SEMINAR ON TRANSFER PRICING AUDIT GUIDELINES · Format surat pernyataan ini dilampiri dengan formulir : 1. Laporan Keuangan Tersegmentasi 2. Analisis Supply Chain Management 3. Analisis

KEMENTERIAN KEUANGAN RI

DIREKTORAT JENDERAL PAJAK

1

SEMINAR ON TRANSFER PRICING

AUDIT GUIDELINESfor Jakarta Japan Club Foundation

Jakarta , 15 January 2015

Legal Framework

Outline of Transfer Pricing Audit Guidelines (PER-22/PJ/2013)

Instruction for filling related party transaction’s form of PER-22/PJ/2013

Transfer Pricing Documentation Issues

Dealing with TP Audit

2

3

Article 18 paragraph (3) of Income Tax Law :

"Director General of Taxes is authorized to reallocate income anddeductions between related parties and to characterize debt asequity for the purposes of the computation of taxable income toassure that the transaction are those which would have beenmade between independent parties ..."

DOMESTIC PROVISIONS

The intention of this provision is to prevent the

probability of tax evasion due to special

relationship. If special relationship is present, there is

a probability of underreporting of income and/or

expenses from if the two taxpayers do not have special

relationships. In determining the amount of income

and/or expenses, the methods that can be used are

the comparable uncontrolled price method, the cost

plus method, or the other methods like the profit

split method or transactional net margin method.

The explanation of Article 18 paragraph (3) of the Income Tax Law stated that:

Article 9

“[Where] conditions are made or imposed between the two [associated] enterprises intheir commercial or financial relations which differ from those which would be madebetween independent enterprises, then any profits which would, but for thoseconditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions,have not so accrued, may be included in the profits of that enterprise and taxedaccordingly.

Tax Treaty

“Where a Contracting State includes in the profits of an enterprise of that State -- andtaxes accordingly -- …, then that other State shall make an appropriate adjustment tothe amount of the tax charged therein on those profits. In determining such adjustment,due regard shall be had to the other provisions of this Agreement and the competentauthorities of the Contracting States shall if necessary consult each other.

Article 18 clause (4) of the Income Tax Law and Article 2 clause (2) of the Value Added Tax Law:

The concept of special relationships is regulated in Article 18 clause (4) of the Income Tax Act and Article 2 clause (2) of the Value Added Tax Act which stated that special relationships exist when: a. Taxpayer has direct or indirect ownership at least 25% on other taxpayer;

relationship; relationship between taxpayers with at least 25% ownership on two or more taxpayers; or special relationship between two or more taxpayers that were stated later.

b. Taxpayer own other taxpayers or two or more taxpayers under the same direct or indirect ownership; or

c. There is family relationship both by blood or marriage in direct inheritance or siblings.

7

Development of Transfer Pricing Regulation

• DGT authority to make adjustments was stated in the Income Tax Law

• Arm’s length principles was stated in the Income Tax Law1983

• Guidelines for Audit on Related Parties Taxpayers(Kep-01)

• Instructions for Handling Transfer Pricing Cases (SE-04)1993

• Director General of Taxes Regulations on Applications of Arm’s Length Principle, Mutual Agreement Procedures and Advance Pricing Agreement (PER-43, PER-48, PER-69)

• PER-32/PJ/2011 (revised on PER-43/PJ/2010)

• PER-22/PJ/2013: Guidance on Transfer Pricing Audit.

• SE- 50/PJ/2013: Technical Instruction for Transfer Pricing Audit.

2010 -2013

No CLASSIFICATION DETAIL

1 Transfer Pricing Methods Comparable Uncontrolled Price, Resale Price and Cost

Plus

Profil Split, TNMM , other methods

2 The Use of Methods the most appropriate method

3 Scope Domestic Transfer Pricing (in specific condition) &

Cross Border Transaction

4 Comparability Analysis

Comparability Factors Product Characteristic;

Function, Assets and Risk;

Contractual Terms;

Economic Circumstances; and

Business Strategies

The Use of Multiyear Data Only used if it could increase comparability

Arms’Length Price / Profit Price or Profit Range used if single price or profit can

not be determined

Outline of PER-22/PJ/2013

9

No CLASSIFICATION DETAIL

5 Audit Preparation Step Preparation step is conducted according to

audit procedures, with more attention to collect

and process taxpayer data in relations to

affiliated transactions for transfer pricing audit

risk assessment.

6 Audit Execution Step

(scrutinizing affiliated transactions)

Transfer pricing audit execution step consists

of determining business characteristic of the

taxpayer, selecting transfer pricing method,

and applying arm’s length principle.

7 Audit Reporting Step Transfer pricing audit reporting step shall be

conducted according to the audit procedures

with special supplementary concerning

Transfer Pricing adjustment


10

NO CLASSIFICATION DETAIL

8 Information Request Letter (Surat

Permintaan Keterangan/Informasi)

Affiliated Transactions Special Attachment 3A /3B of Income Tax

Return

Segmented I/S As stated on OECD TPG para. 3.37

Supply Chain Analysis Assessing transfer pricing risks.

FAR Analysis Mapping of function performed, asset used

and risk assumed by each party

Taxpayer’s Business Characteristics Conclusion of FAR analysis

Comparability Analysis Used if there are some Internal Comparable

or other things.


11

Instruksi/Persetujuan/ Penugasan

LP2

ND Penunjukan Supervisor

Audit Plan

SP2

Surat Pemberitahuan Pemeriksaan

Peminjaman Dokumen

Pengujian

SPHP

Surat Peringatan I

Surat Peringatan

II

FLOW OF TRANSFER PRICING AUDIT PROCESS

Surat Permintaan Keterangan /Bukti- Transaksi Hub, Istimewa- L/K Tersegmentasi- Analisis Supply Chain- Karakteristik Usaha - Analisis Kesebandingan

Surat Panggilan Memberikan Keterangan- Karakteristik Industri - Karakteristik Transaksi Afiliasi- Supply Chain- Karakteristik usaha- Pembanding & ALP

3 Tahap Pemeriksaan Transfer Pricing1. Menentukan Karakteristik Usaha WP2. Memilih Metode Transfer Pricing3. Menerapkan Prinsip Kewajaran dan

Kelaziman Usaha

TP Risk Analysis

Dst...

12

• Reviewing document related to affiliated transactions.

• If taxpayer engaged in affiliated transactions, the Auditor need toanalyse transfer pricing risk of those transactions, refer to:

Significancy of the related party transactions,

Affiliated transactions with the low tax country/tax havencountry.

Special transactions, such as: Intra- Group Services, IntangibleProperty, Intra-Group Loan.

Taxpayer with Low net income compared to other companies insimilar industries.

Non-routine affiliated transactions, for example: businessrestructuring, intangible property.

Taxpayers who suffered losses in some years.

TP Audit Procedures : Preparation

• Auditor send request information letter to taxpayers.

• If the taxpayer has submitted TP Documentation, request information lettercould be adapted to the data and information that has been submitted.

• Auditor could come to the taxpayer for site visit or interviewing key person.

• Applying 3 step of TP Audit Implementation:

TP Audit Procedures : Implementation

Understanding characteristic of

taxpayer

Choosing the most appropriate TP

method

Applying the Arms Length Principle

• Auditor prepares Audit Report that contains theimplementation and results of Transfer Pricing Auditorganized by the Tax Audit, concisely, clearly and inaccordance with the scope and purpose of Audit.

TP Audit Procedures : Reporting

16

Letter and Forms

No Format of Letter & Documents

1. Surat Permintaan Keterangan/Bukti (Letter of Information Request)

2. Surat Pernyataan (Taxpayer’s Statement/Declaration Letter)

3. Transaksi Dalam Hubungan Istimewa (Affiliated Transactions)

4. Laporan Keuangan Tersegmentasi (Segmented I/S)

5. Analisis Supply Chain Management

6. Analisis Fungsi, Aset Dan Risiko (FAR analysis)

7. Karakteristik Usaha (Business Characteristics)

8. Analisis Kesebandingan (Comparability Analysis)

9. Surat Panggilan untuk Memberikan Keterangan Transaksi Afiliasi (Summon

Letter to Declare Information of Affiliated Transactions)

10. Berita Acara Pemberian Keterangan Wajib Pajak Terkait Transaksi Afiliasi

(Agenda Report of Taxpayer Declaration Concerning Affiliated Transactions)

17

Nama Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak atau kuasa Wajib Pajak yang menandatangani surat pernyataan

Pekerjaan/jabatan Wajib Pajak , wakil Wajib Pajak atau kuasa Wajib Pajak yang menandatangani surat pernyataan

Alamat Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak, atau kuasa Wajib Pajak yang menandatangani surat pernyataan

Diisi dengan tanda [√] pada kotak yang sesuai

Nama Wajib Pajak yang diperiksa

Nomor Pokok Wajib Pajak yang diperiksa

Alamat Wajib Pajak yang diperiksa

Nomor SP2

Tanggal SP2

Format surat pernyataan ini dilampiri dengan formulir :1. Laporan Keuangan Tersegmentasi2. Analisis Supply Chain Management3. Analisis Fungsi, Aset Dan Risiko (Analisis

FAR)4. Karakteristik Usaha, dan5. Analisis Kesebandingan

Tempat, tanggal, bulan dan tahun surat pernyataan dibuat

Nama dan jabatan Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak, atau kuasa Wajib Pajak yang menandatangani surat pernyataan

18




Nama mitra transaksi yang

merupakan pihak yang

mempunyai hubungan istimewa

dengan Wajib Pajak

Nilai total transaksi dengan

menyebutkan mata uang

yang digunakan

Metode yang dipilih untuk digunakan

dalam menentukan

harga transfer wajar dalam

transaksi dengan pihak

yang mempunyai hubungan istimewa

Keterangan terkait

transaksi afiliasi Wajib Pajak antara lain : negara

mitra transaksi dan alasan pemilihan metode

Memilih satu atau lebih pilihan bentuk hubungan yang dilakukan oleh Wajib Pajak dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa.

a) Hubungan istimewa karena kepemilikan saham/penyertaan sebagaimana diatur oleh Pasal 18 ayat (4) huruf a UU PPh

b) Hubungan istimewa karena penguasaan sebagaimana diatur oleh Pasal 18 ayat (4) huruf b UU PPh

c) Hubungan istimewa karena hubungan keluarga sebagaimana diatur oleh Pasal 18 ayat (4) huruf cUU PPh

d) Hubungan istimewa karena pengendalian sebagaimana diatur oleh Pasal 9 ayat (1) Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (taxtreaty) antara Indonesia dengan negara domisili pihak yang mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak

Jenis transaksi afiliasi lain

selain nomor (1) s.d. nomor

(7)

Tempat, tanggal, bulan

dan tahun keterangan diberikan

Nama dan jabatan Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak, atau kuasa Wajib Pajak yang

memberikan keterangan19

Nama dan jabatan Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak, atau kuasa Wajib Pajak yang memberikan

keterangan



Alamat Wajib pajak yang diperiksa

Nilai sesuai item/transaksi

(Rp/US$) ke pihak afiliasi

Jumlah sesuai item/transaksi

Keterangan dasar alokasi apabila segmentasi

diidentifikasi secara tidak langsung dan/atau keterangan lainnya

Alokasi atas pembebanan biaya.

Misalnya: Biaya royalti PT A di tahun 2012 adalah sebesar Rp1.000.000.000,00. Atas biaya tersebut, PT A mengalokasikan seluruhnya ke transaksi independen, sementara transaksi afiliasi tidak mendapat alokasi biaya royalti.Maka di kolom (4) diisi dengan Rp 0,00, sedangkan kolom (5) diisi dengan Rp 1.000.000.000,00.

Tempat, tanggal, bulan dan tahun keterangan diberikan

Nilai sesuai item/transaksi

(Rp/US$) ke pihak

independen

Apakah item diidentifikasi

secara langsung atau tidak langsung

20

Diisi nama Wajib Pajakyang diperiksa

Diisi Nomor Pokok Wajib Pajak ygdiperiksa

Diisi alamat Wajib Pajak yg diperiksa

Diisi jenis fungsi lain sesuai kebutuhan

informasi Tim Pemeriksa pajak

Diisi nama pihak perusahaan afiliasiyang melakukan fungsi sebagaimana

deskripsi

6. Diisi denganTahun Pajaksaat Wajib

Pajak diperiksa

Diisi dengan persentase lababersih usaha perusahaanyang melakukan fungsisebagaimana deskripsi

Diisi tempat,tanggal, bulan dan tahun

keterangan diberikan

Diisi dengan nama danjabatan Wajib Pajak, wakil

Wajib Pajak atau kuasaWajib Pajak yang

memberikan keterangan 21




Jenis fungsi, aset, dan risiko yang diperlukan oleh Tim Pemeriksa Pajak

Diisi dengan tanda sebagai berikut.1. XXX : melakukan fungsi, aset, dan risiko

pada nomor (4) dalam tingkatan yang tinggi.

2. XX : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang sedang.

3. X : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang rendah.

4. - : tidak melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) sama sekali

Keterangan terkait fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4)

22








23

Diisi dengan tanda sebagai berikut.1. XXX : melakukan fungsi, aset, dan

risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang tinggi.


3. X : melakukan fungsi, aset, dan risiko rendah.




24








25








Tempat, tanggal, bulan dan tahun

keterangan diberikan

Nama dan jabatan Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak, atau kuasa Wajib Pajak yang

memberikan keterangan

26

Diisi dengan nama WP Pajak yang diperiksa

Diisi dengan Nomor Pokok Wajib pajak yang diperiksa

Diisi dengan alamat Wajib Pajak yang diperiksa

Diisi dengan tanda (√) pada kotak yang diperlukan

Diisi dengan jenis karakteristik usaha Wajib Pajakselain angka 1 sampai 8.

Misalnya:Wajib Pajak melakukan usaha dengan jeniskarakteristik usaha contract manufacturing, namunmelakukan fungsi tambahan yang tidak dilakukanoleh perusahaan dengan jenis karakteristik usahacontract manufacturing.

Diisi dengan tempat , tanggal, bulan dan tahunketerangan diberikan

Diisi dengan nama dan jabatan Wajib Pajak, wakilWajib Pajak atau kuasa Wajib Pajak yang memberi

keterangan

27

Diisi dengan nama Wajib Pajak yang diperiksa

Diisi dengan Nomor Pokok Wajib Pajak yang diperiksa

Diisi dengan alamat Wajib Pajak yang diperiksa

Diisi dengan nama mitra transaksi yang merupakan pihak yang mempunyai hubungan

istimewa dengan Wajib Pajak

Diisi dengan nama mitra transaksi yang merupakan pihak yang tidak mempunyaihubungan istimewa dengan Wajib PajakDiisi dengan keterangan sesuai

dengan kolom faktorkesebandingan , kategori danitem terkait transaksi afiliasi

Diisi dengan keterangan sesuaidengan kolom faktor kesebandingankategori dan item terkait transaksi

independen

28

Diisi dengan keterangansesuai dengan kolom faktor

kesebandingan , kategoridan item terkait transaksi

afiliasi

Diisi dengan keterangansesuai dengan kolom faktorkesebandingan kategori dan

item terkait transaksiindependen

29

Diisi dengan keterangan sesuaidengan kolom faktor

kesebandingan kategori dan item terkait transaksi independen

Diisi dengan keterangan sesuaidengan kolom faktor kesebandingan ,

kategori dan item terkait transaksiafiliasi

30

Diisi dengan tempat, tanggal, bulan , dan tahun keterangan diberikan

Diisi dengan nama dan jabatan WajibPajak , wakil Wajib Pajak atau kuasa

Wajib Pajak yang memberikanketerangan

31

1. Undisclosed affiliated transactions as required in‘Lampiran 3A SPT PPh Badan’.

2. Transfer Pricing documentation that prepare afterSP2 (Letter of Audit Instruction) issued.

3. Taxpayers don’t fill out ‘Required document ofPER-22’.

4. Lack of Information of foreign affiliates (especially:affiliate with less complex function).

32

TP Documentation Issues

1. Taxpayer should be actively engaged in preparingTransfer Pricing documentation.

2. Tax administration & Taxpayer should be prepared tomake a good faith in dealing with TP Audit (para 4.16OECD TP Guidelines).

33

Dealing with TP Audit

TERIMA KASIHARIGATOU GOZAIMASU

34