Upload
others
View
1
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
1
THE POWER
OF BEING
UNDERSTOOD
AUDIT | TAX | CONSULTING
2
KOSTENDELENDE VERENIGING - ZELFSTANDIGE
GROEPERING – BTW-EENHEID
BASISPRINCIPES
InterTax - VAT Advisory
Gonda Schelfhaut
Antwerpen 16 maart 2017
3
Agenda
• Kostendelende vereniging - ZGP
– Opmerking
– Concept
– Voorwaarden
– Recht op aftrek
– Verplichtingen van de groepering
– Personeel van de groepering
– Overgangsregeling
• Btw-eenheid
– Definitie
– Voorwaarden
– Herzieningen
– In praktijk
• Vergelijking
• Andere samenwerkingsvormen
4
KOSTENDELENDE VERENIGING
ZELFSTANDIGE GROEPERING
5
Opmerkingen
Kostendelende vereniging
• Nieuw artikel 44, §2bis WBTW – Zelfstandige groeperingen van
personen (ZGP)
• ZGP is om kosten te delen en zegt niets over het poolen van inkomsten
• Nieuwe bepaling trad in werking op 01/07/2016 maar circulaire pas
gepubliceerd op 22/12/2016
• Overgangsregeling voor bestaande groeperingen onder de regeling
van de oude circulaire (n°3/1996)
• Nieuwe circulaire n° 31/2016 vervangt integraal de oude circulaire
n° 3/1996
• Zijn alle samenwerkingsvormen nu in gevaar cfr. paniekreacties in
medische middens? Administratie onderzoekt de verschillende
samenwerkingsvormen, een nieuwe publicatie die verduidelijkt
wordt binnenkort verwacht
6
Concept - algemeen
Kostendelende vereniging
• Diensten verricht voor haar leden door een ZGP zijn vrijgesteld van btw
– De leden verrichten hoofdzakelijk (>50%) vrijgestelde handelingen
(art. 44 WBTW) of handelingen waarvoor de leden niet
belastingplichtig zijn
– Diensten zijn direct nodig voor hun vrijgestelde activiteit of voor
hun activiteit waarvoor zij niet belastingplichtig zijn
– De aan ieder lid aangerekende vergoeding vertegenwoordigt de
terugbetaling van zijn aandeel in de door de groepering gedane
gezamenlijke uitgaven
– De vrijstelling leidt niet tot concurrentieverstoring
7
Concept – ZGP twee vormen
Kostendelende vereniging
• ZGP met rechtspersoonlijkheid
– Ongeacht rechtsvorm: vzw, ESV, handelsvennootschap,
• ZGP zonder rechtspersoonlijkheid
– Autonome groepering afzonderlijk van haar leden
– Onder eigen benaming afzonderlijk optreden t.o.v. leden en derden
– Samenwerkingsovereenkomst:
• Gedetailleerd activiteiten en handelingen van de groepering
• Werking van de groepering
• Aanduiden van verantwoordelijk lid, beheerder
– Eigen boekhouding
– Facturen op naam en het adres van de ZGP
• Oude KDV (FV geen afzonderlijke groepering) kan niet meer
8
Voorwaarden - leden
Kostendelende vereniging
• Natuurlijke personen, rechtspersonen, groeperingen zonder
rechtspersoonlijkheid, publiekrechtelijke instellingen kunnen lid zijn –
rechtsvorm is niet van belang
• Minstens 2
• Duurzame samenwerking in een gemeenschappelijke structuur
• Ad hoc toe- of uittreden kan mogelijk worden aanzien als misbruik dus
minstens 2 jaar onafgebroken lid blijven
• Controle ahv ledenlijst
• Nieuwe leden hebben zelfde rechten en plichten als oprichtende leden
• Transparante kostencalculatie en rapportering
9
Voorwaarden activiteiten leden
Kostendelende vereniging
• Activiteiten moeten niet van dezelfde aard zijn
• Een overwegend deel van de activiteiten van de leden moeten
vrijgestelde (art. 44) handelingen zijn of handelingen waarvoor de leden
niet btw-belastingplichtig zijn
– Handelingen worden op geregelde wijze uitgeoefend
– Overwegend > 50% van totale omzet
• Geen rekening houden met werkingstoelagen die niet direct
aan activiteit toewijsbaar zijn
• Geen rekening houden met omzet afstoten bedrijfsmiddelen
• Wel rekening houden met inkomsten uit dividenden
�Toleranties indien < 50% (10% zie nr. 26 van Circulaire)
• Elk lid bezorgt jaarlijks document met omzet
10
Voorwaarden activiteiten leden
Kostendelende vereniging
• Overschrijding drempel 50%:
– Regulariseren btw vanaf 1 januari jaar waarin overschrijding
– Lid moet eventueel uittreden en wordt beschouwd als derde
– Kan terug toetreden 1 januari van het jaar volgend op het jaar
waarin opnieuw aan de voorwaarden is voldaan
11
Voorwaarden activiteiten ZGP
Kostendelende vereniging
• ZGP mag twee “sectoren” hebben:
– Diensten voor leden: vrijgesteld artikel 44, §2bis WBTW
– Leveringen van goederen: gewone btw-regels
• Diensten voor de leden zijn direct nodig voor de vrijgestelde of niet
belaste activiteit van de leden
– Voorwaarden niet vervuld: + btw
– Mogelijk om diensten te verlenen aan niet leden: + btw
• Mogelijk om goederen te leveren aan leden of niet-leden: + btw
• Niet met vrijstelling:
– Diensten voor de belaste activiteit van een lid
– Diensten voor privé-doeleinden van de leden
– Verstrekken spijzen en dranken voor het personeel
van de leden
12
Voorwaarden activiteiten ZGP
Kostendelende vereniging
• Diensten voor leden: vrijgesteld artikel 44, §2bis WBTW
– >50% van de omzet sector diensten
– Indien niet � btw vanaf volgend jaar
– Tolerantie indien > 40% (zie nr. 31 Circulaire)
• Diensten voor de leden zijn direct nodig voor de vrijgestelde of niet
belaste activiteit van de leden
– Voorwaarden niet vervuld: + btw
– Mogelijk om diensten te verlenen aan niet leden: + btw
• Mogelijk om goederen te leveren aan leden of niet-leden: + btw
– Mag eventueel met winst:
maar niet gebruiken om prijs van de diensten à leden te verlagen
13
Voorwaarden kostenafrekening
Kostendelende vereniging
• ZGP vraagt aan elk lid de terugbetaling van het aandeel van het lid in
de gezamenlijke uitgaven (inclusief de btw)
– Opstellen van een gedetailleerde afrekening (geen vermelding btw)
– Op grond van overeengekomen relevante criteria indien juiste
doorrekening niet mogelijk is (bestede tijd, omzet van de leden, …)
– Mogelijk om voorschotten te vragen
– Afzonderlijke boekhouding gedetailleerd en transparant
– Minstens 1x/jaar overzicht en berekening aan de leden bezorgen
– Normale facturatie voor niet vrijgestelde handelingen
• Geen concurrentieverstoring
– De Administratie kan bij een controle de vrijstelling in vraag stellen
– Ook bij klacht van een economische operator
14
Recht op aftrek
Kostendelende vereniging
• ZGP = vrijgestelde BP: GEEN recht op aftrek
• ZGP = gemengde BP
– ZGP verricht uitsluitend diensten (vrijgesteld en belast): algemeen
verhoudingsgetal
– ZGP verricht diensten én leveringen: werkelijk gebruik
• De Administratie laat een bijzonder verhoudingsgetal toe voor
de sector diensten gebaseerd op het AVG
• Bijzonder verhoudingsgetal voor de kosten die geen verband
houden met de sector
15
Recht op aftrek
Kostendelende vereniging
• Recht op aftrek van historische btw
– Voor goederen en diensten andere dan investeringen en die nog
niet zijn verbruikt op 01/07/2016 en bestemd voor de belastbare
activiteit van de ZGP
– Voor de nog bestaande en bruikbare investeringen (goederen en
diensten) waarvan de herzieningsperiode nog niet is verstreken en
die zijn bestemd voor de belastbare activiteit van de ZGP
– Btw op algemene kosten met betrekking tot de periode
voorafgaande aan 01/07/2016 is niet aftrekbaar
16
Verplichtingen van de groepering
Kostendelende vereniging
• Aangifte van aanvang van activiteit in te dienen bij het bevoegde
beheersteam met lijst van de leden
– Indien GZP uitsluitend vrijgestelde diensten verricht: aangetekend
schrijven met ontvangstbewijs
– Indien de GZP ook belastbare handelingen verricht: 604A
• Wijziging in de activiteit: melden binnen de maand die volgt op de
wijzigingen (per brief of 604B)
• Stopzetting van activiteit moet worden gemeld binnen de maand na
stopzetting (per brief of 604C)
• Elke wijziging in de ledenlijst moet worden meegedeeld aan de
Administratie
17
Personeel van de groepering
Kostendelende vereniging
• De ZGP met rechtspersoonlijkheid mag eigen personeel aanwerven:
– Personeel dat nodig is voor het functioneren van de ZGP moet op
de loonlijst van de ZGP
– Het salaris en de salariskosten worden verdeeld onder de leden
– Lid stelt personeel ter beschikking aan de ZGP : + btw: gewone
regels (Circulaire n° 70/1972 uitzendarbeid nog geldig?)
18
Personeel van de groepering
Kostendelende vereniging
• De ZGP zonder rechtspersoonlijkheid kan geen eigen personeel
aanwerven:
– Handelingen van de ZGP verricht door gemeenschappelijk personeel – zoals voorzien in samenwerkingsovereenkomst
– Personeel wordt door een lid aangeworven voor rekening van de leden
– Lid stelt eigen personeel ter beschikking aan ZGP
– Administratie aanvaardt dat geen btw verschuldigd is in de mate dat personeel wordt ingezet voor artikel 44, §2bis vrijgestelde activiteitenvan de ZGP
– Stuk opmaken tussen lid – ZGP – personeelslid: werkt onder gezag en leiding van de ZGP
– Personeelskosten (loon, tbs bedrijfswagen, laptop, … worden door lid doorgerekend aan de ZGP
– Ter info: concept van werkgeversgroeperingen
19
Inbreng en terbeschikkingstelling infrastructuur
Kostendelende vereniging
• Het gemeenschappelijk maken of inbreng van infrastructuur voor de
activiteiten van de ZGP
– Ter beschikking stellen van infrastructuur door een lid aan de ZGP
– Gewone regels van toepassing
– Eventueel artikel 44, §3, 2° WBTW bij onroerende verhuur
– Andere vrijstellingen of regeling kleine ondernemingen
20
Overgangsregeling
Kostendelende vereniging
• Nieuw regime in voege 01/07/2016
• ZGP reeds actief op 01/07/2016 : overgangsregeling
– Vanaf 01/01/2017 : verplicht om de voorwaarden te respecteren
– Aangifte van aanvang van activiteit + lijst van de leden indienen
uiterlijk 31/03/2017
– Voor de ZGP die zich dient te identificeren als btw-belastingplichtige
(en die recht op aftrek heeft), kan de ZGP de btw op haar
aankoopfacturen tot 31/03/2017 en waarop haar btw-nummer niet
wordt vermeld, nog in aftrek brengen
• Moet een bestaande samenwerking wel worden aangemeld als ZGP?
Analyse van de bestaande samenwerking is aan de orde !
21
Btw-eenheid
22
Definitie
Btw-eenheid
• Fictie in de wet: worden beschouwd als één belastingplichtige de
personen die in België zijn gevestigd en financieel, economisch en
organisatorisch nauw met elkaar verbonden zijn (art. 44, §2 WBTW )
• Fictie enkel ten opzichte van de btw-administratie
• Ten opzichte van derden (klanten en leveranciers), bestaat de btw-
eenheid niet. Ze contracteren met de leden van de btw-eenheid.
• De btw-eenheid handelt via zijn vertegenwoordiger
23
Voorwaarden
Btw-eenheid
• Belastingplichtige gevestigd in België (uitgezonderd passieve holdings,
overheden en publieke instellingen, particulieren die niet handelen als
een belastingplichtige, belastingplichtigen gevestigd in het buitenland)
• Financiële, economische en organisatorische verbondenheid
• Lid gedurende ten minste 3 jaar of tot wanneer de voorwaarden niet
meer worden voldaan
24
Voorwaarden – financiële verbondenheid
Btw-eenheid
• Wanneer een belastingplichtige direct of indirect (via één of meerdere
tussenpersonen) minstens 10 % van het maatschappelijk kapitaal bezit,
wordt de voorwaarde geacht voldaan te zijn
• Mogelijkheid om de voorwaarde van 10% aan te tonen door toedoen
van een gemeenschappelijke aandeelhouder, ook al is de
aandeelhouder geen lid van de btw-eenheid
• Opmerking: wanneer een lid 50% of meer van de maatschappelijke
rechten bezit van een andere belastingplichtige, wordt geacht dat alle
voorwaarden zijn vervuld en dient het verplicht lid te worden van de
btw-eenheid. Mogelijk om aan te tonen dat de verbondenheids-
voorwaarde niet is vervuld zodat het lid wordt uitgesloten van de btw-
eenheid (“opt out”)
25
Voorwaarden – financiële verbondenheid
Btw-eenheid
• Voor de belastingplichtigen waarvan het kapitaal niet in aandelen is
vertegenwoordigd (openbare instellingen, vzw's, economische
samenwerkingsverbanden, tijdelijke handelsvennootschap, stille
handelsvennootschap, vennootschappen naar gemeen recht,
gemeenschappelijke verzekeringskassen, verenigingen van onderlinge
verzekeringen, …): de financiële verbondenheid kan worden
aangetoond wanneer de meerderheid van de activa die zij hebben
ingezet voor de behoeften van hun economische activiteit rechtstreeks
of onrechtstreeks toebehoren aan dezelfde persoon
• In deze specifieke gevallen onderzoekt de Administratie geval per geval
of de voorwaarden van financiële verbondenheid vervuld zijn
26
Voorwaarden – organisatorische verbondenheid
Btw-eenheid
• Ze staan, in rechte of in feite, rechtstreeks of onrechtstreeks, onder één
gemeenschappelijke leiding (bv. de raden van bestuur of de
directiecomités bestaan uit dezelfde personen)
• Ze organiseren hun werkzaamheden geheel of gedeeltelijk in
gemeenschappelijk overleg
• Ze staan, in rechte of in feite, rechtstreeks of onrechtstreeks onder de
controlebevoegdheid van één persoon
27
Voorwaarden – economische verbondenheid
Btw-eenheid
• De voornaamste werkzaamheid van ieder van de leden is van dezelfde
aard
• Hun werkzaamheden vullen elkaar aan of beïnvloeden elkaar of
kaderen in het nastreven van een gezamenlijk economisch doel
• De werkzaamheid van de ene belastingplichtige wordt geheel of
gedeeltelijk uitgeoefend ten behoeve van de anderen
28
Voorbeeld
Btw-eenheid
A
D
CB
25% 15%
90%
E
30%
BTWE
Optionele leden : B, C et EVerplicht lid : D
29
Herzieningen
Btw-eenheid
• Bij de vorming van een btw-eenheid of de toetreding van een
belastingplichtige, dient een herziening te worden verricht van de
oorspronkelijk in aftrek gebracht btw geheven van bedrijfsmiddelen
• De belastingplichtigen moet een herziening verrichten in het voordeel
van de schatkist en de btw-eenheid mag een herziening verrichten in
haar voordeel
• Mogelijkheid om de bedragen te compenseren in de eerste btw-
aangifte van de btw-eenheid teneinde voorfinanciering te voorkomen
• Idem in geval van ontbinding/uittreding van een lid
30
In praktijk
Btw-eenheid
• Facturen (inkomend en uitgaand) moeten het btw-nummer vermelden
van het lid dat de handeling verricht
• Interne handelingen binnen de btw-eenheid worden beschouwd als
buiten de werkingssfeer van de btw
• Btw-aangifte wordt ingediend op naam (en btw-nummer) van de btw-
eenheid en bevat alle handelingen van de leden (geconsolideerd)
• De interne handelingen worden opgenomen in vak 00
• Intracommunautaire listing/ jaarlijkse listing klanten worden ingediend
per lid (en op het btw-nummer van het lid)
• Recht op aftrekbaarheid berekend in hoofde van de btw-eenheid en
niet in hoofde van de leden afzonderlijk
31
Btw-eenheid
Kostendelende vereniging
vergelijking
32
Btw-eenheid – Kostendelende vereniging -vergelijking
Kostendelende vereniging Btw-eenheid
Leden Vrijgestelde BP, niet-BP,
gemengde BP
Volledige BP, gemengde BP of
vrijgestelde BP
Aantal leden Minimum 2 Minimum 2
Territoriale werkingssfeer België en grensoverschrijdend België
Statuut Vrijgestelde BP of gemengde BP Volledige BP of gemengde BP
Uitgaande handelingen Diensten en leveringen van
goederen aan 3’den + btw
Diensten en leveringen van
goederen aan 3’den volgens de
normale regels
Winstmarge Verboden Ja
Activiteitsector Gemeenschappelijk voor de
leden
Gemeenschappelijke activiteiten,
aanvullend of bijkomstig
Recht op aftrek Uitsluitend m.b.t. de diensten en
leveringen aan 3’den
Volgens de normale regels
33
Andere vormen van
samenwerking
34
Samenwerkingsvormen wat met btw?
Dikwijls toegepast bij vrije beroepen
• Losse vormen van samenwerking tussen onafhankelijke beroepsbeoefenaars
• Verticale samenwerking: praktijkhouder en vrije beroepers als zelfstandige medewerkers (in onderaanneming)
• Samenwerking uitsluitend om kosten te delen (kostenassociatie)
• Integrale samenwerking waarin zowel de kosten als de opbrengsten worden gedeeld
• Artsen, ziekenhuizen zie ook E.T. 127.740 dd. 22 maart 2016 nrs. 29 e.v.
• Ziekenhuizen, zorginstellingen, crèches, bejaardeninstellingen Circulaire n° 36/2012
• Maatschap – geen RP – burgerlijk of handelsdoel – zie THV voor btw
• Feitelijke vereniging – burgerlijke of handelsdoel – identificatie voor btw is mogelijk
• Tijdelijke handelsvennootschap – identificatie voor btw is mogelijk
• Stille handelsvennootschap – commisionairsprincipe vs. beheerder
35
Samenwerkingsvormen wat met btw?
Andere geregelde samenwerkingsvormen
• Losse vormen van samenwerking tussen onafhankelijke beroepsbeoefenaars
• Verticale samenwerking: praktijkhouder en vrije beroepers als zelfstandige medewerkers (in onderaanneming)
• Samenwerking uitsluitend om kosten te delen (kostenassociatie)
• Integrale samenwerking waarin zowel de kosten als de opbrengsten worden gedeeld
• Ziekenhuis
• Maatschap
• Feitelijke vereniging
• Tijdelijke vereniging
• Stille handelsvennootschap
• …
36
VRAGEN EN
ANTWOORDEN
37
BEDANKT VOOR UW
TIJD EN UW
AANDACHT
38
Gonda Schelfhaut
Accountant Belastingconsulent IAB
Director VAT RSM Belgium InterTax
Posthofbrug 10 b4, B2600 Antwerpen
T+32 (0)3 447 57 51
M+32 (0)473 32 18 80
www.rsmbelgium.be