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1
Contabilidad financiera y de costos con
aplicaciones
Carlos José Arango Bastidas
Universidad Nacional de
Colombia
01-2012
CONTABILIDAD FINANCIERA
Y DE COSTOS CON
APLICACIONES
2
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
El Presente Texto, Se Realizó Con El Acompañamiento De
Néstor Raúl Bermúdez
MSc en ingeniería Financiera
Docente de la Universidad nacional De Colombia
Sede Medellín
Y
Juliana Quintero Gutiérrez
Ingeniera Industrial
Universidad Nacional De Colombia
Sede Medellín
Asignatura Contabilidad de Costos
Medellín- Colombia
3
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
TABLA DE CONTENIDO
1 INTRODUCCIÓN .................................................................................................................................... 5
2 OBJETIVOS ............................................................................................................................................. 6
3 CAPÍTULO 1: CONTABILIDAD FINANCIERA ................................................................................ 7
3.1 DEFINICIÓN: ....................................................................................................................................... 7
3.2 CONCEPTOS BÁSICOS ....................................................................................................................... 7
3.3 CICLO CONTABLE ......................................................................................................................... 9
Libro Diario .............................................................................................................................. 9 3.3.1
Libro mayor ............................................................................................................................ 12 3.3.2
Estados financieros ................................................................................................................. 14 3.3.3
3.3.3.1 Estado de rentas y gastos ................................................................................................................... 14
Estado de Superávit o de ganancias retenidas: ...................................................................... 14 3.3.4
Balance General: .................................................................................................................... 15 3.3.5
Flujo de caja: .......................................................................................................................... 15 3.3.6
3.3.6.1 Balance General Clasificado .............................................................................................................. 17
3.4 TRATAMIENTO DE CUENTAS TEMPORALES ........................................................................ 19
Rentas: .................................................................................................................................... 19 3.4.1
Gastos: .................................................................................................................................... 19 3.4.2
Ajustes ..................................................................................................................................... 20 3.4.3
3.5 REQUISITOS LEGALES PARA EL MONTAJE DE UNA EMPRESA ......................................... 26
TIPOS DE SOCIEDADES ...................................................................................................... 26 3.5.1
3.5.1.1 Comandita Simple (SCS) ................................................................................................................... 26 3.5.1.2 Con responsabilidad colectiva....................................................................................................... 26 3.5.1.3 Sociedad de Responsabilidad Limitada (LTDA) ............................................................................... 27 3.5.1.4 Sociedad anónima (S.A) .................................................................................................................... 27 3.5.1.5 Sociedades en Comandita por Acciones (SCA) ................................................................................. 27 3.5.1.6 Sociedades por Acciones Simplificadas -S.A.S.- ....................................................................... 27
3.6 ANTE LA CAMARA DE COMERCIO .......................................................................................... 28
3.7 ANTE LA NOTARIA ...................................................................................................................... 28
3.8 ANTE LA DIAN .............................................................................................................................. 28
3.9 ANTE LA SECRETARIA DE HACIENDA DE LA ALCALDÍA .................................................. 29
3.10 MARCO JURÍDICO ........................................................................................................................ 29
4 CAPÍTULO II CONTABILIDAD DE COSTOS .............................................................................. 30
4.1 CONCEPTOS BÁSICOS ........................................................................................................................ 30
4.2 SISTEMA DE COSTOS ......................................................................................................................... 32
Sistema de costos por proceso ................................................................................................ 33 4.2.1
Sistema de costeo por lotes ..................................................................................................... 35 4.2.2
4.3 EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC) ...................................................................... 46
Selección de drivers .............................................................................................................................. 56
Clasificación de los drivers ................................................................................................................... 56
5 EJERCICIO PRÁCTICO DESARROLLADO EN EL CURSO ....................................................... 57
5.1 CONTEXTO DEL SECTOR INDUSTRIAL ................................................................................................ 58
4
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
5.2 DESCRIPCIÓN DE LA EMPRESA: ......................................................................................................... 58
5.3 ORGANIGRAMA ................................................................................................................................ 59
5.4 ASIGNACIÓN DE COSTOS Y GASTOS A LOS CENTROS DE GASTOS Y DE COSTO .................................... 62
5.5 DEFINICIÓN DE ACTIVIDADES ........................................................................................................... 66
5.6 ANÁLISIS DE ACTIVIDADES ............................................................................................................... 67
5.7 ASIGNACIÓN DE RECURSOS A LAS ACTIVIDADES .............................................................................. 69
5.8 CUADRO RESUMEN ........................................................................................................................... 70
5.9 DEFINICIÓN DE OBJETOS DE COSTEO, DEFINICIÓN DE DRIVERS SECUNDARIOS ................................. 71
5.10 ASIGNACIÓN DE LAS ACTIVIDADES A LOS OBJETOS DE COSTEO ........................................................ 72
5.11 CUADRO RESUMEN DE COSTOS ......................................................................................................... 73
6 CONCLUSIONES .................................................................................................................................. 76
7 BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................................................... 77
5
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
1 INTRODUCCIÓN
El presente trabajo es el resultado de la recopilación de datos y ejercicios
desarrollados a lo largo del semestre académico en el periodo 01-2012; en este se
explican los conceptos claves de la Contabilidad General (Financiera) y de
Contabilidad de Costos de manera que cualquier persona incluso aquellas que no
han tenido contacto con la contabilidad aprendan técnicas contables de manera
fácil y amena.
El texto, está divido en dos partes la primera dedicada exclusivamente a la
Contabilidad financiera en la cual e explican conceptos generales de contabilidad,
manejo de cuentas, traslados al libro diario, traslados al libro mayor y algunos
estados financieros.
La segunda mientras, se enfoca en la contabilidad de costos tomando como punto
de partida los conceptos detallados minuciosamente en la parte correspondiente a
contabilidad financiera se detallarán los demás de costos por lote, costos por
procesos y costeo por actividades, comúnmente llamado sistema ABC
Cada tema, se desarrolla con la siguiente metodología:
1. Definición de conceptos
2. Manejo y/o tratamiento de la información
3. Ejemplo
4. Ejercicio propuesto para desarrollo del lector.
6
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
2 OBJETIVOS
GENERAL
Elaborar un texto guía de contabilidad tanto financiera como de costos, a través de
la recopilación, depuración, clasificación, modificación y paráfrasis de la
información vista durante el semestre académico para facilitar el aprendizaje de la
contabilidad a personas interesadas en el área y que no tenga conocimientos
previos en esta.
ESPECÍFICOS
Definir conceptos básicos introductorios que permitan asimilar las
aplicaciones con mayor facilidad
Relacionar los conceptos con la industria, a través de ejemplos que remitan
al lector a relacionar el concepto con la realidad.
Explicar detalladamente el manejo que se le da a la información contable.
Detallar las diferentes técnicas de costeo utilizadas actualmente por las
empresas.
7
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
3 CAPÍTULO 1: CONTABILIDAD FINANCIERA
3.1 Definición:
Es una técnica que le permite a las empresas registrar las transacciones
comerciales que ocurren en un periodo y que están soportadas en comprobantes,
en libros especiales, con el objeto de generar información para muchos
interesados.
3.2 Conceptos Básicos
Empresa: Unidad que combina recursos: humanos, materiales y físicos para
generar bienes o servicios con fines de rentabilidad.
Clasificación de las empresas:
Las empresas según el tipo de responsabilidad se clasifican en:
Empresas de un solo propietario
De personas (2-24 Socios)
I. Con responsabilidad colectiva: Los Socios responden ante
terceros con sus aportes a la empresa y sus propiedades.
II. Con Responsabilidad Limitad (Ltda.): Los Socios responden
hasta el monto de los aportes.
III. Comandita Simple (SCS): Combina ambos: socios con ambas
responsabilidades.
De Capital (+25 Socios)Acciones
I. Anónimas (SA).
II. Sociedades en Comandita por Acciones (SCA)
III. Sociedades Anónimas Simplificadas (SAS)
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Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
El tipo de empresas se tratará más a fondo, cuando se hable de requisitos legales
para crear y montar una empresa en Colombia
Transacciones Comerciales: Se compra, se vende o se paga a crédito.
Periodo contable: Tiempo en el cual se desea elaborar los informes
(estados financieros de la empresa).
Comprobantes: son documentos en los cuales se registran las transacciones
comerciales.
Venta de contado: Comprobante de ingreso (CI).
Venta a crédito: Comprobante de venta = Factura por cobrar (CV)
Compra de contado: Comprobante de egreso (CE)
Compra a crédito: Comprobante de compra =Cuenta por pagar (CC)
Libros especiales: Diario,Mayor,Balance
Información: Puede ser tributaria, administrativa y/o contable.
Tributaria: Relacion de NIT (Cedula de la empresa).
Administrativa:
Estado de resultados (Renta/gasto)
Estado de ganancias retenidas o superavit
Balance general
Flujo de caja
Interesados: Socios, gobiernos, bancos, proveedores, sindicato, competencia, empleados.
Activos: Son todo el conjunto de bienes tangibles e intangibles que posee una empresa y que brindan valor a esta. Los activos están clasificados en:
Activos corrientes
Activos no corrientes
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Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Pasivos: Son todas las obligaciones que ha contraído la empresa.
Patrimonio: Es el capital que aportan los dueños.
Cuentas temporales: son cuentas, que se usan en la técnica contable para gestionar mejor el capital circulante en la empresa con la finalidad de obtener utilidades, las cuentas temporales se deben cerrar al final del periodo.
Ajustes: Se realizan ajustes cuando hay rentas y gastos que sobrepasan el periodo contable.
A lo largo del texto, se hará mayor énfasis en estas definiciones a medidas que se avanza en el desarrollo de la temática.
3.3 CICLO CONTABLE
Es una técnica mediante las cual se manejan los estados financieros de una
empresa. El ciclo contable, comprende los siguientes pasos:
Asientos en el libro diario
Traslados al libro mayor o cuentas T
Asientos de ajuste en el diario y traslados al mayor
Asientes de cierren en el diario, traslados al mayor y sacar saldos
Elaboración de los estados financieros.
Libro Diario 3.3.1
Llamado también de primera entrada, en él se registran los movimientos de todas las cuentas que ocurren en un periodo contable. Contiene 4 elementos, los cuales son:
Fecha: se anota la fecha en que ocurre la transacción.
Detalle: Nombre de las cuentas (Activo, pasivo, patrimonio).
Si en la transacción comercial un activo ↑, un pasivo ↓ o patrimonio ↓, su valor se
debita.
Si activo ↓ o pasivo ↑ o patrimonio ↑, su valor se acredita.
10
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
El formato de registro de movimientos en el libro diario es el siguiente.
Fecha Detalle Débito Crédito
Activo (+) Activo (-)
Pasivo (-) Pasivo(+)
Patrimonio (-) Patrimonio(+)
Figura 1: Ejemplo de libro diario
Ejercicio práctico # 1. Registro de movimientos en libro diario
La compañía XYZ ltda. Que compra y vende mercancía, su periodo contable es
mensual. Muestra la siguiente información para el mes de enero de 2012
Enero 2: Los socios hacen los siguientes aportes:
Socio A → Aporta 10.000 de contado
Socio B →Aporta 1 terreno que vale 40.000
Socio C →Aporta 1 letra por cobrar por 3.000
La empresa elabora los respectivos comprobantes.
Enero 10: La compañía compra equipo de oficina por 5.000 de contado
Enero 20: Se retira el socio C y la empresa le devuelve su aporte
Enero 28: La empresa vende el terreno por 20.000 pesos a crédito en una letra.
Se pide diario mayor y balance general.
11
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Solución
Simplemente se trasladan los movimientos del periodo contable en cuestión en el
formato que se presentó en la figura 1.
El análisis del ejercicio # 1:
Para Enero 2:
↑Activo “caja” $10.000
↑Patrimonio “capital socio A” $10.000
Análisis: El socio A aporta dinero, entonces abrimos dos cuentas las cuales
son Caja y otra Capital del Socio A.
Una de las cuentas es La caja debido a que el aporte del socio A es un
activo, activo debido a que dicho aporte aumenta los bienes de la empresa
y sabemos que cuando un activo aumenta la cuenta se debita. Hecho esto,
se procede a analizar la segunda cuenta abierta el capital del socio A, como
se mencionó previamente, patrimonio es todo aquello que aportan los
socios, como la segunda cuenta aumenta el patrimonio, entonces dicha
cantidad se acredita.
Fecha Detalle Débito Crédito
Enero 2 Caja 10.000
Capital socio A 10.000
Enero 2 Terreno 40.000
Capital socio B 40.000
Enero 2 L x C 3.000
Capital socio C 3000
Enero 10 Equipo of.(comprobante egreso) 5.000
Caja 5.000
Enero 20 Caja (Comprobante egreso) 3.000
Capital socio C 3.000
Enero 28 Terreno 20.000
L x C (Comprobante ventas) 20.000
12
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
También puede hacerse un análisis de partida doble. “la cantidad que se
debita es la misma cantidad que se acredita”.
El análisis de las demás fechas, se realiza de igual manera y siempre se hace de
esta manera para todos los traslados al libro diario.
Libro mayor 3.3.2
También conocido como cuentas T debido a que se adopta una forma de T, en
este se registran los movimientos de cada cuenta, en este formato se registra el
nombre de la cuenta, la fecha, los débitos a la izquierda y los créditos a la
derecha.
El formato se presenta en la figura (ver figura 2).
Nombre de la cuenta
Fecha Debito Crédito Fecha
Figura 2: ejemplo de cuenta T
Para mejorar el proceso de aprendizaje, se procederá a aquí en adelante con una
serie de ejercicio prácticos que permitan aplicar las definiciones teóricas.
Dichos ejercicios fueron extraídos de apuntes de clase del profesor Néstor y
algunos otros son una adaptación a los ejercicios realizados en clase con algunas
modificaciones
13
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Ejercicio práctico # 2. Registro de movimientos en libro mayor o cuentas T
Retomando el enunciado del ejercicio práctico # 1. Se pide trasladar y/o registrar los movimientos al libro mayor o cuentas T.
SOLUCION
Enero 30 2.000
Al final del mes se debe cerrar cada cuenta, colocando el saldo, esto se hace
sumando el total de los débitos y a esta cifra se le extra el total de los créditos.
Esto se realiza para todas y cada una de las cuentas.
Capital Socio A
Fecha Debito Crédito Fecha
10.000 Enero 2
10.000 Enero 30
Caja
Fecha Debito Crédito Fecha
Enero 2 10.000 3.000 Enero 2
5.000 Enero 10
Capital Socio B
Fecha Debito Crédito Fecha
40.000 Enero 2
40.000 Enero 30
Terreno
Fecha Debito Crédito Fecha
Enero 2 40.000 40.000 Enero 28
Enero 30 0
L x C
Fecha Debito Crédito Fecha
Enero 2 3.000
Enero 28 20.000
Capital Socio C
Fecha Debito Crédito Fecha
Enero 20 3.000 3.000 Enero 2
Enero 30 0 Enero 30 23.000
Equipo de Oficina
Fecha Debito Crédito Fecha
Enero 10 5.000
Enero 30 5.000
14
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Estados financieros 3.3.3
Son informes que tienen como objetivo el mostrar la situación económica y
financiera de la empresa en un periodo contable, el período contable puede ser
mensual, bimestral, trimestral, semestral, anual. etc
Los estados financieros básicos son:
3.3.3.1 Estado de rentas y gastos
Este refleja la pérdida o la ganancia neta que incurre una empresa en un periodo
contable
El formato utilizado para reportar la información en este estado se presenta a
continuación.
Nota: en los formatos de muestra, el periodo contable considerado es mensual.
Compañía XYZ LTDA Estado de Rentas y Gastos De día 1 Mes X hasta día 30 Mes X del año Y
Rentas
Renta por actividad normal $ xxxxxxxxxxxxxxxxx
Gastos
Gastos Admón. ($ xxxxxxxxxxxxxxxxx)
Gastos Ventas ($ xxxxxxxxxxxxxxxxx)
Gastos Técnicos ($ xxxxxxxxxxxxxxxxx)
Utilidad ordinaria $ xxxxxxxxxxxxxxxxx
Rentas extraordinarias $ xxxxxxxxxxxxxxxxx
Gastos extraordinarias ($ xxxxxxxxxxxxxxxxx)
Utilidad neta $ xxxxxxxxxxxxxxxxx
Figura 3: ejemplo de estado de rentas y gastos
Estado de Superávit o de ganancias retenidas: 3.3.4
Es el estado financiero que muestra en forma detallada los aportes de los socios y
la distribución de las utilidades obtenidas en un periodo, además de la aplicación
de las ganancias retenidas en periodos anteriores.
El formato utilizado para reportar la información en este estado se presenta a
continuación
15
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Compañía XYZ LTDA Estado de Superávit De día 1 Mes X hasta día 30 Mes X del año Y
Ganancia retenida a Enero 1 $ xxxxxxxxxxxxxxxxx
Utilidades del periodo $ xxxxxxxxxxxxxxxxx
Ganancia disponibles a repartir $ xxxxxxxxxxxxxxxxx
Retiros (dividendos) ($ xxxxxxxxxxxxxxxxx)
Ganancia retenida a Diciembre 30 $ xxxxxxxxxxxxxxxxx
Figura 4: ejemplo de estado de superávit
Balance General: 3.3.5
Es el estado que muestra a una fecha la situación financiera de la empresa,
presentando en forma clara el valor de sus activos, sus pasivos y su capital.
El formato utilizado para reportar la información en este estado se presenta a
continuación
Compañía XYZ LTDA Balance General a Mes X día Y del año Z
Activos Pasivos
Activos Corrientes $ xxxxxxxxxxxxxxxxx Pasivos Corrientes $ xxxxxxxxxxxx
Total activos corrientes
$ xxxxxxxxxxxxxxxxx Total pasivos corrientes $ xxxxxxxxxxxx
Activos Fijos Otros pasivos
Total activos fijos $ xxxxxxxxxxxxxxxxx Total otros pasivos $ xxxxxxxxxxxx
Total Activos $ xxxxxxxxxxxxxxxxx Total pasivos $ xxxxxxxxxxxx
Patrimonio
Capital socios $ xxxxxxxxxxxx
Ganancia retenida a Dic. 30
$ xxxxxxxxxxxx
Total patrimonio $ xxxxxxxxxxxx
Total patrimonio+ pasivo $ xxxxxxxxxxxx
Figura 5: ejemplo de Balance general
Flujo de caja: 3.3.6
En este estado se muestra el flujo que tuvo el efectivo durante el periodo contable.
El formato utilizado para reportar la información en este estado se presenta a
continuación
16
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Compañía XYZ LTDA Flujo de caja
De día 1 Mes X hasta día 30 Mes X del año Y
Entradas en efectivo
Renta por actividad normal $ xxxxxxxxxxxxxxxxx
Salidas en efectivo ($ xxxxxxxxxxxxxxxxx)
Superávit en caja $ xxxxxxxxxxxxxxxxx
Saldo inicial $ xxxxxxxxxxxxxxxxx
Saldo caja a Diciembre 30 $ xxxxxxxxxxxxxxxxx
Figura 6: ejemplo de flujo de caja
Ejercicio práctico # 3. Elaboración de Balance General
Para ser consecutivos con el avance de esta guía, nuevamente se tomará el
enunciado del ejercicio práctico # 1 al igual que el avance realizado al solucionar
los ejercicios 1 y 2 para la elaboración del balance general
Solución
Cía. XYZ Ltda.
Balance General
a Enero 30 de 2012
Activos Pasivos
Caja $2.000 Total pasivos ----
Letra por cobrar $23.000 Patrimonio
Equipo oficina $5.000 Capital socio A $10.000
Total activos $28.000 Capital socio B $40.000
Total patrimonio $50.000
Total pasivo + patrimonio $50.000
Consideración:
Luego de haber pasado las cuentas del libro Diario (ejercicio práctico 1) al libro
Mayor se hacen los saldos(ejercicio práctico 2), es decir, se suman los valores de
cada cuenta, Estos resultados son los que usaremos para realizar los estados
financieros, en este caso el estado financiero trabajado es el Balance General.
17
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
3.3.6.1 Balance General Clasificado
En el desarrollo del ejercicio anterior, se llegó hasta el punto de presentar un
Balance general sin mayores detalles y/o discriminación de los activos, pasivos ni
del patrimonio.
En la práctica, a los gerentes y en general a los dirigentes de las organizaciones
les interesa tener conocimiento detallado de las deudas (pasivos), de los pasivos y
del patrimonio que dispone la empresa. Por esta razón que surge un estado
financiero que presenta un informe más general de las disposiciones de la
organización, este último es el Balance General Clasificado, en el cual se
clasifican las cuentas con mayor criterio o rigor y se clasifican según su liquidez de
la siguiente manera:
Activos
Corrientes, circulantes o de corto plazo: es lo que se piensa convertir en
efectivo en el siguiente periodo contable o lo que se piensa gastar en el
siguiente periodo contable (Caja, letra por cobrar, suministros, cuenta
por cobrar).
Fijos. Bienes que posee la empresa para desarrollar su actividad y no
están disponibles para la venta en el corto plazo. Pueden ser:
- No depreciables: Terreno, letra por cobrar.
- Depreciable: Equipo de oficina, equipo de trabajo,
vehículos, edificios
Otros activos. Lo que no son ni fijos ni corrientes.
18
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Pasivos
Corrientes, circulantes o de corto plazo: Los que se vencen en el
siguiente periodo contable (Cuentas por pagar, letras por pagar).
Otros pasivos (C x P, L x P).
Patrimonio
El formato utilizado para reportar la información en el Balance General clasificado
se presenta a continuación
Figura 7: ejemplo de Balance General Clasificado
Cía. XYZ Ltda.
Balance General
a Mes X día Y del año Z
ACTIVOS PASIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
$XXX
$XXX
PASIVOS CORRIENTES
TOTAL PASIVOS CORRIENTES
$XXX
$XXX
ACTIVOS FIJOS
NO DEPRECIABLES
DEPRECIABLES
TOTAL ACTIVOS FIJOS
$XXX
$XXX
$XXX
OTROS PASIVOS
TOTAL OTROS PASIVOS
$XXX
$XXX
TOTAL ACTIVOS $XXXX TOTAL PASIVOS $XXXX
PATRIMONIO
Capital Socios
$XXX
TOTAL PATRIMONIO $XXXX
TOTAL PASIVOS+PATRIMONIO $XXXXX
19
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
3.4 TRATAMIENTO DE CUENTAS TEMPORALES
Las empresas se constituyen con el propósito de obtener una utilidad positiva
(Rentas- gastos)
1. Cuando la renta >gastos genera utilidad
2. Cuando la renta=gastos no gana ni pierde
3. Cuando la renta<gastos genera perdida
Rentas: 3.4.1
Son las entradas que tiene una empresa. Pueden ser:
Rentas ordinarias: aquellas provenientes de su actividad normal.
Rentas extraordinarias: entradas que tiene la empresa por una actividad no
normal.
Gastos: 3.4.2
Son los desembolsos que tiene la empresa. Pueden ser:
Gastos ordinarios: los que efectúa la empresa para obtener renta. Por
ejemplo: salario, servicios públicos, alquiler. Se dividen en gastos técnicos,
administrativos y de ventas.
Gastos extraordinarios: son esporádicos y no se hacen para generar renta.
A las cuentas de rentas y gastos se les denomina CUENTAS TEMPORALES para
diferenciarlas de las cuentas permanentes o de balance.
NOTA: Estas cuentas se deben cerrar al final del periodo contable, en otras
palabras, se debe hacer que su saldo final sea cero.
20
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
La cuenta puente para hacer estos cierres se denomina Rentas y Gastos, la cual
si da saldo crédito es utilidad positiva y si da saldo debito es utilidad negativa o
perdida.
Ajustes 3.4.3
Los registros de las cuentas pueden hacerse, bajo el sistema de causa o bajo el
sistema de causación. Bajo este último método, se hace necesario hacer un ajuste
a los ingresos y a los gastos de la empresa
Los ajusten pueden ser de dos tipos:
Ajustes por pagos anticipados
Ajustes por pagos vencidos
En este texto, será de interés los ajustes anticipados; y dentro de estos está la
depreciación de los activos fijos.
La depreciación es el gasto natural que tiene un activo debido a su uso.
Los activos fijos depreciables con su respectiva vida útil en libros son:
Equipo de Oficina depreciable a 5 años
Vehículo depreciable a 5 años
Equipo de Trabajo depreciable a 10 años
Edificio depreciable a 20 años
21
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Ejercicio práctico # 4. Ejercicio completo Contabilidad Financiera
La cía. XYZ Ltda., compra y vende mercancía, su periodo contable es mensual,
utiliza sistema de causación y muestra la siguiente información para el mes de
marzo de 2012:
Saldos a marzo 1 de 2012.
Saldos Iniciales a Marzo 1 de 2012 Debito Crédito
Caja
Inventario Mercancía (100 unidades a $100 c/u)
Capital socios
Ganancias Retenidas
600.000
10.000
510.000
100.000
Movimiento(s):
Marzo 9: La cía. Compra equipo de oficina sección administrativa por $ 720.000 a
crédito para pagar a julio 10/12
Marzo 10: La cía. Compra 400 unds de mercancía por $100 de contado
Marzo 15: La cia paga salario al personal de ventas por $40.000 de contado
Marzo 22: La cía vende Mercancía 300 unds a $500 c/u de contado
Marzo 23. La cía. Compra vehículo sección administrativa por $1.440.000 a crédito
en una letra para pagar julio 10/12.
Se pide:
- Elaborar asientos en el libro diario y en el libro mayor.
- Realizar ajustes y cierres.
- Estados financieros: estado de rentas y gastos, estado de ganancias
retenidas, balance general y flujo de caja.
22
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Solución
1. Realizamos el Libro diario de acuerdo a la información suministrada por el
ejercicio y en orden cronológico.
FECHA DETALLE DÉBITO CRÉDITO
Marzo 9 Equipo oficina Admón. (AFD)
CxP (LP)
720.000
720.000
Marzo 10 Inventario Mercancía
Caja
40.000
40.000
Marzo 15 Pago salario Ventas
Caja
40.000
40.000
Marzo 22 Caja
Ventas
Costo Mercancía Vendida (CMV)
Inventario Mercancía
150.000
30.000
150.000
30.000
Marzo 23 Compra vehículo Admón. (AFD)
1´440.000
1´440.000
AJUSTE
Marzo 30 Gasto depreciación Equipo admón.
Depreciación acumulada Equipo admón.
8.400
8.400
Marzo 30 Gasto depreciación vehículo admón.
Depreciación acumulada admón.
5.600
5.600
CIERRE
Marzo 30 PyG
Gasto salario ventas
40.000
40.000
Marzo 30 PyG
CMV
30.000
30.000
Marzo 30 Ventas
PyG
150.000
150.000
Marzo 30 PyG
Gasto Equipo Oficina Admón.
8.400
8.400
Marzo 30 PyG
Gastos vehículo admón.
5.600
5.600
23
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
2. Luego de tener las cuentas en el libro diario, abrimos las cuentas T.
Caja
Ganancia Retenida
Inventario Mercancía
Ganancias Retenidas
CMV
Vehículo Amón
Capital socios
CxP (lp)
Equipo Oficina Admón
LxP (lp)
Ventas
Gasto Venta Terreno
Vehículo admón.
Gasto depre acum Eq Admón.
Marzo-1 600.000
Marzo 2 150.000
40.000 Marzo-10
40.000 Marzo-15
Marzo 30 670.000
100.000 Martzo-1
100.000 Marzo- 30
Marzo 1 10.000
Marzo 10 40.000
30.000 Marzo 22
Marzo 30 20.000
Junio 30 2300000
Agosto 30 2300000
Agosto 30 1098200
1201800 Agosto 30
Marzo 22 30.000
Marzo 30 30.000
Marzo 3 1´440.000
Marzo 30 1´440.000
510.000 Marzo 1
510.000 marzo 30
720.000 Marzo 9
720.000 Marzo 30
720.000 Marzo 9
720.000 Marzo 30
1`440.000 Marzo 23
1`440.000 Marzo 30
150.000 marzo 22
150.000 marzo 30
Agosto 9 220000 220000 Agosto 30
Agosto 30 0
Marzo 3 1´440.000
Marzo 30 1´440.000 Marzo 30 8.400
Marzo 30 8.400 Marzo 30 8.400
24
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Dep acum eq admón.
Gasto dep acum vehículo
Gasto dep acum vehículo
3. Después de abrir las cuentas T se realizan los ajustes.
4. Se abren las cuentas nuevas que sean necesarias o se saldan las cuentas
existentes.
5. Se sacan saldos de todas las cuentas T.
6. Se procede a hacerse los cierres respectivos.
7. De nuevo volvemos a las cuentas T y saldamos las cuentas que así lo
consideren.
8. El saldo restante en la cuenta rentas y gastos lo pasamos a la cuenta
ganancias retenidas.
9. Finalmente procedemos a realizar los estados financieros
8.400 marzo 30
8.400 marzo 30 5.600 marzo 30
5.600 marzo 30
Marzo 30 5.600
Marzo 30 5.600
Cía. XYZ Ltda.
PYG
Marzo 1 – Marzo 30
VENTAS
- CMV
Ganacia en ventas
GASTOS
G. ADMINISTRATIVOS
VENTAS
$ 150.000
($30.000)
$ 120.000
($ 14.000)
($ 40.000)
UTILIDAD $ 66.000
Cía. XYZ Ltda.
Ganancia retenida
Marzo 1 - Marzo 30
Ganancia retenida inicial
Utilidad
$ 100.000
$ 66.000
Ganancia retenida final $ 166.000
25
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Cía. NRB Ltda.
Flujo de Caja
Marzo 1- Marzo 30/2012
SALDO INICIAL
Compra Mcia
Venta Mcía
Pago salarios
SALDO FINAL CAJA
$ 600.000
($40.000)
$ 150.000
($ 40.000)
658.000
Nota: Los datos de este ejercicio, fueron tomado del taller intraclase elaborado en
el curso el día 9 de marzo de 2012.
Cía. XYZ Ltda.
Balance General
A Marzo 30 / 2012 ACTIVOS PASIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Caja
Inv. Mcía
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
$ 670.000
($ 20.000)
$ 690.000
PASIVOS CORRIENTES
TOTAL PASIVOS
CORRIENT.
0
-----
ACTIVOS FIJOS
NO DEPRECIABLES
DEPRECIABLES
Vehículo admón.
Equipo Oficina admón.
TOTAL ACTIVOS FIJOS
0
$ 1´440.000
$ 720.000
2´160.000
OTROS PASIVOS
Lxp
Cxp
Dep acum eq of admón.
Dep acum vehículo
TOTAL OTROS PASIVOS
1´440.000
$ 720.000
$ 8.400
$ 5.600
$ 2´174.000
TOTAL ACTIVOS 2´850.000 TOTAL PASIVOS $ 2´174.000
PATRIMONIO
Capital Socios
Ganancia retenida
$ 510.000
$ 166.000
TOTAL PATRIMONIO $ 676.000
TOTAL
PASIVOS+PATRIMONIO
$ 2´850.000
26
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
3.5 REQUISITOS LEGALES PARA EL MONTAJE DE UNA EMPRESA
Para creación de una empresa en Colombia, es necesario tener en consideración
una serie de requisitos legales obligatorios que garanticen que la empresa
cumplirá a cabalidad con los requerimientos exigidos por el estado; es de notar
estos trámites se realizan ante diferentes entidades.
Estos requerimientos para la creación de una empresa son:
El nombre y domicilio de las personas que intervengan como otorgantes. Para el
caso de las personas naturales deberá indicarse su nacionalidad y su respectivo
documento de identificación legal. Para el caso de personas jurídicas, la ley,
decreto o escritura de que se deriva su existencia.
TIPOS DE SOCIEDADES 3.5.1
Cuando la persona es jurídica tiene una clasificación y esta puede ser:
3.5.1.1 Comandita Simple (SCS)
Estas se dividen en dos categorías de socios, colectivos o gestores
(administran la sociedad) y comanditarios (no intervienen en la
administración de la empresa. En este tipo de empresa el capital se
divide en cuotas de igual valor que confieren un voto a cada una. Se
integra con los aportes de capital de los socios comanditarios y de los
colectivos. El aumento o disminución del capital social en este caso
requiere reforma estatutaria. Además solo puede ser integrada por un
gestor y 25 socios comanditarios. Con órganos sociales como la junta
de socios o representante legal. Y el pago de capital deberá pagarse en
su totalidad al momento de la constitución de la sociedad1.
3.5.1.2 Con responsabilidad colectiva
En este tipo de empresa serán los socios las que la integren, además el
capital se divide en partes de interés cuyo valor puede ser desigual,
cada socio tiene un voto sin importar el valor de su participación, y
requiere reforma estatutaria dependiendo si aumenta o disminuye su
capital social. Se puede integrar mínimo de dos socios y no hay un
1 . “tipos-de-sociedades-y-sus-diferencias” [en línea]. Disponible en http://actualicese.com/actualidad/2010/05/27/tipos-de-sociedades-y-
sus-diferencias-ltda-s-a-comanditas-s-a-s-colectivas/
27
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
límite máximo. El pago del capital los socios se obligan de hacer un
aporte desde la escritura de constitución.
3.5.1.3 Sociedad de Responsabilidad Limitada (LTDA)
Se constituye Mediante Escritura Pública, se requiere un mínimo de 2 socios y un máximo de 25.. en este tipo de sociedad, el capital se divide en cuotas o partes de igual valor, El capital debe pagarse totalmente al momento de constituirse, la cesión de cuotas implica una reforma estatutaria, en caso de muerte de uno de un socio, continuará con sus herederos, salvo estipulación en contrario.
3.5.1.4 Sociedad anónima (S.A)
La conforman los accionistas, donde se dividen el capital en acciones
de igual valor, donde se pueden emitir acciones privilegiadas, acciones
de goce o industria, acciones con dividendo preferencial y sin derecho a
voto, y bonos obligatoriamente convertible en acciones. El número
mínimo de accionistas debe de ser de 5, y no hay un número máximo
de participantes2.
3.5.1.5 Sociedades en Comandita por Acciones (SCA)
Estas se dividen en dos categorías de socios, colectivos o gestores
(administran la sociedad) y comanditarios (no intervienen en la
administración de la empresa. Aquí se dividen el capital en acciones de
igual valor. En caso de no contarse con socios, la persona que quiera
formar una empresa deberá inscribirse en cámara de comercio como
empresa unipersonal, esta con caracteres de sociedad limitada posee
características análogas.
3.5.1.6 Sociedades por Acciones Simplificadas -S.A.S.-
Este tipo de sociedades, se constituyen a través de un Documento Privado, a menos que ingrese un bien sujeto a registro, caso en el cual la constitución se debe hacer mediante Escritura Pública ante Notario.se requiere mínimo 1 accionista y no tiene límite de socios. En
2,³ “tipos-de-sociedades-y-sus-diferencias” [en línea]. Disponible en http://actualicese.com/actualidad/2010/05/27/tipos-de-sociedades-
y-sus-diferencias-ltda-s-a-comanditas-s-a-s-colectivas/
28
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
estas; el capital se divide en acciones y estas Las acciones son libremente negociables, pero puede por estatutos restringirse hasta por 10 años su negociación, (por esa razón se dice que es un modelo ideal para sociedades de familias)3.
Observación:
En el momento de tener definido y declarado el tipo de empresa que se va a
constituir, se deben realizar los diferentes en diversas entidades, todos y cada uno
de estos trámites con su respectiva entidad se enuncian a continuación:
3.6 ANTE LA CAMARA DE COMERCIO
1. Verificar la disponibilidad del Nombre.
2. Diligenciar el formulario de Registro y Matricula.
3. Diligenciar el Anexo de Solicitud del NIT ante la DIAN. (También se
puede hacer en la DIAN).
4. Pagar el Valor de Registro y Matricula.
3.7 ANTE LA NOTARIA
Escritura Pública. (Esta deberá ser presentada ante Cámara de
Comercio en el momento del Registro)
Tener en Cuenta: Todo tipo de sociedad comercial, si tienen menos de
10 trabajadores o hasta 500 salarios mínimos de activos al momento de
la constitución, no necesitan escritura pública para constituirse.
3.8 ANTE LA DIAN
1. Inscribir el RUT (Registro Único Tributario).
2. Obtención del NIT (Número de Identificación Tributaria).
29
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
3.9 ANTE LA SECRETARIA DE HACIENDA DE LA ALCALDÍA
1. Registro de Industria y Comercio.
2. Registro de Uso del Suelo, Condiciones Sanitarias y de Seguridad.
NOTA: Los trámites de DIAN y Secretaria de Hacienda, se pueden
realizar en el caso de algunas ciudades directamente en la Cámara de
Comercio.
3.10 MARCO JURÍDICO
• Código de Comercio Colombiano, Libro Segundo, artículo 98 y
subsiguientes.
• Ley 80 de 1993 artículo 7 Parágrafo 3°.
• Ley 222 de 1995.
• Ley 1014 del 26 de enero 2006.
• Decreto 4463 del 15 de diciembre de 2006.
• Estatuto Tributario artículo 79
30
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
4 CAPÍTULO II CONTABILIDAD DE COSTOS
La Contabilidad de Costos es un sistema para predeterminar, registrar, acumular,
distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de producción,
distribución, administración y financiamiento.
4.1 Conceptos básicos
Costo: Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen
entregar, a cambio de bienes o servicios que se adquieren.
Costos capitalizables: Son aquellos que se capitalizan como activo fijo o
cargos diferidos y después se deprecian o amortizan a medida que se usan
o expiran, dando origen a cargos inventariables (costos) o del periodo
(gastos).
Gasto: Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de
los ingresos. En un sentido más limitado, la palabra gasto se refiere a
gastos de operación, de ventas o administrativos, a intereses y a
impuestos.
Tipos de empresa para efectos de costeo
Empresa comercial: Es aquella cuya función económica actuar como
intermediario, esto, debido a que adquieren artículos ya elaborados y los
comercializan (reventa) se pueden considerar como los proveedores en
ciertos casos
Empresa manufacturera: Es aquella que se dedica a la adquisición de
materias primas (insumos) para transformarlos y ofrecer un producto a los
31
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
consumidores, que difiere al que la empresa adquirió debido a que ya
involucra un valor agregado.
Las empresas manufactureras a fin de cumplir con su caracterización y
razón social realizan las siguientes funciones:
Compra de materia prima: Este costo se forma por el precio de
adquisición facturado por los proveedores, adicional a esto, se
consideran los costos inherentes al traslado de la materia prima hasta la
propia empresa, estos últimos son: fletes, gastos aduanales, impuestos
de importación, seguros, etcétera.
El proceso de compra de materia prima, culmina cuando la materia
prima (insumos) se encuentra en la planta para comenzar con su
transformación.
Producción o manufactura: consiste en la transformación de las
materias primas en productos que posteriormente serán
comercializados, se componen de trabajo humano (realmente para
efectos contables de un salario) y de un trabajo de maquina ( interesa el
costo de funcionamiento, el costo de la máquina y la depreciación de
esta).
Finaliza cuando los productos están listos y son trasladados a
despacho.
Ventas: se encarga exclusivamente de la comercialización de los
productos terminados
32
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Durante el desarrollo del texto, se tendrá interés sobre las empresas
manufacturaras, debido a que involucras maquinaria, mano de obra, tiempo,
herramientas, equipo de trabajo, instalaciones física .etc.
A continuación se explicarán 3 sistemas de costos aplicables en empresas
manufactureras, sistema de costos por lote, sistema de costos por proceso y
sistema de costos basado en actividades (ABC).
4.2 Sistema de costos
Un sistema de costos, es un conjunto de procedimientos, técnicas, registros e
informes estructurados sobre la base de la teoría de la partida doble de
contabilidad financiera y otros principios técnicos de la contabilidad, que tienen por
objetivo determinar los costos unitarios de producción y el control de las
operaciones involucradas en la fabricación y transformación de un producto.
Los sistemas de costos mencionados en la página anterior, se clasifican
dependiendo de cómo acumulan los costos.
La clasificación es la siguiente:
1) Sistemas de costos que acumulan costos en función de las unidades de
capacidad.
a) Costos por lote, pedido u orden de fabricación
b) Costos por procesos
2) Sistema de costos que acumulan costos en función de las actividades
a) Costeo basado en actividades (ABC)
33
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Sistema de costos por proceso 4.2.1
Se usa en industrias de producción ininterrumpida y repetitiva. El énfasis se pone
en la producción de un periodo dado (semana, mes, año, día, etc.).
La producción se destina para satisfacer las necesidades de almacén y no la de
un cliente especifico. La cantidad a producir depende de la demanda. El costo se
obtiene hasta que se hace el cierre o inventario final, y siempre se calcula de
manera más general.
Métodos usados en el sistema de costeo por procesos
Método Precio Promedio Ponderado (PPP): Bajo este método los costos
del inventario inicial se agregan a los costos del período y el total se divide
por la producción equivalente para obtener los costos promedios
unitarios. Los costos asociados con las unidades aún en proceso pierden
su identidad por la fusión, además el inventario inicial se considera como sí
fuera del período corriente.
Método FIFO (Primero en entrar, Primero en salir): En este método las
unidades del inventario inicial se tratan de distinta forma que las unidades
del período la corriente. Se supone que las unidades del inventario inicial
son terminadas antes que las unidades comenzadas en este período,
además se separan los costos de las unidades iniciadas y terminadas en
este período de las unidades en proceso del inventario inicial.
34
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Ventajas del sistema
Este sistema. No ofrece grandes ventajas ya que actualmente se ve superado por
el sistema de costos estándares. Puede llegar a justificarse en pequeñas
empresas que fabriquen pocos artículos bastante semejantes entre si y que no
tenga o que no cuente con personal idóneo para determinar los tiempos en mano
de obra por producto.
Desventajas del sistema
Mucha variedad de artículos: da lugar a una pesada tarea administrativa.
Forma en que se calcula los costos promedio atenta contra la precisión.
No permite medir eficiencia operativa, se carece de bases adecuadas para
medir los costos reales.
Los costos unitarios absorben ineficiencias, por lo tanto no son
representativos de situaciones normales.
Luego de la creación de los costos estándares no se justifica su uso.
Pasos para lograr un costeo por procesos
Estas son recomendaciones para llevar a cabo el diseño de un sistema de costos
por procesos:
Sumar el flujo físico de las unidades a producir
Calcular producción en términos de unidades equivalentes
Calcular los costos de las unidades equivalentes
Sumar los costos.
Asignar los costos totales a las unidades completadas y a las unidades
de trabajo en proceso final (WIP).
35
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Sistema de costeo por lotes 4.2.2
El sistema de costos por lote acumula los costos de la producción de acuerdo con
las especificaciones del cliente. Así los costos que demandan cada orden de
trabajo se van acumulando para cada trabajo siendo el objeto de costos un grupo
o lote de productos homogéneos o iguales, con las características que el cliente
desea.
La unidad de costos de un lote de artículos iguales se crea mediante la emisión de
órdenes de producción, donde los costos se acumulan para cada orden y la
obtención del costo unitario de producción se obtiene por la división del costo total
de cada lote entre el número de artículos del lote.
Los costos para cada orden de producción se reúnen acumulando los valores que
permitan determinar los costos totales y unitarios. Dicho elementos son: Materia
prima directa, mano de obra directa y costos generales de fabricación.
Empresas que pueden usar éste sistema
Este tipo de sistema es aplicable a empresas donde sea posible distinguir lotes,
sub-ensambles, ensambles y productos terminados de una gran variedad, es
decir, a una empresa diversa porque se pueden producir uno o varios artículos
similares. Además en industrias donde la producción es interrumpida porque
puede comenzar y terminar en cualquier momento o fecha del periodo contable.
Características
Permite a las empresas agrupar por separado cada uno de los elementos
del costo para cada orden de producción (terminada o en proceso de
transformación).
La producción se hace generalmente sobre pedido hecho por los clientes.
36
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Empresas de juguetes, muebles, electrodomésticos, fabricación de ropa,
etc. usan este sistema.
Permite tener un control más detallado de los costos.
Para iniciar la producción es necesario emitir una orden de fabricación
donde se indique el número de artículos que deben elaborarse.
Las distintas órdenes de producción se empiezan y terminan en cualquier
fecha del periodo contable.
Importancia del sistema
Este tipo de sistema es importante ya que le permite a la empresa conocer las
necesitas de los clientes potenciales produciendo productos que realmente ellos
deseen.
Elementos del costo:
Materiales: Materia prima que se incorpora al producto terminado durante
El proceso de transformación.
Se clasifica en:
Material Directo: materia prima incorporada al producto que se puede
identificar o cuantificar fácilmente y su valor generalmente es alto. Es el
primer elemento de costo.
Material Indirecto: materiales sujetos a transformación que no son
fácilmente cuantificables e identificables en el producto terminado. Hace
parte del tercer elemento de costo.
Por ejemplo, en la elaboración de un TABLERO se necesita lámina
(MD), tornillos (MD), pintura (MD), destornillador (MI), etc.
Mano de obra: Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de
transformación. Comprende el salario y las prestaciones sociales que se
paga al personal de la empresa. Se clasifica en:
37
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Mano de obra directa: se le paga, incluidas las prestaciones sociales, al
personal cuyo salario se identifica claramente con el producto. Es el segundo
elemento del costo.
Mano de obra indirecta: son los salarios y prestaciones sociales que den
lugar a todos los trabajadores de la empresa cuya actividad no se puede
identificar con los productos terminados. Las horas extra se consideran mano
de obra indirecta. Hace parte del tercer elemento del costo. Los impuestos de
nómina o parafiscales serán mano de obra directa o indirecta según sea el
caso.
Costos generales de fabricación (CGF)
Constituyen el tercer elemento del costo, incluyendo MI y MOI, además hacen
parte los demás desembolsos que se hacen en la producción que no se hacen
en MD ni en MOD. Por ejemplo: servicios públicos, mantenimiento, alquiler,
depreciación.
Síntesis
COSTO PRIMO (MD+MOD)
COSTO DE CONVERSIÓN (MOD+CGF)
COSTO TOTAL (CT) es la suma de los costos de producción y los gastos de
operación.
38
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Ejercicio práctico # 5. Ejercicio contabilidad de costos con lote único
La cía. XYZ Ltda. Produce un lote, acumula los costos reales para el mismo lote
deacuerdo con unidades de volumen. Muestra la siguiente información para la
fabricación de su único lote
Inventarios iniciales:
Inventario material directo (MD) $200.000
Inventario material indirecto (MI) $80.000
Inventario productos en proceso (PP) $180.000
(400 unidades a $450 c/u completamente terminadas)
Inventario productos terminados (PT) $270.000
(600 unidades a $450 c/u)
Movimientos:
Agosto 6 La cía. compra MD por $230.000 de contado.
Agosto 8 La cía. compra MI por $130.000 de contado.
Agosto 10 Mediante requisición de MD, almacén envía a producción MD por
$100.000.
Agosto 11 Mediante requisición de MI, almacén envía a producción MI por
$40.000.
Agosto 13 La cía. paga nomina por $400.000 de contado
Agosto 15 La nómina se distribuyó así:
Salario operarios de Producción (MOD) $100.000
Salario ayudantes de Producción (MOI) $80.000
Salario personal administrativo $120.000
Salario personal ventas $100.000
Agosto 18 Mediante requisición de material directo, almacén envía a producción
material directo por $80.000
39
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Agosto 22 La cía. paga por mantenimiento del edificio de producción $60.000 y del
edificio de ventas $70.000 todo de contado.
Agosto 25 la cía. causa prestaciones sociales del orden del 50% de la nomina
Agosto 30 producción informa que termino en el periodo 1000 unidades del lote
Nº1
Agosto 30 pasa a productos terminados 1300 unidades
Agosto 30 la cía. vende 1700unidades de contado
Con los datos suministrados, se pide calcular y elaborar lo siguiente:
- Elaborar el estado del costo de mercancía fabricada y vendida.
- Calcular el valor del costo unitario de fabricación del periodo
- Cuál es el valor total de los costos de la mercancía terminada y trasladada
- Valor total del costo primo
- Valor total del costo de conversión
Solución
A modo de recomendación personal el ejercicio se soluciona llevando a cabo los
siguientes pasos en su orden respectivo
- Leer bien el ejercicio
- Identificar los elementos del costo
- Diseñar una plantilla con tres columnas para el proceso de administración,
producción y ventas
- Si se quiere se trasladan los movimientos al libro diario o en su defecto
pueden elaborarse en la columna administración de manera directa en las
cuentas T
- En la columna de producción considerar únicamente los productos en
proceso separando MD, MOD, MI y CGF considerando los componentes
descritos en la definición
- En la columna ventas considerar los PT
40
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Siguiendo estos pasos la solución del ejercicio queda así:
Fuente: Elaborado en Microsoft Excel.
Elaborado con datos de texto “CONCEPTOS BÁSICOS SOBRE CONTABILIDAD
FINANCIERA Y CONTABILIDAD DE COSTOS”. Daniela Maya Gutiérrez. 2012
41
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
DEPARTAMENTOS DE LA EMPRESA
Un departamento es la principal división funcional de una empresa. El costeo por
departamentos ayuda a la gerencia a controlar los costos indirectos y a medir el
ingreso. En la práctica existen departamentos de producción donde se elaboran
los lotes o productos y departamentos de servicio que apoyan a estos
departamentos de producción.
En las empresas manufactureras se encuentran los siguientes tipos de
departamentos:
DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN:
Estos contribuyen directamente a la producción de un artículo e incluyen los
departamentos donde tienen lugar los procesos de conversión o de elaboración.
Comprende las operaciones manuales y mecánicas realizadas directamente sobre
el producto.
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS:
Son aquellos que no están directamente relacionados con la producción de un
artículo. Su función consiste en suministrar servicios a otros departamentos. Los
costos de estos departamentos por lo general se asignan a los departamentos de
producción.
DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LOS COSTOS
Para llevar a cabo la asignación de todos los costos relacionados con las áreas, se
deben tener en cuenta los siguientes criterios:
1. El material directo y la mano de obra directa se asignan de forma directa a cada
centro de costo.
2. Los CGF pueden tener relación directa o indirecta con el centro de costo.
42
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
3. Para los CGF indirectos se requieren prorrateos, mediante criterios o bases que
guarden relación con el costo a distribuir.
Ejercicio práctico # 6. Ejercicio contabilidad de costos con varios lotes
La cía. XYZ Ltda. Produce dos lotes (lote Nº1 y Lote Nº2)y tiene tres
departamentos de servicio: S1= Calidad, S2= Diseños y S3= Mantenimiento de
equipos
La empresa muestra la siguiente información para el mes de abril de 2012
Saldos iniciales:
Inv. MD $860.000
Inv. MI $560.000
Inv. PP lote 2 200 unidades a $1800 c/u
Inv. PT lote 1 400 unidades a$1802 c/u
Movimiento:
1) Mediante requisición envía MD y MI así:
LOTE 1 LOTE 2 S1 S2 S3
Material Directo MD 410.000 390.000
Material Indirecto MI 100.720 100.860 100.000 80.000 160.000
2) Paga nómina de producción por $1.400.020
3) La nómina se distribuyó así:
LOTE 1 LOTE 2 S1 S2 S3
Salario operarios MOD 300.000 500.000
Salario ayudantes MOI 120.080 100.020 200.000 80.000 100.000
4) Paga por alquiler de todo el local $720.000
5) Para por energía de producción $225.000
6) Paga por el mantenimiento del edificio de producción $335.400
7) Producción informa:
Del lote Nº1 produce completamente 1.000 unidades.
43
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Del lote Nº2 produce completamente 1.000 unidades.
8) Traslada a productos terminados 800 unidades del lote Nº1 y 1.000
unidades del lote Nº2.
9) La cía. vende 900 unidades del lote Nº1 y 1.000 unidades del lote Nº2.
Se pide:
- Costo de fabricación del periodo unitario de cada lote.
- Valor CGF de cada lote por prorrateo primario.
- Valor CGF de cada lote por prorrateo secundario.
Nota: para el Prorrateo Primario utilizar las siguientes bases: el alquiler local: se
distribuye de acuerdo al área, la energía: se distribuye de acuerdo al Nº de tomas
y el mantenimiento del edificio: se distribuye de acuerdo al Nº de personas que en
cada departamento.
LOTE 1 LOTE 2 S1 S2 S3 ADMON VENTAS
ÁREA 30 20 10 8 10 12 30
TOMAS 8 22 6 4 5
Para el Prorrateo Secundario utiliza las siguientes bases: S1: reparte de acuerdo
con el área en cada departamento de producción, S2: reparte de acuerdo con el
Nº de personas en cada departamento de producción y S3: reparte
proporcionalmente al Nº de departamentos de producción existentes.
LOTE 1 LOTE 2 S1 S2 S3 ADMON VENTAS
PERSONAS 30 20 10 8 10 8 6
Solución
Se tiene en consideración a diferencia del ejercicio solucionado anteriormente, los
departamentos y por ende la proporción de los costos los gastos que le
corresponde a cada uno. Esta repartición se conoce con el nombre de prorrateo y
existe primario y secundario.-
44
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
45
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Prorrateo primario
Para ALQUILER LOCAL el prorrateo se hará de acuerdo a el área en m^2
de toda la empresa. Para ello hacemos una regla de 3 así:
120m^2 – $720.000
1m^2 – X= $6.000
Para ENERGÍA el prorrateo se hará de acuerdo al número de tomas
solamente de producción. Para ello hacemos una regla de 3 así:
45tomas – $225.000
1 toma – X= $5.000
Prorrateo secundario
S1: 50m^2 – $433.000
1m^2 – X=
S2: 50 personas - $262.400
1 personas – X
S3: $388.000/2 (# de lotes)
Los prorrateos, se realizaron con base a el recurso sobre el cual se repartían y se
encuentra dado en el enunciado mismo del ejercicio
Lote 1
Lote 2
S1
S2
S3
Admón.
Ventas
180.000
120.000
60.000
48.000
60.000
72.000
180.000
TOTAL
Lote 1
Lote 2
S1
S2
S3
40.000
110.000
30.000
20.000
25000
TOTAL 225.000
46
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
4.3 EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC)
El ABC surge como una necesidad de un sistema de costo innovador, que atienda
las nuevas necesidades de un análisis estratégico de costos y es considerado
como la parte instrumental del gerenciamiento estratégico de costos: según la cual
son las actividades de todas las áreas funcionales de manufactura las que
consumen recursos y los productos consumen las actividades, con el objetivo de
discriminar en las actividades que adicionan valor y las que no adicionan valor a
los productos.
Este sistema ABC, permite la asignación y distribución de los diferentes costos
indirectos de acuerdo a las actividades realizadas, identificando el origen del costo
de la actividad, no sólo para la producción sino también para la distribución y
venta, contribuyendo en la toma de decisiones sobre líneas de productos,
segmentos de mercado y relaciones con los clientes. Además, mide el alcance del
costo y desempeño de recursos, actividades y objetos de costo.
Características
El ABC no se trata únicamente de un método de cálculo de costos cuyo máximo
objetivo es lograr la exactitud, sino que se trata de un sistema de gestión
empresarial, englobando desde el cálculo del costo de cualquier tipo de
información para la gestión empresarial, facilitando a la alta dirección información
relevante y oportuna para la toma de decisiones, entre otras: el costo de las
actividades de la empresa; el costo de los procesos de negocio; el costo de los
siguientes eslabones de la cadena de valor; el costo de los productos y/o
servicios; el costo de los clientes de forma individual; qué productos son rentables
y cuáles no; qué clientes son rentables y cuáles no; reducciones de costos
basados en el análisis de las actividades; reducciones de costos basados en el
análisis de los procesos; la clasificación de las actividades en actividades con o sin
valor añadido y decisiones sobre: reducción, eliminación o decisión de
determinadas actividades.
En resumen el sistema de costos ABC, se fundamenta en cuatro puntos básicos:
Analizar todas las actividades que configuran la cadena de valor de la
empresa como apoyo en el establecimiento de la estrategia corporativa.
47
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Hacer girar el centro de gravedad del sistema en las actividades y en la
determinación de los generadores de costo, entendiendo como tales las
causas últimas por la que un costo se producen.
Asignar el costo de las actividades a los productos y/o servicios.
Mostrar el papel de las actividades en la conformación de la cadena de
valor
El concepto de actividad en el modelo ABC
El Modelo ABC utiliza un concepto de actividad más agregado, es decir,
agrupando dentro de cada actividad a diferentes tareas siempre que se cumplan
dos condiciones:
La primera, que ha de existir una homogeneidad entre esas tareas
encaminada a la obtención directa del bien o servicio o a ayudar a
obtenerlo.
La segunda, que sean susceptibles de cuantificarse empleando una misma
unidad de medida, o bien como ha expresado Cooper en la generalidad de
sus artículos cuando plantea, que puede utilizarse el mismo generador de
costo para cada una de las actividades que se realizan siempre y cuando
estas estén agrupadas homogéneamente.
Las actividades han de ser diseñadas de manera que sólo recojan costos directos
respecto a ellos. Es decir, si se considera que los costos del ejercicio pueden ser
convenientemente clasificados en directos e indirectos respecto a las propias
actividades, el modelo ABC, prevé que se identifiquen un grupo de actividades
tales que eliminen la posibilidad de que existan costos indirectos respecto a ellas.
Así, elimina la necesidad de realizar repartos secundarios entre actividades.
48
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Finalidades de la estructuración de la empresa por actividades:
Generar el diagnóstico de la empresa al incorporar el análisis de las
causas del rendimiento en base a las condiciones de realización de las
actividades de la empresa.
Orientar la ejecución de las actividades, en función de los objetivos
generales, señalando claramente la dirección de la organización.
La gestionar adecuadamente las competencias generando acciones que
posibiliten la innovación.
Es importante además que el proceso estudiado cumpla con los siguientes
requerimientos para ser catalogado como actividad.
El proceso debe tener una finalidad.
El proceso Disponer de unos medios (consumos de factores).
Y lo más importante, el proceso debe tener una única forma de relacionar
los medios y finalidad.
Clasificación de las actividades
Las actividades pueden ser observadas desde distintas perspectivas, según los
intereses particulares que se pretendan alcanzar, por lo que existen distintos tipos
de clasificaciones, dependiendo su configuración de la referencia que se tome
para proceder a establecer su tipología concreta.
Dentro del ámbito de los Sistemas ABC es usual clasificar las actividades en
relación con los aspectos siguientes:
1. Su actuación con respecto al producto o servicio.
Se puede decir que el protagonista o destinatario específico de cualquier actividad
desarrollada en la instalación puede variar. Se puede observar que hay
actividades que se llevan a cabo pensando en el servicio que se esté brindando:
por ejemplo confeccionar un plato; sin embargo, otras actividades tienen que ver
con un conjunto de platos, como puede ser: el diseño de un menú determinado o
la preparación de los utensilios y materiales para acometer la confección de una
serie de ellos. Desde esta perspectiva, las actividades pueden clasificarse en:
49
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
A nivel unitario: son aquellas que se ejecutan necesariamente una vez que
se produce una unidad de producto, se enmarcan aquellas actividades cuyo
costo aumenta o disminuye dependiendo del volumen en números de
unidades, por lo que sus costos suelen ser variables.
A nivel de lote: las actividades se caracterizan por que su costo está
relacionado con el número de lotes de producción fabricados. El costo que
de ellas le corresponda a cada unidad de cantidad de producto variará en
función de que se realice un lote completo o no.
También en este caso los costos que la forman suelen ser variables.
A nivel de producto o a nivel de línea: están las actividades que sirven de
apoyo a los productos. Se considera que sus costos, son
fundamentalmente fijos y directos respecto un producto en concreto. Es
preciso decir, que este nivel de actividad permite que los distintos productos
sean producidos y vendidos adecuadamente, pero los costos consumidos
sean independientes tanto de las unidades producidas como de los lotes
procesados, guardando en cambio, mayor relación con la complejidad de
las modificaciones introducidas en los productos, con los cambios
requeridos para lograr mejores productos.
A nivel de cliente: son actividades cuyo objetivo principal es satisfacer las
especificaciones de cada cliente. Son independientes del número de tipo de
unidades que ésta adquiere. Este tipo de actividad permite centrar los
mayores esfuerzos en aquellas tareas que agregan valor añadido al
producto.
A nivel de fábrica o a nivel de empresa: se hayan las actividades de apoyo
a la organización, es decir, las que recogen los costos generales de planta,
de ahí que no puedan asociarse a un producto u organización concreta por
ser comunes en todos ellos.
Esta clasificación es importante desde el punto de vista de la asignación, por
cuanto permite conocer el comportamiento que cada actividad desarrolla en
relación con cada producto o servicio, lo que va a posibilitar una fácil identificación
entre los costos por ellas generados y los productos o servicios por ellas
tratados. Respecto al tratamiento de los costos de las diferentes actividades en la
formación del costo del producto, se puede decir, que los costos generados por las
50
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
actividades primarias repercuten sobre el costo de los productos o servicios, por lo
que, pueden distribuirse entre los productos haciendo uso de bases de reparto que
mantengan en gran medida la relación causa-efecto entre actividades y producto,
o sea, que recojan fielmente el consumo de recursos que de esa actividad realiza
cada producto.
2. La frecuencia en su ejecución.
Tomando como referencia clasificadora la frecuencia en su ejecución, pueden
diferenciarse entre: actividades repetitivas y actividades no repetitivas.
Actividades repetitivas: son aquellas que se realizan de una manera
sistemática y continuada en la instalación, por ejemplo, lavar ropa sucia de
gastronomía y de habitaciones. Poseen como características comunes las
de tener prefijado un consumo de recursos estandarizado cada vez que se
ejecutan y un objetivo concreto y bien determinado para cada una de ellas.
Actividades no repetitivas: son las efectuadas con carácter esporádico u
ocasional o incluso una sola vez. Éstas deben situarse en el horizonte
temporal del corto plazo, por cuanto a un plazo mayor pueden pasar a
hacerse repetitivas.
3. Su capacidad para añadir valor al producto o servicio.
El concepto de valor añadido puede observarse desde dos ópticas convergentes:
Desde una perspectiva interna: el concepto ha de ser entendido como el
referido a aquellos costos estrictamente necesarios para brindar
satisfactoriamente un servicio. Por otra, en su proyección externa
y tomando como referencia el mercado, puede interpretarse como todo
costo que haga aumentar el interés del cliente por el producto. Desde una
perspectiva interna serán consideradas actividades de valor añadido si son
estrictamente necesarias para obtener el servicio; cuando, por el contrario,
la eliminación de una actividad no implique problema alguno para la
obtención del citado servicio, por lo que se está en presencia de actividades
que no añaden valor.
Desde la perspectiva del cliente o externa: será definida una actividad con
valor añadido, como aquella que, aplicada sobre el servicio, hace aumentar
el interés del cliente por él, como por ejemplo: la exquisitez de un plato o el
decorado del trago. En sentido contrario, la actividad sin valor añadido, no
ejercerá influencia alguna sobre el cliente en su apreciación por el producto;
51
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
actividades como: el almacenaje de los productos o el control de calidad, no
reportarán ningún valor para el cliente. Con respecto al cliente se dice que
no es sólo el consumidor final, sino el usuario siguiente del output de una
actividad.
Los generadores de costos (Cost Drivers)
Generador de costo o cost driver, es el factor que crea o influye en el costo. Los
generadores de costos originan cambios en el rendimiento de una actividad, por
tanto, afectan a los recursos requeridos para realizar la actividad. El costo está
causado o generado por muchos factores que se interrelacionan de forma
compleja.
Proceso de asignación en el modelo ABC.
Hasta este momento se han examinado los fundamentos del sistema ABC de
Contabilidad de Costos.
Ahora corresponde pasar a un aspecto más concreto, como es el proceso de
asignación de los costos. Es frecuente hablar de dos fases por la mayoría de los
autores que abordan esta temática.
En la primera fase, se asignan los costos a las actividades pertenecientes a
los diferentes centros; de esta forma las actividades se convierten en el
núcleo del modelo.
En la segunda fase, se asignan a los productos los costos de las
actividades y, además, se asignan a esos mismos productos los costos
directos correspondientes, o sea, los costos directos y costos indirectos
respecto al producto.
52
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Grafica 1: Análisis del proceso de asignación de costos en el Modelo ABC
Fase I: Determinación del costo de las actividades de cada centro.
1ª Etapa: Localización de los costos indirectos en los centros:
Se procede a localizar los cargos indirectos respecto al producto en cada uno de
los centros en los que se encuentre dividida la empresa, de manera similar a como
lo hacen los modelos tradicionales. Esta localización se limita a situar los cargos
en el centro donde se realiza la actividad a la que después se traspasará. En
algunas exposiciones del Modelo de Costos ABC, no siempre se incluye esta
etapa. Sin embargo, se observa una tendencia creciente a hacer una referencia
expresa a los centros de costos para situar en ellos las actividades.
Una adecuada división de la empresa o instalación en centros de actividad, que
estén orientados principalmente hacia las propias actividades, potencia la
aplicación del Modelo ABC y la ejecución de su proceso contable. No lo desvirtúa,
puesto que no sustituye la aparición de las actividades.
53
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
2ª Etapa: Identificación de actividades por centros:
En el ámbito de cada centro generalmente tiene lugar la ejecución de actividades
diferentes. Precisamente aquí se identifican y clasifican cada una de las
actividades que se realizan en cada centro, constituyendo una de las etapas más
delicadas e importantes. Para ello, uno de los procedimientos que se utilizan es el
cuestionario o entrevista entre personas integradas a los centros.
Es muy importante el descubrimiento de todas las actividades que se realizan en
la instalación. Además se debe señalar que las actividades deben recibir sólo
costos directos con relación a ellas, es decir, no se ha de llevar a cabo ninguna
asignación para trasladar costos indirectos a las actividades. La selección de las
actividades ha de eliminar la existencia de costos indirectos con respecto a ellas.
3ª Etapa: Elección de Cost drivers o generadores de costos de las
actividades:
Supone un momento crucial en estos procesos de asignación. Dentro de cada
actividad se deberá elegir aquel cost-driver, portador o inductor de costos, que
mejor respete la relación causa - efecto entre: asimismo se deberá tender, entre
los que cumplan la anterior condición, hacia el más fácil de medir e identificar.
4ª Etapa: Reclasificación de actividades.
Como se abordó anteriormente dentro de los distintos centros de costos, pueden
existir idénticas o similares actividades, en este sentido son actividades comunes.
Se trata de agregar esas actividades para simplificar los procesos de asignación y
además para determinar los costos originados por cada una de las diferentes
actividades. A tal fin, se agrupan las actividades de similares características,
formándose así los costos totales por actividad.
5ª Etapa: Reparto de los costos entre las actividades: Identificadas y definidas
cada una de las actividades de los centros, el proceso se completa en esta quinta
etapa, con la distribución o reparto de los costos localizados en los centros, entre
las distintas actividades que lo han generado.
Este reparto no es, en general, complejo, dado que en la mayor parte de las
ocasiones es posible identificar de manera directa y simple los costos ocasionados
por las distintas actividades dentro de cada centro, por lo que su determinación no
debe resultar problemática; no obstante en presencia de repartos difíciles de
efectuar, se necesitará disponer de la suficiente información para que el reparto
realizado no se lleve a cabo de manera subjetiva.
54
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
6. ª Etapa: Cálculo del costo de los generadores de costos:
Conocidos los costos de las actividades, y determinados los generadores de
costos para cada una de ellas, el costo unitario se determina, dividiendo los costos
totales de cada actividad entre el número de generadores de costos.
El costo unitario del generador de costos representa la medida del consumo de
recursos que cada inductor ha necesitado para llevar a cabo su misión, o en otros
términos, el costo que cada inductor genera dentro de una actividad concreta.
Fase II: Determinación del costo de los productos.
7ª Etapa: Asignación de los costos de las actividades a los productos:
Tiene una profunda significación en el Modelo ABC, pues los productos
consumen actividades y las actividades recursos, siendo los generadores o
inductores, los que relacionan de manera directa a unos y otros, por lo que,
llegado este momento en el proceso de asignación, son conocidos ya los costos
generados por cada portador de costos; asimismo y de acuerdo con la
correspondencia directa entre estos y los productos, se puede saber de manera
inmediata el consumo que cada producto ha hecho de cada actividad. El consumo
realizado de cada actividad vendrá expresado por el número de prestaciones con
las que la actividad ha contribuido a la formación del producto.
8ª Etapa: Asignación de los costos directos a los productos.
Los costos directos respecto del producto no han intervenido en las etapas
anteriores del proceso contable del Modelo ABC. El proceso de asignación
terminará trasladando los costos directos respecto al producto. Conviene hacer un
apartado respecto a la mano de obra directa. El Modelo ABC, propugna la
asignación de la mano de obra directa a las actividades y su reparto desde éstas a
los productos, de acuerdo con un portador de costo representativo, como es el
caso del número de horas consumidas en cada actividad por los diferentes
productos. La mano de obra directa, suele representar una parte del costo de
muchas actividades, por lo que de no tenerse en cuenta, se estaría deformando el
costo total de las actividades.
A los efectos del valor práctico del modelo, consideran que debería cuantificarse el
tiempo que dedica cada empleado en el desarrollo de sus actividades, evitando
55
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
así, considerar en algunos casos la mano de obra indirecta respecto a las
actividades y permitiendo a su vez un mayor control sobre la plantilla de cargos y
sobre el aprovechamiento del fondo de tiempo. Por tanto, los costos directos a
repartir, sólo harán referencia a los materiales consumidos, que se trasladarán al
costo de los productos a nivel unitario de acuerdo con las cantidades físicas que
hayan necesitado. La autora trabajó esta metodología a través del enfoque de
procesos, puesto que las empresas son tan eficientes como lo son sus procesos y
teniendo en cuenta la complejidad y dinamismo que ha adquirido el entorno de las
organizaciones, así como la necesidad de enfrentar los nuevos retos del mercado
se necesita contar con un sistema de control que posibilite la toma de decisiones
basado no sólo en el análisis económico – financiero sino que logre una
valoración integral de la gestión y sirva de herramienta en la ubicación de
desviaciones en los diferentes procesos que la conforman. Cada vez más el éxito
de toda organización depende de que sus procesos empresariales estén alineados
con su estrategia, misión y objetivos, por esto el principal punto de análisis lo
constituye precisamente la gestión en la empresa basada en los procesos que la
integran La gestión por proceso, es la forma de gestionar toda la organización
basándose en los procesos, que estos constituyen una secuencia de las
actividades orientadas a generar un valor añadido sobre una ENTRADA para
conseguir un resultado, y una SALIDA que a su vez satisfaga los requerimientos
del cliente
Ventajas del sistema ABC
Costos más exactos de los productos permiten mejores decisiones estratégicas
relacionadas
Determinación precisa del precio del producto,
Permite combinar productos,
Controla y elabora de manera eficiente las compras
Invertir en investigación y desarrollo.
Mayor visión sobre las actividades realizadas (debido a que ABC traza el
mapa de las actividades y remite los costos a las mismas) le permite a una
empresa:
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Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Concentrarse más en la gestión de las actividades, tal como mejorar la
eficiencia de las actividades de alto costo,
Identificar y reducir las actividades que no proporcionan valor agregado
Síntesis Cost Drivers
Selección de drivers
Se debe tener en cuenta lo siguiente:
De fácil identificación y observación.
Fácil medición.
Que representen las actividades habituales de cada departamento.
Que sean constantes en el lapso de tiempo de medición.
Relación causa-efecto entre el driver y el consumo de cada actividad.
Clasificación de los drivers
Se clasifican en dos tipos:
Drivers primarios: distribuyen los elementos de gastos y costos de los
recursos de cada actividad.
Drivers secundarios: Distribuyen el costo de las actividades entre los
productos. Se seleccionan teniendo en cuenta la relación entre la actividad
y el objeto de costo y su cuantificación.
Adicionalmente se pueden seleccionar entre tres tipos de drivers: de
transacción (frecuencia con al que se realizan las actividades), duración
(tiempo para realizar una actividad) e intensidad (cantidad de recursos
usados en una actividad).
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Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
5 EJERCICIO PRÁCTICO DESARROLLADO EN EL CURSO
El siguiente, es un ejercicio práctico de sistema de costeo basado en Actividades
ABC desarrollado en el curso.
Para el desarrollo del ejercicio, se consideró una empresa ficticia la cual se ajustó
a un mosaico (estructura) recomendada por el profesor.
El enunciado del ejercicio es el siguiente:
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Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
SOLUCIÓN
La solución se presenta por etapas, con su respectiva explicación
5.1 Contexto del sector industrial
Definición de industria:
Una Industria, es un conjunto de procesos y actividades encaminados en
transformar insumos en productos; las industrias están formadas por
empresas que compiten entre simultáneamente ofertando una serie de
productos sustitutos entre sí.
Caracterización del sector industrial en el cual se va a trabajar:
El sector industrial sobre el cual se basa este ejercicio es el sector
manufacturero, particularmente el sub sector de cerámicos , entonces este
sub sector está conformado por todas las empresas que producen y
comercializan cerámicos y forman la industria cerámica.
La industria cerámica nacional es una industria fragmentada donde no
existe un monopolio (dominio absoluto) del mercado por parte de ninguna
empresa nacional o extranjera, La industria cerámica está en etapa de
crecimiento debido al desarrollo que vive el país hoy en día y las empresas
a nivel estratégico están buscando la mejor manera de alcanzar una ventaja
competitiva.
La industria cerámica, junto a la industria cementera, la industria textil y la
industria Metalúrgica, desde finales del ano 1999 alcanzan un 19% de
participación en el PIB nacional.
5.2 Descripción de la empresa:
La empresa considerara para el desarrollo del ejercicio, es una empresa
ficticia, que para efectos académicos, se ajusta al mosaico asignado
durante el curso y su descripción es la siguiente:
Nombre: CONACE Ltda (compañía nacional de cerámicos)
Caracterización: La empresa lleva 5 años en el mercado nacional, la
dirección de la organización tiene pensado aumentar las vendas mínimo en
un 10% para el próximo ano a través de la implementación de una
estrategia de diferenciación por bajo costo.
Para esto, la empresa quiere conocer los costos involucrados en el
funcionamiento de la planta de baldosas.
CONACE Ltda, produce en la planta de baldosas 4tipos de producto (lotes):
Baldosa sencilla, Baldosa de grano, Retal de mármol y zócalos. Además
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Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Posee cuatro departamentos de Producción que son: Preparación de
materiales, Prensado, instalación del producto y pulida.
La planta de baldosas, actualmente cuenta con 39 empleados organizador
jerárquicamente como se presenta a continuación.
5.3 Organigrama
Fundamentación Teórica:
Los organigramas son la representación gráfica de la estructura orgánica de
una empresa u organización que refleja, en forma esquemática, la posición
de las áreas que la integran, los respectivos niveles jerárquicos y las líneas
de autoridad y de asesoría.
Tipos de organigrama: los organigramas, se clasifican en tres tipos
dependiendo de la naturaleza de este, la finalidad, su campo o ámbito
práctico, su contenido y por su disposición gráfica.
-POR SU NATURALEZA: Este grupo se sub divide en tres tipos de
organigramas:
Micro administrativos: Corresponden a una sola organización, y
pueden referirse a ella en forma global o mencionar alguna de las
áreas que la conforman.
Macro administrativos: Involucran a más de una organización de
diferente sector industrial
Meso administrativos: Consideran una o más organizaciones de un
mismo sector de actividad o ramo específico.
-POR SU FINALIDAD: Este grupo se subdivide en cuatro tipos de
organigramas:
Informativo: son aquellos que se diseñan con el objetivo de ser
puestos a disposición de todo público, es decir, como información
accesible a personas no especializadas.
Analítico: tiene por finalidad el análisis de aspectos propios del
comportamiento organizacional, al igual que permite tener una visión
macro o global de la empresa, esta última característica, es una
ventaja que facilita el análisis de un presupuesto, de la distribución
de la planta de personal, de los gastos, etc.
Formal: representa el modelo de funcionamiento planificado o formal
de una organización, y cuenta con el instrumento escrito de su
aprobación. Así por ejemplo, el organigrama de una Sociedad
60
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Anónima se considerará formal cuando el mismo haya sido aprobado
por el Directorio de la S.A.
Informal: Se considera como tal sólo cuando representando su
modelo planificado no cuenta todavía con el instrumento escrito legal
de su aprobación.
-POR SU ÁMBITO: Este grupo se sub divide en dos tipos de organigramas:
Generales: Contienen información representativa de una
organización hasta determinado nivel jerárquico, según su magnitud
y características.
Específicos: Muestran en forma particular la estructura de un área
de la organización
- POR SU CONTENIDO: Este grupo se sub divide en tres tipos de organigramas:
Integrales: Son representaciones gráficas de todas las unidades administrativas de una organización y sus relaciones de jerarquía o dependencia
Funcionales: Incluyen las principales funciones que tienen asignadas, además de las unidades y sus interrelaciones.
De puestos, plazas y unidades: Indican las necesidades en cuanto a puestos y el número de plazas existentes o necesarias para cada unidad consignada.
- POR SU PRESENTACIÓN O DISPOSICIÓN GRÁFICA: Este grupo se sub divide en cuatro tipos de organigramas:
Verticales: Presentan las unidades ramificadas de arriba abajo a partir del titular, en la parte superior, y desagregan los diferentes niveles jerárquicos en forma escalonada
Horizontales: Despliegan las unidades de izquierda a derecha y colocan al titular en el extremo izquierdo. Los niveles jerárquicos se ordenan en forma de columnas
Mixtos: Este tipo de organigrama utiliza combinaciones verticales y horizontales para ampliar las posibilidades de graficación
De Bloque: Son una variante de los verticales y tienen la particularidad de integrar un mayor número de unidades en espacios más reducidos.
Circulares: En este tipo de diseño gráfico, la unidad organizativa de mayor jerarquía se ubica en el centro de una serie de círculos concéntricos, cada uno de los cuales representa un nivel distinto de autoridad, que decrece desde el centro hacia los extremos, y el
61
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
último círculo, ósea el más extenso, indica el menor nivel de jerarquía de autoridad.
El organigrama de la empresa CONACE Ltda. es el siguiente:
Fuente: Elaboración propia en Microsoft Excel
GERENTE
Jefe Adminsitracion
Sub Contabilidad
Aux. Contabilidad
Sub Sistemas
Aux.Sistemas
Sub Financiero
Aux Financiero
Jefe producción
Supervisor
Preparación
Prensado
Instalación
Pulida
Servicios Generales
Mantenimiento
Jefe Comercial
Ventas
Atención al cliente
Despachos
Secretaria
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Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
5.4 Asignación de costos y gastos a los centros de gastos y de costo
Tabla 1. Asignación de costos y gastos a los centros.
Concepto/Recurso Gerencia Secretaria Jefe contabilidad Aux. Contable Jefe sistemas Aux. sistemas Jefe finanzas Aux. Finanzas Sub finanzas Subtotal
Nómina 4.800.000,00$ 1.600.000,00$ 3.200.000,00$ 2.560.000,00$ 3.200.000,00$ 2.560.000,00$ 3.200.000,00$ 2.560.000,00$ 23.680.000,00$
Alquiler Local 1.200.000,00$ 800.000,00$ 2.000.000,00$ 1.200.000,00$ 800.000,00$ 2.000.000,00$ 2.000.000,00$ 2.000.000,00$ 12.000.000,00$
Seguro Personas 300.000,00$ 300.000,00$ 300.000,00$ 600.000,00$ 300.000,00$ 600.000,00$ 300.000,00$ 600.000,00$ 3.300.000,00$
Suministros de Aseo 2.000.000,00$ 2.000.000,00$ 2.000.000,00$ 4.000.000,00$ 2.000.000,00$ 4.000.000,00$ 2.000.000,00$ 4.000.000,00$ 22.000.000,00$
Servicios Teléfono 1.114.285,71$ 1.114.285,71$ 1.114.285,71$ 1.114.285,71$ 557.142,86$ 1.114.285,71$ 557.142,86$ 1.114.285,71$ 7.800.000,00$
Depreciacion maquinaria -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$
Total 9.414.285,71$ 5.814.285,71$ 8.614.285,71$ 9.474.285,71$ 6.857.142,86$ 10.274.285,71$ 8.057.142,86$ 10.274.285,71$ 68.780.000,00$
% proceso - total 4,14% 2,56% 3,79% 4,17% 3,02% 4,52% 3,54% 4,52% 30,25%
% centro - proceso 13,7% 8,5% 12,5% 13,8% 10,0% 14,9% 11,7% 14,9% 100,0%
% centro - total 30,2%
ADMINISTRACIÓN
Concepto/Recurso
Nómina Jefe produccion Supervisor Preparacion Prensado Instalacion Pulida Servicios Gererales Mantenimiento Subtotal
Alquiler Local $ 3.200.000,00 $ 2.400.000,00 $ 3.840.000,00 $ 2.880.000,00 $ 27.680.000,00
Seguro Personas $ 1.200.000,00 $ 800.000,00 $ 2.400.000,00 $ 1.200.000,00 $ 1.600.000,00 $ 4.000.000,00 $ 1.600.000,00 $ 3.200.000,00 $ 16.000.000,00
Suministros de Aseo $ 300.000,00 $ 300.000,00 $ 600.000,00 $ 600.000,00 $ 600.000,00 $ 1.200.000,00 $ 1.200.000,00 $ 900.000,00 $ 5.700.000,00
Servicios Teléfono $ 2.000.000,00 $ 2.000.000,00 $ 4.000.000,00 $ 4.000.000,00 $ 4.000.000,00 $ 8.000.000,00 $ 8.000.000,00 $ 6.000.000,00 $ 38.000.000,00
Depreciacion maquinaria $ 1.114.285,71 $ 557.142,86 $ 557.142,86 $ - $ 1.114.285,71 $ 2.228.571,43 $ 2.228.571,43 $ 1.114.285,71 $ 8.914.285,71
Total $ - $ - $ - $ 1.800.000,00 $ - $ 2.400.000,00 $ - $ - $ 4.200.000,00
% proceso - total $ 7.814.285,71 $ 6.057.142,86 $ 7.557.142,86 $ 7.600.000,00 $ 7.314.285,71 $ 17.828.571,43 $ 16.868.571,43 $ 14.094.285,71 $ 100.494.285,71
% centro - proceso 3,44% 2,66% 3,32% 3,34% 3,22% 7,84% 7,42% 6,20% 44,20%
% centro - total 7,8% 6,0% 7,5% 7,6% 7,3% 17,7% 16,8% 14,0% 100,0%
44,2%
PRODUCCIÓN
Concepto/Recurso Jefe comercial Ventas Atención al Cliente Despachos Subtotal Total %
Nómina $ 3.200.000,00 $ 3.200.000,00 $ 3.200.000,00 $ 5.120.000,00 $ 14.720.000,00 $ 47.360.000,00 20,83%
Alquiler Local $ 3.200.000,00 $ 3.200.000,00 $ 4.000.000,00 $ 5.600.000,00 $ 16.000.000,00 $ 24.000.000,00 10,56%
Seguro Personas $ 300.000,00 $ 600.000,00 $ 600.000,00 $ 1.200.000,00 $ 2.700.000,00 $ 6.600.000,00 2,90%
Suministros de Aseo $ 2.000.000,00 $ 4.000.000,00 $ 4.000.000,00 $ 8.000.000,00 $ 18.000.000,00 $ 44.000.000,00 19,35%
Servicios Teléfono $ 1.114.285,71 $ 2.228.571,43 $ 2.228.571,43 $ 1.114.285,71 $ 6.685.714,29 $ 15.600.000,00 6,86%
Depreciacion maquinaria $ - $ - $ - $ - $ - $ - 0,00%
Total $ 9.814.285,71 $ 13.228.571,43 $ 14.028.571,43 $ 21.034.285,71 $ 58.105.714,29 $ 227.380.000,00 100,00%
% proceso - total 4,32% 5,82% 6,17% 9,25% 25,55% 100,00%
% centro - proceso 16,9% 22,8% 24,1% 36,2% 100,0%
% centro - total 25,6% 100,0%
VENTAS
63
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
El cuadro anterior presenta el resumen de la asignación de costos y gastos a todos y cada uno de los centros de costos y
gastos del ejercicio propuesto.
En el archivo Excel, que acompaña este informe, se puede visualizar con mayor detalle las cifras aquí involucradas
además de las fórmulas utilizadas en cada cálculo en la hoja de Excel.
El La tabla manera colores diferentes para visualizar con mayor claridad los datos, costos y gastos involucrados en
producción, administración y en ventas.
En general durante el desarrollo de ejercicio se utilizarán los colores de la siguiente manera:
Gris oscuro: utilizado para hacer referencia a información y filtros de interés a todos los departamentos
Gris claro: utilizado para diferenciar información correspondiente al departamento de administración.
Azul claro: utilizado para diferenciar información correspondiente al departamento de producción
Verde claro: utilizado para diferenciar información correspondiente al departamento de ventas.
64
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
A continuación, se presentar gráficos circulares con los cuales se concluye acerca de
los datos presentes en la tabla 1.
Conclusiones Del Cuadro De Costos Y Gastos Totales
Grafico 2. Porcentaje de cada concepto respecto al total
El grafico anterior permite inferir que los costos de los suministros de aseo, de la mano
de obra y del material directo son los de mayor porcentaje o mayor valor respecto al
total de costos de la empresa CONACE Ltda con 26,79%, 22,69% y 21,91%
respectivamente.
Esto puede interpretarse de la siguiente manera y es que los costos de suministros de
aseo son altos respecto a los de material directo y mano de obra, por lo cual sería
bueno verificar que la mayor parte de estos costos de suministros de aseo provengan
del área de producción debido a que la empresa es manufacturera.
Gráfico 3. Porcentaje de cada centro de costos respecto al total
23,62%
56,42%
19,96%
Gráfico de centro de cada proceso respecto al Total
SubtotalAdmon
SubtotalProducción
subtotalVentas
65
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Del anterior Grafico, se puede concluir que el centro de producción es el que representa
la mayor parte de los costos totales de la empresa CONACE Ltda. , algo que es
significativo y además normal debido a que la empresa es una empresa manufacturera
y la mayoría de los costos debería surgir de este centro de costos.
Gráfico 4. Porcentaje de cada centro de costos del área producción respecto al total
Del gráfico anterior, se puede concluir que los centros que la instalación, la pulida, el
prensado y la preparación son los centros de costos del área de producción que mayor
significancia respecto al total de los costos.
Esta inferencia también es Predecible debido a que dentro del procesamiento de
cerámicos estos procesos de manufactura son lo más repetitivos y los más
significativos.
NOTA:
En el archivo de Excel que se encuentra en este informe, se presentan otros tres
gráficos cuya interpretación se realiza de manera análoga a los aquí explicados.
Los gráficos corresponden a el porcentaje de cada centro de costos del área de
administración y de ventas respecto al total.
Los gráficos se realizaron en base a ponderaciones debido a que para cada centro de
costos se tuvo en cuenta unas bases para prorratear en base a estas se realizada la
repartición de costos.
66
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
5.5 Definición de actividades
La empresa CONESA Ltda. dependiendo del cargo de cada empleado ejerce, tiene
unas funciones o factores claves que cada uno debe desempeñar. Las actividades de la
empresa están codificadas con las letras del abecedario y son las siguientes:
Codificación actividades consideradas en Administración producción y ventas
A: Planear F: Digitar K: Mezclar P: Instalar U: Atenc cliente
B: Reuniones G: Archivar L: transportar Q: Pulir
C: Informes H: Asentar M: Arrumar R: Mantenimiento
D: Controlar I: Desarrollar N: Prensar S: Recibo de Mcia
E: Teléfono J:Manejo de dinero O: Fraguar T: Despacho
Cada proceso (administración, producción y ventas) dispone de unas actividades a
realizar y aunque algunas coinciden entre los procesos, en general estas difieren, esto
debido a la razón de ser de la empresa. Las actividades se presentan en la siguiente
tabla, con su respectivo proceso, administración gris, producción azul y ventas verde.
67
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
5.6 Análisis de actividades
En la tabla anterior, se presentan los centros de costos de la empresa, discriminados
horizontalmente con colores, donde el color gris claro contiene los centros de costos
pertenecientes al proceso de administración, el color azul contiene los centros de
costos de los procesos de producción y el color verde contiene los centros de costos
que corresponden a ventas.
La primera columna contiene la cantidad de personas que ejercen ese mismo cargo y
las demás columnas corresponden al % dedicado por cada carga a cada actividad.
En los cargos ejercidos por más de una persona, los % de las actividades se distribuyen
en igual porcentaje pero por facilidad se presentaron de manera acumulada en la tabla.
Cargo/ actividad
N°
de
pe
rso
nas
A B C D E F G H I J K L M N O P Q R S T U
TOTA
L
Gerente 1 20% 30% 10% 40%
Secretaria 1 20% 40% 40%
Contabilidad 1 50% 30% 20%
Auxiliar 1 1 40% 40% 20%
Auxiliar 2 1 20% 30% 50%
Sistemas 1 30% 40% 30%
Aux. Sistemas 2 140% 40% 20%
Financiero 1 40% 20% 40%
Auxiliares 2 60% 60% 80%
SUBTOTAL
Administración11 140% 180% 360% 40% 20% 150% 40% 70% 20% 80% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 960%
% 15% 19% 38% 4% 2% 16% 4% 7% 2% 8% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 100%
Jefe de producción 1 40% 40% 20%
Supervisor 1 20% 20% 60%
Preparación 1 1 60% 10% 30%
Preparación 2 1 10% 60% 30%
Prensa 2 40% 80% 80%
Instalación 2 80% 40% 80%
Pulida 4 40% 160% 200%
Servicios Generales
(SG)4 80% 160% 160%
Mantenimiento 3 120% 120% 60%
SUBTOTAL
Producción19 160% 60% 140% 80% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 110% 270% 220% 80% 440% 80% 200% 60% 0% 0% 0% 1900%
% 8% 3% 7% 4% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 6% 14% 12% 4% 23% 4% 11% 3% 0% 0% 0% 100%
Jefe Comercial 1 20% 40% 40%
Ventas 2 120% 40% 40%
Atención al cliente 2 80% 80% 40%
Despachos 4 160% 160% 80%
SUBTOTAL Ventas 9 20% 120% 400% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 160% 0% 0% 0% 0% 0% 40% 120% 40% 900%
% 2% 13% 44% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 18% 0% 0% 0% 0% 0% 4% 13% 4% 100%
TOTAL 39 320% 360% 900% 120% 20% 150% 40% 70% 20% 80% 110% 270% 380% 80% 440% 80% 200% 60% 40% 120% 40% 3760%
% 9% 10% 24% 3% 1% 4% 1% 2% 1% 2% 3% 7% 10% 2% 12% 2% 5% 2% 1% 3% 1% 100%
68
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Los siguientes gráficos, presentan los % que aportan cada actividad en cada proceso,
administración, producción y ventas respectivamente.
Se interpretan de la siguiente manera, en el primer gráfico. El 25% de las actividades
del proceso de administración se dedican exclusivamente a la actividad A que como se
mencionó previamente es planeación. El análisis de los demás gráficos es análogo al
ya explicado.
Fuente: Elaboración propia en Microsoft Excel
Todos y cada uno de los gráficos y tablas aquí presentes pueden visualizarse en el archivo Excel que se
entrega adicionalmente con el CD
69
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
5.7 Asignación de recursos a las actividades
En este caso, se presentan los costos correspondientes a cada centro de costos
teniendo en cuenta los gastos que este proceso demanda, incluida la nómina y además,
también se incluyen los demás gastos que se deben prorratear porque son de interés
de toda la empresa.
Fuente: Elaboración propia en Microsoft Excel
Esta tabla que se acaba de presentar, se realiza para cada uno de los cargos de la
empresa, discriminados por proceso (administración, producción y ventas)
En el archivo de Excel anexo, se presentan las tablas de asignación de recursos para
todos los cargos y en hojas separadas para cada proceso.
En la primera columna se coloca el recurso que se reparte, en la segunda el driver de
prorrateo utilizado y en las demás, las actividades correspondientes para el cargo
analizado con el porcentaje correspondiente definido previamente en el punto 5 de este
trabajo., finalmente, las columnas con cifras en dinero, representan la cantidad de
dinero correspondiente al porcentaje definido en cada actividad.
Nótese que en algunas ocasiones se presentan celdas con valores en blanco, y
porcentajes en cero (0) esto se debe a que ese recurso no aplica para ese cargo.
El significado de las siglas usadas en cada driver es la siguiente:
Fuente: Elaboración propia en
Microsoft Excel
70
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
5.8 Cuadro resumen
Finalmente, para efectos de avance progresivo del ejercicio, se presenta un cuadro resumen que tiene la siguiente forma
para cada proceso.
En este cuadro, se presenta el total de recursos de cada cargo discriminando la cantidad para cada actividad, y en la
parte derecha del cuadro se presenta 2 porcentajes, uno es el porcentaje que cada centro de costos (gerente,
secretaria..etc.) Representa en su respectivo proceso y además respecto al total de la empresa.
Considerando el cuadro resumen completo (incluye a producción y a ventas) se presenta el siguiente diagrama circular
que muestra el porcentaje (%) que cada proceso representa en el total de costos y gastos de las actividades. Donde el
45 % de los costos de las actividades de la empresa corresponden al proceso de producción. Algo esperado pues la
empresa es manufacturera.
Administración
cargo actividad A B C D E F G H I J Total
% de cada centro
respecto al proceso
% de cada centro
respecto al total
Gerente 1.686.428,57$ 17.416.428,57$ 1.071.428,57$ 3.239.285,71$ 23.413.571,43$ 19% 5%
Secretaria 2.137.857,14$ 1.610.714,29$ 2.065.714,29$ 5.814.285,71$ 5% 1%
Contabilidad 3.420.714,29$ 2.670.000,00$ 2.523.571,43$ 8.614.285,71$ 7% 2%
Auxiliar 1 3.052.571,43$ 3.372.571,43$ 3.049.142,86$ 9.474.285,71$ 8% 2%
Auxiliar 2 2.473.428,57$ 3.131.714,29$ 3.869.142,86$ 9.474.285,71$ 8% 2%
Sistemas 2.326.571,43$ 2.545.857,14$ 1.984.714,29$ 6.857.142,86$ 6% 1%
Auxiliar 3.437.714,29$ 2.241.714,29$ 21.884.228,57$ 27.563.657,14$ 23% 6%
Financiero 2.907.285,71$ 2.773.857,14$ 2.376.000,00$ 8.057.142,86$ 7% 2%
Auxiliar 3.120.000,00$ 15.308.685,71$ 3.901.428,57$ 22.330.114,29$ 18% 5%
Subtotal 10.341.000,00$ 28.526.142,86$ 32.228.114,28$ 3.239.285,71$ 2.137.857,14$ 10.356.714,29$ 2.065.714,29$ 6.918.285,71$ 21.884.228,57$ 3.901.428,57$ 121.598.771,43$ 100% 25%
% 9% 23% 27% 3% 2% 9% 2% 6% 18% 3% 100% 0%
71
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
5.9 Definición de objetos de costeo, definición de Drivers Secundarios
En esta etapa del desarrollo del ejercicio, se asigna un porcentaje que representa la
equivalencia al tiempo dedicado de cada actividad a cada proceso, para ello se definen
drivers (drivers secundarios) que varían en función de la actividad que varía.
Los drives utilizados para dicho análisis son:
Fuente: elaboración propia en Microsoft Excel
Luego, de tener la definición de los drives y sus iniciales, se procede a elaborar los
cuadros con la asignación correspondiente.
Este se realiza para cada cargo, considerando cada actividad y el costo involucrado en
llevar a cabo dicha actividad
Las actividades que se definieron previamente son:
Fuente: elaboración propia en Microsoft Excel
TDPP:tiempo dedicado a discutir sobre el producto
NDP: Número de documentos por producto
NUR:numero de unidades recibidas
NUD: numero de unidades despachadas
TDMP: tiempo de mantenimiento del producto
NARP: Número de asientos realizados por producto
CDMP: cantidad de manejado por producto
TDMP:Tiempo dedicado a mezclar por producto
TDAP:Tiempo de arrumar por producto
TDPP:tiempo de prensado por producto
NPP: numero de procesos del producto
DRIVES UTILIZADOS ( ABREVIACIÓN )
TIDI:Tiempo dedicado a digitar por producto
NVAP:Número de veces traslado a archivo por producto
A: Planear F: Digitar K: Mezlcar P: Instalar U: Atenc cliente
B: Reuniones G: Archivar L: transportar Q: Pulir
C: Informes H: Asentar M: Arrumar R: Mantenimiento
D: Controlar I: Desarrollar N: Prensar S: Recibo de Mcia
E: Teléfono J:Manejo de dineroO: Fraguar T: Despacho
Codificación actividades consideradas en pdn y vnts
72
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
5.10 Asignación de las actividades a los objetos de costeo
La asignación de las actividades a los objetos de costeo tiene el siguiente esquema:
Fuente: elaboración propia en Microsoft Excel
Este esquema se llena utilizando los drivers secundarios, las actividades previamente
definidas para cada cargo y los costos involucrados en la realización de cada actividad
Extrayendo del archivo Excel complementario a este texto, se trae el cuadro
correspondiente a la asignación de objetos de coste para el cargo de gerente.
Es de recordar que se realiza de la misma manera para todos los cargos.
Por tal razón sólo se presenta este como muestra.
Los demás pueden ser visualizados en la hoja de Excel con el nombre
Asig de activ a objetos, cada departamento tiene una hoja, es decir en una hoja de
Excel se muestran las asignaciones de las actividades a los objetos de costeo de
administración, de producción y de ventas.
La realización de inferencias y conclusiones acerca del desarrollo del ejercicio se hace
larga e ineficiente si se realiza directamente de las tablas.
Por tal razón se realiza un cuadro resumen final y se presenta a continuación
Cargo:
Actividad/
Producto Drivers 2 BS BG Retal Zócalo Total Valor BS BG Retal Zócalo Total %
A #¡VALOR!
B #¡VALOR!
C #¡VALOR!
D #¡VALOR!
Total #¡VALOR!
Peso #¡VALOR! #¡VALOR! #¡VALOR! #¡VALOR! #¡VALOR! #¡DIV/0! #¡DIV/0! #¡DIV/0! #¡DIV/0! -$
% $
Gerente
Actividad
/Producto Drivers 2 BS BG Retal Zócalo Total Valor BS BG Retal Zócalo Total %
A NPP 45% 15% 25% 15% 100% 1.686.428,57$ 758.892,86$ 252.964,29$ 421.607,14$ 252.964,29$ 1.686.428,57$ 18%
B TDP 25% 40% 20% 15% 100% 3.417.142,86$ 854.285,71$ 1.366.857,14$ 683.428,57$ 512.571,43$ 3.417.142,86$ 36%
C NDP 61% 18% 16% 15% 110% 1.071.428,57$ 653.571,43$ 192.857,14$ 171.428,57$ 160.714,29$ 1.178.571,43$ 12%
D NPP 45% 15% 25% 15% 100% 3.239.285,71$ 1.457.678,57$ 485.892,86$ 809.821,43$ 485.892,86$ 3.239.285,71$ 34%
Total 176% 88% 86% 60% 410% 9.414.285,71$ 3.724.428,57$ 2.298.571,43$ 2.086.285,71$ 1.412.142,86$ 9.521.428,57$ 100%
Peso 43% 21% 21% 15% 100% 39% 24% 22% 15% 8,50$
% $
73
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
5.11 Cuadro Resumen de costos
CARGO # empleados BS BG Retal Zócalo Total % peso cargo CARGO % peso cargo % total Cargo
Gerente 1 3.724.428,57$ 2.298.571,43$ 2.086.285,71$ 1.412.142,86$ 9.521.428,57$ 1,94% Gerente 4,2%
Secretaria 1 2.420.185,71$ 1.511.285,71$ 1.118.214,29$ 764.600,00$ 5.814.285,71$ 1,18% Secretaria 1,0%
Contabilidad 1 3.710.585,71$ 1.848.235,71$ 1.762.071,43$ 1.293.392,86$ 8.614.285,71$ 1,75% Contabilidad 1,5%
Auxiliar 1 1 2.897.005,71$ 2.399.097,14$ 2.056.982,86$ 2.121.200,00$ 9.474.285,71$ 1,93% Auxiliar 1 1,7%
Auxiliar 2 1 2.734.600,00$ 2.375.154,29$ 2.150.948,57$ 2.213.582,86$ 9.474.285,71$ 1,93% Auxiliar 2 1,7% 3,3% Aux. contabilidad
Sistemas 1 2.092.857,14$ 1.505.152,86$ 1.532.804,29$ 1.726.328,57$ 6.857.142,86$ 1,40% Sistemas 1,2%
Auxiliar S1 1 3.839.931,43$ 2.327.257,14$ 2.316.360,00$ 1.790.737,14$ 10.274.285,71$ 2,09% Auxiliar S1 4,9%
Auxiliar S2 1 3.655.022,86$ 2.328.371,43$ 2.362.308,57$ 1.928.582,86$ 10.274.285,71$ 2,09% Auxiliar S2 4,9% 9,7% Aux. Sistemas
Financiero 1 2.606.160,00$ 1.682.708,57$ 2.232.240,00$ 1.536.034,29$ 8.057.142,86$ 1,64% Financiero 1,4%
Auxiliar F1 1 6.732.165,14$ 5.484.027,43$ 5.341.725,14$ 4.772.196,57$ 22.330.114,29$ 4,55% Auxiliar F1 3,8%
Auxiliar F2 1 6.771.179,43$ 4.739.065,71$ 5.922.872,57$ 4.896.996,57$ 22.330.114,29$ 4,55% Auxiliar F2 3,8% 7,7% Aux. Finanzas
Jefe Producción 1 2.544.722,86$ 1.437.240,00$ 1.812.257,14$ 2.020.065,71$ 7.814.285,71$ 1,59% Jefe Producción 2,3%
Supervisor 1 1.785.085,71$ 1.375.185,71$ 1.688.914,29$ 1.503.414,29$ 6.352.600,00$ 1,29% Supervisor 1,8%
Preparación 1 1 2.103.860,00$ 1.523.100,00$ 1.903.040,00$ 1.470.000,00$ 7.000.000,00$ 1,43% Preparación 1 1,2% 2,5% Preparación
Preparación 2 1 1.924.120,00$ 1.494.100,00$ 1.797.300,00$ 1.784.480,00$ 7.000.000,00$ 1,43% Preparación 2 1,2%
Prensado 1 1 3.050.420,00$ 2.269.580,00$ -$ 2.280.000,00$ 7.600.000,00$ 1,55% Prensado 1 1,3% 2,9% Prensado
Prensado 2 1 3.046.460,00$ 2.108.580,00$ -$ 2.444.960,00$ 7.600.000,00$ 1,55% Prensado 2 1,6%
Instalación 1 1 -$ -$ 6.200.000,00$ -$ 6.200.000,00$ 1,26% Instalación 1 1,1%
Instalación 2 1 -$ -$ 6.200.000,00$ -$ 6.200.000,00$ 1,26% Instalación 2 1,1% 2,2% Instalación
Pulida 1 1 -$ 7.402.320,00$ 8.197.680,00$ -$ 15.600.000,00$ 3,18% Pulida 1 3,1%
Pulida 2 1 -$ 7.398.720,00$ 8.201.280,00$ -$ 15.600.000,00$ 3,18% Pulida 2 2,7%
Pulida 3 1 -$ 7.379.520,00$ 8.220.480,00$ -$ 15.600.000,00$ 3,18% Pulida 3 2,7%
Pulida 4 1 -$ 7.449.120,00$ 8.150.880,00$ -$ 15.600.000,00$ 3,18% Pulida 4 2,7% 11,3% Pulida
Servicios Generales 1 1 4.256.480,00$ 3.312.000,00$ 3.845.360,00$ 3.226.160,00$ 14.640.000,00$ 2,98% Servicios Generales 1 2,6% 10,3% Servicios Generales
Servicios Generales 2 1 4.392.000,00$ 3.695.200,00$ 3.965.200,00$ 3.268.400,00$ 15.320.800,00$ 3,12% Servicios Generales 2 2,6%
Servicios Generales 3 1 4.140.760,00$ 3.434.760,00$ 3.892.840,00$ 3.171.640,00$ 14.640.000,00$ 2,98% Servicios Generales 3 2,6%
Servicios Generales 4 1 4.177.400,00$ 3.492.720,00$ 3.811.480,00$ 3.158.400,00$ 14.640.000,00$ 2,98% Servicios Generales 4 2,5%
Mantenimiento 1 1 3.765.767,14$ 3.474.967,14$ 3.649.965,71$ 3.203.585,71$ 14.094.285,71$ 2,87% Mantenimiento 1 2,5% 7,5% Mantenimiento
Mantenimiento 2 1 3.782.062,86$ 3.461.712,86$ 3.605.388,57$ 3.245.121,43$ 14.094.285,71$ 2,87% Mantenimiento 2 2,5%
Mantenimiento 3 1 3.791.668,57$ 3.481.897,14$ 3.628.874,29$ 3.191.845,71$ 14.094.285,71$ 2,87% Mantenimiento 3 2,5%
Jefe Comercial 1 3.562.174,29$ 1.898.428,57$ 2.355.520,00$ 1.998.162,86$ 9.814.285,71$ 2,00% Jefe Comercial 2,8%
Ventas 1 1 5.584.434,29$ 2.163.828,57$ 2.988.605,71$ 2.491.702,86$ 13.228.571,43$ 2,69% Ventas 1 4,3% 6,6% Ventas
Ventas 2 1 5.398.674,29$ 2.289.565,71$ 2.988.125,71$ 2.552.205,71$ 13.228.571,43$ 2,69% Ventas 2 2,3%
Atencion al cliente 1 1 3.729.608,57$ 2.753.062,86$ 4.311.794,29$ 3.234.105,71$ 14.028.571,43$ 2,86% Atencion al cliente 1 2,5% 4,9% Atencion al cliente
Atención al cliente 2 1 3.726.745,71$ 2.757.400,00$ 4.311.554,29$ 3.232.871,43$ 14.028.571,43$ 2,86% Atención al cliente 2 2,5%
Despacho 1 1 7.493.800,00$ 3.974.668,57$ 5.599.988,57$ 3.965.828,57$ 21.034.285,71$ 4,28% Despacho 1 3,7% 14,8% Despacho
Despacho 2 1 7.144.600,00$ 4.486.248,57$ 5.599.291,43$ 3.804.145,71$ 21.034.285,71$ 4,28% Despacho 2 3,7%
Despacho 3 1 8.074.945,71$ 3.839.148,57$ 5.291.528,57$ 3.828.662,86$ 21.034.285,71$ 4,28% Despacho 3 3,7%
Despacho 4 1 8.017.188,57$ 4.100.097,14$ 5.203.320,00$ 3.713.680,00$ 21.034.285,71$ 4,28% Despacho 4 3,7%
TOTAL 136.677.100,28$ 120.952.098,86$ 146.303.482,00$ 87.245.233,14$ 491.177.914,28$ 100,00%
% peso producto 27,83% 24,62% 29,79% 17,76%
74
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Nótese, que el cuadro resume final, por sí sólo brinda mucha información, así que en
base a los datos que este presenta, se analizan los siguientes gráficos:
Fuente: Elaboración propia en Microsoft Excel
Como se muestra en el grafico anterior, los cargos con mayor costo en la empresa son los
financieros y los de despacho, esto relacionado con una empresa manufacturera real es un
problema debido a que la mayoría de los costos deberían provenir del área de producción, más
particularmente de los procesos de preparación, presando, pulida e instalación.
Aunque considerando que en el ejercicio, no todos los productos llevan todos los procesos,
entonces es prudente y consistente que los costos de cada proceso sean menores a los de
despacho y despacho tenga altos valores por la suma de los productos terminados finales
elaborados en producción.
El grafico que se presenta a la
izquierda, permite inferir que el retal es
el articulo más costoso, hay que notar
que en el desarrollo del ejercicio, el
artículo más costo hubiera podido ser
alguna de las baldosas o el zócalo.
Esto depende es de los porcentajes
asignados durante la asignación de
actividades a los objetos de costeo.
0,0%
0,5%
1,0%
1,5%
2,0%
2,5%
3,0%
3,5%
4,0%
4,5%
5,0%
Ger
en
te
Secr
eta
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Co
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bili
dad
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r 1
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xilia
r 2
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1
De
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2
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3
De
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ho
4
% de peso de cada cargo respecto al total de costos de la empresa
centro de costos
BS28%
BG24%
Retal30%
Zócalo18%
% de los costos invertidos en la elaboración de cada tipo de producto
75
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
Fuente: Elaboración propia en Microsoft Excel
Esta última grafica es la más diciente de todas pues como se percibe claramente, los
cargos contables de la empresa que mayor significancia son los que componen el
departamento de producción, esto apreciación tiene sentido lógico porque la empresa
en cuestión es perteneciente al sector manufacturero y no de servicios, y por lo tanto
los costos deben provenir del departamento de producción.
0,0%
5,0%
10,0%
15,0%
20,0%
25,0%
30,0%
35,0%
40,0%
45,0%
1
% de los cargos de la empresa correspondientes a cada departamento
Administración
Producción
Ventas
76
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
6 CONCLUSIONES
El sistema de costos basado en actividades (ABC) permite determinar los costos
de los productos con mayor precisión debido a que asigna los costos de manera
justa de acuerdo a la utilización de un bien o proporcional al consumo de un
recurso.
Los cost driver permiten optimizar la repartición de costos y gastos al
departamento, producto u actividad que le corresponde.
La selección de un costo driver se da, cuando se identifica el parámetro que más
cambia o varía en la descripción de un costo
La Sociedad Anónima “S.A” permite que la cantidad de socios sea de cualquier dimensión, tendiendo como requisito un mínimo de 5 integrantes y/o participantes en la sociedad.
La definición del tipo de sociedad es de vital importancia en el momento de crear una empresa debido a que esta hace parte del nombre de la “persona jurídica”
El sistema de costos por orden de producción permite un mayor control y
supervisión frente a los elementos del costo verificando tanto estos últimos como
la calidad del producto final.
El sistema de costeo por lote, requiere de órdenes de fabricación en las cuales
se especifique el número de productos a fabricar según el departamento u
operador.
Los porcentajes dedicados a la realización de las actividades en un proceso
deben ser preciso debido a que estos tiene mayor impacto en el costo final de
cada producto
77
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
7 BIBLIOGRAFÍA
Apuntes de clase profesor Néstor Raúl Bermúdez.
WARREN, Carl S y REEVE, James M. Contabilidad Financiera. Primera edición.
Engages learning Latin America 2005. Madrid. Pág. XXIV.
MAYA GUTIERREZA, DANIELA. “CONCEPTOS BÁSICOS SOBRE
CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD DE COSTOS” Medellín,2012
PORTER A, Gary y CURTIS L. Norton. Financial Accounting: The impact on
decision makers. Primera edición. The dryden press, 1995, Orlando (FL). Pág.
XVIII.
Juan Camilo Duque. "Pasos para crear una empresa en Colombia", [en línea],
abril 19 de 2009. [Citado el: 5 de Marzo de 2012]. Disponible en la Web:
http://emprendimientosimple.blogspot.com/2009/04/pasos-para-crear-una-
empresa-en.html
Confecámaras. “Guía visual de los pasos para crear empresa", [en línea], 1 de
agosto de 2011. [Citado el: 6 de Marzo de 2012]. Disponible en la Web:
http://www.crearempresa.com.co/Consultas/TiposEmpresa.aspx
“Pasos o requisitos para crear sociedad Comercial”. Internet:
<http://www.gerencie.com/pasos-o-requisitos-para-crear-sociedad-
comercial.html>. [Citado el: 6 de Marzo de 2012].
DUQUE, JUAN CAMILO. Pasos para crear una empresa en Colombia. [En línea].
http://emprendimientosimple.blogspot.com/2009/04/pasos-para-crear-una-
empresa-en.html Citado 13-03-12
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http://www.zonafrancabogota.com/crear-empresa-en-colombia.html. Citado 12-
03-12