PREDMET:

REVIZIJA I SISTEMI INTERNE KONTROLE

1

(ISPITNI TERMIN: NOVEMBAR 2010.GODINE) PREDMET: REVIZIJA I SISTEMI INTERNE KONTROLE I - TEST PITANJA 1. Revizor e izjaviti da se suzdrava od izraavanja miljenja u sluaju: a) da postoji ogranienje obima ispitivanja b) odstupanje od opteprihvaenih raunovodstvenih naela ili standarda koja nisu znaajna za tanost finansijskih izvjetaja c) nedostatak dokaza za donoenje miljenja d) odstupanje od opteprihvaenih raunovodstvenih naela ili standarda koja su znaajna za tanost finansijskih izvjetaja 2. Koja od nevadenih osnova za utvrivanje znaajnosti je najmanje opravdana: a) ukupna imovina b) ukupni prihodi c) dobit prije oporezivanja d) kapital 3. Negativna konfirmacija salda potraivanja imaju slabiji uinak od pozitivnih konfirmacija salda: a) jer veina kupaca nije voljna objektivno odgovoriti b) jer neki kupci mogu upisati pogrene iznose salda to zahtijeva dodatno ispitivanje c) jer revizor ne moe zakljuiti jesu li svi oni koji nisu odgovorili provjerili svoje informacije o obavezama d) jer se negativnim konfirmacijama salda ne dobiva dokazni materijal koji se moe statistiki kvantificirati 4. Jedna od izjava uprave o finansijskim izvjetajima je vrednovanje. Koji od navedenih odgovara predstavlja definiciju izjave uprave o vrednovanju: a) sredstvo ili obaveza postoje na dati datum b) sredstvo ili obaveza su evidentirani po odgovarajuoj knjigovodstvenoj vrijednosti c) transakcija ili dogaaj je evidentiran u odgovarajuem iznosu d) neka stavka sredstava je objavljena, klasifikovana i opisana u skladu sa prihvatljivim raunovodstvenim okvirom 5. Prepoznajte koja od navedenih tvrdnji nije tana: a) Ako je znaajna, neka stavka raunovodstvene informacije se objavljuje na nain koji je ini relevantnom i pouzdanom b) iako je neka stavka beznaajna ona se navodi u finansijskom izvjetaju c) nevana greka u fiansijskom izvjetaju se ne ispravlja, osim u sluaju kada to propisuje zakon d) procjena o tome ta je znaajno je stvar profesionalnog suda i strunog miljenja revizora

2

6. Revizija finansijskih izvjetaja: a) Ispituje finansijske izvjetaje radi procjene uspjenosti poslovanja preduzea b) Ispituje finansijske izvjetaje da bi se utvrdilo da li perduzee postupa prema specifinim procedurama, pravilima i propisima predvienim od strane vie instance, nadlenog vieg organa c) Ispituje finansijske izvjetaje radi utvrivanja da li oni daju istinit i fer prikaz finansijskih podataka o poslovanju preduzea d) Ispituje finansijske izvjetaje radi utvrivanja odgovornosti rukovodilaca pogona preduzea 7. Inherentni rizik je: a) je komplementaran nivou pouzdanosti koji revizorska firma oekuje u svojim revizijama b) rizik koji predstavlja vjerovatnou da neki saldo ili klasa transakcije sadri znaajnu greku, pod pretpostavkom da ne postoji potrebna interna kontrola c) rizik koji predstavlja vjerovatnou da salda rauna ili klasa transakcija sadre znaajnu greku koje sistem interne kontrole organizacije nije sprijeio ili otkrio d) rizik da e revizor ili revizorska firma biti oteeni zbog odnosa sa klijentom 8. Prepoznajte koje od navedenih stavki predstavljaju znaajke poslovanja I djelatnosti: a) odluke dopnosi jedna osoba ili manja skupina b) organizacija je decentralizovana bez adekvatnog nadzora c) postoji mnogo spornih raunovodstvenih pitanja d) sumnje u sposobnost preduzea da nastavi poslovanje e) prisutni poslovni dogaaji povezanih stranaka 9. Veliki nivo pouzdanosti se obino povezuje sa: a) Fizika provjera b) Ponovno izvoenje c) Upiti d) Posmatranje 10. ta od navedenog ne spada u radni dokument revizora: a) revizijski plan i program b) probni bilans c) procjena d) analitika rauna i izvodi otvorenih stavki 11. ta su od navedenog predstavlja uobiajene primjere raunovodstvenih procjena: a) Amortizacija kojom se nabavna vrijednost osnovnih sredstava alocira na trokove tokom njihovog korisnog vijeka trajanja, b) Obraunati prihodi, c) Obraunate poreske obaveze, d) Rezervisanje za dobitke po osnovu tubi i sudskih sporova, e) Gubici po osnovu kratkoronih ugovora o izgradnji, f) Rezervisanje na ime trokova odravanja u garantnom roku i dr.

3

12. Opti principi eksterne revizije prema MSR 200 su: a) Pridravati se Etikog kodeksa b) Pridravati se Meunarodnih standarda revizije (ISA), c) Pridravati se Meunarodnih standarda finansijskog izvjetavanja (IFRS) d) Pridravati se Meunarodnih standarda angaovanja na pregledu (ISRE) e) Razumno uvjerenje f) Za FI je odgovorna uprava, a revizor za formiranje i izraavanje miljenja o FI 13. Koje od navedenih organizacija utiu na reviziju: a) Profesionalne asocijacije b) Meunarodna federacija raunovoa (IFAC): c) Evropska unija (direktive i propisi) d) Meunarodna organizacija glavnih revizijskih institucija (INTOSAI) e) Meunarodna Asocijacija komisija za HOV (IOSCO) f) Odbor sponzorskih organizacija (COSO) 14. Osnovne vrste revizije su: a) revizija finansijskih izvjetaja b) dravna revizija c) revizija uinka d) revizija poslovanja e) interna revizija f) revizija odgovornosti g) revizija usklaenosti sa pravilima i propisima 15. "Detekcioni rizik" je a) rizik da e revizor otkriti greku koja postoji u tvrdnji, a koja moe biti materijalna, b) rizik koji predstavlja vjerovatnou da salda rauna ili klasa transakcija sadri znaajnu greku koje sistem onterne kontrole organizacije nije sprijeio ili otkrio c) rizik da e revizor ili revizorska firma biti oteeni zbog odnosa sa klijentom revizije d) rizik da revizor nee otkriti greku koja postoji u tvrdnji, a koja moe biti materijalna, bilo pojedinano ili kada se uzme zajedno sa drugim grekama 16. Prepoznajte koja od navedenih tvrdnji nije tana: a) MSR 240 sugerie da revizor treba da blagovremeno izvijesti upravu o rezultatima ispitivanja koji ukazuju na prevaru ako se vjeruje da prevara postoji, ak i ako je potencijalni uinak na finansijsku informaciju nebitan; ili b) MSR 240 sugerie da revizor treba da blagovremeno izvijesti upravu o rezultatima ispitivanja koji ukazuju na prevaru ako je otkrivena prevara ili pronaena znaajna greka. c) MSR 240 sugerie da revizor treba da blagovremeno izvijesti nadlene regulatorne organe o rezultatima ispitivanja koji ukazuju da prevara stvarno postoji. 17. Koji od sledeih postupaka se ne provodi u fazi planiranja revizije: a) procijeniti uslove poslovanja klijenta i razloge za reviziju, b) dobiti informacije o poslovanju kompanije i privredne grane, c) istraiti podatke vezane za zakonodavstvo, 4

d) e) f) g) h)

izvesti poetne analitike postupke, izvesti postupke radi sticanja razumjevanja interne kontrole, procijeniti rizik i utvrditi znaajnost, odabrati radno osoblje koje e izvriti reviziju, pripremiti program revizije.

18. Akcije, politike i procedure koje odraavaju sveukupan odnos uprave, direktora i vlasnika nekog preduzea prema kontroli i njenom znaaju u preduzeu nazivaju se: a) kontrolne aktivnosti, b) kontrolno okruenje, c) sistem interne kontrole. 19. Etiki principi koje svaki profesionalni raunovoa mora da potuje su: a) integritet b) subjektivnost c) profesionalna osposobljenost i duna panja d) povjerljivost e) profesionalno ponaanje 20. Komponente revizorskog rizika su: a) rizik firme b) proizvodni rizik c) inherentni rizik, d) ekonomski rizik e) konkurentski rizik f) kontrolni rizik g) detekcioni rizik.

II - ZADACI 1. Revizija se moe razvrstati u tri vrste: 1) revizija finansijskih izvjetaja, 2) revizija podudarnosti i 3) revizija poslovanja. Va zadatak je: Za svaki od sljedeih primjera utvrditi koja vrsta revizije najbolje opisuje osobinu revizije koja se provodi. Takoer navesti vrstu revizora (vanjski, interni ili dravni revizor) koji vjerovatno obavlja reviziju. a) Procijeniti politike i postupke Ministarstva za hranu i lijekove u pogledu donoenja novih lijekova na trite. (4) b) Utvrditi objektivan i realan prikaz bilansa, izvjetaja o dobiti i izvjetaja o novanom toku Ajax Chemical. (5) c) Ispitati postupke plaanja odjela za obaveze prema dobavljaima kod nekog velikog proizvoaa. (5) d) Procijeniti opravdanost predvienih najamnina za planiranu izgradnju kua za osobe s niskim primanjima. (4)

5

e) Procijeniti uinkovitost upotrebe resursa u Odjelu za pruanje kompjuterskih usluga nekog preduzea. (4) f) Revidirati poreznu prijavu partnerstva u vezi s promjenama na nekretninama. (4) g) Istraiti mogunost krivotvorenja platnog popisa u penzinskom fondu radnikog sindikata. (4)

Rjeenje: a) b) c) d) e) f) g) revizija poslovanja, dravni revizor revizija finansijskih izvjetaja, vanjski revizor revizija poslovanja ili revizija podudarnosti, interni ili vanjski revizor revizija poslovanja, dravni ili vanjski revizor revizija poslovanja, interni ili vanjski revizor revizija podudarnosti, dravni revizor revizija podudarnosti, dravni ili vanjski revizor

2. Vaa firma vri reviziju u dva dolje navedena preduzea i od vas se trai da razmotrite oblik miljenja sa rezervom i pozitivnog miljenja koje treba izdati. (a) Preduzee sa ogranienom odgovornosti "ABC", ima poslovnicu koja je ukljuena u stalna sredstva u iznosu od 710,000 KM i koja mu nosi gubitak, te su izvrili umanjenje sredstava od 250,000. KM. Direktori vjeruju da ako se izvre neke promjene u poslovanju i poboljaju ekonomski uslovi, postoji realna vjerovatnoa da e poslovnica trgovati na zadovoljavajuem nivou, to e opet dovesti do poveanja tekue vrijednosti materijalnih stalnih sredstava preko 710,000. KM. Kako bilo, prema ovim uslovima, uprava smatra svako dalje umanjenje neizvjesnim. Vama je obezbijeena sva dokumentacija za koju smatrate da je potrebna. Ako se trgovinski uslovi ne poboljaju, vaa revizijska ispitivanja ukazuju da bi poslovnicu trebalo zatvoriti. Ako se zatvori, materijalna stalna sredstva e biti bezvrijedna, s obzirom da je imovina u najmu, i da bi troak pomijeranja bilo kojeg materijalnog stalnog sredstva bio vei nego njegova neto prodajna vrijednost. Ako su materijalna stalna sredstva bezvrijedna, zakljuili ste da e efekat ovoga biti znaajan, ali nee dovesti do toga da su finansijski izvjetaji pogreni. (b) Preduzee sa ogranienom odgovornosti "HUZ", prodaje robu krajnjim potroaima i kupci plaaju gotovinom ili ekovima. Va revizijski nalaz pokazuje da su kontrole gotovinske naplate i uvanje zaliha slabi, i niste bili u mogunosti doi do evidencije dovoljne da se kvantifikuje uinak eventualnih otuenja zaliha ili naplaene gotovine. Zakljuili ste da: (i) Ako se neizvjesnost odnosi na sve prodaje preduzea, to bi moglo rezultirati grekom u finansijskim izvjetajima; i (ii) Ako se neizvjesnost odnosi samo na prodaju svjeeg voa i povra, koji predstavljaju 10% ukupne prodaje, to e imati znaajan uticaj na finansijske izvjetaje ali nee rezultirati grekom u njima.

6

Va zadatak je (a) Navedite i kratko opiite sadraj jednog pozitivnog revizorskog miljenja. (10 peona) (b) Razmotrite i opiite oblik pozitivnog, ili miljenja s rezervom koji biste izdali u svakoj od slijedeih situacija: (i) Miljenje o finansijskim izvjetajima preduzea "ABC" ako se slaete sa izjavama direktora o neizvjesnosti koja se odnosi na vrijednost materijalnih stalnih sredstava poslovnice. (ii) Miljenje o finansijskim izvjetajima preduzea "ABC" ako ste doli do zakljuka da se uslovi trgovine nee popraviti i da e preduzee zatvoriti poslovnicu. Stoga, stalna materijalna sredstva e biti bezvrijedna. (iii) Miljenje o finansijskim izvjetajima preduzea "HUZ" ako se neizvjesnost o otuenju zaliha i gotovinskih naplata odnosi na ukupnu prodaju preduzea (iv) Miljenje o finansijskim izvjetajima preduzea "HUZ", ako se neizvjesnost o otuenju zaliha i gotovinskih naplata odnosi samo na prodaju svjeeg voa i povra koji predstavljaju 10% od ukupne prodaje preduzea. (20 poena)

OEKIVANI ODGOVOR (a) Sadraj nekvalifikovanog izvjetaja o reviziji je slijedei: (i) Naziv koji identifikuje osobu ili osobe kojima je izvjetaj namijewen, odnosno ~lanovima kompanije koja se revidira. (ii) Uvodni paragraf identifikuje revidirane finansijske izvjetaje (odnosno izvjetaje i zabiqeke ali ne izvjetaje direktora o takvim drugim informacijama). (iii) Respektivne odgovornosti menaxmenta i revizora. Ovo treba da ukljui: (1) Izjavu da su finansijski izvjetaji odgovornost menaxmenta kompanije koji izvjetava, (2) Izjavu da je odgovornost revizora da izrazi miljewe o finansijskim izvjetajima na bazi svoje revizije. (iv) Osnova revizorskog miljewa ukljuuje: (1) Izjavu da je revizija izvrena u skladu sa me|unarodnim standardima o reviziji, (2) Izjavu da su oni planirali i izvrili reviziju kako bi stekli razumno uvjerewe da su finansijski izvjetaji osloboeni od znaajnih pogrenih izjava. (3) Izjava da proces revizije ukljuuje: Pregledanje, na bazi testa, dokaza koji podravaju iznose i objavljivanja u finansijskim izvjetajima, Ocjenu koritenih raunovodstvenih principa i znaajne procjene napravljene od strane menaxmenta preduzea koje izvjetava u pripremi finansijskih izvjetaja, Procjena prezentacije finansijskih izvjetaja. (4) Izjava da oni vjeruju da revizija prua razumnu osnovu za njihovo miljenje. (v) Miljenje revizora o finansijskim izvjetajima dolazi slijedee. (vi) Rukopis ili tampan potpis revizora na dan revizorskog izvjetaja treba da predstavlja kraj izvjetaja. 7

(b) (i) Svojstvena neizvjesnost vezano za vrijednost materijalnih ne-tekuih sredstava u branch filijali koja pravi gubitke moe biti smatrana kao fundamentalna za finansijske izvjetaje. Takoe, objavljivanje napravljeno u finansijskim izvjetajima od strane direktora i dokaz revizije koji sam obezbijedio po ovom pitanju su takvi da sam zadovoljan time da finansijski izvjetaji daju istinit i fer pregled. Prema tome, miljenje revizora e bit nekvalifikovano, ali e sadravati paragraf sa objanjenjima. Ovaj paragraf e objasniti da je vrijednost nekog materijalnog ne-tekueg sredstva neizvjesna i da se odnosi na objavljivanje napravljeno u finansijskim izvjetajima. Paragraf e zavravati sa izjavom "nae miljenje nije kvalifikovano u tom pogledu". (ii) U ovom sluaju ja se ne slaem sa tretmanom materijalnih ne-tekuih sredstava u filijali i smatram da ona treba da budu djelomino otpisana do vrijednosti nula. Takoe, osim za neslaganje, ja sam zadovoljan jer finansijski izvjetaji prikazuju istinit i fer pregled. Ovo je zato to greka zbog neotpisivanja vrijednosti materijalnih ne-tekuih sredstava u filijali nije imala znaajan ili proimajui efekat na finansijske izvjetaje koji bi doveli do ozbiljno krivog shvaanja. Prema tome, moje revizorsko miljenje treba da bude kvalifikovano na temelju neslaganja. Ja u objasniti pitanje u kojem se ne slaemo, da su materijalna ne-tekua sredstva precijenjena u vrijednosti za 710,000 KM i zato ja mislim da je to sluaj. Moje revizorsko miljenje e se onda sloiti sa izvjetajem po naem miljenju "osim za odsustvo rezervisanja za materijalno ne-tekue sredstvo, o tome da finansijski izvjetaji daju istinit i fer prikaz". (iii) Nisam primio sve dokaze za koje normalno oekujem da budu na raspolaganju u vezi sa uvanjem zaliha i uzimanja gotovine. Takoe, ako je neizvjesnost oko pogrenog koritenja zaliha i uzimanja gotovine vezana za svu prodaju u kompaniji, onda mora biti razmotreno kao neto te se protee na druge, inei tako finansijske izvjetaje pogrenim. Prema tome, ja u izdati protivljenje miljenja dajui panju na ogranienja u obimu revizije. Moje miljenje e imati slijedeu formu: ... Svakako, raspoloivi dokazi su bili ogranieni zato to X KM od knjienog obrta kompanije se sastoji od prodaje za gotovinu, za koju ne postoji sistem kontrole na koji bismo se mi mogli osloniti u svrhu nae revizije. Takoe, ne postoji sistem kontrole dranja zaliha koje se prikazuju u bilansu stanja po X KM. Ne postoje nikakve druge zadovoljavajue procedure koje bismo mogli usvojiti da potvrdimo da su prodaja za gotovinu i zalihe adekvatno knjiene. U formiranju naeg miljenja mi smo takoe procijenili ukupnu adekvatnost prezentacije informacija u finansijskim izvjetajima. Zbog znaaja pitanja o kojima se raspravljalo u prethodnom paragrafu, mi ne izraavamo miljenje o finansijskim izvjetajima. (iv) Kao u (iii) naprijed, ja nisam primio sve potrebne dokaze i u ovom sluaju potrebno je odluiti o mjeri neizvjesnosti. Ovdje, neizvjesnost utie samo na 10% prodaje kompanije. Prema tome, neizvjesnost je znaajna, ali ne proima druge stvari tako da bi finansijski izvjetaji vodili ka krivim zakljucima. Nadalje, ja u izdati revizorsko miljenje "osim za"koje e biti vrlo slino onome u (ii) naprijed navedenom. Osnova paragrafa o miljenju 8

e biti ista osim da e iznos knjienog obrta za koji je vezana neizvjesnost iznositi samo 10% od ukupnog obrta. Paragraf o miljenju bi poinjao kako slijedi: Po naem miljenju, osim za svako usklaivanje koje moe biti smatrano neophodnim, ako mi budemo u mogunosti sakupiti dovoljne dokaze vezano za prodaju za gotovinu i dranje zaliha, finansijski izvjetaji daju istinit i fer pregled. Paragraf e zavriti sa slinom izjavom jer su ogranienja naem radu data u (iii).

9

( : 2010) 8: : 1. : a) , b) , c) , d) , e) , f) . 2. 200 : a) b) (), c) () d) () e) f) , 3. : a) b) c) d) e) f) (): ( ) () () ()

4. : a) b) c) d) e) f) g)

10

5. " " a) , , b) c) d) , ,

6. : a) 240 , ; b) 240 . c) 240 .

7. : a) b) c) d) e) f) g) h) , , , , , , , .

8. , , : a) , b) , c) .

11

9. : a) b) c) d) e)

10. : a) b) c) d) e) f) g) , .

11. : a) b) c) d)

12. : a) b) c) d)

13. : a) b) c) d)

12

14. . : a) b) c) d) ,

15. : a) , b) c) , d) 16. : a) b) , , c) d)

17. : a) b) , c) d)

13

18. : a) b) c) d) e)

19. : a) b) c) d)

20. : a) b) c) ( , , , ) d) , : 1 . (b) "", 710,000 , 250,000. . , , 710,000. . , , . . , . , , , . 14

, , . (c) "", . , . : (iii) , ; (iv) , 10% , . (c) . (10 ) (d) , : (v) "" . (vi) "" . , . (vii) "" (viii) "", 10% . (20 )

(c) ` { }: () { w, ~ . { ( { q{ { ).

()

15

() x . q~: (3) { x {, (4) {qw { . () {qw q~: (5) (6) { | , { w { | ~ { . q~: w, , ` qw {, { ~ ~ q x } { {, {.

(7)

(8)

` w {qw.

() {qw { }. () { { q {. (d) () -} ` {. |, qw q { w q { . , {qw } , } ` {ww. } -} qw q {. } { "{ {qw ". () ~ ` -} ~ . |, w, q { . { { -w } ~ `}

16

{ q }w. , {qw q w. } w `, -} w 710,000 { ~. {qw } ` { { {qw " w -} , { ". () ~ w ~w w . |, { {w w , { { ` , ~} { {. , } qw {qw } `w ~w . {qw } } : ... , ` ~ { X w` , { . |, `w w X . q} w`. w { {qw | {. ~ w q , ` {qw {. () () , ~ ~ . , ~ 10% . , ~, ` { q~. q, } {qw " " } ~ () . {qw } } w` 10% . {qw ~w : { {qw, |w ` , } q `w , { . } { ~ ~w { ().

17

2 : 1) , 2) 3) . : . (, ) . h) . (4) i) , x . (5) j) . (5) k) . (4) l) . (4) m) . (4) n) . (4)

: h) , i) , j) , k) , l) , m) , n) ,

18

( : MAJ 2010) 8: : 1. , , ( ): a) IFAC, IFAC, b) IFAC, , c) a) b), . 2. , : a) , b) , c) . 3. : a) (ISA), b) (IFRS) c) (ISRE) d) (ISAE)

4. , ISSO 9004, : a) ; b) c) ; d) e) f) , .

19

5. : a) , b) c) . 6. : a) ; b) , ; c) ; d) . 7. : a) b) : c) . d) . e) . f) , g) . 8. , : a) , b) , c) , d) . 9. ? a) () , b) , c) , d) , e) , 10. : a) b) , c) , d) , e)

20

f) , g) 11. a) , b) c) d) 12. ( ): a) b) c) d) e) f) 13. : a) ( ) b) c) ( ) d) ( ) 14. : a) b) c) d) 15. : a) b) c) d) 16. : a) b) c) d)

21

17. . a) b) c) d) 18. : a) b) c) d) e) 19. : a) b) c) d) e) f) 20. : a) b) c) d) e) f)

22

: 1 "" 1. 2008. . , , . . "": a) b) c) (8 ) (8 ) (9 )

d) (5 ) (a) . . . . . , , . , . . , . , , ( ). . , , .

23

(b)

(c)

(d)

. . . - . //. . , . . , . () , , , , . : () , . () . () . () . () . () ( ). () . , . . . () . ()

24

. , . () , . . , . . () . . () . 2 . ( , ) : 1) 2) 3) 4) 5) 6) ( )

25

: ( ) 2 4 5 1 6

26

( : 2009) 8: : 21. , , , : (a) (b) (c) , , .

22. : (a) . T (b) . N (c) . T (d) , . T (e) 0,05; 0,5; 0,5; 0,05. N (f) . T (g) . N (h) . T (i) . T (j) . N 23. cutoff : (a) (b) (c) , , .

27

24. E : e) f) g) h) i) 25. : (a) 240 , ; (b) 240 . (c) 240 . 26. ( , , , ): (a) (b) (c) (d) =xx =x: =:: =++

27. : (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) Cutoff

28

28. . . : (a) (b) (c) (d)

29. : (a) (b) (c) (d) 30. . : (a) (b) (c) (d) TAK: ( ) . Rjeenje: Opte znaajke radne dokumentacije su: - naslov ime komitenta, naziv dokumenta, datum, - indeksiranje i upuivanje potrebno je uvesti oznaku dokumenta da bi

29

se ostali revizori lake snali prilikom pregleda dokumentacije, - oznake oznake su napomene uz pojedine stavke dokumentacije radi breg evidentiranja napomena (npr. Z zbrojeno).

( : 2009) 8: : 1. : a) b) c) d) ( ) e) ,

2. : a) , b) c) d)

3. , , , , : a) b) c) d) ,

30

4. : a) b) , c) d) , 5. : ) , ) ) , ) 6. , : a) ( ) . b) . c) . d) ( ), . e) , . 7. , : a) , b) , c) .

31

8. a) b) c) d) e) f)

: , , , .

9. : a) , b) , c) d) . 10. , : a) ; b) ; c) . : . 1 . : ) . ) . ) . ) . ) . ) . ) . ) .

32

) . ) . : 1. , 2. , 3. , 4. , 5. , 6. 7. .

: 3 2 7 3 2 4 1 5 4 6

33

(ISPITNI TERMIN: NOVEMBAR 2008.GODINE) PREDMET: REVIZIJA I SISTEMI INTERNE KONTROLE I - TEST PITANJA 1. Prepoznajte ta od navedenog ne predstavlja fundamentalni koncept revizije: a) dokaz b) kompilacija c) duna panja d) potena prezentacija e) nezavisnost f) etiko ponaanje 2. Izjave uprave se odnose na: a) postojanje ili nastajanje b) potpunost c) nezavisnost d) prava i obaveze e) procjena f) objavljivanje 3. Prepoznajte ta od navedenog ne predstavlja revizijski cilj: a) valjanost b) potpunost c) Cutoff d) vlasnitvo e) konfirmacija f) mehanika tanost g) fizika provjera 4. Negativna konfirmacija salda potraivanja imaju slabiji uinak od pozitivnih konfirmacija salda: a) jer veina kupaca nije voljna objektivno odgovoriti b) jer neki kupci mogu upisati pogrene iznose salda to zahtijeva dodatno ispitivanje c) jer revizor ne moe zakljuiti jesu li svi oni koji nisu odgovorili provjerili svoje informacije o obavezama d) jer se negativnim konfirmacijama salda ne dobiva dokazni materijal koji se moe statistiki kvantificirati

5. Revizor e izdati negativno miljenje: a) ako su reviziju zapoeli drugi revizori koji su se povukli sa sluaja b) ako revizor nije nezavisan s obzirom na preduzee kod kojeg obavlja reviziju c) ako izvjetaji u cjelini ne prikazuju realno i objektivno finansijsko stanje preduzea i njegove rezultate poslovanja d) ako nije prikupio dovoljno dokaza

34

6. Od revizora je zatraeno da prui miljenje o primjeni raunovodstvenih naela u preduzeu za koje je reviziju vrio drugi revizor. Pri tome revizor moe: a) prihvatiti angaman ali pri tome napisati nezavisan izvjetaj bez savjetovanja sa postojeim revizorom b) prihvatit angaman ali se pri tome savjetovati sa postojei revizorom c) odbiti takava angaman jer e se to smatrati neetinim d) odbiti takav angaman jer nee imati dovoljno potrebnih informacija na temelju kojih moe formirati miljenje bez provedbe revizije 7. Prepoznajte ta nije kontrolna aktivnost (aktivnost interne kontrole) a) razdvajanje dunosti b) odobravanje transakcija i aktivnosti c) fizika kontrola sredstava d) provjera hardware informacionog sistema e) adekvatna dokumentacija i evidencija 8. Revizor e izjaviti da se suzdrava od izraavanja miljenja u sluaju: a) da postoji ogranienje obima ispitivanja b) odstupanje od opteprihvaenih raunovodstvenih naela ili standarda koja nisu znaajna za tanost finansijskih izvjetaja c) nedostatak dokaza za donoenje miljenja d) nedovoljna nezavisnost revizora e) odstupanje od opteprihvaenih raunovodstvenih naela ili standarda koja su znaajna za tanost finansijskih izvjetaja 9. Nezavisnost revizora je ugroena: a) negativnim ishodom sudskog spora za revizora b) samo ako je negativnim ishodom nastala obaveza plaanja tete i sudskih trokova c) pokretanjem sudskog spora od strane komitenta protiv revizora d) najavom sudskog spora od strane komitenta protiv revizora e) ako je protiv drugog revizora iz iste revizorske kue pokrenut sudski spor 10. ta od navedenog predstavlja revizijske dokaze: a) fizika provjera b) ponovna izvedba c) procjena d) konfirmacija e) analitiki postupci f) objavljivanje g) posmatranje

11. Prilikom revizije finansijskih izvjetaja klijenta, odgovornost za spreavanje i otkrivanje prevare i greke lei na: a) revizoru koji revidira finansijske izvjetaje b) partneru ija revizorska kua vri reviziju c) upravi kroz implementaciju i provoenje adekvatnog sistema interne kontrole

35

12. Rizik da je revizor dao neodgovarajue miljenje o FI (na primjer, pozitivno miljenje za FI koji sadre znaajne pogrene navode) naziva se: a) revizorski rizik, b) inherentni rizik, c) kontrolni rizik, d) detekcioni rizik. 13. Koji od sljedeih postupaka se ne provodi u fazi planiranja revizije: a) procijeniti uslove poslovanja klijenta i razloge za reviziju, b) dobiti informacije o poslovanju kompanije i privredne grane, c) istraiti podatke vezane za zakonodavstvo, d) izvesti poetne analitike postupke, e) izvesti postupke radi sticanja razumjevanja interne kontrole, f) procijeniti rizik i utvrditi znaajnost, g) odabrati radno osoblje koje e izvriti reviziju, h) pripremiti program revizije. 14. Akcije, politike i procedure koje odraavaju sveukupan odnos uprave, direktora i vlasnika nekog preduzea prema kontroli i njenom znaaju u preduzeu nazivaju se: a) kontrolne aktivnosti b) kontrolno okruenje c) sistem interne kontrole 15. Revizor provodi cutoff testove za prodaju. Testovi su dizajnirani tako da otkriju izvrenu prodaju na kredit do koje je dolo prije kraja godine ali nije evidentirna do naredne godine. Ovi cutoff testovi daju uvjerenje o izjavi menadmenta u vezi sa: a) prezentacijom b) postojanjem c) kompletnou 16. Za svaki od sljedeih revizijskih postupaka navedite koju vrstu dokaza prikuplja: 1-fizika provjera, 2-izraunavanje, 3-dokumentacija, 4konfirmacija, 5-analitiki postupci, 6-upit, 7-posmatranje!_4_Slanje pisanog zahtjeva kupcima zahtjevajui da odgovore na pitanje koliko duguju komitentu _3_Ispitivanje izlaznih faktura velikih iznosa za period od dva dana prije i poslije kraja godine kako bi se utvrdilo da li su evidentirani svi prihodi od prodaje _2_Usklaivanje ukupnog zbira potraivanja u pomonoj knjizi s potraivanjima glavne knjige _6_Rasprava o primjerenosti ispravki za sumnjiva i sporna potraivanja _5_Poreenje postotka bruto dobiti tekue godine s postotkom bruto dobiti za tri protekle godine _1_Ispitivanje nove maine da se vidi je li ona zaprimljena _7_Posmatranje naina na koji zaposleni u skladitu broje zalihe sirovina _2_Testiranje inventure sirovina kojeg provode zaposleni u skladitu _4_Pribavljanje pisma komitentovog advokata koje ukazuje da protiv komitenta trenutno nije pokrenuta sudska parnica _3_Praenje cijena koje komitent koristi u programu za fakturisanje kojim se odreuju cijene na izlaznim fakturama do komitentovih odobrenih cjenovnika

17. Faktori koji su doveli do potrebe za meunarodnom revizijom su:

36

a) b) c) d)

nepovjerenje u menadment elja za poveanje profita vee povjerenje dioniara u poslovanje firme reklamiranje firme u javnosti

18. Prema Meunarodnom okviru angaovanja, postoje sljedee vrste angaovanja na osnovu kojih se prua uvjeravanje: a) konsultantska (ili savjetodavna) angaovanja b) angaovanja na osnovu kojih se prua uvjeravanje u razumnoj mjeri c) angaovanja na osnovu kojih se prua uvjeravanje ogranienog stepena d) angaovanja na ugovorenim postupcima i na sastavljanju finansijskih i drugih informacija 19. Revizor nije u mogunosti da izrazi pozitivno miljenje kada postoje ove okolnosti: a) ogranienje u pogledu obima revizije b) postoji razumno uvjerenje da je preduzee sposobno da trajno posluje, a ta informacija je objavljena u finansijskim izvjetajima c) razmimoilaenje sa upravom u pogledu prihvatljivosti raunovodstvenih standarda d) ako revizor zakljui da kriminalna radnja ili greka ima materijalno znaajan efekat na finansijske izvjetaje, a taj efekat nije na odgovarajui nain odraen ili ispravljen u raunovodstvenim izvjetajima 20. Zavrni postupci revizije prije izdavanja miljenja revizora su: a) testovi detalja salda b) sveukupni pregled c) prikupljanje konanih dokaza i provjera neevidentiranih obaveza. d) dobijanje dokaza i pisama vezanih za sudske sporove, tube i procjene e) ispitivanje naknadnih dogaaja

II - ZADACI 1. Sastavite pozitivan revizijski izvjetaj sa dodatnim objanjenjima uz standardni pozitivan revizijski izvjetaj. Rjeenje: Pozitivan izvjetaj bi trebao imati elemente: Naslov Naslovnik uvod (ta, odgovornost) opseg revizije (ta, u skladu sa RS, ciljevi, postupci, testovi) miljenje (vjerovanje) ime revizora datum

37

Dodatna objanjenja odnose se na slijedee situacije: situacije u kojima je potrebno uz pozitivan revizijski izvjetaj dati dodatna objanjenja: miljenje revizora je jednim dijelom zasnovano na izvjetaju drugog revizora - preoblikovati nain izraavanja postoji problem vremenske neogranienosti poslovanja revizor je saglasan sa odstupanjem od RS i RN postoji nedosljednost u izvjetavanju postoji potreba da se neki dogaaj naglasi - za sve ostale sluajeve osim prvog potrebno je neko odatno objanjenje uz miljenje revizora (nain izvjetavanja se ne mijenja)

Revizorsko miljenje jendim dijelom zasnovano na izvjetaju drugog revizora - revizor se moe pouzdati u miljenje drugih revizora koji su radili reviziju jednog dijela poslovanja ili neke organizacione jedinice - ako je galvni revizor zadovoljan sa profesionalnou drugog revizora onda u svom izvjetaju ne mora spomenuti da se koristio podacima drugog revizora - u sluaju da je veliki dio poslovanja revidirao neki drugi revizor, ili izvjetaj drugog revizora znatno odstupa od uobiajenog revizijskog izvjetavanja glavni revizor treba da se osvrne na to miljenje drugog revizora - prema tome, revizor moe preuzeti punu odgovornost i ne uvaiti miljenje drugog revizora (u tom sluaju ne mora ni navesti da to drugo miljenje postoji) iil moe pristati na podijeljenu odgovornost i preuzeti dio izvjetaja drugog revizora (tada se mora osvrnuti na to drugo miljenje u svom izvjetaju Problematika vremenske neogranienosti poslovanja - revizor treba procijeniti da li postoji sumnja u sposobnost preduzea da nastavi poslovati vremenski neogranieno u razumnom razdoblju koje ne prelazi godinu dana od dana revidiranih FI - u sluaju da postoji sumnja u neogranienost poslovanja revizor treba da u izvjetaju (odmah iza uvoda) modifikuje standardni pozitivan izvjetaj tako da ukae na sumnju u neogranienost poslovanja

Revizor odobrava odstupanje od opteprihvaenih raunovodstvenih naela - Pod odreenim okolnostima mogue je da se odstupii od RS i RN, u sluaju da se procijeni da bi izvjetavanje u skladu sa RS i RN navelo na donoenje pogrenih odluka - U sluaju ako revizor smatra da je odstupanje bilo opravdano uz pozitivan izvjetaj treba navesti opravdanost odstupanja, efekte odstupanja te razloge Nedosljednost - raunovodstvene politike se mogu mijenjati ako su u okviru dozvoljenim RS i RN - revizor treba procijeniti kako dosljedno se one primjenjuju, pa mora navesti faktore koji: - djeluju na dosljednost

38

-

-

ako promjene imaju znaajan uinak na uporedivost FI, a revizor se slae sa tim promjenama onda revizor treba u svoj izvjetaj ukljuiti dodatno objanjenje u pogledu tih promjena - promjene mogu biti - promjene u RN (prelazak sa linearne na degresivnu amortizacijau) - promjene u nainu izvjetavanja - ispravke pogreno izabranih raunovodstvenih politika koji ne djeluju na dosljednost ali mogu djelovati na uporedivost - promjene raunovodstvenih procjena (vijeka trajanja stalnog sredstva) - ispravke greaka koje se ne odnose na primjenjena RN (ispravka raunske pogreke iz prethodnog perioda) - promjene u klasifikaciji i reklasifikacij - promjena za koju se smatra da moe imati znaajan uinak u budunosti (raunovodstvena politika koja trenutno ima mali znaaj ali u narednim periodima moe imati veliki znaaj na FI promjene koje ne utiu na dosljednost se objavljuju uz FI ali ne i u revizijskim izvjetajima

-

Naglaavanje nekog dogaaja - ponekad revizor osjea potrebu da neki dogaaj posebno istakne u svom izvjetaju - to su najee: - poslovni dogaaji povezanih stranaka i dogaaji nakon datuma bilansa

39

2. Vae revizorsko preduzee je 15. maja 2007. godine zakljuilo ugovor o reviziji finansijskih izvjetaja za 2007. godinu sa klijentom A, preduzeem iz elektro industrije. Radi se o prvoj reviziji finansijskih izvjetaja ovog preduzea. Preduzee A je sainilo finansijske izvjetaje na dan 31.12.2007. godine, odnosno za period od 01.01. do 31.12.2007. godine, uz tvrdnju uprave da su primijenjeni Meunarodni standardi finansijskog izvjetavanja. Bilans stanja i bilans uspjeha za 2007. godinu, kao dio seta finansijskih izvjetaja prema vaeem okviru za finansijsko izvjetavanje, su prezentovani u narednim tabelama. BILANS STANJA Na dan 31.12.2007. godine OPIS/POZICIJE STALNA SREDSTVA 1. Nematerijalna ulaganja 2. Osnovna sredstva - Zemljite - Graevinski objekti - Oprema - Alat i inventar 3. Dugoroni finansijski plasmani OBRTNA/TEKUA SREDSTVA 1. Zalihe 2. Kratkorona potraivanja i plasmani 3. Gotovina i ekvivalenti gotovine POSLOVNA IMOVINA POSLOVNA AKTIVA KAPITAL I REZERVE Osnovni kapital Nerasporeeni dobitak ranijih godina Nerasporeeni dobitak iz tekue godine Gubitak do visine kapitala/iz ranijih perioda DUGORONE OBAVEZE KRATKORONE OBAVEZE - Dobavljai - Obaveze za zarade i naknade zarada - Obaveze za poreze i doprinose POSLOVNA PASIVA 2007. 602.369 0 564.298 205.872 276.218 46.242 35.966 38.071 506.905 261.865 229.786 15.254 1.109.274 1.109.274 807.299 1.874.765 10.220 263 1.077.949 301.975 12.244 175.200 114.531 1.109.274 ( u KM) 2006. 582.625 0 582.625 205.872 284.084 45.103 47.566 580.467 267.253 278.034 35.108 1.163.092 1.163.092 807.036 1.874.765 3.620 6.600 1.077.949 356.056 34.909 177.429 143.718 1.163.092

40

BILANS USPJEHA U periodu od 01. do 31.12..2007. godine OPIS/POZICIJE PRIHODI REDOVNE DJELATNOSTI 1. Prihodi od prodaje proizvoda i usluga 2. Ostali poslovni prihodi RASHODI REDOVNE DJELATNOSTI 1. Trokovi materijala za izradu 2. Trokovi ostalog materijala 3. Trokovi goriva i energije 4. Trokovi zarada, naknada zarada i ostali l. rashodi 5. Trokovi proizvodnih usluga 6. Trokovi amortizacije 7. Nematerijalni trokovi 8. Trokovi poreza OSTALI PRIHODI - Dobici od prodaje osnovnih sredstava - Dobici od prodaje materijala - Nepomenuti ostali prihodi OSTALI RASHODI - Gubici na osnovu rashodovanja i otpisa OS - Gubici na osnovu prodaje OS - Nepomenuti ostali rashodi DOBITAK IZ REDOVNOG POSLOVANJA FINANSIJSKI PRIHODI FINANSIJSKI RASHODI GUBITAK IZ FINANSIRANJA BRUTO REZULTAT TEKUI I ODLOENI POREZ NA DOBIT NETO REZULTAT UKUPNI PRIHODI UKUPNI RASHODI 2007. 151.556 151.556 169.095 5.289 4.242 28.632 92.376 8.519 12.550 16.498 989 30.052 18.750 11.302 12.021 11.600 421 429 69 269 200 292 29 263 181.677 181.385 ( u KM) 2006. 145.861 145.205 154.672 9.843 16.535 89.270 8.602 10.515 19.938 509 99.625 86.050 10.229 3.346 70.013 12.934 57.079 20.801 124 14.325 14.201 6.600 6.600 245.610 239.010

Tokom revizije ste doli do sljedeih dokaza i saznanja i sainili sljedee radne papire ili zabiljeke: ZABILJEKA (RP) BR. 1: Primjenom odgovarajuih postupaka revizije vezano za poetna stanja utvrdili smo da preduzee nema kompletnu dokumentaciju za priznavanje zemljita kao stalne imovine. Naime, preduzee je do poetka 2006. godine zemljite koje koristi evidentiralo kao trajno pravo koritenja zemljita, u vrijednosti od 85.000 KM. Na 41

osnovu zapoetog procesa prenosa vlasnitva nad predmetnim zemljitem, uprava je na dan 31.12.2006. priznala ovo zemljite kao svoju stalnu imovinu u vrijednosti od 205.872 KM, na osnovu tadanjih aktuelnih cijena u industrijskoj zoni u kojoj je locirano ovo preduzee. Meutim, do okonanja rada na reviziji finansijskih izvjetaja za 2007. godinu, Uprava preduzea nije obezbijedila zadovoljavajui dokaz da je proces prenosa vlasnitva pravno okonan, tako da ne postoji pravni osnov za navedenu reklasifikaciju i uknjienje vlasnitva nad predmetnim zemljitem. Pored toga, nismo se mogli uvjeriti da je vrijednost zemljita objektivno utvrena, odnosno nai dokazi ukazuju da je prilikom reklasifikacije vrijednost ove pozicije precijenjena za oko 30.000 KM. ZABILJEKA (RP) BR. 2: Uobiajenim postupcima revizije zaliha smo utvrdili da su zalihe materijala precijenjene. Radi se o zalihama materijala koje su nabavljene prije vie od godine dana, ija je nabavna vrijednost 82.800 KM, a koje se zbog promjene tehnologije i proizvodnog programa nee iskoristiti u daljem poslovanju ovog preduzea. Donijeta je odluka o prodaji ovog materijala, a prema procjeni komercijalne slube oekivana prodajna vrijednost je oko 20.000 KM. Za navedenu razliku izmeu nabavne i oekivane prodajne vrijednosti ovaj dio zaliha materijala je precijenjen na dan 31.12.2007. godine i potcijenjeni rashodi za godinu koja se zavrava na taj datum. ZABILJEKA (RP) BR. 3: Analizom starosne strukture potraivanja od kupaca u okviru revizije potraivanja i kratkoronih plasmana, utvrdili smo da potraivanja od kupaca starija od godinu dana iznose 10.150 KM. Uprava preduzea nije izvrila ispravku vrijednosti ovih potraivanja, iako je to propisano raunovodstve-nom politikom, uz obrazloenje da se radi o potraivanju od dugogodinjeg poslovnog partnera koji ne osporava svoj dug, ali se nalazi u finansijskim tekoama. Ukoliko se u toku 2008. godine ova potraivanja ne naplate, bie u cjelosti otpisana u toj godini. ZABILJEKA (RP) BR. 4: Revizijom prihoda ostvarenih na osnovu prodaje osnovnih sredstava i materijala utvrdili smo da su ovi dobici precijenjeni za iznos od 6.550 KM zbog greke prilikom utvrivanja neto knjigovodstvene vrijednosti prodatih osnovnih sredstava i nabavne vrijednosti prodatih zaliha materijala. Pored toga utvrdili smo da je prodaja predmetnih osnovnih sredstava izvrena 18. januara 2008. godine, a dobitak ostvaren ovom prodajom u iznosu od 5.500 KM priznat u 2007. godini. ZABILJEKA (RP) BR. 5: Odgovarajuim postupcima revizije obaveza i pravnih sporova, utvrdili smo da da su zaposleni pokrenuli pravni spor u vezi sa neisplaenim zaradama i doprinosima iz prethodnog perioda. Pribavili smo odgovarajue dokaze da se radi o obavezama u ukupnom iznosu od 105.860 KM, a tubeni zahtjev obuhvata ovaj dug i zatezne kamate u ukupnom iznosu od oko 200.000 KM. Uprava ne osporava dug, ali oekuje da e se sa zaposlenima, koji su i suvlasnici (akcionari) preduzea nai prihvatljivo rjeenje u vezi sa isplatom obaveza i odustajanje od zateznih kamata, pogotovo ako se ima u vidu ansa za stabilizaciju poslovanja preduzea kroz nove poslove za koje bi ugovore trebalo poptisati poetkom 2008. godine. Uprava smatra da nije potrebno objaviti informaciju o pokrenutom sporu jer bi to otealo napore za konsolidaciju poslovanja preduzea.

42

OD VAS SE ZAHTIJEVA DA: 1. Za svaku od pojedinanih pretpostavljenih zabiljeki, apstrahujui sve ostale, sastavite obrazloenje revizora i formuliete odgovarajue miljenje. Nije potrebno da piete uvodni pasus i pasus o obimu revizije. 2. Za sve zabiljeke kao cjelinu, tretirajui ih zabiljekama odnosno radnom dokumentacijom u vezi sa konkretnim revizorskim angamanom, kao i na osnovu ukupnih informacija koje pruaju finansijski izvjetaji koji su predmet revizije, sastavite obrazloenje revizora i date samo jedno sintetizovano zakljuno miljenje. Nije potrebno da piete uvodni pasus i pasus o obimu revizije. Rjeenje: (1) OBRAZLOENJE I MILJENJE REVIZORA ZA PRETPOSTAVLJENE ZABILJEKE/RADNE PAPIRE 1. ZABILJEKA (RP) BR. 1: Prema Zabiljeli br. 1, primjenom odgovarajuih postupaka revizije vezano za poetna stanja utvrdili smo da preduzee nema kompletnu dokumentaciju za priznavanje zemljita kao stalne imovine. Naime, preduze je do poetka 2006. godine zemljite koje koristi evidentiralo kao trajno pravo koritenja zemljita, u vrijednosti od 85.000 KM. Na osnovu zapoetog procesa prenosa vlasnitva nad predmetnim zemljitem, uprava je na dan 31.12.2006. priznala ovo zemljite kao svoju stalnu imovinu u vrijednosti od 205.872 KM, na osnovu tadanjih aktuelnih cijena u industrijskoj zoni u kojoj je locirano ovo preduzee. Meutim, do okonanja rada na reviziji finansijskih izvjetaja za 2007. godinu, Uprava preduzea nije obezbijedila zadovoljavajui dokaz da je proces prenosa vlasnitva pravno okonan, tako da ne postoji pravni osnov za navedenu reklasifikaciju i uknjienje vlasnitva nad predmetnim zemljitem. Pored toga, nismo se mogli uvjeriti da je vrijednost zemljita objektivno utvrena, odnosno nai dokazi ukazuju da je prilikom reklasifikacije vrijednost ove pozicije precijenjena za oko 30.000 KM. Radi injenica navedenih u prethodnom pasusu, izraavamo miljenje sa rezervom koje glasi: Prema naem miljenju, osim za efekte potrebnih korekcija vrijednosti zemljita i sa njima povezane reklasifikacije kao trajnog prava koritenja, finansijski izvjetaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzea A na dan 31.12.2007. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2007. godini. (potrebna korekcija je iznad praga znaajnosti) 2. ZABILJEKA (RP) BR. 2: Prema Zabiljeki br. 2, provedenim uobiajenim postupcima revizije zaliha smo utvrdili da su zalihe materijala precijenjene. Radi se o zalihama materijala koje su nabavljene prije vie od godine dana, ija je nabavna vrijednost 82.800 KM, a koje se zbog promjene tehnologije i proizvodnog programa nee iskoristiti u daljem poslovanju ovog preduzea. Donijeta je odluka o prodaji ovog materijala, a prema procjeni komercijalne slube oekivana prodajna vrijednost je oko 20.000 KM. Za

43

navedenu razliku izmeu nabavne i oekivane prodajne vrijednosti ovaj dio zaliha materijala je precijenjen na dan 31.12.2007. godine i potcijenjeni rashodi za godinu koja se zavrava na taj datum. Radi injenica navedenih u prethodnom pasusu, izraavamo pozitivno miljenje, koje glasi: Prema naem miljenju, osim za efekat potrebne korekcije zaliha materijala, finansijski izvjetaji daju istinit i objektivan prikaz fi-nansijskog stanja preduzea A na dan 31.12.2007. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2007. godini (potrebna korekcija je ispod praga znaajnosti). 3. ZABILJEKA (RP) BR. 3: Prema Zabiljeki br. 3, analizom starosne strukture potraivanja od kupaca u okviru revizije potraivanja i kratkoronih plasmana, utvrdili smo da potraivanja od kupaca starija od godinu dana iznose 10.150 KM. Uprava preduzea nije izvrila ispravku vrijednosti ovih potraivanja, iako je to propisano raunovodstvenom politikom, uz obrazloenje da se radi o potraivanju od dugogodinjeg poslovnog partnera koji ne osporava svoj dug, ali se nalazi u finansijskim tekoama. Ukoliko se u toku 2008. godine ova potraivanja ne naplate, bie u cjelosti otpisana u toj godini. Radi injenica navedenih u prethodnom pasusu, izraavamo pozitivno miljenje, koje glasi: Prema naem miljenju, finansijski izvjetaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzea A na dan 31.12.2007. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2007. godini (potrebna korekcija je ispod praga znaajnosti). 4. ZABILJEKA (RP) BR. 4: Prema Zabiljeki br. 4, revizijom prihoda/dobitaka ostvarenih na osnovu prodaje osnovnih sredstava i materijala utvrdili smo da su ovi dobici precijenjeni za iznos od 6.550 KM zbog greke prilikom utvrivanja neto knjigovodstvene vrijednosti prodatih osnovnih sredstava i nabavne vrijednosti prodatih zaliha materijala. Pored toga utvrdili smo da je prodaja predmetnih osnovnih sredstava izvrena 18. januara 2008. godine, a dobitak ostvaren ovom prodajom u iznosu od 5.500 KM priznat u 2007. godini. Radi injenica navedenih u prethodnom pasusu, izraavamo pozitivno miljenje, koje glasi: Prema naem miljenju, finansijski izvjetaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzea A na dan 31.12.2007. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2007. godini (potrebna korekcija je ispod praga znaajnosti). 5. ZABILJEKA (RP) BR. 5: Prema Zabiljeki br.5, odgovarajuim postupcima revizije obaveza i pravnih sporova, utvrdili smo da da su zaposleni pokrenuli pravni spor u vezi sa neisplaenim zaradama i doprinosima iz prethodnog perioda. Pribavili smo odgovarajue dokaze da se radi o obavezama u ukupnom iznosu od 105.860 KM, a tubeni zahtjev obuhvata ovaj dug i zatezne kamate u ukupnom iznosu od oko 200.000 KM. Uprava ne osporava dug, ali oekuje da e se sa zaposlenima, koji su i suvlasnici (akcionari) preduzea nai prihvatljivo rjeenje u vezi sa isplatom obaveza i odustajanje od zateznih kamata, pogotovo ako se ima u vidu ansa za stabilizaciju

44

poslovanja preduzea kroz nove poslove za koje bi ugovore trebalo poptisati poetkom 2008. godine. Uprava takoe smatra da nije potrebno objaviti informaciju o pokrenutom sporu jer bi to otealo napore za konsolidaciju poslovanja preduzea. Radi injenica navedenih u prethodnom pasusu, izraavamo pozitivno miljenje, koje glasi: Prema naem miljenju, finansijski izvjetaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzea A na dan 31.12.2007. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2007. godini. Ne izraavajui rezervu, skreemo panju na postojanje tubenog zahtjeva radnika koji zahtijevaju isplatu duga i zatezne kamate. (2) SINTETIZOVANO ZAKLJUNO MILJENjE REVIZORA ZA PRETPOSTAVLJENE ZABILJEKE/RADNE PAPIRE 1. ZABILJEKA (RP) BR. 1: Primjenom odgovarajuih postupaka revizije vezano za poetna stanja utvrdili smo da preduzee nema kompletnu dokumentaciju za priznavanje zemljita kao stalne imovine. Naime, preduze je do poetka 2006. godine zemljite koje koristi evidentiralo kao trajno pravo koritenja zemljita, u vrijednosti od 85.000 KM. Na osnovu zapoetog procesa prenosa vlasnitva nad predmetnim zemljitem, uprava je na dan 31.12.2006. priznala ovo zemljite kao svoju stalnu imovinu u vrijednosti od 205.872 KM, na osnovu tadanjih aktuelnih cijena u industrijskoj zoni u kojoj je locirano ovo preduzee. Meutim, do okonanja rada na reviziji finansijskih izvjetaja za 2007. godinu, Uprava preduzea nije obezbijedila zadovoljavajui dokaz da je proces prenosa vlasnitva pravno okonan, tako da ne postoji pravni osnov za navedenu reklasifikaciju i uknjienje vlasnitva nad predmetnim zemljitem. Pored toga, nismo se mogli uvjeriti da je vrijednost zemljita objektivno utvrena, odnosno nai dokazi ukazuju da je prilikom reklasifikacije vrijednost ove pozicije precijenjena za oko 30.000 KM. 2. ZABILJEKA (RP) BR. 2: Uobiajenim postupcima revizije zaliha smo utvrdili da su zalihe materijala precijenjene. Radi se o zalihama materijala koje su nabavljene prije vie od godine dana, ija je nabavna vrijednost 82.800 KM, a koje se zbog promjene tehnologije i proizvodnog programa nee iskoristiti u daljem poslovanju ovog preduzea. Donijeta je odluka o prodaji ovog materijala, a prema procjeni komercijalne slube oekivana prodajna vrijednost je oko 20.000 KM. Za navedenu razliku izmeu nabavne i oekivane prodajne vrijednosti ovaj dio zaliha materijala je precijenjen na dan 31.12.2007. godine i potcijenjeni rashodi za godinu koja se zavrava na taj datum. 3. ZABILJEKA (RP) BR. 3: Analizom starosne strukture potraivanja od kupaca u okviru revizije potraivanja i kratkoronih plasmana, utvrdili smo da potraivanja od kupaca starija od godinu dana iznose 10.150 KM. Uprava preduzea nije izvrila ispravku vrijednosti ovih potraivanja, iako je to propisano raunovodstvenom politikom, uz obrazloenje da se radi o potraivanju od dugogodinjeg poslovnog partnera koji ne osporava svoj dug, ali se nalazi u finansijskim tekoama. Ukoliko se u toku 2008. godine ova potraivanja ne naplate, bie u cjelosti otpisana u toj godini.

45

4. ZABILJEKA (RP) BR. 4: Revizijom prihoda/dobitaka ostvarenih na osnovu prodaje osnovnih sredstava i materijala utvrdili smo da su ovi dobici precijenjeni za iznos od 6.550 KM zbog greke prilikom utvrivanja neto knjigovodstvene vrijednosti prodatih osnovnih sredstava i nabavne vrijednosti prodatih zaliha materijala. Pored toga utvrdili smo da je prodaja predmetnih osnovnih sredstava izvrena 18. januara 2008. godine, a dobitak ostvaren ovom prodajom u iznosu od 5.500 KM priznat u 2007. godini. 5. ZABILJEKA (RP) BR. 5: Odgovarajuim postupcima revizije obaveza i pravnih sporova, utvrdili smo da da su zaposleni pokrenuli pravni spor u vezi sa neisplaenim zaradama i doprinosima iz prethodnog perioda. Pribavili smo odgovarajue dokaze da se radi o obavezama u ukupnom iznosu od 105.860 KM, a tubeni zahtjev obuhvata ovaj dug i zatezne kamate u ukupnom iznosu od oko 200.000 KM. Uprava ne osporava dug, ali oekuje da e se sa zaposlenima, koji su i suvlasnici (akcionari) preduzea nai prihvatljivo rjeenje u vezi sa isplatom obaveza i odustajanje od zateznih kamata, pogotovo ako se ima u vidu ansa za stabilizaciju poslovanja preduzea kroz nove poslove za koje bi ugovore trebalo poptisati poetkom 2008. godine. Uprava takoe smatra da nije potrebno objaviti informaciju o pokrenutom sporu jer bi to otealo napore za konsolidaciju poslovanja preduzea.Radi injenica navedenih u prethodnim pasusima, izraavamo sljedee zakljuno miljenje:

Prema naem miljenju, osim za efekte potrebnih korekcija obrazloenih u zabiljekama 1 do 4 i efekata koje na finansijske izvjetaje imaju te korekcije, finansijski izvjetaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzea A na dan 31.12.2007. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2007. godini.ILI Prema naem miljenju, zbirni efekat pogreno iskazanih vrijednosti u finansijskim izvjetajima, koje su obrazloene u zabiljekama 1, 2, 3 i 4, je takav da finansijski izvjetaji

ne daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzea A na dan 31.12.2007. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2007. godini. PRIHVATLJIVO JE I JEDNO I DRUGO MILJENJE!.

46

(ISPITNI TERMIN: MAJ 2008.GODINE) PREDMET: REVIZIJA I SISTEMI INTERNE KONTROLE I - TEST PITANJA 1. Koji od sledeih postupaka nije postupak koji se obino provodi tokom faze II (Planiranje) postupka revizije: a) Prikupljanje podataka o privrednoj grani i preduzeu b) Vrenje sutinskog testiranja transakcija c) Provoenje poetnih analitikih postupaka d) Procjena revizorskog rizika 2. Revizijski jaz oekivanja proistie iz injenice da su oekivanja korisnika finansijskih izvjetaja u pogledu dunosti revizora: a) Jednaka onome to postojea praksa u revizorskoj profesiji daje b) Vea od onoga to postojea praksa u revizorskoj profesiji daje c) Manja od onoga to postojea praksa u revizorskoj profesiji daje 3. Koja od navedenih izjava najbolje opisuje odgovornost revizora da otkrije greke i nepravilnosti: a) Revizor treba prouiti i procijeniti komitentov sistem interne kontrole i oblikovati reviziju tako da prui razumno uvjerenje da e se otkriti sve greke i nepravilnosti b) Revizor treba razmotriti tip greaka i nepravilnosti koje se mogu pojaviti i utvrditi jesu li neophodni postupci propisani i slijede li se c) Revizor treba procijeniti rizik da e greke i nepravilnosti prouzrokovati znaajne greke i osmisliti reviziju tako da prui razumno uvjerenje da e otkriti znaajne greke i propuste. 4. Nakon to je upoznao komitentov sistem interne kontrole i procijenio kontrolni rizik, revizor moe: a) Provesti testove kontrole kako bi provjerio izjave uprave ukljuene u FI b) Razmotriti raspoloivost dokaznog materijala za daljnje smanjenje nivoa procjene kontrolnog rizika c) Procijeniti da li je interna kontrola otkrila znaajne greke u FI 5. Revizor treba traiti od komitenta da poalje pismene upite pravnicima koji su komitenta savjetovali o nekim sudskim sporovima. Osnovni razlog za takav zahtjev je: a) Miljenje strunjaka o tome je li potencijalni gubitak vjerovatan, mogu ili malo vjerovatan b) Opis onih sudskih sporova kod kojih postoji razumna mogunost da e rezultirati nepovoljnim ishodom c) Objektivna procjena politike i postupaka uprave usvojenih sa svrhom utvrivanja i vrednovanja pravnih pitanja d) Potvrivanje informacija dobijenih od uprave o sudskim sporovima

47

6. Potencijalne obaveze revizor e najvjerovatnije utvrditi prikupljanjem: a) Konfirmacija obaveze prema dobavljaima b) Konfirmacija osobe ovlatene da nadzire prenos vrijednosnih papira c) Uobiajenih bankovnih konfirmacija d) Konfirmacija poslovnih dogaaja izmeu povezanih strana 7. Nezavisni revizor, interni revizor i dravni revizor provode redom: a) Reviziju FI, reviziju poslovanja i reviziju usklaenosti b) Reviziju usklaenosti, reviziju poslovanja i reviziju FI c) Reviziju poslovanja, reviziju usklaenosti i reviziju FI d) Svaki od njih moe da vri sva tri tipa revizije 8. U veini zemalja, revizor je neko ko je obuen prema akademskom programu i ko zadovoljava odreene kriterije za licenciranje. ta od sledeeg obino nije ukljueno u zahtjeve koji se moraju ispuniti za licenciranje: a) Minimalna starosna dob b) Minimalni zahtjevi za iskustvom c) Znanje engleskog jezika d) Poloen kvalifikacioni ispit 9. Prije nego to prihvati da radi reviziju nekog preduzea koje je koristilo usluge drugog revizora, novi revizor bi trebao da: a) Dobije spisak svih klijenata revizije prethodnog revizora b) Zahtijeva dozvolu od klijenta da ostvari komunikaciju sa prethodnim revizorom c) Prijavi prethodnog revizora disciplinskom savjetu profesionalnog udruenja revizora d) Nita od navedenog 10. Koja od sledeih aktivnosti nije kontrolna aktivnost/procedura: a) Razdvajanje funkcija evidentiranja i uvanja u sluaju gotovine b) Konsolidacija informacija zavisnih preduzea radi pripremanja godinjih finansijskih izvjetaja c) Lozinke koje samo ovlatenim osobama dozvoljavaju pristup kompjuterskom sistemu 11. Prepoznajte ta od navedenog ne predstavlja fundamentalni koncept revizije: a) Dokaz b) Konfirmacija c) Duna panja d) Potena prezentacija e) Nezavisnost f) Etiko ponaanje 12. Revizijski rizik je: a) Rizik da e znaajna greka nastati uz pretpostavku da nije u vezi sa internom kontrolom b) Rizik da interna kontrola nee sprijeiti ili uoiti znaajnu pogreku koja se moe dogoditi

48

c) Rizik da revizor nee otkriti znaajnu greku koja postoji u finansijskim izvjetajima d) Rizik da revizor moe nesvjesno (bez znanja i namjere) pogrijeiti kod davanja miljenja e) Rizik da se revizor izloi gubitku ili povredi profesionalne prakse zbog sudskog spora, negativnog miljenja ili drugih dogaaja u vezi sa revizijom koju vri

13. Potpunost kao revizijski cilj predstavlja: a) Da li su iznosi rauna i s njima povezani poslovni dogaaji valjani (prema izjavi zalihe postoje, ali u stvarnosti ne moraju postojati) b) Da li su u finansijske izvjetaje ukljueni svi poslovni dogaaji c) Da li su poslovni dogaaji evidentirani u okviru odgovarajueg poslovnog perioda d) Da li je preduzee stvarni vlasnik imovine navedene u izjavi e) Da li su iznosi pravilno izraunati f) Da li su iznosi u finansijskim izvjetajima pravilno evidentirani 14. Revizor provjerava rad interne kontrole klijenta. Revizor vri poreenje prodajnih cijena u izlaznim fakturama sa cijenama navedenim u odobrenom cjenovniku koji se koristio na dan fakturisanja. Va zadatak je da prepoznate koja je to metoda: a) Postavljanje upita osoblju preduzea b) Posmatranje obavljanja kontrolnog postupka c) Ispitivanje dokumenata d) Ponovno obavljanje postupka kontrole 15. Negativna konfirmacija salda potraivanja ima slabiji uinak od pozitivnih konfirmacija salda: a) Jer veina kupaca nije voljna objektivno odgovoriti b) Jer neki kupci mogu upisati pogrene iznose salda to zahtijeva dodatno ispitivanje c) Jer revizor ne moe zakljuiti jesu li svi oni koji nisu odgovorili provjerili svoje informacije o obavezama d) Jer se negativnim konfirmacijama salda ne dobiva dokazni materijal koji se moe statistiki kvantificirati 16. Revizor e izdati negativno miljenje: a) Ako su reviziju zapoeli drugi revizori koji su se povukli sa sluaja b) Ako revizor nije nezavisan s obzirom na preduzee kod kojeg obavlja reviziju c) Ako izvjetaji u cjelini ne prikazuju realno i objektivno finansijsko stanje preduzea i njegove rezultate poslovanja d) Ako nije prikupio dovoljno dokaza 17. Za utvrivanje potpunosti obaveza prema dobavljaima, revizor treba provesti test kako bi utvrdio je li sva primljena roba evidentirana. Dokumentacija na kojoj se provode ovi testovi sastoji se od svih: a) Ulaznih faktura b) Narudbenica

49

c) Izvjetaja o primitku robe d) Ponitenih ekova 18. Komitent je pogrijeio te je dva puta evidentirao nabavku. Kojom e se od sljedeih metoda pravovremeno najvjerovatnije otkriti ova pogreka: a) Zbrajanjem svih iznosa po redovima i kolonama u dnevniku nabave b) Kvartalnim provoenjem postupka konfirmacije obaveza prema dobavljaima c) Praenjem zbirova od dnevnika nabavke do rauna glavne knjige d) Usklaivanjem mjesenih izvoda dobavljaa sa analitikom evidencijom dobavljaa 19. Pismenu izjavu uprave komitenta, kojom se, izmeu ostalog, priznaje odgovornost uprave za realno i objektivno objavljivanje finansijskih izvjetaja, uobiajeno treba da potpiu: a) Izvrni direktor i finansijski direktor b) Finansijski direktor i predsjednik upravnog odbora c) Predsjednik revizijskog odbora d) Izvrni direktor, predsjednik upravnog odbora i komitentov advokat 20. Postupanje protivno ugovoru postoji kada: a) Revizor obavi reviziju bez dune panje b) Revizor bez razloga prekine sa revizijom c) Revizor odstupi od revizijskih standarda d) U postupanju revizora postoji namjera da se reviziju obavi tako da se prevari komitent ili neka trea strana koja koristi FI

50

II - ZADACI 1. Vae preduzee za reviziju je dana 01.04.2004 godine sklopilo ugovor za obavljanje revizije finansijskih izvjetaja za 2003. godinu sa Preduzeem B iz oblasti prehrambene industrije. Ugovor je zakljuen relativno kasno, nakon to je klijent sporazumno raskinuo ugovor sa prethodnim revizorom. Klijent je procijenio da je u njegovom interesu, imajui u vidu poslovnu strategiju i planove za budunost, da umjesto dosadanjeg revizora, angauje renomiraniju revizorsku firmu. Preduzee B je sainilo Bilans stanja na dan 31.12.2003. godine i Bilans uspjeha za period od 01.01. do 31.12.2003. godine. Rukovodstvo preduzea B tvrdi da je prilikom sainjavanja finansijskih izvjetaja primjenjivalo Meunarodne raunovodstvene standarde. Bilans stanja i Bilans uspjeha, koji su predmet revizije su dati u nastavku. BILANS STANJA Na dan 31. decembra 2003. godine 2003. AKTIVA Stalna sredstva Nekretnine, postrojenja i oprema Nematerijalna ulaganja Dugoroni finansijski plasmani Svega stalna sredstva Obrtna (tekua) sredstva Zalihe Potraivanja od kupaca Druga potraivanja Gotovina i ekvivalenti gotovine Svega obrtna (tekua) sredstva Ukupna aktiva PASIVA Kapital i rezerve Dravni kapital Dioniki kapital Nerasporeeni dobitak/(nepokriveni ubitak) Svega kapital i rezerve Dugorone obaveze Tekue (kratkorone) obaveze Dobavljai Obaveze za poreze i doprinose Obaveze za zarade i naknade zarada Ostale obaveze Kratkorone finansijske obaveze Svega tekue (kratkorone) obaveze Ukupna poslovna pasiva (U KM) 2002.

12,137,476 792,152 815,183 13,744,811 5,979,410 1,845,635 1,198 35,767 7,862,010 21,606,821

12,406,191 792,152 813,992 14,012,335 5,243,483 1,972,112 1,526 7,684 7,224,805 21,237,140

8,572,286 10,477,238 6,110 19,055,634 191,567 1,592,197 233,411 44,526 21,362 468,123 2,359,620 21,606,821

19,035,302 14,222 19,049,525 191,567 1,575,810 125,064 886,528 64,183 22,561 208,430 1,996,048 21,237,140

51

BILANS USPJEHA U periodu od 01.01. do 31. 12. 2003 godine - u KM 2003. Poslovni prihodi Prihodi od prodaje Drugi poslovni prihodi Promjena vrijednosti zaliha uinaka Svega poslovni prihodi Poslovni rashodi Trokovi sirovina i materijala Trokovi bruto zarada i ostali lini rashodi Trokovi amortizacije Trokovi proizvodnih usluga Nematerijalni trokovi Drugi poslovni rashodi Svega poslovni rashodi Poslovni dobitak/(gubitak) Ostali prihodi Ostali rashodi Rashodi finansiranja Prihodi od kamate i investiranja Revalorizacioni prihodi Revalorizacioni rashodi Dobitak/(gubitak) prije oporezivanja Porez i doprinosi iz dobitka Neto dobitak/(gubitak) Interes manjinskih ulagaa Neto dobitak/gubitak za godinu 2,796,622 658,550 294,616 3,749,788 1,924,354 303,971 386,972 226,100 290,535 14,722 3,146,654 603,135 358,456 (660,471) (100,393) 5,378 87,871 (287,866) 173,714 6,110 6,110 2002. 2,436,954 53,645 1,024,264 3,514,864 1,481,307 186,367 602,608 160,572 453,144 55,412 2,939,420 575,444 42,456 (413,319) (102,259) 52,450 (142,545) 16,878 12,227 12,227

U toku revizije ste doli do sljedeih zakljuaka te sainili radne papire-zabiljeke:Zabiljeka (RP) br. 1 S obzirom na datum zakljuenja Ugovora o reviziji, nismo mogli prisustvovati popisu zaliha iji su rezultati ukljueni u finansijske izvjetaje koji su predmet revizije. Meutim, popisu zaliha na dan 31.12.2003. godine je prisustvovao prethodni revizor. S obzirom da su i prethodni revizor i klijent, sve do kraja januara 2004. godine smatrali da e reviziju za 2003. godinu zavriti prethodni revizor, on je prisustvovao popisu zaliha i o tome sainio odgovarajuu radnu dokumentaciju. Klijent nam je omoguio komunikaciju sa prethodnim revizorom. Uvidom u njegovu radnu dokumentaciju smo stekli uvjerenje da su procedure popisa zaliha uredno obavljene. Pored toga odgovarajuim alternativnim postupcima smo se dodatno uvjerili u stvarno stanje zaliha iskazanih u bilansu stanja na dan 31.12.2003. godine.

52

Zabiljeka (RP) br. 2 Uobiajenim postupcima revizije zaliha utvrdili smo da je dio zaliha gotovih proizvoda bilo potrebno otpisati jer im rok za upotrebu istekao krajem decembra 2004. godine. Ukupna vrijednost pomentih zaliha iznosi 328.000 KM. Rukovodstvo klijenta nije izvrilo potrebni otpis zaliha gotovih proizvoda, sa obrazloenjem da je njihova politika do sada bila da se otpis zaliha vrio dva puta godinje i to 31. jula i 31. januara, kako bi izbjegli uticaj otpisa na finansijske izvjetaje na dan 30.06. i 31.12. Ovakva praksa nije u skladu sa raunovodstvenim standardima jer se time potcjenjuju rashodi odgovarajueg obraunskog perioda i precjenjuju zalihe. Zabiljeka (RP) br. 3 Na bazi analize starosne strukture potraivanja od kupaca, usaglaavanja putem izvoda otvorenih stavki i nezavisne potvrde salda ustanovili smo da potraivanja od kupaca sadre potraivanja starija od godinu dana u vrijednosti od 105.000 KM. Nije vrena ispravka vrijednosti ovih potraivanja. Rukovodstvo Preduzea smatra da ne treba vriti ispravku vrijednosti, poto su sva ta potraivanja priznata od strane kupaca i vjeruje da e biti naplaena kada kupci izau iz finansijskih tekoa u kojima se nalaze. Tim kupcima Preduzee ne vri nove isporuke. Revizijom potraivanja od kupaca utvrdili smo takoe da je Preduzee priznalo prihod i iskazalo po tom osnovu potraivanja od kupaca u finansijskim izvjetajima za 2003. godinu po osnovu isporuke gotovih proizvoda koji su otpremljeni 06.01.2004. godine. Iskazana vrijednost ove prodaje u finansijskim izvjetajima za 2003. godinu je 98.000 KM. Rukovodstvo Preduzea smatra da je to u redu jer je njihova praksa do sada bila da se u finansijske izvjetaje tekue godine ukljuuju prodaje zakljuno sa 10.01. naredne godine. Ovakva praksa nije u skladu sa raunovodstvenim standardima jer neadekvatno razgraniava poslovne dogaaje na kraju poslovne godine. Efekat ovakvog tretmana sporne prodaje je precijenjenost prihoda i potraivanja od kupaca za 2003. godinu u iznosu od 98.000 KM. Zabiljeka (RP) br. 4 Preduzee ima znaajne neizmirene obaveze prema dobavljaima. Poto dobavljai i sami imaju probleme u pogledu plasmana svojih proizvoda, oni su tolerisali zakanjenja u plaanju i nastavljali sa isporukom sirovina. Meutim, u skladu sa zaotravanjem finansijske discipline u privredi i finansijskom sektoru, nekoliko dobavljaa je ve podnijelo tube za naplatu svojih potraivanja. Preduzee osporava navedene tube, oekujui da e se nastaviti neefikasan rad sudova, a smatra da se finansijska disciplina moe uspostaviti tek nakon to se izvri cjelovita multilateralna kompenzacija u privredi entiteta i privreda sa dravom. Pravna sluba raspolae podacima da ukupne zatezne kamate po podneenim tubama iznose 125.000 KM. Pored toga, odgovarajuim postupcima testiranja obaveza utvrdili smo neevidentirane obaveze po osnovu ugovorenih provizija za agente prodaje nastale u 2003. godini u iznosu od 82.000 KM. Rukovodstvo Preduzea smatra da je mogue osporiti navedene obaveze, te ih zato nije ni evidentiralo, ali pravna sluba smatra da za to postoji pravni osnov. Zabiljeka (RP) br. 5 Odgovarajuim postupcima revizije koji se odnose na pravne sporove u koje je ukljueno Preduzee, utvrdili smo postojanje spora po osnovu ugroavanja ivotne sredine. Naime, tokom 2003. godine dolo je do velikog pomora ribe u rijeci u koju i Preduzee B isputa svoje otpadne vode, a jedan o potencijalnih uzronika bi moglo biti i ovo Preduzee. Rukovodstvo Preduzea je bilo kooperativno prilikom sveobuhvatne istrage vezane za ovaj ekoloki incident i smatra da je prezentiralo odgovarajue dokaze koji bi trebalo da ga oslobode odgovornosti. Meutim, nadleni organi su podnijeli tubu, a meu okrivljenima je i na klijent. Konani ishod ovog spora se jo uvijek ne moe procijeniti, imajui u vidu da zatita ivotne sredine kod nas jo uvijek nema tretman kakav ima u razvijenom svijetu. Stoga je teko procijeniti visinu potencijalne obaveze Preduzea, te nije mogue izvriti ni potrebno rezervisanje za te svrhe. Smatramo da bi ovu injenicu trebalo objaviti u napomenama uz finansijske izvjetaje.

53

Rukovodstvo Preduzea se protivi tome, jer smatra da je ishod veoma neizvjesan (smatra da je sve to samo medijska pompa, i da od navedene tube nema nita), a da bi potenciranje ovog pitanja u napomenama, moglo nanijeti tetu imixu Preduzea, koje ima ambicije da izvozi zdravu hranu u zemlje Evropske Unije.

Potrebno je uraditi sljedee: a) Za svaku od pojedinanih pretpostavljenih zabiljeki, apstrahujui sve ostale, sastaviti obrazloenje revizora i formulisati odgovarajue miljenje. Nije potrebno pisati uvodni pasus i pasus o obimu revizije. b) Za sve zabiljeke kao cjelinu, tretirajui ih zabiljekama odnosno radnom dokumentacijom po konkretnom ugovoru, sastaviti obrazloenje revizora i dati samo jedno sintetizovano zakljuno miljenje. Nije potrebno pisati uvodni pasus i pasus o obimu revizije.

2. Trebate obaviti reviziju maloprodajne prodavnice koja svu robu kupuje neposredno od veletrgovca ili proizvoaa. Odaberite najprikladnije revizijske postupke s navedenog popisa i upiite broj u odgovarajuu kuicu (jedan revizijski postupka moe se izabrati jedanput, vie puta i niti jedanput). Revizijski postupci: 1) Ispitivanje tekueg cjenovnika dobavljaa 2) Uvid u radnu verziju finansijskog izvjetaja 3) Uzimanje uzorka zaliha tokom inventure i utvrivanje njihovog postojanja u popisnim tabelama 4) Izbor uzorka evidentiranih stavki i ipspitivanje povezanih ulaznih faktura i ugovora 5) Izbor uzorka evidentiranih stavki u popisnim tabelama tokom inventure i utvrivanje postojanja stavki na skladitu 6) Uvid u sporazume o zajmu i zapisnika sa sastanaka lanova uprave Potrebno je uraditi sljedee: Upisati odgovarajui broj (ispred naziva revizijskog postupka) u tabelu ispod u kolonu Revizijski postupak Revizijski cilj Provjeriti je li preduzee zakoniti vlasnik zaliha Provjeriti nalaze li se svi proizvodi na skladitu u evidentiranim koliinama zaliha Provjeriti jesu li se zalihe smanjile, kad je bilo primjereno, do zamjenske nabavne vrijednosti ili neto ostvarive vrijednsoti Provjeriti je li utvreni troak zaliha prikladan Provjeriti jesu li u finansijskim izvjetajima na odgovarajui nain objavljene glavne kategorije zaliha i osnovi njihove procjene IZRADA ZADATAKA Revizijski postupak

54

1. Odgovor 1. Zabiljeka (RP) br. 1 Nismo prisustvovali popisu zaliha sa stanjem na dan 31. decembra 2003. godine, poto je ugovor o reviziji potpisan 01.04.2004. godine. Meutim, popisu zaliha na dan 31.12.2003. godine je prisustvovao prethodni revizor. S obzirom da su i prethodni revizor i klijent, sve do kraja januara 2004. godine smatrali da e reviziju za 2003. godinu zavriti prethodni revizor, on je prisustvovao popisu zaliha i o tome sainio odgovarajuu radnu dokumentaciju. Klijent nam je omoguio komunikaciju sa prethodnim revizorom. Uvidom u njegovu radnu dokumentaciju smo stekli uvjerenje da su procedure popisa zaliha uredno obavljene. Pored toga odgovarajuim alternativnim postupcima smo se dodatno uvjerili u stvarno stanje zaliha iskazanih u bilansu stanja na dan 31.12.2003. godine. Na osnovu injenica navedenih u predhodnom stavu, izraavamo sljedee miljenje: Prema naem miljenju finansijski izvjetaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzea B na dan 31.12.2003. godine. 2. Zabiljeka (RP) br. 2 Kao to je detaljnije prikazano u noti br 2. zalihe gotovih proizvoda su precijenjene za 320.000 KM. Preduzee nije izvrilo otpis zaliha gotovih proizvoda iji je rok upotrebe istekao niti rezervisanje trokova u bilansu uspjeha za 2003. godinu radi iskazivanja fer vrijednosti zaliha gotovih proizvoda, to je svakako trebalo da uini. Radi injenica navedenih u predhodnom stavu, izraavamo miljenje sa rezervom koje glasi: Po naem miljenju, osim za efekte otpisa zaliha gotovih proizvoda iji je rok uporebe istekao, finansijski izvjetaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzea B na dan 31. 12. 2003. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2003. godini. 3. Zabiljeka (RP) br. 3. U noti br. 3 konstatovano je da potraivanja starija od 1 godine u iznosu od 105.000 KM nisu otpisana, jer uprava oekuje da e se ona naplatiti, budui da ih kupci ne osporavaju. S obzirom da nisu date nikakve garancije da e se plaanje zaista izvriti, smatramo da je trebalo izvriti otpis navedenog iznosa u 2003. godini. Takoe je konstatovano da su zbog neadekvatnog razgranienja prodaje krajem poslovne godine, potraivanja od kupaca na dan 31.12. i prihodi u toku 2003. precijenjeni za iznos od 98.000 KM. Radi injenica navedenih u predhodnom stavu, izraavamo miljenje sa rezervom koje glasi: Po naem miljenju, osim za efekte pogreno iskazanih potraivanja, rashoda i prihoda navedenih u prethodnom pasusu, finansijski izvjetaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzea B na dan 31. 12. 2003. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2003. godini. 4. Zabiljeka (RP) br. 4 U noti br. 4. je konstatovano postojanje obaveze po osnovu zateznih kamata zbog neurednog izmirenja obaveza prema dobavljaima. Preduzee B je propustilo da u

55

finansijskim izvjetajima iskae obavezu za zateznu kamatu u iznosu od 125.000 KM po osnovu podnesenih tubi od strane jednog od broja dobavljaa. Utvreno je takoe da je Preduzee propustilo da evidentira i u izvjetajima iskae osnovane obaveze na ime provizije agentima prodaje nastale u 2003. godini u iznosu od 82.000 KM. Radi injenica navedenih u prethodnom stavu, izraavamo miljenje sa rezervom koje glasi: Po naem miljenju, osim za efekte koji na finansijske izvjetaje imaju pitanja navedena u prethodnom pasusu, finansijski izvjetaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzea B na dan 31.12.2003. godine. 5. Zabiljeka (RP) br. 5 U zabiljeki br. 5 je konstatovano postojanje tube protiv Preduzea B zbog ugroavanja ivotne sredine usljed isputanja otpadnih voda. Konani ishod ovog spora se jo uvijek ne moe procijeniti. Stoga je teko procijeniti visinu potencijalne obaveze Preduzea, te nije mogue izvriti ni potrebno rezervisanje za te svrhe. Smatramo da bi ovu injenicu trebalo objaviti u napomenama uz finansijske izvjetaje. Rukovodstvo Preduzea se protivi tome, jer smatra da je ishod veoma neizvjesan, a da bi potenciranje ovog pitanja u napomenama, moglo nanijeti tetu imixu Preduzea, koje ima ambicije da izvozi zdravu hranu u zemlje Evropske Unije. Radi injenica navedenih u predhodnom stavu, izraavamo sljedee miljenje: Prema naem miljenju finansijski izvjetaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzea B na dan 31.12.2003. godine. Ne izraavajui rezervu u naem miljenju, skreemo panju na napomene navedene u prethodnom pasusu. (2) ODGOVOR: 1. Zabiljeka (RP) br. 1 Nismo prisustvovali popisu zaliha sa stanjem na dan 31. decembra 2003. godine, poto je ugovor o reviziji potpisan 01.04.2004. godine. Meutim, popisu zaliha na dan 31.12.2003. godine je prisustvovao prethodni revizor. S obzirom da su i prethodni revizor i klijent, sve do kraja januara 2004. godine smatrali da e reviziju za 2003. godinu zavriti prethodni revizor, on je prisustvovao popisu zaliha i o tome sainio odgovarajuu radnu dokumentaciju. Klijent nam je omoguio komunikaciju sa prethodnim revizorom. Uvidom u njegovu radnu dokumentaciju smo stekli uvjerenje da su procedure popisa zaliha uredno obavljene. Pored toga odgovarajuim alternativnim postupcima smo se dodatno uvjerili u stvarno stanje zaliha iskazanih u bilansu stanja na dan 31.12.2003. godine. 2. Zabiljeka (RP) br. 2 Kao to je detaljnije prikazano u noti br 2. zalihe gotovih proizvoda su precijenjene za 320.000 KM. Preduzee nije izvrilo otpis zaliha gotovih proizvoda iji je rok upotrebe istekao niti rezervisanje trokova u bilansu uspjeha za 2003. godinu radi iskazivanja fer vrijednosti zaliha gotovih proizvoda, to je svakako trebalo da uini. 3. Zabiljeka (RP) br. 3. U noti br. 3 konstatovano je da potraivanja starija od 1 godine u iznosu od 105.000 KM nisu otpisana, jer uprava oekuje da e se ona naplatiti, budui da ih kupci ne osporavaju. S obzirom da nisu date nikakve garancije da e se plaanje zaista izvriti,

56

smatramo da je trebalo izvriti otpis navedenog iznosa u 2003. godini. Takoe je konstatovano da su zbog neadekvatnog razgranienja prodaje krajem poslovne godine, potraivanja od kupaca na dan 31.12. i prihodi u toku 2003. precijenjeni za iznos od 98.000 KM. 4. Zabiljeka (RP) br. 4 U noti br. 4. je konstatovano postojanje obaveze po osnovu zateznih kamata zbog neurednog izmirenja obaveza prema dobavljaima. Preduzee B je propustilo da u finansijskim izvjetajima iskae obavezu za zateznu kamatu u iznosu od 125.000 KM po osnovu podnesenih tubi od strane jednog od broja dobavljaa. Utvreno je takoe da je Preduzee propustilo da evidentira i u izvjetajima iskae osnovane obaveze na ime provizije agentima prodaje nastale u 2003. godini u iznosu od 82.000 KM. 5. Zabiljeka (RP) br. 5 U zabiljeki br. 5 je konstatovano postojanje tube protiv Preduzea B zbog ugroavanja ivotne sredine usljed isputanja otpadnih voda. Konani ishod ovog spora se jo uvijek ne moe procijeniti. Stoga je teko procijeniti visinu potencijalne obaveze Preduzea, te nije mogue izvriti ni potrebno rezervisanje za te svrhe. Smatramo da bi ovu injenicu trebalo objaviti u napomenama uz finansijske izvjetaje. Rukovodstvo Preduzea se protivi tome, jer smatra da je ishod veoma neizvjesan, a da bi potenciranje ovog pitanja u napomenama, moglo nanijeti tetu imixu Preduzea, koje ima ambicije da izvozi zdravu hranu u zemlje Evropske Unije. Radi injenica navedenih u predhodnim stavovima, izraavamo sljedee zakljuno miljenje: Prema naem miljenju, zbirni efekat pogreno iskazanih vrijednosti u finansijskim izvjetajima je takav da finansijski izvjetaji ne daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzea B na dan 31.12.2003. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2003. godini. ILI Po naem miljenju, osim za efekte koje na finansijske izvjetaje imaju injenice navedene u zabiljekama 2, 3 i 4, finansijski izvjetaji preduzea "B" daju istinit i fer prikaz finansijskog stanja na dan 31.12.2004. godine i iskazanog rezultata u 2004. godini. PRIHVATLJIVO JE I JEDNO I DRUGO MILJENJE!

2. Odgovor Revizijski cilj Provjeriti je li preduzee zakoniti vlasnik zaliha Provjeriti nalaze li se svi proizvodi na skladitu u evidentiranim koliinama zaliha Provjeriti jesu li se zalihe smanjile, kad je bilo primjereno, do zamjenske nabavne vrijednosti ili neto ostvarive vrijednsoti Provjeriti je li utvreni troak zaliha prikladan Provjeriti jesu li u finansijskim izvjetajima na odgovarajui nain objavljene glavne kategorije zaliha i osnovi njihove procjene Revizijski postupak 6 3 1 4 2

57

(ISPITNI ROK: NOVEMBAR 2007) PREDMET 8: REVIZIJA I SISTEMI INTERNE KONTROLE TEST PITANjA:1. Revizor je odgovoran za: a) pripremu i prezentaciju finansijskih izvjetaja b) tanost finansijskih izvjetaja c) formiranje i izraavanje miljenja o finansijskim izvjetajima d) usklaenost finansijskih izvjetaja sa raunovodstvenim standardima 2. Jedna od izjava uprave o finansijskim izvjetajima je procjena. Koji od navedenih odgovara predstavlja definiciju izjave uprave o procjeni: e) f) g) h) sredstvo ili obaveza postoje na dati datum sredstvo ili obaveza su evidentirani po odgovarajuoj knjigovodstvenoj vrijednosti transakcija ili dogaaj je evidentiran u odgovarajuem iznosu neka stavka sredstava je objavljena, klasifikovana i opisana u skladu sa prihvatljivim raunovodstvenim okvirom

3. Postupanje protivno ugovoru postoji kada: a) b) c) d) revizor obavi reviziju bez dune panje revizor bez razloga prekine sa revizijom revizor odstupi od revizijskih standarda u postupanju revizora postoji namjera da se reviziju obavi tako da se prevari komitent ili neka trea strana koja koristi FI

4. Situacije u kojima revizor ne moe objaviti povjerljive informacije bez saglasnosti komitenta su: a) ako se objavljivanje takvih informacija zahtijeva prema raunovodstvenim standardima b) ako objavljivanje takvih informacija zahtijeva sud c) ako objavljivanje takvih informacija zahtijeva superrevizija d) u sluaju provoenja istranog ili disciplinskog postupka e) u sluaju statusnih promjena preduzea 5. Prepoznajte koje od navedenih karakteristika ne predstavljaju karakteristike pozitivne konfirmacije: a) informaciju trai revizor b) odgovor daje trea nezavisna strana c) konfirmacijom se trai odgovor samo u sluaju neslaganja sa navedenim saldom ili informacijom d) zahtjev i odgovor su u pisanoj ili usmenoj formi

58

6. Testovi kontrole su: a) b) c) d) postupci revizije za potvrivanje salda rauna postupci revizije radi ispitivanja efikasnosti kontrolnih postupaka postupci revizije za kontrolu rada menadmenta klijenta postupci kontrole za poreenje vrijednosti koja se dokazuje sa unaprijed pretpostavljenom vrijednosti

7. Faktori na osnovu kojih se procjenjuje inherentni rizik su: a) b) c) d) e) djelatnost kojom se bavi komitent je u recesiji odluke donosi jedna osoba ili manja skupina u prethodnim revizijama otkrivene su pogreke uprava ima neprimjereno agresivan stav uprava izbjegava odgovore na revizijske upite

8. Prepoznajte ta od navedenog ne predstavlja revizijski cilj: a) b) c) d) e) f) g) Valjanost Potpunost Cutoff Vlasnitvo konfirmacija Mehanika tanost Fizika provjera

9. Nakon to je upoznao komitentov sistem interne kontrole i procijenio kontrolni rizik, revizor moe: a) provesti testove kontrole kako bi provjerio izjave uprave ukljuene u FI, b) razmotriti raspoloivost dokaznog materijala za daljnje smanjenje nivoa procjene kontrolnog rizika, c) procijeniti da li je interna kontrola otkrila znaajne greke u FI. 11. Akcije, politike i procedure koje odraavaju sveukupan odnos uprave, direktora i vlasnika nekog preduzea prema kontroli i njenom znaaju u preduzeu nazivaju se: d) kontrolne aktivnosti, e) kontrolno okruenje, f) sistem interne kontrole.

12. Koji od sledeih postupaka prua najpouzdaniji revizijski dokaz: a) provjera rednih brojeva narudbenica, b) analitiki postupci koje izvodi revizor, c) provjera bankarskih izvoda koje je pribavio revizor direktno od finansijske institucije komitenta. 59

13. Komitent je pogrijeio te je dva puta evidentirao veliku nabavku. Kojom e se od sledeih metoda najvjerovatnije otkriti ova greka: a) sabiranjem svih iznosa po redovima i kolonama u dnevniku nabavke, b) kvartalnim provoenjem postupka konfirmacije obaveza prema dobavljaima, c) praenjem zbirova od dnevnika nabavke do rauna glavne knjige. 14. Revizorski plan ispitivanja dugoronih obaveza najvjerovatnije e sadravati korake koji zahtijevaju: a) ispitivanje korelacije izmeu kamata obraunatih za odreeno razdoblje s ostatkom duga na kraju razdoblja, b) ispitivanje analitike evidencije obaveza da se provjeri postoje li neke dugorone obaveze koje nisu proknjiene, c) uporeenje knjigovodstvenog iznosa obaveza s trinom vrijednosti na kraju godine. 15. Obim revizije se ne ograniava kada je odgovor pravnika revizoru, dobijen na osnovu komitentovog pismenog upita, ogranien na: a) dogaaje na koje je pravnik obratio znaajnu panju prilokom pravnog zastupanja, b) vjerovatni ishod sudskih sporova, c) procjenu vjerovatnosti nepovoljnog ishoda kod dogaaja koje je preduzee objavilo, d) pravnikovo miljenje o iskustvima preduzea u slinim sudskim sporovima.

16. Koje e od navedenih postupaka revizor najvjerovatnije upotrijebiti za prikupljanje dokaza o nastanku dogaaja nakon datuma bilansa: 38. upiti pravnom zastupniku preduzea u pogledu sudskih sporova koji su pokrenuti nakon datuma bilansa, 39. ispitivanje promjena u vlasnikoj strukturi nakon datuma bilansa stanja, 40. konfirmacije bankovnih rauna otvorenih nakon datuma bilansa stanja. 17. Pismenu izjavu uprave komitenta kojom se, izmeu ostalog, priznaje odgovornost uprave za realno i objektivno prikazivanje FI, uobiajeno treba potpisati: a) izvrni i finansijski direktor, b) finansijski direktor i predsjednik upravnog odbora, c) predsjednik odbora za reviziju (revizorske komisije ili komiteta).

60

18. Da bi se ispitala evidencija radi utvrivanja, da li su zaposleni potovali politikukompanije o dvosedminom plaenom odsustvu, provodi se: a) Revizija finansijskih izvjetaja, b) Revizija poslovanja, c) Revizija usklaenosti. 19. Znaajnost predstavlja: a) primarnu kvalitativnu karakteristiku koju informacija mora da ima ako pretenduje da bude korisna, b) neku vrstu praga ili take tolerancije, c) nita od navedenog. 20. Koji su od sledeih navoda tani, a koji ne: f) Novi revizor treba da razmotri profesionalnu kompetentnost (strunost i nezavisnost) prethodnog revizora. tano g) Glavni revizor moe odluiti da ogranii postupke ako su prethodno dobijeni dokazi revizora bili zadovoljavajui i ako drugi revizor radi u skladu sa prihvatljivim politikama kontrole kvaliteta u njihovoj praksi. tano h) Revizor se ne bi trebao sloiti sa promjenom angamana ako nema razumnog opravdanja za to. tano i) Kod ponovljenih revizija (iz godine u godinu), revizor svake godine mora slati novo pismo o angamanu. netano j) U Velikoj Britaniji prethodni revizor nema zakonsku ili etiku obavezu da prui informacije novom revizoru, i obino ne dozvoljava pristup svojoj radnoj dokumentaciji. tano 21. Kako bi pomogli planiranju prirode, vremena i obima pojedinih revizijskih postupaka, preliminarni analitiki postupci trebaju se usmjeriti na: a) unapreenje razumijevanja revizora o poslovima komitenta i dogaajima koji su se desili od posljednje revizije, b) primjenu analize pokazatelja na eksterne informacije kao to su objavljena statistika o djelatnosti ili indeksi cijena, c) poreenje evidentiranih finansijskih informacija s rezultatima ostalih testova.ZADATAK 1: Preduzee A

Vae revizorsko preduzee je sklopilo ugovor o obavljanju revizije finansijskih izvjetaja za 2004. godinu sa klijentom - A, AD iz oblasti drvne industrije. Ugovor je sklopljen 15. marta 2005. godine, nakon to je klijent raskinuo ugovor o reviziji sa prethodnim revizorom. Preduzee A je sainilo finansijske izvjetaje na dan 31. decembra, odnosno u periodu od 1. januara do 31. decembra 2004. godine, uz tvrdnju da je primjenjivalo

61

Meunarodne raunovodstvene standarde. Finansijski izvjetaji za 2004. godinu, bilans stanja i bilans uspjeha, koji su predmet revizije, prikazani su u daljem tekstu.PREDUZEE "A" BILANS STANJA Na dan 31. decembra 2004. godine (U KM) 2004. AKTIVA Stalna sredstva Nekretnine, postrojenja i oprema Nematerijalna ulaganja Dugoroni finansijski plasmani Svega stalna sredstva Obrtna (tekua) sredstva Zalihe Potraivanja od kupaca Druga potraivanja Gotovina i ekvivalenti gotovine Svega obrtna (tekua) sredstva Ukupna aktiva PASIVA Kapital i rezerve Dravni kapital Akcijski kapital Nerasporeeni dobitak/(nepokriveni ubitak) Svega kapital i rezerve Tekue (kratkorone) obaveze Primljeni avansi, depoziti i kaucije Obaveze iz poslovnih odnosa Ostale obaveze Kratkorone finansijske obaveze Svega tekue (kratkorone) obaveze Ukupna poslovna pasiva 4.296 2.098.847 899.588 1.236.259 4.238.990 16.960.193 4.296 1.312.061 1.000.295 469.730 2.786.381 17.526.193 6.632.915 8.106.897 (2.018.609) 12.721.203 14.739.812 0 0 14.739.812 2.558.498 900.835 68.594 16.835 3.544.763 16.960.193 2.779.044 1.065.263 70.156 31.469 3.945.932 17.526.193 10.731.388 2.684.043 0 13.415.430 10.319.397 2.952.447 308.417 13.580.262 2003.

62

PREDUZEE A BILANS USPJEHA U periodu od 01. do 31. 12. 2004. godine (U KM) 2004. Poslovni prihodi Prihodi od prodaje Drugi poslovni prihodi Promjena vrijednosti zaliha uinaka Svega poslovni prihodi Poslovni rashodi Nabavna vrijednost prodate robe Trokovi sirovina i materijala Trokovi bruto zarada i ostali lini rashodi Trokovi amortizacije Drugi poslovni rashodi Svega poslovni rashodi Poslovni dobitak/(gubitak) Rashodi finansiranja Prihodi od kamate i investiranja Dobitak/(gubitak) prije oporezivanja Porez i doprinosi iz dobitka Neto dobitak/(gu