Suport Curs-codul Etic II

CODUL ETIC

ACCEPTAREA DESEMNARII

SAU A REDESMNARII

SECTIUNEA B2

SUPORT DE CURS PENTRU AUDITORI SI STAGIARI

VICTOR MUNTEANU CAFR 2012

NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE. OPINII SUPLIMENTARE.

Codul Etic stabilete cadrul conceptual care impune auditorului financiar s identifice, s evalueze i s abordeze ameninrile care ar putea aprea n legtur cu conformitatea cu pincipiile fundamentale.


In exercitarea profesiei, auditorii financiari trebuie s se conformeze urmtoarelor principii fundamentale:

(a) Integritate - trebuie s fie direct i onest n toate relaiile profesionale i de afaceri. (b) Obiectivitate - trebuie s fie imparial, s nu se afle n conflict de interese sau sub influene nedorite ale altora, care s prevaleze asupra raionamentelor profesionale sau de afaceri. (c) Competen a profesional i aten ia cuvenit trebuie s-si menin cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator primete servicii profesionale competente, bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie i tehnic si acioneaz n mod responsabil i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile. (d) Confiden ialitate - trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare a relaiilor profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii ctre terte prti fr o autorizaie specific, cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii. Informaiile confideniale nu vor fi folosite de ctre profesionistul contabil n avantaj personal sau al unor terte persoane. (e) Comportament profesional - trebuie s se conformeze legilor i normelor relevante i trebuie s evite orice aciune care discrediteaz profesia.


Seciunea 200 din Codul Etic prezint situaii specifice n care pot aprea ameninri cu privire la respectarea principiilor fundamentale, spre exemplu:

- care sunt aspectele de luat n considerare nainte de acceptarea unei misiuni de audit financiar (Seciunea 210 Numirea profesional),

- care sunt circumstanele care pot genera conflicte de interese (Seciunea 220 Conflicte de interese ) sau

- ce trebuie avut n vedere atunci cnd unui auditor financiar i se solicit o opinie suplimentar (Seciunea 230 Opinii suplimentare ).


I. NUMIREA PROFESIONAL

Obiectiv: Un auditor financiar nu trebuie s se angajeze n nici o afacere, ocupa ie sau activitate care i afecteaz sau care ar putea afecta integritatea, obiectivitatea sau buna reputa ie a profesiei i care ar rezulta n incompatibilitate cu principiile fundam entale.

1. Acceptarea unui client nou

nainte de acceptarea unei noi relaii cu un client, un auditor financiar trebuie s ia n considerare dac acceptarea ar crea anumite ameninri privind conformitatea cu principiile fundamentale.


Amenin rile la adresa integrit ii sau a comportamentului profesional pot aprea ca urmare a unor aspecte neclare legate de un client, respectiv de proprietarii acestuia, conducerea i activitile desfurate.

Un auditor financiar trebuie s evalueze semnificaia oricror ameninri i s aplice msurile de protecie atunci cnd este necesar pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil.

n cazurile n care nu este posibil s se reduc ameninrile la nivel acceptabil, auditorul financiar trebuie s refuze relaia cu acel client. Periodic, auditorul financiar trebuie s revizuiasc deciziile care au condus la acceptarea misiunilor recurente la acelai client.


2. Acceptarea unei misiuniPrincipiul fundamental al competenei profesionale i al ateniei cuvenite impune obligaia asupra auditorului financiar, de a furniza numai acele servicii pe care auditorul financiar are competena s le furnizeze.

O amenin are de tipul interesului propriu la adresa competen ei profesionale i a aten iei cuvenite este generat, dac echipa misiunii nu posed sau nu poate dobndi competenele necesare pentru a desfura n mod adecvat misiunea.

Atunci cnd un auditor financiar intenioneaz s se bazeze pe consilierea sau activitatea unui expert, auditorul trebuie s determine dac aceast ncredere este garantat. Factorii care trebuie luai n considerare includ: reputaia, experiena, resursele disponibile i standardele profesionale i de etic disponibile i aplicabile. Aceste informaii pot fi obinute dintr-o asociere anterioar cu respectivul expert sau din consultarea cu alte pri.


3. Modificarea numirii profesionale

Caz 1: Un auditor financiar care este rugat s nlocuiasc un alt auditor financiar sau care intenioneaz s aplice pentru preluarea unei misiuni deinute n prezent de un alt auditor financiar, trebuie s ia n considerare dac exist motive profesionale sau de alt natur, pentru a nu accepta misiunea, cum ar fi circumstane care amenin conformitatea cu principiile fundamentale.

Se recomand comunicarea direct cu auditorul existent pentru a determina faptele i circumstanele care stau la baza modificrii propuse, astfel nct auditorul financiar s poat decide dac este adecvat s accepte misiunea. Spre exemplu, este posibil ca motivele aparente ale modificrii numirii s nu reflecte n totalitate faptele i este posibil ca acestea s indice contradicii cu auditorul existent care s influeneze decizia de a accepta numirea.

Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea metodelor de protecie, i prin alte modaliti nu pot fi obinute, informaii satisfctoare cu privire la datele necesare, auditorul financiar refuz misiunea.


Caz 2: Unui auditor financiari se poate solicita s realizeze activiti complementare sau suplimentare fa de activitatea celui existent. Aceste mprejurri pot da natere la amenin ri poten iale privind competen a profesional i acordarea aten iei cuvenite , ameninri care rezult, de exemplu, din informaii incomplete sau din lipsa informaiilor.

Un exemplu de msur de protec ie este notificarea auditorului existent cu privire la activitatea propus, fapt care i-ar da ocazia auditorului existent s furnizeze orice informaii relevante, necesare pentru desfurarea corect a activitii.

Un auditor financiar existent este supus principiului confiden ialit ii . Dac acelui auditor financiar i este permis sau i se cere s discute cu privire la afacerile clientului su cu un auditor financiar propus, va depinde de natura misiunii i de urmtorii factori: a) Dac s-a obinut permisiunea clientului pentru a dezvlui respectivele informaii.b) Cerinele legale i etice cu privire la astfel de comunicrii i prezentri de informaii, care pot varia n funcie de jurisdicie.


II. CONFLICTE DE INTERESE

Obiectiv: Un auditor financiar trebuie s ia msuri rezonabile pentru a identifica circumstan ele care ar putea genera un conflict de interese. Asemenea circumstan e ar putea genera amenin ri privind conformitatea cu principiile fundamentale.

O amenin are la adresa obiectivit ii poate aprea atunci cnd un auditor financiar concureaz direct cu un client sau are o asociere n participaie sau un acord similar cu un competitor important al clientului.

O amenin are la adresa obiectivit ii sau confiden ialit ii poate fi generat i atunci cnd un auditor financiar presteaz servicii pentru clieni ale cror interese sunt n conflict sau pentru clieni care au o disput cu privire la subiectul sau tranzacia n cauz.


nainte de acceptarea sau continuarea unei relaii sau misiuni specifice cu un client, auditorul financiar trebuie s evalueze semnificaia oricror ameninri generate de interesele afacerii sau de relaiile cu clientul ori cu o ter parte.

n funcie de circumstanele care genereaz conflictul, este necesar, n general, aplicarea uneia sau mai multora dintre urmtoarele msuri de protec ie:a) Notificarea clientului cu privire la interesul de afaceri sau la activitile firmei care ar putea reprezenta un conflict de interese i obinerea consimmntului clientului de a aciona n asemenea mprejurri; b) Notificarea tuturor prilor relevante cu privire la faptul c auditorul financiar acioneaz n numele a dou sau mai multe pri ntr-un aspect n privina cruia interesele lor sunt n conflict i obinerea consimmntului acestora de a aciona astfel; c) Notificarea clientului cu privire la faptul c auditorul financiar nu acioneaz n mod exclusiv pentru nici un client n vederea furnizrii serviciilor propuse (de exemplu, ntr-un anumit sector al pieei sau n ceea ce privete un anumit serviciu) i obinerea consimmntului clientului de a aciona astfel.


Atunci cnd un conflict de interese reprezint o ameninare la adresa unuia sau mai multor principii fundamentale, inclusiv obiectivitatea, confidenialitatea sau comportamentul profesional, amenin are care nu poate fi eliminat sau redus la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, auditorul financiar trebuie s nu accepte respectiva misiune sau s se retrag din una sau mai multe misiuni conflictuale .

Atunci cnd un auditor financiar a solicitat consimmntul unui client de a aciona pentru o alt parte (care ar putea fi sau nu un client existent) ntr-o problem n care interesele celor doi sunt n conflict, iar acest consim mnt i-a fost refuzat de c tre client , atunci auditorul financiar nu trebuie s continue s acioneze n numele uneia dintre prile implicate n problema care d natere unui conflict de interese.


III. OPINII SUPLIMENTARE

n situaiile n care unui auditor financiar i se solicit s ofere o opinie suplimentar cu privire la aplicarea standardelor sau principiilor de contabilitate, de audit, de raportare sau a altor standarde sau principii n anumite circumstane sau anumitor tranzacii de ctre sau n numele unei companii sau entiti care nu este un client curent, pot fi generate ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale.

Atunci cnd i se solicit o astfel de opinie, un auditor financiar trebuie s evalueze semnificaia ameninrilor i, dac acestea nu sunt n mod clar nesemnificative, trebuie aplicate msurile de protec ie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.

Dac entitatea sau compania care solicit opinia nu va permite comunicarea cu auditorul existent , auditorul financiar cruia i s-a solicitat o opinie suplimentar trebuie s evalueze dac, n circumstanele date este corespunztor s ofere opinia cerut.

NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE. OPINII SUPLIMENTARE. - EXEMPLE

EXEMPLE

Numirea profesional - acceptarea unui client nou

Amenin rile la adresa integrit ii sau a comportamentului profesional pot aprea, n cazul acceptrii unui client nou, din:- implicarea clientului n activiti ilicite (cum ar fi splarea banilor), - lipsa onestitii din parte conducerii clientului,- existena unor practici de raportare financiar care pot fi puse sub semnul ntrebrii.

Exemple de msuri de protec ie:- Obinerea de informaii cu privire la client i nelegerea acestuia, a proprietarilor si, a conducerii i a acelora responsabili cu guvernana i cu activitile de afaceri;- Obinerea asigurrii din partea clientului cu privire la angajamentul acestuia de a mbunti practicile referitoare la guvernana corporativ i la controalele interne.


Numirea profesional acceptarea unei misiuni

O amenin are de tipul interesului propriu la adresa competen ei profesionale i a aten iei cuvenite este generat, dac echipa misiunii nu posed sau nu poate dobndi competenele necesare pentru a desfura n mod adecvat misiunea. Exemple de msuri de protec ie care ar elimina sau ar reduce pn la un nivel acceptabil astfel de ameninri pot fi:- Dobndirea cunoaterii adecvate cu privire la natura afacerii clientului, complexitatea operaiunilor sale, cerinele specifice misiunii, scopul, natura i aria de aplicabilitate a activitii ce urmeaz a fi prestat. - Dobndirea de cunotine privind domeniile de activitate relevante sau aspectele cheie. - Deinerea sau obinerea experienei n ceea ce privete cerinele relevante de raportare sau reglementare. - Desemnarea unui personal suficient care dispune de competenele necesare. - Utilizarea unor experi, acolo unde este necesar. - Convenirea asupra unei limite realiste de timp pentru realizarea misiunii. - Conformarea cu politicile i procedurile de control al calitii elaborate pentru a oferi o asigurare rezonabil c misiunile specifice sunt acceptate numai atunci cnd pot fi realizate cu competen.


Modificarea numirii profesionale

De exemplu, poate exista o amenin are la adresa competen ei profesionale i a aten iei cuvenite dac un auditor financiar accept s nlocuiasc un alt auditor financiar nainte de a cunoate toate faptele pertinente.

Exemple de msuri de protec ie:- Atunci cnd se rspunde cererilor de a nainta oferte, s se prezinte n respectiva ofert c, nainte de acceptarea misiunii, va fi solicitat contactul cu auditorul existent, pentru a cerceta dac exist motive profesionale sau de orice alt natur din cauza crora numirea nu ar trebui acceptat. - Solicitarea profesionistului contabil a tuturor informaiilor cunoscute de acesta, cu privire la orice fapte sau circumstane care, dup prerea acestuia, ar trebui aduse la cunotina auditorului financiar propus, nainte ca acesta s decid dac accept sau nu misiunea;- Obinerea informaiilor necesare din alte surse.


Conflicte de interese

Exemplu. S presupunem c un auditor financiar investete 15.000 Euro ntr-o companie de transport, iar ulterior i se solicit s auditeze situaiile financiare ale principalului competitor al respectivei companii de transport. n acest caz, exist un conflict de interese i auditorul financiar trebuie s evalueze msurile de protecie care ar putea fi aplicate pentru a elimina amenin area la adresa obiectivit ii i a integrit ii sale sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil.

O amenin are la adresa obiectivit ii sau confiden ialit ii poate fi generat i atunci cnd un auditor financiar presteaz servicii pentru clieni ale cror interese sunt n conflict sau pentru clieni care au o disput cu privire la subiectul sau tranzacia n cauz.

Un exemplu in acest sens ar fi ca un auditor financiar s auditeze situaiile financiare a dou companii mari ale cror interese sunt clar in conflict i care au politici de confidenialitate foarte stricte, cum sunt companiile Coca-Cola i Pepsi.


In aceste cazuri, n afara msurilor de protecie evidente, cum sunt notificarea clientului sau notificarea tuturor prilor implicate, auditorul financiar trebuie, de asemenea, s ia n considerare aplicarea uneia sau mai multora dintre urmtoarele msuri de protec ie suplimentare :

a) Utilizarea unor echipe distincte de misiune; b) Proceduri de mpiedicare a accesului la informaii (de exemplu, o strict separare fizic a unor astfel de echipe, completarea confidenial i securizat a datelor);c) ndrumri clare pentru membrii echipei misiunii privind aspectele de securitate i confidenialitate; d) Utilizarea acordurilor de confidenialitate semnate de ctre angajaii i partenerii firmei; e) Revizuirea periodic a aplicrii msurilor de protecie de ctre o persoan cu experien care nu este implicat n misiunile relevante ale clienilor.


Opinii suplimentare

Exemplu. Poate exista o amenin are privind competen a profesional i aten ia cuvenit , n circumstane n care o opinie suplimentar nu se bazeaz pe acelai set de fapte ca cel pe care l are la dispoziie auditorul financiar existent, sau se bazeaz pe probe necorespunztoare.

Ca msur de protec ie ce poate fi aplicat n acest caz este obinerea permisiunii clientului de a contacta auditorul existent, descrierea, n cadrul comunicrii cu acel client, a limitrilor aferente oricrei opinii i furnizarea unei copii a opiniei ctre auditorul existent.

NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE. OPINII SUPLIMENTARE. Exemple de teste din Ghid

Exemple de teste de audit pe care auditorul financiar t rebuie sa le efectueze (conform Ghidului privind auditul calit ii) pentru verificarea independen ei.

Cnd rspunsul la oricare din aceste ntrebri este DA, auditorul este rugat s ofere detalii privind potenialele ameninri la independen i obiectivitate i de asemenea msurile de siguran implementate pentru a diminua aceste ameninri.1. Acolo unde o opinie dificil sau obiectiv trebuie emis cu privire la elemente etice, a fost nregistrata discuia cu Partenerul pe probleme de Etic? Acolo unde nu exist un astfel de partener (acolo unde exist 3 sau mai puini parteneri auditori), atunci ar trebui s existe o documentaie a acestei discuii avute cu auditorii parteneri, sau in cazul unui practician individual, cu cel cu care a fost discutat problema.2. i lipsete vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilitile necesare pentru misiune?


3. Exista cineva care este de asemenea i salariat al clientului angajat i n firma de audit sau admis ca partener?4. A fost vreunul dintre salariai nlocuii, angajat/i de clientul de audit ntr-un post de conducere? Au fost vreunul din salariaii nlocuii i care au revenit, implicai n auditul unei entiti pentru care au lucrat anterior?5. Exist un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie apropiat al oricruia dintre acetia) care a prsit firma i care a fost angajat de client n mai puin de 2 ani de la plecare?6. A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de familie apropriat al oricruia dintre acetia) desemnat s fac parte din consiliul director al clientului sau din oricare subcomitet al acelui consiliu sau n oricare alt pozitie n cadrul clientului care deine n mod direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot n cadrul clientului, sau n care clientul de audit deine direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot?


7. In cazul entitilor listate, a activat vreunul din parteneri ca partener de audit sau/i partener independent pentru mai mult de cinci ani, sau/i oricare dintre membrii echipei sau partenerul de audit principal pentru mai mult de apte ani?8. Au fost aplicate i documentate msuri de siguran acolo unde partenerul de audit/partenerul independent/personalul senior a lucrat n aceast poziie pentru mai mult de 10 ani? Acolo unde este luat o decizie de a nu aplica anumite msuri de siguran specifice (cum ar fi rotaia personalului),atunci documentai motivaia pentru care persoana continu s participe la audit i asigurai-v c acele elemente sunt comunicate celor nsrcinai cu guvernana la client.9. Includ obiectivele auditului vnzarea ncruciat, este stabilita vreo remuneraie a membrilor echipei misiunii n relaie cu performanele vnzrii ncruciate, i includ prospectele de promovare i un element de succes inclus n onorariu (onorariul de succes)?


10. n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) se situeaz ntre 5% i 10% din veniturile brute din onorarii (ale firmei sau ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)?11. n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depesc 10% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)?12. n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depesc 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)?13. n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depesc 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)?


14. Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale? 15. Exist aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca urmare a cunotinelor fie prin notificare) cu privire la acest client? Daca DA, luai n considerare o msur adecvat.16. Exist interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din partea unui partener sau oricine care ar putea s influeneze auditul i rezultatul auditului, sau un membru apropiat al familiei acestuia?17. Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garanii de la sau ctre client?18. Exist relaii de afaceri ntre firm i clientul de audit cu excepia acelora care respect principiul lungimii de bra i care sunt nesemnificative pentru ambele pri?19. Exist litigii actuale sau o ameninare de litigiu ntre client i firm?20. Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client i s-au oferit clientului cadouri sau sponsorizri?


21. Au fost oferite alte servicii non-audit clientului?22. Exist orice alte conflicte de interese actuale sau poteniale sau orice alt motiv pentru care obiectivitatea i independena noastr s fie ameninate?

23. Acolo unde clientul este o companie mic, a fost numit ca director al clientului sau ntr-o poziie cheie, un fost partener al firmei care a avut la acest client responsabiliti de partener de misiune, partener independent pentru revizuire, partener cheie de audit, sau partener n lanul de comand n relaie cu acest client la orice dat in ultimii 2 ani?

24. Este compania catalogat drept o entitate mic, iar onorariile stabilite reprezint ntre 10% i 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei sau ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)?25. Este clientul este o companie mic, i firma a furnizat servicii non-audit ctre client?

Documents

Suport Curs-codul Etic II