUTBOL ECUATuumlRIANO 111
214
Las actividades futboliacutesticas y sus actoresse encuentran tambieacuten de una u otramanera inmersos en el aacutembito de laLegislacioacuten Tributaria Municipal conshyforme se revisa a continuacioacuten
Impuesto predial urbano
En los Artiacuteculos 331 y 332 de la LeyOrgaacutenica de Reacutegimen Municipal noconsta la exencioacuten del impuesto a la proshypiedad urbana para el caso de los bienesinmuebles pertenecientes a las entidadesdeportivas
La exencioacuten estaacute contenida en el Art51 de la Ley de cultura fiacutesica deporte yrecreacioacuten que dice
Art 51- Las entidades deportivasestaraacuten liberadas del pago de todoslos impuestos o gravaacutemenes queafecten a la tenencia de los inmueblesde su propiedad y de todos losque afecten las transferencias de doshyminio de bienes hechas a su favor
De nuevo es necesario anotar aquiacute que laexoneracioacuten del impuesto a la propiedadurbana en relacioacuten con los inmueblespertenecientes a las entidades deportivasno tienen un sustento juriacutedico firmepuesto que la Ley de reacutegimen municipaltiene el caraacutecter de orgaacutenica en cambioque la Ley de cultura fiacutesica deporte y reshycreacioacuten es de caraacutecter ordinaria y por lotanto eacutesta uacuteltima no puede modificar a la
Fuacutetbol y tobuta ooacuten en el Ecuador
iexcl-iexcl8
primera Ademaacutes en el art iacuteculo transcr ishyto en la Ley de cult ura fiacutesica deporte yrecreacioacuten no se especifica co n claridadcuaacuteles ron los impuestos a [os que se reshyfiere la exenci oacuten pues en forma geneacuter ishyca se sentildeala qu e eSr111 exon erados de imshypuestos qu e graven a la ten encia de inshymuebles en tanto que el artiacuteculo 32 delCoacutedigo Tributario sentildeala que las exoneshyracio nes deben establecerse por disposishycioacuten expresa de ley
De todas maneras las mu nicipalidadesen sus correspondientes ordenanzas reglashymentarias de los tr ibutos mu n icipales hancontemplado la exeucioacute u del impuesto a
215
la propiedad urbana en ben eficio de lasentidades deportiva s pero 110 les exoneshyran de cieno lipa de ravas y co ntribucioshynes que se cobran conjuntamente con elimpuesto predral u rbano como po r eJemshyplo Jas tasas de segu ridad contribucionespor obras en la ciudad e tc
Las municipalidades de acue rdo COIl laLey Orgaacuten ica de R eacutegimen Municipaldeben co brar el imp uesto sob re L1 proshypiedad rural es decir sobre aquellas pro shypiedades q ue se encuentran fuera de los
Wilson Ruales Moncayo
liacutemites urbanos fijados por cada municishypalidad
Respecto de este impuesto caben losmismos comentarios realizados en relashycioacuten con el impuesto a la propiedad urshybana tratados en el numeral anterior
Impuesto de alfabaas
El Art 358 literal a) contiene la exoneshyracioacuten del impuesto de alcabalas para unaserie de instituciones y sentildeala tambieacutenque estaraacuten exentos del impuesto aqueshyllos organismos que tengan exoneracioacutenpor leyes especiales Como ya se anotoacute elArt 51 de la Ley de cultura fisica deporshytes y recreacioacuten preveacute la exencioacuten paralas entidades deportivas en las transferenshycias de dominio que se hagan a su favorCabe concluir que las entidades deportishyvas estariacutean exentas del impuesto de alcashybalas en la parte que les correspondecuando adquieren inmuebles no asiacute encambio cuando la entidad deportiva venshyda o transfiera la propiedad de un bien afavor de un tercero La conclusioacuten seriacuteade que se trata de una exoneracioacuten parshycial que beneficia a la mayor parte de lasoperaciones realizadas por las entidadesdeportivas ya que la transferencia de susimnuebles a favor de terceros seraacute muyocasional
Impuesto a los espectaacuteculos deportivos
Antes de la reforma a la Ley Orgaacutenica dereacutegimen municipal efectuada en sep-
216
tiernbre de 2004 los espectaacuteculos deporshytivos estaban gravados con el impuestodel 10 sobre el valor de las entradas yse exoneraba de este impuesto a las enshytradas de menor valor esto es las entrashydas a localidades de general
El Art 378 de la Ley Orgaacutenica de reacuteshygimen municipal en actual vigencia reshydujo la tarifa del impuesto a los espectaacuteshyculos puacuteblicos deportivos de caraacutecter proshyfesional al 5 del precio de las entradas
El Art 379 de la mencionada ley exoshynera del impuesto uacutenicamente a los esshypectaacuteculos artiacutesticos desarrollados exclushysivamente por artistas nacionales y declashyra expresamente derogadas todas las deshymaacutes exenciones lo cual significariacutea quese derogoacute tambieacuten la exoneracioacuten a lasentradas de menor valor de los espectaacuteshyculos deportivos
Es evidente que la reforma se la efecshytuoacute con el objeto de favorecer a los esshypectaacuteculos deportivos profesionales yfundamentalmente al fuacutetbol profesional
Como un pareacutentesis es necesario seshyntildealar que el fuacutetbol profesional en cuanshyto a este impuesto se refiere estaacute mejortratado que el fuacutetbol amateur en cuyosespectaacuteculos las entradas estaacuten gravadascon el impuesto del 10 Estas son lasincongruencias de nuestros legisladores
Tasas por servicios de agua potabley alcantatiilado
El Art 48 de la Ley de cultura fiacutesica deshyportes y recreacioacuten dispone que los esce-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
narios deportivos de propiedad de las enshy
tidades contempladas en dicha ley esto es
entre otros las federaciones asociaciones
y clubes del fuacutetbol profesional estaraacuten
permanentemente exentas del cobro de
las tasas por los servicios de agua potable
y alcantarillado En cambio que los
Artiacuteculos 408 y 412 de la Ley Orgaacutenica
de rlgimen municipal disponen que las
tasas quc las municipalidades establezcan
ser aacuten obligatorias pJra todas las personas
naturales o sociedades que utilicen los
servicios de agua potable y alcantarillado
prohibieacutendose txpreSall1lllte cualquier
tipo de exoneracioacuten
Como se puede apreciar hay una evishy
dente contradiccioacuten entre las disposicio shy
ncs de Ia lcv de cultura fiacutesica deporte y
recreacioacuten y la Ley Orgaacutenica de reacutegimen
municipal controversia que definitivashy
mente debe solucionarse acudiendo a la
Constitucioacuten Poliacutetica de la H epuacuteblica
del Ecuador la misma que establece la
supremaciacutea de las disposiciones de las leshyyes orgaacutenicas sobre las contenidas en las
leyes ordinarias En consecuencia los esshy
cenarios deportivos no tienen Icgalrrienshy
te exoneracioacuten alguna por los servicios
de agua potable y alcantarillado
Los servicios puacuteblicos deben finanshy
ciarse fuuduncntalmente a trav eacutes de las
tasas y los usuarios deben pagarlas en funshy
eoacuten del volumen del servicio recibido
Cuando una parte de los miembros de Jiexcl
sociedad no satisfacen el pago de las tasas
p~)r tales servicios la consecuencia inmeshy
diata que se ha observado es el deterioro
217
del servicio porque la entidad 111 U I1Jci pal
o la empresa correspondiente no rueutui
con los recursos para operar el servicio y
mantener adecuadamente las instalaciones
y tuberiacuteas Las exoneraciones LIl este tipo
de servicios con frecuencia han rondur ishydo al desperdicio del vital elementocomo es el agua potable Con frecuencia
se observan escenarios deportivos en cushy
yos servicios higiblicos se desperdicia el
agua por instalaciones inadecuadas y deshyterioradas Cuando el agua tiene un preshy
cio el usuario se preocupa por mantener
en buen estado las instalaciones y no desshy
perdiciar el liacutequido vital
Como el deterioro del servicio no
puede ser permanente ya que su colapso
total seria socialmente intolerable las aushy
toridades deben buscar soluciones algushy
nas de las cuales apuntan al incremento de
las tarifas que deben pagar el resto de LJsociedad que no estaacute exenta lo cual atenshy
ta a la equidad En otras ocasiones el alza
de tarifas 110 es popular por Jo que los poshy
liacuteticos locales no estaacuten dispuestos a aplishy
carla resulta poliacutetica y electoralmente maacutes
favorable vociferar contra el centralismo y
exigir que el Gobierno asigne los recursos
que faltan para mejorar el servicio
Es hora de que seamos mis responsashy
bles y asumamos los costos de vivir en
sociedad
Tar~f(1s eleacutectricas
El Art 41) de la tantas veces mencionada
Ley de cultura fiacutesica deporte y n-crea-
t f l iexcl ~ -- l~ l bull iexcl
wuscn Ruares Moneayo
cioacuten se ntildeala tamb ieacuten que los esceuanosdepor tivos estaraacuten exentos del pago delas tasas o tarifas de ene rgiacutea eleacutectrica Elservic io de energiacutea eleacutectrica estaacute prestashydo por las em presas eleacutectr icas de distri shybucioacute n las que estaacuten regidas po r la Leybaacutesica de electrificacioacuten anterior a la reshycha de expedicioacuten de la Ley cirada al inishycio de este numera l por lo que las norshymas de esta uacutelt ima tien en plena vigenci ay apl icaci oacuten en este campo Podriacutea con shyclui rse que los escenarios deport ivos siacutecuentan con base legal par la exonerashycioacuten por el servicio de energiacutea eleacutectrica
Sin emba rgo el de puacuteblico co norishynuemo las continuas demandas de lasempresas eleacutectr icas de distr ibucioacuten por elincremento de las tarifas del servicio deenergiacutea eleacutectrica para cub rir un deacuteficitmuy grande el mismo que se origina no
218
precisamente por el nivel de las tarifassino po r su p eacutesimo diseno por la malaadministr aci oacuten de las empresas por las
denomin adas perdidas negras y teacutecnicaspo r la fal ta de cobro de una parte de laenergiacutea fac turada y por las exoneracio nes
Es nece sario Insistir que las exonerashyciones atentan co ntra la equidad y foshymentan el desperdic io En vanas ciudashydes de-l paiacutes se co nstatoacute que los panelesde las to rres te niacutea n las luces ence ndidassin que en el escenario en ese momentose lleve a cabo ni ngu na co mpete ncia deshyportiva en circunstanc ias en las que elpaiacutes se encou rraba amenazado por los fashy
mosos apagones debido a la falta de geshyneracioacute n eleacutectrica
Cantribwiones especiaTes de mejoras
De acuerdo con lo dispuesto en el Are4] 8 de la Ley Orgaacutenica de reacuteg imen mushynicipal las municipalidades deb en co brarlas cont ribucion es especiales de mejoraspor el aumen to de valor que experimenshytan las pro piedades inmuebles urbanaspor efecto de la realizacioacuten de distin tasobras en la ciudad Esta contribuc ioacutendebe ser pagada por todos [os propietashyrios beneficiados sin exce pc i oacuten algun aPor esta razoacuten las federacion es asociacioshynes y clubes del fuacutetbol profesional debenpagar estas con tribuciones cuan do los inshy
muebles de su propiedad com o son losescenanos deportivos o los edificios de Idsede de la respectiva organizacioacute n increshymeuren de valor por efecto de la realiza-
f-uacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador__ omiddot _ bull
cion de cualquier obra municipal como
son los de apertura ensanche pavimentashy
cioacuten y repavimcntacioacuten de calles y avenishy
das construccioacuten de aceras y bordillos
OOf3S de alumbrado puacuteblico pugues yjardines y otras de similar naturaleza
De 10 mtertormcnre expuesto se pueden
establecer las siguicntes conclusiones
Las fderJcioJlcs asociaciones y clubes
del fuacutetbol profesional por ser organimiddotmiddot
zaciones sin fines de lu ero dedicadas al
deporte se encuentran exentas del imshy
puesto iexcl Id renta no LSiacute dc su obligashy
cioacuten de actuar como agentes de retenshy
cioacuten L1S entidades del fuacutetbol profeshy
sional km mejorado paulatinamente
el cumplimiento de este tipo de oblishy
gHiol1es debieacutendose perseverar en lacapuitacioacuten del personal del aacuterea fishynunciera de Liexcls entidades deportivas
Ios tlcuicos y jugadores del fuacutetbol
profesional deben declarar y pJgar su
impuesto a la renta por la totalidad de
los mgrcsm quc perciban COInO son
u eldos sobresu cilios bonificaciones
primas premios y cualquier otro tipo
de remn ncricioacuten y demaacutes ingresos
que percrhan como honorarios rerishy
dirniciuos t111lrlcieros arrendamienshy
tos etc El cumplimiento tributario
k 10- t((lljcos y futbolistas profesioshy
l1lks rodavia deja mucho que desear
219
En lo que corresponde al impuesto JI
valor agregado iexclVA las entidades del
fuacutetbol profesional deben actuar como
agentes de percepcioacuten del impuesto
causado en la transferencia de bienes
que efectuacuteen y en la prestacioacuten de
servicios que realicen cuyo monto
debe ser declarado y pagado previa
deduccioacuten del creacutedito rributario por
el iexclVA pagado en la adquisicioacuten de
bienes y en la utilizacioacuten de servicios
gravados
Tambieacuten deben actuar corno agentes
de retencioacuten del iexclVA causado en sus
adquisiciones
Es discutible la exoneracioacuten lh los
impuestos predialcs a favor de las orshy
ganizaciones del fuacutetbol profesional
Los organismos scrcionalcs las manshy
tienen por considcracioues politicis y
sociales
En materia de tasas puumlr ltervirios de
agua potable y alcantarillado la leyeslo suficientemente clara en el sentido
de que no kiexcly exoneracioacuten alguna Elmantenimiento de iak-s exenciones
contradice las disposiciones de la LeyOrgaacutenica de riquestmiddotginHn n1111io(1lL
L1 exoneracioacuten del rJgu por el sr rvishy
cio de energiacutea cleacutectr ica no es cquirishy
ova y debe ser revisada lIacute ll11)l11l][U
en qUl se rnodiliquc L1 polirica rntc-shy
gral el) ma teria dlClric1
vvrtso n Ruares r-tonr ayo
rac ron o a un tratamiento tributario esshypecial o a un pr ivileg io que le puedeotorgar la sociedad N o se realizan lasaccio nes con desintereacutes n i con un senti shydo de solid arida d
Poco a poco se va comprendie ndo quevivimos en una sociedad en la que todosestamos obligados a sostenerla como lorealizan los miembros de cualquier ag rushypacioacute n de caraacutecter gremial barrial etc yque cuando algunos mie mbros de esa soshyciedad no cumplen a cabalidad co n susobligaciones tribut arias o no soport111equica nvamenre el financiamiento de losservicios gue debe proporcio nar el sectorpuacute blico se afecta el nivel de bienestar deroda b sociedad se presentan distorsion esen la economiacutea y se produce el deacuteficit el
204
CJ(UC TK A )I~ rUacuteTElQl tuATon~o middot 1I
mismo que no puede prolongarse ind efishyrudamente y debe ser cubierto en alguacute n
momento para esto se crean nuevos imshypuestos o contribuciones que gene ralshymen te deben ser pagados por el mismope qu entildeo grupo que siemp re satisface lasobligaciones haciendo maacutes inequiranva einjusta la situacioacuten social
La exencioacuten en el pago de serviciospuacuteblicos merece el mismo anaacutelisis Si un
grupo de la sociedad no paga las corresshypondient es tarifas el servicio se desfiacutenanshycia consecuencia de lo cual se ve afee shyrada la calidad por falta de mante rumicnshy
to de la infraestructu ra d isponible o faltade inversiones para ampliar la cober tura Para superar el problema entre las altershynativas posibles destaca siem pre el aushymento de las tarifas que lo van a soporshytar aquellos secto res que no gozan deexoneracioacuten o rebaja
Estas reflexiones fuero n expuestaspara lograr la comprensioacuten de los diri shyge ntes deportivos tanto maacutes cuanto queno se pretend iacutea gravar co n impuestos iexclIfuacutetbol sino que simplemen te los diferenshytes actores gue estaacuten alrededor de estedeporte y que obtienen de eacutel ingresossign ifica tivos cu mp lan co n las disposishycio nes legales vigentes las rrusmas quevale anotar contemplan exoneracionespara las orga nizacio nes de portivas
En una situac ioacuten de rotal incumpliacuteshynuenro de las obligaciones tri bu tar ias enun medio en el q ue no se renl a ro ncienshyera de la necesi dad de cumplirlas y dedesconocimie nto de [as normas respecn-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
vas resultaba difiacutecil e imprudente preshytender que la administracioacuten tributariasimplemente aplique la fuerza de su aushytoridad para obligar al cumplimiento delos deberes formales y sustantivos de latributacioacuten Era necesaria una estrategiaque induzca al cumplimiento voluntashyrio por parte de las entidades del fuacutetbolprofesional de los miembros del cuerpoteacutecnico y de los futbolistas aacuterbitros y deshymaacutes actores del deporte de masas Porello se inicioacute un proceso de capacitashycioacuten a traveacutes de algunos seminarios quefueron ofrecidos en varias ciudades delpaiacutes Pocos dirigentes asistieron a loseventos en los que estuvieron presentesbaacutesicamente contadores tesoreros y otrosencargados de los aspectos financieros yeconoacutemicos de las entidades del fuacutetbolprofesional Nuevamente ello refleja lapoca importancia que ciertos ciacuterculos denuestra sociedad dan a la tributacioacuten
Por otra parte el Servicio de RentasInternas expidioacute un instructivo respectode las obligaciones tributarias de las entishydades del fuacutetbol profesional teacutecnicos yjugadores con amplias explicaciones soshybre la forma en que debiacutean cumpliacuterselasy las fechas de presentacioacuten de las declashyraciones Los miembros de la dirigencianacional se comprometieron a difundireste instructivo entre todas las entidadesdel fuacutetbol profesional y por supuesto enshytre todos sus actores
Adicionalmente la AdministracioacutenTributaria dictoacute las resoluciones de cashyraacutecter general con el objeto de facilitar el
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proceso de retenciones en la fuente esshypecialmente para los casos de teacutecnicos yfutbolistas
El camino estaacute construido Soacutelo faltaque lo transiten responsablemente quieshynes deben hacerlo
Tributacioacuten nacional
Impuesto a la Renta
El Art 9 de la Ley de ReacutegimenTributario Interno establece las exoneshyraciones del impuesto a la renta para unaserie de ingresos y en su numeral 5) dice
5- Los de las instituciones de caraacutecshyter privado sin fines de lucro legalshymente constituidas de culto religioshyso beneficencia promocioacuten y desashyrrollo de la mujer el nintildeo y la familiacultura arte educacioacuten investigacioacutensalud deportivas profesionales greshymialesclasistas yde los partidos poliacuteshyticos siempre que sus bienes e ingreshysos se destinen a sus fines especiacuteficosysolamente en la parte que se inviertadirectamente en ellos
Para que las fundaciones y corposhyraciones creadas al amparo delCoacutedigo Civil puedan beneficiarse deesta exoneracioacuten es requisito indisshypensable que estas instituciones se enshycuentren inscritas en el RegistroUacutenico de Contribuyentes llevencontabilidad y cumplan con los demaacutesdeberes formales contemplados en elCoacutedigo Tributario y esta Ley
(-1[-TE GOL (ANA r-UTBOL r lCONCyv11j
Wilson Ruales Moncayo
El Estado a traveacutes del Servicio deRentas Internas verificaraacute en cualshyquier momento que las instituciones aque se refiere este numeral sean exshyclusivamente sin fines de lucro se deshydiquen al cumplimiento de sus objeshytivos estatutarios y que sus bienes eingresos se destinen en su totalidad asus finalidades especiacuteficas De estableshycerse que las instituciones no cumshyplen con los requisitos arriba indicashydos deberaacuten tributar respecto de lasutilidades que obtengan en las activishydades empresariales de caraacutecter ecoshynoacutemico que desarrollen en compeshytencia con otras sociedades obligadasa pagar impuesto a la renta
Como se puede observar de la disposishycioacuten transcrita las federaciones asociashyciones y clubes del fuacutetbol profesionalpor ser organizaciones sin fines de lucrodedicadas al deporte estaacuten exentas delpago del impuesto a la renta pero bajolos condicionamientos de que sus ingreshysos sean destinados exclusivamente a suspropios fines que lleven contabilidad yque cumplan con las demaacutes obligacionesformales previstas en la Ley de ReacutegimenTributario Interno
Los clubes del fuacutetbol profesional tieshynen ingresos provenientes de los aportesde sus socios de la taquilla de los especshytaacuteculos en los que interviene el clubderechos de televisioacuten de los contratosde publicidad de varias empresas de lastransferencias de sus jugadores y otrosde diferente naturaleza Todos ellos se
BIBLIOTeCA DEL FUTBOL cCUATORIN~O III
encuentran exentos del pago del imshypuesto a la renta siempre que se los desshytine a la actividad propia del club Sinembargo en algunos casos el pase delos jugadores no ha pertenecido en todoo en parte al club sino a terceras persoshynas Pero es necesario anotar que lastransferencias siempre aparecen entreclubes por lo que es indispensabletransparentar el valor real de tales transhysacciones con un registro apropiado enla contabilidad del club de la parte quele corresponda y que se proporcione ala Administracioacuten Tributaria la informashycioacuten de lo que perciben terceros paraque eacutestos respondan por sus obligacioshynes tributarias
En acatamiento de las disposicionesde la ley la Administracioacuten Tributaria alefectuar la determinacioacuten en las entidashydes de caraacutecter deportivo necesariamenshyte revisa que los ingresos de las mismas sedestinen a sus propios fines lo que secumple en la mayoriacutea de los casos sinembargo ha debido observar en una enshytidad deportiva el incumplimiento de lanorma por lo que procedioacute a realizar laglosa respectiva
La norma antes transcrita estableceque para que surta efecto la exoneracioacutendel impuesto las entidades del fuacutetbolprofesional deben cumplir con las oblishygaciones formales que establecen la Ley
de Reacutegimen Tributario Interno y suReglamento La primera obligacioacuten quedebe cumplir toda persona natural o soshyciedad al inicio de sus actividades es la
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Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
de inscribirse en el Registro Uacutenico deContribuyentes y la de mantener actuashylizada toda la informacioacuten que sirve debase para la inscripcioacuten en el mencionashydo registro En la actualidad todas las enshytidades del fuacutetbol profesional se encuenshytran inscritas en el Registro Uacutenico deContribuyentes pero todaviacutea hay algunasentidades que incumplen la obligacioacutende actualizar los datos cuando se ha proshyducido cualquier cambio en la informashycioacuten Asiacute por ejemplo los cambios en larepresentacioacuten legal de la entidad deporshytiva se actualizan en el RUC frente a lanecesidad de alguna diligencia ante laAdministracioacuten Tributaria
La Ley sentildeala expresamente que todasociedad cualquiera sea su naturalezadebe llevar contabilidad la que seraacute labase fundamental para el establecimienshyto de las respectivas obligaciones Losregistros contables sirven no solamentepara efectos tributarios sino fundamenshytalmente para proporcionar informashycioacuten que oriente la gestioacuten administrashytiva y teacutecnica de una entidad o empreshysa por lo que resultariacutea natural y obvioque toda entidad y club del fuacutetbol proshyfesional dispongan de tales registroscontables
Sin embargo la realidad era compleshytamente diferente en la mayoriacutea de loscasos y en este hecho se basaron los dirishygentes de varias entidades para sentildealarque no podiacutean responder por el incumshyplimiento tributario en periacuteodos anteshyriores por no disponer de la contabilidad
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institucional de aquellos periacuteodos y solishycitaban que las acciones de control tribushytario se las realice para el futuro
Pareceriacutea que la importancia que tieshyne la contabilidad fundamentalmentepara orientar la gestioacuten de las entidadesdeportivas y para permitir el cabal cumshyplimiento de sus obligaciones tributashyrias ha ido ganando terreno en la comshyprensioacuten de los dirigentes y se ha estashyblecido la obligacioacuten de que una direcshytiva saliente debe entregar a la entrantelos estados de situacioacuten y de resultadosy toda la informacioacuten necesaria para coshynocer el estado financiero de una entishydad o club al momento del cambio dedirectivas
Otra obligacioacuten formal de los contrishybuyentes es la de presentar las declaracioshynes anuales En el caso de las entidadesdel fuacutetbol profesional esta declaracioacutentiene el caraacutecter de informativa y nocausa impuesto a la renta pero indudashyblemente es el primer elemento quedebe analizar la Administracioacuten Tributashyria para comprobar que se cumplen losrequisitos baacutesicos para el otorgamientode la exoneracioacuten Paulatinamente se vaobservando un mejor cumplimiento dela norma cuando son maacutes numerosas lasentidades y clubes que presentan sus deshyclaraciones en forma oportuna
El Cuadro Nol que se presenta acontinuacioacuten refleja el total de gastosdeclarados por las entidades deportivasen el periacuteodo 2000-2004
MEI E GOL GANA FUacuteTBOL Y ECONOMlf
Witsoll Ruates MOIlCil)o
Cuadro 1 Gastos de las entidades del fuacutetbolprofes ional (cifras en miles de doacutelare~)
M Asociaciones Clubes Total
2000 117812 53B63 171 67 6
2001 96906 75283 172189
2002 9062 109895 200957
2003 581 44 119866 7BO IO
2004 72341 163790 236131
f-nle 8a~ oe o1lro~ de ~lariexclltiole~ - Sfl-J
Cuadro 2 Retenciones en la fuente de impuestoa la renta efectuadas por las entidades defuacutetbol profesional (cIfra en miles de doacutelares)
Aii Asociaciones Clubes Total
2000 753 1353 2 06
2001 1997 1320 3317
2002 1439 2012 345
2003 918 1994 2912
2004 1305 ~ 1606 2911
he-t Bre ltk d41~ de del1ariexcl(1()(1lo bull SR
Las cifras del cuadro anterior refleja ngrandes var iaciones e urre un antildeo y errodebido a que en los primeros antildeos no toshydas las en tidades presentaro n sus decla rashycio nes en forma opo rtu na Pod riacutea coleshygirse qu e laquolles declaracio nes todaviacutea noson com pletas e-s decir que no incluyento dos los uigrcsos percibidos asi comotam po co todos los gastos efectu adosC uando se re visa lo q ue los d ir igentesdepo rtivos han argumen tado 1I11C los
medios de co mun icacioacuten colectiva espeshycialmcnte cuando se quej an por la crisis
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finan ciera del club han sentilde alado qut deshyben entrentar gJS[Qs muy supe n o re-s a300000 doacutelares mensuales pero SI se re shyvi san las declaraciones de im puesto a laren ra ninguacuten clu b se ace rca a la cilrl an-tes mencionada Esta (alta podria estaracarrean do a los clubes la p eacuterdida en laexone raci oacuten del impuesto a la rema soshybre sus ingresos
O tra obligacioacuten qu e deben cu m pli r
las organ izaciones deportivas es la deefect uar [as ret encio nes t11 la fuente delimpuesto 1 la retira declararlas y pagarlasal Fisco confor me lo establecen los Arts43 al 48 de la Ley de R eacutegim enTributario Intern o esro es no soacute lo porlos pagos efectuados a los teacutecnicos tu tshybalistas perso nal ad miniacutes rrativo y auxi shyliar sino tam bieacuten en cualquier pago poradquisiciones de bie nes y servicios
El C uad ro N o 2 demuestra el montode las reten ciones efectuadas po r las o rshy
gam zacic nes del fuacutetbol profesional en elperiodo 2000-2004
Liexcl tarea pu a convencer a toda s las or shyga nizaciones sob re la necesidad de que secumpla co n esta obligaci oacuten ha sido arshydua y dificil no exe nta de controve rsias ydificultades La meta es lamentable seshyntildealarlo no ha pod ido se r cumplida hL~(J
la presente fecha En efecto las cifras quecon tie ne el cuadro ante rio r demues tranlos valores que constan en Ia~ decla racioshy
nes que han sido presentadas en cada
un o de los respectivos antildeos Varias asociashycio nes y clubes no han de clarado opo rshytunarnenre por varios pe riodos mensua-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
les lo que ha determinado que ellos noconsten en la denominada lista blancadel SRI por lo que no pueden obtenerla autorizacioacuten para imprimir sus comshyprobantes de venta y de retencioacuten cirshycunstancia en la cual podriacutean estar opeshyrando al margen de la ley
Los valores declarados no son comshypletos sino solamente por una parte delas operaciones realizadas Esto ha detershyminado que laAdministracioacuten Tributariaal efectuar los cruces de sus bases de dashytos haya establecido una serie de diferenshycias que ya han sido notificadas a las enshytidades correspondientes para que proshycedan de inmediato a enmendar sus deshyclaraciones y pagar tales diferencias ojustificarlas si fuere del caso
Una resolucioacuten de la AdministracioacutenTributaria como un mecanismo provishysional establecioacute que por las remunerashyciones que se pagan a los futbolistas y alos miembros del cuerpo teacutecnico seefectuacutee una retencioacuten del 5 sobre talespagos pero con el compromiso de quecada una de esas personas presente su deshyclaracioacuten individual del impuesto a larenta Las organizaciones del fuacutetbol proshyfesional ecuatoriano todaviacutea discuten sideben efectuar la retencioacuten respecto delpago de primas y premios a los futbolisshytas y cuerpo teacutecnico Es maacutes no hay abshysoluta claridad sobre tales pagos ni hay laseguridad de que en la informacioacuten esteacuteconsiderado el valor total
Cabe mencionar que la Ley No 9924publicada en el Registro Oficial del 30
de abril de 1999 al modificar el Art 9 dela Ley de Reacutegimen Tributario Internodispuso que la Administracioacuten Tributariano reconozca maacutes exenciones que lasprevistas en tal artiacuteculo aunque cualquierotra ley de caraacutecter general contempleotras exoneraciones o dispensas tributashyrias norma que evidentemente reformashyba la Ley del futbolista que contemplabala exencioacuten para las bonificaciones prishymas y premios que perciben los futbolisshytas profesionales y miembros del cuerpoteacutecnico Para eliminar cualquier duda laLey No 2001-41 suprimioacute expresamenshyte la exoneracioacuten prevista en la Ley delfutbolista profesional En consecuenciatodos los ingresos que perciba el futboshylista profesional y los miembros del cuershypo teacutecnico como pago por su actividaddeportiva se encuentran gravados con elimpuesto a la renta
Los clubes del fuacutetbol profesional deshyben tambieacuten efectuar retenciones de losvalores que se pagan por los pases intershynacionales de los jugadores extranjerosPero el valor de esos pases es otro misteshyrio dentro del fuacutetbol profesional Hasta lapresente fecha no hay evidencias de ladeclaracioacuten de retenciones en la fuentepor los pagos realizados a clubes extranshyjeros por los pases de los futbolistas
Los representantes legales de las asoshyciaciones y clubes del fuacutetbol profesionalestaacuten corriendo un gran riesgo puestoque la ley preveacute graves sanciones inclusola pena de prisioacuten de 2 a 5 antildeos paraquienes no hayan declarado y pagado la
209
METEGOL GAI--A lJ~BOl v ECOJOMIA
vvitson Ruases r-toocayo
to talidad de las rete nciones efec tuadas oque deb ieron efectua rse
Po r su par te Jos teacutecni cos y futboli stasdeben presen tar sus declaracio nes Indivishyduales de impuesto a la re nta sumandono solame nte lo qu e han percibido de losrespectivos clubes y de la Federacioacute nEcuatoriana de Fuacutetbol sino todos Jos deshymaacutes ing resos ob tenidos por actividadesde publicid ad de arrendamiento de inshymuebles ren dimie ntos fina ncieros y
cualquier otro ingreso obligacioacuten qu edeb e ser cu mplida por todos quienestengan ingresos bru tos supe riores a labase grava da con tarifa 0 seguacute n el Ar t
36 de la Ley de Reacutegimen Tr ibutarioInterno La renue ncia y morosidad hasido la conducta de teacutecnicos y futbo listas
e n el cumplimiento de este tipo de oblishygaciones tr ibu tarlas
Algunos teacutec nicos nacionales y ex rranshyjeros cu mplie ron co n su obligacioacuten dedeclarar y pagar el im puesto a la rentauacutenicam ent e luego de que la Adminisshytra cioacuten Tributar ia les conmi noacute a hace rlo
O tros todaviacutea no lo hacen a pesar de loscon tinuos req uer imientos del SR I
Tanto el teacutecnico co mo el futbo lista seconvierte n en iacutedo los de los aficionados aJnabal y especialm ente de nintildeos y joacutevenes
2 10
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
por lo que su proceder en todos los aspecshytos deberiacutea ser intachable pero su conshyducta tributaria deja mucho que desear
Como se anotoacute anteriormente lastransferencias de los futbolistas se realizanenvueltas en un velo de secretos y no seha podido visualizar en las declaracionesque se esteacuten incluyendo entre los ingreshysos percibidos por los futbolistas profeshysionales como participacioacuten en el valorde la transferencia ni que la organizacioacutendeportiva haya efectuado la corresponshydiente retencioacuten Tampoco se ha podidoefectuar un seguimiento de los valoresque personas particulares hayan percibishydo por concepto de tales transferenciasLa Administracioacuten Tributaria ha insistidopermanentemente en la necesidad deque se de cumplimiento a lo previsto enla Ley del futbolista profesional que ensu Art 14 dice
Art 14- Las condiciones de la transshyferencia seraacuten establecidas entre losclubes y el futbolista profesional enun contrato que deberaacute celebrarsepor escrito y que se inscribiraacute en laSecretariacutea de la Federacioacuten Ecuatoshyriana de Fuacutetbol Expresamente seprohiacutebe la intervencioacuten de intermeshydiarios
Como se puede observar en la normatodas las condiciones econoacutemicas de latransferencia deben constar en el contrashyto el que tiene que ser inscrito en laSecretariacutea de la Federacioacuten Ecuatorianade Fuacutetbol con lo cual en forma transpa-
211
rente se podriacutea establecer el monto de lascorrespondientes obligaciones tributashyrias La Federacioacuten Ecuatoriana deFuacutetbol ha sido requerida por laAdministracioacuten Tributaria para que proshyporcione los datos respecto de los conshytratos de transferencia inscritos en laFederacioacuten Hasta la presente fecha no seha proporcionado tal informacioacuten loque impide completar los procesos decontrol
La falta de informacioacuten completa resshypecto de las remuneraciones a futbolistasy teacutecnicos puede provocar que la detershyminacioacuten de la obligacioacuten tributaria nosea completa afectando asiacute a un princishypio baacutesico de equidad
Impuesto al Valor Agregado
El impuesto al valor agregado por supropia concepcioacuten no tiene exencionesde tipo institucional sino maacutes bien a nishyvel de la transferencia de bienes especiacutefishycos o de la prestacioacuten de ciertos servishycios En este sentido la Ley de ReacutegimenTributario Interno en su Art 56 numeshyral 11) contiene la exencioacuten a los especshytaacuteculos puacuteblicos entre los que se enshycuentran por supuesto los espectaacuteculosfutboliacutesticos maacutes que por una intencioshynalidad especiacutefica de exonerarlos delIVA por el hecho de que tales espectaacuteshyculos se encuentran gravados con el imshypuesto seccional respectivo
Las instituciones deportivas deben enconsecuencia percibir el IVA cuando
t~ETE GOL GANA FLITBOLy ECOHOMi
Wilson Ruales Moncayo
Cuadro 3 IVA cobrado en las ventas efectuadaspor las entidades del fuacutetbol profesional(cifra en miles de doacutelares)
Antildeos Asociaciones Clubes Total
2000 953 1202 2155
2001 1524 2326 3850
2002 2718 2457 5J75
2003 2064 3786 5850
2004 2228 6508 8736
Fuente Bases de datos de declaraoones - SR
Cuadro 4 IVA pagado en las compras efectuadaspor las entidades del fuacutetbol profesional(cifra en miles de doacutelares)
Antildeos Asociaciones Clubes Total
2000 074 363 1437
2001 1419 868 2287
2002 1440 826 2266
2003 2886 1210 4096
2004 3691 1871 5562
Fuente Bases de datos de declaraciones - SRI
transfieran bienes o presten servicios grashyvados y declararlo y pagarlo mensualshymente
El cuadro 3 muestra el IVA que fuecobrado en las ventas efectuadas por lasentidades del fuacutetbol profesional
Las entidades del fuacutetbol profesionalperciben ingresos por concepto de publishycidad derechos de televisioacuten venta de cashymisetas y distintivos institucionalesarriendo de locales etc por todos los cuashyles deben cobrar el correspondiente iexclVA
212
En el cuadro anterior se observa uncrecimiento continuo del iexclVA declaradopor estos conceptos incremento que sedebe no soacutelo al aumento de las operacioshynes antes sentildealadas sino tambieacuten por elhecho de que hay un mayor cumplishymiento en la presentacioacuten de las declarashyciones por accioacuten directa de los controshyles efectuados por la AdministracioacutenTributaria
Por otro lado las entidades del fuacutetbolprofesional deben pagar tambieacuten el iexclVAen sus adquisiciones como se refleja enel cuadro 4
Este IVA pagado por las entidades delfuacutetbol profesional constituye creacutedito trishybutario que se descuenta del iexclVA cobrashydo en ventas y la diferencia es el impuesshyto a pagar en el periodo correspondiente
Ademaacutes las organizaciones deportivasdeben efectuar las retenciones del iexclVAen los teacuterminos previstos en la Ley y enel Reglamento En los casos de entidadesdeportivas declaradas como contribushyyentes especiales deben retener el 30del iexclVA causado en la adquisicioacuten debienes y el 70 del impuesto causado enla utilizacioacuten de servicios en forma geshyneral En los casos de adquisicioacuten de bieshynes y servicios a personas naturales noobligadas a llevar contabilidad en la utishylizacioacuten de servicios profesionales y dearrendamiento de inmuebles de propieshydad de personas naturales las entidadesdeportivas sean o no contribuyentes esshypeciales deben efectuar la retencioacuten porel ciento por ciento del impuesto causa-
r ~ imiddot middot ~ Grl rmiddot - iexcl l lt ~ _
uacutelbol y t rrbuta c roacuteo e n el Ecuador
do en las correspondientes adquisicioneso utilizacioacuten de serv icios
Por ot ro lado J los contr ibuyentes esshy
peciales no se 1tS efec tuacutea retenciones deIVA por lo qu e deben percibir el imshypues to en forma integra sin reten cioacuten alshyguna por los bie nes qu e transfiera o losservicios que prCS [(~
U no de los aspect os que encie rra IU shyvores di6cu hades es precisament e el reacuteshygrmen de retenc ioacuten del im pues to al VJshy
la r agregado de lo que no estuvie ronexentas las entidades del fuacutetbol profesioshynal u evoluci oacuten de las cifriexcliexcls del cuadre
anrerior asi lo demuestra En los antildeos
2005 y 2006 v va rias en tidades del fuacutetbolprofesion al ha n sido declaradas por laAdmi ni straci oacuten Tr ibutaria com o contrishybuyentes especiales por lo que en el tushyruro los valores por estos conceptos inshydu dablemente que aumentaraacuten
Los servic ios personales prestados enrelaci oacuten de depe ndencia estaacuten excluidosdel im puesto al valo r ag reg3do en cam shybio estaacuten gravados todos los serviciosque se prestan sin relacioacuten de depen denshyera Lo s futbol istas pro fesio nales deacue rdo co n su ley estaacuten en relacioacuten dede pendencia de l respectivo club pero noestaacuten en relacioacute n de depen dencia de laFederacioacuten Ecuatcri ana de Fuacutetbol cuanshydo los convoca a 1J seleccioacute n nacion al
En co nsec uencia todo pago que reashylice la f ederacioacute n Ecuato riana de f uacutet boll dichos futbolistas estaacute gravado con elIVA el mismo qu ~ debe ser retenido ensu to talid ad por dicha Federacioacuten Por su
Cuadro S Retenciones de iexclVA efectuadas porlas entidades del fuacutetbol profesional(Cifra en miles de doacutelares )
AAogt Asccaccoes O obes Total
2000 - 01 01
2001 01 0 1
2002 4 16 210 6262003 1630 358 1988
2004 2rfl9 524 2623
fente-~~ dam dfoddvUOgta SFlI
parte el futbolista profesional cuandopresu serVICIOS SIl1 relacioacuten de de penshydencia y sea a b Federacioacuten Ecuato shy
r -iana de Fuacute tbol cuando integra la selecshy
ci oacuten o cuando presta servicios de publishycidadestaacute obhgadc a emitir factu ras paraJo cual en forma previa de be raacute habe rseinscri to en el R egistro Uacutenico de Ccumshybuyentes y tener la au tori zaci oacuten para la
impresioacute n de los respecti vos comprobanshytes de venta
Es evide nte la necesidad de que seemprenda en un nuevo program a de cashypaciraci oacuten para que IJs e ntida des del ntildeushy
bol profesio nal cumplan de mejor maneshyra las respectivas disposiciones legales ylas circu nstancias en que eacutestas debenaplicarse capacitacioacuten que debe alcanzartam bieacuten a [Odas los fu tbolistas profesioshynales del paiacutes en u na poliacutetica de prevenshycioacuten de Jos problemas y no soacutelo de lasanc ioacuten po r hech os consumados
21 3
C A h IC-l l ( gt
Impuesto a las importaciones
Wilson Ruales Moncayo
Impuestos municipales
De conformidad con el Art 49 de la Leyde cultura fiacutesica deportes y recreacioacutenlas importaciones de equipos e impleshymentos deportivos que realicen todas lasorganizaciones previstas en la mencionashyda ley dentro de las cuales se encuentranlos clubes de fuacutetbol la FederacioacutenNacional y federaciones provinciales esshytaacuten exentas de todo tipo de impuestos
Para este efecto las importaciones deshyben ser efectuadas directamente por lasorganizaciones siguiendo los traacutemitesaduaneros previstos para estos fines
Sin embargo es indispensable sentildealarque estas exenciones no fueron incorposhyradas al Art 27 de la Ley Orgaacutenica deAduanas razoacuten por la cual no seriacutea aplishycable la exencioacuten por asiacute disponerlo elpropio artiacuteculo mencionado Tampocoseriacutea aplicable la exencioacuten del IVA en laimportacioacuten de los implementos deporshytivos toda vez que eacuteste no es un impuesshyto a la importacioacuten sino un impuesto alconsumo y porque ademaacutes no ha sidoreformado el Art 55 de la Ley deReacutegimen Tributario Interno el mismoque contiene expresa disposicioacuten de queno se reconoceraacuten otras transacciones eimportaciones de bienes con tarifa ceroque no sean las enumeradas en el menshycionado artiacuteculo
IRI IOTtCA DEL iexclUTBOL ECUATuumlRIANO 111
214
Las actividades futboliacutesticas y sus actoresse encuentran tambieacuten de una u otramanera inmersos en el aacutembito de laLegislacioacuten Tributaria Municipal conshyforme se revisa a continuacioacuten
Impuesto predial urbano
En los Artiacuteculos 331 y 332 de la LeyOrgaacutenica de Reacutegimen Municipal noconsta la exencioacuten del impuesto a la proshypiedad urbana para el caso de los bienesinmuebles pertenecientes a las entidadesdeportivas
La exencioacuten estaacute contenida en el Art51 de la Ley de cultura fiacutesica deporte yrecreacioacuten que dice
Art 51- Las entidades deportivasestaraacuten liberadas del pago de todoslos impuestos o gravaacutemenes queafecten a la tenencia de los inmueblesde su propiedad y de todos losque afecten las transferencias de doshyminio de bienes hechas a su favor
De nuevo es necesario anotar aquiacute que laexoneracioacuten del impuesto a la propiedadurbana en relacioacuten con los inmueblespertenecientes a las entidades deportivasno tienen un sustento juriacutedico firmepuesto que la Ley de reacutegimen municipaltiene el caraacutecter de orgaacutenica en cambioque la Ley de cultura fiacutesica deporte y reshycreacioacuten es de caraacutecter ordinaria y por lotanto eacutesta uacuteltima no puede modificar a la
Fuacutetbol y tobuta ooacuten en el Ecuador
iexcl-iexcl8
primera Ademaacutes en el art iacuteculo transcr ishyto en la Ley de cult ura fiacutesica deporte yrecreacioacuten no se especifica co n claridadcuaacuteles ron los impuestos a [os que se reshyfiere la exenci oacuten pues en forma geneacuter ishyca se sentildeala qu e eSr111 exon erados de imshypuestos qu e graven a la ten encia de inshymuebles en tanto que el artiacuteculo 32 delCoacutedigo Tributario sentildeala que las exoneshyracio nes deben establecerse por disposishycioacuten expresa de ley
De todas maneras las mu nicipalidadesen sus correspondientes ordenanzas reglashymentarias de los tr ibutos mu n icipales hancontemplado la exeucioacute u del impuesto a
215
la propiedad urbana en ben eficio de lasentidades deportiva s pero 110 les exoneshyran de cieno lipa de ravas y co ntribucioshynes que se cobran conjuntamente con elimpuesto predral u rbano como po r eJemshyplo Jas tasas de segu ridad contribucionespor obras en la ciudad e tc
Las municipalidades de acue rdo COIl laLey Orgaacuten ica de R eacutegimen Municipaldeben co brar el imp uesto sob re L1 proshypiedad rural es decir sobre aquellas pro shypiedades q ue se encuentran fuera de los
Wilson Ruales Moncayo
liacutemites urbanos fijados por cada municishypalidad
Respecto de este impuesto caben losmismos comentarios realizados en relashycioacuten con el impuesto a la propiedad urshybana tratados en el numeral anterior
Impuesto de alfabaas
El Art 358 literal a) contiene la exoneshyracioacuten del impuesto de alcabalas para unaserie de instituciones y sentildeala tambieacutenque estaraacuten exentos del impuesto aqueshyllos organismos que tengan exoneracioacutenpor leyes especiales Como ya se anotoacute elArt 51 de la Ley de cultura fisica deporshytes y recreacioacuten preveacute la exencioacuten paralas entidades deportivas en las transferenshycias de dominio que se hagan a su favorCabe concluir que las entidades deportishyvas estariacutean exentas del impuesto de alcashybalas en la parte que les correspondecuando adquieren inmuebles no asiacute encambio cuando la entidad deportiva venshyda o transfiera la propiedad de un bien afavor de un tercero La conclusioacuten seriacuteade que se trata de una exoneracioacuten parshycial que beneficia a la mayor parte de lasoperaciones realizadas por las entidadesdeportivas ya que la transferencia de susimnuebles a favor de terceros seraacute muyocasional
Impuesto a los espectaacuteculos deportivos
Antes de la reforma a la Ley Orgaacutenica dereacutegimen municipal efectuada en sep-
216
tiernbre de 2004 los espectaacuteculos deporshytivos estaban gravados con el impuestodel 10 sobre el valor de las entradas yse exoneraba de este impuesto a las enshytradas de menor valor esto es las entrashydas a localidades de general
El Art 378 de la Ley Orgaacutenica de reacuteshygimen municipal en actual vigencia reshydujo la tarifa del impuesto a los espectaacuteshyculos puacuteblicos deportivos de caraacutecter proshyfesional al 5 del precio de las entradas
El Art 379 de la mencionada ley exoshynera del impuesto uacutenicamente a los esshypectaacuteculos artiacutesticos desarrollados exclushysivamente por artistas nacionales y declashyra expresamente derogadas todas las deshymaacutes exenciones lo cual significariacutea quese derogoacute tambieacuten la exoneracioacuten a lasentradas de menor valor de los espectaacuteshyculos deportivos
Es evidente que la reforma se la efecshytuoacute con el objeto de favorecer a los esshypectaacuteculos deportivos profesionales yfundamentalmente al fuacutetbol profesional
Como un pareacutentesis es necesario seshyntildealar que el fuacutetbol profesional en cuanshyto a este impuesto se refiere estaacute mejortratado que el fuacutetbol amateur en cuyosespectaacuteculos las entradas estaacuten gravadascon el impuesto del 10 Estas son lasincongruencias de nuestros legisladores
Tasas por servicios de agua potabley alcantatiilado
El Art 48 de la Ley de cultura fiacutesica deshyportes y recreacioacuten dispone que los esce-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
narios deportivos de propiedad de las enshy
tidades contempladas en dicha ley esto es
entre otros las federaciones asociaciones
y clubes del fuacutetbol profesional estaraacuten
permanentemente exentas del cobro de
las tasas por los servicios de agua potable
y alcantarillado En cambio que los
Artiacuteculos 408 y 412 de la Ley Orgaacutenica
de rlgimen municipal disponen que las
tasas quc las municipalidades establezcan
ser aacuten obligatorias pJra todas las personas
naturales o sociedades que utilicen los
servicios de agua potable y alcantarillado
prohibieacutendose txpreSall1lllte cualquier
tipo de exoneracioacuten
Como se puede apreciar hay una evishy
dente contradiccioacuten entre las disposicio shy
ncs de Ia lcv de cultura fiacutesica deporte y
recreacioacuten y la Ley Orgaacutenica de reacutegimen
municipal controversia que definitivashy
mente debe solucionarse acudiendo a la
Constitucioacuten Poliacutetica de la H epuacuteblica
del Ecuador la misma que establece la
supremaciacutea de las disposiciones de las leshyyes orgaacutenicas sobre las contenidas en las
leyes ordinarias En consecuencia los esshy
cenarios deportivos no tienen Icgalrrienshy
te exoneracioacuten alguna por los servicios
de agua potable y alcantarillado
Los servicios puacuteblicos deben finanshy
ciarse fuuduncntalmente a trav eacutes de las
tasas y los usuarios deben pagarlas en funshy
eoacuten del volumen del servicio recibido
Cuando una parte de los miembros de Jiexcl
sociedad no satisfacen el pago de las tasas
p~)r tales servicios la consecuencia inmeshy
diata que se ha observado es el deterioro
217
del servicio porque la entidad 111 U I1Jci pal
o la empresa correspondiente no rueutui
con los recursos para operar el servicio y
mantener adecuadamente las instalaciones
y tuberiacuteas Las exoneraciones LIl este tipo
de servicios con frecuencia han rondur ishydo al desperdicio del vital elementocomo es el agua potable Con frecuencia
se observan escenarios deportivos en cushy
yos servicios higiblicos se desperdicia el
agua por instalaciones inadecuadas y deshyterioradas Cuando el agua tiene un preshy
cio el usuario se preocupa por mantener
en buen estado las instalaciones y no desshy
perdiciar el liacutequido vital
Como el deterioro del servicio no
puede ser permanente ya que su colapso
total seria socialmente intolerable las aushy
toridades deben buscar soluciones algushy
nas de las cuales apuntan al incremento de
las tarifas que deben pagar el resto de LJsociedad que no estaacute exenta lo cual atenshy
ta a la equidad En otras ocasiones el alza
de tarifas 110 es popular por Jo que los poshy
liacuteticos locales no estaacuten dispuestos a aplishy
carla resulta poliacutetica y electoralmente maacutes
favorable vociferar contra el centralismo y
exigir que el Gobierno asigne los recursos
que faltan para mejorar el servicio
Es hora de que seamos mis responsashy
bles y asumamos los costos de vivir en
sociedad
Tar~f(1s eleacutectricas
El Art 41) de la tantas veces mencionada
Ley de cultura fiacutesica deporte y n-crea-
t f l iexcl ~ -- l~ l bull iexcl
wuscn Ruares Moneayo
cioacuten se ntildeala tamb ieacuten que los esceuanosdepor tivos estaraacuten exentos del pago delas tasas o tarifas de ene rgiacutea eleacutectrica Elservic io de energiacutea eleacutectrica estaacute prestashydo por las em presas eleacutectr icas de distri shybucioacute n las que estaacuten regidas po r la Leybaacutesica de electrificacioacuten anterior a la reshycha de expedicioacuten de la Ley cirada al inishycio de este numera l por lo que las norshymas de esta uacutelt ima tien en plena vigenci ay apl icaci oacuten en este campo Podriacutea con shyclui rse que los escenarios deport ivos siacutecuentan con base legal par la exonerashycioacuten por el servicio de energiacutea eleacutectrica
Sin emba rgo el de puacuteblico co norishynuemo las continuas demandas de lasempresas eleacutectr icas de distr ibucioacuten por elincremento de las tarifas del servicio deenergiacutea eleacutectrica para cub rir un deacuteficitmuy grande el mismo que se origina no
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precisamente por el nivel de las tarifassino po r su p eacutesimo diseno por la malaadministr aci oacuten de las empresas por las
denomin adas perdidas negras y teacutecnicaspo r la fal ta de cobro de una parte de laenergiacutea fac turada y por las exoneracio nes
Es nece sario Insistir que las exonerashyciones atentan co ntra la equidad y foshymentan el desperdic io En vanas ciudashydes de-l paiacutes se co nstatoacute que los panelesde las to rres te niacutea n las luces ence ndidassin que en el escenario en ese momentose lleve a cabo ni ngu na co mpete ncia deshyportiva en circunstanc ias en las que elpaiacutes se encou rraba amenazado por los fashy
mosos apagones debido a la falta de geshyneracioacute n eleacutectrica
Cantribwiones especiaTes de mejoras
De acuerdo con lo dispuesto en el Are4] 8 de la Ley Orgaacutenica de reacuteg imen mushynicipal las municipalidades deb en co brarlas cont ribucion es especiales de mejoraspor el aumen to de valor que experimenshytan las pro piedades inmuebles urbanaspor efecto de la realizacioacuten de distin tasobras en la ciudad Esta contribuc ioacutendebe ser pagada por todos [os propietashyrios beneficiados sin exce pc i oacuten algun aPor esta razoacuten las federacion es asociacioshynes y clubes del fuacutetbol profesional debenpagar estas con tribuciones cuan do los inshy
muebles de su propiedad com o son losescenanos deportivos o los edificios de Idsede de la respectiva organizacioacute n increshymeuren de valor por efecto de la realiza-
f-uacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador__ omiddot _ bull
cion de cualquier obra municipal como
son los de apertura ensanche pavimentashy
cioacuten y repavimcntacioacuten de calles y avenishy
das construccioacuten de aceras y bordillos
OOf3S de alumbrado puacuteblico pugues yjardines y otras de similar naturaleza
De 10 mtertormcnre expuesto se pueden
establecer las siguicntes conclusiones
Las fderJcioJlcs asociaciones y clubes
del fuacutetbol profesional por ser organimiddotmiddot
zaciones sin fines de lu ero dedicadas al
deporte se encuentran exentas del imshy
puesto iexcl Id renta no LSiacute dc su obligashy
cioacuten de actuar como agentes de retenshy
cioacuten L1S entidades del fuacutetbol profeshy
sional km mejorado paulatinamente
el cumplimiento de este tipo de oblishy
gHiol1es debieacutendose perseverar en lacapuitacioacuten del personal del aacuterea fishynunciera de Liexcls entidades deportivas
Ios tlcuicos y jugadores del fuacutetbol
profesional deben declarar y pJgar su
impuesto a la renta por la totalidad de
los mgrcsm quc perciban COInO son
u eldos sobresu cilios bonificaciones
primas premios y cualquier otro tipo
de remn ncricioacuten y demaacutes ingresos
que percrhan como honorarios rerishy
dirniciuos t111lrlcieros arrendamienshy
tos etc El cumplimiento tributario
k 10- t((lljcos y futbolistas profesioshy
l1lks rodavia deja mucho que desear
219
En lo que corresponde al impuesto JI
valor agregado iexclVA las entidades del
fuacutetbol profesional deben actuar como
agentes de percepcioacuten del impuesto
causado en la transferencia de bienes
que efectuacuteen y en la prestacioacuten de
servicios que realicen cuyo monto
debe ser declarado y pagado previa
deduccioacuten del creacutedito rributario por
el iexclVA pagado en la adquisicioacuten de
bienes y en la utilizacioacuten de servicios
gravados
Tambieacuten deben actuar corno agentes
de retencioacuten del iexclVA causado en sus
adquisiciones
Es discutible la exoneracioacuten lh los
impuestos predialcs a favor de las orshy
ganizaciones del fuacutetbol profesional
Los organismos scrcionalcs las manshy
tienen por considcracioues politicis y
sociales
En materia de tasas puumlr ltervirios de
agua potable y alcantarillado la leyeslo suficientemente clara en el sentido
de que no kiexcly exoneracioacuten alguna Elmantenimiento de iak-s exenciones
contradice las disposiciones de la LeyOrgaacutenica de riquestmiddotginHn n1111io(1lL
L1 exoneracioacuten del rJgu por el sr rvishy
cio de energiacutea cleacutectr ica no es cquirishy
ova y debe ser revisada lIacute ll11)l11l][U
en qUl se rnodiliquc L1 polirica rntc-shy
gral el) ma teria dlClric1
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
vas resultaba difiacutecil e imprudente preshytender que la administracioacuten tributariasimplemente aplique la fuerza de su aushytoridad para obligar al cumplimiento delos deberes formales y sustantivos de latributacioacuten Era necesaria una estrategiaque induzca al cumplimiento voluntashyrio por parte de las entidades del fuacutetbolprofesional de los miembros del cuerpoteacutecnico y de los futbolistas aacuterbitros y deshymaacutes actores del deporte de masas Porello se inicioacute un proceso de capacitashycioacuten a traveacutes de algunos seminarios quefueron ofrecidos en varias ciudades delpaiacutes Pocos dirigentes asistieron a loseventos en los que estuvieron presentesbaacutesicamente contadores tesoreros y otrosencargados de los aspectos financieros yeconoacutemicos de las entidades del fuacutetbolprofesional Nuevamente ello refleja lapoca importancia que ciertos ciacuterculos denuestra sociedad dan a la tributacioacuten
Por otra parte el Servicio de RentasInternas expidioacute un instructivo respectode las obligaciones tributarias de las entishydades del fuacutetbol profesional teacutecnicos yjugadores con amplias explicaciones soshybre la forma en que debiacutean cumpliacuterselasy las fechas de presentacioacuten de las declashyraciones Los miembros de la dirigencianacional se comprometieron a difundireste instructivo entre todas las entidadesdel fuacutetbol profesional y por supuesto enshytre todos sus actores
Adicionalmente la AdministracioacutenTributaria dictoacute las resoluciones de cashyraacutecter general con el objeto de facilitar el
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proceso de retenciones en la fuente esshypecialmente para los casos de teacutecnicos yfutbolistas
El camino estaacute construido Soacutelo faltaque lo transiten responsablemente quieshynes deben hacerlo
Tributacioacuten nacional
Impuesto a la Renta
El Art 9 de la Ley de ReacutegimenTributario Interno establece las exoneshyraciones del impuesto a la renta para unaserie de ingresos y en su numeral 5) dice
5- Los de las instituciones de caraacutecshyter privado sin fines de lucro legalshymente constituidas de culto religioshyso beneficencia promocioacuten y desashyrrollo de la mujer el nintildeo y la familiacultura arte educacioacuten investigacioacutensalud deportivas profesionales greshymialesclasistas yde los partidos poliacuteshyticos siempre que sus bienes e ingreshysos se destinen a sus fines especiacuteficosysolamente en la parte que se inviertadirectamente en ellos
Para que las fundaciones y corposhyraciones creadas al amparo delCoacutedigo Civil puedan beneficiarse deesta exoneracioacuten es requisito indisshypensable que estas instituciones se enshycuentren inscritas en el RegistroUacutenico de Contribuyentes llevencontabilidad y cumplan con los demaacutesdeberes formales contemplados en elCoacutedigo Tributario y esta Ley
(-1[-TE GOL (ANA r-UTBOL r lCONCyv11j
Wilson Ruales Moncayo
El Estado a traveacutes del Servicio deRentas Internas verificaraacute en cualshyquier momento que las instituciones aque se refiere este numeral sean exshyclusivamente sin fines de lucro se deshydiquen al cumplimiento de sus objeshytivos estatutarios y que sus bienes eingresos se destinen en su totalidad asus finalidades especiacuteficas De estableshycerse que las instituciones no cumshyplen con los requisitos arriba indicashydos deberaacuten tributar respecto de lasutilidades que obtengan en las activishydades empresariales de caraacutecter ecoshynoacutemico que desarrollen en compeshytencia con otras sociedades obligadasa pagar impuesto a la renta
Como se puede observar de la disposishycioacuten transcrita las federaciones asociashyciones y clubes del fuacutetbol profesionalpor ser organizaciones sin fines de lucrodedicadas al deporte estaacuten exentas delpago del impuesto a la renta pero bajolos condicionamientos de que sus ingreshysos sean destinados exclusivamente a suspropios fines que lleven contabilidad yque cumplan con las demaacutes obligacionesformales previstas en la Ley de ReacutegimenTributario Interno
Los clubes del fuacutetbol profesional tieshynen ingresos provenientes de los aportesde sus socios de la taquilla de los especshytaacuteculos en los que interviene el clubderechos de televisioacuten de los contratosde publicidad de varias empresas de lastransferencias de sus jugadores y otrosde diferente naturaleza Todos ellos se
BIBLIOTeCA DEL FUTBOL cCUATORIN~O III
encuentran exentos del pago del imshypuesto a la renta siempre que se los desshytine a la actividad propia del club Sinembargo en algunos casos el pase delos jugadores no ha pertenecido en todoo en parte al club sino a terceras persoshynas Pero es necesario anotar que lastransferencias siempre aparecen entreclubes por lo que es indispensabletransparentar el valor real de tales transhysacciones con un registro apropiado enla contabilidad del club de la parte quele corresponda y que se proporcione ala Administracioacuten Tributaria la informashycioacuten de lo que perciben terceros paraque eacutestos respondan por sus obligacioshynes tributarias
En acatamiento de las disposicionesde la ley la Administracioacuten Tributaria alefectuar la determinacioacuten en las entidashydes de caraacutecter deportivo necesariamenshyte revisa que los ingresos de las mismas sedestinen a sus propios fines lo que secumple en la mayoriacutea de los casos sinembargo ha debido observar en una enshytidad deportiva el incumplimiento de lanorma por lo que procedioacute a realizar laglosa respectiva
La norma antes transcrita estableceque para que surta efecto la exoneracioacutendel impuesto las entidades del fuacutetbolprofesional deben cumplir con las oblishygaciones formales que establecen la Ley
de Reacutegimen Tributario Interno y suReglamento La primera obligacioacuten quedebe cumplir toda persona natural o soshyciedad al inicio de sus actividades es la
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Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
de inscribirse en el Registro Uacutenico deContribuyentes y la de mantener actuashylizada toda la informacioacuten que sirve debase para la inscripcioacuten en el mencionashydo registro En la actualidad todas las enshytidades del fuacutetbol profesional se encuenshytran inscritas en el Registro Uacutenico deContribuyentes pero todaviacutea hay algunasentidades que incumplen la obligacioacutende actualizar los datos cuando se ha proshyducido cualquier cambio en la informashycioacuten Asiacute por ejemplo los cambios en larepresentacioacuten legal de la entidad deporshytiva se actualizan en el RUC frente a lanecesidad de alguna diligencia ante laAdministracioacuten Tributaria
La Ley sentildeala expresamente que todasociedad cualquiera sea su naturalezadebe llevar contabilidad la que seraacute labase fundamental para el establecimienshyto de las respectivas obligaciones Losregistros contables sirven no solamentepara efectos tributarios sino fundamenshytalmente para proporcionar informashycioacuten que oriente la gestioacuten administrashytiva y teacutecnica de una entidad o empreshysa por lo que resultariacutea natural y obvioque toda entidad y club del fuacutetbol proshyfesional dispongan de tales registroscontables
Sin embargo la realidad era compleshytamente diferente en la mayoriacutea de loscasos y en este hecho se basaron los dirishygentes de varias entidades para sentildealarque no podiacutean responder por el incumshyplimiento tributario en periacuteodos anteshyriores por no disponer de la contabilidad
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institucional de aquellos periacuteodos y solishycitaban que las acciones de control tribushytario se las realice para el futuro
Pareceriacutea que la importancia que tieshyne la contabilidad fundamentalmentepara orientar la gestioacuten de las entidadesdeportivas y para permitir el cabal cumshyplimiento de sus obligaciones tributashyrias ha ido ganando terreno en la comshyprensioacuten de los dirigentes y se ha estashyblecido la obligacioacuten de que una direcshytiva saliente debe entregar a la entrantelos estados de situacioacuten y de resultadosy toda la informacioacuten necesaria para coshynocer el estado financiero de una entishydad o club al momento del cambio dedirectivas
Otra obligacioacuten formal de los contrishybuyentes es la de presentar las declaracioshynes anuales En el caso de las entidadesdel fuacutetbol profesional esta declaracioacutentiene el caraacutecter de informativa y nocausa impuesto a la renta pero indudashyblemente es el primer elemento quedebe analizar la Administracioacuten Tributashyria para comprobar que se cumplen losrequisitos baacutesicos para el otorgamientode la exoneracioacuten Paulatinamente se vaobservando un mejor cumplimiento dela norma cuando son maacutes numerosas lasentidades y clubes que presentan sus deshyclaraciones en forma oportuna
El Cuadro Nol que se presenta acontinuacioacuten refleja el total de gastosdeclarados por las entidades deportivasen el periacuteodo 2000-2004
MEI E GOL GANA FUacuteTBOL Y ECONOMlf
Witsoll Ruates MOIlCil)o
Cuadro 1 Gastos de las entidades del fuacutetbolprofes ional (cifras en miles de doacutelare~)
M Asociaciones Clubes Total
2000 117812 53B63 171 67 6
2001 96906 75283 172189
2002 9062 109895 200957
2003 581 44 119866 7BO IO
2004 72341 163790 236131
f-nle 8a~ oe o1lro~ de ~lariexclltiole~ - Sfl-J
Cuadro 2 Retenciones en la fuente de impuestoa la renta efectuadas por las entidades defuacutetbol profesional (cIfra en miles de doacutelares)
Aii Asociaciones Clubes Total
2000 753 1353 2 06
2001 1997 1320 3317
2002 1439 2012 345
2003 918 1994 2912
2004 1305 ~ 1606 2911
he-t Bre ltk d41~ de del1ariexcl(1()(1lo bull SR
Las cifras del cuadro anterior refleja ngrandes var iaciones e urre un antildeo y errodebido a que en los primeros antildeos no toshydas las en tidades presentaro n sus decla rashycio nes en forma opo rtu na Pod riacutea coleshygirse qu e laquolles declaracio nes todaviacutea noson com pletas e-s decir que no incluyento dos los uigrcsos percibidos asi comotam po co todos los gastos efectu adosC uando se re visa lo q ue los d ir igentesdepo rtivos han argumen tado 1I11C los
medios de co mun icacioacuten colectiva espeshycialmcnte cuando se quej an por la crisis
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finan ciera del club han sentilde alado qut deshyben entrentar gJS[Qs muy supe n o re-s a300000 doacutelares mensuales pero SI se re shyvi san las declaraciones de im puesto a laren ra ninguacuten clu b se ace rca a la cilrl an-tes mencionada Esta (alta podria estaracarrean do a los clubes la p eacuterdida en laexone raci oacuten del impuesto a la rema soshybre sus ingresos
O tra obligacioacuten qu e deben cu m pli r
las organ izaciones deportivas es la deefect uar [as ret encio nes t11 la fuente delimpuesto 1 la retira declararlas y pagarlasal Fisco confor me lo establecen los Arts43 al 48 de la Ley de R eacutegim enTributario Intern o esro es no soacute lo porlos pagos efectuados a los teacutecnicos tu tshybalistas perso nal ad miniacutes rrativo y auxi shyliar sino tam bieacuten en cualquier pago poradquisiciones de bie nes y servicios
El C uad ro N o 2 demuestra el montode las reten ciones efectuadas po r las o rshy
gam zacic nes del fuacutetbol profesional en elperiodo 2000-2004
Liexcl tarea pu a convencer a toda s las or shyga nizaciones sob re la necesidad de que secumpla co n esta obligaci oacuten ha sido arshydua y dificil no exe nta de controve rsias ydificultades La meta es lamentable seshyntildealarlo no ha pod ido se r cumplida hL~(J
la presente fecha En efecto las cifras quecon tie ne el cuadro ante rio r demues tranlos valores que constan en Ia~ decla racioshy
nes que han sido presentadas en cada
un o de los respectivos antildeos Varias asociashycio nes y clubes no han de clarado opo rshytunarnenre por varios pe riodos mensua-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
les lo que ha determinado que ellos noconsten en la denominada lista blancadel SRI por lo que no pueden obtenerla autorizacioacuten para imprimir sus comshyprobantes de venta y de retencioacuten cirshycunstancia en la cual podriacutean estar opeshyrando al margen de la ley
Los valores declarados no son comshypletos sino solamente por una parte delas operaciones realizadas Esto ha detershyminado que laAdministracioacuten Tributariaal efectuar los cruces de sus bases de dashytos haya establecido una serie de diferenshycias que ya han sido notificadas a las enshytidades correspondientes para que proshycedan de inmediato a enmendar sus deshyclaraciones y pagar tales diferencias ojustificarlas si fuere del caso
Una resolucioacuten de la AdministracioacutenTributaria como un mecanismo provishysional establecioacute que por las remunerashyciones que se pagan a los futbolistas y alos miembros del cuerpo teacutecnico seefectuacutee una retencioacuten del 5 sobre talespagos pero con el compromiso de quecada una de esas personas presente su deshyclaracioacuten individual del impuesto a larenta Las organizaciones del fuacutetbol proshyfesional ecuatoriano todaviacutea discuten sideben efectuar la retencioacuten respecto delpago de primas y premios a los futbolisshytas y cuerpo teacutecnico Es maacutes no hay abshysoluta claridad sobre tales pagos ni hay laseguridad de que en la informacioacuten esteacuteconsiderado el valor total
Cabe mencionar que la Ley No 9924publicada en el Registro Oficial del 30
de abril de 1999 al modificar el Art 9 dela Ley de Reacutegimen Tributario Internodispuso que la Administracioacuten Tributariano reconozca maacutes exenciones que lasprevistas en tal artiacuteculo aunque cualquierotra ley de caraacutecter general contempleotras exoneraciones o dispensas tributashyrias norma que evidentemente reformashyba la Ley del futbolista que contemplabala exencioacuten para las bonificaciones prishymas y premios que perciben los futbolisshytas profesionales y miembros del cuerpoteacutecnico Para eliminar cualquier duda laLey No 2001-41 suprimioacute expresamenshyte la exoneracioacuten prevista en la Ley delfutbolista profesional En consecuenciatodos los ingresos que perciba el futboshylista profesional y los miembros del cuershypo teacutecnico como pago por su actividaddeportiva se encuentran gravados con elimpuesto a la renta
Los clubes del fuacutetbol profesional deshyben tambieacuten efectuar retenciones de losvalores que se pagan por los pases intershynacionales de los jugadores extranjerosPero el valor de esos pases es otro misteshyrio dentro del fuacutetbol profesional Hasta lapresente fecha no hay evidencias de ladeclaracioacuten de retenciones en la fuentepor los pagos realizados a clubes extranshyjeros por los pases de los futbolistas
Los representantes legales de las asoshyciaciones y clubes del fuacutetbol profesionalestaacuten corriendo un gran riesgo puestoque la ley preveacute graves sanciones inclusola pena de prisioacuten de 2 a 5 antildeos paraquienes no hayan declarado y pagado la
209
METEGOL GAI--A lJ~BOl v ECOJOMIA
vvitson Ruases r-toocayo
to talidad de las rete nciones efec tuadas oque deb ieron efectua rse
Po r su par te Jos teacutecni cos y futboli stasdeben presen tar sus declaracio nes Indivishyduales de impuesto a la re nta sumandono solame nte lo qu e han percibido de losrespectivos clubes y de la Federacioacute nEcuatoriana de Fuacutetbol sino todos Jos deshymaacutes ing resos ob tenidos por actividadesde publicid ad de arrendamiento de inshymuebles ren dimie ntos fina ncieros y
cualquier otro ingreso obligacioacuten qu edeb e ser cu mplida por todos quienestengan ingresos bru tos supe riores a labase grava da con tarifa 0 seguacute n el Ar t
36 de la Ley de Reacutegimen Tr ibutarioInterno La renue ncia y morosidad hasido la conducta de teacutecnicos y futbo listas
e n el cumplimiento de este tipo de oblishygaciones tr ibu tarlas
Algunos teacutec nicos nacionales y ex rranshyjeros cu mplie ron co n su obligacioacuten dedeclarar y pagar el im puesto a la rentauacutenicam ent e luego de que la Adminisshytra cioacuten Tributar ia les conmi noacute a hace rlo
O tros todaviacutea no lo hacen a pesar de loscon tinuos req uer imientos del SR I
Tanto el teacutecnico co mo el futbo lista seconvierte n en iacutedo los de los aficionados aJnabal y especialm ente de nintildeos y joacutevenes
2 10
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
por lo que su proceder en todos los aspecshytos deberiacutea ser intachable pero su conshyducta tributaria deja mucho que desear
Como se anotoacute anteriormente lastransferencias de los futbolistas se realizanenvueltas en un velo de secretos y no seha podido visualizar en las declaracionesque se esteacuten incluyendo entre los ingreshysos percibidos por los futbolistas profeshysionales como participacioacuten en el valorde la transferencia ni que la organizacioacutendeportiva haya efectuado la corresponshydiente retencioacuten Tampoco se ha podidoefectuar un seguimiento de los valoresque personas particulares hayan percibishydo por concepto de tales transferenciasLa Administracioacuten Tributaria ha insistidopermanentemente en la necesidad deque se de cumplimiento a lo previsto enla Ley del futbolista profesional que ensu Art 14 dice
Art 14- Las condiciones de la transshyferencia seraacuten establecidas entre losclubes y el futbolista profesional enun contrato que deberaacute celebrarsepor escrito y que se inscribiraacute en laSecretariacutea de la Federacioacuten Ecuatoshyriana de Fuacutetbol Expresamente seprohiacutebe la intervencioacuten de intermeshydiarios
Como se puede observar en la normatodas las condiciones econoacutemicas de latransferencia deben constar en el contrashyto el que tiene que ser inscrito en laSecretariacutea de la Federacioacuten Ecuatorianade Fuacutetbol con lo cual en forma transpa-
211
rente se podriacutea establecer el monto de lascorrespondientes obligaciones tributashyrias La Federacioacuten Ecuatoriana deFuacutetbol ha sido requerida por laAdministracioacuten Tributaria para que proshyporcione los datos respecto de los conshytratos de transferencia inscritos en laFederacioacuten Hasta la presente fecha no seha proporcionado tal informacioacuten loque impide completar los procesos decontrol
La falta de informacioacuten completa resshypecto de las remuneraciones a futbolistasy teacutecnicos puede provocar que la detershyminacioacuten de la obligacioacuten tributaria nosea completa afectando asiacute a un princishypio baacutesico de equidad
Impuesto al Valor Agregado
El impuesto al valor agregado por supropia concepcioacuten no tiene exencionesde tipo institucional sino maacutes bien a nishyvel de la transferencia de bienes especiacutefishycos o de la prestacioacuten de ciertos servishycios En este sentido la Ley de ReacutegimenTributario Interno en su Art 56 numeshyral 11) contiene la exencioacuten a los especshytaacuteculos puacuteblicos entre los que se enshycuentran por supuesto los espectaacuteculosfutboliacutesticos maacutes que por una intencioshynalidad especiacutefica de exonerarlos delIVA por el hecho de que tales espectaacuteshyculos se encuentran gravados con el imshypuesto seccional respectivo
Las instituciones deportivas deben enconsecuencia percibir el IVA cuando
t~ETE GOL GANA FLITBOLy ECOHOMi
Wilson Ruales Moncayo
Cuadro 3 IVA cobrado en las ventas efectuadaspor las entidades del fuacutetbol profesional(cifra en miles de doacutelares)
Antildeos Asociaciones Clubes Total
2000 953 1202 2155
2001 1524 2326 3850
2002 2718 2457 5J75
2003 2064 3786 5850
2004 2228 6508 8736
Fuente Bases de datos de declaraoones - SR
Cuadro 4 IVA pagado en las compras efectuadaspor las entidades del fuacutetbol profesional(cifra en miles de doacutelares)
Antildeos Asociaciones Clubes Total
2000 074 363 1437
2001 1419 868 2287
2002 1440 826 2266
2003 2886 1210 4096
2004 3691 1871 5562
Fuente Bases de datos de declaraciones - SRI
transfieran bienes o presten servicios grashyvados y declararlo y pagarlo mensualshymente
El cuadro 3 muestra el IVA que fuecobrado en las ventas efectuadas por lasentidades del fuacutetbol profesional
Las entidades del fuacutetbol profesionalperciben ingresos por concepto de publishycidad derechos de televisioacuten venta de cashymisetas y distintivos institucionalesarriendo de locales etc por todos los cuashyles deben cobrar el correspondiente iexclVA
212
En el cuadro anterior se observa uncrecimiento continuo del iexclVA declaradopor estos conceptos incremento que sedebe no soacutelo al aumento de las operacioshynes antes sentildealadas sino tambieacuten por elhecho de que hay un mayor cumplishymiento en la presentacioacuten de las declarashyciones por accioacuten directa de los controshyles efectuados por la AdministracioacutenTributaria
Por otro lado las entidades del fuacutetbolprofesional deben pagar tambieacuten el iexclVAen sus adquisiciones como se refleja enel cuadro 4
Este IVA pagado por las entidades delfuacutetbol profesional constituye creacutedito trishybutario que se descuenta del iexclVA cobrashydo en ventas y la diferencia es el impuesshyto a pagar en el periodo correspondiente
Ademaacutes las organizaciones deportivasdeben efectuar las retenciones del iexclVAen los teacuterminos previstos en la Ley y enel Reglamento En los casos de entidadesdeportivas declaradas como contribushyyentes especiales deben retener el 30del iexclVA causado en la adquisicioacuten debienes y el 70 del impuesto causado enla utilizacioacuten de servicios en forma geshyneral En los casos de adquisicioacuten de bieshynes y servicios a personas naturales noobligadas a llevar contabilidad en la utishylizacioacuten de servicios profesionales y dearrendamiento de inmuebles de propieshydad de personas naturales las entidadesdeportivas sean o no contribuyentes esshypeciales deben efectuar la retencioacuten porel ciento por ciento del impuesto causa-
r ~ imiddot middot ~ Grl rmiddot - iexcl l lt ~ _
uacutelbol y t rrbuta c roacuteo e n el Ecuador
do en las correspondientes adquisicioneso utilizacioacuten de serv icios
Por ot ro lado J los contr ibuyentes esshy
peciales no se 1tS efec tuacutea retenciones deIVA por lo qu e deben percibir el imshypues to en forma integra sin reten cioacuten alshyguna por los bie nes qu e transfiera o losservicios que prCS [(~
U no de los aspect os que encie rra IU shyvores di6cu hades es precisament e el reacuteshygrmen de retenc ioacuten del im pues to al VJshy
la r agregado de lo que no estuvie ronexentas las entidades del fuacutetbol profesioshynal u evoluci oacuten de las cifriexcliexcls del cuadre
anrerior asi lo demuestra En los antildeos
2005 y 2006 v va rias en tidades del fuacutetbolprofesion al ha n sido declaradas por laAdmi ni straci oacuten Tr ibutaria com o contrishybuyentes especiales por lo que en el tushyruro los valores por estos conceptos inshydu dablemente que aumentaraacuten
Los servic ios personales prestados enrelaci oacuten de depe ndencia estaacuten excluidosdel im puesto al valo r ag reg3do en cam shybio estaacuten gravados todos los serviciosque se prestan sin relacioacuten de depen denshyera Lo s futbol istas pro fesio nales deacue rdo co n su ley estaacuten en relacioacuten dede pendencia de l respectivo club pero noestaacuten en relacioacute n de depen dencia de laFederacioacuten Ecuatcri ana de Fuacutetbol cuanshydo los convoca a 1J seleccioacute n nacion al
En co nsec uencia todo pago que reashylice la f ederacioacute n Ecuato riana de f uacutet boll dichos futbolistas estaacute gravado con elIVA el mismo qu ~ debe ser retenido ensu to talid ad por dicha Federacioacuten Por su
Cuadro S Retenciones de iexclVA efectuadas porlas entidades del fuacutetbol profesional(Cifra en miles de doacutelares )
AAogt Asccaccoes O obes Total
2000 - 01 01
2001 01 0 1
2002 4 16 210 6262003 1630 358 1988
2004 2rfl9 524 2623
fente-~~ dam dfoddvUOgta SFlI
parte el futbolista profesional cuandopresu serVICIOS SIl1 relacioacuten de de penshydencia y sea a b Federacioacuten Ecuato shy
r -iana de Fuacute tbol cuando integra la selecshy
ci oacuten o cuando presta servicios de publishycidadestaacute obhgadc a emitir factu ras paraJo cual en forma previa de be raacute habe rseinscri to en el R egistro Uacutenico de Ccumshybuyentes y tener la au tori zaci oacuten para la
impresioacute n de los respecti vos comprobanshytes de venta
Es evide nte la necesidad de que seemprenda en un nuevo program a de cashypaciraci oacuten para que IJs e ntida des del ntildeushy
bol profesio nal cumplan de mejor maneshyra las respectivas disposiciones legales ylas circu nstancias en que eacutestas debenaplicarse capacitacioacuten que debe alcanzartam bieacuten a [Odas los fu tbolistas profesioshynales del paiacutes en u na poliacutetica de prevenshycioacuten de Jos problemas y no soacutelo de lasanc ioacuten po r hech os consumados
21 3
C A h IC-l l ( gt
Impuesto a las importaciones
Wilson Ruales Moncayo
Impuestos municipales
De conformidad con el Art 49 de la Leyde cultura fiacutesica deportes y recreacioacutenlas importaciones de equipos e impleshymentos deportivos que realicen todas lasorganizaciones previstas en la mencionashyda ley dentro de las cuales se encuentranlos clubes de fuacutetbol la FederacioacutenNacional y federaciones provinciales esshytaacuten exentas de todo tipo de impuestos
Para este efecto las importaciones deshyben ser efectuadas directamente por lasorganizaciones siguiendo los traacutemitesaduaneros previstos para estos fines
Sin embargo es indispensable sentildealarque estas exenciones no fueron incorposhyradas al Art 27 de la Ley Orgaacutenica deAduanas razoacuten por la cual no seriacutea aplishycable la exencioacuten por asiacute disponerlo elpropio artiacuteculo mencionado Tampocoseriacutea aplicable la exencioacuten del IVA en laimportacioacuten de los implementos deporshytivos toda vez que eacuteste no es un impuesshyto a la importacioacuten sino un impuesto alconsumo y porque ademaacutes no ha sidoreformado el Art 55 de la Ley deReacutegimen Tributario Interno el mismoque contiene expresa disposicioacuten de queno se reconoceraacuten otras transacciones eimportaciones de bienes con tarifa ceroque no sean las enumeradas en el menshycionado artiacuteculo
IRI IOTtCA DEL iexclUTBOL ECUATuumlRIANO 111
214
Las actividades futboliacutesticas y sus actoresse encuentran tambieacuten de una u otramanera inmersos en el aacutembito de laLegislacioacuten Tributaria Municipal conshyforme se revisa a continuacioacuten
Impuesto predial urbano
En los Artiacuteculos 331 y 332 de la LeyOrgaacutenica de Reacutegimen Municipal noconsta la exencioacuten del impuesto a la proshypiedad urbana para el caso de los bienesinmuebles pertenecientes a las entidadesdeportivas
La exencioacuten estaacute contenida en el Art51 de la Ley de cultura fiacutesica deporte yrecreacioacuten que dice
Art 51- Las entidades deportivasestaraacuten liberadas del pago de todoslos impuestos o gravaacutemenes queafecten a la tenencia de los inmueblesde su propiedad y de todos losque afecten las transferencias de doshyminio de bienes hechas a su favor
De nuevo es necesario anotar aquiacute que laexoneracioacuten del impuesto a la propiedadurbana en relacioacuten con los inmueblespertenecientes a las entidades deportivasno tienen un sustento juriacutedico firmepuesto que la Ley de reacutegimen municipaltiene el caraacutecter de orgaacutenica en cambioque la Ley de cultura fiacutesica deporte y reshycreacioacuten es de caraacutecter ordinaria y por lotanto eacutesta uacuteltima no puede modificar a la
Fuacutetbol y tobuta ooacuten en el Ecuador
iexcl-iexcl8
primera Ademaacutes en el art iacuteculo transcr ishyto en la Ley de cult ura fiacutesica deporte yrecreacioacuten no se especifica co n claridadcuaacuteles ron los impuestos a [os que se reshyfiere la exenci oacuten pues en forma geneacuter ishyca se sentildeala qu e eSr111 exon erados de imshypuestos qu e graven a la ten encia de inshymuebles en tanto que el artiacuteculo 32 delCoacutedigo Tributario sentildeala que las exoneshyracio nes deben establecerse por disposishycioacuten expresa de ley
De todas maneras las mu nicipalidadesen sus correspondientes ordenanzas reglashymentarias de los tr ibutos mu n icipales hancontemplado la exeucioacute u del impuesto a
215
la propiedad urbana en ben eficio de lasentidades deportiva s pero 110 les exoneshyran de cieno lipa de ravas y co ntribucioshynes que se cobran conjuntamente con elimpuesto predral u rbano como po r eJemshyplo Jas tasas de segu ridad contribucionespor obras en la ciudad e tc
Las municipalidades de acue rdo COIl laLey Orgaacuten ica de R eacutegimen Municipaldeben co brar el imp uesto sob re L1 proshypiedad rural es decir sobre aquellas pro shypiedades q ue se encuentran fuera de los
Wilson Ruales Moncayo
liacutemites urbanos fijados por cada municishypalidad
Respecto de este impuesto caben losmismos comentarios realizados en relashycioacuten con el impuesto a la propiedad urshybana tratados en el numeral anterior
Impuesto de alfabaas
El Art 358 literal a) contiene la exoneshyracioacuten del impuesto de alcabalas para unaserie de instituciones y sentildeala tambieacutenque estaraacuten exentos del impuesto aqueshyllos organismos que tengan exoneracioacutenpor leyes especiales Como ya se anotoacute elArt 51 de la Ley de cultura fisica deporshytes y recreacioacuten preveacute la exencioacuten paralas entidades deportivas en las transferenshycias de dominio que se hagan a su favorCabe concluir que las entidades deportishyvas estariacutean exentas del impuesto de alcashybalas en la parte que les correspondecuando adquieren inmuebles no asiacute encambio cuando la entidad deportiva venshyda o transfiera la propiedad de un bien afavor de un tercero La conclusioacuten seriacuteade que se trata de una exoneracioacuten parshycial que beneficia a la mayor parte de lasoperaciones realizadas por las entidadesdeportivas ya que la transferencia de susimnuebles a favor de terceros seraacute muyocasional
Impuesto a los espectaacuteculos deportivos
Antes de la reforma a la Ley Orgaacutenica dereacutegimen municipal efectuada en sep-
216
tiernbre de 2004 los espectaacuteculos deporshytivos estaban gravados con el impuestodel 10 sobre el valor de las entradas yse exoneraba de este impuesto a las enshytradas de menor valor esto es las entrashydas a localidades de general
El Art 378 de la Ley Orgaacutenica de reacuteshygimen municipal en actual vigencia reshydujo la tarifa del impuesto a los espectaacuteshyculos puacuteblicos deportivos de caraacutecter proshyfesional al 5 del precio de las entradas
El Art 379 de la mencionada ley exoshynera del impuesto uacutenicamente a los esshypectaacuteculos artiacutesticos desarrollados exclushysivamente por artistas nacionales y declashyra expresamente derogadas todas las deshymaacutes exenciones lo cual significariacutea quese derogoacute tambieacuten la exoneracioacuten a lasentradas de menor valor de los espectaacuteshyculos deportivos
Es evidente que la reforma se la efecshytuoacute con el objeto de favorecer a los esshypectaacuteculos deportivos profesionales yfundamentalmente al fuacutetbol profesional
Como un pareacutentesis es necesario seshyntildealar que el fuacutetbol profesional en cuanshyto a este impuesto se refiere estaacute mejortratado que el fuacutetbol amateur en cuyosespectaacuteculos las entradas estaacuten gravadascon el impuesto del 10 Estas son lasincongruencias de nuestros legisladores
Tasas por servicios de agua potabley alcantatiilado
El Art 48 de la Ley de cultura fiacutesica deshyportes y recreacioacuten dispone que los esce-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
narios deportivos de propiedad de las enshy
tidades contempladas en dicha ley esto es
entre otros las federaciones asociaciones
y clubes del fuacutetbol profesional estaraacuten
permanentemente exentas del cobro de
las tasas por los servicios de agua potable
y alcantarillado En cambio que los
Artiacuteculos 408 y 412 de la Ley Orgaacutenica
de rlgimen municipal disponen que las
tasas quc las municipalidades establezcan
ser aacuten obligatorias pJra todas las personas
naturales o sociedades que utilicen los
servicios de agua potable y alcantarillado
prohibieacutendose txpreSall1lllte cualquier
tipo de exoneracioacuten
Como se puede apreciar hay una evishy
dente contradiccioacuten entre las disposicio shy
ncs de Ia lcv de cultura fiacutesica deporte y
recreacioacuten y la Ley Orgaacutenica de reacutegimen
municipal controversia que definitivashy
mente debe solucionarse acudiendo a la
Constitucioacuten Poliacutetica de la H epuacuteblica
del Ecuador la misma que establece la
supremaciacutea de las disposiciones de las leshyyes orgaacutenicas sobre las contenidas en las
leyes ordinarias En consecuencia los esshy
cenarios deportivos no tienen Icgalrrienshy
te exoneracioacuten alguna por los servicios
de agua potable y alcantarillado
Los servicios puacuteblicos deben finanshy
ciarse fuuduncntalmente a trav eacutes de las
tasas y los usuarios deben pagarlas en funshy
eoacuten del volumen del servicio recibido
Cuando una parte de los miembros de Jiexcl
sociedad no satisfacen el pago de las tasas
p~)r tales servicios la consecuencia inmeshy
diata que se ha observado es el deterioro
217
del servicio porque la entidad 111 U I1Jci pal
o la empresa correspondiente no rueutui
con los recursos para operar el servicio y
mantener adecuadamente las instalaciones
y tuberiacuteas Las exoneraciones LIl este tipo
de servicios con frecuencia han rondur ishydo al desperdicio del vital elementocomo es el agua potable Con frecuencia
se observan escenarios deportivos en cushy
yos servicios higiblicos se desperdicia el
agua por instalaciones inadecuadas y deshyterioradas Cuando el agua tiene un preshy
cio el usuario se preocupa por mantener
en buen estado las instalaciones y no desshy
perdiciar el liacutequido vital
Como el deterioro del servicio no
puede ser permanente ya que su colapso
total seria socialmente intolerable las aushy
toridades deben buscar soluciones algushy
nas de las cuales apuntan al incremento de
las tarifas que deben pagar el resto de LJsociedad que no estaacute exenta lo cual atenshy
ta a la equidad En otras ocasiones el alza
de tarifas 110 es popular por Jo que los poshy
liacuteticos locales no estaacuten dispuestos a aplishy
carla resulta poliacutetica y electoralmente maacutes
favorable vociferar contra el centralismo y
exigir que el Gobierno asigne los recursos
que faltan para mejorar el servicio
Es hora de que seamos mis responsashy
bles y asumamos los costos de vivir en
sociedad
Tar~f(1s eleacutectricas
El Art 41) de la tantas veces mencionada
Ley de cultura fiacutesica deporte y n-crea-
t f l iexcl ~ -- l~ l bull iexcl
wuscn Ruares Moneayo
cioacuten se ntildeala tamb ieacuten que los esceuanosdepor tivos estaraacuten exentos del pago delas tasas o tarifas de ene rgiacutea eleacutectrica Elservic io de energiacutea eleacutectrica estaacute prestashydo por las em presas eleacutectr icas de distri shybucioacute n las que estaacuten regidas po r la Leybaacutesica de electrificacioacuten anterior a la reshycha de expedicioacuten de la Ley cirada al inishycio de este numera l por lo que las norshymas de esta uacutelt ima tien en plena vigenci ay apl icaci oacuten en este campo Podriacutea con shyclui rse que los escenarios deport ivos siacutecuentan con base legal par la exonerashycioacuten por el servicio de energiacutea eleacutectrica
Sin emba rgo el de puacuteblico co norishynuemo las continuas demandas de lasempresas eleacutectr icas de distr ibucioacuten por elincremento de las tarifas del servicio deenergiacutea eleacutectrica para cub rir un deacuteficitmuy grande el mismo que se origina no
218
precisamente por el nivel de las tarifassino po r su p eacutesimo diseno por la malaadministr aci oacuten de las empresas por las
denomin adas perdidas negras y teacutecnicaspo r la fal ta de cobro de una parte de laenergiacutea fac turada y por las exoneracio nes
Es nece sario Insistir que las exonerashyciones atentan co ntra la equidad y foshymentan el desperdic io En vanas ciudashydes de-l paiacutes se co nstatoacute que los panelesde las to rres te niacutea n las luces ence ndidassin que en el escenario en ese momentose lleve a cabo ni ngu na co mpete ncia deshyportiva en circunstanc ias en las que elpaiacutes se encou rraba amenazado por los fashy
mosos apagones debido a la falta de geshyneracioacute n eleacutectrica
Cantribwiones especiaTes de mejoras
De acuerdo con lo dispuesto en el Are4] 8 de la Ley Orgaacutenica de reacuteg imen mushynicipal las municipalidades deb en co brarlas cont ribucion es especiales de mejoraspor el aumen to de valor que experimenshytan las pro piedades inmuebles urbanaspor efecto de la realizacioacuten de distin tasobras en la ciudad Esta contribuc ioacutendebe ser pagada por todos [os propietashyrios beneficiados sin exce pc i oacuten algun aPor esta razoacuten las federacion es asociacioshynes y clubes del fuacutetbol profesional debenpagar estas con tribuciones cuan do los inshy
muebles de su propiedad com o son losescenanos deportivos o los edificios de Idsede de la respectiva organizacioacute n increshymeuren de valor por efecto de la realiza-
f-uacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador__ omiddot _ bull
cion de cualquier obra municipal como
son los de apertura ensanche pavimentashy
cioacuten y repavimcntacioacuten de calles y avenishy
das construccioacuten de aceras y bordillos
OOf3S de alumbrado puacuteblico pugues yjardines y otras de similar naturaleza
De 10 mtertormcnre expuesto se pueden
establecer las siguicntes conclusiones
Las fderJcioJlcs asociaciones y clubes
del fuacutetbol profesional por ser organimiddotmiddot
zaciones sin fines de lu ero dedicadas al
deporte se encuentran exentas del imshy
puesto iexcl Id renta no LSiacute dc su obligashy
cioacuten de actuar como agentes de retenshy
cioacuten L1S entidades del fuacutetbol profeshy
sional km mejorado paulatinamente
el cumplimiento de este tipo de oblishy
gHiol1es debieacutendose perseverar en lacapuitacioacuten del personal del aacuterea fishynunciera de Liexcls entidades deportivas
Ios tlcuicos y jugadores del fuacutetbol
profesional deben declarar y pJgar su
impuesto a la renta por la totalidad de
los mgrcsm quc perciban COInO son
u eldos sobresu cilios bonificaciones
primas premios y cualquier otro tipo
de remn ncricioacuten y demaacutes ingresos
que percrhan como honorarios rerishy
dirniciuos t111lrlcieros arrendamienshy
tos etc El cumplimiento tributario
k 10- t((lljcos y futbolistas profesioshy
l1lks rodavia deja mucho que desear
219
En lo que corresponde al impuesto JI
valor agregado iexclVA las entidades del
fuacutetbol profesional deben actuar como
agentes de percepcioacuten del impuesto
causado en la transferencia de bienes
que efectuacuteen y en la prestacioacuten de
servicios que realicen cuyo monto
debe ser declarado y pagado previa
deduccioacuten del creacutedito rributario por
el iexclVA pagado en la adquisicioacuten de
bienes y en la utilizacioacuten de servicios
gravados
Tambieacuten deben actuar corno agentes
de retencioacuten del iexclVA causado en sus
adquisiciones
Es discutible la exoneracioacuten lh los
impuestos predialcs a favor de las orshy
ganizaciones del fuacutetbol profesional
Los organismos scrcionalcs las manshy
tienen por considcracioues politicis y
sociales
En materia de tasas puumlr ltervirios de
agua potable y alcantarillado la leyeslo suficientemente clara en el sentido
de que no kiexcly exoneracioacuten alguna Elmantenimiento de iak-s exenciones
contradice las disposiciones de la LeyOrgaacutenica de riquestmiddotginHn n1111io(1lL
L1 exoneracioacuten del rJgu por el sr rvishy
cio de energiacutea cleacutectr ica no es cquirishy
ova y debe ser revisada lIacute ll11)l11l][U
en qUl se rnodiliquc L1 polirica rntc-shy
gral el) ma teria dlClric1
Wilson Ruales Moncayo
El Estado a traveacutes del Servicio deRentas Internas verificaraacute en cualshyquier momento que las instituciones aque se refiere este numeral sean exshyclusivamente sin fines de lucro se deshydiquen al cumplimiento de sus objeshytivos estatutarios y que sus bienes eingresos se destinen en su totalidad asus finalidades especiacuteficas De estableshycerse que las instituciones no cumshyplen con los requisitos arriba indicashydos deberaacuten tributar respecto de lasutilidades que obtengan en las activishydades empresariales de caraacutecter ecoshynoacutemico que desarrollen en compeshytencia con otras sociedades obligadasa pagar impuesto a la renta
Como se puede observar de la disposishycioacuten transcrita las federaciones asociashyciones y clubes del fuacutetbol profesionalpor ser organizaciones sin fines de lucrodedicadas al deporte estaacuten exentas delpago del impuesto a la renta pero bajolos condicionamientos de que sus ingreshysos sean destinados exclusivamente a suspropios fines que lleven contabilidad yque cumplan con las demaacutes obligacionesformales previstas en la Ley de ReacutegimenTributario Interno
Los clubes del fuacutetbol profesional tieshynen ingresos provenientes de los aportesde sus socios de la taquilla de los especshytaacuteculos en los que interviene el clubderechos de televisioacuten de los contratosde publicidad de varias empresas de lastransferencias de sus jugadores y otrosde diferente naturaleza Todos ellos se
BIBLIOTeCA DEL FUTBOL cCUATORIN~O III
encuentran exentos del pago del imshypuesto a la renta siempre que se los desshytine a la actividad propia del club Sinembargo en algunos casos el pase delos jugadores no ha pertenecido en todoo en parte al club sino a terceras persoshynas Pero es necesario anotar que lastransferencias siempre aparecen entreclubes por lo que es indispensabletransparentar el valor real de tales transhysacciones con un registro apropiado enla contabilidad del club de la parte quele corresponda y que se proporcione ala Administracioacuten Tributaria la informashycioacuten de lo que perciben terceros paraque eacutestos respondan por sus obligacioshynes tributarias
En acatamiento de las disposicionesde la ley la Administracioacuten Tributaria alefectuar la determinacioacuten en las entidashydes de caraacutecter deportivo necesariamenshyte revisa que los ingresos de las mismas sedestinen a sus propios fines lo que secumple en la mayoriacutea de los casos sinembargo ha debido observar en una enshytidad deportiva el incumplimiento de lanorma por lo que procedioacute a realizar laglosa respectiva
La norma antes transcrita estableceque para que surta efecto la exoneracioacutendel impuesto las entidades del fuacutetbolprofesional deben cumplir con las oblishygaciones formales que establecen la Ley
de Reacutegimen Tributario Interno y suReglamento La primera obligacioacuten quedebe cumplir toda persona natural o soshyciedad al inicio de sus actividades es la
206
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
de inscribirse en el Registro Uacutenico deContribuyentes y la de mantener actuashylizada toda la informacioacuten que sirve debase para la inscripcioacuten en el mencionashydo registro En la actualidad todas las enshytidades del fuacutetbol profesional se encuenshytran inscritas en el Registro Uacutenico deContribuyentes pero todaviacutea hay algunasentidades que incumplen la obligacioacutende actualizar los datos cuando se ha proshyducido cualquier cambio en la informashycioacuten Asiacute por ejemplo los cambios en larepresentacioacuten legal de la entidad deporshytiva se actualizan en el RUC frente a lanecesidad de alguna diligencia ante laAdministracioacuten Tributaria
La Ley sentildeala expresamente que todasociedad cualquiera sea su naturalezadebe llevar contabilidad la que seraacute labase fundamental para el establecimienshyto de las respectivas obligaciones Losregistros contables sirven no solamentepara efectos tributarios sino fundamenshytalmente para proporcionar informashycioacuten que oriente la gestioacuten administrashytiva y teacutecnica de una entidad o empreshysa por lo que resultariacutea natural y obvioque toda entidad y club del fuacutetbol proshyfesional dispongan de tales registroscontables
Sin embargo la realidad era compleshytamente diferente en la mayoriacutea de loscasos y en este hecho se basaron los dirishygentes de varias entidades para sentildealarque no podiacutean responder por el incumshyplimiento tributario en periacuteodos anteshyriores por no disponer de la contabilidad
207
institucional de aquellos periacuteodos y solishycitaban que las acciones de control tribushytario se las realice para el futuro
Pareceriacutea que la importancia que tieshyne la contabilidad fundamentalmentepara orientar la gestioacuten de las entidadesdeportivas y para permitir el cabal cumshyplimiento de sus obligaciones tributashyrias ha ido ganando terreno en la comshyprensioacuten de los dirigentes y se ha estashyblecido la obligacioacuten de que una direcshytiva saliente debe entregar a la entrantelos estados de situacioacuten y de resultadosy toda la informacioacuten necesaria para coshynocer el estado financiero de una entishydad o club al momento del cambio dedirectivas
Otra obligacioacuten formal de los contrishybuyentes es la de presentar las declaracioshynes anuales En el caso de las entidadesdel fuacutetbol profesional esta declaracioacutentiene el caraacutecter de informativa y nocausa impuesto a la renta pero indudashyblemente es el primer elemento quedebe analizar la Administracioacuten Tributashyria para comprobar que se cumplen losrequisitos baacutesicos para el otorgamientode la exoneracioacuten Paulatinamente se vaobservando un mejor cumplimiento dela norma cuando son maacutes numerosas lasentidades y clubes que presentan sus deshyclaraciones en forma oportuna
El Cuadro Nol que se presenta acontinuacioacuten refleja el total de gastosdeclarados por las entidades deportivasen el periacuteodo 2000-2004
MEI E GOL GANA FUacuteTBOL Y ECONOMlf
Witsoll Ruates MOIlCil)o
Cuadro 1 Gastos de las entidades del fuacutetbolprofes ional (cifras en miles de doacutelare~)
M Asociaciones Clubes Total
2000 117812 53B63 171 67 6
2001 96906 75283 172189
2002 9062 109895 200957
2003 581 44 119866 7BO IO
2004 72341 163790 236131
f-nle 8a~ oe o1lro~ de ~lariexclltiole~ - Sfl-J
Cuadro 2 Retenciones en la fuente de impuestoa la renta efectuadas por las entidades defuacutetbol profesional (cIfra en miles de doacutelares)
Aii Asociaciones Clubes Total
2000 753 1353 2 06
2001 1997 1320 3317
2002 1439 2012 345
2003 918 1994 2912
2004 1305 ~ 1606 2911
he-t Bre ltk d41~ de del1ariexcl(1()(1lo bull SR
Las cifras del cuadro anterior refleja ngrandes var iaciones e urre un antildeo y errodebido a que en los primeros antildeos no toshydas las en tidades presentaro n sus decla rashycio nes en forma opo rtu na Pod riacutea coleshygirse qu e laquolles declaracio nes todaviacutea noson com pletas e-s decir que no incluyento dos los uigrcsos percibidos asi comotam po co todos los gastos efectu adosC uando se re visa lo q ue los d ir igentesdepo rtivos han argumen tado 1I11C los
medios de co mun icacioacuten colectiva espeshycialmcnte cuando se quej an por la crisis
208
finan ciera del club han sentilde alado qut deshyben entrentar gJS[Qs muy supe n o re-s a300000 doacutelares mensuales pero SI se re shyvi san las declaraciones de im puesto a laren ra ninguacuten clu b se ace rca a la cilrl an-tes mencionada Esta (alta podria estaracarrean do a los clubes la p eacuterdida en laexone raci oacuten del impuesto a la rema soshybre sus ingresos
O tra obligacioacuten qu e deben cu m pli r
las organ izaciones deportivas es la deefect uar [as ret encio nes t11 la fuente delimpuesto 1 la retira declararlas y pagarlasal Fisco confor me lo establecen los Arts43 al 48 de la Ley de R eacutegim enTributario Intern o esro es no soacute lo porlos pagos efectuados a los teacutecnicos tu tshybalistas perso nal ad miniacutes rrativo y auxi shyliar sino tam bieacuten en cualquier pago poradquisiciones de bie nes y servicios
El C uad ro N o 2 demuestra el montode las reten ciones efectuadas po r las o rshy
gam zacic nes del fuacutetbol profesional en elperiodo 2000-2004
Liexcl tarea pu a convencer a toda s las or shyga nizaciones sob re la necesidad de que secumpla co n esta obligaci oacuten ha sido arshydua y dificil no exe nta de controve rsias ydificultades La meta es lamentable seshyntildealarlo no ha pod ido se r cumplida hL~(J
la presente fecha En efecto las cifras quecon tie ne el cuadro ante rio r demues tranlos valores que constan en Ia~ decla racioshy
nes que han sido presentadas en cada
un o de los respectivos antildeos Varias asociashycio nes y clubes no han de clarado opo rshytunarnenre por varios pe riodos mensua-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
les lo que ha determinado que ellos noconsten en la denominada lista blancadel SRI por lo que no pueden obtenerla autorizacioacuten para imprimir sus comshyprobantes de venta y de retencioacuten cirshycunstancia en la cual podriacutean estar opeshyrando al margen de la ley
Los valores declarados no son comshypletos sino solamente por una parte delas operaciones realizadas Esto ha detershyminado que laAdministracioacuten Tributariaal efectuar los cruces de sus bases de dashytos haya establecido una serie de diferenshycias que ya han sido notificadas a las enshytidades correspondientes para que proshycedan de inmediato a enmendar sus deshyclaraciones y pagar tales diferencias ojustificarlas si fuere del caso
Una resolucioacuten de la AdministracioacutenTributaria como un mecanismo provishysional establecioacute que por las remunerashyciones que se pagan a los futbolistas y alos miembros del cuerpo teacutecnico seefectuacutee una retencioacuten del 5 sobre talespagos pero con el compromiso de quecada una de esas personas presente su deshyclaracioacuten individual del impuesto a larenta Las organizaciones del fuacutetbol proshyfesional ecuatoriano todaviacutea discuten sideben efectuar la retencioacuten respecto delpago de primas y premios a los futbolisshytas y cuerpo teacutecnico Es maacutes no hay abshysoluta claridad sobre tales pagos ni hay laseguridad de que en la informacioacuten esteacuteconsiderado el valor total
Cabe mencionar que la Ley No 9924publicada en el Registro Oficial del 30
de abril de 1999 al modificar el Art 9 dela Ley de Reacutegimen Tributario Internodispuso que la Administracioacuten Tributariano reconozca maacutes exenciones que lasprevistas en tal artiacuteculo aunque cualquierotra ley de caraacutecter general contempleotras exoneraciones o dispensas tributashyrias norma que evidentemente reformashyba la Ley del futbolista que contemplabala exencioacuten para las bonificaciones prishymas y premios que perciben los futbolisshytas profesionales y miembros del cuerpoteacutecnico Para eliminar cualquier duda laLey No 2001-41 suprimioacute expresamenshyte la exoneracioacuten prevista en la Ley delfutbolista profesional En consecuenciatodos los ingresos que perciba el futboshylista profesional y los miembros del cuershypo teacutecnico como pago por su actividaddeportiva se encuentran gravados con elimpuesto a la renta
Los clubes del fuacutetbol profesional deshyben tambieacuten efectuar retenciones de losvalores que se pagan por los pases intershynacionales de los jugadores extranjerosPero el valor de esos pases es otro misteshyrio dentro del fuacutetbol profesional Hasta lapresente fecha no hay evidencias de ladeclaracioacuten de retenciones en la fuentepor los pagos realizados a clubes extranshyjeros por los pases de los futbolistas
Los representantes legales de las asoshyciaciones y clubes del fuacutetbol profesionalestaacuten corriendo un gran riesgo puestoque la ley preveacute graves sanciones inclusola pena de prisioacuten de 2 a 5 antildeos paraquienes no hayan declarado y pagado la
209
METEGOL GAI--A lJ~BOl v ECOJOMIA
vvitson Ruases r-toocayo
to talidad de las rete nciones efec tuadas oque deb ieron efectua rse
Po r su par te Jos teacutecni cos y futboli stasdeben presen tar sus declaracio nes Indivishyduales de impuesto a la re nta sumandono solame nte lo qu e han percibido de losrespectivos clubes y de la Federacioacute nEcuatoriana de Fuacutetbol sino todos Jos deshymaacutes ing resos ob tenidos por actividadesde publicid ad de arrendamiento de inshymuebles ren dimie ntos fina ncieros y
cualquier otro ingreso obligacioacuten qu edeb e ser cu mplida por todos quienestengan ingresos bru tos supe riores a labase grava da con tarifa 0 seguacute n el Ar t
36 de la Ley de Reacutegimen Tr ibutarioInterno La renue ncia y morosidad hasido la conducta de teacutecnicos y futbo listas
e n el cumplimiento de este tipo de oblishygaciones tr ibu tarlas
Algunos teacutec nicos nacionales y ex rranshyjeros cu mplie ron co n su obligacioacuten dedeclarar y pagar el im puesto a la rentauacutenicam ent e luego de que la Adminisshytra cioacuten Tributar ia les conmi noacute a hace rlo
O tros todaviacutea no lo hacen a pesar de loscon tinuos req uer imientos del SR I
Tanto el teacutecnico co mo el futbo lista seconvierte n en iacutedo los de los aficionados aJnabal y especialm ente de nintildeos y joacutevenes
2 10
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
por lo que su proceder en todos los aspecshytos deberiacutea ser intachable pero su conshyducta tributaria deja mucho que desear
Como se anotoacute anteriormente lastransferencias de los futbolistas se realizanenvueltas en un velo de secretos y no seha podido visualizar en las declaracionesque se esteacuten incluyendo entre los ingreshysos percibidos por los futbolistas profeshysionales como participacioacuten en el valorde la transferencia ni que la organizacioacutendeportiva haya efectuado la corresponshydiente retencioacuten Tampoco se ha podidoefectuar un seguimiento de los valoresque personas particulares hayan percibishydo por concepto de tales transferenciasLa Administracioacuten Tributaria ha insistidopermanentemente en la necesidad deque se de cumplimiento a lo previsto enla Ley del futbolista profesional que ensu Art 14 dice
Art 14- Las condiciones de la transshyferencia seraacuten establecidas entre losclubes y el futbolista profesional enun contrato que deberaacute celebrarsepor escrito y que se inscribiraacute en laSecretariacutea de la Federacioacuten Ecuatoshyriana de Fuacutetbol Expresamente seprohiacutebe la intervencioacuten de intermeshydiarios
Como se puede observar en la normatodas las condiciones econoacutemicas de latransferencia deben constar en el contrashyto el que tiene que ser inscrito en laSecretariacutea de la Federacioacuten Ecuatorianade Fuacutetbol con lo cual en forma transpa-
211
rente se podriacutea establecer el monto de lascorrespondientes obligaciones tributashyrias La Federacioacuten Ecuatoriana deFuacutetbol ha sido requerida por laAdministracioacuten Tributaria para que proshyporcione los datos respecto de los conshytratos de transferencia inscritos en laFederacioacuten Hasta la presente fecha no seha proporcionado tal informacioacuten loque impide completar los procesos decontrol
La falta de informacioacuten completa resshypecto de las remuneraciones a futbolistasy teacutecnicos puede provocar que la detershyminacioacuten de la obligacioacuten tributaria nosea completa afectando asiacute a un princishypio baacutesico de equidad
Impuesto al Valor Agregado
El impuesto al valor agregado por supropia concepcioacuten no tiene exencionesde tipo institucional sino maacutes bien a nishyvel de la transferencia de bienes especiacutefishycos o de la prestacioacuten de ciertos servishycios En este sentido la Ley de ReacutegimenTributario Interno en su Art 56 numeshyral 11) contiene la exencioacuten a los especshytaacuteculos puacuteblicos entre los que se enshycuentran por supuesto los espectaacuteculosfutboliacutesticos maacutes que por una intencioshynalidad especiacutefica de exonerarlos delIVA por el hecho de que tales espectaacuteshyculos se encuentran gravados con el imshypuesto seccional respectivo
Las instituciones deportivas deben enconsecuencia percibir el IVA cuando
t~ETE GOL GANA FLITBOLy ECOHOMi
Wilson Ruales Moncayo
Cuadro 3 IVA cobrado en las ventas efectuadaspor las entidades del fuacutetbol profesional(cifra en miles de doacutelares)
Antildeos Asociaciones Clubes Total
2000 953 1202 2155
2001 1524 2326 3850
2002 2718 2457 5J75
2003 2064 3786 5850
2004 2228 6508 8736
Fuente Bases de datos de declaraoones - SR
Cuadro 4 IVA pagado en las compras efectuadaspor las entidades del fuacutetbol profesional(cifra en miles de doacutelares)
Antildeos Asociaciones Clubes Total
2000 074 363 1437
2001 1419 868 2287
2002 1440 826 2266
2003 2886 1210 4096
2004 3691 1871 5562
Fuente Bases de datos de declaraciones - SRI
transfieran bienes o presten servicios grashyvados y declararlo y pagarlo mensualshymente
El cuadro 3 muestra el IVA que fuecobrado en las ventas efectuadas por lasentidades del fuacutetbol profesional
Las entidades del fuacutetbol profesionalperciben ingresos por concepto de publishycidad derechos de televisioacuten venta de cashymisetas y distintivos institucionalesarriendo de locales etc por todos los cuashyles deben cobrar el correspondiente iexclVA
212
En el cuadro anterior se observa uncrecimiento continuo del iexclVA declaradopor estos conceptos incremento que sedebe no soacutelo al aumento de las operacioshynes antes sentildealadas sino tambieacuten por elhecho de que hay un mayor cumplishymiento en la presentacioacuten de las declarashyciones por accioacuten directa de los controshyles efectuados por la AdministracioacutenTributaria
Por otro lado las entidades del fuacutetbolprofesional deben pagar tambieacuten el iexclVAen sus adquisiciones como se refleja enel cuadro 4
Este IVA pagado por las entidades delfuacutetbol profesional constituye creacutedito trishybutario que se descuenta del iexclVA cobrashydo en ventas y la diferencia es el impuesshyto a pagar en el periodo correspondiente
Ademaacutes las organizaciones deportivasdeben efectuar las retenciones del iexclVAen los teacuterminos previstos en la Ley y enel Reglamento En los casos de entidadesdeportivas declaradas como contribushyyentes especiales deben retener el 30del iexclVA causado en la adquisicioacuten debienes y el 70 del impuesto causado enla utilizacioacuten de servicios en forma geshyneral En los casos de adquisicioacuten de bieshynes y servicios a personas naturales noobligadas a llevar contabilidad en la utishylizacioacuten de servicios profesionales y dearrendamiento de inmuebles de propieshydad de personas naturales las entidadesdeportivas sean o no contribuyentes esshypeciales deben efectuar la retencioacuten porel ciento por ciento del impuesto causa-
r ~ imiddot middot ~ Grl rmiddot - iexcl l lt ~ _
uacutelbol y t rrbuta c roacuteo e n el Ecuador
do en las correspondientes adquisicioneso utilizacioacuten de serv icios
Por ot ro lado J los contr ibuyentes esshy
peciales no se 1tS efec tuacutea retenciones deIVA por lo qu e deben percibir el imshypues to en forma integra sin reten cioacuten alshyguna por los bie nes qu e transfiera o losservicios que prCS [(~
U no de los aspect os que encie rra IU shyvores di6cu hades es precisament e el reacuteshygrmen de retenc ioacuten del im pues to al VJshy
la r agregado de lo que no estuvie ronexentas las entidades del fuacutetbol profesioshynal u evoluci oacuten de las cifriexcliexcls del cuadre
anrerior asi lo demuestra En los antildeos
2005 y 2006 v va rias en tidades del fuacutetbolprofesion al ha n sido declaradas por laAdmi ni straci oacuten Tr ibutaria com o contrishybuyentes especiales por lo que en el tushyruro los valores por estos conceptos inshydu dablemente que aumentaraacuten
Los servic ios personales prestados enrelaci oacuten de depe ndencia estaacuten excluidosdel im puesto al valo r ag reg3do en cam shybio estaacuten gravados todos los serviciosque se prestan sin relacioacuten de depen denshyera Lo s futbol istas pro fesio nales deacue rdo co n su ley estaacuten en relacioacuten dede pendencia de l respectivo club pero noestaacuten en relacioacute n de depen dencia de laFederacioacuten Ecuatcri ana de Fuacutetbol cuanshydo los convoca a 1J seleccioacute n nacion al
En co nsec uencia todo pago que reashylice la f ederacioacute n Ecuato riana de f uacutet boll dichos futbolistas estaacute gravado con elIVA el mismo qu ~ debe ser retenido ensu to talid ad por dicha Federacioacuten Por su
Cuadro S Retenciones de iexclVA efectuadas porlas entidades del fuacutetbol profesional(Cifra en miles de doacutelares )
AAogt Asccaccoes O obes Total
2000 - 01 01
2001 01 0 1
2002 4 16 210 6262003 1630 358 1988
2004 2rfl9 524 2623
fente-~~ dam dfoddvUOgta SFlI
parte el futbolista profesional cuandopresu serVICIOS SIl1 relacioacuten de de penshydencia y sea a b Federacioacuten Ecuato shy
r -iana de Fuacute tbol cuando integra la selecshy
ci oacuten o cuando presta servicios de publishycidadestaacute obhgadc a emitir factu ras paraJo cual en forma previa de be raacute habe rseinscri to en el R egistro Uacutenico de Ccumshybuyentes y tener la au tori zaci oacuten para la
impresioacute n de los respecti vos comprobanshytes de venta
Es evide nte la necesidad de que seemprenda en un nuevo program a de cashypaciraci oacuten para que IJs e ntida des del ntildeushy
bol profesio nal cumplan de mejor maneshyra las respectivas disposiciones legales ylas circu nstancias en que eacutestas debenaplicarse capacitacioacuten que debe alcanzartam bieacuten a [Odas los fu tbolistas profesioshynales del paiacutes en u na poliacutetica de prevenshycioacuten de Jos problemas y no soacutelo de lasanc ioacuten po r hech os consumados
21 3
C A h IC-l l ( gt
Impuesto a las importaciones
Wilson Ruales Moncayo
Impuestos municipales
De conformidad con el Art 49 de la Leyde cultura fiacutesica deportes y recreacioacutenlas importaciones de equipos e impleshymentos deportivos que realicen todas lasorganizaciones previstas en la mencionashyda ley dentro de las cuales se encuentranlos clubes de fuacutetbol la FederacioacutenNacional y federaciones provinciales esshytaacuten exentas de todo tipo de impuestos
Para este efecto las importaciones deshyben ser efectuadas directamente por lasorganizaciones siguiendo los traacutemitesaduaneros previstos para estos fines
Sin embargo es indispensable sentildealarque estas exenciones no fueron incorposhyradas al Art 27 de la Ley Orgaacutenica deAduanas razoacuten por la cual no seriacutea aplishycable la exencioacuten por asiacute disponerlo elpropio artiacuteculo mencionado Tampocoseriacutea aplicable la exencioacuten del IVA en laimportacioacuten de los implementos deporshytivos toda vez que eacuteste no es un impuesshyto a la importacioacuten sino un impuesto alconsumo y porque ademaacutes no ha sidoreformado el Art 55 de la Ley deReacutegimen Tributario Interno el mismoque contiene expresa disposicioacuten de queno se reconoceraacuten otras transacciones eimportaciones de bienes con tarifa ceroque no sean las enumeradas en el menshycionado artiacuteculo
IRI IOTtCA DEL iexclUTBOL ECUATuumlRIANO 111
214
Las actividades futboliacutesticas y sus actoresse encuentran tambieacuten de una u otramanera inmersos en el aacutembito de laLegislacioacuten Tributaria Municipal conshyforme se revisa a continuacioacuten
Impuesto predial urbano
En los Artiacuteculos 331 y 332 de la LeyOrgaacutenica de Reacutegimen Municipal noconsta la exencioacuten del impuesto a la proshypiedad urbana para el caso de los bienesinmuebles pertenecientes a las entidadesdeportivas
La exencioacuten estaacute contenida en el Art51 de la Ley de cultura fiacutesica deporte yrecreacioacuten que dice
Art 51- Las entidades deportivasestaraacuten liberadas del pago de todoslos impuestos o gravaacutemenes queafecten a la tenencia de los inmueblesde su propiedad y de todos losque afecten las transferencias de doshyminio de bienes hechas a su favor
De nuevo es necesario anotar aquiacute que laexoneracioacuten del impuesto a la propiedadurbana en relacioacuten con los inmueblespertenecientes a las entidades deportivasno tienen un sustento juriacutedico firmepuesto que la Ley de reacutegimen municipaltiene el caraacutecter de orgaacutenica en cambioque la Ley de cultura fiacutesica deporte y reshycreacioacuten es de caraacutecter ordinaria y por lotanto eacutesta uacuteltima no puede modificar a la
Fuacutetbol y tobuta ooacuten en el Ecuador
iexcl-iexcl8
primera Ademaacutes en el art iacuteculo transcr ishyto en la Ley de cult ura fiacutesica deporte yrecreacioacuten no se especifica co n claridadcuaacuteles ron los impuestos a [os que se reshyfiere la exenci oacuten pues en forma geneacuter ishyca se sentildeala qu e eSr111 exon erados de imshypuestos qu e graven a la ten encia de inshymuebles en tanto que el artiacuteculo 32 delCoacutedigo Tributario sentildeala que las exoneshyracio nes deben establecerse por disposishycioacuten expresa de ley
De todas maneras las mu nicipalidadesen sus correspondientes ordenanzas reglashymentarias de los tr ibutos mu n icipales hancontemplado la exeucioacute u del impuesto a
215
la propiedad urbana en ben eficio de lasentidades deportiva s pero 110 les exoneshyran de cieno lipa de ravas y co ntribucioshynes que se cobran conjuntamente con elimpuesto predral u rbano como po r eJemshyplo Jas tasas de segu ridad contribucionespor obras en la ciudad e tc
Las municipalidades de acue rdo COIl laLey Orgaacuten ica de R eacutegimen Municipaldeben co brar el imp uesto sob re L1 proshypiedad rural es decir sobre aquellas pro shypiedades q ue se encuentran fuera de los
Wilson Ruales Moncayo
liacutemites urbanos fijados por cada municishypalidad
Respecto de este impuesto caben losmismos comentarios realizados en relashycioacuten con el impuesto a la propiedad urshybana tratados en el numeral anterior
Impuesto de alfabaas
El Art 358 literal a) contiene la exoneshyracioacuten del impuesto de alcabalas para unaserie de instituciones y sentildeala tambieacutenque estaraacuten exentos del impuesto aqueshyllos organismos que tengan exoneracioacutenpor leyes especiales Como ya se anotoacute elArt 51 de la Ley de cultura fisica deporshytes y recreacioacuten preveacute la exencioacuten paralas entidades deportivas en las transferenshycias de dominio que se hagan a su favorCabe concluir que las entidades deportishyvas estariacutean exentas del impuesto de alcashybalas en la parte que les correspondecuando adquieren inmuebles no asiacute encambio cuando la entidad deportiva venshyda o transfiera la propiedad de un bien afavor de un tercero La conclusioacuten seriacuteade que se trata de una exoneracioacuten parshycial que beneficia a la mayor parte de lasoperaciones realizadas por las entidadesdeportivas ya que la transferencia de susimnuebles a favor de terceros seraacute muyocasional
Impuesto a los espectaacuteculos deportivos
Antes de la reforma a la Ley Orgaacutenica dereacutegimen municipal efectuada en sep-
216
tiernbre de 2004 los espectaacuteculos deporshytivos estaban gravados con el impuestodel 10 sobre el valor de las entradas yse exoneraba de este impuesto a las enshytradas de menor valor esto es las entrashydas a localidades de general
El Art 378 de la Ley Orgaacutenica de reacuteshygimen municipal en actual vigencia reshydujo la tarifa del impuesto a los espectaacuteshyculos puacuteblicos deportivos de caraacutecter proshyfesional al 5 del precio de las entradas
El Art 379 de la mencionada ley exoshynera del impuesto uacutenicamente a los esshypectaacuteculos artiacutesticos desarrollados exclushysivamente por artistas nacionales y declashyra expresamente derogadas todas las deshymaacutes exenciones lo cual significariacutea quese derogoacute tambieacuten la exoneracioacuten a lasentradas de menor valor de los espectaacuteshyculos deportivos
Es evidente que la reforma se la efecshytuoacute con el objeto de favorecer a los esshypectaacuteculos deportivos profesionales yfundamentalmente al fuacutetbol profesional
Como un pareacutentesis es necesario seshyntildealar que el fuacutetbol profesional en cuanshyto a este impuesto se refiere estaacute mejortratado que el fuacutetbol amateur en cuyosespectaacuteculos las entradas estaacuten gravadascon el impuesto del 10 Estas son lasincongruencias de nuestros legisladores
Tasas por servicios de agua potabley alcantatiilado
El Art 48 de la Ley de cultura fiacutesica deshyportes y recreacioacuten dispone que los esce-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
narios deportivos de propiedad de las enshy
tidades contempladas en dicha ley esto es
entre otros las federaciones asociaciones
y clubes del fuacutetbol profesional estaraacuten
permanentemente exentas del cobro de
las tasas por los servicios de agua potable
y alcantarillado En cambio que los
Artiacuteculos 408 y 412 de la Ley Orgaacutenica
de rlgimen municipal disponen que las
tasas quc las municipalidades establezcan
ser aacuten obligatorias pJra todas las personas
naturales o sociedades que utilicen los
servicios de agua potable y alcantarillado
prohibieacutendose txpreSall1lllte cualquier
tipo de exoneracioacuten
Como se puede apreciar hay una evishy
dente contradiccioacuten entre las disposicio shy
ncs de Ia lcv de cultura fiacutesica deporte y
recreacioacuten y la Ley Orgaacutenica de reacutegimen
municipal controversia que definitivashy
mente debe solucionarse acudiendo a la
Constitucioacuten Poliacutetica de la H epuacuteblica
del Ecuador la misma que establece la
supremaciacutea de las disposiciones de las leshyyes orgaacutenicas sobre las contenidas en las
leyes ordinarias En consecuencia los esshy
cenarios deportivos no tienen Icgalrrienshy
te exoneracioacuten alguna por los servicios
de agua potable y alcantarillado
Los servicios puacuteblicos deben finanshy
ciarse fuuduncntalmente a trav eacutes de las
tasas y los usuarios deben pagarlas en funshy
eoacuten del volumen del servicio recibido
Cuando una parte de los miembros de Jiexcl
sociedad no satisfacen el pago de las tasas
p~)r tales servicios la consecuencia inmeshy
diata que se ha observado es el deterioro
217
del servicio porque la entidad 111 U I1Jci pal
o la empresa correspondiente no rueutui
con los recursos para operar el servicio y
mantener adecuadamente las instalaciones
y tuberiacuteas Las exoneraciones LIl este tipo
de servicios con frecuencia han rondur ishydo al desperdicio del vital elementocomo es el agua potable Con frecuencia
se observan escenarios deportivos en cushy
yos servicios higiblicos se desperdicia el
agua por instalaciones inadecuadas y deshyterioradas Cuando el agua tiene un preshy
cio el usuario se preocupa por mantener
en buen estado las instalaciones y no desshy
perdiciar el liacutequido vital
Como el deterioro del servicio no
puede ser permanente ya que su colapso
total seria socialmente intolerable las aushy
toridades deben buscar soluciones algushy
nas de las cuales apuntan al incremento de
las tarifas que deben pagar el resto de LJsociedad que no estaacute exenta lo cual atenshy
ta a la equidad En otras ocasiones el alza
de tarifas 110 es popular por Jo que los poshy
liacuteticos locales no estaacuten dispuestos a aplishy
carla resulta poliacutetica y electoralmente maacutes
favorable vociferar contra el centralismo y
exigir que el Gobierno asigne los recursos
que faltan para mejorar el servicio
Es hora de que seamos mis responsashy
bles y asumamos los costos de vivir en
sociedad
Tar~f(1s eleacutectricas
El Art 41) de la tantas veces mencionada
Ley de cultura fiacutesica deporte y n-crea-
t f l iexcl ~ -- l~ l bull iexcl
wuscn Ruares Moneayo
cioacuten se ntildeala tamb ieacuten que los esceuanosdepor tivos estaraacuten exentos del pago delas tasas o tarifas de ene rgiacutea eleacutectrica Elservic io de energiacutea eleacutectrica estaacute prestashydo por las em presas eleacutectr icas de distri shybucioacute n las que estaacuten regidas po r la Leybaacutesica de electrificacioacuten anterior a la reshycha de expedicioacuten de la Ley cirada al inishycio de este numera l por lo que las norshymas de esta uacutelt ima tien en plena vigenci ay apl icaci oacuten en este campo Podriacutea con shyclui rse que los escenarios deport ivos siacutecuentan con base legal par la exonerashycioacuten por el servicio de energiacutea eleacutectrica
Sin emba rgo el de puacuteblico co norishynuemo las continuas demandas de lasempresas eleacutectr icas de distr ibucioacuten por elincremento de las tarifas del servicio deenergiacutea eleacutectrica para cub rir un deacuteficitmuy grande el mismo que se origina no
218
precisamente por el nivel de las tarifassino po r su p eacutesimo diseno por la malaadministr aci oacuten de las empresas por las
denomin adas perdidas negras y teacutecnicaspo r la fal ta de cobro de una parte de laenergiacutea fac turada y por las exoneracio nes
Es nece sario Insistir que las exonerashyciones atentan co ntra la equidad y foshymentan el desperdic io En vanas ciudashydes de-l paiacutes se co nstatoacute que los panelesde las to rres te niacutea n las luces ence ndidassin que en el escenario en ese momentose lleve a cabo ni ngu na co mpete ncia deshyportiva en circunstanc ias en las que elpaiacutes se encou rraba amenazado por los fashy
mosos apagones debido a la falta de geshyneracioacute n eleacutectrica
Cantribwiones especiaTes de mejoras
De acuerdo con lo dispuesto en el Are4] 8 de la Ley Orgaacutenica de reacuteg imen mushynicipal las municipalidades deb en co brarlas cont ribucion es especiales de mejoraspor el aumen to de valor que experimenshytan las pro piedades inmuebles urbanaspor efecto de la realizacioacuten de distin tasobras en la ciudad Esta contribuc ioacutendebe ser pagada por todos [os propietashyrios beneficiados sin exce pc i oacuten algun aPor esta razoacuten las federacion es asociacioshynes y clubes del fuacutetbol profesional debenpagar estas con tribuciones cuan do los inshy
muebles de su propiedad com o son losescenanos deportivos o los edificios de Idsede de la respectiva organizacioacute n increshymeuren de valor por efecto de la realiza-
f-uacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador__ omiddot _ bull
cion de cualquier obra municipal como
son los de apertura ensanche pavimentashy
cioacuten y repavimcntacioacuten de calles y avenishy
das construccioacuten de aceras y bordillos
OOf3S de alumbrado puacuteblico pugues yjardines y otras de similar naturaleza
De 10 mtertormcnre expuesto se pueden
establecer las siguicntes conclusiones
Las fderJcioJlcs asociaciones y clubes
del fuacutetbol profesional por ser organimiddotmiddot
zaciones sin fines de lu ero dedicadas al
deporte se encuentran exentas del imshy
puesto iexcl Id renta no LSiacute dc su obligashy
cioacuten de actuar como agentes de retenshy
cioacuten L1S entidades del fuacutetbol profeshy
sional km mejorado paulatinamente
el cumplimiento de este tipo de oblishy
gHiol1es debieacutendose perseverar en lacapuitacioacuten del personal del aacuterea fishynunciera de Liexcls entidades deportivas
Ios tlcuicos y jugadores del fuacutetbol
profesional deben declarar y pJgar su
impuesto a la renta por la totalidad de
los mgrcsm quc perciban COInO son
u eldos sobresu cilios bonificaciones
primas premios y cualquier otro tipo
de remn ncricioacuten y demaacutes ingresos
que percrhan como honorarios rerishy
dirniciuos t111lrlcieros arrendamienshy
tos etc El cumplimiento tributario
k 10- t((lljcos y futbolistas profesioshy
l1lks rodavia deja mucho que desear
219
En lo que corresponde al impuesto JI
valor agregado iexclVA las entidades del
fuacutetbol profesional deben actuar como
agentes de percepcioacuten del impuesto
causado en la transferencia de bienes
que efectuacuteen y en la prestacioacuten de
servicios que realicen cuyo monto
debe ser declarado y pagado previa
deduccioacuten del creacutedito rributario por
el iexclVA pagado en la adquisicioacuten de
bienes y en la utilizacioacuten de servicios
gravados
Tambieacuten deben actuar corno agentes
de retencioacuten del iexclVA causado en sus
adquisiciones
Es discutible la exoneracioacuten lh los
impuestos predialcs a favor de las orshy
ganizaciones del fuacutetbol profesional
Los organismos scrcionalcs las manshy
tienen por considcracioues politicis y
sociales
En materia de tasas puumlr ltervirios de
agua potable y alcantarillado la leyeslo suficientemente clara en el sentido
de que no kiexcly exoneracioacuten alguna Elmantenimiento de iak-s exenciones
contradice las disposiciones de la LeyOrgaacutenica de riquestmiddotginHn n1111io(1lL
L1 exoneracioacuten del rJgu por el sr rvishy
cio de energiacutea cleacutectr ica no es cquirishy
ova y debe ser revisada lIacute ll11)l11l][U
en qUl se rnodiliquc L1 polirica rntc-shy
gral el) ma teria dlClric1
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
de inscribirse en el Registro Uacutenico deContribuyentes y la de mantener actuashylizada toda la informacioacuten que sirve debase para la inscripcioacuten en el mencionashydo registro En la actualidad todas las enshytidades del fuacutetbol profesional se encuenshytran inscritas en el Registro Uacutenico deContribuyentes pero todaviacutea hay algunasentidades que incumplen la obligacioacutende actualizar los datos cuando se ha proshyducido cualquier cambio en la informashycioacuten Asiacute por ejemplo los cambios en larepresentacioacuten legal de la entidad deporshytiva se actualizan en el RUC frente a lanecesidad de alguna diligencia ante laAdministracioacuten Tributaria
La Ley sentildeala expresamente que todasociedad cualquiera sea su naturalezadebe llevar contabilidad la que seraacute labase fundamental para el establecimienshyto de las respectivas obligaciones Losregistros contables sirven no solamentepara efectos tributarios sino fundamenshytalmente para proporcionar informashycioacuten que oriente la gestioacuten administrashytiva y teacutecnica de una entidad o empreshysa por lo que resultariacutea natural y obvioque toda entidad y club del fuacutetbol proshyfesional dispongan de tales registroscontables
Sin embargo la realidad era compleshytamente diferente en la mayoriacutea de loscasos y en este hecho se basaron los dirishygentes de varias entidades para sentildealarque no podiacutean responder por el incumshyplimiento tributario en periacuteodos anteshyriores por no disponer de la contabilidad
207
institucional de aquellos periacuteodos y solishycitaban que las acciones de control tribushytario se las realice para el futuro
Pareceriacutea que la importancia que tieshyne la contabilidad fundamentalmentepara orientar la gestioacuten de las entidadesdeportivas y para permitir el cabal cumshyplimiento de sus obligaciones tributashyrias ha ido ganando terreno en la comshyprensioacuten de los dirigentes y se ha estashyblecido la obligacioacuten de que una direcshytiva saliente debe entregar a la entrantelos estados de situacioacuten y de resultadosy toda la informacioacuten necesaria para coshynocer el estado financiero de una entishydad o club al momento del cambio dedirectivas
Otra obligacioacuten formal de los contrishybuyentes es la de presentar las declaracioshynes anuales En el caso de las entidadesdel fuacutetbol profesional esta declaracioacutentiene el caraacutecter de informativa y nocausa impuesto a la renta pero indudashyblemente es el primer elemento quedebe analizar la Administracioacuten Tributashyria para comprobar que se cumplen losrequisitos baacutesicos para el otorgamientode la exoneracioacuten Paulatinamente se vaobservando un mejor cumplimiento dela norma cuando son maacutes numerosas lasentidades y clubes que presentan sus deshyclaraciones en forma oportuna
El Cuadro Nol que se presenta acontinuacioacuten refleja el total de gastosdeclarados por las entidades deportivasen el periacuteodo 2000-2004
MEI E GOL GANA FUacuteTBOL Y ECONOMlf
Witsoll Ruates MOIlCil)o
Cuadro 1 Gastos de las entidades del fuacutetbolprofes ional (cifras en miles de doacutelare~)
M Asociaciones Clubes Total
2000 117812 53B63 171 67 6
2001 96906 75283 172189
2002 9062 109895 200957
2003 581 44 119866 7BO IO
2004 72341 163790 236131
f-nle 8a~ oe o1lro~ de ~lariexclltiole~ - Sfl-J
Cuadro 2 Retenciones en la fuente de impuestoa la renta efectuadas por las entidades defuacutetbol profesional (cIfra en miles de doacutelares)
Aii Asociaciones Clubes Total
2000 753 1353 2 06
2001 1997 1320 3317
2002 1439 2012 345
2003 918 1994 2912
2004 1305 ~ 1606 2911
he-t Bre ltk d41~ de del1ariexcl(1()(1lo bull SR
Las cifras del cuadro anterior refleja ngrandes var iaciones e urre un antildeo y errodebido a que en los primeros antildeos no toshydas las en tidades presentaro n sus decla rashycio nes en forma opo rtu na Pod riacutea coleshygirse qu e laquolles declaracio nes todaviacutea noson com pletas e-s decir que no incluyento dos los uigrcsos percibidos asi comotam po co todos los gastos efectu adosC uando se re visa lo q ue los d ir igentesdepo rtivos han argumen tado 1I11C los
medios de co mun icacioacuten colectiva espeshycialmcnte cuando se quej an por la crisis
208
finan ciera del club han sentilde alado qut deshyben entrentar gJS[Qs muy supe n o re-s a300000 doacutelares mensuales pero SI se re shyvi san las declaraciones de im puesto a laren ra ninguacuten clu b se ace rca a la cilrl an-tes mencionada Esta (alta podria estaracarrean do a los clubes la p eacuterdida en laexone raci oacuten del impuesto a la rema soshybre sus ingresos
O tra obligacioacuten qu e deben cu m pli r
las organ izaciones deportivas es la deefect uar [as ret encio nes t11 la fuente delimpuesto 1 la retira declararlas y pagarlasal Fisco confor me lo establecen los Arts43 al 48 de la Ley de R eacutegim enTributario Intern o esro es no soacute lo porlos pagos efectuados a los teacutecnicos tu tshybalistas perso nal ad miniacutes rrativo y auxi shyliar sino tam bieacuten en cualquier pago poradquisiciones de bie nes y servicios
El C uad ro N o 2 demuestra el montode las reten ciones efectuadas po r las o rshy
gam zacic nes del fuacutetbol profesional en elperiodo 2000-2004
Liexcl tarea pu a convencer a toda s las or shyga nizaciones sob re la necesidad de que secumpla co n esta obligaci oacuten ha sido arshydua y dificil no exe nta de controve rsias ydificultades La meta es lamentable seshyntildealarlo no ha pod ido se r cumplida hL~(J
la presente fecha En efecto las cifras quecon tie ne el cuadro ante rio r demues tranlos valores que constan en Ia~ decla racioshy
nes que han sido presentadas en cada
un o de los respectivos antildeos Varias asociashycio nes y clubes no han de clarado opo rshytunarnenre por varios pe riodos mensua-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
les lo que ha determinado que ellos noconsten en la denominada lista blancadel SRI por lo que no pueden obtenerla autorizacioacuten para imprimir sus comshyprobantes de venta y de retencioacuten cirshycunstancia en la cual podriacutean estar opeshyrando al margen de la ley
Los valores declarados no son comshypletos sino solamente por una parte delas operaciones realizadas Esto ha detershyminado que laAdministracioacuten Tributariaal efectuar los cruces de sus bases de dashytos haya establecido una serie de diferenshycias que ya han sido notificadas a las enshytidades correspondientes para que proshycedan de inmediato a enmendar sus deshyclaraciones y pagar tales diferencias ojustificarlas si fuere del caso
Una resolucioacuten de la AdministracioacutenTributaria como un mecanismo provishysional establecioacute que por las remunerashyciones que se pagan a los futbolistas y alos miembros del cuerpo teacutecnico seefectuacutee una retencioacuten del 5 sobre talespagos pero con el compromiso de quecada una de esas personas presente su deshyclaracioacuten individual del impuesto a larenta Las organizaciones del fuacutetbol proshyfesional ecuatoriano todaviacutea discuten sideben efectuar la retencioacuten respecto delpago de primas y premios a los futbolisshytas y cuerpo teacutecnico Es maacutes no hay abshysoluta claridad sobre tales pagos ni hay laseguridad de que en la informacioacuten esteacuteconsiderado el valor total
Cabe mencionar que la Ley No 9924publicada en el Registro Oficial del 30
de abril de 1999 al modificar el Art 9 dela Ley de Reacutegimen Tributario Internodispuso que la Administracioacuten Tributariano reconozca maacutes exenciones que lasprevistas en tal artiacuteculo aunque cualquierotra ley de caraacutecter general contempleotras exoneraciones o dispensas tributashyrias norma que evidentemente reformashyba la Ley del futbolista que contemplabala exencioacuten para las bonificaciones prishymas y premios que perciben los futbolisshytas profesionales y miembros del cuerpoteacutecnico Para eliminar cualquier duda laLey No 2001-41 suprimioacute expresamenshyte la exoneracioacuten prevista en la Ley delfutbolista profesional En consecuenciatodos los ingresos que perciba el futboshylista profesional y los miembros del cuershypo teacutecnico como pago por su actividaddeportiva se encuentran gravados con elimpuesto a la renta
Los clubes del fuacutetbol profesional deshyben tambieacuten efectuar retenciones de losvalores que se pagan por los pases intershynacionales de los jugadores extranjerosPero el valor de esos pases es otro misteshyrio dentro del fuacutetbol profesional Hasta lapresente fecha no hay evidencias de ladeclaracioacuten de retenciones en la fuentepor los pagos realizados a clubes extranshyjeros por los pases de los futbolistas
Los representantes legales de las asoshyciaciones y clubes del fuacutetbol profesionalestaacuten corriendo un gran riesgo puestoque la ley preveacute graves sanciones inclusola pena de prisioacuten de 2 a 5 antildeos paraquienes no hayan declarado y pagado la
209
METEGOL GAI--A lJ~BOl v ECOJOMIA
vvitson Ruases r-toocayo
to talidad de las rete nciones efec tuadas oque deb ieron efectua rse
Po r su par te Jos teacutecni cos y futboli stasdeben presen tar sus declaracio nes Indivishyduales de impuesto a la re nta sumandono solame nte lo qu e han percibido de losrespectivos clubes y de la Federacioacute nEcuatoriana de Fuacutetbol sino todos Jos deshymaacutes ing resos ob tenidos por actividadesde publicid ad de arrendamiento de inshymuebles ren dimie ntos fina ncieros y
cualquier otro ingreso obligacioacuten qu edeb e ser cu mplida por todos quienestengan ingresos bru tos supe riores a labase grava da con tarifa 0 seguacute n el Ar t
36 de la Ley de Reacutegimen Tr ibutarioInterno La renue ncia y morosidad hasido la conducta de teacutecnicos y futbo listas
e n el cumplimiento de este tipo de oblishygaciones tr ibu tarlas
Algunos teacutec nicos nacionales y ex rranshyjeros cu mplie ron co n su obligacioacuten dedeclarar y pagar el im puesto a la rentauacutenicam ent e luego de que la Adminisshytra cioacuten Tributar ia les conmi noacute a hace rlo
O tros todaviacutea no lo hacen a pesar de loscon tinuos req uer imientos del SR I
Tanto el teacutecnico co mo el futbo lista seconvierte n en iacutedo los de los aficionados aJnabal y especialm ente de nintildeos y joacutevenes
2 10
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
por lo que su proceder en todos los aspecshytos deberiacutea ser intachable pero su conshyducta tributaria deja mucho que desear
Como se anotoacute anteriormente lastransferencias de los futbolistas se realizanenvueltas en un velo de secretos y no seha podido visualizar en las declaracionesque se esteacuten incluyendo entre los ingreshysos percibidos por los futbolistas profeshysionales como participacioacuten en el valorde la transferencia ni que la organizacioacutendeportiva haya efectuado la corresponshydiente retencioacuten Tampoco se ha podidoefectuar un seguimiento de los valoresque personas particulares hayan percibishydo por concepto de tales transferenciasLa Administracioacuten Tributaria ha insistidopermanentemente en la necesidad deque se de cumplimiento a lo previsto enla Ley del futbolista profesional que ensu Art 14 dice
Art 14- Las condiciones de la transshyferencia seraacuten establecidas entre losclubes y el futbolista profesional enun contrato que deberaacute celebrarsepor escrito y que se inscribiraacute en laSecretariacutea de la Federacioacuten Ecuatoshyriana de Fuacutetbol Expresamente seprohiacutebe la intervencioacuten de intermeshydiarios
Como se puede observar en la normatodas las condiciones econoacutemicas de latransferencia deben constar en el contrashyto el que tiene que ser inscrito en laSecretariacutea de la Federacioacuten Ecuatorianade Fuacutetbol con lo cual en forma transpa-
211
rente se podriacutea establecer el monto de lascorrespondientes obligaciones tributashyrias La Federacioacuten Ecuatoriana deFuacutetbol ha sido requerida por laAdministracioacuten Tributaria para que proshyporcione los datos respecto de los conshytratos de transferencia inscritos en laFederacioacuten Hasta la presente fecha no seha proporcionado tal informacioacuten loque impide completar los procesos decontrol
La falta de informacioacuten completa resshypecto de las remuneraciones a futbolistasy teacutecnicos puede provocar que la detershyminacioacuten de la obligacioacuten tributaria nosea completa afectando asiacute a un princishypio baacutesico de equidad
Impuesto al Valor Agregado
El impuesto al valor agregado por supropia concepcioacuten no tiene exencionesde tipo institucional sino maacutes bien a nishyvel de la transferencia de bienes especiacutefishycos o de la prestacioacuten de ciertos servishycios En este sentido la Ley de ReacutegimenTributario Interno en su Art 56 numeshyral 11) contiene la exencioacuten a los especshytaacuteculos puacuteblicos entre los que se enshycuentran por supuesto los espectaacuteculosfutboliacutesticos maacutes que por una intencioshynalidad especiacutefica de exonerarlos delIVA por el hecho de que tales espectaacuteshyculos se encuentran gravados con el imshypuesto seccional respectivo
Las instituciones deportivas deben enconsecuencia percibir el IVA cuando
t~ETE GOL GANA FLITBOLy ECOHOMi
Wilson Ruales Moncayo
Cuadro 3 IVA cobrado en las ventas efectuadaspor las entidades del fuacutetbol profesional(cifra en miles de doacutelares)
Antildeos Asociaciones Clubes Total
2000 953 1202 2155
2001 1524 2326 3850
2002 2718 2457 5J75
2003 2064 3786 5850
2004 2228 6508 8736
Fuente Bases de datos de declaraoones - SR
Cuadro 4 IVA pagado en las compras efectuadaspor las entidades del fuacutetbol profesional(cifra en miles de doacutelares)
Antildeos Asociaciones Clubes Total
2000 074 363 1437
2001 1419 868 2287
2002 1440 826 2266
2003 2886 1210 4096
2004 3691 1871 5562
Fuente Bases de datos de declaraciones - SRI
transfieran bienes o presten servicios grashyvados y declararlo y pagarlo mensualshymente
El cuadro 3 muestra el IVA que fuecobrado en las ventas efectuadas por lasentidades del fuacutetbol profesional
Las entidades del fuacutetbol profesionalperciben ingresos por concepto de publishycidad derechos de televisioacuten venta de cashymisetas y distintivos institucionalesarriendo de locales etc por todos los cuashyles deben cobrar el correspondiente iexclVA
212
En el cuadro anterior se observa uncrecimiento continuo del iexclVA declaradopor estos conceptos incremento que sedebe no soacutelo al aumento de las operacioshynes antes sentildealadas sino tambieacuten por elhecho de que hay un mayor cumplishymiento en la presentacioacuten de las declarashyciones por accioacuten directa de los controshyles efectuados por la AdministracioacutenTributaria
Por otro lado las entidades del fuacutetbolprofesional deben pagar tambieacuten el iexclVAen sus adquisiciones como se refleja enel cuadro 4
Este IVA pagado por las entidades delfuacutetbol profesional constituye creacutedito trishybutario que se descuenta del iexclVA cobrashydo en ventas y la diferencia es el impuesshyto a pagar en el periodo correspondiente
Ademaacutes las organizaciones deportivasdeben efectuar las retenciones del iexclVAen los teacuterminos previstos en la Ley y enel Reglamento En los casos de entidadesdeportivas declaradas como contribushyyentes especiales deben retener el 30del iexclVA causado en la adquisicioacuten debienes y el 70 del impuesto causado enla utilizacioacuten de servicios en forma geshyneral En los casos de adquisicioacuten de bieshynes y servicios a personas naturales noobligadas a llevar contabilidad en la utishylizacioacuten de servicios profesionales y dearrendamiento de inmuebles de propieshydad de personas naturales las entidadesdeportivas sean o no contribuyentes esshypeciales deben efectuar la retencioacuten porel ciento por ciento del impuesto causa-
r ~ imiddot middot ~ Grl rmiddot - iexcl l lt ~ _
uacutelbol y t rrbuta c roacuteo e n el Ecuador
do en las correspondientes adquisicioneso utilizacioacuten de serv icios
Por ot ro lado J los contr ibuyentes esshy
peciales no se 1tS efec tuacutea retenciones deIVA por lo qu e deben percibir el imshypues to en forma integra sin reten cioacuten alshyguna por los bie nes qu e transfiera o losservicios que prCS [(~
U no de los aspect os que encie rra IU shyvores di6cu hades es precisament e el reacuteshygrmen de retenc ioacuten del im pues to al VJshy
la r agregado de lo que no estuvie ronexentas las entidades del fuacutetbol profesioshynal u evoluci oacuten de las cifriexcliexcls del cuadre
anrerior asi lo demuestra En los antildeos
2005 y 2006 v va rias en tidades del fuacutetbolprofesion al ha n sido declaradas por laAdmi ni straci oacuten Tr ibutaria com o contrishybuyentes especiales por lo que en el tushyruro los valores por estos conceptos inshydu dablemente que aumentaraacuten
Los servic ios personales prestados enrelaci oacuten de depe ndencia estaacuten excluidosdel im puesto al valo r ag reg3do en cam shybio estaacuten gravados todos los serviciosque se prestan sin relacioacuten de depen denshyera Lo s futbol istas pro fesio nales deacue rdo co n su ley estaacuten en relacioacuten dede pendencia de l respectivo club pero noestaacuten en relacioacute n de depen dencia de laFederacioacuten Ecuatcri ana de Fuacutetbol cuanshydo los convoca a 1J seleccioacute n nacion al
En co nsec uencia todo pago que reashylice la f ederacioacute n Ecuato riana de f uacutet boll dichos futbolistas estaacute gravado con elIVA el mismo qu ~ debe ser retenido ensu to talid ad por dicha Federacioacuten Por su
Cuadro S Retenciones de iexclVA efectuadas porlas entidades del fuacutetbol profesional(Cifra en miles de doacutelares )
AAogt Asccaccoes O obes Total
2000 - 01 01
2001 01 0 1
2002 4 16 210 6262003 1630 358 1988
2004 2rfl9 524 2623
fente-~~ dam dfoddvUOgta SFlI
parte el futbolista profesional cuandopresu serVICIOS SIl1 relacioacuten de de penshydencia y sea a b Federacioacuten Ecuato shy
r -iana de Fuacute tbol cuando integra la selecshy
ci oacuten o cuando presta servicios de publishycidadestaacute obhgadc a emitir factu ras paraJo cual en forma previa de be raacute habe rseinscri to en el R egistro Uacutenico de Ccumshybuyentes y tener la au tori zaci oacuten para la
impresioacute n de los respecti vos comprobanshytes de venta
Es evide nte la necesidad de que seemprenda en un nuevo program a de cashypaciraci oacuten para que IJs e ntida des del ntildeushy
bol profesio nal cumplan de mejor maneshyra las respectivas disposiciones legales ylas circu nstancias en que eacutestas debenaplicarse capacitacioacuten que debe alcanzartam bieacuten a [Odas los fu tbolistas profesioshynales del paiacutes en u na poliacutetica de prevenshycioacuten de Jos problemas y no soacutelo de lasanc ioacuten po r hech os consumados
21 3
C A h IC-l l ( gt
Impuesto a las importaciones
Wilson Ruales Moncayo
Impuestos municipales
De conformidad con el Art 49 de la Leyde cultura fiacutesica deportes y recreacioacutenlas importaciones de equipos e impleshymentos deportivos que realicen todas lasorganizaciones previstas en la mencionashyda ley dentro de las cuales se encuentranlos clubes de fuacutetbol la FederacioacutenNacional y federaciones provinciales esshytaacuten exentas de todo tipo de impuestos
Para este efecto las importaciones deshyben ser efectuadas directamente por lasorganizaciones siguiendo los traacutemitesaduaneros previstos para estos fines
Sin embargo es indispensable sentildealarque estas exenciones no fueron incorposhyradas al Art 27 de la Ley Orgaacutenica deAduanas razoacuten por la cual no seriacutea aplishycable la exencioacuten por asiacute disponerlo elpropio artiacuteculo mencionado Tampocoseriacutea aplicable la exencioacuten del IVA en laimportacioacuten de los implementos deporshytivos toda vez que eacuteste no es un impuesshyto a la importacioacuten sino un impuesto alconsumo y porque ademaacutes no ha sidoreformado el Art 55 de la Ley deReacutegimen Tributario Interno el mismoque contiene expresa disposicioacuten de queno se reconoceraacuten otras transacciones eimportaciones de bienes con tarifa ceroque no sean las enumeradas en el menshycionado artiacuteculo
IRI IOTtCA DEL iexclUTBOL ECUATuumlRIANO 111
214
Las actividades futboliacutesticas y sus actoresse encuentran tambieacuten de una u otramanera inmersos en el aacutembito de laLegislacioacuten Tributaria Municipal conshyforme se revisa a continuacioacuten
Impuesto predial urbano
En los Artiacuteculos 331 y 332 de la LeyOrgaacutenica de Reacutegimen Municipal noconsta la exencioacuten del impuesto a la proshypiedad urbana para el caso de los bienesinmuebles pertenecientes a las entidadesdeportivas
La exencioacuten estaacute contenida en el Art51 de la Ley de cultura fiacutesica deporte yrecreacioacuten que dice
Art 51- Las entidades deportivasestaraacuten liberadas del pago de todoslos impuestos o gravaacutemenes queafecten a la tenencia de los inmueblesde su propiedad y de todos losque afecten las transferencias de doshyminio de bienes hechas a su favor
De nuevo es necesario anotar aquiacute que laexoneracioacuten del impuesto a la propiedadurbana en relacioacuten con los inmueblespertenecientes a las entidades deportivasno tienen un sustento juriacutedico firmepuesto que la Ley de reacutegimen municipaltiene el caraacutecter de orgaacutenica en cambioque la Ley de cultura fiacutesica deporte y reshycreacioacuten es de caraacutecter ordinaria y por lotanto eacutesta uacuteltima no puede modificar a la
Fuacutetbol y tobuta ooacuten en el Ecuador
iexcl-iexcl8
primera Ademaacutes en el art iacuteculo transcr ishyto en la Ley de cult ura fiacutesica deporte yrecreacioacuten no se especifica co n claridadcuaacuteles ron los impuestos a [os que se reshyfiere la exenci oacuten pues en forma geneacuter ishyca se sentildeala qu e eSr111 exon erados de imshypuestos qu e graven a la ten encia de inshymuebles en tanto que el artiacuteculo 32 delCoacutedigo Tributario sentildeala que las exoneshyracio nes deben establecerse por disposishycioacuten expresa de ley
De todas maneras las mu nicipalidadesen sus correspondientes ordenanzas reglashymentarias de los tr ibutos mu n icipales hancontemplado la exeucioacute u del impuesto a
215
la propiedad urbana en ben eficio de lasentidades deportiva s pero 110 les exoneshyran de cieno lipa de ravas y co ntribucioshynes que se cobran conjuntamente con elimpuesto predral u rbano como po r eJemshyplo Jas tasas de segu ridad contribucionespor obras en la ciudad e tc
Las municipalidades de acue rdo COIl laLey Orgaacuten ica de R eacutegimen Municipaldeben co brar el imp uesto sob re L1 proshypiedad rural es decir sobre aquellas pro shypiedades q ue se encuentran fuera de los
Wilson Ruales Moncayo
liacutemites urbanos fijados por cada municishypalidad
Respecto de este impuesto caben losmismos comentarios realizados en relashycioacuten con el impuesto a la propiedad urshybana tratados en el numeral anterior
Impuesto de alfabaas
El Art 358 literal a) contiene la exoneshyracioacuten del impuesto de alcabalas para unaserie de instituciones y sentildeala tambieacutenque estaraacuten exentos del impuesto aqueshyllos organismos que tengan exoneracioacutenpor leyes especiales Como ya se anotoacute elArt 51 de la Ley de cultura fisica deporshytes y recreacioacuten preveacute la exencioacuten paralas entidades deportivas en las transferenshycias de dominio que se hagan a su favorCabe concluir que las entidades deportishyvas estariacutean exentas del impuesto de alcashybalas en la parte que les correspondecuando adquieren inmuebles no asiacute encambio cuando la entidad deportiva venshyda o transfiera la propiedad de un bien afavor de un tercero La conclusioacuten seriacuteade que se trata de una exoneracioacuten parshycial que beneficia a la mayor parte de lasoperaciones realizadas por las entidadesdeportivas ya que la transferencia de susimnuebles a favor de terceros seraacute muyocasional
Impuesto a los espectaacuteculos deportivos
Antes de la reforma a la Ley Orgaacutenica dereacutegimen municipal efectuada en sep-
216
tiernbre de 2004 los espectaacuteculos deporshytivos estaban gravados con el impuestodel 10 sobre el valor de las entradas yse exoneraba de este impuesto a las enshytradas de menor valor esto es las entrashydas a localidades de general
El Art 378 de la Ley Orgaacutenica de reacuteshygimen municipal en actual vigencia reshydujo la tarifa del impuesto a los espectaacuteshyculos puacuteblicos deportivos de caraacutecter proshyfesional al 5 del precio de las entradas
El Art 379 de la mencionada ley exoshynera del impuesto uacutenicamente a los esshypectaacuteculos artiacutesticos desarrollados exclushysivamente por artistas nacionales y declashyra expresamente derogadas todas las deshymaacutes exenciones lo cual significariacutea quese derogoacute tambieacuten la exoneracioacuten a lasentradas de menor valor de los espectaacuteshyculos deportivos
Es evidente que la reforma se la efecshytuoacute con el objeto de favorecer a los esshypectaacuteculos deportivos profesionales yfundamentalmente al fuacutetbol profesional
Como un pareacutentesis es necesario seshyntildealar que el fuacutetbol profesional en cuanshyto a este impuesto se refiere estaacute mejortratado que el fuacutetbol amateur en cuyosespectaacuteculos las entradas estaacuten gravadascon el impuesto del 10 Estas son lasincongruencias de nuestros legisladores
Tasas por servicios de agua potabley alcantatiilado
El Art 48 de la Ley de cultura fiacutesica deshyportes y recreacioacuten dispone que los esce-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
narios deportivos de propiedad de las enshy
tidades contempladas en dicha ley esto es
entre otros las federaciones asociaciones
y clubes del fuacutetbol profesional estaraacuten
permanentemente exentas del cobro de
las tasas por los servicios de agua potable
y alcantarillado En cambio que los
Artiacuteculos 408 y 412 de la Ley Orgaacutenica
de rlgimen municipal disponen que las
tasas quc las municipalidades establezcan
ser aacuten obligatorias pJra todas las personas
naturales o sociedades que utilicen los
servicios de agua potable y alcantarillado
prohibieacutendose txpreSall1lllte cualquier
tipo de exoneracioacuten
Como se puede apreciar hay una evishy
dente contradiccioacuten entre las disposicio shy
ncs de Ia lcv de cultura fiacutesica deporte y
recreacioacuten y la Ley Orgaacutenica de reacutegimen
municipal controversia que definitivashy
mente debe solucionarse acudiendo a la
Constitucioacuten Poliacutetica de la H epuacuteblica
del Ecuador la misma que establece la
supremaciacutea de las disposiciones de las leshyyes orgaacutenicas sobre las contenidas en las
leyes ordinarias En consecuencia los esshy
cenarios deportivos no tienen Icgalrrienshy
te exoneracioacuten alguna por los servicios
de agua potable y alcantarillado
Los servicios puacuteblicos deben finanshy
ciarse fuuduncntalmente a trav eacutes de las
tasas y los usuarios deben pagarlas en funshy
eoacuten del volumen del servicio recibido
Cuando una parte de los miembros de Jiexcl
sociedad no satisfacen el pago de las tasas
p~)r tales servicios la consecuencia inmeshy
diata que se ha observado es el deterioro
217
del servicio porque la entidad 111 U I1Jci pal
o la empresa correspondiente no rueutui
con los recursos para operar el servicio y
mantener adecuadamente las instalaciones
y tuberiacuteas Las exoneraciones LIl este tipo
de servicios con frecuencia han rondur ishydo al desperdicio del vital elementocomo es el agua potable Con frecuencia
se observan escenarios deportivos en cushy
yos servicios higiblicos se desperdicia el
agua por instalaciones inadecuadas y deshyterioradas Cuando el agua tiene un preshy
cio el usuario se preocupa por mantener
en buen estado las instalaciones y no desshy
perdiciar el liacutequido vital
Como el deterioro del servicio no
puede ser permanente ya que su colapso
total seria socialmente intolerable las aushy
toridades deben buscar soluciones algushy
nas de las cuales apuntan al incremento de
las tarifas que deben pagar el resto de LJsociedad que no estaacute exenta lo cual atenshy
ta a la equidad En otras ocasiones el alza
de tarifas 110 es popular por Jo que los poshy
liacuteticos locales no estaacuten dispuestos a aplishy
carla resulta poliacutetica y electoralmente maacutes
favorable vociferar contra el centralismo y
exigir que el Gobierno asigne los recursos
que faltan para mejorar el servicio
Es hora de que seamos mis responsashy
bles y asumamos los costos de vivir en
sociedad
Tar~f(1s eleacutectricas
El Art 41) de la tantas veces mencionada
Ley de cultura fiacutesica deporte y n-crea-
t f l iexcl ~ -- l~ l bull iexcl
wuscn Ruares Moneayo
cioacuten se ntildeala tamb ieacuten que los esceuanosdepor tivos estaraacuten exentos del pago delas tasas o tarifas de ene rgiacutea eleacutectrica Elservic io de energiacutea eleacutectrica estaacute prestashydo por las em presas eleacutectr icas de distri shybucioacute n las que estaacuten regidas po r la Leybaacutesica de electrificacioacuten anterior a la reshycha de expedicioacuten de la Ley cirada al inishycio de este numera l por lo que las norshymas de esta uacutelt ima tien en plena vigenci ay apl icaci oacuten en este campo Podriacutea con shyclui rse que los escenarios deport ivos siacutecuentan con base legal par la exonerashycioacuten por el servicio de energiacutea eleacutectrica
Sin emba rgo el de puacuteblico co norishynuemo las continuas demandas de lasempresas eleacutectr icas de distr ibucioacuten por elincremento de las tarifas del servicio deenergiacutea eleacutectrica para cub rir un deacuteficitmuy grande el mismo que se origina no
218
precisamente por el nivel de las tarifassino po r su p eacutesimo diseno por la malaadministr aci oacuten de las empresas por las
denomin adas perdidas negras y teacutecnicaspo r la fal ta de cobro de una parte de laenergiacutea fac turada y por las exoneracio nes
Es nece sario Insistir que las exonerashyciones atentan co ntra la equidad y foshymentan el desperdic io En vanas ciudashydes de-l paiacutes se co nstatoacute que los panelesde las to rres te niacutea n las luces ence ndidassin que en el escenario en ese momentose lleve a cabo ni ngu na co mpete ncia deshyportiva en circunstanc ias en las que elpaiacutes se encou rraba amenazado por los fashy
mosos apagones debido a la falta de geshyneracioacute n eleacutectrica
Cantribwiones especiaTes de mejoras
De acuerdo con lo dispuesto en el Are4] 8 de la Ley Orgaacutenica de reacuteg imen mushynicipal las municipalidades deb en co brarlas cont ribucion es especiales de mejoraspor el aumen to de valor que experimenshytan las pro piedades inmuebles urbanaspor efecto de la realizacioacuten de distin tasobras en la ciudad Esta contribuc ioacutendebe ser pagada por todos [os propietashyrios beneficiados sin exce pc i oacuten algun aPor esta razoacuten las federacion es asociacioshynes y clubes del fuacutetbol profesional debenpagar estas con tribuciones cuan do los inshy
muebles de su propiedad com o son losescenanos deportivos o los edificios de Idsede de la respectiva organizacioacute n increshymeuren de valor por efecto de la realiza-
f-uacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador__ omiddot _ bull
cion de cualquier obra municipal como
son los de apertura ensanche pavimentashy
cioacuten y repavimcntacioacuten de calles y avenishy
das construccioacuten de aceras y bordillos
OOf3S de alumbrado puacuteblico pugues yjardines y otras de similar naturaleza
De 10 mtertormcnre expuesto se pueden
establecer las siguicntes conclusiones
Las fderJcioJlcs asociaciones y clubes
del fuacutetbol profesional por ser organimiddotmiddot
zaciones sin fines de lu ero dedicadas al
deporte se encuentran exentas del imshy
puesto iexcl Id renta no LSiacute dc su obligashy
cioacuten de actuar como agentes de retenshy
cioacuten L1S entidades del fuacutetbol profeshy
sional km mejorado paulatinamente
el cumplimiento de este tipo de oblishy
gHiol1es debieacutendose perseverar en lacapuitacioacuten del personal del aacuterea fishynunciera de Liexcls entidades deportivas
Ios tlcuicos y jugadores del fuacutetbol
profesional deben declarar y pJgar su
impuesto a la renta por la totalidad de
los mgrcsm quc perciban COInO son
u eldos sobresu cilios bonificaciones
primas premios y cualquier otro tipo
de remn ncricioacuten y demaacutes ingresos
que percrhan como honorarios rerishy
dirniciuos t111lrlcieros arrendamienshy
tos etc El cumplimiento tributario
k 10- t((lljcos y futbolistas profesioshy
l1lks rodavia deja mucho que desear
219
En lo que corresponde al impuesto JI
valor agregado iexclVA las entidades del
fuacutetbol profesional deben actuar como
agentes de percepcioacuten del impuesto
causado en la transferencia de bienes
que efectuacuteen y en la prestacioacuten de
servicios que realicen cuyo monto
debe ser declarado y pagado previa
deduccioacuten del creacutedito rributario por
el iexclVA pagado en la adquisicioacuten de
bienes y en la utilizacioacuten de servicios
gravados
Tambieacuten deben actuar corno agentes
de retencioacuten del iexclVA causado en sus
adquisiciones
Es discutible la exoneracioacuten lh los
impuestos predialcs a favor de las orshy
ganizaciones del fuacutetbol profesional
Los organismos scrcionalcs las manshy
tienen por considcracioues politicis y
sociales
En materia de tasas puumlr ltervirios de
agua potable y alcantarillado la leyeslo suficientemente clara en el sentido
de que no kiexcly exoneracioacuten alguna Elmantenimiento de iak-s exenciones
contradice las disposiciones de la LeyOrgaacutenica de riquestmiddotginHn n1111io(1lL
L1 exoneracioacuten del rJgu por el sr rvishy
cio de energiacutea cleacutectr ica no es cquirishy
ova y debe ser revisada lIacute ll11)l11l][U
en qUl se rnodiliquc L1 polirica rntc-shy
gral el) ma teria dlClric1
Witsoll Ruates MOIlCil)o
Cuadro 1 Gastos de las entidades del fuacutetbolprofes ional (cifras en miles de doacutelare~)
M Asociaciones Clubes Total
2000 117812 53B63 171 67 6
2001 96906 75283 172189
2002 9062 109895 200957
2003 581 44 119866 7BO IO
2004 72341 163790 236131
f-nle 8a~ oe o1lro~ de ~lariexclltiole~ - Sfl-J
Cuadro 2 Retenciones en la fuente de impuestoa la renta efectuadas por las entidades defuacutetbol profesional (cIfra en miles de doacutelares)
Aii Asociaciones Clubes Total
2000 753 1353 2 06
2001 1997 1320 3317
2002 1439 2012 345
2003 918 1994 2912
2004 1305 ~ 1606 2911
he-t Bre ltk d41~ de del1ariexcl(1()(1lo bull SR
Las cifras del cuadro anterior refleja ngrandes var iaciones e urre un antildeo y errodebido a que en los primeros antildeos no toshydas las en tidades presentaro n sus decla rashycio nes en forma opo rtu na Pod riacutea coleshygirse qu e laquolles declaracio nes todaviacutea noson com pletas e-s decir que no incluyento dos los uigrcsos percibidos asi comotam po co todos los gastos efectu adosC uando se re visa lo q ue los d ir igentesdepo rtivos han argumen tado 1I11C los
medios de co mun icacioacuten colectiva espeshycialmcnte cuando se quej an por la crisis
208
finan ciera del club han sentilde alado qut deshyben entrentar gJS[Qs muy supe n o re-s a300000 doacutelares mensuales pero SI se re shyvi san las declaraciones de im puesto a laren ra ninguacuten clu b se ace rca a la cilrl an-tes mencionada Esta (alta podria estaracarrean do a los clubes la p eacuterdida en laexone raci oacuten del impuesto a la rema soshybre sus ingresos
O tra obligacioacuten qu e deben cu m pli r
las organ izaciones deportivas es la deefect uar [as ret encio nes t11 la fuente delimpuesto 1 la retira declararlas y pagarlasal Fisco confor me lo establecen los Arts43 al 48 de la Ley de R eacutegim enTributario Intern o esro es no soacute lo porlos pagos efectuados a los teacutecnicos tu tshybalistas perso nal ad miniacutes rrativo y auxi shyliar sino tam bieacuten en cualquier pago poradquisiciones de bie nes y servicios
El C uad ro N o 2 demuestra el montode las reten ciones efectuadas po r las o rshy
gam zacic nes del fuacutetbol profesional en elperiodo 2000-2004
Liexcl tarea pu a convencer a toda s las or shyga nizaciones sob re la necesidad de que secumpla co n esta obligaci oacuten ha sido arshydua y dificil no exe nta de controve rsias ydificultades La meta es lamentable seshyntildealarlo no ha pod ido se r cumplida hL~(J
la presente fecha En efecto las cifras quecon tie ne el cuadro ante rio r demues tranlos valores que constan en Ia~ decla racioshy
nes que han sido presentadas en cada
un o de los respectivos antildeos Varias asociashycio nes y clubes no han de clarado opo rshytunarnenre por varios pe riodos mensua-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
les lo que ha determinado que ellos noconsten en la denominada lista blancadel SRI por lo que no pueden obtenerla autorizacioacuten para imprimir sus comshyprobantes de venta y de retencioacuten cirshycunstancia en la cual podriacutean estar opeshyrando al margen de la ley
Los valores declarados no son comshypletos sino solamente por una parte delas operaciones realizadas Esto ha detershyminado que laAdministracioacuten Tributariaal efectuar los cruces de sus bases de dashytos haya establecido una serie de diferenshycias que ya han sido notificadas a las enshytidades correspondientes para que proshycedan de inmediato a enmendar sus deshyclaraciones y pagar tales diferencias ojustificarlas si fuere del caso
Una resolucioacuten de la AdministracioacutenTributaria como un mecanismo provishysional establecioacute que por las remunerashyciones que se pagan a los futbolistas y alos miembros del cuerpo teacutecnico seefectuacutee una retencioacuten del 5 sobre talespagos pero con el compromiso de quecada una de esas personas presente su deshyclaracioacuten individual del impuesto a larenta Las organizaciones del fuacutetbol proshyfesional ecuatoriano todaviacutea discuten sideben efectuar la retencioacuten respecto delpago de primas y premios a los futbolisshytas y cuerpo teacutecnico Es maacutes no hay abshysoluta claridad sobre tales pagos ni hay laseguridad de que en la informacioacuten esteacuteconsiderado el valor total
Cabe mencionar que la Ley No 9924publicada en el Registro Oficial del 30
de abril de 1999 al modificar el Art 9 dela Ley de Reacutegimen Tributario Internodispuso que la Administracioacuten Tributariano reconozca maacutes exenciones que lasprevistas en tal artiacuteculo aunque cualquierotra ley de caraacutecter general contempleotras exoneraciones o dispensas tributashyrias norma que evidentemente reformashyba la Ley del futbolista que contemplabala exencioacuten para las bonificaciones prishymas y premios que perciben los futbolisshytas profesionales y miembros del cuerpoteacutecnico Para eliminar cualquier duda laLey No 2001-41 suprimioacute expresamenshyte la exoneracioacuten prevista en la Ley delfutbolista profesional En consecuenciatodos los ingresos que perciba el futboshylista profesional y los miembros del cuershypo teacutecnico como pago por su actividaddeportiva se encuentran gravados con elimpuesto a la renta
Los clubes del fuacutetbol profesional deshyben tambieacuten efectuar retenciones de losvalores que se pagan por los pases intershynacionales de los jugadores extranjerosPero el valor de esos pases es otro misteshyrio dentro del fuacutetbol profesional Hasta lapresente fecha no hay evidencias de ladeclaracioacuten de retenciones en la fuentepor los pagos realizados a clubes extranshyjeros por los pases de los futbolistas
Los representantes legales de las asoshyciaciones y clubes del fuacutetbol profesionalestaacuten corriendo un gran riesgo puestoque la ley preveacute graves sanciones inclusola pena de prisioacuten de 2 a 5 antildeos paraquienes no hayan declarado y pagado la
209
METEGOL GAI--A lJ~BOl v ECOJOMIA
vvitson Ruases r-toocayo
to talidad de las rete nciones efec tuadas oque deb ieron efectua rse
Po r su par te Jos teacutecni cos y futboli stasdeben presen tar sus declaracio nes Indivishyduales de impuesto a la re nta sumandono solame nte lo qu e han percibido de losrespectivos clubes y de la Federacioacute nEcuatoriana de Fuacutetbol sino todos Jos deshymaacutes ing resos ob tenidos por actividadesde publicid ad de arrendamiento de inshymuebles ren dimie ntos fina ncieros y
cualquier otro ingreso obligacioacuten qu edeb e ser cu mplida por todos quienestengan ingresos bru tos supe riores a labase grava da con tarifa 0 seguacute n el Ar t
36 de la Ley de Reacutegimen Tr ibutarioInterno La renue ncia y morosidad hasido la conducta de teacutecnicos y futbo listas
e n el cumplimiento de este tipo de oblishygaciones tr ibu tarlas
Algunos teacutec nicos nacionales y ex rranshyjeros cu mplie ron co n su obligacioacuten dedeclarar y pagar el im puesto a la rentauacutenicam ent e luego de que la Adminisshytra cioacuten Tributar ia les conmi noacute a hace rlo
O tros todaviacutea no lo hacen a pesar de loscon tinuos req uer imientos del SR I
Tanto el teacutecnico co mo el futbo lista seconvierte n en iacutedo los de los aficionados aJnabal y especialm ente de nintildeos y joacutevenes
2 10
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
por lo que su proceder en todos los aspecshytos deberiacutea ser intachable pero su conshyducta tributaria deja mucho que desear
Como se anotoacute anteriormente lastransferencias de los futbolistas se realizanenvueltas en un velo de secretos y no seha podido visualizar en las declaracionesque se esteacuten incluyendo entre los ingreshysos percibidos por los futbolistas profeshysionales como participacioacuten en el valorde la transferencia ni que la organizacioacutendeportiva haya efectuado la corresponshydiente retencioacuten Tampoco se ha podidoefectuar un seguimiento de los valoresque personas particulares hayan percibishydo por concepto de tales transferenciasLa Administracioacuten Tributaria ha insistidopermanentemente en la necesidad deque se de cumplimiento a lo previsto enla Ley del futbolista profesional que ensu Art 14 dice
Art 14- Las condiciones de la transshyferencia seraacuten establecidas entre losclubes y el futbolista profesional enun contrato que deberaacute celebrarsepor escrito y que se inscribiraacute en laSecretariacutea de la Federacioacuten Ecuatoshyriana de Fuacutetbol Expresamente seprohiacutebe la intervencioacuten de intermeshydiarios
Como se puede observar en la normatodas las condiciones econoacutemicas de latransferencia deben constar en el contrashyto el que tiene que ser inscrito en laSecretariacutea de la Federacioacuten Ecuatorianade Fuacutetbol con lo cual en forma transpa-
211
rente se podriacutea establecer el monto de lascorrespondientes obligaciones tributashyrias La Federacioacuten Ecuatoriana deFuacutetbol ha sido requerida por laAdministracioacuten Tributaria para que proshyporcione los datos respecto de los conshytratos de transferencia inscritos en laFederacioacuten Hasta la presente fecha no seha proporcionado tal informacioacuten loque impide completar los procesos decontrol
La falta de informacioacuten completa resshypecto de las remuneraciones a futbolistasy teacutecnicos puede provocar que la detershyminacioacuten de la obligacioacuten tributaria nosea completa afectando asiacute a un princishypio baacutesico de equidad
Impuesto al Valor Agregado
El impuesto al valor agregado por supropia concepcioacuten no tiene exencionesde tipo institucional sino maacutes bien a nishyvel de la transferencia de bienes especiacutefishycos o de la prestacioacuten de ciertos servishycios En este sentido la Ley de ReacutegimenTributario Interno en su Art 56 numeshyral 11) contiene la exencioacuten a los especshytaacuteculos puacuteblicos entre los que se enshycuentran por supuesto los espectaacuteculosfutboliacutesticos maacutes que por una intencioshynalidad especiacutefica de exonerarlos delIVA por el hecho de que tales espectaacuteshyculos se encuentran gravados con el imshypuesto seccional respectivo
Las instituciones deportivas deben enconsecuencia percibir el IVA cuando
t~ETE GOL GANA FLITBOLy ECOHOMi
Wilson Ruales Moncayo
Cuadro 3 IVA cobrado en las ventas efectuadaspor las entidades del fuacutetbol profesional(cifra en miles de doacutelares)
Antildeos Asociaciones Clubes Total
2000 953 1202 2155
2001 1524 2326 3850
2002 2718 2457 5J75
2003 2064 3786 5850
2004 2228 6508 8736
Fuente Bases de datos de declaraoones - SR
Cuadro 4 IVA pagado en las compras efectuadaspor las entidades del fuacutetbol profesional(cifra en miles de doacutelares)
Antildeos Asociaciones Clubes Total
2000 074 363 1437
2001 1419 868 2287
2002 1440 826 2266
2003 2886 1210 4096
2004 3691 1871 5562
Fuente Bases de datos de declaraciones - SRI
transfieran bienes o presten servicios grashyvados y declararlo y pagarlo mensualshymente
El cuadro 3 muestra el IVA que fuecobrado en las ventas efectuadas por lasentidades del fuacutetbol profesional
Las entidades del fuacutetbol profesionalperciben ingresos por concepto de publishycidad derechos de televisioacuten venta de cashymisetas y distintivos institucionalesarriendo de locales etc por todos los cuashyles deben cobrar el correspondiente iexclVA
212
En el cuadro anterior se observa uncrecimiento continuo del iexclVA declaradopor estos conceptos incremento que sedebe no soacutelo al aumento de las operacioshynes antes sentildealadas sino tambieacuten por elhecho de que hay un mayor cumplishymiento en la presentacioacuten de las declarashyciones por accioacuten directa de los controshyles efectuados por la AdministracioacutenTributaria
Por otro lado las entidades del fuacutetbolprofesional deben pagar tambieacuten el iexclVAen sus adquisiciones como se refleja enel cuadro 4
Este IVA pagado por las entidades delfuacutetbol profesional constituye creacutedito trishybutario que se descuenta del iexclVA cobrashydo en ventas y la diferencia es el impuesshyto a pagar en el periodo correspondiente
Ademaacutes las organizaciones deportivasdeben efectuar las retenciones del iexclVAen los teacuterminos previstos en la Ley y enel Reglamento En los casos de entidadesdeportivas declaradas como contribushyyentes especiales deben retener el 30del iexclVA causado en la adquisicioacuten debienes y el 70 del impuesto causado enla utilizacioacuten de servicios en forma geshyneral En los casos de adquisicioacuten de bieshynes y servicios a personas naturales noobligadas a llevar contabilidad en la utishylizacioacuten de servicios profesionales y dearrendamiento de inmuebles de propieshydad de personas naturales las entidadesdeportivas sean o no contribuyentes esshypeciales deben efectuar la retencioacuten porel ciento por ciento del impuesto causa-
r ~ imiddot middot ~ Grl rmiddot - iexcl l lt ~ _
uacutelbol y t rrbuta c roacuteo e n el Ecuador
do en las correspondientes adquisicioneso utilizacioacuten de serv icios
Por ot ro lado J los contr ibuyentes esshy
peciales no se 1tS efec tuacutea retenciones deIVA por lo qu e deben percibir el imshypues to en forma integra sin reten cioacuten alshyguna por los bie nes qu e transfiera o losservicios que prCS [(~
U no de los aspect os que encie rra IU shyvores di6cu hades es precisament e el reacuteshygrmen de retenc ioacuten del im pues to al VJshy
la r agregado de lo que no estuvie ronexentas las entidades del fuacutetbol profesioshynal u evoluci oacuten de las cifriexcliexcls del cuadre
anrerior asi lo demuestra En los antildeos
2005 y 2006 v va rias en tidades del fuacutetbolprofesion al ha n sido declaradas por laAdmi ni straci oacuten Tr ibutaria com o contrishybuyentes especiales por lo que en el tushyruro los valores por estos conceptos inshydu dablemente que aumentaraacuten
Los servic ios personales prestados enrelaci oacuten de depe ndencia estaacuten excluidosdel im puesto al valo r ag reg3do en cam shybio estaacuten gravados todos los serviciosque se prestan sin relacioacuten de depen denshyera Lo s futbol istas pro fesio nales deacue rdo co n su ley estaacuten en relacioacuten dede pendencia de l respectivo club pero noestaacuten en relacioacute n de depen dencia de laFederacioacuten Ecuatcri ana de Fuacutetbol cuanshydo los convoca a 1J seleccioacute n nacion al
En co nsec uencia todo pago que reashylice la f ederacioacute n Ecuato riana de f uacutet boll dichos futbolistas estaacute gravado con elIVA el mismo qu ~ debe ser retenido ensu to talid ad por dicha Federacioacuten Por su
Cuadro S Retenciones de iexclVA efectuadas porlas entidades del fuacutetbol profesional(Cifra en miles de doacutelares )
AAogt Asccaccoes O obes Total
2000 - 01 01
2001 01 0 1
2002 4 16 210 6262003 1630 358 1988
2004 2rfl9 524 2623
fente-~~ dam dfoddvUOgta SFlI
parte el futbolista profesional cuandopresu serVICIOS SIl1 relacioacuten de de penshydencia y sea a b Federacioacuten Ecuato shy
r -iana de Fuacute tbol cuando integra la selecshy
ci oacuten o cuando presta servicios de publishycidadestaacute obhgadc a emitir factu ras paraJo cual en forma previa de be raacute habe rseinscri to en el R egistro Uacutenico de Ccumshybuyentes y tener la au tori zaci oacuten para la
impresioacute n de los respecti vos comprobanshytes de venta
Es evide nte la necesidad de que seemprenda en un nuevo program a de cashypaciraci oacuten para que IJs e ntida des del ntildeushy
bol profesio nal cumplan de mejor maneshyra las respectivas disposiciones legales ylas circu nstancias en que eacutestas debenaplicarse capacitacioacuten que debe alcanzartam bieacuten a [Odas los fu tbolistas profesioshynales del paiacutes en u na poliacutetica de prevenshycioacuten de Jos problemas y no soacutelo de lasanc ioacuten po r hech os consumados
21 3
C A h IC-l l ( gt
Impuesto a las importaciones
Wilson Ruales Moncayo
Impuestos municipales
De conformidad con el Art 49 de la Leyde cultura fiacutesica deportes y recreacioacutenlas importaciones de equipos e impleshymentos deportivos que realicen todas lasorganizaciones previstas en la mencionashyda ley dentro de las cuales se encuentranlos clubes de fuacutetbol la FederacioacutenNacional y federaciones provinciales esshytaacuten exentas de todo tipo de impuestos
Para este efecto las importaciones deshyben ser efectuadas directamente por lasorganizaciones siguiendo los traacutemitesaduaneros previstos para estos fines
Sin embargo es indispensable sentildealarque estas exenciones no fueron incorposhyradas al Art 27 de la Ley Orgaacutenica deAduanas razoacuten por la cual no seriacutea aplishycable la exencioacuten por asiacute disponerlo elpropio artiacuteculo mencionado Tampocoseriacutea aplicable la exencioacuten del IVA en laimportacioacuten de los implementos deporshytivos toda vez que eacuteste no es un impuesshyto a la importacioacuten sino un impuesto alconsumo y porque ademaacutes no ha sidoreformado el Art 55 de la Ley deReacutegimen Tributario Interno el mismoque contiene expresa disposicioacuten de queno se reconoceraacuten otras transacciones eimportaciones de bienes con tarifa ceroque no sean las enumeradas en el menshycionado artiacuteculo
IRI IOTtCA DEL iexclUTBOL ECUATuumlRIANO 111
214
Las actividades futboliacutesticas y sus actoresse encuentran tambieacuten de una u otramanera inmersos en el aacutembito de laLegislacioacuten Tributaria Municipal conshyforme se revisa a continuacioacuten
Impuesto predial urbano
En los Artiacuteculos 331 y 332 de la LeyOrgaacutenica de Reacutegimen Municipal noconsta la exencioacuten del impuesto a la proshypiedad urbana para el caso de los bienesinmuebles pertenecientes a las entidadesdeportivas
La exencioacuten estaacute contenida en el Art51 de la Ley de cultura fiacutesica deporte yrecreacioacuten que dice
Art 51- Las entidades deportivasestaraacuten liberadas del pago de todoslos impuestos o gravaacutemenes queafecten a la tenencia de los inmueblesde su propiedad y de todos losque afecten las transferencias de doshyminio de bienes hechas a su favor
De nuevo es necesario anotar aquiacute que laexoneracioacuten del impuesto a la propiedadurbana en relacioacuten con los inmueblespertenecientes a las entidades deportivasno tienen un sustento juriacutedico firmepuesto que la Ley de reacutegimen municipaltiene el caraacutecter de orgaacutenica en cambioque la Ley de cultura fiacutesica deporte y reshycreacioacuten es de caraacutecter ordinaria y por lotanto eacutesta uacuteltima no puede modificar a la
Fuacutetbol y tobuta ooacuten en el Ecuador
iexcl-iexcl8
primera Ademaacutes en el art iacuteculo transcr ishyto en la Ley de cult ura fiacutesica deporte yrecreacioacuten no se especifica co n claridadcuaacuteles ron los impuestos a [os que se reshyfiere la exenci oacuten pues en forma geneacuter ishyca se sentildeala qu e eSr111 exon erados de imshypuestos qu e graven a la ten encia de inshymuebles en tanto que el artiacuteculo 32 delCoacutedigo Tributario sentildeala que las exoneshyracio nes deben establecerse por disposishycioacuten expresa de ley
De todas maneras las mu nicipalidadesen sus correspondientes ordenanzas reglashymentarias de los tr ibutos mu n icipales hancontemplado la exeucioacute u del impuesto a
215
la propiedad urbana en ben eficio de lasentidades deportiva s pero 110 les exoneshyran de cieno lipa de ravas y co ntribucioshynes que se cobran conjuntamente con elimpuesto predral u rbano como po r eJemshyplo Jas tasas de segu ridad contribucionespor obras en la ciudad e tc
Las municipalidades de acue rdo COIl laLey Orgaacuten ica de R eacutegimen Municipaldeben co brar el imp uesto sob re L1 proshypiedad rural es decir sobre aquellas pro shypiedades q ue se encuentran fuera de los
Wilson Ruales Moncayo
liacutemites urbanos fijados por cada municishypalidad
Respecto de este impuesto caben losmismos comentarios realizados en relashycioacuten con el impuesto a la propiedad urshybana tratados en el numeral anterior
Impuesto de alfabaas
El Art 358 literal a) contiene la exoneshyracioacuten del impuesto de alcabalas para unaserie de instituciones y sentildeala tambieacutenque estaraacuten exentos del impuesto aqueshyllos organismos que tengan exoneracioacutenpor leyes especiales Como ya se anotoacute elArt 51 de la Ley de cultura fisica deporshytes y recreacioacuten preveacute la exencioacuten paralas entidades deportivas en las transferenshycias de dominio que se hagan a su favorCabe concluir que las entidades deportishyvas estariacutean exentas del impuesto de alcashybalas en la parte que les correspondecuando adquieren inmuebles no asiacute encambio cuando la entidad deportiva venshyda o transfiera la propiedad de un bien afavor de un tercero La conclusioacuten seriacuteade que se trata de una exoneracioacuten parshycial que beneficia a la mayor parte de lasoperaciones realizadas por las entidadesdeportivas ya que la transferencia de susimnuebles a favor de terceros seraacute muyocasional
Impuesto a los espectaacuteculos deportivos
Antes de la reforma a la Ley Orgaacutenica dereacutegimen municipal efectuada en sep-
216
tiernbre de 2004 los espectaacuteculos deporshytivos estaban gravados con el impuestodel 10 sobre el valor de las entradas yse exoneraba de este impuesto a las enshytradas de menor valor esto es las entrashydas a localidades de general
El Art 378 de la Ley Orgaacutenica de reacuteshygimen municipal en actual vigencia reshydujo la tarifa del impuesto a los espectaacuteshyculos puacuteblicos deportivos de caraacutecter proshyfesional al 5 del precio de las entradas
El Art 379 de la mencionada ley exoshynera del impuesto uacutenicamente a los esshypectaacuteculos artiacutesticos desarrollados exclushysivamente por artistas nacionales y declashyra expresamente derogadas todas las deshymaacutes exenciones lo cual significariacutea quese derogoacute tambieacuten la exoneracioacuten a lasentradas de menor valor de los espectaacuteshyculos deportivos
Es evidente que la reforma se la efecshytuoacute con el objeto de favorecer a los esshypectaacuteculos deportivos profesionales yfundamentalmente al fuacutetbol profesional
Como un pareacutentesis es necesario seshyntildealar que el fuacutetbol profesional en cuanshyto a este impuesto se refiere estaacute mejortratado que el fuacutetbol amateur en cuyosespectaacuteculos las entradas estaacuten gravadascon el impuesto del 10 Estas son lasincongruencias de nuestros legisladores
Tasas por servicios de agua potabley alcantatiilado
El Art 48 de la Ley de cultura fiacutesica deshyportes y recreacioacuten dispone que los esce-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
narios deportivos de propiedad de las enshy
tidades contempladas en dicha ley esto es
entre otros las federaciones asociaciones
y clubes del fuacutetbol profesional estaraacuten
permanentemente exentas del cobro de
las tasas por los servicios de agua potable
y alcantarillado En cambio que los
Artiacuteculos 408 y 412 de la Ley Orgaacutenica
de rlgimen municipal disponen que las
tasas quc las municipalidades establezcan
ser aacuten obligatorias pJra todas las personas
naturales o sociedades que utilicen los
servicios de agua potable y alcantarillado
prohibieacutendose txpreSall1lllte cualquier
tipo de exoneracioacuten
Como se puede apreciar hay una evishy
dente contradiccioacuten entre las disposicio shy
ncs de Ia lcv de cultura fiacutesica deporte y
recreacioacuten y la Ley Orgaacutenica de reacutegimen
municipal controversia que definitivashy
mente debe solucionarse acudiendo a la
Constitucioacuten Poliacutetica de la H epuacuteblica
del Ecuador la misma que establece la
supremaciacutea de las disposiciones de las leshyyes orgaacutenicas sobre las contenidas en las
leyes ordinarias En consecuencia los esshy
cenarios deportivos no tienen Icgalrrienshy
te exoneracioacuten alguna por los servicios
de agua potable y alcantarillado
Los servicios puacuteblicos deben finanshy
ciarse fuuduncntalmente a trav eacutes de las
tasas y los usuarios deben pagarlas en funshy
eoacuten del volumen del servicio recibido
Cuando una parte de los miembros de Jiexcl
sociedad no satisfacen el pago de las tasas
p~)r tales servicios la consecuencia inmeshy
diata que se ha observado es el deterioro
217
del servicio porque la entidad 111 U I1Jci pal
o la empresa correspondiente no rueutui
con los recursos para operar el servicio y
mantener adecuadamente las instalaciones
y tuberiacuteas Las exoneraciones LIl este tipo
de servicios con frecuencia han rondur ishydo al desperdicio del vital elementocomo es el agua potable Con frecuencia
se observan escenarios deportivos en cushy
yos servicios higiblicos se desperdicia el
agua por instalaciones inadecuadas y deshyterioradas Cuando el agua tiene un preshy
cio el usuario se preocupa por mantener
en buen estado las instalaciones y no desshy
perdiciar el liacutequido vital
Como el deterioro del servicio no
puede ser permanente ya que su colapso
total seria socialmente intolerable las aushy
toridades deben buscar soluciones algushy
nas de las cuales apuntan al incremento de
las tarifas que deben pagar el resto de LJsociedad que no estaacute exenta lo cual atenshy
ta a la equidad En otras ocasiones el alza
de tarifas 110 es popular por Jo que los poshy
liacuteticos locales no estaacuten dispuestos a aplishy
carla resulta poliacutetica y electoralmente maacutes
favorable vociferar contra el centralismo y
exigir que el Gobierno asigne los recursos
que faltan para mejorar el servicio
Es hora de que seamos mis responsashy
bles y asumamos los costos de vivir en
sociedad
Tar~f(1s eleacutectricas
El Art 41) de la tantas veces mencionada
Ley de cultura fiacutesica deporte y n-crea-
t f l iexcl ~ -- l~ l bull iexcl
wuscn Ruares Moneayo
cioacuten se ntildeala tamb ieacuten que los esceuanosdepor tivos estaraacuten exentos del pago delas tasas o tarifas de ene rgiacutea eleacutectrica Elservic io de energiacutea eleacutectrica estaacute prestashydo por las em presas eleacutectr icas de distri shybucioacute n las que estaacuten regidas po r la Leybaacutesica de electrificacioacuten anterior a la reshycha de expedicioacuten de la Ley cirada al inishycio de este numera l por lo que las norshymas de esta uacutelt ima tien en plena vigenci ay apl icaci oacuten en este campo Podriacutea con shyclui rse que los escenarios deport ivos siacutecuentan con base legal par la exonerashycioacuten por el servicio de energiacutea eleacutectrica
Sin emba rgo el de puacuteblico co norishynuemo las continuas demandas de lasempresas eleacutectr icas de distr ibucioacuten por elincremento de las tarifas del servicio deenergiacutea eleacutectrica para cub rir un deacuteficitmuy grande el mismo que se origina no
218
precisamente por el nivel de las tarifassino po r su p eacutesimo diseno por la malaadministr aci oacuten de las empresas por las
denomin adas perdidas negras y teacutecnicaspo r la fal ta de cobro de una parte de laenergiacutea fac turada y por las exoneracio nes
Es nece sario Insistir que las exonerashyciones atentan co ntra la equidad y foshymentan el desperdic io En vanas ciudashydes de-l paiacutes se co nstatoacute que los panelesde las to rres te niacutea n las luces ence ndidassin que en el escenario en ese momentose lleve a cabo ni ngu na co mpete ncia deshyportiva en circunstanc ias en las que elpaiacutes se encou rraba amenazado por los fashy
mosos apagones debido a la falta de geshyneracioacute n eleacutectrica
Cantribwiones especiaTes de mejoras
De acuerdo con lo dispuesto en el Are4] 8 de la Ley Orgaacutenica de reacuteg imen mushynicipal las municipalidades deb en co brarlas cont ribucion es especiales de mejoraspor el aumen to de valor que experimenshytan las pro piedades inmuebles urbanaspor efecto de la realizacioacuten de distin tasobras en la ciudad Esta contribuc ioacutendebe ser pagada por todos [os propietashyrios beneficiados sin exce pc i oacuten algun aPor esta razoacuten las federacion es asociacioshynes y clubes del fuacutetbol profesional debenpagar estas con tribuciones cuan do los inshy
muebles de su propiedad com o son losescenanos deportivos o los edificios de Idsede de la respectiva organizacioacute n increshymeuren de valor por efecto de la realiza-
f-uacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador__ omiddot _ bull
cion de cualquier obra municipal como
son los de apertura ensanche pavimentashy
cioacuten y repavimcntacioacuten de calles y avenishy
das construccioacuten de aceras y bordillos
OOf3S de alumbrado puacuteblico pugues yjardines y otras de similar naturaleza
De 10 mtertormcnre expuesto se pueden
establecer las siguicntes conclusiones
Las fderJcioJlcs asociaciones y clubes
del fuacutetbol profesional por ser organimiddotmiddot
zaciones sin fines de lu ero dedicadas al
deporte se encuentran exentas del imshy
puesto iexcl Id renta no LSiacute dc su obligashy
cioacuten de actuar como agentes de retenshy
cioacuten L1S entidades del fuacutetbol profeshy
sional km mejorado paulatinamente
el cumplimiento de este tipo de oblishy
gHiol1es debieacutendose perseverar en lacapuitacioacuten del personal del aacuterea fishynunciera de Liexcls entidades deportivas
Ios tlcuicos y jugadores del fuacutetbol
profesional deben declarar y pJgar su
impuesto a la renta por la totalidad de
los mgrcsm quc perciban COInO son
u eldos sobresu cilios bonificaciones
primas premios y cualquier otro tipo
de remn ncricioacuten y demaacutes ingresos
que percrhan como honorarios rerishy
dirniciuos t111lrlcieros arrendamienshy
tos etc El cumplimiento tributario
k 10- t((lljcos y futbolistas profesioshy
l1lks rodavia deja mucho que desear
219
En lo que corresponde al impuesto JI
valor agregado iexclVA las entidades del
fuacutetbol profesional deben actuar como
agentes de percepcioacuten del impuesto
causado en la transferencia de bienes
que efectuacuteen y en la prestacioacuten de
servicios que realicen cuyo monto
debe ser declarado y pagado previa
deduccioacuten del creacutedito rributario por
el iexclVA pagado en la adquisicioacuten de
bienes y en la utilizacioacuten de servicios
gravados
Tambieacuten deben actuar corno agentes
de retencioacuten del iexclVA causado en sus
adquisiciones
Es discutible la exoneracioacuten lh los
impuestos predialcs a favor de las orshy
ganizaciones del fuacutetbol profesional
Los organismos scrcionalcs las manshy
tienen por considcracioues politicis y
sociales
En materia de tasas puumlr ltervirios de
agua potable y alcantarillado la leyeslo suficientemente clara en el sentido
de que no kiexcly exoneracioacuten alguna Elmantenimiento de iak-s exenciones
contradice las disposiciones de la LeyOrgaacutenica de riquestmiddotginHn n1111io(1lL
L1 exoneracioacuten del rJgu por el sr rvishy
cio de energiacutea cleacutectr ica no es cquirishy
ova y debe ser revisada lIacute ll11)l11l][U
en qUl se rnodiliquc L1 polirica rntc-shy
gral el) ma teria dlClric1
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
les lo que ha determinado que ellos noconsten en la denominada lista blancadel SRI por lo que no pueden obtenerla autorizacioacuten para imprimir sus comshyprobantes de venta y de retencioacuten cirshycunstancia en la cual podriacutean estar opeshyrando al margen de la ley
Los valores declarados no son comshypletos sino solamente por una parte delas operaciones realizadas Esto ha detershyminado que laAdministracioacuten Tributariaal efectuar los cruces de sus bases de dashytos haya establecido una serie de diferenshycias que ya han sido notificadas a las enshytidades correspondientes para que proshycedan de inmediato a enmendar sus deshyclaraciones y pagar tales diferencias ojustificarlas si fuere del caso
Una resolucioacuten de la AdministracioacutenTributaria como un mecanismo provishysional establecioacute que por las remunerashyciones que se pagan a los futbolistas y alos miembros del cuerpo teacutecnico seefectuacutee una retencioacuten del 5 sobre talespagos pero con el compromiso de quecada una de esas personas presente su deshyclaracioacuten individual del impuesto a larenta Las organizaciones del fuacutetbol proshyfesional ecuatoriano todaviacutea discuten sideben efectuar la retencioacuten respecto delpago de primas y premios a los futbolisshytas y cuerpo teacutecnico Es maacutes no hay abshysoluta claridad sobre tales pagos ni hay laseguridad de que en la informacioacuten esteacuteconsiderado el valor total
Cabe mencionar que la Ley No 9924publicada en el Registro Oficial del 30
de abril de 1999 al modificar el Art 9 dela Ley de Reacutegimen Tributario Internodispuso que la Administracioacuten Tributariano reconozca maacutes exenciones que lasprevistas en tal artiacuteculo aunque cualquierotra ley de caraacutecter general contempleotras exoneraciones o dispensas tributashyrias norma que evidentemente reformashyba la Ley del futbolista que contemplabala exencioacuten para las bonificaciones prishymas y premios que perciben los futbolisshytas profesionales y miembros del cuerpoteacutecnico Para eliminar cualquier duda laLey No 2001-41 suprimioacute expresamenshyte la exoneracioacuten prevista en la Ley delfutbolista profesional En consecuenciatodos los ingresos que perciba el futboshylista profesional y los miembros del cuershypo teacutecnico como pago por su actividaddeportiva se encuentran gravados con elimpuesto a la renta
Los clubes del fuacutetbol profesional deshyben tambieacuten efectuar retenciones de losvalores que se pagan por los pases intershynacionales de los jugadores extranjerosPero el valor de esos pases es otro misteshyrio dentro del fuacutetbol profesional Hasta lapresente fecha no hay evidencias de ladeclaracioacuten de retenciones en la fuentepor los pagos realizados a clubes extranshyjeros por los pases de los futbolistas
Los representantes legales de las asoshyciaciones y clubes del fuacutetbol profesionalestaacuten corriendo un gran riesgo puestoque la ley preveacute graves sanciones inclusola pena de prisioacuten de 2 a 5 antildeos paraquienes no hayan declarado y pagado la
209
METEGOL GAI--A lJ~BOl v ECOJOMIA
vvitson Ruases r-toocayo
to talidad de las rete nciones efec tuadas oque deb ieron efectua rse
Po r su par te Jos teacutecni cos y futboli stasdeben presen tar sus declaracio nes Indivishyduales de impuesto a la re nta sumandono solame nte lo qu e han percibido de losrespectivos clubes y de la Federacioacute nEcuatoriana de Fuacutetbol sino todos Jos deshymaacutes ing resos ob tenidos por actividadesde publicid ad de arrendamiento de inshymuebles ren dimie ntos fina ncieros y
cualquier otro ingreso obligacioacuten qu edeb e ser cu mplida por todos quienestengan ingresos bru tos supe riores a labase grava da con tarifa 0 seguacute n el Ar t
36 de la Ley de Reacutegimen Tr ibutarioInterno La renue ncia y morosidad hasido la conducta de teacutecnicos y futbo listas
e n el cumplimiento de este tipo de oblishygaciones tr ibu tarlas
Algunos teacutec nicos nacionales y ex rranshyjeros cu mplie ron co n su obligacioacuten dedeclarar y pagar el im puesto a la rentauacutenicam ent e luego de que la Adminisshytra cioacuten Tributar ia les conmi noacute a hace rlo
O tros todaviacutea no lo hacen a pesar de loscon tinuos req uer imientos del SR I
Tanto el teacutecnico co mo el futbo lista seconvierte n en iacutedo los de los aficionados aJnabal y especialm ente de nintildeos y joacutevenes
2 10
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
por lo que su proceder en todos los aspecshytos deberiacutea ser intachable pero su conshyducta tributaria deja mucho que desear
Como se anotoacute anteriormente lastransferencias de los futbolistas se realizanenvueltas en un velo de secretos y no seha podido visualizar en las declaracionesque se esteacuten incluyendo entre los ingreshysos percibidos por los futbolistas profeshysionales como participacioacuten en el valorde la transferencia ni que la organizacioacutendeportiva haya efectuado la corresponshydiente retencioacuten Tampoco se ha podidoefectuar un seguimiento de los valoresque personas particulares hayan percibishydo por concepto de tales transferenciasLa Administracioacuten Tributaria ha insistidopermanentemente en la necesidad deque se de cumplimiento a lo previsto enla Ley del futbolista profesional que ensu Art 14 dice
Art 14- Las condiciones de la transshyferencia seraacuten establecidas entre losclubes y el futbolista profesional enun contrato que deberaacute celebrarsepor escrito y que se inscribiraacute en laSecretariacutea de la Federacioacuten Ecuatoshyriana de Fuacutetbol Expresamente seprohiacutebe la intervencioacuten de intermeshydiarios
Como se puede observar en la normatodas las condiciones econoacutemicas de latransferencia deben constar en el contrashyto el que tiene que ser inscrito en laSecretariacutea de la Federacioacuten Ecuatorianade Fuacutetbol con lo cual en forma transpa-
211
rente se podriacutea establecer el monto de lascorrespondientes obligaciones tributashyrias La Federacioacuten Ecuatoriana deFuacutetbol ha sido requerida por laAdministracioacuten Tributaria para que proshyporcione los datos respecto de los conshytratos de transferencia inscritos en laFederacioacuten Hasta la presente fecha no seha proporcionado tal informacioacuten loque impide completar los procesos decontrol
La falta de informacioacuten completa resshypecto de las remuneraciones a futbolistasy teacutecnicos puede provocar que la detershyminacioacuten de la obligacioacuten tributaria nosea completa afectando asiacute a un princishypio baacutesico de equidad
Impuesto al Valor Agregado
El impuesto al valor agregado por supropia concepcioacuten no tiene exencionesde tipo institucional sino maacutes bien a nishyvel de la transferencia de bienes especiacutefishycos o de la prestacioacuten de ciertos servishycios En este sentido la Ley de ReacutegimenTributario Interno en su Art 56 numeshyral 11) contiene la exencioacuten a los especshytaacuteculos puacuteblicos entre los que se enshycuentran por supuesto los espectaacuteculosfutboliacutesticos maacutes que por una intencioshynalidad especiacutefica de exonerarlos delIVA por el hecho de que tales espectaacuteshyculos se encuentran gravados con el imshypuesto seccional respectivo
Las instituciones deportivas deben enconsecuencia percibir el IVA cuando
t~ETE GOL GANA FLITBOLy ECOHOMi
Wilson Ruales Moncayo
Cuadro 3 IVA cobrado en las ventas efectuadaspor las entidades del fuacutetbol profesional(cifra en miles de doacutelares)
Antildeos Asociaciones Clubes Total
2000 953 1202 2155
2001 1524 2326 3850
2002 2718 2457 5J75
2003 2064 3786 5850
2004 2228 6508 8736
Fuente Bases de datos de declaraoones - SR
Cuadro 4 IVA pagado en las compras efectuadaspor las entidades del fuacutetbol profesional(cifra en miles de doacutelares)
Antildeos Asociaciones Clubes Total
2000 074 363 1437
2001 1419 868 2287
2002 1440 826 2266
2003 2886 1210 4096
2004 3691 1871 5562
Fuente Bases de datos de declaraciones - SRI
transfieran bienes o presten servicios grashyvados y declararlo y pagarlo mensualshymente
El cuadro 3 muestra el IVA que fuecobrado en las ventas efectuadas por lasentidades del fuacutetbol profesional
Las entidades del fuacutetbol profesionalperciben ingresos por concepto de publishycidad derechos de televisioacuten venta de cashymisetas y distintivos institucionalesarriendo de locales etc por todos los cuashyles deben cobrar el correspondiente iexclVA
212
En el cuadro anterior se observa uncrecimiento continuo del iexclVA declaradopor estos conceptos incremento que sedebe no soacutelo al aumento de las operacioshynes antes sentildealadas sino tambieacuten por elhecho de que hay un mayor cumplishymiento en la presentacioacuten de las declarashyciones por accioacuten directa de los controshyles efectuados por la AdministracioacutenTributaria
Por otro lado las entidades del fuacutetbolprofesional deben pagar tambieacuten el iexclVAen sus adquisiciones como se refleja enel cuadro 4
Este IVA pagado por las entidades delfuacutetbol profesional constituye creacutedito trishybutario que se descuenta del iexclVA cobrashydo en ventas y la diferencia es el impuesshyto a pagar en el periodo correspondiente
Ademaacutes las organizaciones deportivasdeben efectuar las retenciones del iexclVAen los teacuterminos previstos en la Ley y enel Reglamento En los casos de entidadesdeportivas declaradas como contribushyyentes especiales deben retener el 30del iexclVA causado en la adquisicioacuten debienes y el 70 del impuesto causado enla utilizacioacuten de servicios en forma geshyneral En los casos de adquisicioacuten de bieshynes y servicios a personas naturales noobligadas a llevar contabilidad en la utishylizacioacuten de servicios profesionales y dearrendamiento de inmuebles de propieshydad de personas naturales las entidadesdeportivas sean o no contribuyentes esshypeciales deben efectuar la retencioacuten porel ciento por ciento del impuesto causa-
r ~ imiddot middot ~ Grl rmiddot - iexcl l lt ~ _
uacutelbol y t rrbuta c roacuteo e n el Ecuador
do en las correspondientes adquisicioneso utilizacioacuten de serv icios
Por ot ro lado J los contr ibuyentes esshy
peciales no se 1tS efec tuacutea retenciones deIVA por lo qu e deben percibir el imshypues to en forma integra sin reten cioacuten alshyguna por los bie nes qu e transfiera o losservicios que prCS [(~
U no de los aspect os que encie rra IU shyvores di6cu hades es precisament e el reacuteshygrmen de retenc ioacuten del im pues to al VJshy
la r agregado de lo que no estuvie ronexentas las entidades del fuacutetbol profesioshynal u evoluci oacuten de las cifriexcliexcls del cuadre
anrerior asi lo demuestra En los antildeos
2005 y 2006 v va rias en tidades del fuacutetbolprofesion al ha n sido declaradas por laAdmi ni straci oacuten Tr ibutaria com o contrishybuyentes especiales por lo que en el tushyruro los valores por estos conceptos inshydu dablemente que aumentaraacuten
Los servic ios personales prestados enrelaci oacuten de depe ndencia estaacuten excluidosdel im puesto al valo r ag reg3do en cam shybio estaacuten gravados todos los serviciosque se prestan sin relacioacuten de depen denshyera Lo s futbol istas pro fesio nales deacue rdo co n su ley estaacuten en relacioacuten dede pendencia de l respectivo club pero noestaacuten en relacioacute n de depen dencia de laFederacioacuten Ecuatcri ana de Fuacutetbol cuanshydo los convoca a 1J seleccioacute n nacion al
En co nsec uencia todo pago que reashylice la f ederacioacute n Ecuato riana de f uacutet boll dichos futbolistas estaacute gravado con elIVA el mismo qu ~ debe ser retenido ensu to talid ad por dicha Federacioacuten Por su
Cuadro S Retenciones de iexclVA efectuadas porlas entidades del fuacutetbol profesional(Cifra en miles de doacutelares )
AAogt Asccaccoes O obes Total
2000 - 01 01
2001 01 0 1
2002 4 16 210 6262003 1630 358 1988
2004 2rfl9 524 2623
fente-~~ dam dfoddvUOgta SFlI
parte el futbolista profesional cuandopresu serVICIOS SIl1 relacioacuten de de penshydencia y sea a b Federacioacuten Ecuato shy
r -iana de Fuacute tbol cuando integra la selecshy
ci oacuten o cuando presta servicios de publishycidadestaacute obhgadc a emitir factu ras paraJo cual en forma previa de be raacute habe rseinscri to en el R egistro Uacutenico de Ccumshybuyentes y tener la au tori zaci oacuten para la
impresioacute n de los respecti vos comprobanshytes de venta
Es evide nte la necesidad de que seemprenda en un nuevo program a de cashypaciraci oacuten para que IJs e ntida des del ntildeushy
bol profesio nal cumplan de mejor maneshyra las respectivas disposiciones legales ylas circu nstancias en que eacutestas debenaplicarse capacitacioacuten que debe alcanzartam bieacuten a [Odas los fu tbolistas profesioshynales del paiacutes en u na poliacutetica de prevenshycioacuten de Jos problemas y no soacutelo de lasanc ioacuten po r hech os consumados
21 3
C A h IC-l l ( gt
Impuesto a las importaciones
Wilson Ruales Moncayo
Impuestos municipales
De conformidad con el Art 49 de la Leyde cultura fiacutesica deportes y recreacioacutenlas importaciones de equipos e impleshymentos deportivos que realicen todas lasorganizaciones previstas en la mencionashyda ley dentro de las cuales se encuentranlos clubes de fuacutetbol la FederacioacutenNacional y federaciones provinciales esshytaacuten exentas de todo tipo de impuestos
Para este efecto las importaciones deshyben ser efectuadas directamente por lasorganizaciones siguiendo los traacutemitesaduaneros previstos para estos fines
Sin embargo es indispensable sentildealarque estas exenciones no fueron incorposhyradas al Art 27 de la Ley Orgaacutenica deAduanas razoacuten por la cual no seriacutea aplishycable la exencioacuten por asiacute disponerlo elpropio artiacuteculo mencionado Tampocoseriacutea aplicable la exencioacuten del IVA en laimportacioacuten de los implementos deporshytivos toda vez que eacuteste no es un impuesshyto a la importacioacuten sino un impuesto alconsumo y porque ademaacutes no ha sidoreformado el Art 55 de la Ley deReacutegimen Tributario Interno el mismoque contiene expresa disposicioacuten de queno se reconoceraacuten otras transacciones eimportaciones de bienes con tarifa ceroque no sean las enumeradas en el menshycionado artiacuteculo
IRI IOTtCA DEL iexclUTBOL ECUATuumlRIANO 111
214
Las actividades futboliacutesticas y sus actoresse encuentran tambieacuten de una u otramanera inmersos en el aacutembito de laLegislacioacuten Tributaria Municipal conshyforme se revisa a continuacioacuten
Impuesto predial urbano
En los Artiacuteculos 331 y 332 de la LeyOrgaacutenica de Reacutegimen Municipal noconsta la exencioacuten del impuesto a la proshypiedad urbana para el caso de los bienesinmuebles pertenecientes a las entidadesdeportivas
La exencioacuten estaacute contenida en el Art51 de la Ley de cultura fiacutesica deporte yrecreacioacuten que dice
Art 51- Las entidades deportivasestaraacuten liberadas del pago de todoslos impuestos o gravaacutemenes queafecten a la tenencia de los inmueblesde su propiedad y de todos losque afecten las transferencias de doshyminio de bienes hechas a su favor
De nuevo es necesario anotar aquiacute que laexoneracioacuten del impuesto a la propiedadurbana en relacioacuten con los inmueblespertenecientes a las entidades deportivasno tienen un sustento juriacutedico firmepuesto que la Ley de reacutegimen municipaltiene el caraacutecter de orgaacutenica en cambioque la Ley de cultura fiacutesica deporte y reshycreacioacuten es de caraacutecter ordinaria y por lotanto eacutesta uacuteltima no puede modificar a la
Fuacutetbol y tobuta ooacuten en el Ecuador
iexcl-iexcl8
primera Ademaacutes en el art iacuteculo transcr ishyto en la Ley de cult ura fiacutesica deporte yrecreacioacuten no se especifica co n claridadcuaacuteles ron los impuestos a [os que se reshyfiere la exenci oacuten pues en forma geneacuter ishyca se sentildeala qu e eSr111 exon erados de imshypuestos qu e graven a la ten encia de inshymuebles en tanto que el artiacuteculo 32 delCoacutedigo Tributario sentildeala que las exoneshyracio nes deben establecerse por disposishycioacuten expresa de ley
De todas maneras las mu nicipalidadesen sus correspondientes ordenanzas reglashymentarias de los tr ibutos mu n icipales hancontemplado la exeucioacute u del impuesto a
215
la propiedad urbana en ben eficio de lasentidades deportiva s pero 110 les exoneshyran de cieno lipa de ravas y co ntribucioshynes que se cobran conjuntamente con elimpuesto predral u rbano como po r eJemshyplo Jas tasas de segu ridad contribucionespor obras en la ciudad e tc
Las municipalidades de acue rdo COIl laLey Orgaacuten ica de R eacutegimen Municipaldeben co brar el imp uesto sob re L1 proshypiedad rural es decir sobre aquellas pro shypiedades q ue se encuentran fuera de los
Wilson Ruales Moncayo
liacutemites urbanos fijados por cada municishypalidad
Respecto de este impuesto caben losmismos comentarios realizados en relashycioacuten con el impuesto a la propiedad urshybana tratados en el numeral anterior
Impuesto de alfabaas
El Art 358 literal a) contiene la exoneshyracioacuten del impuesto de alcabalas para unaserie de instituciones y sentildeala tambieacutenque estaraacuten exentos del impuesto aqueshyllos organismos que tengan exoneracioacutenpor leyes especiales Como ya se anotoacute elArt 51 de la Ley de cultura fisica deporshytes y recreacioacuten preveacute la exencioacuten paralas entidades deportivas en las transferenshycias de dominio que se hagan a su favorCabe concluir que las entidades deportishyvas estariacutean exentas del impuesto de alcashybalas en la parte que les correspondecuando adquieren inmuebles no asiacute encambio cuando la entidad deportiva venshyda o transfiera la propiedad de un bien afavor de un tercero La conclusioacuten seriacuteade que se trata de una exoneracioacuten parshycial que beneficia a la mayor parte de lasoperaciones realizadas por las entidadesdeportivas ya que la transferencia de susimnuebles a favor de terceros seraacute muyocasional
Impuesto a los espectaacuteculos deportivos
Antes de la reforma a la Ley Orgaacutenica dereacutegimen municipal efectuada en sep-
216
tiernbre de 2004 los espectaacuteculos deporshytivos estaban gravados con el impuestodel 10 sobre el valor de las entradas yse exoneraba de este impuesto a las enshytradas de menor valor esto es las entrashydas a localidades de general
El Art 378 de la Ley Orgaacutenica de reacuteshygimen municipal en actual vigencia reshydujo la tarifa del impuesto a los espectaacuteshyculos puacuteblicos deportivos de caraacutecter proshyfesional al 5 del precio de las entradas
El Art 379 de la mencionada ley exoshynera del impuesto uacutenicamente a los esshypectaacuteculos artiacutesticos desarrollados exclushysivamente por artistas nacionales y declashyra expresamente derogadas todas las deshymaacutes exenciones lo cual significariacutea quese derogoacute tambieacuten la exoneracioacuten a lasentradas de menor valor de los espectaacuteshyculos deportivos
Es evidente que la reforma se la efecshytuoacute con el objeto de favorecer a los esshypectaacuteculos deportivos profesionales yfundamentalmente al fuacutetbol profesional
Como un pareacutentesis es necesario seshyntildealar que el fuacutetbol profesional en cuanshyto a este impuesto se refiere estaacute mejortratado que el fuacutetbol amateur en cuyosespectaacuteculos las entradas estaacuten gravadascon el impuesto del 10 Estas son lasincongruencias de nuestros legisladores
Tasas por servicios de agua potabley alcantatiilado
El Art 48 de la Ley de cultura fiacutesica deshyportes y recreacioacuten dispone que los esce-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
narios deportivos de propiedad de las enshy
tidades contempladas en dicha ley esto es
entre otros las federaciones asociaciones
y clubes del fuacutetbol profesional estaraacuten
permanentemente exentas del cobro de
las tasas por los servicios de agua potable
y alcantarillado En cambio que los
Artiacuteculos 408 y 412 de la Ley Orgaacutenica
de rlgimen municipal disponen que las
tasas quc las municipalidades establezcan
ser aacuten obligatorias pJra todas las personas
naturales o sociedades que utilicen los
servicios de agua potable y alcantarillado
prohibieacutendose txpreSall1lllte cualquier
tipo de exoneracioacuten
Como se puede apreciar hay una evishy
dente contradiccioacuten entre las disposicio shy
ncs de Ia lcv de cultura fiacutesica deporte y
recreacioacuten y la Ley Orgaacutenica de reacutegimen
municipal controversia que definitivashy
mente debe solucionarse acudiendo a la
Constitucioacuten Poliacutetica de la H epuacuteblica
del Ecuador la misma que establece la
supremaciacutea de las disposiciones de las leshyyes orgaacutenicas sobre las contenidas en las
leyes ordinarias En consecuencia los esshy
cenarios deportivos no tienen Icgalrrienshy
te exoneracioacuten alguna por los servicios
de agua potable y alcantarillado
Los servicios puacuteblicos deben finanshy
ciarse fuuduncntalmente a trav eacutes de las
tasas y los usuarios deben pagarlas en funshy
eoacuten del volumen del servicio recibido
Cuando una parte de los miembros de Jiexcl
sociedad no satisfacen el pago de las tasas
p~)r tales servicios la consecuencia inmeshy
diata que se ha observado es el deterioro
217
del servicio porque la entidad 111 U I1Jci pal
o la empresa correspondiente no rueutui
con los recursos para operar el servicio y
mantener adecuadamente las instalaciones
y tuberiacuteas Las exoneraciones LIl este tipo
de servicios con frecuencia han rondur ishydo al desperdicio del vital elementocomo es el agua potable Con frecuencia
se observan escenarios deportivos en cushy
yos servicios higiblicos se desperdicia el
agua por instalaciones inadecuadas y deshyterioradas Cuando el agua tiene un preshy
cio el usuario se preocupa por mantener
en buen estado las instalaciones y no desshy
perdiciar el liacutequido vital
Como el deterioro del servicio no
puede ser permanente ya que su colapso
total seria socialmente intolerable las aushy
toridades deben buscar soluciones algushy
nas de las cuales apuntan al incremento de
las tarifas que deben pagar el resto de LJsociedad que no estaacute exenta lo cual atenshy
ta a la equidad En otras ocasiones el alza
de tarifas 110 es popular por Jo que los poshy
liacuteticos locales no estaacuten dispuestos a aplishy
carla resulta poliacutetica y electoralmente maacutes
favorable vociferar contra el centralismo y
exigir que el Gobierno asigne los recursos
que faltan para mejorar el servicio
Es hora de que seamos mis responsashy
bles y asumamos los costos de vivir en
sociedad
Tar~f(1s eleacutectricas
El Art 41) de la tantas veces mencionada
Ley de cultura fiacutesica deporte y n-crea-
t f l iexcl ~ -- l~ l bull iexcl
wuscn Ruares Moneayo
cioacuten se ntildeala tamb ieacuten que los esceuanosdepor tivos estaraacuten exentos del pago delas tasas o tarifas de ene rgiacutea eleacutectrica Elservic io de energiacutea eleacutectrica estaacute prestashydo por las em presas eleacutectr icas de distri shybucioacute n las que estaacuten regidas po r la Leybaacutesica de electrificacioacuten anterior a la reshycha de expedicioacuten de la Ley cirada al inishycio de este numera l por lo que las norshymas de esta uacutelt ima tien en plena vigenci ay apl icaci oacuten en este campo Podriacutea con shyclui rse que los escenarios deport ivos siacutecuentan con base legal par la exonerashycioacuten por el servicio de energiacutea eleacutectrica
Sin emba rgo el de puacuteblico co norishynuemo las continuas demandas de lasempresas eleacutectr icas de distr ibucioacuten por elincremento de las tarifas del servicio deenergiacutea eleacutectrica para cub rir un deacuteficitmuy grande el mismo que se origina no
218
precisamente por el nivel de las tarifassino po r su p eacutesimo diseno por la malaadministr aci oacuten de las empresas por las
denomin adas perdidas negras y teacutecnicaspo r la fal ta de cobro de una parte de laenergiacutea fac turada y por las exoneracio nes
Es nece sario Insistir que las exonerashyciones atentan co ntra la equidad y foshymentan el desperdic io En vanas ciudashydes de-l paiacutes se co nstatoacute que los panelesde las to rres te niacutea n las luces ence ndidassin que en el escenario en ese momentose lleve a cabo ni ngu na co mpete ncia deshyportiva en circunstanc ias en las que elpaiacutes se encou rraba amenazado por los fashy
mosos apagones debido a la falta de geshyneracioacute n eleacutectrica
Cantribwiones especiaTes de mejoras
De acuerdo con lo dispuesto en el Are4] 8 de la Ley Orgaacutenica de reacuteg imen mushynicipal las municipalidades deb en co brarlas cont ribucion es especiales de mejoraspor el aumen to de valor que experimenshytan las pro piedades inmuebles urbanaspor efecto de la realizacioacuten de distin tasobras en la ciudad Esta contribuc ioacutendebe ser pagada por todos [os propietashyrios beneficiados sin exce pc i oacuten algun aPor esta razoacuten las federacion es asociacioshynes y clubes del fuacutetbol profesional debenpagar estas con tribuciones cuan do los inshy
muebles de su propiedad com o son losescenanos deportivos o los edificios de Idsede de la respectiva organizacioacute n increshymeuren de valor por efecto de la realiza-
f-uacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador__ omiddot _ bull
cion de cualquier obra municipal como
son los de apertura ensanche pavimentashy
cioacuten y repavimcntacioacuten de calles y avenishy
das construccioacuten de aceras y bordillos
OOf3S de alumbrado puacuteblico pugues yjardines y otras de similar naturaleza
De 10 mtertormcnre expuesto se pueden
establecer las siguicntes conclusiones
Las fderJcioJlcs asociaciones y clubes
del fuacutetbol profesional por ser organimiddotmiddot
zaciones sin fines de lu ero dedicadas al
deporte se encuentran exentas del imshy
puesto iexcl Id renta no LSiacute dc su obligashy
cioacuten de actuar como agentes de retenshy
cioacuten L1S entidades del fuacutetbol profeshy
sional km mejorado paulatinamente
el cumplimiento de este tipo de oblishy
gHiol1es debieacutendose perseverar en lacapuitacioacuten del personal del aacuterea fishynunciera de Liexcls entidades deportivas
Ios tlcuicos y jugadores del fuacutetbol
profesional deben declarar y pJgar su
impuesto a la renta por la totalidad de
los mgrcsm quc perciban COInO son
u eldos sobresu cilios bonificaciones
primas premios y cualquier otro tipo
de remn ncricioacuten y demaacutes ingresos
que percrhan como honorarios rerishy
dirniciuos t111lrlcieros arrendamienshy
tos etc El cumplimiento tributario
k 10- t((lljcos y futbolistas profesioshy
l1lks rodavia deja mucho que desear
219
En lo que corresponde al impuesto JI
valor agregado iexclVA las entidades del
fuacutetbol profesional deben actuar como
agentes de percepcioacuten del impuesto
causado en la transferencia de bienes
que efectuacuteen y en la prestacioacuten de
servicios que realicen cuyo monto
debe ser declarado y pagado previa
deduccioacuten del creacutedito rributario por
el iexclVA pagado en la adquisicioacuten de
bienes y en la utilizacioacuten de servicios
gravados
Tambieacuten deben actuar corno agentes
de retencioacuten del iexclVA causado en sus
adquisiciones
Es discutible la exoneracioacuten lh los
impuestos predialcs a favor de las orshy
ganizaciones del fuacutetbol profesional
Los organismos scrcionalcs las manshy
tienen por considcracioues politicis y
sociales
En materia de tasas puumlr ltervirios de
agua potable y alcantarillado la leyeslo suficientemente clara en el sentido
de que no kiexcly exoneracioacuten alguna Elmantenimiento de iak-s exenciones
contradice las disposiciones de la LeyOrgaacutenica de riquestmiddotginHn n1111io(1lL
L1 exoneracioacuten del rJgu por el sr rvishy
cio de energiacutea cleacutectr ica no es cquirishy
ova y debe ser revisada lIacute ll11)l11l][U
en qUl se rnodiliquc L1 polirica rntc-shy
gral el) ma teria dlClric1
vvitson Ruases r-toocayo
to talidad de las rete nciones efec tuadas oque deb ieron efectua rse
Po r su par te Jos teacutecni cos y futboli stasdeben presen tar sus declaracio nes Indivishyduales de impuesto a la re nta sumandono solame nte lo qu e han percibido de losrespectivos clubes y de la Federacioacute nEcuatoriana de Fuacutetbol sino todos Jos deshymaacutes ing resos ob tenidos por actividadesde publicid ad de arrendamiento de inshymuebles ren dimie ntos fina ncieros y
cualquier otro ingreso obligacioacuten qu edeb e ser cu mplida por todos quienestengan ingresos bru tos supe riores a labase grava da con tarifa 0 seguacute n el Ar t
36 de la Ley de Reacutegimen Tr ibutarioInterno La renue ncia y morosidad hasido la conducta de teacutecnicos y futbo listas
e n el cumplimiento de este tipo de oblishygaciones tr ibu tarlas
Algunos teacutec nicos nacionales y ex rranshyjeros cu mplie ron co n su obligacioacuten dedeclarar y pagar el im puesto a la rentauacutenicam ent e luego de que la Adminisshytra cioacuten Tributar ia les conmi noacute a hace rlo
O tros todaviacutea no lo hacen a pesar de loscon tinuos req uer imientos del SR I
Tanto el teacutecnico co mo el futbo lista seconvierte n en iacutedo los de los aficionados aJnabal y especialm ente de nintildeos y joacutevenes
2 10
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
por lo que su proceder en todos los aspecshytos deberiacutea ser intachable pero su conshyducta tributaria deja mucho que desear
Como se anotoacute anteriormente lastransferencias de los futbolistas se realizanenvueltas en un velo de secretos y no seha podido visualizar en las declaracionesque se esteacuten incluyendo entre los ingreshysos percibidos por los futbolistas profeshysionales como participacioacuten en el valorde la transferencia ni que la organizacioacutendeportiva haya efectuado la corresponshydiente retencioacuten Tampoco se ha podidoefectuar un seguimiento de los valoresque personas particulares hayan percibishydo por concepto de tales transferenciasLa Administracioacuten Tributaria ha insistidopermanentemente en la necesidad deque se de cumplimiento a lo previsto enla Ley del futbolista profesional que ensu Art 14 dice
Art 14- Las condiciones de la transshyferencia seraacuten establecidas entre losclubes y el futbolista profesional enun contrato que deberaacute celebrarsepor escrito y que se inscribiraacute en laSecretariacutea de la Federacioacuten Ecuatoshyriana de Fuacutetbol Expresamente seprohiacutebe la intervencioacuten de intermeshydiarios
Como se puede observar en la normatodas las condiciones econoacutemicas de latransferencia deben constar en el contrashyto el que tiene que ser inscrito en laSecretariacutea de la Federacioacuten Ecuatorianade Fuacutetbol con lo cual en forma transpa-
211
rente se podriacutea establecer el monto de lascorrespondientes obligaciones tributashyrias La Federacioacuten Ecuatoriana deFuacutetbol ha sido requerida por laAdministracioacuten Tributaria para que proshyporcione los datos respecto de los conshytratos de transferencia inscritos en laFederacioacuten Hasta la presente fecha no seha proporcionado tal informacioacuten loque impide completar los procesos decontrol
La falta de informacioacuten completa resshypecto de las remuneraciones a futbolistasy teacutecnicos puede provocar que la detershyminacioacuten de la obligacioacuten tributaria nosea completa afectando asiacute a un princishypio baacutesico de equidad
Impuesto al Valor Agregado
El impuesto al valor agregado por supropia concepcioacuten no tiene exencionesde tipo institucional sino maacutes bien a nishyvel de la transferencia de bienes especiacutefishycos o de la prestacioacuten de ciertos servishycios En este sentido la Ley de ReacutegimenTributario Interno en su Art 56 numeshyral 11) contiene la exencioacuten a los especshytaacuteculos puacuteblicos entre los que se enshycuentran por supuesto los espectaacuteculosfutboliacutesticos maacutes que por una intencioshynalidad especiacutefica de exonerarlos delIVA por el hecho de que tales espectaacuteshyculos se encuentran gravados con el imshypuesto seccional respectivo
Las instituciones deportivas deben enconsecuencia percibir el IVA cuando
t~ETE GOL GANA FLITBOLy ECOHOMi
Wilson Ruales Moncayo
Cuadro 3 IVA cobrado en las ventas efectuadaspor las entidades del fuacutetbol profesional(cifra en miles de doacutelares)
Antildeos Asociaciones Clubes Total
2000 953 1202 2155
2001 1524 2326 3850
2002 2718 2457 5J75
2003 2064 3786 5850
2004 2228 6508 8736
Fuente Bases de datos de declaraoones - SR
Cuadro 4 IVA pagado en las compras efectuadaspor las entidades del fuacutetbol profesional(cifra en miles de doacutelares)
Antildeos Asociaciones Clubes Total
2000 074 363 1437
2001 1419 868 2287
2002 1440 826 2266
2003 2886 1210 4096
2004 3691 1871 5562
Fuente Bases de datos de declaraciones - SRI
transfieran bienes o presten servicios grashyvados y declararlo y pagarlo mensualshymente
El cuadro 3 muestra el IVA que fuecobrado en las ventas efectuadas por lasentidades del fuacutetbol profesional
Las entidades del fuacutetbol profesionalperciben ingresos por concepto de publishycidad derechos de televisioacuten venta de cashymisetas y distintivos institucionalesarriendo de locales etc por todos los cuashyles deben cobrar el correspondiente iexclVA
212
En el cuadro anterior se observa uncrecimiento continuo del iexclVA declaradopor estos conceptos incremento que sedebe no soacutelo al aumento de las operacioshynes antes sentildealadas sino tambieacuten por elhecho de que hay un mayor cumplishymiento en la presentacioacuten de las declarashyciones por accioacuten directa de los controshyles efectuados por la AdministracioacutenTributaria
Por otro lado las entidades del fuacutetbolprofesional deben pagar tambieacuten el iexclVAen sus adquisiciones como se refleja enel cuadro 4
Este IVA pagado por las entidades delfuacutetbol profesional constituye creacutedito trishybutario que se descuenta del iexclVA cobrashydo en ventas y la diferencia es el impuesshyto a pagar en el periodo correspondiente
Ademaacutes las organizaciones deportivasdeben efectuar las retenciones del iexclVAen los teacuterminos previstos en la Ley y enel Reglamento En los casos de entidadesdeportivas declaradas como contribushyyentes especiales deben retener el 30del iexclVA causado en la adquisicioacuten debienes y el 70 del impuesto causado enla utilizacioacuten de servicios en forma geshyneral En los casos de adquisicioacuten de bieshynes y servicios a personas naturales noobligadas a llevar contabilidad en la utishylizacioacuten de servicios profesionales y dearrendamiento de inmuebles de propieshydad de personas naturales las entidadesdeportivas sean o no contribuyentes esshypeciales deben efectuar la retencioacuten porel ciento por ciento del impuesto causa-
r ~ imiddot middot ~ Grl rmiddot - iexcl l lt ~ _
uacutelbol y t rrbuta c roacuteo e n el Ecuador
do en las correspondientes adquisicioneso utilizacioacuten de serv icios
Por ot ro lado J los contr ibuyentes esshy
peciales no se 1tS efec tuacutea retenciones deIVA por lo qu e deben percibir el imshypues to en forma integra sin reten cioacuten alshyguna por los bie nes qu e transfiera o losservicios que prCS [(~
U no de los aspect os que encie rra IU shyvores di6cu hades es precisament e el reacuteshygrmen de retenc ioacuten del im pues to al VJshy
la r agregado de lo que no estuvie ronexentas las entidades del fuacutetbol profesioshynal u evoluci oacuten de las cifriexcliexcls del cuadre
anrerior asi lo demuestra En los antildeos
2005 y 2006 v va rias en tidades del fuacutetbolprofesion al ha n sido declaradas por laAdmi ni straci oacuten Tr ibutaria com o contrishybuyentes especiales por lo que en el tushyruro los valores por estos conceptos inshydu dablemente que aumentaraacuten
Los servic ios personales prestados enrelaci oacuten de depe ndencia estaacuten excluidosdel im puesto al valo r ag reg3do en cam shybio estaacuten gravados todos los serviciosque se prestan sin relacioacuten de depen denshyera Lo s futbol istas pro fesio nales deacue rdo co n su ley estaacuten en relacioacuten dede pendencia de l respectivo club pero noestaacuten en relacioacute n de depen dencia de laFederacioacuten Ecuatcri ana de Fuacutetbol cuanshydo los convoca a 1J seleccioacute n nacion al
En co nsec uencia todo pago que reashylice la f ederacioacute n Ecuato riana de f uacutet boll dichos futbolistas estaacute gravado con elIVA el mismo qu ~ debe ser retenido ensu to talid ad por dicha Federacioacuten Por su
Cuadro S Retenciones de iexclVA efectuadas porlas entidades del fuacutetbol profesional(Cifra en miles de doacutelares )
AAogt Asccaccoes O obes Total
2000 - 01 01
2001 01 0 1
2002 4 16 210 6262003 1630 358 1988
2004 2rfl9 524 2623
fente-~~ dam dfoddvUOgta SFlI
parte el futbolista profesional cuandopresu serVICIOS SIl1 relacioacuten de de penshydencia y sea a b Federacioacuten Ecuato shy
r -iana de Fuacute tbol cuando integra la selecshy
ci oacuten o cuando presta servicios de publishycidadestaacute obhgadc a emitir factu ras paraJo cual en forma previa de be raacute habe rseinscri to en el R egistro Uacutenico de Ccumshybuyentes y tener la au tori zaci oacuten para la
impresioacute n de los respecti vos comprobanshytes de venta
Es evide nte la necesidad de que seemprenda en un nuevo program a de cashypaciraci oacuten para que IJs e ntida des del ntildeushy
bol profesio nal cumplan de mejor maneshyra las respectivas disposiciones legales ylas circu nstancias en que eacutestas debenaplicarse capacitacioacuten que debe alcanzartam bieacuten a [Odas los fu tbolistas profesioshynales del paiacutes en u na poliacutetica de prevenshycioacuten de Jos problemas y no soacutelo de lasanc ioacuten po r hech os consumados
21 3
C A h IC-l l ( gt
Impuesto a las importaciones
Wilson Ruales Moncayo
Impuestos municipales
De conformidad con el Art 49 de la Leyde cultura fiacutesica deportes y recreacioacutenlas importaciones de equipos e impleshymentos deportivos que realicen todas lasorganizaciones previstas en la mencionashyda ley dentro de las cuales se encuentranlos clubes de fuacutetbol la FederacioacutenNacional y federaciones provinciales esshytaacuten exentas de todo tipo de impuestos
Para este efecto las importaciones deshyben ser efectuadas directamente por lasorganizaciones siguiendo los traacutemitesaduaneros previstos para estos fines
Sin embargo es indispensable sentildealarque estas exenciones no fueron incorposhyradas al Art 27 de la Ley Orgaacutenica deAduanas razoacuten por la cual no seriacutea aplishycable la exencioacuten por asiacute disponerlo elpropio artiacuteculo mencionado Tampocoseriacutea aplicable la exencioacuten del IVA en laimportacioacuten de los implementos deporshytivos toda vez que eacuteste no es un impuesshyto a la importacioacuten sino un impuesto alconsumo y porque ademaacutes no ha sidoreformado el Art 55 de la Ley deReacutegimen Tributario Interno el mismoque contiene expresa disposicioacuten de queno se reconoceraacuten otras transacciones eimportaciones de bienes con tarifa ceroque no sean las enumeradas en el menshycionado artiacuteculo
IRI IOTtCA DEL iexclUTBOL ECUATuumlRIANO 111
214
Las actividades futboliacutesticas y sus actoresse encuentran tambieacuten de una u otramanera inmersos en el aacutembito de laLegislacioacuten Tributaria Municipal conshyforme se revisa a continuacioacuten
Impuesto predial urbano
En los Artiacuteculos 331 y 332 de la LeyOrgaacutenica de Reacutegimen Municipal noconsta la exencioacuten del impuesto a la proshypiedad urbana para el caso de los bienesinmuebles pertenecientes a las entidadesdeportivas
La exencioacuten estaacute contenida en el Art51 de la Ley de cultura fiacutesica deporte yrecreacioacuten que dice
Art 51- Las entidades deportivasestaraacuten liberadas del pago de todoslos impuestos o gravaacutemenes queafecten a la tenencia de los inmueblesde su propiedad y de todos losque afecten las transferencias de doshyminio de bienes hechas a su favor
De nuevo es necesario anotar aquiacute que laexoneracioacuten del impuesto a la propiedadurbana en relacioacuten con los inmueblespertenecientes a las entidades deportivasno tienen un sustento juriacutedico firmepuesto que la Ley de reacutegimen municipaltiene el caraacutecter de orgaacutenica en cambioque la Ley de cultura fiacutesica deporte y reshycreacioacuten es de caraacutecter ordinaria y por lotanto eacutesta uacuteltima no puede modificar a la
Fuacutetbol y tobuta ooacuten en el Ecuador
iexcl-iexcl8
primera Ademaacutes en el art iacuteculo transcr ishyto en la Ley de cult ura fiacutesica deporte yrecreacioacuten no se especifica co n claridadcuaacuteles ron los impuestos a [os que se reshyfiere la exenci oacuten pues en forma geneacuter ishyca se sentildeala qu e eSr111 exon erados de imshypuestos qu e graven a la ten encia de inshymuebles en tanto que el artiacuteculo 32 delCoacutedigo Tributario sentildeala que las exoneshyracio nes deben establecerse por disposishycioacuten expresa de ley
De todas maneras las mu nicipalidadesen sus correspondientes ordenanzas reglashymentarias de los tr ibutos mu n icipales hancontemplado la exeucioacute u del impuesto a
215
la propiedad urbana en ben eficio de lasentidades deportiva s pero 110 les exoneshyran de cieno lipa de ravas y co ntribucioshynes que se cobran conjuntamente con elimpuesto predral u rbano como po r eJemshyplo Jas tasas de segu ridad contribucionespor obras en la ciudad e tc
Las municipalidades de acue rdo COIl laLey Orgaacuten ica de R eacutegimen Municipaldeben co brar el imp uesto sob re L1 proshypiedad rural es decir sobre aquellas pro shypiedades q ue se encuentran fuera de los
Wilson Ruales Moncayo
liacutemites urbanos fijados por cada municishypalidad
Respecto de este impuesto caben losmismos comentarios realizados en relashycioacuten con el impuesto a la propiedad urshybana tratados en el numeral anterior
Impuesto de alfabaas
El Art 358 literal a) contiene la exoneshyracioacuten del impuesto de alcabalas para unaserie de instituciones y sentildeala tambieacutenque estaraacuten exentos del impuesto aqueshyllos organismos que tengan exoneracioacutenpor leyes especiales Como ya se anotoacute elArt 51 de la Ley de cultura fisica deporshytes y recreacioacuten preveacute la exencioacuten paralas entidades deportivas en las transferenshycias de dominio que se hagan a su favorCabe concluir que las entidades deportishyvas estariacutean exentas del impuesto de alcashybalas en la parte que les correspondecuando adquieren inmuebles no asiacute encambio cuando la entidad deportiva venshyda o transfiera la propiedad de un bien afavor de un tercero La conclusioacuten seriacuteade que se trata de una exoneracioacuten parshycial que beneficia a la mayor parte de lasoperaciones realizadas por las entidadesdeportivas ya que la transferencia de susimnuebles a favor de terceros seraacute muyocasional
Impuesto a los espectaacuteculos deportivos
Antes de la reforma a la Ley Orgaacutenica dereacutegimen municipal efectuada en sep-
216
tiernbre de 2004 los espectaacuteculos deporshytivos estaban gravados con el impuestodel 10 sobre el valor de las entradas yse exoneraba de este impuesto a las enshytradas de menor valor esto es las entrashydas a localidades de general
El Art 378 de la Ley Orgaacutenica de reacuteshygimen municipal en actual vigencia reshydujo la tarifa del impuesto a los espectaacuteshyculos puacuteblicos deportivos de caraacutecter proshyfesional al 5 del precio de las entradas
El Art 379 de la mencionada ley exoshynera del impuesto uacutenicamente a los esshypectaacuteculos artiacutesticos desarrollados exclushysivamente por artistas nacionales y declashyra expresamente derogadas todas las deshymaacutes exenciones lo cual significariacutea quese derogoacute tambieacuten la exoneracioacuten a lasentradas de menor valor de los espectaacuteshyculos deportivos
Es evidente que la reforma se la efecshytuoacute con el objeto de favorecer a los esshypectaacuteculos deportivos profesionales yfundamentalmente al fuacutetbol profesional
Como un pareacutentesis es necesario seshyntildealar que el fuacutetbol profesional en cuanshyto a este impuesto se refiere estaacute mejortratado que el fuacutetbol amateur en cuyosespectaacuteculos las entradas estaacuten gravadascon el impuesto del 10 Estas son lasincongruencias de nuestros legisladores
Tasas por servicios de agua potabley alcantatiilado
El Art 48 de la Ley de cultura fiacutesica deshyportes y recreacioacuten dispone que los esce-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
narios deportivos de propiedad de las enshy
tidades contempladas en dicha ley esto es
entre otros las federaciones asociaciones
y clubes del fuacutetbol profesional estaraacuten
permanentemente exentas del cobro de
las tasas por los servicios de agua potable
y alcantarillado En cambio que los
Artiacuteculos 408 y 412 de la Ley Orgaacutenica
de rlgimen municipal disponen que las
tasas quc las municipalidades establezcan
ser aacuten obligatorias pJra todas las personas
naturales o sociedades que utilicen los
servicios de agua potable y alcantarillado
prohibieacutendose txpreSall1lllte cualquier
tipo de exoneracioacuten
Como se puede apreciar hay una evishy
dente contradiccioacuten entre las disposicio shy
ncs de Ia lcv de cultura fiacutesica deporte y
recreacioacuten y la Ley Orgaacutenica de reacutegimen
municipal controversia que definitivashy
mente debe solucionarse acudiendo a la
Constitucioacuten Poliacutetica de la H epuacuteblica
del Ecuador la misma que establece la
supremaciacutea de las disposiciones de las leshyyes orgaacutenicas sobre las contenidas en las
leyes ordinarias En consecuencia los esshy
cenarios deportivos no tienen Icgalrrienshy
te exoneracioacuten alguna por los servicios
de agua potable y alcantarillado
Los servicios puacuteblicos deben finanshy
ciarse fuuduncntalmente a trav eacutes de las
tasas y los usuarios deben pagarlas en funshy
eoacuten del volumen del servicio recibido
Cuando una parte de los miembros de Jiexcl
sociedad no satisfacen el pago de las tasas
p~)r tales servicios la consecuencia inmeshy
diata que se ha observado es el deterioro
217
del servicio porque la entidad 111 U I1Jci pal
o la empresa correspondiente no rueutui
con los recursos para operar el servicio y
mantener adecuadamente las instalaciones
y tuberiacuteas Las exoneraciones LIl este tipo
de servicios con frecuencia han rondur ishydo al desperdicio del vital elementocomo es el agua potable Con frecuencia
se observan escenarios deportivos en cushy
yos servicios higiblicos se desperdicia el
agua por instalaciones inadecuadas y deshyterioradas Cuando el agua tiene un preshy
cio el usuario se preocupa por mantener
en buen estado las instalaciones y no desshy
perdiciar el liacutequido vital
Como el deterioro del servicio no
puede ser permanente ya que su colapso
total seria socialmente intolerable las aushy
toridades deben buscar soluciones algushy
nas de las cuales apuntan al incremento de
las tarifas que deben pagar el resto de LJsociedad que no estaacute exenta lo cual atenshy
ta a la equidad En otras ocasiones el alza
de tarifas 110 es popular por Jo que los poshy
liacuteticos locales no estaacuten dispuestos a aplishy
carla resulta poliacutetica y electoralmente maacutes
favorable vociferar contra el centralismo y
exigir que el Gobierno asigne los recursos
que faltan para mejorar el servicio
Es hora de que seamos mis responsashy
bles y asumamos los costos de vivir en
sociedad
Tar~f(1s eleacutectricas
El Art 41) de la tantas veces mencionada
Ley de cultura fiacutesica deporte y n-crea-
t f l iexcl ~ -- l~ l bull iexcl
wuscn Ruares Moneayo
cioacuten se ntildeala tamb ieacuten que los esceuanosdepor tivos estaraacuten exentos del pago delas tasas o tarifas de ene rgiacutea eleacutectrica Elservic io de energiacutea eleacutectrica estaacute prestashydo por las em presas eleacutectr icas de distri shybucioacute n las que estaacuten regidas po r la Leybaacutesica de electrificacioacuten anterior a la reshycha de expedicioacuten de la Ley cirada al inishycio de este numera l por lo que las norshymas de esta uacutelt ima tien en plena vigenci ay apl icaci oacuten en este campo Podriacutea con shyclui rse que los escenarios deport ivos siacutecuentan con base legal par la exonerashycioacuten por el servicio de energiacutea eleacutectrica
Sin emba rgo el de puacuteblico co norishynuemo las continuas demandas de lasempresas eleacutectr icas de distr ibucioacuten por elincremento de las tarifas del servicio deenergiacutea eleacutectrica para cub rir un deacuteficitmuy grande el mismo que se origina no
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precisamente por el nivel de las tarifassino po r su p eacutesimo diseno por la malaadministr aci oacuten de las empresas por las
denomin adas perdidas negras y teacutecnicaspo r la fal ta de cobro de una parte de laenergiacutea fac turada y por las exoneracio nes
Es nece sario Insistir que las exonerashyciones atentan co ntra la equidad y foshymentan el desperdic io En vanas ciudashydes de-l paiacutes se co nstatoacute que los panelesde las to rres te niacutea n las luces ence ndidassin que en el escenario en ese momentose lleve a cabo ni ngu na co mpete ncia deshyportiva en circunstanc ias en las que elpaiacutes se encou rraba amenazado por los fashy
mosos apagones debido a la falta de geshyneracioacute n eleacutectrica
Cantribwiones especiaTes de mejoras
De acuerdo con lo dispuesto en el Are4] 8 de la Ley Orgaacutenica de reacuteg imen mushynicipal las municipalidades deb en co brarlas cont ribucion es especiales de mejoraspor el aumen to de valor que experimenshytan las pro piedades inmuebles urbanaspor efecto de la realizacioacuten de distin tasobras en la ciudad Esta contribuc ioacutendebe ser pagada por todos [os propietashyrios beneficiados sin exce pc i oacuten algun aPor esta razoacuten las federacion es asociacioshynes y clubes del fuacutetbol profesional debenpagar estas con tribuciones cuan do los inshy
muebles de su propiedad com o son losescenanos deportivos o los edificios de Idsede de la respectiva organizacioacute n increshymeuren de valor por efecto de la realiza-
f-uacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador__ omiddot _ bull
cion de cualquier obra municipal como
son los de apertura ensanche pavimentashy
cioacuten y repavimcntacioacuten de calles y avenishy
das construccioacuten de aceras y bordillos
OOf3S de alumbrado puacuteblico pugues yjardines y otras de similar naturaleza
De 10 mtertormcnre expuesto se pueden
establecer las siguicntes conclusiones
Las fderJcioJlcs asociaciones y clubes
del fuacutetbol profesional por ser organimiddotmiddot
zaciones sin fines de lu ero dedicadas al
deporte se encuentran exentas del imshy
puesto iexcl Id renta no LSiacute dc su obligashy
cioacuten de actuar como agentes de retenshy
cioacuten L1S entidades del fuacutetbol profeshy
sional km mejorado paulatinamente
el cumplimiento de este tipo de oblishy
gHiol1es debieacutendose perseverar en lacapuitacioacuten del personal del aacuterea fishynunciera de Liexcls entidades deportivas
Ios tlcuicos y jugadores del fuacutetbol
profesional deben declarar y pJgar su
impuesto a la renta por la totalidad de
los mgrcsm quc perciban COInO son
u eldos sobresu cilios bonificaciones
primas premios y cualquier otro tipo
de remn ncricioacuten y demaacutes ingresos
que percrhan como honorarios rerishy
dirniciuos t111lrlcieros arrendamienshy
tos etc El cumplimiento tributario
k 10- t((lljcos y futbolistas profesioshy
l1lks rodavia deja mucho que desear
219
En lo que corresponde al impuesto JI
valor agregado iexclVA las entidades del
fuacutetbol profesional deben actuar como
agentes de percepcioacuten del impuesto
causado en la transferencia de bienes
que efectuacuteen y en la prestacioacuten de
servicios que realicen cuyo monto
debe ser declarado y pagado previa
deduccioacuten del creacutedito rributario por
el iexclVA pagado en la adquisicioacuten de
bienes y en la utilizacioacuten de servicios
gravados
Tambieacuten deben actuar corno agentes
de retencioacuten del iexclVA causado en sus
adquisiciones
Es discutible la exoneracioacuten lh los
impuestos predialcs a favor de las orshy
ganizaciones del fuacutetbol profesional
Los organismos scrcionalcs las manshy
tienen por considcracioues politicis y
sociales
En materia de tasas puumlr ltervirios de
agua potable y alcantarillado la leyeslo suficientemente clara en el sentido
de que no kiexcly exoneracioacuten alguna Elmantenimiento de iak-s exenciones
contradice las disposiciones de la LeyOrgaacutenica de riquestmiddotginHn n1111io(1lL
L1 exoneracioacuten del rJgu por el sr rvishy
cio de energiacutea cleacutectr ica no es cquirishy
ova y debe ser revisada lIacute ll11)l11l][U
en qUl se rnodiliquc L1 polirica rntc-shy
gral el) ma teria dlClric1
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
por lo que su proceder en todos los aspecshytos deberiacutea ser intachable pero su conshyducta tributaria deja mucho que desear
Como se anotoacute anteriormente lastransferencias de los futbolistas se realizanenvueltas en un velo de secretos y no seha podido visualizar en las declaracionesque se esteacuten incluyendo entre los ingreshysos percibidos por los futbolistas profeshysionales como participacioacuten en el valorde la transferencia ni que la organizacioacutendeportiva haya efectuado la corresponshydiente retencioacuten Tampoco se ha podidoefectuar un seguimiento de los valoresque personas particulares hayan percibishydo por concepto de tales transferenciasLa Administracioacuten Tributaria ha insistidopermanentemente en la necesidad deque se de cumplimiento a lo previsto enla Ley del futbolista profesional que ensu Art 14 dice
Art 14- Las condiciones de la transshyferencia seraacuten establecidas entre losclubes y el futbolista profesional enun contrato que deberaacute celebrarsepor escrito y que se inscribiraacute en laSecretariacutea de la Federacioacuten Ecuatoshyriana de Fuacutetbol Expresamente seprohiacutebe la intervencioacuten de intermeshydiarios
Como se puede observar en la normatodas las condiciones econoacutemicas de latransferencia deben constar en el contrashyto el que tiene que ser inscrito en laSecretariacutea de la Federacioacuten Ecuatorianade Fuacutetbol con lo cual en forma transpa-
211
rente se podriacutea establecer el monto de lascorrespondientes obligaciones tributashyrias La Federacioacuten Ecuatoriana deFuacutetbol ha sido requerida por laAdministracioacuten Tributaria para que proshyporcione los datos respecto de los conshytratos de transferencia inscritos en laFederacioacuten Hasta la presente fecha no seha proporcionado tal informacioacuten loque impide completar los procesos decontrol
La falta de informacioacuten completa resshypecto de las remuneraciones a futbolistasy teacutecnicos puede provocar que la detershyminacioacuten de la obligacioacuten tributaria nosea completa afectando asiacute a un princishypio baacutesico de equidad
Impuesto al Valor Agregado
El impuesto al valor agregado por supropia concepcioacuten no tiene exencionesde tipo institucional sino maacutes bien a nishyvel de la transferencia de bienes especiacutefishycos o de la prestacioacuten de ciertos servishycios En este sentido la Ley de ReacutegimenTributario Interno en su Art 56 numeshyral 11) contiene la exencioacuten a los especshytaacuteculos puacuteblicos entre los que se enshycuentran por supuesto los espectaacuteculosfutboliacutesticos maacutes que por una intencioshynalidad especiacutefica de exonerarlos delIVA por el hecho de que tales espectaacuteshyculos se encuentran gravados con el imshypuesto seccional respectivo
Las instituciones deportivas deben enconsecuencia percibir el IVA cuando
t~ETE GOL GANA FLITBOLy ECOHOMi
Wilson Ruales Moncayo
Cuadro 3 IVA cobrado en las ventas efectuadaspor las entidades del fuacutetbol profesional(cifra en miles de doacutelares)
Antildeos Asociaciones Clubes Total
2000 953 1202 2155
2001 1524 2326 3850
2002 2718 2457 5J75
2003 2064 3786 5850
2004 2228 6508 8736
Fuente Bases de datos de declaraoones - SR
Cuadro 4 IVA pagado en las compras efectuadaspor las entidades del fuacutetbol profesional(cifra en miles de doacutelares)
Antildeos Asociaciones Clubes Total
2000 074 363 1437
2001 1419 868 2287
2002 1440 826 2266
2003 2886 1210 4096
2004 3691 1871 5562
Fuente Bases de datos de declaraciones - SRI
transfieran bienes o presten servicios grashyvados y declararlo y pagarlo mensualshymente
El cuadro 3 muestra el IVA que fuecobrado en las ventas efectuadas por lasentidades del fuacutetbol profesional
Las entidades del fuacutetbol profesionalperciben ingresos por concepto de publishycidad derechos de televisioacuten venta de cashymisetas y distintivos institucionalesarriendo de locales etc por todos los cuashyles deben cobrar el correspondiente iexclVA
212
En el cuadro anterior se observa uncrecimiento continuo del iexclVA declaradopor estos conceptos incremento que sedebe no soacutelo al aumento de las operacioshynes antes sentildealadas sino tambieacuten por elhecho de que hay un mayor cumplishymiento en la presentacioacuten de las declarashyciones por accioacuten directa de los controshyles efectuados por la AdministracioacutenTributaria
Por otro lado las entidades del fuacutetbolprofesional deben pagar tambieacuten el iexclVAen sus adquisiciones como se refleja enel cuadro 4
Este IVA pagado por las entidades delfuacutetbol profesional constituye creacutedito trishybutario que se descuenta del iexclVA cobrashydo en ventas y la diferencia es el impuesshyto a pagar en el periodo correspondiente
Ademaacutes las organizaciones deportivasdeben efectuar las retenciones del iexclVAen los teacuterminos previstos en la Ley y enel Reglamento En los casos de entidadesdeportivas declaradas como contribushyyentes especiales deben retener el 30del iexclVA causado en la adquisicioacuten debienes y el 70 del impuesto causado enla utilizacioacuten de servicios en forma geshyneral En los casos de adquisicioacuten de bieshynes y servicios a personas naturales noobligadas a llevar contabilidad en la utishylizacioacuten de servicios profesionales y dearrendamiento de inmuebles de propieshydad de personas naturales las entidadesdeportivas sean o no contribuyentes esshypeciales deben efectuar la retencioacuten porel ciento por ciento del impuesto causa-
r ~ imiddot middot ~ Grl rmiddot - iexcl l lt ~ _
uacutelbol y t rrbuta c roacuteo e n el Ecuador
do en las correspondientes adquisicioneso utilizacioacuten de serv icios
Por ot ro lado J los contr ibuyentes esshy
peciales no se 1tS efec tuacutea retenciones deIVA por lo qu e deben percibir el imshypues to en forma integra sin reten cioacuten alshyguna por los bie nes qu e transfiera o losservicios que prCS [(~
U no de los aspect os que encie rra IU shyvores di6cu hades es precisament e el reacuteshygrmen de retenc ioacuten del im pues to al VJshy
la r agregado de lo que no estuvie ronexentas las entidades del fuacutetbol profesioshynal u evoluci oacuten de las cifriexcliexcls del cuadre
anrerior asi lo demuestra En los antildeos
2005 y 2006 v va rias en tidades del fuacutetbolprofesion al ha n sido declaradas por laAdmi ni straci oacuten Tr ibutaria com o contrishybuyentes especiales por lo que en el tushyruro los valores por estos conceptos inshydu dablemente que aumentaraacuten
Los servic ios personales prestados enrelaci oacuten de depe ndencia estaacuten excluidosdel im puesto al valo r ag reg3do en cam shybio estaacuten gravados todos los serviciosque se prestan sin relacioacuten de depen denshyera Lo s futbol istas pro fesio nales deacue rdo co n su ley estaacuten en relacioacuten dede pendencia de l respectivo club pero noestaacuten en relacioacute n de depen dencia de laFederacioacuten Ecuatcri ana de Fuacutetbol cuanshydo los convoca a 1J seleccioacute n nacion al
En co nsec uencia todo pago que reashylice la f ederacioacute n Ecuato riana de f uacutet boll dichos futbolistas estaacute gravado con elIVA el mismo qu ~ debe ser retenido ensu to talid ad por dicha Federacioacuten Por su
Cuadro S Retenciones de iexclVA efectuadas porlas entidades del fuacutetbol profesional(Cifra en miles de doacutelares )
AAogt Asccaccoes O obes Total
2000 - 01 01
2001 01 0 1
2002 4 16 210 6262003 1630 358 1988
2004 2rfl9 524 2623
fente-~~ dam dfoddvUOgta SFlI
parte el futbolista profesional cuandopresu serVICIOS SIl1 relacioacuten de de penshydencia y sea a b Federacioacuten Ecuato shy
r -iana de Fuacute tbol cuando integra la selecshy
ci oacuten o cuando presta servicios de publishycidadestaacute obhgadc a emitir factu ras paraJo cual en forma previa de be raacute habe rseinscri to en el R egistro Uacutenico de Ccumshybuyentes y tener la au tori zaci oacuten para la
impresioacute n de los respecti vos comprobanshytes de venta
Es evide nte la necesidad de que seemprenda en un nuevo program a de cashypaciraci oacuten para que IJs e ntida des del ntildeushy
bol profesio nal cumplan de mejor maneshyra las respectivas disposiciones legales ylas circu nstancias en que eacutestas debenaplicarse capacitacioacuten que debe alcanzartam bieacuten a [Odas los fu tbolistas profesioshynales del paiacutes en u na poliacutetica de prevenshycioacuten de Jos problemas y no soacutelo de lasanc ioacuten po r hech os consumados
21 3
C A h IC-l l ( gt
Impuesto a las importaciones
Wilson Ruales Moncayo
Impuestos municipales
De conformidad con el Art 49 de la Leyde cultura fiacutesica deportes y recreacioacutenlas importaciones de equipos e impleshymentos deportivos que realicen todas lasorganizaciones previstas en la mencionashyda ley dentro de las cuales se encuentranlos clubes de fuacutetbol la FederacioacutenNacional y federaciones provinciales esshytaacuten exentas de todo tipo de impuestos
Para este efecto las importaciones deshyben ser efectuadas directamente por lasorganizaciones siguiendo los traacutemitesaduaneros previstos para estos fines
Sin embargo es indispensable sentildealarque estas exenciones no fueron incorposhyradas al Art 27 de la Ley Orgaacutenica deAduanas razoacuten por la cual no seriacutea aplishycable la exencioacuten por asiacute disponerlo elpropio artiacuteculo mencionado Tampocoseriacutea aplicable la exencioacuten del IVA en laimportacioacuten de los implementos deporshytivos toda vez que eacuteste no es un impuesshyto a la importacioacuten sino un impuesto alconsumo y porque ademaacutes no ha sidoreformado el Art 55 de la Ley deReacutegimen Tributario Interno el mismoque contiene expresa disposicioacuten de queno se reconoceraacuten otras transacciones eimportaciones de bienes con tarifa ceroque no sean las enumeradas en el menshycionado artiacuteculo
IRI IOTtCA DEL iexclUTBOL ECUATuumlRIANO 111
214
Las actividades futboliacutesticas y sus actoresse encuentran tambieacuten de una u otramanera inmersos en el aacutembito de laLegislacioacuten Tributaria Municipal conshyforme se revisa a continuacioacuten
Impuesto predial urbano
En los Artiacuteculos 331 y 332 de la LeyOrgaacutenica de Reacutegimen Municipal noconsta la exencioacuten del impuesto a la proshypiedad urbana para el caso de los bienesinmuebles pertenecientes a las entidadesdeportivas
La exencioacuten estaacute contenida en el Art51 de la Ley de cultura fiacutesica deporte yrecreacioacuten que dice
Art 51- Las entidades deportivasestaraacuten liberadas del pago de todoslos impuestos o gravaacutemenes queafecten a la tenencia de los inmueblesde su propiedad y de todos losque afecten las transferencias de doshyminio de bienes hechas a su favor
De nuevo es necesario anotar aquiacute que laexoneracioacuten del impuesto a la propiedadurbana en relacioacuten con los inmueblespertenecientes a las entidades deportivasno tienen un sustento juriacutedico firmepuesto que la Ley de reacutegimen municipaltiene el caraacutecter de orgaacutenica en cambioque la Ley de cultura fiacutesica deporte y reshycreacioacuten es de caraacutecter ordinaria y por lotanto eacutesta uacuteltima no puede modificar a la
Fuacutetbol y tobuta ooacuten en el Ecuador
iexcl-iexcl8
primera Ademaacutes en el art iacuteculo transcr ishyto en la Ley de cult ura fiacutesica deporte yrecreacioacuten no se especifica co n claridadcuaacuteles ron los impuestos a [os que se reshyfiere la exenci oacuten pues en forma geneacuter ishyca se sentildeala qu e eSr111 exon erados de imshypuestos qu e graven a la ten encia de inshymuebles en tanto que el artiacuteculo 32 delCoacutedigo Tributario sentildeala que las exoneshyracio nes deben establecerse por disposishycioacuten expresa de ley
De todas maneras las mu nicipalidadesen sus correspondientes ordenanzas reglashymentarias de los tr ibutos mu n icipales hancontemplado la exeucioacute u del impuesto a
215
la propiedad urbana en ben eficio de lasentidades deportiva s pero 110 les exoneshyran de cieno lipa de ravas y co ntribucioshynes que se cobran conjuntamente con elimpuesto predral u rbano como po r eJemshyplo Jas tasas de segu ridad contribucionespor obras en la ciudad e tc
Las municipalidades de acue rdo COIl laLey Orgaacuten ica de R eacutegimen Municipaldeben co brar el imp uesto sob re L1 proshypiedad rural es decir sobre aquellas pro shypiedades q ue se encuentran fuera de los
Wilson Ruales Moncayo
liacutemites urbanos fijados por cada municishypalidad
Respecto de este impuesto caben losmismos comentarios realizados en relashycioacuten con el impuesto a la propiedad urshybana tratados en el numeral anterior
Impuesto de alfabaas
El Art 358 literal a) contiene la exoneshyracioacuten del impuesto de alcabalas para unaserie de instituciones y sentildeala tambieacutenque estaraacuten exentos del impuesto aqueshyllos organismos que tengan exoneracioacutenpor leyes especiales Como ya se anotoacute elArt 51 de la Ley de cultura fisica deporshytes y recreacioacuten preveacute la exencioacuten paralas entidades deportivas en las transferenshycias de dominio que se hagan a su favorCabe concluir que las entidades deportishyvas estariacutean exentas del impuesto de alcashybalas en la parte que les correspondecuando adquieren inmuebles no asiacute encambio cuando la entidad deportiva venshyda o transfiera la propiedad de un bien afavor de un tercero La conclusioacuten seriacuteade que se trata de una exoneracioacuten parshycial que beneficia a la mayor parte de lasoperaciones realizadas por las entidadesdeportivas ya que la transferencia de susimnuebles a favor de terceros seraacute muyocasional
Impuesto a los espectaacuteculos deportivos
Antes de la reforma a la Ley Orgaacutenica dereacutegimen municipal efectuada en sep-
216
tiernbre de 2004 los espectaacuteculos deporshytivos estaban gravados con el impuestodel 10 sobre el valor de las entradas yse exoneraba de este impuesto a las enshytradas de menor valor esto es las entrashydas a localidades de general
El Art 378 de la Ley Orgaacutenica de reacuteshygimen municipal en actual vigencia reshydujo la tarifa del impuesto a los espectaacuteshyculos puacuteblicos deportivos de caraacutecter proshyfesional al 5 del precio de las entradas
El Art 379 de la mencionada ley exoshynera del impuesto uacutenicamente a los esshypectaacuteculos artiacutesticos desarrollados exclushysivamente por artistas nacionales y declashyra expresamente derogadas todas las deshymaacutes exenciones lo cual significariacutea quese derogoacute tambieacuten la exoneracioacuten a lasentradas de menor valor de los espectaacuteshyculos deportivos
Es evidente que la reforma se la efecshytuoacute con el objeto de favorecer a los esshypectaacuteculos deportivos profesionales yfundamentalmente al fuacutetbol profesional
Como un pareacutentesis es necesario seshyntildealar que el fuacutetbol profesional en cuanshyto a este impuesto se refiere estaacute mejortratado que el fuacutetbol amateur en cuyosespectaacuteculos las entradas estaacuten gravadascon el impuesto del 10 Estas son lasincongruencias de nuestros legisladores
Tasas por servicios de agua potabley alcantatiilado
El Art 48 de la Ley de cultura fiacutesica deshyportes y recreacioacuten dispone que los esce-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
narios deportivos de propiedad de las enshy
tidades contempladas en dicha ley esto es
entre otros las federaciones asociaciones
y clubes del fuacutetbol profesional estaraacuten
permanentemente exentas del cobro de
las tasas por los servicios de agua potable
y alcantarillado En cambio que los
Artiacuteculos 408 y 412 de la Ley Orgaacutenica
de rlgimen municipal disponen que las
tasas quc las municipalidades establezcan
ser aacuten obligatorias pJra todas las personas
naturales o sociedades que utilicen los
servicios de agua potable y alcantarillado
prohibieacutendose txpreSall1lllte cualquier
tipo de exoneracioacuten
Como se puede apreciar hay una evishy
dente contradiccioacuten entre las disposicio shy
ncs de Ia lcv de cultura fiacutesica deporte y
recreacioacuten y la Ley Orgaacutenica de reacutegimen
municipal controversia que definitivashy
mente debe solucionarse acudiendo a la
Constitucioacuten Poliacutetica de la H epuacuteblica
del Ecuador la misma que establece la
supremaciacutea de las disposiciones de las leshyyes orgaacutenicas sobre las contenidas en las
leyes ordinarias En consecuencia los esshy
cenarios deportivos no tienen Icgalrrienshy
te exoneracioacuten alguna por los servicios
de agua potable y alcantarillado
Los servicios puacuteblicos deben finanshy
ciarse fuuduncntalmente a trav eacutes de las
tasas y los usuarios deben pagarlas en funshy
eoacuten del volumen del servicio recibido
Cuando una parte de los miembros de Jiexcl
sociedad no satisfacen el pago de las tasas
p~)r tales servicios la consecuencia inmeshy
diata que se ha observado es el deterioro
217
del servicio porque la entidad 111 U I1Jci pal
o la empresa correspondiente no rueutui
con los recursos para operar el servicio y
mantener adecuadamente las instalaciones
y tuberiacuteas Las exoneraciones LIl este tipo
de servicios con frecuencia han rondur ishydo al desperdicio del vital elementocomo es el agua potable Con frecuencia
se observan escenarios deportivos en cushy
yos servicios higiblicos se desperdicia el
agua por instalaciones inadecuadas y deshyterioradas Cuando el agua tiene un preshy
cio el usuario se preocupa por mantener
en buen estado las instalaciones y no desshy
perdiciar el liacutequido vital
Como el deterioro del servicio no
puede ser permanente ya que su colapso
total seria socialmente intolerable las aushy
toridades deben buscar soluciones algushy
nas de las cuales apuntan al incremento de
las tarifas que deben pagar el resto de LJsociedad que no estaacute exenta lo cual atenshy
ta a la equidad En otras ocasiones el alza
de tarifas 110 es popular por Jo que los poshy
liacuteticos locales no estaacuten dispuestos a aplishy
carla resulta poliacutetica y electoralmente maacutes
favorable vociferar contra el centralismo y
exigir que el Gobierno asigne los recursos
que faltan para mejorar el servicio
Es hora de que seamos mis responsashy
bles y asumamos los costos de vivir en
sociedad
Tar~f(1s eleacutectricas
El Art 41) de la tantas veces mencionada
Ley de cultura fiacutesica deporte y n-crea-
t f l iexcl ~ -- l~ l bull iexcl
wuscn Ruares Moneayo
cioacuten se ntildeala tamb ieacuten que los esceuanosdepor tivos estaraacuten exentos del pago delas tasas o tarifas de ene rgiacutea eleacutectrica Elservic io de energiacutea eleacutectrica estaacute prestashydo por las em presas eleacutectr icas de distri shybucioacute n las que estaacuten regidas po r la Leybaacutesica de electrificacioacuten anterior a la reshycha de expedicioacuten de la Ley cirada al inishycio de este numera l por lo que las norshymas de esta uacutelt ima tien en plena vigenci ay apl icaci oacuten en este campo Podriacutea con shyclui rse que los escenarios deport ivos siacutecuentan con base legal par la exonerashycioacuten por el servicio de energiacutea eleacutectrica
Sin emba rgo el de puacuteblico co norishynuemo las continuas demandas de lasempresas eleacutectr icas de distr ibucioacuten por elincremento de las tarifas del servicio deenergiacutea eleacutectrica para cub rir un deacuteficitmuy grande el mismo que se origina no
218
precisamente por el nivel de las tarifassino po r su p eacutesimo diseno por la malaadministr aci oacuten de las empresas por las
denomin adas perdidas negras y teacutecnicaspo r la fal ta de cobro de una parte de laenergiacutea fac turada y por las exoneracio nes
Es nece sario Insistir que las exonerashyciones atentan co ntra la equidad y foshymentan el desperdic io En vanas ciudashydes de-l paiacutes se co nstatoacute que los panelesde las to rres te niacutea n las luces ence ndidassin que en el escenario en ese momentose lleve a cabo ni ngu na co mpete ncia deshyportiva en circunstanc ias en las que elpaiacutes se encou rraba amenazado por los fashy
mosos apagones debido a la falta de geshyneracioacute n eleacutectrica
Cantribwiones especiaTes de mejoras
De acuerdo con lo dispuesto en el Are4] 8 de la Ley Orgaacutenica de reacuteg imen mushynicipal las municipalidades deb en co brarlas cont ribucion es especiales de mejoraspor el aumen to de valor que experimenshytan las pro piedades inmuebles urbanaspor efecto de la realizacioacuten de distin tasobras en la ciudad Esta contribuc ioacutendebe ser pagada por todos [os propietashyrios beneficiados sin exce pc i oacuten algun aPor esta razoacuten las federacion es asociacioshynes y clubes del fuacutetbol profesional debenpagar estas con tribuciones cuan do los inshy
muebles de su propiedad com o son losescenanos deportivos o los edificios de Idsede de la respectiva organizacioacute n increshymeuren de valor por efecto de la realiza-
f-uacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador__ omiddot _ bull
cion de cualquier obra municipal como
son los de apertura ensanche pavimentashy
cioacuten y repavimcntacioacuten de calles y avenishy
das construccioacuten de aceras y bordillos
OOf3S de alumbrado puacuteblico pugues yjardines y otras de similar naturaleza
De 10 mtertormcnre expuesto se pueden
establecer las siguicntes conclusiones
Las fderJcioJlcs asociaciones y clubes
del fuacutetbol profesional por ser organimiddotmiddot
zaciones sin fines de lu ero dedicadas al
deporte se encuentran exentas del imshy
puesto iexcl Id renta no LSiacute dc su obligashy
cioacuten de actuar como agentes de retenshy
cioacuten L1S entidades del fuacutetbol profeshy
sional km mejorado paulatinamente
el cumplimiento de este tipo de oblishy
gHiol1es debieacutendose perseverar en lacapuitacioacuten del personal del aacuterea fishynunciera de Liexcls entidades deportivas
Ios tlcuicos y jugadores del fuacutetbol
profesional deben declarar y pJgar su
impuesto a la renta por la totalidad de
los mgrcsm quc perciban COInO son
u eldos sobresu cilios bonificaciones
primas premios y cualquier otro tipo
de remn ncricioacuten y demaacutes ingresos
que percrhan como honorarios rerishy
dirniciuos t111lrlcieros arrendamienshy
tos etc El cumplimiento tributario
k 10- t((lljcos y futbolistas profesioshy
l1lks rodavia deja mucho que desear
219
En lo que corresponde al impuesto JI
valor agregado iexclVA las entidades del
fuacutetbol profesional deben actuar como
agentes de percepcioacuten del impuesto
causado en la transferencia de bienes
que efectuacuteen y en la prestacioacuten de
servicios que realicen cuyo monto
debe ser declarado y pagado previa
deduccioacuten del creacutedito rributario por
el iexclVA pagado en la adquisicioacuten de
bienes y en la utilizacioacuten de servicios
gravados
Tambieacuten deben actuar corno agentes
de retencioacuten del iexclVA causado en sus
adquisiciones
Es discutible la exoneracioacuten lh los
impuestos predialcs a favor de las orshy
ganizaciones del fuacutetbol profesional
Los organismos scrcionalcs las manshy
tienen por considcracioues politicis y
sociales
En materia de tasas puumlr ltervirios de
agua potable y alcantarillado la leyeslo suficientemente clara en el sentido
de que no kiexcly exoneracioacuten alguna Elmantenimiento de iak-s exenciones
contradice las disposiciones de la LeyOrgaacutenica de riquestmiddotginHn n1111io(1lL
L1 exoneracioacuten del rJgu por el sr rvishy
cio de energiacutea cleacutectr ica no es cquirishy
ova y debe ser revisada lIacute ll11)l11l][U
en qUl se rnodiliquc L1 polirica rntc-shy
gral el) ma teria dlClric1
Wilson Ruales Moncayo
Cuadro 3 IVA cobrado en las ventas efectuadaspor las entidades del fuacutetbol profesional(cifra en miles de doacutelares)
Antildeos Asociaciones Clubes Total
2000 953 1202 2155
2001 1524 2326 3850
2002 2718 2457 5J75
2003 2064 3786 5850
2004 2228 6508 8736
Fuente Bases de datos de declaraoones - SR
Cuadro 4 IVA pagado en las compras efectuadaspor las entidades del fuacutetbol profesional(cifra en miles de doacutelares)
Antildeos Asociaciones Clubes Total
2000 074 363 1437
2001 1419 868 2287
2002 1440 826 2266
2003 2886 1210 4096
2004 3691 1871 5562
Fuente Bases de datos de declaraciones - SRI
transfieran bienes o presten servicios grashyvados y declararlo y pagarlo mensualshymente
El cuadro 3 muestra el IVA que fuecobrado en las ventas efectuadas por lasentidades del fuacutetbol profesional
Las entidades del fuacutetbol profesionalperciben ingresos por concepto de publishycidad derechos de televisioacuten venta de cashymisetas y distintivos institucionalesarriendo de locales etc por todos los cuashyles deben cobrar el correspondiente iexclVA
212
En el cuadro anterior se observa uncrecimiento continuo del iexclVA declaradopor estos conceptos incremento que sedebe no soacutelo al aumento de las operacioshynes antes sentildealadas sino tambieacuten por elhecho de que hay un mayor cumplishymiento en la presentacioacuten de las declarashyciones por accioacuten directa de los controshyles efectuados por la AdministracioacutenTributaria
Por otro lado las entidades del fuacutetbolprofesional deben pagar tambieacuten el iexclVAen sus adquisiciones como se refleja enel cuadro 4
Este IVA pagado por las entidades delfuacutetbol profesional constituye creacutedito trishybutario que se descuenta del iexclVA cobrashydo en ventas y la diferencia es el impuesshyto a pagar en el periodo correspondiente
Ademaacutes las organizaciones deportivasdeben efectuar las retenciones del iexclVAen los teacuterminos previstos en la Ley y enel Reglamento En los casos de entidadesdeportivas declaradas como contribushyyentes especiales deben retener el 30del iexclVA causado en la adquisicioacuten debienes y el 70 del impuesto causado enla utilizacioacuten de servicios en forma geshyneral En los casos de adquisicioacuten de bieshynes y servicios a personas naturales noobligadas a llevar contabilidad en la utishylizacioacuten de servicios profesionales y dearrendamiento de inmuebles de propieshydad de personas naturales las entidadesdeportivas sean o no contribuyentes esshypeciales deben efectuar la retencioacuten porel ciento por ciento del impuesto causa-
r ~ imiddot middot ~ Grl rmiddot - iexcl l lt ~ _
uacutelbol y t rrbuta c roacuteo e n el Ecuador
do en las correspondientes adquisicioneso utilizacioacuten de serv icios
Por ot ro lado J los contr ibuyentes esshy
peciales no se 1tS efec tuacutea retenciones deIVA por lo qu e deben percibir el imshypues to en forma integra sin reten cioacuten alshyguna por los bie nes qu e transfiera o losservicios que prCS [(~
U no de los aspect os que encie rra IU shyvores di6cu hades es precisament e el reacuteshygrmen de retenc ioacuten del im pues to al VJshy
la r agregado de lo que no estuvie ronexentas las entidades del fuacutetbol profesioshynal u evoluci oacuten de las cifriexcliexcls del cuadre
anrerior asi lo demuestra En los antildeos
2005 y 2006 v va rias en tidades del fuacutetbolprofesion al ha n sido declaradas por laAdmi ni straci oacuten Tr ibutaria com o contrishybuyentes especiales por lo que en el tushyruro los valores por estos conceptos inshydu dablemente que aumentaraacuten
Los servic ios personales prestados enrelaci oacuten de depe ndencia estaacuten excluidosdel im puesto al valo r ag reg3do en cam shybio estaacuten gravados todos los serviciosque se prestan sin relacioacuten de depen denshyera Lo s futbol istas pro fesio nales deacue rdo co n su ley estaacuten en relacioacuten dede pendencia de l respectivo club pero noestaacuten en relacioacute n de depen dencia de laFederacioacuten Ecuatcri ana de Fuacutetbol cuanshydo los convoca a 1J seleccioacute n nacion al
En co nsec uencia todo pago que reashylice la f ederacioacute n Ecuato riana de f uacutet boll dichos futbolistas estaacute gravado con elIVA el mismo qu ~ debe ser retenido ensu to talid ad por dicha Federacioacuten Por su
Cuadro S Retenciones de iexclVA efectuadas porlas entidades del fuacutetbol profesional(Cifra en miles de doacutelares )
AAogt Asccaccoes O obes Total
2000 - 01 01
2001 01 0 1
2002 4 16 210 6262003 1630 358 1988
2004 2rfl9 524 2623
fente-~~ dam dfoddvUOgta SFlI
parte el futbolista profesional cuandopresu serVICIOS SIl1 relacioacuten de de penshydencia y sea a b Federacioacuten Ecuato shy
r -iana de Fuacute tbol cuando integra la selecshy
ci oacuten o cuando presta servicios de publishycidadestaacute obhgadc a emitir factu ras paraJo cual en forma previa de be raacute habe rseinscri to en el R egistro Uacutenico de Ccumshybuyentes y tener la au tori zaci oacuten para la
impresioacute n de los respecti vos comprobanshytes de venta
Es evide nte la necesidad de que seemprenda en un nuevo program a de cashypaciraci oacuten para que IJs e ntida des del ntildeushy
bol profesio nal cumplan de mejor maneshyra las respectivas disposiciones legales ylas circu nstancias en que eacutestas debenaplicarse capacitacioacuten que debe alcanzartam bieacuten a [Odas los fu tbolistas profesioshynales del paiacutes en u na poliacutetica de prevenshycioacuten de Jos problemas y no soacutelo de lasanc ioacuten po r hech os consumados
21 3
C A h IC-l l ( gt
Impuesto a las importaciones
Wilson Ruales Moncayo
Impuestos municipales
De conformidad con el Art 49 de la Leyde cultura fiacutesica deportes y recreacioacutenlas importaciones de equipos e impleshymentos deportivos que realicen todas lasorganizaciones previstas en la mencionashyda ley dentro de las cuales se encuentranlos clubes de fuacutetbol la FederacioacutenNacional y federaciones provinciales esshytaacuten exentas de todo tipo de impuestos
Para este efecto las importaciones deshyben ser efectuadas directamente por lasorganizaciones siguiendo los traacutemitesaduaneros previstos para estos fines
Sin embargo es indispensable sentildealarque estas exenciones no fueron incorposhyradas al Art 27 de la Ley Orgaacutenica deAduanas razoacuten por la cual no seriacutea aplishycable la exencioacuten por asiacute disponerlo elpropio artiacuteculo mencionado Tampocoseriacutea aplicable la exencioacuten del IVA en laimportacioacuten de los implementos deporshytivos toda vez que eacuteste no es un impuesshyto a la importacioacuten sino un impuesto alconsumo y porque ademaacutes no ha sidoreformado el Art 55 de la Ley deReacutegimen Tributario Interno el mismoque contiene expresa disposicioacuten de queno se reconoceraacuten otras transacciones eimportaciones de bienes con tarifa ceroque no sean las enumeradas en el menshycionado artiacuteculo
IRI IOTtCA DEL iexclUTBOL ECUATuumlRIANO 111
214
Las actividades futboliacutesticas y sus actoresse encuentran tambieacuten de una u otramanera inmersos en el aacutembito de laLegislacioacuten Tributaria Municipal conshyforme se revisa a continuacioacuten
Impuesto predial urbano
En los Artiacuteculos 331 y 332 de la LeyOrgaacutenica de Reacutegimen Municipal noconsta la exencioacuten del impuesto a la proshypiedad urbana para el caso de los bienesinmuebles pertenecientes a las entidadesdeportivas
La exencioacuten estaacute contenida en el Art51 de la Ley de cultura fiacutesica deporte yrecreacioacuten que dice
Art 51- Las entidades deportivasestaraacuten liberadas del pago de todoslos impuestos o gravaacutemenes queafecten a la tenencia de los inmueblesde su propiedad y de todos losque afecten las transferencias de doshyminio de bienes hechas a su favor
De nuevo es necesario anotar aquiacute que laexoneracioacuten del impuesto a la propiedadurbana en relacioacuten con los inmueblespertenecientes a las entidades deportivasno tienen un sustento juriacutedico firmepuesto que la Ley de reacutegimen municipaltiene el caraacutecter de orgaacutenica en cambioque la Ley de cultura fiacutesica deporte y reshycreacioacuten es de caraacutecter ordinaria y por lotanto eacutesta uacuteltima no puede modificar a la
Fuacutetbol y tobuta ooacuten en el Ecuador
iexcl-iexcl8
primera Ademaacutes en el art iacuteculo transcr ishyto en la Ley de cult ura fiacutesica deporte yrecreacioacuten no se especifica co n claridadcuaacuteles ron los impuestos a [os que se reshyfiere la exenci oacuten pues en forma geneacuter ishyca se sentildeala qu e eSr111 exon erados de imshypuestos qu e graven a la ten encia de inshymuebles en tanto que el artiacuteculo 32 delCoacutedigo Tributario sentildeala que las exoneshyracio nes deben establecerse por disposishycioacuten expresa de ley
De todas maneras las mu nicipalidadesen sus correspondientes ordenanzas reglashymentarias de los tr ibutos mu n icipales hancontemplado la exeucioacute u del impuesto a
215
la propiedad urbana en ben eficio de lasentidades deportiva s pero 110 les exoneshyran de cieno lipa de ravas y co ntribucioshynes que se cobran conjuntamente con elimpuesto predral u rbano como po r eJemshyplo Jas tasas de segu ridad contribucionespor obras en la ciudad e tc
Las municipalidades de acue rdo COIl laLey Orgaacuten ica de R eacutegimen Municipaldeben co brar el imp uesto sob re L1 proshypiedad rural es decir sobre aquellas pro shypiedades q ue se encuentran fuera de los
Wilson Ruales Moncayo
liacutemites urbanos fijados por cada municishypalidad
Respecto de este impuesto caben losmismos comentarios realizados en relashycioacuten con el impuesto a la propiedad urshybana tratados en el numeral anterior
Impuesto de alfabaas
El Art 358 literal a) contiene la exoneshyracioacuten del impuesto de alcabalas para unaserie de instituciones y sentildeala tambieacutenque estaraacuten exentos del impuesto aqueshyllos organismos que tengan exoneracioacutenpor leyes especiales Como ya se anotoacute elArt 51 de la Ley de cultura fisica deporshytes y recreacioacuten preveacute la exencioacuten paralas entidades deportivas en las transferenshycias de dominio que se hagan a su favorCabe concluir que las entidades deportishyvas estariacutean exentas del impuesto de alcashybalas en la parte que les correspondecuando adquieren inmuebles no asiacute encambio cuando la entidad deportiva venshyda o transfiera la propiedad de un bien afavor de un tercero La conclusioacuten seriacuteade que se trata de una exoneracioacuten parshycial que beneficia a la mayor parte de lasoperaciones realizadas por las entidadesdeportivas ya que la transferencia de susimnuebles a favor de terceros seraacute muyocasional
Impuesto a los espectaacuteculos deportivos
Antes de la reforma a la Ley Orgaacutenica dereacutegimen municipal efectuada en sep-
216
tiernbre de 2004 los espectaacuteculos deporshytivos estaban gravados con el impuestodel 10 sobre el valor de las entradas yse exoneraba de este impuesto a las enshytradas de menor valor esto es las entrashydas a localidades de general
El Art 378 de la Ley Orgaacutenica de reacuteshygimen municipal en actual vigencia reshydujo la tarifa del impuesto a los espectaacuteshyculos puacuteblicos deportivos de caraacutecter proshyfesional al 5 del precio de las entradas
El Art 379 de la mencionada ley exoshynera del impuesto uacutenicamente a los esshypectaacuteculos artiacutesticos desarrollados exclushysivamente por artistas nacionales y declashyra expresamente derogadas todas las deshymaacutes exenciones lo cual significariacutea quese derogoacute tambieacuten la exoneracioacuten a lasentradas de menor valor de los espectaacuteshyculos deportivos
Es evidente que la reforma se la efecshytuoacute con el objeto de favorecer a los esshypectaacuteculos deportivos profesionales yfundamentalmente al fuacutetbol profesional
Como un pareacutentesis es necesario seshyntildealar que el fuacutetbol profesional en cuanshyto a este impuesto se refiere estaacute mejortratado que el fuacutetbol amateur en cuyosespectaacuteculos las entradas estaacuten gravadascon el impuesto del 10 Estas son lasincongruencias de nuestros legisladores
Tasas por servicios de agua potabley alcantatiilado
El Art 48 de la Ley de cultura fiacutesica deshyportes y recreacioacuten dispone que los esce-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
narios deportivos de propiedad de las enshy
tidades contempladas en dicha ley esto es
entre otros las federaciones asociaciones
y clubes del fuacutetbol profesional estaraacuten
permanentemente exentas del cobro de
las tasas por los servicios de agua potable
y alcantarillado En cambio que los
Artiacuteculos 408 y 412 de la Ley Orgaacutenica
de rlgimen municipal disponen que las
tasas quc las municipalidades establezcan
ser aacuten obligatorias pJra todas las personas
naturales o sociedades que utilicen los
servicios de agua potable y alcantarillado
prohibieacutendose txpreSall1lllte cualquier
tipo de exoneracioacuten
Como se puede apreciar hay una evishy
dente contradiccioacuten entre las disposicio shy
ncs de Ia lcv de cultura fiacutesica deporte y
recreacioacuten y la Ley Orgaacutenica de reacutegimen
municipal controversia que definitivashy
mente debe solucionarse acudiendo a la
Constitucioacuten Poliacutetica de la H epuacuteblica
del Ecuador la misma que establece la
supremaciacutea de las disposiciones de las leshyyes orgaacutenicas sobre las contenidas en las
leyes ordinarias En consecuencia los esshy
cenarios deportivos no tienen Icgalrrienshy
te exoneracioacuten alguna por los servicios
de agua potable y alcantarillado
Los servicios puacuteblicos deben finanshy
ciarse fuuduncntalmente a trav eacutes de las
tasas y los usuarios deben pagarlas en funshy
eoacuten del volumen del servicio recibido
Cuando una parte de los miembros de Jiexcl
sociedad no satisfacen el pago de las tasas
p~)r tales servicios la consecuencia inmeshy
diata que se ha observado es el deterioro
217
del servicio porque la entidad 111 U I1Jci pal
o la empresa correspondiente no rueutui
con los recursos para operar el servicio y
mantener adecuadamente las instalaciones
y tuberiacuteas Las exoneraciones LIl este tipo
de servicios con frecuencia han rondur ishydo al desperdicio del vital elementocomo es el agua potable Con frecuencia
se observan escenarios deportivos en cushy
yos servicios higiblicos se desperdicia el
agua por instalaciones inadecuadas y deshyterioradas Cuando el agua tiene un preshy
cio el usuario se preocupa por mantener
en buen estado las instalaciones y no desshy
perdiciar el liacutequido vital
Como el deterioro del servicio no
puede ser permanente ya que su colapso
total seria socialmente intolerable las aushy
toridades deben buscar soluciones algushy
nas de las cuales apuntan al incremento de
las tarifas que deben pagar el resto de LJsociedad que no estaacute exenta lo cual atenshy
ta a la equidad En otras ocasiones el alza
de tarifas 110 es popular por Jo que los poshy
liacuteticos locales no estaacuten dispuestos a aplishy
carla resulta poliacutetica y electoralmente maacutes
favorable vociferar contra el centralismo y
exigir que el Gobierno asigne los recursos
que faltan para mejorar el servicio
Es hora de que seamos mis responsashy
bles y asumamos los costos de vivir en
sociedad
Tar~f(1s eleacutectricas
El Art 41) de la tantas veces mencionada
Ley de cultura fiacutesica deporte y n-crea-
t f l iexcl ~ -- l~ l bull iexcl
wuscn Ruares Moneayo
cioacuten se ntildeala tamb ieacuten que los esceuanosdepor tivos estaraacuten exentos del pago delas tasas o tarifas de ene rgiacutea eleacutectrica Elservic io de energiacutea eleacutectrica estaacute prestashydo por las em presas eleacutectr icas de distri shybucioacute n las que estaacuten regidas po r la Leybaacutesica de electrificacioacuten anterior a la reshycha de expedicioacuten de la Ley cirada al inishycio de este numera l por lo que las norshymas de esta uacutelt ima tien en plena vigenci ay apl icaci oacuten en este campo Podriacutea con shyclui rse que los escenarios deport ivos siacutecuentan con base legal par la exonerashycioacuten por el servicio de energiacutea eleacutectrica
Sin emba rgo el de puacuteblico co norishynuemo las continuas demandas de lasempresas eleacutectr icas de distr ibucioacuten por elincremento de las tarifas del servicio deenergiacutea eleacutectrica para cub rir un deacuteficitmuy grande el mismo que se origina no
218
precisamente por el nivel de las tarifassino po r su p eacutesimo diseno por la malaadministr aci oacuten de las empresas por las
denomin adas perdidas negras y teacutecnicaspo r la fal ta de cobro de una parte de laenergiacutea fac turada y por las exoneracio nes
Es nece sario Insistir que las exonerashyciones atentan co ntra la equidad y foshymentan el desperdic io En vanas ciudashydes de-l paiacutes se co nstatoacute que los panelesde las to rres te niacutea n las luces ence ndidassin que en el escenario en ese momentose lleve a cabo ni ngu na co mpete ncia deshyportiva en circunstanc ias en las que elpaiacutes se encou rraba amenazado por los fashy
mosos apagones debido a la falta de geshyneracioacute n eleacutectrica
Cantribwiones especiaTes de mejoras
De acuerdo con lo dispuesto en el Are4] 8 de la Ley Orgaacutenica de reacuteg imen mushynicipal las municipalidades deb en co brarlas cont ribucion es especiales de mejoraspor el aumen to de valor que experimenshytan las pro piedades inmuebles urbanaspor efecto de la realizacioacuten de distin tasobras en la ciudad Esta contribuc ioacutendebe ser pagada por todos [os propietashyrios beneficiados sin exce pc i oacuten algun aPor esta razoacuten las federacion es asociacioshynes y clubes del fuacutetbol profesional debenpagar estas con tribuciones cuan do los inshy
muebles de su propiedad com o son losescenanos deportivos o los edificios de Idsede de la respectiva organizacioacute n increshymeuren de valor por efecto de la realiza-
f-uacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador__ omiddot _ bull
cion de cualquier obra municipal como
son los de apertura ensanche pavimentashy
cioacuten y repavimcntacioacuten de calles y avenishy
das construccioacuten de aceras y bordillos
OOf3S de alumbrado puacuteblico pugues yjardines y otras de similar naturaleza
De 10 mtertormcnre expuesto se pueden
establecer las siguicntes conclusiones
Las fderJcioJlcs asociaciones y clubes
del fuacutetbol profesional por ser organimiddotmiddot
zaciones sin fines de lu ero dedicadas al
deporte se encuentran exentas del imshy
puesto iexcl Id renta no LSiacute dc su obligashy
cioacuten de actuar como agentes de retenshy
cioacuten L1S entidades del fuacutetbol profeshy
sional km mejorado paulatinamente
el cumplimiento de este tipo de oblishy
gHiol1es debieacutendose perseverar en lacapuitacioacuten del personal del aacuterea fishynunciera de Liexcls entidades deportivas
Ios tlcuicos y jugadores del fuacutetbol
profesional deben declarar y pJgar su
impuesto a la renta por la totalidad de
los mgrcsm quc perciban COInO son
u eldos sobresu cilios bonificaciones
primas premios y cualquier otro tipo
de remn ncricioacuten y demaacutes ingresos
que percrhan como honorarios rerishy
dirniciuos t111lrlcieros arrendamienshy
tos etc El cumplimiento tributario
k 10- t((lljcos y futbolistas profesioshy
l1lks rodavia deja mucho que desear
219
En lo que corresponde al impuesto JI
valor agregado iexclVA las entidades del
fuacutetbol profesional deben actuar como
agentes de percepcioacuten del impuesto
causado en la transferencia de bienes
que efectuacuteen y en la prestacioacuten de
servicios que realicen cuyo monto
debe ser declarado y pagado previa
deduccioacuten del creacutedito rributario por
el iexclVA pagado en la adquisicioacuten de
bienes y en la utilizacioacuten de servicios
gravados
Tambieacuten deben actuar corno agentes
de retencioacuten del iexclVA causado en sus
adquisiciones
Es discutible la exoneracioacuten lh los
impuestos predialcs a favor de las orshy
ganizaciones del fuacutetbol profesional
Los organismos scrcionalcs las manshy
tienen por considcracioues politicis y
sociales
En materia de tasas puumlr ltervirios de
agua potable y alcantarillado la leyeslo suficientemente clara en el sentido
de que no kiexcly exoneracioacuten alguna Elmantenimiento de iak-s exenciones
contradice las disposiciones de la LeyOrgaacutenica de riquestmiddotginHn n1111io(1lL
L1 exoneracioacuten del rJgu por el sr rvishy
cio de energiacutea cleacutectr ica no es cquirishy
ova y debe ser revisada lIacute ll11)l11l][U
en qUl se rnodiliquc L1 polirica rntc-shy
gral el) ma teria dlClric1
r ~ imiddot middot ~ Grl rmiddot - iexcl l lt ~ _
uacutelbol y t rrbuta c roacuteo e n el Ecuador
do en las correspondientes adquisicioneso utilizacioacuten de serv icios
Por ot ro lado J los contr ibuyentes esshy
peciales no se 1tS efec tuacutea retenciones deIVA por lo qu e deben percibir el imshypues to en forma integra sin reten cioacuten alshyguna por los bie nes qu e transfiera o losservicios que prCS [(~
U no de los aspect os que encie rra IU shyvores di6cu hades es precisament e el reacuteshygrmen de retenc ioacuten del im pues to al VJshy
la r agregado de lo que no estuvie ronexentas las entidades del fuacutetbol profesioshynal u evoluci oacuten de las cifriexcliexcls del cuadre
anrerior asi lo demuestra En los antildeos
2005 y 2006 v va rias en tidades del fuacutetbolprofesion al ha n sido declaradas por laAdmi ni straci oacuten Tr ibutaria com o contrishybuyentes especiales por lo que en el tushyruro los valores por estos conceptos inshydu dablemente que aumentaraacuten
Los servic ios personales prestados enrelaci oacuten de depe ndencia estaacuten excluidosdel im puesto al valo r ag reg3do en cam shybio estaacuten gravados todos los serviciosque se prestan sin relacioacuten de depen denshyera Lo s futbol istas pro fesio nales deacue rdo co n su ley estaacuten en relacioacuten dede pendencia de l respectivo club pero noestaacuten en relacioacute n de depen dencia de laFederacioacuten Ecuatcri ana de Fuacutetbol cuanshydo los convoca a 1J seleccioacute n nacion al
En co nsec uencia todo pago que reashylice la f ederacioacute n Ecuato riana de f uacutet boll dichos futbolistas estaacute gravado con elIVA el mismo qu ~ debe ser retenido ensu to talid ad por dicha Federacioacuten Por su
Cuadro S Retenciones de iexclVA efectuadas porlas entidades del fuacutetbol profesional(Cifra en miles de doacutelares )
AAogt Asccaccoes O obes Total
2000 - 01 01
2001 01 0 1
2002 4 16 210 6262003 1630 358 1988
2004 2rfl9 524 2623
fente-~~ dam dfoddvUOgta SFlI
parte el futbolista profesional cuandopresu serVICIOS SIl1 relacioacuten de de penshydencia y sea a b Federacioacuten Ecuato shy
r -iana de Fuacute tbol cuando integra la selecshy
ci oacuten o cuando presta servicios de publishycidadestaacute obhgadc a emitir factu ras paraJo cual en forma previa de be raacute habe rseinscri to en el R egistro Uacutenico de Ccumshybuyentes y tener la au tori zaci oacuten para la
impresioacute n de los respecti vos comprobanshytes de venta
Es evide nte la necesidad de que seemprenda en un nuevo program a de cashypaciraci oacuten para que IJs e ntida des del ntildeushy
bol profesio nal cumplan de mejor maneshyra las respectivas disposiciones legales ylas circu nstancias en que eacutestas debenaplicarse capacitacioacuten que debe alcanzartam bieacuten a [Odas los fu tbolistas profesioshynales del paiacutes en u na poliacutetica de prevenshycioacuten de Jos problemas y no soacutelo de lasanc ioacuten po r hech os consumados
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C A h IC-l l ( gt
Impuesto a las importaciones
Wilson Ruales Moncayo
Impuestos municipales
De conformidad con el Art 49 de la Leyde cultura fiacutesica deportes y recreacioacutenlas importaciones de equipos e impleshymentos deportivos que realicen todas lasorganizaciones previstas en la mencionashyda ley dentro de las cuales se encuentranlos clubes de fuacutetbol la FederacioacutenNacional y federaciones provinciales esshytaacuten exentas de todo tipo de impuestos
Para este efecto las importaciones deshyben ser efectuadas directamente por lasorganizaciones siguiendo los traacutemitesaduaneros previstos para estos fines
Sin embargo es indispensable sentildealarque estas exenciones no fueron incorposhyradas al Art 27 de la Ley Orgaacutenica deAduanas razoacuten por la cual no seriacutea aplishycable la exencioacuten por asiacute disponerlo elpropio artiacuteculo mencionado Tampocoseriacutea aplicable la exencioacuten del IVA en laimportacioacuten de los implementos deporshytivos toda vez que eacuteste no es un impuesshyto a la importacioacuten sino un impuesto alconsumo y porque ademaacutes no ha sidoreformado el Art 55 de la Ley deReacutegimen Tributario Interno el mismoque contiene expresa disposicioacuten de queno se reconoceraacuten otras transacciones eimportaciones de bienes con tarifa ceroque no sean las enumeradas en el menshycionado artiacuteculo
IRI IOTtCA DEL iexclUTBOL ECUATuumlRIANO 111
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Las actividades futboliacutesticas y sus actoresse encuentran tambieacuten de una u otramanera inmersos en el aacutembito de laLegislacioacuten Tributaria Municipal conshyforme se revisa a continuacioacuten
Impuesto predial urbano
En los Artiacuteculos 331 y 332 de la LeyOrgaacutenica de Reacutegimen Municipal noconsta la exencioacuten del impuesto a la proshypiedad urbana para el caso de los bienesinmuebles pertenecientes a las entidadesdeportivas
La exencioacuten estaacute contenida en el Art51 de la Ley de cultura fiacutesica deporte yrecreacioacuten que dice
Art 51- Las entidades deportivasestaraacuten liberadas del pago de todoslos impuestos o gravaacutemenes queafecten a la tenencia de los inmueblesde su propiedad y de todos losque afecten las transferencias de doshyminio de bienes hechas a su favor
De nuevo es necesario anotar aquiacute que laexoneracioacuten del impuesto a la propiedadurbana en relacioacuten con los inmueblespertenecientes a las entidades deportivasno tienen un sustento juriacutedico firmepuesto que la Ley de reacutegimen municipaltiene el caraacutecter de orgaacutenica en cambioque la Ley de cultura fiacutesica deporte y reshycreacioacuten es de caraacutecter ordinaria y por lotanto eacutesta uacuteltima no puede modificar a la
Fuacutetbol y tobuta ooacuten en el Ecuador
iexcl-iexcl8
primera Ademaacutes en el art iacuteculo transcr ishyto en la Ley de cult ura fiacutesica deporte yrecreacioacuten no se especifica co n claridadcuaacuteles ron los impuestos a [os que se reshyfiere la exenci oacuten pues en forma geneacuter ishyca se sentildeala qu e eSr111 exon erados de imshypuestos qu e graven a la ten encia de inshymuebles en tanto que el artiacuteculo 32 delCoacutedigo Tributario sentildeala que las exoneshyracio nes deben establecerse por disposishycioacuten expresa de ley
De todas maneras las mu nicipalidadesen sus correspondientes ordenanzas reglashymentarias de los tr ibutos mu n icipales hancontemplado la exeucioacute u del impuesto a
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la propiedad urbana en ben eficio de lasentidades deportiva s pero 110 les exoneshyran de cieno lipa de ravas y co ntribucioshynes que se cobran conjuntamente con elimpuesto predral u rbano como po r eJemshyplo Jas tasas de segu ridad contribucionespor obras en la ciudad e tc
Las municipalidades de acue rdo COIl laLey Orgaacuten ica de R eacutegimen Municipaldeben co brar el imp uesto sob re L1 proshypiedad rural es decir sobre aquellas pro shypiedades q ue se encuentran fuera de los
Wilson Ruales Moncayo
liacutemites urbanos fijados por cada municishypalidad
Respecto de este impuesto caben losmismos comentarios realizados en relashycioacuten con el impuesto a la propiedad urshybana tratados en el numeral anterior
Impuesto de alfabaas
El Art 358 literal a) contiene la exoneshyracioacuten del impuesto de alcabalas para unaserie de instituciones y sentildeala tambieacutenque estaraacuten exentos del impuesto aqueshyllos organismos que tengan exoneracioacutenpor leyes especiales Como ya se anotoacute elArt 51 de la Ley de cultura fisica deporshytes y recreacioacuten preveacute la exencioacuten paralas entidades deportivas en las transferenshycias de dominio que se hagan a su favorCabe concluir que las entidades deportishyvas estariacutean exentas del impuesto de alcashybalas en la parte que les correspondecuando adquieren inmuebles no asiacute encambio cuando la entidad deportiva venshyda o transfiera la propiedad de un bien afavor de un tercero La conclusioacuten seriacuteade que se trata de una exoneracioacuten parshycial que beneficia a la mayor parte de lasoperaciones realizadas por las entidadesdeportivas ya que la transferencia de susimnuebles a favor de terceros seraacute muyocasional
Impuesto a los espectaacuteculos deportivos
Antes de la reforma a la Ley Orgaacutenica dereacutegimen municipal efectuada en sep-
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tiernbre de 2004 los espectaacuteculos deporshytivos estaban gravados con el impuestodel 10 sobre el valor de las entradas yse exoneraba de este impuesto a las enshytradas de menor valor esto es las entrashydas a localidades de general
El Art 378 de la Ley Orgaacutenica de reacuteshygimen municipal en actual vigencia reshydujo la tarifa del impuesto a los espectaacuteshyculos puacuteblicos deportivos de caraacutecter proshyfesional al 5 del precio de las entradas
El Art 379 de la mencionada ley exoshynera del impuesto uacutenicamente a los esshypectaacuteculos artiacutesticos desarrollados exclushysivamente por artistas nacionales y declashyra expresamente derogadas todas las deshymaacutes exenciones lo cual significariacutea quese derogoacute tambieacuten la exoneracioacuten a lasentradas de menor valor de los espectaacuteshyculos deportivos
Es evidente que la reforma se la efecshytuoacute con el objeto de favorecer a los esshypectaacuteculos deportivos profesionales yfundamentalmente al fuacutetbol profesional
Como un pareacutentesis es necesario seshyntildealar que el fuacutetbol profesional en cuanshyto a este impuesto se refiere estaacute mejortratado que el fuacutetbol amateur en cuyosespectaacuteculos las entradas estaacuten gravadascon el impuesto del 10 Estas son lasincongruencias de nuestros legisladores
Tasas por servicios de agua potabley alcantatiilado
El Art 48 de la Ley de cultura fiacutesica deshyportes y recreacioacuten dispone que los esce-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
narios deportivos de propiedad de las enshy
tidades contempladas en dicha ley esto es
entre otros las federaciones asociaciones
y clubes del fuacutetbol profesional estaraacuten
permanentemente exentas del cobro de
las tasas por los servicios de agua potable
y alcantarillado En cambio que los
Artiacuteculos 408 y 412 de la Ley Orgaacutenica
de rlgimen municipal disponen que las
tasas quc las municipalidades establezcan
ser aacuten obligatorias pJra todas las personas
naturales o sociedades que utilicen los
servicios de agua potable y alcantarillado
prohibieacutendose txpreSall1lllte cualquier
tipo de exoneracioacuten
Como se puede apreciar hay una evishy
dente contradiccioacuten entre las disposicio shy
ncs de Ia lcv de cultura fiacutesica deporte y
recreacioacuten y la Ley Orgaacutenica de reacutegimen
municipal controversia que definitivashy
mente debe solucionarse acudiendo a la
Constitucioacuten Poliacutetica de la H epuacuteblica
del Ecuador la misma que establece la
supremaciacutea de las disposiciones de las leshyyes orgaacutenicas sobre las contenidas en las
leyes ordinarias En consecuencia los esshy
cenarios deportivos no tienen Icgalrrienshy
te exoneracioacuten alguna por los servicios
de agua potable y alcantarillado
Los servicios puacuteblicos deben finanshy
ciarse fuuduncntalmente a trav eacutes de las
tasas y los usuarios deben pagarlas en funshy
eoacuten del volumen del servicio recibido
Cuando una parte de los miembros de Jiexcl
sociedad no satisfacen el pago de las tasas
p~)r tales servicios la consecuencia inmeshy
diata que se ha observado es el deterioro
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del servicio porque la entidad 111 U I1Jci pal
o la empresa correspondiente no rueutui
con los recursos para operar el servicio y
mantener adecuadamente las instalaciones
y tuberiacuteas Las exoneraciones LIl este tipo
de servicios con frecuencia han rondur ishydo al desperdicio del vital elementocomo es el agua potable Con frecuencia
se observan escenarios deportivos en cushy
yos servicios higiblicos se desperdicia el
agua por instalaciones inadecuadas y deshyterioradas Cuando el agua tiene un preshy
cio el usuario se preocupa por mantener
en buen estado las instalaciones y no desshy
perdiciar el liacutequido vital
Como el deterioro del servicio no
puede ser permanente ya que su colapso
total seria socialmente intolerable las aushy
toridades deben buscar soluciones algushy
nas de las cuales apuntan al incremento de
las tarifas que deben pagar el resto de LJsociedad que no estaacute exenta lo cual atenshy
ta a la equidad En otras ocasiones el alza
de tarifas 110 es popular por Jo que los poshy
liacuteticos locales no estaacuten dispuestos a aplishy
carla resulta poliacutetica y electoralmente maacutes
favorable vociferar contra el centralismo y
exigir que el Gobierno asigne los recursos
que faltan para mejorar el servicio
Es hora de que seamos mis responsashy
bles y asumamos los costos de vivir en
sociedad
Tar~f(1s eleacutectricas
El Art 41) de la tantas veces mencionada
Ley de cultura fiacutesica deporte y n-crea-
t f l iexcl ~ -- l~ l bull iexcl
wuscn Ruares Moneayo
cioacuten se ntildeala tamb ieacuten que los esceuanosdepor tivos estaraacuten exentos del pago delas tasas o tarifas de ene rgiacutea eleacutectrica Elservic io de energiacutea eleacutectrica estaacute prestashydo por las em presas eleacutectr icas de distri shybucioacute n las que estaacuten regidas po r la Leybaacutesica de electrificacioacuten anterior a la reshycha de expedicioacuten de la Ley cirada al inishycio de este numera l por lo que las norshymas de esta uacutelt ima tien en plena vigenci ay apl icaci oacuten en este campo Podriacutea con shyclui rse que los escenarios deport ivos siacutecuentan con base legal par la exonerashycioacuten por el servicio de energiacutea eleacutectrica
Sin emba rgo el de puacuteblico co norishynuemo las continuas demandas de lasempresas eleacutectr icas de distr ibucioacuten por elincremento de las tarifas del servicio deenergiacutea eleacutectrica para cub rir un deacuteficitmuy grande el mismo que se origina no
218
precisamente por el nivel de las tarifassino po r su p eacutesimo diseno por la malaadministr aci oacuten de las empresas por las
denomin adas perdidas negras y teacutecnicaspo r la fal ta de cobro de una parte de laenergiacutea fac turada y por las exoneracio nes
Es nece sario Insistir que las exonerashyciones atentan co ntra la equidad y foshymentan el desperdic io En vanas ciudashydes de-l paiacutes se co nstatoacute que los panelesde las to rres te niacutea n las luces ence ndidassin que en el escenario en ese momentose lleve a cabo ni ngu na co mpete ncia deshyportiva en circunstanc ias en las que elpaiacutes se encou rraba amenazado por los fashy
mosos apagones debido a la falta de geshyneracioacute n eleacutectrica
Cantribwiones especiaTes de mejoras
De acuerdo con lo dispuesto en el Are4] 8 de la Ley Orgaacutenica de reacuteg imen mushynicipal las municipalidades deb en co brarlas cont ribucion es especiales de mejoraspor el aumen to de valor que experimenshytan las pro piedades inmuebles urbanaspor efecto de la realizacioacuten de distin tasobras en la ciudad Esta contribuc ioacutendebe ser pagada por todos [os propietashyrios beneficiados sin exce pc i oacuten algun aPor esta razoacuten las federacion es asociacioshynes y clubes del fuacutetbol profesional debenpagar estas con tribuciones cuan do los inshy
muebles de su propiedad com o son losescenanos deportivos o los edificios de Idsede de la respectiva organizacioacute n increshymeuren de valor por efecto de la realiza-
f-uacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador__ omiddot _ bull
cion de cualquier obra municipal como
son los de apertura ensanche pavimentashy
cioacuten y repavimcntacioacuten de calles y avenishy
das construccioacuten de aceras y bordillos
OOf3S de alumbrado puacuteblico pugues yjardines y otras de similar naturaleza
De 10 mtertormcnre expuesto se pueden
establecer las siguicntes conclusiones
Las fderJcioJlcs asociaciones y clubes
del fuacutetbol profesional por ser organimiddotmiddot
zaciones sin fines de lu ero dedicadas al
deporte se encuentran exentas del imshy
puesto iexcl Id renta no LSiacute dc su obligashy
cioacuten de actuar como agentes de retenshy
cioacuten L1S entidades del fuacutetbol profeshy
sional km mejorado paulatinamente
el cumplimiento de este tipo de oblishy
gHiol1es debieacutendose perseverar en lacapuitacioacuten del personal del aacuterea fishynunciera de Liexcls entidades deportivas
Ios tlcuicos y jugadores del fuacutetbol
profesional deben declarar y pJgar su
impuesto a la renta por la totalidad de
los mgrcsm quc perciban COInO son
u eldos sobresu cilios bonificaciones
primas premios y cualquier otro tipo
de remn ncricioacuten y demaacutes ingresos
que percrhan como honorarios rerishy
dirniciuos t111lrlcieros arrendamienshy
tos etc El cumplimiento tributario
k 10- t((lljcos y futbolistas profesioshy
l1lks rodavia deja mucho que desear
219
En lo que corresponde al impuesto JI
valor agregado iexclVA las entidades del
fuacutetbol profesional deben actuar como
agentes de percepcioacuten del impuesto
causado en la transferencia de bienes
que efectuacuteen y en la prestacioacuten de
servicios que realicen cuyo monto
debe ser declarado y pagado previa
deduccioacuten del creacutedito rributario por
el iexclVA pagado en la adquisicioacuten de
bienes y en la utilizacioacuten de servicios
gravados
Tambieacuten deben actuar corno agentes
de retencioacuten del iexclVA causado en sus
adquisiciones
Es discutible la exoneracioacuten lh los
impuestos predialcs a favor de las orshy
ganizaciones del fuacutetbol profesional
Los organismos scrcionalcs las manshy
tienen por considcracioues politicis y
sociales
En materia de tasas puumlr ltervirios de
agua potable y alcantarillado la leyeslo suficientemente clara en el sentido
de que no kiexcly exoneracioacuten alguna Elmantenimiento de iak-s exenciones
contradice las disposiciones de la LeyOrgaacutenica de riquestmiddotginHn n1111io(1lL
L1 exoneracioacuten del rJgu por el sr rvishy
cio de energiacutea cleacutectr ica no es cquirishy
ova y debe ser revisada lIacute ll11)l11l][U
en qUl se rnodiliquc L1 polirica rntc-shy
gral el) ma teria dlClric1
Impuesto a las importaciones
Wilson Ruales Moncayo
Impuestos municipales
De conformidad con el Art 49 de la Leyde cultura fiacutesica deportes y recreacioacutenlas importaciones de equipos e impleshymentos deportivos que realicen todas lasorganizaciones previstas en la mencionashyda ley dentro de las cuales se encuentranlos clubes de fuacutetbol la FederacioacutenNacional y federaciones provinciales esshytaacuten exentas de todo tipo de impuestos
Para este efecto las importaciones deshyben ser efectuadas directamente por lasorganizaciones siguiendo los traacutemitesaduaneros previstos para estos fines
Sin embargo es indispensable sentildealarque estas exenciones no fueron incorposhyradas al Art 27 de la Ley Orgaacutenica deAduanas razoacuten por la cual no seriacutea aplishycable la exencioacuten por asiacute disponerlo elpropio artiacuteculo mencionado Tampocoseriacutea aplicable la exencioacuten del IVA en laimportacioacuten de los implementos deporshytivos toda vez que eacuteste no es un impuesshyto a la importacioacuten sino un impuesto alconsumo y porque ademaacutes no ha sidoreformado el Art 55 de la Ley deReacutegimen Tributario Interno el mismoque contiene expresa disposicioacuten de queno se reconoceraacuten otras transacciones eimportaciones de bienes con tarifa ceroque no sean las enumeradas en el menshycionado artiacuteculo
IRI IOTtCA DEL iexclUTBOL ECUATuumlRIANO 111
214
Las actividades futboliacutesticas y sus actoresse encuentran tambieacuten de una u otramanera inmersos en el aacutembito de laLegislacioacuten Tributaria Municipal conshyforme se revisa a continuacioacuten
Impuesto predial urbano
En los Artiacuteculos 331 y 332 de la LeyOrgaacutenica de Reacutegimen Municipal noconsta la exencioacuten del impuesto a la proshypiedad urbana para el caso de los bienesinmuebles pertenecientes a las entidadesdeportivas
La exencioacuten estaacute contenida en el Art51 de la Ley de cultura fiacutesica deporte yrecreacioacuten que dice
Art 51- Las entidades deportivasestaraacuten liberadas del pago de todoslos impuestos o gravaacutemenes queafecten a la tenencia de los inmueblesde su propiedad y de todos losque afecten las transferencias de doshyminio de bienes hechas a su favor
De nuevo es necesario anotar aquiacute que laexoneracioacuten del impuesto a la propiedadurbana en relacioacuten con los inmueblespertenecientes a las entidades deportivasno tienen un sustento juriacutedico firmepuesto que la Ley de reacutegimen municipaltiene el caraacutecter de orgaacutenica en cambioque la Ley de cultura fiacutesica deporte y reshycreacioacuten es de caraacutecter ordinaria y por lotanto eacutesta uacuteltima no puede modificar a la
Fuacutetbol y tobuta ooacuten en el Ecuador
iexcl-iexcl8
primera Ademaacutes en el art iacuteculo transcr ishyto en la Ley de cult ura fiacutesica deporte yrecreacioacuten no se especifica co n claridadcuaacuteles ron los impuestos a [os que se reshyfiere la exenci oacuten pues en forma geneacuter ishyca se sentildeala qu e eSr111 exon erados de imshypuestos qu e graven a la ten encia de inshymuebles en tanto que el artiacuteculo 32 delCoacutedigo Tributario sentildeala que las exoneshyracio nes deben establecerse por disposishycioacuten expresa de ley
De todas maneras las mu nicipalidadesen sus correspondientes ordenanzas reglashymentarias de los tr ibutos mu n icipales hancontemplado la exeucioacute u del impuesto a
215
la propiedad urbana en ben eficio de lasentidades deportiva s pero 110 les exoneshyran de cieno lipa de ravas y co ntribucioshynes que se cobran conjuntamente con elimpuesto predral u rbano como po r eJemshyplo Jas tasas de segu ridad contribucionespor obras en la ciudad e tc
Las municipalidades de acue rdo COIl laLey Orgaacuten ica de R eacutegimen Municipaldeben co brar el imp uesto sob re L1 proshypiedad rural es decir sobre aquellas pro shypiedades q ue se encuentran fuera de los
Wilson Ruales Moncayo
liacutemites urbanos fijados por cada municishypalidad
Respecto de este impuesto caben losmismos comentarios realizados en relashycioacuten con el impuesto a la propiedad urshybana tratados en el numeral anterior
Impuesto de alfabaas
El Art 358 literal a) contiene la exoneshyracioacuten del impuesto de alcabalas para unaserie de instituciones y sentildeala tambieacutenque estaraacuten exentos del impuesto aqueshyllos organismos que tengan exoneracioacutenpor leyes especiales Como ya se anotoacute elArt 51 de la Ley de cultura fisica deporshytes y recreacioacuten preveacute la exencioacuten paralas entidades deportivas en las transferenshycias de dominio que se hagan a su favorCabe concluir que las entidades deportishyvas estariacutean exentas del impuesto de alcashybalas en la parte que les correspondecuando adquieren inmuebles no asiacute encambio cuando la entidad deportiva venshyda o transfiera la propiedad de un bien afavor de un tercero La conclusioacuten seriacuteade que se trata de una exoneracioacuten parshycial que beneficia a la mayor parte de lasoperaciones realizadas por las entidadesdeportivas ya que la transferencia de susimnuebles a favor de terceros seraacute muyocasional
Impuesto a los espectaacuteculos deportivos
Antes de la reforma a la Ley Orgaacutenica dereacutegimen municipal efectuada en sep-
216
tiernbre de 2004 los espectaacuteculos deporshytivos estaban gravados con el impuestodel 10 sobre el valor de las entradas yse exoneraba de este impuesto a las enshytradas de menor valor esto es las entrashydas a localidades de general
El Art 378 de la Ley Orgaacutenica de reacuteshygimen municipal en actual vigencia reshydujo la tarifa del impuesto a los espectaacuteshyculos puacuteblicos deportivos de caraacutecter proshyfesional al 5 del precio de las entradas
El Art 379 de la mencionada ley exoshynera del impuesto uacutenicamente a los esshypectaacuteculos artiacutesticos desarrollados exclushysivamente por artistas nacionales y declashyra expresamente derogadas todas las deshymaacutes exenciones lo cual significariacutea quese derogoacute tambieacuten la exoneracioacuten a lasentradas de menor valor de los espectaacuteshyculos deportivos
Es evidente que la reforma se la efecshytuoacute con el objeto de favorecer a los esshypectaacuteculos deportivos profesionales yfundamentalmente al fuacutetbol profesional
Como un pareacutentesis es necesario seshyntildealar que el fuacutetbol profesional en cuanshyto a este impuesto se refiere estaacute mejortratado que el fuacutetbol amateur en cuyosespectaacuteculos las entradas estaacuten gravadascon el impuesto del 10 Estas son lasincongruencias de nuestros legisladores
Tasas por servicios de agua potabley alcantatiilado
El Art 48 de la Ley de cultura fiacutesica deshyportes y recreacioacuten dispone que los esce-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
narios deportivos de propiedad de las enshy
tidades contempladas en dicha ley esto es
entre otros las federaciones asociaciones
y clubes del fuacutetbol profesional estaraacuten
permanentemente exentas del cobro de
las tasas por los servicios de agua potable
y alcantarillado En cambio que los
Artiacuteculos 408 y 412 de la Ley Orgaacutenica
de rlgimen municipal disponen que las
tasas quc las municipalidades establezcan
ser aacuten obligatorias pJra todas las personas
naturales o sociedades que utilicen los
servicios de agua potable y alcantarillado
prohibieacutendose txpreSall1lllte cualquier
tipo de exoneracioacuten
Como se puede apreciar hay una evishy
dente contradiccioacuten entre las disposicio shy
ncs de Ia lcv de cultura fiacutesica deporte y
recreacioacuten y la Ley Orgaacutenica de reacutegimen
municipal controversia que definitivashy
mente debe solucionarse acudiendo a la
Constitucioacuten Poliacutetica de la H epuacuteblica
del Ecuador la misma que establece la
supremaciacutea de las disposiciones de las leshyyes orgaacutenicas sobre las contenidas en las
leyes ordinarias En consecuencia los esshy
cenarios deportivos no tienen Icgalrrienshy
te exoneracioacuten alguna por los servicios
de agua potable y alcantarillado
Los servicios puacuteblicos deben finanshy
ciarse fuuduncntalmente a trav eacutes de las
tasas y los usuarios deben pagarlas en funshy
eoacuten del volumen del servicio recibido
Cuando una parte de los miembros de Jiexcl
sociedad no satisfacen el pago de las tasas
p~)r tales servicios la consecuencia inmeshy
diata que se ha observado es el deterioro
217
del servicio porque la entidad 111 U I1Jci pal
o la empresa correspondiente no rueutui
con los recursos para operar el servicio y
mantener adecuadamente las instalaciones
y tuberiacuteas Las exoneraciones LIl este tipo
de servicios con frecuencia han rondur ishydo al desperdicio del vital elementocomo es el agua potable Con frecuencia
se observan escenarios deportivos en cushy
yos servicios higiblicos se desperdicia el
agua por instalaciones inadecuadas y deshyterioradas Cuando el agua tiene un preshy
cio el usuario se preocupa por mantener
en buen estado las instalaciones y no desshy
perdiciar el liacutequido vital
Como el deterioro del servicio no
puede ser permanente ya que su colapso
total seria socialmente intolerable las aushy
toridades deben buscar soluciones algushy
nas de las cuales apuntan al incremento de
las tarifas que deben pagar el resto de LJsociedad que no estaacute exenta lo cual atenshy
ta a la equidad En otras ocasiones el alza
de tarifas 110 es popular por Jo que los poshy
liacuteticos locales no estaacuten dispuestos a aplishy
carla resulta poliacutetica y electoralmente maacutes
favorable vociferar contra el centralismo y
exigir que el Gobierno asigne los recursos
que faltan para mejorar el servicio
Es hora de que seamos mis responsashy
bles y asumamos los costos de vivir en
sociedad
Tar~f(1s eleacutectricas
El Art 41) de la tantas veces mencionada
Ley de cultura fiacutesica deporte y n-crea-
t f l iexcl ~ -- l~ l bull iexcl
wuscn Ruares Moneayo
cioacuten se ntildeala tamb ieacuten que los esceuanosdepor tivos estaraacuten exentos del pago delas tasas o tarifas de ene rgiacutea eleacutectrica Elservic io de energiacutea eleacutectrica estaacute prestashydo por las em presas eleacutectr icas de distri shybucioacute n las que estaacuten regidas po r la Leybaacutesica de electrificacioacuten anterior a la reshycha de expedicioacuten de la Ley cirada al inishycio de este numera l por lo que las norshymas de esta uacutelt ima tien en plena vigenci ay apl icaci oacuten en este campo Podriacutea con shyclui rse que los escenarios deport ivos siacutecuentan con base legal par la exonerashycioacuten por el servicio de energiacutea eleacutectrica
Sin emba rgo el de puacuteblico co norishynuemo las continuas demandas de lasempresas eleacutectr icas de distr ibucioacuten por elincremento de las tarifas del servicio deenergiacutea eleacutectrica para cub rir un deacuteficitmuy grande el mismo que se origina no
218
precisamente por el nivel de las tarifassino po r su p eacutesimo diseno por la malaadministr aci oacuten de las empresas por las
denomin adas perdidas negras y teacutecnicaspo r la fal ta de cobro de una parte de laenergiacutea fac turada y por las exoneracio nes
Es nece sario Insistir que las exonerashyciones atentan co ntra la equidad y foshymentan el desperdic io En vanas ciudashydes de-l paiacutes se co nstatoacute que los panelesde las to rres te niacutea n las luces ence ndidassin que en el escenario en ese momentose lleve a cabo ni ngu na co mpete ncia deshyportiva en circunstanc ias en las que elpaiacutes se encou rraba amenazado por los fashy
mosos apagones debido a la falta de geshyneracioacute n eleacutectrica
Cantribwiones especiaTes de mejoras
De acuerdo con lo dispuesto en el Are4] 8 de la Ley Orgaacutenica de reacuteg imen mushynicipal las municipalidades deb en co brarlas cont ribucion es especiales de mejoraspor el aumen to de valor que experimenshytan las pro piedades inmuebles urbanaspor efecto de la realizacioacuten de distin tasobras en la ciudad Esta contribuc ioacutendebe ser pagada por todos [os propietashyrios beneficiados sin exce pc i oacuten algun aPor esta razoacuten las federacion es asociacioshynes y clubes del fuacutetbol profesional debenpagar estas con tribuciones cuan do los inshy
muebles de su propiedad com o son losescenanos deportivos o los edificios de Idsede de la respectiva organizacioacute n increshymeuren de valor por efecto de la realiza-
f-uacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador__ omiddot _ bull
cion de cualquier obra municipal como
son los de apertura ensanche pavimentashy
cioacuten y repavimcntacioacuten de calles y avenishy
das construccioacuten de aceras y bordillos
OOf3S de alumbrado puacuteblico pugues yjardines y otras de similar naturaleza
De 10 mtertormcnre expuesto se pueden
establecer las siguicntes conclusiones
Las fderJcioJlcs asociaciones y clubes
del fuacutetbol profesional por ser organimiddotmiddot
zaciones sin fines de lu ero dedicadas al
deporte se encuentran exentas del imshy
puesto iexcl Id renta no LSiacute dc su obligashy
cioacuten de actuar como agentes de retenshy
cioacuten L1S entidades del fuacutetbol profeshy
sional km mejorado paulatinamente
el cumplimiento de este tipo de oblishy
gHiol1es debieacutendose perseverar en lacapuitacioacuten del personal del aacuterea fishynunciera de Liexcls entidades deportivas
Ios tlcuicos y jugadores del fuacutetbol
profesional deben declarar y pJgar su
impuesto a la renta por la totalidad de
los mgrcsm quc perciban COInO son
u eldos sobresu cilios bonificaciones
primas premios y cualquier otro tipo
de remn ncricioacuten y demaacutes ingresos
que percrhan como honorarios rerishy
dirniciuos t111lrlcieros arrendamienshy
tos etc El cumplimiento tributario
k 10- t((lljcos y futbolistas profesioshy
l1lks rodavia deja mucho que desear
219
En lo que corresponde al impuesto JI
valor agregado iexclVA las entidades del
fuacutetbol profesional deben actuar como
agentes de percepcioacuten del impuesto
causado en la transferencia de bienes
que efectuacuteen y en la prestacioacuten de
servicios que realicen cuyo monto
debe ser declarado y pagado previa
deduccioacuten del creacutedito rributario por
el iexclVA pagado en la adquisicioacuten de
bienes y en la utilizacioacuten de servicios
gravados
Tambieacuten deben actuar corno agentes
de retencioacuten del iexclVA causado en sus
adquisiciones
Es discutible la exoneracioacuten lh los
impuestos predialcs a favor de las orshy
ganizaciones del fuacutetbol profesional
Los organismos scrcionalcs las manshy
tienen por considcracioues politicis y
sociales
En materia de tasas puumlr ltervirios de
agua potable y alcantarillado la leyeslo suficientemente clara en el sentido
de que no kiexcly exoneracioacuten alguna Elmantenimiento de iak-s exenciones
contradice las disposiciones de la LeyOrgaacutenica de riquestmiddotginHn n1111io(1lL
L1 exoneracioacuten del rJgu por el sr rvishy
cio de energiacutea cleacutectr ica no es cquirishy
ova y debe ser revisada lIacute ll11)l11l][U
en qUl se rnodiliquc L1 polirica rntc-shy
gral el) ma teria dlClric1
Fuacutetbol y tobuta ooacuten en el Ecuador
iexcl-iexcl8
primera Ademaacutes en el art iacuteculo transcr ishyto en la Ley de cult ura fiacutesica deporte yrecreacioacuten no se especifica co n claridadcuaacuteles ron los impuestos a [os que se reshyfiere la exenci oacuten pues en forma geneacuter ishyca se sentildeala qu e eSr111 exon erados de imshypuestos qu e graven a la ten encia de inshymuebles en tanto que el artiacuteculo 32 delCoacutedigo Tributario sentildeala que las exoneshyracio nes deben establecerse por disposishycioacuten expresa de ley
De todas maneras las mu nicipalidadesen sus correspondientes ordenanzas reglashymentarias de los tr ibutos mu n icipales hancontemplado la exeucioacute u del impuesto a
215
la propiedad urbana en ben eficio de lasentidades deportiva s pero 110 les exoneshyran de cieno lipa de ravas y co ntribucioshynes que se cobran conjuntamente con elimpuesto predral u rbano como po r eJemshyplo Jas tasas de segu ridad contribucionespor obras en la ciudad e tc
Las municipalidades de acue rdo COIl laLey Orgaacuten ica de R eacutegimen Municipaldeben co brar el imp uesto sob re L1 proshypiedad rural es decir sobre aquellas pro shypiedades q ue se encuentran fuera de los
Wilson Ruales Moncayo
liacutemites urbanos fijados por cada municishypalidad
Respecto de este impuesto caben losmismos comentarios realizados en relashycioacuten con el impuesto a la propiedad urshybana tratados en el numeral anterior
Impuesto de alfabaas
El Art 358 literal a) contiene la exoneshyracioacuten del impuesto de alcabalas para unaserie de instituciones y sentildeala tambieacutenque estaraacuten exentos del impuesto aqueshyllos organismos que tengan exoneracioacutenpor leyes especiales Como ya se anotoacute elArt 51 de la Ley de cultura fisica deporshytes y recreacioacuten preveacute la exencioacuten paralas entidades deportivas en las transferenshycias de dominio que se hagan a su favorCabe concluir que las entidades deportishyvas estariacutean exentas del impuesto de alcashybalas en la parte que les correspondecuando adquieren inmuebles no asiacute encambio cuando la entidad deportiva venshyda o transfiera la propiedad de un bien afavor de un tercero La conclusioacuten seriacuteade que se trata de una exoneracioacuten parshycial que beneficia a la mayor parte de lasoperaciones realizadas por las entidadesdeportivas ya que la transferencia de susimnuebles a favor de terceros seraacute muyocasional
Impuesto a los espectaacuteculos deportivos
Antes de la reforma a la Ley Orgaacutenica dereacutegimen municipal efectuada en sep-
216
tiernbre de 2004 los espectaacuteculos deporshytivos estaban gravados con el impuestodel 10 sobre el valor de las entradas yse exoneraba de este impuesto a las enshytradas de menor valor esto es las entrashydas a localidades de general
El Art 378 de la Ley Orgaacutenica de reacuteshygimen municipal en actual vigencia reshydujo la tarifa del impuesto a los espectaacuteshyculos puacuteblicos deportivos de caraacutecter proshyfesional al 5 del precio de las entradas
El Art 379 de la mencionada ley exoshynera del impuesto uacutenicamente a los esshypectaacuteculos artiacutesticos desarrollados exclushysivamente por artistas nacionales y declashyra expresamente derogadas todas las deshymaacutes exenciones lo cual significariacutea quese derogoacute tambieacuten la exoneracioacuten a lasentradas de menor valor de los espectaacuteshyculos deportivos
Es evidente que la reforma se la efecshytuoacute con el objeto de favorecer a los esshypectaacuteculos deportivos profesionales yfundamentalmente al fuacutetbol profesional
Como un pareacutentesis es necesario seshyntildealar que el fuacutetbol profesional en cuanshyto a este impuesto se refiere estaacute mejortratado que el fuacutetbol amateur en cuyosespectaacuteculos las entradas estaacuten gravadascon el impuesto del 10 Estas son lasincongruencias de nuestros legisladores
Tasas por servicios de agua potabley alcantatiilado
El Art 48 de la Ley de cultura fiacutesica deshyportes y recreacioacuten dispone que los esce-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
narios deportivos de propiedad de las enshy
tidades contempladas en dicha ley esto es
entre otros las federaciones asociaciones
y clubes del fuacutetbol profesional estaraacuten
permanentemente exentas del cobro de
las tasas por los servicios de agua potable
y alcantarillado En cambio que los
Artiacuteculos 408 y 412 de la Ley Orgaacutenica
de rlgimen municipal disponen que las
tasas quc las municipalidades establezcan
ser aacuten obligatorias pJra todas las personas
naturales o sociedades que utilicen los
servicios de agua potable y alcantarillado
prohibieacutendose txpreSall1lllte cualquier
tipo de exoneracioacuten
Como se puede apreciar hay una evishy
dente contradiccioacuten entre las disposicio shy
ncs de Ia lcv de cultura fiacutesica deporte y
recreacioacuten y la Ley Orgaacutenica de reacutegimen
municipal controversia que definitivashy
mente debe solucionarse acudiendo a la
Constitucioacuten Poliacutetica de la H epuacuteblica
del Ecuador la misma que establece la
supremaciacutea de las disposiciones de las leshyyes orgaacutenicas sobre las contenidas en las
leyes ordinarias En consecuencia los esshy
cenarios deportivos no tienen Icgalrrienshy
te exoneracioacuten alguna por los servicios
de agua potable y alcantarillado
Los servicios puacuteblicos deben finanshy
ciarse fuuduncntalmente a trav eacutes de las
tasas y los usuarios deben pagarlas en funshy
eoacuten del volumen del servicio recibido
Cuando una parte de los miembros de Jiexcl
sociedad no satisfacen el pago de las tasas
p~)r tales servicios la consecuencia inmeshy
diata que se ha observado es el deterioro
217
del servicio porque la entidad 111 U I1Jci pal
o la empresa correspondiente no rueutui
con los recursos para operar el servicio y
mantener adecuadamente las instalaciones
y tuberiacuteas Las exoneraciones LIl este tipo
de servicios con frecuencia han rondur ishydo al desperdicio del vital elementocomo es el agua potable Con frecuencia
se observan escenarios deportivos en cushy
yos servicios higiblicos se desperdicia el
agua por instalaciones inadecuadas y deshyterioradas Cuando el agua tiene un preshy
cio el usuario se preocupa por mantener
en buen estado las instalaciones y no desshy
perdiciar el liacutequido vital
Como el deterioro del servicio no
puede ser permanente ya que su colapso
total seria socialmente intolerable las aushy
toridades deben buscar soluciones algushy
nas de las cuales apuntan al incremento de
las tarifas que deben pagar el resto de LJsociedad que no estaacute exenta lo cual atenshy
ta a la equidad En otras ocasiones el alza
de tarifas 110 es popular por Jo que los poshy
liacuteticos locales no estaacuten dispuestos a aplishy
carla resulta poliacutetica y electoralmente maacutes
favorable vociferar contra el centralismo y
exigir que el Gobierno asigne los recursos
que faltan para mejorar el servicio
Es hora de que seamos mis responsashy
bles y asumamos los costos de vivir en
sociedad
Tar~f(1s eleacutectricas
El Art 41) de la tantas veces mencionada
Ley de cultura fiacutesica deporte y n-crea-
t f l iexcl ~ -- l~ l bull iexcl
wuscn Ruares Moneayo
cioacuten se ntildeala tamb ieacuten que los esceuanosdepor tivos estaraacuten exentos del pago delas tasas o tarifas de ene rgiacutea eleacutectrica Elservic io de energiacutea eleacutectrica estaacute prestashydo por las em presas eleacutectr icas de distri shybucioacute n las que estaacuten regidas po r la Leybaacutesica de electrificacioacuten anterior a la reshycha de expedicioacuten de la Ley cirada al inishycio de este numera l por lo que las norshymas de esta uacutelt ima tien en plena vigenci ay apl icaci oacuten en este campo Podriacutea con shyclui rse que los escenarios deport ivos siacutecuentan con base legal par la exonerashycioacuten por el servicio de energiacutea eleacutectrica
Sin emba rgo el de puacuteblico co norishynuemo las continuas demandas de lasempresas eleacutectr icas de distr ibucioacuten por elincremento de las tarifas del servicio deenergiacutea eleacutectrica para cub rir un deacuteficitmuy grande el mismo que se origina no
218
precisamente por el nivel de las tarifassino po r su p eacutesimo diseno por la malaadministr aci oacuten de las empresas por las
denomin adas perdidas negras y teacutecnicaspo r la fal ta de cobro de una parte de laenergiacutea fac turada y por las exoneracio nes
Es nece sario Insistir que las exonerashyciones atentan co ntra la equidad y foshymentan el desperdic io En vanas ciudashydes de-l paiacutes se co nstatoacute que los panelesde las to rres te niacutea n las luces ence ndidassin que en el escenario en ese momentose lleve a cabo ni ngu na co mpete ncia deshyportiva en circunstanc ias en las que elpaiacutes se encou rraba amenazado por los fashy
mosos apagones debido a la falta de geshyneracioacute n eleacutectrica
Cantribwiones especiaTes de mejoras
De acuerdo con lo dispuesto en el Are4] 8 de la Ley Orgaacutenica de reacuteg imen mushynicipal las municipalidades deb en co brarlas cont ribucion es especiales de mejoraspor el aumen to de valor que experimenshytan las pro piedades inmuebles urbanaspor efecto de la realizacioacuten de distin tasobras en la ciudad Esta contribuc ioacutendebe ser pagada por todos [os propietashyrios beneficiados sin exce pc i oacuten algun aPor esta razoacuten las federacion es asociacioshynes y clubes del fuacutetbol profesional debenpagar estas con tribuciones cuan do los inshy
muebles de su propiedad com o son losescenanos deportivos o los edificios de Idsede de la respectiva organizacioacute n increshymeuren de valor por efecto de la realiza-
f-uacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador__ omiddot _ bull
cion de cualquier obra municipal como
son los de apertura ensanche pavimentashy
cioacuten y repavimcntacioacuten de calles y avenishy
das construccioacuten de aceras y bordillos
OOf3S de alumbrado puacuteblico pugues yjardines y otras de similar naturaleza
De 10 mtertormcnre expuesto se pueden
establecer las siguicntes conclusiones
Las fderJcioJlcs asociaciones y clubes
del fuacutetbol profesional por ser organimiddotmiddot
zaciones sin fines de lu ero dedicadas al
deporte se encuentran exentas del imshy
puesto iexcl Id renta no LSiacute dc su obligashy
cioacuten de actuar como agentes de retenshy
cioacuten L1S entidades del fuacutetbol profeshy
sional km mejorado paulatinamente
el cumplimiento de este tipo de oblishy
gHiol1es debieacutendose perseverar en lacapuitacioacuten del personal del aacuterea fishynunciera de Liexcls entidades deportivas
Ios tlcuicos y jugadores del fuacutetbol
profesional deben declarar y pJgar su
impuesto a la renta por la totalidad de
los mgrcsm quc perciban COInO son
u eldos sobresu cilios bonificaciones
primas premios y cualquier otro tipo
de remn ncricioacuten y demaacutes ingresos
que percrhan como honorarios rerishy
dirniciuos t111lrlcieros arrendamienshy
tos etc El cumplimiento tributario
k 10- t((lljcos y futbolistas profesioshy
l1lks rodavia deja mucho que desear
219
En lo que corresponde al impuesto JI
valor agregado iexclVA las entidades del
fuacutetbol profesional deben actuar como
agentes de percepcioacuten del impuesto
causado en la transferencia de bienes
que efectuacuteen y en la prestacioacuten de
servicios que realicen cuyo monto
debe ser declarado y pagado previa
deduccioacuten del creacutedito rributario por
el iexclVA pagado en la adquisicioacuten de
bienes y en la utilizacioacuten de servicios
gravados
Tambieacuten deben actuar corno agentes
de retencioacuten del iexclVA causado en sus
adquisiciones
Es discutible la exoneracioacuten lh los
impuestos predialcs a favor de las orshy
ganizaciones del fuacutetbol profesional
Los organismos scrcionalcs las manshy
tienen por considcracioues politicis y
sociales
En materia de tasas puumlr ltervirios de
agua potable y alcantarillado la leyeslo suficientemente clara en el sentido
de que no kiexcly exoneracioacuten alguna Elmantenimiento de iak-s exenciones
contradice las disposiciones de la LeyOrgaacutenica de riquestmiddotginHn n1111io(1lL
L1 exoneracioacuten del rJgu por el sr rvishy
cio de energiacutea cleacutectr ica no es cquirishy
ova y debe ser revisada lIacute ll11)l11l][U
en qUl se rnodiliquc L1 polirica rntc-shy
gral el) ma teria dlClric1
Wilson Ruales Moncayo
liacutemites urbanos fijados por cada municishypalidad
Respecto de este impuesto caben losmismos comentarios realizados en relashycioacuten con el impuesto a la propiedad urshybana tratados en el numeral anterior
Impuesto de alfabaas
El Art 358 literal a) contiene la exoneshyracioacuten del impuesto de alcabalas para unaserie de instituciones y sentildeala tambieacutenque estaraacuten exentos del impuesto aqueshyllos organismos que tengan exoneracioacutenpor leyes especiales Como ya se anotoacute elArt 51 de la Ley de cultura fisica deporshytes y recreacioacuten preveacute la exencioacuten paralas entidades deportivas en las transferenshycias de dominio que se hagan a su favorCabe concluir que las entidades deportishyvas estariacutean exentas del impuesto de alcashybalas en la parte que les correspondecuando adquieren inmuebles no asiacute encambio cuando la entidad deportiva venshyda o transfiera la propiedad de un bien afavor de un tercero La conclusioacuten seriacuteade que se trata de una exoneracioacuten parshycial que beneficia a la mayor parte de lasoperaciones realizadas por las entidadesdeportivas ya que la transferencia de susimnuebles a favor de terceros seraacute muyocasional
Impuesto a los espectaacuteculos deportivos
Antes de la reforma a la Ley Orgaacutenica dereacutegimen municipal efectuada en sep-
216
tiernbre de 2004 los espectaacuteculos deporshytivos estaban gravados con el impuestodel 10 sobre el valor de las entradas yse exoneraba de este impuesto a las enshytradas de menor valor esto es las entrashydas a localidades de general
El Art 378 de la Ley Orgaacutenica de reacuteshygimen municipal en actual vigencia reshydujo la tarifa del impuesto a los espectaacuteshyculos puacuteblicos deportivos de caraacutecter proshyfesional al 5 del precio de las entradas
El Art 379 de la mencionada ley exoshynera del impuesto uacutenicamente a los esshypectaacuteculos artiacutesticos desarrollados exclushysivamente por artistas nacionales y declashyra expresamente derogadas todas las deshymaacutes exenciones lo cual significariacutea quese derogoacute tambieacuten la exoneracioacuten a lasentradas de menor valor de los espectaacuteshyculos deportivos
Es evidente que la reforma se la efecshytuoacute con el objeto de favorecer a los esshypectaacuteculos deportivos profesionales yfundamentalmente al fuacutetbol profesional
Como un pareacutentesis es necesario seshyntildealar que el fuacutetbol profesional en cuanshyto a este impuesto se refiere estaacute mejortratado que el fuacutetbol amateur en cuyosespectaacuteculos las entradas estaacuten gravadascon el impuesto del 10 Estas son lasincongruencias de nuestros legisladores
Tasas por servicios de agua potabley alcantatiilado
El Art 48 de la Ley de cultura fiacutesica deshyportes y recreacioacuten dispone que los esce-
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
narios deportivos de propiedad de las enshy
tidades contempladas en dicha ley esto es
entre otros las federaciones asociaciones
y clubes del fuacutetbol profesional estaraacuten
permanentemente exentas del cobro de
las tasas por los servicios de agua potable
y alcantarillado En cambio que los
Artiacuteculos 408 y 412 de la Ley Orgaacutenica
de rlgimen municipal disponen que las
tasas quc las municipalidades establezcan
ser aacuten obligatorias pJra todas las personas
naturales o sociedades que utilicen los
servicios de agua potable y alcantarillado
prohibieacutendose txpreSall1lllte cualquier
tipo de exoneracioacuten
Como se puede apreciar hay una evishy
dente contradiccioacuten entre las disposicio shy
ncs de Ia lcv de cultura fiacutesica deporte y
recreacioacuten y la Ley Orgaacutenica de reacutegimen
municipal controversia que definitivashy
mente debe solucionarse acudiendo a la
Constitucioacuten Poliacutetica de la H epuacuteblica
del Ecuador la misma que establece la
supremaciacutea de las disposiciones de las leshyyes orgaacutenicas sobre las contenidas en las
leyes ordinarias En consecuencia los esshy
cenarios deportivos no tienen Icgalrrienshy
te exoneracioacuten alguna por los servicios
de agua potable y alcantarillado
Los servicios puacuteblicos deben finanshy
ciarse fuuduncntalmente a trav eacutes de las
tasas y los usuarios deben pagarlas en funshy
eoacuten del volumen del servicio recibido
Cuando una parte de los miembros de Jiexcl
sociedad no satisfacen el pago de las tasas
p~)r tales servicios la consecuencia inmeshy
diata que se ha observado es el deterioro
217
del servicio porque la entidad 111 U I1Jci pal
o la empresa correspondiente no rueutui
con los recursos para operar el servicio y
mantener adecuadamente las instalaciones
y tuberiacuteas Las exoneraciones LIl este tipo
de servicios con frecuencia han rondur ishydo al desperdicio del vital elementocomo es el agua potable Con frecuencia
se observan escenarios deportivos en cushy
yos servicios higiblicos se desperdicia el
agua por instalaciones inadecuadas y deshyterioradas Cuando el agua tiene un preshy
cio el usuario se preocupa por mantener
en buen estado las instalaciones y no desshy
perdiciar el liacutequido vital
Como el deterioro del servicio no
puede ser permanente ya que su colapso
total seria socialmente intolerable las aushy
toridades deben buscar soluciones algushy
nas de las cuales apuntan al incremento de
las tarifas que deben pagar el resto de LJsociedad que no estaacute exenta lo cual atenshy
ta a la equidad En otras ocasiones el alza
de tarifas 110 es popular por Jo que los poshy
liacuteticos locales no estaacuten dispuestos a aplishy
carla resulta poliacutetica y electoralmente maacutes
favorable vociferar contra el centralismo y
exigir que el Gobierno asigne los recursos
que faltan para mejorar el servicio
Es hora de que seamos mis responsashy
bles y asumamos los costos de vivir en
sociedad
Tar~f(1s eleacutectricas
El Art 41) de la tantas veces mencionada
Ley de cultura fiacutesica deporte y n-crea-
t f l iexcl ~ -- l~ l bull iexcl
wuscn Ruares Moneayo
cioacuten se ntildeala tamb ieacuten que los esceuanosdepor tivos estaraacuten exentos del pago delas tasas o tarifas de ene rgiacutea eleacutectrica Elservic io de energiacutea eleacutectrica estaacute prestashydo por las em presas eleacutectr icas de distri shybucioacute n las que estaacuten regidas po r la Leybaacutesica de electrificacioacuten anterior a la reshycha de expedicioacuten de la Ley cirada al inishycio de este numera l por lo que las norshymas de esta uacutelt ima tien en plena vigenci ay apl icaci oacuten en este campo Podriacutea con shyclui rse que los escenarios deport ivos siacutecuentan con base legal par la exonerashycioacuten por el servicio de energiacutea eleacutectrica
Sin emba rgo el de puacuteblico co norishynuemo las continuas demandas de lasempresas eleacutectr icas de distr ibucioacuten por elincremento de las tarifas del servicio deenergiacutea eleacutectrica para cub rir un deacuteficitmuy grande el mismo que se origina no
218
precisamente por el nivel de las tarifassino po r su p eacutesimo diseno por la malaadministr aci oacuten de las empresas por las
denomin adas perdidas negras y teacutecnicaspo r la fal ta de cobro de una parte de laenergiacutea fac turada y por las exoneracio nes
Es nece sario Insistir que las exonerashyciones atentan co ntra la equidad y foshymentan el desperdic io En vanas ciudashydes de-l paiacutes se co nstatoacute que los panelesde las to rres te niacutea n las luces ence ndidassin que en el escenario en ese momentose lleve a cabo ni ngu na co mpete ncia deshyportiva en circunstanc ias en las que elpaiacutes se encou rraba amenazado por los fashy
mosos apagones debido a la falta de geshyneracioacute n eleacutectrica
Cantribwiones especiaTes de mejoras
De acuerdo con lo dispuesto en el Are4] 8 de la Ley Orgaacutenica de reacuteg imen mushynicipal las municipalidades deb en co brarlas cont ribucion es especiales de mejoraspor el aumen to de valor que experimenshytan las pro piedades inmuebles urbanaspor efecto de la realizacioacuten de distin tasobras en la ciudad Esta contribuc ioacutendebe ser pagada por todos [os propietashyrios beneficiados sin exce pc i oacuten algun aPor esta razoacuten las federacion es asociacioshynes y clubes del fuacutetbol profesional debenpagar estas con tribuciones cuan do los inshy
muebles de su propiedad com o son losescenanos deportivos o los edificios de Idsede de la respectiva organizacioacute n increshymeuren de valor por efecto de la realiza-
f-uacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador__ omiddot _ bull
cion de cualquier obra municipal como
son los de apertura ensanche pavimentashy
cioacuten y repavimcntacioacuten de calles y avenishy
das construccioacuten de aceras y bordillos
OOf3S de alumbrado puacuteblico pugues yjardines y otras de similar naturaleza
De 10 mtertormcnre expuesto se pueden
establecer las siguicntes conclusiones
Las fderJcioJlcs asociaciones y clubes
del fuacutetbol profesional por ser organimiddotmiddot
zaciones sin fines de lu ero dedicadas al
deporte se encuentran exentas del imshy
puesto iexcl Id renta no LSiacute dc su obligashy
cioacuten de actuar como agentes de retenshy
cioacuten L1S entidades del fuacutetbol profeshy
sional km mejorado paulatinamente
el cumplimiento de este tipo de oblishy
gHiol1es debieacutendose perseverar en lacapuitacioacuten del personal del aacuterea fishynunciera de Liexcls entidades deportivas
Ios tlcuicos y jugadores del fuacutetbol
profesional deben declarar y pJgar su
impuesto a la renta por la totalidad de
los mgrcsm quc perciban COInO son
u eldos sobresu cilios bonificaciones
primas premios y cualquier otro tipo
de remn ncricioacuten y demaacutes ingresos
que percrhan como honorarios rerishy
dirniciuos t111lrlcieros arrendamienshy
tos etc El cumplimiento tributario
k 10- t((lljcos y futbolistas profesioshy
l1lks rodavia deja mucho que desear
219
En lo que corresponde al impuesto JI
valor agregado iexclVA las entidades del
fuacutetbol profesional deben actuar como
agentes de percepcioacuten del impuesto
causado en la transferencia de bienes
que efectuacuteen y en la prestacioacuten de
servicios que realicen cuyo monto
debe ser declarado y pagado previa
deduccioacuten del creacutedito rributario por
el iexclVA pagado en la adquisicioacuten de
bienes y en la utilizacioacuten de servicios
gravados
Tambieacuten deben actuar corno agentes
de retencioacuten del iexclVA causado en sus
adquisiciones
Es discutible la exoneracioacuten lh los
impuestos predialcs a favor de las orshy
ganizaciones del fuacutetbol profesional
Los organismos scrcionalcs las manshy
tienen por considcracioues politicis y
sociales
En materia de tasas puumlr ltervirios de
agua potable y alcantarillado la leyeslo suficientemente clara en el sentido
de que no kiexcly exoneracioacuten alguna Elmantenimiento de iak-s exenciones
contradice las disposiciones de la LeyOrgaacutenica de riquestmiddotginHn n1111io(1lL
L1 exoneracioacuten del rJgu por el sr rvishy
cio de energiacutea cleacutectr ica no es cquirishy
ova y debe ser revisada lIacute ll11)l11l][U
en qUl se rnodiliquc L1 polirica rntc-shy
gral el) ma teria dlClric1
Fuacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador
narios deportivos de propiedad de las enshy
tidades contempladas en dicha ley esto es
entre otros las federaciones asociaciones
y clubes del fuacutetbol profesional estaraacuten
permanentemente exentas del cobro de
las tasas por los servicios de agua potable
y alcantarillado En cambio que los
Artiacuteculos 408 y 412 de la Ley Orgaacutenica
de rlgimen municipal disponen que las
tasas quc las municipalidades establezcan
ser aacuten obligatorias pJra todas las personas
naturales o sociedades que utilicen los
servicios de agua potable y alcantarillado
prohibieacutendose txpreSall1lllte cualquier
tipo de exoneracioacuten
Como se puede apreciar hay una evishy
dente contradiccioacuten entre las disposicio shy
ncs de Ia lcv de cultura fiacutesica deporte y
recreacioacuten y la Ley Orgaacutenica de reacutegimen
municipal controversia que definitivashy
mente debe solucionarse acudiendo a la
Constitucioacuten Poliacutetica de la H epuacuteblica
del Ecuador la misma que establece la
supremaciacutea de las disposiciones de las leshyyes orgaacutenicas sobre las contenidas en las
leyes ordinarias En consecuencia los esshy
cenarios deportivos no tienen Icgalrrienshy
te exoneracioacuten alguna por los servicios
de agua potable y alcantarillado
Los servicios puacuteblicos deben finanshy
ciarse fuuduncntalmente a trav eacutes de las
tasas y los usuarios deben pagarlas en funshy
eoacuten del volumen del servicio recibido
Cuando una parte de los miembros de Jiexcl
sociedad no satisfacen el pago de las tasas
p~)r tales servicios la consecuencia inmeshy
diata que se ha observado es el deterioro
217
del servicio porque la entidad 111 U I1Jci pal
o la empresa correspondiente no rueutui
con los recursos para operar el servicio y
mantener adecuadamente las instalaciones
y tuberiacuteas Las exoneraciones LIl este tipo
de servicios con frecuencia han rondur ishydo al desperdicio del vital elementocomo es el agua potable Con frecuencia
se observan escenarios deportivos en cushy
yos servicios higiblicos se desperdicia el
agua por instalaciones inadecuadas y deshyterioradas Cuando el agua tiene un preshy
cio el usuario se preocupa por mantener
en buen estado las instalaciones y no desshy
perdiciar el liacutequido vital
Como el deterioro del servicio no
puede ser permanente ya que su colapso
total seria socialmente intolerable las aushy
toridades deben buscar soluciones algushy
nas de las cuales apuntan al incremento de
las tarifas que deben pagar el resto de LJsociedad que no estaacute exenta lo cual atenshy
ta a la equidad En otras ocasiones el alza
de tarifas 110 es popular por Jo que los poshy
liacuteticos locales no estaacuten dispuestos a aplishy
carla resulta poliacutetica y electoralmente maacutes
favorable vociferar contra el centralismo y
exigir que el Gobierno asigne los recursos
que faltan para mejorar el servicio
Es hora de que seamos mis responsashy
bles y asumamos los costos de vivir en
sociedad
Tar~f(1s eleacutectricas
El Art 41) de la tantas veces mencionada
Ley de cultura fiacutesica deporte y n-crea-
t f l iexcl ~ -- l~ l bull iexcl
wuscn Ruares Moneayo
cioacuten se ntildeala tamb ieacuten que los esceuanosdepor tivos estaraacuten exentos del pago delas tasas o tarifas de ene rgiacutea eleacutectrica Elservic io de energiacutea eleacutectrica estaacute prestashydo por las em presas eleacutectr icas de distri shybucioacute n las que estaacuten regidas po r la Leybaacutesica de electrificacioacuten anterior a la reshycha de expedicioacuten de la Ley cirada al inishycio de este numera l por lo que las norshymas de esta uacutelt ima tien en plena vigenci ay apl icaci oacuten en este campo Podriacutea con shyclui rse que los escenarios deport ivos siacutecuentan con base legal par la exonerashycioacuten por el servicio de energiacutea eleacutectrica
Sin emba rgo el de puacuteblico co norishynuemo las continuas demandas de lasempresas eleacutectr icas de distr ibucioacuten por elincremento de las tarifas del servicio deenergiacutea eleacutectrica para cub rir un deacuteficitmuy grande el mismo que se origina no
218
precisamente por el nivel de las tarifassino po r su p eacutesimo diseno por la malaadministr aci oacuten de las empresas por las
denomin adas perdidas negras y teacutecnicaspo r la fal ta de cobro de una parte de laenergiacutea fac turada y por las exoneracio nes
Es nece sario Insistir que las exonerashyciones atentan co ntra la equidad y foshymentan el desperdic io En vanas ciudashydes de-l paiacutes se co nstatoacute que los panelesde las to rres te niacutea n las luces ence ndidassin que en el escenario en ese momentose lleve a cabo ni ngu na co mpete ncia deshyportiva en circunstanc ias en las que elpaiacutes se encou rraba amenazado por los fashy
mosos apagones debido a la falta de geshyneracioacute n eleacutectrica
Cantribwiones especiaTes de mejoras
De acuerdo con lo dispuesto en el Are4] 8 de la Ley Orgaacutenica de reacuteg imen mushynicipal las municipalidades deb en co brarlas cont ribucion es especiales de mejoraspor el aumen to de valor que experimenshytan las pro piedades inmuebles urbanaspor efecto de la realizacioacuten de distin tasobras en la ciudad Esta contribuc ioacutendebe ser pagada por todos [os propietashyrios beneficiados sin exce pc i oacuten algun aPor esta razoacuten las federacion es asociacioshynes y clubes del fuacutetbol profesional debenpagar estas con tribuciones cuan do los inshy
muebles de su propiedad com o son losescenanos deportivos o los edificios de Idsede de la respectiva organizacioacute n increshymeuren de valor por efecto de la realiza-
f-uacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador__ omiddot _ bull
cion de cualquier obra municipal como
son los de apertura ensanche pavimentashy
cioacuten y repavimcntacioacuten de calles y avenishy
das construccioacuten de aceras y bordillos
OOf3S de alumbrado puacuteblico pugues yjardines y otras de similar naturaleza
De 10 mtertormcnre expuesto se pueden
establecer las siguicntes conclusiones
Las fderJcioJlcs asociaciones y clubes
del fuacutetbol profesional por ser organimiddotmiddot
zaciones sin fines de lu ero dedicadas al
deporte se encuentran exentas del imshy
puesto iexcl Id renta no LSiacute dc su obligashy
cioacuten de actuar como agentes de retenshy
cioacuten L1S entidades del fuacutetbol profeshy
sional km mejorado paulatinamente
el cumplimiento de este tipo de oblishy
gHiol1es debieacutendose perseverar en lacapuitacioacuten del personal del aacuterea fishynunciera de Liexcls entidades deportivas
Ios tlcuicos y jugadores del fuacutetbol
profesional deben declarar y pJgar su
impuesto a la renta por la totalidad de
los mgrcsm quc perciban COInO son
u eldos sobresu cilios bonificaciones
primas premios y cualquier otro tipo
de remn ncricioacuten y demaacutes ingresos
que percrhan como honorarios rerishy
dirniciuos t111lrlcieros arrendamienshy
tos etc El cumplimiento tributario
k 10- t((lljcos y futbolistas profesioshy
l1lks rodavia deja mucho que desear
219
En lo que corresponde al impuesto JI
valor agregado iexclVA las entidades del
fuacutetbol profesional deben actuar como
agentes de percepcioacuten del impuesto
causado en la transferencia de bienes
que efectuacuteen y en la prestacioacuten de
servicios que realicen cuyo monto
debe ser declarado y pagado previa
deduccioacuten del creacutedito rributario por
el iexclVA pagado en la adquisicioacuten de
bienes y en la utilizacioacuten de servicios
gravados
Tambieacuten deben actuar corno agentes
de retencioacuten del iexclVA causado en sus
adquisiciones
Es discutible la exoneracioacuten lh los
impuestos predialcs a favor de las orshy
ganizaciones del fuacutetbol profesional
Los organismos scrcionalcs las manshy
tienen por considcracioues politicis y
sociales
En materia de tasas puumlr ltervirios de
agua potable y alcantarillado la leyeslo suficientemente clara en el sentido
de que no kiexcly exoneracioacuten alguna Elmantenimiento de iak-s exenciones
contradice las disposiciones de la LeyOrgaacutenica de riquestmiddotginHn n1111io(1lL
L1 exoneracioacuten del rJgu por el sr rvishy
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en qUl se rnodiliquc L1 polirica rntc-shy
gral el) ma teria dlClric1
wuscn Ruares Moneayo
cioacuten se ntildeala tamb ieacuten que los esceuanosdepor tivos estaraacuten exentos del pago delas tasas o tarifas de ene rgiacutea eleacutectrica Elservic io de energiacutea eleacutectrica estaacute prestashydo por las em presas eleacutectr icas de distri shybucioacute n las que estaacuten regidas po r la Leybaacutesica de electrificacioacuten anterior a la reshycha de expedicioacuten de la Ley cirada al inishycio de este numera l por lo que las norshymas de esta uacutelt ima tien en plena vigenci ay apl icaci oacuten en este campo Podriacutea con shyclui rse que los escenarios deport ivos siacutecuentan con base legal par la exonerashycioacuten por el servicio de energiacutea eleacutectrica
Sin emba rgo el de puacuteblico co norishynuemo las continuas demandas de lasempresas eleacutectr icas de distr ibucioacuten por elincremento de las tarifas del servicio deenergiacutea eleacutectrica para cub rir un deacuteficitmuy grande el mismo que se origina no
218
precisamente por el nivel de las tarifassino po r su p eacutesimo diseno por la malaadministr aci oacuten de las empresas por las
denomin adas perdidas negras y teacutecnicaspo r la fal ta de cobro de una parte de laenergiacutea fac turada y por las exoneracio nes
Es nece sario Insistir que las exonerashyciones atentan co ntra la equidad y foshymentan el desperdic io En vanas ciudashydes de-l paiacutes se co nstatoacute que los panelesde las to rres te niacutea n las luces ence ndidassin que en el escenario en ese momentose lleve a cabo ni ngu na co mpete ncia deshyportiva en circunstanc ias en las que elpaiacutes se encou rraba amenazado por los fashy
mosos apagones debido a la falta de geshyneracioacute n eleacutectrica
Cantribwiones especiaTes de mejoras
De acuerdo con lo dispuesto en el Are4] 8 de la Ley Orgaacutenica de reacuteg imen mushynicipal las municipalidades deb en co brarlas cont ribucion es especiales de mejoraspor el aumen to de valor que experimenshytan las pro piedades inmuebles urbanaspor efecto de la realizacioacuten de distin tasobras en la ciudad Esta contribuc ioacutendebe ser pagada por todos [os propietashyrios beneficiados sin exce pc i oacuten algun aPor esta razoacuten las federacion es asociacioshynes y clubes del fuacutetbol profesional debenpagar estas con tribuciones cuan do los inshy
muebles de su propiedad com o son losescenanos deportivos o los edificios de Idsede de la respectiva organizacioacute n increshymeuren de valor por efecto de la realiza-
f-uacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador__ omiddot _ bull
cion de cualquier obra municipal como
son los de apertura ensanche pavimentashy
cioacuten y repavimcntacioacuten de calles y avenishy
das construccioacuten de aceras y bordillos
OOf3S de alumbrado puacuteblico pugues yjardines y otras de similar naturaleza
De 10 mtertormcnre expuesto se pueden
establecer las siguicntes conclusiones
Las fderJcioJlcs asociaciones y clubes
del fuacutetbol profesional por ser organimiddotmiddot
zaciones sin fines de lu ero dedicadas al
deporte se encuentran exentas del imshy
puesto iexcl Id renta no LSiacute dc su obligashy
cioacuten de actuar como agentes de retenshy
cioacuten L1S entidades del fuacutetbol profeshy
sional km mejorado paulatinamente
el cumplimiento de este tipo de oblishy
gHiol1es debieacutendose perseverar en lacapuitacioacuten del personal del aacuterea fishynunciera de Liexcls entidades deportivas
Ios tlcuicos y jugadores del fuacutetbol
profesional deben declarar y pJgar su
impuesto a la renta por la totalidad de
los mgrcsm quc perciban COInO son
u eldos sobresu cilios bonificaciones
primas premios y cualquier otro tipo
de remn ncricioacuten y demaacutes ingresos
que percrhan como honorarios rerishy
dirniciuos t111lrlcieros arrendamienshy
tos etc El cumplimiento tributario
k 10- t((lljcos y futbolistas profesioshy
l1lks rodavia deja mucho que desear
219
En lo que corresponde al impuesto JI
valor agregado iexclVA las entidades del
fuacutetbol profesional deben actuar como
agentes de percepcioacuten del impuesto
causado en la transferencia de bienes
que efectuacuteen y en la prestacioacuten de
servicios que realicen cuyo monto
debe ser declarado y pagado previa
deduccioacuten del creacutedito rributario por
el iexclVA pagado en la adquisicioacuten de
bienes y en la utilizacioacuten de servicios
gravados
Tambieacuten deben actuar corno agentes
de retencioacuten del iexclVA causado en sus
adquisiciones
Es discutible la exoneracioacuten lh los
impuestos predialcs a favor de las orshy
ganizaciones del fuacutetbol profesional
Los organismos scrcionalcs las manshy
tienen por considcracioues politicis y
sociales
En materia de tasas puumlr ltervirios de
agua potable y alcantarillado la leyeslo suficientemente clara en el sentido
de que no kiexcly exoneracioacuten alguna Elmantenimiento de iak-s exenciones
contradice las disposiciones de la LeyOrgaacutenica de riquestmiddotginHn n1111io(1lL
L1 exoneracioacuten del rJgu por el sr rvishy
cio de energiacutea cleacutectr ica no es cquirishy
ova y debe ser revisada lIacute ll11)l11l][U
en qUl se rnodiliquc L1 polirica rntc-shy
gral el) ma teria dlClric1
f-uacutetbol y tributacioacuten en el Ecuador__ omiddot _ bull
cion de cualquier obra municipal como
son los de apertura ensanche pavimentashy
cioacuten y repavimcntacioacuten de calles y avenishy
das construccioacuten de aceras y bordillos
OOf3S de alumbrado puacuteblico pugues yjardines y otras de similar naturaleza
De 10 mtertormcnre expuesto se pueden
establecer las siguicntes conclusiones
Las fderJcioJlcs asociaciones y clubes
del fuacutetbol profesional por ser organimiddotmiddot
zaciones sin fines de lu ero dedicadas al
deporte se encuentran exentas del imshy
puesto iexcl Id renta no LSiacute dc su obligashy
cioacuten de actuar como agentes de retenshy
cioacuten L1S entidades del fuacutetbol profeshy
sional km mejorado paulatinamente
el cumplimiento de este tipo de oblishy
gHiol1es debieacutendose perseverar en lacapuitacioacuten del personal del aacuterea fishynunciera de Liexcls entidades deportivas
Ios tlcuicos y jugadores del fuacutetbol
profesional deben declarar y pJgar su
impuesto a la renta por la totalidad de
los mgrcsm quc perciban COInO son
u eldos sobresu cilios bonificaciones
primas premios y cualquier otro tipo
de remn ncricioacuten y demaacutes ingresos
que percrhan como honorarios rerishy
dirniciuos t111lrlcieros arrendamienshy
tos etc El cumplimiento tributario
k 10- t((lljcos y futbolistas profesioshy
l1lks rodavia deja mucho que desear
219
En lo que corresponde al impuesto JI
valor agregado iexclVA las entidades del
fuacutetbol profesional deben actuar como
agentes de percepcioacuten del impuesto
causado en la transferencia de bienes
que efectuacuteen y en la prestacioacuten de
servicios que realicen cuyo monto
debe ser declarado y pagado previa
deduccioacuten del creacutedito rributario por
el iexclVA pagado en la adquisicioacuten de
bienes y en la utilizacioacuten de servicios
gravados
Tambieacuten deben actuar corno agentes
de retencioacuten del iexclVA causado en sus
adquisiciones
Es discutible la exoneracioacuten lh los
impuestos predialcs a favor de las orshy
ganizaciones del fuacutetbol profesional
Los organismos scrcionalcs las manshy
tienen por considcracioues politicis y
sociales
En materia de tasas puumlr ltervirios de
agua potable y alcantarillado la leyeslo suficientemente clara en el sentido
de que no kiexcly exoneracioacuten alguna Elmantenimiento de iak-s exenciones
contradice las disposiciones de la LeyOrgaacutenica de riquestmiddotginHn n1111io(1lL
L1 exoneracioacuten del rJgu por el sr rvishy
cio de energiacutea cleacutectr ica no es cquirishy
ova y debe ser revisada lIacute ll11)l11l][U
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