Temadag 2011 Mva og mva.komp

KomRev Trøndelag IKS

Temadag 2011Mva og mva.komp

Svein Stornes

Nov / Des 2011 1

KomRev Trøndelag IKS Nov / Des 20112

OVERSIKT

• Justering av inngående merverdiavgift / dokumentasjon / regnskapsføring

• Andre forhold / nyheter / avklaringer


Innledning

• Justeringsregler både i mva loven og kompensasjonsloven

• Bakgrunn for justeringsregler– Justering vil si retten fradrag/kompensasjon

skal korrigeres ved endret bruk av en kapitalvare

• Øket fradrag mva/kompensasjon• Redusert fradrag mva/kompensasjon


4

Regelverket

• Kompensasjonsloven– §16– Forskrift til kompensasjonsloven nr 128– Fortolkningsuttalelse

• Merverdiavgiftsloven– Kapittel 9

• Forskrift kap 9.• Fortolkningsuttalelse


Objektene

• Kompensasjonsloven § 16– Bygg, anlegg og annen fast eiendom

• Nybygg– Anskaffelse, fremstilling eller utførelse

• Om- eller påbygginger

– Beløpsgrense• Kompensert merverdiavgift må utgjøre minst kr

100.000• Samlet anskaffelses kost eks mva kr 400.000.


Objektene 2

• Kapitalvarer – Mval § 9-1– Fast eiendom

• Nybygg, påbygg og ombygging• Mva på tiltaket må utgjøre mer enn kr 100.000• Tiltakets kostpris eks mva kr 400.000

– Gelder både varer og tjenenester

– Løsøre• Maskiner, inventar og andre driftsmidler• Mva utgjøre mer enn kr 50.000• Varens innkjøpspris eks mva kr 200.000.


Justeringsperiode

• Maskiner, inventar og driftsløsøre– Kompensasjonsregler

• Ikke justeringsplikt

– Merverdiavgiftsloven• Anskaffelse medfører plikt til å justere ved endret

bruk. § 9-4 nr 1.


Justeringsperiode 2

• Fast eiendom– 10 år. Kompensasjonsloven § 16 og

forskriften § 6. (anskaffelsesåret + 9 år)

• Nybygg, på- og ombygging

– 10 år. Merverdiavgiftsloven § 9-4 nr 2• Nybygg, påbygg- og ombygging(10 år fra fullføringstidspunktet)


Justeringsnivå

Kompensert merverdiavgift– 1/10 av kompensert merverdiavgift per gjenstående år av

justeringsperioden. (Forskriftens § 6)

Fradragsført inngående avgift (Mval § 9-5)– Maskiner og inventar

• 1/5 av inngående avgift pr gjenstående år av justeringsperioden

– Fast eiendom• 1/10 av inngående avgift pr gjenstående år av justeringsperioden

Endring i bruk det enkelte år som utgjør mindre enn 10% i forhold til opprinnelig fradragsprosent utløser ikke justeringsplikt


Justeringsmåter

Mva loven– Årlig justering

• Justeringsbeløp beregnes for hvert år• Tas med i omsetningsoppgaven for 6. termin• Ved endret bruk

– Samlet justering• Ved overdragelse• Ved opphør av virksomhet• Skal skje i termin hvor opphør/overdragelsen skjer

Kompensasjonsloven (Forskriften § 6)

– Samlet (årlig) justering som omhandler et helt kalenderår tas med i oppgaven for 6. periode.

– Ved justering som følge av overdragelse, skal justering foretas samlet for den resterende del av justeringsperioden i overdragelsesperioden dersom ikke justeringsforpliktelsen overføres til mottakeren.


Vilkår for overføring av justeringsforpliktelse

• Mottaker er registrert avgiftssubjekt / kompensasjonsberettiget• Mottaker har tilsvarende fradrags-/kompensasjonsrett som

overdrager• Mottaker må samtykke og skriftlig underskrevet avtale må foreligge• Avtale må senest være inngått ved fristen for innlevering av

omsetningsoppgaven for den justeringsutløsende hendelsen.• Dokumentasjon i henhold til forskriftens § 9-3-3.

– Oppbevaringsfrist 10 år etter siste år i justeringsperioden– Oppbevares av både overdrageren og mottakeren


Vilkår for overføring av justeringsrettighet

• Mottaker er registrert avgiftssubjekt / kompensasjonsberettiget virksomhet

• Må foreligge en underskrevet oppstilling fra overdrager• Dokumentasjon etter forskriftens § 9-3-5.

– Oppbevaringsfrist 10 år etter siste år i justeringsperioden– Oppbevares av både overdrageren og mottakeren


Dokumentasjon – registrering av kostnader

Anskaffelse av kapitalvare (Forskrift § 9-1-2)

– Egen konto eller annen oppstilling skal vise

• Hvilken kapitalvare det gjelder

• Anskaffelse eller fullføringstidspunkt

• Anskaffelseskostnad uten mva

• Total mva

• Fradragsført mva

• Fradragsrett ved anskaffelsen angitt i %

• De justeringer som virksomheten skal gjøre etter mval §§ 9-2 og 9-3 spesifisert med beløp pr år.

– For fast eiendom må anskaffelsen registreres slik at anskaffelseskostnaden kan spesifiseres på fradragsberettiget og ikke fradragsberettigede formål. Ved frivillig utleie må det dokumenteres anskaffelseskostnad pr leietaker.


Dokumentasjon – registrering av kostnader 2

Delt bruk av kapitalvare (Forskrift § 9-1-3)– Driftsmiddel (mval 9-1 annet ledd bokstav a)

• Den tid kapitalvaren brukes til de ulike formål skal dokumenteres– Omsetning kan brukes som mål på tidsbruken

– Fast eiendom (mval 9-1 annet ledd bokstav b)• Målsatte tegninger som viser bruken• Ved endringer skal det foreligge en oversikt over bruken gjennom året• Ved frivillig utleie gjelder § 2-3-2.

Oppbevaringsplikt i 10 etter siste år justeringsperioden– Hva er status i egen kommune– Husk totalavstemming av mva / mvak

Nov / Des 201114


Uttalelser / avklaringer / annet

Tidspunkt for regnskapsføring av merverdiavgift og kompensasjon• Fakturadato vil være avgjørende for hvilken termin avgiften skal tas med.

– Gjelder både for merverdiavgift og kompensasjon– Dersom utgiften gjelder annen termin må det periodiseres til riktig termin– Egen periodiseringskonto for kortsiktig gjeld og en for kortsiktig fordring

Justeringsplikt (rett) vann og kloakk (utbyggingsområder)• Bindende forhåndsuttalelse 22/11 av 16.09.11.

– Kommunen kan overta justeringsforpliktelsen eventuelt justeringsretten fra utbyggingsselskapet

– Når det gjelder vilkåret om at det må finne sted en ”overdragelse”, er det ikke noe krav om at denne må skje mot vederlag

– Kan også gjelde for vei– Krav til dokumentasjon følger av mva loven

Utbyggere som utenfor næring oppfører vann- og avløpsanlegg i privat regi, kan frivillig registreres. Mval § 14-1.



Badeland / svømmehaller– Det følger av merverdiavgiftsloven § 5-10 at det er adgangen til

et opplevelsessenter som er omfattet av den reduserte satsen. Skattedirektoratet er av den oppfatning at dersom anlegget i avgiftsmessig sammenheng karakteriseres som et opplevelsessenter, og ordinær inngangsbillett gir tilgang til både svømmebasseng for utøvelse av idrettsaktiviteter og øvrige opplevelser uten at det skilles mellom disse, skal inngangsbilletten ilegges en sats på 8 pst.

– Om et badeland oppfattes som et opplevelsessenter må vurderes konkret.

Jfr. Brev til Skatt nord av 15.04.2011.



Kompensasjon av merverdiavgift – omklassifisering av riksveinettKonklusjon:

”Skattedirektoratet kan således ikke se at staten kan overføre noen justeringsrett til fylkeskommuner i forbindelse med forvaltningsreformen i 2009”.

Uttalelse av 12.10.11.

Merverdiavgiftsloven § 6-7 – merverdiavgiftsfritaket for off vei - skiløyperSkiløyper kan i utgangspunktet ikke anses som ”offentlig vei”.Uttalelse av 07.10.11.

Ungdomsbedrifter – merverdiavgiftUngdomsbedrifter i regi av Ungt Entreprenørskap vil normalt ikke drive næringsvirksomhet. Det vil derfor ikke utløse registreringsplikt etter mval § 2-1.Uttalelse av 22.11.11.



Fiktiv fakturering for en halv milliardDen fiktive fakturaen bokføres hos ”kjøper” og betales til ”selger”, som ofte er en person uten fast bopel og er rusmisbruker eller en utlending med falsk identitet. ”Selger” tar umiddelbart ut pengene i kontanter og returnerer dem til ”kjøper” mot en mindre provisjon.

Skatteetatens pressemelding av 07.07.11

Statsbudsjettet– Forslag om økning av middels sats fra 14% til 15%– Ev andre endringer i avgiftsvedtaket

Documents

Temadag 2011 Mva og mva.komp