Tema 5: Veniturile bugetului de stat i politica fiscal a statului

Tema 5: Veniturile bugetului de stat i politica fiscal a statuluiI. Veniturile publice1. Coninutul economic al veniturilor publice

2. Componentele veniturilor publice3. Tendine n evoluia veniturilor publice i a politicii fiscale n RM.

II. Impozitele directe.1. Impozitele reale.

2. Impozitele personale.

III. Impozitele indirecte.

1. Impozitele interne pe mrfuri i servicii.

2. Monopolurile fiscale.

3. Taxele vamale.

Teme pentru referate:1. Apariia i evoluia impozitelor2. Coninutul social-economic i funciile impozitelor

3. Teorii n reglementarea sistemului de impunere de ctre stat

4. Elementele impozitului

5. Principiile de impunere

6. Aezarea i perceperea impozitelor

7. Clasificarea impozitelor

8. Sistemul fiscal al Republica Moldova

9. Orice tip de impozit sau tax.

I. Veniturile publice1. Coninutul economic al veniturilor publice

Veniturile publice (ale statului) sunt formate din totalitatea resurselor banesti instituite prin legi, care contribuie la constituirea fondurilor banesti ale acestuia, alcatuind un tot intreg denumit sistemul veniturilor publice. Elementele comune veniturilor publice: - denumirea venitului bugetului - debitorul sau subiectul impunerii: persoana fizica sau juridica care datoreaza, potrivit legii, o taxa,un impozit sau e obligata la efectuarea anumitei prelevari la bugetul de stat sau local - obiectul sau materia impozabila: reprezinta veniturile sau bunurile impozate ori taxele - unitatea de evaluare: element care exprima cuantumul unitar al veniturilor bugetare in raport cu baza sa de calcul - unitatea de impunere: unitate in care se exprima obiectul sau materia impozabila - perceperea veniturilor bugetare: colectarea, acumularea efectiva a acestora- termenul de plata: data la care sau pana la care un anumit venit trebuie varsat n buget - raspunederea debitorilor: aplicarea formelor raspunderii juridice din sfera veniturilor bugetului - calificarea veniturilor bugetului: stabilirea caracterului local sau central al venitului si atribuirea prin lege spre partile bugetului de stat. Natura juridica si continutul economico-financiar ale veniturilor bugetare sunt determinate de natura si caracterul oranduirii sociale, de formele de proprietate asupra mijloacelor de productie, de nivelul de dezvoltare al fortelor de productie, de sfera relatiilor marfa-bani, de actiunea legilor economico-financiare si de rolul si atributiile statului in economie.

Economico-financiar, veniturile bugetare reprezinta formele valorice concrete prin intermediul carora o parte din venitul national este concentrata la dispozitia statului.

Juridic, veniturile bugetare sunt obligatii banesti, reglementate prin lege, in sarcina tuturor celor care realizeaza sau detin venituri si bunuri impozabile sau taxabile. Veniturile bugetare sunt considerate si creante ce urmeaz a fi incasate de catre stat.

Veniturile bugetare ale statului, in functie de regularitatea cu care se realizeaza , se impart in venituri ordinare (curente) - impozite,taxe - si venituri extraordinare.

Clasificarea veniturilor publice:

a) Dupa regularitatea perceptiei:

- venituri curente

- venituri extraordinare

b) Dupa continutul economic al veniturilor:

- venituri fiscale ale statului

- bonuri de tezaur pe termen scurt

- imprumuturi reprezentate de obligatiuni de stat cu termen de peste 1 an

- emisiune monetara fara acoperire

c) Dupa provenienta:

- resurse interne

- resurse externe

d) Dupa natura veniturilor:

- venituri curente

- venituri din capital

e) Dupa locul in care se constituie ca venit:

- resurse care se constituie la bugetul administratiei centrale de stat

- resurse care se constituie la bugetele locale.Veniturile ordinare sunt reprezentate de: impozite, taxe, contribuii sociale, contribuii la fondurile speciale. n cadrul veniturilor ordinare includem i veniturile statului din: dividende, dobnzi, vnzarea aciunilor sau activelor din patrimoniul privat al statului sau unitilor administrativ-teritoriale, redevenele din concesionarea bunurilor aparinnddomeniului public,venituri provenite din diferite contracte cu parteneri privai, cum ar fi nchirierea, asocierea n participaie, parteneriatul public-privat.

Veniturile extraordinare sunt reprezentate de: mprumuturi interne sau externe, emisiunea de obligaiuni de stat, bonurile de tezaur.

Veniturile ordinare i extraordinare aparin bugetului de stat (bugetul ministerelor i celorlalte autoritialea dministraiei centrale de stat), bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale i Fondului Asigurrilor Obligatorii de Asisten Medical.2. Componentele veniturilor publice

n conformitate cu prevederile actelor legislative i normative n vigoare n RM, structura veniturilor publice este urmtoarea:

Venituri, total

Veniturile fiscale

Impozitele pe venit

Impozitele interne pe mrfuri i servicii

Tax pe valoarea adugat, total

Accizele, total

ncasrile n fondul rutier din taxe, total

Tax vamal

ncasrile nefiscale

Alte venituri din activitatea de ntreprinztor i din proprietate

Taxele i plile administrative

Amenzile i sanciunile administrative

Mijloacele speciale ale instituiilor publice

Veniturile fondurilor speciale

Transferuri

Granturile

Granturi externe

Impozitul.

Finantarea obligatiilor care revin puterii publice pentru indeplinirea sarcinilor si functiilor sale impune mobilizarea si redistribuirea resurselor financiare necesare, proces realizabil si prin instrumentul economico-financiar numit impozit. Impozitele sunt cunoscute inca din antichitate si se presupune ca au aparut in cadrul primelor formatiuni statale, determinate de necesitatea intretinerii materiale a celor care intretineau forta publica, indeplinind atributiile autoritare de conducere statala. Intr-adevar, pentru a-si indeplini rolul si functiile sale, statul trebuie sa mobilizeze resurse si sa faca cheltuieli. Ca atare, statul procedeaza la repartitia sarcinilor publice intre membrii societatii, persoane fizice si juridice, prin intermediul instrumentului financiar, numit obligatie fiscala, sub forma impozitelor, taxelor si a altor sarcini fiscale.

Impozitul este o categorie financiara cu caracter istoric, fiind legat de existenta statului, fiind conceput si aplicat diferit de la o oranduire la alta, in functie de gradul de dezvoltare economico-sociala si de cheltuielile publice acceptate in fiecare stat.

In plan financiar, impozitul reprezinta principalul mijloc de procurare a fondurilor banesti necesare statului pentru acoperirea cheltuielilor publice.

In plan economic, impozitele servesc ca modalitate de incurajare (exonerare, diminuare) sau de franare (suprataxare) a unor activitati economice, in oricare dintre formele acestora, in functie de politica economica, sociala, fiscala, vamala etc., fara a inceta rolul lor de obligatie fiscala.

Pe plan social, impozitul se manifesta mai ales ca instrument de redistribuire, in favoarea membrilor societatii, a unei parti din produsul intern brut; are loc asa numita reversibilitate, ca urmare a satisfacerii unor trebuinte publice, prin efectuarea unor cheltuieli publice, avand ca resurse impozitele si taxele colectate la bugetul public.

Aceste trei dimensiuni trebuie avute in vedere in interconditionarea lor, intrucat ar fi dificil de abordat un impozit sau o taxa fara a avea in vedere finalitatea instituirii acestora, care a impus reglementarea lor cu specificul obligatiei juridice fiscale.

Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlul nerambursabil, datorat, conform legii, bugetului de stat de ctre persoanele fizice i persoanele juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed.

Trasturi:- Impozitul este o contribuie bneasc. n condiiile statului modern, contribuia se realizeaz numai n form bneasc, spre deosebire de statele sclavagiste i feudale care percepeau impozite i n natur.- Impozitul este o contribuie obligatorie.- Impozitele sunt prelevri cu titlu nerambursabil.- Impozitele sunt datorate conform dispoziiilor legale.

- Impozitele sunt datorate de ctre contribuabili.- Impozitul se datoreaz pentru veniturile realizate i bunurile deinute de subiectele impozabile.n literatura de specialitate se mai reine n plus nc o trstur a impozitului, i anume c este o prelevare fr ocontraprestaie sau fr vreun echivalent

Nu putem fi de acord cu o asemenea opinie din cel puin dou motive, i anume:a) trstura esenial a impozitelor este reversibilitatea, potrivit creia sumele concentrate de stat pe calea impozitelor de la persoanele fizice i juridice se rentorc sub forma unor aciuni, servicii, gratuiti de care beneficiaz cei care au contribuitla formarea fondurilor generale ale societii(de ex.: aciunile social-culturale organizate de stat n folosul ei, i anume nvmnt, ocrotirea sntii, asistena social, ajutorul familial de stat, arta, cultura, educaia fizic i sportul). b) n schimbul impozitelor ncasate, statul se oblig i trebuie s creeze i s asigure un cadru general favorabil desfurrii activitilor economice, sociale i politice n societate, conform principiului cine pltete impozite are dreptul de a beneficia de protecie din partea organelor statului.

Taxele (de timbru, de nregistrare, de arbitrare, de metrologie, consulare, de spitalizare etc.) reprezint, alturi de impozite, cea de a doua categorie principal de venituri la bugetul de stat.

Taxa reprezint plata efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate acestora de ctre instituii publice.Spre deosebire de impozite, taxele se caracterizeaz printr-o serie de trsturi specifice, i anume:a. reprezint plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte presteaz servicii i rezolv alte interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau lucrrilor este neechivalent deoarece, conform dispoziiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai mic,comparativ cu valoarea prestaiilor efectuate de organe sau instituii de stat; b. subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit efectuarea unei activiti din partea unui organsau instituie de stat;c. taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de diferite persoane, pe cndimpozitele se ntrebuineaz la acoperirea cheltuielilor generale ale societii;d. taxele reprezint pli fcute de persoanele fizice sau juridice pentru servicii sau lucrri efectuate n mod direct iimediat acestora de ctre organe sau instituii de stat specializate.3. Tendine n evoluia veniturilor publice n RM.La 11 iulie 2012, Parlamentul RM a aprobat n lectur final, politica bugetar-fiscal pentru anul 2013. Politica bugetar fiscal pentru anul 2013, este axat, pe patru direcii majore:echitate fiscal, susinerea mediului de afaceri, simplificarea administrrii fiscale i eficientizarea utilizrii resurselor financiare publice. De fapt, ns, ies n eviden aciuni ce prevd majorri de taxe i amnarea pn n 2015 a unor majorri de salarii.Cele patru direcii n parte prevad urmatoarele:

Echitatea fiscal1. Majorarea scutirilor personale i tranelor de venit impozabile la achitarea impozitului pe venitul salarial al cetenilor.

2. Ajustarea cotei accizelor stabilite n sume fixe la inflaia prognozat (5%).

3. Majorarea cenzului de vrst la importul autoturismelor de la 7 la 10 ani i introducerea cotelor accizului mai mari pentru automobilele de 8, 9 i 10 ani (+5%, +10%, +15%).

4. Introducerea vinietei a taxei pentru folosirea drumurilor Republicii Moldova pentru autovehiculele nmatriculate n alte ri astfel nct toi cei care folosesc infrastructura rutier s contribuie la costurile ei.

5. Stabilirea cotei TVA de 20% pentru zahr (de la 8%), la fel cum este pentru ulei, sucuri .a.

Susinerea mediului de afaceri6. Introducerea cotei standard a TVA de 20% pentru producia agricol primar cu restituirea diferenei de 12% (20% cota nou 8% cota veche) n decurs de 45 de zile. Msura va avantaja productorul agricol intern fa de importator, cruia nu i se va restitui o parte din TVA i va susine procesatorul de producie agricol care suporta aceast diferen pn acum.

7. Diminuarea cotei impozitului pe venitul din royalty (venit obinut din drepturi de autor).

8. Micorarea termenului de aflare sub regim vamal a obiectelor plasate n leasing de la 7 la 3 ani (financiar) i pn la un an (operaional) , ceea ce va face companiile locale mai competitive n raport cu companiile strine.

9. Stabilirea unui plafon de 100 de mii lei al veniturilor obinute din activitatea n baz de patent de ntreprinztor. Msura va diminua rolul economiei tenebre i va duce la o concuren corect ntre agenii economici.

Eficientizarea administrrii fiscale10. Anularea scutirii de TVA i taxei vamale la importul mijloacelor fixe n capitalul social.

11. Stabilirea cotei reduse a TVA de 8% (de la 6%) pentru gazele naturale i lichefiate.

12. Mrirea accizelor la articole de tutun i buturi alcoolice n vederea armonizrii graduale cu sistemul european de impunere.

13. Introducerea metodei indirecte de evaluarea a veniturilor i proprietilor impozabile.

Eficientizarea utilizrii resurselor financiare publice14. Amnarea pn n 2015 a termenului de intrare n vigoare a unor norme de majorare a salariului pentru unele categorii de bugetari. n contrast cu rile din regiune, n care au avut loc diminuri salariale i reduceri de cadre drastice, Guvernul Republicii Moldova a operat majorri salariale i de pensii n ultimii doi ani. Din pcate, criza regional ncetinete creterea economic a rii i Guvernul este forat s amne urmtoarea majorare salarial pentru o parte din categoriile bugetare.

15. Modificarea modului de plat a ndemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc, pentru diminuarea abuzurilor fcute de unii angajai din contul bugetului de stat i angajatorului.

16. Diminuarea cotelor de defalcri la bugetele municipale Chiinu i Bli de la impozitul pe venitul persoanelor juridice de la 50% la 30%, n urma prelurii finanrii poliiei municipale de ctre Bugetul de Stat.

17. Stabilirea prioritilor de alocare a mijloacelor bugetare, astfel nct prioritare s fie ntoarcerea datoriei de stat, achitarea salariilor, pensiilor, burselor, ndemnizaiilor, alocaiilor, compensaiilor i ajutoarelor sociale.

Extras din Cadrul de cheltuieli pe termen mediu 2012 2014Principalele msuri de politic care pe parcursul anilor 2010-2011 au favorizat consolidarea poziiei fiscal-bugetare au fost:

- n domeniul politici fiscale i vamale:

majorarea mrimilor anuale ale scutirilor personale i pentru persoanele ntreinute, la determinarea impozitului pe venitul persoanelor fizice;

extinderea termenului cu 5 ani privind neimpozitarea venitului sub form de dobnd obinut de ctre persoane fizice i juridice de la depozite bancare, valori mobiliare corporative, ct i a venitului sub form de dobnd obinut de la depunerile membrilor pe conturile de economii personale n asociaiile de economii i mprumut;

extinderea termenului de beneficiere de faciliti fiscale la impozitul pe venit pentru angajaii din domeniul tehnologiilor informaionale;

extinderea spectrului de surse de venit impozitate prin reinerea la surs;

majorarea de dou ori a plafonului de nregistrare obligatorie a contribuabililor cu TVA;

majorarea cotei reduse a TVA la gazele naturale i lichefiate;

introducerea cotei reduse a TVA pentru producia agricol primar;

extinderea mecanismului de restituire a TVA pentru investiiile (cheltuielile) capitale efectuate n tractoare agricole;

majorarea cotelor accizelor la articole din tutun, bere, producia vinicol, buturile alcoolice tari i slab alcoolice, benzina, motorina i derivatele acestora, parfumuri i ap de toalet, articole de bijuterie, autoturisme, aparataj electronic;

introducerea accizului la articolele de cristal;

implementarea etapei a doua a sistemului de impozitare a bunurilor imobiliare la valoarea de pia (garajele i terenurile pe care acestea snt amplasate; loturile ntovririlor pomicole cu sau fr construciile amplasate pe ele ale cetenilor i bunurile imobiliare cu destinaie comercial i industrial ale agenilor economici); majorarea cotei maxime a taxei pentru amenajarea teritoriului i a taxei pentru unitile comerciale i de prestri servicii de deservire social;

anularea plafonului pentru stabilirea cotelor concrete ale taxelor locale;

majorarea cotelor taxelor rutiere la autoturismele nmatriculate n Republica Moldova, cu stabilirea cotelor taxei, n funcie de influen asupra infrastructurii rutiere;

implementarea Tarifului Vamal Integrat al Republicii Moldova (TARIM).

- n domeniul cheltuielilor publice:

raionalizarea cheltuielilor curente prin stabilirea unui control strict asupra angajrilor i cheltuielilor de personal i reducerea cheltuielilor pentru bunuri i servicii cu prioritate joas eliminarea unor nlesniri i beneficii pentru angajaii din instituiile cu statut militar i special;

aplicarea condiiilor unice de acordare a indemnizaiilor la eliberarea din serviciu a colaboratorilor vamali, stabilite pentru salariai n sectorul bugetar;

implementarea mecanismului de acordare a ndemnizaiilor din contul bugetului de stat pentru asigurarea cu locuine a unor categorii de beneficiari, n schimbul acordrii creditelor prefereniale, ntru evitarea cheltuielilor suplimentare legate de achitarea dobnzilor bancare;

eficientizarea prestaiilor sociale prin implementarea treptat a sistemului de ajutor social intit ctre cele mai vulnerabile categorii ale populaiei i de zicere de la sisteme paralel de protecie sociale;

reformarea mecanismului de acordare a indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc;

majorarea vrstei de pensionare pentru funcionarilor publici, precum i judectori i procurori;

majorarea perioadei de cotizare de la 30 la 35 ani, necesar pentru a obine dreptul la o pensie complet;

iniierea reformelor n sistemul educaional, prin optimizarea numrului de coli, claselor i numrului non-didactic;

lichidarea dublrii cheltuielilor pentru remunerarea persoanelor antrenate n procesul electoral i inechitii sociale ntre toi membrii Comisiei Electorale Centrale pentru munca prestat n procesul electoral;

prelungirea termenului de intrare n vigoare a prevederilor legale privind finanarea partidelor politice din bugetul de stat;

mbuntirea procesului de achiziii publice n scopul utilizrii ct mai eficiente a mijloacelor financiare publice disponibile i neadmiterii asumrii unor angajamente fr suport financiar.Obiectivele politicii fiscale

Obiectivele generale ale politicii fiscale pe anii 2012-2014 rmn ca i n anii precedeni:

1) asigurarea echitii, stabilitii i transparenei fiscale;

2) optimizarea presiunii fiscale;

3) stabilizarea i simplificarea legislaiei fiscale;

4) armonizarea principiilor puse la baza legislaiei fiscale naionale cu cea comunitar.

Evoluia i structura bugetului de stat la venituri, cheltuieli, deficit i surse de finanare, 2009 2014, mii lei

Codul2009 executat2010 executat2011 aprobat2012 proiect2013 estimat2014 estimat

Capitol/Grup prin-cipalTotal%% din totalTotal%% din totalTotal%% din totalTotal%% din totalTotal%% din totalTotal%% din total

12456789101112131415

Veniturile, total13 832 951,2100,0017 167 676,0100,0019 087 181,7100,0021 494 000,0100,0022 899 332,0100,0024 573 620,9100,00

Veniturile fiscale11010 382 252,075,0512 745 873,674,2414 837 755,077,7416 807 749,178,2018 640 177,081,4020 698 898,084,23

Impozitele pe venit111183 158,51,32215 562,91,26245 275,01,29723 208,03,36811 300,03,54890 300,03,62

Impozitele interne pe mrfuri i servicii1159 291 538,567,1711 449 970,366,6913 354 580,069,9714 952 241,169,5616 571 477,072,3718 422 398,074,97

Taxa pe valoarea adugat, total7 536 669,254,489 103 975,953,0310 613 900,055,6111 711 146,154,4912 891 200,056,3014 178 685,057,70

Accize,total1151 534 972,011,102 067 152,512,042 468 400,012,932 951 000,013,733 346 000,014,613 892 000,015,84

ncasri in fondul rutier din taxe, total115106 056,70,77153 581,80,89156 480,00,82168 495,00,78193 433,00,84197 516,00,80

Impozit privat115472,90,00712,30,002 800,00,012 600,00,011 900,00,011 800,00,01

Taxa de licen pentru anumite genuri de activitate11582 545,50,60106 936,80,62112 000,00,59118 000,00,55137 944,00,60151 397,00,62

Taxa de nregistrare a asociaiilor obteti si mijloacelor mass-media11536,20,0050,10,000,00,000,00,000,00,000,00,00

Taxa pentru efectuarea expertizei ecologice115982,50,011 011,10,011 000,00,011 000,00,001 000,00,001 000,00,00

Taxa de timbru1152,50,000,00,000,00,000,00,000,00,000,00,00

Taxa pentru revitalizarea viticulturii11529 801,00,2216 549,80,100,00,000,00,000,00,000,00,00

Impozitele asupra comerul exterior i operaiunile externe116907 555,06,561 080 340,56,291 237 900,06,491 132 300,05,271 257 400,05,491 386 200,05,64

Incasrile nefiscale120497 808,63,601 031 119,26,01752 320,03,94812 674,93,78848 829,03,71933 207,03,80

Alte venituri din activitatea de ntreprinztor i din proprietate121139 591,71,01627 823,13,66358 246,21,88373 059,01,74426 593,01,86461 323,01,88

Taxe i pli administrative122227 780,21,65302 851,01,76279 073,81,46324 615,91,51304 241,01,33320 531,01,30

Amenzi i sanciuni administrative123130 436,70,94100 444,50,59115 000,00,60115 000,00,54117 995,00,52151 353,00,62

ncasri neidentificate1240,00,60,000,00,000,00,000,00,000,00,00

Mijloacele speciale ale instituiilor publice1511 349 245,79,751 058 442,76,171 095 164,95,741 154 337,55,371 161 633,45,071 168 412,04,75

Veniturile fondurilor speciale161294 793,02,13316 534,01,84295 391,51,55307 070,11,43320 270,11,40332 370,11,35

Transferuri30020 995,10,1558 572,70,34600,00,00617,50,00600,00,00600,00,00

0,000,00,000,00,000,00,000,000,00

Granturile4001 287 856,89,311 957 133,811,402 105 950,311,032 411 550,911,221 927 822,58,421 440 133,85,86

inclusiv :0,000,000,000,000,000,00

Granturi interne411149 477,61,0878 155,00,4611 369,50,0612 017,20,0612 079,10,0512 414,10,05

Granturi externe pentru susinerea bugetului412542 500,83,921 298 531,87,561 571 725,08,23987 100,04,59739 200,03,23919 000,03,74

II. Impozitele directe

Caracteristica impozitelor directe

n decursul timpului, impozitele directe au evoluat o dat cu dezvoltarea economiei, ele stabilindu-se pe diferite obiecte materiale, genuri de activiti, pe venituri sau pe averi. Fiind individualizate, impozitele directe constituie cea mai veche form de impunere.

Dei s-au practicat i n ornduirile precapitaliste, o diversificare i extindere au cunoscut abia n capitalism. n primele decenii ale secolului XX, impozitele aezate pe obiecte, materiale i genuri de activiti (adic impozitele de tip real) au fost nlocuite treptat cu impozitele stabilite pe diferite venituri (salarii, profit, rent) sau pe avere (mobiliar sau imobiliar), adic cu impozite de tip personal.

ncepnd cu ultimele decenii ale secolului XIX, datorit creterii continue a cheltuielilor publice, sporul de venituri realizat de stat prin introducerea impozitelor personale nu a fost suficient pentru acoperirea acestora, astfel nct s-a recurs i la impunerea indirect.

Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de venit sau averea acestora, pe baza cotelor de impunere prevzute de lege. Aceste impozite se ncaseaz direct de la contribuabili la anumite termene, sunt mai echitabile i deci mai de preferat dect impozitele indirecte, deoarece la acestea din urm consumatorii deferitelor mrfuri i servicii, de regul, nu tiu cu anticipaie cnd i mai ales ct vor plti statului, sub forma taxelor de consumaie i a altor impozite indirecte. Pentru aceste impozite este caracteristic faptul c subiectul i suportatorul impozitului este una i aceea persoan, cu toate c aceste elemente uneori nu coincid. n funcie de criteriile care stau la baza aezrii lor, impozitele directe se pot grupa n impozite reale i impozite personale.

2.1. Impozite reale

Premisele apariiei i implementrii impozitelor directe au fost impozitele reale care au nceput a fi colectate odat cu recunoaterea principalelor forme ale averii. Prima form a acestor impozite a fost impozitul funciar. Acest impozit corespunde concepiei despre pmnt ca principala form a bogiei, presupunnd c deintorii de pmnt trebuie s fie contribuabilii principali. ntroducerea acestui impozit a avut ca obiect terenurile deinute, iar ca subiect proprietarul terenurilor. Pentru a stabili i diferenia cuantumul impozitului de plat n calitate de criterii serveau (suprafaa de teren deinut, nivelul preului pmntului, mrimea arendei etc.).

Pentru fundamentarea impozitului funciar a fost introdus cadastrul, care reprezint att aciunea de descriere a bunurilor funciare ale cetenilor unei localiti, cu menionarea veniturilor pe care le produc, ct i registrele n care figureaz contribuabilii, pe baza crora se stabileau impozitele.

Ulterior a devenit o form important a averii imobiliare cldirile i s-a ntrodus ca impozit real impozitul pe cldiri. Obiectul impozitului l reprezint cldirea, iar subiectul proprietarul cldirii.

Impozitul pe activiti industriale, comerciale, bancare, profesii libere a aprut odat cu dezvoltarea activitilor de tip industrial, comercial, bancar, profesii libere.

Obiectul acestui impozit este existena unor ntreprinderi, ateliere etc. La baza stabilirii impozitului dat au fost aezate, deasemenea, diferite criterii de ordin exterior, i anume:

suprafeele ocupate de ntreprinderile respective;

numrul muncitorilor;

mrimea capitalului;

mrimea forei motrice instalate i folosite de ntreprindere etc.

Subiecii impozitului deveneau persoane juridice sau fizice n msur n care desfurau activiti de natura celor menionate.

Impozitul pe circulaia capitalurilor bneti a fost ntrodus odat cu dezvoltarea operaiunilor de credit.

Impozitele reale se mai numesc obiective, deoarece se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale pe baza unor criterii exterioare care nu redau puterea economic a subiectului. Din aceast cauz, ele au caracter regresiv. Unele din aceste impozite au fost adaptate, transformate potrivit condiiilor societii moderne, care a trecut la un alt sistem de impozite numit sistemul impozitelor personale.

2.2. Impozitele personale

La sfritul secolului XIX-lea i nceputul secolului XX-lea majoritatea rilor lumii au trecut la sistemul impozitelor personale.

Cauzele care au determinat instituirea impozitelor personale sunt:

distribuirea mai echitabil a sarcinii fiscale (erau cazuri cnd sarcina fiscal era mai mare pentru contribuabili deintori de valori mai mici fa de contribuabili deintori de valori mai mari).

situaia diferit a contribuabililor deintori de bunuri ale impozitului real de aceeai mrime (numrul diferit al persoanelor ntreinute n cadrul familiei nu era luat n considerare).

dezvoltarea activitilor productoare de venituri a evideniat faptul c o bun parte a populaiei care nu deinea valori reprezentnd obiecte ale impozitelor puteau obine venituri prin valorificarea forei de munc proprie; deci masa de salariai au devenit contribuabili.

Impozitele personale se mai numesc i subiective deoarece se ine cont, n primul rnd, de situaia personal a subiectului impozitului. Ele sunt ntlnite sub forma impozitelor pe venit i pe avere.

Impozitul personal pe venit poate fi:

- impozitul pe venitul persoanelor fizice;

- impozitul pe venitul persoanelor juridice.

n practica financiar impozitul personal pe avere poate fi:

impozite asupra averii propriu-zise;

impozite pe circulaia averii;

impozite asupra creterii valorii averii.

3.1. Impozitul pe venitImpozitul pe venitul persoanelor fizice. Subiecii impozitului sunt persoanele fizice rezidente sau nerezidente ale unui stat, care realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul acestui stat. Obiectul impozitului veniturile obinute de ctre subieci din toate domeniile activitii umane (industrie, comer, agricoltura, educaie, medicin, art, sport, profesii libere etc.). Veniturile persoanelor fizice mbrac diverse forme beneficiu, salariu, rent, dividende, dobnd, premii etc.

De regula, impozitul pe venit este o impunere individual, fiind aezat pe fiecare persoana care a realizat venituri. Exist i situaii cnd veniturile se obin n comun de mai multe persoane i nu pot fi individualizate (cum ar fi de exemplu impozitul agricol). n aceste situaii, impozitul de exemplu se stabilete fie cu luarea n considerare a unor factori sociali (starea civil a pltitorului de impozit, vrst, numrul persoanelor aflate n ntreinerea sa etc.) fie fr s se in cont de acetia. n practica fiscal se ntlnesc dou sisteme de aezare a impozitelor pe veniturile persoanelor fizice, i anume:

1. sistemul impunerii separate care presupune fie o impunere difereniat pentru fiecare categorie de venit n funcie de natura acestuia, fie instituirea mai multor impozite, care vizeaz n parte venitul obinut dintr-o anumit surs;

2. sistemul impunerii globale care presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de sursa de provenien i supunerea venitului cumulat unui singur impozit.

Impunerea globala a veniturilor realizate de persoanele fizice este mai des ntlnita, utilizndu-se n ri ca: SUA, Germania, Frana, Italia, Belgia, Marea Britanie, Ungaria, Romnia s.a. Pentru stabilirea impozitului pe veniturile persoanelor fizice se utilizeaz cote proporionale sau progresive. Cea mai frecvent utilizat este impunerea n cote progresive pe trane de venit. Aplicarea de cote procentuale progresive, const n aceea c odat cu creterea obiectului impozabil crete i cota impozitului.

n Republica Moldova conform prevederilor Codului fiscal, pentru anul 2012, cotele impozitului pentru persoanele fizice sun urmtoarele:

7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 25200 lei;

18% din venitul anual impozabil ce depeete suma de 25200 lei;

Conform prevederilor Codului fiscal al RM, persoanele fizice au dreptul la urmtoarele tipuri de scutiri:

scutire personal, de care poate beneficia orice contribuabil (persoan fizic rezident), n mrime de 8640 de lei anual;

scutire personal major (facilitara), care constituie 12840 de lei anual i se acord persoanelor care mdeplinesc anumite condiii stabilite de Codul fiscal al RM;

scutire pentru so (soie) sau scutire matrimonial, n mrime de 8640 de lei anual (este o scutire suplimentar, la care are dreptul lucrtorul aflat n relaii de cstorie, cu condiia c soul (soia) este rezident al Republicii Moldova i nu beneficiaz de scutire personal);

scutire pentru persoanele ntreinute, care constituie 1920 de lei anual pentru fiecare persoan ntreinut, cu excepia invalizilor din copilrie pentru care scutirea constituie 8640 de lei anual.

Pentru a beneficia de scutirile stipulate mai sus este necesar de a prezenta anumite documente justificative.

Dreptul de a prezenta declaraia cu privire la impozitul pe venit l au toi contribuabilii. Sunt obligai s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit:

persoanele fizice rezidente i nerezidente care au obligaii privind achitarea impozitului;

persoanele fizice rezidente care nu au obligaii privind achitarea impozitului, dar:

1. obin venit din surse altele dect salariul, care depete suma scutirii personale de 8640 lei pe an;

2. obin venit impozabil sub forma de salariu, care depete suma total de 25200 lei pe an, cu excepia persoanelor fizice care obin venit sub form de salariu la un singur loc de munc;

3. obin venituri impozabile att sub form de salariu, ct i din orice alte surse, a cror sum total depete 25200 lei pe an.

Declaraia cu privire la impozitul pe venit se prezint Inspectoratului Fiscal de Stat nu mai trziu de 31 martie a anului urmtor anului fiscal de gestiune. Contribuabilul care este obligat s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit, achit impozitul pe venit nu mai trziu de termenul stabilit pentru prezentarea declaraiei. Modul, forma i locul achitrii impozitului sunt reglementate de Inspectoratului Fiscal de Stat prin regulamente, ordine i instruciuni. Fiecare patron care pltete lucrtorului salariu este obligat s calculeze, s rein impozitul din salariu i sl achite.

Impozitul pe venitul persoanelor juridice. Subiectul impozitului l constituie ntreprinderea, organizaia, asociaia sau societatea de capital.

Obiectul acestui impozit l reprezint venitul efectiv realizat ca diferena dintre totalul veniturilor brute ncasate din activitatea economico - financiar i cheltuielile deductibile din acestea i anume: se scad cheltuielile de producie, dobnzile pltite pentru creditele pltite, prelevrile la fondul de rezerv i la alte fonduri spaciale, pierderile din activitatea anului curent, pierderile provocate de calamiti naturale etc.

Impunerea profitului realizat de persoanele juridice este determinat de organizarea acestora ca societi de persoane sau ca societi de capital. n cazul societilor de persoane, impunerea veniturilor acestora se face frecvent ca in cazul impunerii veniturilor persoanelor fizice, deoarece este greu de realizat o demarcaie precis ntre averea fiecreia din persoanele asociate i patrimoniul societii respective.

n cazul societilor de capital se poate efectua o demarcaie precis ntre averea personal a acionarilor i patrimoniul societii, iar acionarii rspund pentru actele i faptele societii numai n limitele prii de capital pe care o dein.

Deoarece profitul obinut de o societate de capital se repartizeaz att acionarilor (sub form de dividende) ct i la dispoziia societii (pentru constituirea unor fonduri), putem vorbi de:

profitul societii nainte de repartizare;

profitul repartizat acionarilor sub form de dividende;

profitul ramas la dispozitia societii.

Aceast repartizare a profitului permite luarea n considerare a mai multor modaliti de impunere a veniturilor realizate de societile de capital, i anume:

I - impunerea iniial a profitului total obinut i apoi, separat, profitul repartizat acionarilor sub form de dividende (acest sistem, considerat clasic, se practica n: SUA, Olanda, Belgia, Luxemburg, Elvetia, Suedia);

II - se impun numai dividendele, n timp ce partea de profit lsat la dispoziia societii de capital este scutit de impozit;

III - impunerea prii din profit care ramne la dispoziia societii de capital, dividendele repartizate acionarilor nefiind impozitate;

IV - impunerea separat mai inti a dividendelor repartizate acionarilor i apoi a prii din profit ramase la dispoziia societii private.

Pentru stabilirea venitului impozabil din venitul brut se scad:

cheltuielile de producie;

dobnzile pltite;

prelevrile la fondul de rezerv i la alte fonduri speciale permise de lege etc.

Practica fiscal internaional permite evidenierea urmatoarelor situaii, n ceea ce privete cotele impozitului pe venitul persoanelor juridice:

diferenierea cotelor de impunere in functie de proprietarul capitalului social (n Bulgaria profitul ntreprinderilor de stat de interes naional sau local, profitul societilor private i societilor cu capital strin);

diferenierea cotelor de impunere n funcie de natura activitilor din care se obine profitul (aceast situaie se ntlnete n Frana, Germania, Ucraina, Bulgaria i Romnia);

stabilirea nivelului cotelor de impunere n funcie de cifra de afaceri a societilor comerciale (n Marea Britanie);

utilizarea unor cote de impozit diferite, dup cum impozitul este un venit al bugetului de stat (federal) sau al bugetelor locale (aceast situaie se intlnete n Rusia, Norvegia, Portugalia, Finlanda etc.);

utilizarea unei singure cote de impunere (de ex: Polonia i Ungaria 40%, Australia i Belgia 39%, Danemarca 38%, Italia 36%, Spania i Olanda 35%, etc.).

n Republica Moldova, n conformitate cu articolul 15 al Codului fiscal cota impozitului pe venitul persoanelor juridice, pentru anul 2012, este de 12% din venitul impozabil.

Pentru gospodriile rneti (de fermier) n mrime de 7% din venitul impozabil;n venitul brut se include urmtoarele sursele de venit impozabile:

venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte activiti similare;

venitul de la activitatea societilor obinut de ctre membrii societilor i venitul obinut de ctre acionarii fondurilor de investiii;

venitul din chirie;

creterea de capital (conform art. 37 al Codului Fiscal);

venitul obinut sub form de dobnd, donaiile de stat, primele i premiile ce nu sunt specificate ca neimpozabile;

alte venituri.

Lista surselor de venit neimpozabil se modific permanent. n venitul brut nu se include urmtoarele tipuri de venit:

sumele i despgubirile de asigurare;

despgubirile primite pentru repararea daunelor n caz de vtmare a sntii, inclusiv n caz de invaliditate;

plile, precum i alte forme de compensaii acordate n caz de boal, traumatisme sau n alte cazuri de incapacitate temporar de munc;

bursele elevilor, studenilor de la instituiile de nvmnt de stat i particular n conformitate cu legislaia cu privire la nvmnt;

pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii;

averea primit ca donaie sau motenire;

dividendele cu excepia celor primite de la agenii economici nerezideni;

ajutoarele primite din partea organizaiilor filantropice;

sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat ect.

n cazul impozitului pe venit persoanele juridice i fizice au dreptul conform Codului Fiscal s efectueze deducerea anumitor cheltuieli din venitul brut, obinndu-se venitul impozabil:

cheltuielilor ordinare i necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii de antreprenor;

cheltuielilor de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice se permite n limitele stabilite de Guvern.

Se permite deducerea dobnzelor, deducerea uzurii calculate, deducerea amortizrii proprietii ne materiale, deducerea cheltuielilor legate de extracia resurselor naturale irecuperabile toate conform unor reguli speciale. Regula general spune c nu se permite deducerea cheltuielilor personale i familiale. Nu se permite deducerea cheltuielilor dac contribuabilul nu poate confirma documentar c aceste cheltuieli au fost suportate ntr un anumit cuantum i n modul stabilit de Guvern.

Impozitele pe avere

Instituirea impozitelor pe avere a fost fcut n strns legtur cu dreptul de proprietate al diferitor persoane asupra unor bunuri mobile sau imobile. Impozitele pe avere cunosc urmtoarele forme: impozitele asupra averii propriu-zise, impozitele pe circulaia averii i impozitele pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii.

Impozitul asupra averii propriu-zise sunt de dou tipuri:

a. impozite stabilite asupra averii i pltite din veniturile obinute din exploatarea averii respective;

b. impozite instituite pe substana averii i pltite nemijlocit din aceast avere. Aceste din urm conduc la micorarea obiectului impozabil, motiv pentru care se ntlnesc foarte rar ca impozite permanente, fiind introduse, de regul, ca impozite excepionale care se percep o singur dat (de exemplu, n timpul sau dup terminarea unui rzboi, pentru rectificarea anumitor procese economice i sociale etc.)

Ca impozite asupra averii propriu-zise ce se ntlnesc mai frecvent, pot fi nominalizate impozitele pe proprieti imobiliare i impozitele asupra activului net.

Impozitele pe proprieti imobiliare se ntlnesc adesea sub forma impozitelor asupra terenurilor i cldirilor. Aceste impozite au ca baz de impunere valoarea bunurilor respective sau veniturile generate de ele. Cotele de impunere snt relativ mici.

Recurgerea la impozitele pe terenuri i cldiri se face att din considerente de ordin financiar, ct i din alte motive, preponderent economice. Impozitul funciar este conceput ca un instrument de influenare a modului de folosire a fondului funciar. n acest sens, cotele impozitului sunt difereniate n funcie de bonitatea solului, destinaia terenului, amplasamentul lui etc.

Impozitul pe cldiri nu stimuleaz creterea averii i nu este suficient de elastic, dar deficienele asietei evidena strict i evaluarea exact a materiei impozabile imprim acestui impozit un caracter regresiv.

Impozitul asupra activului net are ca obiect ntreag avere mobil i imobil pe care o deine contribuabilul. La plata acestui impozit n unele ri sunt supuse att persoanele fizice, ct i cele juridice (Germania, Suedia, Austria etc.), iar n altele fie numai persoanele fizice (Olanda, Danemarca etc.), fie numai societile de capital (Canada). Sub incidena acestui impozit, de regul, cade patrimoniul agricol i cel forestier, fondul funciar, bunurile mobile i imobile utilizate pentru desfurarea de activiti comerciale, profesii libere etc. din care sau dedus datoriile care le greveaz. Pentru calcularea cuantumului impozitului pe activul net se folosesc fie cote proporionale (n Germania, Olanda, Austria etc.), fie cote progresive (n Danemarca, Suedia, Elveia etc.).

Impozitele pe circulaia averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta. n categoria impozitelor pe circulaia averii, ntlnim: impozitul pe succesiuni, impozitul pe donaii, impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri mobile sau imobile, impozitul pe hrtii de valoare ect. Cele mai des ntlnite snt impozitele pe donaii i succesiuni.

n cazul impozitului pe succesiuni, obiectul impunerii l constituie averea primit drept motenire de o persoan fizic. Impozitul poate fi stabilit fie global pentru toat averea lsat motenire, fie separat pentru partea din avere ce revine fiecrui motenitor. Calcularea impozitului se face pe baza unor cote progresive, iar nivelul acestora este difereniat, att n funcie de valoarea averii care constituie obiectul succesiunii, ct i n funcie de gradul de rudenie existent ntre decujus (persoan decedat) i motenitorii acestuia.

Impozitul pe donaii a fost introdus pentru a preveni eludarea impozitului pe succesiuni, prin efectuarea de donaii de avere n timpul vieii. Obiectul impozitului pe donaii l constituie averea primit drept donaie de ctre o persoan. Impozitul cade n sarcina persoanei care primete donaia i care se numete donatar i se calculeaz pe baza unor cote progresive. Nivelul lor este influenat de valoarea averii donate, de gradul de rudenie ntre donator i donatar, de scopul i momentul donaiei. Potrivit ultimului aspect, se ntlnesc donaii ntre vii, donaii n vederea morii, donaii pe patul morii, donaii care produc efecte dup moarte.

Impozitele asupra creterii valorii averii au ca obiect sporul de valoare pe care l-au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp. Ctre acest gen de impozite se refer impozitul pe plusul de valoare imobiliar i impozitul pe sporul de avere realizat n timp de rzboi.

Impozitul pe plusul de valoare imobiliar a fost introdus pentru impunerea sporului de valoare nregistrat de anumite bunuri imobiliare (terenuri, cldiri) n intervalul de timp de la cumprare i pn la vnzare, fr ca proprietarul s fi efectuat o cheltuial n acest scop. Subiectul acestui impozit este vnztorul bunurilor imobiliare, iar obiectul supus impunerii este diferena ntre preul de vnzare i preul de cumprare al bunului respectiv (de regul, la acest din urm se adaug eventualele cheltuieli fcute de proprietar pentru modernizarea imobilului respectiv n perioada de la cumprarea imobilului pn la vnzarea lui). Valoarea unei averi imobiliare poate s creasc n diferite mprejurri, cum sunt: constituirea unor ci de comunicare n imediata apropiere a acesteia; extinderea perimetrului oraului, astfel nct un teren s fie scos din circuitul agricol i s fie utilizat pentru construcia de locuine; executarea unor lucrri de edilitare (canalizare, electrificare etc.).

Impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi are ca obiect averea dobndit n timpul rzboiului sau ca urmare nemijlocit a rzboiului. n unele ri (n Germania i Italia dup primul rzboi mondial, iar n Frana, Italia, Marea Britanie i S.U.A. dup cel de-al doilea rzboi mondial) a fost introdus impozitul pe supraprofitul de rzboi. Impozitul se calcula asupra profitului care depea nivelul perioadei luate ca baz (de exemplu, profitul mediu obinut n ultimii trei ani dinaintea rzboiului) sau asupra supraprofitului care depea o anumit rat considerat normal. Cu toate c impozitul se calcula n cote progresive, datorit multiplelor ci de sustragere a materiei impozabile de la impunere i ratei ntlnite a inflaiei, el nu a avut un randament sporit. n Republica Moldova din categoria impozitelor pe avere menionm impozitul pe bunuri imobiliare.

Conform Titlului al 6 lea al Codului Fiscal al Republicii Moldova, impozitul pe bunurile imobiliare reprezint un impozit local care este o plat obligatorie la buget de la valoarea bunurilor imobiliare. n categoria bunurilor imobiliare se include terenurile i / sau mbuntirile pe ele cldiri, construcii, apartamente i alte ncperi izolate a cror strmutate este imposibil fr cauzarea de prejudicii destinaiei lor.

Baza impozabil a bunurilor imobiliare constituie o parte a valorii estimate a bunurilor imobiliare, luat de ctre autoritile fiscale ca baz la calcularea impozitului.

Subiecii impunerii snt proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova i deintorii drepturilor patrimoniale asupra bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova, ce se afl n proprietatea public a statului sau proprietatea public a unitilor administrativ-teritoriale, inclusiv arendaii ei, care arendeaz un obiect al impunerii proprietate privat, dac contractul de arend nu prevede altfel.

Obiectele impunerii sunt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile (terenurile cu destinaie agricol, terenurile destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiilor i terenurile cu alte destinaii speciale) din intravalan sau din extravalan i / sau mbuntirile de pe ele- cldiri, construcii, apartamente i alte ncperi izolate inclusiv mbuntirile aflate la o etap de finisare a construciei de 50% i mai mult, rmase nefinisate timp de 3 ani dup nceputul lucrrilor de construcie. .

Cotele, modul de calculare i termenele de achitare a impozitului pe bunurile imobiliare. Cota maxim a impozitului constituie 0.3% din baza impozabil a bunurilor imobiliare. Cota concret a impozitului pe bunurile imobiliare se stabilete anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale i nu poate fi mai joas de 0.05% din baza impozabil a bunurilor imobiliare.

Suma impozitului pe bunurile imobiliare se calculeaz anual pentru fiecare obiect al impunerii, pornindu-se de la baza impozabil a bunurilor imobiliare, calculat conform situaiei de la 1 ianuarie a anului fiscal.Impozitul pe bunurile imobiliare se achit n pri egale nu mai trziu de 15. 08 i 15.10 a fiecrui an. Subiecii ce achit integral impozitul pn la 30.06 beneficiaz de o scutire de 15% din valoarea impozitului.nlesniri la plata impozitului pe bunurile imobiliare De impozitul pe bunurile imobiliare snt scutii:

1. autoritile publice i instituiile finanate de la bugetele de toate nivelele;

2. Societatea Orbilor, Societatea Surzilor, Societatea Invalizilor ect.;

3. ntreprinderile penitenciarilor;

4. obiectele de protecie civil;

5. organizaiile religioase pentru bunurile imobiliare destinate riturilor de cult;

6. misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora

7. persoane de vrsta pensionar, invalizi de gradul I i II, invalizi din copilrie etc.,

8. familiile participanilor czui n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i independenei Republicii Moldova i familiile persoanelor decedate n urma unor boli cauzate de participarea lor la lucrrile de lichidare a consecinelor avariei de la CAE Cernobl;

9. familiile ce au copii invalizi n vrst de pn la 18 ani etc.

De impozitul pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de pmnt) snt scutii proprietarii i beneficiarii ai cror terenuri i loturi de pmnt snt ocupate de rezervaii, parcuri dendrologice, grdini botanice, snt destinate fondului silvic i fondului apelor, aparin gospodriilor piscicole, snt folosite de organizaiile tiinifice, de cultur, art, de nvmnt, de ocrotire a sntii, complexe sportive, monumente istorice i ale naturii a cror finanare se face de la bugetul de stat sau a sindicatelor, terenuri ce se atribuie permanent cilor ferate, drumurilor auto publice, porturilor fluviale i pistelor de decolare.

III. Impozite indirecte

Caracteristica impozitelor indirecteImpozitele indirecte sunt acele impozite care se stabilesc asupra vnzri bunurilor sau a prestrii unor servicii. Ele nu se stabilesc direct i normativ asupra contribuabililor.

Pltitorii impozitelor indirecte sunt toi acei care consum bunuri din categoria celor impuse, indiferent de veniturile, averea, profesia sau situaia personal a acestora. Impozitele indirecte sunt prevzute n cote proporionale asupra valorii mrfurilor vndute i a serviciilor prestate ori n sume fixe pe unitate de msur. Acest tip de impozite nu asigur o repartiie echilibrat a sarcinilor fiscale. Indiferent de mrimea veniturilor obinute de consumatori, cota de aplicare a impozitelor este unic. ns raportat la ntregul venit de care dispune cumprtorul, impozitul indirect capt un caracter regresiv. Astfel, cu ct o persoan beneficiaz de venituri mai mici, cu att suport mai greu sarcina fiscal a impozitelor indirecte. Aceste impozite afecteaz puterea de cumprare a consumatorilor, prin urmare, i nivelul de trai al populaiei. Din categoria impozitelor indirecte fac parte: taxele de consumaie, monopolurile fiscale, taxele vamale, alte taxe prevzute de lege.

3.1. Impozitele interne pe mrfuri i serviciiImpozitele interne pe mrfuri i servicii , numite i taxe de consumaie, reprezint impozite indirecte incluse n preul de vnzare al mrfurilor produse i realizate n interiorul rii care percepe impozitul. Mrfurile asupra crora se percep taxele de consumaie sunt, n general, cele de larg consum (zahrul, pinea, uleiul, berea, etc.).

Taxele de consumaie mbrac fie forma taxelor de consumaie pe anumite produse, denumite taxe speciale de consumaie sau accize, fie forma unor taxe generale pe vnzri, cnd se percep la vnzarea tuturor mrfurilor, indiferent dac acestea sunt bunuri de consum sau mijloace de producie.

Accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti relativ mari i care, de regul, nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele. Astfel accizele se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastic cum sunt: vinul, berea, igrile, produsele petroliere, etc. Taxele de consumaie pe produs (accizele) se calculeaz fie n sum fix pe unitatea de msur, fie n baza unor cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare. Produsele provenite din impozit trebuie s fie impuse cu aceleai taxe ca i produsele indigene, iar cele destinate exportului sunt, de regul, scutite de impozit. Nivelul cotelor utilizate pentru calcularea accizelor difer de la o ar la alta i de la un produs la altul. Accizele sunt deseori utilizate ca instrumente pentru nfptuirea unor efecte sociale (reducerea consumului de alcool, al produselor din tutun etc.).

Accizele n Republica Moldova. Conform titlului IV al Codului Fiscal al Republicii Moldova , accizele reprezint un impozit general de stat, stabilit pentru unele mrfuri de consum.

Subieci ai impunerii n cazul accizelor sunt persoanele fizice i juridice, care prelucreaz, i/sau fabric sau import mrfuri supuse accizelor pe teritoriul Republicii Moldova.

Obiecte ale impunerii sunt mrfurile supuse accizelor.

Baza impozabil o constituie:

a) volumul n expresie natural, dac cotele accizelor, inclusiv n cazul importului, sunt stabilite n sum absolut la unitatea de msur a mrfii;

b) valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i TVA, dac pentru aceste mrfuri sunt stabilite cote ad-valorem n procente ale accizelor;

c) valoarea n vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaiei vamale, precum i impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, fr a ine cont de accize i TVA, dac pentru mrfurile n cauz sunt stabilite cote ad-valorem n procente ale accizelor;

Cotele accizelor se stabilesc:

a) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii. Spre exemplu, accizele la un ir de mrfuri constituie, dup cum urmeaz, pentru: un litru de bere 1,85 lei; 1000 buci de igarete cu filtru 20 lei+ 24%; 1000 buci de igarete fr filtru 20 lei; o ton de motorin 1200 lei, o ton propan 1800 lei, articolele de bijuterie, din metale pretioase, altele decit argint 30 lei gramul, oxigen 110 euro tona, etc.

b) ad-valorem n procente de la valoarea mrfii fr a ine cont de accize i TVA, sau de la valoarea n vam a mrfurilor importate, lund n considerare impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului. Astfel, la un ir de mrfuri cotele de acciz constituie: mbrcminte din blan (nurc, vulpe polar, vulpe, samur) 25 % din valloarea in lei, icre (caviar) 25%, parfumuri si ape de toalet 30% din valoarea n lei.

Not. Cotele accizelor sunt date conform Codului Fiscal, anul 2012, dar unele din acestea sunt periodic modificate (vezi anexa la sfirsitul temei).

Modul de calculare i termenele de achitare a accizelor. Subiecii impunerii care expediaz (transport) mrfuri supuse accizelor din ncperea de acciz (totalitatea ncperilor unde aceste mrfuri se fabric sau se expediaz), calculeaz accizele i le achit la momentul expedierii mrfurilor din ncperea de acciz, conform cotelor stabilite. Accizele la mrfurile importate se calculeaz i se achit de ctre subiecii impunerii o dat cu achitarea taxelor vamale. n cazul exportului de mrfuri supuse accizelor, obligaia de achitare a accizelor este valabil pn la momentul repatrierii valutei i prezentrii documentelor justificative. n cazul nerespectrii termenelor de achitare i neprezentrii declaraiei cu privire la achitarea accizelor se pltesc amenzi i penaliti conform legislaiei n vigoare.

Mrfurile supuse accizelor, cum sunt vodca, lichiorurile i alte buturi spirtoase, vinurile din struguri ect., comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul Republicii Moldova sau importate, snt pasibile marcrii obligatorii cu timbru de acciz. Marcarea se efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la importarea acestora sau pn la expedierea lor din ncperea de acciz.

nlesniri la plata accizelor. Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit n legislaia n vigoare.

Accizele nu se achi la importarea urmtoarelor mrfuri supuse accizelor:

a. definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern;

b. destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul RM de ctre organizaiile internaionale i rile donatoare n limita acordurilor i memorandumurilor la care aceasta este parte;

c. destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n Republica Moldova, precum i uzului sau consumului personal al membrilor personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i al membrilor familiei care locuiesc mpreun cu ei, pe baz de reciprocitate, n modul stabilit de Guvern.

Accizele nu se achit n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n mod independent sau n baza contractului de comision. De asemenea, accizele nu se achit la introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea acestora sub regimurile vamale de tranzit, transformare sub control vamal, antrepozit vamal, sub destinaiile vamale de distrugere, abandon n folosul statului, precum i magazin duty free, cu excepia igrilor cu filtru de import. La introducerea mrfurilor strine supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea acestora n regimul vamal de perfecionare activ, accizul se achit la introducerea acestor mrfuri, cu restituirea ulterioar a sumelor achitate ale accizului la scoaterea de pe teritoriul vamal a produselor rezultate din prelucrare. Accizele nu se achit la plasarea mrfurilor supuse accizelor n regimul vamal cu admiterea temporar, iar pentru mrfurile autohtone supuse accizelor, anterior exportate i reintroduse, n termen de 3 ani, n aceeai stare i produsele compensatoare dup perfecionarea pasiv, conform reglementrilor vamale la fel nu se achit.

La scoaterea de pe teritoriul vamal a mrfurilor strine supuse accizelor, plasate sub destinaia vamal reexport, se restituie sumele accizelor achitate la introducerea acestora pe teritoriul vamal.

Se scutesc de plata accizelor mrfurile supuse accizelor introduse n zona economic liber din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, din alte zone economice libere, din restul teritoriului vamal al Republicii Moldova, precum i mrfurile originare din aceast zon i scoase n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova. Mrfurile supuse accizelor scoase din zona economic liber pe restul teritoriului vamal al Republicii Moldova se supun accizelor.

nregistrarea subiecilor impunerii. Persoanele juridice i persoanele fizice care preconizeaz s se ocupe sau care se ocup cu prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor pasibile impunerii cu accize sunt obligate s primeasc certificatul de acciz pn a ncepe desfurarea activitii n cauz.

Certificatul de acciz este un document eliberat de Inspectoratul Fiscal de Stat subiectului impunerii, care atest nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua tranzacii cu mrfurile supuse accizelor.

n afar de accize se ntlnesc i taxele generale pe vnzri, ca regul, sub forma impozitului pe cifra de afaceri. Din punct de vedere al verigii la care se ncaseaz (unitatea productoare, unitatea comerului cu ridicata sau cu amnuntul), impozitul pe cifra de afaceri poate mbrca forma impozitului cumulativ (multifazic) i forma impozitului unic sau monofazic.

Impozitul cumulativ presupune c mrfurile s fie impuse la toate verigile prin care trec din momentul ieirii lor din producie i pn cnd ajung la consumator. Acest impozit se mai numete impozit n cascad, n piramid sau bulgre de zpad, deoarece n cazul lui se percepe impozit de la impozit.

Impozitul pe cifra de afaceri unic se ncaseaz o singur dat indiferent de numrul verigilor prin care trece o marf de la productor la consumator.

Din punct de vedere al bazei de calcul, impozitul pe cifra de afaceri unic cunoate forma impozitului pe cifra de afaceri brut i forma impozitului pe cifra de afaceri net.

Impozitul pe cifra de afaceri brut se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra ntregii valori a mrfurilor vndute, care include i impozitul pltit la verigile anterioare. n cazul mrfurilor exportate, n unele ri se restituie exportatorilor impozitul aferent mrfurilor vndute n strintate.

Impozitul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra diferenei dintre preul de vnzare i preul de cumprare, adic doar asupra valorii adugate de ctre fiecare participant la procesul de producie i circulaie al mrfii respective. Acest impozit e mai progresiv ca cel anterior, deoarece rmne neschimbat indiferent de numrul de verigi prin care trece. Acest impozit n multe ri europene poart denumirea de tax pe valoare adugat. Taxa pe valoarea adugat n Republica Moldova. Taxa pe valoarea adugat(TVA), conform Titlului 3 al Codului Fiscal al Republicii Moldova, este un impozit general de stat, care reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care snt supuse impozitrii pe tot teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova.

Subiecii impozabili snt persoanele fizice i juridice care sunt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate ca pltitori de TVA, inclusiv acele persoane ce import mrfuri i servicii cu excepia persoanelor fizice ce import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv.

Obiectele impozabile constituie:

a) livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova.

b) importul mrfurilor, serviciilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal importate de persoanele fizice conform limitelor stabilite de lege.

Se stabilesc urmtoarele cote ale T.V.A.:

a) cota-standard - n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova;

b) cote reduse n mrime de:

- 8% - la pinea i produsele de panificaie (190120000, 190540, 190590300, 190590600, 190590900), la laptele i produsele lactate (0401, 0402, 0403, 0405, 040610200), livrate pe teritoriul Republicii Moldova cu excepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite de T.V.A. n conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2);

- 8% - la medicamentele de la poziiile tarifare 30013004, att indicate n Nomenclatorul de stat de medicamente, ct i autorizate de Ministerul Sntii, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova , precum i medicamentele preparate n farmacii conform prescripiilor magistrale, cu coninut de ingrediente (substane medicamentoase) autorizate;

- 8% la mrfurile, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, de la poziiile tarifare 3005, 3006 10, 3006 20 000, 3006 30 000, 3006 40 000, 3006 60, 3006 70 000, 3707 90, 380894, 3821 00 000, 3822 00 000, 4014, 4015, 4818 90, 9001 10 900, 9001 30 000, 9001 40, 9001 50, 9018 31,9018 32, 9018 39000;

8% la zahrul din sfecl de zahr importat i/sau livrat pe teritoriul rii;

8% la producia din fitotehnie i horticultur n form natural i producia din zootehnie n form natural, mas vie i sacrificat, produs i livrat pe teritoriul rii;

- 6% - la gazele naturale i gazele lichefiate de la poziia tarifar 2711, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova;b) cote reduse n mrime de:

- 8% - la pinea i produsele de panificaie (190120000, 190540, 190590300, 190590600, 190590900), la laptele i produsele lactate (0401, 0402, 0403, 0405, 040610200), livrate pe teritoriul Republicii Moldova cu excepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite de T.V.A. n conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2);

- 8% - la medicamentele de la poziiile tarifare 30013004, att indicate n Nomenclatorul de stat de medicamente, ct i autorizate de Ministerul Sntii, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova , precum i medicamentele preparate n farmacii conform prescripiilor magistrale, cu coninut de ingrediente (substane medicamentoase) autorizate;

- 8% la mrfurile, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, de la poziiile tarifare 3005, 3006 10, 3006 20 000, 3006 30 000, 3006 40 000, 3006 60, 3006 70 000, 3707 90, 380894, 3821 00 000, 3822 00 000, 4014, 4015, 4818 90, 9001 10 900, 9001 30 000, 9001 40, 9001 50, 9018 31,9018 32, 9018 39000;

- 8% - la gazele naturale i gazele lichefiate de la poziia tarifar 2711, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova;

c) cota zero - la mrfurile i serviciile livrate n conformitate cu art.104.

c) cota zero - la mrfurile i serviciile livrate, i anume:

marfurile, serviciile pentru export si toate tipurile de transporturi internationale de marfuri (inclusiv de expediie) si pasageri, precum si serviciile operatorului aerodrom aeroport, de comercializare a biletelor de calatorie in trafic international cu aeronave etc;

energia electrica destinata populatiei livrata de catre intreprinderile producatoare retelelor de distributie, precum si energia electrica livrata populatiei de catre retelele de distributie; energia termica si apa calda destinate populatiei livrate de catre intreprinderile producatoare retelelor de distributie, precum si energia termica si apa calda livrate populatiei de catre intreprinderile producatoare si retelele de distributie, intreprinderile de termoficare locale, cazangerii, statii termice si statii-grup;

importul i/sau livrarea pe teritoriul republicii a mrfurilor, serviciilor destinate folosintei oficiale de ctre misiunile diplomatice n RM si uzului sau consumului personal de ctre membrii personalului diplomatic si administrativ-tehnic al acestor misiuni i de ctre membrii familiilor care locuiesc impreuna cu ei, precum i cele destinate folosinei oficiale de ctre alte misiuni asimilate lor n RM i uzului sau consumului personal de ctre membrii personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i membrii familiilor lor care locuiesc mpreun cu ei.

importul i/sau livrarea pe teritoriul republicii a marfurilor, serviciilor destinate proiectelor de asistenta tehnica realizate pe teritoriul Republicii Moldova de catre organizatiile internationale si tarile donatoare in limita acordurilor la care aceasta este parte; etc.

Modul de calculare i achitare a TVA. Valoarea impozabil a livrrii reprezint valoarea livrrii achitate sau care urmeaz a fi achitat (fr TVA), iar la mrfurile importate valoarea lor vamal, inclusiv impozitele ce urmeaz a fi achitate la import cu excepia TVA.

Subiecii impozabili snt obligai s declare i s achite la buget pentru fiecare perioad fiscal suma TVA, care se determin ca diferena dintre TVA ncasat de la consumatorii cror li sau livrat mrfuri i TVA pltit furnizorilor la momentul procurrii bunurilor i serviciilor. Dac TVA ncasat de la furnizori n urma operaiunilor economice este mai mic ca TVA pltit de consumatori ntro perioad fiscal, atunci aceast diferen se raporteaz la perioada fiscal urmtoare i devine o parte a sumei TVA ce urmeaz a fi achitat. Dac depirea sumei TVA pe valoarea mrfurilor, serviciilor procurate se datoreaz faptului c subiectul impozabil a efectuat o livrare ce se impozeaz la cota zero, acesta are dreptul la restituirea sumei de depire a TVA ce urmeaz a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate n limitele cotei TVA, obinuite, nmulit cu valoarea livrrii care se impoziteaz la cota zero.

Livrrile scutite de TVA. TVA nu se aplic pentru livrrile de mrfuri i servicii ce au ca obiect:

1) locuina, pmntul i terenul pe care se gsete locuina;

2) produsele alimentare i ne alimentare pentru copii, conform listei aprobate n legea bugetului pe anul respectiv;

3) proprietatea de stat rscumprat n procesul privatizrii;

4) mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt, legate de procesul instructiv de producie i educativ;

5) serviciile (aciunile) ntreprinse de ctre autoritile abilitate, pentru care se aplic taxa de stat (acordarea licenelor, nregistrarea brevetelor) ect.;

6) servicii financiare inclusiv acordarea sau transmiterea creditelor, operaiile legate de evidena conturilor de depozit, operaii legate de circulaia valutei mijloacelor bneti, operaiile legate de emiterea hrtiilor de valoare, operaiile de asigurare i asigurare ect.;

7) serviciile oficiale potale;

8) lucrrile de cercetri tiinifice efectuate din mijloacele bugetare;

9) serviciile prestate de transportul n comun ect.

nregistrarea subiectului impozabil cu TVA. Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor publice, instituiilor publice, instituiilor medico-sanitare publice i private i deintorilor patentei de ntreprinztor, este obligat s se nregistreze ca contribuabil al T.V.A. dac el, ntr-o oricare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii n sum ce depete 600 mii lei, cu excepia livrrilor scutite de T.V.A. Subiectul este obligat s ntiineze oficial Serviciul Fiscal de Stat, completnd formularul respectiv, i s se nregistreze nu mai trziu de ultima zi a lunii n care a avut loc depirea. Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc depirea.Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor are dreptul s se nregistreze n calitate de contribuabil al TVA dac el, ntr-o oarecare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri impozabile de mrfuri, servicii (cu excepia celor de import) n sum ce depete 100000 lei, cu condiia c achitarea pentru aceste livrri se efectueaz de cumprtori sub form de decontare prin virament la conturile bancare ale subiectului activitii de ntreprinztor, deschise n instituiile financiare ce au relaii fiscale cu sistemul bugetar al Republicii Moldova.Subiectul impozabil la nregistrare primete certificatul de nregistrare ca pltitor de T.V.A. n care se indic: denumirea i adresa juridic a subiectului impozabil

codul fiscal al contribuabilului

data nregistrrii.

n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA, subiectul impozabil este obligat s informeze despre aceasta Inspectoratul Fiscal de Stat, care este obligat s anuleze nregistrarea contribuabilului TVA.

n cazul n care subiectul impozabil nu va efectua livrri impozabile i nu va dori s rmn nregistrat, el este obligat s informeze Serviciul Fiscal de Stat precum c, n ultimele 12 luni, volumul livrrilor nu a depit plafonul stabilit pentru nregistrare. Dac subiectul impozabil dorete s anuleze actul de nregistrare i ntiineaz despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat, el trebuie s dovedeasc c n viitor volumul livrrilor impozabile nu va depi plafonul stabilit pentru nregistrare. n acest caz Serviciul Fiscal de Stat anuleaz nregistrarea.

Serviciul Fiscal de Stat este n drept s anuleze de sine stttor nregistrarea contribuabilului TVA n cazul n care:

a. valoare total a livrrilor impozabile ale subiectului impunerii ntr-o oarecare perioad de 12 luni consecutive nu a depit plafonul de 100000 lei;

b. subiectul impunerii nu a prezentat declaraie privind TVA pentru fiecare perioad fiscal.

Perioada fiscal privind TVA constituie o lun calendaristic ncepnd cu prima zi a lunii.

Fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte declaraie privind TVA, pentru fiecare perioad fiscal nu mai trziu de ultima zi a lunii ce urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale. Fiecare subiect impozabil trebuie s verse la buget suma TVA, care urmeaz a fi achitat pentru fiecare perioad fiscal, nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceast perioad.

3.2. Monopolurile fiscaleMonopolul de stat reprezint dreptul pe care i-l rezerv statul de a produce i/sau de a vinde anumite bunuri de consum. Monopolul de stat nu este un impozit special, dar o modalitate de percepere a impozitului indirect (pe cheltuieli). Impozitul este egal cu diferena dintre preul de vnzare stabilit de ctre stat i costul de producie, inclusiv profitul ntreprinztorului.

Statul instituie monopolurile asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri cum ar fi: tutun, sare, alcool, cri de joc etc. Monopolurile fiscale n funcie de sfera lor de cuprindere pot fi depline sau pariale. Monopolurile fiscale depline se instituie de ctre stat att asupra produciei, ct i asupra comerului cu ridicata i cu amnuntul a unor mrfuri.

n schimb, monopolurile pariale se instituie fie numai asupra produciei i comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul.

Printre rile n care monopolurile fiscale aduc ncasri relativ importante, putem meniona: Italia (asupra tutunului, chibriturilor); Germania (asupra buturilor alcoolice); Spania (asupra tutunului i alcoolului).

Veniturile realizate de stat de pe urma monopolurilor fiscale snt formate pe de o parte din profitul creat n procesul de producere a acestor mrfuri, iar pe de alt parte, din impozitul indirect cuprins n pre, care se ncaseaz de la consumatorii mrfurilor respective. Deoarece numai statul vinde astfel de mrfuri, el poate stabili un pre n care s fie inclus i un asemenea impozit.

3.3. Taxele vamaleTaxele vamale, sunt impozite indirecte ce se percep de ctre stat asupra tuturor bunurilor introduse sau scoase din ar de ctre persoane fizice sau juridice. Acestea sunt venituri fiscale ale bugetului de stat, fiind, totodat, i un mijloc de stimulare a exportului i de lrgire a cooperrii economice cu alte state ale lumii.

La etapa actual, de regul, taxele vamale dein o pondere important n totalul impozitelor indirecte. Aceste sunt percepute de ctre stat asupra mrfurilor, n momentul n care acestea trec graniele vamale ale rii n scopul importului, exportului sau tranzitului i se instituie asupra bunurilor i produselor care intr i ies n/din ar sau/i asupra celor care tranziteaz teritoriul naional.

Taxa vamal reprezint o plat obligatorie, perceput de autoritatea vamal la introducerea pe sau scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al RM.

Scopul aplicrii tarifului vamal:

optimizarea structurii importului de mrfuri;

echilibrarea importului de mrfuri, protecia productorilor autohtoni de mrfuri;

crearea condiiilor favorabile pentru integrarea economiei RM n economia mondial.

Taxele vamale se aplic conform tarifului vamal.

Tariful vamal reprezint catalogul care cuprinde nomenclatorul de mrfuri introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal, precum i cuantumul taxei vamale aplicate acestor mrfuri.

Nomenclatorul de mrfuri este lista care cuprinde codurile, denumirile i descrierea mrfurilor corespunztoare sistemelor de clasificare aplicate n practica internaional.Obiectele impunerii cu taxe vamale snt mrfurile importate, exportate sau care snt n tranzit pe teritoriul RM.Valoarea n vam a mrfii este valoarea mrfii introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal, stabilit n scopul perceperii taxelor vamale i a altor impozite.Conform Legii Republicii Moldova cu privire la tariful vamal (Nr.l380-XIII din 20.11.97), se aplic urmtoarele tipuri de taxe vamale:

- ad valorem - calculat n procente fa de valoarea n vam a mrfii;- specific - calculat n baza tarifului stabilit la o unitate de marf;- combinat - care mbin precedentele tipuri de taxe - ad valorem i combinat;- excepional care, la rndul su, se divizeaz n:1) tax special, care se aplic cu scopul de a proteja mrfurile de origine indigen la introducerea pe teritoriul vamal a mrfurilor de producie strine n cantiti i n condiii care cauzeaz sau pot cauza prejudicii materiale considerabile productorilor autohtoni de mrfuri;2) tax antidumping, perceput n cazul introducerii pe teritoriul vamal a unor mrfuri la preuri mai mici dect valoarea lor n ara exportatoare n momentul importului i, dac snt lezate interesele sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autohtoni de mrfuri identice ori similare, sau apar piedici pentru organizarea ori extinderea n ar a produciei de mrfuri identice sau similare;

3) taxa compensatorie, aplicat n cazul introducerii pe teritoriul vamal a mrfurilor, la producerea sau la exportul crora, direct sau indirect, au fost utilizate subvenii, dac snt lezate interesele, sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autohtoni de mrfuri identice sau similare, ori apar piedici pentru organizarea sau extinderea n ar a produciei de mrfuri identice sau similare.

Cotele taxei vamale i lista mrfurilor supuse acesteia se slabilese de ctre Parlament.Cotele taxei vamale se aplic n conformitate cu legislaia i cu acordurile internaionale, la care RM este parte.

Cotele taxei vamale snt unice i nu pot fi modificate, cu excepia cazurilor prevzute de legislaie i de acordurile internaionale, la care RM este parte.

Faciliti tarifare. Prin faciliti tarifare se subneleg facilitile acordate de ctre ar, n condiii de reciprocitate sau unilateral, pentru mrfurile trecute peste frontiera vamal a acestei ri sub form de:- stabilire a unor cote tarifare pentru importul sau exportul preferenial de mrfuri;- reducere a taxei vamale;- scutire de tax; restituire a taxei pltite anterior.

Snt scutite de taxa vamal:Snt scutite de taxa vamal: a) mijloacele de transport folosite la transporturi internaionale de pasageri i de bagaje, de mrfuri, precum i obiectele de aprovizionare tehnico-material, echipamentul, combustibilul, alimentele, necesare pentru exploatarea acestor mijloace de transport n cursul deplasrii sau procurate n strintate n legtur cu lichidarea defeciunilor, n suma stabilit de actele legislative corespunztoare; b) mrfurile de uz oficial introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal de ctre ceteni strini, n conformitate cu legislaia, precum i cu acordurile internaionale la care Republica Moldova este parte; c) moneda naional, valuta strin (cu excepia celei folosite n scopuri numismatice), precum i hrtiile de valoare, n conformitate cu legislaia; d) mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor umanitar, destinaia lor fiind confirmat de organul abilitat; e) mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor cu titlu gratuit (donaii) sau nscopuri filantropice pe linia statului, destinaia lor fiind confirmat de organul abilitat; f) mrfurile introduse provizoriu pe sau scoase provizoriu de pe teritoriul vamal sub supraveghere vamal n cadrul destinaiilor vamale respective; g) mrfurile plasate sub regimurile vamale de tranzit i antrepozit vamal i sub destinaiile vamale de distrugere i abandon n folosul statului; h) mrfurile de uz sau consum personal, importate de ctre persoanele fizice, a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare. n cazul n care valoarea n vam a mrfurilor depete limita neimpozabil de 200 euro, taxa vamal se va calcula pornind de la valoarea mrfurilor n vam, iar limita neimpozabil menionat nu micoreaz valoarea impozabil a acesteia.; i) mrfurile autohtone anterior exportate i reintroduse, n termen de 3 ani, n aceeai stare i produsele compensatoare dup perfecionarea pasiv conform reglementrilor vamale; j) producia de carte i publicaiile periodice (cu excepia celor cu caracter publicitar i erotic) de la poziiile tarifare 4901 i 4902, materialele didactice pentru instituiile precolare, de nvmnt i curative; j) producia de carte i publicaiile periodice (cu excepia celor cu caracter publicitar i erotic) de la poziiile tarifare 4901, 4902, 4903 00 000, 4904 00 000 i 4905, materialele didactice pentru instituiile precolare, de nvmnt i curative; l) mrfurile (serviciile) introduse n zona economic liber de pe restul teritoriului vamal al Republicii Moldova, din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, de pe teritoriul altor zone economice libere, mrfurile (serviciile), inclusiv cele autohtone din zona economic liber, exportate n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova i n alte zone economice libere, precum i mrfurile autohtone din zona economic liber introduse pe restul teritoriului vamal al Republicii Moldova, cu excepia mrfurilor importate utilizate pentru producerea mrfurilor autohtone; m) mrfurile plasate n regimul vamal de perfecionare activ, exceptnd mrfurile supuse accizelor, carnea de bovine, proaspt sau refrigerat (poziia tarifar 0201), carnea de bovine congelat (poziia tarifar 0202), carnea de porcine, proaspt, refrigerat sau congelat (poziia tarifar 0203), carnea de ovine sau caprine, proaspt, refrigerat sau congelat (poziia tarifar 0204), organele comestibile de bovine, porcine, ovine, caprine, cai, mgari, catri, asini, proaspete, refrigerate sau congelate (poziia tarifar 0206), carnea i organele comestibile ale psrilor de la poziia tarifar 0105, proaspete, refrigerate sau congelate (poziia tarifar 0207), slnin fr carne slab, grsimea de porc i de pasre, netopit, nici altfel extras, proaspt, refrigerat, congelat, srat sau n saramur, uscat sau afumat (poziia tarifar 0209 00), laptele i smntna din lapte, concentrate sau cu adaos de zahr sau ali ndulcitori (edulcorani) (poziia tarifar 0402), feculele de cartofi (poziia tarifar 1108 13 000), grsimile de animale din specia bovin, ovin sau caprin, altele dect cele de la poziia tarifar 1503 (poziia tarifar 1502 00) i zahrul brut din trestie de zahr (poziia tarifar 1701 11).Taxa vamal achitat pentru mrfurile plasate n regim vamal de perfecionare activ, la care se aplic taxa vamal, se restituie, n modul stabilit de Serviciul Vamal, ntr-un termen ce nu va depi 10 zile; n) mrfurile importate pe teritoriul Republicii Moldova din contul mprumuturilor i granturilor acordate Guvernului sau acordate cu garanie de stat, din contul mprumuturilor acordate de organismele financiare internaionale (inclusiv din cota-parte a Guvernului), destinate realizrii proiectelor respective, precum i din contul granturilor acordate instituiilor finanate de la buget, conform listei aprobate de Guvern; n1) mrfurile (serviciile) importate pe teritoriul rii destinate proiectelor de asisten financiar, oferite de ctre Fondul Global pentru Combaterea HIV/SIDA, Tuberculozei i Malariei (GFATM) n baza Acordului de grant nr. MOL-809-G05-T i Acordului de grant nr. MOL-809-G06-H, implementate de Centrul pentru Politici i Analize n Sntate (Centrul PAS) n2) mrfurile (serviciile) importate pe teritoriul rii, destinate proiectului Reabilitarea sistemului de tratare a apelor reziduale din Nisporeni, oferite de ctre Agenia de Dezvoltare Ceh n baza Memorandumului ncheiat ntre Agenia de Dezvoltare Ceh i Primria oraului Nisporeni, semnat la 28 aprilie 2010 la Chiinu, implementat de ctre Primria oraului Nisporeni i Asociaia Sduzeni Nisporeni, care este compus din Centrum inovaci a rozvoje o.s. (CIR o.s.), Topol Water s.r.o. i VHS Kubicek s.r.o.;

o) utilajul, echipamentul i atributele de gratificaie primite ca donaii de Comitetul Naional Olimpic i de federaiile sportive naionale de profil de la Comitetul Internaional Olimpic, de la federaiile sportive europene i internaionale de profil pentru pregtirea sportivilor de performan i promovarea micrii olimpice, fr drept de comercializare a acestui utilaj, echipament i atribute de gratificaie; p) timbrele de acciz importate i destinate marcrii mrfurilor supuse accizelor; q) activele materiale a cror valoare depete 6000 lei pentru o unitate i al cror termen de exploatare depete un an, destinate includerii n capitalul statutar (social) n modul i n termenele prevzute de legislaie. Modul de aplicare a facilitii fiscale respective se stabilete prin regulamentul aprobat de Guvern; q1) mrfurile introduse n Republica Moldova de ctre persoane juridice n scopuri necomerciale i plasate sub regimul vamal de import, a cror valoare n vam nu depete 100 de euro;

s) mrfurile importate cu scopul efecturii investiiilor capitale n cadrul i n condiiile Acordului de investiii "Cu privire la Portul Internaional Liber "Giurgiuleti""; t) produsele petroliere importate n cadrul i n condiiile Acordului de investiii "Cu privire la Portul Internaional Liber "Giurgiuleti", destinate comercializrii prin unitile de comercializare a produselor petroliere stabilite n acordul menionat; v) bunurile mobile a cror valoare depete 6000 de lei i a cror durat de funcionare este mai mare de un an, importate de ctre ntreprinderile ce desfoar activitatea de leasing, n scopul onorrii obligaiilor contractuale ale acestora, rezultate din contractele de leasing ncheiate cu persoane fizice sau juridice din Republica Moldova. w) importul grupurilor electrogene pentru energia eolian de la poziia tarifar ex.8502 31 000 cu capacitatea generatorului electric mai mare de 1 MW, n perioada de pn la 31 decembrie 2015.

Tipuri de taxeTaxele sunt pli efectuate de persoane fizice i juridice pentru serviciile prestate acestora de instituiile publice. Taxele ntrunesc o serie de atribute specifice impozitelor i anume: obligativitatea, nerambursabilitatea, dreptul de urmrire n caz de neplat.

Dup natura lor taxele pot fi:

taxe judectoreti, ncasate de instanele jurisdicionale pentru aciunile introduse spre judecare de ctre diferite persoane fizice i juridice;

taxe de notariat, care se pltesc pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea de acte, copii etc., ncasate de notariate;

taxe de consulare, care sunt ncasate de consulate pentru eliberarea certificatelor de origine, acordarea de vize .a.;

taxe de administraie, care se ncaseaz de diferite organe ale administraiei de stat pentru eliberri de permise, autorizaii, legitimaii etc. la cererea anumitor persoane.

Dup operaiunea care se efectueaz i urmeaz a fi taxat, taxele pot fi:

taxe de timbru;

taxe de nregistrare.

Taxele de timbru se percep la efectuarea de ctre instituiile publice a unor operaii, cum sunt: autentificarea de acte, eliberarea unor documente (de exemplu, buletine de identitate, paapoarte, etc.), legalizri de acte etc. ncasarea acestor taxe se face prin aplicarea de timbre fiscale.

Taxele de nregistrare se percep la vnzri de imobile, la constituirea, fuzionarea sau lichidarea societilor de capital. Aceste taxe se percep i asupra fiecrei operaii de vnzare i, respectiv, cumprare la burs etc.

Att taxele de timbru, ct i cele de nregistrare pot fi stabilite fie ad valorem (atunci cnd aciunile sau faptele supuse taxrii sunt evaluate n form monetar i cnd taxa se calculeaz prin aplicarea unor cote procentuale la valoarea respectiv), fie n sume fixe, n toate celelalte cazuri. ncasarea taxelor se poate face n numerar sau prin aplicarea de timbre fiscale.

Anex

Mrfurile supuse accizelor pentru 2012Poziia

tarifarDenumirea mrfiiUnitatea de

msurCota accizului

1234

160430Icre (caviar) i nlocuitori de icrevaloarea n lei25%

2203 00Bere fabricat din mal Litru1,85lei

2205Vermuturi i alte vinuri din struguri proaspei, aromatizate cu plante sau cu substane aromatizantelitru alcool absolut/ valoarea n lei15 lei + 15%

220600Alte buturi fermentate (de exemplu, obinute din suc de pere proaspete, cidru, hidromel); amestecuri de buturi fermentate, amestecuri de buturi fermentate i buturi nealcoolice, nedenumite i necuprinse n alt partelitru alcool absolut/ valoarea n lei15 lei + 15%

2207Alcool etilic nedenaturat cu o concentraie de alcool de 80% vol. sau mai mare; alcool etilic i alte alcooluri denaturate, de orice concentraielitru alcool absolut/ valoarea n lei15 lei + 15%

2208Alcool etilic nedenaturat cu o concentraie de alcool de pn la 80% volum, distilate, rachiuri, lichioruri i alte buturi alcoolicelitru alcool absolut/ valoarea n lei30 lei + 30%

240210000igri de foi (inclusiv cele cu capete tiate) i trabucuri (igri fine), coninnd tutunvaloarea n lei40%

240220igarete care conin tutun:

- cu filtru1000 buci/ valoarea n lei-20 lei + 24%

- fr filtru1000 buci20 lei

240290000Alte igri de foi, trabucuri i igarete, coninnd nlocuitorivaloarea n lei40%

270710100Benzoli destinai utilizrii drept carburani sau combustibili tona2885 lei

270720100Toluoli destinai utilizrii drept carburani sau combustibili tona2885 lei

270730100Xiloli destinai utilizrii drept carburani sau combustibilitona2885 lei

270750Alte amestecuri de hidrocarburi aromatice, care distil n proporie de minimum65% (inclusiv pierderile) la 250 grade C dup metoda ASTM D 86tona2885 lei

270900100Condensat de gaz natural tona2885 lei

271011110- 271019290Uleiuri (distilate) uoare i medii tona2885 lei

271019310-271019490Motorin, inclusiv combustibil (carburant) diesel i combustibil pentru cuptoare tona1200 lei

271019510Pcur destinat a fi supus unui tratament specifictona1200 lei

271019610Pcur cu un coninut de sulf de maximum 1% din greutatetona1200 lei

271112Propantona1800 lei

271113Butantona1800 lei

271114000Etilen, propilen, butilen i butadientona1800 lei

271119000Alteletona1800 lei

280430000Azottona100 euro

280440000Oxigentona110 euro

290110000Hidrocarburi aciclice saturatetona2885 lei

290124100Buta-1,3-dien tona2885lei

290129000Alte hidrocarburi aciclice nesaturatetona2885 lei

290211000Ciclohexantona2885 lei

290219Alte hidrocarburi ciclanice, ciclenice i cicloterpenicetona 2885 lei

ex. 290220000Benzen destinat a fi utilizat drept carburant sau combustibiltona2885 lei

290230000Toluentona2885 lei

290244000Amestec de izomeri ai xilenuluitona2885 lei

290290900Alte hidrocarburi ciclicetona2885 lei

290511000-290513000Alcooli monohidroxilici (metanol, propanol, butan-1-ol)tona2885 lei

290514Ali butanoli tona 2885 lei

290516Octanol (alcool octilic) i izomerii luitona2885 lei

290519000-290549Ali alcooli aciclici i derivaii lor halogenai, sulfonai, nitrai sau nitrozaivaloarea n lei5%

ex.290519000Pentanol (alcool amelic)tona2885