ÖRTÜLÜ SERMAYE VEarchive.ismmmo.org.tr/docs/seminernotlar/21122013/TF%20... · 2015. 8. 11. · ÖRTÜLÜ SERMAYEYE İLİŞKİN DÜZENLEMELER Kurumlar Vergisi Kanunu 11. 12. ve

ÖRTÜLÜ SERMAYE VE

TRANSFER FİYATLANDIRMASI UYGULAMASI

2013 ARALIK

İSMMMO Transfer Fiyatlandırması Çalışma Grubu 1

İSMMMO TRANSFER FİYATLANDIRMASI ÇALIŞMA GRUBU


ÇALIŞMA GRUP ÜYELERİ (Alfabetik Sıra)

Aysel HATİPOĞLU Duygu ŞENEL Erdal DEMİR

Fatih TAPKAN Hakan ERASLAN Özgür TERAMAN

Rüştü Levent ÇALIKOĞLU Selin GİDER

ÖRTÜLÜ SERMAYE


ÖRTÜLÜ SERMAYEYE İLİŞKİN DÜZENLEMELER

Kurumlar Vergisi Kanunu 11. 12. ve 13. maddeleri

1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Kanunu Genel Tebliği


ÖRTÜLÜ SERMAYE (KVK MD. 12)

Kurumların ortaklarından veya ortaklarla ilişkili olan kişilerden doğrudan veya dolaylı olarak temin ederek işletmede kullandıkları borçların, hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun dönem başı öz sermayesinin üç katını aşan kısmı ilgili hesap dönemi için örtülü sermaye sayılır.


NEDEN ÖRTÜLÜ SERMAYE?

Vergi yükünü azaltmak

Ortakların sermayelerini koruma isteği

Likit sermayeye sahip olma isteği

Faiz tahsilatı yolu ile düzenli nakit akışı sağlamak

Grup şirketlerinde karın tek merkezde toplanması isteği


ORTAK

İSMMMO Transfer Fiyatlandırması Çalışma Grubu

Gerçek

Kişi

Ortak

Borç Kullanan

Kurum

Kurum

Ortak

İştirak

7

ORTAK

Borsa İstanbul (BİST)’ da işlem gören şirketler dışında ortaklardan yapılan borçlanmalarda ortaklık ilişkisinin

belirlenmesi açısından herhangi bir sınırlama bulunmamaktadır.

Kurumların BİST’de işlem gören şirketlerden temin edilen borçlanmalarda en az % 10 ortaklık payı aranır.


ORTAKLA İLİŞKİLİ KİŞİ

Ortağın doğrudan veya dolaylı olarak en az % 10 oranında ortağı olduğu veya en az bu oranda oy veya kâr payı hakkına sahip olduğu bir kurumu

Doğrudan veya dolaylı olarak, ortağın veya ortakla ilişkili bu kurumun sermayesinin, oy veya kâr payı hakkına sahip, hisselerinin en az % 10'unu elinde bulunduran bir gerçek kişi veya kurumu


ORTAKLA İLİŞKİLİ KİŞİ


Borç Kullanan

Kurum

Kurum

Ortak (%1)

İlişkili

Kurum

Hissedarı

(%10)

Ortakla

Doğrudan

İlişkili Kurum

(%20)

Ortakla

Dolaylı

İlişkili Kurum

(%80)

10

ÖRTÜLÜ SERMAYE

Örtülü sermayeden bahsedebilmemiz için;

Borçlanmanın, ortaklardan veya ortakla ilişkili kişilerden yapılmış olması ve

Borcun işletmede kullanılmış olması

Yapılan borçlanmanın, öz sermayenin üç katını aşması

gerekmektedir.


-ÖRNEK-

• KURUM A

(%80)

• KURUM B

(%80) • KURUM

C

(B), (A)’dan aldığı 2.000.000 TL borcun yarısını aynı şartlarla (C)’ye borç vermiştir.

(B)’nin, (A)’dan almış olduğu borcun yarısı işletmede kullanılmadan devredildiğinden; borcun bu tutar kadar kısmının (B) için örtülü sermaye olduğundan söz edilemez.

C)’nin kullandığı borç tutarı ise, her halükarda örtülü sermaye hesabında dikkate alınacaktır.


DÖNEMBAŞI ÖZ SERMAYE

Hesaplamada kurumun hesap dönemi başındaki V.U.K. Uyarınca tespit edilen öz kaynaklarının

toplamı kullanılacaktır.(KVK md.12/3-b)


AKTİF TOPLAMI

BORÇLAR ÖZ

SERMAYE

DÖNEM BAŞI ÖZ SERMAYE

1

• Dönem başı sermayenin negatif olması durumunda ortak ve ilişkili kişilerden temin edilen borçların tamamı örtülü sermaye sayılır.

2

• Yeni kurulan şirketlerde kuruluştan önce sermayenin bloke edilen kısmı dönem başı öz sermaye sayılır

3

• Dönem içerisinde gerçekleştirilen sermaye ödemeleri ve artırımları dönem başı öz sermayeye dahil edilmez. Bunlar ancak bir sonraki döneme ilişkin dönem başı öz sermaye hesabına dahil olurlar


ÖRTÜLÜ SERMAYE KAPSAMI DIŞINDA TUTULAN BORÇLANMALAR

Ortakların veya ortaklarla ilişkili kişilerin gayrı nakdi teminatıyla üçüncü kişilerden sağlanan borçlar

• Kurumların iştiraklerinin, ortaklar veya ortaklarla ilişkili kişilerin, banka veya finans kurumları ya da sermaye piyasasından temin ederek aynı şartlarla kullandırdıkları krediler

Bankalar tarafından yapılan borçlanmalar

• Finansal kiralama şirketleri, finansman ve faktoring şirketleri ile ipotek finansman kuruluşlarının bankalardan yaptıkları borçlanmalar


ÖRTÜLÜ SERMAYE TUTARININ BELİRLENMESİ – ÖZELLİKLİ HUSUSLAR

Hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte borcun öz sermayenin 3 katını aşan kısmı, aştığı tarihten itibaren, ilgili hesap dönemi için örtülü sermaye kabul edilecektir.

Borç tutarı, 3 kat sınırı aşmadıkça; örtülü sermaye sayılmayacaktır.

Örtülü sermaye hesaplamasında, kurumun hesap dönemi başındaki öz sermaye tutarı dikkate alınacak; borcun, örtülü sermaye sınırını aşan kısmı; aştığı süre ve miktarla sınırlı olmak üzere örtülü sermaye sayılacaktır.



Borç ve alacakların netleştirilmesi mümkün değildir.

Yıl içerisinde öz sermaye tutarındaki değişiklikler dikkate alınmayacaktır.

Örtülü sermaye, günlük olarak takip edilmelidir.



Kurumların ortaklarından ya da ortakla ilişkili kişilerden yabancı para cinsinden yapmış oldukları borçlanmalara ilişkin borç/öz sermaye hesabında, her bir borcun alındığı tarihte geçerli olan döviz kuru esas alınacaktır.

Yabancı para üzerinden alınan borcun vadesinin izleyen yıla sarkması halinde, izleyen yıl için söz konusu hesaplama, borcun ödenmeyen tutarının bilanço günü itibarıyla Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre değerlenmiş tutarı esas alınmak suretiyle yapılacaktır.



Piyasa koşulları ve ticari teamüllere aykırı bir şekilde yapılan vadeli mal ve hizmet alımları nedeniyle ortaya çıkan borçlar, örtülü sermayenin varlığının tespitinde dikkate alınacak; örtülü sermaye tutarına isabet eden vade farkları tespit edilerek, örtülü sermaye üzerinden ödenen faiz olarak kabul edilecektir.



Gelecekte yapılacak bazı mal ve hizmet teslimleri karşılığında peşin alınan ya da verilen her türlü avansların, (hangi amaçla verilirse verilsin) işletmeye finansman imkanı sağladığı açıktır. Dolayısıyla, alınan avanslar da işletme bakımından alınan borç olarak değerlendirilecek ve örtülü sermaye hesaplamasında dikkate alınacaktır.

Ancak, inşaat işlerinde yapılan iş kısmı ile orantılı

olarak hesaplanıp ödenen istihkak bedellerinin avans olarak kabul edilip, örtülü sermayenin hesabında borç unsuru olarak dikkate alınması söz konusu değildir.


İLİŞKİLİ BANKALARDAN BORÇLANMALAR

Ortak veya ortakla ilişkili banka veya benzeri finans kurumlardan yapılan borçlanmalarda, borçlanmalar % 50 oranında dikkate alınır

Banka veya Finans Kurumlarının sadece grup şirketlerine borç veren kredi kurumu olmamaları 3. şahıslara da kredi veren kurum olmaları gerekmektedir.

Banka ve benzeri finans kurumları


ÖRTÜLÜ SERMAYENİN VERGİSEL SONUÇLARI

Kurumların, ortaklarından veya ortaklarla ilişkili kişilerden doğrudan veya dolaylı olarak temin ederek işletmede kullandıkları borçların, hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun öz sermayesinin üç katını aşan kısma ait faiz, kur farkı vb giderlerin geçici vergi dönemleri de dahil olmak üzere vergi matrahından indirilmesi mümkün olmayıp; kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınarak, kurum kazancına ilave edilecektir.


ÖRTÜLÜ SERMAYENİN VERGİSEL SONUÇLARI

Örtülü sermaye üzerinden hesaplanan veya ödenen faiz ve benzeri ödemeler, GV ve KV kanunlarının uygulanmasında, örtülü sermaye şartlarının gerçekleştiği hesap döneminin son günü itibarıyla dağıtılmış kâr payı veya dar mükellefler için ana merkeze aktarılan tutar sayılır. (KVK md 12/7)


23

ÖRTÜLÜ SERMAYE VE KDV

Örtülü Sermayeye kapsamına giren borç kısımları üzerinden hesaplanan faiz ve benzeri ödemelere üzerindeki KDV’nin durumu


24

VARSAYILAN KAR DAĞITIMINDA VERGİLEME

Önceden gider yazılan tutarlar geçici vergi dönemleri itibariyle KKEG gider olarak dikkate alınacaktır

Tam mükellef kurum statüsündeki ortaklar ve ilişkili kurumlara yapılan ödemeler, bu kurumlarca iştirak kazançları istisnası kapsamında değerlendirilecek ve kurumlar vergisi beyannamesi düzeltmeye konu olacaktır.

İlişkili tam mükellef gerçek kişilere yapılan ödemeler ve dar mükelleflerde merkezlere yapılan ödemeler, hesap dönemi sonunda net tutarlar brütleştirilmek suretiyle kar dağıtım stopajına tabi tutulacaktır.(KVK md 12/7)


25

VARSAYILAN KAR DAĞITIMINDA VERGİLEME

Önceden gider yazılan tutarlar geçici vergi dönemleri itibariyle KKEG gider olarak dikkate alınacaktır

Tam mükellef kurum statüsündeki ortaklar ve ilişkili kurumlara yapılan ödemeler, bu kurumlarca iştirak kazançları istisnası kapsamında değerlendirilecek ve kurumlar vergisi beyannamesi düzeltmeye konu olacaktır.

Karşı taraf düzeltmesi için tarh edilen vergilerin ödenmiş olması şarttır (KVK md 13/6)

İlişkili tam mükellef gerçek kişilere yapılan ödemeler ve dar mükelleflerde merkezlere yapılan ödemeler, hesap dönemi sonunda net tutarlar brütleştirilmek suretiyle kar dağıtım stopajına tabi tutulacaktır.(KVK md 12/7)


26

ÖRTÜLÜ SERMAYE -UYGULAMA-

ÖRNEK 1:

Örnek A.Ş.’nin dönembaşı öz sermayesi 100.000 TL’dir.

% 2 oranındaki hissedarı Güvenbank A.Ş. den 700.000 TL ve ilişkili kişi Ali Öz’den 120.000 TL borç kullanmaktadır. Bu borçlar için sırayla 70.000 TL ve 13.000 TL faiz hesaplanmıştır


27

ÖRTÜLÜ SERMAYE

-UYGULAMA- CEVAP 1 :

Güvenbank AŞ’den alınan kredinin % 50’ si, Ali Öz’den alınan borcun tamamı örtülü sermaye hesabında dikkate alınacaktır.

Örtülü sermayeye isabet eden faiz ödemesinin kar dağıtımı olarak dikkate alınması gerekir.

Güvenbank AŞ kar dağıtımı için iştirak kazanç istisnasından faydalanacak, Ali Öz’e ödenen tutar brütleştirilerek GV stopajına tabi tutulacaktır.


28


CEVAP 1’in devamı:

Borç Faiz

Güvenbank 700.000/2= 350.000 35.000

Ali Öz 120.000 13.000

470.000 48.000

Örtülü Sermaye Sınırı (100.000 x 3) 300.000

Örtülü Sermaye 170.000 17.362 (170.000X48.000/470.000)

Örtülü Sermaye Kar Dağıtımı

Güvenbank 126.596 12.660 stopaja tabi değil

Ali Öz 43.404 4.702 stopaja tabi

170.000 17.362

İSMMMO Transfer Fiyatlandırması

Çalışma Grubu 29

ÖRTÜLÜ SERMAYE

-UYGULAMA- ÖRNEK 2:

Helin AŞ’nin dönem başı öz sermayesi 100.000 TL’dir.

% 51 oranındaki hissedarı ISS Company’den vadeli mal ithalatı yapmaktadır.

Helin AŞ’nin ISSC’ye 2009 yılında 140.000 $ (190.000 TL) borçlanmıştır.

Bu borç 2009 yılı sonunda döviz kurlarındaki dalgalanmalar sebebiyle 320.000 TL’na ulaşmıştır.

2010 yılında kurlar daha da artmış ve borç 345.000 TL olarak ödenmiştir. Helin AŞ, ISSC’ye faiz ödememektedir. 2010 yılı örtülü sermaye değerlendirmesini yapınız


30

ÖRTÜLÜ SERMAYE

-UYGULAMA- CEVAP 2:

2010 yılında öz sermayenin 3 katını aşan tutar (20.000 TL) örtülü sermaye sayılır.

Borç 320.000 Kur farkı 25.000

Örtülü S. 20.000 Örtülü S. İsabet eden KF 1.562

1.562 TL kur farkı 2010 yılında KKEG olarak dikkate alınacaktır.


31


ÖRNEK 3:

X A.Ş.’ nin 1.1.2009 tarihindeki öz sermayesi 100.000.-TL.dir.

2009 yılındaki borçlarının bir ortağına ait tutarı 700.000.-TL.’dır.

70.000.-TL. Faiz tahakkuk ettirilerek gider yazılmıştır.

Başka ortak veya ilişkili kişiye borcu yoktur.


32


CEVAP 3:

Borç/Öz sermaye Kıyaslaması

Ortak A’ ya toplam borç 700.000.- TL

Kıyaslamada Esas Alınan Borç 700.000.-TL

Öz sermayenin 3 katı 300.000.- TL

Örtülü sermaye 400.000.-TL


Çalışma Grubu 33


CEVAP 3’ün devamı:

A ortağının Örtülü sermayesine İsabet Eden Finansman Maliyeti (KKEG ve Dağıtılmış Kar Payı Sayılacak Tutar)

Örtülü Sermaye/Toplam Borç x Faiz Tutarı

= 400.000.- / 700.000.- x 70.000.- = 40.000.-TL


Çalışma Grubu 34


ÖRNEK 4:

(X) kurumunun öz sermayesi 100 TL olup, borçlanmaları;

a) Ortak Gerçek Kişi (A)’dan 100,- TL

b) Ortak (B)’nin arsasını teminat göstererek Bay (Y)’den 200,- TL

c) Ortak Gerçek Kişi (C)’den 150,- TL

d) Kurumun ortağı olan (D) Bankasından 1.000,- TL

e) İştirak (H) A.Ş.’nin (E) Bankasından aldığı ve aynen aktardığı 300,- TL



CEVAP 4:

(b) ve (e) deki borçlanmalar dikkate alınmaz.

D Bankasına borç %50 oranında dikkate alınır. Örtülü sermayeye esas borç;

-Ortak (A) dan 100,-TL

-Ortak (C) den 150,-TL

-Ortak (D) Bankasından 500,-TL Toplam = 750,-TL




(Özsermayesinin 3 katı 100,-TL x 3 = 300,-TL)

Örtülü sermaye tutarı: (750,-TL -300,-TL = 450,-TL)

Örtülü sermayenin dağılımı:

Ortak (A) için = (100 / 750) x 450 = 60,-TL

Ortak (C) için= (150/750) x450 = 90,-TL

Ortak (D)için = (500/750) x450 = 300,-TL




a) Ortak (A)’ya Ödenen Faiz 5,- TL

c) Ortak (C)’ye Ödenen Faiz 10,- TL

d) Ortak (D) Bankasına Ödenen Faiz 100,- TL

Olsun




Örtülü Sermayeye İsabet Eden Faiz Tutarı

(Örtülü Sermaye/Borç Tutarı x Faiz Tutarı)

A Ortağı : 60,-TL /100 ,-TL X 5 ,-TL = 3.-TL

C Ortağı : 90 ,-TL /150 ,-TL X 10 ,-TL = 6.-TL

D Ortağı : 300 ,-TL /1.000 ,-TL X 100,-TL = 30.-TL




Dikkat edilirse, bu ortaklarla ilgili olarak toplamda 115.-TL faiz gideri yazıldığı halde, örtülü sermayeye isabet eden 39.-TL tutar KKEG ve ortaklara dağıtılmış Kar Payı sayılacaktır.

39.-TL tutar KKEG olarak beyannamede matraha ilave edilecektir.




39.- TL tutar ayrıca ortağa dağıtılmış kar payı olarak da sayılacak, gerçek kişi ortaklara ait olan 9.-TL brüt tutarı üzerinden stopaj hesaplanıp, muhtasar beyanname ile beyan edilerek ödenmesi gerekecektir.

(3/85X100) = 3,60 X %15 = 0,60

(6/85X100) = 7,1 0X %15 = 1,10

TOPLAM 10,70 TL = 1,70 TL


ÖRTÜLÜ KAZANÇ

Düzeltmeler yalnızca taraf olanlar arasında yapılacaktır.

Ancak, Gerçek kişiye ait örtülü sermaye gelirinin 2013 yılı için 26.000.-TL aşması durumunda ayrıca Menkul Sermaye İradı olarak da beyan edilmesi gerekir.


TRANSFER FİYATLANDIRMASI

YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI


TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMINA

İLİŞKİN DÜZENLEMELER

5520 Sayılı KVK 13. Md. (21.06.2006)

193 Sayılı GVK 41/5 Md. (04.04.2007)

1 Seri No.lu Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı

Hakkında Genel Tebliğ (18.11.2007)


Hakkında Genel Tebliğ (22.04.2008)


Hakkında Sirküler (24.04.2008)

Muhtelif Bakanlar Kurulu Kararları İSMMMO Transfer Fiyatlandırması Çalışma Grubu 44

TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI

TANIM

Kurumlar; ilişkili kişilerle yapacakları işlemlerde emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak tespit ettikleri bedel veya fiyat üzerinden mal veya hizmet alım yada satımında bulunurlarsa, kazanç tamamen veya kısmen transfer fiyatlandırılması yoluyla örtülü olarak dağıtılmış kabul edilmektedir.



TANIM

“Transfer Fiyatlandırması” Uluslararası uygulamalarda, bir ticari işletmenin

Kendi bölümleri,

Bağlantılı Diğer İşletmeleri,

İş Ortakları

arasındaki mal, hizmet, finansman, gayri maddi varlık konulu işlemlerinde uyguladıkları fiyat olarak tanımlanmaktadır.


AMAÇLAR


Vergisel Amaçlar

- Tarifeleri yönetmek

- Vergi düzenlemelerine

uymak

- Vergi yükünü yönetmek

Yönetimsel Amaçlar

-Adaletli performans Değerlemesi

-Motivasyon

Hedef uyumu Teşvik etmek

Uluslararası Amaçlar

-Nakit Transfer Sınırlamaları

-Rekabetçi durum

-Gerçek gelir ve maliyet yansıtma

NEDEN TRANSFER FİYATLANDIRMASI ?

Üretim Yeri ile Pazarın Farklı Olması

Vergisel Amaçlar

Çok Uluslu Şirketler ile Devletler Arasındaki Çıkar Çatışması

Uluslararası Vergi Anlaşmaları

Küreselleşme – Küçülen Dünya

Ticaret Hacmindeki Artış

Tam Zamanında Üretim (JIT)

Toplam Kalite Yönetimi (TQM)


DÜNYA UYGULAMALARI

ABD

OECD

AB

Diğer

70’i aşkın ülkede yasal düzenleme yapılmıştır. Türkiye Uygulamasında, 1995 yılında OECD tarafından

hazırlanan “Uluslararası Şirketler ve Vergi İdareleri İçin Transfer Fiyatlandırması Rehberi”

esas alınmıştır.



TANIM


Transfer Fiyatlandırması Tanımında Ana Unsurlar

İlişkili Kişi

Kavramı

Emsallere

Uygunluk

İlkesi

Mal veya Hizmet

Alım/Satımı

50


KAVRAMLAR – İLİŞKİLİ KİŞİ

İLİŞKİLİ KİŞİ TANIMI;

Kurumların kendi ortakları,

Kurumların veya ortaklarının ilişkili bulunduğu gerçek kişi ve kurumlar,

Kurumun İdaresi, denetimi ve sermayesi bakımından doğrudan veya dolaylı olarak bağlı bulunduğu yada nüfuzu altında bulundurduğu gerçek kişi ve kurumlar,



KAVRAMLAR – İLİŞKİLİ KİŞİ

Ortakların eşleri, ortaklarının veya eşlerinin üstsoy ve altsoy ile üçüncü derece dahil yansoy hısımları ve kayın hısımları ilişkili kişidir,

Bakanlar Kurulunca vergi cenneti ilan edilen ülkelerde veya bölgelerde bulunan kişilerle yapılmış tüm işlemler ilişkili kişilerle yapılmış sayılacaktır.


EMSALLERE UYGUNLUK İLKESİ

Emsallere uygunluk ilkesi, ilişkili kişilerle yapılan mal veya hizmet alım ya da satımında uygulanan fiyat veya bedelin, aralarında böyle bir ilişkinin bulunmaması durumunda oluşacak fiyat veya

bedele uygun olmasını ifade etmektedir.



KAVRAMLAR – EMSALLERE UYGUNLUK

53

İÇ EMSAL

Mükellefin ilişkisiz kişilerle yaptığı işlemlerde kullandığı fiyat ya da bedeli ifade eder.


DIŞ EMSAL

İlişkisiz kişilerin kendi aralarında yaptıkları karşılaştırılabilir nitelikteki işlemlerde kullandığı fiyat ya da bedeli ifade eder.


EMSAL FİYAT ARALIĞI

Emsal fiyat aralığı, aynı yöntemin farklı karşılaştırılabilir kontrol dışı işlem verilerine uygulanmasından veya aynı verilere farklı transfer fiyatlandırması yöntemlerinin uygulanmasından elde edilen değişik emsal fiyatların oluşturduğu fiyat dizisini ifade etmektedir.


KARŞILAŞTIRILABİLİRLİK ANALİZİ


Karşılaştırma unsurları

Mal veya hizmetlerin nitelikleri

İşlev analizi Ekonomik koşullar

İş stratejileri Sözleşme

ilkeleri

57

Ürün çeşidi

Vade şekli

Ödeme türü

İşlem hacmi

Pazar farklılığı (örneğin coğrafi farklılıklar)

Pazar türü (Toptan ya da perakende)

İşlem tarihindeki farklılıklar

İşlev ve riskler

Teslim şekli

İş stratejileri


EMSAL FİYAT BELİRLEMEDE DÜZELTMELER

58

Veritabanları Pratiktir ancak, sadece mali ve finansal verileri içerir

Tüm ülkelere ilişkin veriler içermez

Karşılaştırılabilir işlemler yerine karşılaştırılabilir şirketlerin mali

verilerine ilişkin sonuçlarını sunar

Karşılaştırılabilirlik analizi ile işlev analizinin uygulanabilirliğini sağlamaz

İstenilen sonuçlar seçilen kriterler doğrultusunda tespit edilebilir. Kriter

ile düzeltme kavramları karıştırılmaktadır.

TCMB sektör bilgileri

İlgili Oda & Borsa & Birlik & Dernek bilgileri


EMSAL BULMA

59

Emsal bulmaya ilişkin yargı kararı:

«…Bu durumda; emsal kıyaslaması yapılırken, Türkiye içerisinde faaliyette bulunan firmaların emsal alınması ve davacının emsalleriyle mukayese edilmesi gerekirken, Türkiye dışında yabancı ülkelerin özellik ve şartlarına göre hazırlanmış AMADEUS isimli veri tabanındaki bilgilerin kıstas alınmasında hukuki isabet görülmemiştir…»


TRANSFER FİYATLANDIRMASINDA EMSAL BULMA

60


KAVRAMLAR -MAL VE HİZMET SATIMI KAVRAMI

Alım, satım, imalat, inşaat işleri, kiralama, kiraya verme, ödünç para verilmesi, alınması, ikramiye, ücret ve benzeri ödemelerde bulunulması,

MAL VE HİZMET ALIM YA DA SATIMI OLARAK DEĞERLENDİRİLECEKTİR.


EMSALLERE UYGUN FİYAT YA DA BEDELİN TESPİTİNDE KULLANILAN YÖNTEMLER


Geleneksel İşlem Yöntemleri

Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi

Maliyet Artı Yöntemi

Yeniden Satış Fiyatı Yöntemi

Diğer Yöntemler

İDKY - İşleme Dayalı Net Kâr Marjı Yöntemi

İDKY –Kâr Bölüşüm Yöntemi

Mükellefçe Belirlenecek Yöntem

İdare ile Birlikte Belirlenecek Yöntem

62

1- KARŞILAŞTIRILABİLİR FİYAT YÖNTEMİ

Emsallere uygun fiyatın, İlişkisiz kişilerin karşılaştırılabilir nitelikteki işlemlerinde uygulanan piyasa fiyatı ile karşılaştırılarak tespit edilmesi esasına dayanır.

• Emsallere uygunluk ilkesini uygulamanın doğrudan ve en güvenilir yoludur. En çok tercih edilen yöntemdir. İşlev ve risk farklılıkları düzeltilebilir nitelikte ise tercih edilir.

Emtia ticareti, mal satışları, komisyonlar, gayri maddi hak ödemeleri ve finansal işlemlerde uygulanan bir yöntemdir.


2-MALİYET ARTI YÖNTEMİ

Maliyet artı yöntemi, emsallere uygun fiyatın, ilgili mal veya hizmet maliyetlerinin makul bir brüt kâr oranı kadar artırılması suretiyle hesaplanmasını ifade eder.

• Makul brüt kâr oranı, işlemi yapan mükellefin bu mal veya hizmetlere ilişkin olarak ilişkisiz kişilerle yaptığı işlemlerde uyguladığı brüt kâr oranı olacaktır.

Maliyet tabanın aynı olması ve muhasebe farklılıklarının giderilmesi önemlidir.




Brüt kâr oranı aşağıdaki gibi hesaplanacaktır:

Satışlar- Maliyet

Brüt Kar oranı = ---------------------------

Maliyet

65


Daha Çok; Hizmet, Hammadde, Yarı Mamul ve Mamul malların ve imal edilen malların satışında, sözleşmeli üretim, uzun süreli tedarik anlaşmalarında kullanılmaktadır.

• İşletme içinde ilişkisiz kişilere uygulanan genel bir brüt kar marjı varsa (iç emsal) bu kar oranı uygulanması uygun olacaktır.

Emsal uygulama için iç işlem sayısı yetersiz ise, o zaman dış emsallerde dikkate alınarak maliyete uygun bir brüt kar marjı ilave edilmelidir.


TRANSFER FİYATLANDIRMASI FİYAT BELİRLEME YÖNTEMİ UYGULAMASI -1

A şirketinin, ilişkili kişisi (Y) şirketi ve İlişkisiz kişi (Z) şirketi ile yaptığı mal satışları ile ilgili işlemleri şu şekildedir:


TRANSFER FİYATLANDIRMASI FİYAT BELİRLEME YÖNTEMİ UYGULAMASI-2


X -İK Z

Direk İlk Madde 10.- 10.-

Direk İşçilik 15.- 15.-

Direk Giderler 10.- 10.-

Birincil Maliyet 35.- 35.-

Genel Üretim Giderleri 5.- 5.-

Genel Yönetim Giderleri 3.- 3.-

Üretim Maliyeti 43.- 43.-

Brüt Kar Marjı Tutarı 8,60 17,20

Satış Fiyatı 51,60 60,20

Brüt Kar Marjı % %20 %40

Brüt Kar Marjı Tutarı TL 8,60 17,20



69

X -İK Z

Satış İskontosu

0 1,40

Pazarlama Satış Gideri

4,20 2,00

Düzeltilmiş Brüt Kar TL

4,40 13,80

Düzeltilmiş Brüt Kar %

%10,23 (4,40/43)

%32,09 (13,80/43)



70

Düzeltilmiş Brüt Kar Marjı(İlişkisiz Kişi) 32,09%

Düzeltilmiş Brüt Kar Marjı (İlişkili Kişi) 10,23%

Brüt Kar Marjı Arasındaki Fark 21,86%

Birim Başına Gerçek Üretim Maliyeti 43,00.-TL

Birim Başına Arttırılmış Brüt Kar (43 X % 21,86) 9,40.-TL

Gerçek Satış Fiyatı ( 43,00 + 8,60) 51,60.-TL

Birim Başına Emsal Fiyat (51,60 +9,40) 61,00.-TL

X için Kaydedilmiş Gerçek Gelir (50.000 X51,60) 2.580.000.-TL

Emsal Fiyatla Satış Tutarı (50.000 X61,00) 3.050.000.-TL

Maliyet Artı Yön. Arttırılacak Emsal Fiyat Farkı Geliri 470.000.-TL

3- YENİDEN SATIŞ FİYATI YÖNTEMİ

Bu yöntem Emsallere Uygun Fiyatın, işlem konusu mal veya hizmetin aralarında herhangi bir şekilde ilişki bulunmayan gerçek kişi veya tüzel kişilere yeniden satılması durumunda uygulanacak fiyattan, uygun bir brüt satış karının düşülerek bulunması demektir.

• İşletme içinde ilişkisiz kişilere uygulanan genel bir brüt kar marjı varsa (iç emsal) bu kar oranı uygulanması uygun olacaktır.




Söz konusu hesaplama aşağıdaki formül kullanılarak yapılacaktır:

Yeniden Satış Fiyatı

---------------------------------- = Emsallere Uygun Fiyat veya Bedel

1 + Brüt Satış Kar Oranı

72

3-YENİDEN SATIŞ FİYATI YÖNTEMİ

Yeniden Satış Fiyatı Yöntemi, daha çok pazarlama firmaları veya dağıtımcılar aracılığıyla satılan ürünlerin fiyatlandırılmasında kullanılmaktadır.

• Distribütörler, pazarlama operasyonları, bitmiş ürün ya da ürünün üzerine yeniden satış yapan tarafından ek bir katma değer eklenmediği durumlar (paketleme, etiketleme ve küçük çaplı montajlar değer artırıcı katkı ya da fiziksel değişim olarak değerlendirilmez.)

Düzeltmelerde taşıma şekli, sigorta ve ürün garantisi hususları önemlidir.


ÖRNEK:

Tam mükellef (A) Kurumu, Azerbaycan’daki ana şirketinden aldığı ev aletlerini Türkiye’de pazarlamaktadır. İlişkisiz (B) Kurumu da aynı ürünleri net satış tutarının %10’u kadar bir komisyonla satmaktadır.

Kontrol altındaki ve kontrol dışı işlemler arasındaki farklılık aşağıda belirtilmiştir:

Ana şirket, (B) Kurumu ile olan işlemlerinde garanti risklerini üstlenirken, ilişkili (A) Kurumu ile olan işlemlerinde garanti riskini üstlenmemektedir.

Ana şirket, (B) Kurumuna reklam ve pazarlama malzemelerini ücretsiz sağlarken, ilişkili (A) Kurumu reklam ve pazarlama harcamalarına katlanmaktadır.

Buna göre, ana şirket ile (A) Kurumu arasındaki emsallere uygun fiyat aşağıdaki gibi hesaplanacaktır.



74

ÖRNEK:


3-YENİDEN SATIŞ FİYATI YÖNTEMİ

75

(A) Kurumunca ilişkisiz kişilere satış fiyatı

3.000

Emsal satış komisyonu % 10

Emsallere Uygun Fiyat [3000/(1+0,10] 2.727

İşlev ve risk farklılıklarının düzeltimi (-) 30

Reklam ve pazarlama maliyetleri 10

Garanti maliyetleri 20

Emsallere Uygun Fiyat 2.697

İşleme dayalı net kâr marjı yöntemi, mükellefin kontrol altındaki bir işlemden; maliyetler, satışlar veya varlıklar gibi ilgili ve uygun bir temele dayanarak tespit ettiği net kâr marjının incelenmesi esasına dayanan bir yöntemdir.

Net kârlılığın, brüt kârlılığa göre işlevsel farklılıklardan daha az etkilenmesi nedeniyle kullanılır. İşlevsel farklılıklar da düzeltme yapılabildiği durumlarda:

Satışlar üzerinden net kârlılık (Distribütörler…)

Maliyetler üzerinden net kârlılık (İmalat faaliyeti…)

Varlıklar üzerinden net kârlılık (İmalat faaliyeti…)


4-İŞLEME DAYALI NET KÂR MARJI YÖNTEMİ

76

Geleneksel işlem yöntemlerinin kullanılamadığı özellikle

karşılaştırılabilir işlemlerin olmadığı ve ilişkili kişiler arasındaki işlemlerin birbirinin ayrılmaz bir parçası olduğu durumlarda kullanılmalıdır.

Toplam kâr, işlemin tarafları arasında dağıtılır. İşlemde her bir tarafın kâra olan katkısı işlev analizi çerçevesinde belirlenir ve mevcut bulunan güvenilir dış piyasa verileri ile değerlendirilir.

İşlemede her iki taraf da emsali olmayan bir gayri maddi hakka katkı sağlıyor ise göreceli katkıların oranı dikkate alınır.


5- KÂR BÖLÜŞÜM YÖNTEMİ

77

Emsallere uygun fiyata, belirtilen yöntemlerden herhangi

birisi ile ulaşma olanağı yoksa mükellef, işlemlerin mahiyetine uygun olarak kendi belirleyeceği diğer yöntemleri kullanabilir.

Dokümantasyon ile desteklenmelidir.

İşleyiş sistemi mükellef tarafından belirlenecek bu yöntemin de emsallere uygunluk ilkesine göre tespit edilmesi zorunludur.


6- MÜKELLEFÇE BELİRLENECEK YÖNTEM

78

MB Gelir İdaresi Başkanlığı ile Anlaşma Usulü

Peşin fiyatlandırma anlaşması:

KV mükelleflerinin ilişkili kişilerle yapılan yurt dışı (serbest bölgeler dâhil) işlemlere ilişkin TF tespit edilmesinde belli bir süre için uygulanacak yöntemin belirlenmesidir.

Yurtiçi işlemleri için bu yöntemin kullanılması mümkün değildir.

Anlaşma süresi maksimum 3 yıldır. Sadece KV mükelleflerini kapsar.


7- İDARE İLE BİRLİKTE BELİRLENEN YÖNTEM

79

Örnek:

Mükellef tarafından 12/08/2013 tarihinde yapılan başvuru sonucunda devam eden süreç 02/12/2013 tarihinde İdare ile mükellef arasında imzalanan anlaşma ile sonuçlanmıştır.

Bu durumda, peşin fiyatlandırma anlaşmasının hükümleri anlaşmanın imzalandığı 02/12/2013 tarihinden itibaren geçerli olacaktır.

Anlaşma süresi üç yıldan fazla olmamak üzere anlaşmada belirtilecek süreyle sınırlıdır.


7- PEŞİN FİYATLANDIRMA ANLAŞMASI UYGULAMA-1

80

Peşin fiyatlandırma anlaşmaların temel amacı; transfer fiyatlandırmasına ilişkin olarak karşılaşılabilecek olası vergi ihtilaflarının önüne geçmektir.

Mükellef iki taraflı veya çok taraflı peşin fiyatlandırma anlaşması talep edebilir.


7- PEŞİN FİYATLANDIRMA ANLAŞMASI

81

Peşin fiyatlandırma anlaşmasının yapılmış olması, anlaşma konusuyla ilgili olarak mükelleflerin incelenmeyeceği anlamına gelmemektedir.

Anlaşma kapsamındaki işlemlere ilişkin belirlenen yöntemin uygulanması inceleme konusu yapılabilecektir.


7-PEŞİN FİYATLANDIRMA ANLAŞMASI

82

Gelir İdaresi Başkanlığının 10.01.2013 tarihli basın

duyurusuna göre ülkemizde toplam 3 (Üç) adet tek taraflı

peşin fiyatlandırma anlaşması imzalanmıştır.



83

Gelir İdaresi ile peşin fiyat anlaşması yapan mükellefler

Tebliğ ekinde yer alan (EK-1)

“PEŞİN FİYATLANDIRMA ANLAŞMASINA İLİŞKİN

YILLIK RAPOR”

KV beyannamesi verilme süresi sonuna kadar

İdare’ye ulaştırmak zorundadırlar. İSMMMO Transfer Fiyatlandırması Çalışma Grubu


84

85

İç/dış emsal bulmak mümkün mü?

İşleme dayalı kâr yöntemleri ile güvenilir karşılaştırma yapmak

mümkün mü?

Brüt kârlılık oranı bulmak /kullanmak

mümkün mü?

Evet

Hayır

Evet

Hayır

Evet

Hayır Karşılaştırılabilirlik analizini

gözden geçir / İşleme uygun yöntem belirle 85


VERGİSEL SONUÇLARI -1

Transfer Fiyatlaması Yoluyla Kısmen veya Tamamen Örtülü Kazanç Dağıtımının Oluşması Durumunda; Dağıtılmış Sayılan Kazanç, GVK ve KVK uygulamasında hesap döneminin son günü itibariyle, dağıtılmış kar payı veya dar mükellefler tarafından merkeze aktarılmış tutar sayılacak.


Daha önce yapılan vergilendirme işlemleri taraf olan mükellefler nezdinde buna göre düzeltilir.

Düzeltme işlemi, Örtülü kazanç dağıtan taraf açısından KKEG, örtülü kazanç dağıtılan taraf açısından kar payı olarak değerlendirilerek düzeltme yapılacaktır.




87

Yani Örtülü Kazanç Dağıtımı Halinde;

Dağıtan kuruma vergi, ceza ve gecikme faizi hesaplanacak,

Örtülü kazancı elde eden kurum ise vergi düzeltmesi yapacak.

Koşullar uygunsa işleme isabet eden vergi iade edilir.


Çalışma Grubu



88

Ancak, düzeltmenin yapılabilmesi için örtülü kazanç dağıtan kurum adına tarh edilen vergilerin kesinleşmiş ve ödenmiş olması gerekir.




89

Transfer fiyatlandırması yoluyla kazancın örtülü olarak dağıtıldığının kabulü Hazine zararının doğması şartına bağlıdır.

Hazine zararından kasıt, emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak tespit edilen fiyat ve bedeller nedeniyle kurum ve ilişkili kişiler adına tahakkuk ettirilmesi gereken her türlü vergi toplamının eksik veya geç tahakkuk ettirilmesidir.


TRANSFER FİYATLANDIRMASI- HAZİNE ZARARI

VERGİSEL SONUÇLARI

90


VERGİSEL SONUÇLARI -5 ÖRNEK


A ŞİRKETİ B Şirketine Mal Satar Transfer Fiyatı 1.000.- Emsal Değer 1.100.- Örtülü Kazanç 100.-

KKEG olarak matraha ilave edilecek

B ŞİRKETİ A Şirketinden Mal alır Transfer Fiyatı 1.000.- Emsal Değer 1.100.- Örtülü Kazanç 100.-

Kar payı olarak dikkate alınacak

91

Düzeltme İşlemleri-1

Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazanç, GVK ve KVK uygulamasında, hesap döneminin son günü itibarıyla dağıtılmış kâr payı veya ana merkeze aktarılan tutar sayılır. Daha önce yapılan vergilendirme işlemleri, taraf olan mükellefler nezdinde buna göre düzeltilir.

Şu kadar ki, bu düzeltmenin yapılması için örtülü kazanç dağıtan kurum adına tarh edilen vergilerin kesinleşmiş ve ödenmiş olması şarttır.




92

Düzeltme İşlemleri -2

Hesap dönemi kapandıktan sonra transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı yapan kurumun düzeltme talebi, vergi dairesince VUK hükümleri uyarınca değerlendirilip sonuçlandırılacaktır.

Bu düzeltme sonucu tarh edilen vergilerin kesinleşmiş ve ödenmiş olması halinde, karşı tarafta da gerekli düzeltme işleminin kendiliğinden yapılması mümkün olacaktır.




93

Düzeltme İşlemleri -3

TF Tebliğine göre örtülü kazanç dağıtılan tarafından da aynı dönem içinde düzeltme yapılabilmesi mümkündür. Tebliğde hesaben düzeltmenin ne şekilde yapılacağı açıklanmamıştır.




94

Düzeltme Ne zaman ve Nasıl Yapılabilir

Geçici Vergi Dönemi İçerisinde Hesaben Düzeltme

Geçici Vergi Döneminden Sonra Düzeltme

Hesap Dönemi Kapandıktan Sonra Düzeltme

İki Farklı Ülkedeki Mükellefler Arasındaki Düzeltme İşlemleri




95

TF Uygulamasında Cezalandırma

Mükelleflerin ilişkili kişilerle emsallere uygunluk ilkesine aykırı tespit ettikleri bedel veya fiyat üzerinden mal veya hizmet alım veya satımında bulunarak transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı yapmaları durumunda ,

kayba uğratılan vergiler 1 kat vergi ziyaı cezalı olarak tarh edilir.




96

Bilgi ve Belgeleri Vermeme

Tebliğde uygulanacak cezanın türü ve tutarı konusunda açık bir ifadeye yer verilmemiştir. Beyanname ekinde verilmesi gereken formun verilmemesi halinde uygulanabilecek ceza 2/ll-7.maddesi uyarınca 2.derece usulsüzlük cezası olup tutarı 60 TL’ dir.

Talep edildiği halde söz konusu bilgi ve belgelerin verilmemesi halinde ise VUK’nın mükerrer 355. maddesine göre özel usulsüzlük cezası uygulanacaktır. Ceza tutarı birinci defada 1.200 TL’dir.

Ancak bilgi vermeme inceleme nedenidir.


Çalışma Grubu



97

TRANSFER FİYATLANDIRMASINDA

YILLIK BELGELENDİRME YÜKÜMLÜLÜĞÜ




1- Yıllık Belgelendirme – Bilgi ve Belgeler

1 Seri No’lu Tebliğ - Bölüm 7.1.

- Dayanak bilgi ve belge olarak hazır - İstendiğinde ibraz edilecek.

2- Transfer Fiyatlandırması Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form

1 Seri No’lu Tebliğ - EK 2

- İlişkili İşlemleri olan tüm KV mükellefleri için zorunlu.

- KV beyanı ekinde vergi dairesine verilmesi zorunlu.

3- Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu

1 Seri No’lu Tebliğ – EK 3

Kayıtlı olunan vergi dairesi ve ilişkili işlemin yurt içi veya yurt dışı olmasına göre zorunluluk değişiyor.

KV beyanına kadar hazır edilmek zorunda, resmi talep edilmediği sürece vergi dairesine verilme zorunluluğu yok.

99



Büyük Mükellefler

Diğer KV Mükellefleri

GV Mükellefleri

• Rapor Hazırlamak Zorundadırlar.

• Yalnızca Yurtdışı İşlemleri için Rapor Hazırlarlar.

• Yurtiçi İşlemleri için belgeleri hazır bulundururlar.

• Yurtdışı ve Yurtiçi İşlemleri için belgeleri hazır bulundururlar.

100


1-BEYANNAME EKİNDE VERİLMESİ GEREKEN FORM

İlişkili kişilerle işlemi bulunan bütün kurumlar vergisi mükellefleri, 2013 yılı için Transfer Fiyatlandırması ve Örtülü Kazanç Dağıtımı ile ilgili Formu doldurmak ve kurumlar vergisi beyannamesi ekinde vergi dairesine vermek zorundadır.

İlişkili kişiler ile işlemi olmayan mükellefler söz konusu formu doldurmayacaktır.


Çalışma Grubu 101


2- İSTENMESİ DURUMUNDA VERİLECEK RAPOR

Büyük Mükellefler Vergi Dairesine kayıtlı mükellefler yurtiçi + yurtdışı işlemler için,

Diğer kurumlar vergisi mükellefleri ise sadece yurtdışı işlemleri için ,

Kurumlar vergisi beyannamesi verme süresine kadar hazırlayacakları raporu istenmesi durumunda İdareye veya vergi inceleme elemanına verecekler.



3- BİLGİ VE BELGE VERME ZORUNLULUĞU

Mükellefin faaliyetlerinin tanımı, organizasyon yapısı (merkez, şube) ve ortakları, sermaye yapısı, içinde bulunduğu sektör, Emsallere uygunluk ilkesi

doğrultusunda tespit edilen fiyat veya bedellere ilişkin hesaplamalara ait kayıt, cetvel ve belgelerin ispat edici kağıtlar olarak saklanması zorunludur.


EK-2 NUMARALI FORM

YILLIK KURUMLAR VERGİSİ

BEYANNAMESİ EKİ


EK-2 NUMARALI FORM

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3. Maddesine ilişkin olarak 18.11.2007 tarihinde yayımlanan 1 Seri No.lu Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğe göre, kurumlar vergisi mükellefleri, 2007 yılından itibaren verecekleri kurumlar vergisi beyannamesi ekinde tebliğ ekindeki Ek-2 formda yer alan bilgileri elektronik ortamda doldurup e-beyanname ile birlikte bağlı bulundukları vergi dairesine göndermeleri gerekmektedir.


EK-2 NUMARALI FORM

1 Numaralı Tebliğde belirtilen ilişkili kişiler ile işlem yapan mükellefler, işlem yaptıkları ilişkili kişilerin cari hesap dökümünü alıp 2013 yılındaki işlemleri öncelikle; alım, satım, ödeme, faiz, kur farkı, KDV ödemesi veya KDV tahsili şeklinde ayrıştıracaklardır.

Stokların veya Sabit Kıymetlerin Maliyetine İlave Edilen Finansman Giderleri veya Kur Farklarına dikkat edilmelidir.


EK-2 NUMARALI FORM

Daha sonra alım ve/veya satım işlemleri, işlemin mahiyetine göre ayrıştırılacaktır.

Bu şekilde ayrıştırılan işlemlerin miktar ve tutarları belirlenecek, miktar ve tutar olarak belirlenen işlemler için, hangi transfer fiyatlandırması yönteminin uygulanacağı araştırılıp en uygun yöntem belirlenecektir.


EK-2 NUMARALI FORM

ÖRNEK-1:

X A.Ş.’nin 2013 hesap döneminde ilişkili kişilerle gerçekleştirmiş olduğu, mal veya hizmet alım yada satımlarına ilişkin veriler şu şekildedir:

1. İlişkili kişi A’dan KDV dahil 59.000.-TL(KDV hariç 50.000.-TL) hammadde alınmıştır.

2. İlişkili kişi B’ye KDV dahil 88.500.-TL(KDV hariç 75.000.-TL) mal satmıştır.

3. İlişkili kişi C ortağından kiralanan gayrimenkul nedeniyle Brüt 15.000.-TL kira bedeli ödenmiştir.


EK-2 NUMARALI FORM

ÖRNEK-1:

4. İlişkili kişi B’ den almış olduğu hizmet karşılığında KDV dahil 5.900.- TL(KDV hariç 5.000.-TL) komisyon ödenmiştir.

5. İlişkili Kişi B’ den alınan borç paranın yıl sonu bakiyesi 175.000.-TL. olup, çeşitli tarihlerde alınan borçlar için yıl içinde, 26.000.-TL faiz ödenmiştir.

Alınan borç yıl içinde ortalama 180 gün kullanılmıştır.


109

EK-2 NUMARALI FORM

ÖRNEK-1:

6. Ortaklara borçlar hesabının dönem sonu bakiyesi 71.500.-TL.(35.750.-USD X 2,00) dir. Ortaklara faiz ödenmemiştir, ancak borç alındığında 68.750.-TL. dir. (35.750.-USD X 1,93) dir.

2.750.-TL kur farkı kambiyo zararları hesabına yazılmıştır


EK-2 NUMARALI FORM

ÖRNEK-1:

X A.Ş.’nin 31.12.2006 tarihli bilançosuna göre,

Aktif Toplamı 1.355.000.-TL

Kısa ve U.V.Y. Kaynaklar Toplamı 1.255.000.-TL

Öz Sermaye 100.000.-TL

Toplam finansman maliyeti 28.750.-TL (26.000.- TL faiz + 2.750.-TL kur farkı)


111

EK-2 NUMARALI FORM

ÖRNEK-1:

EK-2 Formunun doldurulabilmesi için öncelikle X A.Ş., 2013 Yılı içinde ilişkili kişilerle gerçekleştirmiş olduğu işlemlerin, emsale uygunluğunun tespitinde kullandığı yöntemleri ortaya koyması gerekecektir.

1-İlişkili kişi A’dan satın alınan 1000 adet Z hammaddesinin birim alış fiyatı ortalama 50.-TL olup, Z hammaddesi yıl içinde ilişkisiz kişilerden birim fiyatı 51.- TL alındığı iç emsalle ortaya konmuştur.


EK-2 NUMARALI FORM

ÖRNEK-1:

2-İlişkili kişi B’ye satılan T mamulü 500 adet olup ortalama birim satış fiyatı (75.000 / 500) 150.-TL dir.

T mamulünün birim üretim maliyeti 125,-TL, olup, pazarlama satış maliyeti de göz önünde bulundurularak %20 brüt satış

karı ilavesi ile 150.-TL den satılmaktadır.

Ayrıca aynı özelliklere sahip bu ürünün dış emsallerinin satış fiyatı da bu civardadır.


EK-2 NUMARALI FORM

ÖRNEK-1:

3- İlişkili kişi C ortağından 2007 yıllı için 15.000.-TL ye kiralanan gayrimenkulün, aynı binada emsali bulunmakta, ilişkisiz kişiler arasında yapılan kira sözleşmelerinde bir yıllık kira bedeli peşin 13.000.-TL civarında olmaktadır.

Paranın zaman değeri dikkate alındığında aylık 1.250.-TL’nin emsale uygun olduğu tespit edilmiştir.


EK-2 NUMARALI FORM

ÖRNEK-1:

4- İlişkili kişi B den alınan aracılık hizmeti için ödenen komisyon bedeli, ilişkisiz kişilerden alınan teklifler uyum içindedir.

5- İlişkili kişi B’ den alınan borç (yıl içinde 225.000.-TL) işletmede yıl sonu itibariyle ortalama180 gün kullanılmıştır.

Bu süre için ödenen 26.000.-TL faiz %30 yıllık ortalama faize denk gelmektedir ki, ilişkisiz kişilerden de temin edilecek olsa ortalama yıllık piyasa faizi oranı %30-35 civarıdır. İSMMMO Transfer Fiyatlandırması Çalışma Grubu 115

EK-2 NUMARALI FORM

ÖRNEK-1:

Örtülü Sermaye Hesabı:

Dönem başındaki Öz sermaye 100.000.-TL

Ö.S.Hesabına Esas Alınacak Tutar 300.000.-TL

(100.000 X3)

İlişkili kişilerden temin edilen borçlar:

İlişkili kişi Borç tutarı Ödenen Faiz Kur Farkı

B * 225.000.- 26.000.-

Ortaklar C/H 71.500.- -- 2.750


EK-2 NUMARALI FORM

ÖRNEK-1:

İlişkili kişilerden yapılan borçlanmaların toplam tutarı olan 291.500.-TL, Öz sermayenin 3 katı olan 300.000.-TL’yi aşmadığından, örtülü sermayeden söz edilemeyecektir.

Dolayısıyla ödenen faiz ve hesaplanan kur farkı için, örtülü sermaye açısından yapılacak bir şey bulunmamaktadır.


EK-2 NUMARALI FORM

ÖRNEK-1:

Bu bilgilere göre;

X A.Ş.’nin 2013 yılı kurumlar vergisi beyannamesi eklerinden Ek-2 formunun doldurulması

TF-ÖK EK-2 FORM.doc








YILLIK TRANSFER FİYATLANDIRMASI

RAPORU

119

YILLIK TRANSFER FİYATLANDIRMASI RAPORU - TEMEL SÜREÇ


FAALİYETİN VE

İLİŞKİLİ KİŞİLERLE

GERÇEKLEŞTİRİLEN İŞLEMLERİN

TANIMLANMASI

KARŞILAŞTIRILA-

BİLİRLİK

ANALİZİ – İŞLEV ANALİZİ

YÖNTEM SEÇİMİ

İÇ VE DIŞ EMSAL SORGULAMA


ANALİZİ

BELGELEME

120

YILLIK TRANSFER FİYATLANDIRMASI RAPORUNUN İÇERİĞİ

I –Genel Bilgiler Raporun amacı ve kapsamı Şirket hakkında genel bilgiler Şirketin tarihçesi, faaliyet alanı, ortaklık

yapısı, işyerleri, yönetim ve personel yapısı Faaliyet gösterilen sektörün ekonomik ve

pazar koşulları Sektör analizi İş stratejileri



II –İlişkili Kişiler Hakkında Bilgiler İlişkili kişilerin vergi kimlik numaraları,

adresleri, telefon numaraları İlişkili kişilerin organizasyon şeması içindeki

yeri İşletme yapıları, üretim ya da hizmet süreç

ve yöntemleri Faaliyet alanları Faaliyet gösterilen sektördeki ekonomik ve

pazar koşulları ile yasal düzenlemeler İSMMMO Transfer Fiyatlandırması Çalışma Grubu 122


III–İlişkili Kişiler Arasındaki İşlemlerin Ayrıntılarına İlişkin Bilgiler

İlişkili kişiler arasında gerçekleştirilen İşlemlere ilişkin ayrıntılı bilgiler

İlişkili kişiler arasındaki sözleşmelere ait ayrıntılı bilgiler

Her bir işlem bazında karşılaştırılabilirlik analizi

Karşılaştırılabilirlik analizi kapsamında; mükellefin ve ilişkili kişilerin gerçekleştirdikleri işlevler, üstlendikleri riskler ile işlemlerde kullanılan maddi ve gayri maddi varlıklara ilişkin karşılaştırmalı işlev analizi tablosu



Karşılaştırılabilirlik Analizi : Amaç, en güvenilir emsal/emsalleri bulmaktır. Temel adımlar: 1. Mal veya hizmetlerin nitelikleri

Malların fiziksel özellikleri, kalite ve güvenirliği, hizmet yapısı ve büyüklüğü, gayri maddi haklarda işlemin biçimi, garanti süresi vb.

2. İşlev analizi Gerçekleştirilen fonksiyonlar (üretim, ar-ge, pazarlama vb.) Üstlenilen riskler (pazar riski, kur riski, ürün sorumluluğu riski, kredi

riski, stok riski, ar-ge riski vb.) Varlıklar (maddi / gayri maddi varlıkların türü, niteliği)

3. Ekonomik koşullar Coğrafi konum, pazar hacmi, rekabet koşulları, yasal düzenlemeler,

ulaşım maliyetleri, perakendeci- toptancı vb.) 4. İş stratejileri

Pazar payının artırılması/korunması, yeni ürün geliştirme, portföy çeşitlendirme vb.

5. Sözleşmelerin şart ve koşulları İSMMMO Transfer Fiyatlandırması Çalışma Grubu 124


İç ve Dış Emsaller İç emsaller Tespiti ve bulunması daha kolaydır Daha güvenilirdir Belgelendirmede daha az maliyetlidir

İç emsal var ve güvenilir ise, dış emsal aramaya gerek yoktur.



IV–Transfer Fiyatlandırması Analizlerine İlişkin Bilgiler Karşılaştırılabilirlik analizine ilişkin ayrıntılar,

karşılaştırılabilir işlemlerin seçiminde kullanılan kıstaslar ile düzeltme yapılmış ise bunlara ilişkin ayrıntılı bilgiler

Transfer fiyatlandırması yöntemi seçimi Kullanılan transfer fiyatlandırması yönteminin diğer

yöntemlerle karşılaştırılarak o yöntemin kullanılma gerekçelerinin ve seçilen yöntemin en uygun yöntem olduğuna ilişkin bilgi, belge, hesaplamalar

Emsal arama sürecine, sonuçlarına ve emsal fiyat aralığı tespit edilmiş ise bu aralığa ilişkin hesaplamalara ait bilgi ve belgeler



V–Sonuç

Rapor kapsamında gerçekleştirilen tüm

işlemler ile analizlere atıf

Önceki bölümlerde yapılan analizler çerçevesinde işlemler, yöntemler ile emsallere uygun bedellerin özetine ilişkin tablo



VI–Ekler (Tebliğin 7.1 bölümü) Analiz çalışmaları Emsal arama sürecine ilişkin veri

dokümanları Şirket / grup içi fiyatlandırma politikası Sözleşmeler Faturalar (ürün bazında aylık ortalama

alış/satış cetveli, gayri maddi haklara ilişkin alım/satım dekontları)



Tebliğin 7.1 bölümünde belirtilen; İşlem konusu yıla ilişkin ürün fiyat listeleri,

İşlem konusu yıla ilişkin üretim maliyetleri,

İlişkili kişilere ait özet mali tablolar,

Sadece istenmesi durumunda ibraz edilmelidir. İlgili ek bilgi ve belgelerin yabancı dilde yazılmış olmaları halinde, istenmesi halinde önemli bölümlerinin Türkçe çevirilerinin de ibrazı gerekmektedir.



GİB 2010 yılında

« TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI HAKKINDA

REHBER»

yayımlamıştır.

Sunum EKİ- 2 Örnek Rapor Formatı.docx






YILLIK TRANSFER FİYATLANDIRMASI RAPORUNDA SORUNLAR VE EKSİKLİKLER-1

Genel Bilgiler bölümünde raporu hazırlayan mükellefe ilişkin tanıtıcı bilgilere yer verilmesi (şirketin web sayfasında veya şirketin faaliyet raporunda yer alan bilgiler gibi),

İlişkili kişiler hakkında bilgiler bölümünde sadece ilişkili kişilerin unvanlarına yer verilmesi,

Karşılaştırılabilirlik analizinin ve özellikle işlev analizinin hiç yapılmaması veya eksik yapılması,

Transfer fiyatlandırması analizlerinin işlem bazında yapılmaması,



Kullanılan transfer fiyatlandırması yönteminin diğer yöntemlerle karşılaştırılmaması ve seçilen yöntemin kullanılma gerekçeleri ile bu yöntemin en uygun yöntem olduğuna ilişkin bilgi, belge ve hesaplamalara yer verilmemesi,

“Mükellefçe Belirlenen Yöntemin” sıklıkla kullanıldığı ancak, yöntemin uygulamasının ne şekilde gerçekleştirildiği ve söz konusu yönteme ilişkin fiyatlama ya da kârlılık oranının ne şekilde hesaplandığına dair gerekli bilgi ve açıklamalara yer verilmemesi,

İlişkili kişilerle yapılan sözleşmelere sadece Ekler bölümünde yer verilmesi, bu sözleşmelerin transfer fiyatlarına etkileri ile kapsam ve ayrıntılarına ilişkin bilgilere rapor içeriğinde yer verilmemesi,



“İlişkili kişilerle gerçekleştirilen işlemler arasında gayri maddi hak ödemesi (veya tahsili) bulunması durumunda, işlemin biçimi (satış, lisans gibi), gayri maddi hakkın türü (patent, marka, know-how gibi), garanti süresi ve kapsamı, hakkın kullanımından sağlanan faydalar gibi bilgiler ve konuya ilişkin sözleşmelere yer verilmemesi,

Yine gayri maddi haklarla ilgili olarak lisans bedelinin nasıl belirlendiğine ve seçilen yöntemin kullanılma gerekçelerine yer verilmemesi,

İlişkili kişilere verilen hizmetlerde maliyet artı sıfır kâr marjı uygulandığının belirtildiği durumlarda ancak bu durumun gerekçelerine yer verilmemesi,

İlişkili kişilerden alınan hizmetlerin fiilen sağlanıp sağlanmadığı veya hizmeti alan tarafın bu hizmete ihtiyacı olup olmadığı hususlarına yer verilmemesi.



Son Değerlendirme

Transfer fiyatlandırması yöntemlerinin seçimi ve uygulanmasında kesinlik bulunmamaktadır.

Transfer fiyatlandırması bir bilim olmadığından uygulamada yapılan düzeltmeler yaklaşık sonuçların bulunmasını sağlar.

Veritabanlarının kullanımı, mükellefler açısından emsallere ulaşmada kolay bir yol olsa da yurtiçinden derlenmiş verilerle desteklenmediği takdirde dikkate alınmamaktadır.


Documents

ÖRTÜLÜ SERMAYE VEarchive.ismmmo.org.tr/docs/seminernotlar/21122013/TF%20... · 2015. 8. 11. · ÖRTÜLÜ SERMAYEYE İLİŞKİN DÜZENLEMELER Kurumlar Vergisi Kanunu 11. 12. ve