Tehnike Sprecavanja i Otkrivanja Prevara

TEHNIKE I METODE INTERNE REVIZIJE U TEHNIKE I METODE INTERNE REVIZIJE U SPREPSPREPČČAVANJU, OTKRIVANJU I ISTRAZI AVANJU, OTKRIVANJU I ISTRAZI

PREVARAPREVARA

1

PREVARAPREVARA

Doc. dr Mile StanišićDoc. dr Mile Stanišić

Ciljevi učenjaCiljevi učenja

Nakon izučavanja ovog poglavlja, trebali bi ste moći da razumete:

1. Definiciju prevare2. Aktivnosti interne revizije na otkrivanju prevare3. Odgovornosti internog revizora za prevaru4. Lične karakteristike koje ukazuju na ponašanje koje vodi 4. Lične karakteristike koje ukazuju na ponašanje koje vodi

prevari5. Identifikaciju radnji koje čine prevaru6. Vođenje istrage zbog prevare7. Tehnike ispitivanja i otkrivanja prevare8. Zaključivanje revizije u vezi sa prevarom9. Izveštavanje o prevari

2

POJMOVNO ODREĐENJE PREVARE POJMOVNO ODREĐENJE PREVARE POJMOVNO ODREĐENJE PREVARE POJMOVNO ODREĐENJE PREVARE

3

DefiniDefinicija prevarecija prevare

Pod prevarom se podrazumevanusve nezakonite radanjenezakonite radanje koje imajukarakteristike obmane, prikrivanja ili obmane, prikrivanja ili

zloupotrebezloupotrebe poverenja. Ove radnje nisu zloupotrebezloupotrebe poverenja. Ove radnje nisu uslovljene primenom pretnje nasiljempretnje nasiljem ili fizičkom silom. Prevare mogu počiniti lica i organizacije sa ciljemsa ciljem sticanja novca, imovine ili usluga; u cilju izbegavanja plaćanja ili gubitaka usluga; ili u cilju osiguranja lične ili poslovne dobiti.

4

PrPrincipi koji proizilaze iz definicijeincipi koji proizilaze iz definicije•• NepravilnostNepravilnost

•• Nezakonito delo (krađa, mito, provizija)Nezakonito delo (krađa, mito, provizija)

•• Namerno obmanjivanje ili pogrešno Namerno obmanjivanje ili pogrešno prikazivanjeprikazivanjeprikazivanjeprikazivanje

•• Pojedinac zna da je pogrešno Pojedinac zna da je pogrešno

•• Namerno ne delovanjeNamerno ne delovanje

•• Nema primene sileNema primene sile

•• Cilj je sticanje materijalne koristiCilj je sticanje materijalne koristi 5

AKTIVNOSTI INTERNE REVIZIJE NA AKTIVNOSTI INTERNE REVIZIJE NA OTKRIVANJU PREVARAOTKRIVANJU PREVARAOTKRIVANJU PREVARAOTKRIVANJU PREVARA

6

Rizik od prevareRizik od prevare

• Prevara je stalno prisutna pretnja efektivnom iskorišćenju resursa u organizaciji, a rizik od prevarerizik od prevare stalno treba organizaciji, a rizik od prevarerizik od prevare stalno treba da bude briga upravebriga uprave.

•• PostojećuPostojeću prevaru treba otkriti, a potencijalnupotencijalnu sprečiti u meri u kojoj je to izvodljivo.

7

Odgovornost upraveOdgovornost uprave

•• UpravaUprava na svim nivoima je prvenstveno odgovornaodgovorna za implementaciju i odgovornaodgovorna za implementaciju i funkcionisanje efektivnog otkrivanja prevare i procedura kontrolekontrole prevencije.

• Međutim, upravi je potrebna pomoćpotrebna pomoć i ona je traži od revizora, posebno svojih internih.

8

Ključna uloga internih revizoraKljučna uloga internih revizora

U moderno organizovanom preduzeću interni revizori imaju ključnu uloguključnu ulogu u interni revizori imaju ključnu uloguključnu ulogu u otkrivanju i sprečavanjuotkrivanju i sprečavanju nezakonitih radnji.

9

Gde su bili revizori?Gde su bili revizori?

• U mnogim slučajevima, posebno kada propast kompanije ima negativne posledice propast kompanije ima negativne posledice na investitore, uvek se postavlja pitanje: „Gde su bili revizori?“„Gde su bili revizori?“

• Revizori kažu mi mismo policajci.mi mismo policajci.

10

Nema apsolutnog uveravanjaNema apsolutnog uveravanja

• Jedan interni revizor ne može da otkrije i spreči svesve radnjeradnje koje čine prevaru.

• Čak i ako interni revizor obavi veoma • Čak i ako interni revizor obavi veoma detaljnu analizu transakcija, mogu postojati neevidentirane transakcije, krivotvorenje i neevidentirane transakcije, krivotvorenje i dosluhdosluh koji se ne mogu otkriti.

11

Ključna uloga internih revizoraKljučna uloga internih revizora

• Uprava očekuje od interne revizije da bude osetljivaosetljiva na situacijena situacije koje mogu da dovedu do prevare i da obavi testobavi test da li postoje slučajevi nedozvoljenog ponašanja. slučajevi nedozvoljenog ponašanja.

• Interni revizori treba da budu svesnisvesni situacijasituacijakoje mogu da ohrabre na činjenje prevare itreba da modifikuju svoje procedure tražećitražećikontrolekontrole koje mogu da podstiču nanedozvoljene postupke.

12

Efikasnost internih revizoraEfikasnost internih revizora

Glavna uloga internih revizora je da naučeda budu efikasniefikasni u otkrivanju mogućeprevare. To se postiže preko obukeobuke i razvojaprevare. To se postiže preko obukeobuke i razvojarazumevanja simptomasimptoma prevara kod raznihposlovnih procesa, osmišljavanjeosmišljavanje korakakorakarevizijerevizije sa prevarom na umu i kasniji rad naproverama koje otkrivaju slabe kontroleodvraćanja.

13

Sadržaj uSadržaj uloglogee internihinternih revizorarevizora

Interni revizori imaju značajnuznačajnu uloguulogu u u otkrivanjuotkrivanjuprevara. Ta uloga sadrži:

•• PlaniranjePlaniranje — Učenje da se prepoznaju situacije koje doprinose prevari i pokazatelje prevare preko odnosa doprinose prevari i pokazatelje prevare preko odnosa uzroka i posledice.

•• RevizijuReviziju — Utvrđivanje i potvrđivanje situacija koje doprinose prevari.

•• IzveštavanjeIzveštavanje — Rad sa višim poslovodstvom radipraćenja sumnjivih prevara i obezbeđivanje doslednogizveštavanja i kažnjavanja prestupa.

14

ODGOVORNOSTI INTERNOG REVIZORA ZA ODGOVORNOSTI INTERNOG REVIZORA ZA PREVARUPREVARUPREVARUPREVARU

15

StandardStandardi interne revizijei interne revizije

1210.A2 – Stručnost Interni revizor treba da poseduje dovoljno dovoljno znanjaznanja za identifikovanjeidentifikovanje indikatora znanjaznanja za identifikovanjeidentifikovanje indikatora prevare, ali se od njega ne očekujene očekuje da ima isti nivo stručnosti kao i licekao i lice čija je glavna glavna dužnostdužnost otkrivanje i istraživanje kriminalnih radnji.

16

Ovlašćeni ispitivač prevara Ovlašćeni ispitivač prevara Certified Fraud Examiner (CFECertified Fraud Examiner (CFE))

2006 Fraud Examiners Manual, Association of Certified Fraud Examiners, Inc. Dec 2006.

17

Certified Fraud Examiner (CFE)Certified Fraud Examiner (CFE)

ISPITI

(1) Financial Transactions,

(2) Legal Elements of Fraud,(2) Legal Elements of Fraud,

(3) Fraud Investigation, and

(4) Criminology and Ethics.

http://www.acfe.com

18

Association of Certified FraudAssociation of Certified Fraud ExaminersExaminers

Knjige:Knjige:• How to Detect and Prevent Financial

Statement Fraud • The Computer and Internet Fraud Manual • The Computer and Internet Fraud Manual • Finding the Truth: Effective Techniques for

Interview and Communication• The Small Business Fraud Prevention

Manual• Fraud-Related Internal Controls

19


Nigde u Standardima se ne kaže da je interni revizor odgovoran za otkrivanje prevara.

Od njega se samo traži:Od njega se samo traži:• Da bude oprezanoprezan za slučaj mogućih

nezakonitosti• Da ih zna prepoznatiprepoznati ako postoje, i• Da kada obavlja reviziju razmišljarazmišlja o mogućnosti

raznih vrsta prevara.20


Obavljajući reviziju interni revizori treba da budno motre na:• Mogućnost namerno lošeg poslovanja• Greške • Greške • Propuste• Neuspešnost• Rasipanje • Neefikasnost • Sukob interesa

21

Odgovornosti intenih revizora u pogledu Odgovornosti intenih revizora u pogledu uouoččavanja prevare su da:avanja prevare su da:

• Razmotre rizike prevare pri proceni koncepta kontrole i odrede postupke koje treba da preduzmu.

• Da imaju znanja u vezi prevare da uoče “crvene zastavice” koje ukazuju da je učinjena prevara.zastavice” koje ukazuju da je učinjena prevara.

• Budu svesni prilika koje bi mogle da omoguće prevaru, kao što su neke slabosti kontrole.

• Procenu indikatore koji ukazuju na kriminalne radnje i odluče da li su potrebne dalje akcije iliili treba preporučiti otvaranje istrage.

• Obaveste odgovarajuće nadležne i preporuče istragu.22

SpreSpreččavanje prevareavanje prevare

Sprečavanje prevara sastoji se od mera preduzetih da obeshrabreobeshrabre njihovo činjenje, te da ograniče izloženost ako se prevara ipak da ograniče izloženost ako se prevara ipak dogodi. Glavni mehanizam za sprečavanje prevara je interna kontrolainterna kontrola. Primarna odgovornost za uspostavljanje i održavanje internih kontrola je na upraviupravi.

23

Ocena internih kontrolaOcena internih kontrola

Interni revizori su odgovorni da pomogu kod sprečavanja prevara putem pregledanja i pregledanja i procenjivanjaprocenjivanja adekvatnosti i efikasnosti procenjivanjaprocenjivanja adekvatnosti i efikasnosti sistema interne kontrolesistema interne kontrole i stepena izloženosti riziku u svim segmentima poslovanja organizacije.

24

Prilikom obavljanja angažmana interni revizori utvrđuju:

• Da li okruženje u organizaciji podržava svestsvest o kontroli • Da li su postavljeni realni organizacioni ciljeviorganizacioni ciljevi• Postoje li pisane politikepisane politike (npr. Kodeks ponašanja) koje

opisuju zabranjene radnje, kao i postupke koje je opisuju zabranjene radnje, kao i postupke koje je potrebno sprovesti kada se otkriju prevare

• Da li su utvrđene i održavaju li se utvrđene politike o ovlašćenjimaovlašćenjima za transakcije

• Da li su razvijene politike, prakse, procedure, izveštaji i drugi mehanizmimehanizmi za praćene aktivnosti i zaštitu imovinezaštitu imovine, naročito u visoko rizičnim područjimavisoko rizičnim područjima.

25

OdvraOdvraććanje od prevareanje od prevareIako je odvraćanje od prevara primarna odgovornostmenadžmenta, interni revizor može učestvovati u odvraćanju od prevare. Uloga revizora u odvraćanju odprevare odnosi se na tri oblasti:

•• PlaniranjePlaniranje — Utvrđivanje slabosti preko procene rizika koja sadrži preispitivanje etičke klime organizacije. sadrži preispitivanje etičke klime organizacije.

•• RevizijaRevizija — Ispitivanje i provera efektivnosti kontrola odvraćanja, uključujući prihvatanje strateške vizije i kulture organizacije.

•• IzveštavanjeIzveštavanje — Sticanje podrške poslovodstva za snažne kontrole odvraćanja i dovođenje do toga da više poslovodstvo bude svesno rizika u smanjenju kontrola preko procesa izveštavanja o revizijama. 26

OdvraOdvraććanje potencijalnih prevaraanje potencijalnih prevara

Ako se čine svesni napori na otkrivanjunapori na otkrivanjuprevara preko kako kontrola menadžmenta tako i rada interne revizije, izvesnostizvesnost da se tako i rada interne revizije, izvesnostizvesnost da se neko otkrije takođe može delovati i kao odvraćanjeodvraćanje kod nekoga ko bi inače počinio prevaru.

27

OpšteOpšte stvaristvari kojekoje doprinosedoprinose odvraćanjuodvraćanju od prevareod prevare

• Ton iskrenosti koji uspostavlja više poslovodstvo• Stvaranje okruženja u kome zaposleni veruju da će se nepoštena

dela otkriti, da se neće tolerisati i da će biti kažnjena• Obezbeđivanje da se poznaju posledice zloupotrebe • Neomogućavanje ikakvih odstupanja od zakonskih ili etičkih

standardastandarda• Promovisanje dobre komunikacije na svim nivoima • Uspostavljanje snažnog sistema internih kontrola zasnovanih na

proceni rizika • Rad na reklamacijama klijenata• Praćenje glasina• Neomogućavanje da se razvije stav samodovoljnosti • Uspostavljanje kanala za anonimnu dojavu 28

LIČNE KARAKTERISTIKE KOJE UKAZUJU NA LIČNE KARAKTERISTIKE KOJE UKAZUJU NA PONAŠANJE KOJE VODI PREVARIPONAŠANJE KOJE VODI PREVARIPONAŠANJE KOJE VODI PREVARIPONAŠANJE KOJE VODI PREVARI

29

Usmerenost pažnje revizora naUsmerenost pažnje revizora nalične karakteristikelične karakteristike

• Interni revizor treba da bude svestan ličnih karakteristikaličnih karakteristika koje mogu da ukazuju na nedozvoljene aktivnosti. na nedozvoljene aktivnosti.

• Interni revizor može da primeti neke rane signale u ponašanju, koji su navedeni u narednoj listi, koji zahtevaju pažljivo pažljivo posmatranjeposmatranje.

30

Usmerenost pažnje revizora naUsmerenost pažnje revizora nalične karakteristike (1)lične karakteristike (1)

1. Visoka lična zaduženost ili finansijski gubici

2. Skup način života

3. Navika preteranog kockanja

4. Preterana konzumacija alkohola i droga

31

Usmerenost pažnje revizora naUsmerenost pažnje revizora nalične karakteristike (2)lične karakteristike (2)

5. Preterano dugo ostajanje nakon radnog vremena i nekorišćenje godišnjih odmoraodmora

6. Dominacija u određenim aktivnostima

7. Sumnjiv istorijat i preporuke

32

Stav revizora prema lič. karakterist.Stav revizora prema lič. karakterist.

• Sama činjenica da pojedinac pokazuje jednu ili više ovakvih osobina ne znači da on treba da ne znači da on treba da bude osumnjičenbude osumnjičen za potencijalnu prevaru ili kandidat za reviziju zbog prevare. Pre bi se moglo reći da ove osobine ukazuju na okolnostina okolnostimoglo reći da ove osobine ukazuju na okolnostina okolnostiu kojima pojedinac možemože da bude više motivisanviše motivisanda počini prevaru.

• Interni revizor treba da bude svestansvestan ovih ovih potencijalnih situacijapotencijalnih situacija i da jasno prouči sve aktivnosti pojedinaca koji mogu da budu pod sumnjom. 33

Stav revizora prema lič. karakt.Stav revizora prema lič. karakt.

• Interni revizor uvek treba da ima na umu daosobu osumnjičenu za prevaru ne ne trebatreba smatratismatratikrivomkrivom dok se stvarno ne dokaže da je kriva. Štaviše, interni revizor to ne može da pretpostaviŠtaviše, interni revizor to ne može da pretpostavisamo zato što zaposleni pokazuje osobine kojeupozoravaju da je ta osoba za nešto kriva.

• Tog zaposlenog treba tretirati sasa poštovanjempoštovanjem ine treba pokretati nikakvunikakvu istraguistragu zbog utiska naosnovu indicija.

34

IDENTIFIKACIJA RADNJI KOJE ČINE IDENTIFIKACIJA RADNJI KOJE ČINE PREVARUPREVARUPREVARUPREVARU

35

Identifikacija prevareIdentifikacija prevare

• Radnje koje čine prevaru mogu biti otkrivene na različite načine:

1. Interni revizori mogu da otkriju potencijalnu 1. Interni revizori mogu da otkriju potencijalnu prevaru u toku ocenjivanja u kojem nije bilo planiranih procedura za traženje prevare.

2. Anonimne dojave.3. Pritužbe.

36

SIGNALI KOJI UPOZORAVAJU NA PREVARUSIGNALI KOJI UPOZORAVAJU NA PREVARUSIGNALI KOJI UPOZORAVAJU NA PREVARUSIGNALI KOJI UPOZORAVAJU NA PREVARU

37

Pripremljenost revizoraPripremljenost revizora

• Interna revizija mora uvek biti svesna ukupne klime u organizaciji i njenih potencijala za prevarupotencijala za prevaru.potencijala za prevarupotencijala za prevaru.

• Intreni revizor treba posebno da bude pripremljen na osetljive oblastipripremljen na osetljive oblasti koje u nekim slučajevima mogu otkriti potencijalne prekršaje.

38

Signali koji upozoravaju na prevaruSignali koji upozoravaju na prevaru

1) Nedovoljan obrtni kapital organizacije

2) Velika fluktuacija finansijskog osoblja

3) Korišćenje jednog izvora za nabavke3) Korišćenje jednog izvora za nabavke

4) Previsoki putni troškovi

5) Transferi sredstava između podružnica ili sektora

6) Promene spoljnih revizora

39


7) Trend smanjenja ključnih finansijskih iznosa i koeficijenata

8) Prijavljeni sukobi interesa

9) Neobjašnjen manjak fizičke imovine9) Neobjašnjen manjak fizičke imovine

10)Kontrola uprave od strane malog broja pojedinaca

11)Teškoće u naplati

12)Mnogobrojni bankarski računi40


13)Kašnjenje u izveštavanju

14)Previsoki honorari konsultanata ili pravnih savetnikasavetnika

15)Kopije kod plaćanja poveriocima

16)Manjkovi, viškovi i vanbilansna stanja

17)Čekovi ili druga dokumenta ispisana na jednake iznose

41

Usmerenost revizoraUsmerenost revizora

• Interni revizor mora uvek da traži potencijalno neobične transakcije ili aktivnosti koje se ne mogu jednostavno objasniti. Ako se na pitanja revizora o ovim oblastima odgovori ne daju odgovori ne daju revizora o ovim oblastima odgovori ne daju odgovori ne daju lakolako, potrebno je voditi dalju istraguvoditi dalju istragu.

• Ako neuobičajene stavke iz detaljnije istrage ukažu na mogućnostmogućnost neke forme prevare, revizor treba da inicirainicira proces istrage.

42

Reprezentativni tipovi finansijske prevareReprezentativni tipovi finansijske prevare (1)

Interni revizor treba da poznaje neke od najuobičajenijihnajuobičajenijih tipova prevare, a one se mogu klasifikovati na sledeći način:

• Neevidentiranje prihoda

• Zadržavanje naplate od potraživanja

• Krađa materijala

• Krađa hartija od vrednosti, ključne

dokumentacije ili softvera43


• Lažiranje platnih spiskova

• Zloupotreba kreditnih kartica

• Falsifikovanje isplatne dokumentacije• Falsifikovanje isplatne dokumentacije

• Plaćanje privatnih troškova

• Mito kod kupovine

• Zloupotreba fondova za male gotovinske isplate

44


• Transfer sredstava

• Odobravanje preteranih popusta klijentima

• Sukob interesa• Sukob interesa

• Podmićivanje i druga nedozvoljena plaćanja

• Nezakonito zadržavanje potvrda

45

ISTRAŽIVANJE PREVAREISTRAŽIVANJE PREVAREISTRAŽIVANJE PREVAREISTRAŽIVANJE PREVARE

46

Različitost revizijaRazličitost revizija

• U redovnim revizijamaredovnim revizijama revizor obično opisuje činjenice, obrazlaže šta nije dobro i zaključuje sa preporukom za poboljšanje. zaključuje sa preporukom za poboljšanje.

• Istraga u vezi sa prevarom je drugačijadrugačija.

47

TOK PROCESA REVIZIJE PREVARETOK PROCESA REVIZIJE PREVAREPriprema

revizije

Ispitivanje

na terenu

Analiza

48

Analiza

nalaza

Izveštavanje

Praćenje

preporuka

Definisanje uloge interne revizijeDefinisanje uloge interne revizije

UlogaUloga interne revizije u istragama treba da bude definisanadefinisana pravilnikompravilnikom o internoj reviziji, kao i politikom za borbu protiv reviziji, kao i politikom za borbu protiv kriminalnih radnji, a ona može da ima:– Primarnu ulogu u procesu istrage– Ulogu podrške u istrazi, ili– Ne može da učestvuje u istragama

49

Angažovanje drugih zaposlenihAngažovanje drugih zaposlenih

Ako interna revizija u istragama ima primarnu ulogu onda ona može angažovati angažovati druge zaposlenedruge zaposlene u organizaciji koji ne rade u druge zaposlenedruge zaposlene u organizaciji koji ne rade u internoj reviziji, kao i stručnjake van organizacije.

50

Kompetentnost revizoraKompetentnost revizora

• Direktor interne revizije treba da imenuje imenuje revizora ili tim revizorarevizora ili tim revizora koji imaju znanja, veštine i stručnoststručnost neophone za efikasno sprovođenje istrage. sprovođenje istrage.

• Pri tome se mora paziti da nepostoji sukob sukob interesainteresa u odnosu na lica nad kojima se vrši istraga ili sa bilo kojim drugim licima povezanim sa slučajem istrage.

51

IstraIstražiživanje prevarevanje prevare

Istraživanje prevare se sastoji od prikupljanjaprikupljanja dovoljno informacija o određenim detaljima i obavljanja procedura određenim detaljima i obavljanja procedura neophodnih za određivanje da li je došlodošlo do kriminalne radnje, o visini gubitkagubitka, o tome ko je učestvovaoučestvovao u prevari i kako je ona izvedenaizvedena.

52

Priprema materijalaPriprema materijala

• Radne listove i druge materijale treba pripremiti detaljnijedetaljnije nego što se to radi kod konvencionalnih internih revizija. Na primer, bila bi dobra ideja da se vodevode beleškebeleškebila bi dobra ideja da se vodevode beleškebeleškerazgovora sa licima čiji je posao obuhvaćen revizijom kako bi se zabeležila pitanja i odgovori.

• Ovi radni listovi mogu da završe kao dokazdokaz u sudskom postupku i sve detalje istrage treba dokumentovati.

53

Plan istragePlan istrage

Za svaku pojedinačnu istragu sačinjava se plan istrage koji sadrži metode za:

• Sakupljanje dokaza, putem posmatranja, intervjuisanja ili pisane izjave.

• Dokumentovanje dokaza.• Dokumentovanje dokaza.• Identifikovanje plana prevare (tehnike koje

se koriste za izvršenje prevare).• Određivanje obima prevare.• Procenu uzorka• Utvrđivanje počinioca

54

Plan istragePlan istrage

Istražitelji moraju da poznaju i poštuju prava lica koja su pod istragom i reputaciju same reputaciju same organizacijeorganizacije. organizacijeorganizacije.

55

Disciplinske aktivnosti

• Istraga obuhvata pripremupripremu radnih papira i dokumentacije dovoljne za pokretanje disciplinskog ili sudskog postupka.

• Važan ishod istrage je da nedužna licanedužna lica budu • Važan ishod istrage je da nedužna licanedužna lica budu oslobođena sumnje.

• U najboljem je interesu revizora, sa profesionalnog i pravnog aspekta, da efikasno sarađuje sa pravnompravnom službomslužbomorganizacije.

56

Politika za borbu protiv kriminalnih radnji u Politika za borbu protiv kriminalnih radnji u organizaciji definiše:organizaciji definiše:

• Ko ima nadležnost i odgovornost za svaki proces rešavanja prevare.

• Kvalifikacije lica ovlašćenih za vršenje istraga.• Stepen disciplinskih mera koje rukovodstvo može

preduzeti prema počiniteljima prevare, uključujući preduzeti prema počiniteljima prevare, uključujući nadoknadu gubitaka i pokretanja krivičnih postupaka.

• Ovlašćenja i odgovornosti različitih uloga u postupku istrage.

• Proceduru kojom se na minimum svodi interna komunikacija o istrazi koja je u toku, naročito u početnim fazama. 57

VOĐENJE ISTRAGEVOĐENJE ISTRAGEVOĐENJE ISTRAGEVOĐENJE ISTRAGE

58

Vođenje istrageVođenje istrage

• Pre početka istrage zbog prevare, interna revizja mora prvo da iskoordinišeiskoordiniše napore svih uključenih strana.

•• Ne postojeNe postoje revizorske procedureprocedure koje su jedinstvenejedinstvene u slučaju prevare. Svaki slučaj je drugačijidrugačiji i zahteva proučavanje i analizu kako bi se utvrdio najbolji pristupnajbolji pristup.

59

Najbolje procedureNajbolje procedure

• Interna revizija se često mora oslanjati na procenu u odabiru najboljih procedura za odabiru najboljih procedura za prikupljanje dokazaprikupljanje dokaza, a mora biti i maštovitamaštovita u prikupljanje dokazaprikupljanje dokaza, a mora biti i maštovitamaštovita u pokušaju da otkrije falsifikovanje dokumentacije, potpisa ili dokaze o dosluhu.

60

Detektiv

• Interni revizor, prilikom istrage prevare, preuzima dužnosti kao detektivdetektiv, prikupljajući dokaze kako bi se utvrdiloutvrdilo da li postoji dokaze kako bi se utvrdiloutvrdilo da li postoji prevara, ko je počinilac, koliki je obim gubitka i prikupile informacije o tome kako je prevara počinjena.

61

Opreznost revizoraOpreznost revizora

• Kada istražuju prevaru interni revizori nikada ne treba o sebi da razmišljaju kao o Agentu Agentu 007007 ili nekom drugom detektivu.

• Moderan interni revizor, međutim, treba da pristupi razmatranju potencijalne prevare sa određenim nivoom oprezaopreza i konzervativizma.

62

Odnos sa osumnjičenimOdnos sa osumnjičenim

• Generalno govoreći, osumnjičenog zaposlenog ne treba obavestitine treba obavestiti o sumnji dok se ne prikupe snažni dokazi.

• Dok se ta stvar još istražuje, zaposlenom se • Dok se ta stvar još istražuje, zaposlenom se može dati drugi zadatakdrugi zadatak.

• Može biti neophodno da se evidencija koju vodi taj zaposleni stavi pod neposrednu neposrednu kontrolukontrolu da bi se sprečila njena izmena ili uništenje.

63

Optuživanje zaposlenogOptuživanje zaposlenog

• Zaposlenog ne treba optužitine treba optužiti za prevaru ili suspendovati dok organizacija nema jasan jasan dokazdokaz o nezakonitom postupku. dokazdokaz o nezakonitom postupku.

64

Brzina istrageBrzina istrage

•• BrzinaBrzina je od suštinske važnosti u istrazi prevare da bi se sprečilo uništenje sprečilo uništenje evidencijeevidencije i da bi se prikupili dokazi kako bi evidencijeevidencije i da bi se prikupili dokazi kako bi se svedoci mogli ispitati.

65

Fokus istrageFokus istrage

• Interna revizija treba da usmeri naporeusmeri napore na one oblastioblasti kod kojih postoji najveća najveća verovatnoćaverovatnoća da će pružiti dokaze u vezi sa prevarom na koju se sumnja.

• Da bi se uštedelouštedelo na vremenu i resursima, testove treba limitiratitestove treba limitirati u pogledu detalja i naglasiti oblastioblasti koje su u fokusuu fokusu.

66

Revizor postavlja sebi pitanja (1)Revizor postavlja sebi pitanja (1)

Interna revizija, u razgovoru sa zaposlenima i osumnjičenim, treba da dobije odgovoredobije odgovore na sledeća pitanja i u skladu sa time da planira dodatni posao:dodatni posao:1. Da li su ukradeniukradeni gotovina, hartije od

vrednosti ili druga imovina? 2. Da li se nezakonito prisvajanje može lakolako

utvrditi ili zahteva ekstenzivnoekstenzivno praćenje transakcija uvidom u evidenciju?

67


3. Koja je dokumentacijadokumentacija i drugi dokazi potrebna da bi se dokazali manjcimanjci i namera počinjenja prevare?

4. Od kada datiradatira manjak?4. Od kada datiradatira manjak?5. Da li evidencija pokazuje da je i ranijeranije

postojao manjak koji nije temeljno istražen ili je bio prikriven?

6. Da li je upravauprava bila svesnasvesna da je počinjen ikakav prekršajprekršaj i da li je preduzela neke mere? 68


7. Koliko licalica je uključeno?8. Šta je poznato ili se može saznati o

navikamanavikama i finansijskom stanju navikamanavikama i finansijskom stanju osumnjičenogosumnjičenog?

9. Da li podaci o osoblju ukazuju na verifikaciju istorijataistorijata zaposlenja?

69

Postupanje sa evidencijomPostupanje sa evidencijom

• Interna revizija mora da posveti izuzetnu pažnju pažljivom dokumentovanjudokumentovanju svih aktivnosti i postupanjupostupanju sa evidencijomevidencijom na odgovarajući način.

• Ako predmet na kraju završi kao krivično delo, • Ako predmet na kraju završi kao krivično delo, odbranaodbrana može da uništiuništi pažljivo sakupljene dokaze ukazivanjem da neki dokument nije potpisanpotpisan ili datirandatiran, postavljajući pitanje kada je sačinjen ili tvrdnjom da kompjuterski fajl nije pravilno kopiran ukazujući na moguću izmenu evidencije. 70

TEHNIKE ISPITIVANJATEHNIKE ISPITIVANJAU SLUČAJU PREVAREU SLUČAJU PREVAREU SLUČAJU PREVAREU SLUČAJU PREVARE

71

Obavljanje razgovora (1)Obavljanje razgovora (1)

• Intervjuisanje i ispitivanje zaposlenih i lica van organizacije je veoma važna proceduravažna procedura u vođenju istrage. Ovaj posao se poverava nekome ko ima više iskustvaviše iskustva u ovoj vrsti nekome ko ima više iskustvaviše iskustva u ovoj vrsti intervjuisanja. Razgovori moraju pažljivo da se planirajuplaniraju kako bi se dobilo što više dokaza.

• Informacije dobijene od zaposlenih i drugih svedoka ili od osumnjičenog počinioca su obično od sušinske važnosti za istragu.

72

Obavljanje razgovora (2)Obavljanje razgovora (2)

• Sa izvorom informacija treba razgovarati što je što je pre mogućepre moguće.

• Nekada izvor želi da ostane tajantajan i treba biti oprezan kako bi se obezbedila potpuna tajnost oprezan kako bi se obezbedila potpuna tajnost izvora informacija.

• Ako izvor poseduje neki dokumentdokument treba ga tražiti u toku razgovora.

• U nekim slučajevima tvrdanja treba da bude u pisanoj formipisanoj formi.

73

Obaveštavnje o prevari (1)Obaveštavnje o prevari (1)

• Najčešće zaposleni izveštavaju anonimnimanonimnimporukama višu upravu ili čak neformalnim glasinamaglasinama u organizaciji.

• U modernim organizacijama razvijeni su • U modernim organizacijama razvijeni su mehanizmi za anonimno obaveštavanjemehanizmi za anonimno obaveštavanje, kako bi se izbegao strah od odmazde.

• Uobičajen mehanizam za to je ili „vruća linija“,„vruća linija“,sistem besplatnog telefonskog poziva ili neka forma sistema dostavljanja poruka.

74

Obaveštavnje o prevari (2)Obaveštavnje o prevari (2)• Neke organizacije imaju i sistem formalnog formalnog

nagrađivanjanagrađivanja kako bi se zaposleni ohrabrili da prijavljuju prekršaje.

• Svaki navodnavod o prevari ili potencijalnom prekršaju, bilo da ga je zaposleni direktno prekršaju, bilo da ga je zaposleni direktno prijavio, ili preko anonimnog mehanizma traba procenitiproceniti što je moguće pre.

• Interna revizija, treba preliminarno detaljno da oceni navod i da pregleda sve dostupne dokaze i utvrdi koji će koracikoji će koraci biti preduzeti zbog prevare. 75

Koraci koji se mogu preduzeti kod prijave Koraci koji se mogu preduzeti kod prijave

1.1. Treba odustati od daljih koraka jer su tvrdnje Treba odustati od daljih koraka jer su tvrdnje neosnovaneneosnovane.

2.2. Problem treba prepustiti upravi da preduzme Problem treba prepustiti upravi da preduzme administrativne mere jer izgleda da nije bilo administrativne mere jer izgleda da nije bilo administrativne mere jer izgleda da nije bilo administrativne mere jer izgleda da nije bilo namere da se počini prevaranamere da se počini prevara..

3.3. Prijavljeni problem se smatra zloupotrebom ili Prijavljeni problem se smatra zloupotrebom ili štetnim postupkom uprave, a ne prevarom i štetnim postupkom uprave, a ne prevarom i potrebno je dati preporuke o poboljšanju potrebno je dati preporuke o poboljšanju proceduraprocedura..

76

Koraci koji se mogu preduzeti kod prijaveKoraci koji se mogu preduzeti kod prijave

4.4. Preporučuje se puna istraga uz moguću Preporučuje se puna istraga uz moguću tužbu na osnovu rezultatatužbu na osnovu rezultata. .

5.5. Izgleda da je počinjena ozbiljna prevara i Izgleda da je počinjena ozbiljna prevara i potrebno je odmah tražiti primenu zakona i potrebno je odmah tražiti primenu zakona i potrebno je odmah tražiti primenu zakona i potrebno je odmah tražiti primenu zakona i pravnu pomoćpravnu pomoć..

77

Razgovor sa osumnjiRazgovor sa osumnjiččenim (1)enim (1)

• Ponekad je poželjno da se razgovor sa osumnjičenim osobama obavi na početku na početku procesaprocesa, dok one još rade i nisu svesne da je povod za razgovor prevara. Kasnije, kako povod za razgovor prevara. Kasnije, kako istraga napreduje, oni mogu biti nedostupninedostupniza davanje odgovora.

78

Razgovor sa osumnjiRazgovor sa osumnjiččenim (2)enim (2)

• U nekim slučajevima može biti neophodno da se osumnjičeni zaposleni ukloni sa svog ukloni sa svog radnog mesta,radnog mesta, jer njegove obaveze uključuju poslove sa imovinom ili kontrolu evidencije i poslove sa imovinom ili kontrolu evidencije i postoji mogućnost skrivanja prevareskrivanja prevare ili daljeg nezakonitog prisvajanja imovine.

• Takođe, osumnjičeni mogu da unište dokazeunište dokazeili da preduzmu preventivne mere.

79

Taktika iz filmova i romana Taktika iz filmova i romana

Mnogi interni revizori su odrasli okruženi filmovima i romanima o privatnim detektivimafilmovima i romanima o privatnim detektivima. Oni mogu biti uzbudljivi ali takvu taktiku takvu taktiku Oni mogu biti uzbudljivi ali takvu taktiku takvu taktiku nikada ne treba primenjivatinikada ne treba primenjivati kao deo interne revizije u istrazi zbog prevare.

80

Priprema pitanja Priprema pitanja

• Da bi se obavio razgovor, interna revizija treba da pripremi pitanjapripremi pitanja koja će postavljati.

• Interni revizor koji obavlja razgovor treba da bude spreman i na pozitivne i na negativnepozitivne i na negativnebude spreman i na pozitivne i na negativnepozitivne i na negativneodgovore na ključna pitanja i treba da izbegava stvaranje utiskaizbegava stvaranje utiska da je svrha razgovora traženje priznanja ili osuda. traženje priznanja ili osuda. Poželjnije je da on ima ulogu nekoga ko samo Poželjnije je da on ima ulogu nekoga ko samo traži istinu. traži istinu.

81

Veština ispitivaVeština ispitivačča (1)a (1)

• Ispitivač treba da ima taktaima takta kada se odgovori odgovori na pitanje ne slažuna pitanje ne slažu sa dobijenim činjenicama, treba da ukaže na nedoslednosti i da traži dodatna objašnjenja. dodatna objašnjenja.

• Lice koje ispituje u vezi sa istragom treba pažljivo da slušapažljivo da sluša šta lice koje se intervjuiše ima da kaže i da pitanja dovede u vezupitanja dovede u vezu sa transakcijama i dokumentacijom koja je predmet istrage.

82


• Veština ispitivača je često odlučujući faktorodlučujući faktor u dobijanju informacija koje se koriste u istrazi.

• Ključ za uspešan razgovor u vezi sa istragom • Ključ za uspešan razgovor u vezi sa istragom je korišćenje jedne ili više tehnikajedne ili više tehnika oslanjajući se na sposobnost procenjivanjasposobnost procenjivanjaosumnjičenog i utvrđivanje pristupa koji će najbolje funkcionisati.

83


• Mnogi ispitivači u slučaju prevare pažljivo organizuju svoje intervjue koristeći neka dobro strukturisana i dobro formulisanadobro strukturisana i dobro formulisanadobro strukturisana i dobro formulisanadobro strukturisana i dobro formulisanapitanja.pitanja.

84

Strukturisanje i formulisanje pitanja Strukturisanje i formulisanje pitanja

•• Pitanja na koja se daje pun odgovorPitanja na koja se daje pun odgovor..„Da li mislite da upravu brine kontrola zaliha u skladištu?“

•• Ponavljanje odgovora u formi pitanjaPonavljanje odgovora u formi pitanja..“Kažete da službenik zadužen za poštu ponekad daje poštu računovođi bez provere potvrda o plaćanju?“

85

Strukturisanje i formulisanje pitanja Strukturisanje i formulisanje pitanja

•• Pitanja kojima se traži konkretnije Pitanja kojima se traži konkretnije objašnjenjeobjašnjenje..“Da li posedujete neke druge informacije koje mogu da objasne kako se to desilo?” mogu da objasne kako se to desilo?”

•• Pitanja sa ograničenim odgovoromPitanja sa ograničenim odgovorom..“Da li evidentirate transakcije svaki dan ili čekate da se približi kraj meseca?”

•• Pitanja na koja se daje kratak odgovorPitanja na koja se daje kratak odgovor. . „da“, „ne“ ili „ne znam“

86

Davanje pisane izjave Davanje pisane izjave

• Kao deo istrage u vezi sa prevarom, interni interni revizorrevizor ima pravoima pravo da zahteva od osumnjičenog da pripremi pisanu izjavupisanu izjavu u osumnjičenog da pripremi pisanu izjavupisanu izjavu u kojoj će objasniti svoje postupke, sa ili bez priznanja tvrdnji.

• Ova forma izjave će biti korisna kao dokazdokazkod traženja obeštećenja ili čak u sporu.

87

Davanje priznanja Davanje priznanja

• Svako priznanje, ako do njega dođe, mora da bude dobrovljnodobrovljno, a ne dato pod pretnjom. a ne dato pod pretnjom.

88

Konsultacije revizora Konsultacije revizora

• U zavisnosti od ozbiljnosti prevare na koju se sumnja, tim za istragu u vezi sa prevarom treba da uključi u proces ispitivanja i članove članove pravne službepravne službe, pa čak i spoljne savetnike.pravne službepravne službe, pa čak i spoljne savetnike.

• Ovakav proces može da dovede do podnošenja krivične prijavekrivične prijave protiv osumnjičenog, ili, ako su razgovor i aktivnosti nakon njega nepravilno vođeni, i do zahteva zahteva za odštetuza odštetu protiv organizacije ili tužbom za tužbom za klevetuklevetu i slično.

89

Dužna pažnja prema optuženomDužna pažnja prema optuženom

• Istrage i ispitivanja u vezi sa prevarom ne treba ne treba olako shvatitiolako shvatiti. Čak i ako je organizacija mala, interna revizja treba da traži pomoć i savetetraži pomoć i savete spolja pre ispitivanja i saopštavanja tvrdnji.

• Iako je svrha ove aktivnosti da se otkrije počinilac prevare, istražitelji treba da budu veoma osetljiviveoma osetljivikada su u pitanju prava optuženih licaprava optuženih lica. Uvek važi Uvek važi princip da se pojedinac smatra nevinim princip da se pojedinac smatra nevinim sve dok se sve dok se

ne utvrdi da je krivne utvrdi da je kriv. .

90

ZAKLJUČIVANJE REVIZIJE U VEZI SA ZAKLJUČIVANJE REVIZIJE U VEZI SA PREVAROMPREVAROMPREVAROMPREVAROM

91

Analiza internih kontrolaAnaliza internih kontrola

Na kraju ispitivanja prevare interna revizija treba da napravi jasnu analizujasnu analizu internih kontrola koje su prekršeneprekršene ili koje nisunisu bile dovoljno bile dovoljno dobredobre da spreče ono što se desilo. dobredobre da spreče ono što se desilo.

• Znači, interni revizor treba da utvrdi da li je sistem internih kontrola adekvatno postavljensistem internih kontrola adekvatno postavljenda može da spreči prevaru, a ako je sistem bio adekvatano postavljen, da li je efikasno funkcionisao.

92

Pitanja koja sebi postavlja revizorPitanja koja sebi postavlja revizor

Interna revizije treba da se bavi sledećim opštim pitanjima:

• Da li su uzrok problema neefektivneneefektivne interne kontrole ili kontrole koje nisu funkcionisalenisu funkcionisale?

• Da li se vrsta počinjene prevare može desiti i negde negde • Da li se vrsta počinjene prevare može desiti i negde negde drugdedrugde u organizaciji?

• Da li su dodatne preventivne kontrole ekonomski opravdaneopravdane?

• Da li se predloženo proširenje kontrola uklapauklapa u uobičajenu šemu poslovanja i da li će biti prihvaćene, ili je to neizvodljivo?

• Kako se uobičajeni programi i procedure revizije mogu revidiratirevidirati tako da otkrijuotkriju prevaru ove vrste? 93

Odluka za optuženogOdluka za optuženog

• Na osnovu činjenica u slučaju prevare, mora se doneti odluka da li će optuženi biti otpuštenotpušten, da li će uprava voditi sudski sporsudski spor i da li će uprava li će uprava voditi sudski sporsudski spor i da li će uprava tražiti nadoknadunadoknadu.

94

Odlučivanje o sporuOdlučivanje o sporu

• Odluke da li voditi spor ili ne, mogu da zavise od visine prevareod visine prevare, vrste krivičnog dela, vrste vrste krivičnog dela, vrste prikupljenih dokazaprikupljenih dokaza, i u nekim slučajevima od prikupljenih dokazaprikupljenih dokaza, i u nekim slučajevima od opterećenja okružnog tužiocatužioca i tekuće političke političke situacijesituacije.

95

Podizanje optužnicePodizanje optužnice

• Veoma je frustrirajućefrustrirajuće kada interni revizor obavi istraguobavi istragu u vezi sa prevarom, obezbedi obezbedi dokazedokaze za okružnog tužioca, a podizanje dokazedokaze za okružnog tužioca, a podizanje optužnice bude odbijenoodbijeno.

96

Dokazi kod prevaraDokazi kod prevara

U toku revizije/istrage dokazidokazi se moraju pažljivo sakupljati i čuvatičuvati od uništenja, kako bi mogli biti korišćeni u slučaju procesuiranjaprocesuiranjamogli biti korišćeni u slučaju procesuiranjaprocesuiranjaučinjenog nezakonitog dela.

97

IZVEŠTAVANJEIZVEŠTAVANJEO PREVARIO PREVARIO PREVARIO PREVARI

98

Izveštaj o prevariIzveštaj o prevari

• Konačan izveštaj o istrazi predstavlja prikupljene dokaze i zaključkeprikupljene dokaze i zaključke do kojih se došlo. Njime se upravauprava izveštava o preduzetim aktivnostima i služi kao osnova za preduzetim aktivnostima i služi kao osnova za donošenje odluke kako postupitikako postupiti u slučaju zaposlenogzaposlenog. On uključuje i opis procesaopis procesapočinjenja prevare.

• Izveštaj sadrži nalaze i preporuke za nalaze i preporuke za korektivne aktivnostikorektivne aktivnosti, poredane po značaju.

99

Sadržaj pisanog izveštaja o prevariSadržaj pisanog izveštaja o prevari

1.1. IzvorIzvor koji je otkriootkrio prevaru, bilo da je reč o redovnoj reviziji, žalbi, anonimnoj informaciji ili priznanju.

2.2. PriroduPrirodu prevare, da li se radi o krađi ili nezakonitom prisvajanju sredstava.

3.3. PočiniteljPočinitelj prevare, da li je to zaposleni, menadžer, spoljni saučesnik ili neka kombinacija koja je delovala u dosluhu.

4. Procenjeni gubitakgubitak nastao zbog prevare naveden kao iznos utvrđenutvrđen revizijom, iznos na koji se sumnjasumnjaili iznos koji je priznatpriznat.

100

Sadržaj pisanog izveštaja o prevariSadržaj pisanog izveštaja o prevari

5.5. MetodiMetodi koji su korišćeni da bi se prevara prikrilaprikrila, kao što je krivotvorenje ili nepravilna evidencija.

6.6. VremeVreme trajanja prevare.7. Uticaj prevare na finansijske izveštajefinansijske izveštaje

organizacije i kako će gubitak ili potencijalni gubitak biti prijavljen.

8. Metode sprečavanja ili nedostatke nedostatke kontrolekontrole, kao i preporuke za buduće delovanje.

101

Ton pisanog izveštaja o prevariTon pisanog izveštaja o prevari

• Opšti ton izveštaja treba da bude objektivanobjektivan iineoptužujućineoptužujući

• Izveštaj ne bi trebaone bi trebao da sadrži preporuke u odnosu na disciplinske ili pravne disciplinske ili pravne postupkeodnosu na disciplinske ili pravne disciplinske ili pravne postupke

• Izveštaj ne trebane treba da sadrži zaključke o krivicikrivici, jer�Krivicu treba da utvrde nadležni organinadležni organi�Čak i kada izveštaj sadrži potpisano priznanjepriznanje to

treba navesti kao prostu činjenicučinjenicu102

Dostavljanje revizijskog izveštajaDostavljanje revizijskog izveštaja

• Izveštaji se dostavljaju upraviupravi da bi se informisala o vrsti prevare i o tome šta treba učiniti da se ona ubuduće sprečiubuduće spreči. Izveštaji se, učiniti da se ona ubuduće sprečiubuduće spreči. Izveštaji se, takođe, upućuju komitetu za revizijukomitetu za reviziju ako je prevara značajnog obima.

103

Značajna prevaraZnačajna prevara

• Kada se srazumnom sigurnošću ustanovi da postoji značajna prevaraznačajna prevara, uprava i komitet za komitet za revizijureviziju moraju odmahodmah biti obavešteni.

• Ako je prevara velika i značajna, potrebno je konsultovati pravne savetnikepravne savetnike i stručnjake za odnose sa javnošćuodnose sa javnošću pre pripreme sažete sažete verzije za lica van kompanije. verzije za lica van kompanije.

104

Čuvanje izveštaja o prevariČuvanje izveštaja o prevari

• Ovakva vrsta izveštaja o prevari treba da bude poverljivapoverljiva i ne treba da bude uobičajeni proces izveštavanja od strane interne revizije.

• Izveštaji koji su rezultat istraživanja prevare moraju se čuvati poverljivočuvati poverljivo i nisu sastavni deo nisu sastavni deo redovnog revizijskog izveštaja.

105

SAVETI REVIZORIMASAVETI REVIZORIMASAVETI REVIZORIMASAVETI REVIZORIMA

106

Šta interni revizori treba da rade

• Interni revizori treba da procene činjenice istrage i daju savete rukovodstvu u vezi sa otklanjanjem nedostataka interne kontrole koji su omogućili prevaru.kontrole koji su omogućili prevaru.

• Interni revizori treba da razviju programe “revizije otkrivanja prevare” koji bi pomogli revizorima u otkrivanju sličnih prevara u budućnosti.

107

Šta interni revizori ne treba da rade• Ne izriču disciplinske meredisciplinske mere zaposlenom• Ne preporučuju finansijske naknade od

zaposlenog, klijenta ili dobavljača.• Ne izveštavaju o događaju službene organe,

regulatorna tela, niti javnost.regulatorna tela, niti javnost.• Ne pokreću građanske parnice.• Ne obezbeđuju poverljivost lica koja su

prijavila slučaj.Rukovodstvo je odgovorno za rešavanje slučaja prevare, a interni revizori u svim ovim slučajevima mogu samo da daju savete. 108

Određivanje prioritetaOdređivanje prioriteta

• Zbog važnosti pitanja prevare za upravu, prevencija i otkrivanje prevare obično imaju prednostprednost nad ostalim poslom. prednostprednost nad ostalim poslom.

• Interna revizija mora uvekuvek da bude spremnaspremnana prevenciju i otkrivanje prevare.

109

Pitanja za proveru znanja nakon pređenog poglavlja:

1. Navedite definiciju prevare.2. Objasnije neke šeme (planove) prevare.3. Koja tri faktora dovode do prevare?4. Šta je najčešći motiv koji dovodi do prevare?5. Navedite identifikatore prevara.6. Kako se zovu lica čija je isključiva nadležnost istraživanje 6. Kako se zovu lica čija je isključiva nadležnost istraživanje

prevara. Koji stručni ispit oni polažu?7. Koja je uloga interne revizije u pogledu prevara?8. Koja je uloga menadžmenta u odnosu na prevare?9. Opišite tehnike vođenja istrage?10. Objasnije ulogu i značaj internih kontrola u sprečavanju i

otkrivanju prevara?11. Šta sadrži izveštaj o prevari / struktura izveštaja.12. Koji standard interne revizije reguliše prevaru? 110

Pitanja

111

Documents

Tehnike Sprecavanja i Otkrivanja Prevara