Situatii financiare referat

8/16/2019 Situatii financiare referat

1/24

CAP. I SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

1.1 ÎNTOCMIREA ŞI PREZENTAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE

Situaţiile financiare ale unei entităţi economice sunt cel mai important cadru prin care

informa ia contabilă este pusa la dispozi ia utilizatorilor săi. La nivel global, poziţia şiț ț

performanţa financiară a entităţilor este reglementată prin modul cum ar trebui întocmite

situaţiile financiare cu ajutorul Standardelor Internaţionale de Contabilitate.

Comitetul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate încearcă să armonizeze

reglementările, standardele şi procedurile contabile referitoare la întocmirea şi prezentareasituaţiilor financiare.

ntocmirea situaţiilor financiare au ca scop furnizarea unor informaţii utile, verificate

şi corelate, pentru adaptarea deciziilor economice.

!entru luarea celor mai bune deczii economice, utilizatorii se a"ează pe situaţiile

financiare, ca fiind principală sursă de informaţie şi de aceea astfel de situaţii financiare

trebuiesc elaborate şi prezentate av#nd în vedere necesităţile.

n conformitate cu Legea contabilităţii nr. $%&'((', republicată, răspunderea pentru

organizarea şi ţinerea contabilităţii revine administratorului. Contabilitatea se ţine în limba

rom#nă şi în moneda naţională iar pentru necesităţile proprii de informare entitatea poate opta

să ţină contabilitatea operaţiunilor efectuate în valută at#t în moneda naţională, c#t şi în

valută, potrivit reglementărilor elaborate în acest sens)'.

Cadrul general de redactare şi prezentare a situaţiilor financiare abordează*

• obiectivul situaţiilor financiare+• particularită ile calitative care determină utilitatea informaţiilor din situaţiileț

financiare• definirea, recunoaşterea şi evaluarea elementelor pe baza cărora sunt întocmite

situaţiile financiare+• conceptele de capital şi menţinere a nivelului capitalului.

1 Legea contabilităţii, legea nr.82/1991, actualizată prin OUG nr. 79 din 10decembrie 2014


2/24

1.1.1 OBIECTIVELE ŞI IMPORTANŢA SITUAŢIILOR FINANCIAREANUALE

biectivele principale ale situaţiilor financiare sunt* prezentarea situaţiei economico-

financiare a patrimoniului, a performanţelor financiare şi a modificărilor poziţiei financiare a

entită ii, în scopul utilizării acestor informaţii de către utilizatorii interni şi e"terni, în vedereaț

fundamentării unor decizii economice. biectivul situaţiilor financiare anuale îl constituie

furnizarea de informaţii despre poziţia financiară, performanţa financiară şi flu"urile de

trezorerie ale unei entităţi, utile unei categorii largi de utilizatori%.

!rezentarea situaţiei economico-financiare a unităţii patrimoniale este obiectivul

principal al bilanţului contabil

. /cesta trebuie să asigure o imagine c#t mai clară asupra unor elemente, pentru a putea fi apreciată stabilitatea economico-financiară a entităţii, precum şi

situaţia rezultatului. Situaţia financiară oferă informaţii asupra surselor şi a modului de

utilizare a acestora, precum şi termenele de scadenţă ale lor, dar şi asupra capacităţii societăţii

de a deţine si ac0iziţiona lic0idităţile necesare acoperirii datoriilor, deci asupra solvabilităţii

acesteia. Situaţia rezultatului se observă prin reprezentarea c0eltuielilor şi veniturilor

indic#nd modificarea capitalului societăţii pe parcursul e"erciţiului.

Informarea utilizatorilor reprezintă un obiectiv de interes intern. Scopul în acest cazeste de a oferi organelor de conducere şi control date cu privire la formarea costurilor şi a

preţurilor de v#nzare, controlul costurilor şi a eficienţei economice, etc. !e baza acestor

informaţii se vor lua măsuri şi decizii pentru viitor şi se va coordona activitatea de planificare

si conducere.

1n alt obiectiv al situaţiilor financiare este acela de protecţie a creditorilor. Conturile

anuale pun la dispoziţia creditorilor informaţii care sa garanteze investiţiile făcute. 2e

asemenea reprezintă o garanţie pentru bănci că eventualele împrumuturi acordate vor fi

rambursate, sau că pot fi contractate noi împrumuturi.

2 O!" 1#02$2014 pentru aprobarea %eglementărilor contabile pri&ind 'ituaţiile

(nanciare anuale indi&iduale )i 'ituaţiile (nanciare anuale con'olidate

* %i'tea . + colecti& Contabilitatea societăţilor comerciale, -d. ucure)ti2009, pag. 2*1


3/24

La modul general, situaţiile financiare reprezintă o sinteză a activitătii economico

financiare din unitatea patrimonială pe tot parcursul e"erciţiului3.

,,!oziţia financiară a entită ii este definită de resursele economice pe care leț

controlează, de structura financiară a activelor, datoriilor şi capitalului propriu, de lic0iditatea

şi solvabilitatea valorilor economice şi de capacitatea sa de a se adapta la sc0imbările

mediului în care îşi desfăşoară activitatea445.

Legislaţia la nivel naţional şi internaţional îşi concentrează efortul de armonizare cu

preferinţă asupra situaţiilor financiare, ce au ca scop furnizarea unor informaţii utile pentru

adoptarea deciziilor economice. /ceasta se datorează faptului că aproape toţi utilizatorii iau

decizii economice pentru*

• a decide c#nd să cumpere, să păstreze, sau să v#ndă părţi din capital+• a aprecia răspunderea sau gestionarea managerială+• a evalua posibilitatea entită ii de a plăti şi de a oferi alte beneficii angajaţilor săi+ț• a aprecia garanţia ce o oferă entitatea faţă de datoriile sale+• a stabili politicile fiscale+• a calcula profitul şi dividendele ce se pot distribui actionarilor+• a crea şi utiliza datele statistice despre venitul naţional+• a stabili activitatea entită ilor.ț

1.1.2 CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE SITUAŢIILOR FINANCIARE

!entru a adopta cele mai bune decizii economice utilizatorii se a"ează pe situaţiile

financiare ca fiind principala lor sursă de informare si de aceea acestea trebuie elaborate şi

prezentate av#nd în vedere necesităţile lor.

!entru ca informaţiile financiare să fie utile, ele trebuie să fie relevante şi să reprezinte

e"act ceea ce îşi propun să reprezinte. 1tilitatea informaţiilor financiare este amplificată dacă

acestea sunt comparabile, verificabile, oportune şi inteligibile6.

4 !eleagă /., alciu L., unea t, Bazele contabilităţii”, -d. -decon, 2002,

pag.4

5 7istea 8i0ai 9 colectiv ,, Contabilitatea financiară 44, :ditura 1niversitară, ;ucureşti, %


4/24

Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevanţa şi reprezentarea e"actă.

7elevanţa informaţiei, prezintă capacitatea informaţiei de a fi folositoare în ceea ce

priveşte necesităţile de luare a deciziilor de către utilizatori ajut#ndu-i să evalueze

evenimentele trecute, prezente sau viitoare. 7elevanţa este determinată de natura informaţiei

şi de pragul său de semnificaţie. informaţie eronată influenţează deciziile economice ale

utilizatorului.

!entru a fi o reprezentare e"actă, o descriere trebuie să fie completă, neutră şi fără

erori. descriere completă include toate informaţiile necesare pentru ca un utilizator să

înţeleagă fenomenul descris, inclusiv e"plicaţiile necesare.

descriere neutră este cea care nu suportă influenţe în selecţia şi prezentareainformaţiilor financiare. descriere neutră nu este denaturată, ponderată, accentuată,

neaccentuată sau manipulată în alt fel pentru a creşte probabilitatea ca informaţiile financiare

să fie primite favorabil sau nefavorabil de către utilizatori. Informaţii neutre nu înseamnă

informaţii fără scop sau fără influenţă asupra comportamentului acestora.

7eprezentarea fără erori înseamnă că nu e"istă erori sau omisiuni în descrierea

fenomenelor, iar procesul utilizat pentru a genera informaţiile raportate a fost selectat şi

aplicat fără erori.

Comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea şi inteligibilitatea sunt caracteristici

calitative care amplifică utilitatea informaţiilor relevante şi reprezentate e"act=.

Comparabilitatea$ este una dintre caracteristicile calitative care permite utilizatorilor

să identifice şi să înţeleagă similitudinile şi diferenţele dintre elemente. Spre deosebire de

celelalte caracteristici calitative, comparabilitatea nu se referă la un singur element.

comparaţie necesită cel puţin două elemente.

>erificabilitatea ajută în a asigura utilizatorii că informaţiile reprezintă e"act

fenomenele economice pe care îşi propun să le reprezinte. !rin verificabilitate se înţelege că

diferiţi observatori independenţi şi în cunoştinţă de cauză ar putea ajunge la un consens cu

privire la faptul că o anumită descriere este o reprezentare e"actă.

7 "ct. *0, idem

# "ct. *9, ibidem


5/24

portunitatea înseamnă că informaţiile sunt disponibile factorilor decizionali pentru

ca aceştia să ia decizii în timp util. n general, cu c#t sunt mai vec0i informaţiile, cu at#t sunt

mai puţin utile(.

Inteligibilitatea reprezintă o caracteristică importantă a informaţiilor furnizate de

situaţiile financiare în sensul că acestea trebuiesc înţelese uşor de către utilizatori, cu condiţia

ca aceştia să posede cunoştinţe suficiente privind afacerile, activităţile economice şi

contabilitatea. 2ar nu trebuiesc omise informaţiile comple"e pe motiv că acestea sunt prea

dificil de înţeles pentru unii utilizatori.

1.1.3 RECUNOAŞTEREA ŞI EVALUAREA ELEMENTELOR DINSITUAŢIILE FINANCIARE

7ecunoaşterea elementelor din cadrul situaţiilor financiare şi a contului de profit şi pierdere,

reprezintă procesul de înregistrare a activelor, pasivelor, c0eltuielilor şi veniturilor, elemente

ce îndeplinesc criteriile de recunoaştere conform abordării conceptuale specifice cadrului

general.

;azele de evaluare ce sunt utilizate în situaţiile financiare includ* costul istoric

,valoarea actuală la iesire, costul curent, valoarea actualizată. Conform 8?! nr.'$


6/24

decontarea cărora se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care să încorporeze beneficii

economice.

Criteriile care stau la baza recunoaşterii datoriilor sunt* probabilitatea unei ieşiri de

resurse, purtătoare de beneficii economice şi evaluarea să se poată facă în mod credibil.

Capitalurile proprii @activele neteA reprezintă interesul rezidual al acţionarilor în

activele entită ii, după deducerea tuturor datoriilor ț . Cu alte cuvinte capitalurile proprii

reprezintă diferenţa dintre activele totale şi datoriile totale, fiind indicatorul esenţial pe care

bilanţul, în formatul actual, trebuie să-l reprezinte.

>eniturile sunt creşteri de avantaje economice în cursul perioadei de gestiune,

respectiv creşteri de active sau diminuări de pasive, care au ca rezultat creşterea capitalurilor proprii, sub alte forme dec#t aporturile la capital. Brebuie făcută distincţia dintre venituri şi

c#ştig, deşi ambele se regăsesc în contul de profit şi pierdere. /stfel noţiunea de c#ştig

implică un rezultat net favorabil dint-o tranzacţie, ca urmare a compensării efectelor @sumelor

de bani primiteA cu eforturile corespunzătoare @costul bunuluiA.

1.2. CONTINUŢUL ŞI FORMA SITUAŢIILOR FINANCIARE

2irectiva a I>- a a 1: defineşte situaţiile financiare prin apelaţia de conturi anuale care

cuprind* bilanţul, contul de profit şi pierdere şi ane"a sau notele la conturile anuale ''. /ceste

documente trebuie să constituie un tot unitar. !entru sistemul de bază conform cu 2irectivele

contabile europene, formaţia situaţiilor financiare cuprinde*

• Situaţia poziţiei financiare+• Situaţia rezultatului global+• Situaţia capitalurilor proprii i a modificărilor acestora +ș• !ozi ia flu"urilor de numerar+ț

• otele e"plicative la situaţiile financiare.

In conformitate cu 8?! '$


7/24

de afaceri netă, alte venituri, costul materiilor prime şi al consumabilelor, c0eltuieli cu

personalul, ajustări de valoare, alte c0eltuieli, impozite, profit sau pierdere. /cestea nu au

obligaţia elaborării notelor e"plicative la situaţiile financiare anuale.

:ntită ile mici definite prin acela i 8?!, care la data bilan ului nu depă esc limiteleț ș ț ș

a cel pu in două din criteriile* total active 3.


8/24

,,Conform 8?! '$-a. n

bilanţ, elementele de activ şi de datorii sunt grupate după natură şi lic0iditate, respectiv după

natură şi e"igibilitate.

1.2.2. NOŢIUNI GENERALE PRIVIND CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE1tilizatorii situaţiilor financiare iau decizii economice după evaluarea capacităţii

unei entităţii de a genera numerar şi ec0ivalente de numerar cu ajutorul resurselor e"istente,

pe baza informaţiilor focalizate asupra poziţiei financiare, performanţei şi modificărilor

poziţiei financiare ale unei entităţi.

,,;ilanţul este considerat documentul ce descrie poziţia unei entită i la un momentț

dat, indic#nd şi mărimea rezultatului. /pare însă necesară prezenţa unui alt instrument de

modelare contabilă care să e"plice modul de constituire a rezultatului şi să permită

desprinderea unor concluzii legate de performanţele activităţii entităţii. /cest instrument este

cea de-a doua componentă a situaţiilor financiare şi anume contul de profit si pierdere44'5.

,,Conform cadrului contabil general, performanţele entită ii se reflectă cu ajutorulț

contului de profit şi pierdere. /cesta cuprinde no iunile şi principiile teoretice care alcătuiescț

structura de referinţă pentru întocmirea şi prezentarea rapoartelor financiare, precum şi

modalităţile de comunicare a informaţiilor. !erformanţa unei entită i se referă la c#ştigul sauț

pierderea acesteia, iar aceste facilităţi sunt reflectate cu ajutorul contului de profit şi

pierdere44'6.

14 Ordinul mini'trului (nanţelor nr. 1#02$2014

1 =oma 5., >umitrean -., er6eci ., ?aliga ., ,,Contabilitate fnanciară I@, -d.

Uni&er'ităţii 3leandru oan 5uza@, a)i, 200, pag. 11*

1 %i'tea ., >ima ., Contabilitatea societăţilor comerciale@, -d. Uni&er'itară,2004, pag. 194


9/24

,,Conform tratatelor de Contabilitate, contul de profit şi pierdere sau contul de

rezultate este documentul contabil de sinteză care măsoară performanţele activităţii unei

entită i, în cursul unei perioade date)ț '=.

2efinirea performanţei unei entită i se face diferit, unii utilizatori de informaţieț

contabilă sunt interesaţi mai mult de informaţia privind profitul entită ii, pe c#nd alţiț

utilizatori urmăresc flu"urile de trezorerie.

,,Contul de profit şi pierdere arată rezultatul ca efect al activităţii şi tranzacţiilor

efectuate şi raportează performanţa aferentă unei perioade timp)'$.

,,!rofesorul 8i0ai 7istea prezintă performanţa ca fiind economicitate plus eficienţă

şi plus eficacitate. !rin economicitate se înţelege procurarea resurselor cu cel mai mic cost,iar prin eficienţă* ma"imizarea rezultatelor la o unitate de resurse sau invers. :ficacitatea este

raportul dintre rezultatele obţinute şi cele aşteptate).

7entabilitatea poate fi definită ca fiind Dcapacitatea unei entită i de a obţine profitț

realiz#nd comparaţia între rezultatul obţinut şi mijloacele utilizate pentru a obţine acest

rezultat'(.

7entabilitatea este una dintre formele de prezentare a eficienţei activităţii economico-financiare a unei firme, respectiv a tuturor mijloacelor de producţie utilizate şi a forţei de

muncă, ţin#nd cont de toate etapele circuitului economic* aprovizionare, producţie şi v#nzare.

!entru a măsura rentabilitatea utilizăm două categorii de indicatori* profitul şi ratele

de rentabilitate. 8ărimea absolută a rentabilităţii este reflectată de profit, iar gradul în care

capitalurile sau utilizarea resurselor entită ii aduc profit este reflectat de rata rentabilităţii. Cuț

c#t rentabilitatea este mai mare, cu at#t se vor forma surse disponibile pentru alte investiţii.

17 oAian O., ,,Contabilitatea întrerinderilor, contabilitate fnanciară,

contabilitate de gesti!ne"" , -d. -conomică, 200, pag. 114

1# 5araiani 56iarta, >umitrana i6aela coordonatori ,,Bazele contabilităţii B

aplicaţii )i 'tudii de caz C , -ditura Uni&er'itară , ucure)ti 2011, pg 4#

19 Dianu ., #$al!area ,rezentarea %i analiza er&orman%ei intrerinderii @,-ditura 5-553%, ucure'ti, 2007, pag.41#


10/24

Ca indicatori de prezentare în mărime absolută a rentabilităţii se pot avea în vedere*

rezultatul aferent cifrei de afaceri, rezultatul e"ploatării, rezultatul financiar, rezultatul curent,

rezultatul e"traordinar, rezultatul brut al e"erciţiului, rezultatul net al e"erciţiului.

/naliza rentabilităţii se realizează pe baza contului de profit şi pierdere, care ne arată

modul în care s-a ajuns la rezultatul entităţii.

!entru e"punerea în mărime relativă a rentabilităţii se folosesc, de regulă, următoarele

rate* rata rentabilităţii comerciale, rata rentabilităţii resurselor consumate, rata rentabilităţii

economice şi rata rentabilităţii financiare.

8ăsurarea performanţelor entităţii are în vedere, în mod deosebit, măsurarea

profitului, care poate fi tratată astăzi din trei laturi diferite şi anume*

• o latură patrimoninială, prin compararea valorii unei entită i referitoare la douăț

momente diferite, utiliz#nd aceleaşi metode de evaluare.o ?ormula principală * /CBI>: E 2/B7II F C/!IB/L !7!7I1.

• o latură economică prin deducerea c0eltuielilor din venituri, ambele referitoare la

aceeaşi perioadă.o ?ormula de bază * >:IB17I E CG:LB1I:LI F 7:H1LB/B

• o latură financiară, prin deducerea amortizării din flu"urile nete de trezorerie.

o C/!/CIB/B:/ 2: /1B?I//7: E CG:LB1I:LI C1 /87BIH/7:/ JI!7>IHI/: F 7:H1LB/B1L :K:7CII1L1I

/ doua clasificare a conturilor de rezultate este făcută după conţinutul informaţional şi

anume contul de rezultate cu prezentarea destinaţiei c0eltuielilor şi veniturilor.

Contul de profit şi pierdere sub formă de listă răspunde mai bine nevoilor

informaţionale ale managerilor, deoarece oferă în mod direct datele necesare gestiunii firmei.

n funcţie de natura economică a c0eltuielilor, permite determinarea valorii adăugată

la nivelul entită ii şi furnizarea de informaţii necesare conturilor naţionale.ț

Informaţia cu privire la performanţa entită ii este furnizată, în principal, de contul deț

rezultate, însă contul de profit şi pierdere oferă o imagine incompletă a performanţei fiind

necesară folosirea lui împreună cu bilanţul contabil şi un tablou de evoluţie a situaţiilor

financiare.


11/24

n consecinţă, contul de profit şi pierdere nu poate fi modificat din punct de vedere

structural c#t şi în ceea ce priveşte formatul de la un e"erciţiu financiar la altul.

2acă valorile corespunzătoare e"erciţiului financiar curent şi precedent, înscrise în

contul de profit şi pierdere, nu sunt comparabile, cele aferente e"erciţiului precedent trebuie

retratate corespunzător, astfel înc#t să se asigure comparabilitatea%


12/24

!rin compararea datelor din ;azele Contabilităţii rezultă că o c0eltuială include

pierderea, precum şi acele c0eltuieli care apar în procesul desfăşurării activităţilor curente ale

entită iiț %'.

C0eltuielile ce apar în cursul activităţii curente ale entită ii includ contul v#nzărilor,ț

salariile şi amortizarea. :le sunt regăsite de obicei sub forma ieşirilor sau scăderii valorii

activelor, cum ar fi* numerarul sau ec0ivalentul în numerar, stocurile, terenurile şi mijloacele

fi"e. !ierderile reprezintă c0eltuieli care pot apărea sau nu pot apărea pe parcursul

desfăşurării activităţilor curente ale entită ii. n categoria pierderilor sunt incluse de e"emplu,ț

cele rezultate din dezastre, cum ar fi inundaţiile sau incendiile, precum şi cele rezultate din

ieşirea activelor pe termen lung. ,,C0eltuiala poate fi comparată cu o pierdere sumară)%%.

>eniturile înseamnă creşteri de avantaje economice în cursul perioadei de gestiune,

sub formă de creşteri de active sau de diminuări de pasive, care au ca rezultat creşterea

capitalurilor proprii, sub alte forme dec#t noile aporturi de capital, adică un venit este orice

creştere de capitaluri proprii, dec#t noile capitaluri.

n conformitate cu prevederile legale faţă de definiţiile ;azelor Contabilităţii,

veniturile cuprind at#t venituri din activităţile curente, c#t şi c#ştiguri din orice alte surse.

>eniturile din activităţile curente se pot regăsi sub diferite denumiri, cum ar fi v#nzări,comisioane, dob#nzi, dividende, redevenţe şi c0irii.

C#ştigul reprezintă un element care corespunde definiţiei veniturilor şi poate apărea

sau nu poate apărea ca rezultat al activităţii curente a entită ii.ț

C#ştigurile includ şi sumele rezultate în urma ieşirii activelor imobilizate pe termen

mediu şi lung. :le sunt creşteri ale beneficiilor economice şi din acest punct de vedere nu

diferă ca natură de venituri

!rezentarea acestuia în cadrul contului de profit şi pierdere se realizează de obicei

distinct, deoarece cunoaşterea e"istenţei acestora este importantă pentru procesul decizional.

C#ştigurile sunt prezentate de regulă la valoarea netă, e"clusiv c0eltuielile aferente.

21 8ălceanu 3l., Contabilitatea fnanciară a întrerinderii” , -d. Uni&er'ităţii

"etrol B Gaze din "loie)ti, 2007, pag.17

22 Elceanu G6., %obu E., Geroge'cu /., )naliză economico*fnanciară, -diţia a::a, -d. -conomică, ucure)ti, 200, pag. 2*9


13/24

>eniturile şi c0eltuielile conform .8.?.!. nr. '$


14/24

• /mortizări si provizioane calculate în cursul e"erciţiului

• >aloarea contabilă a elementelor de activ cedate , distruse sau dispărute

>eniturile cuprind valoarea tuturor actelor de îmbogăţire @legala a entită iiA legate sauț

nu de activitatea sa normală şi curentă. !artea predominantă a veniturilor o constituie cifra de

afaceri realizată de entitate cu terţii in cursul e"erciţiului activităţilor sale normale şi curente.

2rept urmare, la venituri se cuprind* v#nzările @facturate clienţilorA, creşterea stocurilor de

producţie in curs @neterminatăA şi a stocurilor de produse finite, reluări asupra amortizărilor şi

provizioanelor şi dob#nzile @asupra plasamentelor, etc.A.

2iferenţa dintre venituri şi c0eltuieli constituie rezultatul @profitul sau pierderea

e"erciţiuluiA .

?ormula rezultatului net al e"erciţiului unei entită i este*ț

7:H1LB/B1L 72I/7 7:H1LB/B1L :KB7/72I/7 E CG:LB1I:LI

C1 I8!HIB1L !: !7?IB F 7:H1LB/B1L :B /L :K:7CII1L1I @A !7?IB & @-A

!I:72:7:.

,,Conform Legii Contabilităţii nr. $%&'((', în contabilitate, profitul sau pierderea se

stabileşte lunar, cumulat de la începutul anului, iar rezultatul definitiv al e"erciţiului sestabileşte la înc0iderea e"erciţiului.)

,,7epartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţiile prevăzute de

lege, iar pierderea contabilă se acoperă din profitul e"erciţiului şi cel reportat, din rezerve,

capital social, potrivit normelor emise de 8inisterul ?inanţelor !ublice şi 0otăr#rii /.M./.)%5

n cadrul contului de profit şi pierdere înt#lnim trei mari categorii de c0eltuieli şi

venituri şi anume* c0eltuieli de e"ploatare şi venituri din e"ploatare, c0eltuieli financiare şivenituri financiare.

>eniturile din e"ploatare sunt generate de activitatea curenta, si reprezintă sumele sau

valorile încasate sau de încasat şi cuprind următoarele subdiviziuni* venituri din producţia

v#ndută+ venituri din producţia stocată+ venituri din producţia imobilizată+ venituri din

2 Legea contabilităţii, legea nr.82/1991, republicată n onitorul O(cial nr.44$1#.0.200# actualizată prin OUG 79$2014


15/24

subvenţii de e"ploatare+ alte venituri de e"ploatare+ venituri din provizioane privind

e"ploatarea.

Se impun c#teva precizări între interpretarea contabilă şi cea financiară a veniturilor şi

c0eltuielilor*

• v#nzarea de produs finit reprezintă din punct de vedere contabil un venit, c0iar dacă această

creanţa va fi încasată mai t#rziu sau în e"erciţiul financiar următor. n sc0imb, încasarea unei

creanţe constituită anterior nu va avea un nou venit @contabilA* se va înregistra încasarea şi se

va stinge creanţa+

• un consum de energie este o c0eltuială pentru entitate c0iar dacă furnizorul nu va fi plătit

p#nă la sf#rşitul e"erciţiului. !lata furnizorului în e"erciţiul următor nu va genera o noua

c0eltuială pentru acest e"erciţiu, ci va fi doar plata unei datorii+

• amortizarea anuală a imobilizărilor se înregistrează la c0eltuieli de e"ploatare, dar nu are nici

o incidenţă asupra trezoreriei dec#t dacă într-o zi se impune, de e"emplu, înlocuirea unei

maşini complet amortizate iar pentru aceasta se va efectua o plată +

• ajustările constituite pentru acoperirea @în viitorA a deprecierii unor active sau provizioane

pentru acoperirea unor riscuri se vor contabiliza la c0eltuieli şi vor diminua rezultatele

e"erciţiului, fară consecinţe asupra trezoreriei. 2acă în viitor riscurile au efective, atunci va

avea loc o plată. 2aca riscul este total acoperit, provizionul răm#ne fară obiect şi atunci ele se

vor înregistra într-un cont de venituri. :l va majora rezultatul e"erciţiului dar nu v-a influenţa

trezoreria @dec#t sub incidenţa unor aspecte fiscaleA.

,,Suma veniturilor %6 obţinute din v#nzarea de mărfuri, din producţia v#ndută,

producţia stocată, producţia imobilizată, subvenţii de e"ploatare, alte venituri din e"ploatare

şi veniturile din provizioane privind e"ploatarea formează veniturile din e"ploatare.)

C0eltuielile de e"ploatare cuprind* c0eltuieli privind mărfurile+ c0eltuieli cu materiile prime+ c0eltuieli cu materiale consumabile+ c0eltuieli cu energia+ alte c0eltuieli materiale+

c0eltuieli cu lucrările şi serviciile e"ecutate de terţi+ c0eltuieli cu impozite, ta"e şi vărsăminte

asimilate+ c0eltuieli cu renumeraţiile personalului+ c0eltuieli privind asigurările şi protecţia

civilă+ alte c0eltuieli de e"ploatare+ c0eltuieli cu amortizările şi provizioanele. Compararea

veniturilor din e"ploatare cu c0eltuielile de e"ploatare permite obţinerea rezultatului din

e"ploatare, care poate fi profit sau pierdere.

2 Lezeu, >./., )naliza sit!aţiilor fnanciare ale întrerinderii, -d. -conomică,ucure)ti, 2010, pag. 10


16/24

,,peraţiunile financiare desfăşurate de o entitate generează venituri şi c0eltuieli

financiare, structurate în contul de rezultate%=.

>eniturile şi c0eltuielile aferente operaţiilor financiare sunt considerate în această

categorie, indiferent de caracterul lor ordinar sau e"traordinar şi cuprind următoarele venituri

financiare* venituri din participaţii, alte imobilizări financiare şi creanţe imobilizate, venituri

din titluri de plasament, venituri din diferenţe de curs valutar, venituri din dob#nzi, alte

venituri financiare, venituri din provizioane.

C0eltuielile financiare cuprind* pierderi din crenţe legate de participanţi, c0eltuieli

privind titlurile de plasament cedate, c0eltuieli din diferenţe de curs valutar, c0eltuieli privind

dob#nzile, alte c0eltuieli financiare, c0eltuieli cu amortizările şi provizioanele%$. 2iferenţa

dintre veniturile şi c0eltuielile financiare reprezintă rezultatul financiar care împreună cu

rezultatul e"ploatării formează rezultatul curent al e"erciţiului.

Ca urmare în contul de profit şi pierdere, veniturile şi c0eltuielile sunt recunoscute

conform principiului continuităţii e"erciţiului, la angajarea lor, indiferent de data încasării

veniturilor sau plăţii c0eltuielilor. C0eltuielile%( sunt recunoscute în contul de profit şi

pierdere pe baza asocierii directe între conturile implicate şi obţinerea elementelor specifice

de venit. C0eltuielile sunt recunoscute atunci c#nd se aşteaptă să nu se obţină beneficiieconomice în decursul mai multor perioade contabile şi c#nd asocierea acestora cu veniturile

poate fi determinată doar în mod vag sau indirect. ,,n concluzie, o c0eltuială este recunoscută

în contul de profit şi pierdere în acele situaţii în care apare o datorie fără recunoaşterea unui

activ, cum ar fi cazul în care datoria apare ca urmare a acordării de garanţii pentru produsele

v#ndute


17/24

n baza prevederilor rdinului 8inisterului de ?inanţe !ublice nr. '$#lceanu M0, 7obu >, Meorgescu , Analiza economico-financiară, ed. / II a, :d. :conomică,

;ucureşti,%


18/24

n ţara noastră, situaţiile financiare ale entită ilor mari folosesc Conturile de !rofit şiț

!ierdere de tip format NlistăN pentru a deduce performanţele lor la sf#rşitul fiecărui e"erciţiu

financiar %.

Conform Standardelor Internaţionale de Contabilitate avem următorul cont de profit şi

pierdere tip NlistăN cu prezentarea c0eltuielilor după natura lor *

T!"#$%$ &'. 1.2. C(&)%$ *# +'(-) - +-#'*#'#

*2 Lezeu, >./., )naliza sit!aţiilor fnanciare ale întrerinderii, -d. -conomică,

ucure)ti, 2010, pag. 12

E$#/#&)# *# 0#$)%-#$-

& ##'0-4-%$ -&!&0-!'

E$#/#&)# *# 5#&-)%'-

& ##'0-4-%$ -&!&0-!'

'. Costurile de producţie ale prestaţiilor

furnizate, pentru realizarea cifrei de afaceri

@inclusiv corectările de valoareA

'. 8ărimea netă a cifrei de afaceri

%. Costurile de distribuţie @inclusiv

corectările de valoareA

%. /lte venituri din e"ploatare

. C0eltuielile generale de administraţie

@inclusiv corectările de valoareA

. >enituri care provin din participaţii, cu menţionarea

separată a celor care provin de la entită i legateț

3. Corectările de valoare privind

imobilizările financiare şi valorile mobiliare

aparţin#nd activului circulant

3. >enituri care provin din alte valori mobiliare şi din

creanţe ale activului imobilizat, cu menţionarea

separată a celor care provin de la entită ile legateț

5. 2ob#nzi şi c0eltuieli asimilate, cu

menţionarea separată a celor care vizează

entită ile legateț

5. /lte dob#nzi şi venituri asimilate, cu menţionarea

separată a celor care provin de la entită ile legateț

6. Impozitul asupra rezultatului care provine

din activităţi ordinare, după impozitare

6. 7ezultatul care provine din activităţi ordinare

=. 7ezultatul care provine din activităţi

ordinare, după impozitare

=. >enituri e"cepţionale

$. C0eltuieli e"cepţionale $. 7ezultatul e"erciţiului

(. Impozitul asupra rezultatului e"cepţional --

'


19/24

7eferenţial national E ?ormatul contului de profit si pierdere @8?!

nr.'$ariaţia stocurilor de produse finite şi a producţiei în curs de e"ecuţie. !roducţia realizată de entitate pentru scopurile sale proprii şi capitalizată

3. /lte venituri din e"ploatare

5. aA C0eltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile

bA /lte c0eltuieli e"terne

6. C0eltuieli cu personalul*

aA Salarii şi indemnizaţii

bA C0eltuieli cu asigurările sociale, cu indicarea distinctă a celor referitoare la pensii

=. aA /justări de valoare privind imobilizările corporale şi imobilizările necorporale bA /justări de valoare privind activele circulante, în cazul care acestea depăşesc suma

ajustărilor de valoare care sunt

normale în entitatea în cauză

$. /lte c0eltuieli de e"ploatare

(. >enituri din interese de participare, cu indicarea distinctă a celor obţinute de la

entităţile afiliate

'enituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu

indicarea distinctă a celor obţinute de la entităţile afiliate

''. /lte dob#nzi de încasat şi venituri similare, cu indicarea distinctă a celor obţinute de

la entităţile afiliate

'%. /justări de valoare privind imobilizările financiare şi investiţiile deţinute ca active

circulante

'. 2ob#nzi de plătit şi c0eltuieli similare, cu indicarea distinctă a celor de plătit

entităţilor afiliate

'3. Impozitul pe profit

'5. !rofitul sau pierderea după impozitare

'6. /lte impozite neprezentate la elementele de mai sus

'=. !rofitul sau pierderea e"erciţiului financiar oţiuni generale privind calculul principalilor indicatori ce evidenţiază performanţele

unei societăţi comerciale sunt* starea patrimoniului si rezultatul economic, analiza structurii

activului, analiza structurii surselor de finanţare ale entită ii, analiza rezultatului economic.ț

!rofitul înseamnă succesul în afaceri, ocuparea unei poziţii favorabile pe piaţă. 1n rolimportant în gestiunea activităţii unui agent economic îl are managementul. /cesta trebuie să


20/24

cunoască înca de la debutul oricărei activităţi economice mecanismele de stabilire a cererii, a

preţurilor, a costurilor, numărul de concurenţi si forţa lor, pentru a putea estima

profitabilitatea şi a acţiona în vedera ma"imizării ei. !rofitul reprezintă beneficiul activităţii

economice şi se determină ca diferenţă între veniturile şi c0eltuielile ocazionate de activitatea

unui agent economic. 2e aici rezulta că profitul este avantajul realizat sub forma băneasca,

dintr-o acţiune, operaţie sau activitate economică. rice activitate sau agent economic nu

poate progresa, nu se poate dezvolta dacă nu obţine profit. n lipsa profitului, situaţia

agenţilor economici şi activitatea lor răm#n nesc0imbate, Dîng0eaţă) la aceeaşi parametri şi în

cele din urmă se degradează.

:ntitatea reprezintă o formă de organizare a activităţilor economice ce reuneşte şi

combină factorii de producţie sub conducerea întreprinzătorului în vederea obţinerii de profitrealizat din v#nzarea producţiei sau înc0irierea serviciilor. !rofitul total al entită ii reprezintăț

diferenţa dintre valoarea totală încasata din distribuirea producţiei şi c0eltuielile efectuate

considerate ca şi cost total de producţie.

2irectiva a I>-a a C:: precizează pentru asigurarea imaginii fidele a entită ii sc0emeț

obligatorii pentru stabilirea bilanţului şi contului de profit şi pierdere, fi"area conţinutului

minimal al ane"ei şi al raportului de gestiune. Conform 2irectivei a I>-a, conturile anuale

trebuie să dea o imagine fidelă a patrimoniului, a situaţiei financiare şi a rezultatelor entită ii.ț

1.2.3 POLITICI CONTABILE SI NOTE E6PLICATIVE

otele e"plicative trebuie*

aA să prezinte informaţii despre reglementările contabile care au stat la baza întocmirii

situaţiilor financiare anuale şi despre politicile contabile folosite+

bA să ofere informaţii suplimentare care nu sunt prezentate în bilanţ, contul de profit şi

pierdere şi, după caz, în situaţia modificărilor capitalurilor proprii şi&sau situaţia flu"urilor de

numerar, dar sunt relevante pentru înţelegerea oricărora dintre acestea.

2easemenea trebuie să se menţioneze, totodată, dacă situaţiile financiare anuale au

fost întocmite în conformitate cu Legea contabilităţii nr. $%&'((', republicată, cu modificările

şi completările ulterioare, şi cu prevederile cuprinse de reglementările în vigoare.

** O!"1#02$*0.12.2014 pentru aprobarea %eglementărilor contabile pri&ind'ituaţiile (nanciare anuale indi&iduale )i 'ituaţiile (nanciare anuale con'olidate


21/24

!oliticile contabile cuprind reguli de recunoastere, evaluare si prezentare în situaţiile

financiare a elementelor de bilanţ şi cont de profit si pierdere, precum şi reguli pentru

conducerea contabilităţii în entitate.

:"emple de politici contabile+ amortizarea imobilizărilor E alegerea metodei şi duratei

de amortizare+ reevaluarea imobilizărilor corporale sau pastrarea costului istoric+alegerea

metodei de reevaluare a stocurilor etc.

otele e"plicative prezintă informaţii despre bazele de întocmire a situaţiilor

financiare şi politicilor contabile adoptate, completează şi detaliază toate informaţiile

prezentate în celelalte documente de raportare financiară şi prezintă, narativ sau prin tabele de

analiză, situaţii şi indicatori care nu sunt prezentate în altă parte3

.

8?! nr. '$


22/24

ota 6 D!rincipii, politici şi metode contabile) cuprinde abateri şi modificări de la

reglementările naţionale, cu menţionarea naturii şi motivelor, tratamentele contabile

alternative, bază de evaluare, ajustări, influenţă asupra rezultatului.Brebuie sa avem în vedere

ca valorile prezentate în situatiile financiare să poată fi comparabile, lipsa comparabilităţii

trebuie prezentată în notele e"plicative cu comentarii relevante.

ota = D!articipaţii şi surse de finanţare) detaliază capitalul social şi tipurile de titluri

emise+se vor menţiona e"istenţa certificatelor de participare ,obligaţiunile convertibile

,acţiunile rascumparabile inclusiv data limită de răscumpărare şi valoarea primei de

răscumpărare.

ota $ DInformaţii privind salariaţii şi membrii organelor de administraţie, conducere)

cuprinde detalii despre număr mediu salariaţi, credite acordate, avansuri, salarii plătite,

asigurări sociale, contribuţii la pensii+

ota ( D/naliza principalilor indicatori economico-financiari) cuprinde prezentarea

indicatorilor de lic0iditate, indicatorii de risc E furnizează informaţii despre gradul de

îndatorare al entitaţii, indicatorul de profitabilitate este un indicator ce e"primă eficienta

entitătii în obtinerea de profit din resursele disponibile, indicatorii de activitate sau gestiune

prezintă informaţii cu privire la capacitatea entităţii de a controla flu"urile de trezorerie,viteza de rotaţie a stocurilor, capacitatea de a controla capitalul circulant al entităţii +

ota '< D/lte informaţii) se referă la prezentarea entită ii, cifra de afaceri, relaţiileț

cu celelalte entită i din cadrul grupului. n cadrul acestei note se vor da e"plicaţii despreț

natura şi valoarea veniturilor si c0eltuielilor e"traordinare,a veniturilor şi c0eltuielilor în

avans .Se vor prezenta informaţiile despre contracte de leasing ,descriindu-se ratele şi

dob#nzile aferente perioadelor viitoare .

n notele e"plicative la situaţiile financiare, entităţile mijlocii şi mari, precum şi

entităţile de interes public prezintă, pe l#ngă informaţiile cerute conform pct. 36$-3=' şi

oricăror altor dispoziţii ale prezentelor reglementări, informaţii referitoare la următoarele

aspecte*

aA cifra de afaceri netă, defalcată pe segmente de activităţi şi pe pieţe geografice, în

măsura în care aceste segmente şi pieţe diferă substanţial unele faţă de altele, ţin#nd seama de

modul de organizare a v#nzării de produse şi a furnizării de servicii+


23/24

şi

bA totalul onorariilor aferente e"erciţiului financiar percepute de fiecare auditor

statutar sau firmă de audit pentru auditul statutar al situaţiilor financiare anuale şi totalul

onorariilor percepute de fiecare auditor statutar sau firmă de audit pentru alte servicii de

asigurare, pentru servicii de consultanţă fiscală şi pentru alte servicii dec#t cele de audit.

Se v-a prezenta orice detaliere a situaţiilor financiare anuale atunci c#nd aceste

elemente sunt relevante şi importante pentru utilizatorii situaţiilor financiare.

1.2.7. RAPORTUL ADMINISTRATORILOR

,,Consiliul de administraţie @asociatulA pentru fiecare e"erciţiu financiar elaborează un raport

care cuprinde cel puţin o prezentare fidelă a dezvoltării şi performanţei activităţii entităţii şi a poziţiei sale financiare, împreună cu o descriere a principalelor incertitudini cu care se

confruntă. n raportul administratorilor se va face o referire şi la controlul intern al entităţii.

7aportul va conţine şi informaţii despre5*

• evenimente importante apărute după sf#rşitul e"erciţiului financiar+

• dezvoltarea previzibilă a entităţii+

•

activităţi din domeniul cercetării şi dezvoltării+• informaţii privind ac0iziţiile propriilor acţiuni+

• e"istenţa de sucursale ale entităţii+

• utilizarea de către entitate a instrumentelor financiare.)

/cest raport al administratorilor are rolul de a ajuta la furnizarea informaţiilor av#nd ca

scop înţelegerea situaţiei financiare a entităţii, a rezultatelor activităţii , a flu"urilor de

trezorerie,de a evalua sumele în momentul apariţiei gradului de siguranţă a flu"urilor de

trezorerie viitoare .

Informaţiile prezentate în raportul administratorilor, îi ajută pe utilizatorii situaţiilor

financiare la evaluarea gradului de risc aferent instrumentelor financiare .

* Ordinul mini'trului (nanţelor nr. 1#02$2014, pentru aprobarea

%eglementărilor contabile con;orme cu directi&ele europene, .O. nr. 7 din10.11.2009, punctul *0


24/24

biectivele si politicile de gestionare ale riscului, inclusiv politicile de acoperire a

acestuia trebuiesc prezentate de entitate6

7aportul administratorilor se aprobă de consiliul administratorilor şi se semnează de

preşedintele consiliului.

* "etre rezeanu , ,, )naliză inanciară C, -d. eteor "re'', ucure)ti 200,pag.2#7

Documents

Situatii financiare referat