Taxa pe valoare adăugată - Definire, sferă de aplicare

8/9/2019 Taxa pe valoare adăugată - Definire, sferă de aplicare

http://slidepdf.com/reader/full/taxa-pe-valoare-adaugata-definire-sfera-de-aplicare 1/22

3

Capitolul 1 Taxa pe valoare adugat - Definire, sfer de aplicare

1.1. Sistemul de impozite în România, rolul i locul taxei pe valoarea adugat

În ara noastra, în condiiile trecerii la economia de pia i ca urmare a urmaririi

alinierii fiscalitaii la practica rilor dezvoltate, impozitul pe circulaia mrfurilor, care

funciona ca un impozit indirect, a fost înlocuit cu taxa pe valoarea adugat.

Aceasta înlocuire a impozitului pe circulaia mrfurilor cu taxa pe valoarea adugat a

constituit o condiie ce a trebuit împlinit pentru a adera la Uniunea European.

Pentru introducerea taxei pe valoarea adugat au fost luate o serie de msuri referitoare

la impozitul pe circulaia mrfurilor, pentru a facilita trecerea de la un impozit la altul. Astfel,

în 1991, s-a redus la cinci numarul cotelor de impozit pe circulaia mrfurilor aferente

bunurilor i serviciilor i s-a instituit un nou impozit indirect (acciza) pentru unele produse i

articole considerate de lux.

Cu toate acestea, se impunea reducerea numarului cotelor impozitului pe circulaia

mrfurilor la una sau dou, precum i includerea în sfera de impozitare a acestuia a majoritii

bunurilor i serviciilor. Prin aplicarea impozitului pe circulaia mrfurilor nu era impozitatat

comerul cu amnuntul.

Înainte de implementarea taxei pe valoarea adugat s-a cutat s se extind câmpul de

aplicare a impozitului pe circulaia mrfurilor la unele produse i prestri de servicii, cum ar

fi, de exemplu, produse agricole, activitatea potal i de telecomulnicaii, transportul de

cltori i de mrfuri etc.

Dupa emiterea unor acte normative pregtitoare, taxa pe valoarea adugat a fost

introdus în România prin Ordonana Guvernului nr. 3/1992, aprobat prin legea nr. 130 din

19 decembrie 1992, cu data de aplicare 1 ianuarie 1993. Ulterior, introducerea taxei pe

valoarea adugat a fost amânat pentru 1 iulie 1993, pe parcurs Ministerul Finanelor

elaborând norme metodologice cu privire la sfera ei de aplicare, la regulile de impozitare,

operaiunile impozabile, baza de calcul, pltitorii, obligaiile i drepturile acestora. În decursul

timpului legea care reglementeaz T.V.A.-ul i normele de aplicare au fost modificate, cele

mai importante reglementari fiind Legea 571/2003 i OG 92/2003.

Aa cum a fost stabilit, aceasta taxa reprezint un impozit indirect care, spre deosebire

de impozitul pe circulaia mrfurilor, se aplica pe întreg circuitul economic, pân la

utilizatorul final al produselor sau serviciilor, însa numai la valoarea adugat în fiecare faz a

acestui circuit.



4

Valoarea adugat este egal cu diferena dintre vânzarile i cumprrile aceluiai stadiu

al circuitului economic sau diferena rezultat sczând din valoarea bunurilor livrare sau

serviciilor prestate valoarea bunurilor achiziionate i a serviciilor recepionate, într-o

perioada de timp, de regul o lun.

În calitate de impozit indirect, taxa pe valoarea adugat combate procesul desuprastocare i de realizare a produciei fr desfacere asigurat. Persoanele impozabile sunt

interesate s vând producia i s colecteze tax din care s scad taxa aferent bunurilor

cumprate.

Taxa pe valoare adugat cu toate ca este relativ nou aprut în structura veniturilor

bugetare, ocupa un rol foarte important, deoarece consumul (în cazul majoritii produselor i

serviciilor de prim necesitate supuse impozitrii) nu cunoate fluctuaii deosebite de la o

perioad la alta. Astfel taxa pe valoare adugat fiind una din veniturile cele mai stabile ale

bugetului de stat, dupa cum se poate vedea i din figurile urmatoare:

Fig.1 - Structura veniturilor bugetului general consolidat realizat în anul 2007

Fig.2 - Structura previzonat a veniturilor la bugetului general consolidat în anul 2008

Impozit pe

venit, profit si

castiguri din capital

13,965,150

25%

Contributii

asigurari

352,000

1%

Impozit din comert

exterior

1,596,1653%

Venituri nefiscale

2,958,450

5%

Alte impozite si

venituri

287,960

1%

Taxa pe valoare

adaugata

22,719,085

41%

Accize

12,402,000

22%

Alte taxe pe bunuri si

servicii

1,294,650

2%

Impozite si taxe pe

bunuri si servcii

36.415.735

65%

Veniturile la bugetul Romaniei 2007



5

I

p¡ ¢

i£

p¤ ¥ ¤

ni£ ¦

p§ ¡

fi£

i© ¨ £

i

u§

i din

©

pi£

l

. .

! " n # $ i % u # ii

i

u§ §

i

& ' '

.( ) 0

1 2

I

p¡ ¢

i£

din© ¡

¤ § £

3 4 # 3 $ i " $

. . 5

6 ¤

ni£

u§

i

n¤

fi©

l¤

)

.& ' 7

.( ) 0

8 2

9 l # 3 i @ p " A i # 3 B i

C 3

ni#

u$

i

D . 5

5

T E 4 E p 3 C E l " E $ 3

d

u £

F '

.8 & )

.1 ' 0

& 8 2

G © ©

i¢ ¤

1 &

.F 0 1

.F 0 0

F 0 2

G

l£ ¤ £ H ¤

p¤ I

unu§

i

i

¨ ¤ § ¥

i©

ii

1

.F ' 8

.7 & 0

F 2

I

p¡ ¢

i£ ¤

p¤ I

unu§

i

i

¨ ¤ § ¥

i©

ii

5 . . 5 5

D

Veniturile previzionate la bugetul Romaniei 2008

1.2. Definiii ale conceptului de taxa pe valoarea adugat

Conform codului fiscal definiia taxei pe valoare adugat este: ÄTaxa pe valoareaadugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului i este colectat conform

prevederilor legale.´

Taxa pe valoarea adugat este în esen un sistem de restituire operând într-un sistem

de credit, prin care comercianii sunt obligai s plteasc taxa pe bunurile i serviciile

cumprate i s o perceap asupra bunurilor vândute.

Comercianii sunt obligai s conving administraia fiscal de justeea cererilor lor

privind creditele sau restituirile de tax. Statul nu încaseaz taxa aferent unei tranzacii pân

ce nu se face o vânzare ctre o persoan care nu primete credit pentru taxa pltit (cum este

consumatorul final).

În concluzie pot spune ca taxa pe valoarea adugat este o tax general de consum, care

cuprinde toate fazele circuitului economic, respectiv producia, serviciile i distribuia, pân la

vânzrile ctre consumatorii finali (inclusiv).



6

1.3. Sfera de aplicare i reglementare a taxei pe valoarea adugat 1

În sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile care îndeplinesc

cumulativ urmtoarele condiii:

a) constituie o livrare de bunuri, sau o prestare de servicii, efectuat cu plat;

b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este în România;c) livrarea bunurilor / serviciilor sunt efectuate de persoane impozabile;

d) livrarea bunurilor/prestarea serviciilor rezult dintr-o activitate economic.

În sfera de aplicare se încadreaz i importurile de bunuri.

Operaiunile cuprinse în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat ± denumite

operaiuni impozabile ± pot fi i:

- operaiunile taxabile;

- operaiunile scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe

valoarea adugat, dar este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate

sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate;

- operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz tax pe

valoarea adugat i nu este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate

sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate;

- operaiuni de import scutite de taxa pe valoarea adugat.

Pentru ca aceste operatiuni sa intre in sfera de apicare a taxei pe valoare adugat ,

trebuie sa rezulte din activitatea desfasurata intr-o maniera independenta de catre persoanele

impozabile.

1.3.1. Persoane impozabile

Persoana impozabil este reprezentat de orice persoan care, indiferent de statutul

juridic efectueaz de o manier independent diverse activiti economice indiferent de scopul

i rezultatul acestor activiti. Se consider activitate economic, activitatea productorului,

comerciantului, prestatorului de serviciu, agricultorului sau liber profesionistului. De

asemenea, se cuprinde în cadrul activitii economice i exploatarea bunurilor corporale sau

necorporale în scopul obinerii de venit.

Nu sunt considerate persoane impozabile, deoarece nu acioneaz de o manier

independent, persoanele care sunt angajate de un angajator printr-un contract individual de

1 Capitolul II din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal publicat în Monitorul Oficial nr. 972/23.2003



7

munc sau orice alt instrument juridic care stabilete relaia angajator ± angajat în ceea ce

privete:

- condiiile de munc;

- remunerarea;

- responsabilitile angajatorului. Nu intr în categoria persoanelor impozabile instituiile publice pentru activitile ce le

desfoar în calitate de autoriti publice, acestea fiind de natur administrativ, social,

educativ, cultural, sportiv, de ordine public, de aprare i sigurana statului.

Sunt considerate persoane impozabile instituiile care desfoar urmtoarele activiti:

- telecomunicaii;

- furnizor de ap, gaze, energie electric, energie termic i agent frigorific;

- transporturi bunuri

- prestare de servicii în porturi i aeroporturi;- transport pasageri;

- livrare de bunuri noi produse pentru vânzare;

- activitatea târgurilor i expoziiilor comerciale;

- depozitare;

- publicitate comercial;

- agenii de cltorie;

- magazine pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare;

- închirieri i/sau concesionare de bunuri mobile i/sau imobile.

1.3.2. Operaiuni impozabile2

Din punct de vedere al taxei sunt operaiuni impozabile în România cele care

îndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

a) operaiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de

servicii, în sfera taxei, efectuate cu plat;

b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi în România;

c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil, astfel

cum este definit mai sus, acionând ca atare;

d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintreactivitile economice

impozabile;

2 Capitolul IV din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal publicat în Monitorul Oficial nr. 972/23.2003



8

Prin livrare de bunuri se înelege orice transfer al dreptului de proprietate asupra

bunurilor deinute de ctre proprietar ctre o alt persoan, direct sau prin persoane care

acioneaz în numele acestuia.

Expresia de bunuri reflect bunurile corporale mobile i imobile prin natura lor sau prin

destinaie. În sfera bunurilor mobile corporale se încadreaz i energia electric, energiatermic, gazele naturale, agentul frigorific i altele de aceeai natur.

De asemenea, se consider livrri de bunuri efectuate cu plat urmtoarele:

a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, în cadrul unui contract cu plata în rate

sau orice alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai târziu în

momentul plii ultimei scadene, cu excepia contractelor de leasing;

b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor în urma executrii silite, trecerea în

domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile;

c) transmiterea de bunuri efectuat pe baza unui contract de comision la cumprare sau lavânzare, atunci când comisionarul acioneaz în nume propriu, dar în numele comitentului;

d) bunurile constatate lips în gestiune, cu unele excepii i anume dac au fost distruse ca

urmare a unor calamiti naturale sau a altor cazuri de for major i perisabilitate în limitele

prevzute de lege.

În sfera livrrilor de bunuri se mai încadreaz:

- preluarea de ctre persoanele impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre

acestea pentru a fi utilizate în scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat

sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane în mod gratuit;

- orice distribuire de bunuri din activele unei societi comerciale ctre asociaii sau acionarii

si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a

societii.

În cazul în care dreptul de proprietate asupra unui bun se transfer înc o dat sau

cunoate mai multe operaiuni succesive, fiecare este considerat o livrare separat a bunului,

chiar dac acesta este transferat direct beneficiarului final.

În sfera livrrilor de bunuri nu se încadreaz transferul de bunuri efectuat cu ocazia

operaiunilor de transfer total sau parial de active i pasive ca urmare a fuziunii i divizrii

societilor comerciale.

Se consider operaiune asimilat livrrilor de bunuri i se supune impozitrii T.V.A.

preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea

pentru a fi utilizate în scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau

pentru a fi puse la dispoziia altor persoane fizice sau juridice gratuit.





10

vederea utilizrii în mod gratuit, altor persoane, dac taxa pe valoarea adugat a fost dedus

total sau parial;

- prestrile efectuate în mod gratuit de ctre o persoan impozabil pentru uzul personal al

angajailor si sau al altor persoane.

În sfera prestrilor de servicii cu plat nu se încadreaz utilizarea temporar a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, punerea gratuit la dispoziia altei

persoane a unor bunuri sau prestarea de servicii gratuit în cadrul aciunilor de sponsorizare,

mecenat, protocol precum i în scopuri publicitare sau stimulrii vânzrilor.

Operaiunile privind schimbul de servicii au efectul a dou prestri separate, fiecare

dintre ele fiind supus impozitrii. În cazul prestrii unui serviciu de ctre mai multe persoane

impozabile, prin tranzacie se consider o prestare separat i se impoziteaz distinct, chiar

dac serviciul respectiv este prestat direct ctre beneficiarul final.

1.3.3. Locul operaiunilor impozabile3

Se consider locul livrrii de bunuri:

- locul de unde a pornit expediia bunurilor sau transportul ctre beneficiar, indiferent dac

bunurile sunt expediate sau transportate de furnizor, de beneficiar sau de teri;

- locul unde se gsesc bunurile în momentul în care are loc livrarea, în situaia în care bunurile

nu sunt expediate sau transportate;

- locul unde se efectueaz instalarea sau montajul, în cazul bunurilor care fac obiectul unei

instalri sau montaj, indiferent dac punerea în funciune este efectuat de ctre furnizor sau

de alt persoan în contul su;

Astfel, livrrile de bunuri pentru care locul livrrii nu este considerat în România nu sunt

operaiuni impozabile în România.

Bunurile provenite din strintate, plasate în regimuri vamale suspensive, se supun

impozitrii în România, dac:

- destinaia final este România;

- sunt plasate în regim de import definitiv.

Pentru servicii, locul prestrii poate fi:

1. ca regul general, în România, atunci când prestatorul îi are stabilit în România sediul

activitii economice sau un sediu stabil de la care sunt prestate serviciile ori, în lipsa unui

astfel de sediu, domiciliul sau reedina sa obinuit;

3 Capitolul V din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal publicat în Monitorul Oficial nr. 972/23.2003



11

2. ca excepii de la regula general:

y locul unde sunt situate bunurile de natur imobiliar, indiferent de locul unde este

situat sediul prestatorului ± în ar sau strintate ± caz în care locul prestrii se

consider a fi în ara în care se afl bunul imobil, cum ar fi prestaiile efectuate de

arhiteci i servicii de supervizare;y locul unde se efectueaz transportul, în funcie de distanele parcurse, în cazul

transportului de bunuri i de persoane;

y sediul activitii economice sau sediul beneficiarului pentru care sunt prestate

serviciile, sau ± în absena acestora ± domiciliul sau reedina obinuit a

beneficiarului, în cazul urmtoarelor servicii: închirierea de bunuri mobile corporale,

operaiunile de leasing, transferurile i/sau transmiterea dreptului de autor, de brevete,

de licene, de mrci de comer i alte drepturi similare, serviciile de publicitate i

marketing, serviciile de consultan, de inginerie, juridice, de avocatur, serviciile

experilor contabili, ale birourilor de audit, furnizarea de informaii, operaiunile

bancare, financiare, de asigurare i reasigurri, punerea la dispoziie de personal,

telecomunicaiile, serviciile de radio-difuziune i televiziune, serviciile difuzate pe

cale electronic;

y locul unde sunt prestate serviciile în cazul urmtoarelor servicii: culturale, artistice,

sportive, tiinifice, educative, de divertisment sau similare, inclusiv serviciile

accesorii i cele ale organizatorilor de astfel de activiti, prestrile accesorii

transportului, cum sunt: încrcarea / descrcarea mijloacelor de transport,

manipularea, paza i/sau depozitarea mrfurilor i alte servicii similare.

1.3.4. Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat4

Faptul generator al taxei reprezint momentul în care sunt realizare condiiile legale

necesare pentru exigibilitatea taxei.

Faptul generator al taxei intervine i taxa devine exigibil de la data livrrii de bunuri

sau la data prestrii de servicii.

Livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efectueaz continuu, dând loc la

decontri sau pli succesive, cum sunt gazele naturale, apa, serviciile telefonice, energia

4 Mihai Ristea ± Contabilitate financiar aprofundat



12

electric se consider c sunt efectuate în momentul expirrii perioadelor la care se refer

aceste decontri sau pli.

Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervine:

y la data la care este emis o factur fiscal, înaintea livrrii de bunuri sau a prestrii de

servicii;y la data încasrii avansului înaintea livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii. De la

acest principiu se excepteaz avansurile încasate pentru plata importurilor i a

drepturilor vamale stabilite i orice avansuri pentru operaiuni scutite de taxa pe

valoarea adugat sau care sunt în sfera de aplicare a taxei.

În cazul construirii unui bun imobil, antreprenorul general poate opta pentru ca

exigibilitatea taxei pe valoarea adugat s intervin la data livrrii bunului imobil.

La serviciile efectuate de persoanele impozabile stabilite în strintate pentru care

beneficiarii au obligaia plii taxei pe valoarea adugat, exigibilitatea taxei intervine la data

primirii facturii prestatorului sau la data achitrii pariale sau totale a serviciului, în cazul în

care nu s-a primit factura prestatorului pân la acea dat. În cazul operaiunilor de închiriere

bunuri mobile i al operaiunilor de leasing extern, taxa pe valoarea adugat devine exigibila

la fiecare din datele specificate în contract pentru plata ratelor, respectiv a chiriei, redevenei

sau arendei.

În cazul livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii care se efectueaz continuu, dând

loc la decontri i pli succesive ± energie electric i termic, gaze naturale, ap, servicii

telefonice i altele similare ± exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervine la data

întocmirii documentelor prin care furnizorii / prestatorii au stabilit cantitile livrate i

serviciile prestate, dar nu mai târziu de finele lunii urmtoare celei în care s-a efectuat

livrarea/prestarea.

1.3.5. Baza de impozitare

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este format din:

- tot ceea ce constituie contrapartid obinut sau care urmeaz s fie obinut de furnizor sau

prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct

legate de preul acestor operaiuni, exclusiv taxa pe valoarea adugat;

- preurile de achiziie sau, în lipsa acestora preul de cost determinat la momentul livrrii

pentru preluarea de ctre persoane impozabile a unor bunuri achiziionate sau fabricate de

ctre acesta, pentru a fi utilizate în scopuri ce nu au legtur cu activitatea economic





14

La bunurile importate baza de impozitare este format din valoarea în vam, la care se

adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe, exclusiv taxa pe valoarea

adugat.

În baza de impozitare se mai cuprind cheltuielile accesorii, cum ar fi:

comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare care intervin pân la primul locde destinaie a bunurilor în România, în msura în care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse în

baza de impozitare (primul loc de destinaie a bunurilor îl reprezint cel care este stipulat pe

documentul de transport care însoete bunurile la intrarea în ar).

În baza de impozitare pentru importul de bunuri nu se cuprind unele elemente, ca i la

operaiunile din interiorul rii (rabaturi, remize, penalizri, dobânzi percepute). În cazul în

care suma folosit la stabilirea bazei de impozitare la import de bunuri este exprimat în

valut, se convertete în moneda naional, în conformitate cu metodologia stabilit.

1.3.6. Cotele de tax pe valoarea adugat5

Cota standard a taxei pe valoarea adugat în România este de 19% i se aplic asupra

bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe

valoarea adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat. Cota

aplicabil este cea în vigoare la data la care ia natere faptul generator, cu anumite excepii.

Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de

impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:

a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de

arhitectur i arheologie, grdini zoologice i botanice, târguri, expoziii;

b) livrarea de manuale colare, cri, ziare, reviste, cu excepia celor destinate exclusiv

publicitii;

c) livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora cu excepia protezelor dentare;

d) livrrile de produse ortopedice;

e) medicamente de uz uman i veterinar;

f) cazarea în sectorul hotelier.

Cota de tax pe valoarea adugat aplicabil este cea în vigoare la data la care

intervine faptul generator al taxei pe valoarea adugat

Cota aplicabil pentru un import de bunuri este cea aplicat în interiorul rii pentru

livrarea aceluiai produs.

5 Capitolul VIII din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal publicat în Monitorul Oficial nr. 972/23.2003



15

1.3.7. Operaiuni scutite i regimul deducerilor taxei pe valoarea adugat

Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat urmtoarele activiti de interes general:

a) spitalizarea, îngrijiri medicale inclusiv veterinare i operaiuni strâns legate de acestea,

desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare ide titularul dreptului de proprietate, respectiv: spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau

urbane, dispensare TBC, cabinete i laboratoare medicale, centre de îngrijire medical,

diagnostic i asisten, centre de recuperare i reabilitare neuropsihiatric, staii de salvare i

alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti; Operaiunile care sunt strâns legate de

spitalizare i îngrijiri medicale umane i veterinare includ: medicamente, bandaje, alte bunuri

similare furnizate pacienilor la momentul tratamentului, hran, cazare.

b) prestarea de servicii efectuate în cadrul profesiunii lor de ctre tehnicienii dentari, precum

i livrarea de proteze dentare efectuate de ctre stomatologi i de ctre tehnicienii dentari,indiferent de forma de organizare i de titularul dreptului de proprietate;

c) prestrile de îngrijire i supraveghere la domiciliu a persoanelor, efectuate de personal

specializat în exercitarea profesiunilor medicale i paramedicale;

d) livrrile de organe, de sânge i de lapte uman;

e) activitatea de învmânt prevzut de Legea învmântului nr. 84/1995, rep., desfurat

de unitile autorizate de Ministerul Educaiei i Cercetrii i care sunt cuprinse în sistemul

naional de învmânt, precum i achiziionarea de ctre acestea de documentaie tehnic i

materiale de construcii destinate învmântului de stat i particular, precum i de aparatur,

utilaje, publicaii i dotri pentru procesul didactic. Sunt scutite, de asemenea, cantinele

organizate pe lâng unitile cuprinse în sistemul naional de învmânt autorizate de

Ministerul Educaiei i Cercetrii;

f) prestri de servicii i livrrile de bunuri strâns legate de asistena i protecia social

efectuate de instituii publice, instituii de interes public sau de alte organisme recunoscute ca

având caracter social, cum ar fi: cmine de btrâni i de pensionari, centre de integrare prin

terapie ocupaional, centre de plasament autorizate, cmine pentru elevi i studeni, centre de

plasament autorizate s desfoare asisten social;

g) prestri de servicii i livrri de bunuri strâns legate de protecia copiilor i tinerilor,

efectuate de instituii publice, instituii de interes public sau de alte organisme recunoscute ca

având caracter social, cum ar fi: centre-pilot pentru tineri cu handicap, case de copii, centre de

recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap, alte organisme care au ca obiect de



16

activitate asigurarea supravegherii, întreinerii, educrii sau petrecerii timpului liber al

tinerilor;

h) prestri de servicii i livrri de bunuri furnizate membrilor în interesul lor colectiv, în

schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial ce au

obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic sau civic,în condiiile în care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren.

i) transportul bolnavilor sau rniilor cu vehicule special amenajate i autorizate în acest sens;

Alte operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat:

y activiti de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor,

subprogramelor, proiectelor i temelor componente ale Programului naional de

cercetare tiinific i dezvoltare tehnologic, precum i aciunile cuprinse în acestea,

în baza O.G. nr. 25/1995 sau ale Planului naional de cercetare i inovare prevzut de

O.G. nr. 8/1997. Sunt scutite, de asemenea, activitile de cercetare-dezvoltare i

inovare finanate în parteneriat internaional, regional i bilateral;

y livrri de bunuri i/sau prestri de servicii efectuate de productorii agricoli

individuali.

y servicii bancare i financiare:

- acordarea de credite precum i administrarea garaniilor de credit, a garaniilor

colaterale;

- orice operaiune legat de depozite i conturi financiare, inclusiv operaiuni cu

ordine de plat, transferuri de bani, instrumente de credit, carduri de credit sau de

debit, cecuri sau alte instrumente de plat, precum i operaiuni de factoring;

- emisiunea, transferul i/sau orice alte operaiuni cu moneda naional sau strin,

cu excepia monedelor sau bancnotelor care sunt obiecte de colecie;

- emisiunea, transferul i/sau orice alte operaiuni cu titluri de participare, titluri de

creane, cu excepia executrii acestora, obligaiuni, certificate, cambii, alte

instrumente financiare sau alte valori mobiliare;

- gestionarea fondurilor comune de plasament.

y operaiunile de asigurare / reasigurare precum i prestrile de servicii aferente acestor

operaiuni efectuate de persoanele care intermediaz aceste operaiuni;

y jocurile de noroc organizate de persoane autorizate, conform legii, s desfoare astfel

de activiti;



17

y livrrile de bunuri / prestrile de servicii efectuate cu unitile din sistemul de

penitenciare utilizând fora de munc a deinuilor;

y lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i întreinere a monumentelor care

comemoreaz combatani, eroi, victime de rzboi i ale Revoluiei din decembrie

1989;y valorificarea obiectelor i vemintelor de cult, religios, tiprirea crilor de cult,

teologice sau cu coninut bisericesc care sunt necesare practicrii cultului, precum i

furnizarea de bunuri asimilate obiectelor de cult;

y livrarea de bunuri ctre Agenia de Valorificare a Activelor Bancare ca efect al drii în

plat, sau bunuri adjudecate de ctre agenia respectiv, cu stingerea total sau parial

a obligaiilor de plat ale unui debitor;

y arendarea, concesionarea, închirierea de bunuri mobile ± cu anumite excepii.

Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat persoanele impozabile a cror cifr de afaceri

anual declarat sau realizat este inferioar plafonului de 200 mii lei, denumit plafon de

scutire, dar acestea pot opta pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat.

Dac persoanele impozabile înregistrate fiscal realizeaz ulterior operaiuni sub plafomul de

scutire se consider c sunt în regimul special de scutire.

Operaiuni de import scutite de T.V.A.

În aceast categorie se încadreaz urmtoarele operaiuni:

a) bunurile importate destinate comercializrii în regim duty-free, precum i prin magazinele

pentru servirea în exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora;

b) bunurile introduse în ar de cltori sau de alte persoane fizice cu domiciliul în ar ori în

strintate, în condiiile i în limitele stabilite prin hotrâre a Guvernului, potrivit regimului

vamal aplicabil persoanelor fizice;

c) reparaiile i transformrile la nave i aeronave româneti în strintate, precum i

carburanii i alte bunuri, aprovizionate din strintate, destinate utilizrii pe nave i/sau

aeronave;

d) importul de bunuri a cror livrare este scutit de T.V.A. în interiorul rii. Acelai regim se

aplic pentru serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul în strintate, pentru

care locul prestrii se consider a fi în România;

e) licene de filme i programe, drepturi de transmisie, abonamente la agenii de tiri externe

i altele de aceast natur, destinate activitii de radio i televiziune;



18

f) importuri de bunuri primite în mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donaii destinate unor

scopuri cu caracter umanitar, social, filantropic, religios, de aprare a sntii, cultural,

artistic, educativ, tiinific, sportiv, de protecie i ameliorare a mediului, de protecie i

conservare a monumentelor istorice i arhitectur.

g) importul de bunuri ctre misiunile diplomatice i birourile consulare, precum i de cetenii strini cu statut diplimatic sau consular în România, în condiii

de reciprocitate;

h) importurile de bunuri finanate direct din împrumuturi nerambursabile acordate României

de organisme internaionale, de guverne strine sau de organizaii non-profit i de caritate;

i) importul urmtoarelor bunuri: bunurile de origine român, bunurile strine care potrivit

legii devin proprietatea statului, bunurile reparate în strintate sau bunurile care le înlocuiesc

pe cele necorespunztoare calitativ, returnate partenerilor externi în perioada de garanie,

bunurile care se înapoiaz în ar ca urmare a unei expedieri eronate, echipamente pentru protecia mediului stabilite prin hotrâre a guvernului.

1.3.8. Regimul deducerilor 6

Dreptul de deducere ia natere în momentul în care taxa pe valoarea adugat

deductibila devine exigibil.

Pentru bunurile importate pâna la data de 31 decembrie, în baza certificatelor de

suspendarea taxei pe valoarea adugat, pentru care termenul de plat intervine dupa data de 1

ianuarie 2007, inclusiv, taxa pe valoarea adugat devine deductibil la data plii efective.7

Daca bunurile i serviciile achiziionate sunt destinate utilizarii în folosul operaiunilor

sale taxabile, orice persoan impozabil înregistrat ca pltitor de taxa pe valoarea adugat

are dreptul s deduc:

1. taxa pe valoarea adugat datorat sau achitat, aferenta bunurilor care i-au fost

livrate sau urmeaz s-i fie livrate, si pentru prestrile de servicii care i-au fost prestate

ori urmeaz s-i fie prestate de o alt persoan impozabil

2. taxa pe valoarea adugat achitat pentru bunurile importate.

De asemenea, se acorda oricarei persoane impozabile, înregistrat ca pltitor de taxa pe

valoarea adugat, dreptul de deducere pentru taxa pe valoare adugat, dac bunurile i

serviciile achiziionate sunt destinate utilizrii pentru realizarea urmtoarelor operaiuni:

y livrri de bunuri i prestri de servicii scutite de TVA

6 Capitolul X din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal publicat în Monitorul Oficial nr. 972/23.20037 În baza Legii nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adugat



19

y operaiuni rezultând din activitai economice, pentru care locul livrrii/prestrii este

considerat a fi în strinatate, daca taxa pe valoarea adugat ar fi deductibil, în cazul în

care operaiunea s-ar desfasura în ar.

Nu poate fi dedusa taxa pe valoarea adugat pentru:

- bunuri/servicii achiziionate de furnizori sau prestatori în contul clienilor i careapoi se deconteaz acestora

- buturi alcoolice i produse din tutun destinate aciunilor de protocol.

Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat, orice persoan

impozabil trebuie s justifice dreptul de deducere, în funcie de felul operaiunii, cu unul din

urmatoarele documente:

1. pentru taxa pe valoarea adugat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost

livrate sau urmeaz s fie livrate, i pentru prestrile de servicii care i-au fost prestate

ori urmeaz s-i fie prestate de o alt persoana impozabil cu factura fiscal i este

emis pe numele persoanei de ctre o persoana impozabila înregistrat ca pltitor de

taxa pe valoarea adugat. Beneficiarii serviciilor care sunt înregistrai ca pltitori de

taxa pe valoarea adugat, justific taxa dedus, cu factura fiscal.

2. pentru importuri de bunuri, cu declaraia vamal de import sau un act constatator

emis de autorittile vamale; pentru importurile care mai beneficiaz de amânarea plii

taxei în vam, se va prezenta i documentul care confirm achitarea taxei pe valoarea

adugat.

Pentru exercitarea dreptului de deducere, trebuie îndeplinite urmtoarele condiii:

y bunurile respective urmeaz a fi folosite cu drept de deducere

y persoana impozabil trebuie sa detin o factura fiscal sau un alt document legal

aprobat care justific suma taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor

achiziionate

Taxa pe valoarea adugat aferenta bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate

realizarii obiectivelor proprii de investiii, stocurilor de produse cu destinaie special,

finanate de la bugetul de stat sau de la bugetele locale, se deduce potrivit prevederilor legale.

Cu taxa pe valoarea adugat dedus pentru realizarea obiectivelor proprii de investiii

se vor restrânge obligatoriu disponibilitile de investiii. Sumele deduse în cursul anului

fiscal pentru obiectivele proprii de investiii pot fi utilizate numai pentru pli aferente

aceluiai obiectiv de investiii. La încheierea exerciiului financiar, sumele deduse i

neutilizabile se vireaz de la bugetul de stat sau bugetele locale în conturile i la termenele



20

stabilite prin normele metodologice anuale privind încheierea exerciiului financiar-bugetar i

financiar-contabil, emise de Ministerul Finanelor Publice.

P erioada fiscal

Perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adugat este luna calendaristic.Pentru persoanele impozabile care nu au depit în cursul anului precedent o cifr de

afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere de 100.000 euro inclusiv, la

cursul de schimb valutar din ultima zi lucrtoare a anului precedent, perioada fiscal este

trimestrul calendaristic, persoanele impozabile care se încadreaz în aceste prevederi au

obligaia de a depune la organele fiscale teritoriale, pân la data de 25 ianuarie, o declaraie în

care s menioneze cifra de afaceri din anul precedent.

Persoanele impozabile care iau fiin în cursul anului trebuie s declare, cu ocazia

înregistrrii fiscale, cifra de afaceri pe care preconizeaz s o realizeze în cursulanului, iar dac aceasta nu depete 100.000 euro inclusiv, au obligaia de a depune deconturi

trimestriale în anul înfiinrii. Dac cifra de afaceri obinut în anul înfiinrii este mai mare

de 100.000 euro, în anul urmtor perioada fiscal va fi luna calendaristic, iar dac cifra de

afaceri obinut nu depete 100.000 euro inclusiv, perioada fiscal va fi trimestrul.

Deducerea taxei pentru persoanele impozabile cu regim mixt

Orice persoan impozabil, înregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care

realizeaz sau urmeaz s realizeze atât operaiuni care dau drept de deducere, cât i

operaiuni care nu dau drept de deducere, este denumit în continuare pltitor de tax pe

valoarea adugat cu regim mixt.

Achiziiile de bunuri i servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau

drept de deducere, inclusiv de investiii destinate realizrii de astfel de operaiuni, se înscriu

într-un jurnal pentru cumprri, care se întocmete separat pentru aceste operaiuni, i taxa pe

valoarea adugat aferent acestora se deduce integral.

Achiziiile de bunuri i servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau

drept de deducere, precum i de investiii care sunt destinate realizrii de astfel de operaiuni

se înscriu în jurnalul pentru cumprri, care se întocmete separat pentru aceste operaiuni, iar

taxa pe valoarea adugat aferent acestora nu se deduce.

Bunurile i serviciile pentru care nu se cunoate destinaia în momentul achiziiei,

respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau

operaiuni care nu dau drept de deducere ori pentru care nu se poate determina proporia în



21

care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni care nu

dau drept de deducere, se evideniaz într-un jurnal pentru cumprri întocmit separat. Taxa

pe valoarea adugat aferent acestor achiziii se deduce pe baz de pro-rata. Prin excepie, în

cazul achiziiilor destinate realizrii de investiii, care se prevd c vor fi utilizate atât pentru

realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, cât i pentru operaiuni care nu dau dreptde deducere, este permis deducerea integral a taxei pe valoarea adugat pe parcursul

procesului investiional, urmând ca taxa dedus s fie ajustat în conformitate cu procedura

stabilit prin norme.

În cursul unui an fiscal este permis rectificarea taxei deduse aferente achiziiilor de

bunuri/servicii care se constat c ulterior au fost utilizate pentru alt destinaie decât cea

prevzut la data achiziiei. Rectificrile se evideniaz pe rândurile de regularizare din

decontul de tax pe valoarea adugat.

Pro-rata se determin ca raport între: veniturile obinute din operaiuni care dau dreptde deducere, inclusiv subveniile legate direct de preul acestora, la numrtor, iar la numitor

veniturile de la numrtor plus veniturile obinute din operaiuni care nu dau drept de

deducere. În calculul pro-rata, la numitor se adaug alocaiile, subveniile sau alte sume

primite de la bugetul de stat sau bugetele locale, în scopul finanrii de activiti scutite fr

drept de deducere sau care nu intr în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat. Se exclud

din calculul pro-rata veniturile financiare, dac acestea sunt accesorii activitii principale. Nu

se includ în calculul pro-rata serviciile efectuate de prestatori stabilii în strintate pentru care

beneficiarii au obligaia plii taxei pe valoarea adugat. Pro-rata se determin anual, situaie

în care elementele prevzute la numitor i numrtor sunt cumulate pentru întregul an

fiscal.La cererea justificat a persoanelor impozabile, organele fiscale la care acestea sunt

înregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat pot aproba ca pro-rata s fie determinat

lunar sau trimestrial, dup caz. În anul în care a fost acordat aprobarea, persoanele

impozabile au obligaia s recalculeze taxa pe valoarea adugat dedus de la începutul anului

pe baz pro-rata lunar sau trimestrial. Pltitorii de tax pe valoarea adugat cu regim mixt

pot renuna la aplicarea pro-rata lunar sau trimestrial numai la începutul unui an fiscal i

sunt obligate s anune organele fiscale. Pro-ratele lunare sau trimestriale efectiv realizate sunt

definitive i nu se regularizeaz la sfâritul anului., situaie în care elementele prevzute la

numitor i numrtor sunt cele efectiv realizate în cursul fiecrei luni, respectiv trimestru.

Pro-rata aplicabil provizoriu pentru un an este ori pro-rata definitiv determinat

pentru anul precedent, ori pro-rata estimat în funcie de operaiunile prevzute a fi realizate

în anul curent. Persoanele impozabile trebuie s comunice organului fiscal teritorial, la



22

începutul fiecrui an fiscal, cel mai târziu pân la data de 25 ianuarie, nivelul pro-rata

provizorie aplicat, precum i modul de determinare a acesteia. Taxa pe valoarea adugat de

dedus se determin prin aplicarea pro-rata provizorie asupra taxei pe valoarea adugat

deductibile, aferente achiziiilor destinate atât realizrii de operaiuni care dau drept de

deducere, cât i celor care nu dau drept de deducere.Persoanele impozabile care nu au determinat pro-rata provizorie la începutul anului,

deoarece nu realizau i nici nu prevedeau realizarea de operaiuni fr drept de deducere în

cursul anului, i care ulterior realizeaz astfel de operaiuni nu au obligaia s calculeze i s

utilizeze pro-rata provizorie. În cursul anului este permis deducerea integral a taxei pe

valoarea adugat. La finele anului vor aplica urmtoarele reguli:

a) dac pot efectua separarea achiziiilor de bunuri/servicii pe vor regulariza astfel: din taxa

dedus în cursul anului se scade taxa de dedus rezultat prin aplicarea pro-rata definitiv

pentru achiziiile destinate atât realizrii de operaiuni cu drept de deducere, cât i pentruoperaiuni fr drept de deducere i/sau taxa aferent bunurilor/serviciilor destinate exclusiv

operaiunilor cu drept de deducere iar diferena rezultat se înscrie pe un rând distinct în

decontul din ultima perioad fiscal a anului, ca tax de plat la bugetul de stat;

b) dac nu se poate efectua separarea pe destinaii se aplic pro-rata definitiv asupra tuturor

achiziiilor de bunuri i servicii efectuate în cursul anului, iar diferena rezultat se înscrie pe

un rând distinct în decontul din ultima perioad fiscal a anului.

În situaii speciale, când pro-rata calculat potrivit prevederilor prezentului articol nu

asigur determinarea corect a taxei de dedus, Ministerul Finanelor Publice, prin direcia de

specialitate, poate aproba aplicarea unei pro-rata speciale, la solicitarea persoanelor

impozabile în cauz, pe baza justificrii prezentate. Dac aprobarea a fost acordat în timpul

anului, persoanele impozabile au obligaia s recalculeze taxa pe valoarea adugat dedus de

la începutul anului pe baz pro-rata special, aprobat. Pltitorii de tax pe valoarea adugat

cu regim mixt pot renuna la aplicarea pro-rata special numai la începutul unui an

calendaristic i sunt obligate s anune organele fiscale.

Determinarea taxei de plat sau a sumei negative de tax

În situaia în care taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor

achiziionate de o persoan impozabil, care este dedus într-o perioad fiscal, este mai mare

decât taxa pe valoarea adugat colectat, aferent operaiunilor taxabile, rezult un excedent

în perioada de raportare, denumit în continuare sum negativ a taxei pe valoarea adugat. În



23

acest caz persoan impozabil urmând s- i recupereze suma negativ a taxei pe valoarea

adugat de la organele fiscale, în condiiile i potrivit preocedurilor stabilite prin normele

procedurale în vigoare.

În situaia în care taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor taxabile, exigibil

într-o perioad fiscal, denumit tax colectat, este mai mare decât taxa pe valoarea adugataferent bunurilor i serviciilor achiziionate, dedus în acea perioad fiscal, rezult o

diferen denumit tax pe valoarea adugat de plat pentru perioada fiscal de raportare. . În

acest caz persoan impozabil urmând s efectueze plata sumei pozitive a taxei pe valoarea

adugat, în condiiile i potrivit preocedurilor stabilite prin normele procedurale în vigoare.

1.3.9. Obligaiile pltitorilor de tax pe valoarea adugat8

Orice persoan impozabil trebuie s declare începerea, schimbarea i încetarea

activitii sale ca persoan impozabil. Condiiile în care persoanele impozabile seînregistreaz ca pltitor de tax pe valoarea adugat sunt prevzute de legislaia privind

înregistrarea fiscal a pltitorilor de impozite i taxe.

Orice persoan impozabil, înregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care

realizeaz exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere, trebuie s solicite scoaterea din

eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat.

Orice persoan impozabil, înregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat,

trebuie s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat, în caz de

încetare a activitii, în termen de 15 zile de la data actului în care se consemneaz situaia

respectiv. Taxa pe valoarea adugat datorat la bugetul de stat trebuie achitat înainte de

scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat, cu excepia situaiei în care

activitatea acesteia a fost preluat de ctre alt persoan impozabil, înregistrat ca pltitor de

tax pe valoarea adugat.

Orice persoan impozabil, înregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, are

obligaia s emit factur fiscal pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate,

ctre fiecare beneficiar. Persoanele impozabile, care nu sunt înregistrate ca pltitori de tax pe

valoarea adugat, nu au dreptul s emit facturi fiscale i nici s înscrie taxa pe valoarea

adugat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate ctre alt persoan, în

documentele emise.

8 Capitolul XIII din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal publicat în Monitorul Oficial nr. 972/23.2003



24

Persoanele impozabile, înregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, au

urmtoarele obligaii din punct de vedere al evidenei operaiunilor impozabile:

a) s in evidena contabil potrivit legii, astfel încât s poat determina baza de impozitare i

taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii

efectuate, precum i cea deductibil aferent achiziiilor; b) s asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaiilor i

conducerea evidenelor prevzute de reglementrile în domeniul taxei pe valoarea adugat;

c) s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare în vederea stabilirii operaiunilor

realizate atât la sediul principal, cât i la subuniti;

d) s contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile rezultate din operaiunile asocierilor în

participaiune. Drepturile i obligaiile legale privind taxa pe valoarea adugat revin

asociatului care contabilizeaz veniturile i cheltuielile, potrivit contractului încheiat între

pri. La sfâritul perioadei de raportare, veniturile i cheltuielile, înregistrate pe naturi, setransmit pe baz de decont fiecrui asociat, în vederea înregistrrii acestora în contabilitatea

proprie. Sumele decontate între pri fr respectarea acestor prevederi se supun taxei pe

valoarea adugat, în cotele prevzute de lege.

Persoanele înregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat trebuie s întocmeasc

i s depun la organul fiscal competent, pentru fiecare perioad fiscal, pân la data de 25 a

lunii urmtoare perioadei fiscale inclusiv, decontul de tax pe valoarea adugat, potrivit

modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice.

Orice persoan obligat la plata taxei pe valoarea adugat poart rspunderea pentru

calcularea corect i plata la termenul legal a taxei pe valoarea adugat ctre bugetul de stat

i pentru depunerea la termenul legal a deconturilor de tax pe valoarea adugat la organul

fiscal competent.

Documents

Taxa pe valoare adăugată - Definire, sferă de aplicare