SZÁMVITEL

1. Vásárolt készletek fogalma, tartalma, csoportosítása2. A vásárolt készletek értékelése3. A vásárolt készletek állományváltozása4. A vásárolt készletek f könyvi elszámolása

5. Követelések fogalma, tartalma, csoportosítása6. A Követelések értékelése7. A követelések állományváltozásai8. A követelések f könyvi elszámolásai

9. Értékpapír fogalma, tartalma és csoportosítása10. Az értékpapírok értékelése11. Az értékpapírok állományváltozásai12. Az értékpapírok f könyvi elszámolásai13. Különleges értékpapír ügyletek

14. Pénzeszközök készletek fogalma, tartalma, csoportosítása15. A pénzeszközök értékelése16. a pénzeszközök állományváltozásai17. A pénzeszközök f könyvi elszámolása

1. VÁSÁROLT KÉSZLETEK FOGALMA, TARTALMA, CSOPORTOSÍTÁSA

Fogalma:A forgóeszközök egyik csoportja a készletek, melyek a megszerzés módjától függ en lehetnek vásároltvagy saját termelés készletek.A vásárolt készletekJ olyan forgóeszközök, melyek:Ä a vállalkozás tevékenységét közvetlenül v közvetve szolgálják,Ä az értékesítend szolgáltatások és termékek el állítása során használják fel,Ä melyet a vállalkozás változatlan formában értékesít tovább.

Tartalma:Ä ha értékesítend szolgáltatások és termékek el állítása során használják felàanyagokÄ ha változatlan formában értékesítik továbbà áru

Csoportosítása:ÄAnyagok: ü alapanyagok

ü segédanyagokü anyagokü üzemanyagokü ken anyagokü fenntartási anyagokü egyéb anyagok

Itt kell kimutatni azokat az anyagi eszközöket, melyek nem használódnak el azonnal, de a vállalkozástevékenységét legfeljebb egy évig használják pl.: szerszámok, m szerek.

ÄÁruk: ü kereskedelmi árukü göngyölegek (csomagolási, tárolási eszközök) – saját, idegenü közvetített szolgáltatások (saját nevében más részére megrendelt, 3. fél felé közvetí- tett szolg.) pl: alvállalkozói teljesítés

J A vásárolt készletek között kell kimutatni még a bérmunkára átadott készleteket, a bizományba átadott készleteket, azúton lév készleteket, az idegen helyen tárolt vásárolt készleteket, a még nem számlázott készleteket

2. A VÁSÁROLT KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSE

A vásárolt készleteket a mérlegben beszerzési áronJ v súlyozott beszerzési áronJ v FIFOJ módszerszerint meghatározott értéken kell értékelni.

A készlet Ä beszerzéssel,Ä apport átvétellel, (társasági szerz dés szerinti értéken)Ä térítés nélküli átvétellel, (könyv szerinti, max piaci értéken)Ä ajándékként történ átvétellel, (piaci értéken)Ä követelés fejében történ átvétellel, (szerz dési értéken)Ä cserével (csereszerz dési értéken)

kerülhet a vállalkozáshoz.

Bekerülési érték (beszerzési ár) összetev i:Æ vételárÆ felárÆ engedményÆ szállítási ktgÆ rakodási ktgÆ közvetít i díjÆ bizományi díjÆ adók (fogyasztási, jövedéki)Æ vámterhekÆ el zetesen felszámított, de le nem vonható áfaÆ hatósági, igazgatási díjÆ vásárolt vételi opció díjaÆ bankgarancia díjaÆ folyósítási jutalékÆ közjegyz i díjÆ fizetend kamat

A beszerzési árnak NEM RÉSZE a levonható el zetesen felszámított áfa, ill. az el zetesen felszámítottáfa összegéb l az arányosítással meghatározott le nem vonható áfa sem.

Ha a bekerülési érték vmely részét devizában kell fizetni, akkor a forint értéket az MNB hivatalos kö-zépárfolyamán, v a választott pénzintézet vételi v eladási árfolyamán kell számítani.

J El id szaki bekerülési értéket súlyozva, átlagolva alkalmazzák a tárgyid szaki bekerülési érték kalkulálásánál. Ez atervezett beszerzési ár, vagy elszámolási ár. Az elszámoló ár és a tényleges bekerülési érték közti különbség az árkülönbö-zet (árrés). A SZP-ban meg kell határozni a korrigálás gyakoriságát, és az elszámolás id pontját(pl:évvégén).Anyag,nagyker áruàelszámoló ár/árkülönbözet; kiskeràfogyasztói ár/árrés;göngyölegàbetétdíjas ár/árrés v. árkülönb.J 1, Minden beszerzés után kiszámításra kerül, és a készletcsökkenést így számolják ki. Ezt nevezzük még gördül v. csúsz-tatott átlagárnak is. 2, Minden hónap végén kerül kiszámításra, a köv. havi készletcsökkenést így számítja ki.3, Évente szá-mított átlag ár.J A legels ként állományba vett készlet kerül ki el sz r a nyilvántartásból.

3. A VÁSÁROLT KÉSZLETEK ÁLLOMÁNYVÁLTOZÁSA

nyagok állománynövekedései:

Ä beszerzésÄ apport átvételÄ térítés nélküli átvételÄ ajándékként átvételÄ követelés fejében átvettÄ tárgyi eszközb l készletté átmin sített anyagieszközök elszámolásaÄ adminisztratív többlet

ereskedelmi áruk állománynöv.:

Ä beszerzésÄ visszáru értékesítésÄ apport átvételÄ térítés nélküli átvételÄ ajándékként átvételÄ követelés fejében átvettÄ adminisztratív többlet

öngyöleg állománynövekedései:

Ä beszerzésÄ saját el állításÄ visszavett göngyöleg elszámolásaÄ apport átvételÄ térítés nélküli átvételÄ ajándék átvételeÄ követelés fejében átvettÄ adminisztratív többlet

özvetített szolgáltatás állományn.:

Ä szolgáltatás igénybevétele

nyagok állománycsökkenései:

Ä felhasználásÄ engedményekÄ visszáruÄ értékesítésÄ apport átadásÄ térítés nélküli átadásÄ kötelezettség fejében átadottÄ tárgyi eszközzé átmin sített anyagi eszközök el-számolása

ereskedelmi áruk állománycsökkenései:

Ä értékesítésÄ engedményekÄ visszáru beszerzésÄ selejt, káresemény, hiányÄ apport átadásÄ térítés nélküli átadásÄ kötelezettség fejében átadottÄ értékvesztés

öngyöleg állománycsökkenései:

Ä értékesítésÄ selejt, káresemény, rongálódás, hiányÄ értékvesztés

özvetített szolgáltatás állománycsökk.:

Ä szolgáltatás kiszámlázása

A

K

G

K

A

K

G

K

3.2 RÉSZLETEZÉS

AnyagokBeszerzés: ha a váll. nem vezet folyamatos analitikus nyilvántartás, akkor az anyag azonnal anyag-ktgként kerülelszámolásra, ha vezet akkor a készletek közé rakjuk.Apport átvétel: társasági szerz dés/alapító okirat szerinti értéken vesszük nyilvántartásbaTérítés nélküli átvétel: átadó által közölt v. piaci érték közül az alacsonyabbon vesszük ny.-baAjándékként történ átvétel: piaci értéken vesszük ny-ba.Követelés fejében átvett készletek: megállapodás szerinti értéken. Elszámolása, mint a beszerzésnél.Tárgyi eszközb l készletté átmin sített anyagi e.: Akkor van, ha a váll. az eszközt tárgyi eszköznek min sítette,de egy éven belül elhasználódott.Adminisztratív többlet: leggyakrabban anyagktg korrigálása

Felhasználás: ha a váll. nem vezet folyamatos analitikus nyilvántartás, akkor nincs könyvelés, ha vezet akkoranyagktgként kerül elszámolásra.Beszerzés után kaptt engedmények: (csak a számlával alátámasztott, beszerzéshez közvetlenül kapcsolódó!!); haa vállalkozás nem vezet folyamatos analitikus nyilvántartás, akkor az anyagköltséget csökkenti, ha vezet akkor akészlet számlát csökkenti.Visszáru beszerzésb l: ha a váll. nem vezet folyamatos analitikus nyilvántartás, akkor az anyagktg-et csökkenti,ha vezet akkor a készlet számlát csökkenti.Értékesítés: készlet csökkenés, állomány csökkenés ELÁBÉként, követelés elszámolásaApport átadás, térítés nélküli átadás: könyv szerinti értéken (rendkívüli ráfordításként)Kötelezettség fejében átadott anyagok:megállodás szerinti értékenTárgyi eszközzé átmin sített anyagok:ua, mint a fordítottja. Pl: m szaki berendezéseknélSelejt, káresemény, rongálódás,hiány: egyéb ráfordításként (jegyz könyvvel alátámasztva!!)Értékvesztés: ha az anyagkészlet mérlegkészítéskor érvényes piaci értéke tartósan/jelent sen magasabb a könyvszerinti értéknél. Egyéb ráfordításként kell elszámolni.Bérmunkára átadott anyagok: külön f könyvi szlaszámon kell nyilvántartani.

Kereskedelmi árukBeszerzés: ha a váll. nem vezet folyamatos analitikus nyilvántartást, akkor az áru azonnal ELÁBÉ-ként kerülelszámolásra, ha vezet akkor a készletek közé rakjuk.Visszáru értékesítésb l: ha a vev nem elégedett részben/teljesen visszaküldi az árut. Ekkor számlahelyesbí-tésàárbevétel/fiz.áfa csökken; illetve folyamatos nyilvántartás esetén állománynövekedést elszámolni.Apport átv., térítésnélküli átv., ajándékként történ átv., követelés f. átv. készlet: ua, mint az anyagok!!Adminisztratív többlet: leggyakrabban ELÁBÉ korrigálása

Értékesítés: ua, mint az anyagoknál! KIVÉTEL: ha a váll. nem vezet ., akkor a beszerzést már elszámolta, így azértékesítés nem igényel könyvelési lépéseket.Beszerzés után kapott engedmény, visszáru beszerzésb l:ha a váll. nem vezet , akkor az engedmény/visszáruaz ELÁBÉ értékét csökkenti, ha vezet akkor a készlet szla értékét.Apport átadás, térítés nélküli átadás, kötelezettség fejében áta.: ua, mint az anyagoknálSelejt, káresemény, rongálódás,hiány: egyéb ráfordításként (jegyz könyvvel alátámasztva!!)Értékvesztés: ua, mint az anyagnál!!

GöngyölegBeszerzés: ugyanaz mint az áruk!!Saját el állítás: az el állítást ktgként, majd raktárra vételezéskor a készlet növekedést saját el állítású eszközökaktivált értékeként számolja el.Visszavételezett göngyöleg: nem min ségi kifogás!! Ugyanaz, mint a visszáru értékesítésApport átv., térítés nélküli átv., ajándékként történ átv., követelés f.átv. készlet: ua, mint az anyagok!!Adminisztratív többlet: ua, mint az áruknálÉrtékesítés, selejt, káresemény, rongálódás, hiány értékvesztés: ua, mint az anyagnál!!

Közvetített szolgáltatásokSzolgáltatás igénybevétele: ha a váll. nem vezet folyamatos analitikus nyilvántartást, akkor a szolgáltatás azon-nal ELÁBÉ-ként kerül elszámolásra, ha vezet akkor a készletek közé rakjuk.

4. A VÁSÁROLT KÉSZLETEK F KÖNYVI ELSZÁMOLÁSA

A N Y A GBESZERZÉS: FELHASZNÁLÁS:

ha a vállalkozás analitikus készletnyilvántartást nem vezetT 511 anyagktg számla elszámolása anyagktgként, ebben az esetben a felhasználásT 466 áfa áfa levonható elszámolásakor nincs könyvelési tételK 4541 szállító

ha a vállakozás analitikus készletnyilvántartást vezetA, tényleges beszerzési áron való nyilvántartás

T 21-22 anyag anyagbeszerzés szlájának könyvelése T 511 anyagktgT 466 K 21-22K 4541 v. 381(K 463 ktgvetési kötelezettség;K 479 egyéb kötelez.) B, tervezett beszerzési áron való nyilvántartásT 211 anyag nyilv.bavétel elszámoló áron T 511 álománycsökkenés elszámolásaK 228 árkülönbözet K 21-22

T 228 anyagbeszerzés száll. számla alapján T 511J magasabb T 228 alacsonyabbT 466 (tényleges beszáron) K 228 K 511K 4541

APPORT ÁTVÉTEL: APPORT ÁTADÁS:T 21-22 anyag (társ.szerz.sz.értéken) eszközátvétel T 881 társaságba bevitt vagyon ny. sz. értékeK 479 egyéb kötelezettség K 21-22

T 479 egyéb köt. - cégbírósági bejegyzéskor keemelés T 881 ha terv.beszáron tartja nyilvántK 411 jegyzett t ke T 228K 412 t ketartalák

(a társ.sz.sz.érték és a névérték +különbsége) T 368 cégbejegyzés el tti elszámolásK 981

T 466 áfa - ha az átvev fizeti kapcsolódó áfa elszám. T 17 cégbejegyzés utáni elszámolásK 479 K 368

T 368 K 467 ha az átadó áthárítja az áfátT 881 T 889 K 467 ha nem hárítja át

TÉRÍTÉS NÉLKÜLI ÁTVÉTEL, AJÁNDÉK ÁTVÉTEL: TÉRÍTÉS NÉLKÜLI ÁTADÁS,AJÁNDÉK ÁTAD.:T 21-22 anyag készlet elszámolása T 8891 térítés n. átadott… nyilvántartás sz.érté.K 9891 térítés n. átvett e. értéke K 21-22

T 9891 anyagkészlet értékének elhatárolása T 8891 árkülönbözet, ha terv.beszáron tartja ny.K 4833 t.n.átvett e. elhatárolása K 228

T 511 anyagktg állománycsökkenés T 228 ha a beszár < mint az elszámoló árT 814 ELÁBÉ K 8891T 86 egyéb ráfordításokT 88 rendkívüli ráf. T 368 áfa, ha az átadó áthárítjaK 21-22 anyagok K 467

T 8891 T 889 áfa, ha nem hárítja átT 4833 id beli elhat. megszüntetése K 467K 9891T 466 K 479 áfa – ha a vev fizeti

J El id szaki bekerülési értéket súlyozva, átlagolva alkalmazzák a tárgyid szaki bekerülési érték kalkulálásánál. Ez atervezett beszerzési ár, vagy elszámolási ár. Az elszámoló ár és a tényleges bekerülési érték közti különbség az árkülönbö-zet (árrés). A SZP-ban meg kell határozni a korrigálás gyakoriságát, és az elszámolás id pontját(pl:évvégén).

KÖVETELÉS FEJÉBEN ÁTVETT KÉSZLETEK: KÖTELEZETTSÉG FEJÉBEN ÁTADOTT A.:T 21-22 (vagyonfelosztási javaslat sz.értéken) T 814 könyv.sz. érték kivezetéseT 466 készlet nyilvántartásba vétele K 21-22K 4541 T 311 követelés elszámolásaT 4541 kötelezettség átvezetése K 91-92K 479 (vagyonfelosztási javaslat sz.értéken) K 467T 479K 311 T 454 követelés és kötelezettség K 479 összevezetéseT 8691 behajthatatatlan k. köv. ki nem egyenlített T479K 311 belföldi köv. részének leírása K 311

TÁRGYI ESZKÖZB L KÉSZLETTÉ MIN SÍTETT ANYAGI E.: ANYAGI E.B L TÁRGYI E.É MIN SÍTETT:Használatba nem vett: T 161 beruházás átmin sítés

T 21-22 (vagy 226) anyagok átsorolása K 21 anyagokK 161 beruházások K 26 ker.áruk

Használatba vett: T 21-22 anyagktg visszavezetéseT 139 m szaki berendezések…écsje átsorolása K 51T 149 egyéb berendezésekK 571 terv sz. écs T 161 bek.érték elszámolása tárgyi

K 21-22 eszközkéntT 21-22 anyag bruttó érték kivezetése T 13 T 14K 13 szaki b. K 161K 14 egyéb ber.

T 571 écs elszámolása (a használtbaT 511 anyagktg anyagktg elszámolása K 139 vételt l a feltárásig)K 21-22 K 149

ADMINISZTRATÍV TÖBBLET: (AMINISZTRATÍV/TÉNYLEGES) HIÁNY:T 21-22 anyag korrigálás T 511 korrigálásK 511 anyagktg T 86K 814 ELÁBÉ T 88K 86 egyéb ráf. K 21-22K 88 rendkívüli ráf.

BESZERZÉS UTÁN KAPOTT ENGEDMÉNY: VISSZÁRU BESZERZÉSB L:Ha a váll. vezet analitikus nyilvántartást

T 454 tényleges beszáron T 454 tényleges beszáronK 466 K 466K 21-22 K 21-22

T 454 tervezett beszáron T 228 tervezett beszáronK 466 K 211K 228

T 454T 466K 228

Ha a váll. nem vezet analitikus nyilvántartást--- T 454 K 466 K 511

ÉRTÉKESÍTÉS:__________________________________________________ _____SELEJT, RONGÁLÓDÁS:Ha a váll. nem vezet analitikus nyilvántartást

T 21-22 anyagktg csökkentése T 21-22 anyagktg korrigálásaK 511 K 511

T 8693 selejt elszámolásaT 814 anyag állománycsökkenése T 866K 21-22 K21-22 értékvesztés is ez!!!

Ha a váll. vezet analitikus nyilvántartástTényleges beszáron:

T 814 könyv szerinti érték kivezetése T 8693 T 866 állományból kivezetésK 21-22 K 21-22

Tervezett beszáron:T 814 anyagcsökkenés elszámolása T 8693 T 866 állománycsökkenésK 21-22 K 21-22

T 814 árkülönbözet elszámolása T 8693 T 866 árkülönbözet elszámolásK 228 K 228

T 228 ha a beszár < mint az elszámolóár T 228 ha a beszár < mint azelszámolóárK 814 K 8693

K 866T 311 követelés elszámolásaK 91-92K 467

K E R E S K E D E L M I Á R U K

BESZERZÉS:______________________________________________________________________________Ha a váll. nem vezet analitikus nyilvántartást:T 814 ELÁBÉ anyagktg elszámolása számla szerinti értékenT 466K 4541 v. 381

Ha a váll. vezet analitukus nyilvántartást:tényleges beszerzési áron: (nagyker) fogyasztói áron: (kisker)T 261 áruk beszerzési áron beszerzett áruk elszám. T 264 áruk fogyáron nyilvánt.ba vételT 466 K 265 áruk árréseK 4541 (K 463 , K 479)

T 265 nyilvánt.ba vétel száll.számlaT466 alapjánK 4541 (K463, K465)

VISSZÁRU ÉRTÉKESÍTÉSB L: SELEJT, KÁRESEMÉNY, RONGÁLÓDÁS:T 264 áruk fogyáron visszáru elszámolása T 21-22 Nem vezet….K 814 K 814 áru visszavételezése

T 814 értékesítésre jutó árrés visszavezetése T 8693 T 866 selejt elszámolásaK 265 K 26

T91-92 árbev. korrigálása helyesbít T 8693 T 866 Vezet…,tényl.beszáron K 261T467 számla alapjánK311

T 8693 T 866 Vezet…, tervezett b.áron K 264 T 265 K 8693 T 866

G Ö N G Y Ö L E G

BESZERZÉS: ÉRTÉKESÍTÉS:T 281 saját g. saját g.betétdíjas áron nyilv.ba vétele T 814 idegen g.értékesítésK 288 árkülönbözet K 282T 288 vásárolt g. beszerzési árának könyveléseT 466 T 814 saját g. értékesítésK 4541 K 281

T 288 bekerülési ktghez kapcsolódó ktgek T 288 értékesítésre jutó árrésK 4541 K 814K 479 egyéb kötelezettségekK 381 T 311 követelés elszámolása

K 91-92T 466 kapcsolódó áfa elszámolása K 467K 4541

SAJÁT EL ÁLLÍTÁS: VISSZAVÉTELEZETT GÖNGYÖLEG:T 51-57 g.el állításánál felmerült ktgek elszám. T 281 visszavét. g. elszámolásaK 1-4 K 814

T 281 saját g. készletere vétele T 814 értékesítésre jutó árrés visszav.K 288 K 268

T 288 saját teljesítmény elszámolása T 91-92 árbev. korrigálásaK 582 aktivált érték T 467

K Ö Z V E T Í T E T T S Z O L G Á L T A T Á S O K

SZOLGÁLTATÁS IGÉNYBEVÉTELE: SZOLGÁTATÁS KISZÁMLÁZÁSA:Ha a vállalk. vezet folyamatos….

T 27 közvetített szolgáltatások ---T 466K 454

Ha a vállalk. nem vezet folyamatos….T 815 közvetített szolgáltatások T 815 közvetített szolg. értékeT 466 K 27 készletcsökkenésK 454

T 311 követelés elszámolásaK 91-92K 467

5. A KÖVETELÉSEK FOGALMA, TARTALMA, CSOPORTOSÍTÁSA

Fogalma:A követelések azok a szállítási/vállalkozási/szolgátatási szerz désb l ered pénzértékben kifejezettfizetési igény, melyet a vállalkozás már teljesített, a másik fél által elismert. J

Abban az esetben, ha az üzleti partner vitatja a teljesítést, akkor a vállakozás nem jogosult a számlakibocsátására és követelést sem mutathatja ki.

Típusai:Æ Vev követelések (a vállalkozó által teljesített, a vev által elismert, termékértékesítésb l, szolgál-tatásnyújtásból származó követelés)

Æ Váltókövetelések (váltó: olyan visszavonhatatlan fizetési ígéret, mely egy kés bbi id pontban ese-dékes fizetést testesít meg; váltóköv.: vev vel szembeni követelések fejében elfogadott váltó alapjánfennálló követelés)

Æ Egyéb követelések (munkavállalókkal szembeni követelések, visszatérítend adók, rövid lejáratúkölcsönadott pénz, igényelt támogatás, peresített követelés rendezett összege, értékpapír értékesítésimiatti követelés)

Nem a követelések között jelenik meg (de követelésnek min sül!): tartósan adott kölcsön; adott el leg;jegyzett, de be nem fizetett t ke.

Csoportosítása:I. Az üzleti partnerek között nem jött létre részesedési kapcsolat:

Ä- Követelések áruszállításból és szolgáltatásbólÄ- VáltókövetelésekÄ- Egyéb követelések

Az üzleti partnerek között létrejött a részesedési kapcsolat:Ä- Követelések kapcsolt vállalkozással szembenÄ- Követelések egyéb részesedési viszonyban lév vállalkozással szemben

II.Belföldi követelés (ha az adós székhelye belföldön van)Külföldi követelés ( „ külföldön )

J termékértékesítéshez, szolgáltatásnyújtáshoz, hitelviszonyt megtestesít értékpapír értékesítéshez, befektetés értékesítés-hez, kölcsönnyújtáshoz, el legfizetéshez kapcsolódhat.)

6. KÖVETELÉSEK ÉRTÉKELÉSE

Bekerülési érték:

Megkülönböztetünk: Æforintban fennálló ésÆkülföldi pénzértékre szóló követelést.

A forintban fennálló vev követeléseket a számlázott, (a másik által) elismert felárakkal növelt, en-gedményekkel csökkentett, áfát tartalmazó összegben kell a nyilvántartásokban szerepeltetni.

A követelés fedezetére kapott forint váltót a követelés elfogadott értékén kell szerepeltetni. A váltókamata nem szerepeltethet a váltókövetelés értékében.

A jegyzett, de be nem fizetett t ke összegét a létesít okiratban meghatározott forint értéken kellnyilvántartásba vezetni.

Adott el legeknél a ténylegesen fizetett forint összegen kell nyilvántartásba venni, a levonható áfátnem tartalmazhatja.

Adott kölcsönöknél: a ténylegesen folyósításra kerül forint összegen kell nyilvántartásba venni,

Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek:Ävalutapénztár;Ädevizabetét szla;Äkülföldi pénzértékre szóló követelés, befektetett pénzügyi eszközök értékpapír kötelezettség

J

Speciális esetek (a devizás értékelésnek):A devizás váltókövetelésnek nincs árfolyamkülönbözete, mivel nyilvántartásbavételkor átértékelni nemlehet.A barter ügylet esetén, ha a teljesítések eltér id pontokban történnek meg, az els teljesítés napjánérvényes – vállalkozás által alkalmazott – devizaárfolyamon kell az értéket meghatározni.

{A pénzzel azonos érték termék v. szolgáltatás.}

J A külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek forintértékének meghatározása során alkamazható árfolyamok:MNB hivatalos középárfolyam, vagy a vállalkozás hitelintézetének devizavételi és devizaeladási árfolyamának átlaga.)

7. A KÖVETELÉSEK ÁLLOMÁNYVÁLTOZÁSAI

övetelések állománynövekedései:

Ä ÉrtékesítésÄ Váltó elfogadásÄ Adott kölcsön nyújtásaÄ Adott el legÄ Egyéb követelés

övetelések állománycsökkenései:

Ä VisszáruÄ EngedményÄ Pénzügyi teljesítésÄ A váltó beváltása, forgatása, leszámítoltatásaÄ Behajthatatlan követelésÄ ÉrtékvesztésÄ Év végi értékelés

Részletesen:

Értékesítés: eszközök értékesítése ellenérték fejében. (kapcsolódó tétel: áfa)

A váltó elfogadása: az az esemény, mikor a vállakozás követelése fejében üzleti partnerét l váltót fo-gad el. A kamat nem vehet állományba, év végén el kell határolni.

Adott kölcsön nyújtása:üzleti partnernek szerz dés alapján adott pénzösszeg. Egy évnél hosszabb lejá-ratú:befektetett pénzügyi eszk., rövidebb: egy évnél rövidebb lejáratú kölcsönnél vehet nyilvántartás-ba.

Adott el leg:a szállítóknak adott összeg, áfát nem tartalmazza.

Egyéb követelés:pl:munkavállalókkal szembeni követelés, visszatérítend adók stb.

Visszáru: partnereknek értékesített, de min ségi v. egyéb okok miatt visszaküldött eszköz

Engedmény:a vev vel szembeni követelést csökkent tétel

Pénzügyi teljesítés: az a gazdasági esemény, mikor a követelés összege kiegyenlítésre kerül

Váltó beváltása:a váltó lejárat id pontjában történ kiegyenlítése

Váltó forgatása: a váltóval történ kötelezettség kiegyenlítése

Váltó leszámítolása: lejárati id pont el tti beváltása bankban

Behajthatatlan követelések: az adós ellen vezetett végrehajtás/cs deljárás során nincs fedezet

Értékvesztés:a követelés könyv szerinti értéke és a követelés várhatóan megtérül összege közti veszte-ségjelleg különbözet

K K

8. A KÖVETELÉSEK F KÖNYVI ELSZÁMOLÁSAI:

ÉRTÉKESÍTÉS:T 311 belföldi T 317 külföldi vev k külföldiK 91-92 belföldi ért.bevétele K 93-94 export ért.bevételeT 311K 467

Kapcsolódó tétel: készletcsökkenés

VÁLTÓ ELFOGADÁSA:T 341 belföldi váltókövetelés belföldi T 342 külföldi v.követelés külföldiK 311 K 317 (nincs árfolyamkülönbözet)

VÁLTÓbeváltása leszámítolásaT 34 váltókövetés T 37 könyv sz. érték elszám.T 974 egyéb kapott kamat… K 341K 38

T 384 kapott összeg jóváírásaRealizált árfolyamveszteség: T 876 K 342 K 37Realizált árfolyamnyereség: T 342 K 976 T 37 kapott kamat elszám.

K 974

T 532 bankköltség elszám.K 384

VISSZÁRU:T 91-92 belföldi T 93-94 külföldiT 467 K 317K 311 Kapcsolódó tétel: készletnövekedés

ENGEDMÉNY:T 91-92 számlához kapcsolódó engedmény (T 869 K 311 számlához nem kapcsolódó)T 467 (T 879 K 311 pénzügyi kondíciók miatti)

ADOTT KÖLCSÖN: ADOTT EL LEG:T 364 rövid lejáratra kölcsönadott pénze. T 351 v. 352 v 353 v 354K 38 T 466

K 38Kapcsolódó t.: el leg beszámítása:T 454 majd: T 454K 35 K 466

EGYÉB KÖVETELÉS: PÉNZÜGYI TELJESÍTÉS:T 361 elszámolásra kiadott el leg T 38 vev követelésK 381 K 311 -------------------------------------- --------------------------------T 361 dolgozóra áthárított kártérítés T 453 vev kt l kapott el legK 96 K 311 ---------------------------------- T 467T 362 ktgvetési kiutalási igény K 368K 96 (majd: T384 K363 kiutalási i. teljesítése) ------------------------------

T 45 majd: T 3 barter ügyletK 3 K 317

BEHAJTHATATLAN KÖVETELÉS: ÉRTÉKVESZTÉS:T 86 egyéb ráford. T 86K 31-36 követelések K 319-369 majd: T 319-369 K 96

9. AZ ÉRTÉKPAPÍR FOGALMA, TARTALMA ÉS CSOPORTOSÍTÁSA

Fogalma:Az értékpapír vmilyen vagyonnal kapcsolatos jogot megtestesít forgalomképes okirat.

Tartalma:Részesedés kapcsolt vállalkozásban (pl.leányvállalat) lév tulajdoni részesedést jelent árfolyamnyere-ség elérése érdekében vásárolt befektetéseket foglalja magában.

Egyéb részesedés: minden, a mi nem a fentihez tartozik.

Saját részvények, saját üzletrészek: a vállalkozó által visszavásárolt tulajdoni részesedést jelent sajátbefektetések

Forgatási célú hitelviszonyt megtestesít értékpapírok: melyeket forgatási célból, kamatbevétel, árfo-lyamnyereség elérése érdekében szereztek be; illetve a tárgyévet követ évben lejárnak.

Csoportosítása: (többféle szempont van)

1. Az értékpapírban foglalt jog szerint:Ä Hitelviszonyt megtestesít pl: kötvény, váltóÄ Tagsági jogokat megtestesít pl: részvényÄ Áruval kapcsolatos jogot megtestesít pl: közraktárjegy

2. Az el állítás módja szerint:Ä Nyomdai módon el állítottÄ Dematerizált (elektronikus úton rögzitett)

3. Kibocsátója szerint:ÄÁllampapírok pl: kincstárjegyekÄ Hitelintézetek által kibocsátottÄ Gazdálkodó szervezetek által kibocsátott pl: kötvényekÄ Önkormányzatok által kibocsátott

4. Forgalomképesség szerint:Ä Nyilvánosan forgalomba hozottÄ Zártkör en forgalomba hozott

5. Átruházási lehet ség szerint:Ä Bemutatóra szólóÄ Névre szólóÄ Rendeletre szóló pl:csekk

6. Lejárat szerint:Ä Rövid lejáratú (max 1 év)Ä Közép lejáratú (1-5 évig)Ä Hosszú lejáratú (min 5)Ä Lejárat nélküli

7. Hozam szerint:Ä Nem kamatozó pl:váltóÄ Kamatozó (fix, változó, vegyes hozamú)Ä Hozamot nem biztosító pl:közraktárjegy

8. Pénznem szerint:Ä Forintban kibocsátottÄ Devizában kibocsátott

A SZT szerint az értékpapírokat a következ képp csoportosítjuk:Æ Tulajdoni részesedést jelent befektetésekÆ Hitelviszonyt megtestesít értékpapírokÆ Diszkont értékpapír

10. AZ ÉRTÉKPAPÍROK ÉRTÉKELÉSE

Az értékpapírokat nyilvántartásba vételkor bekerülési értéken értékeljük, ami lehet a beszerzési ár, avisszavásárlási ár, vagy a létesít okiratban meghatározott érték.

A vállalkozó döntésének függvényében lehet a bekerüllési érték része v. nem része: a bizományi díj, avásárolt vételi opció díja.

A kamatozó értékpapírok és a diszkont értékpapírok bekerülési értéke nem tartalmazhatja a kamat ösz-szegét.Els dleges forgalomban beszerzett diszkont értékpapírok esetén a bekerülési érték a beszerzé-si/kibocsátási ár.Másodlagos forgalomban beszerzett diszkont értékpapírok esetén a bekerülési érték a névérték alattivételár.A névérték és a kibocsátási érték közti különbözetet aktív id beli elhatárolásként kell kimutatni.

11. AZ ÉRTÉKPAPÍROK ÁLLOMÁNYVÁLTOZÁSAI

rtékpapírok állománynövekedései:

Ä VásárlásÄ Követelés fejében átvételÄ Tulajdoni részesedés fejében történ átvételÄ Térítés nélküli átvételÄ Saját részvény, üzletrész visszavásárlásaÄ Átsorolás befektett pénzügyi eszközök közül

rtékpapírok állománycsökkenései:

Ä Eladás, beváltás, törlesztésÄ Tulajdoni részesedés ellenében bevitel (apport)Ä Térítés nélküli átadásÄ Átsorolás a befektetett pénzügyi eszközök közéÄ Megsemmisült/elveszett értékpapírÄ Saját részvény, üzletrész bevonása

Részletesen:

Forintért történ vásárlás: bizonylat (pl számla) szerinti beszerzési érték, melyhez hozzáadódhat a vételiopció díja v. a bizományosi díj.Devizáért/valutáért történ vásárlás: esetén a bekerülési érték a valuta vállalkozás által meghatározottmódszer szerinti választott árfolyamán történik.Követelés fejében átvett: értékpapír esetén a bekerülési érték a számlázott érték.Apport átvétel: társasági szerz dés szerinti értékenRészesedés fejében átvett értékpapír: esetén számlázott áron v. jogutód nélküli megsz néskor a végelszá-molási javaslat szerinti értéken történik a nyilvántartásba vétel.Térítés nélküli átvétel: az átadó szerinti nyilvántartási érték, de max a piaci érték.Cégalapítás és t keemelés esetén: létesít okiratban foglaltak szerint.Saját részvények/üzletrészek visszavásárlása: csak a részvények 10%-a vásárolható vissza; max 1évigtartható meg, utána be kell vonni; osztalékalapot nem képeznek, osztalékfizetési korlátot jelentenek; avisszavásárlási és a névérték közül a magasabbon értékeljükÁtsorolás: a befektetett p. eszközök közül a forgó eszközök közé, ha a vállalkozás 1 éven belül el akarjaadni az értékpapírjait

Eladás, beváltás, törlesztés: nettó módon történik az elszámolás, vagyis csak a realizált árfolyam nyere-séget/veszteséget mutatjuk ki.Apport átadás: bruttó elszámolássalTérítés nélküli átadott értékpapír esetén könyv szerinti értéken.Megsemmisült/elveszett Saját részvények/üzletrészek bevonása esetén bruttó elszámolással, megsz nik az osztalékfizetési korlát.

É

É

12. AZ ÉRTÉKPAPÍROK F KÖNYVI ELSZÁMOLÁSAI:

RÉSZESEDÉS VÁSÁRLÁS ÁTUTALÁSSAL: ÁTSOROLÁS A TARTÓS RÉSZES. KÖZÜL A F.ESZKÖZÖK KÖZÉ::T 371 részesedés kapcsolt váll. T 371T 372 egyéb részesedés T 372K 384 bankszla K 17 részesedés

ALAPÍTÁS, T KEEMELÉS: KÖVETELÉS FEJÉBEN ÁTVETT RÉSZESEDÉS:T 368 egyéb követelések T 371 kötelezettség állományba v.K 384 a kibocsátási érték befizetése T 372

K 479T 371 cégbírósági bejegyzésT 372 T 454 kötelezettség/követelésK 368 T 479 összevezetése

K 368

RÉSZESEDÉS ÉRTÉKESÍTÉSE KÜLFÖLDI PÉNZÉ. SZÓLÓ RÉSZESEDÉSEK:T 379 könyv sz.érték kivezetése T 3/4 devizás részesedések évvégiK 371 K 371 leértékeléseK 372 K 372 (ha jelent s az árf.különbözet)

T 38 értékesítés eladási árfolyamon T 371 devizás részesedések évvégiT 368 való könyvelése T 372 felértékeléseK 379 K 3/4 (ha jelent s az árf.különbözet)

T 379 árfolyamnyereség realizálása T 3/4 év végi összevont árf.nyereségK 371 (ha az eladási árf. > könyv sz.ért.) K 976 átvezetéseK 372

T 876 év végi összevont árf.veszt.T 875 árfolyamveszteség elszámolása K 3/4 átvezetéseK 379 (ha az eladási árf. < könyv sz.ért.)

T 379 devizás részesedés értékesítésekorK 976 adódó árfolyamnyereségT 876 ……árfolyamveszteségK 379

TÉRÍTÉS NÉLKÜL ÁTVETT ÉRTÉKPAPÍROK: TÉRÍTÉS NÉLKÜLI ÁTADÁSKOR KIVEZETÉS.:T 371 térítés nélküli átvétel T 889 térítés nélküli átvételT 372 K 371K 989 K 372

T 989 K 483 halasztott bevétel elszámolása

DEVIZÁS RÉSZESEDÉSEK ÉV VÉGI FELÉRTÉKELÉSE: ÉRTÉKVESZTÉS VISSZAÍRÁSA:T 371 T 874 értékvesztés elszámolásaT 372 K 3729-3749 ép.értékvesztéseK 3/4 T 3929-3749 értkévesztés visszaírása

K 874

MEGSEMMISÜLT/ELVESZETT RÉSZESEDÉSEK: APPORTKÉNT ÁTADOTT RÉSZESEDÉS:T 879 pénzügyi egyéb ráf. T 881 társaságba bevitt rész. kivezetéseK 371 K 371K 372 K 372

T 379 K 981 tár.sz.szerinti érték elszám.T 17 K 379 cégbírósági bejegyzéskor

13. KÜLÖNLEGES ÉRTÉKPAPÍR ÜGYLETEK:

HATÁRID S ÜGYLETEK:Jellemz je, hogy a megegyezés az árban/volumenben/min ségben/teljesítés id pontjában a jelenben tör-ténik, míg az adásvétel lebonyolítása jöv beni id pontban esedékes.Ezen ügyletek célja, hogy a bizonytalan jöv beli árakból ered kockázatot kezelhet vé tegyék.Az ügylet kötési értékét a 0-s szlaosztályba kell kimutatni. ( T 0 K 0)

Nyereség esetén: pénzügyi m veletek egyéb bevételeVeszteség esetén: pénzügyi m veletek egyéb ráfordítása

OPCIÓS ÜGYLETEKSzintén határid s szerz dések. Opció köthet vételre és eladásra.A vételi opció vásárlója meghatározott díj jelenbeli megfizetése ellenében jogot szerez egy meghatáro-zott jov beni napon(ig), egy meghatározott termék kötési áron való megvásárlására.Az vételi opció vev je vásárolhat, az eladója köteles eladni.

Az eladási opció vásárlója a megfizetett díj ellenében arra szerez jogot, hogy lejaratkor(ig) a kötési áronadhassa el az opció tárgyául szolgáló árut.Az eladási opció vásárlója eladhat, az opció kiírója köteles vásárolni.

Könyvelése:VÉTELI OPCIÓ: ELADÁSI OPCIÓ:

Jogosult könyveléseT 367 fizetett opciós díj elszámolása T 877 fiz. opciós díj elszámolásaK 384 K 384

T 371 vásárolt értékp. elszámolása T értékp. eladás könyveléseK 384 K

T 374 opciós díj aktiválásaK 384T 367 opciós díjat nem aktiváljaK

T 392 ráfordítás elhatárolása, haK 877 megtérül az értékpapír

T 877 elhatárolás visszavezetéseK 392 (é.papír lejártakor)

T 367 le nem hívott o.díjánakK elszámolása

Kötelezett könyveléseT 384 kapott o.díjbevétel T 384 kapott o.díj elszámolásaK 977 K 977

T 977 bevétel elhatárolása T értékp. elszámolásaK481 K

T481 K 977 értékpapír eladás

PENZIÓS ÜGYLETEK:Olyan tranzakció, melyben az ügyfél a mérlegében kimutatott, tulajdonában lév vagyontárgyakat (pl:értékpapír) ruház át egy másik vállalkozásra, mégpedig egy megállapodás keretében, hogy ugyanezeketegy kés bbi id pontban vissza származtatja a penzióba adónak.Van valódi (átvev kötelezi magát, hogy a vagyontárgyakat visszaadja) és nem valódi (a penzóba adóköteles a vissza adott árut átvenni) penziós ügylet.

Könyvelése:

PENZIÓBA ADÓ ELSZÁMOLÁSA PENZIÓBA VEV ELSZÁMOLÁSA:T 834 kötelezettség elszámolása T 367 átvett ép. ellenértékeK 477 K 384

T 368 visszavásárláskor fizetetett vételár T 384 visszaszolgáltatáskor kapottK 384 K 477 ellenérték

T 477 kompenzálás T 477 kompenzálásK 368 követelés, kötelezettség összevezetése K 367

T 872 kamatráfordítás T 477 kapott és fiz. ellenérték küK 368 kapott ellenérték és a vételár különbsége K 974 lönbsége

T 872 ráfordítás összegének elhatárolása T 391 bevétel elhatárolásaK 482 (ha az ügylet a 05.31-ig nem zárult le) K 974 (ha az ügylet a 05.31-ig nem zárult le)

T 482 id beli elhat. visszavezetése T 974 elhat.bevétel visszavezetéseK 872 (az ügylet lezárásakor) K 391 (az ügylet lezárásakor)

14. PÉNZESZKÖZÖK KÉSZLETEK FOGALMA, TARTALMA, CSOPORTOSÍTÁSA

Fogalma:A pénzeszközök a készpénzt, az elektronikus pénzeszközöket és a csekkeket illetve a bankbetéteket fog-lalják magukba.

Tartalma:Fizetési eszközként felhasználható az elektronikus pénzeszköz is. Fogalma azonos az elektronikus fizetésieszközök fogalmával.

Csoportosítása:

Megjelenési formái szerint:Æ KészpénzÆ Pénzt helyettesít eszköz (csekk, bankkártya) JÆ Számlapénz

Elszámolásuk neme szerint:Æ Forintban lévÆ Devizában/valutában lév

Házipénztár: a gazdálkodó kp-s fizetéseinek teljesítésére, illetve a közvetlenül befolyó kp bevételek keze-lésére szolgál.

Elszámolási betétszámla: a gazdálkodó pénzforgalmának lebonyolítására szolgál. (bankszámla)

Elkülönített pénzeszközök: kamatozó betétszámla, devizaszámla, átvezetési számla, elkülönített pénzesz-közök kötvénykibocsátásból, fejlesztési célra elkülönített pénzeszközök, egyéb célra elkülönített pénzesz-közök.

Kamatozó betét: a gazdálkodó szabad pénzeszközeit a bankoknál ~ formájában helyezheti el. Lekötésiidejük szerint: éven belüli v. éven túli lejáratú.

J Készpénzkímél fizetési eszközök: csekk, elektronikus fizetési eszközök. Birtokosa pénzügyi m veleteket kezdeményezhet. Otthasználható fizetési m veletekre, ahol a vállalkozások a pénzintézettel szerz dést kötöttek az eszköz elfogadására.

15. A PÉNZESZKÖZÖK ÉRTÉKELÉSE

Bekerülési érték:

Valuta/deviza forint értékének meghatározásaJ: a forintért vásárolt devizát/valutát a fizetett összegbenkell felvenni, és a ténylegesen fizetett forint alapján kell a nyilvántartásba vételi árfolyamot meghatározni.

Valutapénztár valutakészletét növel tételek:Ä Hitelintézett l történ valutavásárlás forintért (adott ügyletet lebonyolító bank által meghirdetett valutaeladási árfolyamon)ÄValutáért történ értékesítés (választott árfolyamon)

Valutapénztár valutakészletét csökkent tételek:Ä A valuta könyv szerinti árfolyamán átszámított forintértéken kell elszámolni.

Devizaszámlán lév devizakészletet növel tételek:Ä Bekerüléskor érvényes árfolyamon átszámított forintértéken kell elszámolni.Ä Devizaszámlán jóváírt: devizában felvett hitel, kivont külföldi érdekeltség, egyéb címen (pl:export áruszállítás) jóváírt befizetéseket a pénzügyi teljesítés napjára vonatkozó választot árfolyamon kell meghatározni.

Devizaszámlán lév devizakészletet csökkent tételek:ÄDeviza könyv szerinti árfolyamán átszámított forintértéken kell elszámolni.ÄMás devizára történ átváltáskor választott árfolyamon (árfolyamkülönbözet: pénzügyi m v. egyéb ráfordítása vagy bevétele)

J A külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek forintértékének meghatározása során alkamazható árfolyamok:MNB hivatalos középárfolyam, vagy a vállalkozás hitelintézetének devizavételi és devizaeladási árfolyamának átlaga.

16. A PÉNZESZKÖZÖK ÁLLOMÁNYVÁLTOZÁSAI

énztárban lév pénzeszközök állománynövekedései:

Æ készpénzes értékesítésÆ vev tartozás kp-ben történ kiegyenlítéseÆ utólagos elszámolásra kiadott kp visszavételezéseÆ bankszámláról történ kpfelvételÆ valutakészlet árfolyamnyereségének elszámolása

ankszámlán lév pénzeszközök állománynövekedései:

Æ vev tartozás átutalásaÆ pénztárból történ kp befizetésÆ vev kt l kapott el legÆ jegyzett t kére történ befizetésÆ giro-ra történ befizetésÆ jogszabály címén a t ketartalékba v. eredménytart.ba befizetésÆ hitel v kölcsönfelvételÆ bankártyával történ fizetésÆ jóváírt kamat elszámolásÆ devizakészlet árfolyamnyereségének elszámolásaÆ értékvesztés visszaírása

énztárban lév pénzeszközök állománycsökkenései:

Æ kp-s vásárlásÆ szállítói kötelezettségek kp-s kiegyenlítéseÆ utólagos elszámolásra kiadott kpÆ bankszámlára történ kp befizetésÆ munkabér kifizetésÆ valutakészlet árfolyamveszteségének elszámolásaÆ értékvesztés elszámolása

ankszámlán lév pénzeszközök állománycsökkenései:

Æ szállítói kötelezettségek átutalásaÆ pénztárba történ kp felvételÆ el leg címén átutalásÆ jegyzett t ke leszállításaÆ jogszabály címén a t ketartalék v. eredménytart. átadásaÆ hitel v. kölcsön, kamataik kifizetéseÆ munkabér kifizetéseÆ bankkártyával történ fizetésÆ számlavezetési jutalék és egyéb bankktg elszámolásaÆ devizakészlet árfolyamveszteségének elszámolása

Bankszámlák egymás közötti átvezetései is állományváltozás.

P P

B B

17. A PÉNZESZKÖZÖK F KÖNYVI ELSZÁMOLÁSA

KP ÉRTÉKESÍTÉS:ÅT 381 számla szerinti összeg ÉT 814 áruk érték. elszámolása K 91 K 261 (könyv.szerint értéken)

ÇT 381 fiz. áfa ÑT 269 nyilvántartott értékvesztés K 467 K 814

KP FELVÉTEL A BANKSZÁMLÁRÓL: KP BEFIZETÉS A BANKSZÁMLÁRA:T 381 felvett pénzösszeg T 389 befizetett pénzösszegK 389 K 381

T 389 terhelési értesítéskor T 384 terhelési értesítéskorK 384 K 389

VALUTA FELVÉTELE A DEVIZABETÉT SZÁMLÁRÓL: VALUTA BEFIZETÉSE A DEVIZABETÉT SZÁMLÁRA:T 389 könyv szerinti érték T 389 könyv szerinti értékK 386 K 382

T 382 választott árfolyam T 386 választott árfolyamK 389 K 389

T 389 árfolyam nyereség T 389 árfolyam nyereségK 976 K 976T 876 árfolyam veszteség T 876 árfolyam veszteségK 389 K 389

BANKKÁRTYÁVAL TÖRTÉN FIZETÉS: ANYAGVÁSÁRLÁS KP-ÉRT:T 368 értékesítés ellenértéke T 21-22 beszerzési árK 91 K 381

T 384 követelés ellenértéke T 466 áfaK 368 K 381

UTÓLAGOS ELSZÁMOLÁSRA KIADOTT ÖSSZEG: ÉV VÉGI ÁRFOLYAMKÜLÖNBÖZETEK ELSZÁMOLÁSA:T 361 elszámolásra kiadott összeg T 3/4 technikai szla leértékelés összegeK 381 K 38

T 38 felértékelés összegeT 381 elsz. kiadott összeg visszavételezése K 3/4K 361

T 3/4 összevont árfolyamnyereségK 976T 876 összevont árfolyamveszteségK 3/4

PÉNZESZKÖZÖK ELKÜLÖNÍTÉSÉNEK ELSZÁMOLÁSA: PÉNZESZKÖZÖK LEKÖTÉSÉNEK ELSZÁMOLÁSA:T 389 terhelési értesítés alapján T 389 terhelési értesítés alapjánK 384 K 384

T 385 jóváírási értesítés alapján T 19 (tartós bankbetét) jóváírási értesítés alapjánK 389 K 389