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CENTRO UNIVERSITARIO VLADIMIR ILICH LENIN
LAS TUNAS FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
Trabajo de Diploma En opción al título de Lic. en Contabilidad y Finanzas
Diseño y Preparación de la asignatura Sistemas de Costos en la SUM de Majibacoa Ernesto Guevara
de la Serna.
Diplomantes: Wenys María Borrego Almaguer. Arelys Pupo Hechavarría
Tutor: MSc. Maria de los Ángeles Utra Hernández
Consultante: MSc. Yanelys Yero Hernández.
Las Tunas, junio del 2007 “Año 49 de la Revolución”
Pensamiento.
I
“…Hoy los costos nos preocupan mucho y tenemos que trabajar sobre
ellos insistentemente. Es nuestro modo fundamental de medir la gestión de
las unidades o de las empresas…”.
Che.
Dedicatoria.
II
Dedicatoria.
A mis padres por su amor y ternura. A mi hermano por su cariño. A mi familia por su preocupación.
Wenys. A mis padres. A mis hermanos. A mi familia por su confianza.
Arelys.
Agradecimientos.
III
Agradecimientos. A mi mamá, porque vive despejando mi camino, impulsando mis sueños y disfrutando mis realizaciones. A mi tía Maritza y Daylenis por su constante preocupación y ayuda durante la realización de este trabajo. A mi hermano por su amor y cariño.
Wenys. A mis padres, sin el apoyo y comprensión que me han brindado no hubiese podido lograrlo, ustedes son el motivo de mi existencia. A mis hermanos, no tengo palabras para expresarte lo que siento, gracias por existir. A mis familiares, todos ocupan un lugar en mi corazón, mejores no puede haberlos. A mis amigos, con quienes he compartido buenos y malos momentos. Ustedes siempre han confiado en mí.
Arelys. A nuestra tutora, quien nos ha apoyado y orientado en todo momento. A los que de una forma u otra dieron su ayuda en la realización de este trabajo…. gracias. A todo el que de una forma u otra puso su granito de arena en nuestra formación profesional y personal.
A todos muchas gracias.
Resumen.
IV
Resumen. El trabajo titulado Diseñar y Preparar la asignatura de Sistema de Costo en la SUM
de Majibacoa, tiene como objetivo proponer este material que sirva de apoyo a
profesores o estudiantes e impartan esta asignatura.
Para obtener este fin hemos realizado una revisión bibliográfica a través de
búsquedas y recopilación de informaciones, además investigaciones donde nos dejó los
principales aspectos a tener en cuenta en cada uno de los temas desarrollados los
cuales son:
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo
Tema II: Sistemas de costos por procesos.
Tema III: Material dañado. Desperdicios. Unidades defectuosas y desechos.
Tema IV: Costeo de productos conjuntos y subproductos.
Por lo que queda demostrado que este material bibliográfico es de gran utilidad e
importancia al colectivo profesional y estudiantil que se vincula con la asignatura de
costo.
Abstract.
V
Abstract. The titled work to Design and to prepare the subject of System of Cost in the SUM of
Majibacoa, he/she has as objective to propose this material that serves from support to
professors or students and impart this subject.
To obtain this end we have carried out a bibliographical revision through searches
and summary of informations, also investigations where he/she left us the main aspects
to keep in mind in each one of the developed topics which are:
Fear I: Cost system for work orders
Fear II: Systems of costs for processes.
Fear III: Damaged material. Waste. Faulty units and waste.
Fear IV: I finance of combined products and by-products.
For what is demonstrated that this bibliographical material is from great utility and
importance to the professional and student community that is linked with the cost
subject.
Índice.
VI
Índice.
INTRODUCCIÓN ............................................................................................... 1
TEMA I SISTEMA DE COSTO POR ORDENES DE TRABAJO ........................ 2
1.1 Características de la producción y del sistema de costo . ......................2
1.2 Organizaciones que lo emplean ..............................................................4
1.3 Documentos básicos para el costeo ........................................................4
1.4 Formas de costeo de productos .............................................................8
1.5 Asientos de diarios ..................................................................................9
1.6 Relaciones entre las cuentas del mayor ................................................13
1.7 Cálculo y registro del costo empleando costeo real ...............................14
1.8 Cálculo y registro del costo empleando costeo normal ..........................19
1.9 Tratamiento de la sobreaplicación y subaplicación ................................21
1.10 Costo estándar y costeo de lotes de producción .................................24
1.11 Ejercicios propuestos ..........................................................................27
TEMA II SISTEMA DE COSTO POR PROCESO ............................................ 54
2.1 Características de la producción y del sistema de costo por proceso. ..54
2.2 Comparación del costeo por ordenes de trabajo y por proceso..............55
2.3 Pasos necesarios para el costeo de productos ...................................... 56
2.4 Ciclo de la contabilidad ..........................................................................57
2.5 Método del costeo promedio ponderado ................................................ 60
2.6 Informe del movimiento de unidades ......................................................61
2.7 Estado de la producción equivalente ......................................................62
2.8 Estado del costo de producción ............................................................. 63
2.9 Método de costeo PEPS(Modificado) ........................................................... 69
2.10 Costeo con unidades añadidas y perdidas........................................... 79
2.11 Gastos indirectos de Fábricas y tasas predeterminadas ...................... 84
2.12 Ejercicios propuestos ..........................................................................85
Índice.
VII
TEMA III MATERIAL DAÑADO.DESPERDICIOS.UNIDADES DEFECTUOSAS Y
DESECHOS ................................................................................................... 108
3.1 Terminología .Material dañado normal y anormal… ........................... 109
3.2 Contabilización del material dañado en el costeo por procesos ...........109
3.3 Tratamiento de las unidades defectuosas en el costeo por ordenes de trabajo
....................................................................................................................136
3.3.1 Normales ................................................................................136
3.3.2 Anormales...............................................................................137
3.4 Material dañado normal y anormal en el costeo por ordenes de trabajo 137
3.5 Desperdicios y desechos ......................................................................139
3.6 Desperdicios y desechos ......................................................................139
3.7 Costos estándar.Aplicaciones...............................................................142
3.8 Ejercicios propuestos ..........................................................................143
TEMA IV COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS 157
4.1 Productos conjuntos .............................................................................157
4.2 Métodos de asignación de los costos conjuntos...................................160
4.3.1Método del valor de venta en el punto de separación...................160
4.3.2 Método del valor neto realizable ..................................................163
4.3.3 Método de las medidas físicas.....................................................166
4.4 Los subproductos ................................................................................172
4.5Los contabilización de los subproductos ...............................................173
4.5.1 Método del valor neto realizable ..................................................177
4.5.2 Método de reversión ...................................................................179
4.6 Ejercicios propuestos ..........................................................................182
CONCLUSIONES .......................................................................................... 191
RECOMENDACIONES .................................................................................. 192
BIBLIGRAFIA ................................................................................................ 193
Introducción.
1
Introducción.
El sistema de contabilidad de costos es uno de los más amplios sistemas de
información en casi toda organización, es por eso que su estudio da la medida del papel
que desempeña el contador o gerente en una determinada entidad.
La disciplina de costo está llamada a pertrechar a nuestros profesionales de la
contabilidad y las finanzas con las técnicas de avanzadas utilizadas en el ámbito
internacional en materia de Contabilidad con fines gerenciales, las que se adoptan de
manera paulatina en nuestra realidad económica. Es por esto que el presente trabajo es
el resultado de dichas exigencias como consecuencia de la transformación del
programa existente a uno superior denominado PLAN D, formando de esta manera un
profesional que logre un mejor desempeño durante su futura vida profesional.
Tema I. Sistema de costo por órdenes de trabajo.
2
Costo: Valor sacrificado para obtener un bien o un servicio, éste se va a dividir en peso.
Sistema: Implica regularidad, por ejemplo, la recopilación rutinaria de datos históricos
en una forma ordenada.
Sistema de costo: Es el conjunto de procedimiento, métodos, pautas y operaciones a
seguir en la determinación del cálculo del costo de producción.
Dos de los objetivos principales de la determinación del costo son: los
departamentos y las unidades de productos. El primero ilustra el propósito del sistema
de facilitar el control, y el último el propósito de calcular el costo del producto.
Los dos extremos opuestos de los sistemas de costeo de productos son
comúnmente llamados costeo por órdenes de trabajo y costeo por proceso;
precisamente en este tema haremos énfasis al sistema de costeo por órdenes de
trabajo.
El costeo por órdenes de trabajo es un sistema contable costoso debido a la
cantidad de asientos pormenorizados de sustentación que se requieren para cada
orden de producción.
El número de departamentos y el número de tasas de aplicación de gastos
generales utilizado en este sistema depende de las mejoras percibidas en la toma de
decisiones en relación a los costos extraordinarios de llevar registros más complicados.
En un sistema de costo por órdenes de trabajo, los materiales directos y la mano de
obra directa se acumulan para cada orden de trabajo.
Los costos indirectos de fabricación se acumulan por departamentos y luego se
distribuyen a las órdenes de trabajo. En esencia, todo los costos de fabricación se
asignan a los productos fabricados.
Los materiales directos e indirectos se obtienen de la bodega de materiales a través
de una requisición de matrícula previamente aprobada.
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
3
Los materiales directos se cargan a las órdenes de trabajo específicas debitando la
cuenta de trabajo en proceso. Los materiales indirectos se cargan al control de costos
indirectos de fabricación por departamentos y se asignan a las órdenes de trabajo
específicas a su terminación, por medio de una taza de aplicación de costos indirectos
de fabricación.
Los costos de mano de obra directa (nómina) se acumulan a través de las tarjetas
de tiempo que en forma mecánica registran diariamente el total de horas trabajadas por
los empleados.
El costo de la mano de obra es distribuido (cargado)a las órdenes de trabajo
específicas que están en proceso en base a la boleta de trabajo que indica el número
de horas directas trabajadas en cada orden de trabajo a las horas indirectas
trabajadas en cada departamento.
El total de horas de mano de obra y de costo obtenido de las boletas de trabajo
debe ser igual al total de horas de mano de obra y de costo obtenido de las tarjetas de
tiempo.
Las horas de mano de obra directa y su costo se distribuyen en las órdenes de
trabajo por medio de un debito a la cuenta de trabajo – en – proceso apropiada. Las
horas de mano de obra indirecta y su costo se distribuyen en los departamentos
apropiados por medio de un débito al control de costo indirecto de fabricación y luego
se distribuyen en las órdenes de trabajo específico con una tasa de costo indirecto de
fabricación aplicado.
Los costos indirectos de fabricación incurridos se acumulan en la hoja de costos
indirectos de fabricación del departamento apropiado y luego se aplica a las órdenes de
trabajo especificas.
Tipos de sistemas de costo.
• Sistema de costo por órdenes de trabajo.
• Sistema de costo por proceso.
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
4
Características de la producción y del sistema de costo por órdenes de trabajo.
• Se realiza en empresas cuyos productos son rápidamente identificados.
• Se emplea en producciones heterogéneas porque tiene distintas clasificaciones.
• Se emplea en variedades de producciones y servicios.
• La producción se realiza según las órdenes y pedidos.
• Los costos unitarios de las producciones tienden a ser iguales siempre que
tienda hacer el mismo producto.
Organizaciones que emplean el sistema de costo por órdenes de trabajo. Las industrias que usan generalmente el método de costo por órdenes de trabajo
son entre otras las de construcción, las de artes gráficas, y las de fabricación de
aviones, muebles o maquinarias. También es usado en organizaciones de servicio,
entre otros ejemplos podemos citar, talleres de reparación de carros, contratos de
auditoria, atención de casos de hospitalización o de servicio social y proyectos de
investigación.
Documentos básicos para el costeo.
• Orden de trabajo u hoja de costo de trabajo:
Ésta se utiliza para acumular los costos productivos de (material directo, mano de
obra directa y costos indirectos de fabricación) para cada orden de trabajo procesado.
Son diseñadas para suministrar la información que requiere la administración y por ésta
razón pueden variar de acuerdo con las expectativas o las necesidades dela
administración.
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
Ilustración 1:
Hoja de costos de trabajo Cualquier compañía orden de trabajo No _______
Para existencia _____ Cliente __________________________________________
Producto ___________ Fecha de iniciación_______________ fecha de terminaciòn _______
Departamento A
Material directo Mano de obra directa Gastos generales de fábrica
Fecha
Referencia
(Número
de
requisición
de
alrmacén)
Importe
Fecha
Referencia
(Número de
boleta de
trabajo)
Importe
Fecha importe
(Con base en la tasa
predeterminada de gastos de
fabricación)
Departamento B
Material directo Mano de obra directa Gasto generales de fábrica
Fecha Referencia Importe Fecha Referencia Importe Fecha Importe
Resumen de costos
Dpto A Dpto B Total
Material directo xx xx xxx
Mano de obra directa xx xx xxx
Gastos en la de fabricación aplicada xx xx xxx
_____ _____ ____
Total xxx xxx xxx
5
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
Requisición de almacén: Se utiliza para cargar el material directo utilizado en las
hojas de costos de trabajo. Cada formato de requisición lleva el número de orden de
trabajo, el número del departamento, las cantidades y las descripciones de los
materiales perdidos.
Ilustración 2:
REQUISICIÓN DE ALMACÉN
Trabajo No 41
Departamento B fecha 2/22
Productos en proceso
Cuenta debitada
Autorizado por GL
Descripción Cantidad Costo unitario Importe
Brazaletes ref. AF 462
80
$2.50
$ 200.00
Boleta de trabajo o de tiempo: Se usa para cargar los trabajos específicos con la
mano de obra directa empleada; indica el tiempo dedicado a una orden específica.
Suministra una fuente confiable para el cálculo y registro de la nómina.
Ilustración 3:
Boleta de Trabajo
Empleado: No 741 Fecha: 2/22 Orden de trabajo: 41
Operación: Taladro Asiento: Productos en proceso Departamento piezas: A
Trabajadas: 15
Terminó: 4: 45 PM Pago por hora: $ 6.00 Rechazadas: __
Empezó: 4:00 PM Importe: $ 4.50 Terminadas: 15
6
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
7
Tarjeta de reloj: Se usa para determinar el pago individual de un trabajador que
trabaja por horas al cual se le entrega.
Hojas de costos generales de fabricación o costos indirectos de fabricación: Se usa para calcular los costos indirectos de fabricación por departamentos, es un
mayor auxiliar de la cuenta de control de costos indirectos de fabricación.
Ilustración 4:
TARJETA DE RELOJ
Nombre Francisco Ríos Número de empleado 741
Departamento A Semana que termina el 2/26
A M. F. M. Horas extras Fecha Entró Salió Entró Salió Entró Salió
Horas totales
2/22 7:58 12:01 1:00 5:01 8
2/23 7 :55 12:00 1:00 5:02 8
2/24 8:0 0 12:02 12:58 5:00 6:00 9:00 11
2/25 7:58 12:02 12:59 5:03 8
2/26 7:56 12:01 12:59 5:01 8
Tiempo ordinario 43 Horas a razón de $6.00 $258.00 Bonificación por Horas a razón de $3.00 $ 9.00 tiempo extra 3 Remuneración total $267.00
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
8
HOJA DE COSTOS DE GASTOS GENERALES DE FÁBRICA POR DEPARTAMENTO.
F
e
c
h
a
Documen-
to
Fuente
Lubri-
cantes
.
Otros
sumi-
nistros
Mane-
jos de
mate-
riales
Tiem-
po
inac-
tivo
Bonifi-
cación
por tiem-
po extra
Otra
mano
de
obra
Ser-
vicios
Según-
do
Depr.
Requisicio-
nes
Xx xx
Resumen
de MO
xx xx xx xx
Facturas xx
Memoran-
dos espe-
ciales del
contador
en jefe so-
bre parti-
das acu-
muladas,
pagos por
adelanta-
dos, ect.
xx xx xx
Formas de costeo de productos.
Costeo Material directo Mano de obra
directa
Costo indirecto
de fabricación
real
Costo indirecto de
fabricación fijo
Costo real real real real real
Costo normal real real estimado estimado
Costo estándar estándar estándar estándar estándar
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
9
• Costo real: Es donde se acumula por el real de gastos todos los elementos que
indiquen en el proceso productivo, se van a tratar con base a lo real, es el más
utilizado y más importante.
• Costo normal: Es una variante del costo real, los costos indirectos de
fabricación se aplican a un producto sobre una tasa predeterminada, tiene una
parte de fabricación de los productos normalizados.
• Costo estándar: Son aquellos que deberían incurrirse en un proceso de
producción bajo condiciones normales. Significa establecer estándar para cada
elemento el costo de fabricación (MD, MOD, CIF), es decir, está relacionado con
los costos unitarios de material directo, mano de obra directa y costos indirectos
de fabricación.
Asientos de diario: Ejemplo ilustrativo L/T Contabilidad de Costos, Tomo I página 199 – 206.
La empresa Folk. dedicada a la fabricación de inmuebles para oficina, hechos a la
medida. Todos los pedidos se fabrican de acuerdo con las especificaciones de los
clientes y se acumulan los costos de acuerdo con el pedido. El 17 de junio de 19x 9, la
compañía Maple hizo un pedido a la empresa Folk de una mesa grande de conferencia
sobre medios, conocimientos de la misma madera y ciertas unidades de estanterías por
un precio total de $12 000.00.
La compañía Maple exige la entrega a más tardar el 10 de julio de 19 x 9.
Al pedido de la compañía Maple se le asignó la orden 85. Seguiremos esta orden a
través del proceso de fabricación y la acumulación de los costos de producción. La
siguiente información se relaciona con el trabajo 85:
Compra de materiales: el 3 de julio de 19 x 9, el departamento de compra recibió
$11000.00 en materiales, los materiales comparados están en inventario y el pago se
efectuó después:
Cuentas y Detalles Debe Haber
________1________
Inventario de materiales $ 11 000.00
Cuentas por pagar o efectivo $ 11 000.00
Registrando la compra de materiales de la orden 85
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
10
Consumo de materiales: El 3 de Julio de 19 x 9, el departamento de producción
pidió los siguientes materiales y comenzó a trabajar en la orden de trabajo 85:
________2________ Debe Haber
Producción en proceso, orden 85 $ 2 500.00
Control de CIF, Dpto. producción 110.00
Inventario de materiales $ 2 610.00
Registrando el consumo de materiales de la orden 85
Costo de mano de obra: El departamento de producción incurrió en los siguientes
costos por nómina, para la semana que termina el 7 de julio de 19 x 9 (Julio 3 de 19x 9
a julio 7 19 x 9).
_________3_________ Debe Haber
Producción en proceso, orden 85 $ 3 500.00
Control de CIF 1 000.00
Nóminas por pagar $4 500.00
Registrando el costo de la mano de obra directa de la orden 85
Costos indirectos de fabricación reales: El departamento de producción incurrió
en otros costos indirectos de fabricación (además de materiales indirectos y de la mano
de obra directa) por un total de $ 2000.00 para la semana que terminó el 7 de julio de
19 x 9.Los costos indirectos de fabricación no se cargan directamente a las órdenes de
trabajo; se utiliza, en cambio una tasa de costos indirectos de fabricación aplicados.
_________4_________ Debe Haber
Control de CIF, Dpto. producción $ 2 000.00
Depreciación acumulada, maquinaria $ 220.00
Depreciación acumulada, fábrica 290.00
Suministros pos pagar 490.00
Misceláneos por pagar 1 000.00
Registrando el consumo de los CIF reales de la orden 85
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
11
Costos indirectos de fabricación aplicados: Las CIF se aplicaron con una tasa
del 75 % del costo de la mano de obra directa para la orden de trabajo 85.
________5________ Debe Haber
Producción en Proceso, orden 85 $ 2 625.00
Control de CIFaplicados $ 2 625.00
Registrando el consumo de los CIF aplicados de la orden 85
Terminación de la orden de trabajo: La orden de trabajo 85 fue terminada el 7 de
julio de 19 x 9 y transferida a la bodega de artículos terminados.
_________6_________ Debe Haber
Producción terminada $ 8 625.00
Producción en proceso $ 8 625.00
Registrando la terminación de la orden 85
Venta de la orden de trabajo: El 10 de julio de 19 x 9 la compañía Maple recogió la
orden de trabajo 85. El pago debe efectuarse en un plazo de 20 días.
Los siguientes asientos de diario corresponden a la semana que terminó el 7 de julio de
19 x 9, durante la cual se comenzó y terminó la fabricación de la orden 85.
________7_________ Debe Haber
Cuentas por cobrar $ 12 000.00
Costo de artículos vendidos 8 625.00
Inventario de artículos terminados $ 8 625.00
Ventas 12 000.00
Registrando la venta de artículos terminados.
Ejemplo práctico: Problema 4 L/T Contabilidad de Costos (Polimeni).
Cuentas y Detalles Debe Haber
_______1_______
Inventario de materiales $ 15 000.00
Efectivo $ 15 000.00
Registrando la compra de materiales
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
12
_______2_______
Producción en proceso 8 000.00
Control de CIF 3 000.00
Inventario de materiales 11 000.00
Registrando el consumo de material directo
y material indirecto
_______3_______
Producción en proceso 24 000.00
Control de CIF 12 000.00
Nómina por pagar 36 000.00
Registrando el consumo de la mano de obra
directa
_______4_______
Control de CIF 42 000.00
Créditos varios 42 000.00
Registrando los costos indirectos de fabricación
_______5_______
Producción en proceso 20 400.00
Control de CIF 20 400.0
Registrando la aplicación de los CIF
_______6_______
Inventario de artículos terminados 52 000.00
Inventario de producción en proceso 52 000.00
Registrando la terminación de los artículos
terminados
_______7________
Cuentas por cobrar 25 333.00
Costo de artículos terminados 52 000.00
Inventario de artículos 52 000.00
Venta 25 333.00
Registrando la venta de artículos terminados
Total $ 253 733.00 $ 253 7333.00
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
Relaciones entre la cuentas del mayor, Empresa Folk. Inventario de trabajo Inventario de artículos Inventario de materiales en proceso. Orden 85 terminados
13
(1)11000 (2)2500 (2) 2500 (6) 8625 (6) 8625 (7) 8625
(2)110 (3) 3500
(5)2625
Costo de artículos Nómina por pagar vendidos (3b) 3500 (7)8625
(3b) 300 A la orden de trabajo 73
(3b) 1000
Carga fabril control Ventas (2) 110 (7) 12000
(3)1000
(4) 2000 Cuentas por cobrar Carga fabril aplicada (7)12000
(5) 2625
Cuenta por pagar (1) 11000
(4) 1490
Depreciación acumulada
Maquinaria
(4) 220
Depreciación acumulada
Fábrica
(4) 290
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
Cálculo y registro de costo empleado costo real.
1. Cálculo del coeficiente o tasa de aplicación :
Coeficiente Total CIF reales
o = = $ xx / Hrs MOD, Hrs Máq.,C MOD
Tasa Hrs MOD, Hrs Máq, CMOD
2. Aplicación del coeficiente o tasa a la base:
Orden Hrs Coeficiente o tasa Importe
X xx $ xxx / Hrs MOD, Hrs Máq.,C MOD $ xxx.xx
Y xx xxx.xx
Total $ xxx.xx
3. Hoja de costo resumen
Elementos Orden x Orden y Total
MD $ xxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx
MOD xxx.xx xxx.xx Xxx.xx
CIF xxx.xx xxx.xx xxx.xx
Total $ xxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx
Para una mejor comprensión veamos a continuación el presente ejemplo:
En una unidad de producción se han producido tres lotes de productos, cuyos costos se
registran en la documentación primaria como sigue:
Vale de entrega de materias primas y materiales:
# de vales # de órdenes U/M Kgs Precio promedio($) Importe ($)
101 10 1 700 $1.05 $ 1 785.00
102 11 1 150 2.00 2 300.00
103 12 1 440 1.20 1 728.00
Total 4 290 $ 5 813.00
14
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
15
Boleta de tiempo y salario resumen:
# Orden Hrs H Tarifa Promedio($) Importe($)
10 220 $ 1.80 $ 396.00
11 320 1.70 544.00
12 300 1.80 540.00
total 840 $ 1 480.00
Costos indirectos de fabricación:
Detalle CIF($)
Materiales $ 500.00
Salarios 200.00
Energía y alumbrado 150.00
Servicios comprados 80.00
Amortización 750.00
Total $ 1 680.00
Respuesta
1. Cálculo del coeficiente o la tasa.
Coeficiente
o = Total CIF reales = $ 1680.00 = $ 2.00 / Hrs MOD
Tasa Hrs MOD 840 Hrs
Aplicación del coeficiente o tasa a la base.
# Orden Hrs H Tasa Importe
10 220 $ 2.00/ Hrs MOD $ 440.00
11 320 640.00
12 300 600.00
Total 840 $ 1 680.00
Hoja de costo resumen.
Elementos Orden 10 Orden 11 Orden 12 Total
MD $ 1 785.00 $ 2 300.00 $ 1 728.00 $ 5 813.00
MOD 396.00 544.00 540.00 1 480.00
CIF 440.00 640.00 600.00 1 680.00
Total $ 2 621.00 $ 3 484.00 $ 2 868.00 $ 8 973.00
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
Nota: - La orden 10 se terminó y se vendió.
- La orden 11 se terminó y aun esta en el almacén.
- La orden 12 se encuentra en proceso de fabricación.
Los costos indirectos de fabricación se distribuyen utilizando las horas hombre directa.
Se pide:
Registro el costo total de cada orden.
Producción en proceso Producción terminada
16
MD $5 813.00 O 10 $2 621.00 O 10 $ 2 621.00 $ 2 621.00
MOD 1480.00 O 11 3 484.00 O 11 3 484.00
CIF 1680.00
________________________ _________________________
$ 8 973.00 $ 6 105.00 $ 3 484.00 $ 2 621.00
________________________ _________________________
$ 2 868.00 $ 863.00
Costo de Venta CIF
O 10 $ 2621.00 $ 1 680.00 $ 1 680.00
$ 2 621.00 0
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
17
Registro empleando costeo real. Asientos de diario.
Cuentas y Detalles Debe Haber
_______1_______
Producción en proceso $ xxx.xx
Inventario de materiales $ xxx.xx
Registrando el consumo de materiales
En este asiento como en los demás se toman los valores de la hoja de costo
resumen, en este caso en particular se toma el valor total del material directo y la orden
en que se esté trabajando.
_______2_______ Debe Haber
Producción en proceso $ xxx.xx
Nóminas por pagar $ xxx.xx
Registrando el consumo de la MOD
El valor que se toma en este asiento es el total de la MOD en la orden que se esté
trabajando.
_______3_______ Debe Haber
Producción en Proceso $ xxx.xx
Control de CIF reales $ xxx.xx
Registrando los CIF reales
En este asiento se toma el valor de costos indirectos de fabricación de la orden que
se esté trabajando.
Siguiendo el ejemplo anterior:
Cuentas y Detalles Debe Haber
_______1_______
Producción en proceso $ 1 785.00
Inventario de materiales, Orden 10 $ 1 785.00
Registrando el consumo de materiales de la Orden 10
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
18
_______2________
Producción en proceso, Orden 10 396.00
Nóminas por pagar 396.00
Registrando el consumo de la MOD
_______3________
Producción en proceso, Orden 10 440.00
Control de CIF 440.00
Registrando los CIF reales
Total $ 2 621.00 $ 2 621.00
Este total que obtenemos al finalizar los asientos de diario siempre tiene que
coincidir con el total de la orden trabajada y así sucesivamente se realiza la misma
operación para la orden 11 y la orden 12.
Luego de haber registrado la orden 10, se hace la misma operación para la orden 11
y la 12. Si queremos realizar estos asientos para cada una de las órdenes, lo podemos
hacer resumido en uno solo.
Cuentas y Detalles Debe Haber
_______1_______
Producción en proceso, Orden 10 $ 2 621.00
Producción en proceso, Orden 11 3 484.00
Producción en proceso, Orden 12 2 868.00
Inventario de materiales $ 5 813.00
Nóminas por pagar 1 480.00
Control de CIF 1 680.00
Registrando el consumo del MD, MOD y CIF de las
órdenes 10,11 y 12.
Total $ 8 973.00 $ 8 973.00
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
19
Cálculo y registro del costo empleado costeo normal. Este se realiza empleando costos indirectos de fabricación estimados.
Cálculo de la tasa o cuota predeterminada.
Tasa o cuota = Presupuestos de gastos indirectos o de gastos estimados indirectos
Predeterminada Total de horas estimadas
Aplicación de la tasa a las órdenes.
Órdenes Hrs Tasa o cuota predeterminada Importe
X xx $ xxx / Hrs ….. $ xxx.xx
Y xx xxx.xx
Total xx $ xxx.xx
Hoja de costo resumen predeterminada.
Elementos Orden x Orden y Total
MD $ xxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx
MOD xxx.xx xxx.xx xxx.xx
CIF xxx.xx xxx.xx xxx.xx
Total $ xxx.xx $xxx.xx $xxx.xx
A continuación se muestra lo explicado anteriormente sobre el cálculo de la tasa o
cuota predeterminada, para este caso tendremos como ejemplo el ejercicio anterior.
a) ¿Si en lugar de aplicar los costos indirectos de producción basándose en una
cuota real, se hubiese empleado una predeterminada de $ 0.50 por hora hombre, cual
sería el costo de producción?
Cálculo de la tasa o cuota predeterminada.
Tasa o cuota = $ 0.50 / Hrs H
Predeterminada
Aplicación de la tasa a las órdenes.
Órdenes Hrs H Tasa Importe
10 220 $ 0.50 / Hrs H $ 110.00
11 320 160.00
12 300 150.00
Total 840 $ 420.00
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
20
Hoja de costo resumen predeterminada.
Elementos Orden 10 Orden 11 Orden 12 Total
MD $ 1 785.00 $ 2 300.00 $ 1 728.00 $ 5 813.00
MOD 396.00 544.00 540.00 1 480.00
CIF 110.00 160.00 150.00 420.00
Total $ 2 291.00 $ 3 004.00 $ 2 418.00 $ 7 713.00
Registro de costo empleado costeo normal . Los asientos de material directo y mano de obra directa se realizan igual que en el
costeo real, la única diferencia es en el asiento de costos indirectos de fabricación que
quedaría de la siguiente manera:
_______3________ Debe Haber
Producción en proceso $ xxx.xx
Control de CIF aplicados $ xxx.xx
Registrando los CIF aplicados
Ejemplificando lo anteriormente expuesto.
Asiento de diario para la orden 10.
Cuentas y Detalles Debe Haber
_______1_______
Producción en proceso,Orden 10 $ 1 785.00
Inventario de materiales $ 1 785.00
Registrando la compra de materiales de la Orden 10
_______2_______
Producción en proceso, Orden 10 396.00
Nóminas por pagar 396.00
Registrando el costo de la MOD de la Orden 10
_______3_______
Producción en proceso, Orden 10 110.00
Control de CIF aplicados 110.00
Registrando los CIF aplicados
Total $ 2 291.00 $ 2 291.00
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
Asiento de diario para la orden 10.
Así mismo se realiza para la orden 11 y 12.
En este caso se pueden resumir en un solo asiento de diario las tres órdenes y
quedaría de esta manera.
Cuentas y Detalles Debe Haber
_______1_______
Producción en proceso, Orden 10 $ 2 291.00
Producción en proceso, Orden 11 3 004.00
Producción en proceso, Orden 12 2 418.00
Inventario de materiales $ 5 813.00
Nóminas por pagar 1 480.00
Control de CIF aplicados 420.00
Registrando el consumo de MD, MOD y CIF de las
Órdenes 10,11 y 12
Total $ 7 713.00 $ 7 713.00
Tratamiento de la sobreaplicación y subaplicación. CIF CIF
Real aplicados Real aplicados
$ xxxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx $ xxxx.xx
xxx.xx xxx.xx
$ xxxx.xx $ xxxx.xx
Subaplicacón Sobreaplicación
Cuando los costos indirectos de fabricación reales son superiores a los incorporados
al costo de producción, la diferencia representa el monto de gastos no asimilados por el
costo de producción, se denomina: gastos subaplicados.
21
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
22
Cuando los costos indirectos de fabricación reales son inferiores a los incorporados
al costo de producción, la diferencia representa el monto de gastos no asimilados por el
costo de producción, se denomina: gastos sobreaplicados.
CIFR > CIFA subaplicación
CIFR < CIFA sobreaplicación.
La cantidad de CIF durante un período, muy rara vez será igual a la de los CIF
realmente incurridos; porque la tasa predeterminada de aplicación de los CIF se basa
en un numerador estimado (CIF) y el denominador estimado (capacidad productiva).
Las diferencias pequeñas se tratan por lo general como un costo del período
mediante un ajuste o costo de los artículos vendidos. La diferencia significativa debe
prorratearse a inventario de trabajo en proceso, inventario de artículos terminados y
costo de artículos vendidos, en proporción al saldo de los CIF no ajustado en cada
cuenta. El objetivo es asignar los CIF subaplicados o sobreaplicados a esas cuentas
que se encontraban distorsionadas mediante el uso de una tasa de aplicación que
probó ser incorrecta y de ese modo ajustar sus saldos finales a la que
aproximadamente debería haberse empleado la tasa correcta de aplicación cuando se
utiliza el sistema de costo por órdenes, los CIF aplicados a cada orden se debe también
ajustar.
Criterio de ajustes de los CIF aplicados de la subaplicación o sobreaplicación. 1. El primer criterio de ajuste se realiza tomando como base los CIFA, este se hace de
la siguiente forma:
Órdenes CIFA % del total Aplicar % a la sub.
o sobreaplicación
Ajuste
X $ xxx.xx xx $ xxx.xx $ xxx.xx
Y xxx.xx xx xxx.xx
Total $ xxx.xx 100 $ xxx.xx
A continuación se muestra este inciso para entender mejor lo expuesto sobre el
primer criterio de ajuste empleando costeo normal. Para esto continuamos trabajando
con el ejercicio anterior.
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
b) Los costos indirectos de producción reales ascienden a $ 500 y se aplican sobre
la base de las horas hombre.
R CIF A
23
$ 500.00 $ 420.00
$ 80.00
Aquí se presenta una subaplicación de $ 80.00.
1 El segundo criterio de ajuste se realiza tomando como base el total de cada Órden.
Órd150enes Total de cada orden % del taotal Aplicar % a la sub.
o sobreaplicación
Ajuste
10 $110.00 26 $ 80.00 $ 20.80
11 160.00 38 30.40
12 150.00 36 28.80
Total $ 420.00 100 $ 80.00
El total de ajuste debe coincidir con la subaplicación.
2. El segundo criterio de ajuste se realiza tomando como base el total de cada orden.
Órdenes Total de cada orden % del total Aplicar % a la sub.
o sobreaplicación
Ajuste
X $ xxx.xx xx $ xxx.xx $ xxx.xx
Y xxx.xx xx xxx.xx
Total $ xxx.xx 100 $ xxx.xx
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
24
Tomando el mismo ejemplo:
Órdenes Total de cada orden % de total Aplicar % a la
subaplicación
Ajuste
10 $ 2 291.00 30 $ 80.00 $ 24.00
11 3 004.00 39 31.20
12 2 418.00 31 24.80
Total $ 7 713.00 100 $ 80.00
En caso que hubiese una sobreaplicación se realizan estas mismas
operaciones. Costeo estándar.
Sirve básicamente para obtener el mismo propósito de un presupuesto. Sin
embargo, el costo estándar se relaciona por unidad, mientras que los presupuestos
generalmente proveen las metas de costo sobre la base de costo total. Los costos
estándar son también conocidos como costos planeados, costos predeterminados,
costos programados y costos especificados.
El establecimiento de estándar para material directo, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación es una parte importante para cualquier sistema de costo
estándar. Son usados para construir un sistema de presupuesto y de retroalimentación.
Son auxiliares para las predicciones administrativas y suministrar un marco de
referencias para juzgar el nivel de desempeño en la ejecución.
Los costos reales son comparados con los costos estándar para obtener las
variaciones. El análisis de las variaciones es un medio para determinar la efectividad de
los controles sobre la producción, la medición del desempeño y la corrección de las
ineficiencias.
Las variaciones de material directo puede dividirse en variación en precio y
variación en eficiencia.
Material directo
1. Variación en precio (ΔP)
ΔP = ( Precio real – Precio estándar) x Cantidad real comprada.
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
2. Variación en eficiencia (ΔE)
ΔE = ( Cantidad real – Cantidad estándar ) x Precio estándar
Utilizada permitida
Cantidad estándar = Unidad a x estándar de
permitida producir eficiencia MD
Las variaciones de mano de obra directa también se dividen en variación en precio y
variación e ineficiencia.
1--. Variación en precio:
ΔP= (Tasa real - tasa estándar) x Hrs de MOD realmente trabajadas.
2--. Variación en eficiencia:
ΔE= ( Hrs de MOD - Hrs de MOD estándar)x tasa estándar
realmente trabajadas permitida
Hrs de MOD
Estándar permitida =Unidades a producir x Estándar
de eficiencia
Las variaciones de los CIF se calculan bajo el siguiente método:
Análisis de una variación de CIF , diferencia entre las CIFR y CIFA .
Δ total CIF =CIFR - CIFA
CIFA= Hrs de MOD estándar x Tasa de aplicación
permitida CIF
Ejemplo: Ejercicio 4 laboratorio.
Material directo: orden 1. ΔP(1)=(PR-PE) x Cant real comprada.
=($1.10 - $1.30) x 1600 kgs
25
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
26
= $ 320.00/ Kgs Favorable
ΔE(1)=( Cant. Real - Cant. Estándar) x PE
utilizada permitida
=($ 1 600.00kgs - $ 1 500.00 Kgs) x $ 1.30
= $ 130.00 Desfavorable
Δtotal= -$ 320.00+ $ 130.00= ( $ 190.00) Favorable
Mano de obra directa:
VP(1) = (Tasa real -Tasa estándar) x Hrs de MOD realmente trabadas.
= ($1.90 - $1. 80) x 180 Hrs MOD
= $18.00/ Hrs MOD Desfavorable
ΔE(1) = (Hrs de MOD realmente - Hrs de MOD estándar) X TE
trabajadas permitida
= (180Hrs MOD – 200 Hrs MOD) x $1.80
= ($36.00/ Hrs MOD) Favorable
Δtotal = - $36.00 Hrs MOD + $18.00Hrs MOD
= ($18.00 /Hrs MOD) Favorable.
MD orden 2. ΔP(2) = ($1.20- $1. 70) x 1200 kgs
= ($600.00 kgs) Favorable
ΔE(2) = (1200 kgs- 1400 kgs) $1.70
= ($340.00 kgs) Favorable
Δtotal = - $600.00 kgs - $340.00 kg
= ($940.00kgs) Favorable.
MOD
ΔP(2) = ($1.60 - $1. 20) x 230 /Hrs MOD.
= $92.00 /Hrs MOD Desfavorable
ΔE(2) = (230/Hrs MOD – 250 /Hrs MOD) x $1. 20.
= ($24.00/ Hrs MOD ) Favorable.
Δtotal = - $24.00 /Hrs MOD + $92.00/ Hrs MOD Desfavorable.
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
Ejercicios propuestos: Laboratorio de sistema de costo. SUM (t ema1). Ejercicio 1 a). Hoja de costo resumen.
Elementos Orden 001 Orden 002 Total
MD $4 200.00 $3 500.00 $7 700.00
MOD 3 300.00 2 200. 00 5 500.00
CIF 300. 00 200. 00. 5 500.00
Total $ 12 000.00 $ 5 900.00 $ 18 700.00
Cálculo del coefisciente o o tasa.
Coeficiente Total de CIF $500.00
o = = = $1,00/ Hrs MO
Tasa Total Hrs MOD 500 Hrs MOD
Aplicación del coeficiente a la base.
Orden Hrs MOD Tasa Importe
001 300 $1.00Hrs MOD $300.00
002 200 1.00Hrs MOD 200.00
Total 500 $ 500.00
b).Hoja costo predeterminada.
Elementos Orden 001 Orden 002 Total
MD $4 200.00 $3 500.00 $ 7 700.00
MOD 3 300.00 2 002 .00 5 500.00
CIFA 240.00 160.00 400.00
Total $ 7 740.00 $ 5 860.00 $ 13 600.00
27
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
28
Cálculo del coeficiente o tasa (predeterminada)
Coeficiente
O = $ 0. 80 / Hrs MOD
Tasa
Aplicación del coeficiente a la base.
Orden Hrs MOD Tasa Importe
001 300 $0. 80Hrs MOD $ 240.00
001 200 0. 80Hrs MOD 160.00
Total 500 $ 400.00
Ejercicios 2 Cía. El Clarín
Fecha Cuentas y Detalles Debe Hber
1 3 _______1_______
Producción en proceso $96 000.00
Inventario de materiales $96 000.00
Registrando el consumo de MD
1 3 _______2_______
Producción en proceso 78 000.00
Nómina por pagar 78 000.00
Registrando el consumo de MOD
1 3 _______3________
Producción en proceso 52 000.00
Control CIFA 52 000.00
Registrando los CIF aplicados
1 3 ________4________
Control de CIF 54 000.00
Créditos varios 54 000.00
Registrando los CIF
1 3 ________5________
Producción terminada 200 000.00
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
Producción en proceso 200 000.00
Registrando la terminación de la producción
1 3 ________6________
Costo de venta 190 000.00
Producción terminada 190 000.00
Registrando el costo de venta
1 3 ________7________
Cuentas por cobrar (190 000 x 20%)+ 190
000.00
228 000.00
Ingreso por venta 228 000.00
Registrando las ventas
Total $ 898 000.00 $ 898 000.00
Producción en proceso
Inv.I$ 20 000.00 5) $200 000.00
1 ) 96 000.00
2) 78 000.00
3) 52 000.00
$ 246 000.00 $ 200 000.00
29
$46 000.00
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
Ejercicios 3. Costeo normal. 1) Tasa de aplicación $Total CIF $600 000.00
predeterminada = = = $12.00/Hrs Maq
departamento Hrs Maq 50 000 Hrs Maq
(Maquinado)
Tasa predeterminada $ 800 000.00
Departamento = =$ 0 50 / C MOD
(Ensamblaje) 1 600 000/C MOD
2) Boleta de trabajo o de tiempo.
Orden 494 Hrs Tasa Importe
Maquinado 2 000 Hrs Maq. $ 12.00 / Hrs Maq. $ 24 000.00
Ensamblaje 12 000 C MOD 0.5 / C MOD 6 000.00
Total $ 30 000.00
Hoja de cálculo predeterminada.
Departamento de Maquinado. Departamento de Ensamblaje.
Elementos Orden 494
MD $ 5 000.00
MOD 10 000.00
CIF 24 000.00
Total $ 39 000.00
30
Elementos Orden 494
MD $ 15 000.00
MOD 12 000.00
CIF 6 000.00
Total $ 33 000.00
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
3) Dpto Maquinado Dpto Ensamblaje
CIF CIF
31
$ 680 000.00 $600 000.00 $725 000.00 $800 000.00
$ 80 000.00 $ 75 000.00
Subaplicación sobreaplicación
Aplicar la tasa.
(Maq) =CIFA x12/Hrs Maq (Ens ) = C MOD x Tasa
= $50 000.00 x 12/Hrs Maq = $ 1 600 000.00 x $ 0.5/C MOD
= $ 600 000.00 = $ 800 000.00
4) Dpto Maquinado. Ensamblaje.
CIF CIF
$ 680 000.00 $ 660 000.00 $ 72 500.00 $ 900 000.00
$ 20 000.00 $ 175 000.00
Subaplicación Sobreaplicación
(Maquinado)
CIFA =Hrs Maq. reales x $12/ Hrs Maq.
= 55 000 x $12 .00/ Hrs Maq = $ 660 000.00
(Ensamblaje).
= 1800 000 x $ 0. 5 CMOD = $900 000.00
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
Ejercicio 4. 1 . Datos
Elementos Orden 447( 30/12/03) ( 31/12/03)
MD $ 40 000.00 $ 2 000.00
MOD 30 000.00 8 000.00
CIFR 900 000.00 5 000.00
Total $ 970 000.00 $ 15 000.00
Elementos Orden 447 ( Real )
MD $ 42 000.00
MOD 38 000.00
CIF 905 000.00
Total $ 985 000.00
Aplicación del coeficiente o tasa.
Orden Hrs C MOD x Tasa = Importe
447 $ 38 000.00 $ 1.2 o 120% $ 45 600.00
Hoja de costo resumen.
Elementos Orden 447
MD $ 42 000.00
MOD 38 000.00
CIF 45 600.00
Total $ 125 600.00
2º--. Año 2003 Año 2003 CIFA
R CIF A $ 720 000.00 x $ 1.2 = $ 864 000.00
$ 905 000.00 $ 864 000.00
$ 41 000.00
Subaplicación
32
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
Ejercicio 5 Cálculo del coeficiente o tasa.
1- Coeficiente
o = Total CIF ( predet) = $ 25 500.00 = $ 0.85 / Hrrs Máq
Tasa Dpto
(Preparación) Hrs Máq 30 000 Hrs Máq
Coeficiente total CIF( predet ) $ 22 400.00
o = = = $ 0.8 / Hrs MOD
Tasa Dpto Hrs MOD 28 000 Hrs MOD
( Acabado)
Aplicación del coeficiente o tasa a la base (Dpto Preparación )
Órdenes Hrs Máq. Tasa Importe
200 300 $ 0.85/Hrs Máq. $ 225.00
201 1 700 1 445.00
201 1 500 1 275.00
Total 3 500 $ 2 975.00
Departamento Acabado.
Orden Hrs MOD Tasa Importe
200 500 $ 0.8/ Hrs MOD $ 400.00
201 2 900 2 320.00
202 4 400 3 520.00
Total 7 800 $ 6 240.00
Hoja de Costo resumen predeterminada (Dpto Preparación).
Elementos Orden 200 Orden 201 Orden 202 Total
MD $ 7 000.00 $ 20 000.00 $ 4 560.00 $ 31 560.00
MOD 5 000.00 35 000.00 19 500.00 59 500.0
CIFA 225.00 1 445.00 1 275.00 2 975.00
Total $ 12 255.00 $ 56 445.00 $ 25 335.00 $ 94 035.00
33
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
Hoja de Costo resumen predeterminada (Dpto Acabado).
Elementos Orden 200 Orden 201 Orden 202 Total
MD $ 7 000.00 $ 20 000.00 $ 4 560.00 $ 31 560.00
MOD 5 000.00 35 000.00 19 500.00 59 500.00
CIFA 400.00 2 320.00 3 520.00 6 240.00
Total $ 12 400.00 $ 57 320.00 $ 27 580.00 $ 97 300.00
Hoja de Costo resumen predeterminada ( total ).
Elementos Orden 200 Orden 201 Orden 202 Total
MD $ 7 000 .00 $ 20 000.00 $ 4 560.00 $ 31 560.00
MOD 5 000.00 35 000.00 19 500.00 59 500.00
CIFA 655.00 3 765.00 4 795.00 9 215.00
Total $ 12 655.00 $ 58 765.00 $ 28 855.00 $ 100 275.00
2- Costeo real. Cálculo de coeficiente o tasa.
Coeficiente Total CIF $ 27 675.00
o = = = $ 1.35 / Hrs Máq.
Tasa Dpto Hrs Máq 20 500 Hrs Máq
Preparación
Coeficiente Total CIF $ 24 464.00
o = = = $ 0.88 / Hrs MOD.
Tasa Dpto Hrs MOD 27 800 Hrs MOD
Acabado
Aplicación de coeficiente a la base.
Departamento de Preparación.
Orden Hrs Tasa Importe
201 1 700 $ 1.35 / Hrs Máq. $ 2 295.00
202 1 500 2 025.00
Total 3 200 $ 4 320.00
34
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
Departamento de Acabado.
Orden Hrs Tasa Importe
201 2 900 $ 0.88 / Hrs MOD $ 2 552.00 202 4 400 3 872.00 Total 7 300 $ 6 424.00
Hoja de costo resumen (Dpto Preparación).
Elementos Orden 201 Orden 202 Total
MD $ 20 000.00 $ 4 560.00 $ 24 560.00
MOD 35 000.00 19 500.00 54 500.00
CIF 2 295.00 2 025.00 4 320.00
Total $ 57 295.00 $ 26 085.00 $ 83 380.00
Hoja de costo resumen ( Dpto Acabado).
Elementos Orden 201 Orden 202 Total
MD $ 20 000.00 $ 4 560.00 $ 24 560.00
MOD 35 000.00 19 500.00 54 500.00
CIF 2 552.00 3 872.00 6 424.00
Total $ 57 552.00 $ 27 932.00 $ 85 484.00
Hoja de Costo resumen ( Total )
Elementos Orden 201 Orden 202 Total
MD $ 20 000.00 $ 4 560.00 $ 24 560.00
MOD 35 000.00 19 500.00 54 500.00
CIF 4 847.00 5 897.00 10 744.00
Total $ 59 847.00 $ 29 957.00 $ 89 804.00
35
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
3- Departamento de Preparación. Departamento de Acabado.
CIF CIF
$ 27 675.00 $ 2 975.00 $ 24 646.00 $ 6 240.00
36
$ 24 700.00 $ 18 224.00
Subaplicación Subaplicación
Ejercicio 6 a) Cálculo del coeficiente o tasa.
Coeficiente $ Total CIF $ 80 000.00
o = = = $ 0.67 / CMOD
Tasa C MOD 120 000.00
Aplicación del coeficiente a la tasa.
Orden CMOD Tasa Importe
162 630 $ 0.67
CMOD
$ 422.00
b) Cálculo del coeficiente o tasa.
Coeficiente $ 10 000.00
o = = $ 0.25/ CMOD
Tasa Dpto A 40 000.00
Coeficiente $ 40 000.00
o = = $ 2.00/ CMOD
Tasa Dpto B 20 000.00
Coeficiente $ 30 000.00
o = = $ 0.5/ CMOD
Tasa Dpto C 60 000.00
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
Hoja de Costo resumen predeterminada.
Elementos Orden 162
MD $ 1 500.00
MOD 630.00
CIF 550.00
Total $ 2 680.00
Aplicación del coeficiente a la base.
Departamentos CMOD Tasa Importe
A $ 200.00 $ 0.25 CMOD $ 50.00
B 190.00 2.00 CMOD 380.00
C 240.00 0.50 CMOD 120.00
Total $ 630.00 $ 550.00
3) CIF ( total )
Orden CMOD Tasa Importe
162 $ 13 500.00 $ 0.67 CMOD $ 90 450.00
37
$ 87 000.00 $ 90 450.00
87 000.00
$ 3 450.00
Sobreaplicación
CIF Dpto A CIF Dpto B CIF Dpto C
$12 000.00 $ 11 000.00 $36000.00 $ 38 000.00 $ 39 000.00
$ 1 000.00 $ 2 000.00 $ 3 000.00
Subaplicación ( 0.25 x 44 000) Sobreaplicación Subaplicación
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
Aplicación del coeficiente a la base.
Departamentos CMOD Tasa Importe
A $ 44 000.00 $ 0.25 CMOD $ 11 000.00
B 19 000.00 2.00 CMOD 38 000.00
C 72 000.00 0.5 CMOD 36 000.00
Total $ 135 000.00 $ 85 000.00
Ejercicio 7 a). Hoja de costo resumen.
Elementos Orden 160 Orden 161 Total
MD $ 43 000.00 $ 76 000.00 $ 119 000.00
MOD 35 500.00 61 700.00 97 200.00
CIF 13 200.00 10 560.00 23 760.00
Total $ 91 700.00 $ 148 260.00 $ 239 960.00
CIF
$26 136.00 $23 760.00
$2 376.00
38
Subaplicación
b)
Cuentas y Detalles Debe Haber
______1______
Producción en proceso, orden 160 $ 91700.00
Producción en proceso, orden 161 148 260.00
Inventario de materiales $119 000.00
Nómina por pagar
CIF aplicados
Registrando el consumo de MD, MOD y CIF.
$ 239 960.00 $ 26 136.00
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
c)
______2______ Debe Haber
CIFaplicados $ 23 760.00
CIF subaplicados 2 376.00
Control CIF $ 26 136.00
Registrando el ajuste de la subaplicación
Total $ 26 136.00 $ 26 136.00
d) Total de Hrs utilizadas en la orden 160.
CIFA
Tasa =
Hrs MOD
CIFA $ 13 200.00
Hrs MOD = = = $ 2 200.00 / Hrs MOD
Tasa $ 0.6 Hrs MOD
Total de horas utilizadas en la orden 161.
CIFA $ 10 560.00
Hrs MOD = = = $ 1 760.00 / Hrs MOD
Tasa $ 0.6 Hrs MOD
Ejercicio 8.
Cálculo del coeficiente a tasa.
Coeficiente Total CIF $ 168 000.00
o = = = $ 0.6/ C MOD
Tasa C MOD 280 000.00
Aplicación del coeficiente a la base.
39
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
40
Orden C MOD Tasa Importe
1768 $ 11 000.00 $ 0.6 / C MOD $ 6 600.00
1819 39 000.00 23 400.00
Total $ 50 000.00 $ 30 000.00
Hoja de costo resumen.
Elementos Orden 1768 Orden 1819 Total
MD $ 22 000.00 $ 42 000.00 $ 64 000.00
MOD 11 000.00 39 000.00 50 000.00
CIF 6 600.00 23 400.00 30 000.00
Total $ 39 600.00 $ 104 400.00 $ 144 000.00
b) Orden 1768.
Cuentas y Detalles Debe Haber
_______1_______
Producción en proceso $ 22 000.00
Inventario de materiales $ 22 000.00
Registrando el consumo de materiales.
_______2_______
Producción en proceso 11 000.00
Nóminas por pagar 11 000.00
Registrando el consumo de la mano de obra directa.
_______3_______
Producción en proceso 6 600.00
Control de CIFA 6 600.00
Registrando el consumo de los costos indirectos de
fabricación aplicados .
Total $ 39 600.00 $ 39 600.00
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
41
Orden 1819
Cuentas y Detalles Debe Haber
______1_______
Producción en proceso $ 42 000.00
Inventario de materiales $ 42 000.00
Registrando el consumo de materiales.
______2_______
Producción en proceso 39 000.00
Nóminas por pagar 39 000.00
Registrando el consumo de la mano de obra directa.
______3_______
Producción en proceso 23 400.00
Control de CIFA 23 400.00
Registrando el consumo de los costos indirectos de
fabricación aplicados
Total $ 104 400.00 $ 104 400.00
En general
Cuentas y Detalles Debe Haber
______1______
Producción en proceso, orden 1768 $ 39 600.00
Producción en proceso, orden 1819 104 400.00
Inventario de materiales $ 64 000.00
Nóminas por pagar 50 000.00
Control de CIF 30 000.00
Registrando el consumo de MD, MOD y CIF de las
órdenes 1768 y 1819.
Total $ 144 000.00 $ 144 000.00
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
CIF
c)
42
$186 840.00 $ 240 000.00
$ 53 160.00
Sobreaplicación
C MOD Tasa Total
$ 400 000.00 $ 0.6 $ 240 000.00
d) Criterio de ajuste 1:
Ordenes CIFA % del total Aplicar % a la sobre aplicación Ajuste
1768 $ 6 600.00 22 $ 53 160.00 $ 11 695.00
1819 23 400.00 78 41 465.00
Total $ 30 000.00 100 $ 53 160.00
Criterio de ajuste 2:
Ordenes Total de
cada orden
% del total Aplicar % a la
sobre aplicación
Ajuste
1768 $ 39 600.00 28 $ 53 160.00 $ 14 885.00
1819 104 400.00 72 39 275.00
Total $ 144 000.00 100 $ 53 160.00
Ejercicio 9 1º-. Cálculo del coeficiente o tasa. a)
Coeficiente CIF (predeterminada) $ 620 100.00
o = = = $ 5.3 / Hrs Máq.
Tasa Hrs Máq. (predeterminada) 117 000.00
Aplicación del coeficiente la base.
Orden Hrs Máq. Tasa Importe
4631 2 000 $ 5.3 / Hrs Máq. $ 10 600.00
4632 4 500 23 850.00
Total 6 500 $ 34 450.00
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
43
Hoja de costo resumen predeterminada
Elementos Orden 4631 Orden 4632 Total
MD $ 36 000.00 $ 25 000.00 $ 61 000.00
MOD 17 000.00 13 000.00 30 000.00
CIF 10 600.00 23 850.00 34 450.00
Total $ 63 600.00 $ 61 850.00 $ 125 450.00
b) Orden 4631
Cuentas y Detalles Debe Haber
_______1_______
Producción en proceso $ 36 000.00
Inventario de materiales $ 36 000.00
Registrando el consumo de materiales.
_______2_______
Producción en proceso 17 000.00
Nóminas por pagar 17 000.00
Registrando el consumo de la mano de obra directa.
_______3_______
Producción en proceso 10 600.00
Control de CIFA 10 600.00
Registrando el consumo de CIFA
Total $ 63 600.00 $ 63 000.00
Orden 4632
Cuentas y Detalles Debe Haber
_______1_______
Producción en proceso $ 25 000.00
Inventario de materiales $ 25 000.00
Registrando el consumo de materiales.
_______2_______
Producción en proceso 13 000.00
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
Nómina por pagar 13 000.00
Registrando el consumo de la mano de obra directa.
_______3_______
Producción en proceso 23 850.00
Control de CIFA 23 850.00
Registrando el consumo de CIFA.
Total $ 61 850.00 $ 61 850.00
Asunto general.
Cuentas y Detalles Debe Haber
_______1_______
Producción en proceso, orden 4631 $ 63 600.00
Producción en proceso, orden 4632 61 850.00
Inventario de materiales $ 61 000.00
Nóminas por pagar 30 000.00
Control de CIFA 34 450.00
Registrando el consumo de MD, MOD y CIFA.
Total $ 125 450.00 $ 125 450.00
CIF
44
$150 300.00 $109 180.00
Hrs Máq. Tasa Total
20 600 $ 5.3 Hrs Máq. $ 109 180.00
$41 120.00
Subaplicación
b) Distribución de la subaplicación.
Primer criterio de ajuste
Orden CIFA % del total Aplicar % a la subaplicación Ajuste
4631 $ 10 600.00 31 $ 41 120.00 $ 12 747.00
4632 23 850.00 69 28 373.00
Total $ 34 450.00 100 $ 41 120.00
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
45
Segundo criterio de ajuste:
Orden Total de cada orden % del total Aplicar % a la subaplicación Ajuste
4631 $ 63 600.00 51 $ 41 120.00 $ 20 972.00
4632 61 850.00 49 20 148.00
Total $ 125 450.00 100 $ 41 120.00
Ejercicio 1 página 228 L / T Contabilidad de Costos (Polimeni).
Fecha Cuentas y Detalles Debe Haber
24 9 _______1_______
Inventario de materiales $ 6 600.00
Cuentas por pagar $ 6 600.00
Registrando la compra de materiales
25 9 _______2_______
Producción en proceso, orden 16 1 000.00
Control de CIF 250.00
Inventario de materiales 1 250.00
Registrando el consumo de materiales
29 9 _______3_______
Producción en proceso, orden 17 y 18 4 000.00
Control de CIF 1 350.00
Inventario de materiales 5 350.00
Registrando el consumo de materiales
Total $ 13 200.00 $ 13 200.00
Ejercicio 2 página 228-229 L / T Contabilidad de Costos ( Polimeni ).
Fecha Cuentas y Detalles Debe Haber
6 6 _______1________
Inventario de producción en proceso, orden 22 $ 4 265.63
Control de CIF 785.00
Nómina por pagar $ 5 050.63
Registrando el costo de la MOD, orden 22
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
46
6 6 _______2_______
Inventario de Producción en proceso, orden 23 2 926.88
Control de CIF 785.00
Nómina por pagar 3 711.88
Registrando el costo de la MOD, orden 23
Total $ 8 762.51 $ 8 762.51
Ejercicio 3 página 229 L / T Contabilidad de Costos (Polimani).
Fecha Cuentas y Detalles Debe Haber
8 1 _______1_______
Control de CIF Dpto. de producción $ 2 500.00
Depreciación acumulada de fábrica $ 425.00
Depreciación acumulada de maquinaria 375.00
Suministros por pagar 500.00
Créditos varios 1 200.00
Registrando los CIF
8 1 ________2_______
Producción en proceso, Dpto de producción 3 375.00
Control de CIF 3 375.00
Registrando la aplicación de CIF sobre la base de la
MOD.
Total $ 5 875.00 $ 5 875.00
Problema 2 página 232 L / T Contabilidad de Costos ( Polimeni).
Fecha Cuentas y Detalles Debe Haber
16 2 _______1_______
Inventario de materiales $15 000.00
Cuentas por pagar $ 15 000.00
Registrando la compra de materiales
16 2 _______2________
Inventario de producción en proceso,
orden 66
1 500.00
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
47
Inventario de producción en proceso,
orden 67
980.00
Control de CIF 40.00
Inventario de materiales 11 520.00
Registrando el consumo de materiales
16 2 _______3_______
Inventario de producción en proceso,
orden 66
2 750.00
Inventario de producción en proceso,
orden 67
1 200.00
Control de CIF 700.00
Nóminas pos pagar 4 650.00
Registrando el consumo de la MOD
16 2 _______4_______
Inventario de producción en proceso,
orden 66
425.00
Inventario de producción en proceso,
orden 67
270.00
Control de CIF 100.00
Nóminas por pagar 795.00
Registrando el costo de la MOD
16 2 _______5_______
Control de CIF, Dpto ensamble 2 875.00
Depreciación acumulada de
maquinaria
360.00
Depreciación acumulada de fábrica 490.00
Gastos por pagar 1 500.00
Créditos varios 225.00
Impuestos sobre nóminas 300.00
Registrando los CIF
16 2 _______6________
Inventario de producción en proceso, Dpto 5 580.00
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
48
ensamble
Inventario de producción en proceso, Dpto
acabado
596.00
Control de CIF 6 175.25
Registrando la aplicación de los CIF
17 2 _______7________
Inventario de artículos terminados, orden
66
19 255.00
Inventario de producción en proceso,
orden 66
19 255.00
Registrando la terminación de la orden 66
20 2 _______8_______
Inventario de artículos terminados, orden
67
3 046.25
Inventario de producción en proceso,
orden 67
3 046.25
Registrando la terminación de la orden 67
27 2 _______9________
Efectivo 25 000.00
Costo de artículos terminados 19 255.00
Inventario de artículos terminados 19 255.00
Venta 25 000.00
Registrando el costo de artículos
terminados
28 2 _______10_______
Cuentas por pagar 4 200.00
Costo de artículos terminados 3 046.00
Inventario de artículos terminados 3 046.00
Venta 4 200.00
Registrando la venta de artículos
terminados
Total $ 109 842.25 $ 109 842.25
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
Ejercicio 4 página 228 L / T Contabilidad de Costos ( Polimeni ).
a) Dpto F $ 16 000.00
Tasa o cuota = = $ 1.88 / Hrs MOD
Predeterminada 8 500 Hrs MOD
Dpto M $ 22 000.00
Tasa o cuota = = $ 2.32 / Hrs MOD
Predeterminada 9 500 Hrs MOD
Dpto S $ 10 000.00
Tasa o cuota = = $ 11.11/ Hrs MOD
Predeterminada 900 Hrs MOD
b) Orden 525
49
Departamentos Hrs Tasa Importe
F 3 $ 1.88 / Hrs MOD $ 5.64
M 2 2.32 / Hrs MOD 4.64
S 5 11.11 / Hrs MOD 55.55
Total 10 $ 65.83
c) Hoja de costo resumen predeterminada.
Elementos Orden 525,Dpto
F
Orden 525,Dpto
M
Orden 525,Dpto
S
MD $ 4.75 $ 6.25 $ 2.00
MOD 7.50 11.00 4.50
CIF 5.64 4.64 55.55
Total $ 17.89 $ 21.89 $ 62.05
R/. El costo total de la orden 525 es de $101,83.
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
50
Ejercicio 5 página 230 L / T Contabilidad de Costos ( Polimeni ).
Cuentas y Detalles Debe Haber
______1_______
Inventario de artículos terminados $ 4 925.00
Inventario de producción en proceso $ 4 925.00
Registrando la transferencia de productos en procesos a
productos terminados
_______2_________
Cuentas por cobrar 5 500.00
Costo de artículos vendidos 4 925.00
Inventario de artículos terminados 4 925.00
Venta 5 500.00
Registrando la entrega de la orden 26 a la Cía A
Total $ 15 350.00 $ 15 350.00
Ejercicio 6 página 235 L / T Contabilidad de Costos ( Polimeni ).
Cuentas y Detalles Debe Haber
_______1_______
Inventario de materiales $ 56 000.00
Cuentas por pagar $ 56 000.00
Registrando la compra de materiales a créditos, orden 67
_______2_______
Control de CIF 6 000.00
Producción en proceso 36 000.00
Inventario de materiales 42 000.00
Registrando el costo de la nómina
_______3_______
Control de CIF 1 200.00
Producción en proceso 3 200.00
Sueldos y salarios 4 400.00
Registrando el costo de la nómina
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
51
_______4_______
Depreciación edificio 800.00
Depreciación máquina 1 750.00
Gastos generales de fábrica ( alquiles ) 2 000.00
Cuentas por pagar 550.00
Registrando el alquiler a cuenta por pagar
_______5_______
Producción en proceso 3 300.00
Control de CIF 3 300.00
Registrando los CIF
_______6_______
Inventario de artículos terminados 30 000.00
Inventario de producción en proceso 30 000.00
Registrando transformación de productos
_______7_______
Cuentas por cobrar 40 000.00
Costo de artículos vendidos 30 000.00
Inventario de artículos vendidos 30 000.00
Ventas 40 000.00
Registrando la venta de artículos terminados
Total $ 208 250.00 $ 208 250.00
Estado de resultados
Cía B
Mayo 19XX
Orden 67.
Ventas $ 40 000.00
(-) Costo de venta 39 700.00
Materia prima $ 32 000.00
Salario 4 400.00
Gastos indirectos aplicados 3 300.00
Utilidad bruta $ 300.00
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
52
Problema 4 página 234 L / T Contabilidad de Costos ( Polimeni ).
Fecha Cuentas y Detalles Debe Haber
Día Mes _______1_______
1 6 Inventario de materiales $ 15 000.00
Efectivo $ 15 000.00
Registrando la compra de materiales
1 6 _______2_______
Producción en proceso 8 000.00
Control de CIF, Dpto de producción 3 000.00
Inventario de materiales 11 000.00
Registrando la compra de MD y MI
1 6 _______3_______
Producción en proceso 24 000.00
Control de CIF 12 000.00
Nóminas por pagar 36 000.00
Registrando el costo de la MOD
1 6 _______4_______
Control de CIF, Dpto de producción 42 000.00
Créditos varios 42 000.00
Registrando los CIF
1 6 _______5_______
Producción en proceso 20 400.00
Control de CIF 20 400.00
Registrando la aplicación de CIF
1 6 _______6________
Inventario de artículos terminados 52 000.00
Inventario de producción en proceso 52 000.00
Registrando la terminación de la orden
1 6 _______7________
Cuentas por cobrar
Tema I: Sistema de costo por órdenes de trabajo.
Costo de artículos vendidos
Inventario de artículos terminados
Venta
Registrando la venta de artículos terminados
Total $ 253 733.00 $ 253 733.00
b). Producción en proceso
Inv. I $12 500.00
2) 8 000.00
3) 24 000.00
5) 20 400.00
$ 64 900.00
52 000.00
53
$ 12 900.00
S. D
Tema II.
Sistema de costo por procesos.
54
Costo por procesos: El costeo por procesos es el sistema de acumulación de costos con relación al
departamento, el centro de costo o el proceso. Este sistema se usa cuando los artículos
terminados son parte de un proceso continuo; por consiguiente no tienen identidad
individual.
Es un sistema de costo por procesos, las unidades y los costos fluyen a través de
los departamentos por donde se realizan los diferentes procesos. El flujo de producto
puede ser esencial, paralelo o selectivo. Todas las unidades iniciales en un
departamento o recibidos de otro departamento deben ser contabilizadas. Las unidades
pueden ser terminadas y traspasadas, terminadas y no transferidas o aun en proceso al
finalizar el período.
Un sistema de costo por proceso determina como serán asignados los costos de
manufactura incurridos durante cada período. El objetivo último es determinar el costo
unitario total para poder determinar el ingreso.
El costo por proceso se usa para el costeo de inventario cuando existe una masa de
producción continua de unidades iguales, en contraste con la producción de artículos
hechos a la medida o único.
Características de la producción y el sistema de costeo por proceso. 1-. Los costos se acumulan y registran por períodos de tiempo en cada
departamento.
2-. La producción es objeto de informes y registros periódicos por departamentos.
3-. El costo por unidad se calcula dividiendo el costo total entre las unidades
equivalentes.
4-. Los costos unitarios de los distintos períodos de tiempo en un mismo
departamento tienden a ser similares.
5-. Los costos se transfieren de un departamento a otro en la medida que se
traspasa el producto.
Tema II. Sistema de costo por procesos.
55
Entre otras características se encuentran:
• Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso
en el libro mayor.
• Las unidades equivalentes se usan para determinar el inventario de trabajo en
proceso en términos de las unidades terminadas al fin de un período.
• Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al
siguiente departamento o al inventario de artículos terminados.
• Los costos totales y unitarios de cada departamento son agregados
periódicamente, analizados y calculados a través del uso de informes de
producción.
Organizaciones que emplea el sistema de costo por procesos.
El costeo por proceso se encuentra más comúnmente en las industrias químicas,
petroleras, textiles, de plásticos, de pintura, de harina, de enlatados, de caucho, de
madera, de procesamiento de alimentos, de vidrio, de cemento, en empacadoras de
carne y en otras industrias similares.
Comparación del costeo por órdenes de trabajo y por proceso. -El costeo por proceso es usualmente menos detallado y comprende menos
asientos de diario que un sistema de costo por órdenes de trabajo.
- La distinción básica entre el costeo por proceso y el costeo por órdenes de trabajo
es el tamaño del denominador.
- El costeo por órdenes de trabajo es pequeño y en el costeo por proceso es grande.
- El costeo por orden de trabajo se ocupa con unidades individuales o con lotes,
cada uno de los cuales recibe diferentes grados de atención y de destreza. Por lo
contrario, el costeo por proceso trata con la producción en masa de unidades iguales
que comúnmente pasan en una forma continua a través de una serie de pasos de
producción llamados operaciones o procesos.
Tema II. Sistema de costo por procesos.
56
Diferencias entre el costo por órdenes de trabajo y por proceso.
Diferencias: Órdenes Procesos
La producción es para: Órdenes Almacenamiento
La producción se reporta
por:
Órdenes Departamentos
El costo se acumula por: Órdenes Períodos
El costo total se determina: Al terminar la orden Al finalizar el período
El costo unitario:
= Costo de la orden
Unds producidas
= Costos en el
departamento
Productos en el Dpto.
Pasos necesarios para el costo de productos. Las cuatro secciones del informe sobre el costo de producción son:
(1). Cantidad: Ésta sección contabiliza el flujo físico de las unidades que ingresan o
salen de un departamento.
(2). Producción equivalente: Esta sección contabiliza la suma de unidades aún en
proceso al final del período presentados a términos de unidades terminadas más el total
de unidades realmente terminadas.
(3). Costos por contabilizar: Esta relación contabiliza los costos agregados o recibidos
durante un período (los costos se presentan como costos totales y unitarios).
(4). Costos contabilizados: Ésta sección contabiliza la distribución de los costos
acumulados entre las unidades aún en proceso las unidades terminadas y no
transferidas a otros departamento o a inventario de artículos terminados.
Tema II. Sistema de costo por procesos.
57
El informe del costo de producción de cada departamento puede presentarse
separadamente o en conjunto. Este informe es con frecuencia una fuente de resumen
de asientos de diario al fin de cada período.
El ciclo de la contabilidad en un sistema de costo por proceso.
Procedimientos, material directo, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación.
El uso de un sistema de costos por procesos no altera la forma de acumulación en
los costos de material directo, mano de obra directa e indirectos de fabricación.
Los procedimientos normales de la contabilidad de costo se usan para acumular los
tres elementos del costo. El costeo por proceso se preocupa, sin embargo, de la
asignación de los costos a las cuentas departamentales apropiadas de inventario de
trabajo en proceso.
Materiales directos: El asiento diario para registrar el consumo de $10 000.00 en
materiales en el departamento A, durante el período, es el siguiente:
Cuentas y Detalles Debe Haber
_______1_______
Inventario de producción en proceso, Dpto. A $ 10 000.00
Inventario de materiales $ 10 000.00
Registrando el consumo de materiales en el Dpto. A
Con mucha frecuencia los materiales directos se suman al primer departamento del
proceso, ocasionalmente los materiales directos son sumados en otros departamentos.
El asiento de diario es el mismo para los materiales directos que se suman en
procesos posteriores.
La acumulación de los costos de materiales es más simple en un sistema de costos
por proceso que en un sistema de costo por órdenes, ya que generalmente
requieren menos asientos de diario. El número de departamentos que usan materiales
Tema II. Sistema de costo por procesos.
58
directos es comúnmente menor que el número de trabajos que necesitan materiales
directos en un sistema de costos por órdenes de trabajo. Con frecuencia todo lo que se
requiere en cada departamento es un solo asiento de diario al fin del mes.
Mano de obra directa: El asiento para distribuir los costos de mano de obra directa,
por $5 000.00 en el departamento A, por $6 200.00 en el departamento B, y por $4
800.00 en el departamento C, es como sigue:
_______2________ Debe Haber
Inventario de producción en proceso, Dpto. A $ 5 000.00
Inventario de producción en proceso, Dpto. B 6 200.00
Inventario de producción en proceso, Dpto. C 4 800.00
Nóminas por pagar $ 16 000.00
Registrando la distribución de la MOD en los Dptos.
A, B y C
Las sumas que se cargan a cada departamento se determinan por las ganancias
brutas de los empleados asignados a cada departamento.
Indirectos de fabricación: En un sistema de costos por procesos, los costos indirectos
de fabricación pueden aplicarse usando cualquiera de los métodos siguientes. El
primero, también usado en el costo por órdenes de trabajo, aplica los costos indirectos
de fabricación al inventario de trabajo en proceso con base a una tasa predeterminada.
Esta tasa se expresa en términos de alguna forma de la actividad de producción (por
ejemplo, 150% de los costo de mano de obra). Los costos indirectos de fabricación
reales se acumulan en una cuenta control de costos indirectos de fabricación. Un mayor
a auxiliar se mantiene, para registrar con más detalle los costos indirectos de
fabricación reales incurridos en cada departamento. Cuando el monto que se va aplicar
ha sido computado, asumiendo como tasa el 150% del costo de la mano de obra del
ejemplo anterior, se hace el siguiente asiento:
Tema II. Sistema de costo por procesos.
59
________3________ Debe Haber
Inventario de producción en proceso, Dpto. A
( $ 5 000.00 x150% )
$ 7 500.00
Inventario de producción en proceso, Dpto. B
( $ 6 200.00 x 150% )
9 300.00
Inventario de producción en proceso, Dpto. C
( $ 4 800.00 x 150% )
7 200.00
Control de CIF reales $ 24 000.00
Registrando los CIF reales incurridos en cada Dpto.
asumiendo como tasa el 150%.
Es apropiada una tasa de costos indirectos de fabricación cuando el volumen de la
producción o de los costos indirectos de fabricación fluctúan sustancialmente de mes en
mes.
El segundo método aplica los costos indirectos de fabricación reales incurridos al
trabajo en proceso. Este método es adecuado cuando el volumen de producción y los
costos indirectos de fabricación permanecen realmente constantes de mes a mes.
Cualquier método puede usarse en un sistema de costos por procesos cuando hay una
producción continua.
Ejemplo: Ejercicio 3 página 270 L / T Contabilidad de Costos (Polimeni).
Cuentas y Detalles Debe Haber
________1________
Inventario de producción en proceso, Dpto. 1002 $ 24 300.00
Inventario de materiales $ 24 300.00
Registrando el consumo de materiales en el Dpto. 1002
________2________
Inventario de producción en proceso, Dpto. 1002 1 760.00
Tema II. Sistema de costo por procesos.
60
Nóminas por pagar 1 760.00
Registrando la distribución de la MOD en el Dpto. 1002
________3________
Inventario de producción en proceso,Dpto. 1002 163 680.00
Control de CIF 163 680.00
Registrando los CIF agregados
________4________
Inventario de producción en proceso, Dpto. 1022 9 524.00
Inventario de producción en proceso , Dpto. 1002 9 524.00
Registrando el traspaso del Dpto. 1002 al Dpto. 1022
Total $ 199 264.00 $ 199 264.00
Método de costeo por promedio ponderado:
Consiste en promediar los costos del inventario inicial y los costos corrientes de los
elementos que intervienen en el proceso productivo y se hace de forma análoga con
las unidades.
Según el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario de trabajo en
proceso inicial agregan a los costos corrientes del período y este total se divide por la
producción equivalente para obtener el costo unitario promedio ponderado. Los costos
asociados a las unidades aún en proceso, pierden su identidad en la fusión. El costo del
inventario inicial es tratado por consiguiente como si fuera un costo corriente del
período. No se hace ninguna distinción entre las unidades terminadas del trabajo en el
proceso inicial y las unidades terminadas de la nueva producción. Hay un solo costo
unitario final para todas las unidades terminadas: un costo unitario promedio ponderado.
Método de costeo según las primeras en entrar, primeras en salir (PEPS).
Es un método de costeo por el cual las unidades en el inventario inicial se reportan
separadamente de las unidades para el actual período. En el se supone que las
unidades de trabajo en proceso se terminaron antes de que se terminaran las unidades
Tema II. Sistema de costo por procesos.
61
iniciadas en este período. Los costos asociados con las unidades iniciales en proceso
se separan de los costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el período.
Informe de movimiento de unidades o cantidades. (Método promedio ponderado)
Contabiliza el flujo físico de las unidades dentro y fuera de los departamentos. En
esta se rinden cuenta a las unidades en proceso inicial, a las puestas en producción y
en caso de un segundo departamento las recibidas del departamento anterior se
distribuyen en ambos departamentos las terminadas y transferidas y las que se
encuentran en proceso final.
Estructura del informe: Empresa X
Informe de movimiento de unidades Período
I) Cantidad a rendir cuenta Dpto. A Dpto. B
Unidades en proceso al inicio xx xx
(+) Unidades puestas en producción xx xx
Recibidas del departamento anterior ----- xx
Total disponibles xxx xxx
II) Distribuidas como sigue:
Terminadas y transferidas xx xx
(+) Unidades en proceso final xx xx
Total distribuido xxx xxx
El total de unidades disponibles debe de ser igual al total de unidades distribuidas.
Tema II. Sistema de costo por procesos.
62
M I Unidades M F añadidas
T y T
I I P P I F
I I RDA I F
Donde: M I: Material inicial
M F: Material final
I I: Inventario inicial I F: Inventario final
P P: Puestas en producción
RDA: Recibidas del departamento anterior
T y T: Terminadas y transferidas
Estado de producción equivalente:
Consiste en hacer equivalentes las unidades que están en proceso en unidades
terminadas, teniendo en cuenta el grado de terminación: Es la parte del costo que ya ha sido incorporada al producto. El concepto de
producción equivalente es básico en el costeo por proceso, en la mayoría de los costos
todas las unidades no son terminadas durante el período. Luego hay unidades que aún
están en proceso en las distintas fases de la producción. Todas las unidades deben
expresarse en función de unidades terminadas para determinar los costos unitarios. La
producción equivalente es la presentación de las unidades incompletas en términos de
unidades terminadas. Para realizar este paso hay que tener en cuenta el momento en
Tema II. Sistema de costo por procesos.
63
que se añaden los materiales, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación, es decir, los costos de conversión (CC).
Ejemplo: Departamento A
Detalle Mat. I CC
Terminadas xxx xxx
Unidades en proceso final xxx xxx
Unidades equivalentes xxx xxx
Departamento B
Detalle RDA Mat. F CC
Terminadas xxx xxx xxx
Unidades en proceso final xxx xxx xxx
Unidades equivalentes xxx xxx xxx
CT: Costo total
Mat. I Material inicial RDA: Recibidas del departamento anterior
Mat.: Material final
CC: Costos de conversión
Estado del costo de producción: El informe del costo de producción es un análisis de la actividad del departamento o
centro de costo durante el período. En este vamos a calcular los tres pasos restantes.
Costos para contabilizar: En este caso se calcula el costo total de cada departamento
sumando el costo inicial del departamento y los costos agregados durante el período,
este paso es fundamental para el cálculo del siguiente, ya que depende de este.
Tema II. Sistema de costo por procesos.
64
Costos para contabilizar: Departamento A
Detalle Costo total Mat. I CC
Saldo inicial $ xxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx
Costo corriente xxx.xx xxx.xx xxx.xx
Costo total acumulado xxx.xx xxx.xx xxx.xx
Departamento B
Detalle Costo total RDA Mat. F CC
Saldo inicial $ xxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx
Costos corrientes xxx.xx xxx.xx xxx.xx xxx.xx
Costo total acumulado xxx.xx xxx.xx xxx.xx xxx.xx
Cálculo del costo unitario: Éste depende del paso anterior debido a que se calcula el
costo total acumulado entre las unidades equivalentes para cada uno de los materiales
y costos de conversión calculado en el segundo paso, este costo unitario se calcula con
el objetivo de saber lo que le cuesta realizar cada unidad de producción al
departamento.
Cálculo del costo unitario: Departamento A
Detalle Mat. I CC
Costo total acumulado $ xxx.xx $ xxx.xx
(/) Unidades equivalentes
xxx xxx
Costo unitario $ xxx.xx $ xxx.xx
Costo total unitario $ xxx.xx
Departamento B
Detalle RDA Mat. F CC
Costo total acumulado $ xxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx
(/) Unidades equivalentes xxx xxx xxx
Costo unitario $ xxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx
Costo total unitario $ xxx.xx
Tema II. Sistema de costo por procesos.
65
A partir de este paso se continúa realizando los departamentos por separado, es
decir, cuando el departamento A termina, empieza el B. Esto es debido a que el costo
total agregado de las unidades recibidas por el departamento B son las terminadas en
el departamento A y esto se encuentra en el quinto paso del departamento A.
Costos contabilizados: Esta sección del informe del costo de producción ilustra la
distribución de los costos acumulados tanto a las unidades aún en proceso, como a las
unidades terminadas y no transferidas y / o a las unidades transferidas a otro
departamento o artículos terminados.
La sección de costos totales para contabilizar debe ser igual a la sección costos
totales contabilizados.
En este paso se contabiliza en un primer momento las unidades terminadas y se
calcula copiando los datos del informe del movimiento de unidades y se multiplica por
el costo unitario para poder alcanzar el costo total de las unidades terminadas y así
mismo en la segunda sección de proceso final. Debe recordarse siempre lo que hay que
hacer para cada departamento.
Costos contabilizados: Departamento A
Terminadas $ xxx.xx
Unidades en proceso final xxx.xx
Material inicial $ xxx.xx
Costos de conversión xxx.xx
Costo total acumulado $ xxx.xx
Departamento B
Terminadas $ xxx.xx
Unidades en proceso final xxx.xx
Recibidas de departamento anterior $ xxx.xx
Material final xxx.xx
Costos de conversión xxx.xx
Costo total acumulado $ xxx.xx
Tema II. Sistema de costo por procesos.
66
A continuación daremos a conocer un ejemplo donde analizaremos lo anteriormente
explicado, así como también los asientos de diario para dicho ejemplo.
Mat.I Dpto. A Dpto. B
40 000
60 000 14 000 2/5CC
46 000 6000 1/3CC
Dpto. A Dpto. B
SI --- --- SI ---- ---
CC $31 200.00 --- $ 35 700.00 ---
36 120.00 --- 21 920.00 ---
34 572.00
1- Informe de movimiento de unidades.
I- Cantidad a rendir cuenta: Dpto. A Dpto. B
Unidades en proceso al inicio ---- ----
Unidades puestas en producción 60 000 ----
Recibidas de departamento anterior ---- 46 000
Total disponible 60 000 46 000
II- Distribuidas como sigue:
Terminadas y transferidas 46 000 40 000
Unidades que quedaron en proceso final 14 000 6 000
Total distribuido 60 000 46 000
Tema II. Sistema de costo por procesos.
67
2- Estado de producción equivalente. Departamento A
Detalle Mat. I CC
Terminadas 46 000 46 000
Unidades en proceso final 14 000 5600
Unidades equivalentes 60 000 51 600
3- Costos para contabilizar. Departamento A
Detalle Costo total Mat. I CC
Saldo inicial ------- ------ ------
Costos corrientes $ 101 892.00 $ 31 200.00 $ 70 692.00
Costo total acumulado $ 101 892.00 $ 31 200.00 $ 70 692.00
4- Cálculo del costo unitario. Departamento A
Detalle Mat. I CC
Costo total unitario $ 31 200.00 $ 70 692.00
Unidades equivalentes 60 000 51 600.00
Costo unitario $ 0.52 $ 1.37
Costo total unitario $ 1.89
5- Costos contabilizados. Departamento A
Detalle
Terminadas( 46 000 x $ 1.89) $ 86 940.00
Unidades en proceso final 14 952.00
Material( 14 000 x $ 0.25) $ 7 280.00
Costos de conversión( 5 600 x $ 1.37) 7 672.00
Costo total acumulado $ 101 892.00
Tema II. Sistema de costo por procesos.
68
2- Estado de producción equivalente.
Departamento B
Detalle RDA CC
Terminadas 40 000 40 000
Unidades en proceso final 6 000 2 000
Unidades equivalentes 46 000 46 000
3- Costos para contabilizar. Departamento B
Detalle Costo total RDA CC
Saldo inicial ------ ------ ------
Costos corrientes $ 15 460.00 $ 86 940.00 $ 67 620.00
Costo total acumulado $ 15 460.00 $ 86 940.00 $ 67 620.00
4- Calculó el costo unitario. Departamento B
Detalle RDA CC
Costo total acumulado $ 86 940.00 $ 67 620.00
Unidades equivalentes 46 000 42 000
Costo unitario $ 1.89 $ 1.61
Costo total unitario $ 3.50
5- Costos contabilizados. Departamento B
Detalle
Terminadas ( 40 000 x $ 3.50) $ 140 000.00
Unidades en proceso final 14 560.00
Recibidas del departamento anterior( 6 000 x $ 1.89) $ 11 340.00
Costos de conversión( 2 000 x $ 1.61) 3 220.00
Costo total acumulado $ 154 560.00
Tema II. Sistema de costo por procesos.
69
Compañía King. Asientos de diarios.
Cuantas y Detalles Debe Haber
_______1_______
Inventario de producción en proceso, Dpto. A $ 101 892.00
Inventario de materiales $ 31 200.00
Nóminas por pagar 36 120.00
Control de CIF 34 572.00
Registrando los costos agregados en el Dpto. A
_______2_______
Inventario de producción en proceso, Dpto. B 86 940.00
Inventario de producción en proceso, Dpto. A 86 940.00
Registrando la transferencia al Dpto. B de los artículos
Del Dpto. A
_______3________
Inventario de producción en proceso, Dpto. B 67 620.00
Nóminas por pagar 35 700.00
Control de CIF 31 920.00
Registrando los costos agregados al Dpto. B
_______4________
Inventario de artículos terminados 140 000.00
Inventario de producción en proceso, Dpto. B 140 000.00
Registrando la transferencia de los costos de artículos
Completos a los artículos terminados
Total $ 396 000.00 $ 396 000.00
Métodos primeras en entrar primeras en salir (PEPS). 1--. Informe de movimiento de unidades o cantidades.
En este se usa el mismo procedimiento, es decir, se rinde cuentas a las unidades
en proceso inicial y a las puestas en producción pero en caso de un segundo
Tema II. Sistema de costo por procesos.
70
departamento las RDA.Se distribuyen en ambos departamentos las terminadas y
transferidas y las que se encuentran en proceso final.
1- Informe de movimiento de unidades o cantidades.
I- Cantidad a rendir cuenta: Dpto. A Dpto. B
Unidades en proceso inicial xx xx
Unidades puestas en producción xx -----
Recibidas del departamento anterior ------ xx
Total disponible xxx xxx
II- Distribuidas como sigue:
Terminadas y Transferidas xx xx
Unidades en proceso final xx xx
Total distribuido xxx xxx
El total disponible debe coincidir con el total distribuido.
Bajo este método el inventario de trabajo en proceso inicial se incluye en la
producción equivalente sólo hasta donde las unidades fueron terminadas durante el
período vigente. Este método elimina la doble contabilización incluyendo dicha porción
de la promoción de este período. El costo por unidad equivalente representa solamente
el costo del período corriente.
2- Estado de producción equivalente. Departamento A
Detalle Mat. I CC
Terminadas
Unidades en proceso inicial ////// xxx
Empezadas y terminadas xxx xxx
Unidades en proceso final xxx xxx
Unidades equivalentes xxx xxx
Tema II. Sistema de costo por procesos.
71
Departamento B
Detalle RDA Mat. F CC
Terminadas
Unidades en proceso inicial /////// xxx xxx
Empezadas y completadas xxx xxx xxx
Unidades en proceso final xxx xxx xxx
Unidades equivalentes xxx xxx xxx
3- Costo para contabilizar. Mediante este método para un primer departamento presupone que el inventario
inicial de trabajo en proceso se terminará antes que la otra unidad. Esta técnica procura
relacionar el flujo del costo con el flujo unitario real, el mantenimiento del costo del
inventario de trabajo en proceso inicial separado de los costos de las unidades iniciales
y terminadas durante el período.
Por lo tanto bajo este método los costos del inventario de trabajo en proceso inicial
son separados y no entran en el cómputo del costo unitario equivalente para los costos
agregados durante el período.
Costos para contabilizar. Departamento A
Detalle Costo total Mat. I CC
Saldo inicial $ xxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx
Costos corrientes xxx.xx xxx.xx xxx.xx
Costo total acumulado $ xxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx
El segundo departamento se realiza igual que al primero con la diferencia que los
costos agregados de las RDA el total de costo de las terminadas en el departamento
anterior.
Departamento B
Detalle Costo total RDA Mat. F CC
Saldo inicial $ xxx.xx ------ ------ -----
Costos corrientes xxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx
Costo total acumulado $ xxx.xx
Tema II. Sistema de costo por procesos.
72
4- Cálculo el costo unitario. En este paso se calcula igual que en el método anterior, con la diferencia que el
numerador ahora son los costos agregados durante el período al departamento.
Cálculo el costo unitario. Departamento A
Detalle Mat. I CC
Costo total acumulado $ xxx.xx $ xxx.xx
Unidades equivalentes xxx xxx
Costo unitario $ xxx.xx $ xxx.xx
Costo total unitario $ xxx.xx
Departamento B
Detalle RDA Mat. F CC
Costo total acumulado $ xxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx
Unidades equivalentes xxx xxx xxx
Costo unitario $ xxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx
Costo total unitario $ xxx.xx
5- Costos contabilizados.
Cuando se usa este método se supone que las unidades iniciales en el proceso son
las primeras en ser terminadas y las primeras en ser transferidas. Los costos asociados
son el inventario de trabajo en proceso inicial se mantienen separado de los otros
costos. Las unidades de trabajo en proceso inicial que fueron terminadas tienen un
costo por unidad terminadas y las unidades iniciadas y finalizadas durante un período
tendrán normalmente otro costo por unidad terminada.
Tema II. Sistema de costo por procesos.
73
Costos contabilizados. Departamento A
Detalle
Terminadas $ xxx.xx
Unidades en proceso inicial $ xxx.xx
Saldo inicial $ xxx.xx
(+) Costos agregados
Material Inicial xxx.xx
Costos de conversión xxx.xx
Empezadas y completadas xxx.xx
Unidades en proceso final xxx.xx
Material final xxx.xx
Costos de conversión xxx.xx
Costo total acumulado $ xxx.xx
Como en el método promedial, el costo total acumulado de este paso debe ser igual
que el costo total del paso tres.
Para un segundo departamento sería igual, solamente se agregaría en los costos
agregados los costos RDA por lo que quedaría como sigue:
Costos contabilizados. Departamento B
Detalle
Terminadas $ xxx.xx
Unidades en proceso inicial $ xxx.xx
Saldo inicial $ xxx.xx
(+) Costos agregados
Recibidas de departamento anterior xxx.xx
Material inicial xxx.xx
Costos de conversión xxx.xx
Empezadas y completadas xxx.xx
Unidades en proceso final xxx.xx
Tema II. Sistema de costo por procesos.
74
Recibidas de departamento anterior xxx.xx
Material final xxx.xx
Costos de conversión xxx.xx
Costo total acumulado $ xxx.xx
Para la contabilización en asientos de diario se realiza igual.
Para ver con más claridad lo expuesto anteriormente veremos el siguiente ejemplo:
Mat. I
Dpto. X Dpto. Y
44 000
Dpto. A
10 000 2/5CC 40 000 20 000 1/2CC
12 000 2/3CC 48 000 16 000 3/8CC
Submayor Dpto. X Submayor Dpto. Y
S I 7 500.00 MD $ 6 000.00 S I $ 21 000.00 RDA 9800.00
MD 22 000.00 MOD 1 000.00 MD 13 200.00 MD 10 000.00
MOD 10 000.00 CIF 500.00 MOD 50 000.00 MOD 1 200.00
CIF 8 000.00 CIF 13 000.00
$ 47 500.00 $ 97 200.00
Tema II. Sistema de costo por procesos.
75
1- Informe de movimiento de unidades.
I- Cantidad a rendir cuenta: Dpto. X Dpto. Y
Unidades en proceso inicial 10 000 12 000
Unidades puestas en producción 40 000 -------
Recibidas del departamento anterior ------- 48 000
Total disponible 50 000 50 000
II- Distribuidas como sigue:
Terminadas y transferidas 48 000 44 000
Unidades en proceso final 2 000 16 000
Total distribuido 50 000 60 000
2- Estado de producción equivalente. Departamento X
Detalle Mat. I CC
Terminadas
Unidades en proceso inicial ///////// 6 000
Empezadas y completadas 38 000 38 000
Unidades en proceso final 2 000 1 000
Unidades equivalentes 40 000 45 000
3- Costos para contabilizar. Departamento X
Detalle Costo total Mat. I CC
Saldo inicial $ 7 500.00 ----- -----
Costos corrientes 40 000.00 $ 22 000.00 $ 18 000.00
Costo total acumulado $ 47 500.00
Tema II. Sistema de costo por procesos.
76
4- Cálculo del costo unitario. Departamento X
Detalle Mat. I CC
Costo total acumulado $ 22 000.00 $ 18 000.00
(/) Unidades equivalentes 40 000 45 000
Costo unitario $ 0.55 $ 0.4
Costo total unitario $ 0.95
5- Costos contabilizados. Departamento X
Detalle
Terminadas $ 46 000.00
Unidades en proceso inicial $ 9 900.00
Saldo inicial $ 7 500.00
(+) Costos agregados
Costos de conversión( 6000 x $ 0.4) 2 400.00
Empezadas y completadas( 38 000 x $ 0.95) 36 100.00
Unidades en proceso final 1 500.00
Material( 2 000 x $ 0.55) 1 100.00
Costos de conversión( 1 000 x $ 0.4) 400.00
Costo total acumulado $ 47 500.00
2- Estado de producción equivalente. Departamento Y
Detalle RDA Mat. F CC
Terminadas
Unidades en proceso inicial //////// 12 000 4 000
Empezadas y completadas 32 000 32 000 32 0
Unidades en proceso final 16 000 ------- 6 000
Unidades equivalentes 48 000 44 000 42 000
Tema II. Sistema de costo por procesos.
77
3- Costos para contabilizar. Departamento Y
Detalle Costo total RDA Mat. F CC
Saldo inicial $ 21 000.00 ----- ------ -----
Costos corrientes 122 200.00 $ 46 000.00 $ 13 200.00 $ 63 000.00
Unidades equivalentes $ 143 200.00
4- Cálculo del costo unitario. Departamento Y
Detalle RDA Mat. F CC
Costo Total acumulado $ 46 000.00 $ 13 200.00 $ 63 000.00
(/) Unidades equivalentes 48 000 44 000 42 000
Costo unitario $ 0.958 333 $ 0.3 $ 1.5
Costo total unitario $ 2. 758 333
5- Costos contabilizados. Departamento Y
Detalle
Terminadas $ 118 867.00
Unidades en proceso inicial $ 30 600.00
Saldo inicial $ 21 000.00
(+) Costos agregados
Material inicial( 12 000 x $ 0.3) 3 600.00
Costos de conversión( 4 000 x $ 1.5) 600.00
Empezadas y completadas
( 32 000 x $ 2.758 333)
88 267.00
Unidades en proceso final 24 333.00
Recibidas del departamento anterior
( 16 000 x $ 0.95)
15 333.00
Costos de conversión( 6 000 x $ 1.5) 9 000.00
Costo total acumulado $ 143 200.00
Tema II. Sistema de costo por procesos.
78
Asientos de diarios.
Cuentas y Detalles Debe Haber
_________1_________
Inventario de producción en proceso, Dpto. X $ 40 000.00
Inventario de materiales $ 22 000.00
Nóminas por pagar 10 000.00
Control de CIF 8 000.00
Registrando los costos agregados del Dpto. X
_________2__________
Inventario de producción en proceso, Dpto. Y 46 000.00
Inventario de producción en proceso, Dpto. X 46 000.00
Registrando los artículos terminados del Dpto. X y el
Traspaso al Dpto. Y
_________3__________
Inventario de producción en proceso, Dpto. Y 76 200.00
Inventario de materiales 13 200.00
Nóminas por pagar 50 000.00
Control de CIF 13 000.00
Registrando los costos agregados al Dpto. Y
__________4____________
Inventario de artículos terminados 118 867.00
Inventario de producción terminada, Dpto. Y 118 867.00
Registrando la transferencia de artículos terminados
Completados a artículos terminados.
Total $ 201 067.00 $ 201 067.00
Tema II. Sistema de costo por procesos.
79
Costeo por unidades añadidas y pérdidas.
Estas unidades son las que se le agregan al proceso y las unidades perdidas son las
que se perdieron durante el proceso, estas unidades afectan el primer paso es decir, el
informe del movimiento de unidades, el cual quedará como sigue a continuación:
1- Informe de movimiento de unidades
I- Cantidad a rendir cuenta: Dpto. X Dpto. Y
Unidades en proceso inicial xxx xxx
Unidades puestas en producción xxx ------
Recibidas del departamento anterior ------- xxx
Agregados xxx xxx
Total disponible xxx xxx
II- Distribuidas como sigue:
Terminadas y transferidas xxx xxx
Unidades en proceso final xxx xxx
Perdidas xxx xxx
Total distribuido xxx xxx
Las unidades perdidas si no se dan en los datos se hayan buscando la diferencia del
paso I Y II. Después determinar los cinco pasos para los departamentos siempre que
haya unidades añadidas hay que realizar el efecto económico de estas unidades el cual
se calcula comparando el costo por unidades incluyendo las unidades añadidas y sin
incluirlas para calcular el costo unitario sin unidades añadidas, sería dividiendo los
costos corrientes entre las unidades equivalentes después de haberle restado a éstas
últimas las unidades que fueron añadidas.
Si al calcular el efecto económico los costos con unidades añadidas es menos que
sin añadidas entonces es favorable porque se disminuye el costo de las unidades a
pesar de tener más unidades de materiales agrupadas a la producción, y en caso
contrario sería desfavorable.
Tema II. Sistema de costo por procesos.
80
Ejemplo: Problema 4 página 334 L / T Contabilidad de Costos (Polimeni).
Solución: 62 000 + 139 000 – 175 000 = 26 000
28 000 + 175 000 + 13 000 – 200 000 = 16 000
1- Informe de movimiento de unidades (Método promedial).
I- Cantidad a rendir cuenta: Dpto. 1002 Dpto. 1003
Unidades en proceso inicial 62 000 28 000
Unidades puestas en producción 139 000 -------
(+) Recibidas del departamento anterior ------- 175 000
Unidades añadidas ------- 13 000
Total disponible 201 000 216 000
II- Distribuidas como sigue:
Terminadas y transferidas 175 000 200 000
Unidades en proceso final 26 000 16 000
Total distribuido 201 000 216 000
2- Estado de producción equivalente. Departamento 1002
Detalle Mat. I CC
Terminadas 175 000 175 000
Costos corrientes 26 000 20 800
Costo total acumulado 201 000 195 800
Tema II. Sistema de costo por procesos.
81
3- Costos para contabilizar. Departamento 1002
Detalle Costo total Mat. I CC
Saldo inicial $ 74 400.00 $ 46 500.00 $ 27 900.00
Costos corrientes 220 513.00 116 310.00 104 203.00
Costo total acumulado $ 294 913.00 $ 162 810.00 $ 132 103.00
Saldo inicial Mat. 62 000 x $ 0.75 = $ 46 500.00 CC 62 000 x 0.45 = 27 900.00
4- Cálculo del costo unitario. Departamento 1002
Detalle Mat. I CC
Costo total acumulado $ 162 810.00 $ 132 103.00
Unidades equivalentes 201 000 195 800
Costo unitario $ 0.81 $ 0.674 683
Costo total unitario $ 1.484 683
!Final de fórmula inesperado
5- Costos contabilizados. Departamento 1002
Detalle
Terminadas $ 259 819.00
Unidades en proceso final 35 094.00
Material final $ 21 061.00
Costos de conversión 14 033.00
Costos total acumulado $ 294 913.00
Tema II. Sistema de costo por procesos.
82
2- Estado de producción equivalente. Departamento 1003
Detalle RDA Mat. F CC
Terminadas 200 000 200 000 200 000
Unidades en proceso final 16 000 ------- 6 400
Unidades equivalentes 216 000 200 000 206 400
3- Costos para contabilizar. Departamento 1003
Detalle Costo total RDA Mat. F CC
Saldo inicial $ 61 600.00 $ 30 800.00 $ 26 600.00 $ 4 200.00
Costos corrientes 419 017.00 295 819.00 84 000.00 39 198.00
Costo total acumulado $ 480 617.00 $ 326 619.00 $ 110 600.00 $ 43 398.00
Saldo inicial Mat. 28 000 x $ 0.95 = $ 26 600.00 CC. 28 000 x 0.15 = 4 200.00 RDA.28 000 x 1.10 = 30 800.00
4- Cálculo del costo unitario. Departamento 1003
Detalle RDA Mat. CC
Costo total acumulado $ 326 619.00 $ 110 600.00 $ 43 398.00
Unidades equivalentes 216 000 200 000 206 400
Costo unitario $ 1.512 125 $ 0.553 $ 0.2 102 616
Costo total unitario $ 2.2 753 866
Tema II. Sistema de costo por procesos.
83
5- Costos contabilizados. Departamento 1003
Detalle
Terminadas $ 445 077.00
Unidades en proceso final 25 540.00
Recibidas de departamento anterior $ 24 194.00
Material final -------
Costos de conversión 1 346.00
Costo total acumulado $ 480 617.00
Efecto económico de las unidades añadidas:
Cuando se añaden unidades al proceso productivo, el volumen de producción puede
aumentar, esto puede condicionar una disminución en los costos, dando lugar a que el
efecto económico sea favorable.
Las unidades añadidas no reciben un tratamiento separado con respecto a las
unidades restantes por lo que estas quedan incluidas en la producción equivalente
dentro de la sección RDA.
Utilizando como ejemplo el ejercicio propuesto con antelación quedará demostrado
el efecto económico que provocan las unidades añadidas en el costo unitario bajo esta
condición.
Costo unitario RDA (considerando las unidades añadidas) = $ 1.512 125
Costo unitario RDA
(sin considerar las unidades añadidas)
$ 295 819.00
= = $ 1.45 724
216 000 unds – 13 000 unds
R/ Es desfavorable.
Tema II. Sistema de costo por procesos.
84
Gastos indirectos de fábrica y tasas predeterminadas.
La mano de obra directa y los gastos generales de fábrica tienden a agruparse en un
solo concepto como costos de conversión, para los fines del costeo por procesos. En
muchas industrias que llevan costos por procesos, la producción continua y uniforme
resulta en muy pocas fluctuaciones en los costos totales indirectos de fabricación de un
mes a otro. En tales casos, no hay necesidad de emplear tasas predeterminadas de
gastos generales de fábrica.Desde luego, cuando los costos indirectos de fabricación y
la producción varían de un período a otro, se emplean entonces tasas predeterminadas
de gastos de fabricación con el fin de lograr costos unitarios representativos.
Costo por proceso estándar.
Los procedimientos de costos estándar tienden a ser los más eficaces cuando son
adaptados a las situaciones de costeo por procesos. Las condiciones continuas y
repetidas de la producción en masa se prestan con gran facilidad al establecimiento de
estándares físicos significativos. Pueden así establecerse precios y aplicarlos a los
estándares físicos para desarrollar costos estándar.
Los embrollos y conflictos que existen entre los métodos de costeo de promedios
ponderados y PEPS quedan eliminados al usar los costos estándar. El costeo estándar
es particularmente útil cuando existen varias combinaciones de materiales, operaciones
y tamaños de los productos.
Este costeo está creciendo en importancia en las industrias de costeo por procesos.
Un sistema de costos estándar no sólo elimina embrollo creado por el conflicto entre el
método de promedios ponderados y PEPS; borra también la necesidad de los
engorrosos cálculos de los costos por unidad equivalente. Además, un método de
costeo estándar facilita el control.
Tema II. Sistema de costo por procesos.
85
Ejercicios propuestos del tema II.
Ejercicio 1. 1- Informe de movimiento de unidades.
I- Cantidad a rendir cuenta:
Unidades puestas en producción 40 000
II- Distribuidas como siguen:
Terminadas 38 000
Unidades en proceso final 2 000
Total distribuido 40 000
2- Estado de la producción equivalente.
Detalle Mat. CC
Terminadas 38 000 38 000
Unidades en proceso final 2 000 1 000
Unidades equivalentes 40 000 39 000
3-Costos para contabilizar.
Detalle Costo total Mat. CC
Costos corrientes $ 40 000.00 $ 22 000.00 $ 18 000.00
Tema II. Sistema de costo por procesos.
86
4- Cálculo de costo unitario.
Detalle Mat. CC
Costo total acumulado $ 22 000.00 $ 18 000.00
Unidades equivalentes 40 000 39 000
Costo unitario $ 0.55 $ 0.4 615 384
Costo total unitario $ 1.0 115 384
5- Costos contabilizados.
Detalle
Terminadas $ 38 438.00
Unidades en proceso final 1 562.00
Material $ 1 100.00
Costos de conversión 462.00
Costo total acumulado $ 40 000.00
Ejercicio 2. 2- Estado de la producción equivalente.
Detalle Mat. P Mat. Q CC
Terminadas 35 000 35 000 35000
Unidades en proceso final 15 000 ------ 10 000
Unidades equivalentes 50 000 35 000 45 000
3- Costos para contabilizar.
Detalle Costo total Mat. P Mat. Q CC
Costos corrientes $ 405 000.00 $ 200 000.00 $ 70 000.00 $ 135 000.00
Tema II. Sistema de costo por procesos.
87
4- Cálculo de costo unitario.
Detalle Mat. P Mat. Q CC
Costo total acumulado $ 200 000.00 $ 70 000.00 $ 135 000.00
Unidades equivalentes 50 000 35 000 45 000
Costo unitario $ 4.00 $ 2.00 $ 3.00
Costo total unitario $ 9.00
5- Costos contabilizados.
Detalle
Terminadas $ 315 000.00
Unidades en proceso final 90 000.00
Material P $ 60 000.00
Costos de conversión 30 000.00
Costo total acumulado $ 405 000.00
Ejercicio 3. 2- Estado de producción equivalente.
Detalle Mat. CC
Terminadas 8 200 8 200
Unidades en proceso final 800 160
Unidades equivalentes 9 000 8 360
3- Costos para contabilizar.
Detalle Costo total Mat. CC
Saldo inicial $ 13 739.00 $ 8 703.00 $ 5 036.00
Costos corrientes 155 580.00 72 000.00 83 580.00
Costo total acumulado $ 169 319.00 $ 80 703.00 $ 88 616.00
Tema II. Sistema de costo por procesos.
88
4- Cálculo de costo unitario.
Detalle Mat. CC
Costo total $ 80 703.00 $ 88 616.00
Unidades equivalentes 9 000 8 360
Costo unitario $ 8.967 $ 10.6
Costo total unitario $ 19.567
5- Costos contabilizados.
Detalle
Terminadas $ 160 449.00
Unidades en proceso final 8 869.60
Material $ 7 173.60
Costos de conversión 1 696.00
Costo total acumulado $ 169 319.00
Asiento de diario.
Cuentas y Detalles Debe Haber
_______1_______
Inventario de artículos terminados $ 160 449.00
Inventario de producción en proceso $ 160 449.00
Registrando la transferencia de artículos terminados
Total $ 160 449.00 $ 160 449.00
Ejercicio 4. 2- Estado de producción equivalente.
Detalle Mat.I CC
Terminadas 10 350 10 350
Unidades en proceso final 450 225
Unidades equivalentes 10 800 10 575
Tema II. Sistema de costo por procesos.
89
3- Costos para contabilizar.
Detalle Costo total Mat.I CC
Saldo inicial $ 2 600.00 $ 1 800.00 $ 800.00
Costos corrientes 38 000.00 20 000.00 18 000.00
Costo total acumulado $ 40 600.00 $ 21 800.00 $ 18 800.00
4- Cálculo del costo unitario.
Detalle Mat.I CC
Costo total acumulado $ 21 800.00 $ 18 800.00
Unidades equivalentes 10 800 10 575
Costo unitario $ 2.0 185 185 $ 1.7 777 777
Costo total unitario $ 3.7 962 962
5- Costos contabilizados.
Detalle
Terminadas $ 39 292.00
Unidades en proceso final 1 308.00
Material $ 908.00
Costos de conversión 400.0
Costo total acumulado $ 40 600.00
Ejercicio 5. 1- Informe de movimiento de unidades (Enero).
I- Cantidad a rendir cuenta: Proceso1 Proceso 2
Unidades puestas en producción 800 -------
Recibidas del departamento anterior ------- 600
Total disponible 800 600
II- Distribuidas como sigue:
Terminadas 600 300
Unidades en proceso final 200 300
Total distribuido 800 600
Tema II. Sistema de costo por procesos.
90
2- Estado de producción equivalente. Proceso 1
Detalle Mat. I CC
Terminadas 600 600
En proceso final 200 100
Unidades equivalentes 800 700
Proceso 2
Detalle RDA CC
Terminadas 300 300
En proceso final 300 100
Unidades equivalentes 600 400
3- Costos para contabilizar. Proceso 1
Detalle Costo total Mat.I CC
Costos corrientes $ 10 800.00 $ 8 000.00 $ 2 800.00
Proceso 2
Detalle Costo total RDA CC
Costos corrientes $ 12 800.00 $ 10 800.00 $ 2 000.00
4- Cálculo de costo unitario. Proceso 1
Detalle Mat.I CC
Costo total acumulado $ 8 000.00 $ 2 800.0
Unidades equivalentes 800 700
Costo unitario $ 10.00 $ 4.00
Costo total unitario $ 14.00
Tema II. Sistema de costo por procesos.
91
Proceso 2
Detalle Mat.F CC
Costo total acumulado $ 10 800.00 $ 2 000.00
Unidades equivalentes 600 400
Costo unitario $ 18.00 $ 5.00
Costo total unitario $ 23.00
5-Costos contabilizados. Proceso 1
Detalle
Terminadas $ 8 400.00
Unidades en proceso final 2 400.00
Material $ 2 000.00
Costos de conversión 400.00
Costo total acumulado $ 10 800.00
Proceso 2
Detalle
Terminadas $ 6 900.00
Unidades en proceso final 5 900.00
Recibidas del departamento anterior $ 5 400.00
Costos de conversión 500.00
Costo total acumulado $ 12 800.00
1- Informe de movimiento de unidades (Febrero).
I- Cantidad a rendir cuenta: Proceso1 Proceso 2
Unidades en proceso inicial 200 300
Unidades puestas en producción 600 -------
Recibidas de departamento anterior ------- 500
Total disponible 800 800
Tema II. Sistema de costo por procesos.
92
II- Distribuidas como siguen:
Terminadas 500 500
Unidades en proceso final 300 300
Total distribuido 800 800
2- Estado de producción equivalente. Proceso 1
Detalle Mat.I CC
Terminadas 500 500
En proceso final 300 200
Unidades equivalentes 800 700
Proceso 2
Detalle RDA CC
Terminadas 500 500
En proceso final 300 200
Unidades equivalentes 800 700
3- Costos para contabilizar. Proceso 1
Detalle Costo total Mat.I CC
Saldo inicial $ 2 400.00 $ 2 000.00 $ 400.00
Costos corrientes 8 550.00 6 000.00 2 550.00
Costo total acumulado $ 10 950.00 $ 8 000.00 $ 2 950.00
Proceso 2
Detalle Costo total RDA CC
Saldo inicial $ 5 900.00 $ 5 400.00 $ 500.00
Costos corrientes 9 747.00 7 107.00 2 640.00
Costo total acumulado $ 15 647.00 $ 12 507.00 $ 3 140.00
Tema II. Sistema de costo por procesos.
93
4- Cálculo de costo unitario. Proceso 1
Detalle Mat.I CC
Costo total acumulado $ 8 000.00 $ 2 950.00
Unidades equivalentes 800 700
Costo unitario $ 10.00 $ 4 .2 142 857
Costo total unitario $ 14. 2 142 857
Proceso 2
Detalle RDA CC
Costo total acumulado $ 12 507.00 $ 3 140.00
Unidades equivalentes 800 700
Costo unitario $ 15. 63 375 $ 4.4 857 142
Costo total unitario $ 20.119 464
5-Costos contabilizados. Proceso 1
Detalle
Terminadas $ 7 107.00
Unidades en proceso final 3 843.00
Material $ 3 000.00
Costos de conversión 843.00
Costo total acumulado $ 10 950.00
Proceso 2
Detalle
Terminadas $ 10 060.00
Unidades en proceso final 5 587.00
Recibidas del departamento anterior $ 4 690.00
Costos de conversión 897.00
Costo total acumulado $ 15 647.00
Tema II. Sistema de costo por procesos.
94
Ejercicio 6.
1- Informe de movimiento de unidades.
I- Cantidad a rendir cuenta: Dpto. A Dpto.B
Inventario inicial 2 000 2 000
Unidades puestas en producción 30 000 ------
Recibidas de departamento anterior ------- 29 000
Total disponible 32 0000 31 000
II- Distribuidas como siguen:
Terminadas 29 000 30 000
Unidades en proceso final 3 000 1 000
Total distribuido 32 000 31 000
2- Estado de producción equivalente. Departamento A
Detalle Mat.I CC
Terminadas 29 000 29 000
En proceso final 2 700 1 500
Unidades equivalentes 31 700 30 500
Departamento B
Detalle RDA Mat.F CC
Terminadas 30 000 30 000 30 000
En proceso final 1 000 500 300
Unidades equivalentes 31 000 30 500 30 300
Tema II. Sistema de costo por procesos.
95
3- Costos para contabilizar. Departamento A
Detalle Costo total Mat.I CC
Saldo inicial $29 000 $ 2 000.00 $ 900.00
Costos corrientes 72 768.00 30 968.00 41 800.00
Costo total acumulado $ 75 668.00 $ 32 968.00 $ 42 700.00
Departamento B
Detalle Costo total RDA Mat.F CC
Saldo inicial $ 8 600.00 $ 4 600.00 $ 3 200.00 $ 800.00
Costos corrientes 157 143.00 70 760.00 56 580.00 29 803.00
Costo total acumulado
$ 165 743.00 $ 75 360.00 $ 59 780.00 $ 30 603.00
4- Cálculo de costo unitario. Departamento A
Detalle Mat.I CC
Costo total acumulado $ 32 968.00 $ 42 700.00
Unidades equivalentes 31 700 30 500
Costo unitario $ 1.04 $ 1.40
Costo total unitario $ 2.44
Departamento B
Detalle RDA Mat.F CC
Costo total acumulado $ 75 360.00 $ 59 780.00 $ 30 603.00
Unidades equivalentes 31 000 30 500 30 300
Costo unitario $ 2.4 309 677 $ 1.96 $ 1.01
Costo total unitario $ 5.4 009 677
Tema II. Sistema de costo por procesos.
96
5-Costos contabilizados. Departamento A
Detalle
Terminadas $ 70 760.00
Unidades en proceso final 4 908.00
Material $ 2 808.00
Costos de conversión 2 100.00
Costo total acumulado $ 75 668.00
Departamento B
Detalle
Terminadas $ 162 029.00
Unidades en proceso final 3 714.00
Recibidas del departamento anterior $ 2 431.00
Material 980.00
Costos de conversión 303.00
Costo total acumulado $ 165 743.00
Ejercicio 7. 2- Estado de producción equivalente.
Detalle Mat.I CC
Terminadas 40 000 40 000
En proceso final 6 000 6 425
Unidades equivalentes 46 000 46 425
En proceso final: 10 000 unidades.
10 000 X 25% = 2 500
10 000 X 30% = 3 000
10 000 X 25% = 2 500
10 000 X 20% = 2 000
Total 10 000
Tema II. Sistema de costo por procesos.
97
Material
25 00 X 20% = 500
3 000 X 50% = 1 500
2 500 X 80% = 2 000
2 000 X 100% = 2 000
Total 6 000
Costos de conversión
25 00 X 35% = 875
3 000 X 55% = 1 650
2 500 X 80% = 2 000
2 000 X 95% = 1 900
Total 6 425
Ejercicio 8. a) Estado de producción equivalente.
Detalle Mat. MOD CIF
Terminadas 900 000 900 000 900 000
Unidades en proceso final 300 000 150 000 150 000
Unidades equivalentes 1 200 000 1 050 000 1 050 000
Costos para contabilizar.
Detalle Costo total Mat. MOD CIF
Saldo inicial $ 704 000.00 $ 200 000.00 $ 315 000.00 $ 189 000.00
Costos corrientes 4 492 000.00 1 300 000.00 1 995 000.00 1 197 000.00
Costo total acumulado
$ 5 196 000.00 $ 1 500 000.00 $ 2 310 000.00 $ 1 386 000.00
b) Cálculo del coso unitario.
Detalle MD MOD CIF
Costo total acumulado $ 1 500 000.00 $ 2 310 000.00 $ 1 386 000.00
Unidades equivalentes 1 200 000 1 050 000 1 050 000
Costo unitario $ 1.25 $ 2.2 $ 1.32
Costo total unitario $ 4.77
Tema II. Sistema de costo por procesos.
98
c) Costos contabilizados.
Detalle
Terminadas $ 4 293 000.00
Unidades en proceso final 903 000.00
Material directo $ 375 000.00
Mano de obra directa 330 000.00
Costos indirectos de fabricación 198 000.00
Costo total acumulado $ 5 196 000.00
2)
________1_________
Inventario de artículos terminados $4 293 000.00
Inventario de productos en proceso 903 000.00
Registrando la terminación de los productos
Ejercicio 9. 1- Estado de producción equivalente.
Detalle Mat. 101
Mat. 102
Mat. 103
Mat. 104
CC
Terminadas 250 000 250 000 250 000 250 000 250 000
Unidades en proceso final
50 000 15 000 17 500 10 000 30 125*
Unidades equivalentes 300 000 265 000 267 500 260 000 280 125
Costo de conversión
* 15 000 x 45% = 6 750
17 500 x 50% = 8 750
7 500 x 65% = 4 825
10 000 x 98% = 9 800
Total 30 125
Tema II. Sistema de costo por procesos.
99
2- Costos para contabilizar.
Detalle Costo total M. 101 M. 102 M. 103 M. 104 CC
Costos
corrientes
$ 149 036 .50 $ 6 000.00 $ 3 000.00 $ 9 362.50 $ 13000.00 $ 117673.50
Cálculo del costo unitario.
Detalle M.101 M.102 M.103 M. 104 CC
Costo total
acumulado
$ 6 000.00 $ 3 000.00 $9
362.00
$ 13000.50 $ 117 673.50
Unidades
equivalentes
300 000 265 000 267 500 260 000 280 125
Costo unitario $ 0.02 $ 0.0 113207.00 $ 0.035 $ 0.0 050 019 $ 0.4 200 749
Costo total acumulado
$ 0.5 363 975
Ejercicio 10.
a) Estado de producción equivalente. Departamento de montaje.
Detalle RDA Mat. MOD CIF
Terminadas 8 000 8 000 8 000 8 000
Unidades en proceso final 4 000 3 600 2 800 1 400
Unidades equivalentes 12 000 11 600 10 800 9 400
b) Costos para contabilizar.
Detalle Costo total RDA Mat. MOD CIF
Saldo inicial $ 64 700.00 $ 32 000.00 $ 20 000.00 $ 7 200.00 $ 5 500.00
Costos
corrientes
310 000 160 000 96 000 36 000 18 000
Costo total acumulado
$ 374 700.00 $ 192 000.00 $ 116 000.00 $ 43 200.00 $ 23 500.00
Tema II. Sistema de costo por procesos.
100
c) Cálculo del costo unitario.
Detalle RDA Mat. MOD CIF
Costo total
acumulado
$ 192 000.00 $ 116 000.00 $ 43 200.00 $ 23 500.00
Unidades
equivalentes
12 000 11 600 10 800 9 400
Costo unitario $ 16 00 $ 10.00 $ 4.00 $ 2.50
Costo total unitario
$ 32.50
e) $ 260 000.00 Ejercicio 12. 1-Estado de producción equivalente.
Detalle M. P1 M. P2 M. P3
Terminadas 65 000 65 000 65 000
Unidades en proceso final 8 000 8 000 4 800
Unidades equivalentes 73 000 73 000 69 800
Ejercicio 13. 2- Estado de producción equivalente.
Detalle RDA Mat. A Mat. B CC
Terminadas
Unidades en proceso inicial //////// ------- ------- 800
Empezadas y completadas 36 000 36 000 36 000 36 000
Unidades en proceso final 6 000 6 000 6 000 4 800
Unidades equivalentes 42 000 42 000 42 000 41 600
d) Inventario final: $ 114 700.00 RDA 64 000.00 Mat. 36 000.00 MOD 11 200.00 CIF 3 500.00
Tema II. Sistema de costo por procesos.
101
3- Costos para contabilizar.
Detalle Costo total RDA Mat. A Mat. B CC
Saldo inicial $ 96 000.00 ----- ----- ----- -----
Costos
corrientes
371 376.00 $ 185 688.00 $ 84 000.00 $ 63 000.00 $ 38 688.00
Costo total acumulado
$ 467 376.00
4- Cálculo del costo unitario.
Detalle RDA Mat. A Mat. B CC
Costo total
acumulado
$ 185 688.00 $ 84 000.00 $ 63 000.00 $ 38 688.00
Unidades
equivalentes
42 000 42 000 42 000 4 800
Costo unitario $ 4.4 211 428 $ 2.00 $ 1.50 $ 0.93
Costo total unitario
$ 8.8 511 428
5- Costos contabilizados.
Detalle
Terminadas $ 415 385.14
Unidades en proceso inicial $ 96 744.00
Saldo inicial $ 96 000.00
(+) Costos agregados 744.00
Empezadas y completadas 318 641.00
Unidades en proceso final 51 990.86
Recibidas del departamento anterior 26 526.86
Material A 12 000.00
Material B 9 000.00
Costos de conversión 4 464.00
Costos total acumulado $ 467 376.00
Tema II. Sistema de costo por procesos.
102
Ejercicio 14. a) Informe de movimiento de unidades.
I- Cantidad a rendir cuenta:
Inventario inicial 9 000
Recibidas de departamento anterior 56 000
Total disponible 65 000
II- Distribuidas como sigue:
Terminadas 54 000
Unidades en proceso final 8 000
Pérdida 3 000
Total distribuido 65 000
b) Estado de producción equivalente.
Detalle RDA Mat. CC
Terminadas 54 000 54 000 54 000
Unidades en proceso final 8 000 ------- 3 200
Unidades equivalentes 62 000 54 000 57 200
c) Costos para contabilizar.
Detalle CT RDA Mat. CC
Saldo inicial $ 163 800.00 $ 108 000.00 $ 30 600.00 $ 25 200.00
Costos corrientes 1 019 200.00 672 000.00 190 400.00 156 800.00
Costo total acumulado $ 1 183 000.00 $ 780 000.00 $ 221 000.00 $ 182 000.00
Costos unitarios.
Detalle RDA Mat. CC
Costo total acumulado $ 780 000.00 $ 221 000.00 $ 182 000.00
Unidades equivalentes 62 000 54 000 57 200
Costo unitario $ 12.580 645 $ 4.0 925 925 $ 3.181 818
Costo total unitario $ 19.855 055
Tema II. Sistema de costo por procesos.
103
Terminadas: $ 1 072 172.90 d) Inventario final: $ 110 826.97
Ejercicio 16. 1) Informe de movimiento de unidades.
I- Cantidad a rendir cuenta:
Inventario inicial 4 000
Recibidas de departamento anterior 30 000
Total disponible 34 000
II- Distribuidas como sigue:
Terminadas 28 600
Unidades en proceso final 5 400
Unidades equivalentes 34 000
2) estado de producción equivalente.
Detalle RDA Mat. CC
Terminadas
Unidades en proceso inicial //////// ------ 1 200
Empezadas y completadas 24 600 24 600 24 600
Unidades en proceso final 5 400 ------ 2 700
Unidades Equivalentes 30 000 24 600 28 500
3- Costos para contabilizar.
Detalle CT RDA Mat. CC
Saldo inicial $ 27 520.00 ------ ------- ------
Costos corrientes 277 635.00 $ 93 000.00 $ 62 730.00 $ 121 905.00
Costo total acumulado $ 305 155.00
Tema II. Sistema de costo por procesos.
104
4-Cálculo del costo unitario.
Detalle RDA Mat. CC
Costo total acumulado $ 93 000.00 $ 62 730.00 $ 121 905.00
Unidades equivalentes 30 000 24 600 28 500
Costo unitario $ 3.10 $ 2.55 $ 4.2 773 684
Costo total unitario $ 9.9 273 684
5-Costos contabilizados.
Detalle
Costos unitarios transferidos $ 276 866.00
Unidades en proceso inicial $ 32 653.00
Saldo inicial $ 27 520.00
Costos agregados 5 133.00
Empezadas y completadas 244 213.00
Costo del inventario final: 28 289.00
Recibidas de departamento anterior 16 740.00
Costos de conversión 11 549.00
Costo total acumulado $ 305 155.00
Ejercicio 1 página 326 L / T Contabilidad de costos (Polimeni). Método (PEPS). a)- Informe de movimiento de unidades.
I- Cantidad a rendir cuenta: Dpto. A Dpto. B
Unidades en proceso inicial 34 000 33 000
Unidades puestas en producción 117 000 ------
Recibidas del departamento anterior ------- 132 500
Total disponible 151 000 165 500
II- Distribuidas como sigue:
Terminadas y transferidas 132 500 131 200
Unidades en proceso final 18 500 34 300
Total distribuido 151 000 165 500
Tema II. Sistema de costo por procesos.
105
b) Estado de producción equivalente. Departamento A
Detalle Mat.I CC
Terminadas
Unidades en proceso inicial ------ 27 200
Empezadas y completadas 98 500 98 500
Unidades en proceso final 18 500 8 325
Unidades equivalentes 117 000 134 025
Estado de producción equivalente. Departamento B
Detalle RDA Mat.F CC
Terminadas
Unidades en proceso inicial /////// ------ 6 600
Empezadas y completadas 98 200 98 200 98 200
Unidades en proceso final 34 300 34 300 25 725
Unidades equivalentes 132 500 130 525
Método (Promedial). 1-Estado de producción equivalente. Departamento A
Detalle Mat.I CC
Terminadas 132 500 132 500
Unidades en proceso final 18 500 8 325
Unidades equivalentes 151 000 140 825
Estado de producción equivalente. Departamento B
Detalle RDA Mat.F CC
Terminadas 131 200 131 200 131 200
Unidades en proceso final 34 300 --------- 25 725
Unidades Equivalentes 165 500 131 200 156 925
Tema II. Sistema de costo por procesos.
106
Ejercicio 5 página 330 L / T Contabilidad de costos (Polimeni).
1-Informe de movimiento de unidades. Departamento II
I- Cantidad a rendir cuenta: Dpto. II
Unidades en proceso inicial 135 000
Unidades puestas en producción ------
Recibidas del departamento anterior 420 000
Total disponible 555 000
II- Distribuidas como siguen:
Terminadas y transferidas 430 000
Unidades en proceso final 125 000
Total distribuido 555 000
a) Estado de producción equivalente. Departamento II
Detalle RDA Mat. CC
Terminadas
Unidades en proceso inicial /////// 135 000 114 750
Empezadas y completadas 295 000 295 000 295 000
Unidades en proceso final 125 000 31 250 87 500
Unidades equivalentes 420 000 461 250 497 250
Costos para contabilizar.
Detalle CT RDA Mat. CC
Saldo inicial $ 472 500.00 ----- ----- -----
Costos corrientes 2 564 265.00 $ 588 000.00 $ 812 700.00 $1 163
565.00
Costo total acumulado $ 3 036 765.00
Tema II. Sistema de costo por procesos.
107
Cálculo de costo unitario.
Detalle RDA Mat. CC
Costo total acumulado $ 558 000.00 $ 812 700.00 $ 1 163 565.00
Unidades equivalentes 420 000 461 250 497 250
Costo unitario $ 1.40 $ 1.7 619 512 $ 2.34
Costo total unitario $ 5.5 019 512
b) Costos contabilizados.
Detalle
Terminadas $ 2 601 954.00
Unidades en proceso inicial $ 978 878.41
Saldo inicial $ 472 500.00
(+) Costos agregados
Material 237 863.41
Costos de conversión 268 515.00
Empezadas y completadas 1 623 075.60
Unidades en proceso final 434 810.98
Recibidas de departamento anterior 175 000.00
Material 55 060.98
Costos de conversión 204 750.00
Costo total acumulado $ 303 764.99
Tema III. Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y
desechos.
108
Los problemas del desperdicio, del desecho o del material dañado son comunes en
casi todas las empresas manufacturadas, no importa que técnicas específicas de
producción se utilicen.
Las ideas conceptúales de la contabilización, del material dañado, del desecho y del
desperdicio giran en torno a la distinción que ha de hacerse entre el material dañado
normal y el anormal. El material dañado anormal es inevitable a través de la supervisión
en primera línea, en tanto que el anormal no lo es. La contabilización del material
dañado de las unidades defectuosas y de otros renglones similares varía en la práctica.
Este capitulo considerará estos conceptos desde los puntos de vista del costeo del
producto y del control.
Terminología en este tema se hace distinción de los diferentes términos como sigue:
Material dañado: Producción que no satisface los estándares de dimensión o de
calidad y que es echada a la basura o vendida por lo que valga como desecho. El
costo neto del material dañado es la diferencia entre los costos acumulados hasta el
punto de rechazo menos el valor de la realización (llamado a veces valor de
salvamento).
Unidad defectuosa: Producción que no satisface los estándares de dimensión o de
calidad y que es sometida de nuevo o proceso y vendidas a través de los canales
regulares como mercancía de primera o de segunda, dependiendo de las
características del producto y de las alternativas disponibles.
Desperdicio: Material que se pierde, evapora o merma en un proceso de
manufactura, o que constituye un residuo sin ningún valor mensurable de recuperación;
por ejemplo, los gases, el polvo, el humo y los residuos invendibles.
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
109
Desecho: Residuo de material resultante de ciertas operaciones de manufacturas,
que se tiene un valor mensurable de recuperación, aunque relativamente reducido. Por
ejemplo, las virutas del cepillado, las laminaduras, las virutas de taladro, el aserrín, etc.
El desecho puede venderse o volver a usarse.
Material dañado normal: Es el que se origina en condiciones eficientes de
operación, es un resultado inherente al proceso y, por lo tanto, inevitable en el curso
regular de las operaciones.
Material dañado anormal: Es aquel que no se espera que surja en condiciones
eficientes de operación, no es una parte inherente al proceso de producción
seleccionado.
Contabilización de material dañado en el costeo por proceso. Daños en el primer departamento. Las unidades dañadas en un sistema de costos
por proceso se pueden tratar usando cualquiera de los siguientes métodos:
Método 1: Teoría de la negligencia. Este método se denomina comúnmente
“teoría de la negligencia” porque las unidades dañadas se consideran como si nunca
hubieran sido puestas en producción, sin importar la cantidad de trabajo realizado en
ellas. Ya que las unidades dañadas se ignoran en el cálculo de las unidades
equivalentes; los costos del periodo se dividen entre unidades equivalentes menores;
esto aumenta el costo por unidad equivalente. La asignación de costos a unidades
terminadas y aún en proceso se calcula usando un costo por unidad equivalente más
alto, de tal forma que el costo de daños es automáticamente absorbido por las unidades
buenas restantes. La ventaja de este método es su simplicidad. La desventaja es que
no puede hacerse distinción entre el daño normal y el anormal.
Método 2: El daño como un elemento de costo separado. Este método trata el costo
de las unidades dañadas en producción como un elemento separado del costo en el
departamento en el cual ocurre el daño. Las unidades dañadas, por lo tanto son,
consideradas como parte de la producción y se necesita el cálculo de un costo
separado para ellas. Cuando existen ambos daños, normal y anormal, este método
hace posible asignar independientemente daños normales y anormales. Esto es
preferible porque el daño anormal se considera un costo del periodo y no debería ser
contabilizado como un costo del producto (el cual resultaría si se sigue el Método 1).
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
110
Bajo el método 2, las unidades dañadas se incluyen en el cálculo de la producción
equivalente hasta el punto en el cual ellas son removidas de la producción (usualmente
en el punto de inspección de control de calidad).
Antes de tratar lo referente a cargos y créditos por los artículos dañados, intentemos
relacionar estos con los dos principales propósitos de la contabilidad de costos: el
control y el costeo del producto. La contabilidad para fines de control primordialmente
tiene la función de cargar los costos a los centros de responsabilidad a medida que
estos se realizan. El costeo del producto tiene por objeto aplicar al inventario, o a otras
cuentas apropiadas, los costos ya ocurridos.
Para la contabilización de estos nuevos elementos contaríamos con tres asuntos de
diario, dos asociados el tema anterior y los otros los conoceremos ahora.
A continuación se verá cómo darle tratamiento al material bajo un sistema de costo
por procesos mediante el siguiente ejemplo:
La Cía. “Dorda” opera con un sistema de costo por proceso, tiene dos
departamentos: Dpto. 1 (limpieza) y Dpto. 2 (frezado). A continuación se le ofrecen los
costos de las estadísticas de la producción de unidades para el mes de agosto.
M Dpto. I “Limpieza” Dpto. II “Frezado” M
1000 4/5 CC
9000
1600
¼ CC
3000 4/5 % CC
7400
4000
¼ CC 6000
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
111
Unidades dañadas :
Normal 500
Anormal 500
Unidades dañadas :
Normal 400
Anormal -
Submayor Limpieza Submayor Frezado
S.I. 1800.00
Mat 80000.00
Mod 40000.00
C.I.F. 50000.00
S.I. 8900.00
Mat 50000.00
Mod 70000.00
C.I.F. 40000.00
$171800.00
Mat. 1000.00
CC. 800.00
$168900.00
RDA.
6400.00
CC. 2500.00
Se supone que el material dañado ocurre al final de cada uno de los procesos, al ser
inspeccionadas las unidades.
Se pide:
1. Flujo físico.
2. Producción equivalente utilizado los métodos Promedio Ponderado y Primeras en
Entrar Primeras en Salir (PEPS).
3. Cálculo de los costos unitarios.
4. Resumen de los costos.
5. Asientos de diario.
Métodos Promedio Ponderado.
Informe de Movimiento de Unidades.
Cantidad a rendir cuenta: Dpto. I Dpto. II
Unidad en proceso inicial 1000 3000
Unidades puestas en producción 900 -
Recibidas del departamento anterior - 7400
I
Total disponible 10000 10400
Distribuidas como sigue:
Terminadas y transferidas 7400 6000
II
Unidades en proceso final 1600 4000
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
112
Unidades dañadas normales 500 400
Unidades dañadas anormales 500 -
Total distribuido 10000 10400
Estado de producción equivalente, Dpto. I
Detalle Mat I CC
Terminadas 7400 7400
En proceso final 1600 400
Unidades dañadas normales 500 500
Unidades dañadas anormales 500 500
Unidades equivalente 10000 8800
Dpto. II Detalle
RDA Mat F CC
Terminadas 6000 6000 6000
En proceso final 4000 - 1000
Unidades dañadas normales 400 400 400
Unidades dañadas anormales - - -
Unidades equivalentes 10400 6400 7400
Costos para contabilizar, Dpto. I
Detalle Costo total Mat I CC
Saldo inicial $ 1800.00 $1000.00 $ 800.00
Costo corriente 170000.00 80000.00 90000.00
Costo acumulado $ 171800.00 $ 81000.00 $ 90800.00
Costo unitario, Dpto. I
Mat I CC
Costo total acumulado $ 81000.00 $ 90800.00
Unidad equivalente 10000 8800
Costo unitario $ 8.10 $ 10.3181818
Costo total unitario
$ 18.4181818
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
113
Costos contabilizados, Dpto. I
Detalle Costo total
Terminadas y transferidas $ 145504.00
Terminadas Buenas $136295.00
Unidades dañadas normales 9209.00
En proceso final 17087.00
Material 12960.00
Costos de conversión 4127.00
Unidades dañadas anormales 9209.00
Costo total acumulado $ 171800.00
Registro de las unidades tratadas:
Cuentas y detalles Debe Haber
_____________1_____________ º
Inventario de producción, Dpto. I $170000.00
Inventario de materiales $80000.00
Nóminas por pagar 40000.00
Costos indirectos de fabricación aplicadas 50000.00
Registrando los costos de fabricación aplicados.
_____________2_____________
Inventario en producción en proceso, Dpto. II 145504.00
Inventario de producción en proceso, Dpto. I 145504.00
Registrando la transferencia al Dpto. II
_____________3_____________
Pérdida por materiales dañados anormales 9209.00
Inventario de producción, Dpto. I 9209.00
Registrando la pérdida por material dañado
normal
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
114
Costo para contabilizar (Dpto. II)
Costo total RDA Mat F CC
Saldo inicial $ 8900.00 $ 6400.00 - $ 2500.00
Costos corrientes 305504.00 145504.00 50000.00 110000.00
Costo total acumulado $ 314404.00 $ 151904.00 $ 50000.00 $ 112500.00
Costo unitario, Dpto. II
RDA Mat F CC
Costo total acumulado $ 151904.00 $ 50000.00 $ 112500.00
Unidades equivalentes 10400 6400 7400
Costo unitario $ 14.6061538 $ 7.8125 $ 15.2027027
Costo total unitario $ 37.6213565
Costo contabilizar, Dpto. II
Terminadas y transferidas $240776.68
Terminadas buenas $ 225728.14
Unidades dañadas normales 15048.54
En proceso final 73627.32
RDA 58424.62
Mat. -
Unidades dañadas normales 15202.70
Costo total acumulado $314404.00
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
115
Registro de las Unidades tratadas:
Cuentas y detalles Debe Haber
_____________1_____________
Inventario de producción en proceso , Dpto. II $145504.00
Inventario de producción Dpto. II $ 145504.00
Registrando el costos de las unidades recibidas
del departamento anterior.
_____________2_____________
Inventario en producción en proceso, Dpto. II 160000.00
Inventario de materiales 50000.00
Nóminas por pagar 70000.00
Costo indirecto de fabricación aplicadas 40000.00
Registrando los costos que incorpora el Dpto. II
_____________3_____________
Inventario de producción terminada. 240776.68
Inventario de producción en proceso, Dpto. II 240776.68
Registrando la transferencia de producción
terminadas.
_____________4_____________
Pérdida por materiales dañados normales 15048.54
Inventario de producción en proceso, Dpto. II 15048.54
Registrando la pérdida por material dañado.
Métodos, Primeras en entrar, Primeras en salir (PEPS)
Informe de movimiento de unidades.
Dpto. I Dpto. II
I. Cantidad a rendir cuenta:
Unidades iniciales 100 300
Puesta en Producción 900 -
RDA - 7400
Total disponible 10000 10400
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
116
II. Distribuidas como sigue:
Terminadas y transferidas 7400 6000
En proceso final 1600 4000
Unidades dañadas normales 500 400
Unidades dañadas anormales 500 -
Total distribuido 10000 10400
Estado de producción equivalente, Dpto. I
Mat. i CC
Terminadas
En proceso inicial - 800
Empezadas y completadas 6400 6400
En proceso final 1600 400
Unidades dañadas normales 500 500
Unidades dañadas anormales 500 500
Unidades equivalente 9000 8600
Costo para contabilizar. Dpto. I
CTA Mat I CC
Saldo inicial $ 1800.00 - -
Costo corriente 170000.00 $ 80000.00 $ 90000.00
Costo total acumulado $ 171800.00 $80000.00 $ 90000.00
Costo unitario, Dpto I
Mat I CC
Costo total acumulado $80000.00 $90000.00
Unidad equivalente 9000 8600
Costo unitario $8.8888888 $ 10.4651162
Costo total unitario $19.354005
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
117
Costo contabilizados, Dpto. I
Terminadas $ 143714.73
En proceso inicial $10172.10
Saldo inicial $1800.00
(+) Costo agregados
Mat. -
CC 8372.09
Empezadas y
completadas
123865.63
Unidades dañadas
normales
9677.00
En proceso final 18408.27
Mat. 14222.22
CC 4186.05
Unidades dañadas
anormales
9677.00
Costo total acumulado: $171800.00
Registro de las unidades tratadas.
Cuentas y detalles Debe Haber
_____________1_____________
Inventario de producción en proceso , Dpto. I $170000.00
Inventario de materiales $ 80000.00
Nóminas por pagar 40000.00
Costo indirecto de fabricación aplicados. 50000.00
Registrando los costos que incorpora el Dpto. I
_____________2_____________
Inventario de producción en proceso, Dpto. II 143714.73
Inventario de producción en proceso, Dpto. I 143714.33
Registrando la transferencia de costos al Dpto. II
_____________3_____________
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
118
Pérdida por materiales dañado anormal 9677.00
Inventario de producción en proceso, Dpto. I 9677.00
Registrando la pérdida por material dañado
normal
Estado de producción equivalente, Dpto. II
Terminadas RDA Mat I CC
En proceso inicial 11111 - 600
Empezadas y completadas 3000 3000 3000
En proceso final 4000 - 1000
Unidades dañadas
normales
400 400 400
Unidades dañadas
anormales
- - -
Unidades equivalentes 7400 3400 5000
Costo para contabilizar, Dpto. II
CTA RDA Mat I CC
Saldo inicial $ 8900.00 - - -
Costo corriente 303714.73 $
143714.73
$ 50000.00 $
110000.00
Costo total acumulado $
303714.73
$
143714.73
$ 50000.00 $
110000.00
Costos unitarios, Dpto. II
RDA Mat I CC
Costo total acumulado $ 143714.73 $50000.00 $110000.00
Unidades equivalentes 7400 3400 5000
Costo unitario $
19.4209095
$14.7058824 $22.00
Costo total unitario $ 56,1267918
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
119
Costo contabilizados, Dpto. II
Terminadas $212931.10
En proceso inicial $22100.00
Saldo inicial $8900.00
(+) Costo agregados
RDA -
Mat. -
CC 13200.00
Empezados y
completados
168380.38
Unidades dañadas
normales
22450.72
En proceso final 99683.63
RDA 77683.63
Mat. -
CC 22000.00
Unidades dañadas
anormales
-
Costo total acumulado: $312614.73
Registro de la unidad anteriormente tratada.
Cuentas y detalles Debe Haber
_____________1_____________
Inventario de producción en proceso , Dpto. II $ 143714.73
Inventario de producción Dpto. I $ 143714.73
Registrando el costos de las unidades recibidas
del departamento anterior.
_____________2_____________
Inventario en producción en proceso, Dpto. II 160000.00
Inventario de materiales 50000.00
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
120
Nóminas por pagar 70000.00
Costo indirecto de fabricación aplicadas. 40000.00
Registrando los costos que incorpora el Dpto. II
_____________3_____________
Inventario de producción terminada. 212931.00
Inventario de producción en proceso, Dpto. II 212931.00
Registrando la transferencia de producción
terminadas.
Total $516 645.33 $516 645.33
Nota: En el departamento II, como no existe material dañado anormal, no se
contabiliza la pérdida.
Contabilización de artículos defectuosos. Los artículos defectuosos, no cumplen con los estándares de producción, pero no
son retirados de la producción como lo son de las unidades dañadas. Las unidades
defectuosas son en cambio reprocesadas con el objetivo de pasar la inspección o al
menos convertirlas en vendibles como irregulares.
El principal concepto sobre las unidades es que en ellas se realiza en trabajo
adicional. Como las unidades no son sacadas de la producción, la relación de cantidad
y la evacuación del flujo físico de las unidades no se ve afectada por las unidades
defectuosas. La relación de costos por contabilizar es la única sección del informe del
costo de producción que puede efectuarse. Para reparar las unidades pueden ser
necesarios materiales directos adicionales, mano de obra directa, indirectos de
fabricación (el proceso puede requerir de los tres elementos o sólo de los costos
conversión).
Los costos de proceso pueden ser considerados como costo del producto o del
período, dependiendo de si las unidades defectuosas son consideradas normales o
anormales.
Costos del reproceso normal: Los costos del proceso normal resulta de las
operaciones eficientes y son por lo tanto considerados un costo del producto. Los
costos del reproceso normal son ignorados en el cálculo de la tasa de aplicación de los
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
121
indirectos de fábrica. Por lo tanto los costos asociados con el reproceso de las unidades
defectuosas normales se le cargan al departamento de producción donde ellas
ocurrieron. El asiento del diario para las unidades defectuosas normales sería:
Inventario de trabajo en proceso, Dpto. B XXX
Inventario de materiales XXX
Nómina por pagar XXX
Indirectos de fabricación aplicados XXX
Los costos agregados por el departamento en el período se aumentan debido al
trabajo adicional requerido. El costo por unidad equivalente será por lo tanto aumentado
por el costo de reprocesar las unidades defectuosas.
Costos del reprocesamiento anormal: los costos del reprocesamiento anormal
resultan de operaciones ineficientes y por lo tanto los costos de reproceso no deberían
estar incluidos en el costo del producto. Por consiguiente los costos asociados con el
reprocesamiento de unidades defectuosas anormales se cargan como un costo del
período. Los asientos anormales se asientan en el diario como sigue:
Pérdida por unidades defectuosas anormal XXX
Inventario de materiales XXX
Nómina por pagar XXX
Indirectos de fabricación por pagar (cuentas
varias)
XXX
Los costos del reprocesamiento anormal en el informe del costo de producción
deberían mostrarse en la relación de costos por contabilizar como parte de los “costos
agregados por el departamento” en el período. Los costos del reprocesamiento anormal
no se incluyen en el cálculo del costo unitario equivalente del departamento, ya que
ellos no son un costo del producto. En la relación de costos contabilizados, el costo del
reprocesamiento anormal se presenta al final de la relación, cerca al daño anormal (si
existe alguno).
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
122
Para una mejor comprensión se tomará el ejercicio anterior tratado que comprende las
unidades dañadas y se incluirán los siguientes datos:
Ejemplo:
Costos:
Detalle Costo
Unidades de proceso normal:
MOD 2000.00
Costos indirectos aplicados 3500.00
Unidades de proceso anormal:
MOD 4000.00
Costos indirectos aplicados 6000.00
Método promedio ponderado.
Informe de movimiento de unidades.
Dpto. I Dpto. II
I. Cantidad a rendir cuenta:
Unidades en proceso inicial
Puesta en Producción
RDA
Total disponible
1000
9000
-
10000
3000
-
7400
10400
II. Distribuidas como sigue:
Terminadas y transferidas
En proceso final
Unidades dañadas normales
Unidades dañadas anormales
Total distribuido
7400
1600
500
500
10000
6000
4000
400
-
10400
Estado de producción equivalente, Dpto. I
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
123
Mat. CC
Terminadas 7400 7400
En proceso final 1600 400
Unidades dañadas normales 500 500
Unidades dañadas anormales 500 500
Unidades equivalente 10000 8800
Costo para contabilizar, Dpto. I
Costo Total Mat I CC
Saldo inicial $ 1800.00 $ 1000.00 $ 800.00
Costo corriente 170000.00 80000.00 90000.00
Costo de reproceso normal 5500.00 - 5500.00
Costo de reproceso anormal 10000.00 - -
Costo total acumulado $ 187300.00 $ 81000.00 $ 96300.00
Costo unitario, Dpto. I
Mat I CC
Costo total acumulado $ 81000.00 96300.00
% Unidades equivalentes 10000 8800
Costo unitario $ 8.10 $ 109431818
Costo total unitario $ 19.0431818
Costos contabilizados, Dpto. I
Terminadas y transferidas $ 150441.14
Terminadas buenas $ 140919.55
Unidades dañadas normales 9521.59
En proceso final 17337.27
Mat. 12960.00
CC 4377.27
Unidades dañadas anormales 9521.59
Costo de reproceso normal -
Costo de reproceso anormal 10000.00
Costo total acumulado $ 187300.00
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
124
A continuación quedarán registradas las unidades anteriormente tratadas:
Cuentas y detalles Debe Haber
_____________1_____________
Inventario en producción en proceso, Dpto. I $ 170000.00
Inventario de materiales $ 80000.00
Nóminas por pagar 40000.00
Costo indirecto de fabricación aplicadas 50000.00
Registrando los costos que incorpora el Dpto. I
_____________2____________
Inventario de producción en proceso, Dpto. II 150441.14
Inventario de producción en proceso Dpto. I 150441.14
Registrando la transferencia de costos al Dpto. II
_____________3____________
Pérdida de materiales dañado anormal 9521.59
Inventario de producción en proceso, Dpto. I 9521.59
Registrando la pérdida por material dañado
anormal
Estado de producción equivalente, Dpto. II
RDA Mat F CC
Terminadas 6000 6000 6000
En proceso final 4000 - 1000
Unidades dañadas normales 400 400 400
Unidades dañadas anormales - - -
Unidad Equivalente 10400 6400 7400
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
125
Costo para contabilizar, Dpto. II
CTA RDA Mat I CC
Saldo inicial $ 8900.00 $ 6400.00 - $ 2500.00
Costo corriente 310441.14 150441.14 $ 50000.00 110000.00
Costo de reproceso normal 5500.00 - - 5500.00
Costo de reproceso
anormal
10000.00 - - -
Costo total acumulado $ 334841.14 $ 156841.14 $ 50000.00 $ 118000.00
Costo Unitario, Dpto. II
RDA Mat I CC
Costo total acumulado $ 156841.14 $ 50000.00 $
118000.00
Unidades equivalentes 10400 6400 7400
Costo unitario $15.0808788 $ 7.8125 $
15.9459459
Costo total unitario $ 38.8393247
Costo contabilizado, Dpto. II
Terminadas y transferidas $ 248571.68
Terminadas buenas $ 233035.95
Unidades dañadas normales 15535.73
En proceso final 76269.46
RDA 60323.51
Mat. -
CC 15945.95
Unidades dañadas anormales -
Unidades de reproceso anormales 10000.00
Costo total acumulado $ 334841.14
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
126
Registro de las unidades anteriormente tratadas:
Cuentas y detalles Debe Haber
_____________1_____________
Inventario de producción en proceso, Dpto. II $ 150441.14
Inventario de producción en proceso Dpto. I $ 150441.14
Registrando el costo de las unidades recibidas
del Dpto. anterior
_____________2____________
Inventario de producción en proceso, Dpto. II 160000.00
Inventario de materiales 50000.00
Nóminas por pagar 70000.00
Costo indirecto de fabricación aplicadas 40000.00
Registrando los costos que incorpora el Dpto. II
_____________3____________
Inventario de producción terminada 248531.68
Inventario de producción proceso. Dpto. II 248571.68
Registrando la transferencia a producción
terminada
_____________4____________
Pérdida por unidades defectuosas normales 10000.00
Nóminas por pagar 4000.00
Costos indirectos de fabricación aplicadas 6000.00
Registrando la perdida por material defectuosa
anormal
Primeras en entrar, Primeras en salir.
Informe de movimiento de unidades
Dpto. I Dpto. II
I. Cantidad a rendir cuenta:
Unidades en proceso inicial
Puesta en Producción
1000
9000
3000
-
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
127
RDA
Total disponible
-
10000
7400
10400
II. Distribuidas como sigue:
Terminadas y transferidas
En proceso final
Unidades dañadas normales
Unidades dañadas anormales
Total distribuido
7400
1600
500
500
10000
6000
4000
400
-
10400
Estado de producción equivalente, Dpto. I
Terminadas Mat I CC
En proceso final - 800
Empezadas y completadas 6400 6400
En proceso final 1600 400
Unidades dañadas normales 500 500
Unidades dañadas anormales 500 500
Unidades equivalente 9000 8600
Costo para contabilizar; Dpto. I
Costo Total Mat I CC
Saldo inicial $ 1800.00 $ 1000.00 $ 800.00
Costo corriente 170000.00 80000.00 90000.00
Costo de reproceso normal 5500.00 - 5500.00
Costo de reproceso anormal 10000.00 - -
Costo total acumulado $ 187300.00 $ 81000.00 $ 96300.00
Costo unitario, Dpto. I
Mat I CC
Costo total acumulado $ 80000.00 $ 95500.00
Unidades equivalentes 9000 8600
Costo unitario $ 8.8888888 $ 11.1046512
Costo total unitario $ 19.99354
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
128
Costos contabilizados, Dpto. I
Terminadas $ 148639.15
En proceso inicial $ 10683.72
Saldo inicial $ 1800.00
(+) Costo agregados
CC 8883.72
Empezados y completados 127958.66
Unidades dañadas normales 9996.77
En proceso final 18664.08
Mat. 14222.22
CC 4441.86
Unidades dañadas anormales 9996.77
Costo de proceso normal -
Costo de proceso anormal 10000.00
Costo total acumulado: $ 187300.00
A continuación quedarán registradas las unidades anteriormente tratadas.
Cuentas y detalles Debe Haber
_____________1_____________
Inventario en producción en proceso, Dpto. I $ 170000.00
Inventario de materiales $ 80000.00
Nóminas por pagar 40000.00
Costo indirecto de fabricación aplicadas 50000.00
Registrando los costos que incorpora el Dpto. I
_____________2____________
Inventario de producción en proceso, Dpto. II 148639.15
Inventario de producción en proceso Dpto. I 148639.15
Registrando la transferencia de costos al Dpto. II
_____________3____________
Pérdida por daño anormal 9996.77
Inventario de producción en proceso, Dpto. I 9996.77
Registrando la pérdida por material dañado anormal
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
129
Estado de producción equivalente, Dpto. II
Terminadas RDA Mat F CC
En proceso inicial 11111 - 600
Empezadas y completadas 3000 3000 3000
En proceso final 4000 - 1000
Unidades dañadas normales 400 400 400
Unidades dañadas anormales - - -
Unidades equivalentes 7400 3400 5000
Costo para contabilizar, Dpto. II
Costo total RDA Mat F CC
Saldo inicial $ 8900.00 - - -
Costo corriente 308639.15 $148639.15 $ 50000.00 $ 110000.00
Costo de reproceso
normal
5500.00 - - 5500.00
Costo de reproceso
anormal
10000.00 - - -
Costo total acumulado $ 333039.15 $ 148639.15 $ 50000.00 $ 115500.00
Costo unitario, Dpto. II
RDA Mat F CC
Costo total acumulado $ 148639.15 $ 50000.00 $ 115500.00
Unidad equivalente 7400 3400 5000
Costo unitario $ 20.0863716 $ 14.7058824 $ 23.10
Costo total unitario: $ 57.892254
Costo contabilizado, Dpto. II
Terminadas $ 219593.66
En proceso inicial $ 22760.00
Saldo inicial $ 8900.00
(+) Costo agregados
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
130
CC 13860.00
Empezados y completados 173676.76
Unidades dañadas normales 23156.90
En proceso final 1034445.49
RDA 80345.49
Mat. -
CC 23100.00
Unidades dañadas anormales -
Costo de proceso normal -
Costo de proceso anormal 10000.00
Costo total acumulado: $ 333039.15
Quedaran registradas en los asientos de diarios correspondientes las unidades
tratadas.
Cuentas y detalles Debe Haber
_____________1_____________
Inventario de producción en proceso, Dpto. II $ 148639.15
Inventario de producción en proceso Dpto. I $ 148639.15
Registrando el costo recibido del Dpto. anterior
_____________2____________
Inventario de producción en proceso, Dpto. II 160000.00
Inventario de materiales 50000.00
Nóminas por pagar 70000.00
Costo indirecto de fabricación aplicadas 40000.00
Registrando los costos que incorpora el Dpto. II
_____________3____________
Inventario de producción terminada 219593.66
Inventario de producción proceso. Dpto. II 219593.66
Registrando la transferencia a la producción
terminada
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
131
_____________4____________
Pérdida por unidades defectuosas anormales 10000.00
Nóminas por pagar 4000.00
Costos indirectos de fabricación aplicadas 6000.00
Registrando la perdida por unidades defectuosa
normal
Total $340 598.81 $340 598.81
Desperdicios y desechos. Como consecuencia de la realización del proceso productivo para la obtención de
los productos principales, es habitual que se generen desperdicios y desechos durante
el período corriente.
Contabilización de los desperdicios. No se da ningún movimiento separado a los desperdicios porque son inevitables,
insignificantes cuando se comparan con el costo total o no tienen valor. Los
desperdicios que exceden lo normal deberían ser analizados por la gerencia, pues
indica ineficiencias en alguna parte del proceso de producción.
Desechos. Son las materias primas que cobraron el proceso de producción y que no pueden
ser usadas en la producción del mismo artículo, sino para un propósito o proceso de
producción diferente o vendida al personal externo por un monto nominal.
Material dañado normal y anormal en el costeo por órdenes de trabajo. Artículos dañados: Son los que llenan las normas de fabricación y que se venden
por un valor de salvamento o que se desecha. Al descubrir artículos dañados, se los
retira del proceso de fabricación y no se efectúa trabajo adicional en ellos.
Artículos dañados: son los que no llenan las normas de fabricación y que requieren
de un trabajo adicional para poder venderlos como unidades buenas o como de
segunda.
Material de desecho: son las materias primas que sobran en el proceso de
fabricación y que no pueden entrar otra vez en el proceso para el propósito, pero que
pueden ser utilizadas para un propósito o proceso de fabricación diferente o que
pueden venderse a terceras personas por un valor nominal.
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
132
Materiales de desperdicio: Es la parte de las materias primas que sobra después
del proceso de fabricación y que no tienen uso adicional n o valor de reventa.
Contabilización de los artículos dañados (unidades). En todos los sistemas de contabilidad de costos se debe desarrollar un sistema de
contabilización para artículos dañados. Este sistema debe suministrar a la gerencia toda
la información necesaria para determinar la naturaleza y la causa de los artículos
dañados.
El deterioro de las unidades es importante en cualquier decisión de planeación y
control. La gerencia debe determinar el proceso de fabricación más eficaz para
mantener el deterioro de unidades en un nivel mínimo.
El deterioro se clasifica en deterioro normal y deterioro anormal. Deterioro normal: El deterioro normal que resulta de métodos de producción eficientes
se denomina deterioro normal. Los costos del deterioro normal se consideran costos
inevitables de producir unidades de artículos y no son por lo tanto tratados como costo
del producto.
Los costos del deterioro normal han sido contabilizados por cualquiera de los métodos
siguientes:
1. Asignados (aplicados) a todas las órdenes: Se efectúa una estimación del
costo de deterioro neto normal (costo del deterioro normal menos cualquier valor de
salvamento estimado) y se incluye en el cálculo de la tasa de costos indirectos de
fabricación que se aplica a todas las órdenes de trabajo. Cuando resultan unidades
dañadas, el costo total de la unidad dañada se elimina de la cuenta de trabajo en
proceso, ya que ha sido contabilizada en esa cuanta como parte de los costos
indirectos de fabricación aplicada. Se haría el siguiente asiento:
Inventario de unidades dañadas (valor de salvamento de unidades)...... X
Control de costos indirectos de fabricación.................................................. X
Inventario de trabajo en proceso, orden A................................................... X
2. Asignados (aplicados) a órdenes específicas: En el método 2 el deterioro
normal se ignora en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación que se va aplicar a las órdenes de trabajo. Cuando resultan unidades
dañadas para una orden especifica, solamente el valor de salvamento se elimina del
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
133
inventario de trabajo en proceso dentro los costos no rescatable (aumentando
solamente el costo unitario de las ordenes donde resultan unidades dañadas). Se haría
el siguiente asiento:
Inventario de unidades dañadas (valor de salvamento de unidades dañada) X
Inventario de trabajo en proceso, orden A.................................................... X
El método 1, (deterioro normal aplicado a todas las ordenes) es apropiado cuando la
administración considera las unidades dañadas inherentes al proceso de producción
general y por lo tanto se espera que resulte en todas las órdenes.
El método 2, (deterioro normal aplicado a órdenes específicas) es apropiado cuando la
administración espera que se presenten unidades dañadas solamente en órdenes
específicas, que pueden requerir, por ejemplo, más especificaciones.
Deterioro anormal: el deterioro en exceso obre los que se considera normal en un
proceso de producción particular se denomina deterioro anormal.
El deterioro anormal se considera controlable por el personal de línea o de
producción y es usualmente el resultado de operaciones ineficientes. Mientras el
deterioro normal es aceptable y se espera en la mayoría de las actividades de
fabricación y generalmente se le considera como parte de los costos de producción, el
deterioro anormal no es previsto y por ello no se considera como parte de los costos de
producción.
El costo total de las unidades dañadas anormales debe ser dedicada de las cuentas
de inventario de trabajo en proceso de la orden de trabajo y cualquier valor de
salvamento se registra en la cuenta de inventario de artículos dañados; la diferencia
entre le costo total de deterioro normal y el valor de salvamento se carga a la cuenta de
deterioro anormal. Esta cuenta aparecerá ene le estado de ingresos como un costo del
periodo. El asunto para deducir el deterioro anormal de trabajo en proceso aparece así:
Inventario de artículos dañados (valor de salvamento de artículos
dañados)
X
Pérdida por deterioro anormal (costo total de artículos dañados
menos valor de salvamento
X
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
134
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo A. X
Para una mejor comprensión sobre la contabilización de los artículos dañados
tenemos:
Ejemplo; Ejercicio 6 página 230 L/T Polimeni.
Cuentas y detalles Debe Haber
_____________1_____________
Inventario de unidades dañadas $ 240.00
Control de costos indirectos de fabricación 1000.00
Inventario de trabajo en proceso, orden 3. $ 1240.00
Registrando el deterioro0 normal para la orden 3
a todas las órdenes.
_____________2____________
Inventario de unidades dañadas 240.00
Inventario de trabajo en proceso, orden 3 240.00
Registrando el deterioro normal para la orden 3 ,a
órdenes específicas.
El siguiente ejemplo tiene en cuanta tanto el deterioro normal como el deterioro
anormal.
La compañía de Pintura Rainbow inició la producción de 10000 unidades en la orden
de trabajo 9 y el costo total de producción fue de $ 300000.00. El deterioro normal para
la orden se calculó en 50 unidades; la tasa de costo indirecto de fabricación no incluye
una provisión para unidades dañadas. Al finalizar la producción había 9910 unidades
buenas (90 unidades estaban dañadas, con un valor de salvamento de $ 5 cada una).
Por lo tanto el deterioro normal fue de 50 unidades y el deterioro anormal fue de 40 (90-
50) unidades.
Se pide:
Reparar los asientos diarios necesarios para registrar la información anterior.
Deterioro normal (50 unidades) para deducir el valor neto de salvamento:
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
135
_______________ 1_________________
Inventario de artículos dañados (50 x $ 5.00) $ 250.00
Inventario de trabajo en proceso, orden 9 $ 250.00
Registrando el deterioro normal de la orden 9
Deterioro anormal (40 unidades) para reducir el costo total de la unidades dañadas:
_______________ 2_________________
Inventario de productos dañados (40 x $ 5.00 ) $ 200.00
Pérdida de deterioro anormal (40 x $ 30.00
)=$1200
1000.00
Inventario de trabajo0 en proceso, orden 9 $1200.00
Registrando el deterioro anormal de la orden 9
El costo por unidad ante de los ajustes es de $ 30.00 ($ 300000÷ 10000 unidades).
Después del registro los asientos anteriores, la cuenta de trabajo en proceso tendrá
un saldo de $ 298550 como aparece a continuación.
Inventario de trabajo en proceso
Orden 9
Costos invertidos $ 300000.00
En producción
$ 250.00 Deterioro normal
1200.00 Deterioro anormal
$ 300000.00 $1450.00
Saldo $ 298550.00
El nuevo costo por unidad para la orden 9 se calcula así:
$ 298550.00 = $ 30 · 126 por unidad 9910
Nota: El costo por unidad para el deterioro anormal fue calculado sobre la base de $
30, que es el costo por unidad antes del ajuste por deterioro normal. Las compañías
productoras pueden calcular el costo por unidad para el deterioro anormal antes o
después del ajuste para el deterioro normal, ya que la diferencia entre los dos métodos
generalmente es insignificante. Por ejemplo, si el costo por unidad para el deterioro
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
136
anormal se calcula después del ajuste por deterioro normal, el costo por unidad utilizada
para deducir el deterioro anormal del inventario de trabajo en proceso hubiera sido $
30.13 (300000 - $ 250.00) / 9950.00. Así el deterioro anormal sería igual a $ 1005 (40x
$ 30.13 - $ 1205.00 - $ 200.00).
Contabilización de artículos defectuosos (unidades). La diferencia entre artículos dañados y artículos defectuosos consiste en que los
artículos defectuosos son reprocesados para ponerlos en condiciones de venderlos
como unidades buenas o para venderlos como irregulares , en tanto que los productos
dañados se venden sin trabajo adicional. Los artículos defectuosos se clasifican como
normales o anormales.
Unidad defectuosa normales: El número de unidades defectuosas que pueden
esperarse en cualquier proceso particular de producción en operaciones eficientes se
llaman unidades defectuosas normales.
Los costos de reprocesar las unidades defectuosas normales han sido
normalmente contabilizadas por cualquiera de los siguientes métodos:
1. Asignadas (aplicadas) a todas las órdenes: Se hace el estimativo del costo
normal de reproceso y se incluye en la tasa de aplicación de los costos indirectos
de fabricación que se aplicará a todas las órdenes. Cuando son necesarios
costos normales de reproceso, el control de costos indirectos de fabricación se
carga debido a que los costos de reproceso ya han sido cargados al inventario
de trabajo en proceso como parte de los costos indirectos de fabricación
aplicados. Se haría el siguiente asunto:
Control de costos indirectos de fabricación
Inventario de materiales
Nómina por pagar
Costos indirectos de fabricación aplicadas
X
X
X
X
2. Asignados (aplicadas) a órdenes específicas: en el método 2, los costos de
reproceso son ignorados en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación que se aplicará a órdenes específicas; cuando los
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
137
costos de reproceso son necesarios, el inventario de trabajo en proceso para la
orden específica se carga.
Se haría el siguiente asunto:
Control de trabajo en proceso, orden A
Inventario de materiales
Nómina por pagar
Costos indirectos de fabricación aplicadas
X
X
X
X
Unidades defectuosas anormales: El número de unidades defectuosas que
excede lo que es considerado normal en una operación productiva eficiente constituye
las unidades defectuosas anormales.
El costo total de reprocesar unidades defectuosas anormales debería ser cargado a
una cuenta de Pérdida por unidades defectuosas anormales en vez de la cuanta de
inventario de trabajo en proceso porque es el resultado de operaciones defectuosas
anormales debería presentarse en el estado de ingreso como un costo del período. Por
lo tanto se haría el siguiente asunto:
Pérdida por unidades anormales
Materiales
Nómina por pagar
Costos indirectos de fabricación aplicadas
X
X
X
X
Ejemplo: Ejercicio 7 página 231 L/T Polimeni.
_____________1_____________
Control de costos indirectos de fabricación $ 885.00
Inventario de materiales $ 300.00
Nómina por pagar 450.00
Costo indirectos de fabricación aplicadas 135.00
Registrando los costos normales de reproceso
a todas las órdenes
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
138
_____________2____________
Inventario de trabajo en proceso, orden 16 885.00
Inventario de materiales 300.00
Nómina por pagar 450.00
Costos indirectos de fabricación aplicados 135.00
Registrando los costos normales de reproceso
a órdenes especificas
El siguiente ejemplo trata las unidades defectuosas normales y anormales:
Se supone que 40000 unidades entran a la producción en la orden de trabajo 32.
Las unidades defectuosas normales para esta orden de trabajo se calcula en 400;
las unidades defectuosas reales fueron 1000. El costo total para reprocesar las
unidades defectuosas es como sigue:
Materiales directos
Mano de obra directa
Costo indirectos de fabricación (50 % del costo de la mano de
obra
Total
$ 500.00
1000.00
500.00
2000.00
El costo por unidad reprocesado se calcula de la siguiente manera: = $ 2.00 costo de reproceso por unidad defectuosa.Costo total de reproceso $ 2000.00
Total unidades reprocesadas 1000.
Materiales directos $ 500.00 ÷ 1000 = $ 10.50/unidad
Mano de obra directa 1000.00 ÷ 1000 = 1.00/unidad
Costo indirecto de fabricación 500.00 ÷ 1000 = 0.50/unidad
$ 2.00/unidad
Se harán los siguientes asientos diarios, asumiendo que los costos de reprocesamiento
normal son aplicados a órdenes específicas:
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
139
Artículos defectuosos normales (400 unidades):
Cuentas y detalles Debe Haber
_____________1_____________
Inventario de trabajo en proceso, orden 32 (400 x $ 2.00) $ 800.00
Materiales (400 x $ 0.50) $ 200.00
Nómina (400 x $ 1.00) 400.00
Control de costo indirectos de fabricación (400 x $ 0.50) 200.00
Registrando los artículos defectuosos normales con 400
unidades
Artículos defectuosos anormales (600 unidades):
Cuentas y detalles Debe Haber
_____________2____________
Pérdida por unidades defectuosas anormales (600 x $
2.00)
$ 800.00
Materiales (600 x $ 0.50) $ 200.00
Nómina (600 x $ 1.00) 400.00
Control de costo indirectos de fabricación (600 x $ 0.50) 200.00
Registrando los artículos defectuosos normales con 600
unidades
Contabilización de materiales de desecho. Un sistema de contabilidad de costos debe prever un sistema de control y costo para
los desechos. Cuando la cantidad de desechos producidos excede a lo normal puede
ser una indicación de alguna clase de ineficiencia. Debería prepararse una tasa
predeterminada para los desechos, como una guía de comparación con los desechos
realmente se producen.
Generalmente los materiales de desecho se contabilizan de una de las siguientes
maneras:
1. Asignados (aplicados) a todas las órdenes: Un estimativo del valor de venta de
los desechos pueden tenerse en cuenta cuando se prepara la tasa de costos
indirectos de fabricación predeterminada. El asiento para registrar la venta de los
desechos reducirá el control de costos indirectos de fabricación.
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
140
Por ejemplo, los desechos provenientes de la orden 402 fueron vendidos por $
100 y había sido tenido en cuenta en el cálculo de la tasa de costo indirectos de
fabricación.
El siguiente asiento se hace para registrar la venta:
Efectivo
Control de costo indirecto de fabricación
Registrando la venta de la orden 402.
$ 100.00
$ 100.00
2. Asignados (aplicados) a trabajos. En el método 2, los estimativos por la venta de
desechos no se consideran en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación. El asiento para registrar la venta de desechos reducía
el inventario de trabajo en proceso del trabajo específico donde se origino el
desecho.
Si este fuera el caso, los $ 100.00 de desecho del ejemplo anterior (orden 402)
se registrarían así:
Efectivo
Inventario de trabajo en proceso, orden 402
Registrando la venta de trabajos específicos de
la orden 402
$ 100.00
$ 100.00
Contabilización de materiales de desperdicio. El costo de disponer materiales de desperdicio puede ser asignado a todos los trabajos
(incluido en la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación ) o a órdenes
específicas (no incluido en la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación).
Desperdicio asignados (aplicados a todas las órdenes:
Control de costos indirectos de fabricación
Cuenta
X
X
Desperdicios asignados (aplicados) a órdenes específicas:
Inventario de trabajo en proceso, trabajo A X
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
141
Para una mejor comparación acerca de la contabilización de unidades defectuosas
como materiales de desecho tenemos ejemplo:
Ejercicio 9 página 231 L/T Polimeni.
a)
Cuentas y detalles Debe Haber
_____________1_____________
Control de costos indirectos de fabricación $ 210.00
Inventario de materiales $ 105.00
Nómina por pagar 70.00
Costos indirectos de fabricación aplicados 35.00
Registrando las unidades defectuosas normales
_____________2____________
Inventario de trabajo en proceso, orden 189 160.00
Inventario de materiales 105.00
Nómina por pagar 20.00
Costos indirectos de fabricación aplicados 35.00
Registrando las unidades defectuosas anormales
Total 370.00 370.00
b)
Cuentas y detalles Debe Haber
_____________1_____________
Efectivo $ 125.00
Control de costos indirectos de fabricación $ 125.00
Registrando la venta de desechos a todas las
rdenes ó
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
142
_____________2___________
Efectivo 125.00
Inventario de trabajo en proceso, orden 186 125.00
Registrando la venta de desecho a trabajos
específicos
Total $250.00 $250.00
Aplicaciones en los costos estándar. Mermas y desperdicio. Cuando se emplean sistemas de costos estándar se estima anticipadamente una
merma estándar del material en los costos estándar del producto. La merma real sufrida
generalmente se calcula partiendo de la producción resultante hacia atrás. Las mermas
por encima del estándar se consideran como una variación en cantidad o en el uso de
materiales. A diferencia del material dañado y del desecho, las mermas no pueden
identificarse y descubrirse por medios físicos.
Ejemplos del desperdicio que no pueden asignarse ni costearse especialmente son
las pinturas y el barniz que quedan untados y adheridos a sus envases, las puntas o
colas que quedan en los telares, las cepilladuras, la evaporización, etc. El consumo en
exceso de materiales se pone de relieve mediante requisiciones especiales para
material extra o a través de porcentajes estándar de rendimiento para materiales tales
como la madera, los productos químicos y los minerales. Por ejemplo, si 15000 galones
de materias químicas producen 12000 galones del producto terminado, el porcentaje
estándar de rendimiento podría expresarse como 80 por ciento de los insumos
ingresados al proceso.
Por parte el porcentaje de desperdicio podría expresarse como un 20 por ciento de
los insumos normales o como el 25 por ciento de la producción de buena calidad.
Estos porcentajes propician un estándar físico que puede aplicarse sin preocuparse
por las fluctuaciones en los precios. Además dicho estándar es fácilmente comprendido
y puede usarse cómodamente como un índice oportuno de eficiencia, sobre una base
por hora o lote, si se desea.
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
143
Desecho Los costos estándar de consumo del material generalmente incluyen un margen
para desecho. Este margen pueden calcularse de varias maneras, los estándar se
basan en un estudio cuidadoso de la operación u operaciones y no únicamente en
datos históricos o en conjeturas hechas al azar. El costo estándar de los materiales
directos se determina pues, (a) multiplicando el precio estándar unitario por el material
estándar que entra a producción requerido por cada unidad terminada y restándole, (b)
el precio estándar del desecho por unidad, multiplicando por el estándar de pérdida de
peso en desecho por unidad terminada.
Tema III Ejercicios propuestos (SUM). Ejercicio 1. Informe de movimiento de unidades
I. Cantidad a rendir cuenta
En proceso inicial
Puesta en producción
RDA
Total Disponible
Dpto. Limpiado 1000
9000
-
10000
Dpto. Fresado 3000
-
7400
10400
II. Distribuidas como sigue
Terminadas y transferidas
En proceso final
Material dañado normal
Material dañado anormal
Total distribuido
7400
1600
500
500
10000
6000
4000
400
-
10400
Estado de producción equivalente, Dpto. Limpiado
Mat. CC
Terminados
En proceso final
Material dañado normal
Material dañado anormal
Unidades equivalentes
7400
1600
500
500
10000
7400
400
500
500
8800
Costo para contabilizar
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
144
Costo Total Mat. CC
Saldo inicial $ 1800.00 $ 1000.00 $ 800.00
Costo corriente 170000.00 9000.00 8000.00
Costo total acumulado $ 18800.00 $ 10000.00 $ 8800.00
Costo unitario
Mat CC
Costo total acumulado $ 10000.00 $ 8800.00
Unidades equivalentes 1000 8800
Costo unitario $ 1.00 $ 1.00
Costo total unitario: $ 2.00
Costo contabilizados
Terminadas $ 158000.00
Terminadas buenas $ 14800.00
Materiales dañados normal 1000.00
En proceso final 2000.00
Mat 1600.00
CC 400.00
Material dañado anormal 1000.00
Costo total acumulado $ 18800.00
Estado de producción equivalente
Mat. CC
Terminados
En proceso final
Material dañado normal
Material dañado anormal
Unidades equivalentes
3600
1000
530
870
6000
3600
500
477
783
5360
Costo para contabilizar
Costo Total Mat. CC
Saldo inicial $ 2555.00 $ 2030.00 $ 525.00
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
145
Costo corriente 42245.00 15970.00 26275.00
Costo total acumulado $ 44800.00 $ 18000.00 $ 26800.00
Costos unitarios
Mat CC
Costo total acumulado $ 18000.00 $ 26800.00
Unidades equivalentes 6000 5360
Costo unitario $ 3.00 $ 5.00
Costo total unitario: $ 8.00
Costos contabilizados
Terminadas $ 32775.00
Terminadas buenas $ 28800.00
Materiales dañados normal 3975.00
En proceso final 5500.00
Mat 3000.00
CC 2500.00
Material dañado anormal 6525.00
Costo total acumulado $ 44800.00
Cuentas y detalles Debe Haber
_______________ 1_______________
Inventario de producción en proceso, Dpto. I $ 42245.00
Inventario de material $ 15970.00
Costo de conversión 26275.00
Registrando los costos que incorpora el Dpto. I
_______________ 2_______________
Inventario de producción terminada 32775.00
Inventario de producción en proceso 32775.00
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
146
Registrando la producción terminada del Dpto. I
_______________ 3_______________
Pérdida por material dañado anormal 6525.00
Inventario de producción terminada 6525.00
Registrando la perdida por material dañado
anormal
Total $81 545.00 $81 545.00
Ejercicio 3.
Estado de producción equivalente
Mat. I CC
Terminados
En proceso final
Material dañado normal
Material dañado anormal
Unidades equivalentes
40000
8000
400
200
48600
40000
2000
200
100
42300
Costo para contabilizar
Costo Total Mat. I CC
Saldo inicial $ 54000.00 $ 10000.00 $ 44000.00
Costo corriente 459900000 38600.00 421300.00
Costo total acumulado $ 513900.00 $ 48600.00 $ 465300.00
Costos unitarios
Mat. I CC
Costo total acumulado $ 48600.00 $ 465300.00
Unidades equivalentes 48600 42300
Costo unitario $ 1.00 $ 11.00
Costo total unitario: $ 12.00
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
147
Costos contabilizados
Terminadas $ 482600.00
Terminadas buenas $ 480000.00
Materiales dañados normal 2600.00
En proceso final 30000.00
Mat 8000.00
CC 22000.00
Material dañado anormal 1300.00
Costo total acumulado $ 513900.00
Ejercicio 4. Informe de movimiento de unidad
I. Cantidad a rendir cuenta
En proceso inicial
Puesta en producción
Total Disponible
2500
21000
23500
II. Distribuidas como sigue
Terminadas
En proceso final
Material dañado normal
Material dañado anormal
Total distribuido
16000
4000
1000
2500
23500
Estado de producción equivalente
K L M CC
Terminadas 16000 16000 16000 16000
En proceso final 4000 4000 2400 2400
Material dañado normal 1000 1000 1000 800
Material dañado anormal 2500 2500 2500 2500
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
148
Unidad equivalente 23500 23500 21900 21700
Costo para contabilizar
C. Total K L M CC
Saldo inicial $ 7520.00 $ 5250.00 $ 1050.00 - $ 1220.00
Costo corriente 74140.00 37070.00 8350.00 $
10200.00
18520.00
Costo total
acumulado
$
81660.00
$
42320.00
$ 9400.00 $
10200.00
$
19740.00
Costo unitario
K L M CC
Costo total
acumulado
$ 42320.00 $ 9400.00 $ 10200.00 $ 19740.00
Unidad equivalente 23500 23500 21900 21700
Costo unitario $ 1.8008511 $ 0.40 $ 0.4657534 $ 0.9096774
Costo total unitario: $ 3.8754308
Ejercicio 5.
Informe movimiento de unidad
1)
I. Cantidad a rendir cuenta
En proceso inicial
RDA
Total Disponible
17000
38000
55000
II. Distribuidas como sigue
Terminadas y transferidas
En proceso final
Unidad dañado normal
Unidad dañado anormal
Total distribuido
40000
7000
6000
2000
55000
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
149
Estado de producción equivalente
RDA Mat F CC
Terminadas 40000 40000 40000
En proceso final 7000 - 5250
Unidad dañada normal 6000 6000 4200
Unidad dañada anormal 2000 2000 1400
Unidad equivalente 55000 48000 50850
Costo para contabilizar
Costo Total RDA Mat CC
Saldo inicial $ 17790.50 $ 9000.00 - $ 8790.50
Costo corriente 133407.00 48750.00 $ 39600.00
Costo de reproceso
normal
2596.00 - - -
Costo de reproceso
anormal
1424.00 - - -
Costo total acumulado $ 155217.50 $ 57750.00 $ 39600.00 $ 56443.50
Costo unitario
RDA Mat CC
Costo total $ 57750.00 $ 39600.00 $ 56443.50
Unidad equivalente 55000 48000 50850
Costo unitario $ 1.05 $ 0.825 $ 1.11
Costo total unitario: $ 2.985
Costo contabilizado
Terminadas $ 135312.000
Terminadas buenas $ 119400.00
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
150
Unidad dañados normal 15912.00
En proceso final 13177.50
RDA 7350.00
CC 5827.50
Unidad dañado anormal 5304.00
Costo de reproceso anormal 1424.00
Costo total acumulado $ 155217.50
Cuentas y detalles Debe Haber
_______________ 1_______________
Inventario de producción en proceso, Dpto. II $ 84567.00
Inventario de material $ 39600.00
Nómina por pagar 30005.00
Costo indirectos aplicados 15052.00
Registrando los costos que incorpora el Dpto. I
_______________ 2_______________
Inventario de producción terminada 32775.00
Inventario de producción en proceso, Dpto. II 32775.00
Registrando los costos que incorpora el Dpto. II
_______________ 3_______________
Pérdida por material dañado anormal 135312.00
Inventario de producción terminada 135312.00
Registrando la producción terminada del Dpto. II
Ejercicio 8 página 331 L/T Polimeni
a) Estado de producción equivalente, Dpto. II
RDA Mat CC
Terminadas 40000 40000 40000
En proceso final 7000 - 5250
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
151
Unidad dañada normal 6000 6000 4200
Unidad dañada anormal 2000 2000 1400
Unidad equivalente 55000 48000 50850
Costo para contabilizar
Costo Total RDA Mat CC
Saldo inicial $ 17790.50 $ 9000.00 - $ 8790.50
Costo corriente 133407.00 48750.00 $ 39600.00
Costo de reproceso
normal
2596.00 - - -
Costo de reproceso
anormal
1424.00 - - -
Costo total acumulado $
155217.50
$ 57750.00 $ 39600.00 $ 56443.50
Costo unitario
RDA Mat CC
Costo total $ 57750.00 $ 39600.00 $ 56443.50
Unidad equivalente 55000 48000 50850
Costo unitario $ 1.05 $ 0.825 $ 1.11
Costo total unitario: $ 2.985
Costo contabilizado
Terminadas $ 135312.000
Terminadas buenas $ 119400.00
Unidad dañados normal 15912.00
En proceso final 13177.50
RDA 7350.00
CC 5827.50
Unidad dañado anormal 5304.00
Costo de reproceso anormal 1424.00
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
152
Costo total acumulado $ 155217.50
Cuentas y detalles Debe Haber
_______________ 1_______________
Inventario de producción en proceso, Dpto. II $ 84567.00
Inventario de material $ 39600.00
Nómina por pagar 30005.00
Costo indirectos aplicados 15052.00
Registrando los costos que incorpora el Dpto. II
_______________ 2_______________
Inventario de producción terminada 135312.00
Inventario de producción en proceso, Dpto. II 135312.00
Registrando la producción terminada del Dpto. II
_______________ 3_______________
Pérdida por unidades defectuosas anormales 1424.00
Nómina por pagar 898.00
Costo indirectos aplicados 526.00
Registrando la pérdida por unidades defectuosas
anormales
Estado de producción equivalente, Dpto. Fresado
RDA Mat CC
Terminadas 6000 6000 6000
En proceso final 4000 - 1000
Unidad dañada normal 400 400 400
Unidad dañada anormal - - -
Unidad equivalente 10400 6400 7400
Costo para contabilizar
Costo Total RDA Mat CC
Saldo inicial $ 8900.00 $ 6450.00 - $ 2450.00
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
153
Costo corriente 21390.00 15800.00 $ 640.00 4950.00
Costo total acumulado $ 30290.00 $ 22250.00 $ 640.00 $ 7400.00
Costo unitario
RDA Mat CC
Costo total acumulado $ 22250.00 $ 640.00 $ 7400.00
Unidad equivalente 10400 6400 7400
Costo unitario $ 2.1394231 $ 0.10 $ 1.00
Costo total unitario: $ 3.2394231
Costo contabilizado
Terminadas $ 207332.31
Terminadas buenas $ 19436.54
Material dañados normal 1295.77
En proceso final 9557.69
RDA 8557.69
CC 1000.00
Material dañado anormal -
Costo total acumulado $ 30290.00
Cuentas y detalles Dpto. I Debe Haber
_______________ 1_______________
Inventario de producción en proceso, Dpto. I $ 170000.00
Costo de conversión $ 9000.00
Nómina por pagar 8000.00
Registrando los costos que incorpora el Dpto. I
_______________ 2_______________
Inventario de producción terminada 15800.00
Inventario de producción en proceso, Dpto. I 15800.00
Registrando la transferencia de los costos al Dpto.
II
_______________ 3_______________
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
154
Pérdida por material dañado anormal 1000.00
Inventario de producción en proceso, Dpto. I 1000.00
Registrando la pérdida por material dañado
anormales
Cuentas y detalles Dpto. II Debe Haber
_______________ 1_______________
Inventario de producción en proceso, Dpto. II $ 15800.00
Inventario de producción en proceso, Dpto. I $ 15800.00
Registrando el costo de las unidades recibidas del
Dpto. anterior
_______________ 2_______________
Inventario de producción en proceso, Dpto. II 5590.00
Inventario de materiales 640.00
Costo de conversión 4950.00
Registrando los costos que incorpora el Dpto. II
_______________ 3_______________
Inventario de producción terminada 20732.21
Inventario de producción en proceso, Dpto. II 20732.21
Registrando la transferencia a producción
terminada
_______________ 4_______________
Pérdida por unidades defectuosas anormales 1424.00
Nómina por pagar 898.00
Costos indirectos aplicados 526.00
Registrando la pérdida por unidades defectuosas
anormales
Total $43 546.21 $43 546.21
Costo unitario
RDA Mat. F CC
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
155
Costo total acumulado $ 20290.50 $ 10449.00 $ 5827.74.00
Unidades equivalentes 12150 9110 12669
Costo unitario $ 1.67 $ 1.1469813 $ 0.46
Costo total unitario $ 3.2769813
Costos contabilizados.
Terminadas $ 34741.71
En proceso inicial $ 7311.10
Saldo inicial $ 6271.50
(+) Costo agregados
CC 1039.60
Empezados y
completados
24937.83
Unidades dañadas
normales
2492.78
En proceso final 5915.84
RDA 5076.80
Mat. -
CC 839.04
Unidades dañadas
anormales
-
Costo total acumulado: $ 42838.74
Ejercicio 2 página 327 L/T Plimeni
Estado de producción equivalente, Dpto. I
Terminadas Costo Total Mat.
En proceso inicial - 7600
Empezada y completada 21000 21000
En proceso final 4500 3825
Unidades dañadas normales 2000 2000
Unidades dañadas anormales 500 500
Tema III: Material dañado. Desperdicio, Unidades defectuosas y desechos.
156
Unidades equivalentes 28000 34925
Estado de producción equivalente, Dpto. II
Terminadas RDA Mat. F CC
En proceso inicial 1111 - 16800
Empezada y completada 36000 36000 36000
En proceso final 3000 - 1860
Unidades dañadas
normales
500 500 250
Unidades dañadas
anormales
500 500 250
Unidades equivalentes 40000 37000 55160
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
157
Muchos procesos de manufacturas producen diferentes productos a partir de una
materia prima inicial y/o de un proceso de manufactura común.
Cuando el resultado de una operación de manufactura es de varios productos
diferentes, a estos productos resultantes se les denominan: productos conjuntos
(productos principales) o subproductos, en dependencia del valor relativo del precio de
venta de los mismos.
Productos conjuntos.
Los productos conjuntos son productos individuales que tienen un valor de venta
significativo cada uno y que se producen simultáneamente como resultado de un
proceso de manufactura común y/o de materias primas comunes. Además son aquellos
que se incurren en un determinado proceso de producción hasta el punto en que los
productos individuales se pueden identificar.
El costeo de productos conjuntos comprende la asignación de los costos conjuntos a
los productos conjuntos, es decir, estos son asignados cuidadosamente a las unidades
individuales del grupo de productos.
Una vez que los productos conjuntos llegan al punto de separación, es necesario
incurrir en los costos adicionales de procesamiento para poner a los productos en
condiciones de venta.
Se requiere de tal asignación para la determinación del ingreso y de los inventarios.
Los procedimientos de costeo para los productos conjuntos en subproductos no
constituyen sistemas independientes de acumulación de costos, sino que normalmente
forman parte de un sistema de costos por procesos.
Esta condición está dada por qué los costos conjuntos son indivisibles , o sea, no
son específicamente identificables con algunos de los productos que se está
produciendo de forma simultánea, dando lugar a que estos deban ser signados a cada
productos conjuntos, trayendo como resultado que ninguno de los productos pueda ser
producido sin que aparezcan acompañados los costos conjuntos.
Los costos de procesamiento adicional (algunas veces denominados costos
separables) son aquellos en que se incurren para elaborar productos indivisibles
después de haber emergido de un proceso de manufactura común y/o de materias
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
158
primas comunes. Los costos de procesamiento adicional, como los costos conjuntos se
componen de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación. Se incurre en los costos de procesamiento adicional después del punto de
separación para los productos identificables en contraposición a los costos conjuntos,
en los cuales se incurre con antelación al punto de separación e incluyen a todos los
productos conjuntos.
Los costos conjuntos y los costos separables quedan representados en el siguiente
ejemplo:
Caña Miel
Azúcar Costo separado de los
Productos conjuntos.
Vagazo
Costo conjunto
Punto de separación
No se requiere asignación de los costos separables, puesto que se pueden asociar
directamente a los productos conjuntos individuales.
El costo final de producción del producto conjunto incluye, por tanto, alguna porción
asignada a los costos conjuntos y cualquier costo de procesamiento adicional
necesario.
Llegados a este punto se puede concluir que las características básicas de los
productos conjuntos son:
1. Los productos conjuntos tienen una relación física tal que requieren un
procesamiento común simultáneo. El procesamiento de todos los productos conjuntos
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
159
simultáneamente desemboca en el procesamiento de todos los productos conjuntos.
Cuando se fabrican cantidades adicionales de un producto conjunto la cantidad de los
otros se incrementará proporcionalmente.
2. La manufactura de productos siempre tiene un punto de separación, en el cual
emergen los productos aislados. Los costos incurridos después del punto de
separación no causan problemas de asignación, ya que se les puede identificar con los
productos específicos.
3. Ninguno de los productos conjuntos tienen un valor significativamente mayor que
el de los otros productos conjuntos.
4. El costo de los productos conjuntos estará acompañado del costo conjunto.
Contabilización de los productos conjuntos. Como se había explicado anteriormente los costos de los productos se deben asignar
a los productos individuales con el fin de determinar los inventarios finales del trabajo en
proceso y de artículos terminados al costo de artículos manufacturados o vendidos y
por tanto de la utilidad bruta de un período dado.
Debido a que es imposible la asignación específica de los costos conjuntos aún sólo
producto conjunto se hace necesaria la utilización de un método apropiado que logre
asignar una porción de los costos conjuntos a los productos individuales
adecuadamente.
Para la asignación de los costos conjuntos se emplean frecuentemente los siguientes
métodos:
- Método del valor de venta ha mercado.
- Método de la cantidad producida.
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
160
Se vera que cualquier método de asignación de los costos conjuntos a las diferentes
unidades producidas es útil solamente para los propósitos de costeo de inventarios, los
cuales, afectarán el estado de pérdidas y ganancias y el balance general.
Método de valor de venta.
Bajo el método de valor de venta o mercado, los costos conjuntos se asignan de
acuerdo a los valores de venta de los productos conjuntos individuales, debido a que
existe una relación directa entre costo y el precio de venta, ya que los precios de venta
de los productos se determinan principalmente por los costos incurridos en la
fabricación de esos productos. Por lo tanto, los costos de los productos conjuntos
deberían asignarse sobre la base del valor de mercado de los productos individuales.
Los procedimientos a usar bajo este método dependerán de si:
- El valor de mercado es conocido en el punto de separación.
- El valor de mercado no es conocido en el punto de separación.
Valor de mercado conocido en el punto de separación (método del valor de venta).
Cuando se conoce el valor de mercado en el punto separación, el costo del conjunto
total aplicable a las unidades completamente terminadas se asigna entre los productos
conjuntos mediante el procedimiento de dividir el valor total de mercado de cada
producto conjunto conocido entre el valor total de mercado de todos los productos
conjuntos producidos, para obtener una razón de los valores de mercados individuales
con los valores de mercado y con los valores totales de mercado. Luego se multiplica
esta razón por los costos conjuntos totales para obtener la asignación del costo
conjunto correspondiente a cada producto.
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
161
Fórmula:
Costo conjunto Valor total de mercado de cada producto (1) asignado a = x Costo cada producto. Valor total de mercado de todos los productos (2) conjunto
(1): Unidades productoras de cada producto por unitario de mercado de cada producto.
(2): Suma de los valores totales de mercado de todos los productos individuales.
Ejemplo:
Los productos conjuntos X., Y, Z. se obtienen en la compañía Dante, pues se
conocen que éstos podrían ser vendidos al emerger del punto de separación a $3.00,
$2.50, $3.50 respectivamente y que el costo conjunto incurrido asciende a $114 800.00
en el departamento 1. Las unidades producidas son 30.000, 32.000 y 20.000
respectivamente.
Se conoce también que los productos X, Y, Z requieren procesamiento adicionales
los departamentos 2, 3 y 4 respectivamente y que los costos unitarios de cada
departamento son de $ 8.00, $ 5.00 y $ 11.00.
Se pide:
a) Calcule el costo conjunto asignado al producto principal.
b) Calcule el costo total y unitario de cada producto.
Primero se calcula el valor total del mercado de cada producto en el punto de
separación
Productos Unidades
producidas
X Precio de venta
o valor de
mercado
= Valor de
mercado de
cada producto
Costo
conjunto
asignado
X. 30 000 $3.00 $90.000.00 $43.050.00
Y 32 000 2.00 80.000.00 38 267.00
Z. 20 000 3.50 70.000.00 33. 483.00
Total $240.000.00 $114.800.00
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
162
En el segundo paso, se aplica la forma anterior para determinar el valor del costo
conjunto que va asignar a cada producto:
Costo conjunto Valor total de mercado de cada producto asignado a = x Costo conjunto cada producto Valor de mercado de todos los productos
Productos Razón x Costo conjunto = Asignación del costo conjunto
$ 90 000.00 $ 114 800.00 $ 43 050.00 X
$ 240 000.00
$ 80 000.00 114 800.00 38 267.00 Y
$ 240 000.00
$ 70 000.00 114 800.00 33 483.00 Z
240 000.00
Total $ 114 800.00
Como paso tercero y último se obtiene el costo total de fabricación de los productos X.,
Y y Z sumando solamente los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos
asignados (los costos de venta son gastos de venta y no costos de producción).
Productos Costo conjunto
asignado
Departamento 1.
+ Costo de procesamiento
adicional
Departamento 2,3 y 4.
= Costos Totales
De producción
X $ 43 050.00 $ 240 000.00 $ 283 050.00
Y 38 267.00 160 000.00 198 267 .00
Z 33 483.00 220 000.00 253 483.00
Total $ 114 800.00 $ 620 000.00 $ 734 800.00
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
163
Departamentos = Unidades
producidas
X Costo unitario = Total
2 30 000 $ 8.00 $ 240 000.00
3 32 000 5.00 160 000.00
4 20 000 11.00 220 000.00
Costo unitario
Productos Costo total / Unidades producidas = Costo unitario
X $ 283 050.00 30 000 $ 9.44
Y 198 267.00 32 000 6.20
Z 253 483.00 20 000 12.67
Valor de mercado no conocido en el punto de separación (método del valor neto realizable o de valor de venta imputado).
El método de valor de venta se vuelve más intrincado cuando los productos
conjuntos no tienen un valor de venta de mercado conocido en el punto de separación.
El valor de mercado o costo de reposición, particularmente si se requieren costo de
procesamiento adicional para vender el producto.
Cuando se presenta esta situación la mejor alternativa consiste en asignar los
costos conjuntos empleados el método del valor neto realizable. Bajo este método
cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se deducen del valor
de venta final en un intento de aproximación a un valor de mercado hipotético en el
punto de separación.
La asignación del costo conjunto a cada producto se calcula como sigue:
El valor total hipotético demarcado de cada producto se divide por el valor total
hipotético de mercado de todos los productos conjuntos para determinar la razón de
valor de mercado individual a valor de mercado total. Luego esta razón se multiplica por
el costo con muchas aplicable en a las unidades completamente terminadas (sobre la
base del informe del costo de producción) para asignar los costos conjuntos a los
productos conjuntos individuales.
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
164
Fórmula:
Valor total hipotético de mercado Asignación de de cada producto (1) costos conjuntos = x Costos conjuntos a cada producto Valor total hipotético de mercado de todos los productos (2)
(1): Unidades producidas de cada producto por valor de mercado final de cada
producto.
(2): Suma de los valores hipotéticos de mercado de todos los productos individuales.
Ejemplo: La compañía metales Melina localiza, extrae y procesa mineral de hierro usando un
sistema de costo por proceso. Los costos conjuntos totalizaron $15.000.00 en una sola
jornada de producción. Con el fin de asignar esos costos, la gerencia reunió la siguiente
información adicional.
Productos
conjuntos
producidos en el
departamento 1
% de la
cantidad
total
producida
Valor de mercado
después de
procesamiento
adicional ( por
libra)
Costo de
procesamiento
adicional
(por libra)
Cantidad
vendida
en libra
Hierro 35 $ 1.50 $ 0.65 (Dpto.
2)
9 000
Zinc 25 0.75 0.20 (Dpto. 3) 6 000
Plomo 40 2.50 0.80 (Dpto. 4) 10 000
La cantidad total producida fue de 30 000 libras.
Empleando el método de valor de mercado no conocido en el punto de separación,
asigne los costos conjuntos a los productos individuales.
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
165
Solución:
Pro-
ducto
Unida-
des
produ-
cidas
x Precio
de
venta
final ($)
= Valor
mercado
final ($)
- Costo de
procesa-
miento
adicional
= Valor
Hipoté-
tico mer-
cado ($)
Costo
con- junto
Hierro 10 500 1.50 15 750.00 6 825.00 8 925.00 3 459.00
Zinc 7 500 0.75 5 625.00 1 500.00 9 375.00 3 633.72
Plomo 12 000 2.50 30 000.00 9 600.00 20 400.00 7 906.98
Total 30 000 51 375.00 17 925.00 38 700.00 15 000.00
Costo de procesamiento adicional.
Producto Unidades
producidas
x Costo de
procesamiento
adicional
unitario
= Costo de
procesamiento
adicional
Hierro 10 500 $ 0.65 $ 6 825.00
Zinc 7 500 0.20 1 500.00
Plomo 12 000 0.80 9 600.00
Asignación de Valor total hipotético de mercado de cada producto costos conjuntos = x Costos a cada producto Valor total hipotético de mercado de todos los conjuntos productos
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
166
Productos = Razón x Costo conjunto = Costo conjunto asignado
a cada producto
$ 8 925.00 $ 15 000.00 $ 3 459.30Hierro
$ 38 700.00
$ 9375.00 15 000.00 3 633.72Zinc
$ 38 700.00
$ 20 400.00 15 000.00 7 906.98Plomo
$ 38 700.00
Total $ 15 000.00
Método de la cantidad producida.
Bajo éste método la cantidad de producto (y no la capacidad de los productos
conjuntos para generar ingresos) se utiliza como base para asignar los costos
conjuntos. La cantidad de productos se expresa en unidades que pueden ser toneladas,
litros o cualquier otra medida adecuada. La cantidad de productos de todos los
productos conjuntos debe establecerse en la misma escala. Cuando las bases de
medición (escala) varían de producto a producto, se debe encontrar un común
denominador. Se utiliza generalmente dos variaciones del método de la cantidad
producida.
- Producción promedio simple.
- Producción promedio ponderado.
Producción promedio simple:
Bajo este método el costo asignado a cada producto se calcula dividiendo los costos
totales de producción del departamento por la producción total equivalente para obtener
el costo total por unidad, el costo total por unidad equivalente se multiplica por el
número de unidades equivalentes de cada producto elaborado para determinar la
porción de costos conjuntos que se va a asignar a cada producto conjunto.
El costo por unidad equivalente se puede obtener fácilmente del informe del costo
de producción del departamento en el cual tuvo lugar el proceso conjunto de
manufactura. La asignación de los costos conjuntos bajo este método sería como sigue:
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
167
Fórmula:
por unidad =
equivalente Total de producción equivalente
Costo total Costos totales de producción
Costos conjuntos Costo total Número de unidades equivalentes
asignado a = por unidad X de cada producto conjunto
cada producto equivalente conjunto manufacturado.
El supuesto básico de este método es que a todos los productos manufacturados en
un proceso común debe cargarse una cuenta proporcional del total de los costos
conjuntos basados en el número de unidades producidas. Se supone que los productos
son homogéneos y que ningún producto requiere mayor a menor esfuerzo (costo) que
cualquier otro en el grupo. Su característica más importante es la simplicidad, no la
exactitud.
Ejemplo:
Datos Gasolina Aceite de calefacción Kerosene
Valor total de mercado
de galones vendidos
$ 40 000.00 $ 28 500.00 $ 36 540.00
Valor de mercado por
galón(dólares)
$ 1.00 $ 0.60 $ 0.70
Inventario inicial(galones) 10 275 20 000 25 000
El cuadro anterior fue empleado por la compañía pesquera Santa Marta para asignar
los $45 000.00 de costo conjunto incurrido en marzo de 19 X 7 en el departamento A.
Durante este mes la compañía no tuvo inventario final. No se incurrió en estos de
procesamiento adicional. La compañía utiliza un sistema de costos por procesos.
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
168
Si la gerencia decidiera usar el método de producción promedio simple para asignar
los costos conjuntos. ¿Cuál sería asignación de los costos conjuntos?
El cuadro anterior fue empleado por la compañía pesquera santa Marta para asignar
los $45 000.00 de estos conjuntos incurridos en marzo del 2000 del departamento A.
Durante este mes la compañía no tuvo inventario final. No se incurrió en costo de
procesamiento adicional. La compañía utiliza un sistema de costos por procesos.
Si la gerencia usar el método de producción promedio simple para asignar los costos
conjuntos.
¿Cuál sería asignación de los costos conjuntos?
Solución:
Productos Número de unidades
equivalentes de cada
producto
x Costo total
Unitario
= Costo conjunto
Asignado
Gasolina 29 725 $ 0.5 330 174 $ 15 844.00
Aceite 27 500 0.5 330 174 14 658.00
Kerosene 27 200 0.5 3330 174 14 198.00
Total 84 425 $ 45 000.00
Número de unidades equivalentes de cada producto.
$ 40 000.00
Gasolina = _ 10.275 unds = 29.725 unds
$1.00 / unds
$ 28 500.00
Aceite = _ 20 000 unds = 27 500 unds
$ 0.60 / unds
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
169
$ 36 540.00 Kerosene = = _ 25 000 unds = 27 200 unds $ 0.70 / unds
Producción promedio ponderado.
Costo total Costo total de producción $ 45 000.00 por unidad = = = $ 0.5 330 174 equivalente Total de producción 84 425 / unds equivalente en unidades
Pueden existir varios tipos de complejidades que afecten la producción de productos
conjuntos, tales como: el grado de dificultad de la producción, la cantidad de tiempo
requerido a la calidad de mano de obra. La asignación de costos conjuntos empleando
el método producción promedio simple no siempre refleja estas complejidades.
Pueden por lo tanto ampliarse factores de ponderación basado en estas
complejidades con el fin de determinar una asignación más apropiada.
El método de producción promedio ponderado se calcula como sigue: El número de unidades de cada producto conjunto se multiplica por su
correspondiente factor de producción con el fin de determinar el total de unidades
promedio ponderado de cada conjunto.
El número total de unidades promedio ponderado de cada producto conjunto se
divide luego por el número total de unidades promedio ponderado de todos los
productos conjuntos, para determinar la proporción de unidades individuales promedio
ponderado. Esta proporción se multiplica por el total de los costos conjuntos para
determinar la asignación del costo conjunto.
Fórmula:
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
170
Total de unidades promedio ponderado de cada Asignación de costos producción (1) conjuntos a cada = producto (porción) Total de unidades promedio ponderadote todos
los productos (2)
(1) Número de unidades producidas por factor de ponderación.
(2) Suma de todos los totales de unidades promedio ponderado de cada producto.
Ejemplo:
La compañía Versilia utiliza un sistema de costos por procesos de unidades dispersas
carnes preparadas, cueros y sobrantes. Se producen cuatro productos conjuntos con
grados diferentes de complejidad que afectan su producción.
Complejidades( puntos)
Productos Cantidades
producidas
Dificultad
en producción
Consumo
de tiempo
Atención
Especialistas
1 1 000 3 4 2
2 9 000 0 1 4
3 400 4 4 0
4 5 100 1 3 0
El punto de separación para estos productos tiene lugar en la división 21 y los costos
incurridos hasta ese momento son:
Materiales directos $ 20 000.00
Mano de obra directa 15 000.00
Costos indirectos de fabricación 7000.00
Determine la asignación de los costos conjuntos para cada producto, empleando el método
correspondiente a la producción promedio ponderado.
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
171
Cálculos:
Productos Número de unidades
Producidas
x Factor
ponderación
= Producción total de
cada producto( unidades)
1 1 000 9 9 000
2 9 000 5 45 000
3 400 8 3 200
4 5 100 4 20 400
Total 15 500 77 600
Asignación de costo Total de unidades promedio de cada producto
Conjunto a cada =
Producto (porción) Total de unidades promedio de todos los productos
Productos Razón = Porción
9 0001
77 600
0.1 159 793
45 0002
77 600
0.5 798 969
3 2003
77600
0.0 412 371
20 4004
77 600
0.2 628 865
Total 0.9 999 998
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
172
Subproductos. La distribución entre los productos conjuntos y los subproductos está influenciada
por los valores relativos de venta de los productos en cuestión.
Concepto: Los subproductos son aquellos productos de valor de venta limitado, producidos
simultáneamente con productos de valor de venta mayor, conocidos como productos
principales o productos conjuntos.
El producto principal se fabrica generalmente en mayor cantidad que los
subproductos. Los subproductos son un resultado incidencial de manufacturar los
productos principales.
Los subproductos pueden resultar de la limpieza de los productos principales o de la
preparación de las materias primas antes de su utilización en la manufactura del
producto principal, o pueden ser desperdicios que resultan del procesamiento del
producto principal.
Después de haber surgido junto con los productos conjuntos en el punto de
separación, los subproductos generalmente se tratan bajo una de las siguientes
maneras:
1- Subproductos que pueden venderse en el mismo estado en que se produjeron.
2- Subproductos que pueden someterse a procesamiento adicional antes de venderse.
En ocasiones se presenta el problema de clasificar un producto como subproducto o
como desecho. La diferencia básica entre los dos radica en que los subproductos tienen
un mayor valor de venta que los desechos. Además, los desechos se venden
inmediatamente, mientras que los subproductos pueden experimentar un
procesamiento adicional después del punto separación con el objeto de hacerlos
vendibles.
La clasificación de los productos como productos conjuntos, subproductos o
desechos, pueden cambiar como resultado del descubrimiento de nuevos usos para los
productos o del abandono de algunos de ellos.Un producto puede pasar de ser
considerado un subproducto hacer considerado un producto conjunto.
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
173
Como ejemplo tenemos: En la industria del petróleo, la gasolina se considera inicialmente un subproducto
del producto principal, kerosene. Pero con la invención del automóvil, la gasolina se
convirtió en producto principal y el kerosene en subproducto. En muchos casos se han encontrado usos para subproductos que antes de
consideraban desechos o desperdicios. Por ejemplo, las plantas de tratamientos de
aguas de alcantarillado han encontrado formas de convertir sus desperdicios en
fertilizantes.
Contabilización de los subproductos: no asignación de costos. Los subproductos, al igual que los productos conjuntos se producen a partir de
materias primas comunes y / o de procesos de manufacturas comunes.
Los costos conjuntos no son directamente asociables con los productos principales o
los subproductos. Como los subproductos son por lo general de importancia secundaria
en la producción, los métodos de asignación del costo difieren de los utilizados para los
productos conjuntos. Los métodos de costeo de los productos se ubican en las dos
categorías siguientes:
Categoría 1. Los métodos clasificados en esta categoría no asignan costos de
producción a los subproductos.
Categoría 2. Los métodos clasificados en esta categoría asignan una parte de los
costos de producción a los subproductos.
Categoría 1.
Los métodos en esta categoría no signan costos de producción a los subproductos
para propósitos de costeo o de inventario. Los costos unitarios de los productos
principales no se reducen por el producto de las ventas reales de los subproductos. Los
subproductos se consideran de mayor importancia y por esta razón son no se les
asigna costo de producción. El ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de
las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos de
administración y mercado. El ingreso neto obtenido en la venta de productos se puede
presentar en el estado de resultado:
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
174
- Como una adición, bien sea en la parte "Otras ventas" (en la parte superior del estado
de ingreso) o como "Otros ingresos" (en la parte inferior del estado de ingreso).
- Como una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal.
Ejemplo: La compañía aceros industriales manufacturó 100 libras del producto L y 300 libras
del producto M durante octubre de 19 X. 7. La gerencia no asignó costos conjuntos al
producto L para propósitos de costeo o inventarios y lo consideró un subproducto. Los
costos de producción incurridos antes de la separación fueron de $15 000. Ambos
productos fueron sometidos a procesamiento adicional. La compañía utiliza un sistema
de costos por procesos para acumular los costos.
Costos adicionales después de la separación Producto L Producto M
Mano de obra directa(dólares) $ 250 $ 3 600
Costos indirectos fijos(dólares) 60 650
Costos indirectos variables(dólares) 25 1 100
Materiales directos(dólares) 40 2 050
Gastos de venta(dólares) 105 1 200
Gastos de administración(dólares) 30 900
Ingreso total por ventas(dólares) 3 000 30 000
Inventario inicial(unidades) 0 0
Inventario final(unidades) 0 500
a) La gerencia trata el ingreso por venta de subproductos como una deducción del costo
de los artículos vendidos del producto principal. Muestre el estado de ingreso para la
mencionada compañía.
b) Muestre el estado de ingreso si la gerencia decide presentar el ingreso neto por
venta de subproductos como una adición a otros ingresos.
c) Registre los asientos de diarios relacionados con los subproductos.
Solución:
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
175
Subproducto (como ingreso)
Estado de resultado
Aceros Inoxidables
Octubre / 2006
Ventas(producto principal) M $ 30 000.00
(-) Costo de venta del producto principal: 18 665.00
Costo total de producción($ 15 000.00 + $ 7 400.00 *) $ 22 400.00
(-) Inventario final(500($ 22 400.00 / $ 3 000.00) 3 735.00
(=)Utilidad bruta $ 11 335.00
(-) Gastos de venta y admón..del producto principal
($ 1 200.00 + $ 900.00)
2 100.00
(=)Utilidad en operación $ 9 235.00
(+) Otros ingresos
Ingreso neto por venta de subproducto
($ 3 000.00 - ($ 375.00 + $ 135.00))
2 490.00
(=) Utilidad neta $ 11 725.00
(*): Suma del material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
Subproductos (como deducción del costo)
Estado de resultados
Aceros inoxidables
Octubre/2006
Ventas( producto principal) $ 30 000.00
Costo de venta(producto principal) 16 175.00
Costo total de producción $ 22 400.00
Inventario final 3 735.00
Ingreso por venta de subproducto 2 490.00
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
176
(=) Utilidad bruta $ 13 825.00
Gastos de venta y admón. Del producto principal 2 100.00
(=) Utilidad neta $ 11 725.00
Registro de los subproductos en asientos de diario bajo la categoría 1.
Cuentas y Detalles Debe Haber
________1__________
Gasto adicional de procesamiento de subproducto $ 375.00
Inventario de materiales $ 40.00
Nóminas por pagar 250.00
Costos indirectos de fabricación aplicados 85.00
Registrando los costos de procesamiento adicional
De subproductos
__________2___________
Gastos de venta y admón.de los subproductos 135.00
Créditos varios 135.00
Registrando los gastos de venta y admón.
relacionado con los subproductos
__________3___________
Efectivo o cuentas por cobrar 3 000.00
Ingreso por venta de subproductos 3 000.00
Registrando la venta de los subproductos
Total $ 3 510.00 $ 3 510.00
Categoría 2. Los métodos en esta categoría asignan los costos de producción a los subproductos
para propósitos de costeo o inventarios. El valor esperado de los subproductos
producidos se muestra en el estado de ingresos como una deducción de los costos
totales de producción de los productos principales producidos. El costo unitario del
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
177
producto principal por lo tanto se reduce, por el valor esperado de su producto
manufacturado.
La gerencia debería considerar el uso de uno de los métodos de la categoría 2
cuando el ingreso neto proveniente de la venta de los subproductos es significativo y
por consiguiente los subproductos son considerados importantes. Para calcular el valor
en dólares del subproducto que se debe deducir del costo total de producción, se
pueden emplear los dos métodos siguientes:
1. Método del valor neto realizable.
2. Método del costo de reversión.
Método del valor neto realizable. Bajo el método del valor neto realizable, el valor esperado de venta del subproducto
producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos
de mercadeo y administración. El valor neto realizable resultante se reduce del costo
total de producción del producto principal.
Ejemplo: Industrias Aguilera utiliza un sistema de costos por procesos; manufactura calzado
industrial, su producto principal y correas de cuero, subproductos. Ambos productos
surgen en el punto de separación en el departamento 1. El calzado industrial, no
requiere procesamiento adicional. Las correas se transfieren al departamento 2 en
donde se hace una operación adicional para terminarlas. Los trabajadores producen
calzado y correas en una proporción de 5:1. Las ventas del producto principal y del
subproducto presentan la misma proporción. Se produjeron y vendieron durante el
período 25 000 pares de zapatos industriales y 4000 correas.
El calzado se vende a $100.00 el par y las correas a $10.00 cada una. Los costos
totales de producción fueron de $1200 000.00 para el departamento 1 y $7500.00 para
el departamento 2. Los gastos totales de venta y de administración para el producto
principal y el subproducto fueron de 10% y 20% de sus ventas, respectivamente. La
compañía espera un 30% de utilidad bruta del subproducto.
a) Prepare un estado de ingreso empleando, el método del valor neto realizable.
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
178
Solución: Estado de resultados
Industrias aguilera
Ventas(producto principal) $ 2 500 000.00
(-) Costos de venta(producto principal 1 128 480.00
Costo total de producción $ 1 200 000.00
Valor del subproducto producido
(*40 000 – ( $ 7 500.00 + $ 8 000.00)
24 500.00
Costo neto de producción 1 175 500.00
(-) Inventario final(+47.02 x 10 000u) 47 020.00
(=) Utilidad bruta $ 1 371 520.00
(-) Gastos de venta y admón.del
producto principal
250 000.00
(=) Utilidad neta $ 1 121 520.00
(*) 4000 unds. x $10. 0 0 = $40 000.00 (valor esperado de venta)
(+) $1.175 500.00 / 25000 u = $47.20 / unds.
Registro de los subproductos en asientos de diario.
Cuentas y detalles Debe Haber
________1________
Inventario de producción en proceso, Dpto. II $ 24 500.00
Inventario de producción en proceso, Dpto. I $ 24 500.00
Registrando el valor neto realizable del subproducto
________2________
Inventario de producción en proceso,Dpto. II 7 500.00
Inventario de materiales 3 000.00
Nóminas por pagar 2 500.00
Costos indirectos de fabricación aplicados 2 000.00
Registrando los costos de procesamiento
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
179
Adicional del subproducto en el departamento, II
________3________
Inventario de subproducto($ 24 500.00 + 7 500.00) 32 000.00
Inventario de producción en proceso, Dpto. II 32 000.00
Registrando los costos de los subproductos
Método del costo de reversión. El valor esperado del subproducto producido se reduce por los costos esperados de
procesamiento adicional y la utilidad bruta normal del subproducto (o por los gastos de
mercadeo y administración y la utilidad neta).
A este método se le denomina método del costo de conversión porque uno debe
trabajar hacia atrás, de la utilidad bruta para llegar al costo conjunto estimado del
subproducto en el punto de separación.
Cuando se reduce de la utilidad bruta los costos de procesamiento adicional y la
utilidad bruta normal del subproducto, la parte restante constituye el costo estimado de
producir el subproducto hasta el punto de separación.
El costo conjunto asignado a la producción del subproducto se reduce del costo total
de producción del producto principal y se carga a la cuenta de inventario de
subproductos.
Aquellas compañías que favorecen el uso del método del costo de conversión
consideran que al subproducto debería dársele reconocimiento en línea aparte en el
estado de ingreso, si su valor es significativo el método del costo de conversión así
mismo concede al subproducto la asignación de una parte del costo conjunto.
Ejemplo: Con los datos del ejercicio anterior, prepare un estado de ingreso empleando el método
del costo de reversión.
Solución: Estado de resultados
Industrias aguilera.
Ventas $ 2 540 000.00
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
180
Producto principal $ 2 500 000.00
Subproducto 40 000.00
(-) Costo de venta del producto
principal y subproducto
1 156 820.00
Costo de producción $ 1 207 500.00
Producto principal(1) 1 179 500.00
Producto principal(2) 47 180.00
Producto principal(3) 3 500.00
(=) Utilidad bruta 1 383 180.00
(-) Gastos de venta y admón. 258 000.00
Producto principal 250 000.00
Subproducto 8 000.00
(=) Utilidad neta $ 1 125 180.00
(1) Costo de producción del producto principal.
Costo total de producción,Dpto. I $ 1 200 000.00
(-) Costo conjunto aplicable a los
Subproductos producidos
20 500.00
Ingreso esperado por venta $ 40 000.00
(-) 19 500.00
Costo esperado de procesamiento
adicional
$ 7 500.00
(+) Utilidad bruta esperada del
subproducto
12 000.00
(=) Costo de producción del
Producto principal
$ 1 179 500.00
(2) Costo de producción del subproducto.
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
181
Costo conjunto aplicable a los subproductos producidos $ 20 500.00
(+) Costo de procesamiento adicional después del punto
de separación
7 500.00
(=) Costo de producción del subproducto $ 28 000.00
(3) Inventario final del producto principal ($1 179 500.00 / 25 000.00 unds) x 1 000 unds.
(4) Inventario final del subproducto ($28 000.00 / 4 000 unds) x 5 000 unds.
Registro de los subproductos en asientos de diario.
Cuentas y detalles Debe Haber
_________1_________
Inventario de producción en proceso, Dpto. II $ 20 500.00
Inventario de producción en proceso, Dpto. I $ 20 500.00
Registrando la asignación de los costos conjuntos
a los subproductos
_________2__________
Inventario de producción en proceso, Dpto. II 7 500.00
Inventario de materiales 3 000.00
Nóminas por pagar 2 500.00
Costos indirectos de fabricación 2 000.00
Registrando los costos de procesamiento adicional
del subproducto en el departamento II
____________3_____________
Inventario de subproductos($ 20 500.00 + $ 7 500.00) 28 000
Inventario de producción en proceso, Dpto. II 28 000
Registrando los costos de los subproductos
__________4____________
Efectivo o cuentas por cobrar 40 000
Ingreso por venta de subproducto 40 000
Registrando la venta de los subproductos
____________5____________
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
182
Costos de los subproductos vendidos 11 500.00
Inventario de subproductos( $28 000.00 + $ 3 500.00*) 11 500.00
Registrando los costos de los subproductos vendidos
____________6____________
Gastos de venta y administración 8 000.00
Créditos varios 8 000.00
Registrando los gastos de ventas
(*) $ 28 000.00 / 4 000 unds = $ 7.00 / unds x 500 unds = $ 3 500.00
Tema IV: Ejercicios propuestos (SUM). Ejercicio 1: Método promedio simple (Cantidad Producida).
Pro-
tos
Unida-
produ-
cidas
x CMU _ Costos
conjunto
asignado
+ Costo de
Procesa-
miento
Adicional
= Costo
Total
Costo
Unitario
A 4 500 $ 61.6 $ 277 200.00 ------
$ 277200.00 $ 61.6
B 5 500 338 800.00 220 000.00 558 800.00 101.6
Total 10 000 $ 616 000.00 $ 836 000.00
Costo medio por unidad de producto (CMU).
CMU = $ 616 000.00 = $ 61.6
10 000
R/ b) No sería conveniente, ya que este reportaría pérdida.
Ejercicio 2.
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
183
Productos Unidades producidas x Precio de venta = Valor de mercado
A 1 000 $ 50.00 $ 50 000.00
B 500 25.00 12 500.00
Total 1500 $ 62 500.00
Productos Razón x Costo conjunto = Costo conjunto asignado
$ 50 000.00 A
$ 62 500.00
$ 24 000.00 $ 19 200.00
$ 12 500.00 B
$ 62 500.00
24 000.00 4 800.00
Total $ 24 000.00
Costo conjunto asignado
+ Costo de procesamientoadicional.
= Costo total
$ 19 200.00 $ 30 000.00 $ 49 200.00
4 800.00 7 500.00 12 300.00
$ 24 000.00 $ 37 500.00 $ 61 500.00
R/ El costo conjunto que debe asignarse al producto B es de $ 4 800.00.
Ejercicio 3.
Productos Unida-
des produ-
cidas
x Precio
de
venta
final
= Valor total
mercado
= Costos de
procesa-
miento
adicional
= Valor de
mercado
final
Hierro 10 500 $ 1.50 $ 15750.00 $ 6 825.00 $ 8 925.00
Zinc 7 500 0.75 5 625.00 1 500.00 4 125.00
Plomo 12 000 2.50 30 000.00 9 600.00 20 400.00
Total 30 000 $ 51375.00 $ 17 925.00 $ 33 450.00
Productos Razón x Costo conjunto = Costo conjunto asignado
Hierro $ 8 925.00 $ 15 000.00 $ 4 002.00
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
184
$ 33 450.00
$ 4 125.00 Zinc
$ 33 450.00
15 000.00 1 850.00
$ 20 400.00 Plomo
$ 33 450.00
15 000.00 9 148.00
Total $ 15 000.00
Costo conjunto
asignado
+ Costo de
procesamiento
Adicional.
= Costo
Total
Costo
Unitario
$ 4 002.00 $ 6 825.00 $ 10 827.00 $ 1.03
1 850.00 1 500.00 3 350.00 0.45
9 148.00 9 600.00 18 748.00 1.56
$ 15 000.00 $ 17 925.00 $ 32 925.00
Ventas($ 13 500.00 + $ 4 500.00 + $ 25 000.00 $ 43 000.00
(-) Costo de venta :
Costo de manufactura $ 32 925.00
(-) Inventario final 5 340.00 27 585.00
(=) Utilidad bruta $ 15 415.00
Inventario final:
Hierro = 1 500 x $ 1.03 = $ 1 545.00
Zinc = 1 500 x 0.45 = 675.00
Plomo = 2 000 x 1.56 = 3 120.00
Costo total del inventario final $ 5 340.00
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
185
Ejercicio 4.
Productos Unidades
producidas
x Precio de venta = Valor de mercado
X 300 1 600.00 $ 480 000.00
Y 400 1 000.00 400 000.00
Z 200 800.00 160.000.00
900 $ 1040.000.00
Productos Razón x Costo conjunto = Costo conjunto asignado
$ 480 000.00 X
$ 1 040 000.00
$ 505 000.00 $ 233 077.00
$ 400 000.00 Y
$ 1 040 000.00
505 000.00 194 231.00
$ 160 000.00 Z
$ 1 040 000.00
505 000.00 77 692.00
Total $ 505 000.00
Costo conjunto
asignado
+ Costo de
procesamiento
adicional.
= Costo total Costo
unitario
$ 233 077.00 30 000 $ 263 077.00 $ 876.92
194 231.00 ____ 194 231.00 485.58
77 692.00 ____ 77 692.00 388.46
$ 505 000.00 $ 535 000.00
Costo de venta: Producto X Producto Y Producto Z Costo de manufactura $ 263 077.00 $ 194 231.00 $ 77 692.00
(-) Inventario final 157 846.00 29 135.00 9 712.00
Costo de venta $ 105 231.00 $ 165 096.00 $ 67 912.00
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
186
Ejercicio 5.
Productos Unidades producidas
x CMU = Costo conjunto asignado
Aguarrás 7 500 $ 1.2 $ 9 000.00
Metanol 2 500 3 000.00
Total 10 000 $ 12 000.00
C M U = $ 12 000.00 = $ 1.2
10 000
Pro-
ductos
Unida-
des
produ-
cidas
x Precio
de
venta
final
= Valor de
mercado
Final
_ Costo de
proce-
samiento
adicional
= Valor
hipotético
de
mercado
Agua-
rrás
7 500 $ 1.40 $ 10 500.00 $ 1 500.00 $ 9 000.00
Meta-
nol
2 500 2.10 5 250.00 750.00 4 500.00
Total 10 000 $ 15 750.00 $ 2 250.00 $ 13 500.00
Producto Razón x Costo conjunto = Costo conjunto
asignado
$ 9 000.00 Aguarrás
$ 13 500.00
$ 12 000.00 = $ 8 000.00
$ 4 500.00 Metanol
$ 13 500.00
12 000.0 = 4 000.00
Total $ 12 000.00
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
187
3) Compañía Alcoholes cubanos
Costo conjunto
asignado
+ Costo de procesamiento
adicional
= Costo total
$ 8 000.00 $ 1 500.00 $ 9 500.00
4 000.00 750.00 4 750.00
$ 12 000.00 $ 2 250.00 $ 14 250.00
Estado de resultado
Ventas Producto aguarrás Producto Metanol
(-) Costo de venta $ 10 500.00 $ 5 250.00
Utilidad Bruta 9 500.00 4 750.00
Total $ 1 000.00 $ 500.00
Pro-
ductos
Unida-
des
produ-
cidas
x Precio
de
venta
final
= Valor de
Mercado
final
- Costo de
procesamiento
adicional
= Valor
hipotético
de mercado
Agua-
rrás
7 500 $ 1.40 $ 10 500.00 $ 1 500.00 $ 9 000.00
Meta-
nol
2 500 6.00 15 000.00 3 000.00 12 000.00
Total $ 1 000.00 $ 1 000.00 $ 21 000.00
Productos Razón X Costo
conjunto
= Costo conjunto asignado
$ 9 000.00 Aguarrás
$ 21 000.00
$ 12 000.00 $ 5 143.00
$ 12 000.00 Metanol
$ 21 000.00
12 000.00 6 857.00
Total $ 12 000.00
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
188
Costo
conjunto
asignado
+ Costo de
procesamiento
adicional
= Costo total
$ 5 143.00 $ 9 000.00 $ 14 143.00
6 857.00 12 000.00 18 857.00
$ 12 000.00 $ 21 000.00 $ 33 000.00
Empresa alcoholes cubanos (Metanol)
Estado de resultado.
Ventas $ 15 000.00
(-) Costo de venta 14 143.00
Utilidad bruta $ 857.00
(-) Impuesto (20%) 171.40
(=)Utilidad disponible de impuestos $ 685.60
R/ La compra al usar el nuevo proceso incrementaría las utilidades que reporta el
material.
Ejercicio 6. Costo unitario subproducto (Método del costo de reversión).
X Y
Ingreso esperado $ 9 000.00 $ 1 400.00
(-) Costo de reproceso adicional 3 500.00 ______
Utilidad bruta esperada. 1 350.00 112
Costo conjunto aplicado $ 4 150.00 $ 1 288.00
(+) Costo de procesamiento
adicional
3 500.00
Costo total de procesamiento $ 7 650.00 $ 1 288.00
Costo unitario 5.1 1.84
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
189
Costo unitario de productos principales.
Costo conjunto de M y N.
(=) Costo total $ 220 145.00
(-) Costo conjunto asignado al subproducto 1 462.00
Costo conjunto $ 218 683.00
Método valor relativo de venta.
Productos Unidades
producidas
x Precio de
venta
= Valor de mercado
M 12 000 $ 20.00 $ 240 000.00
N 8 000 15.00 120 000.00
Total $ 360 000.00
Productos Razón X Costo conjunto = Costo conjunto asignado
$ 240 000.00 M
$ 360 000.00
$ 218 863.00 $ 145 789.00
$ 120 000.00 N
$ 360.000.00
218 683.00 72 894.00
Total $ 218 683.00
Costo conjunto
asignado
+ Costo de proceso
adicional
= Costo total Costo unitario
$ 145 789.00 $ 15 000.00 $ 160 789.00 $ 13.40
72 894.00 4 800.00 77 694.00 9.71
$ 218 683.00 $ 19 800.00 $ 238 483.00
Tema IV. Costeo de productos conjuntos y subproductos.
190
Estado de resultado.
M N
Ventas $ 200 000.00 $ 114 000.00
(-) Costo de venta 133 989.00 73 810.00
Costo de procedimiento $ 160 789.00 $ 77 694.00
(-) Inventario final
($ 2 000 x $13 x $40)
26 800.00 3884 ($ 400 x $9.71)
Total $ 66 011.00 $ 40 190.00
Conclusiones.
191
Conclusiones Después de haber realizado este trabajo y contar con una buena bibliografía, hemos
logrado reflejar los aspectos esenciales para el estudio de dicha asignatura, con el fin
de ampliar los conocimientos y habilidades tanto de estudiantes como profesores que
desempeñen esta labor.
Recomendaciones.
192
Recomendaciones • Les recomendamos que el presente trabajo sea impartido a los estudiantes.
• Que sirva como material de apoyo a estudiantes y profesores que imparten dicha
asignatura.
Bibliografía.
193
Bibliografía. 1. Polimeni. Contabilidad de costos para la toma de decisiones gerenciales
Macgrew Hill.1990
2. Horngren, Charles. Contabilidad de Costos. 1990.
3. Rayburn, L.G. Contabilidad de Costos (vol. 1-2), España, Ediciones Centrum
Técnicas y Científicas, 944pp.1987.
4. Sitios en Internet: (www.monogrfías.com).