Upload
aljabak85
View
6.907
Download
7
Embed Size (px)
DESCRIPTION
Seminarski iz Racunovodstva
Citation preview
by Aljabak
Realizacija robe u unutrašnjem prometu1. UVOD
Trgovinska preduzeća nabavljaju robu od dobavljača, da bi je
zatim prodala kupcima. Prodajom ili realizacijom robe trgovinsko
preduzeće ostvaruje svoj redovan poslovni prihod – prihod od prodaje
robe. Knjigovodstveno obuhvatanje realizacije robe biće različito, što
zavisi od cene po kojoj se evidentiraju zalihe robe: da li se evidentiraju
po nabavnoj ceni, po prodajnoj ceni bez poreza na promet, ili po
prodajnoj ceni sa porezom na promet. U svim ovim slučajevima interni
obračuni realizacije, tj. obračun nabavne vrednosti prodate robe, biće
različiti. Realizacija robe se može obavljati na veliko iz skladišta ili na
malo preko prodavnica, pa će evidencija i zbog toga biti različita.
Knjigovodstveno obuhvatanje realizacije robe će takođe biti
različito, u zavisnosti od toga da li je roba prodata za gotovo, na
čekove, ili kupcu na kredit koji će kasnije platiti.
1.1. DOKUMENTACIJA VEZANA ZA REALIZACIJU
ROBE
- 1 -
by Aljabak
Dokumentacija u vezi sa realizacijom robe biće različita u zavisnosti od toga da li se realizacija vrši na veliko ili na malo.
U vezi sa realizacijom robe na veliko javlja se- ugovor ili zaključnica sa kupcem,- nalog za isporuku ili izdavanje robe,- otpremnica,- faktura.Realizacija robe na malo obavlja se preko prodavca. To kretanje
robe prati sledeća dokumentacija:- trebovanje robe,- interna dostavnica,- povratnica robe,- priznanica o uplati dnevnog pazara.
Sistem oporezivanja proizvoda ( robe ) i usluga uređen je Zakonom o akcizama i o porezu na promet. Suština Zakona sastoji se u oporezivanju proizvoda ( robe ) i usluga preko akciza i poreza na promet proizvoda ( robe ), odnosno poreza na promet usluga.
Kad su u pitanju akcize, u sistem oporezivanja preko ovog poreskog oblika uvedena je specifična akciza koja se plaća u apsolutnom iznosu po jednicici mere, odnosno po proporcionalnim stopama. Akcizom se inače opporezuju određeni proizvodi i roba, kao na primer: derivati nafte, duvanske prerađevine, alkoholna pića, kafa, luksuzni proizvodi, južno voće iz uvoza. Osnovicu za obračun akcize čini prodajna cena.
Porezom na promet robe ( proizvoda ) oporezuje se promet robe, odnosno proizvoda koji služe krajnjoj potrošnji. Prema tome, predmet oporezivanja je samo krajnja potrošnja, što znači da je od oporezivanja izuzeta prodaja robe trgovini i ugostiteljstvu u svrhu dalje prodaje. Svaka prodaja robe i proizvoda koju izvrše trgovinska preduzeća na malo ( prodaja iz prodavnice ) smatra se prodajom kranjem potrošaću, na šta se obračunava i plaća porez na promet.
Pri komisionoj prodaji robe koju izvrši komisionar krajnji potrošač plača takođe porez na promet.
Prodaja robe sa konsignacionog skladišta, pri čemu konsignator, tj. trgovac prodaje robu u tuđe ime i za tuđ račun oporezuje se takođe krajnji potrošač.
Osnovica za obračun poreza na promet robe je:- prodajna cena prodate robe za krajnju potrošnju,- vrednost uvezene robe, utvrđena po carinskim propisima,- vrednost utvrđenog manjka.
- 2 -
by Aljabak
Porez na promet se obračunava i plaća po tzv. opštim stopama ( proporcionalne stope ), utvrđenim odgovarajućim
zakonskim propisima. Međutim, za sve proizvode i robu bitne za životni standard građana utvrđena je niža, tzv. povlašćena stopa. Postoje određene vrste soba na koje se ne plaća porez na promet, za koje postoji tzv. poresko oslobađanje ( npr. sve vrste hleba, mleka, jestivog ulja, masti, lekovi, udžbenici, školska učila, itd. )
U sistemu poreza na promet treba razlikovati momenat nastanka obaveze obračunavanja i momenat obaveze plaćanja poreza na promet. Naime, obračunavanje poreza na promet je radnja koja prethodi plaćanju poreza na promet. Inače, obaveza obračunavanja nastaje u trenutku kad je izvršen promet, a plaćanje periodnično, kao akonotacije, i konačno – na kraju godine.
Trgovinska preduzeća koja robu prodaju na malo, preko prodavnica, obračunavaju porez na promet u trenutku prodaje robe tim svojim prodavnicama, zadužujući ih na taj način po cenama sa ukalkulisanim porezom na promet. Znači, prodavnice ne vrše same obračunavanje i plaćanje poreza na promet.
Na primer, pri otpremi robe u prodavnicu, po otpremnici broj 115 od 25.07.19.. godine kalkulacija je sledeća.
KALKULACIJAElementi kalkulacije Vrsta robe
Vino Rakija Ukupno1. Nabavna vrednost2. Razlika u ceni3. Akciza4. Prodajna cena
bez poreza na promet
5. Porez na promet ( 24% + 2% )
6. Maloprodajna cena
1.500300100
500250500
2.000550600
1.900
494
1.250
325
3.150
819
2.394 1.575 3.989
1.2. EVIDENCIJA REALIZACIJE KADA SE ZALIHE
ROBE EVIDENTIRAJU PO NABAVNOJ CENI
- 3 -
by Aljabak
Zalihe robe na skladištu po nabavnim cenama obično vode trgovinska preduzeća koja se bave realizacijom robe na veliko.
Prilikom realizacije robe vrše se dva obračuna:- po prodajnoj ceni – eksterni obračun, i- po nabavnoj ceni – interni obračun.
Knjigovodstvena evidencija realizacije robe: po eksternom obračunu, tj. knjiženje prodajne fakture glasi: duguju konta grupe 20 – Kupci, a potražuju konta grupe 60 – Prihodi od prodaje robe.
Knjigovodstvena evidencija internog obračuna prodaje robe glasi: duguju konta grupe 50 – Nabavna vrednost prodate robe, a potražuju konta grupe 13 – Roba.
Primer za knjiženje0) početno stanje na kontu 1303 – Zalihe robe u skladištu,
po nabavnoj ceni iznosi 3.000 – dinara.1) Iz skladišta je prodata roba i faktura glasi na 1.500 –
dinara. Nabavna vrednost prodate robe iznosi 1.000 – dinara.
2) Zavod za obračun i plaćanje izveštava da je kupac doznačio na žiro račun 1.500. – dinara.
KnjiženjeDNEVNIK
Strana 11.
1a
201
501
241
601
1303
Kupci u zemlji Prihodi od prodaje robe na domaćem tržištu- faktura
1.500.-
1.000.-
1.500.-
1.000.-
Nabavna vrednost prodate robe Zalihe robe u skladištu- interni obračun prodaje
- 4 -
by Aljabak
2a
0201 1.50
0.- 1.500.-
Žiro račun - redovna sredstva Kupci u zemlji- doznaka kupca
GLAVNA KNJIGA
______201 – Kupci u zemlji________ ______601 – Prihod od prodaje robe na domaćem trtžištu.1) 1.500.- 2) 1.500 1) 1.500.-
_____501 – Nabavna vrednost prodate robe ______1303 – Zalihe robe u skladištu________1a) 1.000.- 0) 3.000.- 1a) 1.000.-
. ______2410 – Žiro račun – redovna sredstva___________2) 1.500.-
Upoređivanjem salda na kontima 501 – Nabavna vrednost prodate robe, i 601 – Prihodi ostvareni prodajom robe, izračunava se ostvarena razlika u ceni.
1.3. EVIDENCIJA REALIZACIJE KADA SE ZALIHE ROBE EVIDENTIRAJU PO PRODAJNOJ CENI BEZ
POREZA NA PROMET
Ako se zalihe robe evidetiraju po prodajnoj ceni bez poreza na promet, eksterni i interni obračun prodaje obračunava se po istoj ceni, tj. prodajnoj ceni bez poreza na promet. Knjiženja su ista kao u prethodnom primeru. Međutim, konto 501 – Nabavna vrednost
- 5 -
by Aljabak
prodate robe, mora se ispraviti za ostvarenu razliku u ceni, jer je na tom kontu knjižena prodajna cena bez poreza na promet.
Prilikom nabavke robe obračunava se ukalkulisana razlika u ceni, pa se prilikom prodaje mora obračunati ostvarena razlika u ceni. Ostvarena razlika u ceni može se izračunati na sledeće naćine:
a) pomoću procenta stope obračunate razlike u ceni,b) pomoću procentne stope realizacije ic) na direktan način.
a) izračunavanje ostvarene razlike u ceni pomoću prosečne procentne stope obračunate razlike u ceni
Procentna stopa = __obračunata razlika u ceni x 100obračunate razlike u ceni vrednost početnog stanja i ukupno
nabavljene robe ( po prodajnoj ceni )
vrednost prodate robe x procenat
Ostvarena razlika u ceni = _____obračunate razlike u ceni____
100
b) Izračunavanje ostvarene razlike u ceni pomoću procentne stope realizacije
Procentna stopa = _vrednost realizovane robe x 100realizacije vrednost početnog stanja i
ukupno nabavljanje robe ( po prodajnoj ceni )
obračunata razlika u ceni x procenat
Ostvarena razlika u ceni = _____ stopa realizacije__________
100
v) Izračunavanje ostvarene razlike u ceni na direktan način
vrednost prodate robe x obračunata
- 6 -
by Aljabak
Ostvarena razlika u ceni = _____ razlika u ceni_____________ vrednost početnog stanja i ukupno nabavljene robe ( po prodajnoj ceni )
Primer za kniženje0) Početno stanje na kontu 1303 – Zalihe robe u skladištu, iznosi
3.500.- dinara, a na kontu 1309 – Razlika u ceni robe u skladištu iznosi 315.-dinara.
1) Iz skladišta je prodata roba i faktura glasi na 700.-dinara.2) Zavod za obračun i plaćanje izveštava da je kupac doznačio
na žiro – račun 700.-dinara.3) Obračunati i knjižiti ostvarenu razliku u ceni.
KnjiženjeDNEVNIK
Strana 11.
1a
2.
3.
201
501
2410
1309
601
1303
201
501
Kupci u zemlji Prihodi od prodaje robe na domaćem tržištu- faktura
700.-
700.-
700.-
63.-
700.-
700.-
700.-
63.-
Nabavna vrednost prodate robe Zalihe robe u skladištu- interni obračun prodaje
Žiro račun - redovna sredstva Kupci u zemlji- doznaka kupca
Razlika u ceni robe u skladištu Nabavna vrednost prodate robe- ostvarena razlika u ceni
GLAVNA KNJIGA
______201 – Kupci u zemlji________ ______601 – Prihod od prodaje robe na domaćem trtžištu.1) 700.- 2) 700.- 1) 700.-
_____501 – Nabavna vrednost prodate robe ______1303 – Zalihe robe u skladištu________1a) 700.- 3) 63.- 0) 3.500.- 1a) 700.-
- 7 -
by Aljabak
_____2410 – Žiro račun – redovna sredstva____ ______1303 – Razlika u ceni robe u skladištu________1a) 700.- 3) 63.- 3) 63.- 0) 315.-
Obračun ostvarene razlike u ceni
a) pomoću procentne stope obračunate razlike u ceni
Procenat obračunate razlike u ceni = _315_
x100 = 9%
3.500
Ostvarena razlika u ceni = _700x9_
= 63.-dinara
100
b) pomoću procentne stope realizacije
Procentna stopa realizacije =
_700x100_ = 20 %
3.500
Ostvarena razlika u ceni = _315x20_
= 63.-dinara
100
v) na direktan način
Ostvarena razlika u ceni = _700x315_
= 63.-dinara
3.500
1.4. EVIDENCIJA REALIZACIJE KADA SE ROBA EVIDENTIRA PO PRODAJNOJ CENI S POREZOM
NA PROMET ( PREKO PRODAVNICA )
Roba u prodavnicama evidentira se po prodajnoj ceni s porezom na promet. Iz prodavnica, roba se direktno prodaje potrošačima za gotovo, ali se može prodavati i za čekove ili putem potrošačkih kredita. Prodavnice Pazar predaju u blagajni ili ga uplaćuju na žiro – račun.
Knjiženje predaje pazara knjiži se tako što konto 243 – Blagajna, ili 241 – Žiro – račun, duguju, a konto 601 – Prihodi od prodaje robe, potražuje prodajnu cenu bez poreza na promet, dok iznos poreza na
- 8 -
by Aljabak
promet potražuje konto 642 – Obaveze za poreze na promet. Ovaj konto se izravnava kada se izvrši plaćanje poreza na promet.
Primer za knjiženje
0) Početna stanja : na kontu 1304 – Roba u prodavnici iznosi 7.200.-dinara, na kontu 1309/1 – Razlika u ceni robe u prodavnicama, iznosi 2.400.-dinara, i na kontu 1308 – Ukalkulisani porez na promet, iznosi 1.200.-dinara
1) Zavod za obračun i plačanje izveštava da je prodavnica predala pazar na žiro-račun u iznosu od 5.760.-dinara ( prodajna cena s porezom na promet )
2) Obračunati i knjižiti ostvarenu razliku u ceni i ostvareni porez na promet.
3) Zavod za obračun i plaćanje izveštava da je po nalogu za prenos plaćen ostvareni porez na promet.
KnjiženjeDNEVNIK
Strana 11.
1a
2.
3.
241
501
1309/21308/2
462
601462
1304/1
501
2410
Žiro-račun Prihodi od prodaje robe Obaveze za porez na promet- predat pazar
5.760.-
5.760.-
1.920.-
960.-
960.-
4.800.-
960.-
5.760.-
2.880.-
Nabavna vrednost prodate robe Roba u prodavnicama- interni obračun prodaje
Razlika u ceni robe u prodavnicama Ukalkulisani porez na prometNabavna vrednost prodate robe - ostvarena razlika u ceni i ostvareni porez na promet
Obaveze za porez na promet Žiro-račun – redovna sredstva
- 9 -
by Aljabak
- plaćeni porez 960.-
GLAVNA KNJIGA
______2410 – Žiro-račun –redovna sredstva___ ___601 – Prihod od prodaje robe__1) 5.760.- 1) 4.800.-
_____462 – Obaveze za porez na promet ____501 – Nabavna vrednost prodate robe___3) 960.- 1) 960.- 1a) 5.760.- 2) 2.880.-
_____1304/1 – Roba u prodavnicama____ _1309/1 – Razlika u ceni robe u prodavnicama__0) 7.200.- 1a) 5.760.- 2) 1.920.- 0) 2.400.-
____1308/1 – Ukalkulisani porez na promet____ 2) 960.- 0) 1.200.-
Ranije je izloženo da se ostvarena razlika u ceni može izračunati na više načina. U ovom promeru koristiće se obračun ostvarene razlike u ceni, kao i ostvarenog poreza na promet pomoću procentne stope realizacije.
Procentna stopa realizacije = __vrednost prodate robe x 100
vrednost nabavljene robe uvećane za vrednost početnog stanja
Procentna stopa realizacije =
_5.760x100_ = 80%
7.200
Ostvarena razlika u celini =
_obračunata razlika u ceni x procenat realizacije_
100
Ostvarena razlika u ceni =
_2.400x80_ = 1.920.-dinara
100
- 10 -
by Aljabak
Ostvaren porez na promet =
_ukalkulisani porez na promet x procenat
realizacije_
100
Ostvareni porez na promet =
_1.200 x 80_ = 960.-dinara.
100
2. LITERATURA
RAČUNOVODSTVO za IV razred ekonomske školedr Vera Poznanić – Leko ( Zavod za udžbenike i nastavna sredstva Beograd 1999.godine. )
- 11 -
by Aljabak
SADRŽAJ
1. Uvod .............................................................................................. 1
1.1. Dokumentacija vezana za
realizaciju ........................................ 2
1.2. Evidencija realizacije kada se zalihe robe evidentiraju po nabavnoj
ceni .............................................................................. 41.3. Evidencija realizacije kada se zalihe robe evidentiraju po
prodajnoj ceni bez poreza na promet ....................................... 61.4. Evidencija realizacije kada se roba evidentira po
prodajnoj ceni s porezom na promet ( preko
prodavnica ).................................................................... 92.
Literatura ..................................................................................... 12
3.
- 12 -
by Aljabak
Sadržaj .......................................................................................... 13
- 13 -