Upload
calvin
View
140
Download
0
Embed Size (px)
DESCRIPTION
S lovenski DDV. mag. Tanja Urbanija t [email protected] BDO Svetovanje d.o.o. Cesta v Mestni log 1, Ljubljana. Kazalo. osnovne značilnosti DDV izdajanje računov obveznost obračuna DDV in odbitek DDV obdavčitev nepremičnin obdavčitev storitev: obdavčitev po legi nepremičnin - PowerPoint PPT Presentation
Citation preview
Slovenski DDV
mag. Tanja Urbanija
BDO Svetovanje d.o.o.
Cesta v Mestni log 1, Ljubljana
2
Kazalo
osnovne značilnosti DDV izdajanje računov obveznost obračuna DDV in odbitek DDV obdavčitev nepremičnin obdavčitev storitev:
obdavčitev po legi nepremičnin obdavčitev po dejanski izvedbi storitve iz 29. čl. ZDDV-1 ter kraj dejanske uporabe in uživanja le teh
na kaj pazimo pri prejetem računu sodna praksa
3
BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 3
Pravna podlaga
Zakon o davku na dodano vrednost – ZDDV-1 (Uradni list RS, št. 117/2006 z dne 16.11.2006 + novela 1b 85/2009 z dne 30.10.2009)
Pravilnik o izvajanju zakona o davku na dodano vrednost - PZDDV (Uradni list RS. Št. 141/2006, 52/07, 120/07, 21/08, 123/08, 105/09)
Uredba sveta (ES) št. 1777/2005 z dne 17.10.2005 Direktiva 2006/112/ES z dne 28.11.2006 o skupnem sistemu davka na dodano
vrednost – velja od 1.1.2007 Direktiva 2008/8/ES z dne 12.2.2008 – kraj opravljanja storitev Direktiva 2008/9/ES z dne 12.2.2008 - vračilo DDV – dopolnitev Osme direktive Direktiva 2008/117/ES z dne 16.12.2008 - boj proti davčnim goljufijam ECJ sodbe http://curia.europa.eu/jurisp/cgi-bin/form.pl?lang =sl
4
Osnovne značilnosti DDV
5
Osnovna delitev
OBDAVČLJIV
obdavčen oproščen
prava oprostitev (izvoz,dobave v EU)
neprava (vpliva na vstopni DDV)
NEOBDAVČLJIV“kvota” 25.000
EUR
6
Kaj je DDV – kaj obdavčuje
obdavčuje dodano vrednost kreditna metoda obdavčuje se dodana vrednost obdavčena je končna potrošnja in tam kjer ni pravice do odbitka
vstopnega DDV
Davčni zavezanec (5. čl. ZDDV-1): vsaka oseba (ne nujno pravna), ki kjerkoli NEODVISNO (samostojno)
opravlja katerokoli ekonomsko dejavnost, ne glede na namen ali rezultat opravljanja dejavnosti
dejavnost je proizvodnja, prodaja, opravljanje storitev vključno z rudarstvom, kmetijstvom ter profesionalne dejavnosti (tudi izkoriščanje opredmetene in neopredmetene lastnine z namenom trajnega pridobivanja prihodka)
7
Davčni zavezanec: izključuje zaposlene in druge osebe, ki jih na delodajalca vežejo pogodba
o zaposlitvi ali kakršnekoli druge pravne vezi, ki glede nadzora in navodil v zvezi z delom, načina opravljanja dela, plačila za opravljeno delo in drugih odgovornosti delodajalca, kažejo na odvisno razmerje med delodajalcem in delojemalcem
kriteriji: pomembno je dejansko stanje ne naziv pogodbe razmerje izvajalec naročnik – dolžnost upoštevanja navodil delovni čas, od česa je odvisno plačilo, kraj opravljanja, podjetniški
riziko, vložen kapital, dopust, organizacija, odgovornost, … literatura: članek Aleš Kobal DFP julij 2000 sodba U 326/2005 z dne 10.07.2006 - stečajni upravitelj odvisno opravljanje ECJ sodba FCE Bank C-210/04
Kaj je DDV – kaj obdavčuje (davčni zavezanec)
8
Primeri (slovenske in nemške sodbe): univerzitetni učitelj, ki sodeluje na državnih izpitih – samostojno stečajni upravitelj – nesamostojno
odvisen od stečajnega senata osebna odgovornost
trgovski zastopnik – lahko oboje
umetniška postranska dejavnost člana glasbenega orkestra se praviloma obravnava kot samostojna dejavnost
problematika – ministrstva ko deluje kot davčni zavezanec in ko ne deluje kot davčni zavezanec
ni zavezanec – npr. komunala, ko izda odločbo po pooblastilu občine
Kaj je DDV – kaj obdavčuje (davčni zavezanec)
9
Kaj je predmet obdavčitve
opravljen promet blaga ali storitev promet opravi DZ v okviru opravljanja svoje ekonomske dejavnosti na območju RS za plačilo (se šteje za plačilo)
Kaj je premet DDV: določa 3. čl. izpolnjeni vsi pogoji hkrati sodba ECJ – ali je “berač” zavezanec za DDV od uvoza “mamil” ni DDV
10
ni izpolnjen eden od prejšnjih pogojev odškodnine - zamudne obresti, pogodbene kazen, prenos blaga in pravic na univerzalnega pravnega naslednika ob
statusnem preoblikovanju prenos podjetja (pazi virov in sredstev) – le če prevzemnik nadaljuje
dejavnost podjetja ali njegovega dela (pazi prodaja pravne osebe v postopku likvidacije je predmet DDV)
se ne vpisuje v DDV-O obrazec
Kaj ni predmet DDV - neobdavčljiv
11
izročitev materiala zaradi predelave, obdelave, … vračilo blaga v reklamacijskem roku zamenjava blaga v garancijskem roku zamenjava vračljive embalaže donacije (za humanitarne, kulturne, znanstvene, zdravstvene, vzgojno-
izobraževalne, športne in religiozne namene ) članarine (pozor) – različna vsebina (ali je plačilo za “nekaj”) primanjkljaj in izgube zaradi višje sile
Kaj ni predmet DDV - neobdavčljiv
12
kaj je dobava blaga
Dobava blaga
dobava blaga – prenos pravice do razpolaganja z opredmetenimi stvarmi kot da bi bil prejemnik lastnik
“za dobavo blaga se šteje tudi dejanska izročitev blaga na podlagi pogodbe o najemu blaga za določeno obdobje ali o prodaji blaga z odloženim plačilom, ki določa, da se ob normalnem poteku dogodkov lastništvo prenese najpozneje ob plačilu zadnjega obroka” 2.odst. 6. čl. ZDDV-1
zato finančni leasing – ves DDV na začetku ob izročitvi blaga
enako za nepremičnine – vse DDV ob izročitvi
13
Kdaj se obračuna DDV
obračun DDV ob izročitvi blaga primer – finančni lizing:
nepremičnino leasingodajalec izroči 5.6. račun je izdan 30.5. obračun DDV v juniju obračun DDV na dan izdaje računa 30.5. – prezgodaj obračunan DDV
vpis v zemljiško knjigo sploh ni pomemben
14
Predmet obdavčitve (povzetek)
Dobava blaga ali storitev
• opravljena s strani DZ• v okviru opravljanja njegove dejavnosti• na ozemlju RS• za plačilo
Uvoz blaga v Skupnost
Izvoz blaga iz Skupnosti
Pridobitev blaga znotraj Skupnosti (nediskriminatornost)
15
Izdajanje računov
16
Obvezni podatki na računu – 82. člen – račun izdan DZ
Račun izdan drugemu davčnemu zavezancu ali pravni osebi, ki ni davčni zavezanec:
• datum izdaje računa – glej nadaljevanje• zaporedna številka računa• ID številka za DDV davčnega zavezanca, ki izdaja račun• ID številka za DDV kupca oz. naročnika, pod katero je kupec ali naročnik
prejel dobavo blaga ali storitev, za katero je kupec ali naročnik prejel dobavo blaga ali storitev, za katero je dolžan plačati DDV, ali je prejel dobavo blaga v skladu s 46. členom ZDDV-1 – glej nadaljevanje
• ime in naslov davčnega zavezanca in njegovega kupca oz. naročnika• količina in vrsta dobavljenega blaga oz. obseg in vrsta storitev
17
Obvezni podatki na računu – 82. člen
• datum:• opravljene dobave blaga ali
• ko je bila storitev opravljena oz. končana ali
• ko je bilo opravljeno predplačilo
če se lahko določi in je različen od datuma izdaje računa
• davčna osnova za posamezno stopnjo oz. oprostitev, cena na enoto brez DDV, znižanja cen in popusti
• stopnja DDV• znesek DDV• v primeru oprostitve oz. obrnjene davčne obveznosti:
• veljavna določba Direktive ali
• ustrezni člen ZDDV-1
• podpisovanje računov – opomin Komisije
18
Obvezni podatki na računu – ID št. za DDV
• ID številka za DDV kupca oz. naročnika – obvezno navajanje le v naslednjih primerih:
• plačnik DDV je kupec oz. naročnik – “reverse charge” oz. sistem obrnjene davčne obveznosti (npr. storitve iz 1. odstavka 25. člena)
• davčni zavezanec opravi dobavo blaga v EU oproščeno v skladu s 46. členom ZDDV-1 (dobava v EU)
• gradbene storitve znotraj Slovenije – 76. a člen ZDDV-1
• trend – navajanje ID št. za DDV od kupca
19
Obvezni podatki na računu – navajanje klavzule
• navajanje klavzule v primeru oprostitve in v primeru obrnjene davčne obveznosti:
• člen ZDDV-1
• določba Direktive
• neobdavčljiva transakcija (transakcija ni predmet DDV) navajanje klavzule ni obvezno (npr. zamudne obresti, primanjkljaj zaradi višje sile, donacije v denarju)
• kraj opravljenega prometa je druga država (obrnjena davčna obveznost) navajanje klavzule je obvezno
• promet je oproščen plačila DDV navajanje klavzule je obvezno
20
Pomen računa povzetek
naše določbe o obveznih elementih so usklajene z direktivo pomen
izraža poslovni dogodek služi za plačilo DDV posest računa je eden od pogojev za odbitek vstopnega DDV
21
Izdaja računov in ZGD
45. čl. ZDG-1 celotna firme sedeža družbe registrski organ, pri katerem je družba vpisana in številka registrskega
vpisa; d.o.o. in d.d. - znesek osnovnega kapitala in znesek še nevplačanih
vložkov, če so naročilnice se štejejo za sporočila, ki morajo imeti naštete elemente
22
Predplačila
• račun je potrebno izdati za vsako predplačilo• od prejetega predplačila - obračun DDV z uporabo preračunane davčne
stopnje;• račun za prejeto predplačilo mora vsebovati podatke po 82. členu ZDDV-1• vsebovati mora podatke o količini in vrsti blaga oz. opis in obseg storitev, ki
bodo dobavljene za prejeto predplačilo• če je izdan račun za opravljeno dobavo blaga oziroma storitev do zadnjega
dne davčnega obdobja, v katerem je prejel predplačilo, ni potrebno izdajati računa za prejeto predplačilo – je lahko samo izdan račun
• če davčni zavezanec dobavlja blago oz. storitve na podlagi vnaprejšnjega plačila (npr. naročnine 145. čl. PZDDV), lahko izda račun zadnji dan obdobja, na katerega se plačilo nanaša oz. najpozneje do zadnjega delovnega dne naslednjega meseca po preteku davčnega obdobja na katerega se plačilo nanaša
23
Predplačila
• na računu izdanem ob dobavi mora biti od obračunanega DDV odštet DDV obračunan od predplačila;
• na računu za dobavo mora biti navedena tudi številka izdanega računa za prejeto predplačilo;
• pozor: obveznost obračuna DDV nastane na dan prejema plačila od prejetega zneska plačila
• od 1.1.2010 – tudi avansi od gradbenih storitev se obravnavajo po 76. a členu ZDDV-1
24
naročnine se zaračunavajo za 3,6 ali 12 mesecev vnaprej naročnina junij – december – račun se lahko izda že junija mora pa se
najkasneje do 31.12. (PZDDV 145 čl)
obračun DDV na dan prejema plačila – izstavitev avansnega računa če se prejem plačila sovpada z obdobje naročnine – lahko se izstavi samo
račun primeri:
- naročnina junij-december: prejem plačila 15.5. – obračun DDV 15.5. – avansni račun; nato izdaja računa junija (oz. poenostavljeno do 31.12.) – odšteti že obračunan DDV od avansa ….- vidik prejemnika –odbija DDV po avansnem računu (99. čl. PZDDV)- naročnina junij-december: prejem plačila 15.5. – obračun DDV 15.5. – avansni račun - ni pa možno izstaviti samo računa, ker blago še ni dobavljeno (1.tč. 81. čl. ZDDV-1)
Primeri – predplačila - naročnine
25
naročnina junij-december 2007: prejem plačila 5.6.07 – ni potrebno izstavljat avansnega računa – v juniju se izstavi samo račun in obračuna DDV
Primeri – predplačila - naročnine
26
Primeri - predplačila
1. - prejem predplačila za udeležbo na seminarju – 7.5.
- izvedba seminarja – 21.5.
če je račun izdan do 31.5. davčna obveznost nastane na dan izdaje računa
če je račun izdan po 1.6., davčna obveznost nastane na dan prejema predplačila 7.5.
2. - prejem predplačila za udeležbo na seminarju – 28.5.
- izvedba seminarja – 5.6.
račun za predplačilo 28.5. - nastane davčna obveznost na dan prejema predplačila
račun izdan po opravljeni storitvi (najkasneje do 30.6.) odštej že obračunan DDV…..
27
Primeri - predplačila
1. - izvedba seminarja – 21.5.- predplačil se ne prejema pred seminarjem – ni plačil pred seminarjem– po seminarju se izda račun
davčna obveznost nastane na dan opravljenega seminarja 21.5. – obračun DDV v maju
pozor – da res ni prejetih predplačil pred majem
28
Obračun DDV in odbitek DDV
29
Nastanek obveznosti obračuna DDV
• ni več določbe na dan izdaje računa• ko nastane obdavčljiv dogodek – ko je blago dobavljeno oz. storitve
opravljene • primer: račun izdan 30.6. / storitev opravljena 5.7. – obračun DDV v
juliju• sukcesivne dobave – zadnji dan obdobja na katerega se te dobave
nanašajo (ne sme biti daljše od enega leta)• primer: najemnina za september, račun izdan 30.8. – obračun DDV
v septembru• na dan prejema predplačila
• primer: najemnina za september, račun izdan 1.9., prejem plačila 29.8. – obračun DDV 29.8.
• če je promet opravljen, račun pa ni izdan – zadnji dan obdobja v katerem je bil opravljen promet
30
Nastanek obveznosti obračuna DDV – pridobitev iz EU
• pridobitve blaga iz EU:• 15. dan v mesecu po preteku meseca v katerem je nastal obdavčljiv
dogodek (po prejemu blaga)• če je račun izdan pred tem rokom na dan izdaje računa
• če je račun izdan med datumom prejema blaga in 15. dnem v mesecu, ki sledi mesecu pridobitve blaga – obračun DDV na dan računa
• prejem blaga 5.7.; datum računa 1.7. , načelno obračun 15.8. – račun ni med 5.7. in 15.8 – obračun DDV 15.8.
• prejem blaga 5.7.; datum računa 7.7. , načelno obračun 15.8. – račun je med 5.7. in 15.8 – obračun DDV 7.7.
• prejem blaga 5.7.; datum računa 20.8. , načelno obračun 15.8. – račun ni med 5.7. in 15.8 – obračun DDV 15.8.
• uvoz – ko je blago uvoženo• dani in prejeti avansi znotraj EU ne vplivajo na nastanek obveznosti
obračuna DDV
31
Primeri - nastanek obveznosti obračuna DDV
Datum izdaje računa
Datum opravljene storitve
Datum prejema plačila
Obveznost obračuna DDV
15.3. 18.4. 20.4. najpozneje 30.4
7.5. 7.5. 20.4. 20.4.
7.5. 7.5. 10.6. 7.5.
10.5. 21.5. 6.6. 21.5.
15.5. 10.5. 5.4. 5.4.
32
Primeri - nastanek obveznosti obračuna DDV – pridobitev blaga iz EU
Datum izdaje računa
Datum prejema blaga
Datum prejema računa
Obveznost obračuna DDV in
odbitek30.4. 02.05. 02.05. 15.6.
02.05. 20.05. 20.05. 15.6.
30.04. 02.05. 30.04. 15.6.
05.05. 02.05. 07.05. 05.05.
30.6. 02.05. 02.07. 15.6.
33
Obračun DDV – prejemnik storitev (3. tč. 76. čl. ZDDV)
splošna določila 32. in 33. čl. ZDDV (34. čl. se nanaša samo na blago) kot prejemnik obračun DDV na:
- dan opravljene storitve- če ni izdan račun – zadnji dan obdobja, ko je storitev opravljena- izdan račun v istem obdobju po opravlj. stor. – datum računa
Primer: V Avstriji slovenski DZ naroči objavo oglasa v AT časopisu. Objava oglasa je bila maja. Prejet račun ima datum 1.6., datum prejema računa je 15.6.
ne glede na dan izdaje računa in dan prejema – obveznost obračuna DDV – zadnji dan v mesecu na katerega se opravljena storitev nanaša
odbitek DDV – ko je obračunan - sodba Bockemühl C-90/02
34
Odbitek vstopnega DDV - “domači” računi
ko je prejet račun (sodba Terra Baubedarf) C-152/02 za blago (stor.) ki jih je ali jih bo dobavil drug DZ za opravljanje dejavnosti ali za nameravano dejavnost za opravljanje obdavčene dejavnosti imeti račun ne prej kot v obdobju prejema računa DDV, ki ga je dolžan plačati ali ga je plačal (DDV po odpisanih
obveznostih??) pravica ugasne zadnje davčno obdobje koledarskega leta, ki sledi letu v katerem je
pridobil pravico• račun prejet novembra 2006 – vstopni DDV do decembra 2007• račun prejet januarja 2006 – vstopni DDV do decembra 2007• račun prejet avgusta 2008 – vstopni DDV do decembra 2009
35
Primeri:• primer:
• datum računa 30.6.
• dobava blaga 28.6.
• prejem računa 3.7.
• odbitek DDV – 3.7.
• primer: • datum računa 30.6.
• dobava blaga 5.8.
• prejem računa 3.7.
• odbitek DDV – v avgustu, ker je takrat tudi obveznost
Odbitek vstopnega DDV - “domači” računi
36
ko je obračunan, se odbije 4. odst. 107. čl. PZDDV po spremembi ni več potrebno, da ima račun vse elemente po našem ZDDV-1 lahko je le dokument, ki
ima podatke potrebne za obračun DDV pogodba ali sporočilo ki ima: podatke izdajatelja in kupca, predmet in ceno
sodba Bockemul C-90/02 !!! – literatura: B. Petauer – sporno pojasnilo DURS v zvezi z odbitkom DDV DFP maj 2007 + odgovor DURS DFP julij-avgust 2007 A. Klemenak
Odbitek vstopnega DDV - naročnik storitve je plačnik DDV
Odbitek vstopnega DDV - avansi, uvoz
ne prej kot v obdobju ko prejme carinsko deklaracijo za sprostitev blaga v prost promet; uvozni dokument kjer je naveden kot uvoznik
imeti avansni račun – ne prej kot v obdobju ko prejme avansni račun
Dobropisi – ko je prejet dokument
37
če ni prejema blaga ni obračuna DDV – ni odbitka DDV prejem blaga sodbe – ni potreben originalen račun
C-85/95 John Reisdorf – sodišče odločilo (25. odstavek sodbe), da člena 18(1)(a) in 22(3)
dovoljujeta državam članicam, da kot računa ne štejejo samo original računa, temveč tudi drug dokument, ki služi kot račun, če izpolnjuje kriterije, ki jih določijo države članice. Nadalje sodišče tudi ugotavlja (26. odstavek sodbe), da člen 18 opredeljuje samo izvršitev pravice do odbitka vstopnega DDV ne določa pa katere dokaze mora imeti davčni zavezanec za izvršitev te pravice. Katere dokaze potrebuje zavezanec za izvršitev pravice do odbitka vstopnega davka opredeljujeta člena 22(2) in 22(8). Pri tem člen 22(2) določa, da mora davčni zavezanec voditi v svojem računovodstvu evidence, ki omogočajo nadzor. Člen 22(8) pa določa, da države članice lahko zahtevajo tudi druge podatke, ki se jim zdijo potrebne za pravilno pobiranje in zbiranje davkov in z namenom preprečitve utaj.
Odbitek vstopnega DDV - pridobitve iz EU
38
Nepremičnine
39
Nepremičnine
Obdavčen promet (z DDV): dobava objektov preden so le ti prvič vseljeni oz. uporabljeni (stopnja) dobava objektov preden potečeta dve leti od začetka prve uporabe oz. prve
vselitve dobava stavbnih zemljišč
nakup z DDV – vstopni DDV se odbija – promet naprej bo z DDV – ni vpliva na vstopni DDV
nakup brez DDV – ni vstopnega DDV – promet naprej bo z DDV - ni vpliva na vstopni DDV
vstopni
DDV
40
do 31.12.2010 – dobava novih stanovanj 8,5% sprememba pravilnika:
dopolnitev 11. točke priloge I k ZDDV-1 po 8,5% če stanovanje v večstanovanjski hiši ne presega 120 m2 oz.
v individualni hiši ne presega 250 m2 stanovanjske površine (seštevek površine bivalnih prostorov)
Nepremičnine – stopnja za stanovanja
41
Nepremičnine
Oproščen promet (brez DDV):
dobava nepremičnin dobava zemljišč
nakup brez DDV – vstopni DDV se ni odbijal – dobava brez DDV – ni posledic
nakup brez DDV – vstopni DDV se ni odbijal – dobava z DDV – ni posledic
izjava76. a člen
vstopni
DDV
prejemnik
samoobdavčitev
nakup z DDV – dobava z DDV – ni posledic
nakup z DDV – dobava brez DDV – popravek odbitka vstopnega DDV
če ni izjave ni samoobdavčitve je 2% DPN
42
Izjava: pomemben je status kupca – ima pravico do odbitka celotnega
vstopnega DDV status prodajalca / najemodajalca ni pomemben podana izjava na DURS pred opravljenim prometom navedba nepremičnine na izjavi
Evropske sodbe C-269/03 Vermietungsgesellschaft Objekt Kirchberg (VOK) V členu 13(B)(b) in (c) Šeste smernice je določeno, da države članice pod
pogoji, ki jih določijo zaradi zagotavljanja pravilne in enostavne uporabe oprostitev in preprečevanja vsakršnih možnih utaj, izogibanj in zlorab, oprostijo med drugim lizing in dajanje nepremičnin v najem. Države članice lahko dovolijo davčnim zavezancem pravico do izbire za obdavčitev v primeru dajanja v najem in lizinga nepremičnin. Nadalje je določeno, da države članice lahko omejijo obseg te pravice do izbire in podrobneje določijo pogoje za njeno uporabo.
Nepremičnine
43
Sodišče je razsodilo, da je obdavčitev transakcij lizinga in dajanja v najem izjema od splošnega pravila. Zaradi tega se tudi pravica do dobitka ne izvršuje avtomatično, temveč samo če države članice uporabijo pravico, določeno v členu 13(c) Šeste smernice, in če davčni zavezanci izvršujejo pravico do izbire, ki jim jo je država članica dovolila. Sodišče je opozorilo, da se pravico do obdavčitve lahko uporablja z določenimi omejitvami, ali tudi na različne načine.
po presoji sodišča predhodna odobritev omogoča preveritev statusa in zato pripomore k lažjemu odbitku DDV
pri nas – pred transakcijo se pošlje izjava na DURS – ni pa potrebno dovoljenje DURS-a
kaj je pri nas drugače – najemnik pravico do celotnega odbitka vstopnega DDV – problem kako naj najemodajalec preveri status najemnika
Nepremičnine
44
Možni zapleti: prejemnik računa samoobdavčitev pa ni bila podana izjava
– prejemnik računa plača po nepotrebnem DDV
– kdo bo plačal 2% DPN
– rešitev?
Nepremičnine
45
Nov sistem za dobave blaga in storitev:●gradbena dela, vključno s popravili, čiščenjem, vzdrževanjem,
rekonstrukcijo in rušenje v zvezi z nepremičninami●posredovanje osebja, vključenega v dejavnost iz prejšnje točke
●dobava nepremičnin iz 7. in 8. tč. 44. čl. ZDDV-1, če se je dobavitelj odločil za opcijo obdavčevanja
●dobava odpadkov, ostankov in rabljenega materiala in storitev iz priloge IIIa
po novem, ko bo podpisana izjava ne bo prodajalec obračunal DDV temveč prejemnik računa
● prejemnik blaga ali storitev, če ima SI ID št. za DDV - samoobdavčitev● če je prejemnik FO – bo obračunan DDV● gradbena dela – SKD dejavnost F gradbeništvo
Prejemnik je plačnik DDV (76.a čl. ZDDV-)
46
• storitve iz 25. – 30.e člena ZDDV
zakaj tak pomen – katera država bo pobrala davek
tam kjer je krajobdavčitve
Obdavčevanje storitev – kraj obdavčitve
47
BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 47
● kraj opravljanja storitev, ki jih prejme davčni zavezanec - kraj kjer ima • prejemnik sedež dejavnosti
• prejemnik davčni zavezanec
• gleda se sedež prejemnika
• sedež prejemnika izven Slovenije – brez slov. DDV● če je storitev opravljena stalni poslovni enoti, ki ni v kraju kjer ima prejemnik sedež – kraj kjer je stalna poslovna enota
• prejemnik davčni zavezanec
• gleda se kje ima stalno poslovno enoto
● kraj opravljanja storitev, ki jih prejme “končni potrošnik”- kraj obdavčitve• sedež izvajalca prejemnik končni potrošnik – je DDV
OBDAVČITEV STORITEV novo generalno pravilo razen izjem
48
BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 48
●primeri:
• DZ iz AT opravimo administrativno storitev– do 31.12.09 je DDV– po 1.1.2010: prejemnik je DZ, sedež ima v AT, račun brez DDV,
klavzula 1. odstavek 25. člena ZDDV-1
• DZ iz Švice opravimo administrativno storitev– do 31.12.09 je DDV – po 1.1.2010 prejemnik je DZ, sedež ima v Švici, račun brez DDV,
klavzula 1. odstavek 25. člena ZDDV-1
• končnemu potrošniku iz AT opravimo administrativno storitev – prejemnik je KP, račun je z DDV
• KP iz Švice opravimo administrativno storitev - prejemnik je KP, račun je z DDV (do sedaj enako) (pazi, če je stor. iz 30.d čl. je izjema je brez DDV)
OBDAVČITEV STORITEV novo generalno pravilo
49
BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 49
● nepremičnine (isto) - gradnja
• nadzorniki, arhitekti, koordinacija gradbenih del, nepremičniski posredniki, nastanitve (hoteli, domovi, kampi,…), dodeljevanje pravice do uporabe nepremičnine
• kraj obdavčitve – kjer nepremičnina leži
OBDAVČITEV STORITEV – posebna pravila
50
BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 50
● restavracije in catering (splošno) • status prejemnika ni važen• kjer se storitve dejansko opravijo• primer: slo. catering podjetje organizira sprejem v Grazu– storitev se dejansko opravi v Grazu kjer je sprejem – ni slo. DDV– avstrijski DDV – preveri obveznost registracije v AT
OBDAVČITEV STORITEV – posebna pravila
51
BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 51
●najem prevoznih sredstev• kratkoročni najem (do 30 dni; za plovila do 90 dni)• kjer je prevozno sredstvo dejansko dano na razpolago najemniku• status najemnika ni pomemben– primer: SI rent a car da v najem avto DZ iz AT, ki ga bo uporabljal 25
dni v AT, v pogodbi piše, da je prevzem v SI – je DDV
OBDAVČITEV STORITEV – posebna pravila
52
BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 52
– primer: SI rent a car da v najem avto DZ iz AT, ki ga bo uporabljal 25 dni v AT, v pogodbi piše, da je prevzem v AT – brez DDV
– primer: SI rent a car da v najem avto DZ iz AT, ki ga bo uporabljal 60 dni v AT, v pogodbi piše, da je prevzem v SI – generalno pravilo – brez DDV
elektronske storitve• priloga Ia (spletna ponudba; spl. gostovanje; vzdrževanje programov
in opreme na daljavo; dobava prg. opreme in posodabljanje; dobava slik, besedil in info.; dajanje baz podatkov na razpolago; dobava filmov, glasbe in iger vključno igre na srečo in loterija; predvajanje prireditev s področja politike, kulture, umetnosti, športa, znanosti in zabave; poučevanje na daljavo
OBDAVČITEV STORITEV – posebna pravila
53
BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 53
●elektronske storitve:• primer: DZ iz Švice opravi el. storitev KP iz SI – je DDV – registracija
za DDV v Sloveniji• primer: DZ iz Slovenije opravi el. storitev KP iz Švice – brez DDV (30.d
čl.)• primer: DZ iz Slovenije opravi el. storitev KP iz AT – je DDV• primer: DZ iz SI opravi el. storitev DZ iz AT – je brez DDV – 1. odst. 25.
čl. ZDDV-1 – AT ima samoobdavčitev (generalno pravilo)• primer: DZ iz SI opravi el. storitev DZ iz Hrvaške – je brez DDV – 1.
odst. 25. čl. ZDDV-1 – Hrvat ima samoobdavčitev (generalno pravilo)
OBDAVČITEV STORITEV – posebna pravila intelektualne storitve
54
BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 54
● uporaba in uživanje – zakon je širok• pravilnik 29. člen
• za prevoz blaga• za telekomunikacije
OBDAVČITEV STORITEV – kraj uporabe in uživanja
55
BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 55
Primer slo. DZ opravi odvetniško storitev (tehnično svetovanje, oglaševanje,administracijo, …):● 1. primer:
• naročnik je DZ iz EU• kraj uporabe in uživanja ni pomemben • je brez DDV – generalno pravilo – 1. odst. 25. čl. ZDDV-1• DDV-O 12 (dobave blaga in stor. v EU); RP-O za storitve
● 2. primer:• naročnik je DZ izven EU• je brez DDV – generalno pravilo – 1. odst. 25. čl. ZDDV-1– kraj uporabe in uživanja ni pomemben (le za prevoz blaga in
telekomunikacije)– se ne vpisuje v DDV-O
OBDAVČITEV STORITEV – povzetek
56
BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 56
● 3. primer:• naročnik je KP iz EU• generalno pravilo – sedež izvajalca• je DDV
● 4. primer:• naročnik je KP izven EU• generalno pravilo sedež izvajalca – vendar 30.d čl. ZDDV-1 izjema –
račun je brez DDV• klavzula: 30. d člen ZDDV-1• kraj uporabe in uživanja (le za prevoz blaga in telekomunikacije)
OBDAVČITEV STORITEV – povzetek
57
BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 57
Obdavčitev “aktualnih dogodkov”
Storitve s področja kulture, umetnosti, športa, izobraževanja, zabavnih in podobnih prireditev:
premik iz 28 v 29. člen ZDDV-1 pravilo ostaja nespremenjeno – obdavčitev še vedno v kraju potrošnje
(kjer so dejansko opravljene) pravilo je enako, če se storitve opravlja DZ ali osebi, ki ni DZ dodane storitve: sejmi in razstave
58
Uredba sveta (ES) št. 1777/2005 - elektronsko opravljene storitve
(a) dobava digitaliziranih proizvodov na splošno, vključno s programsko opremo ter njenimi spremembami oziroma nadgradnjami;
(b) stor., ki omogočajo ali podpirajo navzočnost podjetij ali posameznikov na elektronskem omrežju, kot je npr. spletišče ali spletna stran;
(c) stor., ki jih računalnik avtomatsko ustvari preko interneta ali elektronskega omrežja, v odziv na posamičen vnos podatkov s strani naročnika;
(d) dodelitev pravice do prodaje blaga / stor. na spletni strani, ki deluje kot spletni trg, kjer kupci s pomočjo avtomat. postopka posredujejo ponudbe in sta stranki preko elektronske pošte, ki jo samodejno ureja računalnik, obveščeni o prodaji;
59
(e) internetni paketi informacijskih storitev, v katerih telekomunikacijska sestavina predstavlja pomožen in podrejen del (tj. paketi, ki ponujajo več od samega dostopa do interneta in zajemajo druge elemente, kot so vsebinske strani z dostopom do novic, vremenskih napovedi ali turističnih informacij; spletne igre; posredovanje spletišč; dostop do spletnih razprav ipd.);
(f) storitve, navedene v Prilogi I. Uredbe
Uredba sveta (ES) št. 1777/2005 - elektronsko opravljene storitve
60
Uredba sveta (ES) št. 1777/2005 - kaj niso elektronsko opravljene storitve (zlasti)
(a) blago, ko se naročilo in obdelava opravita elektronsko;
(b) CD-ROM-i, diskete in podobni fizični nosilci zapisa;
(c) tiskani material, kot so knjige, glasila, časopisi in revije;
(d) zgoščenke, avdio kasete;
(e) video kasete, DVD-ji;
(f) igre na CD-ROM-ih;
(g) storitve strokovnjakov, kot so odvetniki in finančni svetovalci, ki strankam svetujejo po elektronski pošti;
(h) storitve interaktivnega učenja, kjer učitelj posreduje vsebino programa preko interneta ali elektronskega omrežja (kot je na primer povezava z daljinskim dostopom)
61
(i) storitve fizičnega "off-line" popravila računalniške opreme;
(j) storitve skladiščenja podatkov "off-line";
(k) oglaševalske storitve, zlasti v časopisih, na plakatih in na televiziji;
(l) storitve telefonske pomoči uporabnikom;
(m) storitve poučevanja, ki vključujejo le učenje na daljavo, na primer tečaji;
(n) klasične dražbene storitve, odvisne od neposrednega človeškega posredovanja, ne glede na način podajanja ponudb;
(o) telefonske storitve z video komponento, znane tudi kot videofonske storitve;
(p) dostop do interneta in svetovnega spleta;
(q) telefonske storitve preko interneta.
Kaj niso elektronsko opravljene storitve (zlasti)
62
BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 62
POPRAVILA, DODELAVE
IT prodaja čevlje usnje in ostal mat. pošlje v SI da naredijo čevljeSI pošlje v IT izdelane čevlje
račun za izdelavoizdelava čevljev
lastnik blaga
usnje, mat. za čevlje
SI vrši predelavo, dobi material in izdela čevlje
SI zaračunava storitev izdelave čevljev
SI ne prodaja čevljev SI ne obračuna DDV na
izdanem računu – 4. odst. 28. čl. ZDDV-1
čevlji
PO 1.1.2010 generalno pravilo – sedež
naročnika račun brez DDV1. odstavek
25. čl. ZDDV-1 DDV-O: 12 (dobava blaga in
stor. v EU)
63
BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 63
Dobava blaga z instalacijo – primer (nadaljevanje)
Po novem:C → B = storitev montaže,C → A = račun brez obračunane IVEA se identificira za namene DDV v Italiji ali prenese obveznost na B
A
B
C
blago z montažo
račun
montaža
Kraj dobave je Italija.
64
BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 64
PLAČNIKI DDV – solidarna odgovornost (76.b. čl. ZDDV-1)
● boj proti goljufijam● vsak DZ identificiran za DDV v Sloveniji, ki mu je dobavljeno blago ali
storitve, če iz objektivnih okoliščin izhaja, da je vedel oz. bi moral vedeti, da sodeluje pri transakcijah katerih namen je izogibanje plačilu DDV
● če DU odkrije da je dobava blaga ali stor. del transakcij katerih namen je izogibanje plačilu DDV lahko prejemnika teh dobav obvesti o tem in o solidarni odgovornosti za plačilo DDV, če bo še naprej posloval s takšimi dobavitelji• od dneva prejema obvestila s strani DU se šteje, da je DZ vedel, da
sodeluje pri transakcijah katerih namen je izogibanje plačilu DDV• DZ lahko od davčnega organa zahteva info. ali je njegov dobavitelj
predložil obračun DDV • poleg DZ, ki izda račun, če ne plača DDV se prejemnik računa šteje za
plačnika DDV – vsebinsko plača DDV namesto izdajatelja računa
65
BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 65
● objektivnih okoliščin izhaja, da je vedel oz. bi moral vedeti neobičajna cena neobičajna oblika sklenitve posla niso zavarovana običajna tveganja je vmes povezana oseba je identificiran za namene DDV v zadnjih 6 mesecih 3 mesece ne predlaga DDV obračunov poslovni naslov, ki ne obstaja
PLAČNIKI DDV – solidarna odgovornost (127c. čl.PZDDV)
66
BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 66
ADMINISTRACIJA
● kaj se na novo prijavlja:• dobave blaga ali storitev kjer prejemnik plača DDV (76. a čl.)
• gradbena dela, vključno s popravili, čiščenjem, vzdrževanjem, rekonstrukcijo in rušenje v zvezi z nepremičninami
• posredovanje osebja, vključenega v dejavnost iz prejšnje točke• dobava nepremičnin iz 7. in 8. tč. 44. čl. ZDDV-1, če se je dobavitelj
odločil za opcijo obdavčevanja • dobava odpadkov, ostankov in rabljenega materiala in storitev iz
priloge IIIa● obvestiti davčni organ:
• 30 dni od prve dobave - oblika obvestila ni predpisana –bo na Edavki (opravljaš storitve in dobave po 76. a čl. ZDDV-1)
• ko se preneha opravljati• če se ne obvesti hujši davčni prekršek
67
BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 67
POROČILO ZA STORITVE IN BLAGO IZ 76.a čl. ZDDV-1
● posebnost storitev iz 76. a čl. ZDDV-1 (gradbene stor., nepremičnine, odpadki)• rok do konca jan. 2010 obvesti davčni organ, če to opravljaš• po novem brez DDV – prejemnik samoobdavčitev• svoje polje v DDV-O zap. št. 11a• še posebno poročilo podobno rekapitulacijskemu po vsebini
● novo poročilo za storitve in blago po 76.a čl. ZDDV-1:• mesečno elektronsko poročilo• do zadnjega delovnega dne v mesecu po poteku obdobja• ID št. za DDV pod katero so storitve opravljene (izvajalčeva ID št. za
DDV)• skupna mesečna vrednost prometa po vsaki posamezni prejemnikovi
ID št. za DDV• vpisuje se tudi avanse• kontrola: cifra iz DDV-O 11a = sešt. storitev v tem poročilu
68
BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 68
REKAPITULACIJSKO POROČILO RP-O
● po novem RP-O poleg blaga še za storitve – eno poročilo skupno● mesečno poročilo nič več trimesečno (velja za blago in storitve)● če ni prometa se RP-O ne oddaja ● predložitev – do 20. dne naslednjega meseca po poteku obdobja
• primer: storitve in dobave blaga za januar 2010 – poročilo do 20.2.2010
• po “starem” dobave januar – obdobje januar – marec – oddaja RP-O 10.5.2010
• hitrejše poročanje
● vpisujejo se storitve opravljene tujcem znotraj EU kjer DDV ne bo obračunan
• prvič se vpisujejo storitve, ki se nanašajo na januar 2010• npr. svetovalna storitev se nanaša na december 09,
račun izdan januarja 2010 – vse se dela po “starem” – nič se ne vpiše v RP-O
69
BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 69
● primer: administrativne storitve opravljene v januarju 2010 za naročnika DZ iz AT
• ni pomembno kdaj je izdan račun – vključit se mora v DDV za januar 2010
• vpis v DDV-O v zap. št. 12 (dobave blaga in storitev v EU)• ves promet iz te rubrike se poroča v RP-O pod rubriko
storitve (pazi ne pod blago)• poroča se skupna vrednost storitev v mesecu po
posamezni ID št. za DDV • zato nujna prejemnikova ID št. za DDV• kontrola: cifra iz DDV-O 12 = seštevek storitev in blaga v
RP-O za isti mesec razen
REKAPITULACIJSKO POROČILO RP-O
70
BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 70
POVZETEK – PREDLOŽITEV OBRAČUNA IN PLAČILO
● izenačeno je predložitev RO-O za blago in (ali) storitve in DDV-O oboje se oddaja na isti dan
● plačilo DDV vedno konec meseca● za januar – odda se do 20. v mesecu – 20.2. (sobota) – rok 22.2.2010● rok 22.2.2010
– rekapitulacijsko poročilo za blago in storitve– DDV-O obrazec– plačilo DDV po obračunu – pazi konec meseca (petek 26.2.2010)
● storitve in blago po 76. a členu ZDDV-1
• do konca meseca za DDV-O in posebno poročilo za storitve in blago po 76. a členu ZDDV-1; plačilo do konca meseca
• če so poleg tega še dobave blaga v EU ali storitve v EU – rok do 20. v mesecu; plačilo DDV vedno konec meseca
71
BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 71
VRAČILA DDV
● slovenski DZ lahko zahteva v EU vračilo DDV, ki je bil plačan v tisti državi:• primer: SI DZ zahteva vračilo DDV v Nemčiji po računu za nočitev v
Nemčiji• tehnika do sedaj – najeti svetovalca v DE da izpelje po pooblastilu
zahtevek za vračilo ali sam direktno zahtevaš vračilo, če poznaš DE predpise
• tehnika po novem in omejitve:• zahtevek za vračilo se elektronsko odda v Sloveniji do 30.9.• DURS Slovenija preveri naše podatke in pošlje naprej zahtevek v
državo v kateri se zahteva vračilo (ni več potrebno predložiti potrdilo o ID št. za DDV in original računov)
• tuj DURS nas obvesti o dnevu prejema zahtevka za vračilo vračila po novem sistemu so že po 1.1.2010 za zahtevke, ki se vsebinsko
nanašajo na leto 2009
72
BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 72
● tuj DZ iz EU lahko zahteva vračilo v Sloveniji plačanega DDV• primer: DZ iz IT zahteva vračilo DDV v Sloveniji po prejetem računu za
skladiščenje blaga v Ljubljani• tehnika do sedaj: IT najema svetovalca v SI da zanj po pooblastilu vloži
zahtevek za vračilo - ali tujec dela vse sam – problem postopek v SI jeziku
• tehnika po novem:• IT elektronsko vloži zahtevek za vračilo v IT• DURS IT preveri podatke in pošlje zahtevek na DURS Slovenija• DURS SI obvesti IT o datumu prejema zahtevka
● vračila omejitve – upošteva se vedno zakonodaja v državi kjer se zahteva vračilo
VRAČILA DDV
73
BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 73
●upošteva se omejitve še v domači državi• če ima DZ, ki zahteva vračilo v domači državi odbitni delež se to
upošteva tudi pri vračilu• vsebinsko je bilo to že do sedaj – primer C-136/99 Société Monte Dei
Paschi Di Siena • primer: DZ ima v SI 87% odbitni delež – ko zahteva vračilo DDV v IT bo
dobil samo 87% v Italiji plačanega DDV
VRAČILA DDV - omejitve
74
BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 74
novi roki:• vložitev zahtevka najpozneje 30.9. (primer za leto 2010 – zahtevek za
vračilo najkasneje 30.9.2011)• obdobje vračila najmanj 3 mesece – največ 1 leto• min. znesek 400 EUR (če je preostanek leta min. 50 EUR)• odločitev o zahtevku – 4 meseci od prejema • če ni dovolj info. lahko zahteva dodatne informacije – rok za to en
mesec – odločitev o zahtevku 2 meseca po prejem dodatnih info.• druge nadaljnje info. – odločitev o zahtevku – 8 mesecev od prejema
zahtevka
VRAČILA DDV – omejitve in novi roki
75
BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 75
● vračilo oz. nakazilo zneska DDV – če je rok zamujen – obresti za prepozno vračilo (po ZDavP-2)
● vračilo DDV, pridobljenega z goljufijo – začne se postopek za povračilo zneska vključno s kaznijo (ali zamudnimi obrestmi)
VRAČILA DDV – novi roki
76
BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 76
VRAČILO DDV – DZ izven EU
● vse ostaja skoraj enako – skoraj nič se s 1.1.2010 ne spremeni• rok za vložitev zahtevka 30. junij (znotraj EU 30.9)• original računi• potrdilo o ID št. (znotraj EU to ni potrebno)• obdobje vračila 6 mesecev – 1 leto• znesek za vračilo min. 400 EUR (50 EUR za preostanek leta)• odločitev o zahtevku 8 mesecev (EU 4 mesce)
77
BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 77
Hvala.Vprašanja?
Avtorica ne odgovarja za posledice (udejanjanje) v gradivu in na seminarju predstavljenih temah in primerih.