Standard 22 - Misiunea de Examinare a Contabilitatii, 2008,

Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România

STANDARDUL

nr. 22Misiunea de examinare a contabilităţii,

întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare

- Ghid de aplicare -

Ediţia a III-a, revizuită

Editura CECCAR, Bucureşti, 2008

NOTĂ:

în cuprinsul prezentei lucrări următorii termeni sem-nifică în mod riguros acelaşi lucru: standard = normă şi conturi anuale = situaţii financiare.

Editor: Editura CECCAR

Intrarea Pielari nr. 1, sector 4 BucureştiTel.: 021/330.88.69 / 70 / 71Fax: 021/330.88.88E-mail: [email protected]

Descrierea CIP a Bibliotecii Naţionale a României

CORPUL EXPERŢILOR CONTABILI ŞI CONTABILILOR AUTORIZAŢI DIN ROMÂNIA(Bucureşti)

Standardul profesional nr. 22: Misiunea de examinare a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare: ghid de aplicare / Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România - Ed. a 3-a, rev. - Bucureşti: Editura CECCAR, 2008

ISBN 978-973-8414-54-9

CUPRINS

I. Standardul profesional nr. 22:Misiunea de examinare a contabilităţii,întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare................5

II. Ghid pentru aplicareaStandardului profesional nr. 22:Misiunea de examinare a contabilităţii,întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare..............43

III. Norme generale de bazăaplicabile tuturor misiunilorexpertului contabil.........................................................247

3

L STANDARDUL PROFESIONALnr. 22:

Misiunea de examinare a contabilităţii,întocmirea şi prezentarea

situaţiilor financiare

SUMAR

221. Norme de comportament profesional..................................82212. Competenţa..............................................................8

222. Norme de lucru......................................................................92221. Orientarea misiunii...................................................92222. Programarea lucrărilor............................................112223. Contractarea lucrărilor............................................122224. Delegarea şi supravegherea lucrărilor.....................132225. Aprecierea procedurilor privind funcţia contabilă.... 142226. Colectarea elementelor probante.............................152227. închiderea situaţiilor financiare...............................172228. Utilizarea lucrărilor altor profesionişti.....................182229. Documentarea lucrărilor......................................... 19

223. Norma de raportare............................................................21

7

privind:

2211. Independenţa2212. Competenţa2213. Calitatea lucrărilor2214. Secretul profesional şi confidenţialitatea2215. Acceptarea şi menţinerea misiunilor

cu următoarele comentarii pentru norma:

Toţi colaboratorii cabinetului/societăţii de expertiză contabilă având atribuţii privind elaborarea, examinarea şi prezentarea situaţiilor financiare trebuie să aibă un nivel de formare contabilă corespunzător acestor lucrări.

Dacă lucrările sunt parţial sau total asigurate de client, direct sau prin personal salariat sau angajat cu convenţie civilă, liber-profe-sionistul contabil va aprecia nivelul de calificare al personalului clien-tului si îi va propune acestuia măsurile de formare, dacă consideră necesar acest lucru.

8

NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL221

Normele aplicabile sunt normele generale de bază,

2212 COMPETENŢA

NORMA

COMENTARII

Profesionistul contabil colectează date si informaţii privind:• identitatea întreprinderii: activitate, statut juridic, fiscal, so

cial, structură etc.;• organizarea administrativă si contabilă: sistem contabil, per-

sonal contabil etc.;• caracteristicile contabile, fiscale, sociale etc.;• necesităţile exprimate de client în materie de gestiune.

Acest demers permite:• să se definească dimensiunile misiunii: natura, volumul, parti

cipanţii necesari;• să se stabilească bugetul corespunzător;• să se redacteze contractul de prestări de servicii;• să se programeze misiunea: durata necesară.

9

NORME DE LUCRU222

2221 ORIENTAREA MISIUNII

Profesionistul contabil caută să obţină o cunoaştere globală a activităţilor întreprinderii, care să-i permită să-şi orienteze misiunea şi să sesizeze domeniile şi conturile semnificative. Acest mod de abordare are ca obiectiv:

să detecteze riscurile care ar putea avea o influenţă semni-ficativă asupra conturilor; să permită programarea misiunii.

Profesionistul contabil determină domeniile şi conturile semni-ficative prin:

- valoarea lor: rulaje sau solduri semnificative;- natura lor: provizioane, evaluarea stocurilor, a lucrărilor în

curs; sau- evoluţia lor: variaţii anormale în raport cu perioada prece

dentă sau în raport cu un alt cont.

Această etapă îl conduce, de asemenea, la:• orientarea lucrărilor specifice către punctele semnificative;• aprecierea unui prag de semnificaţie pe conturi, grupe de

conturi sau global;• determinarea repartiţiei lucrărilor între client şi cabinet;• considerarea eventuală a obţinerii din partea administraţiei

întreprinderii a confirmării unor constatări făcute.

Ansamblul elementelor colectate în această fază a cunoaşterii întreprinderii şi determinarea domeniilor şi conturilor semnificative vor fi sintetizate într-o „notă de orientare".

10

NORMA

COMENTARII

Aplicarea normei îl determină pe profesionistul contabil să orga-nizeze misiunea fixându-şi lucrările de executat în funcţie de:

- timp şi- colaboratorii necesari.

Totalitatea acestor informaţii este grupată într-un program de lucru care precizează:

- punctele sensibile - domenii si conturi semnificative;- pragurile de semnificaţie pe conturi, grupe de conturi, global;- controalele specifice care este necesar să fie realizate;- durata intervenţiei şi termenele de respectat.

11

2222 PROGRAMAREA LUCRĂRILOR

Profesionistul contabil concretizează programarea misiunii prin redactarea unui program de lucru care să corespundă parti-cularităţilor întreprinderii.

NORMA

COMENTARII

Contractul de prestări de servicii încheiat cu clientul cuprinde, în linii generale:

- denumirea precisă a misiunii de examinare a contabilităţii,întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare;

- indicarea principalelor diligente tehnice ale misiunii;- repartizarea lucrărilor între profesionistul contabil şi client;- forma raportului care va fi emis la încheierea misiunii;- o menţiune că misiunea nu presupune un audit sau o certifi

care.

Contractul de prestări servicii poate fi încheiat utilizând modelul de contract (Model b) anexat prezentei norme.

12

CONTRACTAREA LUCRĂRILOR2223

Norma aplicabilă este norma generală.

NORMA

COMENTARII

Misiunea de examinare a contabilităţii, de întocmire şi prezen-tare a situaţiilor financiare necesită participarea mai multor persoane la realizarea contractului deoarece implică frecvent efectuarea mai multor lucrări de control.

în general, profesionistul contabil deleagă realizarea anumitor lucrări colaboratorilor săi. Această delegare necesită o informare corectă a colaboratorilor privind lucrările pe care le vor executa, mo-dalitatea de constatare şi de comunicare a informaţiilor semnificative evidenţiate, printr-o notă de sinteză.

Profesionistul contabil stabileşte şi pune în practică o procedură de supraveghere, în scopul de a se asigura că lucrările se realizează potrivit programului de lucru şi termenelor prevăzute.

Supravegherea lucrărilor se materializează prin vizarea foilor de sinteză întocmite de colaboratori, pe cicluri de activităţi sau secţiuni ale programului de lucru.

Această supraveghere poate fi parţial delegată unui colaborator experimentat. Cu toate acestea, profesionistul contabil poartă singur responsabilitatea derulării misiunii.

în consecinţă, profesionistul contabil este cel care:• vizează îndeplinirea programului de lucru;• procedează la examinarea finală a dosarului şi semnează

raportul de misiune.Profesionistul contabil răspunde personal de conţinutul raportului.

13

DELEGAREA ŞI SUPRAVEGHEREA LUCRĂRILOR

2224

Norma aplicabilă este norma generala.

NORMA

COMENTARII

Profesionistul contabil:• ia cunoştinţă de procesul de prelucrare contabilă a operaţiilor;• se încredinţează de existenţa procedurilor care permit înre

gistrarea regulată - la zi - a operaţiilor întreprinderii;• verifică aplicarea procedurilor fie în cursul anului, fie la sfâr

şitul exerciţiului, cu ocazia încheierii conturilor anuale.

Dacă procedurile întreprinderii privind funcţia - activităţile -contabilă(e) sunt insuficiente, profesionistul contabil va propune lu-crări mai cuprinzătoare şi măsuri de îmbunătăţire a organizării con-tabile.

14

APRECIEREA PROCEDURILOR PRIVIND FUNCŢIA CONTABILĂ2225

Profesionistul contabil ia cunoştinţă şi apreciază procedurile privind funcţia - activitatea - contabilă a întreprinderii, în scopul orientării si stabilirii termicilor de lucru aplicabile.

NORMA

COMENTARII

în funcţie de aprecierea procedurilor privind activitatea conta-bilă, profesionistul contabil pune în aplicare următoarele tehnici de control în vederea fundamentării opiniei sale asupra calităţii infor-maţiei contabile:

• controale asupra documentelor justificative: • examinarea documentelor primite de întreprindere care îi

servesc drept justificare a operaţiilor sau pentru control:facturile furnizorilor, extrasele de cont, procesele-verbalefiscale etc.;

• examinarea documentelor create de către întreprinderecare justifică operaţiile efectuate sau care servesc pentrucontrolul lor: facturile clienţilor, documentele contabile,avizele de expediţie, notele de intrare-recepţie, declaraţiilefiscale etc.

Acest control poate fi exemplificat prin următoarele:• analiza balanţei pe vechimi a clienţilor, pentru a controla

calitatea creanţelor şi existenţa creanţelor dificil de recuperat sau irecuperabile;

15

2226 COLECTAREA ELEMENTELOR PROBANTE

Profesionistul contabil obţine pe parcursul misiunii sale ele-mentele probante suficiente şi corespunzătoare pentru a putea să se asigure în vederea eliberării atestării sale. în acest scop, utilizează diverse tehnici de control, mai ales controlul docu-mentelor justificative, examinarea analitică şi convorbiri-inter-viuri cu conducerea întreprinderii. El este îndreptăţit astfel să determine condiţiile pentru punerea în aplicare a acestor tehnici, ca şi întinderea aplicării lor.

• controlul evaluării stocurilor - la origine şi depreciate -cu elementele interne şi externe: facturi, procese-verbaleale producţiei în curs etc., precum şi controlul documentelor de închidere a exerciţiului, note de intrare-recepţie,avize de expediţie, procese-verbale de inventariere etc.

• comparaţii si verificări: • între informaţiile obţinute şi documentele examinate (a

se vedea mai sus);• între documente şi situaţiile financiare;• ale documentelor între ele.

• controale aritmetice, prin sondaj, ale anumitor documente: evaluarea stocurilor, a producţiei în curs, a documentelor deplată etc.

• examinarea analitică prin: • compararea elementelor - posturilor - conturilor anuale

cu cele ale perioadei precedente (conturi de activ, de pasiv,previzionale, ale unor întreprinderi similare din acelaşisector de activitate);

• analiza fluctuaţiilor, a tendinţelor, a variaţiilor sau a oricăror diferenţe anormale sau importante;

• determinarea ratelor semnificative ale întreprinderii şi/sauale sectorului său de activitate;

• analiza evoluţiei şi tendinţele acestor rate.

• interviuri-convorbiri cu conducerea sau cu salariaţii întreprin derii pentru obţinerea informaţiilor suplimentare şi complementare necesare cunoaşterii elementelor nejustificate sau alitigiilor.

16

NORMA

COMENTARII

Profesionistul contabil cere să i se pună la dispoziţie documen-taţia inventarierii întregului patrimoniu al întreprinderii, verificând documentele justificative de stabilire legală a:

- amortizărilor curente şi excepţionale;- provizioanelor pentru deprecieri, riscuri şi cheltuieli;- producţiei în curs;- imobilizărilor scoase din funcţiune;- lucrărilor eventuale efectuate de întreprindere pentru ea însăşi

etc.Profesionistul contabil propune conducerii întreprinderii sau

efectuează el însuşi înregistrările contabile destinate închiderii situa-ţiilor financiare (amortizări şi provizioane suplimentare, conturi de regularizare etc.), precum şi înregistrările de regularizare rezultate din faza de colectare a elementelor probante, asigurându-se că astfel situaţiile financiare pe care le va prezenţa respectă reglementările sau standardele contabile aferente specificului întreprinderii în cauză.

17

2227 ÎNCHIDEREA SITUAŢIILOR FINANCIARE

Profesionistul contabil stabileşte înregistrările contabile privind închiderea situaţiilor financiare pe baza: informaţiilor furnizate de client; concluziilor care rezultă din faza de colectare a elementelor probante.

Profesionistul contabil le înregistrează în contabilitatea între-prinderii sau se încredinţează că ele sunt corect contabilizate de contabilitatea întreprinderii.

NORMA

COMENTARII

în cadrul misiunii de examinare a contabilităţii (de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare), profesionistul contabil îşi realizează diligentele sale profesionale pe baza documentelor justificative şi a informaţiilor comunicate de întreprindere.

în acest sens, profesionistul contabil este în drept să ceară între-prinderii examinate toate documentele privind activitatea acesteia.

Dacă, de pildă, întreprinderea este supusă auditului statutar sau controlului cenzorilor este necesar ca profesionistul contabil să ia legătura cu auditorul statutar sau cu cenzorul pentru o informare reci-procă.

Profesionistul contabil nu se poate considera degrevat, total sau parţial, de propriile sale responsabilităţi ca urmare a lucrărilor specifice efectuate de auditorul statutar sau de cenzor.

18

UTILIZAREA LUCRĂRILOR ALTOR PROFESIONIŞTI2228

Norma aplicabilă este norma generală de bază.

NORMA

COMENTARII

în cadrul misiunii de examinare a contabilităţii, de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare, profesionistul contabil deschide şi ţine la zi, pentru fiecare dintre clienţii săi:

• un dosar permanent, care cuprinde toate informaţiile utiledespre întreprindere pentru misiunea în curs sau pentru celeulterioare;

• un dosar al exerciţiului, care centralizează toate documentelede lucru privind situaţiile financiare ale exerciţiului în curs.

Cu titlu indicativ, în cadrul acestei misiuni dosarul permanent cuprinde de obicei:

• un exemplar al contractului de prestări de servicii încheiatcu clientul respectiv;

• o copie sau un extras din statut şi alte documente cu caracterjuridic şi fiscal care să permită identificarea întreprinderii;

• descrierea întreprinderii şi a activităţilor sale;• lista consultanţilor obişnuiţi ai întreprinderii şi adresele lor

sociale;• repartizarea principalelor funcţii şi responsabilităţi;• descrierea sistemului contabil şi a principiilor sale;• descrierea succintă a dotărilor informatice şi a softului utili

zat;

19

2229 DOCUMENTAREA LUCRĂRILOR

Dosarele de lucru sunt ţinute pentru a documenta controalele efectuate şi pentru a fundamenta atestarea profesionistului contabil.

• o constatare privind descrierea şi aprecierea procedurilor contabile;

• în cazul când întreprinderea deţine participaţii la alte societăţisau face parte dintr-un grup, se va afecta o secţiune specialădosarului permanent, care va trata aspectele privind partici-paţiile şi eventual consolidarea contabilă aferentă.

Dosarul exerciţiului conţine, în general:• nota privind orientarea misiunii;• programul de lucru;• foile de lucru privind aprecierea procedurilor contabile;• foile de lucru privind colectarea elementelor probante;• foile de sinteză pentru fiecare ciclu sau secţiune de activitate;• foile de lucru privind examinarea dosarului inventarierii patri

moniului şi regularizarea rezultatelor preconizate de client;• nota de sinteză generală;• conturile anuale şi atestarea.

20

NORMA

COMENTARII

în cadrul acestei misiuni, profesionistul contabil întocmeşte un document scris care reaminteşte modalitatea de îndeplinire a misiunii, precizând natura atestării eliberate.

Profesionistul contabil semnează raportul în ziua încheierii lu-crărilor sale.

Raportul cuprinde trei părţi:• prima, referitoare la prezentarea misiunii şi la respectarea

diligentelor profesionale;• a doua, referitoare la formularea concluziei;• ultima, necesară identificării situaţiilor financiare ale între

prinderii.Această ultimă dispoziţie va fi completată de o menţiune pusă

pe fiecare pagină a situaţiilor financiare, prin care se reaminteşte natura misiunii profesionistului contabil.

21

NORMA DE RAPORTARE223

Profesionistul contabil declară în raportul său că a îndeplinit diligentele prevăzute de normele profesionale privind misiunea de examinare a contabilităţii, întocmirea si prezentarea situaţiilor financiare; el face menţiunea că misiunea sa nu este o misiune de audit statutar şi nici de certificare.

El atestă că nu a constatat existenţa unor elemente care să pună în discuţie - sau la îndoială - regularitatea şi sinceritatea contabilităţii la sfârşitul exerciţiului financiar. Situaţiile finan-ciare sunt anexate atestării. Atunci când profesionistul contabil atestă cu observaţii sau refuză să ateste situaţiile financiare, el are obligaţia să explice clar motivele. Profesionistul contabil va elabora raportul său de misiune utilizând modelele anexate prezentei norme.

O atestare fără observaţii este dată de profesionistul contabil la încheierea misiunii dacă:

• a putut aplica fără restricţii toate diligentele corespunzătoaremisiunii contractate;

• nu a constatat niciun motiv care să pună la îndoialăregularitatea şi sinceritatea situaţiilor financiare.

Dacă profesionistul contabil: • a constatat una sau mai multe incertitudini care afectează

- influenţează - situaţiile financiare (de pildă, litigii al cărorsfârşit este incert etc.) sau este în dezacord cu clientul asuprauneia sau unor opţiuni ale acestuia din urmă (de pildă, ne-constituirea provizioanelor nedeductibile fiscal etc.),

• a întâmpinat în cursul misiunii limitări ale diligentelor sale,el întocmeşte: • un raport cu observaţii dacă apreciază că aceste fapte nu par

a fi suficient de importante pentru a afecta concluzia profesionistului contabil, dar el apreciază că trebuie totuşi adusela cunoştinţa utilizatorilor;

• un raport cu refuz de atestare dacă apreciază că faptele constatate au o influenţă semnificativă asupra regularităţii şi sincerităţii contabilităţii.

CAZ PARTICULAR

în întreprinderile obligate să aibă auditori statutari sau cenzori, profesionistul contabil nu va trebui să elibereze o „atestare" a situaţiilor financiare ştiind că auditorii statutari sau cenzorii vor elibera, la înche-ierea exerciţiului financiar, o „certificare" a situaţiilor financiare supe-rioară atestării sale.

Profesionistul contabil va elibera un raport simplu, care nu va conţine nicio „atestare".

22

Model b; Contract de prestări servicii privindexaminarea contabilităţii, întocmirea şiprezentarea situaţiilor financiare...........................24

M7 Raport fără observaţii............................................32

M8 Raport cu observaţii

(dezacord sau incertitudine)...................................33

M9 Raport cu observaţii (limitări)................................35

M10 Raport cu refuz de atestare(dezacord sau incertitudine)...................................37

MII Raport cu refuz de atestare (limitări).....................39

M12 Raport privind examinarea contabilităţii,întocmirea şi prezentarea situaţiilorfinanciare pentru societăţile care suntobligate să aibă auditori statutari sau cenzori........41

23

MODEL DE CONTRACT DE PRESTĂRI SERVICII ŞI MODELE DE RAPOARTE DE ATESTARE A MISIUNILOR DE EXAMINARE A CONTABILITĂŢII, DE ÎNTOCMIRE ŞI PREZENTARE A SITUAŢIILOR FINANCIARE

- Model b -

24

CONTRACT DE PRESTĂRI SERVICII PRIVIND EXAMINAREA CONTABILITĂŢII, ÎNTOCMIREA ŞI PREZENTAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE

în temeiul prevederilor Legii contabilităţii şi ale Regulamen-tului de aplicare a acesteia privind răspunderea pentru organiza-rea şi ţinerea contabilităţii care revine celor care au obligaţia gestionării patrimoniului persoanelor juridice sau fizice care au calitatea de comercianţi (art. l), a intervenit prezentul contract între:

CLIENTUL: .........................., cod fiscal...................., cisediul în...................................str..........................nr...........reprezentat de..................................................având funcţiide ......................................., având ca principal obiect d<activitate ................................................, realizând în anuprecedent datei încheierii prezentului contract un volum de:

.............facturi clienţi cu o cifră de afaceri de..............mii lei

.............facturi furnizori

.............fişe fiscale (FF, şi FF2)

EXECUTANTUL-PRESTATOR: dl/d-na .....................,contabil autorizat / expert contabil, cu domiciliul în....................str...............................nr..........., cod fiscal...........................,carnet membru CECCAR nr..........................din anul............,vizat pe anul în curs, sau

Societatea de expertiză contabilă......................................,cu sediul în.........................str...........................nr........, cod

25

fiscal............., reprezentată de dl/d-na....................................,contabil autorizat / expert contabil, carnet membru CECCARnr.........................din anul...................., vizat pe anul în curs.

1. OBIECTUL CONTRACTULUI

Executantul-prestator se obligă să examineze contabilitatea clientului, să întocmească situaţiile financiare potrivit reglemen-tărilor contabile sau standardelor aplicabile şi să le prezinte clien - tului la termenul prevăzut la punctul 2.4.2. al prezentului con-tract.

Această misiune îi permite executantului să ateste, exceptând unele dificultăţi speciale, că nu a constatat elemente care să pună sub semnul îndoielii sau să afecteze în mod semnificativ regularitatea si sinceritatea contabilităţii, precum si coerenţa si credibilitatea situaţiilor financiare rezultate, ţinând seama de documentele justificative şi informaţiile puse la dispoziţie de client pentru examinare.

Această misiune nu este un audit statutar, si nici o certificare de cenzor. De asemenea, această misiune nu are ca obiectiv cercetarea sistematică a fraudelor şi a deturnărilor.

Misiunea se bazează pe:- o cunoaştere generală a întreprinderii şi a activităţilor

clientului;- o apreciere a procedurilor privind funcţia contabilă;- o colectare a elementelor probante prin tehnici şi pro

ceduri ca: examinarea analitică, sondajul, controlul documentelor justificative, comparaţiile de date şi interviurile cu conducerea clientului si cu salariaţii săi.

Controlul înregistrărilor contabile şi compararea lor cu docu-mentele justificative se vor face prin sondaj, examinări analitice şi interviuri cu angajaţii clientului.

2. OBLIGAŢIILE PĂRŢILOR

2.1. Clientul se obligă să asigure executantului-prestator:2.1.0. condiţii de lucru (încăpere birou, fişier);2.1.1. vizitarea sediilor şi a activităţilor sale;2. l .2. datele şi informaţiile necesare cunoaşterii întreprin-

derii şi a activităţilor sale;2.1.3. până la data de 15 a lunii următoare celei de refe

rinţă, balanţele de verificare a conturilor;2.1.4. până la data de 26 a lunii următoare celei de refe

rinţă:

a) declaraţia lunară privind obligaţiile de plată la bugetul de stat;

b) declaraţia lunară privind taxa pe valoarea adău- gaţă;

c) alte declaraţii cerute de legislaţia în vigoare: 2.1.5. între 5 şi 10 ale lunii, accesul nelimitat la docu

mentele justificative şi la informaţiile care stau labaza înregistrărilor în contabilitate, pentru verificarea conformităţii acestora cu înregistrările din registrele obligatorii de contabilitate;

2.1.6. în ziua de l februarie a anului următor celui de refe rinţă, dosarul inventarierii anuale a patrimoniului,efectuată potrivit Normelor privind organizarea şiefectuarea inventarierii patrimoniului; dosarul vacuprinde:

26

a) decizia de numire a comisiei de inventariere;b) listele de inventariere întocmite de comisii pe

locuri de depozitare a bunurilor;c) extrasele de cont confirmate sau procesele-ver-

bale de punctaj, pentru inventarierea creanţelor,datoriilor şi trezoreriei;

27

d) listele de inventariere separate şi motivareascrisă a comisiilor de inventariere pentru bunuriledepreciate, inutilizabile sau deteriorate, fărămişcare sau greu vandabile, comenzi în curs,abandonate sau sistate, precum şi pentru creanţeleşi obligaţiile incerte ori în litigiu;

d) procesul-verbal privind rezultatele inventarierii;e) registrul-inventar cu înregistrarea rezultatelor

inventarierii;2.1.7. în ziua de 16 martie a anului următor celui de referinţă

sau la datele prevăzute de lege: a) declaraţia anuală privind impozitul pe profit;b) decontul anual privind accizele.

2.2. Clientul se angajează: a) să realizeze lucrările ce îi revin conform prevederilor

prezentului contract;b) să aducă la cunoştinţă executantului-prestator evenimentele

importante sau excepţionale din activitatea sa, inclusivangajamentele susceptibile de a afecta rezultatele sausituaţia patrimonială a clientului;

c) să confirme în scris, dacă executantul-prestator îi cereacest lucru, că documentele justificative, informaţiilesi explicaţiile furnizate acestuia sunt complete;

d) să ia toate măsurile necesare, potrivit Legii contabilităţii,pentru păstrarea documentelor justificative şi a tuturorregistrelor contabilităţii pe perioadele prevăzute de reglementările în vigoare.

2.3. Clientului îi sunt interzise orice acţiuni care pot aduce atingere independenţei liber-profesionistului contabil executant-prestator în cadrul prezentului contract sau colaboratorilor acestuia, în mod deosebit, această interdicţie operează în cazul ofertelor făcute colaboratorilor executantului-pres-

tator de a executa lucrări pentru client sau de a deveni sala-riaţii acestuia.

2.4. Executantul-prestator se obligă:2.4. l. după utilizarea lor, să îi restituie clientului, în ter-

menele legale, documentele şi registrele primite;2.4.2. să predea, până la data de l martie a anului următor

celui de referinţă sau la termenele legale, la sediulclientului, situaţiile financiare;

2.4.3. să predea odată cu situaţiile financiare un raportde atestare prin care declară că, exceptând unele dificultăţi speciale, nu a constatat elemente care să punăla îndoială regularitatea şi sinceritatea contabilităţii.

2.5. Executantul-prestator în calitatea sa de liber-profesionistcontabil independent contractează cu clientul, în cadrul prezentului contract, o obligaţie de mijloace (obligaţia de a-sifolosi toate capacităţile sale pentru îndeplinirea obiectuluiprezentului contract), şi nu o obligaţie de rezultat (obligaţiaprimirii onorariului în funcţie de realizarea unei anumitecifre de afaceri sau a unui anumit profit).

2.6. Executantul-prestator poate fi asistat de colaboratorii aleşide el pentru realizarea misiunii prevăzute de prezentul contract.

2.7. Executantul-prestator în calitatea sa de liber-profesionistcontabil este ţinut răspunzător pentru păstrarea secretuluiprofesional, în condiţiile prevăzute de Normele generale debază aprobate de Consiliul Superior al Corpului ExperţilorContabili şi Contabililor Autorizaţi din România si de Codulpenal.

2.8. Onorariile executantului-prestator: 2.8.1. Executantul-prestator primeşte de la client onorariile

liber-convenite în cadrul unei minute, onorarii care

28

29

se vor actualiza periodic la datele stabilite în funcţie de evoluţia conjuncturală internă.

2.8.2. Onorariile sunt exclusive şi incompatibile cu oricealtă remunerare, chiar indirectă, cu excepţia cheltuielilor de deplasare (transport, diurnă, cazare)efectuate cu consimţământul clientului în interesulexecutării lucrărilor contractate.

2.8.3. Onorariile nu pot nici să ia forma unui abonament,nici să fie legate de rezultatele financiare ale clientului.

2.8.4. Avansuri asupra onorariilor pot fi cerute periodic.2.8.5. Onorariile şi cheltuielile de deplasare cuvenite se

decontează clientului periodic prin eliberarea decătre executantul-prestator a facturii legal întocmite.

2.9. Responsabilitatea executantului-prestator: 2.9.1. Executantul-prestator în calitatea sa de liber-profe-

sionist contabil îşi asumă în toate cazurile responsabilitatea lucrărilor sale.

2.9.2. Responsabilitatea civilă a executantului-prestatorcare poate rezulta din exercitarea misiunii sale contabile este limitată potrivit legii şi clauzelor prezentului contract.

2.9.3. Orice cerere de daune-interese va putea fi făcutădoar în timpul perioadei de prescripţie legală. Cererea va trebui introdusă în cele trei luni următoaredatei de la care clientul a luat cunoştinţă că a fostpăgubit.

2.9.4. Executantul-prestator nu poate fi considerat răspunzător nici de consecinţele păgubitoare ale greşelilorcomise de terţi în raporturile lor cu clientul său, nicide întârzierile executării lucrărilor atunci când aces-

30

tea rezultă dintr-o comunicare tardivă a documen-telor de către client.

3. DURATA CONTRACTULUI

Prezentul contract s-a încheiat pentru o perioadă de un an,adică de la..................la......................, şi intră în vigoare ladata semnării sale.

El este reînnoibil în fiecare an următor printr-o scrisoare din partea clientului în acest sens, transmisă cu cel puţin 15 zile înainte de închiderea exerciţiului financiar.

Părţile convin ca orice modificare importantă să poată face obiectul unui act adiţional prezentului contract.

4. LITIGIILE

Litigiile care eventual pot apărea între executantul-prestator şi clientul său, înaintea oricăror acţiuni judiciare, vor trebui prezentate pentru arbitraj preşedintelui filialei Corpului Exper-ţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România de care aparţine executantul-prestator, competent pentru conciliere, con-form prevederilor Codului de procedură civilă.

în caz de acţiune în anularea hotărârii arbitrale, competenţa jurisdicţională depinde de instanţa de care aparţine sediul exe-cutantului-prestator.

5. DIVERSE

în afara unor greşeli grave comise de executantul-prestator, clientul nu poate întrerupe executarea prezentului contract decât după încunoştinţarea executantului-prestator cu cel puţin o lună

31

înaintea întreruperii, printr-o scrisoare recomandată cu confir-mare de primire si sub rezerva de a plăti onorariile datorate pentru lucrările deja efectuate şi, în plus, o indemnizaţie de 25% din onorariile cuvenite pentru exerciţiul în curs.

Atunci când executarea prezentului contract este suspendată din cauze de forţă majoră, termenele de remitere a lucrărilor vor fi prelungite cu o durată egală cu cea a suspendării. Dacă forţa majoră se prelungeşte cu mai mult de 60 de zile, oricare dintre părţi se poate retrage din contract fără despăgubiri.

în cazul în care clientul este supus procedurii de reorganizare judiciară sau faliment, potrivit legii, contractul se reziliază de deplin drept, cu anunţarea acestui fapt de către client a execu-tantului-prestator cu cel puţin 5 zile înainte.

Prezentul contract s-a încheiat în două exemplare, câte unul pentru fiecare parte.

încheiat la.....................Data.............................

CLIENT, EXECUTANT-PRESTATOR,

32

RAPORT FĂRĂ OBSERVAŢIIM7

ATESTARE

în cadrul misiunii de examinare a contabilităţii, de întocmire si prezentare a situaţiilor financiare ale întreprinderii Y pentruexerciţiul financiar de la.........la.............şi în conformitate cucontractul de prestări de servicii din data de...................amefectuat diligentele prevăzute de normele aprobate de Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România pri-vind realizarea acestei misiuni.

Misiunea noastră a fost constituită din aprecierea procedurilor utilizate de client pentru ţinerea contabilităţii, precum si din pu-nerea în aplicare a controlului documentelor justificative prin son-daj, examinare analitică şi interviuri cu conducerea şi angajaţii clientului.

Misiunea de examinare a contabilităţii, de întocmire şi pre-zentare a situaţiilor financiare nu constituie un audit statutar şi nici o certificare de cenzor.

La încheierea lucrărilor noastre nu am constatat existenta unor elemente care să pună la îndoială regularitatea si sinceri - tatea contabilităţii în exerciţiul financiar încheiat.

Situaţiile financiare alăturate, care conţin.......pagini, se caracterizează prin datele următoare:

- total bilanţ....................................lei- cifră de afaceri..............................lei- rezultatul net contabil...................lei

întocmit la....................Data.............................

Semnătura (Semnăturile, în cazul societăţilor de expertiză contabilă)

33

RAPORT CU OBSERVAŢII (DEZACORD SAU INCERTITUDINE)M8

ATESTARE

în cadrul misiunii de examinare a contabilităţii, de întocmiresi prezentare a situaţiilor financiare ale întreprinderii Y pentruexerciţiul financiar de la.............la.................şi în conformitate cu contractul de prestări de servicii din data de....................am efectuat diligentele prevăzute de normele aprobate de Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România pri-vind realizarea acestei misiuni.

Misiunea noastră a fost constituită din aprecierea procedurilor utilizate de client pentru ţinerea contabilităţii, precum şi din punerea în aplicare a controlului documentelor justificative prin sondaj, examinare analitică şi interviuri cu conducerea şi anga-jaţii clientului.

Misiunea de examinare a contabilităţii, de întocmire şi pre-zentare a situaţiilor financiare nu constituie un audit statutar si nici o certificare de cenzor.

La încheierea lucrărilor noastre nu am constatat existenţa unor elemente care să pună la îndoială regularitatea si sinceri - tatea contabilităţii în exerciţiul financiar încheiat, cu excepţia observaţiei (observaţiilor) următoare pe care v-o (vi le) aducem la cunoştinţă:

(Descrierea elementelor constatate)

Situaţiile financiare alăturate, care conţin.......pagini, se caracterizează prin următoarele date:

- total bilanţ......................................lei

34

- cifră de afaceri................................lei- rezultatul net contabil.....................lei

întocmit la....................Data.............................


35

RAPORT CU OBSERVAŢII (LIMITĂRI)

M9

ATESTARE

în cadrul misiunii de examinare a contabilităţii, de întocmiresi prezentare a situaţiilor financiare ale întreprinderii Y pentruexerciţiul financiar de la.............la.................şi în conformitate cu contractul de prestări de servicii din data de....................am efectuat diligentele prevăzute de normele aprobate de Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România pri-vind realizarea acestei misiuni.



Nu a fost posibil să: (Descrierea limitării diligentelor)

La încheierea lucrărilor noastre, cu excepţia punctelor men - ţionate mai sus, nu am constatat elemente care să pună la în - doială regularitatea si sinceritatea contabilităţii în exerciţiul financiar încheiat.


- total bilanţ.....................................lei

36

- cifră de afaceri...............................lei- rezultatul net contabil....................lei

întocmit la.....................Data...............................


37

RAPORT CU REFUZ DE ATESTARE (DEZACORD SAU INCERTITUDINE)M10

ATESTARE

In cadrul misiunii de examinare a contabilităţii, de întocmiresi prezentare a situaţiilor financiare ale întreprinderii Y pentruexerciţiul financiar de la.............la.................şi în conformitate cu contractul de prestări de servicii din data de...................am efectuat diligentele prevăzute de normele aprobate de Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România pri-vind realizarea acestei misiuni.



în cadrul acestei misiuni s-au constatat următoarele: (Descrierea elementelor constatate)

La data finalizării lucrărilor noastre, nu am avut cunoştinţă de alte elemente în afara celor arătate mai sus.

Ţinând seama de incidenţa importantă asupra situaţiilor fi - nanciare a celor mai sus arătate, nu putem exprima nicio asi - gurare asupra regularităţii si sincerităţii contabilităţii la sfârşitul exerciţiului încheiat.


38

- total bilanţ........................................lei- cifră de afaceri................................. lei- rezultatul net contabil......................lei

întocmit la.....................Data...............................


39

RAPORT CU REFUZ DE ATESTARE (LIMITĂRI)

MII

ATESTARE

în cadrul misiunii de examinare a contabilităţii, de întocmiresi prezentare a situaţiilor financiare ale întreprinderii Y pentruexerciţiul financiar de la..............la..................şi în conformitate cu contractul de prestări de servicii din data de................am efectuat diligentele prevăzute de normele aprobate de Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România pri-vind realizarea acestei misiuni.

Misiunea noastră a fost constituită din aprecierea procedurilor utilizate de client pentru ţinerea contabilităţii, precum si din punerea în aplicare a controlului documentelor justificative prin sondaj, examinare analitică şi interviuri cu conducerea şi anga-jaţii clientului.


Nu a fost posibil să: (Descrierea limitării diligentelor)

La data finalizării lucrărilor noastre nu am avut cunoştinţă de alte elemente în afara celor arătate mai sus.

Ţinând seama de incidenţa limitării controalelor noastre, nu putem exprima nicio asigurare asupra regularităţii si sincerităţii contabilităţii la încheierea exerciţiului.

Situaţiile financiare alăturate, care conţin..........pagini, secaracterizează prin următoarele date:

40

- total bilanţ..............................................lei- cifră de afaceri.......................................lei- rezultatul net contabil.............................lei

întocmit la....................................


41

RAPORT PRIVIND EXAMINAREA CONTABI-LITĂŢII, ÎNTOCMIREA ŞI PREZENTAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE PENTRU SOCIE-TĂŢILE CARE SUNT OBLIGATE SĂ AIBĂ AUDITORI STATUTARI SAU CENZORI

M12

în cadrul misiunii de examinare a contabilităţii, de întocmire si prezentare a situaţiilor financiare ale întreprinderii Y pentruexerciţiul financiar de la........la............şi conform prevederilorcontractului de prestări de servicii din data de...................amefectuat diligentele prevăzute de normele aprobate de Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România pri-vind realizarea acestei misiuni.



Situaţiile financiare alăturate, care conţin..........pagini, secaracterizează prin următoarele date:

- total bilanţ.........................................lei- cifră de afaceri...................................lei- rezultatul net contabil.........................lei

întocmit la....................Data.............................


II. GHID PENTRU APLICAREA Standardului profesional

nr. 22:Misiunea de examinare a contabilităţii,

întocmirea şi prezentareasituaţiilor financiare

SUMAR

1. CADRUL DE REFERINŢĂ AL MISIUNILORPROFESIONIŞTILOR CONTABILI....................................48

2. DEMERSUL GENERAL AL MISIUNIIDE EXAMINARE A CONTABILITĂŢII,ÎNTOCMIREA ŞI PREZENTAREA

SITUAŢIILOR FINANCIARE............................................50

21. Destinatarul acestei misiuni.............................................50

22. Finalitatea misiunii.........................................................52

23. Modalitatea de realizare a misiunii..................................55

24. Suporturile operaţionale..................................................58

3. SUCCESIUNEA ETAPELORDEMERSULUI METODOLOGIC......................................60

31. Cunoaşterea generală a activităţilorîntreprinderii cliente în vedereaacceptării misiunii...........................................................60

311. Caracteristicile generale ale întreprinderii................61

312. Zonele riscurilor....................................................63

313. Documentarea prealabilă........................................64

314. Repartizarea lucrărilor...........................................65

315. Acceptarea misiunii...............................................66

316. Scrisoarea privind înlocuirea unui coleg..................66

317. Tehnicile şi procedurile folosite..............................66

318. Dosarul permanent................................................67

45

32. Cunoaşterea globală a întreprinderii şi a

procedurilor sale privind funcţia contabilă.......................69

321. Cunoaşterea globală a întreprinderii........................70

322. Cunoaşterea procedurilor privind

funcţia contabilă....................................................71

323. Pragul de semnificaţie...........................................78

324. Domeniile şi conturile semnificative.......................80325. Tehnici.................................................................81

33. Orientarea şi programarea misiunii...................................82

331. Orientarea misiunii................................................83

332. Programarea misiunii.............................................84

333. Documentarea etapei.............................................85

34. Realizarea misiunii în cursul exerciţiului financiar.............88

341. Actualizarea cunoaşterii întreprinderii.....................89

342. Actualizarea cunoaşterii funcţiei contabile...............89

343. Situaţia faptelor remarcabile...................................89

344. Testele de existenţă a procedurilorfuncţiei contabile...................................................90

345. Controlul regularităţii şi sincerităţiicontabilităţii..........................................................91

346. Pregătirea lucrărilor de închidere aexerciţiului financiar..............................................92

35. Colectarea elementelor probante.....................................93

351. Colectarea şi controlul informaţiilorprivind inventarierea..............................................94

352. Supravegherea lucrărilor de control alecompartimentului contabilităţii................................96

46

353. Lista faptelor remarcabile ale

exerciţiului financiar..............................................96

354. Tehnicile de control al conturilor...........................97

355. Documentarea controalelor.....................................99

36. Lucrările sfârşitului misiunii..........................................101

361. Punctele în suspensie...........................................101

362. Examinarea critică...............................................102

363. Supravegherea....................................................102

364. Pregătirea şi efectuarea interviurilor

cu clientul...........................................................103

365. Situaţiile financiare definitive...............................104

366. închiderea dosarului............................................104

37. Eliberarea atestării........................................................105

371. Condiţiile de eliberare a atestării............................106

ANEXE...................................................................................109

Model de scrisoare privind înlocuirea unui coleg........................110

Program de lucru indicativ privind controlulregularităţii şi sincerităţii situaţiilor financiare...............................111

Descrierea suporturilor operaţionale care alcătuiescdosarele permanente şi anuale ale misiuniide examinare a contabilităţii, de întocmire şi prezentarea situaţiilor financiare (cu anexarea suporturilor).........................122

Exemplu de cunoaştere a procedurilor funcţiei contabile(Cod H9 - filele 4/10; 6/10; 7/10; 8/10; 9/10).............................239

47

1. CADRUL DE REFERINŢĂ AL MISIUNILOR PROFESIONIŞTILOR CONTABILI(1>

Informaţia contabilă este în mod esenţial destinată utilizării externe întreprinderii; ea trebuie să folosească un limbaj comun tuturor utilizatorilor.

De aceea, contabilitatea şi profesia contabilă sunt normali-zate, constituind astfel pentru toti destinatarii lor o credibilitate deosebită prin fidelitatea informaţiilor furnizate şi prin cvasicertitudinea că aceeaşi operaţie este dinainte analizată si tratată în acelaşi mod de toate între-prinderile furnizoare de informaţii contabile.

Cadrul de referinţă al misiunilor profesioniştilor contabili îl constituie:

a. Reglementările contabile în vigoare emise de autoritateadesemnată de lege (în România, conform Legii contabilităţiiactuale, Ministerul Finanţelor);

b. Normele profesionale emise de autoritatea profesională desemnată prin lege (Corpul Experţilor Contabili şi ContabililorAutorizaţi din România).

Normele profesionale sunt codificate şi se divid în trei categorii:

l. Norme generale de bază aplicabile tuturor misiunilor; ele se împart la rândul lor în norme de comportament, de lucru şi de raport, inclusiv comentariile aferente.

(1) Prin profesionist contabil, în cuprinsul prezentului ghid, se înţelege acel profesionist contabil înscris în Tabloul Corpului, precum şi toţi colaboratorii care participă la lucrările înscrise în dosarul unui client în cadrul delegării puse în aplicare de către cabinet. Cel mai adesea, în cadrul misiunii de examinare a contabilităţii, dosarele sunt tratate de un colaborator sub controlul unui supraveghetor.

48

2. Norme specifice misiunilor privind situaţiile financiare;ele se împart în norme referitoare la:

- misiunea de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentareasituaţiilor financiare;

- misiunea de examinare a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare;

- misiunea de audit statutar;

- misiunea de cenzor;

- misiuni de audit, altele decât misiunea de audit statutar şimisiunea de cenzor.

Aceste norme specifice se împart, de asemenea, în norme de comportament, de lucru si de raport, inclusiv comentariile aferente.

3. Norme specifice altor misiuni cerute profesiei contabile deanumite reglementări în vigoare; de pildă: misiunile experţilorcontabili pentru aporturi, pentru fuziuni, pentru organizareaşi exercitarea auditului intern în cadrul agenţilor economici,pentru efectuarea expertizei contabile, pentru consultanţă fiscală, pentru crearea si reorganizarea întreprinderilor, şi altele.

49

2. DEMERSUL GENERAL AL MISIUNIIDE EXAMINARE A CONTABILITĂŢII,

ÎNTOCMIREA ŞI PREZENTAREASITUAŢIILOR FINANCIARE

21. Destinatarul acestei misiuni

în mod deosebit, misiunea de examinare a contabilităţii, de întoc-mire şi prezentare a situaţiilor financiare este destinată întreprinderilor şi practicilor mici şi mijlocii (IMM/PMM).

într-o accepţiune generală, întreprinderile şi practicile mici şi mijlocii pot fi identificate după trei criterii:

n ACTIVITATEA: activitate multiplă, specifică şi neuniformă, cu fluxuri relativ importante.

n STRUCTURA: prezintă un oarecare grad de complexitate atât la nivelul contabilităţii, cât şi al celorlalte funcţii ale în-treprinderii.

a DIFUZAREA EXTERNĂ A INFORMAŢIEI FINANCIA-RE: această misiune de examinare a contabilităţii poate fi pro-pusă şi întreprinderilor care au încredinţat unui profesionist contabil misiunea de ţinere a contabilităţii, atunci când sunt confruntate cu necesitatea unei difuzări externe mai importante a situaţiilor lor financiare.

Natura lucrărilor misiunii de examinare a contabilităţii se bazează pe:

- o cunoaştere aprofundată a activităţilor clientului, permiţândastfel identificarea domeniilor şi conturilor semnificative;

- o analiză a procedurilor privind organizarea contabilităţii;

50

- o colectare a elementelor probante, întemeiată în mod deosebitpe tehnicile următoare: control mai aprofundat asupra documentelor justificative, examinare analitică, sondaje şi interviuri cu clientul (şeful întreprinderii, administratorul, directorul etc.).

Aceste diligente îi permit profesionistului contabil să prezinte o atestare, indicând că nu a constatat elemente care să pună la îndoială regularitatea şi sinceritatea contabilităţii la sfârşitul exerciţiului fi-nanciar.

în majoritatea cazurilor, clientul nu încredinţează profesionistului contabil numai misiunea de examinare a contabilităţii. El cere de cele mai multe ori şi misiuni complementare:

- misiuni de asistenţă administrativă: organizarea funcţiei administrative, analiza performanţelor;

- misiuni de asistenţă contabilă: punctual, profesionistul contabilpoate fi solicitat să asigure total sau parţial funcţia contabilă aîntreprinderii;

- misiuni de consultanţă: în materie juridică, fiscală, organizatorică, de gestiune, de finanţare, informatică.

Aceste misiuni pot fi periodice sau permanente şi se derulează în acelaşi timp cu misiunea de examinare a contabilităţii sau într-o perioadă diferită, însă, evident, pe baza altor relaţii contractuale, satisfăcătoare pentru ambele părţi.

Acest ghid nu se referă decât la misiunea de examinare a conta-bilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare. Alte ghiduri metodologice sunt sau vor fi elaborate pentru misiunile complemen-tare.

51

22. Finalitatea misiunii

Misiunea de examinare a contabilităţii, de întocmire şi prezentare

a situaţiilor financiare are ca principal obiectiv posibilitatea de a-i permite

profesionistului contabil să ateste că:

„...nu a constatat existenţa unor elemente care să pună în discuţie

- sau la îndoială - regularitatea si sinceritatea contabilităţii la sfârşitul

exerciţiului financiar..."

Regularitatea şi sinceritatea contabilităţii presupun prelua-rea şi aplicarea cu bună-credinţâ a principiilor şi regulilor prevăzute de normele tehnice contabile în vigoare, cum sunt:

a principiul prudenţei, care presupune o apreciere rezonabilă a faptelor în scopul evitării riscului de a transfera în viitor incertitudini prezente, susceptibile de a greva patrimoniul şi rezultatele financiare ale întreprinderii.

în acest scop, valoarea oricărui element trebuie să fie determi-nată având în vedere următoarele aspecte:

a. se vor lua în considerare profiturile recunoscute (evidenţiate) până la data închiderii exerciţiului financiar;

b. se va ţine seama de toate obligaţiile previzibile şi de pierderile potenţiale care au luat naştere în cursul exerciţiuluifinanciar încheiat sau pe parcursul unui exerciţiu anterior, chiar dacă asemenea obligaţii sau pierderi aparîntre data încheierii exerciţiului şi data întocmirii bilanţului;

c. se va ţine seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor constatate pe baza inventarierii patrimoniului,

52

indiferent dacă rezultatul exerciţiului financiar este profit sau pierdere;

n principiul permanenţei metodelor, care conduce la conti-nuitatea aplicării regulilor şi normelor privind evaluarea, înre-gistrarea în contabilitate şi prezentarea elementelor patrimo-niale si a rezultatelor, asigurând comparabilitatea în timp a informaţiilor contabile;

n principiul continuităţii activităţii, potrivit căruia se presu-pune că întreprinderea îşi continuă în mod normal funcţio-narea într-un viitor previzibil, fără a intra în imposibilitatea continuării activităţii sau fără reducerea semnificativă a aces-teia, în cazul în care clientul a luat cunoştinţă de unele ele-mente de nesiguranţă legate de anumite evenimente, care pot duce la incapacitatea acestuia de a-şi continua activitatea, este necesar ca aceste elemente să fie aduse la cunoştinţa profesionistului contabil;

a principiul independenţei exerciţiilor, care ia în considerare toate veniturile şi cheltuielile corespunzătoare exerciţiului fi-nanciar pentru care se face raportarea, fără a ţine seama de data încasării sumelor sau a efectuării plăţilor;

n principiul intangibilităţii, care cere ca bilanţul de deschidere al unui exerciţiu să corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului precedent;

n principiul necompensării, potrivit căruia elementele de activ şi de pasiv trebuie să fie evaluate şi înregistrate în contabilitate separat, nefiind admisă compensarea valorilor lor între ele şi nici a veniturilor şi cheltuielilor din contul de rezultate între ele;

53

n principiul prevalentei fondului asupra formei (econo-micului asupra juridicului), care cere ca informaţiile înre-gistrate în contabilitate să reflecte realitatea economică a evenimentelor si tranzacţiilor, nu numai forma lor juridică; de pildă, în cazul leasingului financiar, beneficiarul dobândeşte numai posesia şi utilizarea bunului, locatorul păstrându-şi dreptul de dispoziţie asupra bunului; deci, cu toate că nu este proprietar deplin, beneficiarul bunului îl va înregistra în cadrul activelor sale, iar obligaţia de plată către locator, corespunzător, în pasiv;

a principiul importanţei semnificative (importanţei relative),care consideră că este semnificativă orice informaţie omisă sau eronat înregistrată care ar putea influenţa deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza sintezei conta-bilităţii, adică a situaţiilor financiare; de aceea, pragul de semnificaţie este o limită valorică stabilită de profesionistul contabil după anumite reguli care îi permite acestuia să apre-cieze dacă mărimea unei erori, omisiuni sau inexactităţi ar putea influenţa semnificativ deciziile utilizatorului situaţiilor financiare.

Deci obiectivul profesionistului contabil într-o misiune de exami-nare a contabilităţii, de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare constă în a atesta că nu a constatat existenţa unor elemente care să pună în discuţie - sau la îndoială - aplicarea principiilor general admise în situaţiile financiare respective.

Misiunea de examinare a contabilităţii se deosebeşte fundamental de misiunea de audit statutar sau de cea de certificare (cenzoratul).

54

23. Modalitatea de realizare a misiunii

Obiectivul acestui ghid este de a prezenta modalitatea de efec-tuare de către profesionistul contabil a derulării normale a misiunii, de la cunoaşterea generală a activităţilor întreprinderii până la eliberarea atestării.

Modalitatea de realizare a misiunii cuprinde şapte etape:

1. cunoaşterea generală a activităţilor întreprinderii cliente învederea acceptării misiunii;

2. cunoaşterea globală a întreprinderii şi a procedurilor saleprivind funcţia contabilă;

3. orientarea şi programarea misiunii;

4. realizarea misiunii în cursul exerciţiului financiar;

5. colectarea elementelor probante;

6. lucrările sfârşitului misiunii;

7. eliberarea atestării.

Această modalitate de realizare a misiunii are ca scop să-i permită profesionistului contabil respectarea normelor de lucru, care sunt baza activităţii lui, cu ajutorul suporturilor operaţionale care îi dau posibilitatea aplicării acestor norme.

Desigur că aceste şapte etape se realizează în timpul mai multor exerciţii financiare, conform unui proces permanent care necesită o actualizare regulată: cunoaşterea generală a activităţilor întreprinderii, cunoaşterea globală a acesteia şi a procedurilor sale interne privind funcţia contabilă.

Alte etape sunt legate de un exerciţiu determinat: orientarea şi programarea misiunii, realizarea misiunii în cursul exerciţiului financiar, colectarea elementelor probante, lucrările sfârşitului misiunii, eliberarea atestării.

55

Cele şapte etape nu se derulează după un proces cronologic me-canic, întrucât ele sunt interactive.

Modalitatea de realizare a misiunii în concordanţă cu normele, pe de o parte, şi cu tehnicile, pe de altă parte, este sintetizată în tabloul care urmează:

DEMERSULUI NORMELE TEHNICILE

1. Cunoaşterea 115 Acceptarea şi • Vizitareagenerală a menţinerea întreprinderiiactivităţilor misiunilor • Interviuriîntreprinderii 122 Contractarea • Colectarea decliente lucrărilor documente

2221 Orientareamisiunii

2. Cunoaşterea 2221 Orientarea • Interviuriglobală a misiunii • Vizitareaîntreprinderii şi 2225 Aprecierea localurilora procedurilor procedurilor întreprinderiisale privind privind funcţiafuncţia contabilăcontabilă

3. Orientarea şi 121 Programarea • Interviuriprogramarea lucrărilor • Vizitareamisiunii 123 Delegarea şi localurilor

supravegherea întreprinderiilucrărilor

125 Documentarea lucrărilor

2222 Programarealucrărilor

2229 Documentarea lucrărilor

56

DEMNULUI NORMELE TEHNICILE

4. Realizarea 2226 Colectarea • Interviurimisiunii în elementelor • Controlulcursul probante prin tehniciexerciţiului şi procedurifinanciar

5.Colectarea 2226 Colectarea • Controlulelementelor elementelor documentelorprobante probante justificative,

2227 închiderea situaţiisituaţiilor comparativefinanciare • Examinarea

analitică • Interviuri

6. Lucrările 123 Delegarea şi • Supravegheresfârşitului supraveghereamisiunii lucrărilor

7. Eliberarea 13 Norma de raportareatestării 223 Norma de raportare

57

24. Suporturile operaţionale

Cabinetele au toată libertatea pentru aprecierea mijloacelor ne-cesare executării misiunii, în concordanţă cu referenţialul normelor profesionale elaborate de CECCAR, atât în ceea ce priveşte constituirea dosarelor de lucru, cât şi organizarea internă a cabinetului.

Prezentul ghid cuprinde:

- un model de scrisoare către colegi, pentru cazul preluării unormisiuni executate de aceştia;

- un program de lucru indicativ;

- descrierea dosarelor de lucru elaborate de Consiliul Superioral CECCAR.

Modelele acestor dosare, elaborate de Consiliul Superior, au fost concepute în mod voit mai numeroase, în sensul că ele regrupează importante suporturi operaţionale - formulare - susceptibile să răspundă unui mare număr de situaţii.

Ele cuprind două serii de despărţitoare (ale funcţiilor permanente şi anuale ale întreprinderii; de pildă: contabilitate, fiscalitate, juridic, social etc.) şi de foi de lucru specializate pentru dosarul permanent şi dosarul anual.

Dosarul anual este compus din foi sintetice care regrupează, pentru fiecare ciclu, controalele de efectuat, suporturile de utilizat, concluziile si propunerile (recomandările) de făcut. Aceste documente sunt utilizabile prin păstrarea lor ordonat, în bibliorafturi anume constituite.

Aceste suporturi operaţionale sunt propuneri pe care profe-sioniştii contabili vor putea să le adapteze în funcţie de propria lor organizare internă şi în funcţie de nevoile clientului.

58

Ele sunt, de asemenea, susceptibile de a fi modificate în ceea ce priveşte forma lor, putând fi înlocuite în totalitate printr-un alt suport sau, în mod deosebit, prin editare informatică.

Menţionăm că multe dintre foile de lucru specializate sunt destinate a fi utilizate atât de client, cât şi de cabinet cu ocazia colectării unor elemente probante (situaţia clienţilor, a facturilor de întocmit etc.)- în anumite situaţii documentele vor fi semnate de client (situaţia stocurilor, controlul întreprinzătorului individual etc.).

59

60

3. SUCCESIUNEA ETAPELOR DEMERSULUI METODOLOGIC

31. CUNOAŞTEREA GENERALĂA ACTIVITĂŢILOR ÎNTREPRINDERII CLIENTE

ÎN VEDEREA ACCEPTĂRII MISIUNII

REAMINTIRE NORME

GENERALE Acceptarea şi

menţinerea misiunilor

Profesionistul contabil, înainte de a accepta o misiune, trebuie să aprecieze posibilitatea de a o îndeplini, ţinând seama de regulile etice si profesionale ale profesiei si în mod deosebit de regulile de independenţă şi incompatibilitate.

Pentru misiunile repetabile se va verifica periodic dacă eve-nimentele permit sau nu menţinerea lor.

NORMA 115 Contractarea lucrărilor

Relaţiile liber-profesionistilor contabili cu clienţii lor se stabilesc prin contract scris de prestări de servicii, semnat de ambele părţi.

NORMA 122

NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUAŢIILE FINANCIARE

Orientarea misiunii

Profesionistul contabil caută să obţină o cunoaştere globală a activităţilor întreprinderii, care să-i permită să-şi orienteze misiunea şi să sesizeze domeniile şi conturile semnificative.

Acest mod de abordare are ca obiectiv;- să detecteze riscurile care ar putea avea o influenţă semni

ficativă asupra conturilor;- să permită programarea misiunii.

NORMA 2221

311. Caracteristicile generale ale întreprinderii

Este necesar să amintim că misiunea de examinare a contabilităţii, de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare este în mod deosebit destinată întreprinderilor care sunt susceptibile a fi caracterizate prin următoarele date:

- structură destul de densă;

- activitate relativ complexă sau specifică;

- activităţi importante ca mărime;

- zone de risc diversificate.

în consecinţă, cunoaşterea întreprinderii necesită a fi aprofundată şi individualizată.

61

OBIECTIVE

- cunoaşterea caracteristicilor generale ale întreprinderii;

- determinarea eventualelor zone de riscuri;

- definirea repartizării lucrărilor între profesionistul contabilşi compartimentul contabil al întreprinderii;

- aprecierea posibilităţii îndeplinirii misiunii de către cabinet.

Această etapă este necesar să conducă la:

- hotărârea de acceptare a misiunii;

- cunoaşterea primelor elemente de consultanţă necesar a fiacordate clientului privind întreprinderea sa;

- stabilirea unui proiect de buget şi a unui contract de prestăride servicii, cu respectarea regulilor deontologice în cazulpreluării unei misiuni îndeplinite de un coleg.

Totodată, în această etapă a demersului (înaintea acceptării mi-siunii) profesionistul contabil nu ia cunoştinţă decât de caracteristicile generale care îi permit să stabilească liniile mari ale misiunii. Această cunoaştere va fi aprofundată pe toată durata misiunii şi în mod deosebit în vederea orientării etapei următoare.

Caracteristicile generale ale întreprinderii, necesar a fi cunoscute înaintea acceptării misiunii, constau în mod deosebit în următoarele aspecte:

• ACTIVITATEA ÎNTREPRINDERII - O descriere sumarăpermite aprecierea complexităţii si incidenţelor eventualeasupra lucrărilor necesar a fi efectuate în cadrul misiunii.

• STRUCTURA JURIDICĂ - Identitatea acţionarilor sau aasociaţilor - societăţi-mamă sau filiale etc.

• ORGANIZAREA INTERNĂ - Organizarea generală.

• LOCALIZAREA GEOGRAFICĂ - Pot fi necesare intervenţiile profesionistului contabil în diverse locuri.

• ORGANIZAREA CONTABILĂ - Existenţa si importanţacompartimentului contabil - natura şi calitatea lucrărilor pecare le execută.

• CARACTERISTICILE SPECIFICE CONTABILE ŞI FISCALE - Legate cel mai adesea de activitatea întreprinderii,putând necesita lucrări aprofundate şi specifice: probleme deevaluare, de schimb etc.

• VOLUMUL LUCRĂRILOR DE EXECUTAT.

• TERMENELE SPECIFICE DE RESPECTAT - încheiereasituaţiilor financiare la o anumită dată, în vederea uneiconsolidări a conturilor, de pildă, cerută din partea clientului.

62

312. Zonele riscurilor

în această etapă profesionistul contabil urmăreşte în mod deosebit să delimiteze eventualele zone de riscuri în vederea:

• hotărârii de acceptare sau nu a misiunii;

• definirii naturii misiunii;

• aprecierii incidenţelor asupra programului de lucru şi deciasupra contractului de prestări de servicii şi a bugetului.

Astfel, pot fi identificate riscuri legate de:

• ACTIVITATEA ÎNTREPRINDERII - Activităţi speculative,cu riscuri, sector în declin.

• CONDUCEREA ÎNTREPRINDERII - Atitudinea conducătorilor şi, în mod deosebit, natura cererii lor în raport cumisiunea profesionistului contabil; riscuri potenţiale de confuzie de patrimonii; politică generală rău definită sau riscantă;organigramă neclară.

• ORGANIZAREA CONTABILĂ - Număr şi calificare insuficiente ale personalului contabil, contabilitate întârziată saurău ţinută, proceduri ineficiente, sistem informatic defectuos,obstacole potenţiale în realizarea misiunii.

• METODELE CONTABILE - Primele elemente reţinuteasupra punctelor specifice domeniului.

• SITUAŢIA FINANCIARĂ - Structură financiară slabă, nivelul rezultatului insuficient, politică de investiţii periculoasăetc.

• SITUAŢIA JURIDICĂ - Risc de conflicte între asociaţi sauacţionari.

63

Această primă abordare a riscurilor îi permite profesionistului contabil să aprecieze dacă poate, în ciuda riscurilor eventuale constatate, să accepte misiunea de examinare a contabilităţii, întocmirea şi pre-zentarea situaţiilor financiare, sau dacă în prealabil este necesară definirea - şi stabilirea cu clientul - a unei misiuni de asistenţă.

313. Documentarea prealabilă

Profesionistul contabil trebuie să aprecieze dacă poate să accepte misiunea în cadrul respectării normelor, în mod deosebit a normei de calitate a lucrului şi a normei privind independenţa.

De aceea, profesionistul contabil apreciază dacă propriul său cabinet dispune:

- de competenţele necesare: misiunea de examinare a contabilităţii, întocmirea si prezentarea situaţiilor financiare necesită,potrivit caracteristicilor specifice întreprinderii, cunoştinţespeciale din partea profesionistului contabil; de pildă: cunoaşterea sectorului de activitate, a problemelor legate de activitateaîn străinătate etc.;

- de timp disponibil suficient: misiunea de examinare a contabilităţii priveşte întreprinderile şi practicile mici si mijlociiale căror volume - mărimi - de lucrări pot fi importante, necesitând intervenţii deosebite din partea profesionistuluicontabil;

- de mijloacele necesare pentru acoperirea misiunii în termenelecerute: în afară de termenele legale si fiscale, clientul poate săexprime exigenţe deosebite pentru necesitatea unei consolidăria conturilor pentru societatea-mamă etc.

64

Profesionistul contabil trebuie să aprecieze dacă poate răspunde tuturor acestor exigenţe, cu respectarea normelor de calitate a lucră-rilor.

Pe de altă parte, el apreciază gradul de independenţă pe care îl are în raport cu clientul: interese personale, importanţa onorariilor în raport cu dimensiunea întreprinderii cliente şi a cifrei de afaceri a cabinetului.

314. Repartizarea lucrărilor

Intervenţia profesionistului contabil este în mare parte în funcţie de importanţa şi calitatea lucrărilor de ordin contabil efectuate de întreprindere.

Repartizarea lucrărilor între compartimentul contabil al clientu-lui şi cabinet va trebui să fie foarte precis şi la obiect determinată în scopul:

- evitării dublării lucrărilor executate de compartimentul contabil al clientului şi a celor îndrumate de profesionistul contabil;

- posibilităţii utilizării cât mai bine a bugetului de timp al profesionistului contabil în intervalul necesar lucrărilor de înregistrare contabilă şi/sau controlului făcut de întreprindereaclientă.

în cursul executării misiunii, intervenţia profesionistului contabil este în mare parte tributară modalităţii de efectuare a lucrărilor de către compartimentul contabil.

De aceea, este necesar a fi precizate în cadrul contractului de prestări de servicii lucrările de executat şi termenele de respectat de către ambele părţi.

65

315. Acceptarea misiunii

Elementele astfel colectate îi permit profesionistului contabil:

- să decidă dacă poate accepta misiunea;

- să aprecieze dacă misiunea de examinare a contabilităţiirăspunde în mod corect contextului si nevoilor întreprinderii;

- să precizeze limitele naturii lucrărilor, volumului, periodicităţiiintervenţiilor şi nivelului acestora.

Fiind în posesia acestor elemente, profesionistul contabil propune clientului contractul de prestări de servicii întocmit în conformitate cu normele profesionale respective si mai ales potrivit comentariilor afe-rente acestora.

316. Scrisoarea privind înlocuirea unui coleg

Această scrisoare este trimisă de profesionistul contabil unui coleg pe care urmează a-1 înlocui numai după ce este satisfăcută proce-dura prevăzută de reglementările Corpului.

Modalitatea realizării acestei corespondenţe este arătată în Anexe-le prezentului ghid, prin modelul de scrisoare corespunzător.

317. Tehnicile si procedurile folosite

Tehnicile şi procedurile cele mai adaptate acestei etape sunt:

- vizitarea întreprinderii;

66

- interviuri cu responsabilii întreprinderii;

- colectarea documentelor justificative.

în ceea ce priveşte vizitarea întreprinderii, menţionăm că această procedură este esenţială pentru cunoaşterea întreprinderii.

Profesionistul contabil va face o vizită de ansamblu a între-prinderii în vederea înţelegerii naturii activităţilor şi a mijloacelor puse în aplicare, a metodelor de organizare, a climatului întreprinderii etc.

Un timp suficient va fi consacrat compartimentului contabilităţii; o vizitare a birourilor îi va permite rapid:

- să măsoare dimensiunea compartimentului contabil în funcţiede nevoile întreprinderii: este vorba, eventual, de o singurăpersoană şi cât timp consacră ea contabilităţii?

- să aprecieze calitatea organizării: metode de clasare - ordonare - a documentelor, date de actualizare a înregistrărilorcontabile etc.;

- să se informeze asupra sistemului informatic.

De asemenea, vizita va fi efectuată şi la alte localuri ale între-prinderii, pentru ca profesionistul contabil să înţeleagă întreprinderea în toate componentele sale interne şi externe.

318. Dosarul permanent

La sfârşitul acestei etape profesionistul contabil dispune de primele elemente de informare permanentă asupra întreprinderii, care vor fi clasate - ordonate - în dosarul permanent.

67

Dosarul permanent va continua să se îmbogăţească în cadrul pro-cesului permanent de cunoaştere a întreprinderii.

El va fi de asemenea actualizat la închiderea fiecărui exerciţiu financiar.

Dosarul permanent va fi utilizat de colaboratorul profesionis-tului contabil ca un instrument de ajutor al colectării elementelor probante.

68

32. CUNOAŞTEREA GLOBALĂ AÎNTREPRINDERII ŞI A PROCEDURILORSALE PRIVIND FUNCŢIA CONTABILĂ

69

REAMINTIRE


Orientarea misiunii

Profesionistul contabil caută să obţină o cunoaştere globală a activităţilor întreprinderii, care să-i permită să-şi orienteze misiunea şi să sesizeze domeniile şi conturile semnificative.

Acest mod de abordare are ca obiectiv:

- să detecteze riscurile care ar putea avea o influenţă semnificativă asupra conturilor;

- să permită programarea misiunii.

NORMA 2221

Aprecierea procedurilor privind funcţia contabilă

Profesionistul contabil ia cunoştinţă si apreciază procedurile privind funcţia - activitatea - contabilă a întreprinderii, în scopul orientării şi stabilirii tehnicilor de lucru aplicabile.

NORMA 2225

70

OBIECTIVE

Etapa 31 permite profesionistului contabil să accepte misiunea şi să-i determine conţinutul.

Etapa 32 are ca obiectiv dobândirea unei cunoaşteri globale a întreprinderii şi în mod deosebit a procedurilor funcţiei contabile, în vederea:

- identificării domeniilor şi conturilor semnificative;

- definirii pragului sau pragurilor de semnificaţie.

Toate acestea îi permit profesionistului contabil să îşi orienteze şi să îşi programeze misiunea (etapa 33).

321. Cunoaşterea globală a întreprinderii

Profesionistul contabil aprofundează cunoştinţele relativ sumare privind întreprinderea obţinute în etapa precedentă - 31 - înainte de acceptarea misiunii.

Investigaţiile sale sunt efectuate asupra următoarelor elemente:

• ACTIVITATEA ÎNTREPRINDERII - Descrierea precisăprivind gama de produse, existenţa subfurnizorilor, subcon-tractorilor, mijloacele de producţie, volumul de activitate,clienţii actuali şi potenţiali, mijloacele de comercializare.

• STRUCTURA - Organigramă detaliată.

• MEDIUL ÎNCONJURĂTOR ECONOMIC - Locul în sectorul profesional, concurenţă, reglementare.

• FINANŢAREA ÎNTREPRINDERII - Surse de finanţare -leasing.

• METODELE CONTABILE UTILIZATE.

• PARTICULARITĂŢILE JURIDICE - Legături juridice carepot exista între întreprindere şi alte societăţi (contracte deconcesiune, de reprezentare), existenţa de brevete, de mărci,contracte de comercializare: servicii postvânzare, situaţiaconvenţiilor/contractelor.

• PARTICULARITĂŢILE FISCALE - Regimul fiscal, opţiuni eventuale etc.

• PARTICULARITĂŢILE SOCIALE - Organigramă, serviciu sau interlocutor responsabil al funcţiei de personal,regimuri sociale particulare, contract colectiv, reprezentareapersonalului - sindicală, acord de participare la beneficii saucointeresare etc.

322. Cunoaşterea procedurilor privind funcţia contabilă

3221. Demersul

Obiectivul este:

- de a cunoaşte funcţia contabilă a întreprinderii si relaţiile salecu conducerea întreprinderii, pe de o parte, şi cu celelalte compartimente, pe de altă parte;

- de a aprecia eventualele slăbiciuni - puncte slabe - şi incidenţele lor posibile asupra situaţiilor financiare, în vederea propunerii unei orientări a lucrărilor.

Profesionistul contabil va fi în plus determinat să emită recoman-dări care ar putea face obiectul unei misiuni complementare de orga-nizare a compartimentului contabilităţii.

71

Demersul constă în:

- cunoaşterea procedurilor prin interviuri cu conducerea întreprinderii şi cu compartimentele interne ale acesteia. Profesionistulcontabil consemnează descrierea acestora în dosarul permanent;

- verificarea existenţei lor prin intermediul testelor;

- aprecierea incidenţei posibile asupra situaţiilor financiare;

- propunerea orientărilor necesare programului de lucru.

Acest demers are loc:

- la începutul misiunii, pentru prima dată;

- în fiecare an, în cursul exerciţiului financiar şi înaintea orientării lucrărilor, prin actualizarea elementelor colectate.

3222. Descrierea procedurilor

Investigarea se realizează pe trei niveluri:

- al organizării existente a compartimentului contabilităţii, înaceastă abordare o atenţie deosebită va fi acordată calificăriipersonalului contabil şi aprecierii sistemului informatic;

- al relaţiei compartimentului contabilităţii cu conducerea întreprinderii şi cu celelalte compartimente;

- al funcţionării compartimentului contabil în fiecare dintre ciclurile exploatării: cumpărări, vânzări, trezorerie, remuneraţii băneşti.

Organizarea compartimentului contabilităţii

- Personalul contabil: număr, calificare, funcţii, alte responsabilităţi în întreprindere. Aprecierea calităţii compartimentuluicontabilităţii şi a calificării personalului contabil trebuie să reţinătoată atenţia profesionistului contabil, întrucât ea condiţionează

72

în mare parte calitatea înregistrărilor contabile care sunt la baza contabilităţii; profesionistul contabil poate fi determinat de aceste constatări să facă propuneri şefului întreprinderii în acest domeniu privind recrutarea, formarea etc.

- Formalizarea eventuală a procedurilor: existenţa unui manual.

- Sistemul contabil: natura sistemului utilizat - manual, informatizat - şi compatibilitatea sistemului cu nevoile întreprinderii.

Programul informatic; softul contabil al întreprinderii

Dacă întreprinderea este informatizată, profesionistul contabil trebuie să efectueze o analiză critică a sistemului informatizat.

Atunci când softul contabil este cunoscut de cabinet, fiabilitatea sa nu poate fi pusă la îndoială.

Din contră, dacă softul - programul - contabil utilizat de între-prindere nu este cunoscut de cabinet, trebuie să fie efectuate următoarele controale minimale:

- coerenţa generală în ceea ce priveşte rulajele dintre jurnale,balanţele de verificare şi Cartea mare;

- un test privind o perioadă (lună) asupra concordanţei dintreînregistrările din jurnal şi cele din Cartea mare (mai ales înceea ce priveşte conturile centralizate);

- numerotarea cronologică a ediţiilor (editarea listingurilor);

- un test privind o perioadă (lună) asupra fiabilităţii transferăriiînregistrărilor virate (importate) din softurile asociate (vânzări,salarii etc.);

- stăpânirea de către personalul întreprinderii a procedurilorinformatice;

- existenţa unei documentaţii suficiente şi a unei asistenţe externe;

- existenţa şi respectarea procedurilor de salvare şi arhivare satisfăcătoare.

Profesionistul contabil apreciază implicaţiile eventualelor insu-ficienţe constatate şi procedează la sesizarea în scris a observaţiilor pe care le consideră necesare.

Instrucţiunile conducerii date compartimentului contabilităţii

Este vorba de instrucţiuni privind:

- procedura referitoare la corespondenţa primită/trimisă;

- procedura autorizării plăţilor;

- condiţiile de plată a furnizorilor şi de încasare a clienţilor;

- delegarea - împuternicirea - semnăturii sociale (a întreprinderii);

- procedura de atragere a clientelei.

Ciclurile exploatării

Referitor la fiecare ciclu al exploatării vor fi descrise lucrările compartimentului contabilităţii în materie de:

- primire a documentelor justificative;

- control al documentelor primite;

- înregistrări contabile: metode, urmărirea exhaustivităţii, frecvenţa, materializarea acestora;

- clasare - ordonare - a documentelor;

- pregătire a plăţilor (ciclul cumpărări) sau urmărire a încasărilor(ciclul vânzări);

- urmărire a conturilor (componenţa rulajelor, soldurilor etc.).

74

3223. Aprecierea stăpânirii procedurilor

Profesionistul contabil apreciază deci numai stăpânirea (însuşirea şi aplicarea) procedurilor de către întreprindere şi procedează în scris la consemnarea observaţiilor necesare privind:

- metodele de lucru;

- planul contabil utilizat;

- metodele de clasare - ordonare - a documentelor justificative;

- frecvenţa contabilizărilor;

- metodele de conservare - arhivare - a documentelor;

- ţinerea registrelor legale.

3224. Testele de existenţă a procedurilor

Descrierea acestor proceduri este validată prin teste ale existenţei lor. Nu este vorba de a căuta erorile în funcţionarea sistemului, ci de a se asigura că sistemul prezentat este la fel de bine aplicat (teste de per-manenţă) pe cât de bine este descris de conducerea întreprinderii (teste de conformitate).

Profesionistul contabil selecţionează un număr limitat de tran-zacţii. Numărul testelor de efectuat este redus: de la trei la cinci. Dar fiecare natură de tranzacţii este astfel testată.

Profesionistul contabil examinează dacă lucrările şi controalele prevăzute sunt efectuate.

3225. Consecinţe asupra diligentelor profesionistuluicontabil

In sinteză, profesionistul contabil pune în evidenţă punctele forte şi punctele slabe ale procedurilor pentru ansamblul ciclurilor.

75

Pentru a face aceasta el dispune de un chestionar care este propus cu titlu indicativ în secţiunea Contabilitate a dosarului permanent. El se bazează pe acest chestionar ştiind, ca regulă generală, că fiecare răspuns negativ pune în evidenţă un punct slab.

Această etapă de cunoaştere globală (a întreprinderii şi a funcţiei sale contabile) nu este un obiectiv în sine.

Finalitatea sa este:

- de a propune şefului întreprinderii procedurile care este necesara fi puse în aplicare, temporar sau durabil, pentru remediereaslăbiciunilor constatate;

- de a orienta şi modula tehnicile de control la punerea lor înaplicare.

Aceasta poate fi considerată ca o operaţie relativ grea. Dar timpul consacrat trebuie să fie asimilat ca o investiţie a începerii misiunii (con-secinţa: în fiecare an actualizarea este mult mai rapidă). Această investiţie este rentabilizată prin sugestiile date întreprinderii pentru ameliorarea sistemului său contabil şi prin timpul pe care acest demers îl consumă, dar care este susceptibil a fi recuperat prin accelerarea etapei de colectare a elementelor probante.

Descrierea completă a procedurilor interne ale funcţiei contabile conduce la punerea în evidenţă a:

- elementelor care au o incidenţă asupra situaţiilor financiare;

- elementelor care nu au o incidenţă directă asupra situaţiilorfinanciare.

Primele vor fi capabile să orienteze direct programul de control al conturilor.

Cele din urmă pot face obiectul unor sugestii privind efectuarea unor misiuni complementare.

76

Acţiuni de corectare în interiorul întreprinderii

în cazul slăbiciunilor constante, profesionistul contabil propune întreprinderii mijloace de remediere:

- în mod durabil, prin punerea în aplicare a procedurilor; chiarîn cazul unei structuri lejere, în anumite situaţii răspunderilepot fi mai bine repartizate, iar procedurile simple pot fi puse înaplicare în cadrul controlului documentelor, autorizării plăţiloretc.;

- în mod temporar, prin punerea la dispoziţie a mijloacelor necesare pentru redresarea situaţiei; de pildă: instruirea (sau punereala dispoziţie de către cabinet a) unui contabil pentru confirmareasoldurilor terţilor sau a concordanţei soldurilor bancare cu contabilitatea întreprinderii.

Incidenţele - consecinţele - asupra programului de control al conturilor

După ce a avut loc aplicarea în interiorul întreprinderii a tuturor acţiunilor corective posibile, profesionistul contabil apreciază natura şi întinderea controalelor pe care trebuie să le efectueze pentru elibe-rarea atestării. Această analiză îi va permite să orienteze controalele şi în mod deosebit să delimiteze programul de colectare a elementelor probante:

- fie reducând anumite controale: nu este necesar controlul integral al conturilor clienţilor dacă procedura ciclului este corectăşi îndeosebi dacă urmărirea conturilor clienţilor este asiguratăde compartimentul contabilităţii; o simplă supraveghere a acestei operaţii de urmărire este suficientă;

- fie întărind altele: controlul prin sondaj al documentelor justificative de bază.

77

Programul de colectare a elementelor probante îi va permite profesionistului contabil în mod deosebit să deruleze misiunea; insu-ficienţele misiunii de înregistrare contabilă sau de control ce trebuie asigurată de compartimentul contabilităţii vor necesita, în anumite cazuri, o intervenţie prealabilă celei de sfârşit a exerciţiului, respectiv o redefinire a misiunii.

Cu titlu de exemplu, chestionarul cunoaşterii procedurilor funcţiei contabile este prezentat în anexă, după ce au fost completate cele două coloane:

- una cu incidenţele - consecinţele - posibile asupra situaţiilorfinanciare;

- alta cu incidenţele posibile asupra conţinutului si derulăriiprogramului de control.

Această prezentare nu este decât o ilustrare a ceea ce ar putea fi concluziile trase, plecând de la cunoaşterea procedurilor.

Ea nu constituie un model.

în orice caz, nu poate exista în materie vreun proces mecanic, deoarece profesionistul contabil trebuie să ţină seama de alte elemente, cum sunt: activitatea întreprinderii, importanţa relativă a unui ciclu sau a altuia, domeniile şi conturile sensibile, faptele marcante ale exerciţiului; acesta trebuie să aplice propriul său raţionament profesional pentru a orienta convenabil lucrările.

Este obiectul etapei următoare: orientarea lucrărilor.

323. Pragul de semnificaţie

Toate constatările făcute de profesionistul contabil în cursul aces-tor controale (erori, omisiuni, prezentări inexacte, diferenţe de apre-

78

ciere etc.) sunt considerate semnificative atunci când ele pot modifica opinia utilizatorului situaţiilor financiare.

Pragul de semnificaţie este o noţiune relativă - o limită - care depinde esenţial de caracteristicile întreprinderii, de natura misiunii încredinţate şi de nevoile utilizatorilor. Aprecierea caracterului sem-nificativ al constatărilor făcute de profesionistul contabil depinde de raţionamentul său profesional.

Aprecierea cantitativă a pragului de semnificaţie trebuie să fie modulată de criterii calitative, cum sunt:

- caracteristicile întreprinderii;

- natura misiunii;

- nevoile utilizatorului.

Caracteristicile întreprinderii

Trebuie în mod deosebit să fie luate în considerare:

- mediul înconjurător: legislaţie, concurenţă;

- sectorul de activitate: în întreprinderile de comerţ marja comercială este o dată extrem de semnificativă; în întreprinderile productive aceasta este valoarea adăugată;

- dimensiunea întreprinderii: procentele trebuie să fie adeseamodulate pentru a ţine cont de valorile absolute.

Natura misiunii încredinţate

Pragul de semnificaţie se apreciază în raport cu finalitatea misiunii, în consecinţă, pentru o misiune de examinare a contabilităţii este necesar de reţinut că pragurile de semnificaţie stabilite vor fi superioare celor care vor fi stabilite într-o misiune de audit statutar.

79

Nevoile utilizatorilor

Elementele semnificative pot să nu fie aceleaşi pentru toţi utiliza-torii; de pildă, pentru şeful întreprinderii sau pentru administraţia fiscală.

Este poate oportun de precizat în contractul de prestări de servicii că misiunea de examinare a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare implică utilizarea de praguri de semnificaţie.

Domeniul de aplicare

Pragul de semnificaţie îşi găseşte aplicarea în:

- aprecierea procedurilor;

- controlul conturilor.

324. Domeniiie si conturile semnificative

în afara identificării riscurilor generale constatate înaintea accep-tării misiunii, această a doua etapă a cunoaşterii globale a întreprinderii îi permite profesionistului contabil să stabilească domeniile şi conturile sensibile, adică acelea asupra cărora îşi va axa în mod deosebit lucrările sale.

Definirea domeniilor şi a conturilor semnificative este strâns legată de specificităţile întreprinderii şi în mod deosebit de activităţile sale (domeniile sensibile sunt diferite la o întreprindere de producţie faţă de cele ale unei întreprinderi de comerţ), de modul său de exploatare (pro-ducţie directă sau prin antreprenori ori subfurnizori), de modul său de comercializare (prin magazin propriu, prin reprezentant etc.).

Profesionistul contabil pune în evidenţă conturile sau ciclurile care din punct de vedere al naturii lor sau al sumelor lor totale - rulaje/ solduri - sunt susceptibile să conţină erori al căror total să fie superior pragului de semnificaţie.

80

De regulă, este vorba de posturi:

- ale căror totaluri sunt importante în valori absolute;

- care prezintă anomalii; de pildă, conturi de clienţi creditori,conturi de regularizare nesoldate, înregistrări în jurnalul vânzărilor provenind din jurnalul operaţiilor diverse;

- care prezintă dificultăţi contabile (evaluarea producţiei în cursîntr-o întreprindere productivă).

325. Tehnici

3251. Vizitarea localurilor

Vizitarea rapidă a întreprinderii în prima etapă trebuie să fie apro-fundată şi reînnoită pe tot parcursul misiunii, în vederea pătrunderii într-adevărîn viaţa întreprinderii şi pentru a înţelege evoluţiile sale.

3252. Interviurile

Adesea, în etapa 31 profesionistul contabil nu se întâlneşte şi nu discută decât cu şeful întreprinderii şi cu responsabilul (compartimen-tului) contabil.

în timpul etapei 32 este de dorit ca acesta să se întâlnească şi cu alţi responsabili de compartimente, pentru a-i intervieva în vederea:

- cunoaşterii foarte precise a compartimentelor lor: funcţionare,organizare, evoluţie, dificultăţi, confirmarea sau modulareaviziunii pe care le-o transmite şeful întreprinderii;

- cunoaşterii atribuţiilor efective care le revin şi în mod deosebitîn raport cu compartimentul contabilităţii: documentele transmise sau primite din partea compartimentului contabilităţii,procedurile de autorizare şi aprobare;

- aprecierii nevoilor lor eventuale vizavi de compartimentul contabilităţii şi în mod deosebit în termenii informaţiilor contabile şide gestiune.

81

82

REAMINTIRE NORME

GENERALE

Programarea lucrărilor

Profesionistul contabil trebuie să îşi planifice executarea misiu-nilor sale astfel încât acestea să fie realizate în mod eficient.

Va trebui ca elaborarea şi documentarea planului misiunii să descrie felul, întinderea misiunii şi modul în care aceasta va fi realizată; planul va fi suficient de detaliat pentru a permite elaborarea programului de lucru.

Prin programul de lucru se definesc natura, calendarul şi întin-derea lucrărilor necesare pentru punerea în aplicare a planului misiunii.

NORMA 121

Delegarea şi supravegherea lucrărilor

Misiunile liber-profesionistului contabil pot necesita formarea unor echipe de asistenţi sau de colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrări, păstrându-şi răspunderea finală a executării misiunii.

NORMA 123

Documentarea lucrărilor

O bună organizare a misiunilor - responsabilităţilor - include ţinerea dosarelor de lucru. Ele ajută la înţelegerea si controlul lucră-rilor. Permit, de asemenea, profesionistului contabil materializarea punerii în aplicare a diligentelor sale pentru fiecare misiune îndeplinită.

Profesionistul contabil păstrează dosarele sale de lucru pe pe-rioada prescripţiei legale, protejând confidenţialitatea acestora.

NORMA 125

331. Orientarea misiunii

Etapa 32 a misiunii s-a bazat pe:

- o cunoaştere aprofundată a întreprinderii;

- o cunoaştere a procedurilor funcţiei contabile;

- o delimitare între conturile şi domeniile sensibile.

Acest ansamblu de informaţii colectate îi va permite profesio-nistului contabil să îşi orienteze eficient lucrările de control.

83


Programarea lucrărilor

Profesionistul contabil concretizează programarea misiunii prin redactarea unui program de lucru care să corespundă parti-cularităţilor întreprinderii.

NORMA 2222

Documentarea lucrărilor

Dosarele de lucru sunt ţinute pentru a documenta controalele efectuate şi pentru a fundamenta atestarea profesionistului contabil.

NORMA 2229

Această orientare poate consta:

- fie în prevederea controalelor întinse asupra unui ciclu sau aunui post care va fi considerat ca un domeniu sensibil, sauasupra unui punct slab al funcţiei contabile care ar fi fost constatat; în acest caz, profesionistul contabil va putea defini unprag de semnificaţie mic, prevăzând controale alternative, alteledecât cele prescrise în lista indicativă, cerând compartimentuluicontabil lucrări pregătitoare complementare;

- fie în a reduce sau a îmbunătăţi controalele asupra posturilorsau ciclurilor nesemnificative sau care nu prezintă niciun punctslab la nivelul funcţiei contabile a întreprinderii.

Această orientare a misiunii îl determină pe profesionistul contabil să precizeze:

- natura lucrărilor de efectuat;

- necesarul de timp de consacrat;

- pragul sau pragurile semnificativ(e) de utilizat;

- colaboratorii capabili să participe la realizarea lucrărilor.

332. Programarea misiunii

Obiectivul general al programării este asigurarea calităţii şi efica-citatea derulării misiunii.

Derularea misiunii depinde de diverse elemente, precum:

- termene externe de respectat: termene fiscale, legale, socialeetc.;

- imperative interne pentru a satisface dorinţele clientului;

84

- dorinţa de a oferi un serviciu de calitate clientului şi în specialde a prezenta în termenul cel mai scurt situaţiile financiare;

- constrângeri legate de avansarea şi calitatea lucrărilor asiguratede compartimentul contabil;

- importanţa lucrărilor de efectuat;

- natura intervenţiilor care fac ca echipele să fie dificil de schimbat între ele în acest tip de misiune.

Toate aceste date îl conduc pe profesionistul contabil la progra-marea derulării misiunii cât mai precis posibil şi la asigurarea acestei derulări.

333. Documentarea etapei

Pentru a fi eficace, adică pentru a servi ca fir conducător pentru toti participanţii la executarea misiunii, orientarea şi programarea trebuie să fie formalizate.

Două documente pot fi redactate:

- programul de lucru anual;

- programul individualizat pentru lucrările sfârşitului exerciţiuluifinanciar.

3331. Programul de lucru anual

Acest document sintetizează pe tip de intervenţii:

- timpul care le este consacrat;

- intervenţiile;

- perioadele dorite.

85

Exemple de natura intervenţiilor legate de misiunea de examinare a contabilităţii pot fi înscrise în programul de lucru anual:

- teste de existenţă a procedurilor funcţiei contabile;

- intervenţie prealabilă închiderii exerciţiului financiar pentrua-1 ajuta pe conducătorul compartimentului contabilităţii săpregătească lucrările de închidere;

- intervenţie în cursul exerciţiului financiar pentru a controlaurmărirea conturilor terţilor.

Programul de lucru anual va conţine informaţii despre alte inter-venţii, în special în materie de consultanţă: situaţii intermediare, control bugetar.

Redactarea acestor două documente necesită un timp care trebuie considerat ca o investiţie pentru demararea misiunii, în exerciţiile urmă-toare este nevoie numai de o actualizare.

Pe de altă parte, utilizarea informaticii si în special a softurilor privind editarea de text şi de tabele înlesneşte mult sarcina.

3332. Programul individualizat al lucrărilor sfârşitului exerciţiului financiar

Profesionistul contabil aplică la sfârşitul exerciţiului unele tehnici de colectare a elementelor probante, în vederea eliberării atestării.

Aceste tehnici sunt prezentate pe foile sintetice ale dosarului de control, la rubrica „Natura lucrărilor".

Totuşi, această listă nu poate fi considerată nici limitativă, nici exhaustivă, ci trebuie să fie întocmită pentru a ţine seama de elemen-tele specifice ale întreprinderii. Acesta este chiar obiectul orientării lucrărilor.

86

Profesionistul contabil utilizează elementele de apreciere colectate în cadrul etapei a doua pentru:

- a aprecia tehnicile şi lucrările de pus în aplicare;

- a le modula prin fixarea pragurilor de semnificaţie;

- a defini participanţii în funcţie de competenţele necesare;

- a fixa termenele si timpii necesari intervenţiilor.

Aceasta îl determină pe profesionistul contabil să redacteze un program individualizat pentru lucrările sfârşitului exerciţiului fi-nanciar.

El poate să indice în special pentru un post sau un ciclu:

- controalele de pus în aplicare;

- controalele susceptibile de a fi efectuate pe baza unui prag desemnificaţie exprimat în valori absolute;

- controalele susceptibile de a fi efectuate pe bază de interviuricu conducerea întreprinderii.

în plus, poate fi utilă stabilirea pentru compartimentul contabilităţii a unui program de pregătire a conturilor anuale, în scopul indicării pentru responsabili:

- a documentelor de pregătit;

- a lucrărilor pregătitoare de realizat;

- a informaţiilor de colectat.

în vederea înlesnirii lucrării de control a colaboratorului, pro-fesionistul contabil va putea anexa la acest program de lucru suporturile operaţionale care să fie utilizate de compartimentul contabilităţii cli-entului în pregătirea lucrărilor (foi de lucru specializate).

87

OBIECTIVE

în cursul exerciţiului financiar, profesionistul contabil efec-tuează lucrările conform programului de lucru anual care a fost prezentat anterior.

Unele dintre aceste lucrări sunt specifice unui anumit client, altele sunt comune tuturor clienţilor misiunii de examinare a conta-bilităţii, în special:

- actualizarea cunoaşterii întreprinderii şi a procedurilorfuncţiei contabile;

- situaţia faptelor remarcabile;

- testele de existenţă a procedurilor funcţiei contabile;

- controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii;

- pregătirea lucrărilor de închidere a exerciţiului financiar.

88

REAMINTIRE


Colectarea elementelor probante

Profesionistul contabil obţine pe parcursul misiunii sale ele-mentele probante suficiente şi corespunzătoare pentru a putea să se asigure în vederea eliberării atestării sale. în acest scop, utilizează diverse tehnici de control, mai ales controlul documentelor justifi-cative, examinarea analitică şi convorbiri-interviuri cu conducerea întreprinderii. El este îndreptăţit astfel să determine condiţiile pentru punerea în aplicare a acestor tehnici, ca şi întinderea aplicării lor.

NORMA 2226

341. Actualizarea cunoaşterii întreprinderii

întreprinderea este o entitate care evoluează în permanenţă.

în consecinţă, informaţiile colectate în etapele 32 şi 33 trebuie să fie regulat actualizate, dacă este necesar.

Actualizarea cunoaşterii întreprinderii nu este o etapă indepen-dentă a demersului profesionistului contabil, ci este, de fapt, consecinţa unei preocupări care trebuie să rămână permanent în atenţia colabo-ratorilor care participă la lucrările dosarului.

Numai formalizarea acestui proces, respectiv actualizarea elemen-telor dosarului permanent, poate fi considerată o etapă a demersului a cărei programare este posibilă.

342. Actualizarea cunoaşterii funcţiei contabile

La fel, procedurile funcţiei contabile descrise în etapa 32 pot evolua.

Este cazul să se actualizeze şi să se studieze descriptivul supor-turilor operaţionale si analiza de îndată ce o modificare de procedură este adusă la cunoştinţa profesionistului contabil.

în sfârşit, în fiecare an va fi necesar ca profesionistul contabil să se asigure că funcţia contabilă nu a avut modificări notabile.

343. Situaţia faptelor remarcabile

Profesionistul contabil trebuie să fie atent în special la toate eve-nimentele importante sau la toate evoluţiile semnificative care pot avea o incidenţă asupra situaţiilor financiare.

89

Relaţia repetată a profesionistului contabil cu clientul (precum şi cea a colaboratorilor care participă la lucrările misiunii) permite evidenţierea acestor informaţii, şi este important ca toţi participanţii să le consemneze în scris, astfel încât profesionistul contabil să poată fi atenţionat la sfârşitul exerciţiului financiar despre evenimente precum:

- litigii apărute în timpul exerciţiului financiar şi care necesită,poate, constituirea unui provizion;

- investiţii importante care au necesitat finanţări;

- evoluţia politicii comerciale şi în special a politicii preţurilor etc.

344. Testele de existentă a procedurilor funcţiei contabile

Mai ales în cursul exerciţiului financiar, profesionistul contabil va putea controla existenţa procedurilor privind funcţia contabilă de care a luat cunoştinţă în etapa 32.

în acest scop, profesionistul contabil se asigură că există metode de organizare internă a compartimentului contabilităţii privind:

- metodele de clasare - ordonare;

- rapiditatea înregistrărilor contabile;

- controlul secvenţelor numerice ale documentelor;

- urmărirea conturilor Clienţi şi Furnizori;

- întocmirea regulată a situaţiei comparative a concordanţei soldurilor bancare cu soldurile contabile;

- ţinerea registrelor legale.

în plus, profesionistul contabil selecţionează, pentru o anumită lună şi un anumit ciclu, câteva tranzacţii şi verifică:

90

- dacă aceste înregistrări se bazează pe documente justificativecorespunzătoare;

- dacă documentele justificative corespunzătoare sunt corectclasate;

- dacă acestea sunt numerotate;

- dacă includ menţiunile adecvate potrivit naturii documentelorjustificative şi dacă aceste indicaţii sunt conforme cu înregistrările contabile.

345. Controlul regularităţii si sincerităţii contabilităţii

Profesionistul contabil controlează ţinerea la zi a registrelor legale.

Existenţa procedurilor funcţiei contabile a fost controlată prin test.

Totuşi, ţinând seama de numărul mic de elemente reţinute pentru aceste teste de existenţă, vor putea fi efectuate controale prin sondaje ale înregistrărilor contabile, pe un eşantion mai mare, numai cu privire la următoarele puncte:

- existenţa unui document justificativ;

- clasarea documentului;

- repartizarea corectă pe cheltuieli sau alte conturi;

- înregistrarea la data corectă;

- menţionarea modalităţilor de plată.

Profesionistul contabil se asigură, de asemenea, că se respectă regulile de întocmire a buletinelor de plată şi a statelor de retribuţii, precum si regularitatea ţinerii evidenţelor sociale.

91

346. Pregătirea lucrărilor de închidere a exerciţiului financiar

în ceea ce priveşte pregătirea lucrărilor privind îndeosebi închi-derea exerciţiului financiar, un anumit număr din aceste lucrări pot fi realizate în întregime sau să fie pregătite în cursul exerciţiului financiar; de pildă:

- conturile terţilor care, dacă sunt importante, pot fi analizate lao dată apropiată datei de închidere, în scopul reducerii controalelor sfârşitului exerciţiului financiar numai la mişcările de lasfârşitul perioadei;

- pregătirea anumitor situaţii: TVA, asigurări, state de platăetc.

Majoritatea acestor lucrări pot fi făcute, de altfel, de compartimen-tul contabilităţii clientului, cu condiţia să fie prevăzute în „programul de lucru" întocmit pentru acest compartiment.

în acest sens, profesionistul contabil poate pune la dispoziţia personalului contabil suporturile operaţionale de control adecvate, ceea ce îi permite să le integreze mai uşor în propriul său dosar de control.

în plus, profesionistul contabil se va preocupa să utilizeze cât mai bine toate informaţiile şi în special informaţia de gestiune existentă, care să-i permită:

- fie înlesnirea lucrărilor sfârşitului exerciţiului financiar: situaţiiintermediare, calcule ale preţului de revenire;

- fie să se integreze în demersul colectării elementelor probante:tabloul de bord, controlul bugetar.

92

35. COLECTAREA ELEMENTELOR PROBANTE

93

REAMINTIRE


Colectarea elementelor probante

Profesionistul contabil obţine pe parcursul misiunii sale elementele probante suficiente si corespunzătoare pentru a putea să se asigure în vederea eliberării atestării sale. în acest scop, utilizează diverse tehnici de control, mai ales controlul documentelor jus-tificative, examinarea analitică şi convorbiri-interviuri cu con-ducerea întreprinderii. El este îndreptăţit astfel să determine condiţiile pentru punerea în aplicare a acestor tehnici, ca şi întinderea aplicării lor.

NORMA 2226

închiderea situaţiilor financiare

Profesionistul contabil stabileşte înregistrările contabile privind închiderea situaţiilor financiare pe baza:

- informaţiilor furnizate de client;

- concluziilor care rezultă din faza de colectare a elementelorprobante.

Profesionistul contabil le înregistrează în contabilitatea în-treprinderii sau se încredinţează că ele sunt corect contabilizate de contabilitatea întreprinderii.

NORMA 2227

Fazele de respectat sunt:

- colectarea şi controlul informaţiilor privind inventarierea;

- supravegherea lucrărilor pregătitoare făcute de compartimentulcontabil, potrivit contractului de prestări de servicii;

- stabilirea situaţiei faptelor marcante ale exerciţiului;

- controlul conturilor;

- controlul regularităţii şi sincerităţii.

La sfârşitul acestor controale, profesionistul contabil:

- propune sau controlează înregistrările de închidere;

- pregăteşte un proiect de situaţii financiare pe care îl prezintăclientului.

351. Colectarea şi controlul informaţiilor privind inventarierea

Profesionistul contabil trebuie să îi amintească clientului:

94

OBIECTIVE

Obiectivele acestei etape a misiunii sunt de a reuni elemente probante specifice care să-i permită profesionistului contabil să ateste că nu a constatat nimic care să pună la îndoială regularitatea, sin-ceritatea şi imaginea fidelă a situaţiilor financiare.

în funcţie de încrederea obţinută în etapele precedente şi îndeosebi din aprecierea procedurilor privind funcţia contabilă, profesionistul contabil stabileşte un program de lucru care, prin orientarea şi modularea tehnicilor de pus în aplicare, îi va da asi-gurarea că principiile au fost respectate.

- ansamblul informaţiilor si elementelor de inventariere care îisunt necesare, aşa cum rezultă din contractul de prestări deservicii încheiat;

- lucrările pe care compartimentul contabilităţii trebuie să lepregătească şi să le predea conform prevederilor contractuluide prestări de servicii încheiat.

Fără să fie exhaustiv, dosarul inventarierii ce urmează a fi predat profesionistului contabil, conform prevederilor contractului de prestări de servicii, trebuie să cuprindă sub o formă centralizată - de sinteză -suporturile operaţionale privind:

- situaţia stocurilor si a producţiei în curs;

- situaţia recapitulativă a stocurilor;

- situaţia recapitulaţi vă a producţiei în curs;

- situaţia clienţi - facturi de întocmit;

- situaţia furnizori - facturi nesosite;

- lista clienţilor cerţi, incerţi, litigioşi şi provizioanele constituite;

- provizioanele pentru riscuri si cheltuieli.

în cazul insuficienţei informaţiilor sau al depăşirii termenelor, profesionistul contabil îşi exprimă toate rezervele necesare pe lângă client privind buna terminare şi termenul de prezentare a lucrărilor sale.

In această etapă, profesionistul contabil trebuie să controleze fie-care dintre aceste elemente pentru a se încredinţa că informaţiile primite de la client sunt realizate cu respectarea regulilor contabilităţii.

95

352. Supravegherea lucrărilor de control ale compartimentului contabilităţii

Ţinerea contabilităţii fiind în sarcina clientului, este firesc ca şi „controlul asupra operaţiilor patrimoniale efectuate" să îi revină tot acestuia, potrivit reglementărilor legale.

Profesionistul contabil va efectua, asupra acestei modalităţi de control a clientului, o supraveghere a cărei finalitate, identică cu cea privind supravegherea colaboratorilor cabinetului, constă în a se încre-dinţa că lucrările de control au fost conduse conform programului de lucru stabilit de client şi că obiectivele fixate au fost îndeplinite.

353. Lista faptelor remarcabile ale exerciţiului financiar

Pe parcursul exerciţiului financiar, colaboratorii care au intervenit în examinarea contabilităţii clientului au inventariat şi consemnat în dosarul anual toate elementele din viaţa întreprinderii care ar putea avea incidenţă - influenţă - asupra situaţiilor financiare ale întreprinderii.

La sfârşitul exerciţiului financiar este necesar ca profesionistul contabil, împreună cu clientul, să valideze aceste fapte considerate re-marcabile şi să verifice dacă nu există si alte asemenea elemente, şi mai ales corecta lor înregistrare în situaţiile financiare.

Tehnicile principale sunt cele privind:

- interviurile cu clientul;

- examinarea analitică (analiza tendinţelor, analiza documentelorinterne şi externe, ca şi dosarele în litigiu, onorariile avocaţiloretc.).

Rezumatul acestor fapte remarcabile va fi înscris de profesionistul contabil - colaboratorul său - în „nota de sinteză".

96

354. Tehnicile de control al conturilor

în funcţie de aprecierea procedurilor privind funcţia contabilă a întreprinderii, profesionistul contabil pune în aplicare tehnicile de control următoare, în vederea fundamentării opiniei sale asupra calităţii informaţiei contabile în raport cu regularitatea, sinceritatea si imaginea fidelă:

- controlul documentelor justificative;

- examinarea analitică;

- interviuri cu conducerea întreprinderii.

3541. Controlul documentelor justificative

Compararea înregistrărilor contabile cu documentele justificative este una dintre tehnicile care îi permit profesionistului contabil să ateste că nu a constatat nimic care să pună la îndoială regularitatea, sinceritatea şi imaginea fidelă a situaţiei şi a patrimoniului întreprinderii.

Compararea datelor contabilităţii se face cu documentele justi-ficative fie interne, fie externe întreprinderii.

Această tehnică are forţă mai mult sau mai puţin probantă, după cum este cazul comparării: cu un document intern - de pildă, statul de plată - sau cu un document extern - de pildă, factura furnizorului.

în funcţie de încrederea obţinută când au fost apreciate proce-durile, profesionistul contabil estimează natura şi amploarea controalelor asupra documentelor justificative, pe care le consideră necesare pentru acelea care conţin date repetitive, fixând de regulă unul sau mai multe praguri de semnificaţie pentru un ciclu de exploatare.

în ceea ce priveşte conturile de bilanţ, se vor fixa de asemenea praguri de semnificaţie; de pildă: clienţi, imobilizări (facturi sau acte).

97

Toate elementele a căror sumă totală este superioară pragului de semnificaţie vor fi controlate într-un mod exhaustiv.

3542. Examinarea analitică

Examinarea analitică este o tehnică ce permite punerea în evidenţă a fluxurilor financiare semnificative, a variaţiilor anormale şi a tendin-ţelor.

Profesionistul contabil se bazează pe:

- compararea datelor în raport cu datele anterioare sau previzionale ale întreprinderii sau ale întreprinderilor similare;

- compararea datelor relative (ratiourilor);

- analiza fluctuaţiilor şi tendinţelor;

- analiza elementelor neobişnuite rezultate din aceste comparaţii.

Aceste procedee sunt puse în aplicare în diverse etape ale misiunii:

- cu ocazia cunoaşterii generale şi globale a întreprinderii, a domeniilor şi a conturilor semnificative, precum şi a mediuluisău exterior;

- cu ocazia colectării elementelor probante pentru atenţionareaclientului asupra conturilor sau a evoluţiilor anormale;

- cu ocazia lucrărilor sfârşitului misiunii în vederea eliberăriiatestării.

Tehnicile examinării analitice au totuşi limite care ţin de factorii

următori:

- datele analizate trebuie să fie perfect comparabile;

- importanţa semnificativă - relativă - a posturilor care pot influenţa situaţiile financiare trebuie să rămână limitată. Cu cât

98

este mai important postul care face obiectul examinării analitice, cu atât mai puţin va fi posibilă limitarea la această unică tehnică;

- forţa probantă a examinării analitice este valabilă numai dacăatestează rezultate obţinute prin alte tehnici de control.

3543. Interviurile

Interviurile sunt incluse în demersul profesionistului contabil privind colectarea elementelor probante referitoare la regularitatea şi sinceritatea situaţiilor financiare.

în acest scop, profesionistul contabil îl întreabă pe şeful în-treprinderii despre procedurile interne şi despre regulile şi metodele contabile utilizate.

Această tehnică se referă în special la:

- metodele de inventariere;

- metodele de evaluare;

- metodele de contabilizare;

- metodele de amortizare;

- metodele de depreciere;

- evenimentele posterioare închiderii exerciţiului financiar;

- metodele privind separarea exerciţiilor.

355. Documentarea controalelor

Pentru efectuarea acestor controale, colaboratorul se sprijină pe un dosar de control organizat (eventual pe suport informatic).

Acesta este structurat fie pe ciclu de exploatare (trezorerie, cumpă-rări, vânzări, stocuri, imobilizări etc.), fie pe conturi sau grupe de conturi.

99

Structura pe ciclu are avantajul că:

- este logică, de pildă, pentru colaboratorul care controleazăconturile de salarii si cheltuieli cu sarcinile sociale simultan cuconturile datoriilor sociale;

- este utilă pentru profesionistul contabil când efectueazăsupravegherea.

Când dosarul este organizat pe ciclu, fiecare ciclu cuprinde:

- o foaie sintetică ce, pe de o parte, reaminteşte suporturile deconsultat şi natura controalelor de realizat, şi, pe de altă parte,permite colaboratorului să indice concluziile şi propunerile sale.Dacă sistemul informatic permite, fiecare foaie sintetică faceposibilă apariţia soldurilor conturilor privind ciclul în cauză,împreună cu soldurile corespondente exerciţiului N-l; foileastfel prezentate sunt un instrument al examinării analiticeprealabile controlului, pe baza soldurilor iniţiale - existenteînaintea controlului -, precum şi la sfârşitul misiunii (pe bazasoldurilor după control);

- foi de lucru specializate al căror obiectiv este câştigarea detimp de către colaborator, ele propunând un cadru-tip pentruanumite controale.

100

36. LUCRĂRILE SFÂRŞITULUI MISIUNII

361. Punctele în suspensie

La închiderea lucrărilor de control, colaboratorul însărcinat cu dosarul clientului întocmeşte un proiect de situaţii financiare detaliat pe componenţa dosarului de control.

Colaboratorul întocmeşte lista punctelor rămase eventual în sus-pensie: întrebări de pus clientului, elemente lipsă etc.

101

REAMINTIRE

NORME GENERALE

Delegarea şi supravegherea lucrărilor

Misiunile liber-profesionistului contabil pot necesita formarea unor echipe de asistenţi sau de colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrări, păstrându-si răspunderea finală a executării misiunii.

NORMA 123

OBIECTIVE

- listarea punctelor în suspensie privind misiunea;

- efectuarea examinării critice a situaţiilor financiare;

- pregătirea si realizarea interviului cu clientul;

- validarea situaţiilor financiare definitive;

- întocmirea declaraţiilor fiscale;

- asigurarea supravegherii lucrărilor.

în plus, el face lista punctelor slabe privind desfăşurarea misiunii (de exemplu, dificultăţi întâmpinate).

în fine, el notează punctele importante care eventual necesită un punct de vedere al profesionistului contabil care a supravegheat misiunea şi un interviu cu clientul (de pildă, evoluţii neexplicate).

Ansamblul acestor elemente poate fi sintetizat într-un document numit „puncte în suspensie", al cărui obiectiv este triplu:

- atenţionarea asupra punctelor importante;

- pregătirea examinării critice;

- pregătirea interviului cu clientul.

362. Examinarea critică

Examinarea critică este „o lectură" a proiectului situaţiilor finan-ciare.

Este una dintre modalităţile de aplicare a tehnicilor examinării analitice.

Se referă la situaţiile financiare ale mai multor exerciţii şi la cele-lalte elemente de informare de care dispune întreprinderea: buget, tablouri de bord, contabilitate analitică etc.

363. Supravegherea

Fazele precedente ale misiunii au putut fi delegate unor cola-boratori, conform normei de lucru în echipă puse în aplicare prin norma de delegare.

Aceste lucrări formează obiectul unei supravegheri.

Aceasta se poate efectua prin:

- o notă de comentarii;

- o parafare sau adnotări pe documente întocmite de colaboratorisau pe orice alte documente de lucru;

- note personale ale supraveghetorului cu privire la punctele pecare le-a rezolvat el însuşi.

102

Gradul de supraveghere este variabil în funcţie de dosar şi de echipa care a participat la misiune.

Supravegherea este efectuată în mare parte cu privire la lista punc-telor în suspensie si la foaia de lucru a examinării critice, care, dacă sunt corect completate, trebuie să îi permită supraveghetorului să facă constatări esenţiale.

Supraveghetorul îşi formulează concluziile pe aceste foi de lucru.

364. Pregătirea si efectuarea interviurilor cu clientul

Interviul de la sfârşitul exerciţiului financiar este o procedură tehnică bună pentru validarea proiectului situaţiilor financiare.

Acest proiect trebuie să fie pregătit pe baza:

- notei de sinteză care cuprinde, eventual, elemente de cerut clientului sau de adus la cunoştinţa sa;

- examinării critice care a putut face să apară anomalii sau evoluţiisemnificative ce trebuie aduse la cunoştinţa clientului.

Interviul constă în:

- prezentarea proiectului situaţiilor financiare clientului;

- comentarea acestor situaţii financiare odată cu prezentarea;

- obţinerea observaţiilor clientului cu privire la proiectul situaţiilorfinanciare;

- rezolvarea punctelor în suspensie;

- luarea deciziilor necesare;

- definitivarea situaţiilor financiare.

Punctele tratate cu clientul cu ocazia acestui interviu se referă în general la elemente extrem de importante: chestiuni de evaluare, de principii contabile, explicaţii privind evoluţiile semnificative etc.

Este deci de dorit să se păstreze un rezumat al acestui interviu.

103

365. Situaţiile financiare definitive

Interviul cu clientul poate duce la modificarea proiectului prezen-tat al situaţiilor financiare, înregistrările complementare duc la întocmirea situaţiilor financiare definitive.

în această fază finală, profesionistul contabil exercită un control atent cu privire la coerenţa situaţiilor financiare între ele şi cu dosarul de lucru.

Din interviul cu clientul poate apărea un diferend între acesta şi profesionistul contabil privind închiderea situaţiilor financiare.

în acest caz, profesionistul contabil închide situaţiile financiare conform deciziilor luate de client şi poate fi determinat să menţioneze eventualele puncte litigioase în atestarea eliberată.

366. închiderea dosarului

închiderea dosarului duce la:

- încredinţarea profesionistului contabil că dosarul anual estecomplet;

- înscrierea sau actualizarea anumitor elemente ale dosaruluipermanent; de pildă: copii ale facturilor privind imobilizărileachiziţionate; acte de împrumut sau de leasing ale exerciţiului etc. Elementele dosarului anual care au un caracter permanent sunt fotocopiate şi transferate în dosarul permanent;de pildă: tabloul soldurilor intermediare de gestiune;

- arhivare - practica obişnuită este de conservare la vedere adosarului anual şi de păstrare în arhivă a precedentelor dosare.Gestionarea arhivei se realizează în funcţie de organizarea cabinetelor.

104

37. ELIBERAREA ATESTĂRII

105

REAMINTIRE

NORME GENERALE

Norma de raportare

Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport scris. Documentul stabilit este diferit în funcţie de tipul de misiune.

Raportul este realizat în scopul de a face cunoscute clientului şi, dacă este cazul, terţelor persoane natura lucrărilor profesionistului contabil şi concluziile emise la sfârşitul lucrărilor sale.

NORMA 13


Norma de raportare

Profesionistul contabil declară în raportul său că a îndeplinit diligentele prevăzute de normele profesionale privind misiunea de examinare a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare; el face menţiunea că misiunea sa nu este o misiune de audit statutar şi nici de certificare.

El atestă că nu a constatat existenţa unor elemente care să pună în discuţie - sau la îndoială - regularitatea şi sinceritatea con-tabilităţii la sfârşitul exerciţiului financiar. Situaţiile financiare sunt anexate atestării. Atunci când profesionistul contabil atestă cu observaţii sau refuză să ateste situaţiile financiare, el are obligaţia să explice clar motivele. Profesionistul contabil va elabora raportul său de misiune utilizând modelele anexate prezentei norme.

NORMA 223

371. Condiţiile de eliberare a atestării

Această atestare este semnată în ziua sfârşitului lucrărilor misiunii.

Profesionistul contabil eliberează o atestare fără observaţii dacă la sfârşitul lucrărilor sale:

- a putut efectua fără limitare toate lucrările corespunzătoare uneimisiuni de examinare;

- nu a constatat nimic care să pună la îndoială regularitatea,sinceritatea şi imaginea fidelă dată de situaţiile financiare.

Această atestare va fi completată printr-o menţiune pusă pe fiecare pagină a situaţiilor financiare din care să rezulte natura misiunii încre-dinţate profesionistului contabil şi existenţa atestării.

în caz contrar, dacă profesionistul contabil:

- a constatat una sau mai multe incertitudini care afecteazăsituaţiile financiare sau este în dezacord cu clientul asupra uneisau unor opţiuni a (ale) acestuia (de pildă: provizion insuficientpentru deprecierea creanţelor incerte, imobilizări contabilizatela cheltuieli sau viceversa);

- a întâmpinat limitări în lucrările sale în cursul misiunii (de pildă:nepunerea la dispoziţia sa a situaţiei detaliate a stocului),

106

OBIECTIVE

Ansamblul lucrărilor efectuate cu ocazia misiunii are ca scop să îi permită profesionistului contabil eliberarea atestării misiunii corespunzător prevederilor contractului de prestări de servicii.

profesionistul contabil întocmeşte:

- un raport cu observaţie (observaţii) dacă apreciază că acestefapte nu par suficient de importante pentru a refuza atestarea,dar merită să fie aduse la cunoştinţa utilizatorului situaţiilorfinanciare;

- sau un raport cu refuz de atestare dacă apreciază că repercusiunile asupra situaţiilor financiare nu îi permit să obţină unnivel suficient de asigurare.

Profesionistul contabil formulează o observaţie sau un refuz pri-vind regularitatea şi sinceritatea situaţiilor financiare dacă a consta-tat anomalii care nu au fost justificate sau explicate, în acest caz, profe-sionistul contabil încheie situaţiile financiare conform deciziilor clientului, menţionând eventualele puncte divergente în cuprinsul ates-tării.

Dacă elementele constatate privind regularitatea şi sinceritatea conturilor au primit din partea clientului o explicaţie satisfăcătoare pentru profesionistul contabil, acesta face menţiunile necesare în dosarul său de lucru, eliberând o atestare fără observaţii sau refuz.

In cazul întreprinderilor care au obligaţia de a se supune supra-vegherii comisiei de cenzori, profesionistul contabil va aprecia, ţinând seama de situaţia întreprinderii şi la cererea acesteia, dacă este sau nu cazul să elibereze o atestare de examinare, ştiind că această comisie de cenzori va elibera la încheierea misiunii sale o asigurare de nivel superior - o certificare. Profesionistul contabil va elibera un raport de examinare care nu va cuprinde nici titlul „atestare", nici formularea de asigurare privind situaţiile financiare.

Modelele de rapoarte de atestare a misiunilor de examinare a contabilităţii, de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare sunt anexate la norma profesională respectivă (modelele de la M7 la M12).

107

ANEX

MODEL DE SCRISOARE PRIVIND ÎNLOCUIREA UNUI COLEG

CAZ GENERAL

110

Stimate coleg,

Am fost solicitaţi de dl...................................................(administrator al societăţii.............................sau întreprinzătorindividual, liber-profesionist etc.) pentru a asigura o misiune deexaminare a contabilităţii, întocmirea si prezentarea situaţiilor financiare, începând cu data de....................

In conformitate cu prevederile Codului etic naţional al profesioniştilor contabili din România, vă rugăm să binevoiţi a ne face cunoscut dacă nimic nu este potrivnic contractării de către noi a acestei misiuni.

Vă asigurăm, stimate coleg, de cele mai bune şi colegiale sentimente din partea noastră.

PROGRAM DE LUCRU INDICATIV PRIVIND CONTROLUL REGULARITĂŢII ŞI SINCERITĂŢII SITUAŢIILOR FINANCIARE

Controalele propuse mai jos nu constituie decât o listă indicativă care poate servi la întocmirea unui program individualizat pentru fiecare dosar - client - în parte. Această listă poate, deci:

- să fie completată cu punctele - obiectivele - de control specificeunei anumite activităţi sau unei anumite întreprinderi; de pildă:activităţile de export generând operaţii în devize;

- să fie modificată atunci când organizarea contabilităţii indicăpuncte forte pe care profesionistul contabil se poate baza, re-ducându-şi astfel controalele sale.

Controalele se înscriu în derularea misiunii pe toată durata exer-ciţiului financiar şi mai ales în timpul realizării celor şapte etape descrise de prezentul ghid.

1. Verificarea conturilor de regularizare şi asimilate dacă suntsoldate;

1. Controlul prin sondaj al regularităţii înregistrărilor contabile;

2. Test asupra softului contabil (eventual actualizarea lui);

3. Controlul ţinerii registrelor legale;

2. La sfârşitul exerciţiului financiar, controlul operaţiilor deînchidere;

3. Compararea şi verificarea corelaţiilor dintre Cartea mare,balanţele de verificare, soldurile şi rulajele jurnalelor (contabilitatea generală / contabilitatea auxiliară - de gestiune).

111

REGULARITATEA ŞI SINCERITATEA CONTABILITĂŢII

PA

TEST PRIVIND CICLUL TREZORERIE

1. Verificarea prin teste dacă procedurile descrise în dosarulpermanent există şi sunt aplicate;

BĂNCI

2. Verificarea conturilor de viramente interne dacă sunt soldate;

3. Verificarea conturilor bancare cu extrasele de cont bancare(situaţia comparativă bancară);

4. Verificarea închiderii operaţiilor de vânzare-cumpărare comerciale, contabilizate;

5. Compararea conturilor de dobânzi cu extrasele de cont bancare ale ultimului trimestru;

6. Verificarea documentelor justificative şi obţinerea explicaţiilor pentru diferenţele rezultate din compararea sumelordin extrasele de cont bancare cu înregistrările contabile cu ovechime mai mare de o lună;

CASA

7. Recomandarea păstrării în mod ordonat, în arhiva întreprinderii, a benzilor caselor de marcat electronice fiscale;

8. Verificarea prin sondaj a soldului din registrul de casă / contabilitate (identificarea soldului creditor sau peste plafonulzilnic în vigoare);

VALORI MOBILIARE DE PLASAMENT

9. Compararea înregistrărilor cu documentele justificative;

10. Analiza fiscală a operaţiunilor;

112

PB CICLUL TREZORERIE/FINANŢARE

ÎMPRUMUTURI

11. Compararea soldului cu condiţiile de rambursare conformcontractului;

12. Verificarea garanţiilor acordate odată cu contractul;

13. Compararea dobânzilor cu condiţiile contractului;

14. Determinarea dobânzilor aferente perioadei cuprinse întredata ultimei plăţi de dobânzi şi data închiderii conturilor.

ŢES T PRIVIND CICLUL CUMPĂRĂRI/FURNIZORI

1. Verificarea prin teste dacă procedura descrisă în dosarulpermanent există şi este aplicată;

CUMPĂRĂRI

2. Interviu cu şeful întreprinderii - administratorul - privindmăsurile luate pentru asigurarea independenţei exerciţii-lor;

3. Controlul respectării independenţei exerciţiilor;

4. Compararea soldurilor conturilor de cheltuieli cu materiileprime, materialele şi mărfurile (grupa 60) cu aceleaşi solduriale anului precedent şi eventual cu datele bugetare (prevăzuteîn BVC);

5. Controlul înregistrărilor contabile ale contului, ,Furnizori -facturi nesosite" şi compararea cu facturile primite în exerciţiul următor;

113

PC CICLUL CUMPĂRĂRI/FURNIZORI

FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE

6. Interviu cu şeful întreprinderii - administratorul - pentru acunoaşte creditul furnizor primit în mod obişnuit;

6. Verificarea coerenţei creditului furnizor primit;

7. Selectarea prin sondaj - eşantion - a conturilor furnizoriînainte de a fi verificate, în funcţie de aprecierea proceduriicontabile;

8. Pentru conturile selecţionate se vor cere explicaţii privindtermenele de plată depăşite (restante) sau pentru toate anomaliile aparente; se va verifica modelul de regularizare înexerciţiul următor;

9. Motivarea cauzelor existenţei tuturor soldurilor debitoare sia tuturor soldurilor vechi.

1. Compararea cu datele exerciţiului precedent şi eventual cudatele bugetare;

2. Pentru sumele importante, obţinerea justificării necesităţii şicompararea prin sondaj cu documentele justificative;

3. Compararea cu contractul şi scadenţarul de cheltuieli privindleasingul, închirierile, asigurările;

4. Compararea prin sondaj a documentelor justificative cu conturile de cheltuieli privind obiectele de inventar (cu respectarealimitei de încadrare reglementate), cheltuieli cu lucrările şiserviciile executate de terţi (cheltuieli de întreţinere şi reparaţii, cu colaboratorii, cu comisioanele si onorariile, de reclamăşi publicitate);

114

CICLUL CHELTUIELI CU LUCRĂRI ŞI SERVICII EXECUTATE DE TERŢI

PD

5. Interviu cu şeful întreprinderii - administratorul - privind metodele utilizate pentru primirea de la furnizori a facturilor nesosite;

6. Analizarea facturilor nesosite prin examinarea soldurilorconturilor de furnizori ale exerciţiului următor.

TEST PRIVIND CICLUL VÂNZĂRI/CLIENŢI

1. Verificarea prin teste dacă procedura descrisă în dosarul permanent există şi se aplică;

VÂNZĂRI

2. Interviu cu şeful întreprinderii - administratorul - privindmetodele utilizate pentru asigurarea independenţei exercitiilor;

3. Controlul respectării independenţei exercitiilor;

4. Compararea soldurilor conturilor de venituri cu cele ale exerciţiului precedent şi eventual cu datele bugetare;

5. Controlul modalităţii de înregistrare în contabilitate a facturilor de întocmit;

CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE

6. Interviu cu şeful întreprinderii - administratorul - pentru acunoaşte creditul client acordat în mod obişnuit;

7. Verificarea coerenţei creditului client (ţinând seama şi deefectele de comerţ scontate si neajunse la scadenţă);

8. Selecţionarea prin sondaj a conturilor clienţi înainte de a fiverificate, ţinând seama de aprecierea din procedura contabilă;

9. Privitor la conturile selecţionate, se vor obţine explicaţii asupra termenelor de încasare anormale - depăşite -, precum sipentru toate anomaliile aparente; se vor verifica modalităţilede regularizare - încasare - în exerciţiul următor;

115

PE CICLUL VÂNZĂRI/CLIENŢI

10. Justificarea componenţei tuturor soldurilor creditoare şi atuturor soldurilor vechi;

11. Analizarea creanţelor incerte şi în litigiu prin:

- interviu cu clientul;

- examinarea balanţei clienţilor pe vechimi (sau soldurivechi-restante);

- compararea cu exerciţiul precedent;

- examinarea procentului mediu de depreciere şi a criteriilorde stabilire a deprecierii;

12. Analizarea eventuală a lucrărilor executate de întreprinderepentru ea însăşi.

1. Interviu cu clientul privind:

- metodele stabilite pentru inventariere;

- metodele de evaluare;

- metodele de stabilire a deprecierilor;

- permanenţa metodelor;

- stocurile deţinute de întreprindere, dar aparţinând terţilor,sau deţinute de terţi, dar aparţinând întreprinderii;

2. Obţinerea sau verificarea existenţei situaţiilor periodicedetaliate privind stocurile şi producţia în curs;

3. Compararea situaţiei exerciţiului N-1 şi aprecierea evoluţiei;

4. Verificarea prin sondaj a:

- operaţiilor;

- totalurilor;

- reporturilor;

116

CICLUL STOCURI ŞI PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE

PF

5. Descrierea metodei de evaluare:

- pentru mărfuri si materii prime;

- pentru producţia în curs;

6. Controlul permanenţei metodelor;

7. Verificarea prin sondaj a corectei aplicări a metodei de evaluare;

8. Verificarea prin sondaj dacă stocurile nu au fost supraevaluate faţă de valoarea lor de realizare (eventual provizioaneleconstituite).

IMOBILIZĂRI CORPORALE ŞI NECORPORALE

1. Interviu cu şeful întreprinderii - administratorul - privindmetodele de evaluare şi amortizările;

2. Compararea soldurilor contabile cu inventarul fizic;

3. Examinarea concordanţei înregistrărilor contabile cu facturileşi documentele de achiziţie;

4. Aprecierea duratelor de utilizare şi verificarea amortizării;

5. Analiza, evaluarea şi tratamentul fiscal al producţiei de imobilizări;

IMOBILIZĂRI FINANCIARE

6. Compararea cu extrasele şi documentele bancare;

7. Determinarea si explicarea variaţiilor;

8. Analizarea eventualelor deprecieri;

9. împrumuturi acordate pe termen mediu si lung: analiza şijustificarea mişcărilor, actualizarea dosarului permanent,analiza eventualelor deprecieri;

117

PG IMOBILIZĂRI

10. Depozite şi cauţiuni: analiza şi justificarea mişcărilor, actualizarea dosarului permanent;

CESIUNI DE IMOBILIZĂRI

11. Calculul şi analiza plusvalorii sau minusvalorii de cesiuneşi verificarea impozitării.

1. Compararea rubricilor N / N-1 ale cheltuielilor cu personalul;

2. Compararea cheltuielilor cu personalul cu statele de plată sicu declaraţiile de contribuţii sociale; verificarea câtorvaadunări si reporturi; verificarea matematică a situaţiei recapitulative;

3. Verificarea concordanţei remunerării administratorilor şidirectorilor cu deciziile AGO sau CA;

4. Asigurările sociale, protecţia socială şi conturi asimilate:verificarea componenţei tuturor soldurilor şi a vechimii lor;compararea cu declaraţia ultimei luni sau a ultimului trimestru; obţinerea explicaţiilor privind întârzierea plăţilor şievaluarea penalizărilor de întârziere;

5. Calculul global sau detaliat al concediilor de odihnă neefectuate aferente exerciţiului încheiat;

6. Verificarea procentelor globale privind sarcinile sociale;

7. Verificarea declaraţiilor numai în caz de anomalii aparente;

8. Controlul întocmirii buletinelor de plată - „fluturasilor" (prinsondaj).

118

PH PERSONAL

1. Verificarea procentelor de TVA aplicate de întreprindere şia modalităţilor de recuperare a TVA;

1. Compararea cifrei de afaceri cu deconturile de TVA;

2. Controlul global de TVA de recuperat;

3. Justificarea tuturor soldurilor (componenţa şi vechimea lor);

2. Compararea cu documentele justificative pentru: impoziteşi taxe locale, taxe profesionale etc.;

4. Controlul impozitului pe profit cu declaraţiile aferente;

5. Determinarea rezultatului fiscal;

6. Calculul impozitului pe profit;

7. Controlul întocmirii declaraţiilor fiscale.

CAPITALURI PROPRII

1. Verificarea distribuirii rezultatului cu procesul-verbal aladunării generale şi conformitatea cu statutul si dispoziţiilelegale; actualizarea dosarului permanent;

2. Verificarea totalului capitalurilor proprii în raport cu capitalulsocial;

CONTUL ÎNTREPRINZĂTORULUI INDIVIDUAL

3. Compararea aporturilor exerciţiului cu documentele justificative aduse (aportate) de client şi/sau obţinerea acorduluiclientului asupra poziţiei faţă de contul său;

4. Aprecierea globală asupra cheltuielilor;

119

PI DECONTĂRI CU BUGETUL STATULUI

CAPITALURI ŞI PROVIZIOANEPJ

5. Reintegrarea eventuală a cheltuielilor financiare în cazulcontului întreprinzătorului individual, debitor;

SUBVENŢII

6. Verificarea condiţiilor de atribuire şi de afectare a rezultatului;

PROVIZIOANE REGLEMENTATE

I. Analiza oportunităţii constituirii provizioanelor si, dacă estecazul, verificarea constituirii şi reintegrării lor în rezultat;

PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI

8. Interviu cu şeful întreprinderii - administratorul - privindexistenţa litigiilor sau a riscurilor în curs;

9. Verificarea detaliată a dosarelor de litigii şi procese;

10. Aprecierea împreună cu clientul a riscurilor reale şi a oportunităţii constituirii de provizioane;

II. Tabloul variaţiilor;

12. Aprecierea deductibilităţii provizioanelor;

ASOCIAŢI - CONTURI CURENTE

13. Obţinerea acordului asociatului asupra situaţiei contului său;

14. Analiza mişcărilor;

15. Calculul dobânzilor;

16. Aprecierea deductibilităţii dobânzilor.

l. Verificarea operaţiilor înregistrate în conturile de bilanţ (46,48 etc.) şi analizarea soldurilor;

120

PK ALTE CONTURI (46, 48, 67, 77 etc.)

2. Analizarea operaţiilor excepţionale care nu au fost înregistrate;

3. Verificarea corectei evaluări şi înregistrări a operaţiilor înconturile 67 şi 77;

4. Analiza evenimentelor şi operaţiilor posterioare închideriiexerciţiului financiar.

1. Compararea datelor absolute:

- în raport cu perioada sau perioadele anterioare, pentru adetermina dacă evoluţia lor este motivată;

- în raport cu bugetul, pentru a stabili dacă obiectivele fixateau fost realizate, iar în caz contrar, de ce nu;

- în raport cu aceleaşi date comparative, cu întreprinderilede acelaşi fel - din acelaşi sector de activitate, pentru aidentifica particularităţile întreprinderii;

2. Compararea datelor relative:

- a limitelor: marjei comerciale, procentelor de TVA, ratelorde structură financiară;

- în raport cu perioada sau perioadele precedente;

- în raport cu bugetul;

- în raport cu indicii statistici ai sectorului;

- analiza tendinţelor pe mai mulţi ani ale datelor absolute şirelative, pentru a pune în evidenţă toate evoluţiile anormale;

3. Analiza elementelor care formează rezultatul.

Stabilirea informaţiilor semnificative de inclus în anexe.

121

PL EXAMINAREA CRITICĂ

ANEXEPM

DESCRIEREA SUPORTURILOR OPERAŢIONALE CARE ALCĂTUIESC DOSARELE PERMANENTE ŞI ANUALE ALE MISIUNII DE EXAMINARE A CONTABILITĂŢII, DE ÎNTOCMIRE ŞI PREZENTARE A SITUAŢIILOR FINANCIARE^

<2> Semnul S semnifică faptul că respectivul dosar şi conţinutul sau au anexate un model al acestora; celelalte componente ale dosarelor vor fi completate cu documentele menţionate sau descrierea făcută; de pildă: G5 - Contractul de prestări de servicii sau H5 - Organizarea contabilităţii etc.

122

Suport operaţional

Index Conţinutul dosarului permanent Pagina

Secţiunea: GeneralităţiG

G l Fisa de caracterizare a clientului

G2 Adrese utile

G 3 Pregătirea contractului

G4 Pregătirea bugetului

G5 Contractul de prestări de servicii

G6 Scrisori către colegi

G7 Urmărirea onorariilor

G8 Imprimate cu caracter general(hârtie de scrisori, tarife etc.)

Secţiunea: ContabilitateH

H l Situaţii financiare(ultimele trei exerciţii) (sau sinteze)

H2 Planul contabil al întreprinderii

123

Suport operaţional

Conţinutul dosarului permanent PaginaIndex

H3 Ghid contabil profesional

H4 Modalităţi de contabilizare

H5 Organizarea contabilităţii

H6 Test asupra softului contabil

H7 Tabloul imobilizărilor

H8 Metode contabile:evaluări, deprecieri etc.

H9 Chestionar privind cunoaşterea funcţiei contabile

H l O Grila de separare a funcţiilor - atribuţiilor

Secţiunea: JuridicI

PENTRU TOATE ÎNTREPRINDERILE

11 înregistrarea de la RegistrulComerţului şi de atribuirea codului fiscal

12 Contracte de închiriere

13 împrumuturi

14 Contracte de asigurare

15 Contracte de leasing

16 Depozite şi cauţiuni

17 Brevete

18 Alte contracte

124

Suport operaţional

Index Continutul dosarului permanent Pagina

SOCIETĂŢI

120 Extras din statute

121 Organe de direcţie

- conducere - şi de control

122 Lista asociaţilor/acţionarilor

123 Evoluţia capitalului şi a rezervelor

124 Extrase din procesele-verbale aleconsiliului de administraţie (CA)

125 Extrase din procesele-verbale aleadunărilor generale (AG)

126 Extras al remuneraţiilor şi convenţiilor

Secţiunea: FiscalJ

Jl Fotocopii după eventualele opţiuni

J2 Contencioase J3 Controale

fiscale

J4 Fotocopii după declaraţiile de taxe profesionale (TP)

Secţiunea: SocialL

L l Contract colectiv de muncă

L2 Contracte de adeziune la organisme sociale

L3 Contencioase L4

Controale

125

Suport operaţional


Secţiunea: CorespondenţăM

Secţiunea: General AnualO

O l Puncte în suspensie

O2 Rezumatele interviurilor

O 3 Nota de sinteză

4 Situaţii financiare

5 Nota de orientare a misiunii

6 Program de intervenţii

7 Sinteza timpului utilizat

O 8 Dosarul inventarierii patrimoniului

O9 înregistrarea rezultatuluiinventarierii

Secţiunea: Control AnualP

PA Regularitatea şi sinceritatea contabilităţii

PA l Regularitatea şi sinceritatea înregistrărilor contabile

P A2 Registrele legale

PB Ciclul trezorerie/finanţare

PBO Test privind ciclul trezorerie

PB l Situaţia comparativă bancară

126

Suport operaţiona


PB2 Casa

PB 3 Credite - dobânzi ale creditelor

PC Ciclul cumpărări/furnizori

PCO Test privind ciclul cumpărări/furnizori

PC l Furnizori - facturi nesosite

PC2 Controlul independenţeiexerciţiilor (ciclul cumpărări)

PD Ciclul cheltuieli cu lucrări şi servicii executate de terţi

PE Ciclul vânzări/clienţi

PEO Test privind ciclul vânzări/clienţi

PE l Clienţi - facturi de întocmit

PE2 Controlul independenţei exerciţiilor (ciclul vânzări)

PE3 Lista clienţilor cerţi, incerţi, litigioşi şi provizioanele constituite

PF Ciclul stocuri si producţie în curs de execuţie

PF l Stocuri şi producţie în curs

PF2 Situaţia recapitulativă a stocurilor

PF3 Situaţia recapitulativă a producţiei în curs

127

Suport operaţional

Index PaginaConţinutul dosarului permanent

PG Imobilizări

PG l împrumuturi acordate pe termen mediu si lung şi dobânzile aferente

PH Personal

PI Decontări cu bugetul statului

PJ Capitaluri şi provizioane

PJ l Analiza contului întreprinzătorului individual si a contului asociaţi - conturi curente

PJ2 Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

PK Alte conturi (46,48, 67, 77 etc.)

PL Examinarea critică PM Anexe

PN Suporturi contabile neclasate în cicluri

R Secţiunea: Juridic Anual

Y Secţiunea: Fiscal Anual

Secţiunea: Social AnualZ

128

DOSAR PERMANENT

CLIENT

ADRESĂ

FAXTEL.

SECŢIUNEA: GENERALITĂŢI G

SECŢIUNEA: CONTABILITATE H

SECŢIUNEA: JURIDIC I

SECŢIUNEA: FISCAL J

SECŢIUNEA: SOCIAL L

SECŢIUNEA: CORESPONDENŢĂ M

(1) Completaţi rubrica atunci când aveţi informaţii.

(2) înscrieţi data în creion.(3) Sumarele din conţinut sunt indicative; unele sunt materializate printr-o propu

nere dintr-o foaie de lucru alăturată, altele sunt documente interne către client,altele pot fi neaplicabile (N/A).

129

SECŢIUNEA: GENERALITĂŢI G

CLIENT

DATA ACTUALIZĂRII

(2)

REFERINŢA(D (3)

CONŢINUTUL

Fişa de caracterizare a clientului

Adrese utile Pregătirea

contractului Pregătirea

bugetului Contractul de prestări

de servicii Scrisori către colegi

Urmărirea onorariilor

Imprimate cu caracter general (hârtie de scrisori, tarife etc.)

Gl

G2

G3

G4

G5

G6

G7

G8

CLIENT______________________________

ÎNTOCMITĂ DE_____________ DATA___________

CLIENT

130

FIŞA DE CARACTERIZARE A CLIENTULUI

• Informaţii generaleNume, prenume, denumire sau denumirea firmeiForma juridicăîn locaţie de gestiune Da NuActivitate

Sediul socialTel. Fax

Sediul sau sediile secundare

cod CAENFaxTel.

Data înfiinţăriiCetăţenieCod CAEN

Nr. din Registrul ComerţuluiCod fiscal

Nr. înregistrare fiscală pentru liber-profesionisti INTERLOCUTORI (responsabili cu care suntem în legătură):

ALŢI CONSILIERI EXTERIORI:

MISIUNEA:Natura misiunii

Grupa Colaborator

131

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA

FIŞA DE CARACTERIZARE A CLIENTULUI (urmare)

Informaţii fiscale

IMPOZITE DIRECTEREGIMUL FISCAL Impozit pe

profitImpozit pe venitul global - IVGIVG - forfetar

TAXE şi IMPOZITE LOCALE

IMPOZITE INDIRECTETVA - coteAccize - cote

ÎNTREPRINZĂTOR INDIVIDUAL sau LIBER-PROFESIONIST AVANTAJE ÎN NATURĂ (1)

(sume totale anuale)

(1) Adăugaţi dacă este necesar o foaie cu explicarea modalităţii de evaluare.

ExerciţiulExerciţiul Exerciţiul Exerciţiul Exerciţiul

- chirie locuinţă- utilizare privată a unui

autovehicul- gratuităţi la bunuri şi

servicii- reduceri de preţuri sau

tarife la cumpărarea de bunuri, prestarea de servicii

necăsătorit(ă)Regimul matrimonial căsătorit(ă)

casnică liber-profesionist(ă) salariat(ă)Statutul soţului (soţiei)

132

CLIENT

DATAÎNTOCMITĂ DE


Informaţii sociale

NUMĂR DE SALARIAŢI PERMANENŢI TEMPORARI

SARCINI SOCIALE ANGAJATANGAJATORcota cotaDenumirea şi

CONTRIBUŢII LA DIVERSE FONDURI ANGAJATOR ANGAJAT

Denumirea şi cota cota

• Informaţii economice

însemnaţi elementele disponibile, printre care:Tabloul soldurilor intermediare de gestiuneSituaţia fluxurilor de trezorerieRatele semnificative (rentabilitate, solvabilitate, lichiditate)

Notaţi punctele importante privind:

SECTORUL DE ACTIVITATE (Evoluţia globală a sectorului; caracter sezonier; litigii susceptibile să apară; existenţa de service după vânzare etc.)

EXPLOATAREA (Număr de familii de produse sau puncte de vânzare şi repartiţia aproximativă a cifrei de afaceri; credit client obişnuit; credit furnizor obişnuit; evoluţia întreprinderii etc.)

133

CLIENTFILA 4/8

ÎNTOCMITĂ DE DATA


Fişă descriptivă

ACTIVITATEA

PRODUSELE(Sorturi; volume; procente din cifra de afaceri etc.)

CLIENŢII(Numărul lor; categorie - temporari, permanenţi; condiţii obişnuite; repartiţie geografică etc.)

CONCURENŢA - MEDIUL ÎNCONJURĂTOR(Principalii concurenţi; reglementare etc.)

134

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA


PERSONALUL

(Repartiţie pe categorii; participare la profit etc.)

ORGANIGRAMA

135

CLIENTFILA 6/8

ÎNTOCMITĂ DE DATA

FISA DE CARACTERIZARE A CLIENTULUI (urmare)

MIJLOACELE FIXE - DE PRODUCŢIE(Descriere; localizare; uzură; tehnicitate; cercetare si dezvoltare)

APROVIZIONĂRILE

MIJLOACELE DE DISTRIBUŢIE(Capacitate de vânzare; modalitate de retribuire; service după vânzare)

FINANŢAREA

Pe termen lung

Pe termen scurt

136

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA

FISA DE CARACTERIZARE A CLIENTULUI (urmare)

SISTEMUL INFORMAŢIONAL DE GESTIUNE

TABLOU DE BORD

CONTROL BUGETAR

CONTABILITATE ANALITICĂ

ALTELE

137

CLIENTFILA 8/8

ÎNTOCMITĂ DE DATA


• Datele-cheie ale examinării analitice

Exerciţiul Exerciţiul Exerciţiul ExerciţiulExerciţiul

138

CLIENTFILA 1/2

ÎNTOCMITĂ DE DATA

ADRESE UTILE

• Adresa personală a administratorului (întreprinzătorului individual)

FaxTel.

Banca

FaxTel.

Banca

FaxTel.

Banca

FaxTel.

Avocat

FaxTel.

Notar

Tel. Fax

• Expert contabil consultant fiscal

FaxTel.

• Alţi consultanţi

Tel. Fax

139

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA

ADRESE UTILE (urmare)

ADMINISTRAŢIA FINANCIARĂ

Adresa

FaxTel.

CAMERA DE MUNCĂ

Adresa

FaxTel.

CASA DE ASIGURĂRI SOCIALE

Adresa

Tel. Fax

INSPECŢIA SANITARĂ

Adresa

Tel. Fax

140

CLIENTFILA 1/5

DATAÎNTOCMITĂ DE

PREGĂTIREA CONTRACTULUI

1. CONTABILITATE

11. DESCRIEREA SUMARĂ A SISTEMULUI(Computer - PC, soft, alte sisteme)

12. CALIFICAREA şi CALITATEA PERSONALULUI CONTABIL

Calificarea/experienţa profesionalăNumele şi prenumele Funcţia contabilă

13. TRATAMENT şi METODE CONTABILE SPECIFICE

Existenţa unui plan contabil profesional (specific unei anumite categorii de întreprinderi: asigurări, bănci etc.) nuda

Numărul facturilor clienţilor.............. Numărul conturilor de clienţi..................

Numărul facturilor furnizorilor.......... Numărul conturilor de furnizori..............

141

CLIENT

ÎNTOCMITA DE DATA

PREGĂTIREA CONTRACTULUI (urmare)

14. VOLUME ŞI REPARTIZAREA SARCINILOR

RepartizareNr. operaţii anuale

ObservaţiiSarciniClient Cabinet

CUMPĂRĂRI Ţinerea jurnalului

VÂNZĂRIŢinerea jurnalului

BANCAŢinerea jurnalului

CASAŢinerea registrului

IMOBILIZĂRI

înregistrarea operativă

Calculul amortizării

STOCURI

Inventar

Evaluare

REGISTRE OBLIGATORII

Registrul-jurnal

Registrul-inventar

Statele de plată Altele

142

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA


2. ALTE ASPECTE21. ASPECTE SOCIALE - CONTROALE SOCIALE - PARTICULARITĂŢI

SOCIALENr. buletinelor de salarizare - „fluturaşi" (precizaţi repartiţia între diferitele regimuri de salarizare)

Sisteme de plată în vigoare (manual, informatic)

Particularităţi socialeContract colectiv aplicabilDatele ultimelor controale sociale

RepartizareSarcini Observaţii

Client Cabinet

întocmirea buletinelor - „fluturaşilor" întocmirea statelor de plată Idem centralizatorul Ţinerea dosarelor individuale întocmirea declaraţiilor sociale

lunaretrimestrialeanuale

22. ASPECTE FISCALE - CONTROALE FISCALE - PARTICULARITĂŢI FISCALE

RepartizareObservaţiiSarcini

Client Cabinet

Declaraţii privind impozitele directe Declaraţii privind impozitele indirecte Declaraţii privind impozitele şi taxele locale Declaraţii privind contribuţiile sociale Declaraţii privind Casa Naţională de Pensii Alte declaraţii (de precizat)

Particularităţi fiscaleData ultimului control fiscal

143

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA


23. ASPECTE JURIDICE

RepartizareSarcini Observaţii

CabinetClient Avocat

Redactarea proceselor-verbale ale CA şi AG

Proiectele formalităţilor de convocare a AG şi publicarea deciziilor

Ţinerea registrelor obligatorii (registre de prezenţă, procese-verbale, registrul mişcărilor acţionarilor - acţiunilor)

Altele (de precizat)

24. ASPECTE PRIVIND GESTIUNEA

Tablou de bord

Situaţii intermediare (precizaţi frecvenţa)

Buget

Contabilitate de gestiune - analiticăGestiunea trezoreriei

144

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA


25. ANALIZA RISCURILOR

COMENTARII SAU REFERINŢE

FACTORII DE RISC

ACTIVITATEA (Activitate în declin, activitate speculativă etc.)

CONDUCEREA (Atitudinea conducătorilor, risc de confuzie între patrimonii, politica generală, organigramă rău definită)

ORGANIZAREA CONTABILITĂŢII

(Personal contabil, tratament contabil, calitatea procedurilor, sistem informatic, obstacole pentru misiunea de examinare a contabilităţii, metode contabile)

(Structura financiară, nivelul rezultatului, politica de investiţii)

SITUAŢIA FINANCIARĂ

(Organigrama juridică, riscuri de conflicte între asociaţi sau acţionari)

SITUAŢIA JURIDICĂ

CLIENT______________________________


(2) înscrieţi data în creion.

(3) Elementele referinţelor asupra sumarelor sunt indicative; unele sunt materia-lizate printr-o propunere dintr-o foaie de lucru alăturată, altele sunt documente interne către client, altele nu sunt aplicabile.

145

HSECŢIUNEA: CONTABILITATE

DATA ACTUALIZĂRII

(2)

REFERINŢA(D (3)

CONŢINUTUL

Situaţii financiare (ultimele trei exerciţii) (sau sinteze) HI

Planul contabil al întreprinderii H2

H3Ghid contabil profesional

Modalităţi de contabilizare H4

Organizarea contabilităţii H5

Test asupra softului contabil H6

Tabloul imobilizărilor H7

Metode contabile: evaluări, deprecieri etc. H8

Chestionar privind cunoaşterea funcţiei contabile H9

Grila de separare a funcţiilor- atribuţiilor H10

146

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA

TEST ASUPRA SOFTULUI CONTABIL

Numele softului Nr. versiuniiEditorul

i. CONTROLUL COERENŢEI GLOBALE ÎN MATERIE DE CUMUL

JURNALE

BALANŢE

CARTEA MARE

CONCLUZIA: SATISFĂCĂTOARE NESATISFACATOARE

2. TESTUL COERENŢEI ÎNREGISTRĂRILOR ÎNTRE JURNALE şiCARTEA MARE- asupra căror înregistrări- asupra centralizatorului sau rulajelor lunii....................................

NESATISFĂCĂTORSATISFĂCĂTORJURNAL DE CUMPĂRĂRIJURNAL DE VÂNZĂRIJURNAL DE B ANCĂBanca lBanca 2JURNAL DE CASĂJURNAL DE OPERAŢIIDIVERSE-OD CONCLUZII

3. CONTROLUL DATARE şi NUMEROTĂRII CRONOLOGICE A EDIŢIILOR

NESATISFACATORSATISFĂCĂTOR

4. IMPOSIBILITATEA MODIFICĂRII UNEI PERIOADE ÎNCHISEDA NU

147

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA

TEST ASUPRA SOFTULUI CONTABIL (urmare)

s. CONTROLUL FIABILITĂŢII TRANSFERULUI ÎNREGISTRĂRILORIMPORTATE - VIRATE - DIN SOFTURI - PROGRAME - ASOCIATE

SATISFĂCĂTOR NESATISFACATORPROGRAMUL COMERCIAL- facturarea

PROGRAMUL SALARII- centralizator state

6. EXISTENŢA UNEI DOCUMENTATEDA NU(manual de utilizare a softului)

DA7. EXISTENŢA UNEI ASISTENŢE EXTERNE NU

8. EXISTENT A UNEI PROCEDURI DE ARHIVARE DA NU

9. EXISTENŢA UNEI PROCEDURI DE SALVARE DA NU

CONCLUZH

RECOMANDĂRI

148

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOAŞTEREA FUNCŢIEICONTABILE / COMPARTIMENTULUI CONTABIL

ŞI A PROCEDURILOR SALE

REFERINŢAF/L sau N/A

1. PERSONALUL CONTABIL AL ÎNTREPRINDERII

Stabiliţi (sau obţineţi) o organigramă dacă mărimea compartimentului o justifică.

Descrieţi lucrările realizate în cadrul compartimentului sau de persoanele din cadrul acestuia.

Completaţi (dacă este necesar) grila de separare a funcţiilor.

Verificaţi tabloul repartizării lucrărilor contabile între client si cabinet.

2. SISTEMUL CONTABIL

Descrieţi sistemul utilizat: manual sau informatizat.

MIJLOACELE FIXE - DE LUCRU

SOFTUL

Dacă softul nu este cunoscut, procedaţi la analiza critică a softului contabil şi la testarea câtorva tranzacţii din jurnalele de cumpărare, de vânzare şi OD.

149

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOAŞTEREA FUNCŢIEICONTABILE/ COMPARTIMENTULUI CONTABIL

ŞI A PROCEDURILOR SALE (urmare)


3. PROCEDURILEExistenţa unui manual sau a unei formalizări a procedurilor (dispoziţii scrise, instrucţiuni, decizii etc.)

4. PLANUL CONTABIL

5. METODELE DE CLASARE A DOCUMENTELOR

6. FRECVENŢA CONTABILIZĂRILOR

7. PĂSTRAREA ŞI ARHIVAREA DOCUMENTELOR

8. ŢINEREA REGISTRELOR LEGALE

150

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOAŞTEREAFUNCŢIEI CONTABILE / INSTRUCŢIUNILE

CONDUCERII - DIRECŢIEI


1. PROCEDURILE DE AUTOWZARE A PLĂŢILOR

2. CONDIŢIILE DE PLATĂ A FURNIZORILOR

3. CONDIŢIILE DE ÎNCASARE A CLIENŢILOR

4. DELEGAREA DREPTULUI DE SEMNĂTURĂ

5. PROCEDURILE DE ATRAGERE A CLIENŢILOR

151

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOAŞTEREAPROCEDURILOR FUNCŢIEI CONTABILE /

CICLUL CLIENŢI - VÂNZĂRI

FACTURARE (Descrierea acestei funcţii pentru a aprecia rolul compartimentului contabil)

REF.F/L

DA/NU/NA Comentarii

1. Cine întocmeşte facturile?

2. Plecând de la ce document?

3. Care este frecvenţafacturărilor?

4. Există o secvenţă numerică(serie) dată facturilor?

5. Cine controlează facturile?

• Compararea cu avizelede expediţie

• Controlul condiţiilor

6. Cine controlează ca toatelivrările sau prestaţiile săfie facturate?

ÎNREGISTRĂRI CONTABILE

7. Se asigură controlularitmetic al facturilor?

8. Frecvenţa contabilizăriieste corectă?

9. Contabilizarea respectă cronologia înregistrărilor? Cum?

10. Se controlează exhaustivitatea înregistrărilor? Cum?

11. Contabilizarea estematerializată (înscrisă) pefactură? Cum?

152

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA


CICLUL CLIENŢI - VÂNZĂRI (urmare)

Acţiunea corectivă în sânul întreprinderii şi/sau incidenţa asupra programului de control

Incidenţa posibilă asuprasituaţiilor financiare dacărăspunsul este negativ

FACTURARE i.2.

3.

4.

5.•

•

6.


7.

8.

9.

10.

11.

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA



RE

F. DA/NU/NA Comentarii

ÎNREGISTRĂRI CONTABILE - urinare

12.Facturile sunt corect clasatedupă înregistrare?

13.Compartimentul contabilcunoaşte condiţiile acordateclienţilor?

14.Le controlează?

15.Asigură urmărirea regulatăa conturilor clienţilor?

16. întocmeşte o balanţă pevechimi?

17. Informează conducerea deîntârzierea încasărilor?

18.Cine face urmărireaîncasărilor?

19.Există o procedură deverificare a întocmiriifacturilor?

• Dacă da, descrieţi-o.

• Cine o asigură?

153

154

CLIENT

DATAÎNTOCMITĂ DE



ÎNREGISTRĂRI CONTABILE - urmare

12.

13.

14.

15.

16.

17.

18.

19.

•

•

155

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOAŞTEREAPROCEDURILOR CONTABILE /

CICLUL CUMPĂRĂRI - FURNIZORI

REF.

ComentariiDA/NU/NA

RECEPŢIA FACTURILOR 1. Cine primeşte facturile?

2. Sunt înregistrate în registrulde corespondenţă intrată?

3. Originalele sunt diferenţiatede duplicate?


4. Facturile sunt ştampilate„ORIGINAL" atunci cândajung la contabilitate?

5. Facturile sunt controlateşi de cine asupra punctelorurmătoare?

DA De cineNUCantitateaPreţul unitarValoareaCota de TVAScadenţa

6. Sunt vizate „Bun de plată"?

7. Există un scadenţar?Cine îl ţine?

8. Frecvenţa contabilizăriieste corectă?

9. Cine asigură ţinereajurnalului de cumpărări?

156

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA


CICLUL CUMPĂRĂRI - FURNIZORI (urmare)



RECEPŢIA FACTURILOR

1.2.

3.


4.

5.

6.

7.

8.

9.

157

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA



RE

F. DA/NU/NA Comentarii


10. Contabilizarea respectăcronologia înregistrărilor?

11. Se controlează exhaustivitatea înregistrărilor? Cum?

12. Contabilizarea este bazatăpe factură? Cum?

13. Facturile sunt corect clasatedupă înregistrare? Cum?

PREGĂTIREA PLĂŢILOR 14. Contabilitatea cunoaşte con

diţiile acordate de furnizori?

15. Le controlează sistematic?

16. Facturile sunt ştampilate„PLĂTIT" cu indicareamodalităţii de plată?

URMĂRIREA CONTURILOR FURNIZORI SI A CONTURILOR ASIMILATE 17. Contabilitatea asigură

regulat urmărirea conturilorfurnizorilor?

18. Există o procedură de verificare a facturilor nesosite?

• Dacă da, descrieţi-o.• Cine o asigură?

158

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA




Acţiunea corectivă în sânul întreprinderii şi/sau incidenţa asupra programului de controlÎNREGISTRĂRI

CONTABILE - urmare

10.

11.

12.

13.

PREGĂTIREA PLĂŢILOR 14.

15.

16.

URMĂRIREA CONTURILOR FURNIZORI SI A CONTURILOR ASIMILATE 17.

18.

••

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA


CICLUL TREZORERIE

REF.

DA/NU/NA Comentarii

1. Există previziuni privind trezoreria?

BANCA 2. Cine deţine semnătura

bancară?

3. Cine deschidecorespondenţa?

4. Şeful întreprinderii primeştedirect corespondenţa?

5. Corespondenţa esteînregistrată?

6. Depunerea încasărilor înbancă este pregătită de:

• secretariat?• contabilitate?

7. Frecvenţa depunerilor înbancă este satisfăcătoare?

MIJLOACE DE PLATĂ

8. Urmărirea numerelorcecurilor (printr-un registru)este asigurată?

9. Mijloacele de plată (cecurietc.) sunt pregătite de:

• contabilitate?• alt compartiment?

159

160

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOAŞTEREA PROCEDURILOR CONTABILE / CICLUL TREZORERIE (urmare)



1.

2.

3.

4.

5.

6.

•

•

7.

MLTLOACE DE PLATĂ 8.

9.

••

161

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA


REF.

DA/NU/NA Comentarii

10.Cecurile anulate sunt prinsecu agrafe (sau capsate) lacotorul carnetului?

11.Plăţile sunt prezentate la semnarea de către şeful întreprinderiicu documentele justificative?

12.Şeful întreprinderii vizeazădocumentele justificative?

13.Documentele justificative poartămenţiunea modalităţii de plată?

14.Contabilizarea este materializată(înscrisă) pe documentelejustificative? Cum?

15.întocmirea şi justificareasituaţiilor comparative bancaresunt făcute regulat?Sunt vizate de şeful întreprinderii?

CASA 16.Casa este ţinută de o persoană

independentă de contabilitate?17.Soldul contabil al casei este

în mod regulat confruntat curegistrul de casă?

18.Cheltuielile prin casierie suntbazate pe documentejustificative?

162

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA




10.

11.

12.

13.

14.

15.

CASA 16.

17.

18.

163

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOAŞTEREAPROCEDURILOR CONTABILE / CICLUL

PLĂŢI DE REMUNERAŢII - SALARII

REF.

ComentariiDA/NU/NA

1. Care este sistemul de platăa remuneraţiilor?

2. Cine asigură ţinereadosarelor personalului?

3. Şeful întreprinderiisemnează cecurile sauordinele de plată după cevede listele de platăale personalului?

4. Vizează regulat statelede plată?

5. Calculul remuneraţiilor şideclaraţiile sociale suntcontrolate de o persoanădistinctă de cea care leîntocmeşte?

164

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA


PLĂŢI DE REMUNERAŢII - SALARII (urmare)



1.

2.

3.

4.

5.

165

CLIENT

DATAÎNTOCMITĂ DE

GRILA DE SEPARARE A FUNCŢIILOR - ATRIBUŢIILOR

PERSOANA RESPONSABILA

ATRIBUŢII

DESCHIDEREA CORESPONDENŢEISEMNAREA CORESPONDENŢEICUMPĂRĂRI -COMENZI/CERERI DE

OFERTECUMPĂRĂRI -NOTE DE RECEPŢIE ETC.CUMPĂRĂRI - VERIFICAREA FACTURILORCUMPĂRĂRI - BUN DE PLATACUMPĂRĂRI - CONTABILITATEVÂNZĂRI - AVIZE DE EXPEDIŢIEVÂNZĂRI - FACTURAREVÂNZĂRI - CONTROLUL TARIFELOR/

CALCULELORVÂNZĂRI - ATRAGEREA CLIENŢILORVÂNZĂRI - SCONTURI, RABATURI,

REMIZE ETC.VÂNZĂRI - CONTABILITATECASA - VIZA ACTELOR DE CASĂCASA - ŢINEREA REGISTRULUI

DE CASĂCASA - DEŢINEREA NUMERARULUICASA - CONTABILITATEBANCA - ÎNTOCMIREA CECURILORBANCA - BORDEROUL DEPUNERILOR

LA BANCĂBANCA - SEMNĂTURABANCA - CONTABILITATEREMUNERAŢII - ÎNTOCMIREA BULETINELOR

DE SALARIZAREREMUNERAŢII - STATELE/LISTELE DE PLATĂREMUNERAŢII - PLATAREMUNERAŢII - DECLARAŢIILE SOCIALE

CLIENT_________________________________

(1) Completaţi rubrica atunci când aveţi informaţii.(2) înscrieţi data în creion.(3) Sumarele din conţinut sunt indicative; unele fac obiectul unei propuneri dintr-o

foaie de lucru alăturată, altele pot fi neaplicabile şi pot fi materializate prin copii.

166

ISECŢIUNEA: JURIDIC

DATA ACTUALIZĂRII

(2)

REFERINŢA(D (3)

CONŢINUTUL

PENTRU TOATE ÎNTREPRINDERILEînregistrarea de la Registrul Comerţuluişi de atribuire a codului fiscal II

Contracte de închiriere 12

împrumuturi 13 ...........................Contracte de asigurare 14 ...........................Contracte de leasing 15 ...........................Depozite şi cauţiuni 16 ...........................Brevete 17 ...........................Alte contracte 18 ...........................

SOCIETĂŢIExtras din statute 120 ...........................Organe de direcţie - conducere -şi de control 121 ...........................Lista asociaţilor/acţionarilor 122 ...........................Evoluţia capitalului şi a rezervelor 123 ...........................Extrase din procesele-verbale aleconsiliului de administraţie (CA) 124 ...........................Extrase din procesele-verbale aleadunărilor generale (AG) 125 ...........................

167

CLIENT_______________________________________

ÎNTOCMITĂ DE______________ DATA___________

CONTRACTE DE ÎNCHIRIERE

168

CLIENT_____________________________________


ÎMPRUMUTURI

169

CLIENT_____________________________________


CONTRACTE DE ASIGURARE

170

CLIENT_____________________________________

ÎNTOCMITĂ DE_____________ DATA__________

CONTRACTE DE LEASING

(1) Dacă rambursarea este progresivă, faceţi o fişă specială.

171

CLIENT

DATAÎNTOCMITĂ DE

DEPOZITE ŞI CAUŢIUNI

Datarambursării

(D

Suma iniţială

Numele depozitului Natura

ObservaţiiData

Depozitele şi cauţiunile pot fi înscrise în gestiunea informatizată a imobili-zărilor, la rubrica „Elemente neamortizabile", în acest caz înscrieţi situaţia informatică. Dacă nu, întocmiţi situaţia recapitulativă de deasupra.

(1) Analizaţi punctele importante şi dispoziţiile speciale.

172

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA

EXTRAS DIN STATUTE

Statute în data deînregistrat la în data deSub numărul

Statute armonizate la data de

OBIECTUL ŞI CONŢINUTUL ARTICOLELOR, IN SPECIAL: forma socială, durata, capitalul liberalizat, forma titlurilor, admi-nistraţia, AG (acces, drept de vot, reprezentare, convocare etc.), exerciţiul social, atribuirea reprezentării, convocarea, distribuirea rezultatelor, depozitele în conturi curente etc. (1)

Numărul articolului

173

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA

ORGANE DE DIRECŢIE - CONDUCERE -ŞI DE CONTROL

Datanotificăriide cătreAGO

Data numiriiData şilocul

naşterii

Durata mandatului

Sfârşitul

Numele FuncţiaAGO CA

(1) In nudă proprietate.(2) în uzufruct.(3) în plină proprietate.

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA

LISTA ASOCI

Număr de titluri în posesie SUMĂ

TOTALAdreseNume %

(2) (3)(D

TOTALURI 100%NUMĂR TOTAL DE TITLURIV ALO ARE UNITARĂCAPITAL SOCIAL

174

175

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA

EVOLUŢIA CAPITALULUI ŞI A REZERVELOR

Capital social

VARIAŢIA CAPITALULUIOPERAŢIA

Număr de titluri

Valoare nominală

Sumă totalăData Natura

Rezerve

RezerveRezultat repartizat

Majorarea capitalului

Rezultat

Data DividendeLegale Statutare Altele

(1) Precizaţi în mod deosebit dacă PV în copie este depus în dosarul anual.

176

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA

EXTRASE DIN PROCESELE-VERBALE ALE CONSILIULUI DE ADMINISTRAŢIE

Data deliberării (D

Rezumat

(1) ORDINARA sau EXTRAORDINARĂ (AGO/AGE).

(2) Precizaţi în mod deosebit dacă PV în copie este depus în dosarul anual.

177

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA

EXTRASE DIN PROCESELE-VERBALE ALE ADUNĂRILOR GENERALE

Naturaadunării

(D

Data adunării

(2)Rezumat

178

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA

EXTRAS AL REMUNERAŢIILOR ŞI CONVENŢIILOR

Remuneraţii

Datadeciziei

CA

Duratade la...

la...

Natura(sau referirea la o foaie de lucru

- FL - detaliată)Identitatea

Convenţii reglementate

Dataautorizării

CA

Dataratificării

AG

Natura(sau referirea la o foaie de lucru

- FL - detaliată)Identitatea

CLIENT_________________________________



(3) Sumarele din conţinut sunt indicative; unele sunt materializate printr-o propunere dintr-o foaie de lucru, altele sunt documente interne către client, altelenu sunt aplicabile.

179

SECŢIUNEA: FISCAL J

DATA ACTUALIZĂRII

(2)

REFERINŢA(D (3)

CONŢINUTUL

Fotocopii după eventualele opţiuni

Contencioase

Controale fiscale

Fotocopii după declaraţiile de taxe profesionale (TP)

Jl

J2

J3

J4

CLIENT_________________________________



(3) Sumarele din conţinut sunt indicative; unele sunt materializate printr-o propunere dintr-o foaie de lucru alăturată, altele sunt documente interne aleclientului, altele nu sunt aplicabile.

180

LSECŢIUNEA: SOCIAL

DATA ACTUALIZĂRII

(2)

REFERINŢA

(D (3)CONŢINUTUL

Contract colectiv de muncă

Contracte de adeziune la organisme sociale

Contencioase

Controale

LI

L2

L3

L

CLIENT_________________________________

MSECŢIUNEA: CORESPONDENŢĂ

CONŢINUTUL REFERINŢA

181

EXERCIŢIUL......DOSAR ANUAL

CLIENT

ADRESĂ

FAXTEL.

SECŢIUNEA: GENERAL ANUAL O

SECŢIUNEA: CONTROL ANUAL P

SECŢIUNEA: JURIDIC ANUAL R

SECŢIUNEA: FISCAL ANUAL Y

SECŢIUNEA: SOCIAL ANUAL Z

182

Dosarul anual, precum şi dosarul permanent se vor înfiinţa pentru fiecare client (contract) în parte.

Dosarul anual se compune, pentru fiecare dintre subdiviziunile dosarului, din foi sintetice (cuprinzând suporturile operaţionale, natura lucrărilor, concluziile şi propunerile) şi foi de lucru specializate.

în coloana „Referinţă" a foilor sintetice se va menţiona N/A (neaplicabilă) atunci când specificul activităţilor clientului nu necesită efectuarea operaţiilor descrise de fişa sintetică, în aceeaşi coloană se va nota F/L şi data pentru foile de lucru întocmite atunci când operaţiile descrise de fişa sintetică au fost efectuate.

Modelul unei FOI DE LUCRU este următorul:

183

DE REŢINUT

Dosar nr. COD DE REFERINŢCLIENT

Iniţialele sau numele şi prenumele persoanei care a întocmit foaia de

Data efectuări

VIZA profesionistului contabil

CUPRINS:

- o descriere clară a obiectului operaţiei sau controlului

efectuat

- identificarea documentelor utilizate

- descrierea lucrărilor efectuate

- concluziile şi propunerile

- semnătura celui care o întocmeşte

CLIENT_________________________________

EXERCIŢIUL ____________________________

184

SECŢIUNEA: GENERAL ANUAL O

REFERINŢACONŢINUTUL

Ol O2 O3 O4 O5

Puncte în suspensie

Rezumatele interviurilor

Nota de sinteză

Situaţii financiare

Nota de orientare a misiunii

Program de intervenţii

Sinteza timpului utilizat

Dosarul inventarierii

patrimoniului

înregistrarea rezultatului

185

CLIENT

EXERCIŢIUL ÎNTOCMITĂ DE DATA

PUNCTE ÎN SUSPENSIE

Observaţii sau comentarii Decizii sau răspunsuri

CLIENT__________________________________________

EXERCIŢIUL_____ÎNTOCMITĂ DE______DATA_______

REZUMATELE INTERVIURILOR

(1) F/L = foaie de lucru.Această foaie de lucru este independentă de:- Punctele în suspensie, document destinat să colecteze punctele

constatateîn timpul lucrărilor care nu şi-au găsit rezolvarea imediată.

- Nota de sinteză, care nu se referă decât la interviul anual cu clientul privindînchiderea conturilor.

186

Datele şi rezumatul

interviurilor

Studiu şi/sau răspuns de

Data executări

Referinţa

187

CLIENT____________________________________________________

EXERCIŢIUL_____ÎNTOCMITĂ DE_______DATA_______Viza profesionistului contabil

dataNOTA DE SINTEZĂ


1. Rezumatul faptelor remarcabile(evoluţia situaţiei întreprinzătorului individual, evoluţia activităţii întreprinderii, evoluţia sectorului de activitate,

2. Observaţii asupra derulării misiunii

188

CLIENT__________________________________________

EXERCIŢIUL_____ÎNTOCMITĂ DE______DATA

Viza profesionistului contabil

dalaNOTA DE SINTEZĂ (urmare)


3. Sinteza procedurilor privind funcţia contabilă(slăbiciuni indicate, incidenţe posibile asupra situaţiilor

4. Examinarea critică

189

CLIENT____________________________________________

EXERCIŢIUL_____ÎNTOCMITĂ DE_______DATA_______


dataNOTA DE SINTEZĂ (urmare)


5. Interviuri cu clientul

6. Orientări pentru exerciţiul următor

7. Eliberarea atestării

190

CLIENT


NOTA DE ORIENTARE A MISIUNII

Obiectiv: Plecând de la cunoaşterea aprofundată a întreprinderii, a procedurilor sale limitate la funcţia contabilă, şi de la delimitarea conturilor şi domeniilor sensibile, identificarea ciclurilor, posturile contabile sau punctele specifice (marje, contracte etc.) trebuie să facă obiectul unei examinări proprii.

Orientarea controalelor /

Puncte sensibile DA NU N/A

Procedurile (funcţiile contabile) Ciclul trezorerie Ciclul vânzări/clienţi Ciclul cumpărări/furnizori

Organizarea contabilă -competenţa datorată personalului contabil- softul contabil / mediul informatizat

Natura şi importanta anumitor posturi Natura şi/sau tehnica de contabilizare a unor operaţiiSectorul de activitate - natura activităţii- activitate în declin- activitate speculativăConducerea - direcţia/administraţia - comportamentul conducătorului- riscul confuziei între patrimonii- politica generală- organigramă rău definită- riscuri de conflicte între asociaţi

Gestiunea financiară - structura financiară- nivelul rezultatului- politica de investiţii

Situaţia juridică

Situaţia fiscală

Derularea misiunii - posibilitatea de verificare a conturilor- posibilitatea de a utiliza anumite procedeeNevoia informaţiilor de gestiune ale

CLIENT

EXERCIŢIUL

ÎNTOCMITA DE

DATA

191

PROGRAM DE INTERVENŢII

Participanţi Total prevăzu

Total realiza

Participarea la înregistrările contabile în cursul anului• • •

Program de intervenţii Nota

de orientare a misiunii

Cunoaşterea procedurilor funcţiei

contabile• • •

Cunoaşterea generală şi actualizarea dosarului permanent

Control contabil pe cicluriPA - Regularitatea şi sinceritatea

contabilităţiiPB - Trezorerie/finanţare PC - Cumpărări/furnizori PD - Cheltuieli cu lucrări şi servicii

executate de terţi PE - Vânzări/clienţi PF - Stocuri şi producţie în curs

de execuţie PG - Imobilizări PH - PersonalPI - Decontări cu bugetul statului PJ - Capitaluri şi provizioane PK - Alte conturi PL - Examinarea critică PM - Anexe

Nota de sinteză

Interviuri cu clientul

Set situaţii

financiare Declaraţii

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DEEXERCIŢIUL DATA

SINTEZA TIMPULUI UTILIZAT

Timpi reali

Timpi bugetaţi

Lucrări

TOTAL

OBSERVATE:

192

CLIENT______________________________________

EXERCIŢIUL ________________________________

193

PSECŢIUNEA: CONTROL ANUAL


Regularitatea şi sinceritatea

contabilităţii Ciclul

trezorerie/finanţare Ciclul

cumpărări/furnizori

Ciclul cheltuieli cu lucrări şi servicii executate de terţi

Ciclul vânzări/clienţi

Ciclul stocuri şi producţie în curs de

execuţie

Imobilizări

Personal

Decontări cu bugetul statului

Capitaluri şi provizioane

Alte conturi

Examinarea critică

Anexe

Suporturi contabile neclasate în cicluri

P

A

P

B

P

C

PD

PE

PF

P

G

P

H

PI

PJ

(1) F/L = foaie de lucru; N/A = neaplicabilă.

194

REGULARITATEA ŞI SINCERITATEA CONTABILITĂŢII

CLIENT



data


SUPORTURI NATURA LUCRĂRILOR- Verificarea conturilor de regularizare şi

asimilatedacă sunt soldate;

- Controlul prin sondaj al regularităţii înregistrărilorcontabile;

- Teste asupra softului contabil(eventual actualizarea lui);

- Controlul ţinerii registrelor legale;- La sfârşitul exerciţiului financiar,

controluloperaţiilor de închidere;

- Compararea soldurilor conturilor de cheltuieli cu

PROPUNERI

195

CLIENT


REGULARITATEA ŞI SINCERITATEA ÎNREGISTRĂRILOR CONTABILE

Calitatea înregistrărilor

Referinţa F/L

Ciclul Testeasupra

procedurilor

Controale prin alte

Bună Mijlocie Slabă

Trezorerie

PBoCasa

PBoBanca

Cumpărări/furnizori PCo

Vânzări/clienţi PEo

OBSERVATE:

196

CLIENT


REGISTRELE LEGALE

Report cel puţin

Data ultimei actualizări/înregistrări

Existenţa Parafate(D

DA NU DA NU DA NULa.../.../...de.....La.../.../... de............................La.../.../...de.....La.../.../... de.....La.../.../...de.....La.../.../... de.....La.../.../...de......La.../.../...de.....La.../.../... de.....La.../.../...de......La.../.../... de.....

Jurnalul general Registrul-inventar Statele de salarii Registrul de personal Registrul PV - AG Registrul PV - CA(2)........................(2)........................(2)........................(2)........................(2)........................

(1) Notaţi - bifaţi - dacă registrele sunt ţinute de cabinet.

ÎNCHIDEREA CARTO MARI

Data trimiterii Conform Cărţii mariînregistrărilor de închidere cu situaţiile financiaredin Cartea mare__________________

Data primirii înregistrărilordin Cartea mare__________________

NUDA

DILIGENTE SPECIFICE:

197

CICLUL TREZORERIEMNANŢARE

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATAEXERCIŢIUL


data


SUPORTURI- Extrase de cont bancare;- Benzile caselor de marcat;- Tabloul împrumutului - rambursarea lui;- Conturile din clasa 5 - Conturi de trezorerie.

NATURA LUCRĂRILOR

TEST PRIVIND CICLUL TREZORERIE- Verificarea prin teste dacă procedurile descrise

îndosarul permanent există şi sunt aplicate;

BĂNCI- Verificarea conturilor de viramente interne

dacăsunt soldate;

- Verificarea conturilor bancare cu extrasele de contbancare (situaţia comparativă bancară);

- Verificarea închiderii operaţiilor devânzare-cumpărare comerciale, contabilizate;

- Compararea conturilor de dobânzi cu extrasele decont bancare ale ultimului trimestru;

- Verificarea documentelor justificative şi obţinereaexplicaţiilor pentru diferenţele rezultate dincompararea sumelor din extrasele de cont bancare cuînregistrările contabile cu o vechime mai mare de o lună;

CASA- Recomandarea păstrării în mod ordonat, în arhiva

întreprinderii, a benzilor caselor de marcat;

S - Control care poate fi efectuat pe baza pragului de semnificaţie.

198

CICLUL TREZORERIE/FINANŢARE

CLIENT



data

REFERINŢA F/L sau N/A

Continuare

VALORI MOBILIARE DE PLASAMENT- Compararea înregistrărilor cu documentele justificative;- Analiza fiscală a operaţiilor;

ÎMPRUMUTURI- Compararea soldului cu condiţiile de rambursare

conform contractului;- Verificarea garanţiilor acordate odată cu contractul;- Compararea dobânzilor cu condiţiile contractului;- Determinarea dobânzilor aferente perioadei

cuprinse

s

RECOMANDĂRI

199

CLIENT


TEST PRIVIND CICLUL TREZORERIE

Obiectiv: Verificarea prin teste dacă procedurile contabile descrise în dosarul permanent există şi se aplică.

REFERINŢA

Bănci

Controlul datei întocmirii ultimei situaţii comparative bancare.Verificarea dacă situaţiile comparative bancare sunt vizate deşeful întreprinderii.Selecţionaţi...... înregistrări din jurnalul de bancă pe luna.

Asigurarea că:a. înregistrarea se bazează pe un document justificativ:

talonde cec, copie ordin de plată sau document bancar;

b. documentul justificativ poartă ştampila de înregistrare încontabilitate (ex.: „contabilizat, data......., semnătura");

c. înregistrarea este conformă cu documentul justificativ:data, conţinutul, articolul contabil;

d. înregistrarea corespunde unei cheltuieli sau unui venit a(al) întreprinderii.

Casa

Controlul ţinerii jurnalului sau contului Casa pe o lună.

Asigurarea că:a. există documente justificative ale fiecărei mişcări;b. nu există solduri creditoare;c. nu există solduri care depăşesc plafonul zilnic de casă.

Selecţionarea înregistrării.

200

CLIENT


SITUAŢIA COMPARATIVĂ BANCARĂ

Credit CreditContabilitate Data Debit Bancă Data Debit

SOLDUL CONTULUI

SOLDUL EXTRASULUI

Operaţii contabilizate prin

Operaţii necontabilizate prin bancă

TOTAL TOTAL

SOLD LA SOLD LA

201

CLIENT


CASA

RESPECTAREA EGALITĂŢIISold la

Borderoul de încasare/vânzare sau benzile caselor de marcat sau registrul de casă

Jurnal (registrul-jurnal) sau contul

Casa

Diferenţe

Observaţii, urmarea dată:

CONTROLUL COERENTEI

Test asupra lipsei de:

Solduri creditoare

Solduri anormal de ridicate (care depăşesc plafonul zilnic)

Mişcări ale căror totaluri sunt anormale (încasări şi plăţi peste

Răspunsuri Anomalii

OBSERVATE PRIVIND FUNCŢIONAREA CASEIDA NU

Se utilizează o casă de marcat?

Sunt păstrate benzile înregistrate?

Soldul este controlat zilnic de

administrator?

202

CLIENT__________________________________________


CREDITE - DOBÂNZI ALE CREDITELOR

203

CICLUL CUMPĂRĂRI/FURNIZORI

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATAEXERCIŢIUL


data


SUPORTURI- Jurnal de cumpărări;- Balanţa conturilor de cheltuieli (grupa 60)

comparată N/N-1;- Lista facturilor de primit;- Situaţia achitării facturilor (cod 14-6-7);- Balanţa conturilor de furnizori (grupa 40)

comparată N/N-1.

NATURA LUCRĂRILOR

TEST PRIVIND CICLUL CUMPĂRĂRI/FURNIZORI- Verificarea prin teste dacă procedura descrisă

în dosarul permanent există şi este aplicată;CUMPĂRĂRI I - Interviu cu şeful

întreprinderii - administratorul -privind dispoziţiile luate pentru asigurareaindependenţei exerciţiilor;

S - Controlul respectării independenţei exerciţiilor; I - Compararea soldurilor de cheltuieli (grupa 60)

cu aceleaşi solduri ale anului precedent şieventual cu datele bugetare; - Controlul

înregistrărilor contabile ale contului„Furnizori - facturi nesosite" şi compararea

I - Control care poate fi condus prin interviu cu clientul.

S - Control care poate fi condus pe baza pragului de semnificaţie.

204

CICLUL CUMPĂRĂRI/FURNIZORI

CLIENT



data


Continuare

FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE I - Interviu cu şeful întreprinderii - administratorul -

pentru a cunoaşte creditul furnizor primit înmod obişnuit;

- Verificarea coerenţei creditului furnizor primit; S - Selectarea prin sondaj - eşantion - a conturilor

furnizori înainte de a fi verificate, în funcţiede aprecierea procedurii contabile; I -

Pentru conturile selecţionate se vor cere explicaţiiprivind termenele de plată depăşite (restante), saupentru toate anomaliile aparente se va verificamodul de regularizare în exerciţiul următor; I

CONCLUZH

PROPUNERI

205

CLIENT

DATAEXERCIŢIUL ÎNTOCMITĂ DE

TEST PRIVIND CICLUL CUMPĂRĂRI/FURNIZORI

Obiectiv: Verificarea prin teste dacă procedura contabilă descrisă în dosarul permanent există şi este aplicată.

REFERINŢA F/L sau

Selecţionaţi............. înregistrări din jurnalul de bancă / casăpe luna............

Asigurarea că:

a. înregistrarea se bazează pe documente justificative;

b. acestea - documentele justificative - sunt numerotate;

c. succesiunea numerotării facturilor din jurnalul decumpărări este controlată;

d. documentele justificative au înscrise pe ele:- data primirii facturii;- menţiunea „original";- menţiunea „bun de plată";- menţiunea comparării cu nota de recepţie;- menţiunea controlului aritmetic;- menţiunea ştampilei de înregistrare în contabilitate

(ex.: „contabilizat, data............., semnătura");- menţiunea ştampilei „plătit" cu indicarea modalităţii

de plată;

e. indicaţiile cuprinse în documentele justificative suntconforme înregistrărilor contabile privind menţiunile:- datei;- conţinutului;

- codificării contabile;

f. cheltuiala aparţine întreprinderii;

g. data contabilizării este apropiată datei primirii

206

CLIENT

EXERCIŢIUL ÎNTOCMITA DE DATA

FURNIZORI - FACTURI NESOSITE

Facturi nesosite pentru care recepţia sau prestarea a fost realizată înainte de data închiderii conturilor

Felul livrării/prestaţi

Valoare

Cont Furnizori Valoare TVA

TOTAL

207

CLIENT


CONTROLUL INDEPENDENŢEI EXERCIŢIILOR (CICLUL CUMPĂRĂRI)

Exerciţiul N Exerciţiul N+lNumăr de tranzacţii selecţionate

Test al jurnalului pentru

cumpărări Test al intrării în stocintrarea în stocjurnal pentru cumpărări

FACTURI SELECŢIONATE NOTĂ DE RECEPŢIE ÎN STOC

OBSERVAŢIISUMĂ TOTAL

REF. REF.DATA CANTITATE DATA CANTITATE

INTRARE IN STOCUL

FACTURI DE CUMPĂRARE

OBSERVAŢIISUMĂ

TOTALCANTITATE REF. CANTITATEREF. DATADATA

208


CLIENT



data


SUPORTURI- Balanţa conturilor cu lucrări şi servicii executate

de terţi;- Jurnal privind decontările cu furnizorii (cod 14-6-6);- Situaţia achitării facturilor (cod 14-6-7);- Contracte de leasing;- Contracte de închiriere;- Contracte de întreţinere;- Contracte de asigurare;- Conturile din grupa 61 - Cheltuieli cu lucrările şi

serviciile executate de terţi.

NATURA LUCRĂRILORII - Compararea cu datele exerciţiului precedent şi eventual cu datele bugetare;

S - Pentru sumele importante, obţinerea justificării necesităţii şi compararea prin sondaj cu documentele justificative; - Compararea cu contractul şi scadenţarul de cheltuieli privind leasingul, închirierile, asigurările;

S - Compararea prin sondaj a documentelor justificative cu conturile de cheltuieli privind obiectele de inventar (cu respectarea limitei de încadrare reglementate), cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi (cheltuieli de întreţinere şi reparaţii, cu colaboratorii, cu comisioanele şi onorariile, de reclamă şi publicitate);

I - Control care poate fi condus prin interviuri cu clientul.


209


CLIENT

EXERCIŢIUL DATAÎNTOCMITĂ DE


data


Continuare

- Interviu cu şeful întreprinderii - administratorul -privind metodele utilizate pentru primirea de lafurnizori a facturilor nesosite;

- Analizarea facturilor nesosite prin examinareasoldurilor conturilor de furnizori ale exerciţiului

PROPUNERI

210

CICLUL VÂNZĂRI/CLIENŢI

CLIENT

DATAÎNTOCMITĂ DEEXERCIŢIUL


data


SUPORTURI- Balanţa conturilor de vânzări comparativ N/N-1;- Jurnal pentru vânzări (cod 14-6-12/a);- Situaţia încasării facturilor (cod 14-6-7);- Lista facturilor de întocmit;- Lista clienţilor în termen, incerţi şi litigioşi;- Conturile din grupa 41 - Clienţi şi conturi asimilate.

NATURA LUCRĂRILORTEST PRIVIND CICLUL VÂNZĂRI/CLIENŢI- Verificarea prin teste dacă procedura descrisă

îndosarul permanent există şi se aplică;

VÂNZĂRI- Interviu cu şeful întreprinderii - administratorul -

privind metodele utilizate pentru asigurareaindependenţei exerciţiilor;

S - Controlul respectării independenţei exerciţiilor;- Compararea soldurilor conturilor de venituri cu cele

aleexerciţiului precedent şi eventual cu datele bugetare;

- Controlul înregistrării contabile a facturilor de întocmit;CLIENŢI SI CONTURI ASIMILATE- Interviu cu şeful întreprinderii - administratorul

-pentru a cunoaşte creditul client acordat în mod obişnuit;



211

CICLUL VÂNZĂRI/CLIENŢI

CLIENT

EXERCIŢIUL DATAÎNTOCMITĂ DE


data


Continuare

I - Privitor la conturile selecţionate, se vor obţine explicaţii asupra termenelor de încasare anormale- depăşite -, precum şi pentru toate anomaliileaparente; se vor verifica modalităţile deregularizare - încasare - în exerciţiul următor;

I - Justificarea componenţei tuturor soldurilorcreditoare şi a tuturor soldurilor vechi; I -

Analizarea creanţelor incerte şi în litigiu, prin:- interviu cu clientul;- examinarea balanţei clienţilor pe

vechimi(sau solduri vechi - restante);

- compararea cu exerciţiul precedent;- examinarea procentului mediu de

CONCLUZII

PROPUNERI

212

CLIENT


TEST PRIVIND CICLUL VÂNZĂRI/CLIENŢI

Obiectiv: Verificarea prin teste dacă procedura contabilă descrisă în dosarul permanent există şi se aplică.

REFERINŢA

Selecţionaţi................ înregistrări din jurnalul de vânzăripe luna...............

Asigurarea că:

a. înregistrarea se bazează pe documente justificative;

b. acestea sunt corect clasate;

c. succesiunea numerotării facturilor din jurnalul de vânzărieste controlată;

d. documentul justificativ poartă menţiunea - sau ştampila -„contabilizat, data.............., semnătura";

e. există concordanţă cu nota de recepţie;

f. nota de recepţie poartă menţiunea controlului aritmetic;

g. înregistrările sunt conforme cu documentele justificativeîn ceea ce priveşte:

- data;

213

CLIENT


CLIENŢI - FACTURI DE ÎNTOCMIT

Facturi de întocmit pentru livrări sau prestaţii efectuate înainte de data închiderii exerciţiului financiar

Felul livrării/prestaţi

Valoare

TVACont Clienţi Valoare

TOTAL

214

CLIENT


CONTROLUL INDEPENDENŢEI EXERCIŢIILOR (CICLUL VÂNZĂRI)

Exerciţiul N Exerciţiul N+1Număr de tranzacţii

selecţionate Test al jurnalului

pentru vânzări Test al ieşirii ieşirea din stoc jurnal pentru

AVIZE DE EXPEDIŢIEFACTURI SELECŢIONATE

OBSERVAŢIISUMA TOTALĂ

REF. CANTITATEREF. CANTITATE DATADATA

IEŞIRE DIN STOCUL

FACTURI DE VÂNZARE

OBSERVAŢIISUMĂ

TOTALĂCANTITATEREF. CANTITATE DATA REF.DATA

(1) Cauza deprecierii: A = incert (nesigur); B = rău platnic (nu plăteşte sau plăteştecu întârziere); C = litigiu (contestare judiciară); D = lichidare voluntară saujudiciară - faliment.

(2) Conform motivării scrise a comisiei de inventariere şi contractului de prestăride servicii (Anexa la Standardul profesional nr. 21).

215

CLIENT


LISTA CLIENŢILOR CERŢI, INCERŢI, LITIGIOŞI ŞI PROVIZIOANELE CONSTITUITE

Sold la 31 decembrie Depreciere Termen de încasareCont Clienţi Cauz

ă Procent

Provizion Sub

30 de Sub un

Peste un

l 2 5 6 8 = 4/5x73 4 7

Procent mediu deTOTAL

216

CICLUL STOCURI ŞI PRODUCŢIE ÎN CURS DE

CLIENT



data


SUPORTURI- Situaţia recapitulativă a stocurilor primită

dela client;

- Situaţia recapitulativă a stocurilor exerciţiului N-l;- Conturile din grupele de la 30 la 39.- Interviu cu clientul privind:

- metodele stabilite pentru inventariere;- metodele de evaluare;- metodele de stabilire a deprecierilor;- permanenţa metodelor;- stocurile deţinute de întreprindere, dar

aparţinândterţilor, sau deţinute de terţi, dar aparţinândîntreprinderii;

- Obţinerea sau verificarea existenţei situaţiilorperiodice detaliate privind stocurile şiproducţia în curs;

I - Compararea situaţiei exerciţiului N-1 şiaprecierea evoluţiei; S -

Verificarea prin sondaj a:- operaţiilor;- totalurilor;

I - Control care poate fi condus prin interviu cu clientul.


217

CICLUL STOCURI ŞI PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE

CLIENT



data


Continuare

I - Descrierea metodei de evaluare:- pentru mărfuri şi materii prime;- pentru producţia în curs;

S - Controlul permanenţei metodelor;S - Verificarea prin sondaj a corectei

aplicări a metodei de evaluare;S - Verificarea prin sondaj dacă stocurile nu au

fost supraevaluate faţă de valoarea lor de realizare (eventual provizioanele constituite).

CONCLUZII

RECOMANDĂM

218

CLIENT


STOCURI ŞI PRODUCŢIE ÎN CURS

Exerciţiul

Exerciţiul

Variaţia

Materii prime aprovizionate Producţie în curs - de bunuri Producţie în curs - de servicii Produse semifabricate şi finite

DA NUSITUAŢIA RECAPITULATIVĂ

CONTROALE

Control aritmetic al situaţiei recapitulative (adunări)

Metoda de evaluare este conformă cu:

- Regulamentul de aplicare a Legii

contabilităţii

- reglementările fiscale

Metoda de evaluare declarată de client este identică cu cea utilizată în exerciţiul N-1

Dacă nu:

- analiza motivelor schimbării metodei

- incidenţele asupra valorii patrimoniuluişi rezultatelor

Inventarul patrimoniului este realizat pe răspunderea şefului întreprinderii (director, administrator, întreprinzător individual, liber-profesionist). El se realizează conform reglementărilor în vigoare, iar documentele justificative (situaţii, liste, carnete, motivări tehnice etc.), formând dosarul inventarierii, se predau - conform clauzelor contractului de prestări de servicii - profesionistului contabil care, după efectuarea înregistrărilor, le restituie clientului. Dosarul inventarierii se păstrează la client 10 ani.

Prezenta situaţie este o recapitulaţie după documentele justificative aflate la dosarul de inventariere; ea rămâne la dosarul exerciţiului al profesionistului contabil.

219

CLIENT


SITUAŢIA RECAPITULATIVĂ A STOCURILOR

Metoda de

evaluare

RepartizareDepreciereTotalDenumirea

% % %

Materii primeMateriale consumabileObiecte de inventarProduseMărfuriAmbalaje

TOTAL

(1) Indicaţi metoda de evaluare utilizată: CMP; FIFO, altele de precizat.

Inventar realizat de:Comisia reprezentată de dl Semnătura clientuluiLa (locul) în (data)

RECOMANDARE IMPORTANTA PENTRU EFECTUAREA INVENTARELOR

220

CLIENT


SITUAŢIA RECAPITULATIVĂ A PRODUCŢIEI ÎN CURS

CARE ESTE METODA DE EVALUARE? DA NU

metoda costurilor de producţiealte metode (care? de nominalizat)

Listaşantierelo

r/

Comparareacu avansurile(primite sau

Materiale Manoperă Total

TOTAL

Inventar realizat de:Semnătura clientuluiComisia reprezentată de dl

La (locul) în (data)

COEFICIENTUL CHELTUIELILOR INDIRECTE

221

IMOBILIZĂRI

CLIENT



data


SUPORTURI- Situaţii informatizate (sau manuale);- Copii după facturile de achiziţie;- Situaţia privind scoaterea din funcţiune şi cea

acasărilor, primite de la client;

- Conturile din clasa 2 - Conturi de imobilizări.

NATURA LUCRĂRILOR

IMOBILIZĂRI CORPORALE ŞI NECORPORALE- Interviu cu şeful întreprinderii -

administratorul -privind metodele de evaluare şi amortizările;

S - Examinarea concordanţei înregistrărilor contabile cu facturile şi documentele de achiziţie;

I - Aprecierea duratelor de utilizare şi verificarea amortizării;

I - Analiza, evaluarea şi tratamentul fiscal al producţiei de imobilizări;

IMOBILIZĂRI FINANCIARE S - Compararea cu extrasele şi documentele bancare;

- Determinarea şi explicarea variaţiilor;- Analiza eventualelor deprecieri;



222

IMOBILIZĂRI

CLIENT



data

Continuare

S - împrumuturi acordate pe termen mediu şi lung: analiza şi justificarea mişcărilor, actualizarea dosarului permanent, analiza eventualelor deprecieri;

S - Depozite şi cauţiuni: analiza şi justificarea mişcărilor, actualizarea dosarului permanent;

CESIUNI DE IMOBILIZĂRI - Calculul şi analiza plusvalorii şi minusvalorii de cesiune şi verificarea impozitării.CONCLUZII

PROPUNERI

223

CLIENT__________________________________________


ÎMPRUMUTURI ACORDATE PE TERMEN MEDIU ŞI LUNG ŞI DOBÂNZILE AFERENTE

224

CLIENT



data


SUPORTURI- Declaraţia nominală pentru asigurări sociale;

- Declaraţia privind obligaţiile de plată la fonduliniţial de asigurări sociale de sănătate;

- Declaraţia lunară privind obligaţiile de plată cătrebugetul asigurărilor sociale - cota de şomaj;

- Declaraţia privind obligaţiile de plată la bugetulfondului special de solidaritate pentru persoanelecu handicap;

- Declaraţia privind obligaţiile de plată laconstituirea fondului special de susţinere aînvăţământului de stat;

- Conturile din grupa 43 - Asigurări sociale,protecţia socială şi conturi asimilate.

NATURA LUCRĂRILOR- Compararea rubricilor N/N-1 ale

cheltuielilorcu personalul;

- Compararea cheltuielilor cu personalul cu statele

225

PERSONAL

CLIENT



data


Continuare

- Asigurările sociale, protecţia socială şi conturiasimilate: verificarea componenţei soldurilor şi avechimii lor; compararea cu declaraţia ultimei lunisau a ultimului trimestru; obţinerea explicaţiilorprivind întârzierea plăţilor şi evaluarea penalităţilorde întârziere;

- Calculul global sau detaliat al concediilor deodihnă neefectuate aferente exerciţiului încheiat;

- Verificarea procentelor globale privind sarcinilesociale;

- Verificarea declaraţiilor numai în caz de anomaliiaparente;

CONCLUZH

PROPUNERI

226

DECONTĂRI CU BUGETUL STATULUI

CUENT



data


SUPORTURI- Deconturile de TVA;- Declaraţiile privind obligaţiile de plată

labugetul de stat şi bugetele locale;

- Declaraţia de venit global (a liber-profesioniştilor);- Conturile din grupa 44 - Bugetul statului, fonduri

speciale şi conturi asimilate.

NATURA LUCRĂRILOR- Verificarea procentelor de TVA aplicate de

întreprindere şi a modalităţilor de recuperare a TVA;

- Compararea cifrei de afaceri cu deconturile de TVA;- Controlul global al TVA de recuperat;- Justificarea tuturor soldurilor

(componenţa şi vechimea lor);- Compararea cu documentele justificative pentru:

impozite şi taxe locale, taxe profesionale etc.;- Controlul impozitului pe profit cu declaraţiile CONCLUZII

PROPUNERI

227

CAPITALURI ŞI PROVIZIOANE

CLIENT



data


SUPORTURI- Procese-verbale ale AGO;- Contul întreprinzătorului individual şi/sau

conturileclasei l, inclusiv asociaţi - conturi curente.

NATURA LUCRĂRILOR

CAPITALURI PROPRII

- Verificarea distribuirii rezultatului cuprocesul-verbal al adunării generale şi conformitateacu statutul şi dispoziţiile legale; actualizareadosarului permanent;

- Verificarea totalului capitalurilor proprii în raportcu 1/2 din capitalul social;

CONTUL ÎNTREPRINZĂTORULUI INDIVIDUAL

- Compararea aporturilor exerciţiului cu documentelejustificative aduse (aportate) de client şi/sauobţinerea acordului clientului asupra poziţiei faţăde contul său;

- Aprecierea globală asupra cheltuielilor;- Reintegrarea eventuală a cheltuielilor financiare

în cazul contului întreprinzătorului individual,

228

CAPITALURI ŞI PROVIZIOANE

CLIENT



data


Continuare

PROVIZIOANE REGLEMENTATE- Analiza oportunităţii constituirii provizioanelor

şi, dacă este cazul, verificarea constituirii şireintegrării lor în rezultat;

PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI- Interviu cu şeful întreprinderii - administratorul

-privind existenţa litigiilor sau a riscurilor în curs;

- Verificarea detaliată a dosarelor de litigii şi procese;- Aprecierea cu clientul a riscurilor reale şi a

oportunităţii constituirii de provizioane;- Tabloul variaţiilor;- Aprecierea deductibilităţii provizioanelor;

ASOCIAŢI- CONTURI CURENTE- Obţinerea acordului asociatului asupra situaţiei

contului său;CONCLUZH

PROPUNERI

229

CLIENT____________________________________________


ANALIZA CONTULUIÎNTREPRINZĂTORULUI INDIVIDUAL ŞI

A CONTULUI ASOCIAŢI - CONTURI CURENTE

CreditDebit

Sold la începutul exerciţiului înregistrarea rezultatului

APORTURILE EXERCIŢIULUI

NumerarViramente bancareîmprumuturi/crediteSalarii/remuneraţiiDobânzi / comisioane conturi curente

TOTAL APORTURI

RETRAGERILE EXERCIŢIULUI

Retrageri în numerarCheltuieli personale prin bancăImpozite personaleAsigurări pe viaţăRambursarea împrumuturilor/creditelorRegularizări (detalii anexate)

TOTAL RETRAGERI

SOLD LA FINELE EXERCIŢIULUI

Ref. F/L

da nuMişcările efectuate în cursul exerciţiului sunt credibile

Contul întreprinzătorului individual debitor: a se controla regulile deductibilităţii cheltuielilor financiare

Conturile asociaţi - conturi curente:- verificaţi dacă sunt întotdeauna creditoare- pentru conturile curente remunerate, calculaţi dobânda conform

statutelor

230

CLIENT__________________________________________


PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI

Diminuări

sau

Total lasfârşitul

exerciţiulu

Total laînceputulexerciţiulu

ConstituiriNatura provizioanelor

TOTAL

Modalităţile de constituire sau de diminuare/anulare

FAPTE CARE MOTIVEAZĂ CONSTITUIREA PROVIZIONULUI

PARTICULARITĂŢI FISCALE

METODA DE CALCUL

MODALITATEA DEFINITIVA

231

ALTE CONTURI (46, 48, 67, 77 etc.)

CLIENT__________________________________________



data


SUPORTURI

NATURA LUCRĂRILOR- Verificarea operaţiilor înregistrate în

conturile de bilanţ (46, 48 etc.) şi

- Analiza operaţiilor excepţionale care nu au fost înregistrate;

- Verificarea corectei evaluări şi înregistrări a operaţiilor în conturile 67

- Analiza evenimentelor şi operaţiilor posterioare închiderii exerciţiului financiar.

CONCLUZII

PROPUNERI

232

EXAMINAREA CRITICĂ

CLIENT____________________________________________



data


SUPORTURI

DOSARUL EXERCIŢIULUI- Balanţa de verificare sintetică N/N-1;- Situaţia fluxurilor de trezorerie;- Rate - ratiouri - comparate;- Jurnalul operaţiilor diverse - OD;- Nota de sinteză;- Bugetul de venituri şi cheltuieli;- Tabloul de bord;- Contabilitatea analitică;DOSARUL PERMANENT- Informaţii economice;NATURA LUCRĂRILOR- Compararea datelor absolute;- Compararea datelor relative;- Analiza tendinţelor;- Comparaţii în raport cu CONCLUZII

PROPUNERI

233

ANEXE

CLIENT__________________________________________



data


SUPORTURI

NATURA LUCRĂRILOR- Stabilirea informaţiilor semnificative de

inclus în anexe.

CONCLUZH

PROPUNERI

SUPORTURI CONTABILE NECLASATE ÎN CICLURI

CLIENT__________________________________________


234


data

REFERINŢA

SUPORTURI

CLIENT_________________________________

EXERCIŢIUL____________________________

235

RSECŢIUNEA: JURIDIC ANUAL


Consultaţii juridice

CLIENT_________________________________

EXERCIŢIUL____________________________

236

YSECŢIUNEA: FISCAL ANUAL


COPII DUPĂ DECLARATE

Deconturile de TVA;

Declaraţiile privind obligaţiile de plată la bugetul de stat şi bugetele locale;

Declaraţiile de venit global (ale liber-profesioniştilor);

Taxe profesionale;

Taxe pentru formarea profesională continuă;

Alte taxe şi impozite;

CLIENT_________________________________

EXERCIŢIUL________________________

237

ZSECŢIUNEA: SOCIAL ANUAL

REFERINŢACONŢINUTUL

COPII DUPĂ DECLARAŢII

Declaraţia nominală pentru asigurările sociale;

Declaraţia privind obligaţiile de plată la fondul iniţial de asigurări sociale de

Declaraţia lunară privind obligaţiile de plată către bugetul asigurărilor sociale - cota de

Declaraţia privind obligaţiile de plată la bugetul fondului special de solidaritate pentru persoanele cu handicap;Declaraţia privind obligaţiile de plată la constituirea fondului special de susţinere a

EXEMPLU DE CUNOAŞTEREA PROCEDURILOR

FUNCŢIEI CONTABILE

240

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA


CICLUL CLIENŢI - VÂNZĂRI

Incidenţa posibilăasupra situaţiilor

financiaredacă răspunsul

este negativ

Acţiunea corectivă însânul întreprinderii

şi/sau incidenţa asupra

programului de FACTURARE

(Descrierea acestei funcţii pentru a aprecia rolul compartimentului

1. Cine întocmeşte facturile?

2. Plecând de la ce document? - De prevăzut timpii de control fi de analiză superiori

- Problema de gestiune

3. Care este frecvenţa

4. Există o secvenţă numerică (serie) dată

- Imposibilitate pentru contabilitate de a urmări conturile clienţilor si de a stabili previziuni de trezorerie

- Imposibilitatea de a utiliza durata creditului client ca bază de control

5. Cine controlează facturile?

• Compararea cu avizelede expediţie

• Controlul condiţiilor

- Problemă de gestiune

6. Cine controlează ca toate livrările sau prestaţiile să fie

- Conturile clienţilor nepunctate — litigii eventuale

- Punctajul (verificarea) conturilor clienţi înaintea intervenţiei cabinetului, efectuat fie de client, fie de cabinet, în funcţie de cum s-a stabilit in contract

241

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA





este negativ



programului de


7. Se asigură controlul aritmetic al

- Problemă de gestiune- Risc de facturare eronată

- Imposibilitatea de a utilizabalanţa de vechimi ca bazăde control în special pentrucreanţele incerte

- Control prin sondaj alfacturilor

- Interviu cu clientul asupraunor reclamaţii eventuale

8. Frecvenţa contabilizării este

- Riscul apariţiei conturilor creanţelor incerte si provizioane

- Analiza procedurii alternative si prevederea unor timpi suplimentari- Interviu cu clientul

- Risc de întârziere a înregistrărilor

- Cererea de înregistrare la zi înaintea controlului profesionistului contabil

9. Contabilizarea respectă cronologia înregistrărilor? Cum?

- Nerespectarea reglementărilor contabile

- Control prin sondaj al exhaustivităţii înregistrărilor dintr-o lună

- Control dificil al exhaustivităţii înregistrărilor

10. Se controlează exhaustivitatea înregistrărilor?

- Dificultatea, analizei ulterioare privind o anumită

11. Contabilizarea este materializată (înscrisă) pe factură? - Risc de dublă înregistrare

- Controlul tuturor conturilorale căror facturi au depăşitdurata obişnuită a credituluiacordat clienţilor

- Control prin sondaj al altor- Dificultatea analizei ulterioare

242

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA


CICLUL CUMPĂRĂRI - FURNIZORI



este negativ



programului de RECEPŢIA FACTURILOR

1. Cine primeşte facturile? - Analiza grilei de separare a funcţiilor

2. Sunt înregistrate înregistrul de corespondenţă intrată?

- Risc de pierdere a facturilor- Contul Furnizori

neînregistratlăzi

- Previziuni de plată eronate- Litigii potenţiale cu furnizorii

- Control prin sondaj asupra conturilor

3. Originalele sunt diferenţiate de duplicate?

- Risc de dublă înregistrare si eventual de dublă plată

- Controlul tuturor conturilor ale căror facturi au vechimi peste durata creditului furnizor obişnuităÎNREGISTRĂRI

CONTABILE

4. Facturile sunt ştampilate „ORIGINAL" atunci

5. Facturile sunt controlate şi de cine asupra punctelor următoare?

- Risc de plată a unei facturineaprobate sau eronate

- Control prin sondaj alfacturilor

- Interviu cu clientul asuprareclamaţiilor în curs

DA NU De cineCantitateaPreţul unitarValoareaCota de TVAScadenţa6. Sunt vizate „Bun de plată"?

- Problemă de gestiune- Dacă nu există o separaţie a

funcţiilor, risc de deturnare - Interviu cu clientul7. Există un

scadenţar? Cine îl 8. Frecvenţa

contabilizării este - Risc de întârziere in ţinerea

la zi a contabilităţii

- Cererea de a se ţine la zi conta-bilitatea înaintea controlului profesionistului contabil

9. Cine asigură ţinerea jurnalului de

- Analiza grilei de separare a funcţiilor

243

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA


CUMPĂRĂRI - FURNIZORI (urmare)



este negativ



programului de


10. Contabilizarea respectă cronologia înregistrărilor?

- Nerespectarea reglementarilorcontabile

- Control dificil al exhaustivităţii

- Control prin sondaj al exhaustivităţii înregistrărilor pe o lună

11. Se controlează exhaustivitatea

- Dificultăţi în analiza ulterioară privind o

12. Contabilizarea este bazată pe factură?

- Controlul tuturor conturilor ale căror facturi au depăşit durata obişnuită a creditului primit de lafotrnizori

- Risc de dublă înregistrare si eventual de dublă plată

13. Facturile sunt corect clasate după înregistrare? Cum?

- Dificultatea regăsirii ulterioare - De prevăzut timpii de control si de analiză superiori

PREGĂTIREA PLĂŢILOR

14. Contabilitatea cunoaşte condiţiile acordate de

- Imposibilitatea utilizării duratei creditului acordat de furnizori ca bază de control

- Imposibilitatea contabilităţii dea controla condiţiile furnizorilor

- Imposibilitatea de a stabili

15. Le controlează sistematic? - Neutilizarea optimala a creditului furnizori

16. Facturile sunt ştampilate „PLĂTIT", cu indicarea modalităţii de plată?

- Risc de dublă plată- Risc de deturnare

- Controlul tuturor conturilor ale căror facturi au depăşit termenul de plată al duratei obişnuite a creditului

URMĂRIREA CONTURILOR FURNIZORI SI A CONTURILOR ASIMILATE

17. Contabilitatea asigură regulat urmărirea conturilor furnizorilor?

- Punctajul (verificarea) conturilor client înaintea intervenţiei

- Conturile furnizorilor nepunctate — litigii eventuale

18. Există o procedură de verificare a facturilor nesosite?• Dacă da, descrieţi-o.• Cine o asigură?

- Interviu cu clientul- Contul Furnizori -facturi nesosite eronat

244

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA


CICLUL TREZORERIE

Incidenţa posibilaasupra situaţiilor


este negativ


şi/sau incidenfa asupra

programului de l. Există previziuni privind trezoreria?

- Problemă de gestiune - Imposibilitatea utilizării acestei previziuni ca bază de control

BANCA

2. Cine deţine semnătura

3. Cine deschide corespondenţa

4. Şeful întreprinderii primeşte direct

- Problema de gestiune - Controlul ciclului vânzări

5. Corespondenţa este înregistrată?

- Risc de deturnare a informaţiilor si

6. Depunerea încasărilor în bancă este pregătită de:• secretariat?

- Controlul ciclului vânzări- Problemă de separare a funcţiilor-risc de delapidare

7. Frecvenţa depunerilor în bancă este

- Problemă de gestiune detrezorerie

- Risc de pierdere a documentelor- Conturile clienţi neţinute la zi

- Controlul conturilor clienţi (prag de

MIJLOACE DE PLATĂ

8. Urmărirea numerelorcecurilor (printr-un registru) este asigurată?

- Risc de delapidare - Controlul prin sondaj al succesiunii numerelor cecurilor pe

9. Mijloacele de plată (cecuri etc.) sunt pregătite de:• contabilitate?

- Controlul ciclului cumpărări- Problemă de separare a funcţiilor-risc de

245

CLIENT

ÎNTOCMITĂ DE DATA




programului de



este negativ10. Cecurile anulate sunt prinse cu agrafe (sau capsate) la cotorul

- Risc de deturnare - Controlul prin sondaj al succesiunii numerelor cecurilor pe

11. Plăţile sunt prezentate la semnarea de către şeful întreprinderii cu documentele

- Risc de deturnare - Controlul ciclului cumpărări- Controlul prin sondaj al

12. Şeful întreprinderii vizează documentele

13. Documentele justificative poartă menţiunea modalităţii de plată?

14. Contabilizarea este materializată (înscrisă) pe documentele justificative? Cum?

- Dificultate de analiză ulterioară

- Controlul prin sondaj al înregistrărilor dintr-o

15. întocmirea şi justificarea situaţiilor comparative bancare sunt făcute regulat? Sunt vizate de şeful întreprinderii?

- Risc de deturnare - Controlul unei (sau mai multor) situaţii comparative bancare lunare

CASA 16. Casa este ţinută de o

persoană independentă de contabilitate?

- Risc de deturnare - Recomandarea unui control inopinat la casa de către şeful întreprinderii

17. Soldul contabil al casei este în mod regulat confruntat cu registrul de

- Risc de omisiune de înregistrări

- Controlul prin sondaj al documentelor casei dintr-o lună

18. Cheltuielile prin casierie sunt bazate pe documente justificative?

- Risc de deturnare - Controlul ciclului cumpărări- Controlul prin sondaj al

III. NORME GENERALEDE BAZĂ

aplicabile tuturor misiunilor expertului

SUMAR

11. NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL.... 250111. Independenţa.........................................................250112. Competenţa............................................................253113. Calitatea lucrărilor...............................................255114. Secretul profesional şi confidenţialitatea............257115. Acceptarea şi menţinerea misiunilor...................260

12. NORME DE LUCRU........................................................263121. Programarea lucrărilor.........................................263122. Contractarea lucrărilor........................................265123. Delegarea şi supravegherea lucrărilor.................267124. Utilizarea lucrărilor altor profesionişti................270125. Documentarea lucrărilor.......................................274

13. NORMA DE RAPORTARE..............................................277

249

NORMA

COMENTARII

Exercitarea liberă a profesiei contabile necesită, ca obligaţie de primă mărime, respectarea principiului independenţei, care este incompatibil cu:

- implicarea financiară, directă sau indirectă, în activităţile unuiclient, ca, de exemplu: acceptarea unor forme de salarizare,deţinerea de participaţii la capital, darea sau luarea cu împrumut de bunuri, servicii sau bani, cu excepţia celor datesau primite în condiţiile oferite terţilor, acordarea sau primireade gajuri sau cauţiuni de la / pentru clienţii profesionistuluicontabil;

- implicarea profesionistului contabil în activităţile unui client,în calitate de membru al executivului acestuia sau ca angajat,sub controlul celui care gestionează patrimoniul;

11 NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL

111 INDEPENDENŢA

Profesionistul contabil este obligat să fie independent atunci când îşi exercită activitatea ca liber-profesionist, evitând orice situaţie care ar presupune o lipsă de independenţă.

Trebuie nu numai să manifeste o atitudine independentă care să îi permită efectuarea misiunilor sale cu integritate şi obiectivitate, dar, de asemenea, trebuie să nu fie supus niciunei constrângeri care ar putea să îi ameninţe integritatea şi obiectivitatea.

Trebuie, de asemenea, să se asigure că şi colaboratorii

250

- acte de comerţ sau activităţi salarizate în afara Corpului, asigurate în acelaşi timp cu exercitarea liberă a profesiei, atuncicând pot sfârşi printr-un conflict de interese sau care sunt,prin natura lor, incompatibile sau în contradicţie cu exercitarea liberală a profesiei contabile, sau care sunt incompatibile cu necesitatea de a păstra poziţia de independenţă, integritate şi obiectivitate a profesionistului contabil;

- incidenţa relaţiilor familiale şi personale asupra independenţei;

- condiţiile în care onorariile primite de la un client constituieun procentaj inacceptabil de mare pentru cifra de afaceri totală a societăţii de expertiză sau a unui practician individual;aceasta presupune ca majoritatea activităţii liber-profesioniş-tilor contabili să nu constea în executarea de lucrări pentru osingură unitate patrimonială, respectiv societate comercială;

- acceptarea executării de lucrări în baza unor onorarii eventuale, neprecizate anticipat în sumă absolută, prin contract.

Lista incompatibilităţilor cu condiţia de independenţă a profesiunii contabile nu este limitativă şi niciun membru al Corpului nu trebuie să se găsească într-o situaţie de natură a-i ştirbi independenţa, chiar dacă nu se află sub incidenţa cazurilor de incompatibilitate mai înainte amintite sau a celor expres prevăzute de legile în vigoare sau de normele Corpului.

în privinţa incompatibilităţilor cu condiţia de independenţă a profesiei contabile, privind îndatoririle proprii ale societăţilor recunoscute de Corp, sunt de reamintit unele din prevederile normelor emise de Corp:

- trebuie ca majoritatea acţionarilor sau asociaţilor (51%) săfie experţi contabili sau contabili autorizaţi şi să deţină majoritatea acţiunilor sau părţilor sociale;

- consiliul de administraţie al societăţii comerciale trebuie să

fie ales în majoritate (51%) dintre acţionarii sau asociaţiiexperţi contabili sau contabili autorizaţi;

- societăţile comerciale de expertiză contabilă şi de contabilitate nu pot avea participări financiare în unităţi patrimoniale

251

industriale, comerciale, agricole, bancare sau de asigurări, şi nici în societăţi civile;

- acţiunile sau părţile sociale ale societăţilor comerciale de expertiză contabilă şi de contabilitate trebuie să fie nominative şi orice nou asociat sau acţionar trebuie să fie admis de Adunarea generală.

Liber-profesionistul contabil este obligat să evite orice situaţie care ar putea presupune o lipsă de independenţă. Trebuie, de asemenea, să se asigure că şi colaboratorii săi respectă regulile de independenţă.

în general, liber-profesionistul contabil trebuie să fie independent faţă de client şi faţă de toate întreprinderile-mamă, filialele şi afiliaţii acestora.

în privinţa profesionistului contabil salariat, acesta datorează fidelitate angajatorului, dar în acelaşi timp şi profesiei sale şi principiului de independenţă al acesteia, pe care este necesar să îl respecte şi să îl aplice, fiind conştient şi pregătit în faţa factorilor care pot da naştere la conflicte de interese.

252

NORMA

COMENTARII

Profesionistul contabil trebuie să îşi întreţină nivelul de competenţă pe tot parcursul carierei sale profesionale; el nu trebuie să efectueze decât lucrările pe care el însuşi sau societatea din care face parte le poate realiza cu competenţă profesională.

Fiecare profesionist contabil îşi stabileşte propriul program de formare (învăţământ individual, cursuri, seminarii şi alte forme, cu testarea cunoştinţelor dobândite).

Consiliul Superior al CECCAR publică în fiecare an o notă de orientare cu caracter informativ, contribuind la promovarea acţiunilor de formare asupra normelor şi doctrinei profesionale.

Perfecţionarea continuă constituie o condiţie de menţinere a competenţei profesionale a membrilor Corpului, în acest sens, un membru al Corpului trebuie:

a) să îşi dezvolte necontenit cultura, nu numai profesională, dar şi cunoştinţele de cultură generală, singurele capabile să-i întărească discernământul;

253

112 COMPETENŢA

Calităţile necesare exercitării profesiei de expert contabil si de contabil autorizat sunt reglementate.

Profesioniştii contabili îşi completează şi îşi actualizează permanent cunoştinţele.

Ei se asigură că încredinţează lucrări colaboratorilor care au o competenţă apropiată de natura şi de complexitatea acestora.

Ei veghează, de asemenea, la formarea lor continuă.

b) să acorde fiecărei operaţii şi situaţii examinate toată atenţiaşi timpul necesare pentru a-şi fundamenta o opinie personalăînainte de a face propuneri;

c) să îşi exprime opinia fără nicio reţinere faţă de dorinţa, chiarascunsă, a celui care îl consultă şi să se pronunţe cu sinceritate, fără ocolişuri, exprimându-şi, dacă este nevoie, rezervelenecesare asupra valorii ipotezelor şi concluziilor formulate;

d) să nu dea niciodată ocazia de a se afla în situaţia de a nuputea să îşi exercite libertatea de gândire sau de a fi supusîngrădirii îndatoririlor sale;

e) să considere că independenţa sa trebuie să îşi găsească manifestarea deplină în exercitarea profesiei şi în protejarea ei,cu respectarea integrală a dispoziţiilor legale şi a regulilorstabilite de Corp.

Cu privire la competenţa generală a cabinetului sau a societăţii de expertiză contabilă, menţinerea competenţei presupune:

- o evaluare periodică a nevoilor de personal (calitativă şi cantitativă);

- un plan de formare continuă (orientativ, de cel puţin 16 orepentru persoanele care nu au calitatea de profesionişti contabili).

Procedurile de punere în aplicare variază în funcţie de mărimea cabinetului/societăţii.

De asemenea, unui profesionist contabil salariat i se poate cere să execute servicii semnificative pentru care însă nu are suficientă pregătire sau experienţă, în aceste situaţii, profesionistul contabil salariat nu trebuie să îl inducă în eroare pe angajatorul său despre nivelul de pregătire sau experienţă pe care îl deţine, iar, dacă este cazul, în mod onest, va cere asistenţa necesară şi opinia unui expert.

Un instrument de orientare a membrilor Corpului îl constituie Programul naţional de dezvoltare profesională continuă a contabililor.

254

NORMA

COMENTARII

Calitatea lucrărilor este direct influenţată de corecta aplicare a normelor de competenţă, de delegare şi de supervizare, de planificare-programare si de documentare a lucrărilor executate.

Profesioniştii contabili trebuie să cunoască personal anumite aspecte fundamentale privind executarea lucrărilor, ceea ce implică necesitatea ca anumite însărcinări să nu poată fi repartizate colaboratorilor.

De fiecare dată când o lucrare este repartizată, profesionistul contabil trebuie să se asigure că au fost respectate de către colaboratorii săi toate criteriile de calitate cerute pentru executarea lucrărilor încredinţate.

Programarea lucrărilor profesioniştilor contabili şi colaboratorilor lor este necesară pentru asigurarea calităţii, permiţând garantarea unei repartizări adecvate a lucrărilor colaboratorilor.

Eficacitatea planificării presupune existenţa unui proces permanent şi materializat după modalităţile adaptate la dimensiunea şi la activitatea societăţii.

Profesioniştii contabili au dreptul şi datoria să studieze, în folosul clienţilor lor, în condiţiile respectării legalităţii, sincerităţii si corecti-

255

CALITATEA LUCRĂRILOR113

Este necesar ca profesioniştii contabili să îşi exercite profesia cu conştiinciozitate şi devotament.

Corectitudinea, imparţialitatea şi, în cadrul profesiei, dorinţa de a fi utili clienţilor lor trebuie să le inspire profesioniştilor contabili recomandările pe care le fac şi să le orienteze executarea lucrărilor.

tudinii, măsurile susceptibile să evite plata unor cheltuieli pentru taxe şi impozite nedatorate.

Calitatea lucrărilor depinde de conştiinciozitatea şi integritatea profesioniştilor contabili şi a colaboratorilor lor, în care scop aplică:

a) normele Corpului privind exercitarea profesiei şi executarealucrărilor, trebuind să fie în măsură să justifice aplicarea acestora prin documente corespunzătoare;

b) obligaţiile contabile enunţate de textele legale şi precizatede doctrina contabilă.

Asigurarea calităţii lucrărilor executate în interiorul cabinetului sau societăţilor de profil şi în cadrul normelor mai înainte amintite este obligatorie pentru toţi profesioniştii contabili.

Organizarea judicioasă a planificării lucrărilor, mai ales în cazul existenţei mai multor colaboratori, cere cu necesitate prevederea exercitării autocontrolului şi controlului lucrărilor executate.

Profesioniştii contabili salariaţi, evident, datorează fidelitate angajatorului, prioritatea firească fiind aceea de a respecta obiectivele stabilite de acesta şi regulile şi procedurile redactate pentru susţinerea şi realizarea lor. Dar respectarea normelor profesiei de către profesionistul contabil salariat este obligatorie, chiar cu riscul apariţiei unor situaţii conflictuale între el şi angajator, întrucât unui salariat, în mod legitim, nu i se poate cere:

- să nu respecte legea;- să încalce regulile şi normele profesiei;- să îi mintă sau să îi inducă în eroare (inclusiv prin tăcere

sauatitudine pasivă) pe cei care acţionează ca auditori;

- să semneze sau să fie asociat la o raportare care practic denaturează faptele.

256

NORMA

COMENTARII

Profesioniştii contabili, împreună cu colaboratorii lor, răspund de respectarea principiului deontologic al secretului profesional, cu excepţia cazurilor prevăzute de lege.

Acest principiu constituie o caracteristică esenţială a unei profesii exercitate independent, organizată şi responsabilă, situându-i pe expertul contabil şi pe contabilul autorizat printre confidenţii clientelei, precum avocaţii, medicii şi notarii.

Faptele implicate în secretul profesional au o cuprindere largă, incluzându-le nu numai pe cele încredinţate de clienţi, ci şi pe cele de care s-a luat cunoştinţă prin intermediul lucrărilor executate.

Profesionistul contabil nu trebuie nici să dezmintă, nici să confirme faptele care îl privesc pe clientul sau angajatorul său, chiar dacă acestea sunt cunoscute de public.

Pot fi considerate secrete şi acele informaţii a căror divulgare este susceptibilă de a atinge onoarea sau demnitatea umană.

Profesionistul contabil are obligaţia ca secretul să fie dezvăluit atâta timp cât legea îi impune sau îi permite să o facă.

257

SECRETUL PROFESIONAL ŞI CONFIDENŢIALITATEA

114

Profesionistul contabil trebuie să respecte caracterul confidenţial al informaţiilor obţinute cu ocazia executării lucrărilor sale şi nu trebuie să divulge niciuna dintre aceste informaţii către terţi, cu excepţia cazurilor când a fost autorizat în mod expres în acest scop sau dacă are obligaţia legală sau profesională să facă această divulgare (de pildă, denunţarea unor infracţiuni).

Obligaţia de a respecta secretul profesional poate fi obiectul unei controverse, iar rezolvarea ei stă în puterea exigentă a aprecierii celui care îl deţine: dacă o interpretare favorabilă „divulgării autorizate" poate să facă lumină în domeniul secretului medical, nu acelaşi lucru se poate spune despre ceilalţi deţinători de secrete încredinţate prin statut, profesie sau funcţie.

în practică există o regulă, aceea că numai colaboratorii dintr-un anumit nivel ierarhic au acces la anumite informaţii şi deci numai aceştia sunt susceptibili de a avea obligaţii de natura secretului profesional.

Obligaţia de confidenţialitate se aplică tuturor informaţiilor generale pe care profesionistul contabil le cunoaşte cu ocazia executării misiunii sale.

Profesionistul contabil poate divulga anumite informaţii numai cu acordul clientului.

Obligaţia de confidenţialitate nu poate fi invocată autorităţii judiciare:

- nici în materie penală;- nici în materie civilă (obligaţia de a-şi aduce

concursul învederea descoperirii adevărului şi a bunului mers al justiţiei).

Profesionistul contabil chemat ca martor în faţa Tribunalului sau a organelor de anchetă, din oficiu sau citat, nu poate divulga confidenţele pe care i le-a făcut clientul sau informaţiile la care a avut acces.

în schimb, el trebuie - respectând întrutotul această regulă - să răspundă la toate întrebările referitoare la problemele contabile, financiare sau fiscale.

Organele de cercetare - Poliţie şi Parchet - şi Tribunalul pot cere informaţii de la specialişti - informaţii contabile specifice care se referă la client - în căutarea infracţiunilor clasice comise în cadrul social (abuz de bunuri şi bani publici, escrocherie), cazurilor de bancrută (mai ales când este vorba de forma contabilă a acestora) sau infracţiunilor proprii reglementărilor profesiei (de pildă, acoperirea exercitării ilegale a profesiei).

258

Specialiştii nu ar trebui să dezvăluie necondiţionat, nici chiar Tribunalului (în afara cazurilor prevăzute de lege, mai ales atunci când le sunt intentate procese), ceea ce au aflat în timpul misiunii lor. Acest lucru trebuie să li se ceară. Cu ocazia acestor mărturii, declaraţiile lor trebuie să se limiteze strict la ceea ce este indispensabil bunului mers al procesului. Dacă profesionistul contabil poate răspunde tuturor întrebărilor privind tehnica financiară, contabilă sau fiscală, el rămâne legat de secretul profesional în faţa organelor de cercetare sau a Tri-bunalului pentru toate informaţiile confidenţiale care i-au fost încredinţate de către clientul său. Este important a se avea în vedere că informaţiile confidenţiale nu pot fi folosite în beneficiul personal şi nici al unei terţe persoane.

259

NORMA

COMENTARII

Lipsa experienţei în anumite sectoare de activitate poate face dificilă misiunea profesionistului contabil; el trebuie să se asigure că propriile competenţe, ale personalului său salariat sau ale colaboratorilor folosiţi sunt suficiente pentru executarea misiunii.

O atenţie deosebită este bine să se acorde criteriilor de alegere a unor noi clienţi, cât şi menţinerii celor vechi, apreciind şi evaluând riscurile, prevăzând situaţia lor prezentă si viitoare, în raport cu respectarea principiilor independenţei şi competenţei.

în acest sens, prealabil acceptării şi încheierii contractului, se va face:

- o evaluare a riscurilor potenţiale şi posibile;- o verificare privind respectarea principiului

independenţeiprofesionale;

- o apreciere a eficienţei executării lucrărilor, în raport îndeosebi cu competenţa şi cu mijloacele profesionistului contabil.

Evident, decizia finală aparţine profesionistului contabil.

260

ACCEPTAREA SI MENŢINEREA MISIUNILOR115

Profesionistul contabil, înainte de a accepta o misiune, trebuie să aprecieze posibilitatea de a o îndeplini, ţinând seama de regulile etice si profesionale ale profesiei si în mod deosebit de regulile de independenţă si incompatibilitate.

Pentru misiunile repetabile se va verifica periodic dacă evenimentele permit sau nu menţinerea lor.

în cazul în care un liber-profesionist contabil este solicitat de un client să înlocuiască un alt liber-profesionist contabil în exerciţiu, acesta nu trebuie să accepte această misiune decât în condiţiile în care:

- a obţinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul predecesor si a obţinut de la acesta informaţiile necesareprivind activităţile clientului;

- s-a asigurat că înlocuirea nu este motivată de considerenterezultând din dorinţa clientului de a eluda efectele unei respectări stricte a îndatoririlor profesionale, cum ar fi insistenţele predecesorului de a aduce la lumină adevărul, de a respecta şi cere respectarea legilor si reglementărilor în activităţilerespective;

- a obţinut justificarea (dovada) plăţii onorariilor datorate colegului predecesor, când acestea rezultă clar dintr-un contractşi ţinând seama de faptul că executarea efectivă şi corectă alucrărilor nu este contestată de client;

- se abţine de la orice critică de ordin personal cu privire lacolegul său predecesor;

- asigură păstrarea secretului informaţiilor primite din parteacolegului predecesor.

Liber-profesionistul contabil în exerciţiu trebuie să transmită succesorului său, după ce acesta a încheiat contractul cu clientul, toate registrele si documentele clientului care sunt sau pot fi în posesia sa, fără întârziere, avizându-1 pe client în consecinţă, în afară de cazul în care liber-profesionistul contabil în exerciţiu are dreptul legal de a le păstra.

Sunt situaţii în care, potrivit reglementărilor în cauză, clientul solicită o ofertă sau o participare la licitaţii privind serviciile care pot fi oferite de liber-profesioniştii contabili (de pildă, contractarea de audit financiar de către regiile autonome sau locale).

în oferta depusă de liber-profesionistul contabil, în cazul în

care numirea sa poate conduce la înlocuirea unui coleg existent în exerciţiu,

261

acesta va menţiona necesitatea acordului clientului ca profesionistul contabil în exerciţiu să poată fi contactat. Dacă oferta sa a fost adjudecată, va trebui contactat profesionistul contabil în exerciţiu.

Liber-profesioniştii contabili care se găsesc în situaţia imposibilităţii executării lucrărilor contractate din cauza neprimirii datelor si a informaţiilor necesare conform prevederilor contractului sau din cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt în drept să rezilieze, motivat, contractul cu acest client.

262

NORMA

COMENTARII

Profesionistul contabil trebuie să aibă o cunoaştere globală a-supra activităţilor clientului sau ale unităţii patrimoniale unde este salariat, care să-i permită orientarea şi planificarea/programarea misiunii şi depistarea domeniilor şi a sistemelor semnificative.

Cunoaşterea globală de către profesionistul contabil a activităţilor clientului sau ale unităţii patrimoniale unde este salariat are ca obiectiv identificarea riscurilor care ar putea avea o incidenţă semnificativă asupra conturilor, condiţionând astfel programarea iniţială a intervenţiilor, a controalelor şi planificarea ulterioară a misiunii.

Forma şi conţinutul planului misiunii se vor stabili în funcţie de mărimea întreprinderii clientului sau a celei unde profesionistul

263

NORME DE LUCRU12

121 PROGRAMAREA LUCRĂRILOR

Profesionistul contabil trebuie să îşi planifice executarea misiunilor sale astfel încât acestea să fie realizate în mod eficient.

Va trebui ca elaborarea şi documentarea planului misiunii să descrie felul, întinderea misiunii şi modul în care aceasta va fi realizată; planul va fi suficient de detaliat pentru a permite elaborarea programului de lucru.

Prin programul de lucru se definesc natura, calendarul şi întinderea lucrărilor necesare pentru punerea în

contabil este salariat, de complexitatea misiunii, de metodologia şi tehnicile specifice care se vor aplica.

Programul de lucru constă într-un ansamblu de instrucţiuni destinat tuturor colaboratorilor profesionistului contabil pentru asigurarea unei bune executări şi a unui bun control - autocontrol - al lucrărilor.

Programul de lucru poate, de asemenea, să precizeze alături de obiectivele misiunii şi un buget de ore pe fiecare capitol - subdiviziune -component(ă).

Planul misiunii şi programul de lucru trebuie, dacă se dovedeşte necesar, să fie modificate în timpul realizării misiunii şi a lucrărilor sale.

264

NORMA

COMENTARII

Contractul de prestări de servicii defineşte misiunea liber-pro-fesionistului contabil, precizând drepturile şi obligaţiile fiecărei părţi, făcându-se referire, dacă este cazul, la normele profesionale.

Misiunea propusă trebuie adaptată la particularităţile clientului şi la nevoile acestuia. Aceasta implică din partea profesionistului contabil cunoaşterea entităţii clientului şi în special a modului de organizare, aşa încât să fie capabil să definească tipul de misiune cel mai bine adaptat clientului, să determine un buget de ore şi să propună nivelul onorariilor.

Contractul de prestări de servicii cuprinde, în general, următoarele elemente:

- scopul misiunii şi descrierea sa;- referirea, dacă este cazul, la normele profesionale ale

Corpului;

- obligaţiile fiecărei părţi;- termenele de execuţie;- condiţiile financiare;- durata misiunii;- menţiunea că orice modificare importantă va face

obiectulunui act adiţional;

265

122 CONTRACTAREA LUCRĂRILOR

Relaţiile liber-profesioniştilor contabili cu clienţii lor se stabilesc prin contract scris de prestări de servicii, semnat de ambele părţi.

- modalitatea de încetare a misiunii;- modalitatea de rezolvare a litigiilor.

Atunci când este necesar, contractul de prestări de servicii va face obiectul unei actualizări periodice.

Cabinetul liber-profesionistului contabil sau societatea de expertiză contabilă trebuie, periodic, să efectueze o evaluare a fiecărui client, hotărând, dacă este cazul, continuarea executării contractului existent ţinând seama atât de propria independenţă, cât şi de capacitatea sa de a se achita corect de obligaţiile sale faţă de client.

266

NORMA

COMENTARII

Lucrul în echipă presupune existenţa împărţirii răspunderilor între membrii echipei. Orice delegare de atribuţii - responsabilităţi -, respectiv de lucrări către asistenţi sau colaboratori trebuie să se efectueze astfel încât să se asigure un grad rezonabil de certitudine că aceste lucrări vor fi executate de persoane independente, care posedă aptitudinea şi competenţa necesare îndeplinirii în bune condiţii a lucrărilor cerute. Aceste persoane trebuie să posede:

- calităţi personale: respectarea principiilor de integritate, o-biectivitate, independenţă şi secret profesional;

- aptitudini si competente: cabinetul sau societatea de expertizăcontabilă trebuie să dispună de un personal care si-a însuşitşi îşi întreţine competenţa şi aptitudinile necesare care să-ipermită îndeplinirea responsabilităţilor sale.

Organizarea echipei se realizează prin:- repartizarea de responsabilităţi diferite în funcţie de

nivelulde aptitudini, competenţe şi calităţi personale ale fiecăruiasistent sau colaborator;

- fixarea de termene pentru fiecare lucrare de efectuat.Lucrul în echipă este organizat în cadrul unui program de lucru.

O organizare satisfăcătoare a supravegherii este de natură să aducă la un numitor comun calitatea muncii şi costul misiunii.

267

DELEGAREA ŞI SUPRAVEGHEREA LUCRĂRILOR

123

Misiunile liber-profesionistului contabil pot necesita formarea unor echipe de asistenţi sau de colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrări, păstrându-şi răspunderea finală a executării misiunii.

Liber-profesionistul contabil care poartă răspunderea finală a executării misiunii este responsabil şi cu supravegherea totală a îndeplinirii lucrărilor delegate asistenţilor şi colaboratorilor, în care scop asigură:

- instrucţiuni suficiente şi corespunzătoare pentru realizarealucrărilor delegate;

- transmiterea către asistenţi şi colaboratori a programului individual de realizat de către aceştia;

- revederea lucrărilor efectuate de fiecare asistent sau colaborator fie personal, fie de un membru al cabinetului/societăţii având o competenţă egală sau superioară celui supravegheat.

Sunt de responsabilitatea liber-profesionistului contabil următoarele operaţii: acceptarea sau refuzul unei misiuni, semnarea contractului de prestări de servicii şi a deciziilor privind sistarea sau anularea acestuia, analiza şi semnarea rapoartelor şi a oricăror alte atestări/ certificări cerute de client.

Delegarea implică, în schimb, un control al lucrărilor realizate.Supravegherea poate fi asigurată parţial şi de către

colaboratorii deţinând un nivel de competenţă satisfăcător, adică o capacitate şi o experienţă corespunzătoare unor responsabilităţi care le pot fi încredinţate.

Această supraveghere se exercită, în principal, prin verificarea dosarelor de lucru pentru a se asigura că lucrările progresează conform programului şi termenelor prevăzute pentru executarea lucrărilor colaboratorilor şi pentru a le da acestora indicaţiile de care au nevoie.

Supravegherea se concretizează, în special, prin:- o notă de comentarii - care se arhivează la dosarul lucrării;- adnotări la documentele stabilite de către colaboratori

sauorice alte documente de lucru;

- note personale ale liber-profesionistului contabil.Dimensiunile delegării şi supravegherii lucrărilor depind de:

268

- mărimea şi complexitatea lucrărilor;- volumul lucrărilor de executat şi termenele de realizare

aleacestora.

Este de reţinut că liber-profesionistul contabil care deleagă o parte din lucrări asistenţilor şi colaboratorilor săi rămâne personal răspunzător pentru formarea si exprimarea opiniei sale în cadrul final al îndeplinirii misiunii.

269

NORMA

COMENTARII

Termenul profesionist - specialist, tehnician, expert - desemnează o persoană, un cabinet sau o societate de profil care posedă competenţele, cunoştinţele şi experienţa specifice unui domeniu particular, altul decât contabilitatea, auditul sau specializările proprii profesionistului contabil, cabinetului sau societăţii de expertiză contabilă în cauză.

Profesionistul - specialist, tehnician, expert - poate fi:- angajat al clientului sau al unităţii patrimoniale unde

profesionistul contabil este salariat;

- angajat de client sau de unitatea patrimonială;- angajat de liber-profesionistul contabil;- angajat al liber-profesionistului contabil.Când liber-profesionistul contabil utilizează lucrările altor

profesionişti, aceste lucrări sunt considerate mai degrabă ca aparţinând unei persoane care are capacitatea unui specialist, tehnician, expert decât ca aparţinând unui colaborator sau unui salariat al său.

270

UTILIZAREA LUCRĂRILOR ALTOR PROFESIONIŞTI124

Profesioniştii contabili care utilizează lucrările altor profesionişti - specialişti, experţi - externi cabinetului/societăţii de expertiză contabilă sau unităţii patrimoniale unde sunt salariaţi apreciază în ce măsură lucrările acestora pot servi la realizarea obiectivelor misiunii (responsabilităţilor) lor. De regulă, se recurge la un specialist, tehnician, expert atunci când executarea lucrărilor necesită o altă competenţă.

în acest caz, profesionistul contabil va supune lucrările acestor profesionişti procedurilor controlului de calitate.

în cursul efectuării misiunilor - responsabilităţilor - profesioniştii contabili au nevoie să utilizeze lucrările altor profesionişti, prezentate sub formă de rapoarte, avize, evaluări şi declaraţii de expert -specialist.

De pildă:- evaluarea anumitor tipuri de active;- evaluarea cantităţilor sau stării fizice/morale a activelor;

- evaluări bazate pe tehnici şi metode specializate;- evaluarea gradului de înaintare în realizarea fizică a

produselor în curs de fabricaţie;

- avize ale juriştilor privind interpretarea acordurilor, statutelor,contractelor specifice unui sector de activitate sau altor reglementări.

Profesionistul contabil care intenţionează să utilizeze lucrările altui profesionist trebuie să determine competenţa profesională a acestuia.

în acest scop, va ţine seama, de pildă, de:- calificările profesionale, diplome sau înscrierea

profesionistului pe lista - tabloul - profesioniştilor agreaţi de un organism profesional;

- experienţa şi reputaţia profesionistului în domeniul pentrucare profesionistul contabil doreşte un aviz de specialitate.

Riscul de lipsă de obiectivitate al profesionistului solicitat este mai mare în cazul când profesionistul:

- este angajat al clientului sau al unităţii patrimoniale din careface parte profesionistul contabil salariat beneficiar al lucrărilor profesionistului;

- este legat într-un fel sau altul de client sau de unitatea patrimonială menţionată în aliniatul precedent.

271

Profesionistul contabil trebuie să reunească elemente suficiente şi juste care să-i permită aprecierea dacă întinderea lucrărilor profesionistului solicitat acoperă obiectivele care i-au fost stabilite.

în acest sens, se vor examina instrucţiunile scrise date profesionistului - specialist, tehnician, expert -, şi în mod deosebit:

- obiectivele şi întinderea lucrărilor profesionistului;- descrierea generală a aspectelor particulare cerute a fi

tratateîn raportul profesionistului;

- condiţiile de acces ale profesionistului la documentele şi fişierele pertinente;

- clasificarea legăturilor care pot exista între profesionist, clientsau unitatea patrimonială din care face parte profesionistulcontabil salariat;

- confidenţialitatea informaţiilor despre client / unitatea patrimonială la care are acces profesionistul solicitat;

- informaţiile privind ipotezele şi metodele pe care profesionistul solicitat le va folosi si coerenţa lor cu cele aplicate,eventual, în exerciţiile precedente.

Dacă aceste puncte nu sunt definite clar în instrucţiunile date profesionistului solicitat, profesionistul contabil poate recurge la contactarea directă a acestuia în scopul obţinerii în final a elementelor suficiente şi juste privind realizarea obiectivelor lucrărilor profesionistului solicitat.

Profesionistul contabil va stabili dacă rezultatele profesionistului solicitat sunt coerente şi credibile în ceea ce priveşte:

- ipotezele şi metodele folosite;- rezultatele lucrărilor profesionistului solicitat, în lumina

cunoştinţelor pe care profesionistul contabil le are despre activitatea sau rezultatele procedurilor utilizate de acesta;

- sursele de date utilizate.

Validitatea şi temeinicia ipotezelor şi metodelor utilizate, cât şi aplicarea lor au în vedere raţionamentele

profesionistului solicitat.

272

Nedispunând de aceleaşi competenţe ca acesta, profesionistul contabil nu poate să pună în discuţie ipotezele şi metodele utilizate de profesionistul solicitat. Dar, pe baza cunoştinţelor sale despre obiectivele asupra cărora profesionistul solicitat şi-a exprimat opinia, profesionistul contabil se va strădui să le înţeleagă şi va stabili dacă ele par rezonabile, cunoscând că responsabilitatea finală a misiunii sale îi revine în totalitate.

273

NORMA

COMENTARII

Termenul „documentare" semnifică documentele pregătite sau obţinute de profesionistul contabil şi păstrate în dosarele de lucru ale misiunii respective.

Dosarele de lucru pot fi pe suport de hârtie, pe microfilm sau pe suport informatic.

Dosarele de lucru constituie un mijloc util care îl orientează pe profesionistul contabil şi pe colaboratorii acestuia în organizarea si executarea misiunii.

Dosarele de lucru asigură profesionistului contabil:• modalitatea de îndeplinire a lucrărilor executate si

controlulacestora;

• regăsirea informaţiilor pe care în mod frecvent trebuie să leprezinte clientului sau angajatorului;

• mijlocul eficace de cunoaştere a entităţii - unitatea patrimonială - clientului sau angajatorului;

• buna predare parţială sau totală a misiunii atunci când aparnoi colaboratori pe parcursul executării acesteia;

274

125 DOCUMENTAREA LUCRĂRILOR

O bună organizare a misiunilor - responsabilităţilor - include ţinerea dosarelor de lucru. Ele ajută la înţelegerea si controlul lucrărilor. Permit, de asemenea, profesionistului contabil materializarea punerii în aplicare a diligentelor sale pentru fiecare misiune îndeplinită.

Profesionistul contabil păstrează dosarele sale de lucru pe perioada prescripţiei legale, protejând confidenţialitatea

• ameliorarea calităţii intervenţiilor ulterioare, în măsura încare elementele pe care le conţin (descrierea entităţii, unităţiipatrimoniale, dificultăţile întâlnite ş.a.) permit completareasau realizarea programului de lucru;

• elementele de probă ale realizării diligentelor profesionale,ale întinderii lucrărilor şi ale concluziilor la care s-a ajuns.

Conţinutul obligatoriu al dosarului de lucru este greu de precizat din cauza varietăţii misiunilor si a modalităţilor de execuţie. Totuşi, anumite documente de bază trebuie să îşi găsească locul într-un dosar de lucru, asigurând în acest fel satisfacerea obiectivelor mai înainte amintite, şi anume:

• contractul de prestări de servicii, anexele, adiţionalele şi corespondenţa legată de acesta;

• documentele justificând intervenţiile făcute pe lângă client- angajator - pentru obţinerea informaţiilor şi documentelornecesare realizării misiunii;

• informaţiile şi datele - documentele - primite de la client side la terţi;

• documentele elaborate de profesionistul contabil;• elementele administrative proprii realizării misiunii

(bugetul,urmărirea bugetului de timp - a programelor individuale delucru ale colaboratorilor, facturarea onorariilor).

Dosarul de lucru cuprinde doar elementele semnificative ale realizării misiunii şi nu trebuie considerat ca fiind un scop în sine.

Dosarul de lucru este unul dintre elementele de organizare internă a cabinetului/societăţii de expertiză contabilă. O structură sau o formă particulară a dosarelor de lucru nu poate fi preconizată. Totuşi, este important, pentru a facilita accesul la dosare, ca profesionistul contabil să opteze pentru o structură şi o formă definite.

Atunci când misiunea este repetitivă si se desfăşoară pe mai multe exerciţii financiare, dosarul de lucru poate fi împărţit în două:

• o parte permanentă - dosarul permanent -, care este

constituită din ansamblul documentelor susceptibile a fi utile

275

executării misiunilor succesive si care prezintă deci un interes durabil;

• o parte aferentă unui exerciţiu financiar dat - dosarul exerciţiului -, care cuprinde documentele privind lucrările efectuate a căror utilitate nu depăşeşte exerciţiul în cauză.

Pentru aceste misiuni repetitive este recomandabil să se utilizeze documente de lucru standardizate - tipizate - la nivelul cabinetului/ societăţii de expertiză contabilă.

Dosarele de lucru aparţin profesionistului contabil, care trebuie să ia toate măsurile necesare pentru asigurarea păstrării lor pe durata prescrierii legale si pentru a evita divulgarea nepermisă a conţinutului lor.

Conţinutul dosarelor de lucru reprezintă documentaţia proprie a profesionistului contabil, iar clientul trebuie considerat ca o terţă persoană în ceea ce priveşte secretul profesional.

Documentele confidenţiale din categoria secretului profesional nu pot fi comunicate în exterior decât cu acordul profesionistului contabil.

Documentaţia proprie profesionistului contabil se compune din toate documentele, piesele care nu aparţin clientului sau care nu au fost stabilite prin clauze contractuale a-i fi înmânate clientului cu ocazia desfăşurării misiunii.

276

NORMA

COMENTARII

Documentul - raportul - stabilit poate lua forme variate: scrisoare, atestare sau notă de comentarii, raport de audit financiar (contractual) sau statutar şi raport de certificare etc.

în cuprinsul documentelor - raportului - se face referire la normele profesionale care guvernează misiunea, atunci când ele există.

Documentul - raportul - este datat şi semnat de către profesionistul contabil şi eventual de către un colaborator care 1-a asistat în timpul misiunii.

în societăţile de expertiză contabilă, documentele - rapoartele -realizate sunt semnate de către profesionistul contabil care a condus misiunea şi de cel care angajează societatea prin semnătura sa socială (expert contabil / contabil autorizat) înscris în Tabloul Corpului.

Documentul - raportul - este adresat numai clientului, acesta hotărând difuzarea lui.

277

13 NORMA DE RAPORTARE

Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport scris. Documentul stabilit este diferit în funcţie de tipul de misiune.

Raportul este realizat în scopul de a face cunoscute clientului şi, dacă este cazul, terţelor persoane natura lucrărilor profesionistului contabil şi concluziile emise la sfârşitul lucrărilor sale.

Redactor. Nadia MARINESCU www.ceccar.ro

Tipărit: Tipografia EVEREST

Tel.: 021/433.07.01 / 02 / 03

Documents

Standard 22 - Misiunea de Examinare a Contabilitatii, 2008,