Upload
konjic-nedzad
View
45
Download
2
Embed Size (px)
DESCRIPTION
Porez na dobit privrednih društava
Citation preview
Porezi na dobit
Ivan Čevizović
2 Definicije
Porez na dobit
◦ Svaki tuzemni ili inozemni porez temeljen na
oporezivoj dobiti
Oporeziva dobit (porezni gubitak)
◦ dobit (gubitak) razdoblja, određena u skladu sa
propisima koje su donijele porezne vlasti, prema
kojem postoji obveza plaćanja (povrata) poreza na
dobit
Porez zasnova na prihodima ≠ porez na
dobit
Porez na promet, PDV, …
Definicije
Tekući porez
◦ je iznos poreza na dobit za platiti (vratiti) na oporezivu dobit (porezni gubitak) za razdoblje rashod/prihod u dobiti i gubitku dio koji se odnosi ma ostalu sveobuhvatnu dobit
Odgođeni porez
◦ Porez koji se treba platiti / povratiti u
budućem razdoblju kao rezultat prošlih
transakcija
Obveza poreza na dobit
Obveza
poreza na
dobit
= Porezna
osnovica
Porezna
stopa x
Stavke povećanja
Utvrđivanje porezne osnovice
Računovodstvena
dobit
Porezna
osnovica
Usklađenja: -stalne razlike
-privremene razlika
Zakon o računovodstvu
•MSFI/MRS
•HSFI
Zakon o porezu na dobit
Stavke umanjenja
Stalne razlike
Razlike koje nastaju u tekućem razdoblju,
a ne ispravljaju se u slijedećim razdobljima
Trajno porezno nepriznati rashodi/prihodi ◦ reprezentacija ◦ troškovi osobnih automobila ◦ prihod od dividendi/udjela u dobiti
Privremene razlike
Razlike koje nastaju u tekućem razdoblju,
a ispravljaju se u slijedećim razdobljima
Privremene razlike jesu razlike između
knjigovodstvenog iznosa imovine ili
obveze u bilanci i njihove porezne
osnovice
Privremene razlike
oporezive privremene razlike
◦ privremene razlike koje će imati za posljedicu oporezive iznose pri određivanju oporezive dobiti (poreznog gubitka) u budućim razdobljima kada će knjigovodstveni iznos imovine biti nadoknađen ili obveza podmirena
odbitne privremene razlike
◦ privremene razlike koje će imati za posljedicu iznose koji se mogu odbiti pri određivanju oporezive dobiti (poreznog gubitka) budućeg razdoblja u kojemu će knjigovodstveni iznos imovine biti nadoknađen ili obveza podmirena
9 Koraci u računovodstvu za porez na dobit
1. Priznati tekući porez
2. Identificirati koja imovina i obaveze bi imale
učinak na oporezivu dobit ako bi se
nadoknađivala ili namirivala po priznatom
iznosu
3. Odrediti poreznu osnovicu stavki u (2), kao
i drugih stavki koje imaju poreznu osnovicu
iako nisu priznate (npr. istraživanje i razvoj koji
je kapitaliziran za porezne namjene)
4. Izračunati privremene razlike,
neiskorištene porezne gubitke,
neiskorištene porezne olakšice
10 Koraci u računovodstvu za porez na dohodak
5. Priznati odgođenu poreznu imovinu ili
obveze iz privremenih razlika
6. Izmjeriti odgođenu poreznu imovinu i
obveze
◦ Koristiti očekivane porezne stope
◦ Razmotriti moguće ishode poreznog nadora
7. Raspodijeliti tekući i odgođeni porez na
komponente dobiti i gubitaka, sveobuhvatnu dobit,
kapital
Mjerenje porezne imovine i obveza
Tekuće porezne obveze ◦ u iznosu koji nije plaćen ◦ stopa koja se odnosi na razdoblje ◦ potraživanje u visini preplaćenog
poreza ◦ dobit ili gubitak, osim ako se odnosi na
ostalu sveobuhvatnu dobit
Mjerenje porezne imovine i obveza
Odgođeni porezi ◦ mjere se poreznim stopama za koje se
očekuje da će se primjenjivati u razdoblju kada će imovina biti nadoknađena ili obveza podmirena odgođena porezna imovina - u iznosu za koji je
vjerojatno da će oporeziva dobit biti raspoloživa i za koju se može iskoristiti odbitna privremena razlika, neiskorišteni porezni gubici ili neiskorištene porezne olakšice
Odgođene porezne obveze
jesu iznosi poreza na dobit plativi u budućim razdobljima koji se odnose na oporezive privremene razlike
priznaje se za sve oporezive privremene razlike, osim ako odgođena porezna obveza proizlazi iz:
◦ početnog priznavanja goodwilla
◦ goodwilla za koji amortizacija nije odbitak za porezne svrhe
◦ početnog priznavanja imovine ili obveze u transakciji koja:
nije poslovno spajanje, i
u vrijeme transakcije ne utječe na računovodstvenu dobit niti na oporezivu dobit (porezni gubitak)
Primjer
Nabavljen automobil za 250.000 kn Vijek upotrebe 5 godina Ostatak vrijednosti 0 Porezno nepriznato 30% troška amortizacije
Knjigovodstvena vrijednost 250.000 kn Porezna osnovica 175.000 kn Privremena razlika 75.000 kn Odgođena porezna obveza 0 kn
Odgođena porezna imovina
iznosi poreza na dobit za povrat u budućim razdobljima, a odnose se na:
◦ privremene razlike koje se mogu odbiti
◦ prenesene neiskorištene porezne gubitke
◦ prenesene neiskorištene porezne olakšice
Priznaje se za sve odbitne privremene razlike u visini za koju je vjerojatno da će oporeziva dobit biti raspoloživa i za koju se može iskoristiti odbitna privremena razlika, osim ako odgođena porezna imovina nastaje početnim priznavanjem imovine ili obveze u transakciji koja:
◦ nije poslovno spajanje
◦ u vrijeme transakcije ne utječe na računovodstvenu dobit niti na oporezivu dobit (porezni gubitak)
Privremene razlike
Vremenske razlike
◦ Razlike kod prihoda i rashoda
◦ Vidljive iz PD
Ostale privremene razlike
Privremene razlike – vremenske
razlike
Privremene razlike
Odgođena
porezna obveza
Odgođena
porezna imovina
Dobit u računovodstvu
veća od porezne
osnovice
Dobit u računovodstvu
manja od porezne
osnovice
Odbitne privremene razlike Vrijednosna usklađenja zaliha
Vrijednosna usklađenja potraživanja
Vrijednosna usklađenja financijske imovine
Vrijednosna usklađenja dugotrajne nematerijalne i
materijalne imovine
Rashodi od nerealiziranih gubitaka
Amortizacija po stopama višima od najviših
porezno dopustivih
Porezno nepriznata rezerviranja
Nerealizirani gubici kod financijske imovine
raspoložive za prodaju
◦ Negativne revalorizacijske rezerve
Opis 2012. 2013. Dobit prije poreza 100.000 100.000
Uvećanje/(umanjenje) 20.000 (20.000) Porezna osnovica 120.000 80.000
Porez na dobit 24.000 16.000
Tekući porez 20.000 20.000
Odgođeni porez 4.000 (4.000) Neto dobit 80.000 80.000
Dobit prije poreza 100.000 kn
U 2012. vrijednosno usklađene zalihe 20.000 kn
Ove zalihe prodane su u 2013.
Porezni gubitak
Negativna porezna osnovica
Prijenos tijekom 5 godina
“negativni porez” – odgođena porezna
imovina
Neiskorišteni porezni gubici
Trgovačko društvo B d.o.o. u računovodstvu za 2011. godinu iskazalo je ukupne prihode 2.6000.000 kuna, a ukupne rashode 2.950.000 kuna ◦ Nema razlika između rezultata u računovodstvu i
porezne osnovice
U 2012. godini društvo je iskazalo u računovodstvu ukupni prihod 3.200.000 kuna, a ukupne rashode 2.800.000 kuna ◦ Nema razlika između rezultata u računovodstvu i
porezne osnovice
2011. godina
Rezultat u računovodstvu (gubitak):
2.600.000 – 2.950.000 = (350.000)
Odgođena porezna imovina:
350.000 x 20% = 70.000 Gubitak tekuće godine 280.000
2012. godina
Rezultat u računovodstvu:
3.200.000 – 2.800.000 = 400.000
Porez na dobit:
(400.000 – 350.000) x 20% = 10.000
Neto dobit 320.000
Opis 2011. 2012.
Dobit prije poreza (350.000) 400.000
Porez na dobit (70.000) 80.000
Neto dobit (280.000) 320.000
Tekuća porezna obveza 0 10.000
Odgođeni porez 70.000 0
Oporezive privremene razlike
Revalorizacijske rezerve nematerijalne
imovine
Revalorizacijske rezerve materijalne
imovine
Revalorizacijske rezerve financijske
imovine
◦ Nerealizirani dobici
konsolidacija
Privremene razlike društava unutar grupe
u pojedinačnim izvještajima
Privremene razlike koje nastaju u
konsolidaciji
Opis Matica Ovisno
društvo
Eliminacije Konsolidirano
Prihod 500.000 300.000 (100.000) 700.000
Rashod 300.000 150.000 (80.000) 370.000
Dobit prije poreza 200.000 150.000 (20.000) 330.000
Porez na dobit 40.000 30.000 (4.000) 66.000
Neto dobit 160.000 120.000 264.000
Tekuća obveza za porez 40.000 30.000 70.000
Odgođeni porez 0 0 4.000
Matica je prodala ovisnom društvu svojih proizvoda za 100.000 kn
Trošak prizvodnje 80.000 kn
Ovisno društvo nije prodalo ove proizvode
28 Promjena porezne stope
Promjena odgođene porezne obveze ili
imovine
◦ Priznaje se u dobit i gubitak ili ostalu
sveobuhvatnu dobit, ako se na nju
odnosi
29 Mjerenje
Nema diskontiranja
Neizvjesnost u mjerenju odgođenih poreza
◦ Nema odredbe
◦ Ponderirani prosjek očekvanih ishoda uz
pretpostavku da su sve činjenice poznate
poreznim vlastima
Ako je različita stopa za isplaćenu i
neisplaćenu dobit, obračunava se po stopi
za neisplaćenu
◦ Usklađenje po isplati kroz dobiti ili gubitak
Primjer
Društvo kupuje proizvode od matice uz nisku maržu. Postoji
opasnost da porezni nadzor ospori nastale rashode i uveća poreznu osnovicu (vjerojatnost 25%)
Opis Iznos
Prihod 500.000
Rashod 450.000
Dobit prije poreza 50.000
Porez na dobit 10.000
Ako porezni nadzor ospori rashode-porezna osnovica 150.000
Porez na dobit 30.000
Porezni rashod (10.000*75%+30.000*25%)
15.000
31 Prezentiranje
Klasifikacija
◦ Sva odgođena porezna imovina i odgođene
porezne obaveze kao netekuće
Prijeboj:
◦ Ne prebijati tekuću poreznu imovinu i
obveza ili odgođenu poreznu imovinu i
obveza, osim u slučaju ako subjekt ima
zakonsko pravo na prijeboj i namjerava
podmiriti neto ili istovremeno
Hvala na pozornosti!