Embed Size (px)
Citation preview
SKRIPSI
PERAN AUDITOR INTERNAL DALAM MENCEGAH GEJALA FRAUD
PADA PT ISWANTO MAKASSAR
MULTAZAM
10573 02670 11
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH MAKASSAR
MAKASSAR
2015
HALAMAN PERSETUJUAN
Judul Penelitian : PERAN AUDITOR INTERNAL DALAM
MENDETEKSI FRAUD PADA PT ISWANTO
GRUP MAKASSAR
Nama Mahasiswa : MULTAZAM
No. Stambuk/Nirm : 10573 02670 11
Fakultas/jurusan : EKONOMI/AKUNTANSI
Perguruan Tinggi : UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH MAKASSAR
Makassar, Mei 2015
Menyetujui
Pembimbing I
Nurniah, SE.,MSA.Ak.CA
Pembimbing II
Ismail Badollahi, SE.,M.Si.,Ak.CA
Mengetahui
Dekan Fakultas Ekonomi
Dr. H. Mahmud Nuhung, MA
Ketua Jurusan Akuntansi
Ismail Badollahi, S.E., M.Si., Ak.CA
KATA PENGANTAR
Alhamdulillah, Puji Syukur penulis panjatkan kehadirat Allah SWT, yang
telah melimpahkan rahmat dan hidyah-Nya. Segala hasil yang telah penulis capai
tidak lepas dari sebagian limpahan kasih sayang-Nya, dan diatas segalanya penulis
mengucapkan Syukur yang tidak terhingga karena tanpa bantuan-Nya penulis tak
akan berarti apa-apa. Salam dan salawat kepada junjungan kita Nabi besar
Muhammad SAW yang telah membawa kita ke jalan yang lurus.
Berbagai rintangan dan hambatan yang penulis alami selama masa studi
sampai pada penyusunan skripsi ini, namun alhamdulillah akhirnya dengan penuh
keuletan dan kesabaran, skripsi ini adalah buah dari kerja keras saya selama
menempuh pendidikan di Universitas Muhammadiyah Makassar. Ada banyak
tahapan proses yang saya lalui bak sebuah jalan, sekalipun ia panjang dan
berkelok, tetapi keyakinan bahwa selalu ada akhir dari setiap perjalanan, maka
dengan akhirnya skripsi ini dapat saya hadirkan.
Saya menyadari skripsi ini masih jauh dari sempurna, masih perlu banyak
kesempurnaan didalamnya, namun setidaknya semua proses untuk dapat sampai
kepada hadirnya skripsi ini telah saya coba dengan penuh kesungguhan.
Untuk itu penulis mengucapkan terima kasih buat orang-orang yang paling
berharga dan yang paling penulis sayangi. Ayahanda dan ibundaku tercinta,
penulis ucapkan banyak terima kasih untuk semua bimbingannya, nasehatnya dan
dukunganya hingga penulis bisa jadi seperti sekarang, buat saudara – saudara
yang selama ini banyak memberikan bantuan. Disamping itu penulis tak lupa
menyampaikan terima kasih kepada:
1. Bapak DR. H. Irwan Akib, M.Pd selaku Rektor Universitas
Muhammadyah Makassar.
2. Bapak Dr. Mahmud Nuhung, SE.,MM selaku Dekan Fakultas Ekonomi
Universitas Muhammadyah Makassar.
3. Bapak Ismail Badollahi, SE.,M.Si.,Ak.CA selaku Ketua Jurusan
Akuntansi sekaligus selaku pembimbing II yang selalu membimbing
dalam hal metode penulisan skripsi ini.
4. Ibu Nurniah, SE.,MSa.Ak.Ca selaku pembimbing I yang selalu
membimbing sehingga Skripsi ini dapat terselesaikan.
5. Buat teman-teman di Akuntansi yang telah banyak membantu selama
perkuliahan dan rela untuk meminjamkan catatan dan bukunya, penulis
ucapkan banyak terima kasih. Penulis menyadari penulisan ini masih jauh
dari kesempurnaan oleh karena itu penulis mengharapkan kritikan yang
membangun dari pembaca.
Akhirnya penulis berharap semoga Allah SWT memberikan
limpahan karunia dan kasih sayangnya dan memberkati kita semua di
setiap langkah yang kita tempuh, Amin.
Makassar, Mei 2015
Penulis
DAFTAR ISI
Halaman
HALAMAN JUDUL ................................................................................................i
HALAMAN PERSETUJUAN .................................................................................ii
HALAMAN PENGESAHAN ..................................................................................iii
KATA PENGANTAR ..............................................................................................iv
DAFTAR ISI .............................................................................................................vi
DAFTAR TABEL ......................................................................................................vii
DAFTAR GAMBAR .................................................................................................viii
BAB I PENDAHULUAN ......................................................................................1
A. Latar Belakang .............................................................................................1
B. Rumusan Masalah ........................................................................................6
C. Tujuan Penelitian .........................................................................................6
D. Manfaat Penelitian .......................................................................................6
BAB II TINJAUAN PUSTAKA ..........................................................................8
A. Audit ..............................................................................................................8
1. Pengertian Audit......................................................................................8
2. Jenis Audit .............................................................................................9
3. Tujuan Audit ...........................................................................................12
B. Audit Internal ................................................................................................12
1. Pengertian Audit Internal ........................................................................12
2. Tujuan Audit Internal .............................................................................15
3. Peranan Audit Internal ............................................................................17
4. Aktivitas Audit Internal ..........................................................................18
5. Tahap- Tahap Audit Internal ..................................................................19
6. Perbedaan Auditor Internal dengan Auditor Eksternal ..........................21
7. Konsep Tanggung Jawab Auditor ..........................................................24
C. Tanggung Jawab Auditor untuk Mendeteksi dan Melaporkan Kecurangan .25
D. Fraud .............................................................................................................26
1. Pengertian Fraud .....................................................................................26
2. Tipe- Tipe Fraud ....................................................................................28
3. Jenis- Jenis Fraud ...................................................................................31
4. Gejala Fraud ..........................................................................................32
5. Pencegahan dan Pendeteksian Fraud .....................................................34
E. Penelitian Terdahulu .....................................................................................38
F. Kerangka Pikir ..............................................................................................40
G. Hipotesis ........................................................................................................41
BAB III METODOLOGI PENELITIAN ............................................................42
A. Waktu dan Tempat Penelitian .....................................................................42
B. Jenis dan Sumber Data ...............................................................................42
C. Metode Pengumpulan Data ........................................................................43
D. Metode Analisis ..........................................................................................44
E. Sistematika Penulisan .................................................................................45
BAB IV GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN ..................................................46
A. Gambaran Umum PT Iswanto grup Makassar ..............................................46
B. Visi dan Misi PT Iswanto grup Makassar .....................................................48
C. Struktur Organisasi PT Iswanto grup Makassar...........................................48
D. Job Description PT Iswanto grup Makassar .................................................50
BAB V HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN.........................................60
A. Peran Auditor Internal dalam mendeteksi fraud ...........................................60
B. Analisis Data ...............................................................................................61
C. Pembahasan ..................................................................................................74
BAB VI PENUTUP .................................................................................................78
A. Simpulan .......................................................................................................78
B. Saran .............................................................................................................79
DAFTAR PUSTAKA
LAMPIRAN-LAMPIRAN
DAFTAR GAMBAR
Halaman
Gambar. 1 Triangle fraud ................................................................................... 30
Gambar. 2 Kerangka Pikir .................................................................................. 40
DAFTAR TABEL
Halaman
Tabel. 1 Perbedaan definisi baru dan definisi lama audit internal…………14
Tabel. 2 Tinjauan peneliti terdahulu …………………………….…………38
ix
ABSTRAK
Multazam. 2015. “Peran Auditor Internal dalam mendeteksi fraud
Pada PT Iswanto grup Makassar. (dibimbing oleh Nurniah dan Ismail
Badollahi).
Penelitian ini bertujuan untuk untuk mengetahui dan menganalisis
mengetahui peranan auditor internal dalam pendeteksian fraud di PT
Iswanto Grup Makassar.
Penelitian ini menggunakan data primer yaitu data dari hasil
wawancara dengan auditor internal dan data sekunder, yaitu dokumentasi
perusahaan.
Dalam menjalankan kegiatan usahanya, perusahaan senantiasa
menghadapi berbagai resiko yang dinamakan resiko bisnis (business risk).
Termasuk diantaranya adalah resiko terjadinya kecurangan (fraud) yang
tergolong dalam resiko integritas (Integrity Risk). Tanda-tanda awal
(symptoms) biasanya muncul dalam kasus kecurangan, walau demikian
munculnya symptoms tersebut belum berarti telah terjadi kecurangan. Dari
hasil analisis data yang telah dilakukan maka peranan auditor internal
dalam mendeteksi fraud sangat penting hal ini dilihat dari keaktifan
auditor internal dalam mengontrol dan mengawasi apa yang sedang
berjalan diperusahaan. Salah satu yang paling riskan yang harus dikontrol
adalah bagian penjualan dan gudang, selain itu tindakan fraud yang
umumnya terjadi di PT Iswanto Makassar yang pertama adalah Accounting
Anomaly yang ditandai dengan adanya penundaan pencatatan, Sedangkan
gejala lainnya yaitu perencanaan anggaran yang belum matang dapat
memicu terjadinya transaksi fiktif/ faktur fiktif, adanya lapping yang
dilakukan oleh sales, belum lagi karena perusahaan ini merupakan
perusahaan keluarga, terkadang biaya yang tidak berkaitan dengan
perusahaan diakui sebagai biaya pada perusahaan, ini merupakan salah
satu tindakan accounting anomally
Kata Kunci: Fraud, Auditor Internal, Symptoms, Accounting Anomaly,
BAB I
PENDAHULUAN
1.
A. Latar Belakang Masalah
Pelaksanaan Masyarakat Ekonomi Asean (MEA) Tahun 2015
tentunya mendorong meningkatnya persaingan dikalangan pembisinis
ditanah air. Dilain sisi peningkatan persaingan dikalangan pembisnis ditanah
air akan diiukuti oleh praktik-praktik ketidak jujuran berkembang pesat
seiring dengan perkembangan bisnis yang ada dengan segala bentuk dan tipe
atau boleh dikatakan jauh dari kejujuran, bahkan ada anggapan bahwa dunia
bisnis merupakan dunia yang tidak lagi mempedulikan dan
mempertimbangkan nilai kejujuran dalam menjalankan kegiatannya.
Perusahaan saling bersaing satu sama lain baik dengan perusahaan di
negaranya sendiri ataupun dengan perusahaan di negara asing. Hal ini
disebabkan karena tujuan bisnis adalah untuk mendapatkan keuntungan atau
profit yang maksimal, sehingga setiap orang maupun perusahaan saling
bersaing dalam mendapatkan keuntungan atau profit tersebut tanpa
memperhatikan segala jenis aspek yang lain. Dikarenakan semua orang
ingin mendapatkan keuntungan sebanyak-banyaknya, terkadang hal-hal
yang tidak baik pun dilakukan untuk mewujudkan ambisi mereka semua.
Terbukti banyak sekali perusahaan yang telah melakukan tindakan kejahatan
berupa KKN (korupsi, kolusi dan nepotisme) ataupun fraud (kecurangan).
Beberapa contoh perusahaan yang telah terungkap skandal kecurangannya
adalah Enron, Tyco, Adelphia, dan Worldcom.
1
2
Menghadapi hal yang terjadi dan dilihat dari kasus Enron di
Amerika, pada tahun 2002 dibuatlah Undang - undang untuk menangani dan
mencegah kasus tentang berbagai jenis fraud. Undang-undang ini
dinamakan Sarbanes Oxley Acts semua skandal ini merupakan contoh tragis
bagaimana fraud schemes berdampak sangat buruk terhadap pasar,
stakeholders dan para pegawai.
Dengan diterbitkannya Undang-undang ini, ditambah dengan
beberapa aturan pelaksanaan dari Securities Exchange Commision (SEC)
dan beberapa self regulatory bodies lainnya, diharapkan akan meningkatkan
standar akuntabilitas korporasi, transparansi dalam pelaporan keuangan,
memperkecil kemungkinan bagi perusahaan atau organisasi untuk
melakukan dan menyembunyikan fraud, serta membuat perhatian pada
tingkat sangat tinggi terhadap corporate governance. Saat ini, corporate
governance dan pengendalian internal bukan lagi sesuatu yang mewah lagi;
karena kedua hal ini telah disyaratkan oleh undang-undang.
Dewasa ini tidak hanya auditor eksternal yang berperan untuk
menemukan fraud di dalam suatu organisasi, auditor internal dalam
perkembangannya juga memiliki peran yang sama. Walaupun posisi auditor
internal tidak semudah auditor eksternal dikarenakan auditor internal
melekat di dalam organisasi dan harus berperan sebagai teman yang
memberikan masukan bagi organisasi dan juga sebagai musuh yang
berusaha untuk melihat kemungkinan terjadinya fraud. Survey yang
dilakukan oleh ACFE (2012) dan KPMG (2012) menunjukkan tindakan
3
fraud paling banyak terdeteksi melalui audit internal yang dilakukan oleh
auditor internal.
Seorang auditor baik internal maupun eksternal baik di sektor swasta
ataupun publik harus memiliki kemampuan untuk mendeteksi fraud yang
dapat timbul. Auditor dituntut untuk mempunyai keahlian. Standar audit
internal 1200 menghubungkan keahlian auditor internal dengan fraud, yaitu
bahwa auditor internal harus memiliki pengetahuan yang cukup untuk
mengevaluasi risiko terjadinya kecurangan serta mengevaluasi apa yang
telah dilakukan organisasi untuk mengurangi kecurangan (IAI, 2012).
Upaya untuk meningkatkan keahlian auditor dilakukan dengan mengikuti
pelatihan-pelatihan sehingga akan memudahkan auditor dalam
melaksanakan pemeriksaan. Dengan keahlian yang tinggi, akan mudah bagi
seorang auditor melihat red flags di dalam organisasi. Dalam melaksanakan
penugasannya, auditor perlu untuk menjaga sikap profesionalnya dan
dituntut untuk mentaati standar dan perilaku yang sesuai dengan kode etik.
Auditor yang beretika adalah auditor yang membuat keputusan dengan
mempertimbangkan nilai-nilai etika yang ada. Pemahaman yang baik akan
nilai etika yang ada dalam masyarakat akan membantu auditor untuk
melihat red flags atau gejala fraud yang muncul.
Penelitian yang dilakukan oleh Amrizal (2004) menemukan bahwa
tidak ada perbedaan persepsi yang signifikan antara auditor internal,
Akuntan Publik dan Auditor pemerintah terhadap penugasan fraud. Selain
itu Internal auditor perlu memahami secara tepat struktur pengendalian
intern yang baik agar dapat melakukan upaya-upaya untuk mencegah dan
4
mendeteksi kecurangan. Jika struktur internal control sudah ditempatkan
dan berjalan dengan baik, peluang adanya kecurangan yang tak terdeteksi
akan banyak berkurang. Pemeriksa kecurangan harus mengenal dan
memahami dengan baik setiap elemen dalam struktur pengendalian intern
agar dapat melakukan evaluasi dan mencari kelemahannya.
Bagi Organisasi yang tidak berorientasi pada laba bukan berarti tidak
terindikasi fraud atau tidak melakukan tindakan fraud. Penelitian yang
dilakukan Dewi dan Nur Apandi (2013) menemukan bahwa bagi organisasi
yang tidak berorientasi pada laba seperti perguruan tinggi maka
misappropriation asset berpotensi lebih sering terjadi dibandingkan dengan
jenis fraud lainnya, kasus lainnya yang juga sering terjadi pada lingkup
perguruan tinggi adalah adanya penggelapan uang kas karena kurangnya
pengendalian intern, tidak adanya pemisahan fungsi dan kurangnya
integritas manajemen dalam upaya perbaikan untuk mereduksi fraud juga
akan menimbulkan peningkatan terhadap tindakan fraud pada lingkup
perguruan tinggi.
Selain itu, tindakan fraud dapat dilakukan dalam berbagai macam
cara, misalnya dengan pemalsuan tanda tangan, pencurian uang kas,
manipulasi biaya perjalanan, pemalsuan faktur, dan lain sebagainya. Salah
satu upaya yang dilakukan untuk mencegah dan mendeteksi terjadinya fraud
adalah dengan meningkatkan pengendalian internal. Tindakan fraud
lainnya yang sering terjadi pada perusahaan distributor adalah anomaly
accounting, adanya faktur fiktif, adanya biaya fiktif, pencurian barang
(persediaan) digudang, adanya murk-up biaya. Auditor internal adalah
5
merupakan bagian dari pengendalian internal yang berfungsi untuk
membantu manajemen dalam pencegahan, pendeteksian dan
penginvestigasian fraud yang terjadi di suatu organisasi (perusahaan).
(http://bhuono76.wordpres.com) diakses 19 februari 2015 Pukul 18.18.
Untuk itu PT Iswanto Makassar yang merupakan perusahaan distributor
dituntut untuk peka dalam mendeteksi fraud, maka dari itu auditor internal
PT Iswanto Makassar dalam perkembangannya juga memiliki peran yang
sama. Walaupun posisi auditor internal tidak semudah auditor eksternal
dikarenakan auditor internal melekat di dalam organisasi dan harus berperan
sebagai teman yang memberikan masukan bagi organisasi dan juga sebagai
musuh yang berusaha untuk melihat kemungkinan terjadinya fraud.
Seorang auditor juga dituntut untuk bersikap skeptis. Pengertian
skeptisisme profesional menurut Standar Audit (SA) Seksi 230, Paragraf
keenam adalah sikap yang mencakup pikiran yang selalu mempertanyakan
dan melakukan evaluasi secara kritis bukti audit. Standar umum ketiga yang
tertuang dalam Standar Audit (SA) Seksi 230 menyatakan bahwa auditor
harus menggunakan kemahiran profesional dengan cermat dan seksama
dalam pelaksanaan pekerjaannya. Penggunaan kemahiran profesional
menuntut auditor untuk melaksanakan skeptisisme professional (IAPI,
2011). Auditor eksternal ataupun internal dalam melaksanakan tugasnya
harus menggunakan kemahiran profesionalnya.
6
Berdasarkan latar belakang pemikiran di atas, maka penulis
mengambil judul penelitian sebagai berikut, “Peran Auditor Internal
Dalam Mendeteksi Fraud pada PT Iswanto Makassar”
B. Rumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang penelitian yang telah dikemukakan di
atas, maka perumusan masalah dalam penelitian ini adalah bagaimana
pengaruh auditor internal dalam pendeteksian gejala fraud di PT Iswanto
Makassar.
C. Tujuan Penelitian
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui peranan auditor
internal dalam pendeteksian gejala fraud di PT Iswanto Makassar.
D. Manfaat Penelitian
Penelitian ini diharapkan dapat memberikan beberapa manfaat
sebagai berikut:
1) Manfaat teoritis
Penelitian ini diharapkan sebagai sarana pembanding bagi dunia ilmu
pengetahuan dalam memperkaya informasi tentang peran audit internal
dalam mendeteksi fraud.
2) Manfaat Praktis
Hasil penelitian ini diharapkan dapat bermanfaat bagi PT Iswanto
Makassar, sebagai bahan masukan dan pertimbangan dalam memahami
peran auditor internal dalam mendeteksi fraud.
3) Kebijakan
7
Penelitian ini diharapkan sebagai referensi dalam menetukan kebijakan
dalam perusahaan terkait dengan peran auditor internal dalam mendeteksi
fraud.
8
BAB II
TINJAUAN PUSTAKA
A. Audit
1. Pengertian Audit
Masalah dalam lingkup perusahaan sangatlah kompleks, dengan
makin luas dan rumitnya masalah-masalah yang ada pada Perusahaan,
maka ruang lingkup dan luasnya tugas yang dipikul oleh manajemen
semakin bertambah besar. Oleh karena itu manajemen memerlukan alat
bantu yang dapat digunakan untuk mengendalikan kegiatan-kegiatan
yang dilaksanakannya. Salah satu alat bantu dalam melaksanakan fungsi
utama manajemen, fungsi pengawasan dan pengendalian adalah aktivitas
audit.
Haryono Yusuf (2001: 11) mengemukakan bahwa Auditing adalah
suatu proses sistematis untuk mendapatkan dan mengevaluasi bukti yang
berhubungan dengan asersi tentang tindakan-tindakan dan kejadian-
kejadian ekonomi secara objektif. Untuk menentukan tingkat kesesuaian
antara asersi tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan dan
mengkomunikasikan hasilnya kepada pihak-pihak yang berkepentingan.
Sementara Alvin A. Arens (2008:3) mendefinisikan pengertian
audit sebagai berikut: “Auditing adalah pengumpulan dan evaluasi bukti
tentang informasi untuk menentukan dan melaporkan derajat kesesuaian
antara informasi itu dan kriteria yang telah ditetapkan. Auditing harus
dilakukan oleh orang yang kompeten dan independen”.
8
9
Untuk melakukan audit harus tersedia informasi dalam bentuk yang
dapat diverifikasi dan beberapa standar (kriteria) yang digunakan auditor
untuk mengevaluasi informasi tersebut dan memiliki banyak bentuk. Para
auditor secara rutin melakukan audit atas informasi yang dapat diukur
termasuk laporan keuangan Perusahaan dan SPT pajak penghasilan
federal perorangan. Auditor juga mengaudit informasi yang lebih
subjektif seperti efektifitas sistem komputer dan efisiensi operasi
manufaktur.
Dari uraian di atas peneliti dapat menarik kesimpulan bahwa
auditing merupakan suatu proses pengumpulan dan pengevaluasian
terhadap informasi secara sistematis yang terkait dengan asersi tentang
tindakan ekonomi untuk dapat menentukan dan melaporkan kesesuaian
antar asersi dengan kriteria yang ditetapkan dan mengkomunikasikan
pada pihak yang memiliki kepentingan.
2. Jenis Audit
Beberapa jenis audit dilakukan untuk memastikan bahwa proses
operasi didalam Perusahaan telah berjalan sesuai dengan peraturan dan
kebijakan yang berlaku serta pengelolaan terhadap sumber daya dalam
proses tersebut berjalan secara efektif dan efisien.
Menurut IBK Bayangkara (2011:2-3) terdapat beberapa jenis-jenis
audit, yaitu:
a. Pada audit kepatuhan (compliance audit), auditor berusaha
mendapatkan dan mengevaluasi informasi untuk menentukan apakah
pengelolaan keuangan, operasi, atau aktivitas yang lain dari suatu
10
entitas telah sesuai dengan kriteria, kebijakan, atau regulasi yang
mendasarinya.
b. Dalam Audit Internal (Audit Internaling), auditor melakukan
penilaian secara independen terhadap berbagai aktivitas dalam
memberikan jasanya kepada Perusahaan. Secara lengkap Institute of
Audit Internalor (IIA) mendefinisikan Audit Internaling sebagai: “an
independent appraisal activity established within an organization to
examine and evaluate its activities as a service to the organization.
The object of Audit Internaling is to assist members in the
organization in the effective discharge of their duties”. Dari definisi
diatas sudah jelas bahwa kegiatan penilai independen yang dibentuk
dalam organisasi untuk menguji dan mengevaluasi kegiatan sebagai
pelayanan kepada organisasi. Tujuan dari Audit Internal adalah untuk
membantu anggota dalam organisasi dalam melaksanakan tugasnya
dengan efektif ".
c. Audit operasional (operation auditing) memfokuskan penilaiannya
pada efisiensi dan efektivitas operasi suatu entitas. Lebih lanjut
AICPA mendefinisikan operational auditing sebagai: “a systematic
review of an organization activities...in relation to specified
objective. The purpose of the engagement may be: (a) to assess
performance, (b) to identify opportunities for improvement, and (c) to
develop recommendation for improvement or further action”.
Dari definisi diatas sudah jelas bahwa review sistematis dari
suatu kegiatan organisasi dalam kaitannya dengan tujuan tertentu.
11
Tujuan dari keterlibatan mungkin: (a) untuk menilai kinerja, (b)
untuk mengidentifikasi peluang untuk perbaikan, dan (c) untuk
mengembangkan rekomendasi untuk perbaikan atau tindakan lebih
lanjut.
d. Audit keuangan (financial audit) merupakan audit yang paling tua
dan paling populer. Audit ini dilaksanakan dengan melakukan
pengkajian dan penilaian terhadap sistem pelaporan akuntansi dan
keuangan. Dilihat dari ketersediaan prosedur dan teknik audit, audit
ini memiliki prosedur dan teknik yang paling lengkap dan baku. Di
samping pelaksanaan auditnya telah dipimpin dengan norma audit
yang standar, karena dikeluarkan oleh asosiasi profesi dibidangnya,
juga objek yang diaudit telah dipimpin dengan suatu prinsip-prinsip
akuntansi yang berlaku umum (general accepted accounting
principle-GAAP). Audit operasional menekankan penilaian terhadap
prosedur operasi dalam meningkatkan efisiensi. Audit ini merupakan
perluasan dari Audit Internal, sehingga dalam audit ini penilaian
terhadap pencapaian tujuan pengendalian internal juga menjadi tujuan
audit yang sangat penting.
Dari berbagai jenis audit yang dilakukan kecuali audit keuangan,
keseluruhan audit memiliki tujuan yang (hampir) sama yaitu menilai
bagaimana manajemen mengoperasikan Perusahaan, mengelola sumber
daya yang dimiliki, meningkatkan efisiensi proses dalam mencapai
tujuan Perusahaan secara taat asas
12
3. Tujuan Audit
Abdul Halim (2003: 5-7) membagi audit berdasarkan tujuan audit
dalam 3 golongan yaitu: 1). Audit Laporan Keuangan (Financial
Statement Audit). Audit laporan keuangan merupakan proses
penghimpunan dan evaluasi bukti mengenai laporan keuangan suatu
entitas dengan tujuan untuk memberikan pendapat apakah telah disajikan
secara wajar dan sesuai dengan PABU. 2). Audit Kepatuhan
(Complience Audit). Audit kepatuhan adalah pengevaluasian yang
dilakukan untuk menentukan apakah kegiatan finansial maupun operasi
tertentu telah sesuai dengan aturan, regulasi dan kebijakan yang telah
ditetapkan perusahaan. 3). Audit Operasional (Operational Audit). Audit
operasional meliputi penghimpunan dan pengevaluasian kegiatan
operasional organisasi yang berhubungan dengan pencapaian tujuan
organisasi. Tujuan audit operasional: a) Menilai prestasi. b).
Mengidentifikasi kesempatan untuk perbaikan. c) Membuat rekomendasi
untuk pengembangan, perbaikan dan tindakan lebih lanjut.
B. Audit Internal
1. Pengertian Audit Internal
Konsorsium organisasi profesi Auditor Internal Indonesia
menyatakan definisi audit internal yang sepenuhnya mengikuti definisi
yang dikembangkan oleh The Institute of Internal Auditors Inc. (IIA)
yang dikutip oleh Tunggal (2012:1) dalam bukunya yang berjudul
Pedoman Pokok Audit Internal: Audit internal adalah kegiatan assurance
13
dan konsultasi yang independendan obyektif, yang dirancang untuk
memberikan nilai tambah dan meningkatkan kegiatan operasi
organisasi”.
Definisi lain dalam buku Tunggal (2012: 3) menurut Sawyer: Audit
internal adalah sistematis, penilian audit internal dalam organisasi
beragam dan objektif untuk menentukan apakah : 1. Informasi operasi
dan informs keuangan dapat diandalkan. 2. Resiko perusahaan
diidentifikasi dan diminimalisir. 3. Peraturan eksternal dan kebijakan
internal dapat diterima. 4. Kriteria operasi bisa terpenuhi. 5. Sumber daya
digunakan secara efisien dan ekonomis. 6. Tujuan organisasi secara
efektif dicapai untuk tujuan konsultasi dengan manajemen dan
membantu anggota melaksanakan tanggung jawab mereka secara efektif.
Definisi menurut Sawyer secara jelas diterangkan bahwa audit
internal merupakan tonggak utama dalam mendukung keefektifan suatu
organisasi dalam mencapai tujuannya, serta efisiennya terhadap
penggunaan seluruh sumber daya yang ada. Tercapainya tujuan secara
efektif dan efisien dalam organisasi yaitu melalui perbaikan manajemen
risiko terhadap integrity risk yang akan timbul dalam organisasi melalui
identifikasi ataupun meminimalisirnya. Keandalan informasi keuangan
dan operasi merupakan salah satu kriteria yang dimasukkan dalam
proses audit internal. Uraian di atas menunjukkan bahwa audit internal
memberikan kontribusi terhadap operasi dan pengendalian secara
objektif dan sitematis dalam pencapaian tujuan organisasi .
14
Selanjutnya Valery G. Kumat (2011:35) mendefinisikan Audit
Internal adalah sebagai berikut: “ Audit Internal adalah agen yang paling
“pas” untuk mewujudkan Internal Control, Risk Management dan Good
Corporate Governance yang pastinya akan memberi Nilai Tambah bagi
Sumber Daya dan Perusahaan”.
IIA’S Board of Directors memperbarui definisi audit internal
disebabkan definisi yang dikeluarkan oleh sawyer tidak mengikat lagi
kebutuhan stakeholders seiring perkembangan dunia bisnis dan
teknologi. Berikut definisi yang telah diperbarui yang dikeluarkan oleh
IIA’S Board of Directors yang ditulis oleh Tunggal (2012: 4): “ Internal
auditing is an indepent, objective assurane and consulting activity
designed to add value and improve an organization/operation. It help an
organization accomplish its objectives by bringing a systematis,
disciplined approach to evaluate and improve to effectiveness of risk
management , control and governance processes”.
Secara spesifik perbedaan antara definisi baru dan definisi lama
dapat diformulasikan pada tabel di bawah ini.
Tabel 1
Perbedaan definisi baru dan definisi lama audit internal
No Defisi Lama Devisi Baru
(1). Fungsi penilaian yang independen
yang dibentuk dalam suatu organisasi
Suatu Aktivitas Independen dan
Objektif
2.22(1 (2). Fungsi penilaian Aktivitas pemberian jaminan
keyakinan dan konsultasi
(3). Mengkaji dan mengevaluasi aktivitas
organisasi sebagai bentuk jasa yang
diberikan bagi organisasi
Dirancang untuk memberikan
suatu nilai tambah, serta
meningkatkan kegiatan operasi
organisasi
(4). Membantu para anggota organisasi
agar dapat menjalankan tanggung
Membantu organisasi dalam usaha
mencapai tujuannya
15
jawabnya secara efektif
(5). Memberi hasil analisis, penilaian,
rekomendasi, konseling dan informasi
yang berkaitan dengan aktivitas yang
dikaji dan menciptakan pengendalian
efektif dengan biaya wajar
Memberikan suatu pendekatan
disiplin yang sistematis untuk
mengevaluasi dan meningkatkan
keefektifan manajemen risiko,
pengendalian dan proses
pengaturan dan pengelolaan
organisas.i
Sumber : Tunggal (2012)
Dari beberapa definisi tentang audit internal di atas, dapat
disimpulkan beberapa poin penting yaitu:
a. Audit internal merupakan suatu fungsi penilaian independen dalam
suatu organisasi. Hal Ini menunjukkan bahwa orang yang melakukan
penilaian tersebut adalah anggota dari organisasi tersebut.
b. Dalam pengukuran yang dilakukan auditor internal, independensi
dan objektivitas harus dipegang.
c. Memberikan suatu pendekatan disiplin yang sistematis untuk
mengevaluasi dan meningkatkan efektivitas manajemen risiko
pengendalian dan proses pengelolaan organisasi.
d. Auditor internal memeriksa dan mengevaluasi seluruh kegiatan baik
financial maupun non finansial.
e. Menentukan apakah kebijakan dan prosedur yang telah ditetapkan
dijalankan sesuai target dalam mencapai tujuan organisasi.
2. Tujuan Audit Internal
Menurut Hery (2010:39) tujuan dari Audit Internal adalah : “Audit
Internal secara umum memiliki tujuan untuk membantu segenap anggota
manajemen dalam menyelesaikan tanggung jawab mereka secara efektif,
16
dengan memberi mereka analisis, penilaian, saran dan komentar yang
objektif mengenai kegiatan atau hal-hal yang diperiksa”.
Untuk mencapai keseluruhan tujuan tersebut, maka auditor harus
melakukan beberapa aktivitas sebagai berikut :
a. Memeriksa dan menilai baik buruknya pengendalian atas akuntansi
keuangan dan operasi lainnya.
b. Memeriksa sampai sejauhmana hubungan para pelaksana terhadap
kebijakan, rencana dan prosedur yang telah ditetapkan.
c. Memeriksa sampai sejauhmana aktiva Perusahaan dipertanggung
jawabkan dan dijaga dari berbagai macam bentuk kerugian.
d. Memeriksa kecermatan pembukuan dan data lainnya yang dihasilkan
oleh Perusahaan.
e. Menilai prestasi kerja para pejabat/pelaksana dalam menyelesaikan
tanggung jawab yang telah ditugaskan.
Adapun aktivitas dari Audit Internal yang disebutkan di atas
digolongkan kedalam dua macam, diantaranya :
a. Financial Auditing
Kegiatan ini antara lain mencakup pengecekan atas kecermatan dan
kebenaran segala data keuangan, mencegah terjadinya kesalahan atau
fraud dan menjaga kekayaan Perusahaan.
b. Operational Auditing
Kegiatan pemeriksaan ini lebih ditujukan pada operasional untuk
dapat memberikan rekomendasi yang berupa perbaikan dalam cara
kerja, sistem pengendalian dan sebagainya.
17
3. Peranan Audit Internal
Mengingat pentingnya peran pengawasan terhadap tindak fraud,
maka Audit Internal menjadi satu-satunya unit kerja yang paling tepat
melakoninya. Karena itu, peran Audit Internal yang selama ini selalu
berkaitan dengan urusan physical control harus sudah bergeser dari
sekedar terkesan sebagai “provoost” Perusahaan menjadi unit yang
mampu berperan dalam pencegahan sekaligus pendeteksian fraud.
Menurut Pusdiklatwas BPKP (2008:43) peran yang ideal bagi Audit
Internal yaitu sebagai berikut:
a. Peran Audit Internal dalam pencegahan Fraud
b. Peran Audit Internal dalam pendeteksian Fraud
Audit Internal dituntut untuk waspada terhadap setiap hal yang
menunjukkan adanya kemungkinan terjadinya fraud, yang mencakup:
a. Identifikasi titik-titik kritis terhadap kemungkinan terjadinya fraud.
b. Penilaian terhadap sistem pengendalian yang ada, dimulai sejak
lingkungan pengendalian hingga pemantauan terhadap penerapan
sistem pengendalian.
Seandainya terjadi fraud, Audit Internal bertanggung jawab untuk
membantu manajemen mencegah fraud dengan melakukan pengujian
dan evaluasi keandalan dan efektivitas dari pengendalian, seiring dengan
potensi risiko terjadinya fraud dalam berbagai segmen. Tidak hanya
manajemen puncak, Audit Internal juga harus mendapat sumber daya
yang memadai dalam rangka memenuhi misinya untuk mencegah fraud.
18
Tanggung jawab Audit Internal dalam rangka mendeteksi
kecurangan, selama penugasan audit termasuk:
1) Memiliki pengetahuan yang memadai tentang kecurangan,
dalam rangka mengidentifikasi indikasi-indikasi yang mungkin
terjadi dan dilakukan oleh anggota organisasi.
2) Memiliki sensitivitas yang berkaitan dengan kemungkinan
adanya kesempatan terjadinya kecurangan.
3) Melakukan evaluasi terhadap indikator-indikator yang mungkin
dapat memberikan peluang terjadinya kecurangan dan
menentukan apakah perlu diadakan investigasi lanjutan.
4) Menentukan prediksi awal terjadinya suatu kecurangan.
5) Melakukan penilaian kembali terhadap pelaksanaan
pengendalian di lingkungan dimana terjadinya tindak
kecurangan dan selanjutnya menentukan upaya untuk
memperkuat pengendalian didalammya.
4. Aktivitas Audit Internal
Kosasih (1981) dalam bukunya berjudul Auditing: Prinsip dan
Prosedur memaparkan aktivitas audit internal. Aktivitas audit internal
menyangkut dua hal yaitu: financial audit atau pemeriksaan keuangan
adalah verifikasi eksistensi kekayaan dan meyakinkan bahwa
pengamanannya cukup dan apakah system akuntansi dan sistem
pelaporan dapat dipercaya termasuk pembahasan internal control.
Selanjutnya yaitu operational/management audit atau pemeriksaan
pengelolaan merupakan perluasan jangkauan internal auditing ke seluruh
19
tingkat operasi dari perusahaan, tidak terbatas pada keuangan dan
pembukuan.
Dari pernyataan di atas diterangkan bahwa financial audit
memusatkan pemeriksaannya pada informasi keuangan dan operasi
dalam hal ini untuk memperoleh kebenaran atas proses pencatatannya.
Sedangkan, management auditing berfokus pada keekonomisan dan
efisiensi penggunaan sumber daya perusahaan dalam rangka pencapaian
tujuan organisasi, atau dengan kata lain, menilai efektivitas kinerja
organisasi tersebut
5. Tahap-tahap audit Internal
Tahap pekerjaan audit internal menurut Tunggal (2012: 120) terdiri
atas lima proses:
a. Audit Planning dan Risk Analysis
Dalam tahap ini proses audit memfokuskan perencanaan bahwa apa
yang seharusnya dilakukan, di mana, dan kapan dilakukan. Adapun
poin penting dalam tahap ini adalah menganalisis penilaian audit,
mengumpulkan fakta tentang wilayah audit, analisis risiko kinerja,
mengidentifikasi bukti audit, menuliskan secara detail objek yang
diaudit, mengembangkan program kerja audit, menentukan jadwal
serta membagi pekerjaan kepada staf.
b. Preliminary Survey
Dalam tahap ini seorang auditor menentukan segala aspek terhadap
wilayah audit yang terdiri dari program, fungsi, entitas atau yang
diaudit. Poin penting dalam tahap ini yaitu: mengetahui latar
20
belakang informasi, menelusuri wilayah aktivitas, menentukan
segala kemungkinan alasan dan dokumentasi, dan menggunakan
hasil survey secara efektif.
c. Audit Field Work
Audit kerja lapangan yaitu usaha yang dilakukan oleh auditor
internal dalam membentuk suatu opini dan menghadirkan, serta
merekomendasikan tentang wilayah audit. Dalam tahap ini terdapat
dua hal utama yaitu: mengevaluasi sistem pengendalian internal,
serta mendesain tes audit.
d. Audit Finding dan Recommendation
Adanya temuan merupakan pernyataan dari kondisi yang
menyatakan suatu fakta. Temuan audit yang baik tergantung pada
kualitas kerja lapangan seorang auditor dan dilengkapi dengan kertas
kerja. Terdapat empat poin penting dalam tahap ini:
mengembangkan temuan audit, mendokumentasikan temuan audit,
dan melakukan penutupan (closing).
e. Reporting
Reporting merupakan bagian yang terpenting dalam tahap proses
audit internal. Banyak yang mampu menulis sebuah report, tapi tak
satupun yang mampu menulisnya dengan benar. Empat poin penting
dalam tahap ini: outline report, menulis draf awal, mengedit draf dan
menuliskan final report.
f. Follow Up
21
Dalam tahap ini dilakukan pengoreksian terhadap kontrol yang
lemah yang telah diidentifikasi oleh internal audit dan dilaporkan
kepada manajemen. Ada dua hal penting pada tahap ini: kebutuhan
akan follow up atau tindak lanjut dan melakukan tindak lanjut
terhadap audit.
6. Perbedaan Auditor Internal dengan Auditor Eksternal
Berikut perbedaan audit internal dan auditor eksternal yang
dielaborasikan:
a. Perbedaan Misi
Auditor internal memiliki tanggung jawab utama yang tidak terbatas
pada pengendalian internal berkaitan dengan tujuan reliabilitas
pelaporan keuangan saja, namun juga melakukan evaluasi desain dan
implementasi pengendalian internal, manajemen risiko, dan
governance dalam pemastian pencapaian tujuan organisasi. Selain
tujuan pelaporan keuangan, auditor internal juga mengevaluasi
efektivitas dan efisiensi serta kepatuhan aktivitas organisasi terhadap
ketentuan perundang-undangan dan kontrak, termasuk ketentuan-
ketentuan internal organisasi. Sedangkan audit eksternal memiliki
tanggung jawab utama dalam memberikan opini atas kewajaran
pelaporan keuangan organisasi, terutama dalam penyajian posisi
keuangan dan hasil operasi dalam suatu periode. Mereka juga
menilai apakah laporan keuangan organisasi disajikan sesuai dengan
prinsip-prinsip akuntansi yang diterima secara umum, diterapkan
secara konsisten dari periode ke periode, dan seterusnya. Opini ini
22
akan digunakan para pengguna laporan keuangan, baik di dalam
organisasi terlebih di luar organisasi, antara lain untuk melihat
seberapa besar tingkat reliabilitas laporan keuangan yang disajikan
oleh organisasi tersebut.
b. Perbedaan Organisasional
Dalam organisasi auditor internal merupakan bagian integral di mana
klien utama mereka adalah manajemen dan dewan direksi, serta
dewan komisaris, termasuk komite-komite yang ada. Biasanya
auditor internal merupakan karyawan organisasi yang bersangkutan.
Meskipun dalam perkembangannya pada saat ini dimungkinkan
untuk dilakukan outsourcing atau co-sourcing internal auditor,
namun sekurang-kurangnya penanggung jawab aktivitas audit
internal (CAE) tetaplah bagian integral dari organisasi. Sementara
auditor eksternal sebaliknya, di mana auditor eksternal merupakan
pihak ketiga alias bukan bagian dari organisasi. Mereka melakukan
penugasan berdasarkan kontrak yang diatur dengan ketentuan
perundang-udangan maupun standar profesional yang berlaku untuk
auditor eksternal.
c. Perbedaan Pemberlakuan.
Secara umum, fungsi audit internal tidak wajib bagi organisasi.
Namun demikian, untuk perusahaan yang bergerak di industri
tertentu, seperti perbankan, dan juga perusahaan-perusahaan yang
listing di Bursa Efek Indonesia diwajibkan untuk memiliki auditor
internal. Perusahaanperusahaan milik negara (BUMN) juga
23
diwajibkan untuk memiliki auditor internal. Sementara itu,
pemberlakuan kewajiban untuk dilakukan audit eksternal lebih luas
dibandingkan audit internal. Perusahaan-perusahaan yang listing,
badan-badan sosial, hingga partai politik dalam keadaankeadaan
tertentu diwajibkan oleh ketentuan perundang-undangan untuk
dilakukan audit eksternal.
d. Perbedaan fokus dan Orientasi
Auditor internal lebih berorientasi ke masa depan, yaitu kejadian-
kejadiann yang diperkirakan akan terjadi, baik yang memiliki
dampak positif (peluang), maupun dampak negatif (risiko), serta
bagaimana organisasi bersiap terhadap segala kemungkinan
pencapaian tujuannya. Sedangkan, auditor eksternal berfokus pada
akurasi dan bisa dipahaminya kejadian-kejadian historis
sebagaimana terefleksikan pada laporan keuangan organisasi.
e. Perbedaan Kualifikasi
Kualifikasi yang diperlukan untuk seorang auditor internal tidak
harus seorang akuntan, namun juga teknisi, personil marketing,
insinyur produksi, serta personil yang memiliki pengetahuan dan
pengalaman lainnya tentang operasi organisasi sehingga memenuhi
syarat untuk melakukan audit internal. Berbeda dengan auditor
eksternal yang harus memiliki kualifikasi akuntan yang mampu
memahami dan menilai risiko terjadinya errors dan irregularities,
mendesain audit untuk memberikan keyakinan memadai dalam
mendeteksi kesalahan material, serta melaporkan temuan tersebut.
24
Pada kebanyakan negara, termasuk di Indonesia, auditor perusahaan
publik harus menjadi anggota badan profesional akuntan yang diakui
oleh ketentuan perundang-undangan.
f. Perbedaan Timeng
Auditor internal melakukan review terhadap aktivitas organisasi
secara berkelanjutan. Sedangkan auditor eksternal biasanya
melakukan secara periodik/tahunan.
7. Konsep tanggungjawab Auditor
SA seksi 110 PSA No 02 paragraf 2 menyatakan sebagai berikut :
”Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan
audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan
keuangan bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh
kekeliruan maupun kecurangan. Oleh karena sifat bukti audit dan
karakteristik kecurangan, auditor dapat memperoleh keyakinan memadai,
namun bukan mutlak bahwa salah saji material terdeteksi. Auditor tidak
bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna
memperoleh keyakinan bahwa salah saji terdeteksi, baik yang disebabkan
oleh kekeliruan atau kecurangan, yang tidak material terhadap laporan
keuangan.”
Paragraf tersebut membahas tanggung jawab auditor untuk
mendeteksi salah saji yang material pada laporan keuangan. Bila auditor
juga melaporkan tentang keefektifan pengendalian internal atas
pelaporan keuangan, auditor juga bertanggung jawab untuk
25
mengidentifikasi kelemahan yang material dalam pengendalian internal
atas pelaporan keuangan.
Pernyataan lain dalam Standar Auditing (SA) seksi 110 PSA No.
02 paragraf 5 yang menyatakan : ”Auditor Independen juga mempunyai
tanggung jawab terhadap profesi mereka, tanggung jawab untuk
mematuhi Standar dan ketentuan yang telah disepakati bersama oleh
anggota IAI, termasuk tanggung jawab untuk mematuhi prinsip akuntansi
yang berlaku umum, Standar Auditing yang ditetapkan IAI.”
C. Tanggung Jawab Auditor Untuk Mendeteksi dan Melaporkan
Kecurangan dan Kekeliruan
Dalam SAS No 99 yang berjudul Consideration of Fraud in a Financial
Statement menyatakan seorang auditor bertanggung jawab untuk
merencanakan dan melaksanakan audit guna mendapatkan keyakinan
memadai (reasonable) bahwa Laporan Keuangan bebas dari salah saji
material, baik yang disebabkan oleh kekeliruan (error) maupun kecurangan
(fraud).
Dalam merencanakan audit, auditor harus menilai risiko terjadinya
kecurangan. SAS 82 menyatakan bahwa penilaian risiko salah saji material
yang disebabkan oleh kecurangan merupakan proses kumulatif yang terdiri
dari pertimbangan faktor risiko yang berdiri sendiri-sendiri atau kombinasi
dari faktor-faktor tersebut. Selanjutnya, auditor harus mengembangkan suatu
rencana sebagai tanggapan atas risiko yang ada dalam penugasan serta
melaksanakan apa yang telah direncanakan dengan menggunakan secara
cermat dan seksama kemahiran profesionalnya. Apabila auditor
26
menyimpulkan bahwa ternyata laporan keuangan mengandung unsur salah
saji yang material dan bahwa laporan keuangan tidak disajikan sesuai dengan
Standar Akuntansi yang berlaku umum, maka auditor harus mendesak agar
manajemen melakukan revisi atas laporan keuangan tersebut. Apabila
manajemen menyetujuinya, auditor dapat menerbitkan suatu laporan audit
standar yang menyatakan pendapat wajar tanpa pengecualian. Namun
apabila laporan keuangan tersebut ternyata tidak direvisi, auditor harus
memodifikasi laporan standar untuk penyimpangan dari standar akuntansi
yang berlaku umum serta mengungkapkan semua alasan penting yang
menyertainya dalam laporan audit.
27
D. Fraud
1. Pengertian Fraud (Kecurangan)
Menurut kamus hukum, mengartikan fraud (Inggris) = fraude
(Belanda) sebagai kecurangan. Frauderen/verduisteren (Belanda) berarti
menggelapkan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 278 KUHP, Pasal
268 KUH Per. Sedangkan definisif fraud menurut Black Law Dictionary
adalah: (1) Mengetahui kebenaran atau penyembunyian fakta untuk
mendorong yang lain untuk melakukan tindakan merugikan sehingga
melawan hukum tetapi beberapa kasus (terutama ketika dilakukan secara
sengaja), itu mungkin menjadi kejahatan ; (2) Kekeliruan atau perbuatan
yang merugikan orang lain ; (3) Pembantahan yang timbul telah
mengatasi kekeliruan, menyembunyikan fakta material, atau nekat
dilakukan sehingga mendorong orang lain bertindak curang (merugikan).
Sementara itu, Institute of Internal Auditors (IIA) menyatakan
bahwa kecurangan mencakup suatu kesatuan ketidakberesan
(irregularities) dan tindakan ilegal yang bercirikan penipuan yang
disengaja. Definisi lain menurut Comer yang ditulis oleh Tunggal (2011:
1): Fraud is any behavior by which one person gains or intends to gain a
dishonest advantage over another. A crime is a intentional act that
violates the criminal law under which no legal excuse applices and where
there is a state to codify such laws and endores penalties in response to
their breach. The distinction is important . Not all frauds are crimes and
the majority of crimes are not frauds. Companies lost through frauds, but
28
the police and other enforcement bodies can take action only
againtscrime.
Selain itu, definisi menurut Bologna, Lindquist dan Wells oleh
Tunggal (2011: 1) adalah : fraud is criminal deception intended to
financially benefit the deceive.
Berdasarkan definisi diatas Fraud diterjemahkan penyimpangan,
demikian pula dengan error dan irregularities masing- masing
diterjemahkan sebagai kekeliruan dan ketidakberesan. Perbedaan dari
penyimpangan dan kekeliruan adalah apakah tindakan yang
mendasarinya, apakah tindakan tersebut merupakan tindakan yang
disengaja atau tidak. Fraud atau penyimpangan dilakukan dengan unsur
kesengajaan dalam melakukannya. ACFE‟s mendefinisikan fraud
sebagai tindakan mengambil keuntungan secara sengaja dengan cara
menyalahgunakan suatu pekerjaan/jabatan atau mencuri
asset/sumberdaya dalam organisasi (Singleton, 2010)
2. Tipe-tipe Fraud (Kecurangan)
Secara garis besar kecurangan berdasarkan pelakunya terbagi atas
dua kelompok menurut Tunggal (2011: 3):
a. Pihak dalam perusahaan (Internal)
1) Manajemen untuk kepentingan perusahaan, yaitu salah saji yang
timbul karena kecurangan pelaporan keuangan (misstatements
arising from fraudulent financial reporting). Contoh: perusahaan
yang membuat neraca palsu dengan menaikkan nilai aktiva serta
29
tidak mencatat hutang. Hal ini dilakukan biasanya untuk
perusahaan yang ingin menarik investor.
2) Pegawai untuk keuntungan individu, yaitu salah saji yang berupa
penyalahgunaan aktiva (misstatements arising from
misappropriation of assets). Contoh: Seorang pegawai di bidang
persediaan yang juga memegang catatan persediaan. Dengan
kesempatan yang ada, mereka dapat mengambil item-item
persediaan dan menutupi pencurian itu dengan menyesuaikan
catatan akuntansi.
b. Pihak Luar perusahaan (External)
Pihak di luar perusahaan, yaitu pelanggan, supplier, mitra usaha,
dan pihak asing yang dapat menimbulkan kerugian bagi perusahaan.
Contoh: Supplier, kecurangan yang dilakukan berupa kecurangan pada
saat pengiriman 28 barang yang tidak sesuai dengan perjanjian jual-
beli, seperti kualitas barang berbeda, jumlah tidak sesuai, pengiriman
tidak tepat waktu, penagihan berulang-ulang yang dilakukan pada
transaksi sama. Sedangkan, oleh debitur sebagai penerima piutang
pada umumnya melakukan penggelapan barang, pembayaran piutang
tidak sesuai perjanjian.
Fraud (kecurangan) merupakan penipuan yang sengaja dilakukan
yang menimbulkan kerugian tanpa disadari oleh pihak yang dirugikan
tersebut dan memberikan keuntungan bagi pelaku kecurangan. Namun,
kecurangan timbul bukan karena tanpa alasan. Umumnya kecurangan
terjadi karena adanya tekanan untuk melakukan penyelewengan atau
30
dorongan untuk memanfaatkan kesempatan yang ada dan adanya
pembenaran (diterima secara umum) terhadap tindakan tersebut.
Secara sederhana, Tunggal (2012:119) mengungkapkan kondisi
penyebab kecurangan diilustrasikan seperti gambar di bawah ini, atau
yang populer dengan nama segitiga kecurangan (fraud triangle):
Gambar 1 : Segitiga Kecurangan
“Nobody Really Checks” “ everyone‟s doing it”
Sumber : Tunggal (2012:119)
Berikut ulasan dari segitiga kecurangan di atas:
1. Incentive/pressure (tekanan). Pressure adalah dorongan yang
menyebabkan seseorang melakukan fraud, contohnya hutang atau
tagihan yang menumpuk, gaya hidup mewah, ketergantungan narkoba,
dan lain-lain. Pada umumnya yang mendorong terjadinya fraud adalah
kebutuhan atau masalah finansial. Tapi banyak juga yang hanya
terdorong oleh keserakahan.
2. Opportunity (kesempatan). Opportunity adalah peluang yang
memungkinkan fraud terjadi. Biasanya disebabkan karena internal
Incentive Presure
Attitude Nasionali
sm
Opportunity
31
control suatu organisasi yang lemah, kurangnya pengawasan, dan/atau
penyalahgunaan wewenang. Di antara tiga elemen fraud triangle,
opportunity merupakan elemen yang paling memungkinkan untuk
diminimalisir melalui penerapan proses, prosedur kontrol dan upaya
deteksi dini terhadap fraud.
3. Attitude (Rasionalisasi). Attitude merupakan elemen penting
terjadinya fraud, di mana pelaku mencari pembenaran atas
tindakannya atau merasionalkan tindakannya, sehingga pelaku
membenarkan hal tersebut, misalnya: pelaku merasa telah cukup lama
bekerja dan dia merasa seharusnya berhak mendapatkan lebih dari
yang telah dia dapatkan sekarang (posisi, gaji, promosi, dan lain-lain).
Perusahaan telah mendapatkan keuntungan yang sangat besar tetapi
seorang manajer tidak memberikan sedikitpun kepada karyawannya.
3. Jenis-jenis Fraud (Kecurangan)
Amrizal (2004) mengungkapkan menurut Association of Certified
Fraud Examinations (ACFE) kecurangan dapat dikategorikan dalam tiga
kelompok sebagai berikut:
a. Kecurangan Laporan Keuangan (Financial Statement Fraud)
Kecurangan laporan keuangan dapat didefinisikan sebagai
kecurangan yang dilakukan oleh manajemen dalam bentuk salah saji
material laporan keuangan yang merugikan investor dan kreditor.
Kecurangan ini dapat bersifat financial atau kecurangan non
financial.
b. Penyalahgunaan Aset (Asset Misappropriation)
32
Penyalahgunaan aset dapat digolongkan ke dalam „kecurangan kas‟
dan „kecurangan atas persediaan dan aset lainnya, serta
pengeluaranpengeluaran biaya secara curang (fraudulent
disbursement). Pada kasus ini biasanya mudah untuk dideteksi
karena sifatnya tangible atau dapat diukur.
c. Korupsi (Corruption)
Korupsi dalam konteks pembahasan ini adalah korupsi menurut
ACFE, bukannya pengertian korupsi menurut UU Pemberantasan
TPK di Indonesia. Menurut ACFE, korupsi terbagi ke dalam
pertentangan kepentingan (conflict of interest), suap (bribery),
pemberian illegal (illegal gratuity), dan pemerasan (economic
extortion).
4. Gejala fraud (Symptom Of Fraud)
Symptom diterjemahkan menjadi gejala. Gejala tindakan fraud terdiri
dari ketidaknormalan catatan akuntansi, internal control yang rendah,
ketidaknormalan dalam menganalisis, perubahan gaya hidup, perilaku yang
tidak biasa dan tips serta keluhan. (Albercht and Albercht,2003).
Penyimpangan kecurangan (fraud) dapat dilakukan baik oleh
manajemen puncak maupun pegawai lainnya untuk mendapatkan
keuntungan secara tidak beretika dengan cara melakukan tindakan-tindakan
kriminal seperti korupsi, kolusi, penipuan, dan lain sebagainya (Santoso:
2008, Pambelum: 2008).
Praktik korupsi yang telah sejak lama terjadi di Indonesia merupakan
salah satu bentuk fraud yang paling mencolok di negeri kita. Praktik-
33
praktiknya berupa penyalahgunaan wewenang, penyuapan, pungutan liar,
hingga kolusi dan nepotisme serta pemanfaatan uang negara untuk
kepentingan pribadi secara tidak beretika.
Gejala yang terjadi dalam tindakan penyimpangan laporan keuangan
terdiri dari ketidaknormalan laporan keuangan, pertumbuhan yang cepat,
laba yang tidak biasa, kelemahan dalam pengendalian internal, sifat agresif
dari eksekutif manajemen, obsesi atas harga jual saham dari eksekutif
manajemen dan micromanagement yang dilakukan oleh eksekutif
managemen. Redflag yang biasanya terjadi dalam bentuk penyimpangan ini
disebabkan karena gaya managemen atau karakter dari eksekutif utama.
Tipe fraud lainnya : asset misappropriation, dimana gejala yang terjadi pada
umunya adalah perubahan tingkah laku, melihat atau memandang sesuatu
hanya yang terlihat secara fisik, Perasaan mudah marah yang semakin
meningkat, latar belakang pekerjaan yang tidak biasa, masalah karakter,
amarah yang tidak hilang, kecenderungan menyalahkan orang lain dan
perubahan gaya hidup. Redflag yang biasanya terjadi dalam bentuk ini
dilakukan oleh pekerja. Tipe kecurangan yang ketiga yaitu korupsi, pada
umumnya gejala yang terjadi adalah hubungan yang erat antara manajemen
utama dan pemilik vendor, transaksi dengan pihak ketiga secara rahasia,
kurangnya review dari manajemen atas persetujuan transaksi dengan pihak
ketiga, ketidanormalan pencatatan transaksi dan kejanggalan dalam
pemilihan vendor.
Korupsi biasanya dilakukan oleh orang yang ada dalam lingkungan
organisasi bekerjasama dengan orang yang ada diluar organisasi atas
34
hubungan keduanya menyebabkan kerugian yang diderita organisasi.
(Singleton,2010). Sedangkan Rezaee (2003) mengemukakan bahwa gejala
dari penyimpangan laporan keuangan dikategorikan menjadi tiga kategori
yaitu : (1). struktur organisasi, (2). kondisi keuangan serta (3). lingkungan
bisinis dan industri.
Gejala yang berhubungan dengan struktur organisasi pada umumnya
adalah struktur organisasi yang tidak memiliki pemisahan fungsi serta
belum memadainya internal kontrol yang ada. Gejala yang berhubungan
dengan kondisi keuangan pada umumnya terkait dengan anomaly pada
laporan keuangan seperti penentuan laba yang tidak realisitis, tujuan yang
tidak realistis dan atau kekurangan modal kerja, dimana hal itu memicu
seseorang untuk melakukan fraud atas laporan keuangan. Gejala yang
terkait lingkungan bisnis dan industri disebabkan karena perubahan di
lingkungan organisasi yang tidak menguntungkan atau mengancam
kelangsungan usaha.
5. Pencegahan dan pendeteksian Fraud (Kecurangan)
AICPA bersama dengan organisasi profesional, menerbitkan
Management Anti Fraud Program and Controls: Guidance to Prevent,
Deter, and Detect Fraud. Dalam pedoman tersebut, mengungkapkan tiga
unsur untuk mencegah, menghalangi, dan mendeteksi kecurangan: (1)
budaya jujur dan etika yang tinggi; (2) tanggung jawab manajemen untuk
mengevaluasi resiko kecurangan; (3) pengawasan oleh komite audit.
Mencakup ketiga hal di atas, maka pengendalian internal merupakan
cara yang paling efektif dalam mencegah dan menghalangi kecurangan.
35
Namun, penciptaan lingkungan pengendalian yang efektif tidak luput dari
adanya nilai atau norma yang dianut dalam perusahaan tersebut. Dengan
adanya nilai dan norma dapat membantu menciptakan budaya jujur dan
etika yang tinggi. Penciptaan budaya jujur dan etika yang tinggi menurut
Tunggal (2012: 220) mencakup enam unsur:
a. Tone at the top.
Manajemen dan dewan direksi berada pada posisi atas. Dalam hal ini
menajemen dan dewan direksi selaku pemberi arahan terhadap
karyawannya serta tidak membiarkan karyawan yang tidak
menanamkan kejujuran dan perilaku etis.
b. Menciptakan lingkungan kerja positif.
Semangat karyawan akan semakin meningkat jika dalam
perusahaannya ia demikian, karyawan tidak merasa terabaikan dalam
lingungannya, misalnya seorang karyawan yang tidak mendapatkan
tekanan berlebihan, ancaman dan sebagainya.
c. Mempekerjakan dan mempromosikan pegawai yang tepat.
Perusahaan sebaiknya memprioritaskan karyawan untuk mendapat
promosi atau mempekerjakan berdasarkan tingkat kejujuranya agar
karyawan di dalamnya dapat lebih kompeten dan menanamkan
kejujurannya sehingga dapat membantu pencegahan terjadinya
kecurangan. Hal demikian dimaksudkan agar lebih mengefektifkan
pencegahan atau menghalangi kecurangan.
- Pelatihan.
36
Pelatihan merupakan tool serta menjadi pegangan bagi karyawan
dalam perusahaan agar mampu menerapkan perilaku etisnya.
Pelatihan merupakan bagian yang penting dalam pengendalian anti
kecurangan ini.
- Konfirmasi.
Adakalanya pegawai mengkonfirmasikan tanggung jawab serta
perilaku mereka selama bekerja tanpa melaporkan suatu tindakan
yang melanggar. Hal ini dapat mengokohkan kebijakan kode
perilaku dan juga membantu pegawai untuk tidak melakukan
kecurangan.
- Disiplin.
Setiap pegawai harus mengetahui bahwa mereka akan dimintai
pertanggungjawaban jika tidak mengikuti kode perilaku
perusahaannya atau melanggar nilai dan norma, sehingga pegawai
akan merasa enggan untuk berbuat tidak etis yang merujuk pada
kecurangan.
Pendapat yang berbeda yang dikemukakan oleh Singleton, 2010 :
Upaya untuk mengurangi tindakan fraud dibagi kedalam 3 (tiga) fase.
a. Langkah pertama yaitu pencegahan tindakan fraud. Cara yang paling
efektif adalah melalui perubahan perilaku dan budaya organisasi yang
memberikan perhatian lebih atas tindakan kecurangan. Upaya yang
dilakukan adalah melalui struktur corporate governance, tone at the
top, penentuan tujuan yang realistis dan kebijakan serta prosedur yang
dapat mencegah tindakan penyimpangan (Singleton,2010). Pendapat
37
lain mengemukakan bahwa cara untuk mencegah tindakan fraud dapat
dilakukan melalui upaya untuk menciptakan budaya kejujuran, sikap
keterbukaan dan meminimalisasi kesempatan untuk melakukan
tindakan fraud (Albercht,2003).
b. Langkah kedua yaitu pendektesian tindakan fraud, dapat dilakukan
dengan cara pengamatan (surveillance), anonymous tips, Audit
mendadak, melakukan tuntutan hukum, penegakan etika dan
kebijakan atas tindakan fraud. Hal lainnya yang dapat mengurangi
tindakan fraud adalah memberikan penghargaan kepada pegawai yang
telah berkontribusi dalam mendeteksi perilaku kecurangan serta
menegakan budaya anti fraud (Singleton,2010). Tahap deteksi atas
tindakan fraud berbeda dengan investigasi, pada tahap ini berupaya
mengidentifikasi gejala yang sering terjadi dan mengarah pada
tindakan fraud. Sedangkan pada tahap investigasi sudah dilakukan
upaya untuk menentukan siapa yang melakukan fraud, skema apa
yang digunakan dalam tindakan fraud, kapan melakukannya, apa
motivasinya dan berapa jumlah uang atau asset yang telah diambil.
Pendeteksian fraud dapat dilakukan dengan 2 (dua) pendekatan yaitu
metode induktif dan metode deduktif.
- Metode induktif dilakukan dengan cara commercial data-mining
software dan digital analysis of company databases. Sedangkan
- Metode deduktif dilakukan dengan tahapan-tahapan berikut ini
a)memahami bisnis proses organisasi; b)memahami jenis fraud
yang mungkin terjadi; c) menentukan gejala yang sering terjadi ;
38
d)menggunakan database dan system informasi untuk mencari
gejala tersebut; e)berdasarkan gejala yang ada kemudian
ditentukan apakah terjadi tindakan fraud atau terdapat faktor lain
yang menyebabkan gejala tersebut terjadi (Albercht,2003).
c. Langkah terakhir adalah investigasi tindakan fraud, menurut Albercht,
2003, yang diterjemahkan; terdapat 2 (dua) pendekatan yang dapat
dilakukan yaitu 1)bukti pendekatan persegi dan 2)Segitiga kecurangan
ditambah pendekatan inkuiri. Dalam pendekatan segitiga kecurangan
ditambah pendekatan inkuiri dapat dibedakan menjadi a)Metode
Investigasi (operasi rahasia, dan bukti fisik); b) Metode investasi
rahasia (penyembunyian) (Dokumen pemeriksaan, audit, pencarian
komputer dan jumlah fisik asset); c) Metode investasi penyelidikan
(wawancara dan introgasi, pengujian atas kejujuran); d)Metode
investasi konversi (Albercht,2003).
E. Penelitian Terdahulu
Peneliti merujuk pada beberapa penelitian terdahulu dalam melakukan
penelitian, yaitu nampak pada tabel dibawah ini:
Tabel 2
Tinjauan Penelitian Terdahulu
No Peneliti Judul/Tahun Kesimpulan
1
Rosmita
Dewi dan R Nelly Nur
Apandi
Gejala Fraud dan Peran
Auditor Internal dalam
Pendeteksian Fraud
dilinfkungan Perguruan
Tinggi (Studi
Kualitatif)
(2013)
Bagi organisasi yang tidak
berorientasi pada laba maka
misappropriation asset berpotensi
lebih sering terjadi dibandingkan
dengan jenis Fraud lainnya.
Penyalagunaan asset yang sering
terjadi dilingkungan perguruan
tinggi adalah penyalahgunaan uang
39
kas karena rendahnya pengendalian
intern
Auditor internal memiliki peran
dalam mendeteksi Fraud akan
tetapi esensi yang penting dari
keberadaan internal auditor adalah
peran pimpinan unit yang terkecil
yang memastikan bahwa
rekomendasi yang diberikan oleh
auditor internal dilaksanaan, namun
apabila integritas manajemen dalam
upaya perbaikan tidak ada maka hal
tersebut menjadi sia-sia.
2 Amrizal
Pencegahan dan
Pendeteksian
kecurangan oleh
Auditor Internal
(2004)
Internal auditor perlu memahami
secara tepat struktur pengendalian
intern yang baik agar dapat
melakukan upaya-upaya untuk
mencegah dan mendeteksi
kecurangan.
Jika struktur internal control sudah
ditempatkan dan berjalan dengan
baik, peluang adanya kecurangan
yang tak terdeteksi akan banyak
berkurang. Pemeriksa kecurangan
harus mengenal dan memahami
dengan baik setiap elemen dalam
struktur pengendalian intern agar
dapat melakukan evaluasi dan
mencari kelemahannya.
3 Amin Sukanto
Perbandingan Persepsi
Auditor Internal,
Akuntan Publik, dan
Peran Auditor
Pemerintah terhadap
penugasan Fraud Audit
dan Profil Fraud
Auditor
(2009)
Tidak ada Perbedaan persepsi
signifikan antara auditor internal
Akuntan Publik dan Auditor
Pemerintah terhadap Penugasan
Fraud audit diterima berdasarkan
yang ditunjukan dalam F hitung
1,150 pada tingkat Sig 0,05
yang menyatakan tidak ada
perbedaan persepsi signifikan
antara auditor internal, akuntan
publik dan auditor pemerintah
terhadap profil Fraud Auditor
diterima berdasarkan angka yang
ditunjukkan dalam F hitung 1,023
pada tingkat signifikansi 0,05.
40
Rata-rata persepsi dari ketiga
kelompok auditor tersebut tinggi.
Hal ini menunjukkan bahwa ketiga
kelompok auditor sama-sama
memiliki keinginan yang kuat
untuk mencegah, mendeteksi dan
mengungkap fraud pada entitas
yang sedang mereka audit, serta
memiliki keinginan yang kuat
untuk menjadi fraud auditor saat
mereka menjalankan tugas
pemeriksaan.Penelitian ini yang
menyimpulkan persepsi tiga
kelompok auditor terhadap
penugasan fraud audit maupun
profil fraud auditor rata-rata kuat
F. Kerangka Pikir
Berdasarkan uraian tersebut dapat disusun suatu kerangka pikir yang
dapat dilihat seperti gambar 2 dibawah ini:
Gambar 2 Kerangka Pikir
AUDITOR INTERNAL
PENDETEKSIAN GEJALA FRAUD
PERAN AUDITOR INTERNAL
PT ISWANTO GRUP
HASIL PENELITIAN
41
G. Hipotesis
Berdasarkan pada masalah pokok yang di kemukakan maka penulis
mengajukan hipotesis yaitu : “Diduga bahwa auditor internal berperan dalam
mendeteksi gejala Fraud pada PT.Iswanto Grup makassar”.
42
BAB III
METODE PENELITIAN
A. Waktu dan Tempat Penelitian
Penelitian ini dilakukan di PT. Iswanto Grup Makassar yang
beralamat di Jalan AP.Pettarani No. 21 sedangkan waktu penelitian
direncanakan selama kurang lebih 2 bulan.
B. Jenis dan Sumber Data
1. Data Primer
Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data Primer, yaitu data
yang diperoleh berdasarkan pengukuran secara langsung oleh peneliti
dari sumbernya atau subyek penelitian (Mustafa, 2009:92). Data primer
dalam penelitian ini berupa hasil interview mengenai penjelasan dari
respoden dari internal auditor maupun dari karyawan PT. Iswanto Grup
Makassar.
2. Data Sekunder
Data sekunder dalam penelitian ini adalah berupa studi kepustakaan dan
mengkaji buku-buku, referensi-referensi yang berkaitan dengan judul
yang merupakan data pendukung primer.
43
C. Metode Pengumpulan Data
1. Penelitian Lapangan (Field Research)
Penelitian lapangan (Field Research), yaitu pengambilan data secara
langsung pada objek penelitian untuk mendapatkan data yang diperlukan,
dengan cara :
a. Observasi
Observasi yang dilakukan dalam penelitian ini adalah observasi tidak
berstruktur, dimana Observasi tidak berstruktur adalah observasi
yang dilakukan tanpa menggunakan guide observasi. Pada observasi
ini peneliti atau pengamat harus mampu mengembangkan daya
pengamatannya dalam mengamati suatu objek. Observasi dilakukan
dengan melihat cara auditor internal yang bersangkutan melakukan
prosedur audit di PT. Iswanto Grup Makassar
b. Wawancara
Wawancara dinyatakan sebagai suatu percakapan dengan bertujuan
untuk memperoleh kontruksi yang terjadi sekarang tentang orang,
kejadian, aktivitas, organisasi, perasaan, motivasi, pengakuan,
kerisauan dan sebagainya, selanjutnya rekonstruksi keadaan tersebut
dapat diharapkan terjadi pada masa yang akan dating dan merupakan
verifikasi, pengecekan dan pengembangan informasi (konstruksi,
rekonstruksi dan proyeksi) yang telah didapat sebelumnya.
2. Penelitain Kepustakaan (Library Research)
Penelitian kepustakaan (library research), yaitu pengambilan data
melalui beberapa teori dari buku-buku literature lainnya yang berkaitan
40
44
dengan masalah yang diteliti. Penelitian kepustakaan dilakukan dengan
cara :
a. Dokumentasi
Teknik dokumentasi digunakan untuk mengumpulkan data dari
sumber non insani. Sumber ini terdiri dari dokumen dan rekaman.
Lincoln dan Guba (1985) mengartikan rekaman sebagai setiap
tulisan atau pernyataan yang dipersiapkan oleh atau untuk individual
atau organisasi dengan tujuan membuktikan adanya suatu peristiwa
atau memenuhi accounting.
Dokumen yang digunakan dalam penelitian ini adalah
dokumen internal. Dokumen internal adalah berupa memo,
pengumuman, instruksi, aturan, rekaman hasil rapat dan
pengugkapan auditor internal yang digunakan di kalangan sendiri.
Jenis data dokumen yang digunakan adalah dokumentasi berupa
laporan keuangan Perguruan tinggi dan hal-hal lain yang terkait.
D. Jenis Penelitian
Jenis yang digunakan dalam penelitian ini adalah jenis penelitian dengan
menggunakan pendekatan Kualitatif
E. Metode Analisis
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui peran auditor internal dalam
mendeteksi gejala fraud di PT. Iswanto Grup Makassar. Dalam memperoleh data
untuk penelitian ini, penulis menggunakan metode deskriptif kualitatif yaitu
45
dengan cara mewawancarai auditor internal pada PT. Iswanto Grup Makassar
dan mengumpulkan data yang relevan terkait objek penelitian.
E. Sistematika Penelitian
Untuk mempermudah pemahaman isi penelitian ini, maka penulis
memberikan gambaran secara garis besar mengenai lima bab secara keseluruhan
yaitu sebagai berikut:
I: Pendahuluan
Bab ini berisi latar belakang masalah, umusan masalah, tujuan dan
manfaat penelitian, serta sistematika penulisan
II: Tinjauan Pustaka
Bab ini berisi landasan teori (Organisasi nirlaba, gejala Fraud, Fraud,
pendeteksian fraud, internal audir, peran dan fungsi internal audit).
III : Metode Penelitian
Bab ini berisi tentang waktu dan tempat penelitian ,metode
pengumpulan data jenis dan sumber data, teknik analisis data, dan
defenisi operasional.
IV : Merupakan bab yang berisi gambaran umum PT. Iswanto Makassar
dan diantaranya sejarah PT. Iswanto Makassar, visi dan misi PT.
Iswanto Grup Makassar
V : Merupakan bab yang berisi tentang pembahasan bagaimana Pengaruh
Gejala fraud dan Peran auditor internal terhadap pendeteksian fraud di
PT. Iswanto Makassar.
VI: Merupakan bab yang berisi kesimpulan dan saran dari peneliti.
46
BAB IV
GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN
A. Gambaran Umum PT Iswanto Makassar
1. Sejarah singakat berdirinya PT Iswanto Makassar
PT. Iswanto Makassar merupakan perusahaan swasta yang bergerak di
bidang perdagangan. Kantor pusat PT. Iswanto Makassar beralamat di jalan
Andi Pangeran Pettarani No. 21, Telp (0411) 832025 Makassar.
PT. Iswanto Makassar adalah perusahaan yang bergerak dalam bidang
perdagangan umum dan keagenan, kecuali agen perjalanan. Pada saat
pendirian, perusahaan ini bernama PT. Iswanto didirikan Pada tanggal 15
April 1985 berdasarkan akte pendirian No. 10606 di depan notaries Sitse
Lamowa, S.H, yang disahkan oleh Menteri Kehakiman RI No.
C2.5403HT.01.01 tahun1985 tertanggal 27 Agustus 1985 dengan modal
awal yang diisetor sebesar Rp. 500.000.000,- yang terdiri dari 500 lembar
saham dengan nilai nominal Rp. 1000.000,-. Pada awal berdirinya
perusahaan ini berkedudukan di jalan Nusantara No. 70 makassar serta
hanya terbatas pada bidang usaha di daerah Sulawesi Selatan dan Sulawesi
Tenggara.
Namun pada perkembangan selanjutnya PT. Iswanto senantiasa terus
mengadakan pembenahan dalam rangka memenuhi kebutuhan ekonomi di
daerah Sulawesi Selatan dan Sulawesi Tenggara, maka berdasarkan
45
46
47
pertimbangan manajemen agaknya perlu untuk mencari posisi yang lebih
memudahkan pengangkutan guna mendukung kemungkinan ekspansi,
sehingga pada tahun 1995 alamat kantor perusahaan dipindahkan ke jalan
Andi Pangeran Pettarani No.21 Makassar menempati gedung berlantai tiga
yang dijadikan ruang kantor dan costumer service hingga sekarang ini.
2. Gambaran Umum Kantor
Tingginya animo pelanggan untuk melakuakan transaksi pembeli
barang-barang kebutuhan saat ini membuat PT. Iswanto Makassar yang
berpusat di jalan Andi Andi Pangeran Pettarani No.21 Makassar. Memilih
didaerah selatan kota merupakan pilihan yang tepat karena sangat strategis
yang mana tempatnya berada ditengah-tengah kota. Mahasiswa dari kampus
manapun yang ingin melakukan kuliah kerja profesi (KKP) atau yang ingin
melakukan penelitian selalu disambut positif. PT. Iswanto Makassar
memiliki tiga lantai yang dimana lantai pertama digunakan untuk tempat
penerimaan data transaksi penjualan maupun pembelian dan sebagai ruang
kantor kepala personalia dan lantai dua digunakan sebagai bagian ruang
rapat dibagian pojok kanan dan masing-masing ruangan memiliki kamar
mandi, dan bagian belakang lantai dua ada dapur, juga digunakan sebagai
tempat tempat kantor dan lantai ke tiga digunakan sebagai tempat para
petinggi Kantor dan para direktur maupun para manajer, dan memiliki
masing-masing kamar mandi.
48
B. Visi dan Misi PT Iswanto Makassar
Adapun yang menjadi Visi dan Misi PT Iswanto Makassar adalah
1. Visi
Menjadi mitra utama bagi semua pihak yang berkepentingan dalam
memajukan dan meningkatkan kualitas sumber daya manusia Indonesia,
agar mampu bersaing dengan bangsa-bangsa maju di dunia, khususnya
dalam pendistribusian produk, yang akan kami capai melalui kepemimpinan
setiap segmen pasar tempat kami bersaing. \
2. Misi
a) Memberikan solusi kepada setiap orang yang mencari dan
menginginkan produk sesui keinginan.
b) Kami akan menyediakan produk dan layanan yang memenuhi standar
yang mampu kami capai dalam industri dimana kami bersaing.
c) Kami ingin memastikan bahwa semua pihak yang berhubungan dengan
kami dapat merasakan dan menerima mamfaat positif dengan kehadiran
kami dalam bisnis ini.
d) Menghasilkan tingkat pengembalian yang wajar atas resiko modal dan
investasi yang dihadapi oleh para pemegang saham, meningkatkan
kekayaan perusahaan, menjadi sumber kemakmuran bagi orang-orang
yang bekerja pada kami.
C. Struktur Organisasi PT Iswanto Makassar
Setiap organisasi menganut cara pembagian tugas, wewenang dan tanggung
jawab masing-masing. Cara pembagian tugas,wewenang dan tanggung jawab
49
Rapat Umum
Pemegang Saham
diperlihatkan dalam suatu bentuk tertentu berupa bagan atau skema struktur
organisasi yang bersangkutan. Adapun struktur organisasi PT. Iswanto Makassar
adalah sebagai berikut:
Struktur Organisasi Perusahaan
PT. Iswanto Makassar
Dewan Komisaris
Direktur Utama
Sekretaris
Manager
Personalia &Umum
Asisten Direktur
Personalia
General Manager
Manajer Keuangan
Kasir
Collect
Pemegang Faktur
Satpam
Kantin/dapur
Umum
Mutasi
kas
Buku Bank
Personalia
Personalia
Workshop
Kas Kecil
50
D. Job Description PT Iswanto Makassar
Berdasarkan struktur organisasi diatas, tentang tugas dan wewenang tiap
bagian tersebut dapat dijelaskan sebagai berikut:
1. Rapat Umum Pemegang Saham
a) Merumuskan garis kebijakan perusahaan.
b) Menyetujui penambahan dan jenis modal saham.
c) Menetapkan besarnya pembagian deviden.
d) Menetapkan personil dan komisaris.
e) Menetapkan pejabat direktur.
f) Menyetujui perluasan usaha perusahaan.
g) Menyetujui usaha pembelian aktiva tetap dalam jumlah tertentu.
h) Menerima dan mengevaluasi dean komisaris.
i) Menerima/menolak pertanggungjawaban yang dibuat direksi.
j) Mengesahkan/menyetujui pembagian laba usaha.
2. Dewan Komisaris
Fungsi pokoknya adalah sebagai wakil dari pemilik saham dalam
mengawasi jalannya perusahaan, menetapkan dan mengawasi garis-garis
besar kebijaksanaan perusahaan. Berikut ini tugas dan tanggungjawabnya:
a) Bertanggungjawab kepada rapat umum pemegang saham.\
b) Menetapkan dan mengawasi garis-garis besar kebijaksanaan perusahaan
sesui dengan anggaran dasar dan anggaran rumah tangga perusahaan.
c) Memberikan petunjukkan kepada direktur, baik secara langsug manapun
tidak melaui laporan direktur secara periodik. \
51
d) Mengadakan rapat apabila perlu.
Adapun wewenangnya adalah:
1) Mengesahkan anggaran dasar dan anggaran rumah tangga.
2) Mengangkat dan memberhentikan direksi.
3) Menyetujui atau menolak laporan direktur.
e) Sekretaris
Adapun sekretaris adalah membantu direktur perusahaan dalam hal
administrasi. Tugas dan tanggung jawabnya adalah sebagai berikut:
1) Mengatur hubungan dengan pihak luar perusahaan.
2) Melakukan hubungan dengan pihak luar.
3) Melakukan penilaian dan evaluasi serta melaporkan kegiatan
perusahaan ke dewan komisaris.
4) Melakukan pengawasan atas pelaksanaan kegiatan perusahaan.
5) Melakukan tugas lainnya melalui anggaran dasar.
Adapun wewenangnya adalah:
1) Mewakili perusahaan secara hukum, baik didalam maupun diluar
perusahaan.
2) Menandatangani kontrak dan perjanjian dengan pihak ketiga dan
pihak diluar perusahaan.
3) Menyetujui pembelian aktiva tetap perusahaan dalam jumlah
tertentu.
4) Menyetujui perjanjian pinjaman/kredit dalam julah tertentu.
5) Mengesahkan anggaran an laporan keuangan.
52
6) Menandatangani cek dan bilyet giro.
f) Direktur Utama
Fungsi pokok direkur utama adalah mengawasi pelaksanaan utama
perusahaan untuk mencapai tujuan yang telah ditetapkan dalam
anggaran dasar.
Berikut ini tugas dan tanggungjawabnya:
1) Melakukan perencanaan jangka panjang dan jangka pendek
perusahaan.
2) Melakukan hubungan dengan pihak luar perusahaan.
3) Melakukan penilaian dan evaluasi serta melaporkan kegiatan
perusahaan dewan komisaris.
4) Melakukan pengawasan atas pelaksanaan kegiatan perusahaan.
5) Melakukan tugas lainnya melalui anggaran dasar.
Adapun wewenangnya adalah:
1) Mewakili perusahaan secara hukum, baik didalam maupun diluar
perusahaan.
2) Menandatangani kontrak dan perjanjian dengan pihak ketiga dan
pihak luar perusahaan.
3) Menyetujui pembelian aktiva tetap perusahaan dalam jumlah
tertentu.
4) Menyetujui perjanjian pinjaman/kredit dalam jumlah tertentu.
5) Mengesahkan anggaran dan laporan keuangan.
6) Menandatangani cek dan bilyet giro.
53
g) Asisten Direktur
Fungsi pokoknya adalah mewakili pelaksanaan kegiatan utama
perusahaan untuk mencapai tujuan yang telah ditetapkan dalam
anggaran dasar.
h) General Manager
Fungsi pokoknya adalah mengolah, membina dan mengembangka
usaha kebijaksanaan dewan komisaris. Berikut ini tugas dan tanggung
jawabnya:
1) Mengelolah keuangan kantor sesuai dengan manajemen usaha.
2) Mengembangkan sistem administrasi keuangan yang sehat agar
dapat membantu pelaporan.
3) Membina karyawan perusahaan sehingga bisa merupakan aset yang
berharga bagi pembinaan dan pengembangan usaha.
4) Menyampaikan laporan secara periodik ke direktur utama tentang
kegiatan perusahaan.
5) Mengangkat dan memberhentikan karyawan sesuai dengan
ketentuan yang berlaku.
6) Mengadakan konsultasi yang continue dengan kepala bagian
tentang pengembangan usaha dimasa yang akan datang.
7) Membina dan mengembangkan hubungan yang serasi dengan pihak
yang terkait dengan pengembangan usaha.
8) Melakukan kegiatan sesui dengan petunjuk direktur utama.
Adapun wewenangnya adalah:
54
1) Mewakili direktur utama jika tidak ada ditempat.
2) Menanda tangani sek dan bilyet giro.
3) Mengajukan permohonan kredit setelah mendapat persetujuan dari
direktur utama.
b. Kepala Cabang
Wewenangnya adalah:
1) Mewakili direksi pusat menjalankan perusahaan dicabang.
2) Memberikan informasi kemajuan cabang pada direksi pusat
termasuk keuangan.
3) Mengambil semua tindakan yang diperlukan untuk mencapai target.
4) Berhak atas promosi dan bonus, jika cabang maju melebihi target
perusahaan.
b. Manajer Devisi Produk
Menyelenggarakan kegitan unit-unit usaha pelayanan pendistribusian
yang meliputi kegiatan gudang serta kegiatan penunjang agar
menghasilkan keuntungan sesui dengan target yang ditetapkan
perusahaan.
c. Manajer Keuangan
Fungsi pokoknya adalah mengkoordinir penyelenggaraan penegelolaan
keuangan perusahaan dan pelaksanaan akuntansi keuangan.
Tugas dan tanggungjawabnya adalah:
1) Memeriksa kelengkapan dokumen dan kebenaran perhitungan sesui
bukti pengeluaran kas (BKK) dan pengeluaran kas (BKM)
55
dibandingkan dengan mutasi kas sebelum dokumen dikirim
sebagian accounting.
2) Memeriksa nota-nota penagihan yang telah jatuh tempo dan bagian
fakturis dengan memperhatikan kuantitas produk, harga jual,
jumlah penagihan, dan nama pelanggan.
3) Memeriksa inkaso kembali dengan memeriksa kelengkapan
dokumen-dokumen pengeluaran (biaya, cek/giro serta uang tunai
yang masuk ke kasir dengan membandingkan perhitungan inkaso.
4) Memeriksa kelengkapan dokumen untuk menerima bank dan
setoran bank, khususnya mengnai otoritas bank.
5) Memperhatikan buku-buku bank, terutama yang berkaitan dengan
pinjaman bank bunga dan deposito bank serta transfer antar
cabang.
6) Mengkoordinasikan pembayaran hutang pabrik dengan bagian
accounting agar tidak terjadi kesalahan bayar maupun denda
keterlambatan pembayaran.
7) Melakukan penjadwalan pembayaran hutang biaya sesui hari yang
telah ditentukan oleh pimpinan.
8) Memperhatikan pengeluaran oleh masing-masing agar terealisasi
biaya tidak melebihi dari anggaran yang telah ditetapkan bersama.
9) Mengkoordinasi dengan bagian kasir, fakturis, administrasi,
keuangan, mengenai dokumen-dokumen pendukung laporan
cashflow.
56
10) Mengecek rekening Koran bank dengan buku bank footing, cross
footing yang kemudian diteruskan kebagian accounting.
11) Membuat daftar gaji bulanan karyawan selanjutnya memasukkan
kerekening masing-masing karyawan.
12) Membuat laporan cashflow untuk keperluan intern perusahaan.
13) Membuat SPP untuk PPh 21 dan laporan jamsostek karyawan.
14) Bersama-sama dengan bagian internal control dalam membuat
konsep system penganggaran dan studi kelayakan serta sistem
pengendalian keuangan dan akuntansi.
15) Melakukan tugas-tugas yang diminta oleh pemimpin.
Adapun wewenangnya adalah:
1) Melakukan pemeriksaan kas, nota dan nota penjualan secara
periodik.
2) Melakukan pemeriksaan inkaso dan perhitungan inkaso.
3) Melakukan pemeriksaan kelengkapan material serta keabsahan dari
bukti penerimaan kas/bank serta bukti pengeluaran kas/bank.
4) Melakukan pembayaran atas faktur tagihan sesui otoris pimpinan.
5) Bersama-dengan bagian internal control untuk merencanakan,
menerapkan dan mengawasi teknis dan prosedur akuntansi
perusahaan.
6) Mewakili pimpinan apabila diperlukan dalam hal pemeriksaan
cabang ataupun depot.
57
d. Kasir
Tanggung jawabnya adalah:
1) Menjalankan register.
2) Pencatatan penjualan.
3) Melakukan beberapa tugas uang terkait lainnya.
4) Mampu menangani uang secara tepat, yang meliputi menerima uang
dari konsumen atau pelanggan
e. Mutasi Kas
Mengolah dan menghitung dana kas kecil, menghitung selisih dana kas
kecil dan menjelaskan pelaporan rekonsialiasi.
f. Buku Bank
Menyimpan berbagai dokumen tugas-tugas accounting seperti
pengisian jurnal, rekonsiliasi data, laporan khusus, dan konstribusi.
g. Kas Kecil
Melakukan pemeriksaan tentang keuangan perusahaan.
h. Collector
Adalah sub bagian dari keuangan yang bertugas untuk melakukan
penagihan dan bertanggung jawab atas penagihan.
i. Pemegang Faktur
1) Melaksanakan berbagai tugas-tugas accounting seperti pengisian
jurnal, rekonsiliasi data, laporan-laporan khusus dan konstribusi.
2) Menyimpan dokumen-dokumen penting perusahaan.
j. Manajer Personil Dan Umum
58
Menyelenggarakan seluruh kegiatan unit-unit usaha pelayanan personil
yang meliputi kegiatan gudang serta kegiatan penunjang agar
menghasilkan keuntungan sesui dengan target yang ditetapkan oleh
perusahaan.
Sub-sub bagian personil adalah sebagai berikut:
1) Personalia
Bagian perseorangan yang mengatur dan menerima semua laporan
dalam bentuk surat atau hasil data-data dalam suatu perusahaan.
2) Security
Bertanggung jawab penuh terhadap keamanan perusahaan dan
mencatat setiap pengiriman barang yang dikeluarkan oleh ekspedisi.
3) Rumah Tangga
Menyiapkan konsumsi untuk karyawan dan bertanggung jawab atas
kebersihan lingkungan perusahaan.
4) Umum
a) Melakukan persiapan, seleksi dan tenaga kerja preparation and
selection.
b) Melakukan pengembangan dan evaluasi karyawan.
c) Memberikan konpensasi dan proteksi kepada pegawai.
5) Workshop
a) Memberikan pemahaman kepada direksi dan komisaris tentang
aspek hokum dari tugas, dan tanggung jawab serta wewenang
yang dimiliki.
59
b) Sebagai penyedia layanan informasi menunjang kelancaran
kegiatan perusahaan.
c) Mengelolah dan memelihara pada bagian instansi perusahaan.
d) Bertanggung jawab atas pengadaan dan perbaikan.
60
BAB V
HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
A. Peran Auditor Internal
Pada umumnya Auditor internal yang bertugas melaksanakan audit laporan
keuangan dan operasi manajemen PT Iswanto Makassar berada pada bagian
sama dengan yang membuat Laporan keuangan (Bagian Accounting).
Perusahaan menyadari kebutuhan adanya auditor internal dan secara structural
auditor internal harusnya terpisah dari bagian accounting sehingga menjaga
independensi dari auditor internal itu sendiri.
Auditor internal memiliki peran dalam upaya mendeteksi terjadinya fraud
salah satu tindakan auditor internal dalam mendeteksi fraud yaitu Analisis Tren;
pengujian ini terutama dilakukan atas kewajaran pembukuan pada rekening buku
besar dan menyangkut pula pembandingannya dengan data sejenis untuk periode
sebelumnya maupun dengan data sejenis.
Untuk menutup atau meminimalkan kecurangan, perlu membangun sistem
pengendalian intern merupakan cara yang dapat dilakukan oleh manajemen.
Agar pengendalian intern dengan sarana-sarana pengendaliannya dapat berjalan
secara efektif.
B. Analisis Data
Praktik korupsi yang telah sejak lama terjadi di Indonesia merupakan
salah satu bentuk fraud yang paling mencolok di negeri kita. Praktik-praktiknya
berupa penyalahgunaan wewenang, penyuapan, pungutan liar, hingga kolusi dan
60
61
nepotisme serta pemanfaatan uang negara untuk kepentingan pribadi secara tidak
beretika.
Gejala yang terjadi dalam tindakan penyimpangan laporan keuangan
terdiri dari ketidaknormalan laporan keuangan, pertumbuhan yang cepat, laba
yang tidak biasa, kelemahan dalam pengendalian internal, sifat agresif dari
eksekutif manajemen, obsesi atas harga jual saham dari eksekutif manajemen
dan micromanagement yang dilakukan oleh eksekutif managemen.
Jenis fraud yang telah dikelompokan oleh para ahli menjadi tiga macam
yaitu fraudulent financial statement, misappronupriation asset dan korupsi,
ketiganya memiliki karakteristik berbeda mengenai motif dan pelaku fraud
tersebut atau yang dikenal dengan istilah Fraudster. Hal ini berdasarkan hasil
wawancara yang telah dilakukan dari pertanyaan untuk item Pemeriksaaan kas
meliputi : Pertanyaan 1 “ Apakah digunakan kwitansi khusus perusahaan,
Bila Ya, apakah: Bernomor urut tercetak? Bentuk Pembayaran dinyatakan
dalam kwitansi?
“ Jawabannya adalah ya, hal ini terkait pada PT Iswanto memiliki bukti
penerimaan Kas dan pengeluaran kas tersendiri, system pembayaran pada
PT Iswanto menggunakan bukti pemabayaran yang dilengkapai dengan
daftar invoice (pembelian) dirangkum dalam surat pembayaran yang
sebelumnya sudah ditandatangani oleh Bagian pembelian dan diketahui
oleh manager accounting (bukti terlampir)”
Terkait dengan prosedur penerimaan dan pengeluaran kas yang terjadi
pada PT Iswanto dimana semua bukti pengeluaran kas harus mendapat otorisasi
dari pimpinan, selain itu apabila ada penerimaan kas melalui bank (transfer),
oleh sales bukti transferan atau setoran tersebut harus diserahkan ke bagian
62
keuangan (kasir) untuk dicocokan dengan jumlah yang terutang atau jumlah
yang tertera pada faktur.
Pertanyaan ke 2 yaitu “Bila tidak digunakan kwitansi atau bon
(penjualan) tunai, apakah perusahaan menggunakan cash register untuk
mengadministrasikan penerimaan? Bila Ya, uraikan internal control mulai
dari penerimaan sampai penyetoran hasil penerimaan (pada kertas
terpisah)?
“Jawabannya adalah ya, penerimaan biasa dilakukan dengan 2 cara yaitu
melalui bank dan secara tunai (melalui laporan Inkaso persales), dimana
semua bukti penjualan (faktur) dibuat 4 rangkap, putih untuk pelanggan,
pink untuk EDP, kuning untuk kasir dan hijau untuk arsip EDP (dalam
pencatatan dijurnal piutang dagang pada titipan sales), sehingga semua
penjualan kredit akan dicatat oleh kasir sebagai titipan (K) begitupun
EDP setiap devisi mengakui itu sebagai titipan, jadi pada saat perlunasan
faktur titipan menjadi nol (Laporan Inkaso Sales) hal ini tentu saja untuk
menciptakan kondisi saling control antara kasir dan EDP setiap devisi
yang ada pada PT iswanto Grup,
Pertanyaan 3 Apakah hasil penerimaan baik dari penjualan tunai
maupun penagihan piutang disetorkan secara utuh ke bank ?
Pertanyaan 4 “Apakah penyetoran dilakukan oleh pegawai yang
bukan pemegang buku piutang?
“Jawabannya adalah ya, penyetoran penerimaan kas dilakukan oleh
Sales selaku penanggungjawab penjualan, yang dilakukan penyetoran
langsung kekasir melalui laporan Inkaso per sales.
Pertanyaan 5 Apakah bukti setoran dicocokan dengan kwitansi/bon
(penjualan) tunai oleh bagian akuntansi?
“Jawabannya adalah ya, bukti setoran dari setiap sales harus diserahkan
kepada kasir untuk diarsip dan diteruskan kebagian akuntansi bersama
dengan lampiran inkaso yang sebelumnya telah di diperiksa oleh
63
manager keuangan, bagian akuntansi akan melakukan pencocokan bukti
penjualan (titipan keluar) dengan titipan (masuk) yang sebelumnya
telah dicatat sebelum pelaporan inkaso oleh sales”.
Pertanyaan 6, Bila perusahaan membina beberapa dana kas sesuai
dengan sumber penggunaannya, apakah dana kas tersebut secara phisik
terpisah dan diadministrasikan masing-masing?
“ Jawabannya adalah ya, hal ini tentu saja karena pada PT Iswanto terdiri
dari beberapa perusahaan dan memiliki masing-masing devisi
diantaranya devisi rokok. Minyak dan minuman, sehingga setiap devisi
administrasi dana kas dibuat per devisi untuk memudahkan dalam
pengawasan kas, ini dibuktikan dengan adanya mutasi kas perdevisi
(contoh data terlampir Hal )
Pertanyaan 7, Apakah pengamanan untuk menjaga uang kas
cukup? Sebutkan bagaimana? Disimpan dalam brangkas yang kuncinya
dipegang oleh dua orang yang berbeda (dual key)
“ Jawabannya adalah ya, uang kas disimpan dalam brangkas yang
kuncinya dipegang oleh kepala kasir dan menager keuangan,
Pertanyaan 8 Apakah Kantor pusat mengontrol penerimaan
cabang?
“ Jawabannya adalah ya, Kantor pusat memberikan standar penetapan
target yang harus dicapai oleh kantor cabang, dimana setiap faktur
(laporan inkaso) harus dikonfirmasi ke kantor pusat untuk melakukan
pengecekan dan merekam data penjualan untuk mengetahui kinerja
kantor cabang
64
Pertanyaan 9 Apakah setiap pembayaran didikung dengan bukti
otentik yang telah diperiksa dan disetujui oleh orang lain dari yang
menandatangani check dan diparaf?
“ Jawabannya adalah ya, setiap pembayaran dan bukti transaksi harus
diotorisasi oleh direktur perusahaan, hal ini dimungkinkan untuk
menghindari terjadinya penyalahgunaan wewenang, sehingga semua
bukti pengeluaran baik dilakukan dengan cek maupun menggunakan
kwitansi atau nota lainnya harus disampaiakan dan ditantangani oleh
direktur perusahaan yang sebelumnya sudah diparaf oleh manager
keuangan”.
Pertanyaan 10 Apakah rekenig Koran langsung dikirim oleh bank
kepada orang yang membuat rekonsiliasi(Akuntansi)?
“ Jawabannya adalah ya, setiap bulan perusahaan menerima rekening
Koran yang dikirim oleh bank dan disampaikan langsung ke bagian
akuntansi untuk dilakukan rekonsiliasi antara saldo kas menurut
perusahaan dan saldo kas menurut pencatatan bank, sehingga apabila
terjadi selisih perusahaan melakukan adjustment untuk rekonsiliasi bank
dengan berpatakan pada laporan kas menurut Bank”
Pertanyaan 11 Apakah secara berkala dilakukan kas opname secara
mendadak?
“ Jawabannya adalah ya, hal ini dimungkinkan untuk menghindari
terjadinya penyalahgunaan uang kas, sehingga kas opname biasa
dilakukan secara mendadak (berkala) guna melakukan pengecakan
phisik kas dan mencocokan dengan laporan kas berdasarkan mutasi
kas”
Dari hasil wawancara yang dilakukan dengan auditor internal maka hasil
pemeriksaan yang dijalankan sesuai dengan prosedur audit dan saldo kas dan
setara kas telah disajikan secara wajar, dengan demikian dari hasil tersebut ada
beberapa point yang perlu diketahui bahwa :
65
1. Didalam organisasi, setiap transaksi penerimaan dan pengeluaran kas hanya
terjadi atas dasar otorisasi dari yang memiliki wewenang untuk menyetujui
terjadinya transaksi penerimaan dan pengeluaran kas.
2. Didalam organisasi harus dibuat prosedur otorisasi atas terlaksananya setiap
transaksi, dengan formulir sebagai medianya. Penggunaan formulir ini harus
diawasi sedemikian rupa guna mengawasi pelaksanaan otorisasi. Prosedur
pencatatan yang baik akan menjamin data yang direkam didalam formulir
dicatat dalam catatan akuntansi dengan tingkat keandalan dan ketelitian
yang tinggi. Prosedur ini akan menghasilkan informasi yang dapat
diandalkan oleh perusahaan. Unsur pengendalaian yang diperhatikan, yaitu
: Perancangan dokumen bernomor urut tercetak,
3. Dengan digunakannya cek dalam setiap pengeluaran kas perusahaan,
transaksi pengeluaran kas direkam juga oleh bank, secara periodic
mengirimkan rekening koran bank (bank statement) kepada perusahaan
nasabahnya. Rekening Koran inilah yang dapat digunakan oleh perusahaan
untuk mengecek ketelitian catatan transaksi kas perusahaan yang direkam
dalam jurnal penerimaan dan pengeluaran kas.
Berdasarkan hasil wawancara yang telah dilakukan dari pertanyaan untuk
item Pemeriksaaan Penjualan dan Piutang meliputi : Pertanyaan 1 “ Apakah
untuk setiap penjualan diminta surat pesanan (purchase order) dari
pembeli?
“ Jawabannya adalah tidak, karena pesanan pembelian oleh pembeli
dilakukan by telepon oleh pelanggan, sehingga pihak kantor tidak
meminta pesanan (purchase order) dari pembeli”.
66
Dari jawaban diatas seharusnya Siklus pembelian diawali dengan pembuatan PO
(Purchase Order). Pembuatan PO (Purchase Order) ini belum menciptakan
Hutang, karena PO (Purchase Order) hanyalah dokumen permintaan pengiriman
barang dari Supplier. Setelah PO (Purchase Order) dibuat, supplier akan
mengirimkan surat jalan beserta invoice penjualannya. Bagian penerimaan akan
menerima barang-barang tersebut beserta surat jalannya. Barang diterima
melalui proses Penerimaan Barang
Pertanyaan 2 Apakah order pembelian dari langganan harus
disetujui oleh pejabat perusahaan yang berwenang mengenai harga , syarat
kredit dan syarat lainnya?
“ Jawabannya adalah ya, hal ini dimaksudkan agar tidak terjadi
penyelewangan barang, penyalahgunaan wewenang, penyelewengan
harga dan syarat lainnya yang berlaku pada proses penjualan dan tentu
sajakembali setiap terjadi traksaksi harus diotorisasi oleh direktur PT
Iswanto”.
Pertanyaan 3 Apakah setiap pengiriman barang didasarkan pada
Delivery Order (DO)
“ Jawabannya adalah ya, hal ini dilakukan untuk mengevaluasi atau
sebagai bentuk control atau pengawasan auditor internal terkait aktivitas
perusahaan terlebih pada bagian penjualan dan gudang sehingga perlu
dilakukan pencocokan laporan persediaan dan saldo penjualan serta bukti
pendukung penjualan yang diotorisasi, untuk itu persediaan perlu adanya
pengawasan secara berkala untuk memastiakn pengeluaran barang dari
dalam gudang yang tidak sesuai dengan DO Barang”.
Auditor internal bertanggungjaswab untuk melakukan evaluasi berkala
terhadap aktivitas perusahaan secara berkesinambungan dengan mencocokan
persediaan secara fisik yang ada digudang dengan jumlah invoice (faktur) dan
mencocokannya dengan kartu stock barang, mencocokan faktur penjualan kredit
67
dengan bukti pendukung piutang dan dilakukan cros check terhadap saldo
persediaan, sehingga auditor internal bisa mendeteksi lebih dini dan bisa
meminimalkan adanya kecurangan bagian penagihan dalam pembuatan faktur
fiktif.
Pertanyaan 4 Apakah Fungsi Penjualan terpisah dari bagian
keuangan, akuntansi dan penyimpanan?
“ Jawabannya adalah ya, hal ini tentu saja untuk menciptakan kondisi
saling control antara bagian penjualan selaku yang bertanggung jawab
dibidang penjualan barang dengan bagian akuntansi selaku bagian yang
akan mengverifikasi bukti penjualan, yang mencatat harga pokok barang
an melakukan perhitungan stock (persediaan), kemudian mencatat
kedalam jurnal kas masuk (untuk penjualan tunai) dan bagian mencatat
ke buku besar piutang tiap pelanggan (buku pembantu) jika penjualan
kredit, dan untuk bagian gudang akan bertanggungjawab terhadap
kondisi dan ketersediaan barang digudang, sehingga antara ketiga bagian
ini harus saling berkomunikasi untuk kelancaran informasi guna
mencapai tujuan perusahaan”.
Pertanyaan 5 Retur Penjualan Apakah harus mendapatkan
persetujuan pejabat perusahaan yang berwenang? Apakah dibuat berita
acara penerimaan kembali barang?
“ Jawabannya adalah ya, hal ini terkait dengan pertukaran informasi
disetiap bagian (devisi) karena barang yang diretur oleh pelanggan akan
dibuatkan berita acara retur. Berita acara retur dibuat agar mnghindari/
mengurangi adanya penyalahgunaan barang, dimana berita acara barang
yang diretur oleh perusahaan akan diklaim ke pabrik sehingga akan
dipotong dengan jumlah utang perusahaan. Klaim hanya bias dilakukan 2
bulan sekali sehingga pihak perusahaan akan membuat berita acara
pengembalian barang yang kemudian akan diteruskan ke pabrik dan
menunggu konfimrasi dari pabrik apakah klaim yang diajukan olehj
perusahaan diterima atau tidak. Dan untuk barang yang diretur tidak akan
dimasukan kedalam kartu persediaan karena barang yang diretur
dianggap tidak layak untuk dijual sehingga hanya akan dibuatkan berita
acara retur”
68
Pertanyaan 6 Apakah dibuat kartu piutang?
“ Jawabannya adalah ya, kartu piutang dibuat persales, sehingga setiap
sales akan bertanggung jawab untuk masing-masing pelanngan yang
didasarkan rute kanvas (wilayah kerja), kartu piutang berisi jumlah
piutang pelannggan, tanggal terjadinya traksaksi, nomor faktur dan
tanggal jatuh tempo, sehingga kartu persediaan yang dibuat akan
digunakan untuk mengontrol pembayaran atau kemungkinan adanya
piutang yang telah lewat jatuh tempo (masa pembayarannya), akan tetapi
yang menjadi kelemhannya adalah karena PT Iswanto menggunakan
system terkomputerisasi dimana pihak EDP yang melakukan pencatatan
terhadap piutang biasa akan melakukan penghapusan piutang tampa
pemberitahuan kepada bagian accounting”.
Pertanyaan 7 Apakah perkiraan piutang pelangganan secara
periodic diteliti mengenai : Pelanggan yang sering terlambat? Bukti adanya
perlunasan sebagian? Bukti adanya penghapusan yang tidak dilaporkan?”
“ Jawabannya adalah ya, Seperti yang telah dikemukan sebelumnya
bahwa kartu piutang dibuat persales, sehingga setiap sales akan
bertanggung jawab untuk masing-masing pelanngan yang didasarkan rute
kanvas (wilayah kerja), kartu piutang berisi jumlah piutang pelannggan,
tanggal terjadinya traksaksi, nomor faktur dan tanggal jatuh tempo,
sehingga kartu persediaan yang dibuat akan digunakan untuk mengontrol
pembayaran atau kemungkinan adanya piutang yang telah lewat jatuh
tempo (masa pembayarannya), semua pengahpusan piutang harus
mendapat persetujuan (otorisasi dari) direktur perusahaan”.
Pertanyaan 8 Bila perusahaan memberikan potongan yang lebih
besar dari biasanya mendapatakan persetujuan khusus dari pejabat
perusahaan yang berwenang?
“ Jawabannya adalah ya, setiap adanya pengurangan harga dan syarat
lainnya yang berlaku pada proses penjualan dan tentu saja kembali
setiap terjadi traksaksi harus diotorisasi oleh direktur PT Iswanto hal ini
dimaksudkan agar tidak terjadi penyelewangan harga.
69
Pertanyaan 9 Apakah management sudah melakukan pemisahan
fungsi yang menciptakan kondisi saling cek antara unit kerja, dimana tugas
kasir terpisah pembukuan piutang?
“ Jawabannya adalah ya, hal ini tentu saja untuk menciptakan kondisi
saling control antara kasir dan EDP setiap devisi yang ada pada PT
iswanto Grup, dimana semua bukti penjualan (faktur) dibuat 4 rangkap,
putih untuk pelanggan, pink untuk EDP, kuning untuk kasir dan hijau
untuk arsip EDP, sehingga semua penjualan kredit akan dicatat oleh kasir
sebagai titipan begitupun EDP setiap devisi mengakui itu sebagai titipan,
jadi pada saat perlunasan faktur titipan menjadi nol.
Pertanyaan 10 Apakah koreksi faktur dan penghapusan piutang
harus disetujui pejabat perusahaan yang berwenang?
“ Jawabannya adalah ya, setiap pengambilan keputusan baik untuk
mengoreksian faktur atau adanya kemungkinan penghapusan piutang
harus dirapakan oleh managemen PT Iswanto, yang kemudian akan
disetujui oleh Direktur, diketahui oleh manager accounting, manager
penjualan maupun manager keuangan”.
Pertanyaan 11 Apakah bukti untuk penagihan atas piutang yang
telah dihapuskan, diamankan untuk mencegah penyalahgunaan?
“ Jawabannya adalah ya, setiap hasil rapat dan termaksud hasil rapat
mengenai penghapusan piutang atau koreksi terhadap faktur itu akan
diarsipkan oleh bagian accounting sebagai data rahasia perusahaan,
diamankan untuk menghindari adanya penagihan faktur oleh pihak
tertentu dan hasil rapat akan dikirim kepada pelanggan yang
bersangkutan”.
Pertanyaan 12 Apakah secara periodic dibuat analisis umur piutang
dan yang sudah lama jatuh tempo?
“ Jawabannya adalah ya, analisa umur piutang harus dibuat, dimana
Analisa umur piutang adalah suatu betuk laporan guna mengetahui posisi
piutang dengan melakukan pengelompokan piutang pada periode
tertentu, dengan pengelompokan tersebut manajemen perusahaan dapat
mengetahui posisi piutang sehingga dapat mengambil kebijakan
keuangan yang tepat. PT Iswanto menampilkan laporan analisa umur
piutang pada dua form yang mengambil fokus ke masa lalu (piutang telah
jatuh tempo) dengan mengelompokan piutang pada periode 3 bulan yang
70
lalu dan yang lainnya fokus ke masa yang akan datang (piutang yang
akan jatuh) dengan mengelompokan ke 3 minggu ke depan namun dalam
aplikasinya, yang banyak digunakan oleh pimpinan perusahaan adalah
umur piutang yang telah jatuh tempo.
Pertanyaan 12 Apakah hasil penagihan langsung diserahkan kepada
kasir dalam waktu yang tidak terlalu lama dan dalam jumlah yang
seharusnya diterima?
“ Jawabannya adalah ya, Hasil penagihan ini setiap hari sabtu akan
disetorkan ke kasir secara langsung, apabila pembayaran atau
penyetorannya menggunakan cek maka sales harus menyerahkan bukti
setoran tersebut kepada kasir. hal ini dilakukan untuk meminimalisasi
adanya penyalhgunaan kas oleh sales”.
Pertanyaan 12 “ Apakah auditor internal sudah melakukan
pengawasan terhadap resiko yang terjadi dilapangan ?
“ Jawabannya adalah ya, sebelum melaksanakan tahapan audit, auditor
terlebih dahulu menentukan rencana audit, kemudian sampling
buril/pemeriksaan buril sebagai data awal untuk mengetahui gambaran
umum perusahaan/pelanggan yang diaudit, serta menetukan cakupan/luas
area pengujian pada saat kegiatan pemeriksaan sehingga ketika dilakukan
audit resiko yang terjadi dilapangan seperti adanya kerjasama antara
sales/ EDP bagian penjualan sehingga auditor internal dituntut bersikap
skeptis ”
Dari hasil wawancara yang dilakukan dengan auditor internal maka hasil
pemeriksaan yang dijalankan sesuai dengan prosedur audit dan saldo Piutang
telah disajikan secara wajar, dengan demikian dari hasil tersebut ada beberapa
point yang perlu diketahui oleh pihak magement bahwa :
1. Masalah dalam menagih piutang dagang harus dianalisis untuk menentukan
apakah terdapat penjualan yang fiktif atau pengalihan dana yang diterima
dari penagihan (faktur fiktif terlampir)
71
2. Mungkin terjadi penyembunyian sementara atas penagihan suatu akun, atau
mengembangkan jumlah yang diterima dan kemudian menghapuskan akun
sebagai piutang tak tertagih. Dalam kasus tertentu, kekurangan ditutup
dengan menggunakan penerimaan kas yang baru dan kemudian kekurangan
yang belakangan ditutup dengan penerimaan yang belakangan lagi. Tipe
tindakan demikian dikenal sebagai “Lapping” (Terlampir)
Selanjutnya, berdasarkan hasil wawancara yang telah dilakukan dari
pertanyaan untuk item Pemeriksaaan Persediaan meliputi : Pertanyaan 1 “
Apakah persediaan diatur secara rapid an tertib?
“ Jawabannya adalah ya, karena semua barang yang masuk digudang
terlebih dahulu dilakukan penyortiran, untuk menghindari adanya barang
yang rusak, bocor, using atau kadarluasa, sehingga barang yang disimpan
dalam gudang penyimpanan disimpan dengan rapid dan tertib, hal ini
dilakukan agar mempermudah dalam proses perhitungan keluar masuk
barang, mempermudah dalam perhitungan/ stock opname
Pertanyaan 2 “Apakah persediaan tercegah dari: Pencurian?
Kerusakan? Kebakaran, banjir dan resiko lain?
“ Jawabannya adalah ya, dalam hal ini hanya kepala gudang yang bias
keluar masuk gudang, terkecuali (helper dan driver) yang melakukan
pengiriman barang) akan tetapi harus tetap dalam pengawasan kepala
gudang, langkah ini diambil untuk meminimalkan terjadinya pencurian
barang digudang, kalaupun kemungkinan adanya barang yang rusak,
akan dibuatkan berita acara barang rusak yang kemudian diklaim
kepabrik”.
Pertanyaan 3 “Apakah persediaan secara berkala dicocokan dengan
kartu gudang?
“ Jawabannya adalah ya, hal ini dilakukan untuk menghindari adanya
penyalahgunaan asset (persediaan), sekaligus untuk mengetahui
kemungkinan adanya barang yang rusak, akan dibuatkan berita acara
barang rusak yang kemudian diklaim kepabrik”.
72
Pertanyaan 4 “Apakah setiap pengeluaran barang harus sesuai
berdasarkan DO barang atau sejenisnya yang diotorisasi pejabat
perusahaan yang berwenang?
“Jawabannya adalah ya, hal ini dimaksudkan agar tidak terjadi
penyelewangan barang, penyalahgunaan wewenang, penyelewengan
harga dan syarat lainnya yang berlaku pada proses penjualan dan tentu
sajak embali setiap terjadi traksaksi harus diotorisasi oleh direktur PT
Iswanto guna pengawasan secara berkala untuk memastiakn pengeluaran
barang dari dalam gudang yang tidak sesuai dengan DO Barang”.
Pertanyaan 5 “Apakah total jumlah menurut kartu persediaan
tersebut secara berkala dicocokan dengan perkiraan control (buku besar )
persediaan?
“Jawabannya adalah ya, Jumlah yang tercantum dalam kartu persediaan
harus dicocokan dengan buku besar persediaan untuk mengetahui dan
memastikan kemungkinan tidak adanya kesalahan pencatatan sehingga
Penghitungan matematis dalam daftar persediaan telah dibuat dengan
cermat dan Persediaan yang dijaminkan telah diidentifikasikan dan
diungkapkan dalam laporan keuangan di akui secara wajar”.
Pertanyaan 6 “ Apakah saldo kartu persediaan dicocokan dengan
hasil stock opname paling sedikit setahun sekali?
“ Jawabannya adalah ya, hal ini dilakukan untuk menghindari adanya
penyalahgunaan asset (persediaan), dan memastikan kemungkinan tidak
adanya kesalahan pencatatan sehingga Penghitungan matematis dalam
kartu persediaan dicocokan dengan hasil stock opname untuk
memastikan jumlah fisik persediaan sama dengan jumlah yang tercantut
dalam kartu stock (persediaan)”.
Pertanyaan 7 “ Bila terdapat selisih, apakah diinvestigasi oleh orang
yang tidak menguasai persediaan secara phisik atau pemegang kartu
persediaan?
“ Jawabannya adalah ya, Apabila setelah dilakukan stock opname dan
ternyata terdapat selisih keduanya perlu penjelasan lebih lanjt dari kepala
gudang mengenai penyebab terjadinya perbedaan / selisih (apakah
73
terdapat barang rusak, barang bocor, barang yang sudah diklaim atau
tidak, dan kalau ternyata kepala gudang tidak mempu menjelaskan
penyebabkan adanya selisih maka segala kekurangan dan resiko akan
menjadi tanggungjawab kepala gudang”.
Pertanyaan 9 “ Apakah dilakukan cut-off atas penerimaan dan
pengeluaran barang selama stock opname ?
“ Jawabannya adalah ya, Perlu diperhatikan bahwa, saat proses
perhitungan Ulang (Stock Opname) dilakukan, semua transaksi yang
berhubungan dengan keluar masuknya barang, harus di hentikan
(Penjualan, Pembelian). Karena jika transaksi tersebut masih dilakukan,
kita tidak akan pernah bisa mengetahui jumlah barang yang sebenarnya
pada saat Cut Off perhitungann. Keadaan seperti itu menyebabkan kita
harus melakukan Stock Opname secepat mungkin, karena kita tidak
mungkin menghentikan aktifitas dagang terlalu lama. Sebelum
melakukan stock opname, langkah pertama yang perlu dilakukan adalah
cetak daftar persediaan barang dari program akuntansi yang anda
gunakan. Karena daftar itulah yang akan kita pakai sebagai panduan
dalam menghitung stock. Kemudian baru lakukan penghitungan secara
manual pada gudang
Pertanyaan 10 “ Apakah hal-hal sebagai berikut dilaporkan segera
kepada manajemen (untuk perbaikan diambil keputusan)? Rencana
kebutuhan? Slow Moving item? Barang Usang? Kelebihan Persediaan
tersisa?
“ Jawabannya adalah ya, semua yang berkaitan dengan operasional
perusahaan baik terkait dengan kebutuhan persediaan, adanya sejumlah
barang yang rusak, kadarluasa atau adanya kelebihan persediaan semua
nya harus dilaporkan pada management guna pengambilan keputusan
yang tepat untuk mencapai tujuan perusahaan”.
Pertanyaan 11 “ Apakah barang yang slow moving, using, rusak
dipisahkan?
“ Jawabannya adalah ya, semua yang berkaitan adanya sejumlah barang
yang rusak, kadarluasa harus dipisahkan dari persediaan barang yang
siap dijual, hal ini untuk menghindari adanya kesalahan pengiriman
barang oleh bagian pengiriman atau kemungkinan dikonsumsinya barang
74
yang sudah kadarluasa, sehingga memungkinkan adanya klaim dari
pelanggan yang akan mengurangi citra perusahaan,”.
Dari hasil wawancara yang dilakukan dengan auditor internal maka hasil
pemeriksaan yang dijalankan sesuai dengan prosedur audit saldo piutang dan
asset lainnya telah disajikan secara wajar, dengan demikian dari hasil tersebut
ada beberapa point yang perlu diketahui oleh pihak magement bahwa :
1. Barang-barang yang tidak masuk sebagai persediaan (seperti barang rusak,
bocor, using, kadarluasa) harus disingkirkan sebelum tanggal pemeriksaan
dari persediaan barang yang siap dijual untuk menghindari adanya
kesalahan mengangkutan/perhitungan jumlah phisik persediaan.
2. Semua persediaan harus sudah ditempelkan kartu tanda oleh bagian gudang
sebelum perhitungan phisik persediaan dilakukan
C. Pembahasan
1. Peranan auditor internal dalam mendeteksi fraud
Dalam SAS No 99 yang berjudul Consideration of Fraud in a Financial
Statement menyatakan seorang auditor bertanggung jawab untuk
merencanakan dan melaksanakan audit guna mendapatkan keyakinan
memadai (reasonable) bahwa Laporan Keuangan bebas dari salah saji
material, baik yang disebabkan oleh kekeliruan (error) maupun kecurangan
(fraud).
Dalam merencanakan audit, auditor harus menilai risiko terjadinya
kecurangan. SAS 82 menyatakan bahwa penilaian risiko salah saji material
yang disebabkan oleh kecurangan merupakan proses kumulatif yang terdiri
75
dari pertimbangan faktor risiko yang berdiri sendiri-sendiri atau kombinasi
dari faktor-faktor tersebut. Selanjutnya, auditor harus mengembangkan suatu
rencana sebagai tanggapan atas risiko yang ada dalam penugasan serta
melaksanakan apa yang telah direncanakan dengan menggunakan secara
cermat dan seksama kemahiran profesionalnya. Apabila auditor
menyimpulkan bahwa ternyata laporan keuangan mengandung unsur salah
saji yang material dan bahwa laporan keuangan tidak disajikan sesuai dengan
Standar Akuntansi yang berlaku umum, maka auditor harus mendesak agar
manajemen melakukan revisi atas laporan keuangan tersebut. Apabila
manajemen menyetujuinya, auditor dapat menerbitkan suatu laporan audit
standar yang menyatakan pendapat wajar tanpa pengecualian. Namun
apabila laporan keuangan tersebut ternyata tidak direvisi, auditor harus
memodifikasi laporan standar untuk penyimpangan dari standar akuntansi
yang berlaku umum serta mengungkapkan semua alasan penting yang
menyertainya dalam laporan audit.
Dari hasil analisis data yang telah dilakukan maka peranan auditor
internal dalam mendeteksi fraud sangat penting hal ini dilihat dari keaktifan
auditor internal dalam mengontrol dan mengawasi apa yang sedang berjalan
diperusahaan. Salah satu yang paling riskan yang harus dikontrol adalah
bagian penjualan dan gudang. Kemudian disesuaikan dengan rencana
strategis target Perusahaan dalam mencegah fraud
Penelitian ini senada dengan penelitian yang dilakukan Singleton
(2002) bahwa kebijakan bisnis dan hukum yang berlaku pada perusahaan
76
membutuhkan manajemen yang menekankan pada keefektifan pengendalian
internal dan kekuatan pada lingkungan pengendalian untuk melin-dungi aset
perusahaan sehingga dapat mencegah terjadinya fraud
Rosmita Dewi dan R Nelly Nur Apandi (2013) yang menemukan bahwa
Auditor internal memiliki peran dalam mendeteksi Fraud akan tetapi esensi
yang penting dari keberadaan internal auditor adalah peran pimpinan unit
yang terkecil yang memastikan bahwa rekomendasi yang diberikan oleh
auditor internal dilaksanaan, namun apabila integritas manajemen dalam
upaya perbaikan tidak ada maka hal tersebut menjadi sia-sia.
2. Jenis fraud yang terjadi pada PT Iswanto Makassar
Dalam menjalankan kegiatan usahanya, perusahaan senantiasa
menghadapi berbagai resiko yang dinamakan resiko bisnis (business risk).
Termasuk diantaranya adalah resiko terjadinya kecurangan (fraud) yang
tergolong dalam resiko integritas (Integrity Risk). Tanda-tanda awal (symptoms)
biasanya muncul dalam kasus kecurangan, walau demikian munculnya
symptoms tersebut belum berarti telah terjadi kecurangan. Symptoms ini dikenal
dengan nama Red flag, yang seyogyanya dipahami dan digunakan oleh internal
auditor dalam melakukan analisis dan evaluasi lebih lanjut untuk mendeteksi
adanya kecurangan yang mungkin timbul sebelum dialakuakan investigasi.
Adapun jenis fraud yang terjadi pada PT Iswanto Grup Makassar
dinataranya adalah:
1. Accounting anomaly yang ditandai dengan adanya penundaan pencatatan,
belum lagi karena perusahaan ini merupakan perusahaan keluarga,
77
terkadang biaya yang tidak berkaitan denga perusahaan diakui sebagai
biaya pada perusahaan (terlampir)
2. Adanya pengeluaran barang dari dalam gudang yang tidak sesuai dengan
DO barang (Terlampir)
3. Adanya Lapping, dimana adanya penundaan pengakuan uang dari
transaksi penjualan tunai / kredit karena penyalahgunaan wewenang
(Terlampir)
4. Adanya kecurangan bagian penagihan yang membuat faktur fiktif.
(Terlampir)
78
BAB VI
PENUTUP
A. Simpulan
Maraknya kasus kecurangan yang dilakukan , memungkinkan
Perusahaan pada umumnya untuk melakukan deteksi sedini mungkin
terhadap Gejala fraud, dan memaksimalkan peranan audior internal guna
meminimalisasi tindak kecurangan yang dilakukan fraudster. Berdasarkan
uraian atas masalah yang telah dikemukakan sebelumnya, maka penulis
memberikan simpulan atas masalah tersebut :
3. Peran auditor internal dalam mendeteksi fraud adalah melalui
independensi yang dimiliki, perilaku jujur dan bertanggungjawab dalam
penyelesaian pekerjaan dalam bidang audit kecurangan sehingga tingkat
fraud yang terjadi dalam perusahaan sudah dapat dikendalikan.
4. Dejteksi fraud lebih awal adalah melihat trend dari transaksi yang
terjadi, kemudian mengambil sampling buril/pemeriksaan buril
(membandingkan nota ) kemudian dilajutkan dengan field work yaitu
pengujian yang dilakukan dengan langsung turun kelapangan guna
melakukan pencocokan faktur penjualan kredit dengan bagian
penjualan kredit dan bukti pendukung piutang dengan bukti yang ada
pada pelanngan untuk melakukan verifikasi dan sekaligus meminta
klarifikasi dari pelanggan bersangkutan mengenai jumlah yang tertera
78
79
pada faktur agar bisa dibandingkan dengan hasil pemeriksaan buril
yang dilakukan diawal.
3. Tindakan fraud yang umumnya terjadi di PT Iswanto Makassar yang
pertama adalah Accounting Anomaly yang ditandai dengan adanya
penundaan pencatatan, Sedangkan gejala lainnya yaitu perencanaan
anggaran yang belum matang dapat memicu terjadinya transaksi fiktif/
faktur fiktif, adanya lapping yang dilakukan oleh sales, belum lagi
karena perusahaan ini merupakan perusahaan keluarga, terkadang biaya
yang tidak berkaitan dengan perusahaan diakui sebagai biaya pada
perusahaan, ini merupakan salah satu tindakan accounting anomally.
B. Saran
Setelah menyimpulkan hasil analisis maka penulis akan mencoba
mengemukakan saran-saran dalam penelitian ini:
1. Auditor internal seharusnya tidak boleh merangkap menjabat
accounting sehingga memungkinkan auditor internal menjaga
independensi dalam proses audit.
2. Tindakan fraud yang sering terjadi berada di bagian penjualan dan
penagihan penjualan, sehingga perlu dilakukan pengendalian internal
terkait dengan pemeriksaan kelemahan dan kekurangan yang dilakukan
oleh perusahaan.
3. Pihak managemen harusnya tidak mendukung tindakan fraud berupa
Accounting Anomaly terkait dengan PT Iswanto ini merupakan
80
perusahaan keluarga dimana biaya yang tidak berkaitan dengan
perusahaan diakui sebagai biaya pada perusahaan.
81
DAFTAR PUSTAKA
Albrecht. W. S. 2003. Fraud Examination. South western: Thomson.
Amrizal. 2004. Pencegahan dan pendeteksian kecurangan oleh Auditor Internal .
Diakses di www.bpkp.go.id/unit/investigasi /cegah_deteksi.pdf
Arens. Alvin A et al.2008. Auditing dan Jasa Assurance. Jakarta: Erlangga
Bayangkara. IBK. 2011. Audit Manajemen. Edisi keenam. Jakarta: Salemba
empat.
Dewi, Rozmita dan R. Nelly Nur Apandi. Gejala Fraud dan Peran Auditor
Internal dalam Pendeteksian Fraud dilingkungan Perguruan Tinggi
(Studi Kualitatif).Diakses 19 Februari 2015 Pukul 17.45 WIT.
Haryono. Jusuf. 2001. Auditing. Buku Dua. Yogyakarta: STIE YKPN
Hery. 2010. Potret Audit Internal. Bandung: Alfabeta
Kosasih. Ruhcyat. 1981. Auditing: Prinsip Dan Prosedur. Ananda Yogyakarta:
Yogyakarta
Kumaat, Valery G. 2011. Internal Audit. Jakarta: Erlangga.
Moleong. Lexi J. 2007. Metodologi Penelitian Kualitatif. PT Remaja
Rosdakarya :Bandung
Sawyer. B Lawrence.et al. 2005. Internal Auditing. The IIA: Salemba Empat.
Singleton & Singleton. 2010. Fraud Auditing and Forensic Accounting.Fourth
Edition Wiley Corporate F&A
Santoso, Urip dan Pambelum, 2008. Pengaruh Penerapan Akuntansi Sektor
Publik Terhadap Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah dalam
Mencegah Fraud. Jurnal Administarasi Bisnis, Vol.4. FISIP-UNPAR
Sugiyono. 2010. Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R & D. Penerbit
Alfabeta: Bandung
Sukanto. Emam. 2009. Perbandingan Persepsi Auditor Internal, Akuntan Publik
dan Peran Auditor Pemerintah terhadap Penugasan Fraud Audit dan
Profil Auditor. Fokus Ekonomi Vol.1 No.1 Juni 2009. Hal : 13-26
81
82
Diakses 19 Februari 2015 Pukul 17.45 WIT. http://stiepena.ac.id/wp-
content/upload/2012/11/pena-fokus-vol-4-no-1-13-26.pdf.
Tunggal. Widjaja. 2011. Pengantar kecurangan Korporasi. Harvarindo: Jakarta
Tunggal. Widjaja. 2012. Pedoman Pokok Audit Internal. Harvarindo: Jakarta
http://bhuono76.wordpres.com diakses 19 februari 2015 Pukul 18.18
DAFTAR PUSTAKA
Albrecht. W. S. 2003. Fraud Examination. South western: Thomson.
Amrizal. 2004. Pencegahan dan pendeteksian kecurangan oleh Auditor Internal . Diakses di
www.bpkp.go.id/unit/investigasi /cegah_deteksi.pdf
Arens. Alvin A et al.2008. Auditing dan Jasa Assurance. Jakarta: Erlangga
Bayangkara. IBK. 2011. Audit Manajemen. Edisi keenam. Jakarta: Salemba empat.
Dewi, Rozmita dan R. Nelly Nur Apandi. Gejala Fraud dan Peran Auditor Internal dalam
Pendeteksian Fraud dilingkungan Perguruan Tinggi (Studi Kualitatif).Diakses 19
Februari 2015 Pukul 17.45 WIT.
Haryono. Jusuf. 2001. Auditing. Buku Dua. Yogyakarta: STIE YKPN
Hery. 2010. Potret Audit Internal. Bandung: Alfabeta
Kosasih. Ruhcyat. 1981. Auditing: Prinsip Dan Prosedur. Ananda Yogyakarta: Yogyakarta
Kumaat, Valery G. 2011. Internal Audit. Jakarta: Erlangga.
Moleong. Lexi J. 2007. Metodologi Penelitian Kualitatif. PT Remaja Rosdakarya :Bandung
Sawyer. B Lawrence.et al. 2005. Internal Auditing. The IIA: Salemba Empat.
Singleton & Singleton. 2010. Fraud Auditing and Forensic Accounting.Fourth Edition Wiley
Corporate F&A
Santoso, Urip dan Pambelum, 2008. Pengaruh Penerapan Akuntansi Sektor Publik Terhadap
Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah dalam Mencegah Fraud. Jurnal
Administarasi Bisnis, Vol.4. FISIP-UNPAR
Sugiyono. 2010. Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R & D. Penerbit Alfabeta:
Bandung
Sukanto. Emam. 2009. Perbandingan Persepsi Auditor Internal, Akuntan Publik dan Peran
Auditor Pemerintah terhadap Penugasan Fraud Audit dan Profil Auditor. Fokus
Ekonomi Vol.1 No.1 Juni 2009. Hal : 13-26 Diakses 19 Februari 2015 Pukul 17.45 WIT.
http://stiepena.ac.id/wp-content/upload/2012/11/pena-fokus-vol-4-no-1-13-26.pdf.
Tunggal. Widjaja. 2011. Pengantar kecurangan Korporasi. Harvarindo: Jakarta
Tunggal. Widjaja. 2012. Pedoman Pokok Audit Internal. Harvarindo: Jakarta
