ALTE TRANZACTII/OPERATII AFERENTE CICLULUI DE EXPLOATARE

Exercitiul nr 4 Entitatea X SA a facturat entitatii Y SA, in luna ianuarie 2006, produse finite in valoare de 250.000 lei, din care a incasat suma de 230.000 lei. La 31.12.2006, cu ocazia inventarierii creantelor, X SA constata ca este probabil, ca suma restanta de la Y SA, sa nu se mai incaseze in viitorul apropiat deoarece aceasta societate a intrat in incapacitate de plata. In anul 2007 se pronunta falimentul entitatii Y, iar lichidatorii vireaza entitatii X suma de 10.000 lei. Calculati marimea creantelor din bilantul societatii X pentru anii 2006 si 2007 si contabilizati efectele fiecarei tranzactii. Rezolvare Formule contabile ce apartin anului 2006 1) Se inregistreaza (se scrie formula contabila) factura de vanzare a produselor finite in ianuarie 2006:

Clienti = Venituri din vanzarea produselor finite 250.000 lei OBS: Nu avem informatii ca sa inregistram si etapa II Descarcarea din gestiune 2) incasarea partiala a facturii de vanzare emise pentru produsele livrate:

Conturi la banci = Clienti 230.000 lei

3) la 31.12.2006, cu ocazia desfasurarii lucrarilor de inchidere a exercitiului financiar al anului 2006, pentru suma de 20.000 lei (creanta restanta) cu probabilitate mare de neincasare se inregistreaza o ajustare ca urmare a riscului de neincasare a creantei respective:

Cheltuieli de exploatare privind = Ajustari pentru deprecierea 20.000 lei ajustarile pentru deprecierea creantelor activelor circulante

Formule contabile ce apartin anului 2007 1) incasarea partiala a creantei in valoare de 10.000 lei:

Conturi la banci in lei = Clienti 10.000 lei SI CONCOMITENT

2) Anularea deprecierilor aferente

Ajustari pentru deprecierea = Venituri din ajustari pentru 10.000 lei deprecierea activelor circulante creantelor

3) inregistrarea scaderii din evidenta a sumei care nu mai poate fi incasata, conform hotararii Judecatoresti:

Pierderi din creante = Clienti 10.000 lei (Cheltuieli din Exploatare, CPP)

SI CONCOMITENT 4) Anularea ajustarii efectuate:

Ajustari pentru deprecierea = Venituri din ajustari pentru 10.000 lei deprecierea activelor circulante creantelor

TRANZACTII/OPERATII AFERENTE CICLULUI DE INVESTITII

Exercitiul nr 1 O factura confirma achizitia unui soft informatic in urmatoarele conditii: prt de achizitie de la furnizor 200 um, Tva 24%; cheltuieli cu instalarea efectuata de furnizorul de soft 20 um; Societatea intentioneaza sa foloseasca softul pe o perioada de 4 ani si foloseste metoda accelerata pentru amortizarea softurilo.

a. Calculati valoarea de intrare a softului (costul de achizitie). b. Calculati valaoarea softului din bilantul de la 31 decembrie N+1

Rezolvare

a) Achizitia softului pe baza de factura Costul de achizitie = pret de achizitie + toate cheltuielile direct legate de achizitie = 200 + 20 = 220 Tva deductibila = 220 * 24% = 52.8 um Datoria fata de furnizorul de imobilizari = 220 + 52.8 um 272.8 um

% = Furnizor de Imobilizari 272.8 Soft Informatic 220 Tva D 52.8 Raspuns cerinta a): valoarea de intrare a softului = 220 um

b) Calculati valaoarea softului din bilantul de la 31 decembrie N+1

La 31 12 N, calculam si inregistram amortizarea anului N Calcul Amortizare N

- Metoda accelerata = > amortizam 50% din valoarea de intrare a softului in primul an. - Valoarea de intrare = 220 um => Amz N = 110 um

Formula Contabila:

Cheltuieli cu Amz = Amz Cumulata 110 um

Obs: SFdebitor a contului Soft = 220 um, dar VC/VNC a softului din bilantulu de la 31 12 N = 220 um 110 um - 0 = 110 um

La 31 12 N+1, calculam si inregistram amortizarea anului N +1

- Metoda accelerata = > valoarea ramasa de amortizat in N+1 = (220 - 110) =110 um - Durata de viata ramasa de amortizat: 4 ani 1 an (anul N) = 3 ani - Metoda liniara => Amz N = 110 um/3ani = 37 um.

Formula Contabila:

Cheltuieli cu Amz = Amz Cumulata 37 um

Obs: SFdebitor a contului Soft = 220 um, dar VC/VNC a softului din bilantulu de la 31 12 N+1 = 220 um (110 um + 37 um) - 0 = 73 um

Raspuns cerinta b): valoarea softului din bilantul de la 31 decembrie N+1 = 73 um Exercitiul nr 2 Se achizitioneaza de pe piata bursiera titluri de plasament (actiuni) cu plata imediata din contul bancar a sumei de 1.000 um Rezolvare

Titluri de plasament = Banca 1000 um

Exercitiul nr 3

Se vand titlurile de plasament achizitionate anterior cu incasarea imediata a unui pret de vanzare de:

c. 1200 um d. 900 um

Rezolvare 3) Vanzarea titlurilor de plasament achizitionate anterior (cu castig) si incasare imediata in contul bancar Banca = % 1.200

Titluri de plasament 1.000 ( = val de intrare) Castiguri din vz titlurilor de plasament 200 (1.200 1.000) (Ven Financiare, +, C)

4) vanzarea titlurilor de plasament achizitionate anterior (cu castig) si incasare imediata in contul bancar (cu pierdere ) % = Titluri de plasament 1.000 (= val de intrare) Pierderi din vz titlurilor de plasament 100 (Ch Financiare,+, D)

Banca 900 Exercitiul nr 4

O societate achizitioneaza in scop speculativ 1.000 de actiuni emise de catre o alta societate la un cost de achizitie de 5 ron/actiune, achitate prin banca. Ulterior de vand 400 de actiuni la un pret de 6 ron/actiune si 100 de actiuni la 4 ron/actiune. Rezolvare 1) achizitionarea actiunilor :

Titluri de plasament (actiuni) = Varsaminte de efectuat pentru investitii 5.000 (Datorie, bilant, +, C)

2) Achitarea actiunilor din contul bancar:

Varsaminte de efectuat pentru investitii = Banca 5.000 3) Vanzarea a 400 de actiuni (cu castig) si incasare imediata in contul bancar

Banca = % 2.400

Titluri de plasament 2.000 ( 400 actiuni * 5 ron/actiune) Castiguri din vz titlurilor de plasament 400 (400 actiuni * (5- 4) ron)

4) vanzarea a 100 de actiuni (cu pierdere ) si incasare imediata in contul bancar % = Titluri de plasament 500

Pierderi din vz titlurilor de plasament 100 Banca 400

Exercitiul nr 5 Se achizitioneaza 1.000 de obligatiuni la 5 ron/buc . 300 de obligatiuni se achita imediat, restul urmand a se deconta prin banca. Firma primeste o dobanda de 200 ron pe care o incaseaza in numerar. Ulterior se vand 200 de obligatiuni la 6 ron/buc si 100 de obligatiuni la 4 ron/buc. Rezolvare

1) achizitionarea obligatiunilor :

Obligatiuni = % 5.000 Banca 1.500

Varsaminte de efectuat 3.500

2) achitarea celor 700 de obligatiuni:

Varsaminte de efectuat = Banca 3.500

3) inregistrarea dobanzii cuvenite:

Dobanzi de primit la obligatiuni = Venituri din dobanzi obligatiuni 200

4) incasarea dobanzii:

Casa = Dobanzi de primit la obligatiuni 200 5) vanzarea obligatiunilor (cu castig) si incasarea imediata in contul bancar

Banca = % 1.200 Obligatiuni 1.000 Castiguri din vz obligatiunilor 200 (Ven Fin, CPP,+,C)

6) vanzarea obligatiunilor (cu pierdere) si incasarea imediata in contul bancar

% = Obligatiuni 500 Banca 400 Pierderi din vz obligatiunilor 100

(Ch Fin, CPP,+, D) Exercitiul nr 6 Societatea achizitionarea de actiuni cu intentia de a detine contolul in societatea emitenta : 1000 actiuni * 3 lei (pret de cumparare), cu plata prin banca. Aceste titluri dau dreptul la un dividend de 0.1 lei/actiune. Dividendele se incaseaza prin banca. Extrasul de cont confirma vanzarea actiunilor la 4 lei/actiune cu plata imediata. Rezolvare 1) Achizitionarea de actiuni la o entitate afiliata : 1000 actiuni * 3 lei (cost de achizitie/ valoare de intrare), cu plata prin banca

Titluri de participare (Actiuni pe TL, control) = conturi la banci in lei 3.000 lei 2. Aceste titluri dau dreptul la un dividend de 0.1 lei/actiune. Dividendele se incaseaza prin banca.

Conturi la banci in lei = Venituri din Imobilizari financiare 100 lei 3. Vanzarea actiunilor la 4 lei/actiune. 3.a) inregistrarea vanzarii propriu zise (prt de vz = 4 lei/actiune)

Debitori diversi = Venituri din vanzarea a imobilizarilor financiare 4.000 lei 3.b) scoaterea din gestiune la valoarea de intrare (3 lei/actiune) Cheltuieli privind imob. fin. cedate = Titluri de participare (Actiuni pe TL, control) 3.000 lei

TRANZACTII/OPERATII AFERENTE CICLULUI DE FINANTARE

Exercitiul nr 1

Inregistrarea unei emisiuni de actiuni : 2000 actiuni cu valoarea nominala 2 ron si valoarea de emisiune 2,5 ron Rezolvare

Capitalul social = Nr de actiuni x Valoare nominala. Toate emisiunile a caor prt de emisiune > VN => prima de emisiune In cazul nostrum: -creste KS pt 2000 actiuni x 2 lei/actiune si -cresc primele de capital: 2.000 actiuni x 0.5 lei/actiune (2.5 PE 2 lei VN)

1. emisiunea de actiuni Decontari cu actionarii/asociatii = % 5.000 KSSN 4.000 Prime de capital 1.000 (KP, +, C)

2. Actionarii varsa aportul (contravaloarea actiunilor cumparate) in Banca

Banca = Decontari cu actionarii/asociatii 5.000

3. Transferul KS de la categoria KSSN la KSSV

KSSN = KSSV 5.000

Exercitiul nr 2

Conducerea societatii decide incorporarea primelor de emisiune de mai sus in capitalul social. Rezolvare

Prime de emisiune = KSSV 1.000 (KP, -, D)

Exercitiul nr 3 Diminuarea capitalului social pentru acoperirea unei pierderi de 20.000 lei Rezolvare Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt, n principal, urmtoarele: - reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai; - rscumprarea aciunilor; - acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni sau alte operaiuni, potrivit legii.

Capital subscris varsat = Rezultat reportat 20.000 lei (KP, -, D) (KP, -(-), C) Pierdere = -, faptul ca o elimin => - => -(-) = +

Exercitiul nr 4 Se diminueaza capitalul social prin diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai, de la 4 lei la 2 lei. In total sunt 1.000 actiuni. Rezolvare Capital subscris varsat = Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul 2.000 lei SI Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul = Conturi la banci in lei 2.000 lei Exercitiul nr 5 O entitate rascumpara 1000 de actiuni proprii la un pret de 4 lei actiune. Valoarea nominala este de 3 lei/actiune. Actiunile sunt ulterior anulate. Rezolvare

Actiuni proprii = Conturi curente la banci 4.000 lei (Activ, +, Debit)

OBS: Actiunile proprii sunt conturi de ACTIV, dar atunci cand se intocmeste bilantul, acestea se vor prezenta pe un rand separat la litera J Capital si reserve si se vor lua cu semnul minus atunci cand se va calcula totalul literei J Capital si reserve Anularea actiunilor proprii:

% = Actiuni proprii 4.000 lei

Capital subscris varsat 3.000 lei

Pierderi legate de emiterea, 1.000 lei rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

Exercitiul nr 6 Pe data de 1 iulie N, societatea X contracteaza un credit bancar in valoare de 3.000 um. Durata de rambursare este de 3 ani cu o rata de dobanda anuala de 10%. Dobanda se inregistreaza si se achita la sfarsitul fiecarui an.

a. Daca imprumutul se ramburseaza integral la sfarsitul celor 3 ani, calculati dobanda anului N+1

b. Daca imprumutul se ramburseaza linear pe durata celor 3 ani, calculate dobanda anului N+1

Rezolvare a)Daca imprumutul se ramburseaza integral la sfarsitul celor 3 ani, calculati dobanda anului N+1

1. contracteaza un credit bancar

Banca = Credite bancare pe TL 3.000 2. Inregistrarea Dobanzii anului N

Cheltuiala cu dobanda = Datoria cu dobanda (3.000 x 10% = 300 um)

3. Plata Dobanzii anului N

Datoria cu dobanda = Banca 300 um 4. Inregistrarea Dobanzii anului N+1

Cheltuiala cu dobanda = Datoria cu dobanda (3.000 x 10% = 300 um)

5. Plata Dobanzii anului N+1 varianta in care imprumutul se ramburseaza integral la

sfarsitul celor 3 ani

Datoria cu dobanda = Banca 300 um Raspuns a): Daca imprumutul se ramburseaza linear pe durata celor 3 ani, dobanda anului N+1 = 300 um b)Daca imprumutul se ramburseaza linear pe durata celor 3 ani, calculate dobanda anului N+1 1. contracteaza un credit bancar

Banca = Credite bancare pe TL 3.000

2. Inregistrarea Dobanzii anului N

Cheltuiala cu dobanda = Datoria cu dobanda (3.000 x 10% = 300 um)

3. Plata Dobanzii anului N

Datoria cu dobanda = Banca 300 um 4. Rambursarea primei transe din creditul bancar varianta in care imprumutul se

ramburseaza liniar in fiecare an: (3.000 um /3 ani = 1.000 um)

Credite bancare = Banca 1.000 um 5. Inregistrarea Dobanzii anului N+1 varianta in care imprumutul se ramburseaza liniar

in fiecare an: (3.000 um /3 ani = 1.000 um)

Cheltuiala cu dobanda = Datoria cu dobanda (2.000 x 10% = 200 um)

6. Plata Dobanzii anului N +1

Datoria cu dobanda = Banca 200 um 7. Rambursarea transe II din creditul bancar varianta in care imprumutul se

ramburseaza liniar in fiecare an: (3.000 um /3 ani = 1.000 um)

Credite bancare = Banca 1.000 um Raspuns b): Daca imprumutul se ramburseaza linear pe durata celor 3 ani, dobanda anului N+1 = 200 um

Exercitiul nr 7 Se contracteaza un imprumut pe termen scurt din emisiune de obligatiuni in valoare de 8.000 ron. Decontarile se fac in numerar. La scadenta se rascumpara in numerar obligatiunile emise la valoare nominala. Rezolvare 1) subscrierea imprumutului (emiterea obligatiunilor);

Debitori diversi = Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 8.000 (Creanta, A, +, D) (Datorie TS, +, C) 2) Vanzarea obligatiunilor emise :

Casa = Debitori diversi 8.000

3) Rascumpararea obligatiunilor :

Obligatiuni emise si rascumparate = Casa 8.000 (A, +, D) 4) anularea obligatiunilor rascumparate

Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni = Obligatiuni emise si rascumparate 8.000 Exercitiul nr 8 O societate emite 1.000 obligatiuni cu o dobanda de 10%. Valoarea de rambursare este egala cu valoarea nominala si este de 2.000 lei iar pretul de emisiune este 1.800 lei. Perioada de rambursare este de 10 ani (se ramburseaza liniar in fiecare an timp de 10 ani) Rezolvare Imprumutul obligatar se recunoaste la valoarea de rambursare (in cazul nostrum = VN). Dobanda se calculeaza la VN. Cand valoarea de rambursare > pretul de emisiune => Prime privind rambursarea obligatiunilor (in cazul nostru primele = (2.000 1.800) x 1.000 obligatiuni). Primele privind rambursarea obligatiunilor sunt conturi de ACTIV (aceasta categorie de prime se vor duce in bilant, la DATORII pe acelasi rand cu elemental imprumuturi din emisiunea de obligatiuni, dar pt ca este un element de activ se vor lua cu semnul MINUS). Primele privind capitalul social sunt conturi de CAPITALURI PROPRII (se duc in bilat la litera J, II, imediat sub capitalul social si se iau cu semnul plus atunci cand se calculeaza totalul literei J Capital si reserve) 1) Subscrierea imprumutului

% = Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 2.000.000 lei (Datorie TL, +, C)

Debitori diversi 1.800.000 lei Prime privind rambursarea obligatiunilor 200.000 lei

(Activ, +, D) 2) Plata sumelor datorate de catre cei care au subscris :

Conturi curente la banci in lei = Debitori diversi 1.800.000 lei 3)Anual se inregistreaza dobanda: 2.000.000 * 10% = 200.000 lei

Cheltuieli privind dobanzile = Dobanzi aferente imprumuturilor de obligatiuni 200.000 lei

4) Se plateste dobanda: 200.000 lei Dobanzi aferente imprumuturilor de obligatiuni = Conturi curente la banci 200.000 lei 5) Amortizarea anului N a primelor de rambursare a imprumutului obligatar (200.000 lei/ 10 ani = 20.000 lei) Cheltuieli privind amortizarea = Prime privind rambursarea 20.000 lei primelor de rambursare a obligatiunilor obligatiunilor 5) Rambursarea primei transe a imprumutului obligatar la scadenta (2.000.000 lei/10 ani)= 200.000 lei:

Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni = Conturi curente la banci in lei 2.000.000 lei OBS: -SFCreditor a contului Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni = 2.000.000 lei - 200.000 lei = 1.800.000 lei; -SFDebitor a contului Prime Prime privind rambursarea obligatiunilor = 200.000 lei - 20.000 lei = 180.000; -in bilantul de la 31 12 N, imprumutul obligatar va figura la litera G (datorii cu scadenta > 1 an) cu suma = 1.800.000 lei - 180.000 lei = 1.620.000 lei. Asa cum se scade amortizarea cumulata in cazul activelor imobilizate, la fel se scad primele de rambursare a obligatiunilor din valoarea imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni.