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X
T
L
X
TEMA 1
Ley 27/2014
1: EL IM
4, de 27 de
REEl im
PUESTO
e noviembre
GIMEN mpuesto de
Prof. Dñ
O SOBRE
e del Impue
FISCALe Sociedade
ña. Ana Isabe
E SOCIE
esto sobre S
L es (Parte I)
l Ucendo – D
EDADES
Sociedades
Dpto. Econom
(I)
s
mía y Haciendda ‐ UAM 1/46
X
1
2
3
4
5
X
. Objetivos
2. Caracterís
3. Elementos1.1. Ámbito
1.2. Contrib
1.3. Imputa
1.4. Obligad
1.5. Período
1.6. Plazo d
1.7. Hecho
1.8. Exencio
1.9. Entidad
4. Esquema b
5. Determina1.10. Difer
1.11. Gasto
1.12. Relac
1.13. Amor
1.14. Pérdi
del tema ......
sticas básicas
s básicos del o de Aplicación
buyentes ...........
ación temporal .
dos a presentar
o impositivo y d
de presentación
imponible .......
ones ..................
des exentas ......
básico de liqu
ación de la barencias tempora
os no deducible
ción de países y
rtizaciones .......
idas por deterio
REEl im
......................
del impuesto
Impuesto .....: Territorialidad
..........................
..........................
r declaración IS
devengo ............
n declaración IS
..........................
..........................
..........................
uidación .......
ase imponiblarias y permane
es.......................
y territorios cali
..........................
oro del valor de
GIMEN mpuesto de
Prof. Dñ
......................
o y legislació
......................d ......................
.........................
.........................
S ........................
.........................
S ........................
.........................
.........................
.........................
......................
le ...................entes ................
.........................
ificados como p
.........................
e elementos pat
FISCALe Sociedade
a. Ana Isabel
......................
n aplicable ...
...............................................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
......................
...............................................
.........................
paraísos fiscales
.........................
trimoniales ......
L es (Parte I)
l Ucendo – D
.....................
.....................
..............................................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.....................
..............................................
.........................
s (Real Decreto
.........................
.........................
pto. Econom
.....................
.....................
.....................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.....................
.....................
.........................
.........................
o 1080/1991, 5 de
.........................
.........................
mía y Haciend
.....................
.....................
.....................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.....................
.....................
.........................
.........................
e Julio) .............
.........................
.........................
da ‐ UAM 2
.......... 4
.......... 5
.......... 7 ........... 7
........... 8
........... 9
.......... 10
........... 11
.......... 12
.......... 13
.......... 14
.......... 15
........ 16
......... 17 .......... 19
......... 20
.......... 21
.......... 22
.......... 33
/46
X
6
X
1.15. Pérdi
1.16. Pérdi
1.17. Provi
1.18. Oper
1.19. Limit
1.20. Leasi
6. Reduccion1.21. Redu
1.22. Redu
1.23. Reser
1.24. Comp
idas por deterio
idas por deterio
isiones ..............
raciones con pre
tación a la dedu
ng y Renting ...
nes de la baseucción de rentas
ucción de obra b
rva de capitaliz
pensación de B
REEl im
oro del valor de
oro del valor .....
..........................
ecio aplazado ..
ucibilidad de ga
..........................
e imponible ..s de determina
benéfico social
ación ................
Bases Imponible
GIMEN mpuesto de
Prof. Dñ
e créditos come
.........................
.........................
.........................
astos financiero
.........................
......................dos activos inta
de cajas de aho
.........................
es negativas de
FISCALe Sociedade
ña. Ana Isabel
erciales .............
.........................
.........................
.........................
os......................
.........................
......................angibles ...........
orro y fundacio
.........................
ejercicios ante
L es (Parte I)
l Ucendo – D
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
..............................................
nes ..................
.........................
riores ‐ Límites
pto. Econom
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.....................
.........................
.........................
.........................
s ........................
mía y Haciend
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.........................
.....................
.........................
.........................
.........................
.........................
da ‐ UAM 3
.......... 35
......... 36
.......... 37
......... 38
......... 39
......... 40
........ 41 ......... 42
..........43
..........43
......... 44
/46
X
X
1. O
Conocimcaracter
Conocim Conocim
principa Incardin Definir
Objetivo
miento de la rísticas esencmiento práctmiento del males casillas qnar el impues los cambios
REEl im
os del te
figura tributaciales. ico de la liqu
modelo de pre que lo composto de Socied normativos y
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
ema
aria del Impu
uidación cuanesentación deonen. dades en el Ré y su aplicació
FISCALe Sociedade
a. Ana Isabel
uesto de Socie
ntitativa del imel impuesto y
égimen Fiscaón para 2018.
L es (Parte I)
l Ucendo – Dp
edades, su na
mpuesto. y su programa
l Español y e
pto. Economí
aturaleza, est
a y familiariza
uropeo.
mía y Haciend
tructura y
ación con las
a ‐ UAM 4
s
/46
X
X
2. C
Genera
Directo
renta.
Periódi
Propor
Estrech
determi
normati
Sintétic
Estatal
Natura
contribu
satisface
Caracter
al: Grava la re
o: grava una
ico: Es exigib
rcional: El tip
hamente vin
inada corrigi
iva del impue
co y Ad Valo
: es de titular
aleza person
uyente a la
er.
REEl im
rísticas
enta neta tota
manifestació
ble al finaliza
po impositivo
nculado a l
iendo el resu
esto (renta fi
orem: la base
ridad estatal
nal: porque
hora de con
GIMEN mpuesto de
Prof. Dñ
básicas
al obtenida p
ón directa e
ar el ejercicio
o es único e i
la contabili
ultado contab
scal)
e imponible e
y su recauda
tiene en cu
ncretar la cu
FISCALe Sociedade
ña. Ana Isabel
s del imp
por una perso
inmediata de
económico d
independient
dad: Grava
ble de acuerd
es única y en
ción NO está
uenta determ
uantía de la
L es (Parte I)
l Ucendo – D
puesto
ona jurídica c
e la capacida
de la sociedad
te de la cuant
la renta obt
do con las di
unidades mo
á cedida a las
minadas circu
a prestación
pto. Econom
concreta.
ad contributi
d.
tía de la renta
tenida por l
isposiciones c
onetarias.
CCAA.
unstancias pa
tributaria qu
mía y Haciend
iva, la obtenc
a obtenida.
los sujetos p
contemplada
articulares d
ue está obli
da ‐ UAM 5
ción de
pasivos,
as en la
de cada
gado a
/46
X
X
Ley 27/2 Real De
Socieda Ley 16/2
Fiscalid Ley de
2014, de 27 deecreto 634/20ades. 2013 de mediddad Medioam Presupuest
REEl im
e noviembre 015, de 10 de Ju
das en matermbiental) tos Generale
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
Legis
del Impuestoulio, por el q
ria de fiscalid
es del Estado
FISCALe Sociedade
a. Ana Isabel
slación apl
o sobre Socieque se aprueb
ad medioamb
o de cada año
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
licable:
edades a el Reglame
biental y otra
o.
pto. Economí
ento del Impu
as medidas tr
mía y Haciend
uesto sobre
ributarias. (Le
a ‐ UAM 6
ey de
/46
X
Á
S
C
X
3. E
Ámbito de A
Se aplica en to
Los regíme Los regím Los conve
Contribuyen
Entidades conJurí
Grupos de
Element
Aplicación:
odo el territ
enes tributarimenes especianios interna
ntes
n Personalidad ídica
Sociedades
REEl im
tos bási
: Territoria
torio españo
ios Forales dales de Ceutacionales de
Sociedadobjeto mEn 2015 2015 trib
GIMEN mpuesto de
Prof. Dñ
cos del
alidad
ol, sin perjuic
de Concierto a, Melilla y Ce doble impos
Excep
des civiles (a pamercantil si será pudieron liquidbutaban en IRP
ren
FISCALe Sociedade
a. Ana Isabel
Impues
cio de lo que
(País Vasco) Canarias. sición
ciones
artir 2016 las quán sujetos pasivdarse sin coste F en régimen antas.)
L es (Parte I)
l Ucendo – D
sto
dispongan:
y Convenio (
ue tengan vos del IS. fiscal. En tribución
pto. Econom
(Navarra).
Entidades si
Fondos: ITitulizac
Uniones TemF
Fondos ReguTit
mía y Haciend
in personalidad
Inversión, Capición de Activos
Inversiones
mporales de EmFondos de Pens
ulación Mercadtulización Hipo
da ‐ UAM 7
d jurídica y sí I.S
ital‐riesgo, de , Garantía de s
mpresas (UTESiones
do Hipotecario otecaria
/46
S.
S)
y
X
OsSdc
X
Orden de preliempre que eSi no se puededirección. 3‐ Ecriterios anter
Sujetos
Constituida cleyes es
Basta c
lación para d en él esté efece aplicar el crEn los supuesriores, preval
Pasivos
conforme a las spañolas
REEl im
on que concu
determinar cuctivamente criterio del dostos en que nlecerá aquél d
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
urra cualquie
uál será el doentralizada laomicilio sociano pueda esta donde radiqu
Resid
No Resque ob
Domter
FISCALe Sociedade
a. Ana Isabel
era de las tres
micilio fiscal a gestión admal, se atenderáablecerse el luue el mayor v
dentes en Españ
sidentes en Espbtienen rentas a
micilio social enrritorio español
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
s circunstanc
de los contriministrativa yá al lugar en qugar del domvalor del inmo
ña
paña aquí
n l
pto. Economí
ias anteriores
ibuyentes: 1‐ y la dirección que se realice
micilio fiscal dovilizado.
To
“Se
mía y Haciend
s
El domicilio n de sus negoce dicha gestióe acuerdo co
otalidad Renta obtenida
IRNR
ede de direcciónen territorio es
a ‐ UAM 8
social, cios. 2‐ ón o n los
mundial a
n efectiva” spañol
/46
X
Im
X
mputación
n temporalv
Regla Genera
Regla Especia
REEl im
vale
al
al
Crit
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
Devengo a
independe Gasto fisca Ingresos y
imputaráno Ingro Gast
terio de caja:
A solicituddel patrim
Cuando lo
FISCALe Sociedade
a. Ana Isabel
atendiendo aencia de su palmente dedu y gastos contan con criterioresos: se admtos: se admit
:
d del interesamonio. o establezca l
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
a la correlacióago o cobro)ucible debe eabilizados eno fiscal. No obmite imputacióe contabiliza
ado cuando s
a norma fisca
pto. Economí
ón entre los in. estar contabiln periodo distbstante se admón contable aación en un m
sea convenien
al (operacion
mía y Haciend
ngresos y los
lizado, justifitinto al devenmite contabi anticipada. momento post
nte para most
nes a plazo).
a ‐ UAM 9
gastos (con
cado y efectivngo, se lización:
terior.
trar imagen f
/46
vo.
fiel
X
O
X
Obligados a
Excepc
a presentar
Norma Genera
ciones a la oblide declarar
REEl im
r declaraci
al
gación
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
ión IS
Están oblcontribuyactividadesujetas apermanezconsecuende la oblig
Los contrfacturaciótotalidad de coopersindicatos
• Las entidaplicable
• Las comperíodos alguno, nimponible
FISCALe Sociedade
a. Ana Isabel
ligados a preseyentes del mises durante el pl impuesto. Pzca inactiva oncia de la mismgación de prese
ribuyentes a qón <50.000 eur de sus rentas, rativas, colegios, partidos polí
dades declarad el régimen de e
munidades titula impositivos enni realicen lase específicamen
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
entar la declarasmo, con inde período imposor consiguiento que, teniendma rentas someentar la precept
que se refierenros) y 4 del artí exentas y no eos profesionalesticos, etc.)
das totalmente e este artículo.
ares de montes n que no tengans inversiones qnte aplicable a
pto. Economí
ación del Impuependencia de itivo y de que te, circunstancdo actividad, etidas a tributativa declaración
n los apartadoículo 9 de la LI exentas (entidas, asociaciones
exentas por el a
vecinales en mn ingresos somque dan derec estos sujetos pa
ía y Hacienda
uesto sobre Soc que hayan d se hayan obtecias tales como no se hayan ación, no eximen.
s 2, 3 (no estIS estarán obligades sin ánimo empresariales,
artículo 9.1 de l
mano común resetidos al IS, ni cho a la reduasivos.
a ‐ UAM 10
ciedades todos desarrollado o enido o no reno que la entid generado coen al sujeto pas
tarán obligadosgados a declara de lucro, unio cámaras oficia
a LIS o que les
specto de aque incurran en gaucción en la b
/46
los no ntas dad omo sivo
s si ar la ones ales,
sea
llos asto base
X
P
X
Período imp
Pe
positivo y d
eríodo Impositi
Devengo
REEl im
devengo
ivo
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
Ejercicio
Último dí
Ex Tr
tip Ca
Finalizaci
FISCALe Sociedade
a. Ana Isabel
Económico (sie
ía del período i
xtinción sociedaransformación fpo o aplicación ambio de reside
ión periodo im
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
empre que no e
impositivo
ad forma jurídica régimen especencia de la entid
positivo:
pto. Economí
exceda de 12 me
de la entidad →ial. dad residente e
ía y Hacienda
eses)
→ no sujeción a
en España al ex
a ‐ UAM 11
al IS, modificac
tranjero
/46
ción
X
P
X
Plazo de pr
A diferSociedasujeto p
La presemeses pcuando present
resentación
rencia de lo ades no tiene pasivo tiene s
entación de l posteriores a se trate de sación de dec
REEl im
n declaració
que sucedee un plazo d u propio plaz
la declaracióna la conclusi sujetos pasivlaraciones qu
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
ón IS
e en otras fde presentacizo, en funció
n deberá efeción del perívos cuyo ejercueda fijado en
FISCALe Sociedade
a. Ana Isabel
figuras tribuión único pan de la fecha
ctuarse dentrodo impositcicio económn los veinticin
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
utarias, la deara todos los en que conc
o de los 25 díivo. Por con
mico coincidanco primeros
pto. Economí
eclaración ds contribuyencluya su perío
ías naturales nsiguiente, ca con el año s días natural
ía y Hacienda
del Impuestontes, sino quodo impositiv
siguientes a omo regla g natural, el plles del mes de
a ‐ UAM 12
o sobre ue cada vo.
los seis general, lazo de e julio.
/46
X
H
X
Hecho impo
H
onible
Hecho imponib
No sujeción
REEl im
le
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
La obtenindependorigen de
El reg
Lade
FISCALe Sociedade
a. Ana Isabel
nción de rendencia de donde los distintos c
importe de lglamentaria qua adquisición yeterminará rent
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
ta por el code se hubiese omponentes de
las revalorizaciue obliguen a in y amortizacióntas para la entid
pto. Economí
ontribuyente e producido y ce la misma.
iones contablencluir su importn de accionesdad adquirente
ía y Hacienda
en el periodo cualquiera que
es (excepto pote en el resultads o participac.
a ‐ UAM 13
impositivo, fuese la fuent
or norma legado contable). iones propias
/46
con te u
al o
no
X
E
X
Exenciones
E
Exención total
Exención parcia
REEl im
l
al
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
Las entid
la el da so
Rentas ex
La Ad Tr
rel
La exenci
De De
FISCALe Sociedade
a. Ana Isabel
dades con exenc
obligación de p cumplimiento arse de alta en eoportar retenció
xentas cuando s
as derivadas de dquisiciones y tansmisiones olacionada con e
ión no alcanza a
erivadas del ejeerivadas del pat
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
ción total están
presentar decla de requisitos c el índice de entón por las renta
sea aplicable se
actividades que transmisiones luonerosas si el el objeto social.
a las rentas:
rcicio de explottrimonio o ∆P d
pto. Economí
n relegadas de:
aración‐liquidac contables y regitidades. as que obtengan
e refiere a:
e constituyan s ucrativas en cu importe obte.
taciones econó de elementos a
ía y Hacienda
ción por el IS. strales.
n.
u objeto social.umplimiento deenido se reinv
ómicas fectos a activid
a ‐ UAM 14
. e su objeto sociavierta y ésta e
dades no exenta
/46
al. esté
as
X
E
E
E
X
Entidades e
Exención total
Estado, C Organism
CNMV, C Banco de Entidade
Exención parc
Fundacio Uniones, Colegios Fondos d Las Mutu
exentas
l
CC.AA. y las Enmos autónomo CNE, CES, Instie España y FGDes públicas enca
ial
ones, establecim, federaciones y profesionales, de Promoción duas Colaborado
REEl im
ntidades Localesos del Estado yituto Español dD argadas de la ge
mientos, instituy confederacion asociaciones em de Empleo. oras de la Segur
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
s y entidades autde Comercio Ex
estión de la SS.
uciones sin ánimnes de cooperatmpresariales, cá
ridad Social
FISCALe Sociedade
a. Ana Isabel
tónomas análoxterior)
Instituto de Es
mo de lucro (retivas. ámaras oficiale
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
ogas de CC.AA
spaña y las Real
quisitos Ley 49
es, sindicatos tr
pto. Economí
A. y Entidades
les Academias
9/2002).
abajadores y pa
ía y Hacienda
Locales (RTVE
Oficiales
artidos político
a ‐ UAM 15
E, AEAT,
os.
/46
X
X
4. E
Esquem
REEl im
a básico
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
o de liq
R
BA(‐) Re(‐) BI
(‐) DCUD
FISCALe Sociedade
a. Ana Isabel
uidació
RESULTADO (+/‐) Ajust
ASE IMPONIserva de capi negativas eje
BASE IMP(*) Tipo de CUOTA IN
Deducción doOTA INTEGReducciones p
CUOTA L(‐) Pagos
DEUDA TR
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
n
CONTABLEes fiscales IBLE PREVIAitalización y oercicios anterPONIBLE gravamen NTEGRA oble imposiciRA AJUSTAD por incentivosLÍQUIDA a cuenta IBUTARIA
pto. Economí
A otras iores
ión DA s
ía y Haciendaa ‐ UAM 16/46
X
X
5. D
Determi
Benefic
REEl im
nación
(+) Aju(‐) Aju(‐) Com
Beneficio
cio Económic
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
de la b
ustes extracoustes extraconmpensación p
legal = Base
o = Beneficio
FISCALe Sociedade
a. Ana Isabel
ase imp
ontables positntables negat pérdidas ejer
Imponible (r
o Contabiliza
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
ponible
tivos tivos rcicios anterio
resultado fisc
do = Resultad
pto. Economí
ores
cal)
do contable =
ía y Hacienda
Normativanormat
= Ingresos ‐ G
Ajustes ext
a ‐ UAM 17
a contable y tiva fiscal
Gastos
tracontables
/46
X
X
POS
Falta de coin
ITIVOS Gastos fiscaExcesos dotExcesos dprovisiones
REEl im
RESU
ncidencia ent
almente no dtaciones Amodotaciones s
BI neg
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
ULTADO CO
tre principios
(p
deducibles ortizaciones pérdidas d
BA
gativas ejercic
FISCALe Sociedade
a. Ana Isabel
ONTABLE (No
s contables y
tempo+/‐ AJUSTES
permanentes o
deterioro y
ASE IMPONI
cios anteriore
BASE IMP
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
ormativa con
fiscales (califrales) S FISCALES o temporales
NEGATIVO
Amor Gasto Liber Exenc
nacio
IBLE PREVIA
es (sin limitac
PONIBLE
pto. Economí
ntable‐mercan
ficación, valo
s)
OS rtización acelos contabilizartad amortizaciones Dobleonal
A
ción tempora
ía y Hacienda
ntil)
oración o de i
lerada ados antes deación e imposición
al)
a ‐ UAM 18
imputación
evengo
internaciona
/46
al y
X
D
X
Diferencias
Transmpatrimo(separa
Impuesdeveng
Pérdida
Multas
s temporari
Diferencias Pe
Origen: disticontable y la f No revierten e
POSITIVAS
misión elementos oniales a socios ación)
sto sobre Beneficiogado
as en el juego
y sanciones
REEl im
ias y perma
ermanentes (po
inta calificació fiscal
en la BI de ejerc
o
Exefue
Exeext
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
anentes
ositivas o negat
ón entre la n
cicios posterior
Diferencias T
NEGATIV
ención dividendosente extranjera y n
ención rentas tranjero por EP.
FISCALe Sociedade
a. Ana Isabel
tivas)
norma
res
Temporarias y P
VAS
s y plusvalías nacional
obtenidas
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
Diferen
Origenentre l
Reviertsigno cque se
Permanentes: M
POSI
Amortizaciones fiscales
Crédito fiscal (Imanticipado)
Casos de permuno dinerarias y o
Provisiones cont
pto. Economí
ncias Temporar
n: divergencias la norma contabten a la BI en contrario al que originaron.
Modalidades
ITIVAS
contables >
mpuesto
ta, aportaciones otros.
tables > fiscales
a y Hacienda
rias (positivas o
en la imputacble y la fiscal n ejercicios pose tuvieron en e
N
Deuda fiscal
Libertad de
Amortizació
Deducción inversiones
a ‐ UAM 19
o negativas)
ión temporal
steriores con el ejercicio en
NEGATIVAS
l (impuesto diferid
amortización
ón acelerada
en la B.I. en el extranjero.
/46
do)
por
X
G
X
Gastos no d
Los deriv Los que r Pérdidas Multas, s
sin reque Gastos d
ordenam Donativo
con trabapropio peu otras fu
Gastos fino ado re
Sí deduci Gastos d
sea ingre Gasto po
el import
Pérdidas
Cuotas dcrédito e
deducibles:
vados de la cont representen ret en el juego. sanciones penaerimiento previde operaciones miento jurídico. os y liberalidadajadores. Límiteriodo impositiunciones derivanancieros derivdquisición a otrealización aportible si se acredie operaciones eso, o esté exentor indemnizaciote establecido e
por deterioro d
del ITP y AJD: n préstamos co
REEl im
: Gasto con
tabilización detribución de fon
ales y administrio.; sí deducible en paraísos fi des (salvo a) prote máximo (atenivo); b) las retradas de un contvados de deudaras entidades detaciones en capitan motivos ec realizadas con to o tribute a uones laborales q en el Estatuto d
de valor de elem
Real Decreto‐lon garantía
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
ntable no d
l Impuesto sobndos propios (d
rativas, recargoes los intereses fiscales (salvo p
omoción, atencnción a clienteribuciones a lostrato de carácteas con entidadeel grupo de parpital o fondos pconómicos para entidades vincun tipo de grava que supere, par de los Trabajado
mentos patrimo
ley 17/2018, de
FISCALe Sociedade
. Ana Isabel U
deducible fi
bre Sociedades. dividendos de l
os del período e de demora. prueba del gas
ción con clients y/o proveedos administradorer laboral con les del grupo parrticipaciones enropios de otrasa la realización culadas (particamen inferior ara cada perceptores.
oniales (Explica
8 de noviemb
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
iscalmente
a propia entida
ejecutivo y el re
sto efectivo) y
es y/o proveedores): 1% del imres por el desem a entidad. ra: n capital o fonds entidades del de esas operaciipación ≥ 25% l 10%. or, la mayor de
ado más adelan
bre establece co
to. Economía
– Ajuste p
ad).
ecargo por dec
y gastos de act
dores y usos y cmporte neto de lmpeño de funci
dos propios de c grupo iones capital) cuand
e dos cantidade
nte). omo sujeto pas
a y Hacienda
por su impo
laración extem
tuaciones cont
costumbres de la cifra de negoiones de alta di
cualquier entid
do para el perce
es: un millón de
sivo a las entid
‐ UAM 20
orte
mporánea
rarias al
empresa ocios del irección,
dad
eptor no
e euros o
dades de
/46
X
R1
X
Relación d1080/1991,
01.‐ E02.‐ 03.‐ 04.‐ 05.‐ A06.‐ 07.‐ 08.‐ 09.‐ 10.‐ R11.‐ G12.‐ F13.‐ I14.‐ I15.‐ I16.‐ I17.‐ M
de países , 5 de Julio)
Emirato del E República deSultanato de Gibraltar Anguilla Antigua y Ba Bermudas Islas Caiman Islas Cook República de Granada Fiji Islas de GuernIslas MalvinaIslas de Man Islas MarianaMauricio
REEl im
y territor)
Estado de Bahe Seychelles Brunei
arbuda
nes
Dominica
nesey y de Jeas as
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
rios calific
hrein
rsey
FISCALe Sociedade
a. Ana Isabel
cados com
1122222222223333
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
mo paraíso
8.‐ Montserra9.‐ República20.‐ Islas Salo21.‐ San Vicen22.‐ Santa Luc23.‐ Islas Turk24.‐ República25.‐ Islas Vírg26.‐ Islas Vírg27.‐ Reino Ha28.‐ República29.‐ República30.‐ Principad31.‐ Macao 32.‐ Principad33.‐ Sultanato
pto. Economí
os fiscales
at a de Naurú omón nte y las Grancía ks y Caicos a de Vanuatugenes Británicgenes de EEUachemita de Ja Libanesa a de Liberia do de Liechte
do de Mónacoo de Omán
ía y Hacienda
(Real De
nadinas
u cas UU ordania
enstein
o
a ‐ UAM 21
ecreto
/46
X
A
X
Amortizacio
Pasos1º Am2º Am3º Com
ones
Con
F
Depreci
: ortización cont
mortización fiscamparar Ac ←→
Si Ac > Si Ac = Si Ac <
beneficcontabamorti
REEl im
ntablemente
Fiscalmente
iación económi
table (Ac) almente deduc
→ Af > Af = ajuste po = Af = nada < Af = ajuste ncios fiscales qubilización (leaización, etc)
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
ica
ible (Af)
sitivo
negativo en loue no exigen laasing, libertad
FISCALe Sociedade
. Ana Isabel U
s a d
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
Gasto dedu
Diferentes mé
Pérdida
pto. Economía
Lin
Gasto de
ucible si: contab
étodos admitido
de valor real ex
De
Lib
a y Hacienda
neal
educible
bilizada y depre
os fiscalmente
xperimentada p
gresivo
bertad de amort
Dificultad
a ‐ UAM 22
eciación efectiv
por cada bien
tización
de cálculo
/46
va
X
C
X
Cuestiones Pre
VALORaccesorel suelo
ELEMEN
INICIO a. Inb. In
MÉTODamortiz
evias:
R AMORTIZAios a la compo NO ES AMO
NTOS: amort
DE LA AMOnmovilizado Mnmovilizado I
DOS: Para uzación
REEl im
ABLE: precpra hasta la pORTIZABLE.
tización elem
ORTIZACIÓN Material: desIntangible: de
n mismo bie
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
cio de adquis puesta en con
mento por ele
N: momento esde la puesta esde momen
en no puede
FISCALe Sociedade
a. Ana Isabel U
sición o costendiciones de
emento.
en el que se in en condicionnto en que est
e aplicarse e
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
e de producci funcionamie
nicia. nes de funciontén en condic
en el mismo
pto. Economía
ión (incluyennto). En el ca
namiento. ciones de pro
ejercicio dis
a y Hacienda
ndo todos losaso de edifica
oducir ingreso
stintos méto
a ‐ UAM 23
s gastos aciones
os.
odos de
/46
X
S
X
Sistema Lineal
EjempValor Tabla
Supon
l
Tablas ofic
plo: activo (1‐1‐2016s → Coef. máx:
Coef. Mín = 1P.Mínimo =
niendo que amo2016: 25% x 202017: 25% x 202018: 25% x 202019: 25% x 20
REEl im
ciales
6) = 200.000 € : 25% y Periodo
100/10 = 10% 100/25 = 4 años
ortiza al máxim00.000 = 50.00000.000 = 50.00000.000 = 50.00000.000 = 50.000
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
o máx: 10 años
s
mo posible Amo0 0 0 0
FISCALe Sociedade
. Ana Isabel U
Coeficient
Período m
Intervalos: ( 25
ortización Anua
100/ Coefi
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
te Máximo (%)
mínimo (años)
5%‐10%) y (10 a
al:
iciente máximo
pto. Economía
años ‐ 4 años)
o
a y Hacienda
Coeficien
Período M
100/ Perí
‐ UAM 24
nte mínimo (%)
áximo (años)
íodo máximo
/46
X
X
ELEMDeprCoefi → Ctraba
EJEMValorTablaCoef. Coef.2018: 2019: 2020:
MENTOS UTeciación más iciente Máximo
Coef. Mín + [ajadas/8 horas)]
MPLO: r activo (1‐1‐201as: Coef. máx: 2 Mín = 100/10 =
Máx = 10 + [(2 40% x 200.000 40% x 200.000: Resto = 40.0
REEl im
TILIZADOS M rápida por mao.
[(coef. Máx. –]
8) = 200.000 € 25%. Periodo m = 10% Se usa 16
5‐10) x 16/8] = 40 = 80.000 0 = 80.000 00
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
MAS DE UN Tayor uso: se r
– coef. Mín) x
máx: 10 años horas diarias.
40%
FISCALe Sociedade
. Ana Isabel U
TURNO: Erecalcula el
x nº horas
Hp• c • p
EPTm A22
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
ELEMENTOSHa consumido ypor amortizarlo Valor adquisicoef. Máx. Coste originarpericial). EJEMPLO: P. adquisición aTablas: Coef. mmáximo Amortización an2018: 50% x 2002019: 50% x 200
pto. Economía
S USADOS: ya parte de su vo sobre: ición del activ
rio aplicando c
activo usado (1‐1máx: 25%. Peri
nual: .000 = 100.000 .000 = 100.000
a y Hacienda
vida útil y por e
vo usado aplica
coef. Máx. (Si s
1‐2018) = 100.00iodo máx: 10 a
a ‐ UAM 25
eso podemos op
ando el doble
se desconoce v
00 € años. Amortiza
/46
ptar
del
valor
a al
X
A
L
•
•P
X
Amortización C
Limitación de
Períodos imp
• 70% del
•También
•No aplicsiguiente
Períodos impo
• La amoaños o du
•Ademásderivadas(Ampliad
Contabilizada
la amortizació
positivos inicia
l máximo perm
n aplicable al ar
cable a ERD (sí es; afecta a amo
ositivos inicia
rtización no deurante la vida ú
, según DTª 3s de las amortdo en la segund
Requisit
REEl im
a en un Mome
ón fiscalment
ados en 2013 y
mitido fiscalmen
rrendamiento f
para empresasortización acele
ados a partir d
educible se pue útil (a elección d
7ª aplicar dedutizaciones no da parte de los a
tos
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
ento Posterior
te deducible (A
2014
nte.
financiero
s que pasaron eerada y bienes o
de 2015
ede deducir en del contribuyen
ucción en la c deducidas en apuntes).
Ac < m
Ac >
FISCALe Sociedade
. Ana Isabel U
r
Af)
el volumen de objeto de reinve
los periodos imnte).
cuota íntegra d los períodos i
mínimo en un e
> Af en un mom
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
negocios pero ersión)
mpositivos que
del 5% en 2016mpositivos qu
ejercicio anteri
mento posterior
to. Economía
siguen siendo
e se inicien en 2
6 de las cantide se hayan ini
or
r
El a
debm
a y Hacienda
ERD en los 3 e
2015, linealmen
dades que se iciado en 2013
exceso se consial año en que sebajo del mínimmáxima permit
amplía el másigui
‐ UAM 26
ejercicios
nte en 10
integren 3 y 2014.
idera correspone contabilizó po
mo (hasta llegar tida por eso se láximo del año iente)
/46
nde or a la le
X
X
Años
2013
2014
2015
2016
2017
Ejemp
Ac
60.000 x 2
12.000
12.000
12.000
12.000
plo: Empresa no EV. AdquisicióCoef. Máx.= 2
REEl im
20%= 12.000
ERD amortiza aón de Maquinar 20% y P. PMáx
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
Af
12.000 x 70%=
12.000 x 70%=
12.000+2.400
12.000+2.400
12.000+2.400
al máximo con mria (1‐1‐2013)= 6 = 10 años
FISCALe Sociedade
. Ana Isabel U
Exc
= 8.400 3.60
= 8.400 3.60
(1) 0
0
0
método lineal. 0.000 euros
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
ceso no aplica
00
00 (Acumulado
pto. Economía
do A
A
o= 7.200) (*) A
A
A
A
a y Hacienda
Ajuste
Aj (+)= 3.600
7
Aj (+)= 3.600
Aj(‐)= 2.400
Aj(‐)= 2.400
Aj(‐)= 2.400
a ‐ UAM 27
(*) Reparto lindurante vida ú7.200/3 años= 2
/46
neal útil= 2.400
X
S
P
1º234
%
X
Sistema Degre
PASOS:
º Elegir el perío2º Determinar eº % cte = % line4º Af = % cte * v
Período amoP < 5 añ
5 ≤ P < 8 P ≥8 añ
% cte ≥ 11% y no
Obj
Po
esivo
odo de amortiza el % lineal eal * coeficient valor pendiente
ortización ños años ños
o aplicable a inm
etivo: aceler
orcentaje con
REEl im
ación
e de ponderacie amortizar
Coeficiente de1,2,2,
muebles, mobil
rar (decrecie
nstante: Apl
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
ón
e ponderación ,5 ,0 ,5
liario, ni ensere
ente) la amo
licación de uvalor del
FISCALe Sociedade
. Ana Isabel U
es
ortización dde obsole
un porcenta activo pend
EJVaTamCo% 20202020
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
educible losescencia
aje fijo (supediente de am
EMPLO alor activo (1‐1‐2ablas: Coef. mááximo posible,oeficiente linea cte= 1,5 x 25%
016: 37,5% x 80.0017: 37,5% x (80018: 37,5% x (31.019: 19.531,25 (lo
pto. Economía
s primeros a
erior al de Tamortizar.
2016) = 80.000 áx: 25%. Period, POR TANTOal: 25% = 37,5% Cuantí
000 = 30.000 .000 – 30.000) 250) = 11.718.75o pendiente)
a y Hacienda
años, reduci
ablas) sobre
€ do máx: 10 añosO AL Periodo
ía de amortizac
= 18.750 5
‐ UAM 28
endo el ries
e la parte de
s. Amortización mínimo= 4 añ
ción anual:
/46
sgo
el
n al ños.
X
P
1º234
(N
X
PASOS:
º Elegir el perío2º Determinar laº Calculo cuota4º Af = cuota díg
No aplicable a
odo de amortizaa suma de dígita dígito = valor gito * valor inve
inmuebles, mo
REEl im
ación tos adquisición/suerso
obiliario y enser
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
uma de dígitos
res)
FISCALe Sociedade
. Ana Isabel U
Suma de
EJVaTaPeta NúSuCuCu20202020
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
Dígitos
EMPLO alor activo (1‐1‐2ablas: Coef. máxeriodo máx: 10nto al periodo m
úmero de años uma de dígitos =uota por dígito uantía de amor016: 10.000 x 4 =017: 10.000 x 3 =018: 10.000 x 2 =019: 10.000 x 1 =
to. Economía
2016) = 100.000x: 25%. 0 años. Amorti mínimo de 4 añ
= 4 = ∑(4+3+2+1) = = 100.000/10 = tización anual: = 40.000 = 30.000 = 20.000 10.000
a y Hacienda
0 €
ización al máxños.
10 10.000
‐ UAM 29
ximo posible,
/46
por
X
A
X
Amortización a
Bienes
El
Empres
El
Am
N
acelerada
nuevos adq
l coeficiente m
sas de reduc
lementos nue
mortización
o se exige co
REEl im
quiridos entr
máximo se pu
cida dimens
evos del activ
acelerada = 2
ontabilizaci
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
re el 1 de ene
uede increme
sión:
vo
2 * coeficiente
ión, por lo ta
FISCALe Sociedade
. Ana Isabel U
ero de 2003
entar un 10%
e lineal máxi
anto se reali
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
y el 31 de Di
%. Debe estar
mo tablas
izará ajuste
pto. Economía
iciembre de
contabilizado
extracontab
a y Hacienda
2004:
o
ble negativo
a ‐ UAM 30
o
/46
X
Ain
Hepas
Sc
X
Amortización dndustrial, dere
El inmomisma se entie
Será delímite permit
En definos per
Hasta ahora era precisa spara el ejercamortizaciónsu reconocim
Se puede aplcambio norm
del inmovilizaechos de trasp
ovilizado in (sin límite ende que to
educible el p máximo deirá el 5%. No
initiva, la normite deduc
las amortiz su imputaciócicio 2015). Nn del 10% semiento como
licar el régimmativo.
REEl im
ado intangiblepaso, marcas…
ntangible con anual máxido el inmov
precio de adel 5% de suo aplicable a
orma nos obcir más de un
zaciones de lón contable No obstanteegún la normo deducción
men transito
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
e (gastos de in… etc.)
n vida útil dmo, ni requvilizado inta
dquisición du importe e a 1‐1‐15 a enti
bliga a recon 5%. Esto p
los intangibe para el rece, al ser ahoma contablen fiscal.
orio a los el
FISCALe Sociedade
a. Ana Isabel
nvestigación y
definida se auisitos relatiangible tiene
del activo inen 2016 (Artidades del g
onocer un gaprovocará aju
bles con vidaconocimientora todos de, sí será pre
lementos ad
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
desarrollo, fo
amortizará aivos al modoe vida útil de
ntangible cot. 13). El fongrupo (DTª 3
asto contablustes extrac
a útil indefinto de la dedde vida útil ecisa su prev
dquiridos an
pto. Economí
ondo de come
atendiendo o de transmefinida.
on vida útil ndo de com5).
le al 10% peontables po
nida no eranucción fisca definida, covia imputac
ntes de la en
ía y Hacienda
ercio, propieda
a la vida útimitente). De
indefinida, mercio en 2
ero fiscalmeositivos.
n amortizabal (del 2% o on porcentación contabl
ntrada en vig
a ‐ UAM 31
ad
il de la hecho
con el 2016 se
nte no
les, no del 1% ajes de le para
gor del
/46
X
O
P
L
X
Otros método
PLANES DE AM
LIBERTAD DE
Elementoinmobiliadisposici
Elemento(excluidoedificios
Gastos dexcluidasdisfruten
Elementounitario impositiv
s
MORTIZACIÓN
AMORTIZACI
os nuevos dearias afectos a ón durante 201
os del inmoos edificios) af se amortizarán
de I+D activas las amortizn de libertad de
os del inmovil≤ 300€, con el vo < 1 año → pa
Venta de
REEl im
N: Plan propio
IÓN: diferimien
l inmov. mat actividades ec11 y hasta 1/04/2
ovilizado matfectos a actividn linealmente en
ados como inzaciones de l amortización.
lizado materia límite anual dearte proporcion
el bien antes d
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
ex ante. Solicit
nto tributación
terial e inversconómicas pue2012.
terial e intandades de I+D. n 10 años.
nmov. intanlos elementos
al nuevos con e 25.000€ (si penal)
de amortizació
FISCALe Sociedade
a. Ana Isabel U
EJUady CaPr
Se
Te
tud justificada
n: primeros año
siones estos a
ngible Estos
ngible, s que
valor eríodo
ón total regula
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
JEMPLO n bien adquirdquisición es d fiscalmente de alcule los ajusterimer año:
Ac = 10% Af = 1.000
egundo año: Ac = 10% Af = 0 → A
ercer año y siguAc = 10% Af = 0 → A
os ajustes negat
arización ajus
pto. Economía
rido el 1 de de 1.000 u.m. Se manera libre. es extracontabl
1.000 = 100 0 → Ajuste nega
1.000 = 100 Ajuste positivouientes: 1.000 = 100 Ajuste positivo
tivos y los siguie
stes pendiente
a y Hacienda
enero de 2015e amortiza con les que se deriv
ativo = 900
o = 100
o = 100
entes positivos
es
a ‐ UAM 32
5 cuyo preciontablemente al
van de este caso
. Casos:
/46
o de 10%
o.
X
P
X
Pérdidas po
DETERIO
DETERIORCAPITA
RESIDENT
DETERIOINMO
DETERELEMEN
or deterioro
ORO DE VALODEUDA (VAL
RO DE VALOR AL O FONDOSTES Y NO RESI
RO POR LA PÉOVILIZADO MA
INMO
RIORO POR LANTOS DEL INM
(FONDO D
REEl im
o del valor
RES REPRESENORES RENTA F
DE PARTICIPAS PROPIOS DE IDENTES (REN
ÉRDIDA VALOATERIAL E INVOBILIARIAS
A PÉRDIDA DEMOVILIZADO I DE COMERCIO
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
r de elemen
NTATIVOS DE FIJA)
ACIONES EN E ENTIDADES NTA VARIABLE
R ELEMENTOSVERSIONES
E VALOR DE INTANGIBLE O)
FISCALe Sociedade
a. Ana Isabel U
ntos patrim
Será d
EL
E) Será d
S
Será d
Será d
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
moniales
VALONo serán fis
deducible en el m
TÍTULNo serán fis
deducible en el m
No deducible en el m
No deducible en el m
pto. Economía
ORES CON Y SIscalmente dedu momento de tra
LOS CON Y SIscalmente dedu momento de tra
serán fiscalmen momento de tra
serán fiscalmen momento de tra
a y Hacienda
IN COTIZACIÓucibles (desde 1ansmisión o baj
N COTIZACIÓucibles (desde 1ansmisión o baj
nte deducibles ansmisión o baj
nte deducibles ansmisión o baj
a ‐ UAM 33
ÓN 1‐1‐2015) ja de esos valore
ÓN 1‐1‐2013) ja de esos valore
ja de esos valore
ja de esos valore
/46
es
es
es
es
X
R
atrté
Esdim
bminain
X
Rentas negativ
a) Entre empresransmisión de érminos que es
Esa renta negatociedades o bidisuelva o liquimpositivo en qu
b) El importe dminorará en el niciado en el aña deducción ponternacional, se
Objetivo de
vas obtenidas
sas del grupo: P participacionesstablece el artíc
tiva o pérdida sien, cuando algide. En el supuue se produzca
de las pérdidas importe de loño 2009. Sólo sor doble imposiegún los casos.
e la norma: Ev
REEl im
s por transmis
Para periodos ins cuando el adqculo 42 del Cód
se postergará aguna de las souesto de extinca la extinción.
derivadas de los dividendos r se deben considición interna d
vitar que la pérdtravés de un
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
sión de partic
niciados a partiquirente sea unigo de Comerci
al ejercicio en qociedades interción de la part
la transmisión recibidos de la derar los dividedel 100%, o de
dida por deteriona transmisión
FISCALe Sociedade
. Ana Isabel U
ipaciones
ir del 1 enero 20na entidad del io).
que dichos valorvinientes en laticipada, la im
de la participa entidad particendos que se ha la exención de
oro (que es gas de la participa
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
013 NO SERÁ D mismo grupo m
ores sean transma transmisión d
mputación de la
ación en una ecipada a partirayan registrado e los 1.500€, o
to no deducibleación a una emp
pto. Economía
DEDUCIBLE la mercantil que
mitidos a terce deje de formara pérdida se pr
entidad residenr del periodo im como ingresos a la deducción
e a partir de 20presa del grupo
a y Hacienda
a pérdida deriva la transmitente
eros ajenos al gr parte del gruroducirá en el
nte (o no residempositivo que s y hayan dado n por doble im
013), se incorporo.
a ‐ UAM 34
ada de la e (en los
grupo de upo o se periodo
ente), se se haya derecho posición
re a la BI del IS
/46
a
X
P
P
X
Pérdidas po
PÉRDIDAS POR
DEDU De
bie
Trob
Qu
judcu
De
or deterioro
R INSOLVENC
UCIBLES:
eudor procesenes.
ranscurso + bligación (has
ue las obligdicialmente uya solución d
eudor declara
REEl im
o del valor
IAS (créditos c
sado por de
6 meses dsta 31 de dicie
gaciones ha o sean objet dependa su c
ado en concu
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
r de crédito
comerciales)
lito de alzam
desde vencimembre).
ayan sido rto de litigio j cobro.
urso de acreed
FISCALe Sociedade
a. Ana Isabel U
os comercia
miento de
miento de
eclamadas judicial de
dores.
N
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
ales
NO DEDUCI Adeudado Afianzado Adeudado
(salvo insose encuent
Estimacion
global)
pto. Economía
BLES:
os por Admin
os por entidad
os por persoolvencia juditre en concur
nes globales
a y Hacienda
nistraciones P
des de crédito
ona o entidicialmente derso de acreed
s (salvo PYM
a ‐ UAM 35
Públicas.
o.
dad vinculaeclarada o qudores).
MES 1% Sald
/46
da ue
do
X
P
R
X
EJEMPDotacabona
Pérdidas po
Recuperación
Pér
PLO ción por provisa el importe ade
Año20182019Saldo
or deterioro
del Valor
rdida dotada (p
REEl im
ión por un créeudado.
o Co8 Ga9 Ingo Ne
o del valor
previamente)
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
dito de dudoso
ontabilidad asto deducible =greso contabilizeutro
r
¿
¿Fu
FISCALe Sociedade
. Ana Isabel U
o cobro con en
= 5.000 zado = 5.000
Fue fiscalment
ue fiscalmente
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
ntidad vinculad
FiscalidGasto noAjuste nNeutro
e deducible?
no deducible?
pto. Economía
a; importe dot
dad o deducible → aegativo = 5.000
M
a y Hacienda
ado en 2018: 5.
ajuste positivo 0
Momento de R
Momento de Re
a ‐ UAM 36
.000 u.m. En 2
= 5.000
Revisión: NADA
evisión: Ajuste (
/46
2019
A
(‐)
X
P
N
S
X
Provisiones
No deducibles
Los deri Los rela Por cost Los deri Los rela Por pag
emplead Por actu
pasivo y
Sí deducibles
Por imp Por resp
s
s
ivados de oblativos a retribtes de cumplivados de reeativos al riesggos basados edos. uaciones med y aprobado p
puestos ponsabilidade
REEl im
ligaciones imbuciones a larimiento de cestructuraciongo de devolucn instrument
dioambientalor la Admini
es
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
mplícitas o tácrgo plazo al pontratos > qunes ciones de ventos de patrim
les, salvo cuastración
FISCALe Sociedade
a. Ana Isabel U
citas personal. ue beneficios
ntas monio, utiliza
ndo se corres
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
económicos
dos como fór
spondan con
pto. Economía
esperados
rmula de retr
un Plan form
a y Hacienda
ribución a los
mulado por el
a ‐ UAM 37
s
l sujeto
/46
X
O
C
T
X
Operacione
Concepto:
Son cuapagos suvencimi
Tratamiento
Imputac
es con preci
alquier tipo ducesivos o miento del últi
o fiscal opcio
ción del bene
ContabiDeven
Deven
REEl im
io aplazado
de operación cediante un sómo o único p
onal
eficio en prop
ilidad ngo
ngo
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
o
cuya contrapólo pago, siem pago, sea sup
porción a los
FiscalidDeveng
Caja
FISCALe Sociedade
. Ana Isabel U
prestación seampre que el pperior al año
cobros realiz
ad go
Aju
Aj
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
a exigible, tot período transo.
zados (ajustes
EfectoNada
uste extracontaaño contabil
uste extraconta
años sigui
pto. Economía
tal o parcialmscurrido entre
s positivos)
o a able negativo lización
able positivo ientes
a y Hacienda
mente, mediane el devengo
a ‐ UAM 38
nte y el
/46
X
L
X
Limitación a
G
a la deduci
Gasto
Gastos financierc
Si gast
REEl im
ibilidad de
os financieros n
os – ingresos pcapitales propio
No se aplica a Can
tos financieros
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
gastos fin
netos deducible
or cesión a 3os os
(Exclusiones) →ntidades no ded netos < 30% →Grupos fiscale
FISCALe Sociedade
. Ana Isabel U
ancieros
es → límite 30%
de
→ entidades deducidas → En p
→ (gastos – 30%es → límite par
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
% beneficio ope
Resultad
‐ amortiz
‐ Subven
‐ Resulta
+ ingreso(si → 5%€)
crédito, asegur periodos impos) aumenta el límra el grupo en s
pto. Economía
erativo del ejerc
do contable
zación inmovili
nciones de inmo
ados enajenacio
os de participac% o valor adquis
radoras y extinitivos siguientemite del 30% d su conjunto
a y Hacienda
cicio y < 1Millón
izado
ov no financiero
ones inmoviliza
ciones instrumesición participa
nción entidad es de cara a los año
a ‐ UAM 39
n €
o y otras
ado
entos patrimonción > 20 millo
os ss
/46
nio ones
X
L
(
Rt
X
Leasing y R
ambos llevan
Arrenda
Arrendam
Requisitos paratal:
Duraciónmuebles
Arrendafinancier
Las cuotcoste de el valor dfinancierprocedan
Cuotas rcreciente
Renting
n IVA recordá
miento operati
miento financie
a considerarse f
n mínima de 2 s y 10 años inmudor entidad de ra tas deben separ recuperación d de la opción dera y los impuesn recuperación dees
REEl im
ádlo)
ivo (Renting)
ero (Leasing)
fiscalmente com
años bienes uebles crédito o
rar claramente e del bien (excluie compra), la castos indirectos q
el coste lineales
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña.
C
mo
el ido arga que
s o
R
FISCALe Sociedade
. Ana Isabel U
Contabilidad →
Fisca
Carga fina
Recuperación c
→ Dedu
→ Deducoeficiencontabil
→ Exces
L es (Parte I)
Ucendo – Dpt
→ Gasto Deduci
alidad → Gasto
anciera → Se de
coste
uce contablemen
uce fiscalmente nte lineal. Para ización.
so no deducido,
to. Economía
ible (arrendam
Deducible
educe contable
nte
la cuota abona ERD 2 x 1,5 = 3
, deducible año
a y Hacienda
iento)
y fiscalmente:
ada con un límit x coeficiente li
os siguientes
‐ UAM 40
No ajuste
no hay ajuste
te máximo 2 x ineal. No se exi
/46
ige
X
X
6. R
Reduccio
REEl im
ones de
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
e la base
RE
+
BA
ReduccióObra b
ReBI nega
FISCALe Sociedade
a. Ana Isabel
e impon
ESULTADO C
+/‐ AJUSTES
ASE IMPONIB
ón rentas de a benéfico‐socieserva de capativas de ejer
BASE IMPO
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
nible
CONTABLE
FISCALES
BLE PREVIA
activos intangial Cajas Ahopitalización cicios anterio
ONIBLE
pto. Economí
gibles rro
ores
ía y Haciendaa ‐ UAM 41/46
X
R
Lla
Cin
X
Reducción d
Las rentas proa Base Impon
Que la e Que el
económ Que el c Cuando
separad Que la
ingresos
Con carácter ntangibles qu
de rentas d
ocedentes denible en un 4
entidad cede cesionario
micas. cesionario noo un mismo da. entidad disps objeto de ce
previo, la eue pueden ac
REEl im
de determin
el uso o explo0%. Requisito
nte haya crea utilice los
o resida en un contrato de
ponga de losesión.
entidad soliccogerse a esta
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
nados activ
otación de paos:
ado los activo derechos de
n paraíso fisce cesión incl
s registros co
citará a la Aa reducción.
FISCALe Sociedade
. Ana Isabel U
vos intangi
atentes, mode
os objeto de ce uso o exp
cal luya prestaci
ontables nec
Administració
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
ibles
elos, fórmula
cesión al menplotación en
iones acceso
cesarios para
ón Tributaria
pto. Economía
s secretas, et
nos, en un 25n la realizac
orias, deberán
poder deter
a la calificac
a y Hacienda
tc… se integra
% de su costeión de activ
n figurar de
rminar los g
ción de los
‐ UAM 42
arán en
e. vidades
forma
astos e
activos
/46
X
R
PAr
R
Ein
L2
Ss
X
Reducción d
Podrán reducAhorro y las egistrados en
Reserva de
Es aplicable ancremento d
Que el que cor
Que se
Límite: Redu2) a la compe
Si la base isiguientes.
de obra be
cirse de la BI Fundacionen la cuenta de
capitalizac
a todas las soce sus fondos
incremento responde la r dote una rese
ucción ≤10% ensación de
imponible d
REEl im
néfica (soc
los gastos des bancarias e Pérdidas y G
ción
ciedades y co propios (exc
de los fondo reducción, saerva indispon
de la base i bases impo
del año es
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
cial) de caja
e mantenimi cuando, de Ganancias.
onsiste en unluyendo oper
os propios se alvo por la exinible por 5 añ
imponible ponibles nega
insuficient
FISCALe Sociedade
. Ana Isabel U
as de ahorr
iento de la o acuerdo con
na reducción raciones soci
mantenga distencia de péños por el imp
positiva prevativas.
te la reducc
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
ro y fundac
bra benéficon la normati
en la base imetarias) REQ
durante 5 añoérdidas contaporte de la re
via al 1) ajust
ción se pod
pto. Economía
ciones
‐social que riva contable
mponible del 1QUISITOS:
os desde el cables. educción.
te por deter
drá aplicar
a y Hacienda
ealicen las C, esos gastos
10% del impo
cierre del perí
rioro de mor
en los dos
a ‐ UAM 43
Cajas de s estén
orte del
ríodo al
rosos y
s años
/46
X
C
PÁ
IIN2
IN
Srr
Ep
X
Compensac
Las BI nega
Período de aÁmbito de ap
mporte NetNCN < 20 mi20 ≤ INCN < 6
NCN ≥ 60 mi
Sólo se puedeeserva de caesultado de a
Este límite npositivas.
ción de Bas
ativas podrán
aplicación plicación
o de la Cifraillones de eur 60 millones d
illones de eur
e compensarpitalización, aplicar el men
no se aplicará
REEl im
es Imponib
n ser compens
a de Negocioros de euros
ros
r el 60% (70% con un mínincionado por
á a las Entid
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña.
bles negati
sadas con lassin limita
os
% a partir deimo de 1 M €rcentaje o 1 M
dades de Nu
FISCALe Sociedade
. Ana Isabel U
ivas de ejer
s rentas positiación tempor
EjerciciosSujetos pejercicio límites es
Límite aLímite de50% de capitaliza25% de capitaliza
e 2017) de la €. Es decir, sM €, siempre
ueva Creació
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
rcicios ante
ivas de los peral. s impositivospasivos cuyo anterior ≥ speciales infe
a la compensel 70% a part BI previa aación BI previa aación
base impon se tomará com que haya bas
n durante lo
to. Economía
eriores ‐ Lím
eriodos impos
s a partir de 1o volumen d 20 milloneseriores al 70%
sación de BIir de 2017 (60antes de apl
antes de apl
ible previa amo límite el se suficiente p
os 3 primero
a y Hacienda
mites
sitivos poster
‐1‐2016 de operacions de euros % (ver debajo
I negativas 0% en 2016) icar la reser
icar la reser
a la aplicació mayor impo para compen
os ejercicios
‐ UAM 44
riores
nes en tienen )
rva de
rva de
n de la orte del nsar.
con BI
/46
X
C
C
N
‐ s
‐
‐
‐ a
‐ sC
X
Compensac
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El adquuperior al 50
La entid
La entid
La entidadquisición.
La entiupongan máCreación dura
ción de Bas
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ompensarse
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dad adquirida
dad adquirida
dad adquirid
idad adquiridás del 50% deante los 3 prim
REEl im
es Imponib
R
e BI negativa
a una particirioridad y la s
a sea una soc
a se haya dad
da no hubier
da realiza de la cifra de nmeros ejercic
GIMEN mpuesto de
Prof. Dña
bles negati
as si:
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iedad patrim
do de baja en
ra realizado
después de s negocios antecios con BI po
FISCALe Sociedade
. Ana Isabel U
ivas de ejer
ior al 25% co nactiva tres m
monial.
el índice de e
actividad ec
su compra aerior. Este límositivas.
L es (Parte I)
Ucendo – Dp
rcicios ante
on anteriorid meses anterio
entidades
conómica en
actividades dmite no se ap
pto. Economía
eriores – Lí
dad a la geneores a la adqu
los tres me
diferentes a plicará a las E
a y Hacienda
ímites (Con
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eses anteriore
las anterior Entidades de
a ‐ UAM 45
nt.)
s BIN y
es a su
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/46
X
P
C
N
‐ s
‐
‐
‐ a
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PERÍODO DE
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El adquuperior al 50
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La entiupongan máCreación dura
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dad adquirida
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Prof. Dña.
artir del 1‐1‐2
as si:
ipación inferi sociedad es in
iedad patrim
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. Ana Isabel U
2016
ior al 25% co nactiva tres m
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L es (Parte I)
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on anteriorid meses anterio
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conómica en
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/46
