rsue.ru · 2 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..…...3 ГЛАВА 1

1

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

«Кубанский государственный аграрный университет»

На правах рукописи

ПАВЛЕНКО ЮЛИЯ НИКОЛАЕВНА

РАЗВИТИЕ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

08.00.10 – финансы, денежное обращение и кредит

ДИССЕРТАЦИЯ

на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Научный руководитель:

д.э.н., доцент Красницкий В.А.

Краснодар - 2015

2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..…...3

ГЛАВА 1. Теоретические основы косвенного налогообложения…………………14

1.1Исследование функциональных элементов системы налогообложения……....14

1.2 Роль и место акцизного налогообложения в системе косвенных налогов……31

1.3 Опыт лучших практик реализации косвенного налогообложения………….…50

ГЛАВА 2. Практические аспекты функционирования акцизного налогообложения

в субъектах Российской Федерации…………………………………………...…….68

2.1 Формирование механизма косвенного налогообложения……………………...68

2.2 Акцизное налогообложение алкогольного продукции и его влияние на

формирование налоговой базы региона………………………………………..……87

2.3 Методические подходы к оценке налогового вклада субъектов рынка

алкогольной продукции в региональный бюджет………………………...……….108

ГЛАВА3. Приоритеты развития акцизного налогообложения……………..……123

3.1 Императивы реализации государственной налоговой политики в области

акцизного налогообложения……………………………………………………...…123

3.2 Направления гармонизации межстрановых систем косвенного

налогообложения…………………………………………………………………….141

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………..……...166

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………..……….176

Приложение А - Продажа алкогольных напитков населению……………………199

Приложение Б - Развитие виноградарства и виноделия в Краснодарском крае...200

Приложение В - Индексы цен на алкогольную продукцию в Краснодарском

крае……………………………………………………………………………………201

Приложение Г - План мероприятий («дорожная карта») содействия

импортозамещению в Краснодарском крае на среднесрочную перспективу...…202

3

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В качественно новых экономических

условиях, обусловленных геополитической напряженностью в мире, решение

проблемы сбалансированности бюджетов бюджетной системы Российской

Федерации предполагает реализацию комплексного подхода к обеспечению их

устойчивости, повышению гибкости бюджетных расходов, недопущению

увеличения налоговой нагрузки на экономику.

Значительным потенциалом в решении данных задач обладает налоговая

система. Косвенные налоги, имеющие высокую аккумулирующую способность,

занимают особое место в налоговой системе, оказывая регулирующее воздействие

на социально-экономическое развитие экономики.

Вместе с тем, российский опыт в области косвенного налогообложения

свидетельствует о наметившемся отставании теоретических разработок от

практической реализации проблем налогообложения. Имеют место противоречия

и нерешенные вопросы в области косвенного налогообложения, а также и

акцизного налогообложения, что требует внесения изменений и дополнений в

налоговое законодательство.

Усиление функциональной роли косвенных налогов в регулировании

социально-экономических процессов приводит к необходимости переосмысления

и уточнения их сущностного содержания и выполняемых функций. Проблема

акцизного налогообложения замыкается на решении вопросов соответствия его

экономического содержания социальному назначению, а также выявления особой

роли акцизов в системе косвенного налогообложения.

Интеграция России в Таможенный Союз и создание Евразийского

экономического союза (ЕАЭС) требует адаптации российской законодательной

базы к международным стандартам, а также обеспечения гармонизации

налогового законодательства в целом и косвенного налогообложения, в

частности, как оказывающего наибольшее влияние на взаимную торговлю.

4

Изменение вектора гармонизации налогового законодательства в сторону

социальных приоритетов обусловлено необходимостью обеспечения социальных

гарантий в процессе создания единого экономического и налогового

пространства.

Формирование системного подхода к развитию акцизного

налогообложению, учитывающего особенности российской налоговой системы и

обобщающего опыт лучших практик, предопределил актуальность темы

исследования.

Степень разработанности проблемы. Теоретические и методические

аспекты косвенного налогообложения базируются на научных разработках в

области налогов и налогообложения.

Вопросам теории и практики налогообложения посвящены работы

зарубежных исследователей: Д. Брюммерхоффа, А. Вагнера, Ф. Кенэ, Дж. Локка,

К. Маркса, А. Маршалла, Р. Масгрейва, Ф. Нитти, А. Пигу, К. Рау, Д. Риккардо, А.

Смита, С. Сисмонди, Ж.-Б. Сэй, Дж. Стиглица, А. Тюрго, Х. Циммермана, М.

Фридмана, Д. Хикса.

Вопросы налогообложения, а также налогового регулирования, сущности и

значения косвенных налогов рассматривали в своих трудах: С.Ю. Витте, И.В.

Горский, Е.Н. Голик, Т.Е. Гварлиани, А.З. Дадашев, Ю.Д. Джамурзаев, В. С.

Занадворнов, О.Б. Иванова, В.В. Курочкин, Н.Г. Кузнецов, Н.И. Малис, И.А.

Майбуров, Г.Б. Поляк, Е.В. Поролло, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев,

И.А Пономарев, В.М. Пушкарева, М.В. Романовский, С.Н. Рукина, Б.М. Сабанти,

С.Д. Шаталов, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина, И.И. Янжул и др.

Недостаточная теоретическая разработанность и высокая практическая

значимость комплекса задач, связанных с развитием механизма акцизного

налогообложения, отвечающего требованиям российского законодательства и

опыту лучших практик, предопределяют целесообразность проведения

дальнейших исследований в данном направлении. Все вышесказанное обусловило

выбор темы исследования, определили его цель и задачи.

Цель диссертационной работы состоит в разработке теоретических и

5

практических мер по совершенствованию акцизного налогообложения в

контексте усиления его социальной ориентации, осуществления комплекса

антикризисных мер.

Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:

расширить теоретическую базу исследования в области косвенного

налогообложения, посредством уточнения его содержательной характеристики;

выявить специфические особенности акцизного налогообложения и

определить его роль и место в системе косвенных налогов;

оценить возможности адаптации лучших мировых практик косвенного

налогообложения в России;

рассмотреть практические аспекты функционирования акцизного

налогообложения на основе исследования поэлементной структуры налогового

механизма;

проанализировать влияние на формирование налоговой базы региона

акцизного налогообложения алкогольной продукции;

обосновать методические подходы к оценке налогового вклада субъектов

рынка алкогольной продукции в региональный бюджет;

концептуально обозначить императивы реализации государственной

налоговой политики в области акцизного налогообложения в контексте политики

импортозамещения и изменившейся геополитической и экономической ситуации;

определить основные направления межстрановой гармонизации систем

косвенного налогообложения в рамках Таможенного союза и ЕАЭС.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является

совокупность денежных и организационно-правовых отношений, возникающих в

процессе косвенного налогообложения.

Объектом исследования является акцизное налогообложение, в том числе

акцизы на алкогольную продукцию в Российской Федерации и в Краснодарском

крае.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют

6

фундаментальные положения экономической науки, общей теории налогов,

научные концепции и гипотезы, содержащиеся в трудах отечественных и

зарубежных ученых в области налогов, косвенного налогообложения.

В ходе исследования использовался методологический инструментарий,

позволяющий рассматривать явления и процессы во взаимосвязи,

взаимообусловленности и непрерывном развитии.

Диссертационная работа выполнена в рамках паспорта специальности ВАК

Минобрнауки России 08.00.10 – финансы, денежное обращение и кредит, части 1

«Финансы», раздела 2 «Общегосударственные, территориальные и местные

финансы», п. 2.17. «Бюджетно-налоговая политика государства в рыночной

экономике»; п. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и

основные направления реформирования современной российской налоговой

системы».

Инструментарно-методический аппарат. Обоснование теоретических

положений и достоверность выводов и рекомендаций, полученных в ходе

исследования, обеспечивается применением системного и инструментального

подходов в сочетании с использованием методов общенаучного познания и

специальных методов: категориального, формально-логического, субъектно-

объектного, экономико-статистического, анализа, синтеза, сравнения, экспертных

оценок, графической интерпретации, что позволило обеспечить достоверность

результатов диссертационного исследования и аргументированность

рекомендаций по развитию теории и практики косвенного налогообложения.

Информационно-эмпирическая база исследования сформирована на

основе законодательных актов Российской Федерации, программных документов

Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации,

официальных данных и аналитических материалов Министерства финансов

Российской Федерации, Федеральной налоговой службы (ФНС) России,

Федеральной службы государственной статистики, Управления ФНС России по

Краснодарскому краю, монографических и периодических изданий в области

налогообложения и налогового контроля, материалов научных конференций.

7

Рабочая гипотеза исследования заключается в обосновании авторской

позиции о необходимости совершенствования налоговой политики в области

косвенного налогообложения в целом и акцизного налогообложения, в частности,

в условиях усиления социальных ориентиров развития страны и обеспечения

стабилизации налоговой системы с одновременным применением мер налогового

стимулирования структурных преобразований, что предполагает: уточнение

теоретико-методологических подходов к сущностной характеристике косвенного

налогообложения и выявление особенностей функционального назначения

акцизов в системе косвенных налогов и налогового механизма; разработку

комплекса мер по развитию акцизного налогообложения, усиления его

социальной направленности в условиях импортозамещения и гармонизации

процессов налогообложения, с целью обеспечения устойчивого формирования

бюджетных доходов, соответствующих современному уровню развития

экономики и налогового законодательства, национальной безопасности и

укреплению международного сотрудничества в сфере косвенного

налогообложения.

Основные положения диссертационной работы, выносимые на защиту:

1. Являясь комплексной категорией – экономической, финансовой и

правовой, – налоги выступают древнейшим финансовым институтом,

обусловленным появлением государства. Дискуссионность, противоречивость и

нерешенность до конца некоторых положений предполагает критическое

осмысление теоретических представлений об экономической сущности

косвенных налогов, их функциях, основополагающих принципах

налогообложения, имеющих важное прикладное значение. Косвенные налоги

имеют весьма высокое фискальное и регулирующее значение. Их важным

отличительным признаком является переложение первоначальным плательщиком

налогового бремени на конечного потребителя, путем повышения цен при

реализации продукции, то есть при косвенном налогообложении происходит

влияние на доход конечного потребителя через его потребительские расходы и

тем самым осуществляется косвенное регулирование платежеспособного спроса и

8

предложения товаров. Поэтому косвенные налоги выражают ту часть денежных

отношений, которые возникают между государством, производителями и

реализаторами товаров, работ, услуг и фактическими плательщиками косвенных

налогов – конечными потребителями. Они являются не только инструментом

стабилизации и источником формирования финансовых ресурсов государства для

достижения макроэкономического равновесия, но и активно используются в

решении социальных задач.

2. В процессе налоговой реформы акцизы выполняли в основном

фискальную функцию, вместе с тем недооценка качественной определенности

акциза как целевого, социально значимого налога на потребительную стоимость

товаров привела к тому, что практика налогообложения акцизами пришла в

определенное противоречие с теоретическими основами, предполагающими

сочетание интересов потребителей подакцизных товаров и государства. Исходя из

этого, стратегические направления развития акцизного налогообложения должны

быть переориентированы с приоритетов фискального характера на социальные

ценности, соизмеримые с потребительной стоимостью подакцизных товаров, а не

их стоимостью. Этого можно достичь путем целевого использования акцизных

доходов на социально-вредные товары в рамках специальных программ,

связанных с формированием здорового образа жизни.

3. Рассмотрение различных трактовок налогового механизма в

экономической литературе, отсутствие системного подхода к пониманию его

структурных элементов, противоречивость их содержательных характеристик

приводит к конфликту интересов налогоплательщиков, налоговых органов и

государства в налогообложении в целом, и в косвенном налогообложении, в

частности. Интересы бизнеса направлены на развитие производства, привлечение

инвестиций, рост объемов продаж, и вместе с тем, снижение налоговой нагрузки,

а государство заинтересовано в повышении собираемости налоговых платежей с

целью обеспечения устойчивости бюджетной системы. Развитие принципов

открытости и прозрачности в организации налоговых отношений предопределяют

целесообразность выделения такого структурного элемента в налоговом

9

механизме, как оценочный, ориентированный на достижение баланса между

фискальной и регулирующей функциями косвенных налогов и обеспечение

паритета государственных (муниципальных), корпоративных и личных интересов

субъектов налоговых отношений.

4. Фискальная составляющая косвенных налогов имеет устойчивую

тенденцию к росту, что может обеспечить сбалансированность бюджетов

бюджетной системы Российской Федерации в условиях экономических вызовов.

Исчисление показателей налогового вклада позволит их использовать: а) в

сравнительном анализе по временному, отраслевому и территориальному

признаку; б) при совершенствовании законодательства о налогах и сборах, при

разработке налоговой политики, обеспечивающей экономический рост,

способствующей гармонизации интересов государства и налогоплательщиков, с

учетом текущей и перспективной социально-экономической ситуации; в) как

индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов. Повсеместное

внедрение программно-целевых принципов в систему управления

общественными финансами приводит к необходимости уточнения методических

подходов к разработке оценочных показателей налогового вклада, и позволяет

оценить влияние рынка алкогольной продукции на формирование налоговой базы

региона.

5. Совершенствование косвенного налогообложения представляет

закономерный процесс, связанный с происходящими в стране социально-

экономическими процессами в рамках динамично меняющихся факторов

внутреннего и внешнего развития. В условиях внешних рисков и внутренних

ограничений в экономической и бюджетно-налоговой сферах необходимо

продолжить развитие системы налогообложения, в том числе косвенного

налогообложения, на основе реализации антикризисных налоговых мер,

налогового стимулирования инвестиций и импортозамещения, повышения

качества налогового администрирования. В данном контексте немаловажное

значение имеет гармонизация косвенного налогообложения государств

Таможенного союза и ЕАЭС.

10

Научная новизна диссертационного исследования заключается в

разработке и обосновании теоретических положений и практических

рекомендаций по развитию акцизного налогообложения на современном этапе

реализации налоговой политики государства.

Наиболее важными результатами исследования, полученными в работе,

которые имеют научную новизну, являются:

1. Уточнены и дополнены теоретические положения, раскрывающие

социально-экономическое содержание косвенных налогов в триединой

качественной определенности, а именно: с экономической точки зрения, как

системы денежных отношений между государством и налогоплательщиками в

процессе перераспределения части стоимости валового внутреннего продукта и

переложения налогового бремени на конечного потребителя посредством

механизма ценообразования; с позиции финансовых отношений, как важнейшего

источника формирования централизованного фонда финансовых ресурсов,

направленного на удовлетворение общественных потребностей и регулирование

социально-экономических процессов; с правовой – как обязательного,

индивидуального, безвозмездного, относительно регулярного и законодательно

устанавливаемого государством в одностороннем порядке платежа, не

являющегося эквивалентом каких-либо государственных услуг. Данные

теоретические подходы направлены на развитие понятийно-категориального

аспекта исследования в области косвенного налогообложения.

2. Раскрыты особенности акцизного налогообложения, заключающиеся в

его индивидуальном, исключительном характере, не являющимся обязательным

для всех потребителей, связанным с перераспределением доходов наиболее

состоятельной части населения и отражающим специфичность полезности

подакцизных товаров. На основе этого обоснован вывод о необходимости

усиления социальной направленности акцизного налогообложения в целом, и

обложения алкогольной и табачной продукции в частности, сопровождающейся

аддиктивным эффектом (эффектом «привычки») и относящейся к социально

вредным товарам, что предполагает целевое использование полученных

11

налоговых доходов от реализации данной группы подакцизных товаров на

финансирование комплексных программ по формированию здорового образа

жизни.

3. Определена структура механизма косвенного налогообложения, как

система форм и методов управления процессом налогообложения, и включающая

традиционные элементы - правовое обеспечение, налоговое планирование

(прогнозирование), налоговое регулирование, налоговый контроль, и дополненная

оценочным элементом, содержащим количественные показатели эффективного

функционирования косвенных налогов (объемы налоговых платежей, сумма

налоговой задолженности, уровень налогового вклада и др.), использование

которых обеспечит их взаимосвязанное и комплексное функционирование с

учетом влияния внутренних и внешних рисков в условиях динамично

изменяющейся экономической среды.

4. Предложены методические подходы к планированию поступлений

акцизов на алкогольную продукцию, администрируемых территориальными

налоговыми органами, на основе использования корреляционно-регрессионного

анализа зависимости между показателями – объемом реализации, ставками

налога, суммами бюджетных платежей, численностью безработных из числа

экономически активного населения, что позволило рассчитать налоговый вклад

отрасли алкогольной продукции в формирование налоговой базы региона.

Применение данного подхода дает возможность принятия адекватных мер по

уточнению налогового законодательства, регулирующего взимание акцизов, и

социальной политики, ориентированной на формирование здорового образа

жизни.

5. Определены направления развития акцизного налогообложения в

контексте: 1) усиления его социальной направленности и реализации мер,

создающих условия по импортозамещению в области виноделия и виноградарства

(изменение состава подакцизной спиртосодержащей продукции за счет

включения лекарственных препаратов; индексация акцизов на алкогольную

продукцию темпами ниже уровня инфляции; снижение ставки акциза на вино,

12

производимое из отечественных виноматериалов), что направлено на обеспечение

комплексного решения задач развития импортозамещающих процессов, исходя из

специфики и конкурентных преимуществ региона; 2) гармонизации налогового

законодательства стран-участниц Таможенного союза и ЕАЭС на базе научно-

обоснованной политики в области акцизного обложения, направленной на

уменьшение перечня подакцизных товаров, формирование единой методологии

их исчисления и разработки соглашений об установлении ставок акцизов на

алкогольную и табачную продукцию, что будет способствовать развитию

межгосударственного экономического объединения, укреплению сотрудничества

в сфере налогообложения, повышению взаимодействия налоговых органов стран-

участниц Таможенного союза и ЕАЭС.

Теоретическая значимость исследования. Теоретические результаты,

полученные в ходе исследования, дополняют и расширяют теоретические

представления о функциональном назначении, фискальной и регулирующей роли

косвенного налогообложения в целом и акцизного налогообложения, в частности,

в условиях реализации первоочередных мер по обеспечению устойчивого

развития экономики и социальной стабильности, и могут быть использованы в

дальнейших исследованиях, посвященных развитию косвенного

налогообложения. Материалы диссертационного исследования могут быть

применены в учебном процессе при подготовке учебно-методических материалов

и проведении занятий по курсам «Доходы бюджета», «Налогообложение

организаций», «Налоги и налогообложение».

Практическая значимость исследования состоит в возможности

использования органами законодательной и исполнительной власти

предложенных автором методических подходов к совершенствованию акцизного

налогообложения и определению его влияния на формирование налоговой базы

региона, что позволит составлять прогнозы налоговых поступлений в бюджет и

оценивать налоговый вклад в региональный бюджет при разработке программных

документов, проектов нормативно-законодательных актов в области косвенного


13

Апробация и внедрение результатов исследования. Ключевые выводы

исследования докладывались и обсуждались на Международных научно –

практических конференциях: «Неоиндустриализация и инновационное развитие

России» (г. Сочи, 2012 г.), «Актуальные проблемы теории и практики

налогообложения» (г. Волгоград, 2012 -2013 гг.), «Актуальные проблемы

налоговой политики» (г. Екатеринбург-Москва-Харьков, 2013 г.), «Развитие

налоговых систем России, Украины, Казахстана, Республики Беларусь» (г.

Краснодар, 2014 г.); на Всероссийской научно – практической конференции

«Научное обеспечение АПК» (г. Краснодар, 2011 г.); на Межрегиональной научно

– практической конференции «Актуальные проблемы функционирования

налоговой системы России» (г. Краснодар, 2013 г.); на конференции

профессорско-преподавательского состава факультета «Налоги и

налогообложение» «Наука и образование как основы самореализации личности»

(г. Краснодар, 2014 г.).

Результаты диссертационного исследования реализованы в Министерстве

финансов Краснодарского края, УФНС России по Краснодарскому краю, ИФНС

России № 1 по г. Краснодару, в научно-образовательных учреждениях. Основные

положения исследования используются в учебном процессе ФГБОУ ВПО

«Кубанский государственный аграрный университет».

Основные теоретические и практические результаты диссертационного

исследования отражены в 16 работах авторским объемом публикаций 12,98 п.л.,

из которых 6 статей опубликованы в рецензируемых научных изданиях.

Объем и структура работы. Структура работы включает в себя введение,

три главы, заключение, список литературы (233 источников) и приложения.

Общий объем составляет 205 страниц, работа содержит 34 рисунка, 21 таблицу, 4

приложения.

14

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОСВЕННОГО

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1Исследование функциональных элементов системы налогообложения

Налоги представляют собой один из старейших финансовых институтов.

Они являются инструментом экономической политики, направленным на ее

формирование и реализацию. Возникновение налогов уходит своими корнями

глубоко в историю и связано с появлением государства, отличительной чертой

которого является наличие аппарата управления государственной власти. Для

содержания аппарата управления необходимы денежные и материальные

средства, поэтому во всех государствах мира были приняты законы, которые

обязывали подданных платить налоги.

Один из величайших ученных Средневековья – Фома Аквинский (1225 -

1274) считал, что налог - это дозволенная форма грабежа. Он хотел узаконить

более справедливые способы взимания налогов, возлагая надежду на здравый

смысл правителей, разделяя налоги от других доходов государства по следующим

признакам:

распределение на всех (принцип всеобщности);

соразмерность бремени (принцип справедливости)1.

В зависимости от экономического прогресса в обществе менялись и взгляды

на сущность налогов. Один из родоначальников английской классической

политической экономии Уильям Петти (1623 – 1687 гг.) полагал, что необходимо

использовать пропорциональные ставки налога, обеспечивая тем самым

«нейтральность» в отношении доходов разной величины2. У. Петти

1Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. – М.: Вузовский учебник:

ИНФРА – М, 2013. – С.7. 2Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров / В.Г. Пансков -3-е изд., пер.

и доп. –М.: Юрайт, 2013. – С. 27.

15

сформулировал экономические основы индивидуалистической теории налогов,

согласно которой жители должны участвовать в финансировании

государственных расходов только в соответствии со своей долей и

заинтересованностью в общественном спокойствии, другими словами в

соответствии с их имуществом и богатством. Получили обоснование такие

элементы, как доля изъятия (ставка), объект налогообложения.

Адам Смит (1723 – 1790 гг.) считал налоги исключительно источником

доходов государства3. Он выделял косвенное налогообложение товаров первой

необходимости и предметов роскоши. Налогообложение товаров первой

необходимости приводит к росту цен и, по его мнению, к росту заработной платы,

а акцизное налогообложение предметов роскоши аналогично приводит к росту

цен, однако это не обязательно повлечет рост заработной платы. В вопросах

налогообложения внешнеторговых операций выступал за сокращение перечня

товаров, облагаемых таможенными пошлинами, с целью стимулирования

внешней торговли.

Давид Рикардо (1772 - 1823 гг.) подразделял налоги по их базе: налоги на

капитал и на доход. Им было приведено рассуждение о том, как цена

обложенного налогом товара движется к равновесному уровню. Он считал, что

спрос на предметы необходимости менее эластичен, чем спрос на предметы

роскоши.

Дж.С. Милль (1806- 1873 гг.) считал, что каждый человек обязан отдать

государству часть своего дохода взамен на получаемую помощь и поддержку4.

Представители классической буржуазной политической экономии (У.

Петти, А. Смит, Ж.Б. Сей и Дж. Милль) считали экономику устойчивой и

саморегулируемой системой (принцип «невидимой руки»), причем налоги

служили только в качестве источников покрытия затрат государства на

3Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров / В.Г. Пансков -3-е изд., пер.

и доп. – М.: Юрайт, 2013. – С. 27. 4Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. – М.: Вузовский учебник:

ИНФРА – М, 2013. – С.12.

16

обеспечение развития свободного рынка и охрану права собственности5.

Среди отечественных ученных индивидуалистическую теорию налогов

представлял Н.И. Тургенев (1789 – 1871 гг.), выступая за умеренное и

равномерное налогообложение. Он был противником налогообложения

предметов первой необходимости в связи с тем, что их потребителями являются

низкодоходные слои населения. Необходимость налогов автор связывал с самой

возможностью существования общества. Налоги служат признаком

образованности государства и просвещенности народа.

Жан Симонд де Сисмонди (1773 – 1842 гг.) определил налог согласно

теории наслаждения, как цену, уплачиваемую гражданами за получаемые ими от

общества наслаждения. Граждане «покупают» наслаждение в виде порядка в

обществе, правосудия, защиты личности и собственности. Так, в обосновании

теории наслаждения, Сисмонди положил теорию обмена в нынешнем,

современном варианте.

Теорию налога как страховой премии, сформулировали французский

государственной деятель Адольф Тьер (1797 – 1877 гг.) и английский экономист

Джон Рамсей Мак-Куллох (1789 – 1864 гг.). Они считали налог страховым

платежом, уплачиваемым подданными государству на случай наступления

какого-либо риска. В зависимости от размера своего дохода налогоплательщики,

которые являются коммерсантами, страхуют свою собственность от войны,

пожара, кражи и других случаев. Но налогам присуще значительное отличие от

настоящего страхования, которое заключается в том, что они уплачиваются не для

получения сумм возмещения при страховом случае, а для финансирования затрат

правительства направленных на обеспечение обороны и правопорядка. Лежащая в

основе теории идея страхования может быть признана в том случае, если

государство возьмет на себя обязательства осуществлять страховые выплаты

гражданам при наступлении риска.

Джон Мейнард Кейнс (1883 - 1946 гг.) является родоначальником

5 Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по

направлению «Экономика» / под ред. Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой. – М.: Юнити-Дана, 2014. – С. 33.

17

кейнсианской теории налогов, согласно которой налоги представляют собой

главный рычаг регулирования экономики. Дж.М. Кейнс предлагал применение

прогрессивного налогообложения, так как считал, что налоги могут быть

использованы в экономической системе как «встроенные механизмы гибкости».

Снижение уровня налогообложения, по мнению Дж.М. Кейнса, сокращает доходы

бюджета и обостряет экономическую неустойчивость, а использование

прогрессивного метода налогообложения способствует сглаживанию данного

процесса. Принцип работы «встроенного стабилизатора» заключается в том, что

во время подъема в экономике облагаемые доходы растут медленнее, чем

налоговые доходы, а при кризисе налог уменьшается быстрее, чем падают

доходы, тем самым достигается относительно стабильное социальное положение

в обществе6.

Милтон Фридман (1912 – 2006 гг.) являлся представителем теории

монетаризма и считал, что налоги способны воздействовать на обращение, с их

помощью изымается излишнее количество денег.

Роберт Александр Манделл (1932 г.) и Артур Лаффер (1940 г.)

родоначальники экономической теории предложения. Они считали, что налоги

представляют собой один из экономических барьеров или тарифов, который

вынуждает экономические субъекты переходить к менее эффективной

экономической деятельности. Стимулирование экономического роста может быть

достигнуто за счет снижения налогов и снятия запретов, возникающих

посредством государственного регулирования. Максимальный сбор налогов

может быть достигнут при некотором среднем значении уровня налогообложения

между 0 и 100 %. Следовательно, к повышению налоговых сборов может

привести либо повышение, либо понижение налоговой ставки.

Таким образом, существует множественность взглядов на сущность

налогов, которая представлена на рисунке 1.

6 Налоги и налогообложение: учебное пособие / ред. И. А. Майбуров. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана,

2011. – С. 25.

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D1%81%D1%82%D0%B0%D0%B2%D0%BA%D0%B0

18

Рисунок 1 – Теоретические представления о налоге7

В настоящее время официальное и законодательно закрепленное

определение понятия «налог» дано в Налоговом кодексе РФ, согласно которому

налог - это «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с

организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве

собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных

средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)

муниципальных образований»8.

Но даже сейчас существуют разногласия с официальной трактовкой. В.Г.

Пансков дает следующее определение: «налог – это обязательный, индивидуально

безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный

государством взнос, уплачиваемый лицами, признанными налогоплательщиками,

в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)

7 Составлено автором.

8 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Омега-Л, 2014. – ст. 8.

19

муниципальных образований»9.

Теоретики финансовой науки, исследующие проблемы налогообложения,

дают достаточно полную характеристику специфических признаков налогов,

которые отражают их внутреннюю природу и социально-экономическую

сущность.

Так, профессор Пансков В.Г. правомерно и обоснованно отстаивает точку

зрения о том, что отличительной чертой налога как экономической категории

является наличие у них таких признаков как императивность, индивидуальная

безвозмездность, законностью, уплата в целях финансового обеспечения

деятельности государства, абстрактность, относительная регулярность10

.

Давая критическую оценку определения налога, данного в гл. 8 Налогового

кодекса Российской Федерации, автор обращает внимание на ряд обстоятельств, с

которыми следует согласиться. В частности, обращается внимание на то, что в

формулировке не закреплен признак того, что обязательный, безвозмездный

платеж должен быть законодательно установлен. Жестко увязывая налог с

денежной формой, не учитывается факт того, что теория и мировая практика

допускают и другие формы налоговых отношений. Аргументируется также тезис

о том, что законодателем допущена неточность в определении порядка уплаты

налога и формы взимания налогового платежа как отчуждения принадлежащих

организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного

ведения и оперативного управления денежных средств. Обосновывается

необходимость учитывать в определении признак регулярности.

В том же контексте раскрывает экономическую сущность налогов и

Майбуров И.А., соглашаясь со многими положениями, выдвинутыми Пансковым

В.Г. При этом Майбуров И.А. правомерно подчеркивает социальную роль налогов

и их взаимосвязь с общественными потребностями11

.

Императивная связь государства и налогов предопределяет двойственный

9Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров / В.Г. Пансков -3-е изд., пер.

и доп. – М.: Юрайт, 2013. – С.34. 10

Там же С. 28-30. 11

Налоги и налогообложение: учебное пособие / ред. И. А. Майбуров. - 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана,

2011. – С. 25.

20

характер налоговых отношений, то есть они одновременно являются и

экономическими отношениями, и правовыми.

В экономической литературе общепризнанной является точка зрения об

органической взаимосвязи возникновения налогов и государства. Государству для

выполнения своих функций необходимы финансовые ресурсы, которые оно

получает посредством налогов. К функциям, которые наиболее эффективно может

выполнять только государство, относят распределительную,

перераспределительную, стабилизационную12

.

Государство предоставляет те услуги, в отношении которых не действуют

рыночные механизмы. Выполняя функции перераспределения, государство

решает, какие общественные блага и в каком объеме производить, сколько

ресурсов сконцентрировать в бюджете, устанавливает виды налогов, их элементы,

льготы, формы ответственности и т.д.

Несовершенство рынка долгое время было исходным пунктом для

обоснования экономически рациональных действий государства. Государство

выявляет «внешние эффекты» (экстерналии), измеряет их в денежной форме и

принимает решения, компенсирующие несовершенство рыночной системы.

Регулирование внешних эффектов со стороны государства предполагает введение

специальных налогов, которые вместе с субсидиями из госбюджета позволяют

перераспределять средства в пользу пострадавших от внешних эффектов13

.

Попытка решения проблемы экстерналий с помощью методов

государственного регулирования свидетельствует о том, что более эффективными

(по сравнению с прямым администрированием) признаны косвенные регуляторы

(налоги, субсидии), органично встроенные в рыночную экономику. Вместе с тем,

наряду с «провалами рынка» государство имеет и собственные «провалы»,

обусловленные противоречивостью самих регуляторов – прямых и косвенных.

В мировой теории сформировался набор классических правил (принципов)

12

Брюммерхофф, Д. Теория государственных финансов / Д. Брюммерхофф. – Владикавказ: Пионер-Пресс, 2001. –

С. 163. 13

Стиглиц, Дж. Ю. Экономика государственного сектора / Пер. с англ. / Дж. Ю. Стиглиц. – М.: Изд-во МГУ

ИНФРА-М, 1997. – С. 209-212.

21

налогообложения, через которые на практике осуществляется реальное

функционирование национальной налоговой системы.

Современная налоговая система базируется на принципах налогообложения,

основоположником которых является А.Смит. Провозглашенный им принцип

справедливости, означает, что налоги должны являться равномерным бременем

для всех налогоплательщиков, соответственно доходам. Второй принцип

определенности - у налога должны быть определены такие элементы как срок и

способ уплаты, сумма налога. Третий принцип удобства заключается в том, что

уплата налога, время и способ должны быть удобны для налогоплательщика.

Четвертый принцип экономичности основан на необходимости сокращения

издержек государства при взимании налогов.

Однако существовало и иное видение принципов налогообложения. Так А.

Вагнер выделил четыре группы принципов:

1. Финансовые (достаточность, эластичность);

2. Экономико-хозяйственные (надлежащий выбор источника

налогообложения, разумность построения системы налогов);

3. Этические (равномерность, всеобщность);

4. Налогового администрирования (определенность, удобство,

сокращение издержек)14

.

Современная система принципов опирается на различные теории

распределения налогов, а также модели, используемые в исследовании налоговой

сферы. В экономической литературе выделяют макроэкономический и

микроэкономический подходы к анализу налоговой сферы на основе

использования инструментария базовых теоретических моделей.

Ограничимся лишь их перечислением, подчеркнем, что теоретические

имитационные модели имеют важное прикладное значение. Сочетание

макроэкономического и микроэкономического подходов к теоретическому

обоснованию налогообложения прослеживается в общей макроэкономической

14

Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров / В.Г. Пансков -3-е изд.,

пер. и доп. – М.: Юрайт, 2013. – С. 56.

22

схеме финансовых потоков и возможных вариантов налогов в системе таких

потоков; модель налогообложения, ориентированная на равновесие Линдаля

(модель, предполагающая построение механизма налогообложения, который

позволит обеспечить Парето-эффективное распределение в экономике при

наличии общественных благ); модель оптимизации суммы налоговых доходов,

ориентированной на равновесие Боудена-Линдаля-Самуэльсона и др.15

.

К фундаментальным принципам теории распределения налогов в западной и

отечественной литературе традиционно относят принципы получаемых выгод

(эквивалентности) и «платежеспособности», которые интерпретируются как часть

комплекса справедливого налогообложения, выраженного в равномерности


Принцип «получаемых выгод» (эквивалентности) носит приоритетный

характер по отношению к другим принципам и предполагает, что

налогообложение должно быть пропорционально тем выгодам и пользам, которые

отдельные лица получают от государства. В данном контексте налоги

интерпретируются как доходы, которые связаны с предоставляемыми

государством услугами. Для реализации этого принципа следует определить

получателей выгод и измерить, в каком объеме их получает каждый16

.

Принцип «получаемых выгод» подразумевает, что граждане платят за

получаемые услуги вне зависимости от личной финансовой ситуации, а отсюда

следует, что бремя, которое ложится на беднейшие слои населения

непропорционально высоко. Данная несправедливость может быть устранена за

счет снижения налогового бремени и выплаты социальных трансфертов17

.

В данном контексте концепция налогообложения сводится к тому, что

физические и юридические лица должны уплачивать налоги пропорционально

тем выгодам, которые они получили от государства. Придерживаясь логики, что

15

Занадворнов, В. С. Экономическая теория государственных финансов: учеб. пособие для вузов / В.С.

Занадворнов, М.Г. Колосницына; Гос. ун-т – Высшая школа экономики. – М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2006. –

С. 143-144. 16

Брюммерхофф, Д. Теория государственных финансов / Д. Брюммерхофф. – Владикавказ: Пионер-Пресс, 2001. -

С. 198. 17

Циммерман, Х. Муниципальные финансы: Учебник. Пер с нем. / Х. Циммерман – М.: Изд-во «Дело и сервис»,

2003. – С. 146.

23

те, кто получил большую выгоду от предложенных государством товаров и услуг,

должен платить налоги, необходимые для финансирования производства данных

товаров и услуг, следует иметь ввиду, что достаточно трудно определить, какую

личную выгоду получает каждый налогоплательщик от расходов государства на

национальную оборону, здравоохранение, образование и т.д.

Принцип «платежеспособности» предполагает зависимость налога от

размера получаемого дохода. Концепция платежеспособности базируется на

гипотезе о том, что физические и юридические лица, имеющие более высокие

доходы, выплачивают и большие налоги чем те, кто имеет более скромные

доходы. Другими словами, тяжесть налогообложения должна быть поставлена в

зависимость от конкретного дохода и уровня благосостояния18

. Принцип

«платежеспособности» с точки зрения социальной справедливости предполагает,

что налоговая система должна быть справедливой к различным индивидам, как по

горизонтали (равенство предполагает уплату одинаковых налогов с

экономических агентов, находящихся в одинаковом положении), так и по

вертикали (равенство предполагает дифференциацию налоговых обязательств при

различии положений агентов)19

.

Другими словами, принцип «получаемых выгод» базируется на способах

описания экономического положения агентов, и основной акцент делается на

аспекте, связанным с влиянием общественного сектора (финансируемого за счет

налогов) на уровень полезности налогоплательщика. Принцип же

платежеспособности предполагает распределение налоговых выплат,

ориентированное на экономические возможности налогоплательщиков.

Наряду с перечисленными базовыми принципами, не менее важное

значение имеет принцип справедливости, реализация которого в силу своей

неопределенности и субъективности на практике является одной из сложнейших

проблем, поскольку степень справедливости измерить практически невозможно.

18

Финансы в системе государственного и муниципального управления: учебное пособие. – М.: Изд. «Март»;

Ростов н/Д: Издательский центр «Март», 2005. – С. 149. 19

Занадворнов, В. С. Экономическая теория государственных финансов: учеб.пособие для вузов / В.С.

Занадворнов, М.Г. Колосницына; Гос. ун-т – Высшая школа экономики. – М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2006. –

С. 169-171.

24

Пансков В.Г. подчеркивает, что специфический характер принципа

справедливости обусловлен тем, что критерии справедливости меняются в

зависимости от социального и правового статуса налогоплательщика, от того, в

какой исторический период функционирует данная налоговая система. Для

соблюдения принципа справедливости требуется учет целого ряда условий для

решений задачи эффективного, рационального и справедливого

налогообложения20

.

Реализация принципа социальной справедливости связана с той частью

бюджета, которая финансируется за счет налоговых доходов и трансфертов.

Разнообразие точек зрения на справедливость в распределении налогов

приводит и к дискуссиям по поводу проведения государственной налоговой

политики, в центре внимания которой остается проблема нахождения баланса

между справедливостью и эффективностью. Решение данной проблемы связано с

теоретическими разработками в области оптимального налогообложения и поиска

определенного компромисса между этими базовыми критериями.

Обобщенно можно констатировать, что каждой сфере налоговых

отношений соответствует своя система принципов налогообложения, лежащих в

основе построения налоговой системы.

В отечественной финансовой литературе принципы налогообложения,

имеющие современную интерпретацию, предложено группировать по следующим

критериям (рисунок 2)21

.

20

Пансков, В.Г. Принцип справедливости в налогообложении: вопросы теории и практики / Финансы. –№2. – 2015.

– С. 26-28. 21

Налоги и налогообложение: учебное пособие / ред. И. А. Майбуров. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана,

2011.. – С. 26.

25

Рисунок 2 – Систематизация принципов налогообложения22

На основе предыдущих рассуждений выделим основополагающие

принципы функционирования системы налогообложения и налоговой системы в

Российской Федерации. К ним относятся следующие:

- стабильность налогового законодательства (неизменность базовых норм и

правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений);

- правовой характер взаимоотношений государства и налогоплательщиков;

- соразмерность взимаемых налогов доходам налогоплательщика;

- равенство налогоплательщиков перед законом;

- удобство способов и времени взимания налогов для налогоплательщика;

22

Составлено по: Экономическая теория: учебное пособие / Под ред. Т.В. Игнатовой. Ростов н/Д: Изд-во СКАГС,

2010. – С. 271.

Система принципов налогообложения

26

- минимизация издержек по сбору налогов;

- нейтральность налогообложения в отношении форм и методов

экономической деятельности;

- доступность и открытость информации по налогообложению;

- соблюдение налоговой тайны;

- строгое разграничение прав по установлению и взиманию налогов между

органами власти разных уровней;

- множественность налогов и др.

До сегодняшнего дня актуальным для финансовой науки остается вопрос о

границах налогового воздействия на социально-экономические процессы.

Экономическая сущность, функции и роль налогов как финансовой категории

реализуется в сфере практических действий органов власти и управления и

выражается в понятиях «налогообложение», «система налогов», «налоговая

система», «налоговый механизм». Необходимость четкого определения данных

дефиниций обусловлена разночтением этих понятий. Думается, что подмена

одного понятия другим затрудняет понимание процессов, происходящих в

налоговой сфере.

Опираясь на многочисленные исследования,23

определимся в иерархической

взаимосвязи основополагающих понятий в данной области.

Налоги как экономическая категория, и как сложное общественное явление,

обладает широким спектром действия, и поэтому могут использоваться вне

внутренне присущей ему роли24

. Система налогов – это не простая их

совокупность или группа, это понятие, предполагающее определенные правила

систематизации различных видов налогов в определенную группу, рациональное

количественное соотношение между ними.

23

Кузнецов, Н.Г. Налоги в воспроизводственном механизме региональной экономики: Монография. / Н.Г.

Кузнецов, Ю.С. Зерщиков, Т.И. Корсун и др. / Под ред. Кузнецова Н.Г. - Ростов-н/Д.: РГЭА, 2000. - С. 11-13.

Налоговая политика государства: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Н.И. Малис. –

М.: Издательство Юрайт, 2014. - С. 37-38.

Альбеков, А.У. Налоговая система: учеб. пособие для магистрантов (продвинутый уровень). / А.У. Альбеков, Н.Г.

Кузнецов, Е.В. Поролло, В.Г. Шелепов – М.: Вузовская книга, 2013. – С. 249. 24

Налоги и налогообложение: учебное пособие / ред. И. А. Майбуров. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана,

2011. – С. 26.

27

Налогообложение как процесс – более широкое понятие, чем система

налогов, это способ регулирования доходов и источников формирования

доходной части бюджетов различных уровней. Чаще всего в финансовой

литературе встречается подмена понятий «система налогообложения» и

«налоговая система». Налогообложение, его порядок, правила используются

государством в качестве средства реализации своей бюджетно-налоговой

политики, выражая интересы общества в различных сферах деятельности

(экономической, социальной, экологической, демографической и др.). С системой

налогообложения связаны обобщающие количественные и качественные

характеристики.

Совокупность же взимаемых в государстве налогов и других платежей

(сборов пошлин и т.д.) образует налоговую систему. К этому понятию также

относится свод законов, регулирующих порядок, правила и механизм

налогообложения, а также структура и функции государственных налоговых

органов. Существование налоговой системы как особого социально-

экономического явления определяется многообразием налоговых отношений, а

различия в видах, формах и способах практической организации налогов

обусловлены множественностью плательщиков и объектов обложения25

.

Объединение налогов в систему дает возможность их классификации,

позволяющей установить их различия и сходство, свести их к небольшому числу

групп, и тем самым способствует более глубокому изучению и познанию

отдельных налогов с целью выявления особых условий налогообложения,

специфики администрирования. Отправным пунктом налогообложения, как

процесса определения и исполнения налоговой обязанности, реализуемой через

последовательное применение элементов налога, установленных законом,

выступает идентификация объекта налога у конкретного налогоплательщика.

Выделяют следующие признаки классификации налогов: по способу

взимания: прямые, косвенные; по источнику уплаты: из прибыли, включаемые в

25

Брызгалин, А.В. Почему современная налоговая система устроена именно так? [Электронный ресурс]. – Режим

доступа: http: taxpravo.ru/blog/statya (дата обращения: 12.03.2013).

28

себестоимость, относимые на финансовый результат, из доходов; по субъекту

обложения: с физических лиц, с организаций, смешанные; по уровню власти:

федеральные, региональные, местные; по назначению: общие, целевые; по сроку

уплаты: срочные, периодичные; по применяемой ставке: пропорциональные,

прогрессивные, регрессивные; по принадлежности к бюджету: закрепленные,

регулирующие; по способу обложения: у «источника», по декларации, по

кадастру.

Источник налога – факультативный элемент, характеризующий

соответствующий экономический показатель налогоплательщика, за счет

которого следует уплачивать налог (рисунок 3). Источник налога (выручка,

прибыль или доходы) не выбирается налогоплательщиком произвольно, а

регламентируется законодательством о налогах и сборах.

Рисунок 3 – Источники уплаты налогов26

Характеризуя классификацию налогов Российской Федерации по источнику

обложения, В. Г. Пансков отмечает, что она относится исключительно к налогам,

26

Шестакова, Ю.Н. (Павленко Ю.Н.) Косвенные налоги в механизме ценообразования [Электронный ресурс] /

Ю.Н. Шестакова, Н.Н. Тюпакова // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского

государственного аграрного университета. – 2013. – № 92(08) . - Режим доступа: http://ej.kubagro.ru/2013/08/89.

29

уплачиваемым юридическими лицами, поскольку источник уплаты налога у

физических лиц может быть только один – доход.

Все источники обложения по налогам для юридических лиц подразделяются

на четыре вида, при этом большинство налогов платится до распределения

организацией балансовой прибыли, т.е. за счет увеличения издержек или

снижения прибыли. Тем самым уменьшается облагаемая база по налогу на

прибыль.

Решающее значение для финансового положения налогоплательщика имеют

налоги, уплачиваемые за счет выручки от реализации и прибыли, поскольку за

счет этих источников уплачиваются наиболее крупные налоги, такие как НДС,

экспортная таможенная пошлина, акцизы, налог на прибыть27

.

Источники покрытия расходов на уплату налоговых платежей по каждому

конкретному налогу устанавливаются налоговым законодательством. Отмечая

этот факт, В. В. Коровкин рассматривает источники уплаты налогов через их

влияние на прибыль организации как на финансовый результат деятельности

налогоплательщика.

Косвенные налоги на потребление включаются в цену товаров (работ,

услуг) сверх цены продавца и уплачиваются продавцами непосредственно из

выручки от реализации.

Налоги и сборы, относимые на себестоимость продукции, включаются в

состав издержек производства и обращения и таким образом уменьшают

налогооблагаемую прибыль. После введения в действие с 1 января 2002 г. гл. 25

«Налог на прибыль организаций» ч. 2-й НК РФ понятие себестоимости товаров

(работ, услуг) в целях налогообложения уже не употребляется и различие между

налогами, относимыми на себестоимость и на финансовые результаты, в

российской системе налогообложения прибыли исчезло.

Из вышеизложенного можно сделать ряд обобщений и выводов.

27

Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник / В.Г. Пансков. – 9-е изд. – М.:

МЦФЭР, 2010. – С. 311.

30

1. В современной финансовой науке до сегодняшнего дня нет единого

определения косвенных налогов, отражающего их социально-экономическое

содержание, не сформированы окончательно классификационные разграничения,

четко не выделены особенности и отличия косвенных налогов от прямых. Все это

требует дополнительных теоретических исследований с целью определения

перспектив развития налоговой политики в области косвенного налогообложения.

Являясь комплексной категорией – экономической, финансовой и правовой, -

налоги являются древнейшим финансовым институтом, обусловленным

появлением государства. Исследование взаимосвязи налогов и государства

опирается на теорию общественных благ. Налоги являются не только

инструментом стабилизации и источником формирования ресурсов для

достижения макроэкономического равновесия, но и активно используются в

решении социальных задач. Одним из эффективных способов воздействия

государства на экономику является налоговая система России, которая должна

отражать интересы хозяйствующих субъектов, физических лиц и государства. Эти

интересы во многом совпадают, так как направлены на экономический рост,

повышение инвестиционной активности, конкурентоспособности, поддержание

оптимального уровня цен, которые были бы выгодны как продавцу, так и

покупателю.

2. Налоги могут эффективно действовать лишь в рамках объективно

существующих принципов (правил) функционирования. В связи с этим

теоретическое обоснование принципов налогообложения через призму сочетания

макроэкономического и микроэкономического подходов и базовых моделей

теории налогообложения дает основание считать, что они представляют собой

ключевые положения которыми необходимо руководствоваться при

формировании налоговой системы с учетом социально-экономических и

политических условий развития общества. В мировой теории и практике нет

исчерпывающего перечня данных принципов, они вариативны в контексте разных

объектов налогообложения. Вместе с тем, имеются базовые (неоспоримые)

принципы, фундаментальными из которых являются принципы «получаемых

31

выгод», и «платежеспособности», интерпретируемые как часть комплекса

справедливого налогообложения. Традиционная теория налогообложения

базируется исключительно на решении таких проблем, как экономическая

эффективность, равенство и социальная справедливость.

Без учета данных базовых положений теорий налогообложения невозможен

углубленный анализ социально-экономической сущности косвенных налогов.

1.2 Роль и место акцизного налогообложения в системе косвенных

налогов

Налоговые отношения являются важнейшей составной частью финансовых

отношений, но имеют отличительные признаки, присущие именно налогам, как

прямым, так и косвенным. Это предопределяет логику данного исследования в

следующей последовательности:

- определения авторской позиции относительно сущностного содержания

понятий «косвенное налогообложение» и «косвенные налоги» на основе теорий

налогообложения с целью упорядочения понятийного аппарата;

- определения функций косвенных налогов, их роли и места в налоговой

системе на базе отличительных классификационных признаков;

- уточнения принципов функционирования косвенных налогов в контексте

современных налоговых преобразований;

- определения роли и места акцизного налогообложения в системе

косвенных налогов.

Источники уплаты налогов – это основной критериальный признак налогов.

Первая классификация налогов была построена на основе критерия

«перелагаемости» налогов, который первоначально, еще в XVII в., был привязан к

доходам землевладельца (поземельный налог – это прямой налог, остальные –

косвенные). Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства (земля,

32

труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и

соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль

владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же

налоги, по мнению А. Смита, – это те налоги, которые связаны с расходами и

перелагаются на потребителя.

«Перелагаемость» налогов возможна только в процессе обмена, результатом

которого является формирование цены (рисунок 4). Посредством обменных и

распределительных процессов налогоплательщик по закону имеет возможность

переложить налоговое бремя на иное лицо – носителя налога.

Рисунок 4 - Типы переложения налогов28

По мнению Б. Х. Алиева, косвенные налоги уплачиваются до стоимостного

распределения общественного продукта на уровне организации. Связано это с

тем, что объектом косвенного налогообложения является уже сформированная

цена товара, услуги. Хотя первоначально суммы от косвенного налогообложения

и поступают на счета организаций в банках, но они не являются их доходами и

28



государственного аграрного университета. – 2013. – № 92(08) . - Режим доступа: http://ej.kubagro.ru/2013/08/89.

33

должны быть внесены в бюджет до распределения выручки от реализации товаров

(работ, услуг). Таким образом, косвенные налоги участвуют в стоимостном

распределении общественного продукта «вне хозяйствующего субъекта», на

уровне общества29

.

Несмотря на это, влияние косвенных налогов на формирование финансовых

результатов организаций совершенно очевидно, поскольку, повышая цену

реализации на величину налога, сокращают платежеспособный спрос

потребителей, тем самым оказывая влияние и на предложение. Однако такое

влияние на формирование финансовых результатов организаций носит косвенный

характер, так как объектом налогообложения здесь выступает уже

сформированная цена товаров, выручку от реализации которых еще предстоит

распределить для возмещения производственных затрат, уплаты прямых налогов

и образования внутрипроизводственных фондов.

Косвенные налоги удерживаются во время движения доходов и оборота

товаров и работ. Данные налоги содержатся в виде надбавки к цене товара или

тарифа за выполненные работы, услуги и уплачиваются потребителем.

Производитель или собственник товаров и работ в процессе реализации извлекает

у покупателя вместе с ценой и сумму налога, которую в итоге перечислит

государству. Вследствие этого косвенные налоги в обществе часто именуют

налогами на потребление. Из этого следует вывод, что косвенные налоги

предназначены для перенесения тяжести реального налогового бремени на

конечного потребителя. В процессе косвенного налогообложения субъектом

налога выступает продавец товара (работы, услуги), который выступает в роли

посредника между государством и лицом, которое фактически является

плательщиком налога – потребителем данного товара (работы, услуги)30

.

Экономическая сущность косвенных налогов проявляется через

выполняемые ими функции. В настоящее время учеными – экономистами не

29



государственного аграрного университета. – 2013. – № 92(08) . – Режим доступа: http://ej.kubagro.ru/2013/08/89. 30

Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник / В.Г. Пансков. – 9-е изд. – М.:

МЦФЭР, 2010. – С. 318.

34

достигнут консенсус относительно количества функций, выполняемых налогами.

И.В. Горский31

выделяет только одну фискальную функцию, обосновывая это тем,

что прочие функции присуще не налогу, как экономической категории, а

различного рода налоговым изъятиям и льготам. Д.Г. Черник32

, Г.Б. Поляк и А.Н.

Романов33

придерживаются мнения о взаимосвязи двух функций, а именно

фискальной и регулирующей. Три функции рассматривает А.З. Дадашев34

-

фискальную, регулирующую и контрольную. И.А. Майбуров35

и Л.В Попова36

выделяет регулирующую, фискальную, распределительную и контрольную

функции налогов. Фискальную, распределительную, стимулирующую и

контрольную функции раскрывает В.Г. Пансков37

.

Основной, первоначальной и присущей всем налогам функцией является

фискальная. Косвенные налоги изначально были введены только с целью

увеличения доходов государства. Взимание косвенных налогов не подвержено

влиянию экономического спада, так как напрямую не связаны с эффективностью

деятельности хозяйствующего субъекта, а зависят от потребления, объем

которого доминирует над накоплением. Следовательно, фискальная функция

выполняется даже в условиях спада в динамике производства, в условиях

убыточной работы организации. Косвенные налоги представляют собой наиболее

удобную со стороны их взимания форму налогообложения. Однако

налогоплательщикам нелегко уйти от их уплаты посредством использования

незаконных схем.

Следующая функция, которая проявляется при косвенном налогообложении

31

Налоговая политика России: проблемы и перспективы /Под ред. И. В. Горский. – М.: Финансы и статистика,

2003 - С.11. 32

Черник, Д. Г. Налоги и налогообложение: учеб.пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим

специальностям / Д.Г. Черник и др.; под ред. Д. Г. Черника. - 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012 –

С. 28. 33

Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. – М.: Юнити-Дана, 2012. – С.15. 34

Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. – М.: Вузовский учебник:

ИНФРА – М, 2013. – С.34. 35


2011. – С. 21. 36

Попова, Л.В. Налоговые системы зарубежных стран: учеб.-метод. Пособе /Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г.

Маслов. – 2 изд., перераб. И доп. – М.: Дело и Сервис, 2011. – С. 33. 37


пер. и доп. – М.: Юрайт, 2013. – С. 48.

35

- это регулирующая. Косвенные налоги влияют на экономические процессы,

тенденции, экспортно-импортные отношения, спрос, предложение и потребление,

тем самым стимулируя или сдерживая производство отдельных товаров, работ и

услуг. С помощью косвенной формы налогообложения можно создавать

благоприятные условия для отечественного производителя.

Косвенным налогам присуща и социальная функция, обеспечивающая

решение некоторых социально-экономических задач, которые находятся за

пределами рыночного саморегулирования. Данная функция направлена на

сглаживание тенденций социального расслоения нашего общества, а также

затрагивает проблемы, касающиеся справедливого налогообложения, которые

реализуются за счет:

пониженных налоговых ставков по налогу на добавленную стоимость

на продукты питания, лекарственные средства, товары для детей;

увеличения доли косвенного налогообложения (большее обложение

тех лиц, которые имеют большие объем потребления);

применения повышенных акцизов и пошлин на товары, не

являющиеся первой необходимостью;

введения акцизов на предметы роскоши.

Социальная функция базируется на сложной системе экономических

отношений, которые включают в себя вертикальные (власть – налогоплательщик

– федерация – регион) и горизонтальные связи между экономическими агентами,

субъектами Федерации38

.

Контрольная функция также относится к косвенным налогам. Она

проявляется по НДС через выставление счетов-фактур, с помощью которых

налоговые органы могут осуществлять сверку по всей производственной цепочке.

В отношении таможенных пошлин производится контроль ввоза импортных

товаров. По акцизам данная функция реализуется через контроль государства над

38

Халилин, А.Ф. Методы регулирования внешнеэкономической деятельности: роль таможенных платежей:

монофафия / А.Ф. Хапилин, С.А. Хапилин, О.Б. Иванова; 1 Рост.гос. экон. ун-т «РИНХ». – Ростов н/Д, 2009. –

С.13.

36

выпуском и реализацией подакцизных товаров, посредством применяемых ставок.

Из вышеизложенного, можно определить, что реализация и обоснованное

сочетание функций косвенных налогов оказывают существенное влияние на

формирование доходной базы бюджета (рисунок 5).

Рисунок 5 - Предпосылки использования системы косвенных налогов39

Экономическая сущность косвенных налогов и их функции обусловлены и

тесной взаимосвязью с механизмом ценообразования. Взаимосвязь косвенных

налогов и цен обусловлена ролью этих двух экономических категорий в процессе

воспроизводства. Если цена отражает стоимость всех произведенных товаров,

выполненных работ и оказанных услуг, то налог – часть этой стоимости, один из

элементов ее распределения и перераспределения.

Налоги оказывают значительное влияние на динамику и уровень цен. Цена

39

Составлено автором.

37

товара содержит практически все налоги, уплачиваемые производителем, что в

итоге влияет на издержки производства, уменьшает его прибыль. При этом

повышение налоговой нагрузки влечет за собой сверхнормативное возрастание

цен в различных отраслях экономики.

Налоги, заложенные в цену, выполняют социально-экономическую роль, а

именно:

– являются источником формирования доходов государственного бюджета;

– влияют на развитие производства, способствуя его росту или сокращению;

– могут быть фактором регулирования уровня цен, средством воздействия

на их рост, инфляцию или снижение;

– выполняют активные социальные действия – определяют степень

социальной справедливости, влияя на доходы различных слоев населения.

Воздействие налогов на уровень цен проявляется в включении их в состав

затрат по производству товаров (работ и услуг), в отнесении на финансовый

результат налогоплательщика. Природа налогового влияния на цены зависит от

конкретного налога и определяется механизмом его расчета и возможностью

переложения на покупателя посредством включения в цену.

Но налог – это не только элемент цены. Взаимодействие налогов и цен

проявляется в том, что цена товаров (работ, услуг) является основой при

определении налоговой базы. В механизм расчета практически всех значимых

налогов заложена цена реализуемых товаров (работ, услуг). По НДС, некоторым

акцизам налоговая база определяется как стоимость продукции, исчисленная

исходя из цены реализации. По налогу на прибыль организаций налоговой базой

признается денежное выражение прибыли, представляющей собой разность

между доходами и расходами, исчисляемой исходя из тех же цен реализации, и

затрат на производство реализованной продукции.

Величина налоговой базы по этим налогам находится в прямой зависимости

от уровня цен. При этом речь не случайно идет о рыночной цене. В условиях

рыночной экономики реализация товаров, работ и услуг осуществляется по

ценам, определяемым при взаимодействии спроса и предложения. Каждый

38

продавец или покупатель ориентируется на общий уровень цен, присущий

данному рынку, тем самым, создавая этот рынок.

Любая цена, назначенная организацией, скажется на уровне спроса. В

обычной ситуации спрос и цена находятся в обратно пропорциональной

зависимости – чем ниже цена, тем выше спрос. Однако в случае с престижными

товарами ситуация может быть противоположной. В этом случае высокая цена

престижна и служит для потребителя признаком хорошего качества. Но всегда

существует верхний предел повышения цены, после которого начинается

снижение спроса.

В результате взаимодействия спроса и предложения происходит

формирование рыночной цены, представляющей собой оценку потребительским

рынком всех воспроизводственных компонентов рыночной стоимости, которые

должны учитывать производители. Реакция потребителей на изменение цены

будет слабее, если товару нет замены, нет конкурентов на рынке и рост цен

можно оправдать повышением качества, уровнем инфляции.

Любая налоговая система, построенная на принципах рыночной экономики,

сталкивается с необходимостью оценки индивидуальных сделок хозяйствующих

субъектов на предмет соответствия применяемых цен реализуемой продукции

общему уровню рыночных цен, безусловно, с учетом специфических

особенностей каждой сделки. При отсутствии четкого механизма, позволяющего

при определенных условиях в целях налогообложения корректировать цену

конкретной сделки, у ее участников появляется соблазн показывать цены,

отличающиеся от реальных (рыночных) цен.

На основе вышеизложенных обобщений сделаем ряд конкретных выводов

об экономическом содержании косвенных налогов, особенностях их

функционирования и социально-экономической роли в регулировании экономики.

Авторская интерпретация сущностного содержания косвенных налогов

сводится к тому, что как экономическую категорию их следует рассматривать как

систему денежных отношений, между государством, с одной стороны, и

физическими и юридическими лицами, с другой, возникающих в процессе

39

перераспределения части стоимости валового внутреннего продукта и ее

переложения на конечного потребителя, с целью формирования

централизованного фонда финансовых ресурсов и регулирования социально-

экономического развития страны.

Опираясь на предложенный в экономической литературе комплексно-

системный подход к качественной определенности косвенных налогов как

специфической области финансовых отношений, следует подчеркнуть, что

перераспределение добавленной стоимости, доходов потребителя осуществляется

посредством механизма ценообразования, использования полученных денежных

ресурсов с целью создания и присвоения общественно-коллективных благ40

.

Отсюда следует выделить с экономической точки зрения важнейший признак,

характерный для косвенной формы налогообложения, как переложение

первоначальным плательщиком налогового бремени на потребителя его

продукции путем повышения продажных цен при ее реализации. Другими

словами, влияние на доходы конечного потребителя происходит через его

расходы в части цены приобретения товара41

. Косвенные налоги являются

налогами на расходы потребителя. В отличие от прямых налогов, субъектами при

взимании косвенных налогов выступает государство и формальные, а не

фактические плательщики (носители налогов). Плательщики косвенных налогов –

потребители товаров (работ, услуг). Косвенные налоги взимаются по мере

возникновения потребности в расходах и замаскированы в цене товаров.

По своей экономической сущности косвенные налоги отличаются от

прямых регрессивным характером и всеобщностью обложения, тем самым

сокращают совокупный спрос и ограничивают возможности экономического

роста.

Существует целый ряд аргументов в пользу косвенных налогов и против. К

привлекательности косвенных налогов относят: высокую фискальную

40

Голик, Е.Н. Косвенные налоги в условиях институционалых преобразований налоговой системы Российской

Федерации: Монография / Ростовский государственный экономический университет «РИНХ». – Ростов-на-Дону,

2007. – С.197. 41

Кузнецов, Н.Г. Развитие косвенного налогообложения в России / Н.Г. Кузнецов, С.М. Ганус. – Ростов-н/Д.:

«Пегас», 2002. – С.16-19.

40

значимость; широкую налоговую базу; равномерность бюджетных поступлений;

относительная нейтральность для производителей и продавцов и др.

Аргументы «против» сводятся к следующему: усиление инфляционных

процессов; регрессионный характер по отношению к доходам потребителей;

увеличение издержек сбора налогов и др.42

.

Интерпретация данных позиций практически сводится к тому, что

аргументы «за» исходят в основном из фискальных интересов государства, а

аргументы «против» - из интересов развития рынка и обеспечения социальной

справедливости. В конечном счете этот вопрос упирается в проблему

оптимального соотношения прямого и косвенного налогообложения, решение

которой зависит от конкретных условий и тенденций социально-экономического

развития страны.

С правовой точки зрения косвенные налоги обладают теми же признаками,

что налоги в целом – это обязательный, индивидуальный, безвозмездный,

относительно регулярный и законодательно устанавливаемый государством взнос

(в денежной или натуральной форме), не являющийся эквивалентом каких-либо

государственных услуг и устанавливаемый государством в одностороннем

порядке. Регулирование налогообложения носит односторонний характер и

основывается на государственно-властном принуждении, т.е. носит

императивный характер43

.

Таким образом, косвенные налоги имеют следующие специфические

особенности:

1. Косвенные налоги взимаются государством через механизм

ценообразования и не зависят от доходов их плательщика, то есть выражают

особый уровень отношений между государством и потребителем по поводу

изъятия части дохода (опосредовано косвенным путем). По своей экономической

природе они являются налогами на расходы и тем самым косвенно взаимосвязаны

42


2011. – с. 104-405. 43

Бюджетная система российской Федерации: учебник для бакалавров / под ред. Г.Б. Поляка – М.: Проспект, 2015.

С. 166.

41

с доходами.

2. Косвенные налоги влияют на объем предложения, а не платежного спроса

и распределяются между потребителями и производителями в зависимости от

относительной эластичности спроса и предложения: при неэластичности спроса

по отношению к предложению налоговое бремя ложиться на потребителя и

наоборот, при неэластичности44

предложения относительно спроса налог

оплачивается производителем.

3. В контексте исследования, проведенного в первом параграфе

относительно базовых принципов налогообложения в целом следует подчеркнуть,

что, обладая специфическими особенностями, косвенные налоги при реализации

принципов налогообложения не отражают прямую их зависимость с

потребностями государства, что вызывает определенные противоречия между

государством и налогоплательщиками, т.к. выгоды плательщика налога

непосредственно не связаны с уплатой данных налогов.

Вместе с тем принципиальными условиями экономической особенности

косвенных налогов должны быть следующие: доходы, полученные от косвенных

налогов, должны использоваться на удовлетворение общественных потребностей;

налогоплательщик должен иметь реальные выгоды от их уплаты; налоговые

ставки по косвенным налогам должны формироваться с учетом располагаемых

доходов потребителя.

Наибольшей значимостью среди используемых в России косвенных налогов

обладает налог на добавленную стоимость. Основу для его изъятия, составляет

добавленная стоимость, которая создается во время всех процессов производства

и обращения товаров. Данный налог традиционно относится к универсальным

косвенным налогам, взымаемым в форме своеобразной надбавки, которая

заключается во включении налога в цену товара, тем самым переносится основная

тяжесть налогового бремени на конечного потребителя товара, либо работ и

услуг.

44

Голик, Е.Н. Налоги и косвенное налогообложение: учебное пособие. / Е.Н. Голик. – Ростов-н/Д.: ООО «Мини

Тайп», 2011. – С. 65.

42

При продаже товара предприятие компенсирует все свои затраты в связи с

уплатой НДС поставщику сырья, материалов, услуг и добавляет налог на вновь

созданную в самой организации стоимость. Эта часть НДС, включаемая в

продажную цену, и перечисляется государству. Значит, вся тяжесть налога

ложится на того, кто находится последним в этой технологической цепочке, т. е.

на конечного потребителя.

Экономическим основанием (объектом) взимания НДС является сам акт

товарообмена, продвижение товара в гражданском обороте, но не конкретный

финансовый результат, полученный налогоплательщиком45

.

Налог на добавленную стоимость относится к числу федеральных налогов.

Взимается на основании двадцать первой главы НК РФ с 2001 г.46

.

Основной функцией, которую выполняет НДС, является фискальная. НДС

является налогом зачетного типа, который исключает кумулятивный эффект

налогообложения за счет того, что дает возможность зарегистрированным в

качестве плательщиков данного налога организациям отнимать суммы,

выплаченные поставщикам, являющимися плательщиками НДС, из сумм выручки

за реализованный товар.

С позиции международных отношений налог имеет направленность на

«пункт назначения», т.к. товары и услуги подлежат обложению в стране их

назначения или месте их потребления, а не по месту происхождения и

производства товара.

НДС является разновидностью налога на потребление. Одной из

положительных сторон НДС западные эксперты считают нейтральность в

отношении складывающейся в стране производственной и распределительной

систем товаров, работ, услуг. Так, его отличительной чертой от налога с оборота,

подверженному каскадному эффекту, является способность сохранять

индифферентность в отношении числа посредников во время движения товаров

45



государственного аграрного университета. – 2013. – № 92(08) . - Режим доступа: http://ej.kubagro.ru/2013/08/89. 46

Налоги и налогообложение: учеб.пособие для бакалавров/А.В. Перов, А.В. Толкушкин. – 11-е изд. перераб. и

доп. – М.: Издательство Юрайт,2012 – С.329.

43

от производителя к потребителям.

НДС индифферентный в отношении технологии производства товара.

Иными словами, он является независимым от трудоемкости, капиталоемкости и

наукоемкости технологии изготовления. Также налог проявляет независимость от

организационно-правовой формы деятельности организации, которая участвует в

производстве и распространении товаров и услуг. Сумма налога остается

неизменной при одинаковых условиях вне зависимости от того, где был

произведен товар (в государственном, частном секторе, на крупной или мелкой

фирме). Индифферентность НДС выражается и в отношении момента

потребления товара, услуги, будь это незамедлительное или отложенное

потребление. Однако НДС уменьшает абсолютный размер прибыли от

накоплений, он не сокращает чистую норму прибыли. НДС играет роль налога,

который стимулирует инвестиции и, как следствие, экономический рост.

Все вышеперечисленное становится отличительной чертой справедливого и

эффективного налога в странах с оптимальным распределением ресурсов, которое

определяется посредством свободной игры рыночных факторов47

.

НДС является перелагаемым налогом на потребление. Налоговая нагрузка

по этому налогу в организации не зависит от величины и структуры добавленной

стоимости, так как изменение налоговой ставки не влечет за собой изменения

порядка его исчисления и уплаты в бюджет, так как уплата налога осуществляется

покупателем не на этапе производства, а на этапе реализации произведенной

продукции.

Исходя из того, что НДС формирует цену для конечного потребителя,

государство может регулировать потребление, изменяя ставку налога на тот или

иной товар (работу, услугу), устанавливать ограниченные льготы по

освобождению от уплаты НДС потребительские товары и жизненно важные

услуги, отрасли, требующие государственной поддержки.

Основанием для введения НДС явилось:

47

Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев и др.; Под ред. Д.Г.

Черника. – 3-е изд. – М.: НЦФЭР, 2009. – С. 401.

44

– стремление увеличить доходы государственного бюджета;

– стремление обложить новым налогом не прибыль и не затраты

производителей, а конечное потребление;

– НДС имеет более широкую налогооблагаемую базу, чем, например, налог

с продаж (до 2003 года в России действовали оба налога);

– требование гармонизации налоговой, денежно-кредитной политики в

связи с вступлением России в ВТО48

.

Вторым косвенным налогом, уплачиваемым из выручки, являются акцизы.

Акциз относится к одной из первоначальных форм косвенного налогообложения.

В настоящее время акцизы используются в налоговых системах практически всех

стран с рыночной экономикой, что связано с их значительным влиянием на

формирование финансовых ресурсов государства. Являясь федеральным налогом,

акцизы выступают одним из основных источников формирования бюджетов всех

уровней, подчеркивая тем самым свою высокую фискальную значимость.

Необходимо отметить, что взимаемый в доход бюджета акциз не является

ни показателем качества, ни показателем эффективности производства

подакцизной продукции. Акцизы устанавливаются на ограниченный перечень

высокорентабельных товаров для изъятия в доход государства части сверх

прибыли, которую получают производители подакцизных товаров вследствие

особых условий их производства и реализации. Акциз также выступает средством

ограничения потребления подакцизных товаров и регулирования спроса и

предложения на них.

Формально плательщиком акциза является организация, производящая

подакцизную продукцию, но действительным его плательщиком становится

потребитель, который оплачивает акциз при покупке товара. Следовательно,

акциз, как и НДС, является ценообразующим фактором49

.

Акцизами облагается потребление лишь некоторых товаров и к тому же по

разным ставкам для каждого из них, в чем и заключается его основное отличие от 48

Камалян, А.К. Система косвенного налогообложения как механизм государственного регулирования АПК:

Монография / А.К. Камалян. – Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2009. – С. 31. 49

Лев, М.Ю. Ценообразование: Учебник./ М.Ю. Лев – М.:ЮНИТИ–ДАНА, 2008. – С. 327.

45

НДС. НДС – налог многоступенчатый, перечисляемый в бюджет каждым

участником, реализующим товары, услуги, а акцизы, в отличие от НДС,

перечисляются в бюджет однократно только производителем подакцизного

товара.

Стабильному пополнению бюджета за счет НДС и акцизов способствует

относительная простота их изъятия, то, что они фактически уплачиваются

потребителем в момент покупки товара.

Наибольшее влияние на уровень цен оказывает НДС по подакцизным

товарам, так как ставка налога на добавленную стоимость применяется к ценам, в

которых уже включены акцизы. Это серьезно увеличивает косвенное

налогообложение.

Становится очевидным воздействие косвенных налогов на формирование

финансовых результатов организаций, так как при повышении цены реализации

на величину налога снижается платежеспособный спрос потребителей, а это в

свою очередь оказывает отрицательное влияние на предложение. Так, если цена

товаров с учетом косвенных налогов оказывается слишком высокой, то спрос

понижается, поскольку часть покупателей переходит на товары-заменители, а

другая часть – на аналогичные товары других производителей. Для того чтобы

сохранить потребителей, экономический субъект вынужден сдерживать уровень

цен, выполняя налоговые обязательства перед бюджетом и уменьшая свою

прибыль50

.

Взимание акцизов в отношении каждого подакцизного товара

осуществляется по принципу однократности, т.е. только на одной из стадий его

продвижения (в отличие от налогообложения НДС), что имеет важное значение

для сдерживания инфляционных процессов. Экономическое содержание акцизов

в условиях социальной ориентации экономики предстает как налог на

специфическую (отрицательную) полезность потребляемого блага, в отличие от

других налогов. Акцизное налогообложение обладает социальной

50

Тюпакова, Н.Н. Формирование налогового механизма распределения добавленной стоимости: теория,

методология, практика: монография / Н.Н. Тюпакова. – Краснодар: КубГАУ, 2012. С.151.

46

направленностью и должно обеспечить решение социальных, экологических

проблем, устраняющих отрицательные последствия в результате потребления

подакцизных товаров.

В экономической литературе довольно широко представлена позиция

относительно фискальной направленности акциза, как косвенного налога,

включаемого в цену товара и устанавливаемого с целью изъятия в доход бюджета

получаемой сверхприбыль от производства высокорентабельной продукции.

Действительно, исторически возникнув как одна из первых форм налоговых

отношений, акциз длительное время выполнял именно фискальные цели. Однако

с развитием общества, в процессе рыночной трансформации экономики

качественная определенность и целевая функция акциза претерпевают

существенные изменения.

Вполне обоснованной следует считать точку зрения Голик Е.Н.,

раскрывающую специфические свойства акциза через имманентно присущие ему

внутренние взаимосвязи, характеризующие его экономическую природу. А

именно, автор доказывает, что акциз взаимодействует с потребительской

стоимостью и ее качеством, т.е. стоимость как свойство блага определяется

полезностью подакцизных товаров, вернее, степенью отрицательной полезности.

Внутренние взаимосвязи полезности, ценности, последствий от удовлетворяемой

потребности обуславливают единство внутренних противоречий между

полезностью и ценностью51

.

Следует согласиться с выводами автора о том, что целевая функция акциза

двойственна: он призван ограничить потребление подакцизного товара и

способствовать устранению негативных последствий его потребления.

То есть акциз используется не только в целях ограничения спроса на

определенные товары, но и для финансового обеспечения мер по

предотвращению отрицательных последствий от потребления подакцизных

товаров. Потребности индивидов и общества объективно обусловливают

51


Тайп», 2011. – С. 50; 57.

47

необходимость производства специфических по своей полезности и ценности

товаров, которые к жизненно важным не относятся, но их потребление чревато

отрицательными последствиями финансового и социального характера. Поэтому в

практике налогообложения важно реализовать социальную составляющую

акциза, поскольку потребность в подакцизных товарах устранить невозможно в

силу невозможности прекращения потребления.

Подакцизные товары включают три номенклатурные группы: спирт

этиловый, спиртосодержащая и алкогольная продукция; табак и табачная

продукция; продукты нефтепереработки. Круг товаров, подлежащих обложению

акцизами, достаточно ограничен.

В ходе проведенного теоретического анализа сущности косвенных налогов

в целом и акцизного налогообложения, в частности, можно сделать следующие

выводы, уточняющие особенности их экономического содержания.

1. Качественная характеристика косвенных налогов отражается в

социально-экономических и правовых отношениях налогоплательщика с

государством по поводу формирования финансовых ресурсов государства путем

законодательно установленных надбавок к цене товара или тарифа на услуги с

целью создания и присвоения общественно-коллективных благ52

.

2. Налог на добавленную стоимость, являясь одним из наиболее значимых

косвенных налогов, одновременно является и наиболее сложным с точки зрения

исчисления, уплаты и контроля со стороны налоговых органов, множества

налоговых льгот и исключений из общих налоговых правил. НДС – косвенный

налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления.

Значительное распространение НДС обусловлено достаточно широкой базой

обложения, стимулированием расширения производства товаров, идущих на

экспорт, высоким фискальным значением – является одним из основных

косвенных налогов в формировании доходной части бюджетов всех уровней.

3. Акцизы как один из самых древних видов налогообложения, не играют

52


Тайп», 2011. – С. 20.

48

такой заметной роли в формировании доходной базы бюджетов по сравнению с

такими налогами как НДС, таможенные пошлины. Вместе с тем применение

акцизной формы налогообложения остается востребованной в силу тех причин,

что, во-первых, он направлен на сдерживание потребления вредных для здоровья

населения продуктов, таких как алкоголь и табак; во-вторых, с помощью акцизов

осуществляется перераспределение доходов наиболее богатой части населения

путем налогообложения особо дорогих товаров.

Состав подакцизных товаров постоянно меняется в историческом разрезе.

Однако, по мнению специалистов, вряд ли когда-нибудь из нее будет исключены

алкогольная и табачная продукция53

. При низких издержках производства и

высоких акцизных ставках, с фискальной точки зрения акцизы на эти товары

являются крупным источником доходов бюджета. В этой связи требуются

дополнительные исследования именно данной группы подакцизных товаров.

Специфичность акциза связана с его трансформацией из основного

фискального налога в социально значимый налог по экономическому

ограничению потребления подакцизных товаров. Комплексное решение

проблемы по повышению рационализации потребления посредством акцизного

налогообложения позволит обеспечить относительное единство (компромисс)

интересов налогоплательщика и государства в создании условий для снижения

социальных издержек общества и индивида и рациональности выбора

потребителя на основе бюджетных ограничений54

.

Качественная определенность акциза проявляется не только при

формировании налоговых доходов, но и при их целевом использовании.

Повышение социальной направленности акцизов сопряжено с системно-

комплексным реформирования косвенного налогообложения в целом, и

механизма акцизного налогообложения, в частности, что связано с решением

таких задач как: повышение степени государственной монополизации

53


пер. и доп. – М.: Юрайт, 2013. – С. 530. 5454

Голик Е.Н. Косвенные налоги в условиях институциональных преобразований налоговой системы Российской

Федерации: Монография / Ростовский государственный экономический университет «РИНХ». – Ростов-на-Дону,

2007. – С. 242.

49

традиционных подакцизных товаров (при этом будет сокращается теневой оборот

и издержки по администрированию акцизов); переход к децентрализованному и

целевому распределению акцизных доходов (приведет к снижению

отрицательных последствий от потребления подакцизных товаров);

законодательное изменение механизма налогообложения посредством изменения

налоговых ставок акцизов, форм и методов его администрирования, внесения

изменений в бюджетное законодательство в части исполнения акцизных доходов

в качестве финансовых источников для обеспечения комплексных целевых

программ, способствующих сокращению отрицательных последствий

употребления подакцизных товаров.

Наибольший интерес с точки зрения социальной составляющей акцизного

налогообложения представляет табачная и алкогольная продукция, особенности

которой состоят в том, что их потребление сопряжено с «эффектом привычки».

Такие товары называют аддиктивными. Большинство аддиктивных товаров

оказывают негативное влияние на здоровье человека, что требует разработки

научно-обоснованной государственной политики, нацеленной на снижение

потребления населением вредных аддиктивных товаров.

Государственное регулирование акцизного обложения алкогольной и

табачной продукции должно быть направлено на оздоровление общей

экономической ситуации, сокращение теневой экономики, развитие программно-

целевых методов планирования, направленных на финансирование программ по

формированию здорового образа жизни и культуры потребления.

В объект нашего исследования не входит характеристика других видов косвенного

налогообложения – таможенных пошлин, фискальной монополии. Мы ограничиваемся

анализом акцизного налогообложения алкогольной продукции. Вторая часть

исследования посвящена практическим аспектам функционирования именно этого вида

косвенных налогов. Вместе с тем, генезис развития косвенного налогообложения

невозможен вне контекста трансформации его других видов, что дает более полную и

комплексную картину в историческом разрезе. При этом немаловажным является учет

лучших мировых практик с целью возможности их адаптации в условиях сложной

50

современной геополитической и экономической ситуации.

1.3 Опыт лучших практик реализации косвенного налогообложения

Ретроспективный анализ косвенного налогообложения в разных странах

нацелен во многих публикациях на поиск баланса между прямым и косвенным

налогообложением, выявления достоинств и недостатков той или иной формы,

гармонизацию фискальных интересов государства и интересов

налогоплательщиков.

Прежде чем перейти к исследованию лучших западных практик взимания

налогов на потребление необходимо обратиться к анализу наиболее

существенных этапов развития отечественной системы косвенного


Если учитывать тот факт, что наиболее древней формой косвенного

налогообложения являются акцизы и таможенные пошлины, а НДС считается

наиболее «молодым» косвенным налогом, претерпевающим значительные

трансформационные изменения, то следует уделить внимание, прежде всего,

развитию акцизам и таможенным платежам.

Принципиальное теоретическое значение относительно косвенного

налогообложения имеют обоснованные выводы российского экономиста И.Н.

Янжула, которые не потеряли свою актуальность для отечественной и мировой

практики налогообложения до сегодняшнего дня. В частности отмечается:55

1. Косвенному налогообложению должны подлежать предметы

второстепенной важности, предметы же первой необходимости должны по

возможности освобождаться от него.

2. Число косвенных налогов не должно быть большим, поскольку они

55

Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / ред. И. А. Майбуров. - 4-е изд., перераб. и доп. –

М.: Юнити-Дана, 2011. – с. 104-405.

51

имеют тенденцию сдерживать развитие производительных сил страны.

3. Косвенные налоги должны распространяться лишь на такие объекты и

взиматься лишь в такие моменты, когда можно проследить за облагаемым

предметом.

4. Необходимо применять дифференциронный подход к ставкам косвенного

налога, если облагаемый продукт различается по качеству и цене.

5. Уровень налогообложения должен соотноситься как с характером

облагаемых предметов, так и с величиной потребности в них.

6. Косвенное обложение предметов отечественного производства

обязательно должно сопровождаться установлением таможенных пошлин на

импортируемые предметы.

Таможенные пошлины составляют особую группу косвенных налогов.

Пошлиной в современном смысле слова называется любой государственный сбор,

уплачиваемый за исполнение определенных функций. Первыми пошлинами были

именно таможенные сборы. Происхождение института пошлин уходит далеко

вглубь веков истории человечества. В Средние века пошлинами назывались

сборы, взимавшиеся городами, государствами и феодалами за пользование

дорогами и мостами, а также за ведение судебных процессов, охрану порядка и

выполнение других функций. Но наиболее распространены были именно

пошлины за въезд и передвижение по стране (городу, княжеству), а также сборы с

торговцев.

К XVII веку (после Вестфальского мира 1648 года) сложились

национальные государства в современном смысле слова, неотъемлемой

характеристикой которых является суверенитет в собственных границах. А там

где граница, есть и таможня. С тех пор как пошлины стали собираться в пользу

государственной казны, они перестали быть «квазирыночным» явлением и

перестали подчиняться рыночной логике договора. Современные пошлины

совершенно справедливо рассматриваются как явление регулирования,

вмешательства в экономику.

Наглядной иллюстрацией этой закономерности служит такое явление как

52

«мыт», от которого пошло название «мытарей», то есть сборщиков налогов. Мыт

представляет собой древнерусский аналог таможенных пошлин, изначально

являвшийся всего лишь местом, где останавливались возы и лодки. Но уже с XII

века мыт описывается в летописях и других документах как государственный

фискальный механизм, а с XVI века он был переименован в «замыт» и

практиковался для взимания сборов при провозе товаров через заставы у городов

и крупных селений. Позже он был упразднѐн Торговым уставом 1653 г., но ещѐ

сто лет так называлась пятипроцентная пошлина, взимавшаяся в Москве и

Нижнем Новгороде с товаров (кроме хлеба) на так называемых мытных дворах.

То есть, государство использовало в целях наполнения казны явление,

сложившееся ранее как механизм предоставления услуг торговым людям.

Практика взимания таможенных пошлин – это более завуалированный и

аккуратный метод наполнения казны.

Успешное развитие торговых связей (преимущественно со странами запада)

происходило в период раздробленности русского государства. Бурный

экономический рост наблюдался в так называемых «свободных городах» -

Новгороде, Пскове, Смоленске и других. Иностранные товары туда ввозились без

уплаты пошлин и соблюдения таможенных обрядностей.

Екатерина II активно повышала импортные и экспортные пошлины, доведя

таковые до 200% и 23% соответственно. Последствия этой политики не заставили

себя долго ждать – масштабная крестьянская война, ряд финансовых кризисов,

государственный внешний долг, превысивший 200 миллионов серебряных рублей

к концу эпохи еѐ правления, являются тѐмной стороной эпохи «просвещенного

абсолютизма».

В СССР таможенная пошлина определялась таможенным тарифом,

изданным в 1922 г., далее был принят второй тариф, который был направлен на

стимулирование экономического развития народного хозяйства.

В 1993 г. был принят закон «О таможенном тарифе», что было обусловлено

переходом на рыночные отношения. С принятием первой части Налогового

кодекса РФ таможенная пошлина была включена в перечень федеральных

53

налогов. Таможенная пошлина выполняет роль регулятора внешнеэкономической

деятельности и является важным источником доходов бюджета, особенно с 2005

г., так как наблюдалось резкое повышение мировых цен на энергоносители –

основу российского экспорта за рубеж.

В настоящее время таможенная пошлина не входит в налоговую систему

РФ. Функция взимания таможенных пошлин в Российской Федерации возложена

на государственный орган, уполномоченный в области таможенного дела -

Федеральную таможенную службу.

Можно с уверенностью сказать, что развитие системы таможенных пошлин

оказало (и оказывает до сих пор) сильное влияние на мировую экономическую и

политическую историю.

Глубокий анализ политики в области косвенного налогообложения в свое

время провел С.Ю. Витте, став идеологом введения в России так называемой

«питейной монополии». Одними из главных достижений введения «питейной

монополии», которая вводилась постепенно (1894-1903гг.), можно считать с

финансовой точки зрения значительный рост доходов казны; с точки зрения

здравия и общественной нравственности – приучение населения к более

правильному потреблению вина, предъявление жестких требований к качеству

напитков. Устранение частного интереса в питейной торговле: по мнению С.Ю.

Витте, является немаловажным доводом к предпочтению правительственной

монополии другим формам обложения спиртных напитков56

.

И в европейской налоговой политике государства оставляли за собой право

на производство и продажу некоторых товаров широкого потребления: в Италии,

Франции, Испании и других странах применялась табачная монополия, в Италии

и Австро-Венгрии – соленая, в Швейцарии – питейная. Преобладание косвенного

обложения в последней трети XIX в. наблюдалось практически во всех странах

мира. Российская налоговая политика того времени отвечала мировым

тенденциям, опираясь на косвенном налогообложении. Так, доля прямых налогов

56

Витте, С.Ю. Лекции о народном и государственном хозяйстве. / С.Ю. Витте. – М. :Юрайт, 2011. – С. 358.

54

в общий их сумме снизилась с 33% в 1867 г. до 16% в 1901 г.57

.

Наиболее показательным в Российской истории является период новой

экономической политики (1921-1929 гг.).

Оздоровление финансовой системы России наступило в период новой

экономической политики, потому что был снят запрет на торговлю, на местные

виды промысла. Это послужило импульсом к обновлению финансово-налоговой

деятельности Советской власти. Царившая в стране хозяйственная разруха из-за

длительной империалистической и гражданской войны, а также неустойчивость

валюты, которая порождала высокий уровень инфляции, существенные

изменения цен, спекуляция, недостаток оборота в торговле и тесной

экономической связи, потребность организовать по новому налоговый аппарат –

все вышеизложенное побудило советскую власть применять вместе с

несовершенным и совсем не эффективным в условиях 20-х XX столетия прямым

налогообложением обширную систему косвенного налогообложения.

Слово «акциз» (от лат. assidere) означает налагать, устанавливать58

. В 1921

г. первым акцизом, после 1917 г., был введен акциз на виноградные вина с

крепостью до 14%, позднее крепость в целях налогообложения была увеличена до

20 %. Помимо акциза на вина в этом же году в России был введен акциз на

табачные изделия, папиросную бумагу, зажигательные спички и гильзы.

Значение акцизов для бюджета российского государства постоянно

возрастало и в начале ХХ в., поступления от них составляли приблизительно 70 %

в доле всех доходов бюджета. Такой рост фискального значения акцизов

обеспечивался за счет широкого круга товаров, которые облагались налогом. Это

были и товары первой необходимости, такие как спички, чай, сахар, соль, и

товары многочисленного потребления, такие как табачная продукция,

текстильные изделия, алкогольные напитки59

.

В дальнейшем наблюдалось все большее расширение обложения акцизом.

57

Нитше, Ф. Основные начала финансовой науки. / Ф. Нитше. – М., 1904. – С. 246. 58

Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник / Т.Ф. Юткина. – М.: Инфра-М, 2011. – С.19. 59

Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров/под ред. Г.Б. Поляка. – М.: Издательство Юрайт,2012 –

С.167.

55

Так, в феврале 1922 г. был введен акциз на отпускаемый для технических целей

спирт, на охладительные напитки, пиво, мед; в марте устанавливается акциз на

нефтепродукты; в апреле вводится акциз на восковые свечи, а также на сахар из

свеклы и крахмала; в мае определяется акциз на кофе, суррогаты чая и дрожжи

прессованные. Все вышеперечисленные акцизы и их введение явилось основой

для существования единообразной системы акцизов в период советский власти и

ознаменовали собой один из самых активных периодов в развитии косвенных

налогов.

В первые годы советской власти наряду с революционными

преобразованиями в системе налогообложения наблюдалась и противоречивость

налоговой политики в условиях классовых имущественных различий. Вместе с

тем, позитивным итогом налоговых преобразований стало признание

экономической и социальной пагубности косвенных налогов, подрывающих

стимулы экономического роста. Социалистические принципы того периода

требовали обеспечения социальной направленности налогов посредством

обложения дохода через призму доступности товаров первой необходимости.

В 1930 г. была проведена налоговая реформа, которая радикальным образом

изменила систему взыскания косвенных налогов в СССР. В 1930 г. был

установлен налог с оборота, заменивший промысловый налог для

обобществленного сектора. Налог с оборота являлся комплексным налогом,

который объединял и заменял собой целый комплекс прямых и косвенных

налогов. В состав налога с оборота были включены платежи, которые взимались с

организаций обобществленного сектора за разработку месторождений каменного

угля, нефти и руды, другими словами налоги на недра, и платежи за древесину,

включая местный налог на нее.

В налог с оборота включались налоги и сборы, которые уплачивались

только организациями обобществленного сектора.

Начиная с 90-х гг. экономисты обсуждали трудности развития налога с

оборота и осуществляли сравнительную характеристику с налогом на

добавленную стоимость, выявляя при этом отличия, преимущества и перспективы

56

НДС в целом для государственной системы.

В результате формирования налоговой системы России в начале 90-х годов

доходная часть бюджета пополнялась в основном за счет системы косвенного

налогообложения. В этих условиях косвенные налоги (налог на добавленную

стоимость, акциз, налог с продаж, налог на реализацию ГСМ) являлись одним из

факторов роста цен. Данное свойство косвенных налогов было активно

использовано при проведении финансовой политики, направленной на

уменьшение денежной массы в обращении. При этом не была учтена

экономическая сущность косвенного налогообложения, так как оно отрицательно

влияет на производство, увеличивая инфляционную составляющую.

Кроме того в начале 90-х годов налоговая система России была весьма слабо

адаптирована к рыночным отношениям, не учитывала новых явлений и тенденций

и не отвечала условиям того периода. Используя фискальные методы для борьбы

с инфляцией, Правительство РФ ограничивало в стране платѐжеспособный спрос

через высокие ставки НДС, акцизов и количества косвенных налогов. Инфляция

привела к обесцениванию денежной массы, что снизило потребление и как

результат производство потребительских товаров.

Почвой для применения НДС в России стала обширная его популяризация в

иностранных государствах с рыночной экономикой. Заменив собой налог с

оборота, который применялся в России почти 70 лет, и принятый в 1990 г. налог с

продаж, налог на добавленную стоимость был введен 1 января 1992 г.60

.

Два предшественника НДС могли быть эффективными лишь при условии

строгого контроля государства за ценообразованием. Так, налог с оборота

уплачивался в виде разницы оптовых цен, которые были твердые и

фиксированные государством, и розничных цен; ставки этого налога колебались в

пределах 20-30 % для отдельных групп продукции. А налог с продаж взимался в

процентах от объема реализации и практически увеличивал цену продукции на 5

%. С увеличением уровня инфляции налог с оборота потерял свою

60

Алиев, Б.Х. Теория и история налогообложения: Учебное пособие Б.Х. Алиев, А.М Абдулгалимов, М.Б. Алиев. –

М.: Вуз.учебник, 2011. – С.10.

57

жизнеспособность и наряду с налогом с продаж был заменен налогом на

добавленную стоимость, который выгодно отличался от своих неэффективных

предшественников. Во время введения НДС в России его первоначальная ставка

составляла 28 %61

. Налог очень стремительно занял лидирующую позицию в

формирование доходов бюджета.

Размер ставки по НДС претерпевал изменения с течением времени (рисунок

6). Снижение налоговой ставки обусловлено политикой государства,

направленной на сокращение бремени налогообложения62

.

Рисунок 6 – Историческое развитие НДС В России63

Нынешняя налоговая система России существует с января 1992 г., именно в

этот год был заложен базис. Налог на добавленную стоимость, акциз

регламентировались федеральными законами РФ64

, как и налоговая система65

.

Законодательство, которое регулирует взыскание косвенных налогов, изменяется 61

Закон РФ от 06.12.1991 № 1992-1 (ред. от 24.03.2001) «О налоге на добавленную стоимость» //Справочно-

информационная система «КонсультантПлюс». 62

Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов / Л.Н. Лыкова - М.: Издательство БЕК,

2007. – С.276. 63

Составлено автором. 64

Закон РФ от 06.12.1991 № 1992-1 (ред. от 24.03.2001) «О налоге на добавленную стоимость» ; Федеральный закон

от 06.12.1991 № 1993-1 (ред. от 02.01.2000) «Об акцизах» // Справочно-информационная система

«КонсультантПлюс». 65

Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 (ред. от 11.11.2003) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»

(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004) // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

58

в течение всего времени их применения, это проявляется в изменении элементов

налогообложения, введении новых налогов, отмене старых, законодательном

совершенствовании налогового контроля и в прочих мерах66

.

С 2000 г. вступает в силу вторая часть НК РФ, в которой содержится

перечень базисных косвенных налогов, применяемых в мировой практике – это

налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы. С принятием второй части НК

РФ перечень косвенных налогов не изменился, однако были внесены некоторые

поправки и дополнения в методику исчисления и уплаты налогов данного вида.

В развитых странах за последние годы произошли существенные изменения

и преобразования в косвенном налогообложении, которые привели к их

сокращению и демократизации.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - сравнительно современный налог.

Конкретная схема обложения НДС была разработана в 1954 г. французским

экономистом Морисом Лоре, впервые он был введен во Франции в 1958 г. В

течение более чем десяти лет применялся в экспериментальном варианте и

апробировался в зависимом от Франции африканском государстве Кот-д’Ивуар67

.

Большинство стран с рыночной экономикой используют НДС более 40 лет.

С конца 1960-х начала 1970-х гг. применяется НДС в странах Западной Европы

(Нидерланды, Швеция, Германия, Франция, Дания- 60-е гг. и Великобритания,

Норвегия, Бельгия, Люксембург, Италия – 70-е гг.). НДС является основным

налогом на потребление более чем в 40 странах Африки, Азии, Латинской

Америки. В настоящее время НДС считается сложным и проблематичным

налогом в исчислении и контроле за уплатой.

За счет подписания документа о создании Европейского экономического

сообщества (ЕЭС) в Риме в 1957 г. широкое распространение получил НДС, так

как странам, которые подписали этот документ, необходимо было привести свои

налоговые системы к единому соответствию, иными словами «гармонизировать»

66

Налоги и налогообложение. 4-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2010. –

С.29. 67

Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров/под ред. Г.Б. Поляка. – М.: Издательство Юрайт, 2012. – С.

159.

59

для формирования единого рынка. Согласно второй директиве совета ЕЭС,

которая состоялась в 1967 г., всем членам ЕЭС необходимо было ввести НДС в

налоговую систему до начала 1973 г. и тем самым налог был провозглашен

главным косвенным налогом в Европе. В 1967 г. НДС был введен в Дании, с 1968

г. стал применяться в Федеративной Республике Германии. Унификация

обложения налогом на добавленную стоимость в странах Европы и окончательное

утверждение базы современного взимания налога в нынешней европейской

системе способствовала шестая директива Совета ЕЭС, которая состоялась в 1977

г. Десятая директива в 1991 г. внесла заключительную конкретизацию в систему

налогообложения добавленной стоимости, которая была включена в налоговое

законодательство государств, которые являлись членами ЕЭС68

.

НДС не используется в США, так как там применяют другой налог на

потребление - налог с продаж со ставкой налогообложения в размере 3 - 8,5%.

Иногда страны взимают налог с продаж наряду с НДС, но в значительно меньшем

размере.

В Германии НДС был введѐн в Саксонии в XVIII столетии. Сейчас общая

ставка по налогу на добавленную стоимость в Германии составляет 19 %, однако

существуют сниженные ставки на некоторые товары (книги и продукты питания

облагаются по ставке 7 %).

Осуществляемая в коммерческих целях продажа товаров и услуг на

территории Швеции облагается НДС. Предприятия, компании и частные лица,

производящие данные продажи, должны регистрироваться как плательщики НДС

и включать его в цену. Уплате подлежит разница между «выходным» и

«входным» НДС, причем для некоторых товаров зачет «входного» НДС

невозможен, данное правило касается вина, крепких спиртных напитков,

автомобилей.

В Малайзии НДС не применяют. Предприятия Малайзии платят

корпоративный налог, ставка которого составляет 28 %. Общая ставка налога на

68

Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров/под ред. Г.Б. Поляка. – М.: Издательство Юрайт,2012 – С.

360.

60

продажу - 10 %, на винно-водочные изделия - 20 %, на сигареты -25 %. Налоги на

выполняемые услуги взимают со всех видов предоставляемых услуг по ставке 5 %.

В Канаде цены указывают без учета НДС, но на кассе его насчитывают, в

Онтарио это - 13 %, в Британской Колумбии - 12 %, в Альберте - 7 %.

В Панаме НДС облагается по ставке 5 %, только на определенные виды

услуг, и некоторые внешнеторговые операции. НДС не облагается оплата

бытовых услуг, транспорта, товаров потребительского сектора.

Увеличение стандартной ставки НДС для стран не является единственным

способом привлечения дополнительных доходов в бюджет, особенно для тех

стран, в которых применяются относительно высокие ставки. В этом случае

повышение эффективности для бюджета связано с расширением базы

налогообложения, сокращением перечня товаров и услуг, облагаемым по

пониженным ставкам и совершенствование администрирования налога. С 2007 г.

некоторые страны отменили сниженные ставки, тем самым расширив

налогооблагаемую базу по стандартной ставке, и внесли изменения в ряде

операций по освобождению69

.

На налогообложение некоторой части конечного потребления направлены и

акцизы. Но помимо фискальной функции они выполняют и иную. Так в развитых

странах основными товарами, облагаемыми акцизами является табачная

продукция и алкогольные напитки. Повсеместное обложение акцизом этих

товаров обосновывается потребностью получения высоких доходов посредством

использования высоких ставок, а также стремление сократить потребление этих

вредных товаров за счет повышения цен.

В разных странах своя система отбора подакцизных товаров, которая

характерна определенному периоду времени, однако можно обозначить два

критерия отбора:

товары массового потребления с неэластичным спросом;

товары с ограниченным спросом.

69

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и

2016 годов (одобрено Правительством РФ 30.05.2013) // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

61

Ставки акциза устанавливаются двух видов: процентное отношение к

стоимости подакцизного товара или как часть цены в процентах; стоимостное

выражение на единицу измерения (на 1 пинту алкоголя в США).

Применение одной из двух видов ставок связано с уровнем инфляции. При

использовании первого вида ставок налоговые доходы будут изменяться в

зависимости от масштабов инфляции, при этом способствуя ее усилению. При

использовании второго вида ставок налоговые органы при росте инфляции могут

понести потери, но не за счет ставок. В последнее десятилетие развитые страны

отдаю предпочтение второму виду.

В Соединенных Штатах Америки значение акцизов постепенно снижается.

Это объясняется поэтапной отменой некоторых акцизов и сокращением их

размера (например, на спички, почтовые марки). Ставки акцизов бывают двух

видов: адвалорные (процентные); твердые (в долларах за единицу товара).

К специфической группе акцизов можно отнести коммуникационный и

транспортный налог, природоохранный сбор, который включается в стоимость

продажи разной товарной продукции, в составе которой находятся химические

активные вещества, которые способствуют разрушению озонового слоя земной

атмосферы. Налоги, которые платит корпорация за добычу природных

ископаемых (уголь, лес, газ, нефть), также являются акцизными70

.

На уровне штатов взыскиваются различные акцизы, которые уплачиваются

потребителями по разным ставкам в зависимости от товара и услуги. Все штаты

берут налог исходя из вида топлива по собственным ставкам в центах за галлон (1

галлон составляет 3,78 л) топлива. Прослеживается тенденция роста ставок

данного налога.

В штатах взимаются акцизы на алкогольные напитки, на которые

устанавливают два вида ставок: в процентах от объема продажи; в долларах с

галлона в зависимости от крепости напитка.

В Германии основу федеральных налогов составляют акцизы, такие как:

70

Алиев, Б. Х. Налоговые системы зарубежных стран /Б. Х. Алиев, Х. М. Мусаева. – М.:Юнити-Дана, 2013. – С.

129.

http://www.ozon.ru/brand/857300/

62

налог на минеральное топливо, налог на спиртоводочные изделия, налог на табак,

налог на доходы от страховой деятельности, таможенные пошлины и т.д. Данные

налоги полностью перечисляются в бюджет федерации. Налоги на потребление в

Германии представлены на рисунке 7.

Рисунок 7 – Виды налогов на потребление в Германии71

Большое значение среди федеральных налогов Германии имеет налог на

спиртоводочные изделия и налог на табак и табачные изделия72

.

Объектом обложения налога на спиртоводочные изделия является этиловый

спирт (денатурированный и питьевой), смесевые напитки на его базе с

содержанием алкоголя не менее 12 %, шипучие и нешипучие вина, крепленые

71


Маслов. – 2 изд., перераб. И доп. – М.: Дело и Сервис, 2011. –С. 222. 72


Маслов. – 2 изд., перераб. И доп. – М.: Дело и Сервис, 2011. – С.145.

63

вина, вермут и смеси подобных напитков с содержанием алкоголя более 22 %.

Спирт, производимый на территории действия государственной монополии,

подлежит сдаче в обязательном порядке федеральному монопольному

управлению, которое осуществляет оценку спирта, импорт спирта и торговлю

спиртными изделиями.

Налоговая ставка на реализованные частным управлением спиртные

изделия составляют 2,5 тыс. евро за гектолитр спирта. Спирт, предназначенный

для специального использования, направляемый на косметические цели и т.д.,

налогообложению не подлежит, а уплаченный налог подлежит возврату.

Объектами обложения налогом на табак и табачные изделия являются:

сигареты, папиросы, товары, приравненные к табачным и полностью или

частично состоящие из заменителя табака. Налоговые ставки зависят от

конкретного изделия из табака.

В особых случаях предусмотрены налоговые льготы для табачных изделий,

используемых в исследованиях, проводимых административными или научными

учреждениями, а также в отношении безвозмездно отданной продукции в

качестве натуральной оплаты.

Объектом обложения налогом на пиво являются пиво из солода, а также

смеси пива с безалкогольными напитками. Безалкогольное пиво не подлежит

налогообложению. Регулярная ставка 1,54 евро на гектолитр за каждый градус.

Размер налога зависит от содержания в пиве основного сусла и объема

производства пивоварни. Мелким пивоварням предоставляются льготы. Так,

например, пивоварням с годовым объемом 5 000 гектолитров и менее может быть

предоставлена скидка до 50 % от регулярной налоговой ставки. Освобождаются

от уплаты данного вида налога пиво, безвозмездно отдаваемое работникам

пивоварни для личного потребления, а также пиво, изготовленное в домашних

условиях в количестве до 2 гектолитров в год.

В Японии акцизное налогообложение в течение длительного времени

рассматривалось как один из основных источников налоговых поступлений.

64

Налогообложение предметов роскоши - существует группа специальных налогов

на реализацию определенных товаров и услуг (налог на путешествия).

Акцизы двух типов выделяют в Канаде. К первой группе относятся

акцизные сборы, которые помимо фискальной цели выполняют и контрольную (за

производством алкоголя, табака и их распределением, механизмом

лицензирования производства и реализации). Ко второй группе относятся

акцизные налоги на вино, изделия из табака, часы, ювелирные изделия,

авиационные тарифы и т.д.

В Испании акцизы на алкогольные напитки, табачную продукцию, легковые

автомобили и прочие товары.

В Финляндии акцизным налогом облагается целый ряд товаров:

алкогольные напитки, табачные изделия, безалкогольные напитки, пищевые

жиры, сахар, корма (в виде отходов маслобойной промышленности), удобрения,

белковые корма, жидкое топливо, смазки, электроэнергия и ряд

энергоносителей73

.

Размеры ставки акцизных сборов дифференцированы и предусмотрены в

Законе об акцизах. В целом, ставки акцизного налога в Финляндии довольно

высоки. В Финляндии сейчас самые высокие в Европе цены на алкоголь, который

можно купить только в подконтрольных государству магазинах.

В Чехии производится налогообложение акцизом следующих товаров:

спирта, спиртных изделий, алкогольной и табачной продукции, углеводородного

топлива, масел. Налогоплательщиками являются юридические и физические лица,

которые производят и экспортируют вышеназванные подакцизные товары, и те

лица, которые оперируют с вышеназванным товаром, при соблюдении условий,

что с оперируемого товара не был уплачен налог предыдущим собственником

данного товара. Подакцизные товары подлежат налогообложению один раз. У

налогоплательщика возникает обязанность уплатить акциз в день, когда товар

73

Шувалова, Е. Б. Налоговые системы зарубежных стран / Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. – М.:

Дашков и Ко, 2009. – С. 94.

http://www.ozon.ru/context/detail/id/4526256/


65

получен со склада производителя, а при экспорте подакцизного товара - в день,

когда возникает таможенный долг74

.

В Венгрии акцизы, введенные в 1998 г. и представляют фиксированный, в

зависимости от вида продукции, сбор из расчета на единицу продукции. К

акцизным товарам относятся топливо, технические масла, спиртные напитки,

алкоголь, табак. Потребительским налогом облагаются, помимо акцизных

товаров, также личные автомобили, золото, кофе (в зависимости от вида - 10 -

35%).

Косвенное налогообложение во Франции очень схоже с Российским и к

нему относят НДС, акциз и таможенную пошлину. По НДС существует базовая

ставка 20%, промежуточная 10% (на дрова, рестораны, транспорт, ремонт),

пониженная 5,5% (продукты питания, безалкогольные напитки, электричество,

газ, товары для инвалидов билеты в кино, музее, книги, энергосберегающие

технологии в строительстве), 2,1% (медицинские рецепты, лицензии на некоторые

виды деятельности СМИ)75

. В целом НДС, применяемый во Франции,

представляет более гибкую структуру, чем его российский аналог, прежде всего

за счет обширной системы ставок, скидок и льгот, при этом не снижая его

эффективность. К подакцизным товарам относят алкогольные напитки,

минеральную воду, пиво, изделия из табака и драгоценных металлов,

кондитерские изделия, сахар, некоторые автомобили, спички, зажигалки,

летательные аппараты. Производство спичек, табака, спирта, пива осуществляется

с частичной государственной фискальной монополией. Платежи, поступающие от

уплаты акцизов, зачисляются в местные бюджеты. Таможенные пошлины во

Франции являются инструментом экономической политики государства. Их

основная цель охрана внутреннего рынка, сельского хозяйства и

промышленности.

74

Попова, Л.В. Налоговые системы зарубежных стран: учеб.-метод. Пособие /Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г.

Маслов. – 2 изд., перераб. И доп. – М.: Дело и Сервис, 2011. – С.173. 75

Рolpred.com [Электронный ресурс] - Режим доступа :URL: http://polpred.com (дата обращения 21.10.2014).

http://polpred.com/

66

Во Франции, как и в России, первое место среди косвенных налогов

приходится на НДС, но существует отличие. В России НДС облагается не только

вновь созданная стоимость, но и акцизы, а также таможенная пошлина, которые

не имеют отношения к добавленной стоимости. Выходит, что один косвенный

налог – акциз, облагается другим косвенным налогом – НДС, т.е. происходит

многократность обложения.

Таким образом, в большинстве развитых стран мира на современном этапе

возрастает значение косвенных налогов. Налог на добавленную стоимость

составляет 15 - 20 % от суммы всех налоговых поступлений и 7 - 12 % составляют

акцизы. Следовательно, на акцизы и НДС в совокупности для большинства стран

приходится от 1/5 до 1/3 от суммы всех налоговых поступлений. Лишь в Канаде,

Японии и США косвенные налоги играют менее значительную роль в системе

налогообложения. Связано это с отрицательным мнением общества этих стран к

косвенному налогообложению, т.к. оно оказывает воздействие на инфляцию и не

соответствует стандартам социальной справедливости из-за того, что взимание

данных налогов не имеет зависимости от уровня дохода и от величины имущества

налогоплательщиков.

В современной российской действительности видится приемлемым опыт

западных государств, однако нельзя делать копию, необходимо перенять только

самое лучшее, что позволило бы создать более эффективную налоговую систему в

России, а именно.

1. Целесообразно увеличить социальную направленность косвенных

налогов, для чего следует расширить перечень предметов роскоши, облагаемых

акцизами и повысить налоговые ставки на данные товары. В Японии имеет место

налогообложение предметов роскоши - существует группа специальных налогов

на реализацию определенных товаров и услуг (налог на путешествия);

2. Необходимо совершенствование системы налогообложение товаров,

приводящих к негативным социальным проявлениям. Так, целесообразно

перенять опыт Франции, где производство спичек, табака, спирта, пива

67

осуществляется с частичной государственной фискальной монополией. В

Германии акцизы на продукты наслаждения (алкоголь, кофе, сигареты) гораздо

больше, чем на прочие товары. Ставка налога на потребление табачных изделий в

Китае колеблется в пределах 25 – 50%, алкоголь 5-25 %. В Швеции для некоторых

товаров зачет «входного» НДС невозможен, данное правило касается вина,

крепких спиртных напитков, автомобилей;

3. Уместна практика Франции относительно зачисления платежей по

акцизам в местные бюджеты, так как именно на местах и проявляются

отрицательные стороны употребления таких подакцизных товаров как сигареты и

алкоголь и местным органам власти требуются средства для устранения и

предотвращения таких последствий. Исходя из этого и в России следует идти в

направлении децентрализации акцизных доходов при приоритетной их

концентрации в региональных и местных бюджетах с повышением их целевой

направленности.

68

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ

АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СУБЪЕКТАХ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Формирование механизма косвенного налогообложения

Налоговые отношения, осуществляемые в любом государстве,

подтверждены влиянию исторических, национальных, политических, глобальных

факторов, совокупность которых определяет уникальность налоговых институтов.

Организация управления налоговой системой в целях регулирующего воздействия

на процесс формирования ограниченных финансовых ресурсов у субъектов

власти, поступающих в бюджетный фонд, являются важной задачей

государственных институтов.

Необходимость рационализации процессов управления налоговыми

отношениями предусматривает выработку не только общих направлений их

использования, но и технических приемов. Последовательно осуществляемая в

течение определенного промежутка времени совокупность таких действий

представляет собой налоговую политику.

Как известно, налоговая политика отражает объективные закономерности

развития экономики, определяя методы распределения и перераспределения

национального дохода в соответствии с социально-экономическими

приоритетами. Следует учитывать, что налоговая политика в иерархии методов

государственного управления занимает подчиненное положение по отношению к

общеэкономической, финансовой, бюджетной политики. Направление налоговой

политики определяются в зависимости от состояния экономики. Однако

налоговая политика может самостоятельно воздействовать на развитие

69

производственных отношений или сдерживать их.

Содержание и цели налоговой политики зависят от социально-

экономической ситуации в государстве, стратегии и тактики государственного

развития, расстановки социально-политических сил в обществе, состояния

экономики и государственных финансов.

Цели налоговой политики могут быть структурированы следующим

образом:

фискальные (перераспределение ВВП);

экономические (регулирование экономики);

социальные (социальная защита, сглаживание дисбаланса в обществе);

экологические (охрана природного наследия, эффективное

природопользование);

международные (устранение двойного налогообложения,

совершенствование налогообложения)76

.

Цели налоговой политики не проявляются одновременно, поскольку

некоторые из них противоречат друг другу. Формирование целостной налоговой

политики, которая бы не имела противоречий, является очень сложной задачей

для любого государства.

В общем виде структура налоговой политики представлена на рисунке 8.

Налоговая политика на текущий год и плановые периоды состоит из трех

основных блоков. Первый посвящен итогам реализации прошлого периода.

Второй – мерам, которые планируются реализовать в части налоговой политики.

Третий – налоговой нагрузке и условиям (налоговым) для предпринимательства в

России и за рубежом.

76


2011. – С.75.

70

Рисунок 8 - Структурная схема налоговой политики77

Процесс регулирования происходит благодаря расширению или

сокращению базы налогообложения, изменению налоговых ставок, применению

прогрессивных, регрессивных, пропорциональных ставок для разных категорий

налогоплательщиков, так и объектов налогообложения, использованию налоговых

освобождений для некоторых категорий налогоплательщиков, обеспечению

налоговыми льготами и кредитами, корректировки периода уплаты налогов,

разделению налогов между различными уровнями бюджета.

Поскольку налоги носят императивный характер и взимаются в

обязательном порядке, то возникает необходимость не только в их организации в

77


Налоговая политика

Цели:

фискальные;

экономические;

социальные;

экологические;

международные

.

Методы:

регулирование

прямого и косвенного

налогообложения;

распределение

федеральных,

региональных и

местных налогов;

использование

прогрессивных и

пропорциональных

ставок;

применение налогов

льгот;

изменение состава

налогов и их

основных элементов.

Формы:

политика максимальных

налогов (наибольшее

количество налогов, высокие

ставки, сокращение льгот).

Основная цель - фискальная;

политика экономического

развития (минимальная

налоговая нагрузка,

уменьшение социальных

расходов). Основная цель -

экономическая;

политика разумных

налогов (умеренный уровень

налоговой нагрузки).

Основная цель - фискальная,

экономическая, социальная

Субъект:

федеральные

органы власти;

региональные

органы власти;

местные органы

власти.

Объект:

Система налогообложения

в России.

71

виде налоговой системы, но и в формировании особых приемов для реализации

налоговой политики государства, которая реализуется через налоговый механизм.

Учеными-экономистами понятие «налоговый механизм» и его структуры

трактуются неоднозначно. И.А. Майбуров в своей работе рассматривал различные

толкования данного термина. По мнению Е.С. Мураховской налоговый механизм

представляет собой совокупность средств и способов применения налоговых

отношений в конкретном пространстве (территории), в конкретное время и в

конкретных целях (обеспечение потребностей общественного назначения),

которые отражают способ организации налогового воздействия на социально-

экономические процессы78

. Для Л.П. Окуневой налоговый механизм –

совокупность организационно-правовых норм, методов необходимых для

управления налогообложением. Т.Ф. Юткина рассматривает налоговый механизм

с одной стороны, как область налоговой теории, управление

перераспределительными отношениями, а с другой стороны, как совокупность

конкретных действий в области налогообложения. Сам И.А. Майбуров дает

следующее определение: «налоговый механизм – это совокупность форм и

методов регулирования различных сторон организации налоговых отношений,

действие и структура которого обусловлены особенностями управленческой

деятельности государства в финансовой сфере»79

.

Нам представляется, что налоговый механизм – это система форм и методов

управления процессом налогообложения, включающая четыре

взаимодействующих элементов, такие как правовое обеспечение, налоговое

планирование и прогнозирование (оценка предстоящих налоговых обязательств),

налоговое регулирование (воздействие на экономические процессы,

вмешательство государства в воспроизводственные процессы) и налоговый

контроль (оценка причин отклонений налоговых поступлений от плановых

78

Теория и история налогообложения: учебное пособие / И. А. Майбуров, Н. В. Ушак, М. Е. Косов. - 2-е изд.,

перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – С.211. 79

Там же С.218.

72

размеров, меры воздействия к нарушителям законодательства в области налогов),

обеспечивающая реализацию налоговой политики государства.

Эффективность применения налогового механизма определяется тем,

насколько государство придает значение внутренней сущности налогов и их

противоречивости. Формирование оптимального налогового механизма означает:

выбор разумных налогов;

обеспечение норм и правил исчисления налогов и уплаты их в

бюджетный фонд;

состав налоговых льгот и санкций (мер), применяемых к нарушителям

налогового законодательства.

Изучение организационных особенностей налоговых отношений,

формирующих современную отечественную налоговую систему, позволило

определить следующие характерные черты налогового механизма:

- особое место в регулировании экономической деятельности государства,

обусловленные спецификой распределительного характера объективных

налоговых отношений;

- является составной частью финансового и бюджетного механизмов, имеет

с ними единую методологическую основу;

- осуществление прямых и обратных взаимосвязей между государством

(надстройкой) и экономикой (реальным сектором) (базисом);

- изменчивость содержания структурных элементов, связанная с

реализацией налоговой политики, подверженной влиянию внешних и внутренних

факторов.

Рассмотрим содержание структурных элементов налогового механизма

косвенного налогообложения, представленных на рисунке 9.

73

Рисунок 9 – Механизм косвенного налогообложения80

80


Налоговое планирование и прогнозирование Задача - обеспечение качественных и количественных показателей программы социально-экономического развития страны согласно действующему законодательству о налогах и сборах.

Оценочный элемент: объемы поступлений НДС и акцизов в бюджеты бюджетной систем; суммы задолженности по косвенным налогам в бюджетную систему РФ; суммы штрафов за нарушение положен и глав 21 и 22 НК РФ;

количественные показатели, характеризующие

эффективность НДС и акцизов.

Налоговое регулирование

Задача – создание налоговой системы, обеспечивающей условия для инвестиционного подъема, устойчивого экономического развития повышения благосостояния граждан

Методы: инвестиционный налоговый кредит; отсрочка; рассрочка; маркировка акцизными марками; свидетельство о регистрации налогоплательщика-производителя отдельных видов подакцизных товаров

Поэлементная структура механизма косвенного налогообложения

Налоговый контроль Задача – создание условий, препятствующих уклонению от уплаты налогов и сборов. Цель – обеспечение полноты и своевременности поступления налоговых доходов в бюджетную систему РФ.

Правовое обеспечение: Конституция РФ; Международные договоры и соглашения; Налоговый и Бюджетный кодексы РФ Таможенный кодекс ТС и федеральные законы, принятые в соответствии с ними; Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ.

Способы: налоговые льготы; налоговые ставки; налоговые санкции; пеня; залог имущества; поручительство; банковская гарантия

74

Правовое обеспечение характеризуется иерархическими зависимостями,

установленными налоговыми компетенциями, которые законодательно

разграничены между органами законодательной, исполнительной и судебной

власти, разными уровнями государственной власти и местного самоуправления, а

также возможностью налогоплательщика принимать самостоятельные решения по

вопросам налогообложения. Нам представляется важной задачей в этой сфере

повышение законности, связанной с безусловным исполнением всеми субъектами

налоговых отношений принимаемых законов.

Правовое обеспечение налогового механизма осуществляется с помощью

определенного перечня нормативно-правовых актов, регулирующих отношения в

сфере налогообложения. Данный перечень включает Конституцию РФ,

Международные договоры и соглашения, Налоговый и Бюджетный кодексы РФ

Таможенный кодекс ТС и принятые в соответствии с ними федеральные законы,

Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ. Они изменяются и

дополняются в связи с переменами в экономической и политической ситуации в

стране.

Безусловно, следует отметить верховенство Конституции РФ, на

положениях которой базируется законодательство. Содержащиеся в Конституции

РФ нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую

силу, прямое действие и применяются на всей территории РФ. В частности,

определяются субъекты налогообложения и их гарантии, компетенция органов

власти РФ в сфере налогового регулирования и законотворчества.

Международные договоры и соглашения, согласно Конституция РФ, имеют

приоритет перед внутренним законодательством РФ.

Налоговый кодекс РФ, являясь основным документом в законодательстве о

налогах и сборах, устанавливает и регламентирует виды налогов и сборов, все

основные элементы по налогам и сборам, а также юридическую ответственность

за неисполнение законодательства о налогах и сборах. В частности, гл. 21

Налогового кодекса РФ регулирует механизм исчисления и уплаты налога на

добавленную стоимость, гл. 22 – акцизов.

75

В Бюджетном кодексе РФ закреплено распределение налоговых доходов

между уровнями бюджетной системы и определен норматив отчислений по

налогам и сборам.

Таможенный кодекс Таможенного Союза регламентирует уплату налогов в

связи с перемещением товаров, работ и услуг через таможенную границу.

Следует отметить, что существующая проблема соотношения

эффективности и справедливости в налогообложении, связанная с

несовершенством правовой базы (налогового, бюджетного, таможенного

законодательства), которую призвана разрешить судебная практика, формируется

совокупностью судебных актов как результатов рассмотрения конкретных дел в

судебной системе Российской Федерации.

Налоговое планирование представляет собой экономически обоснованную

систему прогнозов поступления налоговых платежей в бюджетный фонд,

учитывающих реальные экономические условия. Планирование бывает

оперативным, текущим, долгосрочным и стратегическим. Основной

задачей налогового планирования и прогнозирования является обеспечение

качественных и количественных показателей программы социально-

экономического развития страны согласно действующему законодательству о

налогах и сборах. На уровне государства роль налогового планирования

заключается в анализе налоговых поступлений, факторов, влияющих на

изменение налогооблагаемой базы, обосновании многовариантных планируемых

объемов поступления в бюджеты бюджетной системы РФ, что позволит

экономически обоснованно обеспечить качественные и количественные

характеристики бюджетных заданий и программы социально-экономического

развития государства, учитывая принятую налоговую концепцию.

В процессе планирования налоговых поступлений в бюджет реализуются

следующие задачи:

– детально изучаются позитивные и негативные процессы во

взаимоотношениях плательщика и налоговых институтов;

– проводится факторный анализ в системе бюджетно-налоговых рисков,

76

бюджетно-налоговых отношений с целью выявления влияния отдельных налогов

и всей системы в целом на показатели финансово-хозяйственной деятельности;

– выполняется оценка вероятности возникновения непредвиденных

бюджетно-налоговых ситуаций.

Налоговое прогнозирование выражает оценку поступления налогов и

сборов в бюджетную систему РФ. Оно осуществляется на основании прогноза

социально-экономического развития Российской Федерации и ее субъектов

(рисунок 10).

Рисунок 10 - Элементы налогового прогнозирования81

Налоговое прогнозирование охватывает процессы по определению

налоговой базы по отдельному налогу и сбору, расчет динамики по их

поступлению за несколько периодов и уровень собираемости, объем полученных

доходов, наличие задолженности по налоговым платежам и анализ результатов

внедрения нововведений в налоговое законодательство.

Основная задача налогового прогнозирования - подсчет на определенный

81

Павленко Ю.Н. Косвенное налогообложение: теоретические и методические аспекты: монография / Ю.Н.

Павленко – Краснодар: КубГАУ, 2014. – С.69.

Налоговое прогнозирование

Методы:

1. Прогноз по временным рядам;

2.Экономико математическое

моделирование;

3. Экспертных оценок

Виды:

1. Оперативное (месяц, квартал);

2. Краткосрочное (год);

3. Среднесрочное (2 – 3 года);

4. Долгосрочное (5 лет)

База - прогнозы социально- экономического развития страны, региона, статистическая

информация по основным макроэкономическим показателям, ВВП

Цель - исчисление на определенный период времени величины поступлений от налогов в

бюджет, а также объема налогов, которые подлежат уплате конкретной организацией-

налогоплательщиком

77

период времени величины поступлений от налогов в бюджет, а также объема

налогов, которые подлежат уплате конкретной организацией-

налогоплательщиком. Таким образом, налоговое прогнозирование можно

рассматривать как с позиции государства и органов местного самоуправления, так

и с позиции налогоплательщика.

Прогнозирование является видом познавательной деятельности, которая

направленна на определение тенденций динамики конкретного объекта или

события на основании анализа его состояния в прошлом и настоящем. Налоговое

прогнозирование на макроуровне - это систематизированная деятельность

налоговых и финансовых органов, направленная на определение потенциальных

размеров предстоящих налоговых доходов с учетом факторов социально-

экономического и политического развития государства.

К теоретической базе прогнозирования относится математическое

исследование, статистика, экономическая теория, менеджмент, социология,

политология и другие науки. Этапы прогнозирования представлены на рисунке

11.

Рисунок 11 – Этапы налогового прогнозирования82

82



78

Налоговое прогнозирование влияет на динамику и эффективность развития

отраслевой и территориальной структуры экономики, совершенствование

налоговой политики в субъектах, обеспечение рационального использования

материальных, трудовых и финансовых ресурсов, уровень доходов и степень

социальной защищенности населения, развитие новых экономических связей83

.

Налоговое прогнозирование базируется на прогнозах социально-

экономического развития государства и его субъектов на соответствующий

период времени и статистической информации по основным

макроэкономическим показателям. Прогнозирование налогов является сложным

многоступенчатым процессом, в ходе которого необходимо решить широкий круг

разнообразных проблем, для чего целесообразно использование в сочетании

самых разнообразных методов.

Методы прогнозирования представляют собой исследовательские приемы,

обеспечивающие формирование прогнозов. Методика прогнозирования – это

группа специальных приемов и правил построения конкретных прогнозов.

Исходя из имеющейся информационной базы и свойств прогноза

необходимо выбрать наиболее эффективный метод прогнозирования. Методы

прогнозирования представлены на рисунке 12.

Методы налогового прогнозирования должны обеспечивать реализацию

определенных принципов, к которым отнесем:

1. Постоянство налоговых поступлений, которое может проявляется в том,

что менее устойчивые источники доходов, подверженные изменению от

макроэкономической ситуации, нежели от конкретной территории, следует

закрепить за более высшим уровнем бюджетной системы;

2. Экономическая эффективность, которая направлена на повышение

интереса всех уровней государственной власти в собираемости налогов,

проявляющаяся в закреплении обязанностей по развитию налоговой база,

83

Кокин, А.С. Применение корреляционно-регрессионного анализа в прогнозировании налоговых поступлений в

бюджет субъекта федерации / А.С. Кокин, А.В. Едронов // Экономические науки / Вестник Нижегородского

университета им. Н.И. Лобачевского. – 2010. – № 2 (1). – С. 233-241.

79

зависящей от деятельности органов государственной власти;

3. Социальная справедливость, которая проявляется в равномерном

распределении налоговой базы (если распределение менее справедливо, то на

более высший уровень необходимо закрепить поступления этого налога, чтобы

государство в дальнейшем могло осуществить перераспределение)84

.

Рисунок 12 - Основные методы прогнозирования85

Прогнозирование по временным рядам представляет собой чисто

статистический метод. Временной ряд – это последовательность значений

некоторого показателя, привязанных к определенным датам или интервалам

времени. Наибольшее распространение на практике имеют простые зависимости,

а именно линейные. Как правило, этого бывает достаточно для оценки тенденций

изменения показателя и определения диапазона его вероятных значений.

Прогнозирование по временным рядам образует прогнозную оценку

рассматриваемого количественного параметра, исходя из данных о прошлом,

84

Кокин, А.С. Применение корреляционно-регрессионного анализа в прогнозировании налоговых поступлений в

бюджет субъекта федерации / А.С. Кокин, А.В. Едронов // Экономические науки / Вестник Нижегородского

университета им. Н.И. Лобачевского. – 2010. – № 2 (1). – С. 233-241. 85



80

продлевая их на будущее, не учитывая факторов, оказывающих влияние на

значение показателя, а лишь принимая во внимание имеющуюся тенденцию

изменения количественного значения, не анализируя причины данных изменений.

Таким образом, найденная «зависимость» является «искусственной» и часто не

соответствует действительным закономерностям изменения, следовательно,

данный метод, который называют также экстраполяцией, формальным

прогнозированием или построением трендов, прогнозирования по временным

рядам отличается небольшой точностью86

.

Существует множество статистических методов экстраполяции, которые

различаются кругом решаемых задач. Сравнительно простые методы

регрессионного анализа используются для прогноза в условиях долгосрочной,

устойчивой тенденции. Методы экстраполяции включают метод

экспоненциального сглаживания, метод наименьших квадратов, метод

скользящего среднего, а также ряд других. Наибольшее распространение из них

получил метод наименьших квадратов, который позволяет подобрать простую

функцию (как правило, линейную), описывающую зависимость прогнозируемого

параметра от времени. Зная эту зависимость, возможно получить прогнозное

значение на интересующий нас момент времени.

Аналитическое выражение тренда является общеизвестным методом в

прогнозировании. Трендом экстраполируемого явления признается длительная

тенденция модификации экономических показателей, иными словами изменения,

которые определяют общую направленность развития, ключевую тенденцию

временных рядов. Тренд описывает ключевые закономерности движения во

времени, в некоторой своей части независимые от случайного воздействия.

Преимущество данного метода прогнозирования заключается в простоте

применения, наглядности результатов, легкости реализации с помощью ЭВМ (в 86

Павленко, Ю.Н. Косвенное налогообложение: теоретические и методические аспекты: монография / Ю.Н.


81

электронных таблицах Microsoft Excel есть встроенные функции

экстраполяции)87

.

К недостаткам данного метода можно отнести:

ограниченность сферы его применения, так как прогнозированию

подлежат количественные показатели за достаточно длительный период;

ограниченность прогнозирования, связанная с тем, что прогнозы

точны в краткосрочной перспективе, так как не учитываются качественные

изменения прогнозируемого показателя.

Следующий структурный элемент налогового механизма - налоговое

регулирование, представляющее собой совокупность специфических способов и

методов вмешательства государства в ход воспроизводственных процессов с

использованием принципов налогового регулирования, заключающихся в

экономической обоснованности, финансовой целесообразности,

сбалансированности интересов. Налоговое регулирование является наиболее

подвижным элементом налогового механизма и представляет собой систему мер

оперативного воздействия на ход исполнения налоговых обязательств.

Основной задачей налогового регулирования является обеспечение общего

налогового «климата» для организаций, осуществляющих внутреннюю и

внешнюю деятельность, а так же создание преференциальных налоговых условий

необходимых для стимулирования важных отраслевых и региональных

направлений движения капитала88

.

К способам налогового регулирования относятся налоговые льготы,

санкции, ставки, к методам – инвестиционный налоговый кредит, трансферты,

отсрочка, рассрочка.

Налоговая ставка является важным средством осуществления политики

87


Павленко – Краснодар: КубГАУ, 2014. – С.74. 88


перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – С.215.

82

государства, направленной на регулирование доходов, изменяя ее можно не

менять при этом весь массив налогового законодательства. При помощи

дифференциации ставок налога для отдельных категорий налогоплательщиков в

некоторых регионах, а также для определенной части отраслей и организаций

может достигаться существенный эффект налоговой политики. Посредством

ставки налога обеспечивается относительная мобильность законодательства,

позволяющая правительству оперативно и эффективно изменить приоритеты в

политике регулирования доходов.

Важное значение налоговой ставки при осуществлении государственной

политики заключается в возможности использовать различные ставки налогов:

пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Налоговые ставки

обеспечивают налоговую систему гибкостью, достаточной для приведения

налоговой политики в соответствие с реальной экономической конъюнктурой.

Так, в соответствии с действующим законодательством акцизы взимаются по

специфическим ставкам (в руб. за единицу товара) и по комбинированным

ставкам, сочетающим специфическую и адвалорную ставки (в % к стоимости

товара). Комбинированная ставка применяется к табачной группе. Расчетная

стоимость сигарет и папирос определяется как произведение максимальной

розничной цены, указанной на потребительской упаковке (пачке) табачных

изделий, и количества пачек, реализованных в течение налогового периода или

ввозимых на территорию РФ. Налогоплательщик самостоятельно устанавливает

максимальную розничную цену. По отношению к алкогольной продукции

применяются специфические ставки.

Налоговые льготы, как и налоговые ставки, являются действенным

средством при реализации налоговой политики. Обосновывается это тем, что

физические и юридические лица, которые отвечают предъявленным требованиям,

могут полностью или частично получить освобождение от налогообложения,

83

уменьшив тем самым налоговую нагрузку.

Государство предоставляет налогоплательщикам различные льготы, тем

самым, приводя в действие налоговый регулятор на экономические процессы.

В российском законодательстве о налогах и сборах применяются такие

виды льгот как:

освобождение (полное или частичное) от налогообложения отдельных

объектов как прибыль, доход и прочее;

перенос убытков на доходы предстоящих периодов;

использование уменьшенной налоговой ставки;

полное или частичное освобождение от налога конкретного вида

деятельности либо доходов от данной деятельности;

освобождение от налога некоторых социальных групп;

отсрочка или рассрочка налогового платежа.

При этом применение налоговых льгот не носит избирательного характера в

зависимости от вида деятельности налогоплательщика и плательщика сборов.

Применение налоговых льгот не должно наносить ущерб ни доходам бюджета, ни

экономическим интересам. Порядок формирования льготного налогового

портфеля определяется на общегосударственном уровне.

Значительным элементом налогового регулирования являются налоговые

санкции, которые, с одной стороны, относятся к инструментам государства, при

помощи которого гарантируется выполнение налогоплательщиками своих

налоговых обязательств, а с другой стороны, направляют налогоплательщиков на

внедрение более эффективных форм хозяйствования. Налоговые санкции

представляет косвенную форму применения налогового механизма, связано это с

тем, что они не оказывают непосредственного воздействия на эффективность

хозяйствования. Помимо этого, их действенность выражается в эффективности

работы налоговых органов.

84

Налоговый контроль представляет собой совокупность мероприятий,

направленных на анализ причин отклонения от запланированных величин

поступления налогов, с целью принятия решений о выполнении корректирующих

действий в области налогообложения, которые направлены на сближение

фактического исполнения к запланированному. Основной задачей налогового

контроля является создание таких условий, которые бы препятствовали

уклонению от уплаты налогов, с целью обеспечения полноты и своевременности

поступления налоговых доходов в бюджет89

.

В дополнение к рассмотренным выше традиционным элементам нами

обосновывается необходимость дополнения налогового механизма оценочным

элементом, который позволит оперативно совершенствовать налоговую систему и

формировать адекватное законодательство о налогах и сборах. При этом

критерием необходимости внесения изменений в законодательство должно стать

их соответствие вектору развития экономической политики. От того, насколько

будет транспорентной и совершенной система, позволяющая определить

структурные элементы налога – объект налогообложения, налоговую базу,

налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога, зависит степень учета

интересов налогоплательщиков в налоговых отношениях. В современных

условиях налоговый механизм ориентируется на упрощение налогообложения,

снижения издержек налогоплательщиков, связанных с исполнением налогового

законодательства, стимулирование перемещения финансовых центров и центров

доходов из стран с пониженным налогообложением в Россию, обеспечивая

конкурентоспособность национальной налоговой системы. Рассмотрим

оценочные показатели (таблица 1).

89


перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – С.215.

85

Таблица 1 – Оценочные показатели, характеризующие механизм косвенного

налогообложения в Российской Федерации в 2012-2014 гг.90

Наименование

показателей

Информационная

база

2012 г. 2013 г. 2014 г. Темп

изм., %

1. Поступления

администрируемых ФНС

России доходов в

консолидированный

бюджет РФ, млрд. руб.

вт.ч.:

Статистическая

налоговая отчетность

формы №1-НМ

«Отчет о начислении

и поступлении

налогов, сборов и

иных обязательных

платежей в

бюджетную систему

РФ»

10959 11327,2 12670 115,6

НДС 1886 1868 2181 115,6

в % 17,0 16,0 17,2 -

акцизы 784 952 999 127,4

в % 7,0 8,0 8,0 -

2.1 Сумма НДС,

исчисленная

налогоплательщиком по

налогооблагаемым

объемам, млрд. руб.



формы №1-НДС

«Отчет о структуре и

начислений НДС» 29231,2 30926,2 32941,9 112,7

2.2 Сумма налоговых

вычетов по НДС, млрд.

руб.





начислений НДС» 27423,9 29058,4 30676,3 111,9

2.3 Сумма НДС,

исчисленные к уплате,

млрд. руб.





начислений НДС» 3356,4 3579,7 3928,2 117,0

3. Совокупная

задолженность по налогам

сборам пеням и штрафам в

бюджетную систему РФ

в т.ч.:



формы №4-НМ

«Отчет о

задолженности по

налогам и сборам,

пеням и налоговым

санкциям»

1366,9 1155,2 1181,5 86,4

НДС 319,6 333,5 368,0 115,1

акцизы 14,9 12,3 11,2 75,2

90

Составлено по: Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] - Режим доступа:

URL: http://www.nalog.ru/rn23/related_activities/ statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения: 29.06.2015).

http://www.nalog.ru/rn23/related_activities/%20statistics_and_analytics/forms/

86

Анализ приведенных в таблице 1 оценочных показателей свидетельствует о

разнонаправленных тенденциях в двух процессах: уровне правового обеспечения

взимания НДС и акцизов и состояния налогового администрирования, указанных

обязательных платежей. Положительным моментом можно считать устойчивый

рост объемов косвенных налогов, администрируемых ФНС России, с 1886 млрд.

руб. в 2012 г. до 2181 млрд. руб. в 2014 г., почти на 15,6 % в абсолютном

выражении, а также в относительном с 24,4 % до 25,1 % соответственно. Остается

достаточно высокой доля косвенных налогов (налоговый вклад) в доходах

консолидированного бюджета Российской Федерации: в 2012 г. – 18,7 %, в 2013 г.

– 18,9 %, в 2014 г. – 18,7 %, главными администраторами которых выступают

ФНС России и ФТС России. Отрицательные тенденции связаны с качеством

налогового законодательства, которые проявляются в разночтении норм,

постоянных изменениях налоговых законов, нестабильности судебной практики

по вопросам косвенного налогообложения. Так, сумма НДС, исчисленная

налогоплательщиками по налогооблагаемым объектам, установленным ст.

Налогового кодекса РФ возросла за рассматриваемый период на 13 %, с 29231,2

млрд. руб. до 32941,9 млрд. руб. Между тем указанные суммы в 15,4 р. превысила

сумму НДС, перечисленную в консолидированный бюджет Российской

Федерации в 2012 г., и в 15,1 р. – в 2014 г. Если рассматривать налоговые вычеты

как разновидность налоговых льгот, которые приводят к потерям бюджетных

расходов, то по НДС они увеличились почти на 12 % за три года, что требует их

мониторинга налоговыми органами, к сожалению, совокупная налоговая

задолженность также имеет достаточно существенный объем, что связано с

экономической ситуацией (ухудшением условий ведения предпринимательской

деятельности в стране, сложностью налогового законодательства,

геополитической ситуацией).

87

2.2 Акцизное налогообложение алкогольного продукции и его влияние

на формирование налоговой базы региона

Регулирование производства и потребления алкогольной продукции

находится под особым контролем государства, поскольку это является важной

социально-экономической задачей.

Целями реализации государственной политики по снижению масштабов

злоупотребления алкогольной продукцией являются:

- значительное снижение уровня потребления алкогольной продукции;

- повышение эффективности системы профилактики злоупотребления

алкогольной продукцией;

- повышение эффективности регулирования алкогольного рынка;

- противодействие нелегальному производству и обороту алкогольной

продукции, в том числе путем повышения эффективности регулирования

алкогольного рынка;

- применение ценовых и налоговых мер с целью снижения доступности

алкогольной продукции для населения, особенно для молодежи;

- создание механизмов применения мер социальной ответственности к

производителям алкогольной продукции91

.

Одна из мер Концепции реализации государственной политики по

снижению масштабов злоупотребления алкогольной продукцией, направленной

на снижение величины злоупотребления алкогольной продукции, является

политика ценообразования, реализация которой позволит:

– ужесточить требования для розничной продаже алкогольной продукции;

– повысить ответственности при нарушении, совершенном в сфере

изготовления и оборота этилового спирта, алкогольных напитков и

91

Концепция реализации государственной политики по снижению масштабов злоупотребления алкогольной

продукцией: Распоряжение Правительства РФ от 30 дек. 2009 г. n 2128-р. [Электронный ресурс] – Режим доступа:

URL: http://www.fsrar.ru/policy_of_sobriety/koncepcia(дата обращения: 17.02.2014).

http://www.fsrar.ru/policy_of_sobriety/koncepcia

88

спиртосодержащей продукции, в том числе и за продажу несовершеннолетним

алкогольной продукции;

– увеличить ставки акциза на спирт этиловый и алкогольную продукцию с

целью снизить их ценовую доступность;

– установить минимальной величины розничной цены на алкогольную

продукцию.

Установление минимального ценового порога позволит покупателям

понимать, какая алкогольная продукция легальна, а какая – нет. Однако

назначение минимального порога не вызывает увеличения цены легальной

продукции, так как это условная величина, которая позволяет эффективно

бороться с производством контрафакта.

В результате осуществления комплекса мер по повышению эффективности

регулирования алкогольного рынка и противодействию нелегальному

производству и обороту этилового спирта и алкогольной продукции доля

нелегально произведенной алкогольной продукции должна быть значительно

снижена.

В субъектах Российской Федерации предусматривается разработать

региональные программы, направленные на снижение объемов потребления

алкогольной продукции, профилактику злоупотребления алкогольной продукцией

с учетом специфики каждого региона (доли сельского населения, обычаев и

традиций), реализации программ по формированию традиции здорового образа

жизни и культуры потребления алкогольной продукции.

В современных условиях рынок алкогольных напитков еще находится на

этапе становления. Процесс консолидации отрасли набирает темпы, на

российский рынок активно проникают иностранные компании.

Специфика отрасли - теневой характер значительной части рынка, что не

позволяет с достоверной точностью определить ее роль в экономике России. И

хотя в последнее время в абсолютных объемах рынок водки и ликероводочных

изделий находится в состоянии стагнации, в денежном выражении рынок растет

достаточно стремительными темпами. В то же время активно растут показатели

89

виноделия, что вызвано недавними мерами по запрету ввоза в отношении

грузинской и молдавской продукции92

.

В настоящее время самым крупным по объемным показателям среди

предприятий алкогольной отрасли в России, является пивной сегмент. Далее

следуют производители водки и вина. Коньяки, ликеры, бальзамы и

слабоалкогольные миксы пользуются меньшей популярностью, но и они находят

своего потребителя. Широкий ассортимент этой категории спиртных напитков

предлагает алкогольный рынок – от продукции среднего ценового сегмента, до

элитных и фирменных серий. Вино, которое производится на юге России, сегодня

составляет одну третью часть всей выпускаемой в РФ алкогольной продукции.

Краснодарский край является субъектом РФ, входящим в состав Южного

федерального округа, был образован 13.09.1937 г. Особенность края – его

сельскохозяйственная, курортная и транспортная направленность, что определяет

особый статус края в экономике РФ93

. Развитие агропромышленного комплекса

создает условия для обеспечения продовольственной безопасности России.

Показатели социально-экономического развития Краснодарского края отражены в

таблице 2.

Таблица 2 – Показатели социально-экономического развития

Краснодарского края в 2013 – 2014 гг.94

Показатель 2013 г. 2014 г. 2014 г.

оперативный

расчет

Валовый региональный продукт, млрд.руб. 1617,9 1656,2 1768,2*

Валовый региональный продукт в расчете на

одного жителя, тыс.руб.

301,4 305,3 325,7*

Фонд оплаты труда 418,1 457,4 444,3

*по оценке министерства экономики Краснодарского края

92

Всероссийский научно-исследовательский институт потребительского рынка и маркетинга [Электронный

ресурс] - Режим доступа: URL:http://www.vniiprim.ru/ ( дата обращения 16.03.2014). 93

Портал исполнительных органов государственной власти Краснодарского края [Электронный ресурс] - Режим

доступа :URL: http://krasnodar.ru/content/36/show/29838/ (дата обращения: 12.11.2013). 94

Кубань: исполнение краевого бюджета 2014 года («Бюджет для граждан») [Электронный ресурс] - Режим

доступа :URL: http://minfinkubani.ru/search (дата обращения 05.06.2015).

http://www.vniiprim.ru/

http://minfinkubani.ru/press_center/news_detail.php?ID=5518&sphrase_id=53859

http://minfinkubani.ru/search

90

В Южном федеральном округе по объему валового регионального продукта

и валового регионального продукта в расчете на душу населения Краснодарский

край занимает первое место. Численность населения края по данным

Краснодарстата, на 01.01. 2015 г. составила 5 453,4 тыс. человек.

Основу производительных сил Краснодарского края составляют

промышленный, строительный, топливно-энергетический комплексы, область

информационных и коммуникационных технологий, а также агропромышленный,

транспортный, курортно-рекреационный и туристский комплексы. Последние три

направления деятельности (агропромышленный, транспортный, санаторно-

курортный и туристский комплексы) соответствуют приоритетам социально-

экономического развития России и определяют особый статус Краснодарского

края в экономике страны. Динамичное развитие агропромышленного комплекса

Краснодарского края обеспечивает продовольственную безопасность страны.

Повышению конкурентоспособности приоритетных отраслей экономики

Краснодарского края будет способствовать развитие территориальных кластеров,

представляющих собой объединение предприятий, поставщиков оборудования,

комплектующих, специализированных производственных и сервисных услуг,

научно-исследовательских и образовательных организаций, связанных

отношениями территориальной близости и функциональной зависимости в сфере

производства и реализации товаров и услуг.

В Краснодарском крае выделяется несколько кластеров, которые находятся

на различных стадиях естественного формирования или могут быть

сформированы в будущем: агропищевой кластер, винодельческий кластер,

рыбоперерабатывающий кластер, туристский кластер, промышленно-портовый

кластер. Перспективы формирования и дальнейшего развития указанных

территориальных кластеров в Краснодарском крае необходимо рассматривать в

контексте инвестиционного развития приоритетных отраслей региональной

экономики. Точками экономического роста, которые смогут обеспечить приток

новых инвестиций в развитие агропромышленного комплекса Краснодарского

края, являются территориальные кластеры: агропищевой, винодельческий и

91

рыбоперерабатывающий.

В Краснодарском крае алкогольную продукцию производят крупные,

средние и малые организации всех форм собственности, имеющие лицензии на

осуществление деятельности в сфере производства спирта этилового, алкогольной

продукции и спиртосодержащих растворов.

Краснодарский край занимает первое место среди субъектов РФ по числу

зарегистрированных организаций, производящих алкогольную продукцию95

. На

его территории в 2014 г. производством винодельческой и ликѐроводочной

продукции занимается 41 организация96

. Производство алкогольной продукции

представлено на рисунке 13 и в таблице 3.

Рисунок 13– Производство алкогольной продукции в 2014 г. в

Краснодарском крае97

По данным рисунка 13 очевидно, что по производству алкогольной

продукции Краснодарский край занимает лидирующие позиции в Южном

федеральном округе, его доля составляет 79,9 %. Доля во всем объеме

производимой алкогольной продукции в 2014 г. в России составляет 11,8%

95

Официальный сайт РосБизнесКонсалтинг [Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: http://kuban.rbc.ru/

krasnodar_ topnews/16/06/2014/930481.shtml (дата обращения 24.06.2014). 96

Официальный сайт Управления по виноградарству, виноделию и алкогольной промышленности Краснодарского

края [Электронный ресурс] - Режим доступа :URL: http://vin.krasnodar.ru (дата обращения 04.07.2015). 97

Основные показатели, характеризующие рынок алкогольной продукции в 2012-2014 годах [Электронный ресурс]

– Режим доступа: URL: http://www.fsrar.ru/ (дата обращения 24.06.2015 г.).

168 235,20

24 777,70

19 808,00

0,00 50 000,00 100 000,00 150 000,00 200 000,00

Российская Федерация

Южный федеральный

округ

Краснодарский край

тыс.дкл.

Производство

алкогольной

продукции

http://kuban.rbc.ru/%20krasnodar_%20topnews/16/06/2014/930481.shtml

http://kuban.rbc.ru/%20krasnodar_%20topnews/16/06/2014/930481.shtml

http://vin.krasnodar.ru/

http://www.fsrar.ru/

92

Таблица 3 - Производство алкогольных напитков в Краснодарском крае в

2010 – 2014 гг., тыс. дкл.98

Наименование 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г. Отклонение

2014г. к

2010 г. (+,-)

Водка 1006,5 470,9 253,5 213,1 114,6 -891,9

Ликероводочные изделия с

содержанием спирта до 25%

вкл. от объема готовой

продукции 107,9 78,6 45,1 8,1 5,7 -102,2

Ликероводочные изделия с

содержанием спирта свыше

25% вкл. от объема готовой

продукции 158,4 118,4 59,8 49,0 46,9 -111,5

Вина столовые, млн. дкл. 23,3 20,1 18,1 14,8 13,5 -9,8

Вина игристые и шампанские,

млн. дкл. 2,2 3,0 2,9 3,3 3,1 +0,9

Коньяк 203,4 171,2 155,9 122,0 93,9 -109,5

Данные таблицы 3 свидетельствуют о сокращении производства всех

алкогольных напитков в Краснодарском крае, за исключением игристых и

шампанских вин, которые увеличились на 0,9 млн. дкл., т.е. на 40,9%. Спад в

производстве связан с ужесточившейся политикой государства, направленной на

снижение масштабов злоупотребления алкоголем, которое осуществляется путем

сокращения доли употребления крепких спиртных напитков при значительном

уменьшении общего уровня употребления алкоголя. Значительное сокращение

производства водки и ликероводочных изделий связано и с прохождением

перелицензирования отрасли в 2011 г. В итоге в отрасли из 9 предприятий

осталось 5. Однако необходимо отметить, что водка, произведенная краевыми

товаропроизводителями, может составить конкуренцию и по цене, и по качеству

другим участникам рынка.

Анализ показал, что в Краснодарском крае падение объемов производства

спирта происходит по следующим причинам:

падение объемов закупок спирта производителями водки и

ликероводочных изделий;

98

Основные показатели, характеризующие рынок алкогольной продукции в 2012-2014 годах. [Электронный

ресурс] – Режим доступа: URL: http://www.fsrar.ru/(дата обращения 24.06.2015).

93

сокращение объема в производстве химической и парфюмерной

промышленности (сокращение спроса на спирт, который вырабатывается ЗАО

Завод «Ректинал»);

низкие цены на спирт у конкурентов в республиках Северного Кавказа;

простой организаций спиртовой промышленности;

сокращение количества налогоплательщиков - организаций спиртовой

промышленности, неимеющих задолженность по налогам и сборам во все уровни

бюджетной системы, что не позволило пройти им процедуру

перелицензирования99

.

Оценка рынка алкогольной продукции позволила выявить следующие

причины снижения объемов ее производства и продажи в Краснодарском крае


Рисунок 14 - Причины снижения объемов производства и продажи

алкогольной продукции100

99


Павленко – Краснодар: КубГАУ, 2014. – С.96. 100


94

В соответствии с мероприятиями по формированию потребительской

культуры поведения применяются меры, направленные на недопущение

употребления алкогольной продукции несовершеннолетними в рамках закона

Краснодарского края101

.

Продажа алкогольных напитков в Краснодарском крае представлена в

таблице 4 и приложении А.

Таблица 4 - Продажа алкогольных напитков и пива в Краснодарском крае в

2010-2014 гг.102

Показатель 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г.

Темп роста

2014 г. к

2010 г., %

Алкогольные напитки

в абсолютном алкоголе,

тыс. дкл. 3139 3407 3595 3427 3393 108,1

в расчете на душу

населения, л. 6,12 6,59 6,77 6,39 6,25 102,1

в натуральном выражении,

тыс. дкл. 37394 40833 41706 42472 44799 119,8

По данным таблицы 4 наблюдается незначительный рост продажи

алкогольных напитков на душу населения в Краснодарском крае 2,1 % за пять лет. В

среднем за анализируемый период потребление составляет 6,4 л. Данный показатель

значительно ниже, чем в среднем по России. Потребление в натуральном выражении

увеличилось с 2010 г. по 2014 г. на 19,8 % или на7405 тыс. дкл.

Краснодарский край является крупнейшим производителем винограда и

винодельческой продукции в России, что позволяет эффективно использовать

почвенно-климатические условия региона, а также обеспечивает занятость

населения и поступления в бюджетную систему РФ. Наиболее эффективной

отраслью сельскохозяйственного производства для хозяйств центральной, анапо-

таманской, черноморской и южно-предгорной агроэкономических зон

Краснодарского края является виноградарство.

101

Закон Краснодарского края от 21 июля 2008г. №1539-КЗ «О мерах по профилактике безнадзорности и

правонарушений несовершеннолетних в Краснодарском крае»// Справочно-информационная система

«КонсультантПлюс». 102

Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Краснодарскому краю

[Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: http://krsdstat.gks.ru1352 (дата обращения 14.06.2015).

95

Выращивание винограда имеет свою особенность, которая определяется

природными условиями. Запас устойчивости для отрасли может обеспечиваться

за счет наращивания инноваций и инвестиций, использования достижений науки,

техники, активной государственной поддержки в управление этими

процессами103

. Производством винодельческой продукции в Краснодарском крае

занимаются 42 предприятия. Доля кубанских вин в российском производстве в

2013 г. составила около 44 %.

Основной целью является создание условий для устойчивого развития

виноградарства, виноделия и алкогольной промышленности и регулирование

оборота алкогольной продукции для повышения благосостояния населения края,

создания новых рабочих мест. Важными направлениями следует считать:

обеспечение населения высококачественной алкогольной продукцией, борьба с

оборотом фальсифицированного алкоголя, увеличение налогооблагаемой базы и

пополнение консолидированного бюджета, повышение уровня жизни, снятие

социальной напряженности.

В последние годы в Краснодарском крае большое внимание уделяется

развитию питомниководства. Существующий сортовой состав виноградников не

достаточно отвечает потребностям винодельческой промышленности, не

позволяет производить качественные виноматериалы. В рамках государственной

программы Краснодарского края «Развитие сельского хозяйства и регулирование

рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия»

предусмотрено субсидирование затрат из краевого бюджета на развитие

инфраструктуры питомниководства в виноградарстве104

.

Количество производителей виноградного вина в Краснодарском крае

представлено на рисунке 15.

103

Доклад о результатах за 2013 год и основных направлениях деятельности на текущий 2014 год и плановый

период 2015-2017 годов управления по виноградарству, виноделию и алкогольной промышленности

Краснодарского края. [Электронный ресурс] – Режим доступа: URL: http://vin.krasnodar.ru (дата обращения

20.07.2014). 104

Доклад о результатах за 2013 год и основных направлениях деятельности на текущий 2014 год и плановый

период 2015-2017 годов управления по виноградарству, виноделию и алкогольной промышленности

Краснодарского края. [Электронный ресурс] – Режим доступа: URL: http://vin.krasnodar.ru (дата обращения

20.07.2014).



96

Рисунок 15 – Количество производителей виноградного вина в

Краснодарском крае по всем формам собственности105

Из рисунка 15 следует сокращение с 2008 г. по 2011 г. производителей

виноградного вина в Краснодарском крае до 29 по всем формам собственности, на

15% (на 5 производителей), как правило, речь идет о сокращении мелких

товаропроизводителей. К 2013 г. удалось повысить число производителей

виноградного вина по сравнению с 2008 г. на 5,9 % (на 2 производителя). Таким

образом, их число в 2013 г. составляет 36. Связано это с тем, что в Краснодарском

крае создавались условия для развития виноградарства и виноделия, а также для

увеличения производства винограда и вина (рисунок 16), повышения

конкурентоспособности отечественной винодельческой продукции.

Рисунок 16 – Производство вина в Краснодарском крае в 2014 г.106

Производство вина в России в 2014 г. составило 32121,8 тыс. дкл., на

105

Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный ресурс] – Режим доступа:

URL:http://www.gks.ru (дата обращения 06.06.2015). 106

Основные показатели, характеризующие рынок алкогольной продукции в 2012-2014 годах [Электронный

ресурс] – Режим доступа: URL: http://www.fsrar.ru (дата обращения: 24.06.2015).

34 34 31 29 31 36

0

10

20

30

40

2008 г. 2009 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г.

еди

ни

ц

производители

виноградного

вина

32121,8

16655,7

13545,9

0 10000 20000 30000

Российская Федерация

Южный федеральный округ

Краснодарский край

Производство вина

http://www.gks.ru/

97

Южный федеральный округ приходится 51,9 % и в этой части доля

произведенного в Краснодарском крае вина составляет 81,3 %, а в доле от общего

производства вина по России 42,2%.

Вместе с тем есть проблемы и ограничивающие факторы развития

винодельческой отрасли в Краснодарском крае, к которым относятся в первую

очередь, недостаточная обеспеченность винодельческих предприятий сырьем

(виноградом), произведенным на территории Краснодарского края. Собственное

сырье для виноделия в регионе покрывает только около 40 процентов спроса;

наращивание сырьевого потенциала сдерживается нехваткой свободных

виноградопригодных земель, которые можно было бы вовлечь в производство

качественных сортов винограда, потребляемых винодельческой

промышленностью. Снижение площадей виноградников более быстрыми

темпами, чем освоение виноградопригодных земель, связано с низкой

рентабельностью, а в отдельных случаях и убыточностью деятельности ряда

виноградарских хозяйств. На данную ситуацию, с одной стороны, влияет ввоз

дешевых импортных виноматериалов, а с другой - высокая себестоимость

выращивания винограда. К ограничивающим факторам следует также отнести

недостаточную конкурентоспособность виноделия Краснодарского края по

отношению к зарубежным производителям. Отечественное производство вина

уступает по такому параметру, как соотношение цены и качества. Вместе с тем в

направлении снижения цены на выпускаемое вино предприятия сталкиваются с

невозможностью снижения отдельных непроизводительных затрат и

особенностями производственного процесса.

В целях создания необходимых условий для устойчивого и эффективного

развития виноградарства и виноделия в Краснодарском крае предусмотрен

комплекс мероприятий (приложение Б), в рамках реализации краевых и

федеральных программ поддержки.

В целях пополнения бюджета и для ограничения потребления алкогольных

98

напитков, продажа алкоголя облагается НДС и акцизом. Индексы цен на

алкогольную продукцию в Краснодарском крае представлены в приложении В.

Налоги составляют значительную часть цены алкогольных напитков

(таблицу 5). За счет этого государство получает прибыль от продажи алкоголя,

которая сравнима, а порой и превышает прибыль других участников процесса

(производителей и торговых фирм).

Таблица 5 – Стоимость отгруженной алкогольной продукции в 2014 г., тыс.

руб.107

Показатель без НДС

и акцизов

с НДС

и акцизом

Отклонение,

раз

Отклонение,

(+,-)

Алкогольная продукция – всего

РФ 142 772 784,6 346 138 789,5 242,4 203 366 004,9

ЮФО 18 511 039,0 26 845 087,5 145,0 8 334 048,5

Краснодарский край 15 354 239,7 21 395 193,5 139,3 6 040 953,8

Спиртные напитки – всего

РФ 98 487 883,5 283 038 265,7 287,4 184 550 382,2

ЮФО 1 153 186,1 3 067 948,0 266,0 1 914 761,9

Краснодарский край 616 857,0 1 310 760,5 212,5 693 903,5

Винодельческая продукция – всего

РФ 44 252 693,2 63 058 979,1 142,5 18 806 285,9

ЮФО 17 357 852,9 23 777 139,5 137,0 6 419 286,6

Краснодарский край 14 737 382,6 20 084 433,0 136,3 5 347 050,4

Рассмотрим методическое обеспечение прогнозирования налоговых

поступлений в бюджет от реализации алкогольной продукции.

Используя данные по формам статистической налоговой отчетности

(таблицу 6), построим прогноз поступления косвенных налогов,

администрируемых УФНС России по Краснодарскому краю с 2015 г. по 2017 г.

107

Основные показатели, характеризующие рынок алкогольной продукции в 2010-2012 годах.[Электронный

ресурс] – Режим доступа: URL: http://www.fsrar.ru (дата обращения: 15.11.2013).


99

Таблица 6 – Поступления в бюджет НДС и акцизов, администрируемых

УФНС России по Краснодарскому краю тыс. руб.108

Показатель 2009 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г.

Налог на

добавленную

стоимость 18433761 15594239 16555320 24707348 20587993 6705099

Акцизы по

подакцизным

товарам 4263687 1772032 3397516 4127587 5393606 3138340

Используя данные таблицы 6, составим прогноз поступления косвенных

налогов, которые поступают в консолидированный бюджет Российской

Федерации (рисунок 17).

Рисунок 17 – Прогноз поступления косвенных налогов, администрируемых

УФНС России по Краснодарскому краю на период 2015 – 2017гг.109

Достоверность аппроксимации R²- это величина, показывающая, насколько

выбранная линия тренда подходит к используемым данным. Она не может быть

108

Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] - Режим доступа :URL:

http://www.nalog.ru/rn23/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения: 29.06.2015). 109

Составлено автором по: Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] - Режим

доступа :URL: http://www.nalog.ru/rn23/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения: 29.06.2015).

y = -1E+06x + 2E+07

R² = 0,0987

y = 170516x + 3E+06

R² = 0,0679

0

5 000 000

10 000 000

15 000 000

20 000 000

25 000 000

30 000 000

2009 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г.

Налог на добавленную

стоимость

Акцизы по подакцизным

товарам

Линейная (Налог на

добавленную стоимость)

Линейная (Акцизы по

подакцизным товарам)

http://www.nalog.ru/rn23/related_activities/statistics_and_analytics/forms/


100

больше единицы (если достоверность аппроксимации равна единице, то

выбранная линия тренда достоверна). Поэтому желательно, чтобы величина была

ближе к 1. В нашем случае прогноз получается приблизительным, т.к.

достоверность аппроксимации по налогу на добавленную стоимость и по акцизам

не приближена к единице (таблица 7).

По рисунку 17 мы видим, что акцизы за анализируемый промежуток

времени являются достаточно стабильными источниками поступлений денежных

средств в консолидированный бюджет РФ. А налог на добавленную стоимость,

хотя и значительно превышает акциз по поступающим суммам, является

склонным к перепадам в поступлениях, которые особенно проявились в 2013 –

2014 гг. Связано это с тем, что налоговая база этого налога чувствительна к

изменениям экономической ситуации: в случае позитивной рыночной

конъюнктуры растет опережающими темпами, а при снижении – сокращается.

Однако, помимо общеэкономических причин, на поступлениях НДС существенно

отразился рост возмещения налога, связанного с реализацией в крае

крупномасштабного инвестиционного проекта олимпийского строительства. Этот

проект в 2013 – 2014 гг. находился на завершающей стадии строительства и

поэтому как раз на этот период пришлось отражение в налоговой отчетности

затрат по его реализации, что привело к росту вычетов по НДС.

Таблица 7 - Прогнозные значения поступления НДС и акцизов,

администрируемых УФНС России по Краснодарскому краю на период 2015 –

2017 гг., тыс. руб.110

Показатель 2015 г. 2016 г. 2017 г.

Налог на добавленную стоимость 13546291 12531719 11517147

Акцизы по подакцизным товарам 4278934 4449450 4619966

На основе метода экстраполяции нами был произведен прогноз поступления

косвенных налогов, администрируемых УФНС России по Краснодарскому краю,

в консолидированный бюджет Российской Федерации. Несмотря на то, что

110


101

данный прогноз имеет погрешность, так как применяются тенденции,

прослеживающиеся в прошлом (временные ряды), при анализе будущего периода,

наблюдается тенденция к росту по акцизам в целом. Рост поступлений в 2016 г.

по отношению к 2015 г. составит 4% , а в 2017 г. по отношению к 2015 г. - 8%.

Такая тенденция объясняется направлением государственной налоговой политики

в области акцизов, которая заключается в111

:

замедлении темпов индексации ставок акцизов на алкогольную

продукцию в 2015 г. и постепенным их увеличении по некоторым видам

алкогольной продукции с 2016 – 2017 гг.;

ежегодном росте ставок на табачную продукцию;

увеличении акцизов на легковые автомобили.

Факт прогнозируемого увеличения поступлений по акцизам может быть

связан с увеличением производства отечественной продукции, в связи с

принимаемыми по отношению к России санкциями и запрету ввоза некоторых

товаров на территорию РФ. Данные отчета о налоговой базе и структуре

начислений по акцизам на спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию

по форме статистической налоговой отчетности № 5-АЛ представлены в таблице 8.

Таблица 8 – Данные для построения прогноза объемов реализации

подакцизной продукции и поступлений по акцизам на спирт, алкогольную и

спиртосодержащую продукцию администрируемых УФНС России по

Краснодарскому краю112

Наименование 2009 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г.

Сумма акциза

(тыс. руб.) 3275881 2334856 1521890 3500861 3455924 3361009

Объем

реализованных

подакцизных

товаров

(литры) 250812861 257870464 110318189 226796270 198125947 199040881

111


2018 годов [Электронный ресурс] – Режим доступа: URL: http://www.minfin.ru(дата обращения: 11.07.2015)

112


http://www.nalog.ru/rn23/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения: 29.06.2015.)


102

На основании данных таблицы 8 составим прогноз начислений по акцизам

на спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию (рисунок 18).

Рисунок 18 – Прогноз начислений по акцизам на спирт, алкогольную и

спиртосодержащую продукцию, тыс. руб.113

Далее составим прогноз объема реализации подакцизных товаров (рисунок

19).

Рисунок 19 – Прогноз объема реализации подакцизных товаров, л.114

113


доступа :URL: http://www.nalog.ru/rn23/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения: 29.06.2015). 114


доступа :URL: http://www.nalog.ru/rn23/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения: 29.06.2015).

y = 164795x + 2E+06

R² = 0,1466

0

500000

1000000

1500000

2000000

2500000

3000000

3500000

4000000

4500000

2009 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г.

тыс.

руб

Сумма акциза,

тыс. руб.

Линейная

(Сумма

акциза,

тыс. руб.)

y = -9E+06x + 2E+08

R² = 0,1027

0

50000000

100000000

150000000

200000000

250000000

300000000

2009 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г.

л.

Объем



товаров, л

Линейная (Объем



товаров, л)



103

Полученные данные по прогнозу отразим в таблице 9.

Таблица 9 – Прогнозные значения на период 2015 – 2017 гг.115

Наименование 2015 г. 2016 г. 2017 г. Темп роста

2017 г. к 2015

г., в %

Сумма акциза (тыс.

руб.) 3485185 3649979,71 3814774,4 109,5

Объем реализованных

подакцизных товаров

(литры) 174999231,7 165810221 156621211 89,5

Прогнозные данные начислений по акцизам на спирт, алкогольную и

спиртосодержащую продукцию в 2017 г. составят 3814774,4 тыс. руб., а объемы

реализации сократятся и возможно составят 156621211литров.

В ходе анализа влияния рынка алкогольной продукции, на наш взгляд,

целесообразно проследить зависимость между объемами продаж алкогольной

продукции, и, как следствие, поступлениями в бюджет, и одним из определяющих

демографическую ситуацию социально - экономических факторов –

безработицей.

В данном контексте важно проследить объем продаж в алкогольной

продукции. Удельный вес основных видов алкогольной продукции

Краснодарского края в 2014 г. представлен на рисунке 20.

В 2014 г. лидирующую позицию занимала продажа пива – 82,9 % или 34728

тыс. дкл. Затем, со значительным отрывом, следует реализация вина – 6,5 % или

2728 тыс. дкл. А продажа водки и ликероводочных изделий уступает – 6 %. Доля

продажи шампанских и игристых вин - 2,6%. Слабоалкогольных напитков – 1,1

%. Продажа коньяка на последнем месте – 0,9 %.

115


104

Рисунок 20 – Продажа алкогольных напитков в Краснодарском крае за

2014г., тыс. дкл.116

На рисунке 21 представим динамику продаж основных видов алкогольных

напитков в Краснодарском крае117

.

За рассматриваемый период в Краснодарском крае зафиксировано

увеличение продажи алкогольных напитков. Но увеличение было характерно не

для всего периода исследования. Из приведенных данных видно, что с 2011 г. для

большинства видов алкогольной продукции продажи сократились, за

исключением шампанских и игристых вин (41,9 %), коньяка (16,3%). Однако рост

продаж в 2014 г. характерен не для всех видов продукции, так например,

произошло сокращение продажи слабоалкогольных напитков на 41,1%, вина на

21,7%, водки и ликероводочных изделий на 22%. За анализируемый промежуток

времени постоянный рост продаж наблюдался только по пиву – 20,5 %, что

составляет 5917 тыс. дкл.

116


[Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: http://krsdstat.gks.ru1352 (дата обращения 14.06.2015) 117

Шестакова Ю.Н. (Павленко Ю.Н.) Влияние безработицы на реализацию алкогольных напитков в

Краснодарском крае [Электронный ресурс] / Ю.Н. Шестакова // Сетевое научное издание «Mедицина и

образование в Сибири». – 2014. -№ 2 . - Режим доступа: http://www.№gmu.ru/cozo/mos/article/text_full.php?id=1352

2524

2728

364 1077 467

34728

водка и ликероводочные изделия

вина

коньяк

шампанские и игристые вина

напитки слабоалкогольные

пиво

http://krsdstat.gks.ru1352/

105

Рисунок 21 – Продажа алкогольных напитков в Краснодарском крае по

основным видам, тыс. дкл.118

На фоне роста продажи алкогольных напитков показатель количества

безработных граждан из числа экономически активного населения

Краснодарского края имеет положительную динамику (рисунок 22).

За последние четыре года процент безработных сократился. Так в 2010 г. он

составлял 6,6 % от всего экономически активного населения края, а в 2014 г. уже

составляет – 5,67 %.

118


[Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: http://krsdstat.gks.ru1352(дата обращения 14.06.2015)

3235 3399 3199 2690 2524

3483 3402 2909 2726 2728

313

483 486 430

364

759

942

896 991 1077

793

1101

739 475

467

28811 31506 33476 34400 34728

200

2000

20000

2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г.

водка и ликероводочные

изделия

вина

коньяк

шампанские и игристые вина

напитки слабоалкогольные

пиво

106

Рисунок 22 – Занятость и безработица в процентах от экономически

активного населения Краснодарского края, %119

Выявим зависимость продажи алкогольных напитков в Краснодарском крае

от числа безработных граждан. Для этого используем корреляционный анализ

(таблица 10, рисунок 23). Между переменными (случайными величинами) может

существовать функциональная связь, проявляющаяся в том, что одна из них

определяется как функция от другой.

Таблица 10 – Расчетная таблица для расчета параметров регрессии120

x y x2 y

2 x * y

37394 173 1398311236 29929 6469162

40833 153 1667333889 23409 6247449

41705 147 1739307025 21609 6130635

41712 160 1739890944 25600 6673920

41888 149 1754604544 22201 6241312

203532 782 8299447638 122748 31762478

На основании поля корреляции можно выдвинуть гипотезу (для

генеральной совокупности) о том, что связь между всеми возможными

119


[Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: http://krsdstat.gks.ru1352 (дата обращения 14.06.2015) 120


80,0

85,0

90,0

95,0

100,0

2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г.

93,4

94,1

94,4

93,9

94,3

6,6

5,9

5,6

6,1

5,7

%

безработные

граждане – всего

заняты в экономике –

всего

http://krsdstat.gks.ru1352/

107

значениями X и Y носит линейный характер121

. Линейное уравнение регрессии

имеет вид y = bx + a. Оценочное уравнение регрессии (построенное по

выборочным данным) будет иметь вид y = bx + a + ε. Для оценки параметров α и β

- используют МНК (метод наименьших квадратов). Система нормальных

уравнений.

A*n + b∑x = ∑y

a∑x + b∑x2 = ∑y*x

Для наших данных система уравнений имеет вид:

5a + 203532 b = 782

203532 a + 8299447638 b = 31762478

Получаем эмпирические коэффициенты регрессии: b = -0,00486, a =

354,1725 Уравнение регрессии (эмпирическое уравнение регрессии):

y = -0,00486 x + 354,1725

Рисунок 23 - Поле корреляции122

Рассчитываем показатель тесноты связи. Таким показателем является

выборочный линейный коэффициент корреляции. Линейный коэффициент

корреляции принимает значения от –1 до +1.

121

Образовательный портал: учебные материалы и онлайн-калькуляторы [Электронный ресурс] - Режим доступа:

URL: http://math.semestr.ru/corel/corel.php (дата обращения: 17.05.2015) 122

Составлено по: Образовательный портал: учебные материалы и онлайн-калькуляторы [Электронный ресурс] -

Режим доступа: URL: http://math.semestr.ru/corel/corel.php (дата обращения: 17.05.2015)

y = -0,0049x + 354,17

145

150

155

160

165

170

175

37000 38000 39000 40000 41000 42000 43000

Безработные

граждане, тыс.

чел.

Продажа алкогольных напитков, тыс. дкл.

http://math.semestr.ru/corel/corel.php

http://math.semestr.ru/corel/corel.php

108

Коэффициент корреляции rxy = - 0,876

Коэффициент корреляции отрицательный, это означает, что с увеличением

значений одной переменной значения другой убывают. Полученная величина

свидетельствует о том, что фактор x (продажа) умеренно влияет на y (число

безработного населения).

Анализ зависимостей позволяет сделать вывод о том, что с ростом

безработного населения величина продажи алкогольных напитков не

увеличивается. Связано это, в первую очередь, с тем, что государство увеличило

акциз на этиловый спирт и алкогольную продукцию с целью понижения их

ценовой доступности, а также установило размер минимальной розничной цены

на алкогольную продукцию, а большая часть безработного населения уже не в

состоянии позволить себе частую покупку дорогостоящего легального

алкоголя123

.

Таким образом, в данной части исследования проведен анализ рынка

алкогольной продукции Краснодарского края, осуществлен прогноз налоговых

поступлений в бюджет от реализации алкогольной продукции, определена

зависимость между одним из ключевых показателей косвенного налогообложения

и социально – экономическими процессами в обществе. Данные методические

подходы могут быть положены в основу оценки налогового вклада субъектов

рынка алкогольной продукции в региональный бюджет.

2.3 Методические подходы к оценке налогового вклада субъектов рынка

алкогольной продукции в региональный бюджет

Обеспечение долгосрочной сбалансированности и устойчивости бюджетной

системы является важнейшим условием гарантированного обеспечения

финансовыми ресурсами действующих расходных обязательств, реализации

123



109

мероприятий, направленных на рост и мобилизацию доходов в бюджетную

систему.

Консолидированный бюджет Краснодарского края входит в число четырех

крупнейших региональных бюджетов Российской Федерации.

Основными целями налоговой и бюджетной политики в Краснодарском

крае являются: обеспечение мер, направленных на устойчивое социально-

экономическое развитие Краснодарского края; повышение уровня жизни

населения.

Органы государственной власти и управления Краснодарского края,

направляют свои усилия на:

- достижение уровня доходов краевого и местных бюджетов, достаточного

для гарантированного финансового обеспечения всех действующих обязательств

государства, на оказание населению доступных и качественных бюджетных

услуг;

- создание условий для устойчивого социально-экономического развития

Краснодарского края за счѐт стимулирования экономического роста, поддержки

инвестиционной деятельности, повышения предпринимательской активности;

- обеспечение долгосрочной сбалансированности, устойчивости краевого и

местных бюджетов, на эффективное управление государственным долгом и

сохранение умеренной долговой нагрузки;

- повышение результативности использования бюджетных средств на базе

современных принципов эффективного управления государственными и

муниципальными финансами, повышение качества финансового менеджмента

главных администраторов бюджетных средств, государственных и

муниципальных учреждений124

.

Основными целями налоговой политики Краснодарского края являются:

- создание условий для стимулирования экономического роста,

предпринимательской и инвестиционной деятельности; 124

Основные направления бюджетной и налоговой политики Краснодарского края на 2015 год и на плановый

период 2016 и 2017 годов [Электронный ресурс] – Режим доступа: URL: www.minfin.ru (дата обращения:

03.08.2015).

110

- реализация антикризисных мер, сохранение доходного потенциала

Краснодарского края;

- повышение качества администрирования налоговых и неналоговых

доходов консолидированного бюджета Краснодарского края125

.

Доходы регионального бюджета формируются за счет налоговых доходов,

неналоговых доходов и безвозмездных поступлений.

К налоговым доходам бюджетов субъектов РФ относятся доходы (100 %) от

региональных налогов и подлежат зачислению налоговые доходы от некоторых

федеральных налогов и сборов, а также специальных налоговых режимов.

Параметры консолидированного бюджета Краснодарского края представлены в

таблице 11.

Таблица 11 – Основные параметры консолидированного бюджета

Краснодарского края в 2014 г.126

Наименование

показателя

Утвержденные

бюджетные

назначения

Исполнено % исполнения Динамика к

2013 г., в %

Доходы всего, млн. р. 239104 232883 97,4 106,2

Налоговые и неналоговые

доходы, млн. р.

205658 199800 97,2 107,9

Безвозмездные

поступления, млн. р.

33446 33083 98,9 96,9

Расходы всего, млн. р. 281113 259759 92,4 96,2

Дефицит (-), профицит

(+),млн. р.

-36856 -26876 х х

Общие доходы бюджета по итогам 2014 г. составили 239,1 млрд. руб., или

106,2 % к уровню 2013 г. При этом, наблюдается сокращение объѐма

безвозмездных поступлений из федерального бюджета. В предыдущем большой

объѐм межбюджетных трансфертов направлялся на ликвидацию последствий

стихийных бедствий, а также на строительство объектов и обеспечение

мероприятий по организации и проведению ХХII Олимпийских зимних игр и ХI

Паралимпийских зимних игр, развитие города Сочи как горноклиматического

125

Основные направления налоговой политики Краснодарского края на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018

годов [Электронный ресурс] – Режим доступа: URL: www.minfin.ru (дата обращения: 03.08.2015). 126


доступа :URL: http://minfinkubani.ru/search (дата обращения 05.06.2015).

http://www.consultant.ru/popular/budget/56_10.html#p1291



111

курорта.

За счѐт комплекса мер, направленных на привлечение в регион инвестиций,

стабилизации финансового состояния убыточных организаций, повышения

уровня заработной платы в хозяйствующих субъектах, улучшения

администрирования доходов решались вопросы наполнения консолидированного

бюджета собственными доходами. В результате в 2014 г. мобилизовано

налоговых и неналоговых доходов, 199,8 млрд. руб., или 107,9 % к уровню 2013 г.

Основными источниками роста доходной базы консолидированного

бюджета Краснодарского края являются повышение налоговых ставок,

улучшение качества администрирования доходов главными администраторами

доходов бюджета, снижение недоимки по администрируемым платежам.

К основным задачам налоговой политики Краснодарского края на

среднесрочную перспективу относятся:

- увеличение налогового потенциала региона посредством стимулирования

развития новых производств;

- поддержка инвестиционной активности хозяйствующих субъектов,

повышение эффективности использования объектов государственной и

муниципальной собственности;

- обеспечение условий для полного и стабильного поступления в

консолидированный бюджет Краснодарского края налогов и сборов и иных

обязательных платежей.

В очередном трехлетнем периоде в крае будет продолжена взвешенная

политика при установлении новых налоговых льгот и преференций и уделено

особое внимание оценке эффективности действующих региональных налоговых

льгот и иных стимулирующих механизмов.

Налоговые доходы и их распределение в бюджетную систему по

Краснодарскому краю представлены на рисунке 24 за 2013 и 2014 гг. На данном

рисунке отражено увеличение налоговых доходов на 5,9%, что составило 12,1

млрд. руб.

112

Рисунок 24 – Поступления налоговых доходов в бюджетную систему РФ по

Краснодарскому краю127

В соответствии с гл. 8 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты субъектов РФ

зачисляются:

акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья - норматив 50 %;

акцизы на спиртосодержащую продукцию - норматив 50 %;

акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта

свыше 9 %, за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин

(шампанских), винных напитков - норматив 40 %;

акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта

свыше 9 %, включающую пиво, вина, фруктовые вина, игристые вина

(шампанские), винные напитки - норматив 100 %;

акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до

9 % включительно - норматив 100 % 128

.

Под налоговым вкладом алкогольной отрасли будем понимать показатель,

характеризующийся отношением величины поступлений в бюджет суммы акциза

к суммарной величине доходов бюджета, позволяющий оценить степень влияния

127


доступа :URL: http://minfinkubani.ru/search (дата обращения 05.06.2015). 128

Бюджетный кодекс Российской Федерации. – М.: Издательство «ПРОСПЕКТ», 2014. – ст. 56.

25%

55%

20%

2013 г.

Федераьный

бюджет

Краевой

бюджет

Местные

бюджеты

+12,1 млрд.руб.

206,2

млрд.

руб.

23%

59%

18%

2014 г.

218,3

млрд.

руб.



113

отрасли на доходную часть бюджета129

.

Налоговый вклад субъектов рынка алкогольной продукции можно увидеть

по данным о поступлении акцизов в краевой бюджет и рассчитать их долю от

общей суммы доходов краевого бюджета. Динамика поступлений по видам

акцизов в краевой бюджет Краснодарского края за 2010 - 2014 гг. и их налоговый

вклад представлены в таблице 12.

Доходы краевого бюджета в 2014 г. составили 182,8 млрд. руб., темп роста

доходов в 2014 г. по сравнению с 2010 г. составляет 45,9%. Достигнуто это за счет

увеличения доли налоговых и неналоговых доходов с 66,9% в 2010 г. до 80,4% в

2014 г. Доходы в виде акцизов по подакцизным товарам увеличились за

анализируемый период на 6142146,2 тыс. руб., однако в 2014 г. по сравнению с

2013 г. произошел спад их доли в общей сумме доходов с 11,4% в 2013 г. до 9,1%

в 2014 г. Это связано:

с сокращением объемов реализации алкогольной продукции в

результате снижения количества организаций, которые производят алкогольную

продукцию и имеют лицензию на данный вид деятельности;

с недостаточностью финансовых возможностей у некоторых

организаций для своевременного приобретения акцизных марок;

с уменьшения объемов реализации нефтепродуктов;

с передачей из краевого бюджета 10% акцизов на нефтепродукты в

местные бюджеты с целью формирования муниципальных дорожных фондов

(создаются с 01.01.2014 г. в соответствии с бюджетным законодательством);

с изменением структуры облагаемого оборота по автомобильному

бензину и дизельному топливу (увеличена доля 5 класса, облагаемого по более

низкой ставке акциза);

с возвратами по прямогонному бензину и печному топливу.

129

Шестакова Ю.Н.(Павленко Ю.Н.) Мониторинг налогового вклада субъектов рынка алкогольной продукции в

бюджет Краснодарского края [Электронный ресурс] / Ю.Н. Шестакова // Сетевое научное издание «Медицина и

образование в Сибири». – 2014. –№ 3. – Режим доступа: http://www.№gmu.ru/cozo/mos/article/text_full.php.

114

Таблица 12 – Динамика поступлений по видам акцизов в краевой бюджет Краснодарского края130

Наименование показателя 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г. Отклонение (+,-)2014

г. к 2010 г. тыс. руб. Налоговый вклад (%)

тыс. руб. Налоговый вклад (%)




Доходы, всего в т.ч.: 125315720,9 100 168169091,9 100 197509169,

7 100 166918834,1 100

182789541,7

100 +57473820,8

Налоговые и неналоговые доходы из них:

83811279

66,9 101437267,5

60,3

126260042,1

63,9 131778225,9

78,9

147012413,1

80,4 +63201134,1

Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на

территории РФ в т.ч.:

10441365,5

8,3 12249134,5

7,28

17018261,2

8,6 19129431,9

11,4

16583511,7

9,1 +6142146,2

Акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья, производимый на

территории РФ

-2233,4

- 2 505,2

0,00149 -12,7 - 3,7 - -4,5 - +2228,9

Акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья, производимый на


-2233,4

- 2 505,2 0,00149 -12,7 - 3,7 - -4,6 - +2228,8

Акцизы на спиртосодержащую продукцию, производимую на

территории РФ 21,1 - 0,6 148,2 - 13,6 - -2,3 - -23,4

Акцизы на вина, производимые на территории РФ

1352560,2 1,1 1749027,9 1,04 1763393,2 0,89 1769858,1 1,1 2017316,3 1,1 +664756,1

Акцизы на пиво, производимое на территории РФ

1204132,1 1 1 360 616,3 0,81 1689090,9 0,86 1782270,6 1,1 2181692,6 1,2 +977560,5

Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей

спирта этилового свыше 25 % *, производимую на территории РФ

349250,5

0,3 301727,0

0,18 - - - - - - -


спирта этилового свыше 9 до 25 % включительно *, производимую на


21698,7 0,02 16 208,5 0,01 311171,8** 0,16 367660,4** 0,22 287132,1** 0,16 +265433,4


спирта этилового до 9 % включительно *, производимую на


25329,4 0,02 46368,3 0,03 64967,8 0,03 26261,4 0,02 1049,4 - -24280

* за исключением вин ** свыше 9%

130

Составлено по: Официальный сайт Министерства Финансов Краснодарского края [Электронный ресурс] - Режим доступа :URL: http://minfinkubani.ru (дата обращения

09.06.2015).

http://minfinkubani.ru/

115

Доля основных налогов в структуре доходов краевого бюджета

Краснодарского края представлена на рисунке 25.

Рисунок 25 - Доля основных налогов в доходах краевого бюджета

Краснодарского края в 2010 – 2014 гг.131

Увеличение доли налога на доходы физических лиц в общей сумме доходов

краевого бюджета связано с ростом заработной платы работникам в бюджетном

секторе экономики. Налоговый вклад субъектов рынка алкогольной продукции

проанализирован по данным о поступлении акцизов в краевой бюджет

Краснодарского края (рисунок 26).

Доходы бюджета Краснодарского края за счет поступлений акциза на

алкогольную продукцию могли бы оказаться более высокими, но, к сожалению,

еще одной частью алкогольного рынка России сегодня является его теневая

сторона. Торговцы нелегальным и контрафактным спиртным ищут все новые и

новые способы обогатиться за счет продажи низкопробного алкоголя и обойти

закон. Меры, которые принимаются законодательством в этом направлении, не

всегда достигают поставленных целей и рикошетом ударяют по

законопослушным производителям. Но при этом наметившийся конструктивный

диалог между властью и легальными алкогольными компаниями будет направлен

на позитивные изменения ситуаций с контрафактной алкогольной продукцией132

.

131

Составлено автором по: Официальный сайт Министерства Финансов Краснодарского края [Электронный

ресурс] - Режим доступа :URL: http://minfinkubani.ru (дата обращения 09.06.2015). 132

Шестакова, Ю.Н. (Павленко Ю.Н.) Мониторинг налогового вклада субъектов рынка алкогольной продукции в

бюджет Краснодарского края [Электронный ресурс] / Ю.Н. Шестакова // Сетевое научное издание «Медицина и

образование в Сибири». – 2014. – № 3. – Режим доступа: http://www.ngmu.ru/cozo/mos/article/text_full.php?id=1370.


116

Рисунок 26 – Поступление акцизов по алкогольной продукции в бюджет

Краснодарского края133

Одним из факторов, влияющих на формирование доходов бюджета и их

фактическое поступление, являются ставки акцизов на алкогольную продукцию,

устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу измерения согласно ст. 193

Налогового кодекса РФ.

Система акцизного налогообложения, при которой ставки устанавливались

в процентах от цены продукции или ее себестоимости (так называемая адвалорная

система), впервые в России вводится в 1992 г. В условиях высокой инфляции

адвалорная акцизная система позволяла автоматически индексировать

поступление налогов в бюджет при повышении цен. Однако такая система не

лишена недостатков: производители и импортеры алкоголя нередко занижали

отпускную цену, что приводило к существенному недополучению налоговых 133

Официальный сайт Министерства Финансов Краснодарского края [Электронный ресурс] - Режим доступа :URL:

http://minfinkubani.ru (дата обращения 09.06.2015).

1352560,2

1749027,9 1763393,2

1769858,1

2017316,3

1204132,1

1360616,3

1689090,9

1782270,6

2181692,6

21698,7 16208,5

311171,8 367660,4

287132,1

-500000

0

500000

1000000

1500000

2000000

2500000

2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г.

Акцизы на спирт этиловый из

всех видов сырья, производимый

на территории РФ

Акцизы на спирт этиловый из

пищевого сырья, производимый


Акцизы на спиртосодержащую

продукцию, производимую на


Акцизы на вина, производимые


Акцизы на пиво, производимое


Акцизы на алкогольную

продукцию с объемной долей

спирта этилового свыше 9 до 25

%

Акцизы на алкогольную

продукцию с объемной долей

спирта этилового до 9 %

включительно


117

поступлений в бюджет.

В 1997 г. на смену адвалорным ставкам приходят твердые (специфические),

в основе расчета которых – объем производства алкогольной продукции и ставка

в рублях за 1 л. готовой продукции или безводного этилового спирта,

содержащегося в подакцизных товарах.

Ежегодная индексация ставок акцизов (до 2015 г.) на спирт этиловый,

алкогольную и спиртосодержащую продукцию связана с налоговой, социальной

политикой государства и увеличением среднего уровня цен на потребительские

товары исходя из ожидаемого уровня инфляции.

Считаем, что действующая система постоянного роста ставок акцизов,

следовательно, и роста цен, затрагивая легальных товаропроизводителей, создает

благоприятные экономические и социальные условия для подпольных

производителей контрафактной продукции, стоимость которой в разы дешевле.

Очевидно, что государство стремится за счет повышения ставок акцизов решить

важные социальные задачи, повлиять на снижение потребления алкоголя. Но

следует учитывать, что зависимых от алкоголя граждан высокая цена не

побуждает к отказу от пагубной привычки и именно для них высок риск

употребления дешевого суррогата. В результате такой налоговой политики,

направленной на выполнение преимущественно фискальной функции,

государство рискует недополучить средства в бюджет из-за расширения теневого

рынка алкогольной продукции.

Возможное сокращение доходов бюджета в результате приостановления

роста ставки акциза может быть компенсировано за счет повышения уровня

собираемости акцизных платежей. При снижении акцизов нелегальные

производители потеряют свое единственное конкурентное преимущество –

низкую цену – и легальные производители их легко вытеснят 134

.

Сегодня, судя по данным отчета о налоговой базе и структуре начислений

по акцизам на спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию по форме

134

Вотчаев, А.А. Налогообложение и цены / А.А. Вотчаев, С.В. Барулин , Е.А. Ермакова , А.А. Степаненко. –

Саратов: СГСЭУ, 2010 – С.69.

118

№ 5-АЛ, сумма акцизов в 2013 г. по сравнению с 2008 г. сократилась на

1 167 343 тыс. руб., или на 25 %.: 2008 г. – 4 668 204 тыс. руб., 2009 г. – 3 275 881,

2010 г. – 2 334 856, 2012 г. – 1 521 890, 2013 г. – 3 500 861 тыс. руб.135

. И это

несмотря на значительный рост цен на алкогольную продукцию (таблица 13).

Таблица 13 - Средние потребительские цены (за декабрь), руб. за литр136

Наименование 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г.

Отклонение

2014 г. к

2010 г. (+,-)

Водка крепостью 40%

об. спирта и выше

обыкновенного качества 240,93 268,19 313,25 397,39 - -


об. спирта и выше

повышенного качества 530,12 617,45 664,78 738,87 - -


об. спирта и выше - - - - 549,99 +549,99

Вино виноградное

крепленое крепостью до

20% об. спирта 197,35 209,89 224,17 246,67 316,1 +118,8

Вино виноградное

столовое (сухое,

полусухое, полусладкое)

крепостью до 14% об.

спирта и содержанием

до 8% сахара 192,16 195,66 200,9 198,24 218,78 +26,6

Коньяк ординарный

отечественный 796,04 781,73 850,35 900,88 1021,94 +225,9

Вино игристое

отечественное 241,7 254,13 273,83 283,66 295,26 +53,6

Пиво отечественное 51,64 56,01 60,58 67,62 80,05 +28,4

Пиво зарубежных

торговых марок 142,91 139,88 158,05 174,1 183,07 +40,2

Анализирую данные, представленные в таблице 13, становится очевидным

ежегодное увеличение цен алкогольной продукции в Краснодарском крае.

Наибольший рост цен с 2010 г. по 2014 г. происходит для таких алкогольных

напитков как пиво, водка и вино.

135


http://www.nalog.ru/rn23/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения: 29.11.2013). 136


[Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: http://krsdstat.gks.ru1352 (дата обращения 14.06.2015).


119

Результаты анализа свидетельствуют о том, что ежегодный рост ставок

приводит к увеличению отпускных цен на производимую налогоплательщиками-

производителями алкогольную продукцию, что при небольшой покупательной

способности российского населения может вызвать снижение объемов реализации

и, как следствие, сокращение доходов государства137

.

Важное направление совершенствования системы налогообложения,

которое направленно на ускорение экономического темпа роста, как всей страны,

так и регионов, должно сопровождать мерами, которые позволят увеличить

собираемость налогов и закрыть присутствующие в законодательстве лазейки для

уклонения от налогообложения.

Роль акцизов не сводится к выполнению только фискальной функции.

Регулирующее значение акцизов заключается в том, что они призваны ограничить

неумеренное потребление алкогольной продукции населением.

В России в 1914 - 1917 гг. потребление алкогольной продукции было самым

низким в Европе и в среднем составлял 0,83 л. абсолютного алкоголя (чистого

спирта) в пересчете на душу населения, но в середине 1970-х гг. ситуация начала

коренным образом меняться в сторону существенного увеличения потребления. В

начале 1990-х гг. потребление учтенного алкоголя в пересчете на душу населения

абсолютного алкоголя в год составило 5,4 л, уже к 2008 г. составило около 10 л., а

к 2013 г. более 12 л., таким образом, с начала 1990 – х гг. потребление

увеличилось более чем в два раза. При этом не учитывается потребление крепких

алкогольных напитков домашнего производства, следовательно, фактическое

употребление россиянами алкогольных напитков на душу населения в настоящий

период времени составляет, по некоторым оценкам, около 18 л. за год138

.

Проведенный анализ позволил определить налоговой вклад субъектов

137

Шестакова, Ю.Н. (Павленко Ю.Н.) Акцизное налогообложение алкогольной продукции / Ю.Н. Шестакова //

Сибирская финансовая школа.- 2013. №6. С. 136-137 Режим доступа: http://safbd.ru/magazi№e/article/akciz№oe-

№alogooblozhe№ie-alkogol№oy-produkcii. 138

Концепция реализации государственной политики по снижению масштабов злоупотребления алкогольной

продукцией: Распоряжение Правительства РФ от 30 дек. 2009 г. № 2128-р. [Электронный ресурс] – Режим доступа:

URL: http://www.fsrar.ru/policy_of_sobriety/koncepcia(дата обращения: 17.02.2014)


120

рынка алкогольной продукции Краснодарского края в формирование доходной

базы региона. В течение 2010-2014 гг. этот показатель имел разнонаправленную

тенденцию: в 2010 г. – 8,3%, в 2011 г. -7,28%, в 2012 г. – 8,6 %, в 2013 г. – 11,4%, в

2014 г. – 9,1 %, что обусловлено действием таких факторов как сокращением

количества налогоплательщиков – производителей алкогольной продукции,

индексацией ставок акцизов, ростом минимальных цен на алкогольную

продукцию, активизацией деятельности теневого сектора, что требует

ужесточения государственной политики в отношений нелегального оборота этой

продукции.

В целях повышения качества администрирования налоговых и неналоговых

доходов консолидированного бюджета Краснодарского края в 2016 – 2018 гг.

будут приняты меры по:

- увеличению собираемости платежей в консолидированный бюджет

Краснодарского края, в том числе с физических лиц;

- сокращению задолженности по налоговым платежам, усилению

претензионно-исковой работы с неплательщиками налогов, сборов и иных

обязательных платежей и осуществлению мер принудительного взыскания

задолженности;

- совершенствованию системы управления и распоряжения

государственным имуществом Краснодарского края;

- организации эффективного взаимодействия исполнительных органов

государственной власти Краснодарского края, органов местного самоуправления

муниципальных образований Краснодарского края и территориальных органов

федеральных органов исполнительной власти в вопросах мобилизации доходов в

консолидированный бюджет Краснодарского края.

Реализация налоговой политики Краснодарского края в 2016 – 2018 гг.

должна способствовать достижению стабильного социально-экономического

развития Краснодарского края, высокому уровню его налогового потенциала и

121

повышению уровня жизни населения139

.

Вместе с тем следует констатировать. Финансовое обеспечение мер,

направленных на сокращение употребления товаров, являющихся подакцизными,

и нейтрализации последствий данного употребления не обретает пока

комплексного и целевого характера. Акцизы, наряду со всеми налогами,

обеспечивают удовлетворение потребностей государства, при этом, не выражая

адекватно своей социальной направленности. В итоге в России механизм

акцизного налогообложения является нестабильным и постоянно претерпевает

изменения. Меры, которые принимаются по изменению налогообложения в

области акцизов, не всегда отражают социально-экономические основы данного

налога140

.

139

Основные направления налоговой политики Краснодарского края на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018

годов [Электронный ресурс] – Режим доступа: URL: www.minfin.ru (дата обращения: 03.08.2015) 140

Голик, Е.Н. Экономическая природа акцизного налога и возможности ее реализации //Наука и образование:

хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. - 2014. - №3 - С.29

122

ГЛАВА3. ПРИОРИТЕТЫ РАЗВИТИЯ АКЦИЗНОГО

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1 Императивы реализации государственной налоговой политики в области

акцизного налогообложения

Современная налоговая политика государства в области налогов делает

основной упор на повышение конкурентоспособности экономики России,

модернизацию, создание наиболее удобных условий при взимании налогов и

налогового администрирования. Значительных изменений в структуре налоговой

системы на ближайшую перспективу не намечается.

В любой рыночной стране проводится политика в области акцизов и ее

эффективность зависит от степени реализации в ней теоретической основы

акциза. В России акцизное налогообложение применялось и применяется в

направлении достижения мировых стандартов, преследуя в большей степени

фискальные цели, не учитывая его теоретические основы, тем самым не

обеспечивая рационального применения данного косвенного налога.

На рисунке 27 представлено согласование целей налоговой политики в

отношении акцизного налогообложения и ожидаемыми результатами

федеральной целевой программы в сфере здравоохранения.

123

Рисунок 27 – Иллюстрация согласования целей налоговой политики в

области акцизов и ожидаемых результатов реализации государственной

программы в сфере здравоохранения141

На первый взгляд возникает противоречие между целями налоговой

политики в области акцизного налогообложения и социально-экономической

политикой государства – снижение потребления алкоголя и табака ведет к

уменьшению поступлений акцизов в бюджеты различных уровней142

.

Однако, данное противоречие достаточно просто устранить, повысив ставки

на алкогольную и табачную продукцию. Эластичные в ценовом отношении

покупатели постараются сократить потребление данной подакцизной продукции,

неэластичные – не изменят свои вкусовые предпочтения. Следовательно,

произойдет компенсация снижения объемов потребления ростом ставок (рисунок

28). Таким образом, поступления в бюджет не только не снизятся, но и в

перспективе возрастут. 141

Павленко, Ю.Н. Гармонизация целей государственной налоговой политики и социальной политики (на примере

косвенного налогообложения) / Ю.Н. Павленко, М.М. Левкевич // Сибирская финансовая школа. – 2015. – №3. – С.

41-43. 142

Там же.

Увеличение ставок: - на алкогольную продукцию: Цель: 1. Пополнение бюджета; 2. Снижение потребления алкоголя

населением; 3. Предотвращение, сокращение

нелегального оборота алкогольной продукции;

4. Сближение ставок акцизов на алкоголь для членов Таможенного союза.

- на табачную продукцию: Цель: 1. Выполнение мероприятий по

противодействию употребления табака;

2. Реализация федерального закона по охране здоровья от воздействия табачного дыма и потребления табака.

Ожидаемые результаты реализации

государственной программы социально

значимой сферы

В перспективе до 2020г. планируется достижение следующих результатов:

- сокращение употребления алкогольной продукции до 10 литров (абсолютного алкоголя) на человека за год;

- понижение популярности употребления табака взрослым населением до 26 %;

- уменьшение смертельных исходов от новообразований до 190 случаев в расчете на 100 тыс. населения;

- сокращение общего уровня заболеваемости среди населения, в т.ч. связанных с последствиями алкогольной и табачной зависимости;

- увеличение ожидаемой продолжительности жизни при рождении до 74,3 года.

Налоговая политика

в области акцизов

124

Рисунок 28 – Прогнозные значения целевых показателей реализации

государственной программы «Развитие здравоохранения»143

По рисунку 28 становится очевидно, что намечается тенденция к

сокращению потребления алкогольной продукции к 2019 г. При этом государству

необходимо создать мотивацию россиян к здоровому образу жизни.

В период 2012-2017 годов индексация ставок акцизов на алкогольную

продукцию, которая производится с добавлением этилового спирта, происходит

темпами, которые превышающими индекс инфляции (таблица 14).

Таблица 14 - Ставки акцизов на алкогольную продукцию с 2012 по 2017 гг.144

Наименование 01.01.12 г. 01.07.12 г. 2013 г. 2014 г. 2015 г. 2016 г. 2017 г.

Алкогольная продукция крепостью свыше 9% (руб. за 1 л. спирта в продукции) 254 300 400 500 500 500 523 Темп роста, раз 1,10 1,18 1,33 1,25 1,00 1,00 1,05 Алкогольная продукция крепостью менее 9% (руб. за 1 л. спирта в продукции) 230 270 320 400 400 400 418 Темп роста, раз 1,21 1,17 1,19 1,25 1,00 1,00 1,05 Вина натуральные (руб. за 1 л.) 6 7 8 8 9 10 Темп роста, раз 1,20 1,17 1,14 1,00 1,13 1,11 Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие (руб. за 1 л.) 22 24 25 31 37 39 Темп роста, раз 2,75 1,09 1,04 1,24 1,19 1,05 Пиво с содержанием объемной доли этилового спирта от 0,5 до 8,6% включительно (руб. за 1 л.) 12 15 18 18 20 21 Темп роста, раз 1,20 1,25 1,20 1,00 1,11 1,05

143

Постановление Правительства РФ от 15.04.2014 № 294 «Об утверждении государственной программы

Российской Федерации «Развитие здравоохранения» // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс». 144


2018 годов [Электронный ресурс] – Режим доступа: URL: http://www.minfin.ru(дата обращения: 11.07.2015).

125

На 2015 г. было принято решение не повышать ставки акцизов на

алкогольную продукцию. Начиная с 2016-2017 гг., законодательством

предусмотрено повышение ставок акцизов на отдельные товары алкогольной

группы, однако не такими высокими темпами, как до 2015 г. Что касается ставок

акцизов на табачную продукцию, то здесь налоговая политика определялась

планом мероприятий по реализации Концепции осуществления государственной

политики противодействия потреблению табака в 2010-2015 гг., а также

Федеральным законом «Об охране здоровья граждан от воздействия

окружающего табачного дыма и последствий потребления табака».

На 2015 - 2017 гг. в целях формирования доходной базы бюджетов разных

уровней, а также с учетом проводившейся в предыдущие годы индексации

акцизов на алкогольную, спиртосодержащую продукцию и пиво опережающими

темпами по сравнению с уровнем инфляции предусматривается замедление

темпов индексации ставок акцизов на указанные подакцизные товары145

.

Также нужно принимать во внимание существенные различия в размере

ставок акцизов с некоторыми государствами, являющимися членами

Таможенного союза.

В целях предотвращения нелегального оборота алкогольной продукции, а

также создания равных условий для предпринимательской деятельности в

государствах - членах Таможенного союза в 2015 и 2016 гг. предполагается

сохранить ставки акцизов на крепкую алкогольную продукцию с объемной долей

этилового спирта свыше 9 % и алкогольную продукцию с объемной долей

этилового спирта до 9 % на уровне 2014 г. На 2017 г. - проиндексировать ставки

акцизов на указанную алкогольную продукцию в размере ожидаемой инфляции.

С 2016 г. вина и шампанские с защищенным географическим указанием и

наименованием места происхождения будут установлены в два раза ниже, чем

аналогичные напитки без данных характеристик146

.

145


2016 (одобрено Правительством РФ 30.05.2013) // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс». 146



http://www.minfin.ru/

126

В целях решения проблемы потребления населением в качестве алкоголя

спиртосодержащих средств «двойного назначения» в планируемом периоде

предлагается внести изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации,

предусматривающие отмену освобождения от акцизов спиртосодержащих

лекарственных средств, за исключением изготавливаемых аптеками по рецептам

врачей, а также лекарственных средств, включенных в утверждаемый

Правительством Российской Федерации перечень жизненно необходимых и

важнейших лекарственных препаратов147

.

Изменения в законодательстве заключается в следующем: с 1 июля 2014 г.

если производители алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции

закупили этиловый спирт - сырец в государствах - членах Таможенного союза они

будут должны уплатить авансовый платеж по акцизу. Авансовый платеж по

этиловому спирту - сырцу необходимо оплатить до его закупки или ввоза, а также

до передачи между структурными подразделениями, которые не являются

самостоятельными налогоплательщиками для последующего изготовления

спиртосодержащей продукции. Моментом ввоза в Россию этилового спирта –

сырца будет считаться дата, когда покупатель (производитель подакцизной

алкогольной продукции) его оприходовал148

.

Авансовый платеж и его сумма вычисляется на основании общего объема

этилового спирта, ввезенного в Россию и необходимой ставки акциза. Уплату

необходимо произвести, основываясь на объеме ввозимого этилового спирта, до

15 числа текущего налогового периода.

В измененных пунктах Налогового кодекса РФ (ст. 204) рассмотрены

действия плательщиков налога, при несоответствии указанных объемов

ввозимого этилового спирта с территории Таможенного союза и при смене

названия поставщика149

.

147


2016 (одобрено Правительством РФ 30.05.2013) // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс» 148

Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и втора.- М.: Издательство «Омега-Л», 2014 – абз. 4 п. 8 ст. 194. 149

Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года [Электронный

ресурс] – Режим доступа: URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_155268/(дата обращения

16.08.2014 г.)

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_155268/

127

Производителям необходимо осуществлять инвентаризацию ввезенного

спирта, по которому не была принята к вычету сумма акциза на 31.07.2014 г.

Переходные положения регламентируются федеральным законом150

.

В области налогообложения акцизом табачной продукции будет

происходить постепенное увеличение ставок.

Повышение ставок акциза на табачную продукцию имеет следующие цели:

1. Выполнение мероприятий по противодействию употребления табака151

(производство представлено в таблице 15);

2. Реализация федерального закона152

по охране здоровья от воздействия

табачного дыма и потребления табака.

Таблица 15 – Производство папирос и сигарет в РФ, млрд. шт.153

Наименование 2009 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г.

Темп роста

2012г. к 2008

г., %

Папиросы и сигареты 416 404 395 412 391 94

в том числе сигареты 413 402 393 411 389 94,2

Согласно данным, представленным в таблице 15, можно констатировать

колебания в объемах производства папирос и сигарет. За период 2009 – 2013гг.

отмечено сокращение темпа роста на 6 %.

Изменения ставок акцизов на табачную продукцию представлены в таблице

16.

150

Федеральный закон Российской Федерации от 30 сентября 2013 г. № 269-ФЗ «О внесении изменений в главу 22

части второй Налогового кодекса Российской Федерации»// Справочно-информационная система

«КонсультантПлюс» 151

Распоряжение Правительства РФ от 23.09.2010 № 1563-р «О Концепции осуществления государственной

политики противодействия потреблению табака на 2010 - 2015 годы» // Справочно-информационная система


Федеральный закон от 23.02.2013 № 15-ФЗ (ред. от 31.12.2014) «Об охране здоровья граждан от воздействия

окружающего табачного дыма и последствий потребления табака» // Справочно-информационная система


Российский статистический ежегодник - 2014 г. [Электронный ресурс] – Режим доступа: URL:

http://www.gks.ru(дата обращения: 30.06.2015)

http://www.gks.ru/

128

Таблица 16 -Ставки акцизов на табачную продукцию с 2012 по 2017 гг.154

Наименование Ед. изм. 2012 г. 2013 г. 2014 г. 2015 г. 2016 г. 2017 г.

Минимальная ставка руб./ 1000

шт.

510 730 1040 1330 1680 1930

Темп роста, раз 1,42 1,43 1,42 1,28 1,26 1,15

Адвалорная ставка % 7,5% 8,0% 8,5% 11% 12% 13%

Темп роста, раз 1,07 1,07 1,06 1,29 1,09 1,08

Специфическая

ставка

руб./ 1000

шт.

390 550 800 960 1250 1420

Темп роста, раз 1,39 1,41 1,45 1,20 1,30 1,14

Так, с 2012 г. по 2017 г. минимальная ставка акциза на сигареты увеличена в

3,8 раза, специфическая ставка в 3,6 раза, а адвалорная ставка на 5,5 процентных

пункта.

Данные меры позволяют увеличить акцизную нагрузку на дорогие табачные

изделия в большей степени, чем на дешевые.

С 1 января 2014 г. в уведомлении, которое подается в налоговый орган,

помимо максимальной розничной цены за единицу табачных изделий каждой

марки будут указаны и минимальные цены.

В контексте направления совершенствования акцизного налогообложения

важно проследить за изменениями и других видов акцизов.

Размер ставок по акцизам на моторное топливо будут определяться исходя

из ряда факторов, к которым относится и прогнозируемый уровень инфляции,

недопущение значительного подъема цен, принимаемые нормативно – правовыми

актами ограничения, касающиеся срока производства и обращения моторного

топлива 3-го и 4-го классов, а также потребность в формировании доходов

дорожных фондов. Производство нефтепродуктов представлено в таблице 17.

154


2018 годов [Электронный ресурс] – Режим доступа: URL: http://www.minfin.ru(дата обращения: 11.07.2015)

129

Таблица 17 – Производство важнейших видов нефтепродуктов в РФ, млн.

т.155

Показатель 2009 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. Темп

роста

2013г. к

2009 г., %

Нефть, поступившая на

переработку (первичная

переработка нефти) 237 250 258 272 281 118,6

Бензин автомобильный 35,8 36,0 36,7 38,2 38,8 108,4

Топливо дизельное 67,3 70,0 70,3 69,4 71,6 106,4

Топочный мазут 64,0 69,6 73,2 74,4 77,0 120,3

В таблице 17 отражено увеличение производства различных видов

нефтепродуктов. По всем анализируемым позициям проявляется тенденция к

росту, что, бесспорно, является положительной тенденцией для российской

экономики.

В плановом периоде необходимо сохранить стимулы к модернизации

нефтеперерабатывающих заводов.

С 1 января 2015 г. доходы от уплаты акцизов на нефтепродукты в полном

объеме будут зачисляться в бюджеты субъектов РФ, а выпадающие доходы

региональных дорожных фондов будут компенсированы за счет трансферта из

федерального бюджета156

. Созданные с 1 января 2014 г. муниципальные

дорожные фонды позволят улучшить состояние дорожной сети местного значения

за счѐт направления дополнительных средств, полученных в виде отчислений от

акцизов на нефтепродукты. В ходе реализации «налогового маневра» в перечень

подакцизных товаров включены бензол, параксилол, ортоксилол и авиационный

керосин при одновременном введении в отношении производителей продукции

нефтехимии из бензола, параксилола, ортоксилола, а также лиц, осуществляющих

заправку воздушных судов авиационным керосином, системы свидетельств,

позволяющих применять вычеты начисленных сумм акциза. Кроме того, в целях

155

Российский статистический ежегодник - 2014 г. [Электронный ресурс] – Режим доступа: URL:

http://www.gks.ru(дата обращения: 30.06.2015). 156

Официальный сайт Министерства Финансов Краснодарского края [Электронный ресурс] - Режим доступа :URL:

http://minfinkubani (дата обращения: 03.05.2015).

http://www.gks.ru/

http://minfinkubani/

130

компенсации удорожания сырья в связи с повышением ставки НДПИ на сырую

нефть снижены ставки акцизов на нефтепродукты.

Наряду с этим установлен порядок налогообложения акцизами природного

газа, реализуемого в соответствии с международными соглашениями, если такое

налогообложение предусмотрено международными соглашениями. Это решение

позволяет выполнить положения международного соглашения Российской

Федерации в отношении налогообложения акцизами природного газа,

поставляемого по газопроводу «Голубой поток».

Планируется внести изменения в главу 22 «Акцизы» НК, а именно:

- передать Федеральной налоговой службе функции, которые касаются

утверждения порядка получения свидетельства о регистрации лицам,

совершающим операции с прямогонным бензином и денатурированным этиловым

спиртом, порядка выставления пометок в реестрах счетов-фактур, которые

представляются вышеперечисленными лицами в налоговые органы, формы и

порядок передачи уведомлений о максимальной розничной цене на табачную

продукцию (ранее эти функции были закреплены за Министерством финансов);

- конкретизация порядка внесения изменений в извещения об уплате

(освобождении от уплаты) авансовых платежей в отношении акцизов на

алкогольную продукцию;

- детализация для подакцизных товаров, которые реализуются на экспорт,

процедуры возмещения, а также освобождения от уплаты акциза157

.

Изменение в налоговом законодательстве по акцизам на 2014 – 2018 гг.

сводятся к следующему:

1. Для операций связанных с реализацией подакцизных товаров на экспорт

откорректирован порядок возмещения сумм уплаченных акцизов. Все

необходимые документы должны предоставляться одновременно с декларацией, в

которой указана сумма к возмещению. На принятие решения о возмещении

157



131

отводится одна неделя после завершения камеральной проверки.

2. По авансовым платежам акциза на алкогольную продукцию исправлена

система аннулирования первичных извещений об уплате, либо освобождения от

уплаты и подача нового извещения. Планируется рассмотрение вопроса о

введении авансового платежа по акцизам на алкогольную продукцию при выдаче

специальных марок производителям.

3. При совершении реализации подакцизных товаров за пределы России

освобождение от уплаты акциза дается лишь при наличии банковской гарантии

(отменено представление поручительства банка), к которой также изменены

требования. В налоговой политике на 2016 -2018 гг. предлагается упростить

процедуру предоставления освобождения при экспорте, а именно освобождать

крупнейших налогоплательщиков (критерий отнесения по аналогии с НДС) без

предоставления банковской гарантии.

4. С 2014 г. не подлежит обложению акцизами передача давальческого

сырья его собственнику или иным лицам (по желанию собственника)

подакцизных (произведенных из этого сырья) товаров, при условии, что товары

реализуются за пределами России в соответствии с таможенной процедурой

экспорта. Освобождение применяется с учетом потерь в пределах норм

естественной убыли.

5. Налоговые органы ставят отметку в реестрах счетов-фактур

налогоплательщиков, имеющих свидетельство на производство

неспиртосодержащей продукции или на переработку прямогонного бензина, в

течение 5 дней с момента подачи покупателем в инспекцию декларации по

акцизам и реестра счетов-фактур. С 2016 г. предусматривается установить акцизы

на средние дистилляты (светлые нефтепродукты), причем средние дистилляты,

применяемые в качестве судового топлива, судовладельцам необходимо будет

списывать на затраты без акциза.

Переход к современному этапу реформирования общественных финансов

свидетельствует о расширении программно-целевых методов планирования и его

132

увязки со стратегическим планированием. Информационной базой для

формирования документов стратегического планирования служит прогноз

социально-экономического развития публично-правового образования.

Осуществление бюджетного стратегирования тесно связано с усилением

необходимости обоснования стратегических решений и эффективности

использования финансовых ресурсов, а необходимость учета долгосрочных

бюджетных ограничений потребует формирования действенных комплексных

программ по реализации приоритетов развития публично-правовых

образований158

. В основе бюджетного планирования в предстоящие годы должны

быть положены реалистичность и осторожность экономических прогнозов и

предпосылок, систематический анализ рисков, в том числе оценка средне- и

долгосрочных последствий принятия новых расходных обязательств.

В течение 2016 - 2018 гг. приоритетом Правительства Российской

Федерации останется недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки

на экономику. При этом налоговая политика Российской Федерации должна

отвечать современным глобальным вызовам, среди которых, прежде всего,

санкции, введенные против России, и низкие цены на нефть.

Деятельность стран Европейского союза и Соединенных Штатов Америки

направлена на экономическую и политическую изоляцию России в мировом

сообществе. В сложившихся условиях Правительством РФ принимаются меры,

которые бы способствовали предотвращению и ликвидации данной угрозы.

Для устранения указанной проблемы Правительство РФ утвердило план

первостепенных мероприятий, которые обеспечат устойчивое развитие экономики

и социальной стабильности в 2015 г., по следующим ключевым направлениям:

поддержать и развить импортозамещение и экспорт;

содействовать развитию малого и среднего предпринимательства за

счет снижения финансовых и административных издержек;

158

Иванова, О.Б. Стратегическое бюджетное планирование в контексте реализации бюджетной реформы / О.Б.

Иванова, М.А. Моисеенко // Вопросы экономики и права. – 2013. – № 5(59). – С. 101.

133

создать возможность для привлечения оборотных и инвестиционных

ресурсов со стоимостью, приемлемой для наиболее значимых секторов

экономики;

снизить напряженность на рынке труда и поддержать эффективную

занятость159

.

С целью поддержания отраслей экономики в перечень первоочередных мер

включено:

предоставление дополнительных средств федерального бюджета для

поддержки сельского хозяйства;

формирование условий благоприятных для развития производства

конкурентоспособной отечественной продукции в приоритетных отраслях

экономики.

В условиях высокого санкционного давления, испытываемого Российской

Федерацией, Президентом России В.В. Путиным одним из главных

экономических ориентиров государства обозначено «разумное»

импортозамещение160

, под которым подразумевается политика государства,

направленная на создание, развитие на отечественных предприятиях производств,

замещающих импорт, обеспечение экономической безопасности страны за счет

опережающего развития приоритетных отраслей экономики посредством

реализации потенциала внутреннего спроса. Для России проблема обеспечения

экономической и продовольственной безопасности страны обусловлена

диспропорциями в структуре экономики и, как следствие, в

неудовлетворительной структуре внешней торговли. Отсюда следует, что

ключевым механизмом эффективного импортозамещения является создание

конкурентоспособной на мировом уровне системы долгосрочного

159

Распоряжение Правительства РФ от 27 января 2015 г. № 98-р «О плане первоочередных мероприятий по

обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 г.» (с изменениями и

дополнениями) // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс». 160

Послание Президента России Федеральному Собранию 4 декабря 2014 г. // [Электронный ресурс] - Режим

доступа: http://wwwhttp://kremlin.ru/ events/ president/news/47173.

http://wwwhttp/kremlin.ru/

134

финансирования реального сектора экономики. При этом важно учитывать

высокую степень интегрированности России в мировую экономику. Политику

импортозамещения необходимо реализовать последовательно путем создания

стимулов либо для поэтапного повышения уровня локализации

конкурентоспособных иностранных производителей, либо для появления

отечественных производителей с последующим наращиванием объемов

производства за счѐт замещения импортной продукции. Успешная реализация

государственной политики федерального центра во многом зависит от

эффективности действий органов власти регионального уровня. Это определяет

необходимость разработки концептуальных основ политики импортозамещения

субъекта Российской Федерации, что позволит обеспечить комплексное решение

задач развития импортозамещающих производств исходя из специфики и

конкурентных преимуществ региона.

Россия является уникальной страной, как по площади, так и по природно-

климатическим условиям. Регионы России могут решить продовольственную

проблему по импортозамещению по объему, качеству и цене выпускаемой

продукции в силу своих природных и других потенциальных возможностей. В

данном процессе особая роль отводится южным регионам, таким как

Краснодарский, Ставропольский край, а также Ростовская и Астраханская

области161

.

Краснодарский край является стабильно развивающимся регионом и важное

место в экономике края занимает агропромышленный сектор, который

обусловлен климатическими условиями, разнообразием почвы, ландшафтом,

наличием трудовых ресурсов и потенциальными возможностями технического

оснащения производства. В крае разработан план мероприятий по содействию

импортозамещения «дорожная карта». В плане проработаны следующие разделы:

161

Косенко, С.Г. Проблемы импортозамещения: региональный аспект /С.Г. Косенко, Е.Н. Поличкина //

Фундаментальные исследования. – 2015. - №2 [Электронный ресурс] - Режим доступа: URL:

http://www.rae.ru/fs/?section=content&op=show_article&article_id=10006572 (дата обращения 19.04.2015).

http://www.rae.ru/fs/?section=content&op=show_article&article_id=10006572

135

1. Институциональные меры, создающие условия по импортозамещению

в крае:

меры, способствующие повышению конкурентоспособности товаров

и услуг краевых организаций;

информационное обеспечение мероприятий;

конгрессно-выставочная деятельность.

2. Отраслевые меры, создающие условия по импортозамещению в крае в

таких отраслях как:

винодельческая;

строительная;

агропромышленная;

промышленная.

3. Содействие развитию предпринимательской деятельности:

налоговое стимулирование;

поддержка предпринимательской деятельности и расширение мер

способствующих этому162

.

В решении этих задач важная роль отводится программно-целевому и

проектному подходам.

Комплексные программы представляют собой комплекс проектов,

мероприятий, прочих действий, направленных на достижение определенной цели

или комплекса целей социально-экономического развития региона, решение

актуальных социально-экономических проблем системного характера.

Характерной особенностью комплексной программы является ее

межведомственный и межотраслевой характер, возможность включения

мероприятий разного уровня (федерального, межрегионального, краевого,

муниципального). 162

План мероприятий («дорожная карта») содействия импортозамещению в Краснодарском крае на среднесрочную

перспективу (утв. распоряжением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 10 марта 2015 г.

№ 95-р) [Электронный ресурс] - Режим доступа: docs.pravo.ru/document/view/68359713/79690033/ (дата обращения

26.05.2015).

136

Комплексные программы как инструмент управления конкретизируют

стратегические направления и позволяют:

- обеспечить интеграцию и целевую направленность различных действий,

направленных на решение отдельных проблем и задач социально-экономического

развития края;

- обеспечить эффективное управление процессом достижения

стратегической цели развития края на основе постоянного сопоставления

действий и их целевых результатов;

- в полной мере использовать эффект системности (синергетический

эффект) от совместной реализации различных действий на основе учета

взаимного влияния и поддержки действий;

- сконцентрировать ресурсы на наиболее эффективных «целевых агрегатах»

действий, внутренне увязанных между собой, и избежать эффекта «лоскутности»

в управляющих функциях, возникающего в связи с необходимостью решения

большого числа разрозненных управленческих задач.

Комплексные программы могут включать реализуемые на территории края

мероприятия федеральных целевых программ и национальных проектов,

межрегиональные и международные стратегические инвестиционные проекты.

Мероприятия и проекты, относящиеся к одной отрасли или виду

деятельности, группируются в соответствующие краевые целевые программы.

Основными методологическими принципами формулирования каждой из

комплексных программ являются:

- группировка стратегических действий, удовлетворяющих критериям

региональной и общенациональной эффективности по признаку одинаковой

целевой направленности;

- формулирование интегральной цели или общественной потребности,

обобщающей сгруппированные действия;

- системное рассмотрение средств достижения сформулированной

интегральной цели;

137

- проектный принцип государственной поддержки мероприятий и

инвестиционных проектов.

Реализация проектного принципа заключается в том, что любую затрату

средств необходимо рассматривать как инвестиционный проект, осуществляемый

бюджетом с целью получения эффекта с позиций количественных критериев

эффективности.

Нами более подробно были рассмотрены отраслевые меры в области

импортозамещения виноделия и виноградарства в Краснодарском крае

(Приложение Г).

В виноградарско-винодельческой отрасли в 2013 г. реализовывалась

долгосрочная краевая целевая программа «Развитие сельского хозяйства и

регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия

в Краснодарском крае» на 2013 - 2020 гг. В ней предусмотрена государственная

поддержка мер по закладке и уход за виноградниками и на развитие виноделия и

коньячного производства. Всего в рамках долгосрочной краевой целевой

программы «Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков

сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия в Краснодарском

крае» на 2013 − 2020 гг. из краевого и федерального бюджетов в 2013 г.

выплачено 118 419,0 тыс. руб.

В рамках подпрограммы «Развитие подотрасли виноградарства и

виноделия» государственной программы Краснодарского края «Развитие

сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции,

сырья и продовольствия» предусмотрено развитие виноградарства и виноделия,

увеличение производства столового винограда, повышение

конкурентоспособности отечественной винодельческой продукции. Реализация

Программы за счет средств краевого бюджета характеризуется следующими

задачами и показателями163

.

163

Доклад о результатах за 2013 год и основных направлениях деятельности на текущий 2014 год и плановый период 2015-

2017 годов управления по виноградарству, виноделию и алкогольной промышленности Краснодарского края. [Электронный

ресурс] – Режим доступа: URL: http://vin.krasnodar.ru (дата обращения 20.07.2014).


138

Задачи подпрограммы:

1. Увеличение объемов производства и переработки винограда.

К наиболее существенным показателям в решении данной задачи

относятся:

- «производство винограда» - предусмотрен плановый объем производства

винограда в 2014 г. – 165,0 тыс. тонн, в 2015 г. – 170 тыс. тонн, в 2016 г. – 175 тыс.

тонн, в 2017 г. – 180 тыс. тонн;

- «наличие виноградников на начало года» - предусмотрен плановый

показатель наличие виноградников на начало года в 2014 г. – 26,9 тыс. га., в 2015

г. – 27,3 тыс. га., в 2016 г. – 27,7 тыс. га., в 2017 г. – 28,1 тыс. га.;

- «площадь закладки виноградников» - предусмотрен плановый показатель

площади закладки виноградников в 2014 г. – 1,7 тыс. га., в 2015 г. – 1,8 тыс. га., в

2016 г. – 2,0 тыс. га., в 2017 г. – 2,0 тыс. га.

2. Содействие расширению ассортимента высококачественных сортов

столового винограда, создание условий для размножения новых столовых сортов

винограда на безвирусной основе, создание в Краснодарском крае системы

охлаждаемых хранилищ для столового винограда.

Показатель: «ввод в эксплуатацию охлаждаемых хранилищ для столового

винограда» - предусмотрен плановый ввод эксплуатацию охлаждаемых хранилищ

в 2014 г.– 0 шт., в 2015 г. – 1 шт., в 2016 г. – 2 шт., в 2017 г. – 0 шт.

3. Создание рабочих мест в виноградарской и винодельческой отраслях.

Показатели:

- «прирост налоговых поступлений в консолидированный бюджет» -

предусмотрен плановый прирост налоговых поступлений в консолидированный

бюджет на: в 2014 г. – 2,0 млн. руб., в 2015 г. – 3,0 млн. руб., в 2016 г. – 3,5 млн.

руб., в 2017 г. – 4,0 млн. руб.

- «рост среднемесячной заработной платы» - предусмотрен плановый рост

среднемесячной заработной платы в 2014 г. – 18,2 тыс. руб., в 2015 г. – 18,9 тыс.

руб., в 2016 г. – 19,7 тыс. руб., в 2017 г. – 20,5 тыс. руб.

139

4. Стимулирование развития качественного виноделия и насыщение рынка

вин продукцией отечественного производства.

Показатели:

- производство виноградного вина - предусмотрен плановый объем

виноградного вина в 2014 г. – 11 100 тыс. дал, в 2015 г. – 11 800 тыс. дал, в 2016 г.

– 12 600 тыс. дал, в 2017 г. – 13 500 тыс. дал.

- производство шампанского - предусмотрен плановый объем шампанского

в 2014 г. – 3 200 тыс. дал, в 2015 г. –3 300 тыс. дал, в 2016 г. – 3 350 тыс. дал, в

2017 г. – 3 400 тыс. дал.

Общая потребность в финансовых средствах на реализацию мероприятий

подпрограммы на 2014 г. составляет 581 387,4 тыс. руб., в том числе за счет

средств краевого бюджета – 146 675,6 тыс. руб., за счет внебюджетных

источников – 434 711,8 тыс. руб. Из федерального бюджета выделены средства в

общей сумме 84 190 тыс. руб.

Потребность в финансовых средствах на реализацию мероприятий

подпрограммы на период с 2015 по 2017 г. составит 1 964 447,8 тыс. руб., в том

числе за счет средств краевого бюджета – 544 360,4 тыс. руб., за счет

внебюджетных источников – 1 420 087,4 тыс. руб., также планируется

привлечение дополнительных средств из федерального бюджета.

В Краснодарском крае созданы все предпосылки для качественного

импортозамещения в винодельческой отрасли. На международных

дегустационных конкурсах в Лондоне, Вене, Нойштадте и Гонконге в 2014 г.

кубанские виноделы получили 60 медалей164

.

В результате реализации общей стратегии развития агропромышленного

комплекса Кубани повысится не только эффективность функционирования

и стабильность удовлетворение внутреннего спроса на продукты питания, но

и создадутся условия для дальнейшего развития комплекса в целом.

164

Официальный сайт Управления по виноградарству, виноделию и алкогольной промышленности

Краснодарского края [Электронный ресурс] - Режим доступа :URL: http://vin.krasnodar.ru (дата обращения

04.07.2015).

140

Таким образом, реализация программно-проектного подхода в рамках

импортозамещения позволяет сделать вывод, что наиболее значимым

направлением деятельности, способным избавить производителей вина от

излишних административных барьеров, повысить привлечение инвестиций в

виноградарство, привести к росту площадей виноградных насаждений и

увеличению количества сельскохозяйственных предприятий, выращивающих

виноград и производящих из него вина высокого качества, является изменение

нормативно-правового регулирования производства винодельческой продукции.

В первую очередь необходимо обеспечить льготное нормативно-правовое

регулирование деятельности малых предприятий и крестьянско-фермерских

хозяйств в виноградарско-винодельческой отрасли и производителей вин

защищенного географического указания или с защищенным наименованием места

происхождения.

В части внесения изменений в Налоговый кодекс РФ выдвигаются

обоснованные предложения по установлению пониженной ставки акциза на вино,

производимое из отечественного винограда.

Краснодарский край выступил также с законодательной инициативой о

внесении изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании

производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей

продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции».

Инициатива заключается, во-первых в передаче субъектам РФ полномочий в

сфере лицензирования и лицензионного контроля производства, хранения и

поставок вин виноградных, шампанских и игристых, произведенных из

отечественного винограда; во-вторых в увеличении срока действия лицензий на

осуществление деятельности по производству вина и игристых (шампанских) вин,

произведенных из отечественного винограда, на срок до 10 лет165

.

Приоритетные направления реализации государственной налоговой

165

Отчет по выполнению плана мероприятий («дорожной карты») содействия импортозамещению в Краснодарском

крае на среднесрочную перспективу на 1 июля 2015 года[Электронный ресурс] - Режим доступа:

http://vin.krasnodar.ru/activity/otchety/index.php?sphrase_id=346547 (дата обращения 25.07.2015).

http://vin.krasnodar.ru/documents/doc/%D0%9F%D1%80%D0%B8%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5%20%D0%BD%D0%B0%201%20%D0%B8%D1%8E%D0%BB%D1%8F%2015%20%D0%B3.docx


141

политики в области косвенного налогообложения, заключается в повышении

предпринимательской активности, поддерживании инвестиций, сохранении

конкурентоспособности, создании комфортных условий налогового

администрирования, эффективного функционирования системы

импортозамещения.

3.2 Направления гармонизации межстрановых систем косвенного

налогообложения

Соотношение фискальных интересов государства с налоговой нагрузкой на

налогоплательщиков представляют собой гармонизацию построения налоговой

системы, которая основывается на создании налоговой системы, которая бы могла

обеспечить финансовыми ресурсами потребности государства, но при этом не

снижая стимулов налогоплательщиков к развитию своей деятельности и поискам

повышения ее результативности.

Гармонизация в сфере налогообложения проявляется в построении

национальной налоговой системы налоговых отношений, которая обеспечивала

бы установление устойчивого баланса на долгосрочную перспективу между

государством, налогоплательщиками и другими государствами.

Пансков В.Г. различает следующие виды направлений налоговой

гармонизации:

1. Соотношение фискальных интересов государства с налоговой

нагрузкой на налогоплательщиков;

2. Установление равенства прав и обязанностей налогоплательщиков и

органов, осуществляющих контроль в области налогов и сборов;

3. Разграничение полномочий по установлению и введению налогов и

сборов между различными органами власти РФ;

142

4. Формирование положений межстрановой гармонизации налоговых

отношений166


Гармонизация построения налоговой системы ориентирована в первую

очередь на обеспечение оптимальной налоговой нагрузки (таблица 18).

Таблица 18 – Доходы бюджета расширенного Правительства РФ за 2008 –

2014 гг, % к ВВП167

Наименование 2008 г. 2009 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г.

Доходы всего 39,17 35,04 34,62 37,26 37,69 36,93 36,93

в т.ч.:

Налоговые доходы и

платежи 36,04 30,88 31,12 34,50 34,97 34,11 34,42

из них:

Налог на

добавленную

стоимость 5,17 5,28 5,40 5,81 5,70 5,35 5,52

Акцизы 0,85 0,89 1,02 1,16 1,35 1,53 1,50

По данным, представленным в таблице 18, мы видим сокращение налоговых

доходов в долях ВВП за анализируемый период, но за последние четыре года

данные доходы остаются почти на одном уровне, в диапазоне от 34,50% до

34,42%. Наблюдался достаточно стабильный уровень налоговой нагрузки в

отношении налога на добавленную стоимость: в 2008 г. – 5,17% ВВП и в 2014 г. –

5,52% ВВП. Более чем в 1,8 раза увеличился размер доходов бюджетной системы

от акцизного налогообложения (с 0,85% ВВП в 2008 г. до 1,50% ВВП в 2014г.).

Связано это с тем, что в данный период времени индексация ставок акцизов

происходила темпами, которые опережали темп роста инфляции.

166


пер. и доп. – М.: Юрайт, 2013. – С. 117 - 118. 167




143

Рисунок 29 - Направления налоговой гармонизации168

168

Составлено по: Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров / В.Г. Пансков -3-е изд., пер. и доп. – М.: Юрайт, 2013. – С. 118.

Гармонизация,

направленная на

сочетание налоговых

интересов всех уровней

власти

разделение налоговых

доходов между различными

уровнями бюджетной системы;

укрепления налоговой базы

всех уровней власти путем

законодательного закрепления

налоговых источников;

оптимального сочетания

налоговых интересов;

налоговый суверенитет

региональных и местных

органов власти в пределах,

предусмотренных налоговым

законодательством

Гармонизация в части

обеспечения равенства

прав и обязанностей

налогоплательщиков и

налоговых органов

унификация

отдельных элементов


координация

национальных

налоговых систем и

налоговой политики;

гармонизация

косвенных налогов

(НДС и акцизов)

Направления налоговой гармонизации

Гармонизация

межстрановых

налоговых отношений

Гармонизацию

построения налоговой

системы

ориентир на оптимальную

налоговую нагрузку;

создание условий для роста

объемов производства и как

следствие расширение

налоговой базы;

устранение

неоднородности

экономического развития

отраслей народного хозяйства

и видов предпринимательской

деятельности

увеличение налоговых

доходов всех уровней власти

необходимо не

нарушать основные

принципы


обязательное

соотношение прав,

обязанностей и

ответственности,

установленных

законодательством по

налогам и сборам, как

для

налогоплательщиков,

так и для налоговых

органов

144

Гармонизация в части обеспечения равенства прав и обязанностей

налогоплательщиков и органов, осуществляющих контроль в области налогов и

сборов, полностью достигнута быть не может в силу обязательного и

принудительного характера отношений между налогоплательщиками и

государством с момента возникновения обязанности по уплате конкретных

налогов и сборов. Однако при этом необходимо не нарушать основные принципы

налогообложения и обязательного соотношения прав, обязанностей и

ответственности, установленных законодательством по налогам и сборам, как для

налогоплательщиков, так и для налоговых органов.

Гармонизация, направленная на сочетание налоговых интересов всех

уровней власти, выражается в проявлении равенства налоговых полномочий и

налоговой ответственности различных уровней власти и в разделении налоговых

доходов между различными уровнями бюджетной системы. Данное направление

обеспечивается за счет укрепления налоговой базы всех уровней власти путем

законодательного закрепления налоговых источников, оптимального сочетания

налоговых интересов и распределения доходов от отдельных видов налогов по

бюджетам разных уровней.

Гармонизация межстрановых налоговых отношений становится

необходимой при возникновении государственных объединений, целью которых

является проведение общей налоговой и таможенной политики169

.

Нами более подробна была рассмотрена межстрановая гармонизация.

Значительное количество экономических союзов и прочих интеграционных

моделей характеризуют желание государств ликвидировать существующие

барьеры, препятствующие свободной торговле и движению капитала170

. В

процессе, направленном на устранение возникающих противоречий, страны

стараются гармонизировать свои налоговые законодательства, тем самым пытаясь

169


пер. и доп. – М.: Юрайт, 2013. – С. 129. 170

Головченко, О.Н.Гармонизация налогового законодательства в рамках Таможенного союза [Электронный

ресурс] / О.Н.Головченко. – Режим доступа: URL: http://отрасли-права.рф/article/9992 (дата обращения:24.04.2015).

http://отрасли-права.рф/article/9992

145

уравнять экономические условия для ведения бизнеса171

.

Гармонизация налоговых законодательств представляет собой общность

взглядов при наличии единых целей, приоритетов в формировании правовой базы

в области налогообложения, а также путей, этапов и мероприятий их

фактического осуществления. Гармонизация является важным направлением

налоговой политики, которая включает в себя систематизацию и унификацию

налогов, а также координацию налоговых систем172

.

На основании трудов Мамбеталиевой А. Н. составим общую схему

гармонизации (рисунок 30).

Рисунок 30 – Систематизация уровней, принципов и этапов гармонизации


171

Зозуля В.В. Гармонизация налоговых систем как способ ограничения конкуренции в условиях интеграции / В.В.

Зозуля, П.Д. Журавлев // Международный бухгалтерский учет. - 2014.- № 31 – С.20 – 27. 172

Мамбеталиева, А. Н. Налогово-правовая гармонизация косвенного налогообложения Таможенного союза (на

примере НДС и акциза) /А. Н. Мамбеталиева. //Финансовое право. -2012. - № 3. - С. 33 - 39 173

Составлено по: Мамбеталиева, А. Н. Налогово-правовая гармонизация косвенного налогообложения

Таможенного союза (на примере НДС и акциза) /А. Н. Мамбеталиева. //Финансовое право. -2012. - № 3. - С. 33 - 39

146

Создание Евразийского экономического союза (ЕАЭС) характеризуется

естественными процессами сближения стран-участников в части проведения

экономической политики в самых разных сферах деятельности.

Сравнительный анализ налоговой нагрузки на экономику России и

экономику стран Евразийского экономического союза, основываясь на данных

Международного валютного фонда (МВФ), приведен в таблице 19.

Таблица 19 –Налоговая нагрузка в странах Евразийского экономического

союза (% налоговых доходов к ВВП)174

Страна 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г.

Россия 34,62 37,26 37,67 36,62 36,64

Средняя по ЕАЭС (кроме России) 29,32 30,10 30,90 31,21 30,39

Армения 21,22 22,09 22,31 23,67 23,55

Беларусь 41,59 38,76 40,53 41,95 41,84

Казахстан 23,94 27,70 26,92 25,26 25,63

Киргизия 30,54 31,84 33,82 33,94 30,51

При анализе и сопоставлении показателей налоговой нагрузки в разных

странах и их объединениях необходимо иметь в виду, что методики расчета таких

показателей могут отличаться: налоговая нагрузка в России по данным МВФ в

2013 г. составила 36,62%, что разнится с показателем налоговой нагрузки,

рассчитанным по методике ОЭСР, которая составила 34,11%. Таким образом,

определение общей суммы налоговых доходов происходит с помощью различных

подходов. В частности, могут по-разному учитываться таможенные пошлины,

налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами,

взносы на обязательное социальное страхование.

Анализ показывает, что уровень налоговой нагрузки в экономике России

(по данным МВФ) выше, чем в странах Евразийского экономического союза

(исключение Беларусь, в которой показатель налоговой нагрузки выше, чем в

России).

Сам по себе этот факт может свидетельствовать о том, что российская

174




147

налоговая система менее конкурентоспособна, чем в указанных странах, даже с

учетом того, что существенная часть налоговой нагрузки в России приходится на

нефтегазовый сектор (в Казахстане и многих других странах доходы от

добывающего сектора также в значительной степени формируют налоговые

доходы бюджетов)175

.

Однако, во-первых, инвестиционная привлекательность Российской

Федерации для ведения предпринимательской деятельности формируется не

только за счет абсолютного уровня налоговых изъятий и в целом налоговые

условия ведения предпринимательской деятельности в России улучшаются. Во-

вторых, в рассматриваемых странах сильно различаются условия, определяющие

уровень расходных обязательств бюджетов – охват граждан системой

пенсионного, социального и медицинского страхования и уровень социальных

расходов, масштаб необходимых затрат на обеспечение обороноспособности и

безопасности страны, расходы на создание и поддержание необходимой

инфраструктуры и т.д.

Несмотря на эти обстоятельства, именно исходя из необходимости

улучшения инвестиционного климата и создания условий для экономического

роста, было принято решение не допускать увеличения налоговой нагрузки в

стране в ближайшие годы, а по возможности – использовать все имеющиеся

возможности для ее снижения (в первую очередь, для малого бизнеса и новых

инвестиционных проектов).

Первое добровольное интеграционное объединение на постсоветском

пространстве - это Содружество Независимых Государств (СНГ), которое

основывается на равенстве всех государств-членов, являющихся

самостоятельными и равноправными субъектами международного права.

Создание Экономического союза176

укрепляет процесс объединения в СНГ.

Договор о создании экономического союза подразумевал создание свободного

175


2018 годов [Электронный ресурс] – Режим доступа: URL: http://www.minfin.ru(дата обращения: 11.07.2015) 176

Договор стран СНГ от 24.09.1993 «О создании Экономического союза» // Справочно-информационная система

«КонсультантПлюс»


148

перемещения товаров, услуг, рабочей силы и капиталов, а также осуществление

согласованной налоговой, таможенной, денежно-кредитной, валютной, ценовой,

бюджетной, внешнеэкономической политики за счет гармонизированного

законодательства при наличии общей статистической базы177

.

В развитии интеграционных объединений перспективным элементом

представляется гармонизация налогообложения. В соответствии с договором об

Экономическом союзе сторонам необходимо провести последовательную

гармонизацию налоговых систем, что выражалось бы в унификации основных

видов налогов и положений законодательства, связанных с уплатой налогов и

применяемыми налоговыми ставками. Проявление гармонизации налоговых

систем государств-членов также проявляется в заключении дополнительного

соглашения в области налоговой политики, которая осуществляется в

Экономическом союзе и посредством единства в методах учета затрат,

списываемых на производство.

Для развития интеграции государств - членов СНГ, с целью гармонизации

системы законодательства, важное значение имеет разработка «модельного

закона», отражающего общие принципы, позволяющие учитывать специфику

каждого государства и не носящего жесткого характера.

Решающий момент для интеграции – это согласование Договора о создании

единой таможенной территории и формировании Таможенного союза178

от

06.10.2007 г., в который входят Республика Беларусь, Республика Казахстан,

Российская Федерация. Данный договор предполагал наличие:

единого таможенного тарифа;

общих методов в регулировании торговли с третьими странами;

установление и применение порядка зачисления, распределения

налогов, сборов, таможенных пошлин, которые имеют аналогичное действие;

установление и применение общих правил определения страны

177


ресурс] / О.Н.Головченко. – Режим доступа: URL: http://отрасли-права.рф/article/9992 (дата обращения:24.04.2015). 178

Договор о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза (подписан в г.

Душанбе 06.10.2007) // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

149

происхождения и таможенной стоимости товара;

установление и применение общей методологии статистики торговли;

установление и применение единообразного порядка таможенного

регулирования.

В 2011 г. государства-члены согласовали договор о зоне свободной

торговли179

, который заменил ранее действующие договора связанные с

регулированием свободного перемещения товаров и работ. Таким образом,

учитывалась необходимость надлежащего и эффективного функционирования

зоны свободной торговли, в целях формирования условий для свободного

движения товаров, понимая необходимость интеграции в мировую экономику и

международную торговую систему180

.

В рамках Евразийского Экономического Сообщества (ЕврАзЭс) процесс

гармонизации налогового законодательства стороны считают основным

направлением деятельности. Основываясь на стремлении во взаимодействии в

соблюдении налогового законодательства, согласованности налоговой политики и

совершенствовании налогового администрирования была выявлена

необходимость в:

- модернизации организационной структуры налоговых органов и

гармонизации налоговых систем;

- совершенствовании и единообразии норм, которые регулируют область

трансфертного ценообразования и налоговый контроль;

- создании общеобязательных положений, касающихся избежания двойного


.

Таможенный союз предполагает регулирование товарообменных операций

и передвижение денежных средств, повышая при этом уровень интеграции для

чего необходимо единообразное законодательство в области налогов, которое

179

Договор о зоне свободной торговли (Подписан в г. Санкт-Петербурге 18.10.2011) // Справочно-информационная

система «КонсультантПлюс». 180



Решение Интеграционного Комитета Евразийского экономического сообщества от 5 апреля 2002 г. № 75 «Об

Основных принципах гармонизации налогового администрирования в государствах-членах ЕврАзЭС» //

Информационно правовой портал Гарант.

150

было бы максимально сближено среди государств-членов – именно этими

факторами обусловлена необходимость налоговой гармонизации. Следовательно,

налоговые системы стран Таможенного союза необходимо трансформировать для

развития Единого экономического пространства.

Существующие различия в налоговых законодательствах сокращают

взаимовыгодные торговые отношения. Гармонизация в области косвенного

налогообложения является первостепенным направлением в выработке общего

курса в сфере налогового законодательства. В государствах-членах Таможенного

союза проводится работа, направленная на сближение и унификацию налогового

законодательства, так до 2015 г. гармонизация регулировалась такими

документами как:

- Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и

импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе;

- Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за

их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе;

- Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ,

оказании услуг в Таможенном союзе182

.

Данный перечень документов предусматривал нормы в области косвенного

налогообложения, которые регулировали механизм взимания при экспорте и

импорте товаров, работ и услуг, контроль за данными операциями,

сотрудничество налоговых органов, условия необходимые для применения

нулевой ставки НДС и освобождения от уплаты акцизов, а также список

документов, которые подтверждали экспорт и импорт.

Договор о Евразийском экономическом союзе183

начал действовать с 1

января 2015 г. (рисунок 31) и тем самым отменено действие документов

перечисленных выше. Нынешний договор учреждает Евразийский экономический

союз (ЕАЭС), предполагает более глубокий уровень евразийской интеграции. В

182



Договор о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 10.10.2014, с изм. от

08.05.2015) // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

151

рамках ЕАЭС будет обеспечиваться свободное передвижение товаров, капитала,

услуг, рабочей силы, осуществляться совместная однообразная политика в

отраслях экономики, которые будут определены Договором и международными

договорами в рамках Союза.

Рисунок 31– Состав Евразийского экономического союза184

Опираясь на цели и принципы Союза, государства-члены проводят

скоординированную политику. Под гармонизацией в Договоре понимается

сближение законодательства и установление схожего нормативного правового

регулирования в некоторых сферах.

Внутренний рынок товаров функционирует в пределах Таможенного союза,

в котором осуществляется единое таможенное регулирование, используется

единый тариф и общие меры по регулированию внутренней торговли товарами с

третьими странами, действует единая Товарная номенклатура

внешнеэкономической деятельности ЕАЭС185

.

Предполагается, что с января 2016 г. начнет функционирование общий

рынок лекарственных средств и медицинских изделий, но для этого необходимо

гармонизировать законодательства государств-членов в области обращения

184

Составлено по: Договор о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от

10.10.2014, с изм. от 08.05.2015) // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс». 185

Головченко, О.Н. Гармонизация налогового законодательства в рамках Таможенного союза [Электронный

ресурс] / О.Н. Головченко. – Режим доступа: URL: http://отрасли-права.рф/article/9992 (дата обращения:24.04.2015).

152

данных товаров, а также в части контроля (надзора) в указанной области.

В разделе 7 Договора освящены вопросы, касающиеся налогообложения,

что определяет важность данного направления в эффективном развитии ЕАЭС. В

ст. 71 рассматриваются общие принципы взаимодействия в области

налогообложения, а ст. 72 посвящена косвенному налогообложению с более

детальной проработкой данного вопроса в приложении №18, ст. 73 освещает

налогообложение доходов в отношении физических лиц186

.

Налоговая политика каждого государства-члена должна осуществляться, не

нарушая условия конкуренции и не препятствуя свободному перемещению

товаров и работ.

НДС имеет широкую географию применения, а это в свою очередь является

показателем, который свидетельствует о соответствии критериям рыночной

экономики и жизнеспособности данного налога187

.

Большинство стран, применяющих налог с 1995 г., используют ставку,

приведѐнную к единому (общепринятому) виду – унифицированную, по

подсчетам Международного валютного фонда таких стран более 70%. Такой

выбор сделан, так как многие иностранные специалисты приходят к единому

мнению, что дифференциация налоговых ставок по НДС может привести к

отрицательным последствиям, к числу которых можно отнести: неэффективность

при налогообложении по повышенным ставкам товаров, которые обладают

неэластичным спросом (алкогольная и табачная продукция и др.) и облагаются

еще одним косвенным налогом – акцизом.

Следует отметить, что применение дифференцированных ставок приводит к

значительным издержкам в администрировании налога, к существенным потерям

доходов бюджета и появление дополнительных возможностей для уклонения от

налогообложения посредством неправомерного использования разницы

налоговых ставок. И еще одним не маловажным фактором является то, что

186


08.05.2015) // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс». 187

Тютюрюков, Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран. Европа и США: Учебное пособие/ Н.Н. Тютюрюков. –

М.: Издат.- книготорговая корпорация «Дашков и К», 2012. – С. 79.

153

использование льготных ставок по одним товарам приводит к росту давления в

сторону введения льгот на больший перечень товаров и как следствие к

дальнейшей дифференциации ставок188

. Размеры ставок представлены в таблице

20.

Таблица 20- Размеры ставок НДС по странам ЕС189

Страна Стандартная ставка Пониженная ставка

Австрия 20 % 12 % или 10 %

Бельгия 21 % 12 % или 6 %

Болгария 20 % 7 %

Великобритания 20 % 5 % или 0 %

Венгрия 27 % 5 %

Дания 25 %

Германия 19 % 7 %

Греция 23 % 13 % или 6,5 %

Ирландия 23 % 13,5 %, 9 %, 4,8 % или 0 %

Испания 21 % 8 % или 4 %

Италия 22 % 10 %, 6 %, или 4 %

Кипр 19 % 8 % или 5 %

Латвия 21 % 10 % с 2011 года 12 %

Литва 21 % 9 % или 5 %

Люксембург 15 % 12 %, 9 %, 6 %, или 3 %

Мальта 18 % 5 %

Нидерланды 21 % 6 %

Польша 23 % 8 %, 5 % или 0 %

Португалия 23 % 13 % или 6 %

Румыния 24 % 9 % или 5 %

Словакия 20 % 10 %

Словения 22 % 9,5 %

Финляндия 24 % 14 % или 10 %

Франция 20 % 10 % или 5,5 % или 2,1 %

Швеция 25 % 12 % или 6 % или 0 %

Чехия 21 % 14 %

Средний уровень ставок по НДС в зарубежных странах колеблется в

пределах от 15 до 25%. В иностранных государствах используется градация

ставок в зависимости от социальной и экономической важности товара и его вида.

188

Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров/под ред. Г.Б. Поляка .– М.: Издательство Юрайт,2012 – С.

360. 189

Налоговый вестник [Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: http://www.nalvest.ru/useful/detail.php (дата

обращения: 22.03.2014).

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%90%D0%B2%D1%81%D1%82%D1%80%D0%B8%D1%8F

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%91%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D0%B3%D0%B8%D1%8F

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%91%D0%BE%D0%BB%D0%B3%D0%B0%D1%80%D0%B8%D1%8F

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%92%D0%B5%D0%BB%D0%B8%D0%BA%D0%BE%D0%B1%D1%80%D0%B8%D1%82%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D1%8F

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%92%D0%B5%D0%BD%D0%B3%D1%80%D0%B8%D1%8F

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%94%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D1%8F

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%93%D0%B5%D1%80%D0%BC%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D1%8F

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%93%D1%80%D0%B5%D1%86%D0%B8%D1%8F

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%98%D1%80%D0%BB%D0%B0%D0%BD%D0%B4%D0%B8%D1%8F

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%98%D1%81%D0%BF%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D1%8F

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%98%D1%82%D0%B0%D0%BB%D0%B8%D1%8F

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A0%D0%B5%D1%81%D0%BF%D1%83%D0%B1%D0%BB%D0%B8%D0%BA%D0%B0_%D0%9A%D0%B8%D0%BF%D1%80

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9B%D0%B0%D1%82%D0%B2%D0%B8%D1%8F

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9B%D0%B8%D1%82%D0%B2%D0%B0

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9B%D1%8E%D0%BA%D1%81%D0%B5%D0%BC%D0%B1%D1%83%D1%80%D0%B3

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9C%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D1%82%D0%B0

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B8%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%BB%D0%B0%D0%BD%D0%B4%D1%8B

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D0%BE%D0%BB%D1%8C%D1%88%D0%B0

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D0%BE%D1%80%D1%82%D1%83%D0%B3%D0%B0%D0%BB%D0%B8%D1%8F

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A0%D1%83%D0%BC%D1%8B%D0%BD%D0%B8%D1%8F

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D0%BB%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D0%BA%D0%B8%D1%8F

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D0%BB%D0%BE%D0%B2%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A4%D0%B8%D0%BD%D0%BB%D1%8F%D0%BD%D0%B4%D0%B8%D1%8F

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A4%D1%80%D0%B0%D0%BD%D1%86%D0%B8%D1%8F

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A8%D0%B2%D0%B5%D1%86%D0%B8%D1%8F

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A7%D0%B5%D1%85%D0%B8%D1%8F

http://www.nalvest.ru/useful/detail.php

154

Так пониженная ставка в различных странах составляет в среднем от 0 до 14% и

применяется в отношении продовольственных, медицинских и детских товаров, а

стандартная ставка - в отношении промышленных и других товаров и услуг.

В налоговой политике развитых стран наблюдается тенденция увеличения

размера стандартной ставки по НДС, которому часто сопутствует и рост

пониженной ставки. Восемнадцать стран, которые являются членами

Организации экономического сотрудничества и развития с 2007 г. повысили

стандартную налоговую ставку (Япония и Франция намереваются увеличить

ставку в 2014 г., а Словения предполагает поднять ставку, если не предпримет

иные меры снижения дефицита государственного бюджета) (таблица 21).

Увеличение по странам стандартной ставки НДС с 2007 г. в среднем

составило два процентных пункта. Таким образом, среднеарифметическое

значение стандартной ставки составило 19,6 %. Следует отметить, что в 20

странах – членах ОЭСР основная ставка больше либо равна 20 %, в 5 странах не

превышает 10% (Япония, Канада – 5 %, Швейцария – 8 %, Австралия, Корея –

10%), а в остальных странах составляет 15 – 19 %190

.

Проводя анализ взимания НДС в любой стране необходимо принимать во

внимание не только величину основной ставки налога, но и прочие факторы,

которые оказывают влияние на фактические поступления и их размер. К таким

факторам относится: использование освобождений от уплаты налога при

совершении ряда операций, применение специальных налоговых режимов,

введение пониженных ставок на определенную группу товаров и услуг и

эффективное администрирования налога.

190

«Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и

2016 годов» (одобрено Правительством РФ 30.05.2013) // Справочно-информационная система

«КонсультантПлюс».

155

Таблица 21 - Изменение стандартных ставок НДС в странах - членах ОЭСР с

2007г. по 2013 г.191

Страна Изменение

стандартной ставки с

2007 г., п. п.

Стандартная ставка

Великобритания 2,5 20

Венгрия 7 27

Греция 4 23

Израиль 0,5 17

Исландия 1 25,5

Италия 1 21

Ирландия 2 23

Испания 5 21

Канада -1 5

Нидерланды 2 21

Новая Зеландия 2,5 15

Мексика 1 16

Польша 1 23

Португалия 2 23

Словакия 1 20

Чехия 2 21

Финляндия 2 24

Швейцария 0,4 8

Помимо применения пониженных ставок по НДС в европейских странах

используют такие виды льгот по налогу как применение «нулевой» ставки и

освобождение.

При применении «нулевой» ставки производитель полностью

освобождается от уплаты НДС, т.е. не взимает его при продаже продукции,

следовательно, не платит его государству и при этом имеет право возместить

НДС по закупленному сырью и материалам, которые необходимы для

производства.

При освобождении от налога производитель реализует продукцию без

взимания НДС с покупателей, следовательно, не уплачивает его государству. Но

производитель не может воспользоваться правом на возмещение НДС по

материальным ценностям, которые приобретены в целях применения в

изготовлении данной продукции. Другими словами, от налога освобождается

191



156

часть добавленной стоимости, относимая к реализуемым товарам и услугам, но

оплачивается по приобретенному для производства продукции сырью и

материалам.

Особенности налоговой политики в части налога на добавленную стоимость

в России на сегодняшний день предусматривают (рисунок 32).

1. Рассмотрение вопроса о целесообразности применения единого порядка

вычетов. Так, право на налоговый вычет по НДС на товары (работы, услуги)

реализуемые в России имеют налогоплательщики, приобретающие материальные

ресурсы по ходу постановки их на учет. Экспортеры могут воспользоваться

правом на вычет по НДС после документального подтверждения экспорта, тем

самым отвлекая свои оборотные средства на время сбора подтверждающих

документов. Предполагается, что экспортеры в ближайшем будущем будут иметь

такие же права, как и другие налогоплательщики192

.

2. Для доведения способа применения НДС для телекоммуникационных

услуг в соотношение с международной практикой предполагается местом

реализации услуг признать место ведения деятельности их покупателя.

3. Для обеспечения тождественности в толковании норм НК РФ в части

вычетов НДС по расходам, регламентированным НК РФ193

планируются

изменения в гл. 21. Вычеты теперь будут иметь размеры, соответствующие

указанным нормативам.

4. Для возможности применения нулевой ставки НДС через электронный

документооборот предполагается облегчить порядок документального

подтверждения. Для этого вместо бумажных копий таможенных деклараций

и перевозочных документов подавать в налоговые органы сведения в виде

реестров в электронной форме.

5. Повышение качества камеральных налоговых проверок деклараций по

НДС, в которых указываются убытки и уточнѐнные декларации, в которых

указываются меньшие суммы налога, чем в ранее поданных декларациях.

192

Клерк.Ру [Электронный ресурс] – Режим доступа: URL: http://www.klerk.ru/ (дата обращения 18.07.2014). 193

Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и втора. – М.: Издательство «Омега-Л», 2014. – гл.25.

http://www.klerk.ru/

157

Рисунок 32 – Налоговая политика по НДС на 2014 – 2016 гг.194

Изменения в законодательстве по НДС предусматривают следующие

направления:

1. Все налогоплательщики НДС обязаны предоставлять декларации в

электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (с 01.01.2014 г.);

2. Не требуется ведение журнала учета счетов-фактур, книг покупок и книг

продаж, выставлять счета-фактуры при совершении операций (ст. 149 НК РФ),

которые не облагаются НДС (с 01.01.2014 г.);

3. Для использования права на освобождение от НДС ввоза и реализации

важнейших и необходимых для жизни медицинских изделий требуется

представить регистрационное удостоверение (с 01.01.2014 г.);

4. От НДС освобождается выполнение НИОКР, если они финансируются за

счет средств бюджетов всех уровней, средств фондов поддержки научно-

194

Составлено по: Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый

период 2015 и 2016 годов (одобрено Правительством РФ 30.05.2013) // Справочно-информационная система


158

инновационной деятельности, которые созданы в соответствии с Федеральным

законом195

(с 01.01.2014 г.);

5. Налог нужно рассчитывать в полных рублях (с 01.01.2014 г.);

6. Увеличен перечень организаций, которые могут включать в состав

расходов «входной» НДС (п. 5 ст. 170 НК РФ) (с 01.04.2014 г.);

7. При реализации недвижимого имущества моментом определения

налоговой базы по НДС признается день передачи этого объекта покупателю по

передаточному акту или другому документу (с 01.07.2014 г.);

8. К 2015 г. подготовлены проекты обновленных форм книг продаж и

покупок, журнала учета, декларации по НДС (будет состоять из 12 разделов);

9. Что касается посреднической деятельности, то все налогоплательщики в

декларацию должны включать сведения из журнала учета счетов-фактур и книги

покупок и продаж (с 01.01.2015 г.).

Для поддержания экспорта и антикризисных мер в 2016 и плановых 2017 -

2018 гг. необходимо для товаров, работ и услуг, облагаемых по нулевой ставке,

установить порядок вычета сумм налога по аналогии с товарами, работами и

услугами, облагаемыми по ставке 10 и 18%.

И вышеизложенного следует, что государствам-членам ЕАЭС необходимо

работать в области гармонизации национальных налоговых законодательств и

сблизить ставки акцизов на основные виды подакцизных товаров, а также

усовершенствовать при взаимной торговле систему взимания НДС.

При экспорте товаров во взаимной торговле налогообложение происходит

по принципу «страна назначения». По принципу места (территории) реализации

происходит налогообложение результатов работ, услуг.

Законодательством государств-членов предусматривается:

порядок взимания косвенных налогов;

195

Федеральный закон от 23.08.1996 № 127- ФЗ (ред. от 02.11.2013) «О науке и государственной научно-

технической политике» // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

159

возможность применения нулевой ставки НДС;

освобождение от уплаты акцизов;

условия использования права на налоговый вычет соответствующих

сумм.

В налоговые органы налогоплательщики должны представить пакет

документов (рисунок 33) необходимых для подтверждения обоснованности

применения нулевой ставки НДС или освобождения от уплаты акцизов при

вывозе товаров. Законодательством экспортированной стороны

предусматривается порядок предоставления необходимых документов.

В соответствии с законодательством экспортированного государства-члена

налоговый орган по результатам проверки обоснованности применения нулевой

ставки НДС и освобождения от уплаты акцизов принимает решение о вычете

(зачете) указанных сумм налогов. При выявлении противоречий в процессе

обмена информацией между налоговыми органами в предоставленных

налогоплательщиком материалах налоговый орган производит взыскание

косвенных налогов и пеней, кроме того в соответствии с законодательством

экспортированного государства применяет меры ответственности.

В отношении импортного товара взимание косвенных налогов производится

налоговыми органами государства-члена, на территорию которого ввезен товар, в

соответствии с порядком и условиями, которые предусмотрены соответствующим

законодательством. Налогоплательщикам при импорте товаров необходимо

предоставить пакет документов (рисунок 33). При условии, что не предоставление

указанных документов предусмотрено законодательством импортированного

государства они могут быть не предоставлены в налоговые органы.

Налоговые органы вправе взыскать соответствующую сумму налога и пени

в порядке, предусмотренном государством-членом импортированной стороны,

при исполнении налогоплательщика обязательств по уплате налогов и

предоставления документов.

160

Рисунок 33 – Документы, предоставляемые при перемещении товаров в

ЕАЭС196

Налогообложению не подлежит товар, если: налогообложение товаров

определенного вида не предусматривается законодательством страны-импортера;

товар ввозится физическим лицом для собственных нужд; импорт товаров

196



• налоговая декларация;

• договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров;

• выписку из банка, подтверждающую поступление соответствующих денежных средств, предусмотренных соглашением сторон;

• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

• товаросопроводительные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товара;

• иные документы.

Экспорт

• налоговая декларация;

• заявление об импорте товаров;

• выписку из банка об уплате соответствующих сумм косвенных налогов;

• товаросопроводительные документы;

• счета-фактуры;

• договоры (контракты);

• информационное сообщение, предоставленное налогоплательщиком одного государства-члена налогоплательщику другого государства-члена, реализующим товары, импортированные с территории третьего.

Импорт

161

происходит в рамках одного юридического лица.

Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании

услуг осуществляется в соответствии с законодательством государства-члена,

территория которого признается местом реализации работ, оказания услуг.

Согласно приложению № 18 Договора о ЕАЭС местом реализации работ,

оказания услуг является территория государства-члена, при условии, что:

- работы и оказываемые услуги связаны с недвижимым и движимым

имуществом, которое находится на территории данного государства-члена;

- на территории данного государства-члена оказываются услуги в сфере

культуры, искусства, образования, отдыха, физической культуры, спорта,

туризма;

- консультационные, бухгалтерские, юридические, аудиторские, рекламные,

инжиниринговые, дизайнерские услуги, опытно-конструкторские, научно-

исследовательские, и опытно-технологические работы, услуги и работы по

разработке программ ЭВМ - если налогоплательщиком этого государства-члена

приобретает указанные услуги и работы;

- прочие работы и услуги, оказываемые налогоплательщиком этого

государства-члена197

.

Налогоплательщику для обоснования применения нулевой ставки по налогу

на добавленную стоимость в отношении произведенных работ и оказанных услуг

по переработке давальческого сырья необходимо представить в налоговый орган

такие документы, как:

налоговая декларация;

договор или контракт на оказание услуг и выполнение работ;

документы, которые подтверждают факт выполнения работ;

заявление;

таможенную декларацию;

иные документы, которые предусмотрены законодательством

197



162

государств-членов.

Указанные документы, кроме заявления, не представляются в налоговый

орган, при условии, что их непредставление предусмотрено законодательством

государством-членом.

В соответствии с законодательством ТС при исчислении косвенных налогов

используются ставки, которые применяются законодательством государства –

члена, на территории которого под таможенную процедуру помещен товар.

Желая приблизить национальные ставки акцизов к уровню России,

государства-члены ежегодно ужесточают налоговую политику в области

регулирования ставок акцизов на некоторые подакцизные товары. Но до сих пор

стоимость на алкогольную продукцию и табачные изделия в государствах-членах

существенно ниже, чем в России, и тем самым на внутренний рынок попадают

нелегальные подакцизные товары.

Логическим продолжением интеграции является закрепление норм,

которые определяют порядок применения косвенных налогов государствами-

членами ЕАЭС, что является проявлением гармонизации и унификации

косвенного законодательства.

Будущее развитие нормотворческой деятельности в рамках - Союза может

быть достигнуто путем практической реализации нормативных актов и их

закрепление на уровне судебной практики

Важным экономическим сектором стран ЕАЭС является рынок алкогольной

и табачной продукции. Особенность данного вида продукции проявляется в

«привычке» его потребления. В медицинской терминологии используется термин

«аддиктивность» - зависимость человека от алкоголя, табака и прочего198

.

В странах ЕАЭС наблюдается достаточно высокий уровень потребления

алкогольной и табачной продукции199

. При этом по данным национальных

статистических служб с точки зрения потребления табачный рынок России

198

Информационный медицинский портал [Электронный ресурс] - Режим доступа:

http://www.medichelp.ru/posts/view/2731 (дата обращения 06.02.2015). 199

Гуляева, С.А. Регулирование табачного и алкогольного рынков в странах ЕАЭС: вызовы и решения / С.А.

Гуляева, Е.А. Леонов // Налоги и финансы. – 2015. – №2. – С. 39-52.

http://www.medichelp.ru/

163

занимает 84 % всего рынка ЕАЭС. Аналогичная ситуация складывается и на

рынке крепкого алкоголя: порядка 87 % от всего объема потребления приходится

на рынок России; Казахстан и Беларусь в свою очередь занимают 8% и 5 %

соответственно. По объемам слабого алкоголя рынки Казахстана и Беларуси занимают

еще меньшую долю: 5 % и 4 % соответственно, и 91 % приходиться на Россию.

На рынке крепкой алкогольной продукции основным производителем

остается Россия (78 % общего производства). В то же время Белорусские

производители обеспечивают 13 % общего производства и, наконец, Казахстан

занимает 6 %. Республика Армения и Кыргызстан производят 3 % от совокупного

объема всей производимой в ЕАЭС крепкой алкогольной продукции. Необходимо

отметить, что традиционно в Армении развито производство коньяка (67 % всей

крепкой алкогольной продукции Армении). По производству этого напитка

Армения занимает лидирующие позиции в рамках ЕАЭС, уступая лишь России.

Для того чтобы проанализировать спрос на алкогольную продукцию

необходимо учесть такой фактор как средний объем потребления алкогольной

продукции на человека в год. Причем ценовая доступность алкогольной

продукции и темпы изменения ее цены становятся первостепенными факторами в

процессе регулирования доли населения употребляющего данную продукцию и

интенсивности потребления. Ценовая доступность товаров находится в

зависимости от проводимой государственной политики, налоговой политики и

доходов населения (потребителей).

С.А. Гуляева, Е.А. Леонов проводили исследование в области

регулирования табачного и алкогольного рынков в странах ЕАЭС. Объем

потребления алкогольной продукции на человека в год представлен на рисунок

34. Так, в Кыргызстане наблюдается самое низкое потребление на душу

населения, далее следует Армения и Казахстан, но при этом в данных странах

ЕАЭС преобладает потребление крепкой алкогольной продукции – 1,7 л., 3,3 л. и

4,3 л. соответственно200

.

200



164

Рисунок 34 – Общее потребление алкогольной продукции за 2014 г., литров

чистого спирта201

Самый высокий уровень ценовой доступности крепкой алкогольной

продукции среди стран ЕАЭС отмечен в Кыргызстане и Армении, который на

протяжении 2009 – 2013 гг. менялся совсем незначительно.

Учитывая особенности эластичного спроса на «аддиктивные» товары

(алкогольная и табачная продукция) становится очевидным, что при сокращении

спроса снижение объемов производства происходит более медленными темпами.

В Российской Федерации, Республике Беларусь и Казахстан до 2012 г.

наблюдался минимальный рост ставок по акцизам на крепкий алкоголь, но с 2012

г. в России и Беларуси данные ставки начали увеличиваться, а в Казахстане

ставки оставались практически на прежнем уровне, несмотря на то, что из трех

стран уровень акциза самый низкий, а темп роста до 6 % в год и только в 2013 г.

увеличились на 28%.

С.А. Гуляева, Е.А. Леонов рассматривали влияние ставок акцизов на объем

потребления и производства крепкого алкоголя в ЕАЭС. В Республике Беларусь

до 2012 г. происходил несущественный рост производства и потребления

алкоголя, с 2012 - 2013 гг. сокращение по данным показателям. На этот же период

времени приходится резкий рост ставок акцизов, т.е. проявляется прямая

зависимость производства и потребления от увеличения акцизов. Такая тенденция 201



15,1

17,5

10,3

5,3 4,3

11,2

14,4

6,6

3,9 2,4

0

2

4

6

8

10

12

14

16

18

20

Россия Беларусь Казахстан Армения Кыргызстан

Общее потребление

(зарегистрированное и

незарегистрированное)

Общее потребление

(зарегистрированное)

165

может быть объяснена следующим:

переходом на более дешевые заменители (пиво) или сокращением

потребления;

увеличением потребления нелегальной продукции.

В России ситуация иная: при росте ставок потребление сокращается

низкими темпами. В Казахстане при невысоком росте ставок объем производства

и потребления увеличился202

.

Таким образом, зависимость потребления алкогольной продукции от ставок

акцизов возрастает с их увеличением, однако ценовая доступность значительно

влияет на объем потребления данной продукции. Следовательно, снижение

ценовой доступности может повлиять на выбор покупателей, но при этом не стоит

забывать, что отказ от употребления (полный или частичный) долговременный

процесс, требующий не только государственного регулирования, но и

соответствующего психологического климата в обществе, направленного на

здоровый образ жизни. Видится целесообразным применять меры, которые будут

направлены на сокращение потребления в странах ЕАЭС, при соблюдении

баланса интересов населения и государства, последовательных действий в данной

области, чтобы не вызвать рост производства и потребления нелегальной

продукции.

В связи с тем, что косвенные налоги оказывают влияние на

ценообразование и составляют значительный удельный вес в объемах налоговых

поступлений стран – участниц Таможенного союза, их необходимо

гармонизировать по таким направлениям как:

устранение двойного налогообложения при уплате налогов по

принципу «страна назначения»;

выравнивание ставок акциза на импортируемую продукцию и

производимую;

устранение многообразия методик исчисления косвенных налогов;

приведение перечня подакцизных товаров к более единому виду.

202



166

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование теоретико-методологических основ

функционирования косвенного налогообложения и перспектив его развития

позволили сформулировать следующие выводы.

1. Исследование функциональных элементов системы налогообложения как

совокупности денежных и организационно-правовых отношений, по поводу

изъятия части доходов юридических и физических лиц позволила выявить

императивную взаимосвязь государства и налогов. В мировой теории

сформировался набор классических правил (принципов) налогообложения, через

которые на практике осуществляется реальное функционирование национальной

налоговой системы. Современная система принципов опирается на различные

теории распределения налогов, а также модели, используемые в исследовании

налоговой сферы. В экономической литературе выделяют макроэкономический и

микроэкономический подходы к анализу налоговой сферы на основе

использования инструментария базовых теоретических моделей.

В диссертационной работе в контексте проблематики социальной

справедливости рассматриваются принципы «полученных выгод» и

«платежеспособности» и делается вывод о том, что реализация принципа

«полученных выгод» связана с влиянием общественного сектора на уровень

полезности налогоплательщика, а принцип «платежеспособности» предполагает

распределение налоговых выплат, ориентированное на экономические

возможности налогоплательщиков. Принципиальное теоретическое расхождение

данных двух принципов построения налоговой системы может вызвать реальный

социальный конфликт между «богатыми» и «бедными» слоями населения и

привести к кризису общественных финансов.

Для соблюдения принципа справедливости требуется учет целого ряда

167

условий для решений задачи эффективного, рационального и справедливого

налогообложения. Разнообразие точек зрения на справедливость в распределении

налогов приводит и к дискуссиям по поводу проведения государственной

налоговой политики, в центре внимания которой остается проблема нахождения

баланса между справедливостью и эффективностью. Решение данной проблемы

связано с теоретическими разработками в области оптимального

налогообложения и поиска определенного компромисса между этими базовыми

критериями. В связи с этим теоретическое обоснование принципов

налогообложения через призму сочетания макроэкономического и

микроэкономического подходов и базовых моделей теории налогообложения дает

основание считать, что они представляют собой ключевые положения, которыми

необходимо руководствоваться при формировании налоговой системы с учетом

социально-экономических и политических условий развития общества.

Традиционная теория налогообложения базируется исключительно на решении

таких проблем, как экономическая эффективность, равенство и социальная

справедливость.

2.Комплексная экономико-правовая характеристика свойств косвенного

налогообложения, позволила определить специфические признаки косвенных

налогов с экономической, финансовой и правовой точек зрения. В исследовании

расширены теоретические аспекты в области косвенного налогообложения,

позволяющие всесторонне изучить функции, выполняемые косвенными налогами.

Так, помимо фискальной, регулирующей, контрольной функций, раскрыт

механизм реализации социальной функции, присущей косвенным налогам.

Данная функция направлена на сглаживание тенденций социального расслоения

общества, а также затрагивает проблемы, касающиеся справедливого

налогообложения, которые реализуются за счет:

пониженных налоговых ставков по налогу на добавленную стоимость

на продукты питания, лекарственные средства, товары для детей;

168

увеличения доли косвенного налогообложения (большее обложение

тех лиц, которые имеют большие объем потребления);

применения повышенных акцизов на товары, не являющиеся первой

необходимостью.

Экономическая сущность косвенных налогов и их функции обусловлены и

тесной взаимосвязью с механизмом ценообразования. Природа налогового

влияния на цены зависит от конкретного налога и определяется механизмом его

расчета и возможностью переложения на покупателя посредством включения в

цену. Косвенные налоги взимаются государством через механизм

ценообразования и не зависят от доходов их плательщика, то есть выражают

особый уровень отношений между государством и потребителем по поводу

изъятия части дохода (опосредовано косвенным путем). По своей экономической

природе они являются налогами на расходы и тем самым косвенно взаимосвязаны

с доходами.

Проведенное исследование акцизного налогообложения показало, что

экономическое содержание акцизов в условиях социальной ориентации

экономики выступает как налог на специфическую (отрицательную) полезность

потребляемого блага, в отличие от других налогов. Акцизное налогообложение

обладает социальной направленностью и должно обеспечить решение

социальных, экологических проблем, устраняющих отрицательные последствия в

результате потребления подакцизных товаров.

Акцизы как один из самых древних видов налогообложения, не играют

такой заметной роли в формировании доходной базы бюджетов по сравнению с

такими налогами как НДС, таможенные пошлины. Вместе с тем применение

акцизной формы налогообложения остается востребованной в силу тех причин,

что, во-первых, он направлен на сдерживание потребления вредных для здоровья

населения продуктов, таких как алкоголь и табак; во-вторых, с помощью акцизов

осуществляется перераспределение доходов между различными группами

169

населения. Качественная определенность акциза проявляется не только при

формировании налоговых доходов, но и при их целевом использовании.

В диссертации сделан вывод о том, что повышение социальной

направленности акцизов сопряжено с системно-комплексным реформированием

косвенного налогообложения в целом, и механизма акцизного налогообложения,

в частности, что связано с решением таких задач как: повышение степени

государственной монополизации традиционных подакцизных товаров (при этом

будет сокращается теневой оборот и издержки по администрированию акцизов);

переход к децентрализованному и целевому распределению акцизных доходов

(приведет к снижению отрицательных последствий от потребления подакцизных

товаров); законодательное изменение механизма налогообложения посредством

изменения налоговых ставок акцизов, форм и методов его администрирования,

внесения изменений в бюджетное законодательство в части исполнения акцизных

доходов в качестве финансовых источников для обеспечения комплексных

целевых программ, способствующих сокращению отрицательных последствий

употребления подакцизных товаров.

Анализ зарубежного опыта косвенного налогообложения в государствах с

рыночной экономикой подтвердил целесообразность его использования. В

частности, в исследовании обосновано, что: уместна практика Франции

относительно зачисления платежей по акцизам в местные бюджеты, так как

именно на местах и проявляются отрицательные стороны употребления таких

подакцизных товаров, как сигареты и алкоголь и местным органам власти

требуются средства для устранения и предотвращения таких последствий.

3. Исследование организационных особенностей налоговых отношений,

формирующих современную отечественную налоговую систему, позволило

определить следующие характерные черты налогового механизма:

- особое место в регулировании экономической деятельности государства,

обусловленное спецификой распределительного характера объективных

170

налоговых отношений;

- налоговый механизм является составной частью финансового и

бюджетного механизмов, имеет с ними единую методологическую основу;

- обеспечивает осуществление прямых и обратных взаимосвязей между

государством (надстройкой) и экономикой (базисом);

- подвержен трансформации структурных элементов, связанной с

реализацией налоговой политики, влиянию внешних и внутренних факторов.

Анализ различных подходов к трактовке понятия «налоговый механизм»,

представленных в диссертационной работе, позволил сформулировать его

определение как системы форм и методов управления процессом

налогообложения, включающего взаимодействующие элементы, такие как:

правовое обеспечение, налоговое планирование и прогнозирование (оценка

предстоящих налоговых обязательств), налоговое регулирование (воздействие на

экономические процессы, вмешательство государства в воспроизводственные

процессы) и налоговый контроль (оценка причин отклонений налоговых

поступлений от плановых размеров, меры воздействия к нарушителям

законодательства в области налогов), обеспечивающие реализацию налоговой

политики государства.

Адаптация данных теоретических посылов применительно к механизму

косвенного налогообложения позволила обосновать необходимость введения в

его состав оценочного элемента, способствующего оперативному

совершенствованию налоговой системы и формированию адекватного

законодательство о налогах и сборах. При этом критерием необходимости

внесения изменений в законодательство должно стать их соответствие вектору

развития экономической политики. От того, насколько будет транспорентной и

совершенной система, позволяющая определить структурные элементы налога –

объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления

и уплаты налога, зависит степень учета интересов налогоплательщиков в

171

налоговых отношениях.

4. Практические аспекты акцизного налогообложения в субъектах

Российской Федерации в диссертационной работе рассмотрены на примере

Краснодарского края, позволившие выявить влияние акцизного налогообложения

алкогольной продукции на формирование налоговой базы региона.

Особенность Краснодарского края – его сельскохозяйственная, курортная и

транспортная направленность, что определяет особый статус края в экономике

Российской Федерации. Развитие агропромышленного комплекса создает условия

для обеспечения продовольственной безопасности России. В Южном

федеральном округе по объему валового регионального продукта и валового

регионального продукта в расчете на душу населения Краснодарский край

занимает первое место. Важными направлениями политики регулирования

регионального рынка алкогольной продукции в Краснодарском крае определены:

обеспечение населения высококачественной алкогольной продукцией, борьба с

оборотом фальсифицированного алкоголя, увеличение налогооблагаемой базы и

пополнение консолидированного бюджета, повышение уровня жизни, снятие

социальной напряженности. Анализ формирования доходов краевого бюджета

Краснодарского края показал, что акцизы являются стабильными источниками

поступлений, налоговая база этого налога достаточно чувствительна к

изменениям экономической ситуации.

В рамках исследования составлен прогноз налоговых поступлений акцизов

по алкогольной продукции в бюджет, позволяющий определить ориентиры

налогового планирования при формировании доходной части бюджета субъекта

РФ для дальнейшего распределения между администраторами бюджетных

средств (реализуемыми ими бюджетными программами) в прямой зависимости от

достижения значений ключевых показателей результативности.

В диссертации на основе использования корреляционного анализа

определена зависимость между одним из ключевых показателей косвенного

172

налогообложения и социально-экономическими процессами в обществе –

численность безработных из числа экономически активного населения, на основе

которой возможен выбор наиболее эффективных инструментов финансового

регулирования для реализации приоритетных направлений социально

ориентированной государственной политики. Проведенный анализ зависимостей

позволил сделать вывод о том, что с ростом безработного населения величина

продажи алкогольных напитков не увеличивается. Связано это, в первую очередь,

с тем, что государство увеличило акциз на этиловый спирт и алкогольную

продукцию в целях снижения их ценовой доступности, а также установило размер

минимальной розничной цены на алкогольную продукцию, а большая часть

безработного населения уже не в состоянии позволить себе частую покупку

дорогостоящего легального алкоголя. Необходимость проведения данного

анализа обусловлена решением важнейших социальных задач, связанных с

формированием здорового образа жизни.

5. Предложенные методические подходы к определению показателя

«налоговый вклад» отрасли (хозяйствующего субъекта), который характеризуется

отношением величины поступлений в бюджет конкретного налога (сбора) к

суммарной величине доходов бюджета, позволил оценить вклад отрасли

(хозяйствующего субъекта) в формирование налоговой базы региона и

определить значимость отрасли алкогольной промышленности при формировании

комплексных программ целевого использования акцизных доходов от реализации

данной продукции.

В диссертационной работе обосновано, что одним из факторов, влияющих

на формирование доходов бюджета и их фактическое поступление, являются

ставки акцизов на алкогольную продукцию. Ежегодная индексация ставок

акцизов (до 2015 г.) на спирт этиловый, алкогольную и спиртосодержащую

продукцию связана с налоговой, социальной политикой государства и

увеличением среднего уровня цен на потребительские товары исходя из

173

ожидаемого уровня инфляции. Действующая система постоянного роста ставок

акцизов, следовательно, и роста цен, затрагивая легальных товаропроизводителей,

создает благоприятные экономические и социальные условия для подпольных

производителей контрафактной продукции, стоимость которой в разы дешевле.

Возможное сокращение доходов бюджета в результате приостановления

роста ставки акциза может быть компенсировано за счет повышения уровня

собираемости акцизных платежей. При снижении акцизов нелегальные

производители потеряют свое единственное конкурентное преимущество –

низкую цену – и легальные производители их легко вытеснят.

Все вышеизложенное позволило констатировать, что финансовое

обеспечение мер, направленных на сокращение употребления товаров,

являющихся подакцизными, и нейтрализацию последствий данного употребления

не приобретает пока комплексного и целевого характера. Акцизы, наряду со

всеми налогами, обеспечивая удовлетворение потребностей государства, не

выражают адекватно свою социальную направленность. В итоге в России

механизм акцизного налогообложения является нестабильным и постоянно

претерпевает изменения.

6. Исследование приоритетных направлений реализации государственной

налоговой политики в области косвенного налогообложения позволило

обозначить проблемы и направления их решения.

Одним из главных ориентиров экономического развития России, в условиях

санкций Запада и США, является реализуемая политика импортозамещения,

направленная на рост выпуска отечественной промышленной и

сельскохозяйственной продукции, что обеспечит в конечном итоге занятость и

инвестиции. Рассмотренные в рамках диссертационного исследования

проблемные аспекты в области импортозамещения позволили выявить как

факторы, препятствующие реализации политики импортозамещения в

долгосрочном периоде, так и ориентиры для создания стимулов

174

последовательного и поэтапного наращивания объектов производства за счет

замещения импортной продукции.

Реализация выводов и предложений по совершенствованию акцизного

налогообложения будет способствовать укреплению налогового потенциала

регионального бюджета, гармонизации налогообложения и бюджетной системы в

контексте реализации политики эффективного импортозамещения, высокой

интегрированности России в мировую экономику. Такой отраслью в

Краснодарском крае является виноградарство и виноделие. Акцизы на вино

зачисляются в краевой бюджет Краснодарского края, их налоговый вклад

составляет около 1% всех доходов бюджета, однако в абсолютном выражении они

возросли с 1,35 млрд. руб. в 2010 г. до 2,02 млрд. руб. в 2014 г., почти на 49,6%.

Нам представляется целесообразным направить их на социальные программы,

придав им целевой характер использования. В диссертации раскрыты

направления импортозамещения в Краснодарском крае.

7. В диссертации рассмотрены проблемы гармонизации системы косвенных

налогов в Таможенном союзе и ЕАЭС и сделан вывод о необходимости

улучшения администрирования косвенных налогов, обеспечения стабильности

налогового законодательства. В государствах-членах ЕАЭС необходимо

выровнять ставки налога на добавленную стоимость и унифицировать акцизы, так

как косвенные налоги оказывают значительное влияние на взаимную торговлю и

ценообразование государств-членов союза и имеют существенный объем в

налоговых поступлениях этих государств. Учитывая особенности эластичного

спроса на «аддиктивные» товары (алкогольная и табачная продукция) становится

очевидным, что при сокращении спроса снижение объемов производства

происходит более медленными темпами.

Зависимость потребления алкогольной продукции от ставок акцизов

возрастает с их увеличением, однако ценовая доступность значительно влияет на

объем потребления данной продукции. Следовательно, снижение ценовой

175

доступности может повлиять на выбор покупателей, но при этом необходимо

иметь ввиду, что отказ от употребления (полный или частичный) долговременный

процесс, требующий не только государственного регулирования, но и

соответствующего психологического климата в обществе, направленного на

здоровый образ жизни. Видится целесообразным применять меры, которые будут

направлены на сокращение потребления в странах ЕАЭС, при соблюдении

баланса интересов населения и государства, последовательных действий в данной

области, чтобы не вызвать рост производства и потребления нелегальной

продукции.

В связи с тем, что косвенные налоги оказывают влияние на

ценообразование и составляют значительный удельный вес в объемах налоговых

поступлений стран – участниц Таможенного союза, их необходимо

гармонизировать по таким направлениям как:

выравнивание ставок акциза на импортируемую продукцию и

производимую;

устранение многообразия методик исчисления косвенных налогов;

приведение перечня подакцизных товаров к более единому виду.

176

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные документы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации.- М.: Издательство

«ПРОСПЕКТ», 2014. - 272 с.

2. Гражданский кодекс РФ. Часть первая, вторая. // Справочно-

информационная система «КонсультантПлюс».

3. Договор о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане

29.05.2014) (ред. от 10.10.2014, с изм. от 08.05.2015) // Справочно-

информационная система «КонсультантПлюс»

4. Договор о зоне свободной торговли (Подписан в г. Санкт-Петербурге

18.10.2011) // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс»

5. Договор о создании единой таможенной территории и формировании

таможенного союза (подписан в г. Душанбе 06.10.2007) // Справочно-

информационная система «КонсультантПлюс»

6. Договор стран СНГ от 24.09.1993 «О создании Экономического союза» //

Справочно-информационная система «КонсультантПлюс»

7. Закон Краснодарского края от 18 декабря 2013 г. № 2850-КЗ «О краевом

бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов» // Справочно-

информационная система «Гарант».

8. Закон Краснодарского края от 21 июля 2008г. №1539-КЗ «О мерах по

профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних в

Краснодарском крае» // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс»

9. Закон РФ от 06.12.1991 № 1992-1 (ред. от 24.03.2001) «О налоге на

добавленную стоимость» // Справочно-информационная система


10. Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 (ред. от 11.11.2003) «Об основах

налоговой системы в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступающими в силу

с 01.01.2004) // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

177

11. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях

от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с


12. Конституция РФ (с поправками от 21.07.2014 № 11-ФКЗ)// Справочно-


13. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.:

Омега-Л, 2014. 860 с.

14. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на

2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов (одобрено Правительством РФ

30.05.2013) // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс»

15. Письмо ФНС от 23.07. 2009 г. № 3-1-11/531 «О порядке применения

вычетов по НДС» // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

16. Письмо ФНС РФ от 01.03.2012 № ЕД-4-3/3324@ «Об акцизах» //

Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

17. Письмо ФНС РФ от 25.10.2011 № ЕД-4-3/17646@ «О порядке

исчисления и уплаты акциза производителями алкогольной и (или) подакцизной

спиртосодержащей продукции»// Справочно-информационная система


18. Письмо ФТС РФ от 13.02.2012 № 05-12/06638 «О взимании акциза в

отношении дистиллята коньячного (спирта коньячного)» // Справочно-


19. Постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского

края от 3 июля 2012 года № 800 «Об утверждении долгосрочной краевой целевой

программы «Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков

сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия в Краснодарском

крае» на 2013 - 2020 годы» (с изменениями и дополнениями)// Справочно-

информационная система ГАРАНТ.

20. Постановление Пленум ВАС РФ от 30.05. 2014 г. № 33 «О некоторых

вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с

взиманием налога на добавленную стоимость»// Справочно-информационная

178

система «КонсультантПлюс».

21. Постановление Правительства РФ от 05.06.2013 № 474 «О

представлении уведомлений о начале оборота на территории Российской

Федерации алкогольной продукции» // Справочно-информационная система


22. Постановление Правительства РФ от 08.01.2009 № 2 (ред. от 13.07.2012)

«Об оптимизации функционирования единой государственной

автоматизированной информационной системы учета объема производства и

оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также

о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации» //


23. Постановление Правительства РФ от 15.04.2014 № 294 «Об

утверждении государственной программы Российской Федерации «Развитие

здравоохранения» // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

24. Постановление Правительства РФ от 21.04.2011 № 297 «О порядке

маркировки алкогольной продукции федеральными специальными марками» //


25. Постановление Правительства РФ от 24.02.2009 № 154 (ред. от

02.11.2013) «О Федеральной службе по регулированию алкогольного рынка» //


26. Постановление Правительство РФ от 27.07. 2012 г. № 775 (ред.от

18.0.2014) «Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции» //


27. Приказ Минфина РФ от 07.07. 2010 г. № 69н «Об утверждении формы

налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость

и акцизам) при импорте товаров на территорию российской федерации с

территории государств - членов таможенного союза и порядка ее заполнения»//


28. Приказ Федеральная Таможенная Служба от 13.12.2013 г. №2359 «О

взимании акцизов» // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

179

29. Приказ Федеральная Таможенная Служба от 17.01.2014 г. № 43 «Об

учете акцизов, уплачиваемых в доход федерального бюджета» // Справочно-


30. Приказ ФНС от 14.06. 2012 г. № ММВ-7-3/405@ «Об утверждении форм

извещения об уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или)

спиртосодержащей продукции и извещения» // Справочно-информационная

система «КонсультантПлюс».

31. Прогноз долгосрочного социально – экономического развития РФ на

период до 2030г. (разработан Минэкономразвития РФ) // Справочно-


32. Распоряжение Правительства РФ от 23.09.2010 N 1563-р «О Концепции

осуществления государственной политики противодействия потреблению табака

на 2010 - 2015 годы» // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс»

33. Распоряжение Правительства РФ от 27 января 2015 г. № 98-р «О плане

первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и

социальной стабильности в 2015 г.» (с изменениями и дополнениями) //


34. Решение Интеграционного Комитета Евразийского экономического

сообщества от 5 апреля 2002 г. № 75 «Об Основных принципах гармонизации

налогового администрирования в государствах-членах ЕврАзЭС» //

Информационно правовой портал Гарант

35. Решение Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 06.10.2007 № 1 (ред.

от 27.11.2009) «О формировании правовой базы таможенного союза в рамках

Евразийского экономического сообщества» // Справочно-информационная

система «КонсультантПлюс»

36. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред.

от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 10.01.2014) // Справочно-


37. Федеральному закону от 02.12.2013 г. № 349 –ФЗ (ред. От 28.06.2014 г.)

«О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов» //

180


38. Федеральный закон от 06.12.1991 № 1993-1 (ред. от 02.01.2000) «Об

акцизах» // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

39. Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О

рекламе»// Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».


государственном регулировании производства и оборота этилового спирта,

алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления

(распития) алкогольной продукции» // Справочно-информационная система


41. Федеральный закон от 23.02.2013 № 15-ФЗ (ред. от 31.12.2014) «Об

охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и

последствий потребления табака» // Справочно-информационная система


42. Федеральный закон от 23.08.1996 № 127- ФЗ (ред. от 02.11.2013) «О

науке и государственной научно-технической политике» // Справочно-



внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской

Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов

(положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» //


44. Федеральный закон Российской Федерации от 30 сентября 2013 г. №

269-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса

Российской Федерации» // Справочно-информационная система


Научные и периодические издания

45. Агапова, Т.А. Макроэкономика / Т. А. Агапова, С. Ф. Серегина. -

М.: Синергия, 2013. – 560 с.

46. Алеников, А.С. Инструментарий налогового комплаенса и его


181

использование при реформировании налоговой системы России / А.С. Алеников //

Экономика устойчивого развития. – 2014. – № 2 (18). – С. 9-14.

47. Алеников, А.С. Исторические аспекты формирования налоговой

политики в России / А.С. Алеников // Налоговая политика и практика. – 2011. – №

2-1. – С. 26-28.

48. Алеников, А.С. Концептуальные основы налоговой политики как

комплексной экономической категории / И.В. Шевченко, А.С. Алеников //

Финансы и кредит. – 2012. – № 30 (510). – С. 34-43.

49. Алеников, А.С. Налоговые аспекты построения эффективного

механизма государственного регулирования экономики / А.С. Алеников //

Экономика устойчивого развития. – 2013. – № 13. – С. 7-13.

50. Алеников, А.С. Переложение налогов в России: проблемы определения

носителей налогов / А.С. Алеников // Финансы и кредит. – 2011. – № 47 (479). – С.

45-50.

51. Алеников, А.С. Приоритетные направления налоговой политики при

формировании инновационного кластера региона / А.С. Алеников // Экономика

устойчивого развития. – 2014. – № 4 (20). – С. 24-30.

52. Алиев, Б. Х. Налоговые системы зарубежных стран / Б.Х. Алиев, Х.М.

Мусаева. - М.:Юнити-Дана, 2013. – 216 с.

53. Алиев, Б.Х. Теория и история налогообложения: Учебное пособие / Б.Х.

Алиев, А.М. Абдулгалимов, М.Б. Алиев. - М.: Вуз.учебник, 2011. – 240 с.

54. Альбеков, А.У. Налоговая система: учеб. пособие для магистрантов

(продвинутый уровень). / А.У. Альбеков, Н.Г. Кузнецов, Е.В. Поролло, В.Г.

Шелепов – М.: Вузовская книга, 2013. – 572 с.

55. Альтшулер, В.Б. Алкоголизм / В.Б. Альтшулер. - М.: ГЭОТАР-Медиа,

2010. – 268 с.

56. Андреева, Л.В. Коммерческое (торговое) право: Учебник; 3-е издание,

переработанное и дополненное / Л.В.Андреева. - М.: Кнорус, 2012. – 328 с.

57. Апресова, Н. Г. Правовые основы налогообложения и налогового

планирования хозяйствующих субъектов. Учебное пособие / Н. Г. Апресова. - М.:


http://www.ozon.ru/person/19672478/




182

Проспект, 2014. – 144 с.

58. Бабич, Т.Н. Прогнозирование и планирование в условиях рынка / Т.Н.

Бабич, И.А. Козьева, Ю.В. Вертакова, Э.Н. Кузьбожев. - М.:Инфра-М, 2012. – 336 с.

59. Бабленкова, И.И. Прогнозирование и планирование в налогообложении /

И.И. Бабленкова, Л.С. Кирина, Г.Н. Карпова, Н.А. Горохова. - М.: Экономика,

2009. – 352 с.

60. Басов, С.В. Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на

добавленную стоимость/ С.В. Басов. - М.: Маркет ДС Корпорейшн, 2006. – 176 с.

61. Бескоровайная, Н.С. Платежи по налогу на добавленную стоимость как

индикатор состояния налоговой дисциплины в отраслях материального

производства / Н.С. Бескоровайная, Л.Ю. Багдасарян, В.В. Кузьменко // Вестник

Адыгейского государственного университета. Серия 5: Экономика. – 2013. –

№ 1 (115) . – С. 202-208.

62. Брюммерхофф, Д. Теория государственных финансов / Д.

Брюммерхофф. – Владикавказ: Пионер-Пресс, 2001. – 480 с.

63. Бюджетная система Российской Федерации : учебник для бакалавров /

Л. Д. Андросова [и др.] ; под ред. Г. Б. Поляка. – М. : Проспект, 2014. – 438 с.

64. Вещунова, Н.Л. Налоги. Интенсивный курс / Н.Л. Вещунова. - М.: Рид

Групп, 2011. – 432 с.

65. Витте, С.Ю. Лекции о народном и государственном хозяйстве. / С.Ю.

Витте. – М. :Юрайт, 2011. - 473 с.

66. Воронина Л.А. Мировой опыт налогового стимулирования инвестиций в

развитие высокотехнологичных видов экономической деятельности / Л.А.

Воронина, В.В. Иосифов, Д.В. Дира, Е.А. Нестеренко // Финансы и кредит. – 2012.

– № 13 (493). – С. 63-70.

67. Вотчаев, А.А. Налогообложение и цены /А.А. Вотчаев ,С.В. Барулин ,

Е.А. Ермакова , А.А. Степаненко. - Саратов: СГСЭУ, 2010. – 170 с.

68. Вылкова, Е.С. Налоговое планирование / Е. С. Вылкова. – М.: Юрайт,

2012. – 640 с.

69. Вылкова, Е.С. Налоговое планирование: теория и практика 2-е изд., пер.





http://elibrary.ru/item.asp?id=19141230



http://elibrary.ru/contents.asp?issueid=1127752


http://elibrary.ru/contents.asp?issueid=1127752&selid=19141230





183

и доп. Учебник для вузов / Е.С. Вылкова. - М.: Юрайт, 2014. – 660 с.

70. Гварлиани, Т.Е. Актуальные аспекты формирования современной

системы риск-менеджмента / Т.Е. Гварлиани, Е.К. Воробей // Известия

Сочинского государственного университета. - 2014. - № 2 (30). - С. 25-32.

71. Гварлиани, Т.Е. Малый и средний бизнес: европейский опыт и

российская действительность/ Т.Е. Гварлиани, Е.К. Воробей // TerraEconomicus. -

2011. - Т. 9. - № 4-2. - С. 48-51.

72. Гварлиани, Т.Е. Формирование экономического механизма обеспечения

налоговой безопасности / С.Р. Лобов, Т.Е. Гварлиани // Известия Сочинского

государственного университета. - 2011. - № 3. - С. 77-80.

73. Глущенко, А.В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в АПК

/ А.В. Глущенко, Н.Н. Нелюбова. - М.: Магистр, 2008. – 192 с.

74. Голик, Е.Н. Косвенные налоги в условиях институционалых

преобразований налоговой системы Российской Федерации: Монография /

Ростовский государственный экономический университет «РИНХ». – Ростов-на-

Дону, 2007. – 242 с.

75. Голик, Е.Н. Налоги и косвенное налогообложение: учебное пособие. /

Е.Н. Голик. – Ростов-н/Д.: ООО «Мини Тайп», 2011. – 376 с.

76. Голик, Е.Н. Экономическая природа акцизного налога и возможности ее

реализации //Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство;

право и управление. - 2014. - №3 - С.29

77. Гончаренко, Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации.

Учебник и практикум / Л.И. Гончаренко. – М.: Юрайт, 2014. – 542 с.

78. Гончаренко, Л.И. Налогообложение организаций. Учебник / Л.И.

Гончаренко. - М.:Кнорус, 2014. – 512 с.

79. Горелко, А.И. К вопросу о стимулирующей функции налогов / А.И. Горелко

// Известия Кабардино-Балкарского научного центра РАН. 2014. № 5 (61). С. 95-99.

80. Горелко, А.И. Проблемы реформирования Российской налоговой

системы на современном этапе / А.И. Горелко // Известия Кабардино-Балкарского

научного центра РАН. – 2011. – № 6. – С. 133-140.



http://www.labirint.ru/pubhouse/1446/

184

81. Горелко, А.И. Проблемы формирования налоговой базы региональных

бюджетов / А.И. Горелко // Известия Кабардино-Балкарского научного центра

РАН. – 2012. – № 5 (49). – С. 94-99.

82. Горелко, А.И. Современные российские проблемы налогообложения в

условиях мирового финансового кризиса / А.И. Горелко // Вестник Иркутского

государственного технического университета. – 2012. – № 6 (65). – С. 156-160.

83. Гуляева, С.А. Регулирование табачного и алкогольного рынков в

странах ЕАЭС: вызовы и решения / С.А. Гуляева, Е.А. Леонов // Налоги и

финансы.- 2015. - №2. – С. 39-52

84. Давыдова, О.В. «Алкогольные» акцизы: читаем письма / О.В. Давыдова

// Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2013. – № 5

85. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации:

Учебное пособие. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА – М, 2013. – 240 с.

86. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации:

Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям

«Экономика» и «Менеджмент» / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А.Топчи. - М.:

Юнити-Дана, 2013. – 175 с.

87. Даниленко, Л.Н. Экономическая теория / Л. Н. Даниленко. - М.: Инфра-

М, 2013. – 576 с.

88. Дуканич, Л.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студ.

экономических специальностей ВУЗов/ Рекомендовано Международной

академией науки и практики организации производства / Л.В. Дуканич. - Ростов-

на-Дону.: Феникс, 2009. – 415 с.

89. Занадворнов, В. С. Экономическая теория государственных финансов:

учеб. пособие для вузов / В.С. Занадворнов, М.Г. Колосницына; Гос. ун-т –

Высшая школа экономики. – М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2006. – 390 с.

90. Зозуля В.В. Гармонизация налоговых систем как способ ограничения

конкуренции в условиях интеграции / В.В. Зозуля, П.Д. Журавлев //

Международный бухгалтерский учет. - 2014.- № 31 – С.20 – 27.

91. Зубакин, С.И. Бюджетный контроль / С. И. Зубакин. - М.: Дело АНХ,





185

2010. – 400 с.

92. Иванова, О.Б. Стратегическое бюджетное планирование в контексте

реализации бюджетной реформы / О.Б. Иванова, М.А. Моисеенко // Вопросы

экономики и права. – 2013. – № 5(59). - С. 100-104

93. Иванова, О.Б. Управление региональным бюджетом / О.Б. Иванова, С.Н.

Рукина // Финансовые исследования. – 2012. – № 2 (35). – С. 87-95.

94. Камалян, А.К. Система косвенного налогообложения как механизм

государственного регулирования АПК: Монография / А.К. Камалян. - Воронеж:

ФГОУ ВПО ВГАУ, 2009. – 31с.

95. Князев, В.Г. Налоговые системы зарубежных стран: учеб. пособие / В.Г.

Князев, Д.Г. Черник. - М.: Закон и право, Юнити, 1997. – 81с.

96. Кобылатова, М.Ф. Налоговое администрирование: сущность, проблемы,

перспективы развития / М.Ф. Кобылатова, Е.Н. Кущ // Мир науки, культуры,

образования. – 2014. – № 3 (46). – С. 371-372.

97. Кобылатова, М.Ф. Совершенствование косвенного налогообложения в

контексте повышения уровня налоговой дисциплины / М.Ф. Кобылатова, Н.С.

Бескоровайная, Д.О. Янаков // Terra Economicus. – 2012. – Т. 10. – № 2-3. – С. 53-55.

98. Ковалева, Т. М. Бюджетная политика и бюджетное планирование в

Российской Федерации / Т.М. Ковалева. - М.: КноРус, 2013. – 128 с.

99. Кокин, А.С. Применение корреляционно-регрессионного анализа в

прогнозировании налоговых поступлений в бюджет субъекта федерации / А.С.

Кокин, А.В. Едронов // Экономические науки / Вестник Нижегородского

университета им. Н.И. Лобачевского. - 2010. - № 2 (1). - С. 233–241.

100. Колби, Р. Энциклопедия технических индикаторов рынка /Р. Колби;

переводчик А. Ливензон. - М.: Альпина Паблишер, 2014. – 840 с.

101. Колчин, С.П. Налоги в Российской Федерации: Учебное пособие / С.П.

Колчин. – М.: Юнити-Дана, 2012. – 270 с.

102. Кондраков,Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах / Н.П.

Кондраков, И. Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. – 224 с.

103. Коровкин, В.В. Основы теории налогообложения: Учеб.пособие / В.В.
















186

Коровкин. - М.: Экономистъ, 2006. – 576 с.

104. Косов, М.Е. Экономическое равновесие налоговой системы / М. Е.

Косов, Л. А. Крамаренко. - М.: Юнити-Дана, 2012. – 200 с.

105. Краснодарский край. Статистический ежегодник. 2012: Стат. сб./

Краснодарстат – Краснодар, 2013. – 453с.

106. Красноперова, О.А. Налог на добавленную стоимость / О.А.

Красноперова. – М.: Рид Групп, 2011. – 208 с.

107. Крутякова,Т. Л. НДС: сложные вопросы / Т. Л. Крутякова. - М.: АйСи

Групп, 2013. – 280 с.

108. Кузнецов, Н.Г. Налоги в воспроизводственном механизме

региональной экономики: Монография. / Н.Г. Кузнецов, Ю.С. Зерщиков, Т.И.

Корсун и др. / Под ред. Кузнецова Н.Г. - Ростов-н/Д.: РГЭА, 2000. - 212с.

109. Кузнецов, Н.Г. Развитие косвенного налогообложения в России / Н.Г.

Кузнецов, С.М. Ганус. - Ростов-н/Д.: «Пегас», 2002. –134 с.

110. Кузнецова, В.А. Разъяснения Росалкогольрегулирования по вопросам

розничной продажи алкогольной продукции / В.А. Кузнецова // Предприятия

общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение.– 2013. – № 9

111. Кузык, Б.Н. Прогнозирование, стратегическое планирование и

национальное программирование / Б. Н. Кузык, В. И. Кушлин, Ю. В. Яковец. - М.:

Экономика, 2011. – 608 с.

112. Кузьменко, В.В. Совершенствование механизма противодействия

налоговым правонарушениям / В.В. Кузьменко, Н.Н. Афанасов // Управление

экономическими системами: электронный научный журнал. – 2012. – № 2 (38) . –

С. 89.

113. Кузьменко, В.В. Экономическое обоснование изменений в налоговом

законодательстве / В.В. Кузьменко, Н.С. Бескоровайная, Л.Ю. Багдасарян // В

мире научных открытий. – 2013. – № 12.1 (48) . – С. 59-71.

114. Куликов, Л. М. Основы экономической теории. Учебное пособие / Л.

М. Куликов. - М.: Юрайт, 2014. – 456 с.

115. Лапыгин, Ю.Н. Экономическое прогнозирование / Ю.Н. Лапыгин, В.Е.





























187

Крылов, А.П. Чернявский. - М.: Эксмо, 2009. – 256 с.

116. Лев, М.Ю. Ценообразование: Учебник./ М.Ю. Лев. - М.: Юнити-Дана,

2008. – 502 с.

117. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов /

Л.Н. Лыкова - М.: Издательство БЕК, 2007. – 504 с.

118. Лыкова, Л.Н. Налоговые системы зарубежных стран. Учебник для

бакалавриата и магистратуры / Л.Н. Лыкова, И.С. Букина. - М.: Юрайт, 2014. –

428 с.

119. Мадатова, О.В. Формирование государственного финансово-

экономического механизма импортозамещения товаров сельскохозяйственных

производителей / О.В. Маатова. //Финансы и кредит – 2015. – №28. – С.23 - 30.

120. Майбуров, И. А. Налоги и налогообложение: Учебник. / И.А.

Майбуров. - М.: Юнити-Дана, 2009. – 519 с.

121. Мамбеталиева, А. Н. Налогово-правовая гармонизация косвенного

налогообложения Таможенного союза (на примере НДС и акциза) /А. Н.

Мамбеталиева // Финансовое право. -2012. - № 3. - С. 33 – 39

122. Мамрукова, О.И. Налоги и налогообложение: Курс лекций / О.И.

Мамрукова. – 6-е изд., доп. и исп. – М.: Омега – Л. 2010. – 330с;

123. Маршавина, Л.Я. Налоги и налогообложение. Учебник для

прикладного бакалавриата / Л.Я. Маршавина. - М.: Юрайт, 2014. – 503 с.

124. Молодых, В.А. Оптимизация использования налоговых инструментов

селективной поддержки хозяйствующих субъектов / В.А. Молодых // Вестник

Университета (Государственный университет управления). – 2011. – № 21. – С.

185-189.

125. Молодых, В.А. Перспективы согласования экономических интересов

субъектов налоговой системы государства / В.А. Молодых // Сегодня и завтра

Российской экономики. – 2014. – № 64. – С. 49-56.

126. Налог на добавленную стоимость. Акцизы / Под редакцией Н. С.

Чамкиной. – М.: Налог Инфо, 2008. – 496 с.

127. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Учебник и












188

практикум / Л.И. Гончаренко. - М.: Юрайт, 2014. –542 с.

128. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебное пособие

для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» / под ред. Б.Х.

Алиева, Х.М. Мусаевой. – М.: Юнити-Дана, 2014. – 439 с.

129. Налоги и налогообложение. 4-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В.

Врублевской. - СПб.: Питер, 2010. – 576с.

130. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для бакалавров/А.В. Перов,

А.В. Толкушкин. – 11-е изд. перераб. и доп.- М.: Юрайт, 2012. – 899 с.

131. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Г.Б. Поляка, А.Н.

Романова. – М.: Юнити-Дана, 2012. – 400 с.

132. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров /под ред. Г.Б.

Поляка.– М.: Юрайт, 2012. – 463 с.

133. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / И.А. Майбуров и др.;

под ред. И.А. Майбурова. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2012. –

591с.

134. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / под ред. Г.Б. Поляка,

А.Е. Суглобова. – М.: Юнити-Дана, 2012. – 631 с.

135. Налоги и налогообложение: учебное пособие / ред. И. А. Майбуров. - 4-

е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2011. - 558с.

136. Налоговая политика в условиях международного финансового кризиса

/ под редакцией А. П. Зрелова. - М.:ЭкООнис, 2010. –256 с.

137. Налоговая политика государства: учебник и практикум для

академического бакалавриата / под ред. Н.И. Малис. – М.: Издательство Юрайт,

2014. - 388 с.

138. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И. В.

Горский. - М.: Финансы и статистика, 2003 – 288 с.

139. Никулина, О.В. Налоговое планирование инновационной деятельности

международных торговых компаний в условиях глобализации / О.В. Никулина,

Е.В. Юмашева, Е.В. Задворная // Экономика и предпринимательство. – 2015. – №

2 (55). – С. 835-843.





189

140. Никулина, О.В. Налоговое планирование как инструмент управления

финансовыми рисками организации / О.В. Никулина, А.И. Коваленко //

Экономика и предпринимательство. – 2014. – № 1-2 (42-2). – С. 349-354.

141. Никулина, О.В. Налоговые льготы как инструмент управления

инновационными процессами: оценка эффективности стимулирования инноваций

в российской и зарубежной практике / О.В. Никулина, Е.В. Юмашева, Е.В.

Задворная // Экономика устойчивого развития. – 2015. – № 1 (21). – С. 132-140.

142. Нитше Ф. Основные начала финансовой науки. / Ф. Нитше. – М., 1904.

- 393 с.

143. Орлов, Ю.Н. Нестационарные временные ряды. Методы

прогнозирования с примерами анализа финансовых и сырьевых рынков / Ю.Н.

Орлов, К.П. Осминин. - М.:Либроком, 2011. – 384 с.

144. Павленко, Ю.Н. Гармонизация целей государственной налоговой

политики и социальной политики (на примере косвенного налогообложения) /

Ю.Н. Павленко, М.М. Левкевич // Сибирская финансовая школа.- 2015. №3. С. 41-

43

145. Павленко, Ю.Н. Косвенное налогообложение: теоретические и

методические аспекты: монография / Ю.Н. Павленко - Краснодар: КубГАУ, 2014.

– 153 с.

146. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник

для бакалавров / В.Г. Пансков -3-е изд., пер. и доп. - М.: Юрайт, 2013. –747 с.

147. Пансков, В.Г. Принцип справедливости в налогообложении: вопросы

теории и практики / Финансы. – №2. –2015. – С. 26-28.

148. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации:

учебник / В.Г. Пансков. – 9-е изд. – М.: МЦФЭР, 2010. – 592с.

149. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика 4-е изд.,

пер. и доп. Учебник для академического бакалавриата / В.Г. Пансков - М.: Юрайт,

2014. – 772 с.

150. Петров, М.А. Налоговая система и налогообложение в России / М. А.

Петров. - Р. на Дону.: Феникс, 2008. – 416 с.


190

151. Попова, Л.В. Налоговые системы зарубежных стран: учеб.-метод.

Пособие /Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов. – 2 изд., перераб. И доп. –

М.: Дело и Сервис, 2011. – 432 с.

152. Промышленность Краснодарского края: Стат. сб./ Территориальный

орган Федеральной службы государственной статистики. - Краснодар, 2012.

146с.

153. Прудникова, И. В. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на

добавленную стоимость. Теория и практика / И. В. Прудникова, М. В. Попов, Д.

В. Хачатурова. - М.: Финансы и статистика, 2010. – 160 с.

154. Регионы России. Социально-экономические показатели. 2013: Р32

Стат. сб. / Росстат. М., 2013. 990 с.

155. Рукина, С.Н. Оценка результативности государственных и

муниципальных программ при переходе к «программному бюджету» / И.П.

Денисова, С.Н. Рукина // Вестник Ростовского государственного экономического

университета (РИНХ). – 2013. – № 1-2 (41-42). – С. 61-68.

156. Рукина, С.Н. Оценка эффективности и результативности целевых

программ при переходе к «программному бюджету» / И.П. Денисова, С.Н. Рукина

// Фундаментальные исследования. – 2013. – № 8-2. – С. 399-404.

157. Рукина, С.Н. Региональная фискальная политика в условиях

бюджетных реформ/ С.Н. Рукина // Финансовые исследования. – 2014. – № 2 (43).

– С. 40-48

158. Рукина, С.Н. Управление доходами региональных бюджетов / С.Н.

Рукина // Финансы и кредит. – 2014. – № 7 (583). – С. 40-45.

159. Сайфиева, С. Н. Налоговая нагрузка на российскую экономику.

Макроэкономический анализ / С. Н. Сайфиева. - М.: ЛКИ, 2010. – 240 с.

160. Сельское хозяйство Краснодарского края статистический сборник:

Стат. сб./ Краснодарстат. – Краснодар, 2013. 235 с.

161. Симонов, В.В. Бюджет и налоги в экономической политике России /

В.В. Симонов, С.С. Сулакшин, И. В.Подпорина, М. Ю.Погорелко. - М.: Научный


















191

эксперт, 2008. – 240 с.

162. Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / О.В.

Скворцов. - М.: Academia, 2013. – 208 с.

163. Скрипниченко, В. А. Налоги и налогообложение / В. А. Скрипниченко.

- СПб: Питер, 2010. –464 с.

164. Стиглиц, Дж. Ю. Экономика государственного сектора / Пер. с англ. /

Дж. Ю. Стиглиц. – М.: Изд-во МГУ ИНФРА-М, 1997. – 720 с.

165. Такала, И. Р. История алкогольной проблемы в России / И. Р. Такала. –

СПб.:Журнал «Нева», 2002. – 336 с.

166. Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение / В.Ф. Тарасова, М.В.

Владыка, Т.В Сапрыкина, Л.Н. Семыкина. – М.: КноРус, 2012. – 488 с.

167. Теория и история налогообложения: учебное пособие / И. А. Майбуров,

Н. В. Ушак, М. Е. Косов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. -

422 с.

168. Тюпакова, Н.Н. Формирование налогового механизма распределения

добавленной стоимости: теория, методология, практика: монография / Н.Н.

Тюпакова. - Краснодар: КубГАУ, 2012. 151с.

169. Тютюрюков, Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран / Н.Н.

Тютюрюков. – М.:Дашков и Ко, 2009. – 176 с.

170. Тютюрюков, Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран. Европа и

США: Учебное пособие/ Н.Н. Тютюрюков. - М.: Дашков и К, 2002. 173 с.

171. Финансы в системе государственного и муниципального управления:

учебное пособие. – М.: Изд. «Март»; Ростов н/Д: Издательский центр «Март»,

2005. – 256 с.

172. Финансы: Учебник / А.Г. Грязнова, Е.В. Маркина, M.JI. Седова и др.;

под ред. А. Г. Грязновой, Е. В. Маркиной. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:

Финансы и статистика, 2012. 496 с.

173. Халилин, А.Ф. Методы регулирования внешнеэкономической

деятельности: роль таможенных платежей: монография / А.Ф. Хапилин, С.А.










192

Хапилин, О.Б. Иванова; Рост.гос. экон. ун-т «РИНХ». - Ростов н/Д, 2009. -120 с.

174. Цены в Краснодарском крае 2008-2012: Стат. сб./ Краснодарстат. –

Краснодар, 2013. 80с.

175. Циммерман, Х. Муниципальные финансы: Учебник. Пер с нем. / Х.

Циммерман – М.: Изд-во «Дело и сервис», 2003. – 352 с.

176. Черник, Д. Г. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов

вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Д.Г. Черник и др.; под

ред. Д. Г. Черника. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012 - 367 с.

177. Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г. Черник, Л.П.

Павлова, В.Г. Князев и др.; Под ред. Д.Г. Черника. – 3-е изд. – М.: НЦФЭР, 2009. – 528 с.

178. Чураков, Е.П. Прогнозирование эконометрических временных рядов /

Е.П. Чураков. - М:Финансы и статистика,2008. – 208 с.

179. Шестакова, Е.В. Налоговое планирование. Теория и практические

рекомендации с материалами судебной практики / Е. В. Шестакова. -

М.: Юстицинформ, 2010. – 160 с.

180. Шестакова, Ю.Н. (Павленко Ю.Н.) Акцизное налогообложение

алкогольной продукции / Ю.Н. Шестакова // Сибирская финансовая школа.–

2013.– №6. – С. 136-137.

181. Шестакова, Ю.Н. (Павленко Ю.Н.) Взаимосвязь налогов и цены

реализации / Ю.Н. Шестакова //Актуальные проблемы теории и практики

налогообложения: материалы I Международной научно-практической

конференции, г. Волгоград, 28-29 нояб. 2012 г./ редкол.: Е. Б. Дьякова, Л. В.

Перекрестова [и др.] ; Федер. гос. авт. образоват. учреждение высш. проф.

образования «Волгоградский государственный университет» : в 2 т. - Изд-во

ВолГУ. - Волгоград, 2012. - Т. 2. – С. 263-265

182. Шестакова, Ю.Н. (Павленко Ю.Н.) Влияние косвенного

налогообложения на уровень цен/ Ю.Н. Шестакова // Материалы V

Международной научно-практической конференции молодых налоговедов

«Актуальные проблемы налоговой политики», апрель 2013 г. Екатеринбург-

Москва-Харьков – С. 107-110







193

183. Шестакова, Ю.Н. (Павленко Ю.Н.) Воздействие государства на

механизм ценообразования через налоговое регулирование / Ю.Н. Шестакова

//Научное обеспечение агропромышленного комплекса: материалы V

всероссийской научно-практической конференции молодых ученных / под ред. Е.

М. Брещенко - Краснодар: КубГАУ, 2011. – С.671-673

184. Шестакова, Ю.Н. (Павленко Ю.Н.) Налоговое бремя в России / Ю.Н.

Шестакова, Т.Д. Овчаренко // Актуальные проблемы функционирования

налоговой системы России: сб. ст. Межрегиональной научной студенческой

конференции 26 февр.2013 г. /под ред. М.В. Полинской // КубГАУ. – Краснодар,

2013. – С. 26-29

185. Шестакова, Ю.Н. (Павленко Ю.Н.) Основные направления

совершенствования акциза на алкогольную продукцию / Ю.Н. Шестакова, С.А.

Магомедханова // Наука и образование как основы самореализации личности: сб.

науч. тр. по материалам научно-практической конференции / КубГАУ. -

Краснодар, 2014. – С. 67-69

186. Шестакова, Ю.Н. (Павленко Ю.Н.) Перспективы развития косвенного

налогообложения в Российской Федерации / Ю.Н. Шестакова, В.В. Шандаров

//Актуальные проблемы функционирования налоговой системы России: сб. ст.

Межрегиональной научной студенческой конференции 26 февр.2013 г. /под ред.

М.В. Полинской //КубГАУ. – Краснодар, 2013. – С. 29-31

187. Шестакова, Ю.Н. (Павленко Ю.Н.) Прогноз поступления косвенных

налогов в УФНС России по Краснодарскому краю/ Ю.Н. Шестакова, В.А.

Красницкий // Сибирская финансовая школа.– 2014.– №4. – С. 37-40

188. Шестакова, Ю.Н. (Павленко Ю.Н.) Связь налогов и цены через

выполняемые функции / Ю.Н. Шестакова // Актуальные проблемы теории и

практики налогообложения: материалы II Международной научно-практической

конференции, г. Волгоград 28 ноября 2013 г. / редкол.: К.Б. Дьякова (отв. ред.) [и

др.] ;Федер. гос. авт. образоват. учреждение высш. проф. образования

«Волгоградский государственный университет». - Изд-во ВолГУ. - Волгоград,

2013. – С. 235-237

194

189. Шестакова, Ю.Н. (Павленко Ю.Н.) Сущность системы

налогообложения и ее влияние на финансовый результат предприятий/ Ю.Н.

Шестакова //Наука и образование как основы в самореализации личности:

Сборник научных трудов / КубГАУ. – Краснодар, 2012. – Вып.1. – С. 119-123

190. Шестакова, Ю.Н. (Павленко Ю.Н.) Формирование налогооблагаемой

базы по акцизам на алкогольную продукцию в Краснодарском крае / Ю.Н.

Шестакова //Развитие налоговых систем России, Украины, Казахстана,

Республики Беларусь: сб. докладов Международной научной студенческой

интернет-конференции (12 марта 2014 года) / КубГАУ. - Краснодар, 2014.- С. 307-

309

191. Шувалова, Е. Б. Налоговые системы зарубежных стран / Е. Б.

Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. – М.: Дашков и Ко, 2009. – 134 с.

192. Экономическая теория: учебное пособие / Под ред. Т.В. Игнатовой.

Ростов н/Д: Изд-во СКАГС, 2010. – 346 с.

193. Юмашева Е.В. Налоговое стимулирование инноваций:

методологические основы оценки эффективности / Е.В. Юмашева, К.М. Исаков //

Труды Кубанского государственного аграрного университета. – 2011. – № 31. – С.

31-33.

194. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник / Т.Ф. Юткина. -

М.: Инфра-М, 2011. – 440 с.

195. Яковлева, Н.В. Акциз и фискальная монополия. История

возникновения и перспективы применения / Н.В. Яковлева. - М.: Спутник +, 2004.

– 128 с.

Электронные ресурсы

196. Академик [Электронный ресурс] - Режим доступа :URL:

http://alternative_culture.academic.ru/ (дата обращения 10.03.2014)

197. Брызгалин, А.В. Почему современная налоговая система устроена

именно так? [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http: taxpravo.ru/blog/statya

198. Всероссийский научно-исследовательский институт потребительского

рынка и маркетинга [Электронный ресурс] - Режим доступа:



http://alternative_culture.academic.ru/

195

URL:http://www.vniiprim.ru/ ( дата обращения 16.03.2014)

199. Головченко, О.Н. Гармонизация налогового законодательства в рамках

Таможенного союза [Электронный ресурс] / О.Н. Головченко. – Режим доступа:

URL: http://отрасли-права.рф/article/9992 (дата обращения:24.04.2015)

200. Доклад о результатах за 2013 год и основных направлениях

деятельности на текущий 2014 год и плановый период 2015-2017 годов

управления по виноградарству, виноделию и алкогольной промышленности

Краснодарского края. [Электронный ресурс] – Режим доступа: URL:

http://vin.krasnodar.ru (дата обращения 20.07.2014)

201. Информационный медицинский портал [Электронный ресурс] - Режим

доступа: http://www.medichelp.ru/posts/view/2731 (дата обращения 06.02.2015 г.)

202. Клерк.Ру [Электронный ресурс] - Режим доступа: URL:

http://www.klerk.ru/ (дата обращения 18.07.2014)

203. Концепция реализации государственной политики по снижению

масштабов злоупотребления алкогольной продукцией: Распоряжение

Правительства РФ от 30 дек. 2009 г. n 2128-р. [Электронный ресурс] – Режим

доступа: URL: http://www.fsrar.ru/policy_of_sobriety/koncepcia(дата обращения:

17.02.2014)

204. Косенко, С.Г. Проблемы импортозамещения: региональный аспект

/С.Г. Косенко, Е.Н. Поличкина // Фундаментальные исследования. – 2015. - №2

[Электронный ресурс] - Режим доступа: URL:

http://www.rae.ru/fs/?section=content&op=show_article&article_id=10006572 (дата

обращения 19.04.2015 г.)

205. Кубань: исполнение краевого бюджета 2014 года

(«Бюджет для граждан») [Электронный ресурс] - Режим доступа :URL:

http://minfinkubani.ru/search (дата обращения 05.06.2015)

206. Налоговый вестник [Электронный ресурс] - Режим доступа: URL:

http://www.nalvest.ru/useful/detail.php (дата обращения: 22.03.2014)

207. Образовательный портал: учебные материалы и онлайн-калькуляторы

[Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: http://math.semestr.ru/corel/ corel.php

http://www.vniiprim.ru/


http://www.medichelp.ru/

http://www.klerk.ru/


http://www.rae.ru/fs/?section=content&op=show_article&article_id=10006572




http://www.nalvest.ru/useful/detail.php

http://math.semestr.ru/corel/%20corel.php

196

(дата обращения: 17.05.2015)

208. Основные направления бюджетной и налоговой политики

Краснодарского края на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов

[Электронный ресурс] – Режим доступа: URL: www.minfin.ru (дата обращения:

03.08.2015)

209. Основные направления бюджетной политики на 2014 год и плановый

период 2015 и 2016 годов [Электронный ресурс] – Режим доступа: URL:

www.minfin.ru/common/upload/library/2014/07/.../ OnBP_2015-2017.pdf (дата

обращения: 03.09.2014)

210. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на

2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов [Электронный ресурс] – Режим

доступа: URL: http://www.minfin.ru(дата обращения: 11.07.2015)

211. Основные показатели, характеризующие рынок алкогольной

продукции в 2010-2012 годах. [Электронный ресурс] – Режим доступа:

URL: http://www.fsrar.ru (дата обращения: 15.11.2013)

212. Основные показатели, характеризующие рынок алкогольной

продукции в 2012-2014 годах. [Электронный ресурс] – Режим доступа:

URL: http://www.fsrar.ru (дата обращения 24.06.2015)

213. Отчет по выполнению плана мероприятий («дорожной карты»)

содействия импортозамещению в Краснодарском крае на среднесрочную

перспективу на 1 апреля 2015 года[Электронный ресурс] - Режим доступа:

http://vin.krasnodar.ru/activity/otchety/index.php?sphrase_id=346547 (дата обращения

12.04.2015 г.)

214. Отчет по выполнению плана мероприятий («дорожной карты»)

содействия импортозамещению в Краснодарском крае на среднесрочную

перспективу на 1 июля 2015 года[Электронный ресурс] - Режим доступа:

http://vin.krasnodar.ru/activity/otchety/index.php?sphrase_id=346547 (дата обращения

25.07.2015 г.)

215. Официальный сайт Министерства Финансов Краснодарского края

[Электронный ресурс] - Режим доступа :URL: http://minfinkubani.ru (дата



http://vin.krasnodar.ru/documents/pdf/%D0%9F%D0%BE%20%D1%81%D0%BE%D1%81%D1%82%D0%BE%D1%8F%D0%BD%D0%B8%D1%8E%20%D0%BD%D0%B0%201%20%D0%B0%D0%BF%D1%80%D0%B5%D0%BB%D1%8F%202015%20%D0%B3..pdf






http://minfinkubani/

197

обращения 09.06.2015)

216. Официальный сайт Министерства Финансов Российской федерации

[Электронный ресурс] - Режим доступа :URL: http://minfin.ru(дата обращения

21.03.2015)

217. Официальный сайт РосБизнесКонсалтинг [Электронный ресурс] -

Режим доступа: URL: http://kuban.rbc.ru/krasnodar_topnews/16/06/2014/

930481.shtml (дата обращения 24.06.2014)

218. Официальный сайт Управления по виноградарству, виноделию и

алкогольной промышленности Краснодарского края [Электронный ресурс] -

Режим доступа :URL: http://vin.krasnodar.ru (дата обращения 04.07.2015)

219. Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный

ресурс] - Режим доступа: URL: http://www.nalog.ru/rn23/related_activities/

statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения: 29.06.2015)

220. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики

[Электронный ресурс] – Режим доступа: URL: http://www.gks.ru (дата обращения

06.06.2015)

221. Письмо Федеральной налоговой службы России от 30.12.2014 № ГД-4-

3/27262@ [Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: http://nalog.garant.ru/fns/

(дата обращения: 13.01.2014)

222. План мероприятий («дорожная карта») содействия импортозамещению

в Краснодарском крае на среднесрочную перспективу (утв. распоряжением главы

администрации (губернатора) Краснодарского края от 10 марта 2015 г. № 95-р)

[Электронный ресурс] - Режим доступа: docs.pravo.ru/document/view/ 68359713/

79690033/ (дата обращения 26.05.2015 г.)

223. Портал исполнительных органов государственной власти

Краснодарского края [Электронный ресурс] - Режим доступа :URL:

http://krasnodar.ru/content/36/show/29838/ (дата обращения: 12.11.2013)

224. Послание Президента России Федеральному Собранию 4 декабря 2014

г. // [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://wwwhttp://kremlin.ru/ events/

president/news/47173

http://minfin.ru/

http://kuban.rbc.ru/krasnodar_topnews/16/06/2014/%20930481.shtml

http://kuban.rbc.ru/krasnodar_topnews/16/06/2014/%20930481.shtml




http://www.gks.ru/

http://nalog.garant.ru/fns/

http://wwwhttp/kremlin.ru/

198

225. Практический комментарий основных изменений налогового

законодательства с 2014 года [Электронный ресурс] – Режим доступа: URL:

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_155268/(дата обращения

16.08.2014)

226. Регионы России. Социально-экономические показатели - 2014 г. [Электронный

ресурс] – Режим доступа: URL: http://www.gks.ru (дата обращения: 24.06.2015)

227. Российский статистический ежегодник - 2014 г. [Электронный ресурс]

– Режим доступа: URL: http://www.gks.ru(дата обращения: 30.06.2015)

228. Свободные новости [Электронный ресурс] - Режим доступа: URL:

http://libertynews.ru/node/1837 (дата обращения 17.07. 2014)

229. Территориальный орган Федеральной службы государственной

статистики по Краснодарскому краю [Электронный ресурс] - Режим доступа:

URL: http://krsdstat.gks.ru1352 (дата обращения 14.06.2015)

230. Шестакова, Ю.Н. (Павленко Ю.Н.) Влияние безработицы на

реализацию алкогольных напитков в Краснодарском крае [Электронный ресурс] /

Ю.Н. Шестакова // Сетевое научное издание «Mедицина и образование в

Сибири». – 2014. -№ 2 . - Режим доступа: http://www.№gmu.ru/cozo/mos/article/

text_ full.php?id=1352

231. Шестакова, Ю.Н. (Павленко Ю.Н.) Косвенные налоги в механизме

ценообразования [Электронный ресурс] / Ю.Н. Шестакова, Н.Н. Тюпакова //

Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского

государственного аграрного университета. – 2013. – № 92(08) . - Режим доступа:

http://ej.kubagro.ru/2013/08/89/

232. Шестакова, Ю.Н. (Павленко Ю.Н.) Мониторинг налогового вклада

субъектов рынка алкогольной продукции в бюджет Краснодарского края

[Электронный ресурс] / Ю.Н. Шестакова // Сетевое научное издание «Медицина и

образование в Сибири». – 2014. – № 3. – Режим доступа:

http://www.ngmu.ru/cozo/mos/article/text_full.php?id=1370

233. Рolpred.com [Электронный ресурс] - Режим доступа :URL:

http://polpred.com (дата обращения 21.10.2014)

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_155268/

http://www.gks.ru/

http://www.gks.ru/

http://libertynews.ru/node/1837

http://www.ngmu.ru/cozo/mos/article/text_full.php?id=1370

http://polpred.com/

199

Приложение А

Продажа алкогольных напитков населению

Таблица А.1 - Продажа алкогольных напитков населению в 2013 г. 203

Наименование Водка и

ликеро-

водочные

изделия

Коньяки,

коньячные

напитки

(включая

бренди,

кальвадосы)

Напитки слабо-

алкогольные

(с

содержанием

этилового

спирта

не более 9%)

Винодельческа

я продукция

(без

шампанских и

игристых вин)

Шампанские и

игристые вина

Пиво, кроме

коктелей

пивных и

напитка

солодового

тыс.

дкл

на

душу

населе

ния, л

тыс.

дкл

на

душу

населе

ния, л

тыс.

дкл

на

душу

населе

ния, л

тыс.

дкл

на

душу

населе

ния, л

тыс.

дкл

на

душу

населе

ния, л

тыс. дкл на

душу

населе

ния, л

Российская Федерация, млн.

дкл 133,6 9,3 12,1 0,8 23,3 1,6 83,6 5,8 27,7 1,9 984,2 68,6

Южный федеральный округ 6937,2 5,0 928,5 0,7 2145,3 1,5 6429,1 4,6 2223,6 1,6 87018,9 62,4

Краснодарский край 2689,5 5,0 429,8 0,8 474,7 0,9 2725,7 5,1 991,0 1,8 34400,2 64,1

203

Регионы России. Социально-экономические показатели - 2014 г. [Электронный ресурс] – Режим доступа: URL: http://www.gks.ru (дата обращения: 24.06.2015)

http://www.gks.ru/

200

Приложение Б

Развитие виноградарства и виноделия в Краснодарском крае

Рисунок Б.1 - Комплекс мероприятий по развитию виноградарства и

виноделия в Краснодарском крае204

204

Официальный сайт Управления по виноградарству, виноделию и алкогольной промышленности

Краснодарского края [Электронный ресурс] - Режим доступа :URL: http://vin.krasnodar.ru (дата обращения

04.07.2015)


201

Приложение В

Индексы цен на алкогольную продукцию в Краснодарском крае

Таблица В.1 - Индексы потребительских цен на алкогольную продукцию в

Краснодарском крае (декабрь к декабрю предыдущего года),% 205

Наименование 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г.

Алкогольные напитки 108,72 112,37 113,63 116,83

Водка 110,79 118,79 122,07 120,95

Вина виноградные 106,17 108,7 105,28 113,46

Вино виноградное крепленое крепостью

до 20% об.спирта

107,16 110,9 109,42 119,97

Вино виноградное столовое (сухое,

полусухое, полусладкое) крепостью до

14% об.спирта и содержанием до 8%

сахара

105,64 107,55 103,13 110,36

Коньяк 106,11 107,56 110,27 114,44

Коньяк ординарный отечественный 106,11 107,56 110,27 114,44

Шампанское 106,88 109,09 105,06 106,36

Вино игристое отечественное 106,88 109,09 105,06 106,36

Пиво 108,46 109,19 111,77 116,06

Пиво отечественное 110,8 108,87 112,07 116,57

Пиво зарубежных торговых марок 98,7 110,82 110,14 113,57

205


[Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: http://krsdstat.gks.ru1352 (дата обращения 14.06.2015 г.)

202

Приложение Г

План мероприятий («дорожная карта») содействия импортозамещению в

Краснодарском крае на среднесрочную перспективу206

№

п/п

Наименование мероприятия Результат исполнения

РАЗДЕЛ 1. Институциональные меры, направленные на создание условий по

импортозамещению в Краснодарском крае

1. Организационные мероприятия

1.4 Мониторинг производственных

потребностей организаций Краснодарского

края и формирование перечня сырья,

комплектующих, оборудования и

технологий, необходимых для

бесперебойной работы, недоступных для

приобретения региональными

организациями на открытом рынке

вследствие запрета на поставки в

Российскую Федерацию («перечень

критического импорта»)

Федеральной службой по ветеринарному и

фитосанитарному надзору с 1 июля 2013

года введены временные ограничения на

ввоз из стран – членов Евросоюза

посадочного материала, в том числе

посадочного материала винограда.

Управлением по виноградарству,

виноделию и алкогольной промышленности

Краснодарского края совместно со

специалистами Россельхознадзора

определен порядок подачи документов на

ввоз в Российскую Федерацию саженцев

винограда из питомников стран – членов

Евросоюза.

В управление Федеральной службы по

ветеринарному и фитосанитарному надзору

по Краснодарскому краю и Республике

Адыгея направляется сводная заявка от

муниципальных образований

Краснодарского края с содержанием

информации о сорте и количестве

предполагаемого к ввозу посадочного

материала, стране происхождения

продукции, стране – экспортере, а также

наименовании питомника. Решение по

импорту каждой партии принимается

Россельхознадзором.

206

Отчет по выполнению плана мероприятий («дорожной карты») содействия импортозамещению в Краснодарском

крае на среднесрочную перспективу на 1 июля 2015 года[Электронный ресурс] - Режим доступа:

http://vin.krasnodar.ru/activity/otchety/index.php?sphrase_id=346547 (дата обращения 25.07.2015 г.)



203

1.5. Подготовка предложений в департамент

поддержки предпринимательской

деятельности и внешнеэкономических

связей Краснодарского края о возможности

замещения импортных закупок в

отдельных секторах и организациях, в том

числе за счет:

замещения отечественной продукцией,

производство которой возможно запустить

в краткосрочном периоде на территории

региона;

организации в Краснодарском крае новых

производств в долгосрочном периоде

Планируется закладка фермерскими

хозяйствами виноградников столовых

сортов в 2015 году на площади 60 га.

1.7. Формирование инвестиционных проектов,

направленных на импортозамещение, и

включение их в Единый реестр

инвестиционных проектов Краснодарского

края (при необходимости)

Инвестиционные проекты, направленные на

импортозамещение, в Единый реестр

инвестиционных проектов Краснодарского

края не включались.

Реализуются два инвестиционных

соглашения, направленных на

импортозамещение:

ООО «Приазовский Винный Дом» по

состоянию на 1 июля 2015 года освоено 87

млн. рублей, заложено 100 га молодых

виноградников, выполняется плантажная

вспашка 150 га для посадки виноградника

осенью 2015 года, выполняются проектные

работы по строительству винзавода.

ООО АФ «Юбилейная» по состоянию на 1

июля 2015 года освоено 71,6 млн. рублей,

осуществлена закладка многолетних

насаждений винограда на площади 66,3 га,

проводятся работы по установке шпалеры

на виноградниках, осуществляются уходные

работы. Проводится реконструкция здания

винзавода ООО «Запорожское»,

осуществляется закупка основного

оборудования (линии розлива,

оборудование для обработки

виноматериала, холодильное оборудование),

а также начат монтаж и пуско-наладочные

работы приобретаемого оборудования.

Заключены договоры на поставку

вспомогательного оборудования,

осуществляется ремонт инженерных сетей.

Получена лицензия на производство,

хранение и поставки алкогольной

продукции.

Продолжения Приложения Г

204

1.8. Продвижение инвестиционных проектов,

направленных на импортозамещние, с

целью привлечения средств для их

реализации, в СМИ,

телекоммуникационной сети «Интернет», а

также посредством деятельности по

целевому привлечению инвесторов

Информация об инвестиционных проектах

направленных на импортозамещение (ООО

АФ «Юбилейная» и ООО «Приазовский

винный дом»), размещена на

инвестиционном портале Краснодарского

края.

1.10. Организация взаимодействия с

федеральными исполнительными органами

государственной власти по вопросам

импортозамещения

В Федеральную службу по регулированию

алкогольного рынка направлены письма об

оказании содействия выдачи лицензий на

производство алкогольной продукции ООО

«Саук-Дере» и ООО «Запорожское». Оба

предприятия получили лицензии.

3. Информационное обеспечение мероприятий

3.2 Размещение на официальных сайтах

исполнительных органов государственной

власти Краснодарского края отчетов об

исполнении мероприятий настоящей

«дорожной карты»

Отчет о выполнении мероприятий

настоящей «дорожной карты» размещен на

официальном сайте управления

vin.krasnodar.ru.

РАЗДЕЛ II. Отраслевые меры, направленные на создание условий по импортозамещению в

Краснодарском крае

5. Виноградарская (винодельческая) отрасль

5.1 Подготовка законодательной инициативы

по внесению изменений в Налоговый

кодекс Российской Федерации в части

установления пониженной ставки акциза

на вино, произведенное из отечественного

винограда

Законодательная инициатива по внесению

изменений в Налоговый кодекс Российской

Федерации в части установления

пониженной ставки акциза на вино,

произведенное из отечественного

винограда, поддержана Правительством

Российской Федерации и готовится к

внесению в Государственную Думу

Федерального собрания Российской

Федерации в осеннюю сессию.

5.2 Подготовка законодательной инициативы

по внесению изменений в Федеральный

закон от 22 ноября 1995 года № 171-ФЗ «О

государственном регулировании

производства и оборота этилового спирта,

алкогольной и спиртосодержащей

продукции и об ограничении потребления

(распития) алкогольной продукции» в

части:

- передачи субъектам Российской

Федерации полномочий по

лицензированию и лицензионному

Подготовлен проект письма в

Законодательное Собрание Краснодарского

края с описанием и обоснованием

законодательной инициативы по внесению

изменений в Федеральный закон от 22

ноября 1995 года № 171-ФЗ «О

государственном регулировании

производства и оборота этилового спирта,

алкогольной и спиртосодержащей

продукции и об ограничении потребления

(распития) алкогольной продукции».


205

контролю производства, хранения и

поставок вин виноградных, шампанских и

игристых, произведенных из

отечественного винограда;

- увеличение срока действия лицензий на

осуществление деятельности по

производству вина и игристых

(шампанских) вин, произведенных из

отечественного винограда, до 10 лет

5.3 Подготовка предложений по увеличению

расходных обязательств Краснодарского

края, направленных на финансирование

мероприятий по государственной

поддержке субъектов

предпринимательской деятельности в

соответствии с подпрограммой «Развитие

подотрасли виноградарства и виноделия»

государственной программы

Краснодарского края «Развитие сельского

хозяйства и регулирование рынков

сельскохозяйственной продукции, сырья и

продовольствия»

В соответствии с постановлением главы

администрации (губернатора)

Краснодарского края от 26 мая 2015 года

№ 467 «О внесении изменений в

постановление главы администрации

(губернатора) Краснодарского края от 14

октября 2013 года № 1204 «Об утверждении





продовольствия» лимит расходных

обязательств, направленный на

государственную поддержку субъектов

предпринимательской деятельности в

соответствии с подпрограммой «Развитие

подотрасли виноградарства и виноделия»





продовольствия» увеличен на 55 млн.

рублей.


Documents

rsue.ru · 2 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..…...3 ГЛАВА 1